29/07/2017 ConJur - Um novo entendimento do STJ sobre a exportao de servios

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OPINIO

Um novo entendimento do STJ sobre a

exportao de servios
15 de dezembro de 2016, 8h33 Imprimir Enviar 158 1 61

PorMurilo GaleoteeRoberta Callijo Boareto

Sempre que o tema a caracterizao da exportao de servios e a

interpretao do pargrafo nico[1], do artigo 2 da Lei Complementar
116/2003, o famoso e repetido caso das turbinas, examinado pelo Superior
Tribunal de Justia no Recurso Especial 831.124/RJ, de relatoria do ministro
Jos Delgado, citado. A questo de fundo envolvia empresa brasileira que
fora contratada para a prestao de servios de conserto e retfica de
turbinas de avio remetidas do exterior. Aps as medidas de reparo e os
devidos testes no Brasil, as peas eram devolvidas ao local de origem para
futura acoplagem nas aeronaves pelos respectivos tomadores.
LEIA TAMBM
Naquele caso, julgado em 15/8/2006, portanto h mais de dez anos, a 1 RESULTADO CONTROVERSO
Turma do STJ, vencido apenas o atual ministro do Supremo Tribunal Fisco paulistano muda entendimento
FederalTeori Zavascki, acabou por aderir corrente doutrinria que sobre exportao de servio
examina a expresso resultado, contida na legislao complementar, no
OPINIO
sentido de concluso do servio. Em outras palavras, para tal corrente, caso
Fisco paulistano desestimula
concluda a prestao de servios em territrio nacional, restaria
exportao de servios de softwares
descaracterizada a exportao[2].
OPINIO
De forma elucidativa, cite-se pequeno trecho do voto ento proferido:
Rogerio Zanetta: A independncia do
Portanto, o trabalho desenvolvido no configura exportao de servio, conselho municipal de tributos
pois o objetivo da contratao, ou seja, o seu resultado, que o efetivo AUTONOMIA EM XEQUE
conserto do equipamento, totalmente concludo no territrio Conselho questiona parecer sobre
brasileiro. No h configurao de hiptese em que a atividade ISS na exportao de servios
executada no exterior, sendo inquestionvel a incidncia do ISS no
presente caso. OPINIO
Os riscos de autuao para as
Pela teoria da concluso, nota-se, portanto, que somente haveria exportadoras de servios em So
exportao de servios se a atividade (prestar servio) fosse executada no Paulo
exterior.
OPINIO

http://www.conjur.com.br/2016-dez-15/visao-stj-exportacao-servicos 1/5
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Divergindo daquele entendimento, o voto vencido apresentado pelo Gustavo Perez: ISS no incide em
ministro Teori Zavascki, firme na premissa de que resultado deve ser servio com resultado no exterior
interpretado como fruio, afirmou que o "servio concludo no Pas, mas
CONSULTOR TRIBUTRIO
o resultado verificado no exterior, aps a turbina ser instalada no avio",
Para desonerao de ISS, parecer
entendendo assim que a atividade deveria enquadra-se na regra isentiva.
exige "exportao do exportador"
Por dez anos, a doutrina, o Fisco e os contribuintes se digladiaram na briga
entre a adoo das teorias da concluso ou fruio.
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Agora, em 18 de outubro, a mesma 1 Turma, examinando ao de repetio
de indbito, ao julgar o Agravo em Recurso Especial587.403/RS, relatado Linkedin RSS Feed
pelo ministro Gurgel de Faria, parece no apenas ter invertido o
entendimento ento fixado, como tambm, acertadamente, proposto um
novo prisma de exame para a questo.

No caso especfico, o contribuinte foi contratado com o escopo de

desenvolver projeto de engenharia para a elaborao de "muro cilndrico de
proteo do reservatrio de gs liquefeito de petrleo naval TK1, a ser
construdo na cidade de Gonfreville Lorcert, Frana"[3] item 7.03[4] da
lista anexa Lei Complementar116/2003.

importante frisar que em nenhum momento se debateu a execuo da

obra de engenharia em si, a qual se daria futuramente, no se relacionando
com o fato gerador remetido ao crivo do Poder Judicirio.

certo que, aplicando-se o entendimento at ento vigente, a deciso

esperada seria no sentido de afastar a iseno, firmando-se, no caso, por
improcedente o pedido de repetio de indbito, uma vez que o projeto foi
todo elaborado e concludo no Brasil.

Contudo, a colenda corte de Justia houve por bem rever seu entendimento
para firmar a premissa de que, em que pese o servio tenha sido concludo
integralmente em territrio nacional, o projeto de engenharia foi contratado
com o propsito de ser, futuramente, executado no exterior. Eis os termos do
voto:

Nessa linha, o servio de elaborao de projetos de engenharia poder

ser enquadrado na hiptese de no incidncia do inciso I do art. 2 da
LC n. 116/2003 quando a realizao do trabalho, obrigatoriamente,
observar tcnicas, regras e normas estabelecidas no Pas estrangeiro,
independentemente da forma de execuo do projeto. que, nesse
caso, embora o projeto tenha sido finalizado em territrio nacional, no
se tem dvidas de que o contratante estrangeiro est interessado
especificamente, na importao do servio a ser prestado pela pessoa
brasileira para, posteriormente, execut-lo.

Em arremate, concluiu o Superior Tribunal de Justia que, no caso especfico

de projetos de engenharia, poder restar configurada a exportao de
servios quando, do seu teor, bem como dos termos do ato negocial (exame
dos contratos e invoices), for possvel extrair a inteno de sua execuo em
territrio estrangeiro.

Dir-se-, at com muita razo, que o Superior Tribunal de Justia pautou seu
novo entendimento na chamada teoria da fruio, contudo, tambm
muito razovel dizer que o foco para exame da exportao de servios
mudou.

http://www.conjur.com.br/2016-dez-15/visao-stj-exportacao-servicos 2/5
29/07/2017 ConJur - Um novo entendimento do STJ sobre a exportao de servios

Nessa linha, recentemente, a Secretaria Municipal de Finanas e

Desenvolvimento Econmico do Municpio de So Paulo, em parceria
indita com o Conselho Municipal de Tributos, editou o Parecer Normativo
04/2016[5] por meio do qual pretende-se conceituar a expresso resultado
tomando como parmetro exatamente a localizao espacial do objeto da
contratao, tal como aparentemente proposto pelo Superior Tribunal de
Justia. Eis os termos da norma municipal:

Art. 1 O servio prestado por estabelecimento prestador localizado no

Municpio de So Paulo considerar-se- exportado quando a pessoa, o
elemento material, imaterial ou o interesse econmico sobre o qual
recaia a prestao estiver localizado no exterior[6].

Note-se que o estudo do objeto (objetivo) da contratao essencial para a

verificao casustica da exportao de servios. Trata-se de critrio menos
sofisticado, mas sem dvida muito mais eficiente e objetivo para
solucionar a interpretao de preceito legal to truncado, como o caso do
pargrafo nico, do artigo 2 da Lei Complementar116/2003. Trata-se,
certo, de posicionamento que permitir muito mais segurana jurdica ao
contribuinte.

certo que o Superior Tribunal de Justia, com seu novo entendimento, ao

dar nfase ao propsito negocial e ao objeto da contratao, d novos
contornos ao estudo da exportao de servios. Muitos debates e estudos
viro, espera-se apenas que no tenhamos mais dez anos de confuso. Fica
inaugurado o caso do projeto de engenharia!

[1] Art. 2. O imposto no incide sobre: I as exportaes de servios para o

exterior do Pas; (...) Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no
inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique,
ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
[2] Eis os trechos relevantes do julgado RE 831.124: (...) Inicia, desenvolve e
conclui a prestao do servio dentro do territrio nacional, exatamente em
Petrpolis, Estado do Rio de Janeiro, e somente depois de testados, envia-os
de volta aos clientes, que procedem sua instalao nas aeronaves. (...) Na
acepo semntica, resultado, consequncia, efeito, seguimento. Assim,
para que haja efetiva exportao do servio desenvolvido no Brasil, ele no
poder aqui ter consequncias ou produzir efeitos. A contrrio senso, os
efeitos decorrentes dos servios exportados devem-se produzir em qualquer
outro pas. (...) O trabalho desenvolvido pela recorrente no configura
exportao de servios, pois o objetivo da contratao, o resultado, que o
efetivo conserto do equipamento, totalmente concludo no nosso territrio.
[3] Trecho do voto proferido.
[4] 7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia;
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para
trabalhos de engenharia.
[5] Veja o inteiro teor do Parecer Normativo SF 04/2016:
http://s.conjur.com.br/dl/parecer-normativo-exportacao-servicos.pdf.
[6] Para saber mais: http://www.conjur.com.br/2016-nov-21/fisco-paulistano-
muda-entendimento-exportacao-servico.

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Murilo Galeote procurador do municpio de So Paulo, vice-presidente do Conselho

Municipal de Tributos do Municpio de So Paulo (2016-2018) e especialista em Processo
Civil.

Roberta Callijo Boareto procuradora do estado de So Paulo e especialista em Direito

Pblico.

Revista Consultor Jurdico, 15 de dezembro de 2016, 8h33

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COMENTRIOS DE LEITORES
1 comentrio

EXPORTAO DE SERVIOS E ISS

Plinio G. Prado Garcia(Advogado Scio de Escritrio)
16 de dezembro de 2016, 9h29

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29/07/2017 ConJur - Um novo entendimento do STJ sobre a exportao de servios

O estmulo s exportaes brasileiras no pode ficar restrito s exportaes fsicas. do

interesse nacional que os ingressos resultantes das exportaes se estendam, tambm,
queles decorrentes das exportaes de servios. Conhecimento vale dinheiro. Prestar
servios exige conhecimento. Tributar servio no mbito do ISSQN em que o tomador
seja pessoa fsica ou jurdica residente ou estabelecida no exterior significa onerar o
custo desse mesmo servio ao tomador estrangeiro, em um mundo altamente
competitivo. Significa tributar essa mesma exportao, sabido que a Constituio Federal
no admite a exportao de custos tributrios.
mais proveitoso em nivel nacional o ingresso de receitas decorrentes de exportaes.
Desse modo, a nova orientao jurisprudencial pela no incidncia do ISSQN nesses casos
mais benfica ao Pas. Mesmo que parea ser desfavorvel aos municpios, os quais,
entretanto, participam das rendas tributrias da Unio. Sero, assim, indiretamente
beneficiados pelo incremento das exportaes de servios.

Comentrios encerrados em 23/12/2016.

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