29/07/2017 ConJur - Ao da Fazenda contra acrdo administrativo exige vcio formal

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CONSULTOR TRIBUTRIO

Ao da Fazenda contra acrdo

administrativo exige vcio formal grave
18 de maro de 2016, 10h04 Imprimir Enviar 97 0 84

PorIgor Mauler Santiago

A deciso administrativa final que mantm o

lanamento tributrio pode ser impugnada em
juzo pelo contribuinte (CF, artigo 5, inciso
XXXV).

Donde a pergunta: cabe ao judicial tambm contra aquela que o

desconstitui? O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) no afasta de todo a
possibilidade, ao listar como causa de extino do crdito tributrio a
deciso definitiva na rbita administrativa, que no possa mais ser objeto de
ao anulatria (artigo 156, inciso IX). Trata-se, claro est, de deciso LEIA TAMBM
contrria ao Fisco, ou no teria sentido inclu-a entre as causas extintivas. CONSULTOR TRIBUTRIO
Quebra de sigilo bancrio pe em
Cumpre, portanto, considerando a totalidade do sistema jurdico, definir as risco segurana dos contribuintes
hipteses em que tal reviso judicial ser cabvel. E elas se limitam, a nosso
sentir, existncia de vcios extrnsecos que comprometam a formao ou a CONSULTOR TRIBUTRIO
definitividade da deciso administrativa, tais como: Tributao por analogia: o caso do
ICMS sobre afretamento de navios
deciso do processo por rgo incompetente;
atuao de julgador nomeado de forma irregular. No inclumos CONSULTOR TRIBUTRIO
aqui a participao de advogados nos rgos paritrios de ICMS no incide sobre o download de
deliberao. Embora defendamos interpretao estrita do artigo 28, softwares
inciso II, do Estatuto da OAB[1] em linha com a recente CONSULTOR TRIBUTRIO
manifestao do Conselho Federal lembramos que a Estados cobram taxas para fingir que
incompatibilidade obsta o exerccio da advocacia, e no da outra fiscalizam o que no podem
atividade, nos termos do artigo 27 Estatuto [2];
erro na totalizao dos votos suficiente para alterar o resultado; CONSULTOR TRIBUTRIO
falta de intimao da Fazenda quanto a deciso desfavorvel, Tributao das agncias de turismo e
quando no cabvel recurso de ofcio. cruzeiros exige cautela

De fato, tanto quanto o contribuinte, o Estado e a sociedade tm o direito de

exigir a rgida observncia das formas na apreciao dos processos

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administrativos tributrios, dado o impacto que

as decises neles tomadas tm sobre as finanas Facebook Twitter
pblicas.
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Dessa forma, no sanados de ofcio os vcios
acima apontados ou outros de semelhante
natureza (falhas na constituio do rgo
julgador ou graves errores in procedendo) ,
pode o acrdo favorvel ao contribuinte ser
objeto de ao anulatria proposta pela Fazenda
Pblica vencida, de ao civil pblica ou de ao
popular.

A ao civil pblica ter apoio no artigo 1,

incisos IV (dano a interesse difuso) e VIII (dano ao patrimnio pblico), da
Lei 7.347/85 e no ser obstada pelo respectivo pargrafo 1, j que
embora verse matria fiscal no tem beneficirios individualmente
determinveis. Poder ser proposta pelo Ministrio Pblico ou pelos demais
legitimados do artigo 5 do mesmo diploma.

A ao popular ter por fundamento o dano ao patrimnio pblico oriundo

de incompetncia, vcio de forma ou ilegalidade (Lei 4.717/65, artigos 1 e 2,
alneas a, b e c).

Em qualquer caso, o Judicirio se limitar a anular o ato viciado (acrdo;

ata de julgamento, se o erro for de contagem dos votos; certido de trnsito,
se a hiptese for de falta de intimao; etc.), determinando a retomada do
feito administrativo desde a fase imediatamente anterior. Deveras, embora
graves o bastante para reabrir o processo indevidamente encerrado, os
vcios em questo nada dizem sobre o mrito da controvrsia, cuja anlise
dever ser completada pelo rgo administrativo competente.

Questo interessante respeita ao prazo para o ajuizamento de tais aes.

Tratando-se de matria tributria, onde a prescrio deve ser regida por lei
complementar (CF, artigo 146, inciso III, alnea b), torna-se irrelevante o
prazo quinquenal do artigo 21 da Lei da Ao Popular, estendido por
analogia ao civil pblica [3]. A soluo h de ser buscada no CTN,
tambm por analogia. Ou se aplicam os cinco anos do artigo 174, que trata
da execuo do crdito mantido na esfera administrativa (ou no
impugnado), ou os dois anos do artigo 169, que nos parece mais prximo da
situao em anlise, por tambm cuidar de ao anulatria a saber,
aquela movida pelo contribuinte contra a deciso administrativa que rejeita
o seu pedido de restituio. Valendo para um lado, nada mais adequado que
face omisso do Cdigo valha tambm para o outro.

Tratamento apartado merece a deciso administrativa maculada por

corrupo ou concusso do julgador. Sendo a obrigao de reparar o dano
advindo do crime efeito direto da condenao (Cdigo Penal, artigo 91,
inciso I), e sendo o potencial prejuzo de fcil aferio pois corresponder
ao valor atualizado do lanamento desconstitudo pela deciso viciada ,
entendemos que a ao civil de carter anulatrio sequer se far necessria.

Transitada em julgado a sentena condenatria a coisa julgada

permanece imprescindvel aqui, por fora do artigo 63 do Cdigo de
Processo Penal [4], apesar da infausta deciso do STF no HC 126.292/SP

http://www.conjur.com.br/2016-mar-18/consultor-tributario-acao-fazenda-acordao-administrativo-exige-vicio-formal 2/6
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(Pleno, relator ministro Teori Zavascki, julgadoem 17.02.2016), que

aniquilou o artigo 5, inciso LVII, da Constituio , seguir-se-, no juzo
cvel competente, a execuo fiscal do crdito tributrio malversado.

A espera pelo fim da ao penal no induz risco de prescrio, pois a

execuo fiscal, nesta singularssima hiptese, ser imprescritvel, nos
termos do artigo 37, pargrafo 5, da Constituio[5] o qual, sendo
disposio constitucional originria, decerto prepondera sobre o CTN.
Embora penda de final delimitao pelo Supremo, a regra tende a impor a
imprescritibilidade, pelo menos, aos danos decorrentes de crimes, como
registrou o ministro Cezar Peluso em voto vencido no MS 26.210/DF (Pleno,
relator ministro Ricardo Lewandowski, DJe 10.10.2008)[6].

Assim, a nica prescrio relevante na espcie ser a penal.

No tendo havido deliberao, no juzo criminal, sobre o mrito da

exigncia, fica aberta para o contribuinte a via dos embargos execuo,
pois bem pode acontecer de o tributo apesar do mau proceder dos
envolvidos ser indevido: pacificao da jurisprudncia administrativa ou
judicial no sentido da deciso viciada, por exemplo. A possibilidade no
deve chocar, pois, como lembra Cezar Roberto Bittencourt, o ato funcional
objeto da venalidade pode ser lcito ou ilcito[7]. E tributo no sano de
ato ilcito (CTN, artigo 3).

A eventual extino do crdito tributrio na ao de embargos no ter

nenhum efeito sobre a condenao pelos crimes de corrupo ou concusso,
visto que estes ao contrrio do que ocorre com a sonegao fiscal no
dependem da existncia de tributo devido ou da efetiva percepo da
vantagem pelos agentes criminosos.

Dada a insindicabilidade no mrito das decises administrativas finais

favorveis ao particular nosso prximo ponto , s haver possibilidade
de dano ao Errio quando comprovado o crime, o que torna invivel a ao
civil paralela ao processo criminal, ou posterior ao arquivamento do
inqurito, extino da punibilidade ou absolvio (CPP, artigos 64, 66 e
67).

O descabimento de ao judicial para a rediscusso do mrito das decises

administrativas finais que extinguem o crdito tributrio justifica-se de
forma diferente, segundo o autor da pretenso.

Para o Fisco vencido, trata-se da vedao de venire contra factum proprium,

pois o rgo julgador e a Procuradoria que atuaria em juzo integram a
mesma pessoa poltica, a denunciar inaceitvel esquizofrenia institucional.

Nem se invoque a isonomia com o contribuinte, que pode propor ao

quando derrotado, porque a disparidade da sua situao jurdica frente ao
Poder Pblico clara: o rgo julgador integra a estrutura deste ltimo e,
ainda quando de composio paritria o que no obrigatrio, havendo
instncias formadas apenas de servidores concursados, como as Delegacias
Regionais de Julgamento da Receita Federal ou o Tribunal Administrativo-
Tributrio de Pernambuco[8] tende a creditar o empate a favor do Fisco
(voto de qualidade).

O amplo acesso ao Judicirio tampouco socorre a Fazenda, por constituir

garantia fundamental do particular contra o Estado, e no o contrrio. Ao

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29/07/2017 ConJur - Ao da Fazenda contra acrdo administrativo exige vcio formal

deste contra aquele h de ter fundamento especfico, no lhe bastando a

clusula genrica do artigo 5, XXXV, da Constituio.

No mais, a certeza, para a Administrao, da higidez de suas prprias

decises decorre do respeito aos requisitos formais para a respectiva
produo: sistema de recrutamento de julgadores, publicidade das sesses,
dever de fundamentao, sistema recursal, etc.

Insubsistente, portanto, o Parecer PGFN 1.087/2004, que resenha a teoria do

controle judicial dos atos administrativos, mas passa inteiramente ao largo
da discusso sobre a legitimidade processual para suscit-lo.

J para terceiros cidados e o Ministrio Pblico , a pretenso de que a

prpria leitura das leis tributrias prepondere sobre aquela finalmente
adotada pelo credor (o processo administrativo meio de controle interno
do ato de lanamento) mascara tentativa de manietar a Administrao,
impondo-lhe a prtica de atos comissivos que esta entende indevidos.

Trata-se, noutras palavras, de predicar a instaurao do governo dos Juzes,

pedindo-lhes que assumam o papel do administrador na definio das linhas
de ao do Executivo o que o STF no admite seno em situaes
excepcionalssimas, quando esto em jogo direitos fundamentais como a
educao (2 Turma, ARE 639.337-AgR/SP, relator ministro Celso de Mello,
DJe 15.09.2011).

Pode o Ministrio Pblico pedir ao Judicirio que obrigue o Fisco a autuar

operaes que este entende intributveis? Pode o cidado pedir ao Juiz que
imponha ao Parquet denunciar quem pratica atos por este reputados
atpicos?

Se a resposta negativa quanto convico inicial de cada rgo

competente, com maior razo o ser relativamente sua posio final,
tomada aps ampla reviso das instncias internas de controle.

Em suma, se a deciso administrativa final extinguiu o crdito, o Judicirio

pode anul-la por vcios formais, mas nunca por razes de fundo.

1 Art. 28. A advocacia incompatvel, mesmo em causa prpria, com as

seguintes atividades:

(...)

II membros de rgos do Poder Judicirio, do Ministrio Pblico, dos

tribunais e conselhos de contas, dos juizados especiais, da justia de paz,
juzes classistas, bem como de todos os que exeram funo de julgamento em
rgos de deliberao coletiva da administrao pblica direta e indireta.

2 Art. 27. A incompatibilidade determina a proibio total, e o

impedimento, a proibio parcial do exerccio da advocacia.

3 STJ, 2 Seo, AgRg nos EREsp. 995.995/DF, Relator Ministro Raul Arajo,
DJe 09.04.2015.

4 Art. 63. Transitada em julgado a sentena condenatria, podero

promover-lhe a execuo, no juzo cvel, para o efeito da reparao do dano,
o ofendido, seu representante legal ou seus herdeiros.

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Pargrafo nico. Transitada em julgado a sentena condenatria, a execuo

poder ser efetuada pelo valor fixado nos termos doinciso IV do caputdo
art. 387 deste Cdigosem prejuzo da liquidao para a apurao do dano
efetivamente sofrido.

5 Art. 37, 5. A lei estabelecer os prazos de prescrio para ilcitos

praticados por qualquer agente, servidor ou no, que causem prejuzos ao
errio, ressalvadas as respectivas aes de ressarcimento.

6 Ver ainda, sobre o tema, o RE 669.069/MG (Pleno, Relator Ministro Teori

Zavascki, j. em 03.02.2016).

7 Tratado de Direito Penal Volume 5. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 80.

8 No cabe aqui discutir eventuais mazelas de umas ou outro.

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Igor Mauler Santiago scio do Sacha Calmon Misabel Derzi Consultores e Advogados,
mestre e doutor em Direito Tributrio pela UFMG. Membro da Comisso de Direito
Tributrio do Conselho Federal da OAB.

Revista Consultor Jurdico, 18 de maro de 2016, 10h04

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COMENTRIOS DE LEITORES
1 comentrio

OPERAO
ECM(Advogado Assalariado - Tributria)
18 de maro de 2016, 18h55

Transparente teria sido se colocasse o nome da operao a que se refere

Comentrios encerrados em 26/03/2016.

A seo de comentrios de cada texto encerrada 7 dias aps a data da sua
publicao.

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