LA ACTUACIN PROFESIONAL y EL PROCEDIMIENTO ANTE EL TRIBUNAL

FISCAL DE LA NACION

REUNIN 1

CELEBRADA EL 28/8/2002

Publicada en el Peridico Econmico Tributario Nro. (La Ley)

Expositor: Dr. Ignacio Buitrago:

El expositor se refiri en primer trmino a la importancia del TFN dentro del sistema
tributario argentino, partiendo de nuestro ordenamiento constitucional.

Destac, ante todo, que un verdadero estado de derecho es aqul en donde el Estado
adems de subordinarse a la ley, se subordina a la Justicia.

Desde este enfoque, rese aquellas normas de rango constitucional que aseguran el
principio de la tutela jurisdiccional; por caso, el art. 18 de la Constitucin Nacional y el
art. 8 del llamado Pacto de San Jos de Costa Rica.

Explic adems cmo dichos postulados se procuran lograr con la actuacin del Tribunal.
Seal que desde su misma creacin (ley 15265) se busc no subordinarlo a normas o
directrices de superioridad jerrquica alguna, a peticin del presunto lesionado por la
autoridad administrativa y al cabo de un proceso de conocimiento que reconoce iguales
derechos a la Administracin y al particular en cuanto a la defensa y prueba de sus
pretensiones.

En este orden de ideas, se aboc a sealar las caractersticas que el legislador ha querido
atribuir al Tribunal para que, no obstante su carcter de organismo juridiccional
administrativo, se constituya en una instancia garantista vlida; esto es, que sus decisiones
sean consecuencia de su independencia e imparcialidad de criterio.

Desde esa perspectiva, puntualiz los rasgos ms relevantes del Tribunal:

Su especializacin en materia tributaria. La importancia de tal caracterstica -dijo-

se observa fcilmente si se repara que el hecho imponible es un hecho econmico de
 trascendencia jurdica, por lo que la cabal resolucin de un conflicto de tal ndole
requiere de la conjugacin de conocimientos jurdicos y econmicos. Puntualiz
que ello se plasma en la integracin interdisciplinaria de sus salas impositivas
(compuestas cada una de ellas por tres vocales, dos de ellos abogados y el restante
contador), aunado con la posibilidad de que tanto abogados como doctores en
ciencias econmicas o contadores pblicos puedan ejercer la representacin y
patrocinio.
A juicio del disertante, son aspectos que aseguran la imparcialidad e independencia
del Tribunal, el rgimen de designacin de sus miembros (por concurso de
antecedentes) la estabilidad en sus cargos (solo pueden ser removidos por la
decisin de un jurado y por las causas que se preven taxativamente) y las
incompatibilidades que acarrea su funcin.
El efecto suspensivo que trae aparejado respecto de la intimacin administrativa de
pago la simple interposicin de un recurso de apelacin, es sin duda una
caracterstica que hace al adecuado ejercicio del derecho de defensa en juicio. En
este sentido, el legislador ha querido superar desde los orgenes del Tribunal Fiscal
el anacrnico principio del solve et repete, cuya derogacin es reclamada en
forma unnime por la doctrina.
Las caractersticas inquisitivas del procedimiento. Segn se ha explicado, esta regla
debe entenderse como la bsqueda de la verdad material de los hechos, finalidad
que, en rigor, es comn a todos los procedimientos administrativos. Esto se traduce
en el activo papel que tiene el Tribunal en el desarrollo del proceso, ejerciendo su
autoridad de modo tal de remover los obstculos que se le pudieran presentar a las
partes para diligenciar medidas probatorias, o para disponer medidas instructorias
y/o para mejor proveer e, incluso, en la posibilidad de sancionar a entidades u
organismos remisos en cumplir con los mandatos. En suma, procurar el ms amplio
debate, en paridad de condiciones y oportunidades.
Jurisdiccin ntegra o plena. El Tribunal Fiscal de la Nacin ejerce una jurisdiccin
"ntegra" o "plena", ya que no se encuentra limitado al mero examen del derecho
cuya interpretacin se controvierte, sino tambin su conocimiento comprende el
anlisis de los hechos sobre los cuales reposa un acto apelado.
 Amplitud de prueba. El procedimiento ante el Tribunal Fiscal es un contencioso
amplio, cuyo fin es arribar a la verdad material de los hechos. Por lo tanto, no solo
confiere al vocal instructor de atribuciones instructorias, sino que permite a los
litigantes, en igualdad de oportunidades, ofrecer todas aquellas que entiendan hagan
a su derecho. Por tanto, se ha sealado que los medios probatorios no se agotan en
los expresamente previstos en la ley o en sus normas reglamentarias, sino que es
factible recurrir tambin a aquellos que resulten suficientemente idneos para
acreditar la veracidad de las alegaciones.
El Tribunal, de tal modo, debe propender a favorecer su produccin de la prueba,
bien que con los lmites generales procesales que la condiciona (esto es su
pertinencia y conducencia)..
Nulidad de actos administrativos. El expositor ha enzatizado que en la medida que
el Tribunal ejerce un control de legitimidad amplio sobre los actos del ente fiscal,
puede castigar eventuales transgresiones a aquellas normas que hacen a un regular
procedimiento. Ello, en la idea que el conjunto de los actos a travs de los cuales el
organismo recaudador lleva a cabo su actividad (tanto para la determinacin de los
gravmenes como para la aplicacin de sanciones) es, por esencia, un
procedimiento administrativo, gobernado como tal no slo por las reglas especficas
contenidas en la ley 11.683 sino tambin por los principios generales que establece
la ley 19.549 y su decreto reglamentario.

Expositora: Dra. Mara de los Angeles Gadea

La expositora expres que el contencioso tributario que rige el procedimiento ante el

Tribunal Fiscal se caracteriza como un sistema procesal en el que el juez (o vocal)
tiene amplias atribuciones para llegar a determinar las reales situaciones sometidas a
su jurisdiccin, en las que las partes se hallan en un pie de igualdad.

La pirmide normativa que rige este procedimiento est dada, desde su vrtice, por: el
Ttulo II de la ley 11683 y su decreto reglamentario, luego el Reglamento de Procedimiento
dictado por el organismo el que se encuentra vigente es el aprobado por Acordada 840
(B.O. 12/1/94)-. Supletoriamente podr recurrirse en todos los casos all no previstos al
Cdigo Procesal Civil y Comercial y, en su caso, al Cdigo Procesal Penal cuando se trate
de materia sancionatoria, atento lo dispuesto en el art. 197 de la ley de rito-. Advirtase la
diferencia con el Ttulo I de la ley, que para todos los procedimientos que se sustancian ante
la AFIP, remite a la Ley de Procedimientos Administrativos como supletoria.

Los principios que informan el procedimiento ante el T.F.N.

Del artculo 164 de la ley de procedimiento se desprenden los siguientes principios:

a) Impulso de oficio: el director del proceso es el vocal instructor; l prestar

asistencia para que la prueba se incorpore al proceso segn dice el art. 174- pero
ello no implica que las partes se desentiendan de la causa sino que deben demostrar
un mnimo de inters en demostrar que el derecho que invocan es cierto.

Asimismo, el impulso de oficio se manifiesta en que la declaracin de rebelda de

alguna de las partes no altera la secuencia del litigio y en que no existe caducidad
de instancia (que implica la terminacin del expediente por inactividad de los
sujetos procesales). El proceso puede marchar por obra del juez.

b) Inquisitivo: como consecuencia de este principio se puede otorgar al recurso

interpuesto diferente naturaleza que la invocada por el apelante cuando ste
equivoca el encuadre jurdico y ello es as porque existe la presuncin de que el juez
conoce el derecho (iura novit curia). Tal facultad se encuentra limitada por el
principio de congruencia, al estar impedido el Tribunal de pronunciarse sobre
aspectos que modifiquen el objeto de la litis, la que qued trabada cuando el fisco
contesta el recurso. Otro lmite es la prohibicin de reformar el acto en perjuicio del
apelante (reformatio in pejus). As el monto del acto apelado es el lmite de la
pretensin fiscal y no puede ir ms all de aqul.

c) Escrituriedad: el procedimiento es escrito. La nica excepcin no utilizada en la

actualidad- sera la audiencia de vista de causa que podran llamar los vocales (cfr.
art. 163, L.P.)

d) Celeridad: el expediente debe tramitar en el menor tiempo posible para obtener una
sentencia fundada y oportuna. Sera una farsa la tutela jurisdiccional si el
 contribuyente tiene derecho a recurrir pero debe esperar durante cinco aos o ms a
la sentencia.

e) No publicidad de los expedientes: slo pueden ser consultados por las partes o
autorizados por ellas, todo como derivacin del secreto fiscal previsto en el art. 101
de la ley 11683.

Plazos ante el T.F.N.

Se aplican los arts. 4 y 152 de la ley de procedimiento fiscal, por ende los plazos son
en das hbiles y se suspenden durante los perodos de Feria. Como ya dijimos, existe
una remisin a las normas del C.P.C.C.N. (arts. 152 y ss.)

Algunas cuestiones particulares se plantean en lo referente a los siguientes tpicos:

a) Das inhbiles: son los feriados nacionales, los domingos y aquellos feriados
judiciales y asuetos administrativos siempre que se disponga su inhabilidad por
Acordada de los miembros del Tribunal.

b) Notificacin por va postal en da sbado: Las Salas B y D entienden que se

notific el da sbado por lo que el plazo comienza a computarse a partir de la cero
hora del da siguiente hbil (lunes). La Sala A, en tanto, considera que se notific el
da hbil siguiente con lo que el plazo comienza a partir del martes. Esta
interpretacin pareciera que es la que mejor se compadece con el art. 152 del
C.P.C.C.N. y con el derecho de defensa.

c) Plazo de gracia: consiste en la habilitacin de las dos primeras horas del da hbil
inmediato para la presentacin de escritos (previsto en el art. 124 del C.P.C.C.N.),
de forma tal que se extiende el vencimiento del plazo. El mismo es de 12.30 a 16.30
dado el horario de atencin al pblico del T.F.N. Cabe recordar que la RG (DGI)
2452 prev la aplicacin de este plazo de gracia para las presentaciones de recursos
de contribuyentes en el interior del pas, segn el art. 81 del decreto reglamentario
de la L.P.
 Un fallo para tener en cuenta: en la causa Baratti, del 15/8/00, la Cmara Nacional
de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo (Sala III) ha dicho que la forma de
computar el plazo de gracia para aquellos recursos presentados en agencia es una
cuestin opinable que puede ser resuelta en uno u otro sentido por lo que habr de
salvaguardarse la defensa en juicio del recurrente.

d) Ampliacin de plazo por distancia: la jurisprudencia mayoritaria considera

aplicable la ampliacin de plazo por distancia prevista en el art. 158 del C.P.C.C.N.
para las presentaciones de recursos ante el Tribunal (Oeste Automotores SA,
CNA, Sala V, 2/4/96; Bco. de la Pcia. de Formosa, CNA, Sala I, 7/9/00, entre
otros).

Notificaciones por el T.F.N.

La notificacin es el acto formal que comunica las decisiones que se toman en la causa.
Por y desde ella se producen efectos. As, decimos que cumple con una doble finalidad.
Por un lado da certeza en el conocimiento de los actos procesales. Por otro es el punto
de partida para el cmputo de los plazos.

Bsicamente, estn a cargo del Tribunal que notifica a travs de cdula (Formulario F.16)
en el domicilio constituido de las partes. Tambin se puede poner la notificacin a cargo de
las partes (como en el caso de comunicaciones a los peritos) y menos usualmente por nota o
en el expediente.

Jurisprudencia a tener en cuenta: Cata del 4/2/99, fallo de la Sala I de la Alzada,

donde se puntualiz que en caso de duda por la fecha de la notificacin habr que
estar a la prueba que beneficie al contribuyente.

Si hubiere diferentes fechas en el original y en la copia que queda en poder del

notificado habr que tener por vlida sta ltima.

Domicilio
Se debe constituir domicilio en la Capital Federal. Ese domicilio especial procesal surte
efectos a partir de que el vocal lo tenga por tal. Si no constituyera domicilio existe la
ficcin de que est fijado en los estrados del Tribunal.

En cuanto a las resoluciones que deban notificarse en el domicilio real, si no se lo

denunciara se notificar en el constituido y si tampoco hubiere se notifica por nota los
das martes y viernes (por aplicacin del art. 133, C.P.C.C.N.).

Pilares del derecho de defensa

Domicilio, notificacin y plazos, en la medida que se interrelacionen legalmente, son el

trpode sobre el que se asienta el correcto ejercicio del derecho de defensa. En este
orden de ideas, las notificaciones que cursa el TFN debern dirigirse al contribuyente a
su domicilio constitudo. Si esta notificacin resulta correcta, podr computarse el
plazo previsto para el acto siguiente, de forma tal que el sujeto pueda impugnar la
decisin que se le notifica. Una notificacin viciada puede ser declarada nula y hacer
caer todo un procedimiento.

Debe tenerse muy en cuenta que slo en la medida que se notifique al sujeto, en el
domicilio correcto, comenzar a correr un plazo procesal que posibilitar al responsable
o contribuyente conocer la pretensin contraria y contestarla. De esta forma, se
asegura la bilateralidad o contradiccin del proceso tributario. En l, Fisco y
contribuyente son dos partes en igualdad de condiciones, sujetos de una relacin de
derecho, en la que es imprescindible asegurar la adecuada tutela del debido proceso -
garanta amparada constitucionalmente- y que incluye el derecho a ser odo, a ofrecer
y producir prueba y a una resolucin fundada.

Expositor: Dr. Pablo Sergio Varela

Los temas tratados fueron las partes, personera y representacin as como tambin
algunas consideraciones generales y especiales respecto a la tasa de actuacin ante
ese Tribunal.

En primer trmino, se sealaron las normas cuyo contenido apunta a la personera y su

representacin, tales como los artculo 160 y 161 de la ley 11.683 (t.o. 1998) y 15 a 18 y 25
del Reglamento de Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Cabe resaltar de todo ello, la necesidad de la colegiacin de los poderes generales o
especiales cuando los mismos son extendidos en otras jurisdicciones distinta a la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, especialmente a partir del Plenario Habitat Tandil del 28 de
noviembre de 1990. Sin embargo, la modificacin introducida al artculo 980 del Cdigo
Civil por la ley 24.441, nos lleva a reflexionar respecto a dicha carga a partir que los
instrumentos pblicos extendidos conforme a aquel plexo producen efectos en todo el
territorio.

Destacamos adems la existencia de una autorizacin especial a los fines de la actuacin en

el Tribunal como lo es el F.3 el cual debe contener la firma del responsable certificada por
escribano, jefe de agencia de AFIP o por el Secretario del Tribunal Fiscal. Aqu no es vlida
la certificacin bancaria.

Por otro lado, el artculo 17 del R.P.T.F.N. refirindose a la pluralidad de partes y la

unificacin de personera, dispone que la misma proceder a instancia de parte o de oficio,
en la medida de un inters comn, no procediendo por tal la unificacin si las partes no
llegaran a un acuerdo sobre la persona que asumir la direccin letrada.

Es vlida tambin la figura del gestor procesal de acuerdo a las pautas regladas en el
artculo 48 del C.P.C.C.N., reservado expresamente para una nica vez en el proceso y con
la debida justificacin de su invocacin. La falta de ratificacin dentro de los cuarenta das
hbiles judiciales hace pasible la regulacin de costas a cargo del gestor, como as tambin
la nulidad de su actuacin y las indemnizaciones por daos y perjuicio que se ocasionen.

Se remarc por su parte, que el patrocinio es facultativo y no obligatorio en materia

tributaria aunque no en materia aduanera. En efecto, podrn actuar la parte sin patrocinante
pero conforme el artculo 18 del RPTFN ser obligatoriamente asistida por letrado en los
casos que por la naturaleza, la celeridad y orden o la obstaculizacin de la marcha del
procedimiento as se requiera.

A pesar de las intenciones de pretenderse ampliar la competencia, los contadores pblicos

slo pueden actuar hoy como patrocinantes en causas impositivas, en tanto los abogados lo
podrn hacer tambin en las aduaneras.
No debe tampoco olvidarse que existen facultades sancionatorias en manos de los
vocales y del propio Tribunal, aplicables a las partes o a las dems personas vinculadas
al proceso, siendo ellas llamados de atencin, apercibimientos o multas de hasta $
2.500 en los casos de desobediencia, o falta de adecuada colaboracin, conforme el
artculo 162 de la ley 11.683 (t.o. 1998).

En cuanto a la tasa de actuacin ante el TFN, es la ley 22.610 (B.O. 24/6/82) modificada
por la ley 23.871 (B.O. 31/10/90) la que dispone el pago del 2% del monto en litigio,
dividindose el pago en dos etapas como la interposicin y la notificacin de la sentencia.
De no realizarse dichos pagos, estar sujeta a la ejecucin directa de dichos conceptos, y
que por supuesto, ser recurrible.

Debemos destacar que la falta de pago de la tasa al momento de la interposicin del recurso
pertinente, no constituye un elemento vlido para que sea rechazado, no siendo por tal un
requisito para la continuidad del procedimiento. Para efectivizar el pago de la tasa de
actuacin, se utiliza el F. 294, hallndose exentos los recursos de amparo. En cuanto a las
multas, existe un diferimiento en el pago de la tasa por dicho concepto hasta la condena
definitiva.

Cabe resaltar la alternativa de plantear el beneficio de litigar sin gastos en cualquier

momento del procedimiento, considerando que se extrae el instituto del propio artculo 78 y
siguientes del C.P.C.C.N. recientemente modificados, con sanciones por la falsedad de los
hechos que se aleguen.

Cabe remarcar que la tasa de actuacin integra el concepto de costas, con lo cual ello
supone, que de prosperar una apelacin por la cual se ingresara la tasa al momento de su
planteo, debera procederse a solicitar el reintegro de la misma en funcin al supuesto que
sea el fisco el que cargue con las costas.

En cuanto a la base imponible de dicha tasa, existen casos particulares como los ajustes de
dbitos y crditos fiscales en las cuales se considera como base la diferencia y hasta casos
conflictivos como la apelacin por ajustes de quebrantos donde las posturas de definicin
de base no son uniformes.
Por ltimo, sealamos que la tasa en cuestin no es compensable con otro pago de
impuestos nacionales, existiendo en su oportunidad opiniones divergentes en cuanto a la
utilizacin de bonos para su cancelacin.

REUNIN 2

CELEBRADA EL 4/9/2002

Expositor: Dr. Ignacio Buitrago:

1. Los escritos de interposicin de recursos o demandas deben ser presentados

dentro del horario de atencin al pblico (12,30 - 16,30 horas) ante la Mesa de Entradas
correspondiente del Tribunal Fiscal, o bien -en caso de contribuyentes domiciliados fuera
de ese radio-, ante las respectivas dependencias de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos -Direccin General Impositiva- que correspondan a su domicilio, que actuarn
como mesa de entradas del Tribunal.

En este ltimo supuesto, debe quedar claro que estas oficinas remitirn dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas toda la documentacin presentada al organismo, sin que le
competa ningn examen o decisin sobre ella (artculos 81 y 82 del Decreto 1397/79 y 21
del RPTFN).

Es importante agregar que el apelante debe comunicar al organismo la interposicin del

recurso, y que su omisin constituye una infraccin formal.

2. El Tribunal Fiscal ha reglamentado aquellos pormenores que hacen a los

requisitos formales y sustanciales que requiere la presentacin de los recursos, que el
expositor ha desarrollado puntualmente.

Son stos:

a) El artculo 20 del RPTFN exige el cumplimiento de ciertas exigencias de ndole

formal: a) Formulario oficial F. 4 debidamente llenado a mquina y por quintuplicado.; b)
dos copias del escrito de interposicin del recurso o demanda; c) dos copias de la
resolucin administrativa que motiva el recurso o demanda y de toda la documentacin,
firmadas por el profesional interviniente por el actor; d) la prueba documental que estuviera
en poder del apelante o demandante, con dos copias firmadas; e) los instrumentos que
acrediten la representacin.

b) A la vez, el artculo 19 del RPTFN exige que los escritos por los cuales se deduce
un recurso o accin, contengan ciertos recaudos especficos. Son ellos: a) la naturaleza del
recurso o demanda: deber indicarse, en forma inequvoca, el tipo de accin que se intenta
(apelacin, repeticin, etc.); b) el gravamen sobre el cual versa el recurso y el nmero de
inscripcin si lo hubiere; c) perodos fiscales pertinentes; d) monto cuestionado; e) el
nombre, domicilio real, domicilio fiscal y domicilio constitudo del recurrente, en este
ltimo caso necesariamente en la Capital Federal; asimismo, el nombre y domicilio
constitudo de los profesionales -representantes y patrocinantes- tambin en la Capital
Federal : f) la exposicin clara y sucinta de los hechos; g) la individualizacin de la
resolucin administrativa que se cuestiona, fecha y funcionario interviniente; h) el
ofrecimiento de prueba; i) las excepciones que se opongan; j) el derecho expuesto
suscintamente, con mencin de las normas aplicables; k) la indicacin precisa y clara del
objeto de la pretensin.

3. Trmite posterior. La Secretara General respectiva, a ltima hora de los das

martes y jueves, sortea pblicamente todos los recursos y demandas presentados, los cuales
fueron previamente identificados por numeracin correlativa y por el nombre de la actora,
impuesto, recurso y ao.

A la vez, corre vista a la Divisin Coordinacin de Impuesto de Sellos y Varios de la

Direccin General Impositiva a los efectos de que se expida en torno a la tasa de actuacin
prevista por la ley 22.610. Esta cuestin fue abordada en detalle por el Dr. Varela.

4. Es importante sealar que el vocal instructor, una vez recibido el expediente

en vocala, antes de cualquier otro trmite, estudia el expediente desde dos planos.

Por una parte, constata el cumplimiento de los recaudos formales exigidos por la
reglamentacin y, de advertir alguna omisin de ndole formal, intima al presentante del
recurso para que, en el trmino que se le fija, lo subsane, bajo apercibimiento de tenerlo por
no presentado. Esta decisin debe ser tomada por la Sala dentro de los veinte (20) das
subsiguientes (conf. artculo 23 del RPTFN).

Por otro lado, examina el recurso desde el ngulo de su competencia. Si estima que ste
resulta manifiestamente ajena a ella, somete a consideracin de la Sala respectiva tal
cuestin, para que esta - por resolucin fundada- adopte la decisin que corresponda
(artculo 24 del RPTFN).

Una vez verificados estos extremos, confiere el correspondiente traslado a la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

5. Es interesante detenerse sobre la cuestin atinente a la limitacin al

ofrecimiento de prueba introducido por la ley 25.239 (que reform el art. 166 de la
ley), que ha agregado al texto originario del artculo una excepcin al derecho de
ofrecer y producir prueba, cual es (salvo en materia de sanciones y sin perjuicio de las
facultades establecidas en los artculos 164 y 177), la de exclur aquella que no
hubiera sido ofrecida en el correspondiente procedimiento ante la Direccin General
Impositiva, con excepcin de la prueba sobre hechos nuevos o la necesaria para
refutar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en sede administrativa.

Son varias las objeciones que respecto a su validez constitucional podra plantearse, a
la luz del art. 18 de la Carta Magna (consagra la garanta constitucional de la defensa
en juicio) y del art. 8 numeral 1 del Pacto de San Jos de Costa Rica consagra el
derecho a la jurisdiccin, al estipular que toda persona tiene derecho a ser oda, con
las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por un tribunal imparcial e
independiente en defensa de sus derechos en el orden fiscal. En ese sentido, podra
argirse que la misma ley est abriendo la posibilidad de que el contribuyente no
cuente con un eficaz e idneo acceso a un tribunal independiente e imparcial, a travs
de este arbitrario mecanismo de limitacin de la prueba.

Expositora: Dra. Mara de los Angeles Gadea

La competencia es a la persona de derecho pblico lo que la capacidad es a la

persona de derecho privado. Es por ello que tal vez sea ste uno de los temas ms
apasionantes e interesantes en lo que hace al procedimiento que se desarrolla ante el
Tribunal y, huelga decirlo, de imprescindible conocimiento para quien desee litigar ante
el organismo.

Bsicamente, diremos que el TFN es competente respecto de todos los tributos cuya
recaudacin est a cargo de la AFIP y en todo el territorio de la nacin, es un rgano
del Estado Federal. Como ya veremos luego, la jurisprudencia ha entendido en forma
unnime la incompetencia en materia de resoluciones relativas a seguridad social.

En razn de la materia y el monto, la competencia se define en el art. 159 de la ley

11683. Existen no obstante tres limitaciones a tener en cuenta:

- el recurso de apelacin ante el TFN es excluyente con relacin al recurso de

reconsideracin ante la AFIP

- Segn la ley 23871, que modific el ltimo prrafo del art. 76 de la ley, no son
apelables la actualizacin e intereses si no se discute conjuntamente el
gravamen.

- El proceso concursal que tuviere iniciado el apelante no invalida la

competencia del Tribunal (conf. lo ha resuelto la C.S.J.N. en Casa Marroqun
SA, del 31/3/87)

El citado art. 159 habla de dos tipos de competencia.

La primera es de revisin (o apelacin) pues hay una resolucin del ente recaudador
que se impugna. En estos casos el plazo para interponer el recurso es de quince das a
partir de la notificacin del acto en crisis. As resulta competente en resoluciones que:

- determinen tributos y accesorios o ajusten quebrantos siempre que se superen los $

2500 o $ 7000, respectivamente.

- apliquen multas y otras sanciones, siempre que superen los $ 2500. Aclrase que hoy
la nica sancin apelable es la multa pues la clausura no es apelable ante el Tribunal
sino ante los juzgados en lo Penal Econmico de la Capital o federales en el interior del
pas.
A su vez, salvo la Sala C, el resto del Tribunal y la Alzada entienden que las
caducidades de planes de facilidades de pago o de diferimientos impositivos no
constituyen sancin y, por tanto, quedan fuera de la competencia del organismo

-denieguen reclamos de repeticin por ms de $ 2500.

La otra competencia es originaria, en tanto el Tribunal entiende como primera

instancia en un tema sobre el que ningn otro rgano se ha expedido. Entre estos
casos:

-demandas directas de repeticin por ms de $ 2500 (cuando se trat de un pago a

requerimiento y, por ende, es innecesario plantear el reclamo administrativo previo
ante la AFIP)

-recurso por retardo en repeticin cuando transcurrieran 3 meses de interpuesto el

reclamo ante el organismo fiscal y ste no se expida. Se entiende denegatoria ficta.

En estos dos casos el plazo para interponer la demanda es el plazo de prescripcin

previsto para la accin de repeticin (cinco aos segn arts. 56 y 61 al 63 de la ley
11683)

-amparo (previsto en los arts. 182 y 183 de la ley de rito). Dada su naturaleza (tema
sobre el que me expedir en profundidad en la ltima reunin), no existe plazo
perentorio para interponerlo.

Cabe aclarar que segn el art. 165, se puede apelar el impuesto determinado y la
multa cuando ambos en conjunto superen el monto mnimo, sin perjuicio de que pueda
recurrirse slo uno de esos conceptos siempre que supere dicho importe.

A su vez, si se apelaran varias multas, habr de tenerse en cuenta el monto en forma

independiente de cada una de ellas.

Debemos distinguir los supuestos de incompetencia de los de improcedencia. Esta

ltima se da cuando si bien el Tribunal resulta competente, por un error atribuible al
contribuyente, el organismo no puede entender en la causa. Estos casos son: cuando
se interpone el recurso fuera de trmino; cuando se interpuso previamente recurso de
reconsideracin ante la AFIP y, en materia de repeticin, cuando en casos de pagos
espontneos no se realiz el reclamo administrativo previo ante el ente fiscal.

Materias controvertidas.

Ya dijimos que en cuanto a las sanciones, el TFN resulta incompetente para entender
respecto de la clausura (por limitacin legal) y de la caducidad de planes de
facilidades de pago (por interpretacin jurisprudencial.

Ahora bien. Precisar el concepto de determinacin de oficio resulte tal vez el

punto ms conflictivo con relacin a la competencia. Ha generado y genera
discrepancias doctrinarias y jurisprudenciales. As, tal como se ha sostenido
recientemente en Robert Bosch SA (Sala A, 13/11/97) el acto significa jurdica y
econmicamente una determinacin de oficio si traduce una operacin interpretativa
y de clculo; se describe en forma concreta el aspecto objetivo del hecho generador de
la obligacin tributaria, explicitndose claramente sus elementos constitutivos, la
cuantificacin de la base de medida, la indicacin del sujeto responsable y, tambin, se
liquida e intima el impuesto resultante.

Un importante fallo sobre intimaciones de carcter administrativo ha sido el

reciente Pescapuerta Arg. SA (Sala A, 21/6/02) donde adems de lo sealado, los
sentenciantes sostuvieron que no es slo la forma del acto lo que fundamentalmente
caracteriza a una determinacin impositiva pues no es posible que ella dependa de si la
administracin adopta o no determinado aparato meramente formal. En el caso
entendieron que las intimaciones revestan el carcter determinativo pero se declar su
nulidad por los vicios manifiestos de los actos.

En diferimientos impositivos existe el Plenario Jaime Sicorsky que resolvi que el

TFN es incompetente para entender en las intimaciones de pago derivados de
decaimientos de diferimientos. Esta es la nica hiptesis contemplada. En los dems
casos vinculados al tema no existe doctrina plenaria. La tendencia es que las Salas A y
B declaran la incompetencia en tanto las Salas C y D abren la competencia.

En materia de quebrantos se ha dicho que la impugnacin de un quebranto traduce

un ajuste y, por lo tanto, abre la competencia del organismo. (Salas A, C y D).

En IVA, por razones de economa procesal, se revis la doctrina fijada en Quilt SA

del 24/4/92 y se recept la fijada por la Alzada en Construcciones San Luis SA del
30/5/94. Se sostuvo as que el TFN resulta competente en razn del monto mnimo
dispuesto por los arts. 141 y 159 de la ley 11683 en los casos en que en el acto
administrativo impugnado se determine el IVA por una suma inferior a la all prevista,
como consecuencia de haberse ajustado el dbito fiscal -por un importe superior a
dicho monto- y el crdito fiscal correspondiente. El Acuerdo Plenario es Fimaco del
4/7/01.

Otro tema es el de devolucin de IVA por exportacin. En el plenario Curtiembre

Fontela y Cia SAIC (20/9/00) se fij la siguiente doctrina: El TFN no es competente
para entender en los recursos de apelacin deducidos respecto de actos de la AFIP-DGI
por los que se reclaman sumas reintegradas pretendidamente en exceso a los
responsables. No obstante, se consider inconveniente fijar doctrina legal sobre si es
competente para entender en los recursos de apelacin deducidos respecto de los
actos del ente fiscal por los que se rechazan solicitudes de devolucin de IVA por
exportacin, atento la dificultad de establecer una definicin legal genrica ante la
diversidad de casos que pueden presentarse, cuyos distintos matices pueden llevar a
decisiones diversas en cuanto a la competencia del Tribunal.

El TFN no es competente para dictar medidas cautelares en la misma medida que no

puede ejecutar sus propias sentencias. Ello debido a que si bien ejerce el control
jurisdiccional de la Administracin no se encuentra dentro del Poder Judicial.

Expositor: Dr. Guillermo Rodrguez Us

Aspectos Fundamentales del Procedimiento de Determinacin de Oficio de la

Obligacin Tributaria, del Sumario y de la Repeticin de Impuestos.
La naturaleza del acto de determinacin de oficio segn la mayor parte de la doctrina
nacional tiene carcter declarativo de la obligacin tributaria preexistente, siendo parte
de la doctrina italiana la que le asigna carcter constitutivo.

Sin embargo, conforme la eficacia de los actos declarativos advertimos que a) ellos
equivalen a un acto de reconocimiento y b) valoran cuantitativa y cualitativamente la
obligacin ya existente al liquidarla. Es trascendente dicha calidad en funcin al
momento que se valoriza el oportuno hecho imponible y su vinculacin con el sujeto
principal y la vigencia de sus normas.

Tambin se discuti si la determinacin de oficio es un acto jurisdiccional o

administrativo. Segn Jarach, resultaba jurisdiccional, dado que antes de la
determinacin se debe dar vista al contribuyente o responsable para que ste opine y
realice su descargo.

Sin embargo, es la mayora de la doctrina nacional quien entiende que el acto

practicado por el organismo de control es un acto administrativo, basado en que no
puede ser jurisdiccional pues nadie puedes ser juez en su propia causa, en virtud al
carcter de juez administrativo de quien dicta el acto.

Asimismo, se pas revista a las formas y procedencia de la determinacin de oficio

(ciertas, presuntas y mixtas), a los ndices aplicables, a las presunciones enunciando
su conocida clasificacin (legales y judiciales, absolutas y relativas) y a las distintas
etapas que anteceden al momento de dictarse la resolucin pertinente (vista,
descargo, prueba, etc.), la que ser recurrible ante el Tribunal Fiscal de la Nacin o a
travs del recurso de reconsideracin dentro del propio ente.

En cuanto a la prueba, y a excepcin de la duracin de 30 das de su perodo, no

existen normas expresas referidas a su produccin y ofrecimiento. El artculo 35 del
Decreto Reglamentario slo establece que la misma se regir respecto a su
admisibilidad, sustanciacin y diligenciamiento por el Ttulo VI del Decreto 1759
(reglamento de la ley de procedimiento administrativo). Asimismo, supletoriamente es
aplicable el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.

Dentro de los principio generales aplicables al procedimiento determinativo analizados,

se hizo especial hincapi en la legalidad objetiva, el informalismo a favor del
administrado y el debido proceso adjetivo.

Se pas revista a los requisitos necesarios para la propia existencia del acto
administrativo, tanto generales como particulares, sealando dentro de sus efectos el
de presuncin de legitimidad, el de ejecutoriedad y el de estabilidad, con la posibilidad
de resolverse la nulidad del mismo cuando alguno de aquellos resulte faltante.

Se sealaron adems los efectos de la determinacin y la posibilidad de instrumentar

su modificacin por parte de la propia autoridad administrativa.

Se repas tambin el procedimiento sancionatorio dentro de la ley 11.683,

individualizando la etapa de instruccin, y el pertinente descargo. Se consider
tambin la imprescindible inclusin de la multa en los procedimientos determinativos,
entendiendo su omisin expresa como falta de mrito para su aplicacin.
Por ltimo, el procedimiento de repeticin puede generarse por el oportuno pago
espontneo o porque el mismo hubiera sido efectuado a requerimiento, resultando
fundamental cumplimentar en forma pertinente el reclamo administrativo previo.

Expositor: Dr. Ignacio Buitrago:

1. Verificado el cumplimiento de los deberes formales que exigen la presentacin de

los recursos, y el anlisis que efecta sobre la competencia del Tribunal (aspectos que desarrollara
el disertante en la reunin anterior) el vocal instructor confiere traslado al organismo recaudador a
efectos de que lo conteste, oponga excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca su
prueba.

Este trmino, en las hiptesis de recursos de apelacin, ser de treinta (30) das, en
tanto que tratndose de demandas directas de repeticin (artculo 81 de la ley) ser de sesenta (60)
das.

Ambos plazos son susceptibles de ser prorrogados por conformidad de las partes y
por un trmino no mayor de treinta (30) das, dentro del cual aquellas debern presentar un escrito
sobre los siguientes aspectos: a) contenido preciso y naturaleza de la materia en litigio; b)
cuestiones previas cuya decisin pondra fin al litigio o permitira resolverlo eventualmente sin
necesidad de prueba; c) hechos que se tengan por reconocidos. En funcin de ello, el instructor
dispondr el trmite a imprimir a la causa.

Vencidos los plazos citados, y no contestado el recurso, de oficio o a pedido de la

actora, el vocal emplazar al organismo recaudador a hacerlo, dentro del trmino de diez (10) das y
bajo apercibimiento de rebelda. Se ha destacado que la rebelda no altera la secuencia del proceso,
(que contina sin intervencin del rebelde) y no exime al juez de resolver la causa conforme mejor
corresponda en derecho, ni a la contraria de verificar sus alegaciones a travs de los pertinentes
medios probatorios.

2. En cuanto al contenido de la contestacin del recurso por parte de la Direccin

General Impositiva- no es distinta al que en punto a su forma y alcances, al que fuera comentado al
tratar las exigencias de la presentacin de recursos y demandas. Son rasgos peculiares la exigencia
de que el Fisco agregue los antecedentes administrativos y toda actuacin relativa a la materia
controvertida y, en el caso especfico de repeticiones, certificar el ingreso de los pagos respectivos.

3. A esta altura de la exposicin, cabe referirse a las denominadas cuestiones de

previo y especial pronunciamiento, esto es, el medio de denunciar la falta de presupuestos
necesarios para que el juicio tenga existencia jurdica y validez formal.

La enumeracin que efecta el artculo 171 de la ley 11.683 es taxativa, y abarca tanto las
llamadas excepciones dilatorias -esto es las que, en caso de prosperar, excluyen temporariamente
un pronunciamiento sobre el derecho del actor, como tambin las perentorias (aquellas que, de
prosperar, excluyen definitivamente el derecho invocado.

La ley faculta al vocal a decidir el momento en que las excepciones habrn de ser tratadas.
Aquellas que no fueran consideradas como de previo y especial pronunciamiento sern resueltas
conjuntamente con el fondo de la causa, y la decisin que as lo disponga resulta inapelable.
 El contribuyente debe articular las excepciones al momento de interponer su recurso, en
tanto que el Fisco Nacional debe hacer lo propio al contestarlo. En este ltimo caso, es necesario
conferir el respectivo traslado a la recurrente.

El Vocal instructor dentro de los diez (10) das hbiles siguientes deber resolver sobre la
admisibilidad de las excepciones que se hubieren opuesto, ordenando en su caso la produccin de la
prueba ofrecida. Esta decisin solo puede ser objeto del recurso de reposicin, no siendo admisible
el de la apelacin en subsidio (art.71 del RPTFN).

Cumplidos estos pasos, se elevan las actuaciones a consideracin de la Sala

respectiva para el tratamiento de aquellas excepciones consideradas como de previo y especial
pronunciamiento.

El Dr. Buitrago enumer puntualmente cada una de las excepciones contempladas

(incompetencia; falta de personera; falta de legitimacin; litispendencia; cosa juzgada; defecto
legal; prescripcin y nulidad) se reiter la importancia de esta ltima defensa, a travs de la cual se
denuncian transgresiones a aquellas normas que hacen a un regular procedimiento.

A travs de la excepcin de incompetencia, se denuncia que el recurso se interpone ante un

rgano distinto al que le corresponde intervenir en el proceso de acuerdo con las normas atributivas
de competencia, y su anlisis debe preceder al de cualquier otra excepcin, pues es presupuesto
necesario para la validez de toda ulterior decisin del Tribunal.

En cuanto a la excepcin de falta de personera, hace referencia a rodas aquellas cuestiones

concernientes a la acreditacin de representacin en juicio, ya que se relaciona de tal modo con la
capacidad para comparecer en juicio, sea para realizar actos procesales con efectos jurdicos en
nombre o representando a otro

Por la excepcin de falta de legitimacin se denuncia la falta de legitimacin

procesal, es decir, que el recurrente no es el sujeto especialmente habilitado por la ley para asumir la
calidad de actor - o porque no es la persona contra la cual se ha dirigido el organismo fiscal o
porque no es afectado directamente por la accin administrativa-, o bien que la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos -Direccin General Impositiva- no es el sujeto habilitado por la ley
para perseguir la prestacin que exige.

La excepcin de litispendencia resulta procedente cuando por la misma causa, el mismo

objeto y los mismos sujetos se llevan a cabo dos o ms procesos, su fundamento no es otro que
evitar el escndalo jurdico que provocaran sentencias contradictorias

La excepcin de cosa juzgada tiene su razn de ser en el impedimento jurdico que obsta
volver a juzgar una cuestin ya resuelta por organismos jurisdiccionales, entre las partes a quienes
la sentencia puede serle opuestas.

La excepcin de defecto legal procede cuando por su forma, la demanda

no se ajusta a los requisitos y solemnidades que la ley prescribe.

La excepcin de prescripcin, por el cual se lleva a conocimiento del Tribunal la extincin

de derechos patrimoniales por el transcurso del tiempo

Expositora: Dra. Mara de los Angeles Gadea

La excepcin de nulidad procede cuando la resolucin administrativa adolece de algn
vicio que no puede ser subsanado y es de tal magnitud que la resolucin debe ser
dejada sin efecto. Sus efectos son retroactivos. La misma es opuesta por el apelante
que denuncia al Tribunal eventuales transgresiones del organismo recaudador a
normas legales expresas que rigen el procedimiento en sede administrativa y que
invalidan el acto consecuente. Si bien es articulada en oportunidad de interponerse el
recurso de apelacin y puede oponerse como de previo y especial pronunciamiento, el
Tribunal est facultado para disponer su tratamiento junto con el fondo de la cuestin
que el organismo est llamado a resolver y el auto que as lo decide es inapelable.

En cuanto al fundamento de la declaracin de nulidad, se puede decir que en un moderno

estado de derecho, el control administrativo o jurisdiccional al quehacer de la
administracin pblica aleja la arbitrariedad o el discrecionalismo carente de razonabilidad.
El ejercicio de facultades discrecionales no puede eximir a la A.F.I.P.-D.G.I. de que cumpla
con la carga de dictar un acto administrativo correcto y legtimo, que debe ser expresin de
razn suficiente entre lo que se expresa como antecedente y lo que exterioriza como
consecuencia. En ese contexto, advertimos que la consideracin de antecedentes necesarios,
la regularidad del proceso de formacin del acto administrativo y el cumplimiento de las
formas procesales, son obligaciones impuestas a la administracin, de las que en ningn
momento podr ser eximida.

La declaracin de oficio de nulidades.

Uno de los caracteres esenciales del Tribunal Fiscal de la Nacin en su carcter de instancia
jurisdiccional administrativa es la facultad para declarar de oficio la nulidad de los actos de
la propia Administracin que son sometidos a su conocimiento y respecto a los cuales
resulta competente. Y ello as porque al Tribunal, rgano jurisdiccional administrativo, no
le alcanza el reparo constitucional referido a la divisin de poderes, sino que la revisin
oficiosa le viene impuesta por su obligacin de establecer la verdad material de los hechos
y resolver los conflictos sin sujetarse a los agravios de las partes, lo que le brinda mayor
certeza y fuerza al acto, constituyndose en un eficiente control dentro de la rbita de la
Administracin. El referido criterio ha sido plasmado en los siguientes antecedentes
jurisprudenciales: (Candle SA, Sala B, 8/10/96; Sagemuller SACIFIA, Sala B,
11/11/81;Castro, Jos L, Sala D, 1/12/99;Marzioni Hnos. SCCI, Sala A, 18/12/98.
Este result un supuesto especial pues el Tribunal, luego de sealar que la gnesis y
elaboracin del acto administrativo reposa en la lgica que se manifiesta a travs de una
construccin que debe conjugar las normas aplicables y el sustento de hecho sobre el cual
reposan, dado que el contribuyente no haba planteado la nulidad, revoc la resolucin
administrativa cuya validez intrnseca se consider afectada. Dicho decisorio fue
confirmado por la C.N.Cont.Adm.Fed. (Sala IV, 19/11/99), con la aclaracin de que en l se
declar la nulidad de la resolucin recurrida, a fin de que el organismo recaudador dictara
un nuevo acto corrigiendo los vicios en que haba incurrido con anterioridad.).
Recientemente se expidi en Tibsa SA, Sala A, 7/11/01.

La Administracin tributaria est limitada en su actuacin por el principio de legalidad,

que, ms all de una simple visin de la reserva de ley desde la perspectiva de la
vinculacin de la Administracin, es un autntico mandato de juridicidad; esto es, de
exigencia de que todas sus actuaciones sean conformes al ordenamiento jurdico, porque
esa es la nica manera de garantizar la certidumbre del particular.

El acto administrativo es nulo, de nulidad absoluta e insanable, cuando la voluntad de la

Administracin resultare excluida por error esencial, por falta de causa por no existir o ser
falsos los hechos o el derecho invocado o por violacin de la ley aplicable, de las formas
esenciales o de la finalidad que inspir su dictado (conf. Art.14 de la Ley de
Procedimientos Administrativos). En dichos supuestos el acto viciado no resulta
subsanable.

Presupuestos para que proceda la declaracin de nulidad.

Concretamente, a los fines de obtener la declaracin de nulidad, el interesado debe

demostrar el perjuicio concreto que le ha inferido el vicio que invoca, el que no debe haber
sido convalidado.

Pasemos a ver esos tres presupuestos:

Violacin de una norma legal: Si la omisin de la forma jurdica no impide cumplir

acabadamente con la finalidad del acto no encontrndose afectado el derecho de
defensa- no provoca la nulidad del mismo.
Perjuicio concreto: La invalidez de los actos administrativos emanados del
organismo fiscal se presupuesta segn el perjuicio que sufren los intereses
intervinientes. Se requiere -por aplicacin del principio que establece que no hay
nulidad sin perjuicio- que el vicio ocasione a quien peticiona la aplicacin de dicha
sancin un perjuicio serio e irreparable que no pueda ser subsanado sino con su
acogimiento, el que debe ser mencionado expresamente por quien alega la nulidad,
no siendo suficiente una invocacin genrica, o el uso de imprecisa frmula "se ha
violado el derecho de defensa en juicio".
No convalidacin: Palacio[1] sostiene que todo tipo de irregularidad procesal es
susceptible de convalidarse mediante el consentimiento expreso o presunto de la
parte a quien ella perjudica y, por lo tanto, en el supuesto de no reclamarse la
nulidad de acuerdo con las formas dentro de los plazos que la ley de rito impone,
corresponde presumir que el defecto (an cuando existiere), no ocasiona perjuicio y
que la parte ha renunciado a la impugnacin convalidando de tal manera el vicio
que afectaba el acto.

Importante

Entendemos que no se puede dispensar a la A.F.I.P. de los vicios en que podra incurrir su
proceder con el justificativo de que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria podr en una
futura etapa ejercer su defensa ante el Tribunal Fiscal.

Sin embargo, la jurisprudencia es conteste en considerar que si el defecto es subsanable en

un recurso o en un procedimiento judicial posterior, no se ha violado el derecho de defensa
(C.S.J.N. fallos 300:1047; 305:831). Cabe entonces que nos preguntemos: puede
rechazarse un planteo de nulidad con base en este nico argumento? Si bien el juez evaluar
en cada causa la razonabilidad del planteo, creemos que no, dado que ello llevara a
convalidar procedimientos ilegtimos del organismo recaudador. En ese sentido, no es lo
mismo, por ejemplo, tener la oportunidad de producir una prueba durante la determinacin
del impuesto que hacerlo en la instancia ante el Tribunal, en la que tal vez exista la
imposibilidad de producirla. No se puede obviar que el Tribunal es un organismo
jurisdiccional de revisin, no puede integrar la pretensin y, cuando se encuentra ante una
defensa de nulidad debe declararla admisible si se demuestra que en la especie no se
cubrieron los recaudos legales para legitimar el accionar fiscal.

Distintos supuestos referidos a los planteos de nulidad ms reiterados en las presentaciones ante el
Tribunal Fiscal: (por una cuestin de espacio se omite la jurisprudencia citada en cada uno
de estos puntos. Para un desarrollo en extenso ver Gadea, Marmilln, Pontiggia;
Tribunal Fiscal de la Nacin, Errepar, Bs.As. 2001.)

Nulidad por falta de motivacin del acto administrativo

Nulidad por falta de tratamiento de todos los agravios
Nulidad por falta de vista al contribuyente
Nulidad por no haberse notificado la vista en el domicilio real y fiscal del
contribuyente
Nulidad por haber sido obtenida la prueba en un allanamiento. (aplicacin de la
doctrina de los frutos del rbol envenenado)
Nulidad por haberse prescindido de pruebas producidas o por haberse rechazado
pruebas ofrecidas
Nulidad por la violacin de las formas esenciales en cuanto a la aplicacin del
derecho de fondo.
Nulidad por falta de dictamen jurdico
Nulidad por discrepancia con la normativa aplicable.

Expositor: Dr. Guillermo Rodrguez Us

LA ETAPA PROBATORIA ANTE EL TRIBUNAL.

En caso de existir hechos controvertidos, el vocal resolver sobre la pertinencia y

admisibilidad de las pruebas ofrecidas, con independencia de los medios probatorios en
cuestin. Son aplicables la prueba documental, la pericial, la testimonial, la confesional por
aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y la de informes y
dictmenes.Caso contrario, se declarar la cuestin de puro derecho.

Dentro de los medios de prueba, se destac el reconocimiento judicial pro el cual se busca
una percepcin sensorial directa, efectuado por el magistrado interviniente, de cosas,
lugares y personas, con el objeto de verificar cualidades y condiciones.

Respecto a la prueba de presunciones en materia jurisdiccional, y siguiendo lo dispuesto

por el artculo 163 inciso 5 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, tenemos
que aquellas constituirn prueba cuando se funden en hechos reales, y probados, y cuando
por su nmero, precisin y gravedad y concordancia, produjeran conviccin conforme la
regla de la sana crtica.

Son principios procesales aplicables la prueba:

a) necesidad

b) unidad

c) adquisicin

d) contradiccin

e) igualdad

f) legitimidad

g) concentracin

h) inmediacin y direccin del juez

i) inters pblico.

j) lealtad y veracidad

k) publicidad

l) imparcialidad

m) originalidad

n) libertad e idoneidad

En base al principio de oficialidad, el vocal instructor puede ordenar la produccin de

pruebas hasta el dictado de la sentencia independientemente de las ofrecidas por las partes.
Ello es lo que conocemos como medidas para mejor proveer conforme el artculo 177 de la
ley 11.683(t.o. 1998).

Cabe recordar que el mtodo seguido para la apreciacin de la prueba es el de la sana

crtica. Una vez que vence el trmino de la prueba, el vocal instructor dictar una
resolucin declarando su clausura y elevando a la sala, quien debe poner el expediente
a disposicin de las partes para que aleguen sobre el mrito de aquella. A pesar de no
tratarse el alegato de un acto esencial, su presentacin resulta conveniente pues es la
nica posibilidad que las partes tendrn en resaltar las pruebas obtenidas a su favor, y
criticar la de la contraparte.
Cuando el Tribunal Fiscal considera necesario un debate ms amplio de las
actuaciones, en lugar de poner los autos para alegar puede convocar a una audiencia
de vista de causa, conforme lo dispuesto por el artculo 176 de la ley 11.683(t.o.
1998).

Por ltimo, se critic la constitucionalidad del segundo prrafo del artculo 166 del
citado plexo en cuanto no podra ofrecerse la prueba que no hubiese sido ya ofrecida
en el correspondiente procedimiento ante la Direccin General.

REUNIN 4

CELEBRADA EL 18/9/2002

Expositor: Dr. Ignacio Buitrago:

1. Modos anormales de terminacin del proceso.

Constituyen excepciones a las facultades inquisitivas del Tribunal en orden a

la obtencin de la verdad material, ya que de mediar desistimiento o allanamiento se
limitar a tener a la parte por desistida o allanada, sin otra consideracin.

El art. 304 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin regula el

desistimiento del proceso, que puede ser efectuado en cualquier estado de la causa anterior
a la sentencia, y que tiene como efecto poner trmino a la litis, sin afectar el derecho
material que lo fundaba. Si se desiste con posterioridad a la notificacin del recurso, debe
requerirse la conformidad de la otra parte.

El art. 305 de ese ordenamiento prev el desistimiento del derecho, que

puede efectuarse en la misma oportunidad y forma, y que produce como consecuencia la
renuncia al derecho material deducido en el proceso, es decir, un reconocimiento de que la
pretensin carece de fundamento. No se requiere la conformidad de la otra parte.

En lo que respecta al allanamiento (acto jurdico emanado de la apelada del

que resulta su sometimiento a la pretensin de su contraria, conformndose con que el
proceso se resuelva total o parcialmente de acuerdo con ella) el Fisco deber formalizarlo
por resolucin fundada.

En punto a las costas, se rige por las reglas de los arts. 68 y sgtes. del Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin.

2. Recursos contra los pronunciamientos del Tribunal Fiscal de la Nacin.

 2.1. Recurso de aclaratoria. Una vez notificada la sentencia, las partes podrn
solicitar, dentro de los CINCO (5) das, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se
subsanen errores materiales, o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la
sentencia.

La resolucin del recurso deber ser emitida dentro de los ochos das, mas su
interposicin no suspende el plazo de la eventual apelacin de la sentencia.

Es importante sealar tambin que este remedio procesal no es procedente

cuando lo que se intenta en rigor es la modificacin de algn aspecto sustancial de la
decisin

2.2. Recurso de revisin y de apelacin limitada.

El recurso de apelacin ante la Cmara Nacional en lo Contencioso

Administrativo Federal, es deducible treinta (30) das siguientes al de la notificacin de la
sentencia o, tratndose del recurso de amparo, de los diez das, y se limita a manifestar la
intencin de apelar. El Fisco Nacional debe, al momento de articular este remedio procesal,
acompaar autorizacin escrita del Subsecretario de Poltica y Administracin Tributaria o
de competencia anloga o, en ausencia o impedimento de ste, del funcionario a cargo de la
Direccin Nacional de Impuestos.

Este acto procesal es el ltimo que pueden realizar los profesionales en Ciencias
Econmicas, pues los pasos posteriores relativos a el -vgr. expresin de agravios y
memorial- si bien se presentan en sede del Tribunal, se encuentran dirigidos a la Cmara
Contencioso Administrativo Federal.

En cuanto a los efectos del recurso, en materia de multas y sanciones posee efecto
suspensivo -esto es, la ejecutoriedad de la sancin se encuentra subordinada a lo que en
definitiva decida las instancias superiores del Tribunal-, en tanto que tratndose sentencias
que condenaren al pago de tributos y accesorios se otorgar con efecto devolutivo, esto es,
la concesin del recurso no impide que se exija el cumplimiento efectivo de la sentencia
(artculo 194 de la ley). Pero no es presupuesto de la apelacin el previo pago.

El Tribunal Fiscal acta como Mesa de Entradas de la Cmara, limitndose en

cuanto al examen del recurso, a controlar si fue interpuesto en trmino

Si la sentencia no manda practicar liquidacin, el escrito de expresin de agravios

deber ser presentado dentro de los quince (15) das siguientes a la deduccin del recurso
(artculo 195, primer prrafo, de la ley) Si el fallo, en cambio, hubiera ordenado practicarla,
el trmino mencionado comenzar a correr desde la notificacin de la sentencia que
aprueba la liquidacin (artculo 196 de ese texto legal) En materia de recursos de amparo, la
apelacin se funda en el mismo acto

El escrito de expresin de agravios debe ajustarse a lo previsto por el

art. 265 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, y contener una anlisis
crtico y razonado de la sentencia y una demostracin de los motivos por la que se la
considera errnea (Cm. Nac. Cont. Adm., Basf Argentina del 24/5/89)

De l, el Tribunal, por intermedio de la Secretara General correspondiente, dar

traslado a la otra parte por el trmino de quince (15) das, vencido el cual elevar los autos
a la Cmara sin ms trmite.

Expositora: Dra. Mara de los Angeles Gadea

Generalidades

Es realmente destacable que en nuestro pas haya sido la ley 15265 (B.O. 23/1/60) de
creacin del TFN, en el mbito impositivo, la primera en consagrar el instituto del
amparo, el que luego fue incorporado a la legislacin nacional por ley 16986 (B.O.
20/10/66) Fue incorporado a nuestra ley de procedimiento con el claro objetivo de
agilizar los trmites pendientes y evitar que ciertas facultades discrecionales de los
organismos recaudadores puedan ser ejercidas arbitrariamente.

Segn los artculos 182 de la ley 11683 y 1160 del Cdigo Aduanero: la persona
individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad
por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o
diligencia a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr ocurrir
ante el Tribunal Fiscal mediante recurso de amparo de sus derechos, siempre y
cuando este ltimo resulte competente respecto de la cuestin de fondo.

Pueden interponer este recurso tanto los contribuyentes, los responsables, como los
terceros, siempre y cuando revistan la calidad de perjudicados en el ejercicio de un
derecho o actividad. En algunas situaciones, por ejemplo, los particulares precisan que
los organismos fiscales emitan opinin frente a determinadas cuestiones en un plazo
previsto, resultando entonces el amparo una va alternativa eficaz frente a su silencio o
morosidad.

Tiene por objeto lograr el pronunciamiento expreso de la Administracin cuando sta

es remisa en hacerlo (lo que Bidart Campos ha definido como amparo de pronto
despacho) pero no autoriza a incursionar en el fondo de la cuestin subyacente a una
determinada peticin de modo de obtener del Tribunal una decisin sobre su
procedencia, sino tan slo a lograr una orden para que la administracin se expida
aunque no puede obligrsela a que se pronuncie de determinada manera-.

Condiciones para la procedencia del amparo

Los requisitos o condiciones que se han establecido jurisprudencialmente para la

procedencia de este remedio -los cuales deben verificarse concurrentemente-,
son:

1) Demora en la realizacin de un trmite o diligencia por parte de los empleados de

los organismos recaudadores; siendo improcedente dicha va cuando lo que se intenta
mediante el mismo es: impugnar una decisin reputada de ilegtima; o, en general, si
lo que se pretende es la revisin de cuestiones que hacen al derecho de fondo, aunque
ellas mismas surjan de expedientes eventualmente demorados.

2) Dicha demora debe ser excesiva; deber tenerse en cuenta la naturaleza o contenido
del trmite referido, al no dar la ley ni la jurisprudencia pautas objetivas para su
calificacin, siendo una cuestin de razonabilidad y justificacin. En ausencia de
plazos especficos en las normas de procedimiento impositivo o aduanero, se aplicarn
supletoriamente los previstos en la ley 19549. Por lo tanto, siempre existe un plazo
dentro del cual la Administracin debe expedirse.

3) Debe provocar un perjuicio o perturbacin en el ejercicio de una actividad o

derecho. La demora constituye por s un perjuicio dado el inters del particular en que
el organismo recaudador se expida en una determinada cuestin en la que se
encuentra en juego un derecho subjetivo o inters legtimo de aqul. As, se observa lo
amplio que es el concepto perjuicio.

Es importante tener en cuenta que para que la Administracin est en mora, no es

necesario que los particulares presenten pedidos de pronto despacho, toda vez
que el recurso en estudio constituye un mecanismo procesal cuyo objeto consiste,
precisamente, en lograr una orden jurisdiccional de pronto despacho.

Debe destacarse que la jurisprudencia interpreta en forma unnime que para la

procedencia de la va de amparo no constituye requisito la circunstancia de que el
particular no disponga de otra va o medio legal de reparacin del perjuicio ocasionado
por la demora.

Procedimiento

La competencia del Tribunal en materia de amparo est prevista en los artculos 144 y
159, inc.e) de la ley procedimental y no tiene limitacin de monto. La interposicin del
recurso se har de acuerdo a lo previsto en los artculos 19 (inc. 1, 4, 5 y 7) y 20 ( inc.
a, b, d y e) del R.P.T.F.N. y est exenta del pago de tasa de actuacin ante el T.F.N.
(conf. art. 3, inc.b) de la ley 22610).

Dentro del mismo da de la presentacin del recurso de amparo, el secretario general

competente proceder a sortear la vocala que debe intervenir, pasando los autos al
vocal instructor. El secretario de vocala dejara constancia de su recepcin y dar
cuenta inmediata a aqul.

El vocal instructor, si lo juzgare procedente en atencin a la naturaleza del caso, dentro

de los tres das de recibidos los autos requerir -por medio de oficio- al funcionario a
cargo de la A.F.I.P. que informe sobre la causa de la demora imputada y la forma de
hacerla cesar, otorgando a tal fin un plazo perentorio de cinco das. Cabe sealar que el
vocal realiza un examen preliminar de la admisibilidad del recurso no vinculante-;
slo si el recurso fuera manifiestamente ajeno a la competencia del Tribunal, ste lo
podr rechazar in limine. Esta decisin es apelable de la misma forma que la sentencia
que deniegue el amparo.
Nada obsta a que durante el trmite del amparo el organismo fiscal realice la diligencia
pendiente o emita el acto requerido por el particular. En tal caso, la accin habr
cumplido su finalidad si bien el Tribunal declarar que se convierte en inoficioso
emitir un pronunciamiento acerca de la pretensin planteada atento la falta de inters
jurdico que toda intervencin jurisdiccional supone. En tal hiptesis podr imponer
las costas al Fisco por haber colocado al particular en la necesidad de requerir el
amparo del Tribunal.

Contestado dicho requerimiento o vencido el plazo para ello, elevar inmediatamente

los autos a la Sala.

No existir llamamiento de autos a sentencia y la decisin se dictar dentro de los

cinco das de haber sido elevados los autos por el vocal instructor o de que la causa
haya quedado en estado, en su caso.

El plazo para apelar la sentencia es de diez das (conf. ltimo prrafo del art. 192,
modificado por ley 25239). La apelacin deber fundarse conjuntamente con la
interposicin del recurso y se dar traslado de la misma a la otra parte para que la
conteste por escrito dentro del termino de diez das de notificada. Vencido el plazo,
haya contestacin o no, por Secretara General de Asuntos Impositivos se elevarn los
autos a la Excma. Cmara, sin ms sustanciacin, dentro de las cuarenta y ocho horas
siguientes (conf. art. 195, L.P, modificado por ley 25239).

Procedencia del amparo. Distintos supuestos en que ha procedido

Negativa del Fisco a realizar el trmite o diligencia.

Trmite de cancelacin de la inscripcin en un tributo.

Reintegros de IVA exportadores (RG 3417; 65/97, entre otras)

Devolucin de saldos de libre disponibilidad (por ej. RG 2224)
Expedicin de certificados fiscales para contratar, de crdito fiscal, para
escriturar, etc.
Solicitud de inscripcin como autoimpresores
Reconocimiento de quebrantos
Conversin de quebrantos en certificados de crdito fiscal
Demora en expedirse sobre trmites de compensacin

En tanto, se declar la incompetencia del TFN cuando se trata de la falta de

reglamentacin por parte de la AFIP de lo dispuesto en un decreto; se declar la
improcedencia de la va por el incumplimiento de una resolucin judicial y se rechaz
la accin cuando la demora se produce en resolverse el recurso de apelacin ante el
Director General de la AFIP (recurso del art. 74 del decreto de la ley 11683) por tener
un iter recursivo especfico.

Expositor: Dr. Pablo Sergio Varela

El tema aqu tratado fue la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, enunciando
tanto sus aspectos generales como particulares de su dictado, sus plazos y su
contenido, haciendo tambin referencia en el rgimen de costas y honorarios que all
se regulan.

En primer trmino, se sealaron las diferencias entre providencias simples, sentencias

interlocutorias y definitivas, resultando stas ltimas las de especial inters de este
seminario como ltima etapa del procedimiento tratado.

Se remarc que a partir del llamamiento de autos para dictar sentencia, queda cerrada la
discusin, no siendo posible la presentacin de ms escritos por las partes, a pesar que s
resulta procedente el dictado de medidas para mejor proveer.

No debe olvidarse que la sentencia debe relevar la verdad objetiva, debiendo aplicar el
derecho que corresponda encuadrar con independencia de su invocacin por la parte.

La sentencia puede dictarse impersonalmente o por los votos personales de los vocales. De
ser ello as, es el vocal instructor el preopinante.

La votacin es por mayora. En caso de ausencia de un vocal, ser necesario el voto de un

vocal subrogante, slo si no existe coincidencia entre los dos miembros de la Sala.

La sentencia del Tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad de leyes o decretos a

excepcin que previamente lo hubiera hecho la Corte Suprema de Justicia. Sin embargo, el
artculo 186 s habilita a declarar la ilegalidad de una interpretacin ministerial o
administrativa volcada en el acto impugnado.

Se pasarn los autos para dictar sentencia cuando, previa elevacin a la Sala por el vocal
instructor, no debiera producirse prueba, o cuando hubiera vencido el trmino para alegar o
se hubiera celebrado la audiencia de la vista de causa.

Conforme el artculo 188 de la ley 11.683 (t.o. 1998), se establecen diversos plazos en los
que el Tribunal Fiscal de la Nacin deber dictar la sentencia: quince das en los casos de
excepciones de previo y especial pronunciamiento, treinta das en los casos de sentencias
definitivas sin produccin de pruebas y sesenta das cuando s exista dicha produccin.

Cabe resaltar que la sentencia puede contener la liquidacin precisa, detallando impuesto,
intereses y multa o bien, puede brindar las bases precisas y ordenar a la Reparticin Fiscal
que en el plazo de 30 das prorrogables por nica vez, la practique bajo apercibimiento que
ser el contribuyente quien lo haga, dndole luego el traslado respectivo a la citada
autoridad.

Asimismo, la sentencia puede contener conforme lo dispone el artculo 168 de la ley 11.683
(t.o. 1998) la aplicacin de la sancin civil consistente en una multa de hasta el monto de
los intereses resarcitorios dispuestos, aplicable en los casos de hallarnos ante una apelacin
maliciosa.

Por ltimo, respecto a la regulacin de costas y honorarios, se sostuvo que el artculo 77

del C.P.C.C.N. define al primer concepto como gastos causados por la sustanciacin del
proceso. Recordamos que la tasa de actuacin ante este Tribunal Fiscal reviste el carcter
de costas.

A partir de la ley 25.239 (B.O. 31/12/99), se volvi al principio general por el cual stas son
soportadas por el vencido (principio objetivo de la derrota), dejando la posibilidad que se
los exima parcial o totalmente en caso de hallar mrito para ello.

Respecto a los honorarios, se aplicar como pautas regulatorias lo dispuesto en la ley

21.839 para los profesionales patrocinantes o representantes y el Decreto 16.638/57 para los
peritos contadores.

Recientemente, en la causa Autolatina Argentina S.A. (C.S.J.N. de 18/07/02) se sostuvo que

los intereses de los honorarios se aplicarn desde que se incurri en mora.