Curso Completo de Contabilidade Geral e Avanada

Professor: Silvio Sande

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 23

Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

OBJETIVO

1. O objetivo deste Pronunciamento definir critrios para a seleo e a

mudana de polticas contbeis, juntamente com o tratamento contbil e
divulgao de mudana nas polticas contbeis, a mudana nas estimativas
contbeis e a retificao de erro. O Pronunciamento tem como objetivo
melhorar a relevncia e a confiabilidade das demonstraes contbeis da
entidade, bem como permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as
demonstraes contbeis de outras entidades.

DEFINIES

Os termos que se seguem so usados neste Pronunciamento com os seguintes

significados:

Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as

prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao de
demonstraes contbeis.

Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou

de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que
decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios
futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas

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estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto,

no so retificaes de erros.

Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes

contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta
de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:

(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das

demonstraes contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.

Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de

polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.

Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a transaes, a

outros eventos e a condies, como se essa poltica tivesse sido sempre
aplicada.

Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da mensurao

e da divulgao de valores de elementos das demonstraes contbeis, como
se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.

Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode aplic-lo

depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido.

Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento do

efeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente:

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(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a

condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodos
corrente e futuro afetados pela mudana.

Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao incorreta

que puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que
os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas
demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da
omisso ou da informao incorreta julgada luz das circunstncias s quais
est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de ambas,
pode ser o fator determinante.

SELEO E APLICAO DE POLTICAS CONTBEIS

7. Quando Pronunciamento, Interpretao ou Orientao se aplicar

especificamente a uma transao, a outro evento ou circunstncia, a poltica ou
polticas contbeis aplicadas a esse item devem ser determinadas pela aplicao
do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, e considerando quaisquer
guias de implementao relevantes emitidos pelo CPC no tocante ao
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao em questo.

UNIFORMIDADE DE POLTICAS CONTBEIS

3. A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis uniformemente

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para transaes semelhantes, outros eventos e condies, a menos que

Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especificamente exija ou permita
a classificao de itens para os quais possam ser aplicadas diferentes polticas.
Se um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao exigir ou permitir tal
classificao, uma poltica contbil apropriada deve ser selecionada e aplicada
uniformemente para cada categoria.

MUDANA NAS POLTICAS CONTBEIS

14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:

(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou

(b) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes

contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies acerca
da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da
entidade.

Na aplicao de mudanas de polticas contbeis, os seguintes procedimentos

devem ser obedecidos:

a) Se for uma mudana resultante da adoo inicial de Pronunciamento,

Interpretao ou Orientao, no qual constem disposies transitrias
especficas, a entidade contabiliza a alterao de poltica contbil de acordo
com as disposies do pronunciamento.
b) Quando a entidade muda uma poltica contbil na adoo inicial de
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que no inclua disposies

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transitrias especficas que se apliquem a essa mudana, ou quando muda uma

poltica contbil voluntariamente, ela deve aplicara mudana
retrospectivamente.

APLICAO RETROSPECTIVA

Quando uma mudana na poltica contbil aplicada retrospectivamente, a

entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do patrimnio
lquido afetado para o perodo anterior mais antigo apresentado e os demais
montantes comparativos divulgados para cada perodo anterior apresentado,
como se a nova poltica contbil tivesse sempre sido aplicada.

LIMITAO APLICAO RETROSPECTIVA

25. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do
perodo corrente, da aplicao da nova poltica contbil a todos os perodos
anteriores, a entidade deve ajustar a informao comparativa para aplicar a
nova poltica
contbil prospectivamente a partir do perodo mais antigo que for praticvel.

26. Quando a entidade aplicar a nova poltica contbil retrospectivamente, ela

deve aplicar a nova poltica contbil informao comparativa para perodos
anteriores to antigos quanto for praticvel.

A aplicao retrospectiva a um perodo anterior pode ser considerada no

praticvel se no for praticvel determinar o efeito cumulativo nos montantes
dos balanos de abertura e de encerramento desse perodo. O valor do ajuste
resultante, relacionado com perodos anteriores aos apresentados nas
demonstraes contbeis, registrado no saldo de abertura de cada

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componente do patrimnio lquido afetado do perodo anterior mais antigo

apresentado. Geralmente, o ajuste registrado em Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Contudo, o ajuste pode ser feito em outro componente do
patrimnio lquido (por exemplo, para cumprir um Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao especfico).

MUDANA NAS ESTIMATIVAS CONTBEIS

32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais,

muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com
preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos
baseados na ltima informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser
exigidas estimativas de:

(a) crditos de liquidao duvidosa;

(b) obsolescncia de estoque;
(c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
(d) vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e (e) obrigaes
decorrentes de garantias.

33. O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de

demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade.

34. A estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem alteraes nas

circunstncias em que a estimativa se baseou ou em consequncia de novas
informaes ou de maior experincia. Dada a sua natureza, a reviso da

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estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem representa correo

de erro.

36. O efeito de mudana na estimativa contbil deve ser reconhecido

prospectivamente, incluindo-o nos resultados do:

(a) perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou

(b) perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos eles

CORREO DE ERROS

41. Erros podem ocorrer no registro, na mensurao, na apresentao ou na

divulgao de elementos de demonstraes contbeis. As demonstraes
contbeis no estaro em conformidade com os Pronunciamentos,
Interpretaes e Orientaes deste CPC se contiverem erros materiais ou erros
imateriais cometidos intencionalmente para alcanar determinada apresentao
da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da
entidade. Os potenciais erros do perodo corrente descobertos nesse perodo
devem ser corrigidos antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas
para publicao. Contudo, os erros materiais, por vezes, no so descobertos
at um perodo subsequente, e esses erros de perodos anteriores so
corrigidos na informao comparativa apresentada nas demonstraes
contbeis desse perodo subsequente

As correes de erro distinguem-se de mudanas nas estimativas contbeis.

As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem

necessitar de reviso medida que se conhece informao adicional. Por

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exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do desfecho de

contingncia, que, anteriormente, no podia ser estimada com preciso, no
constitui retificao de erro.

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01. A Cia ABC muda sua tcnica de avaliao do custo dos estoques de mdia
ponderada para PEPS. A companhia dever contabilizar essa mudana como:

a) mudana de estimativa e contabiliz-la prospectivamente;

b) mudana poltica contbil e contabiliz-la prospectivamente;
c) mudana de poltica contbil e contabiliz-la retrospectivamente;
d) correo de erro e contabiliz-la retrospectivamente;
e) correo de erro e contabiliz-la prospectivamente.

02. De acordo com a NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e

Retificao de Erro, classifique as situaes a seguir em: erro de perodo
anterior, mudana na poltica contbil ou mudana na estimativa contbil,
conforme seja o caso.
I. Em 28.3.2009, uma empresa adquiriu um equipamento e, a partir de um
estudo, estabeleceu que a vida til deste bem seria de 8 anos. Ao fazer a
reviso das demonstraes contbeis do ano de 2010, para publicao,
verificou-se que o responsvel pelo controle do sistema de patrimnio
imobilizou o bem e atribuiu a vida til de 10 anos.
II. De acordo com a NBC TG 16, os estoques devem se
r mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o
menor. Suponha que esta norma seja alterada e passe a determinar que os
estoques devam
ser mensurados pelo custo de aquisio corrigido mo
netariamente.
III. Uma determinada empresa adotou, at a data de
elaborao das demonstraes contbeis de 31.12.2010, o mtodo de

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depreciao baseada
na vida til estimada dos bens. Em 2011, a empresa
elaborou um estudo alterando o seu processo produtivo e definiu que
determinadas mquinas deveriam ser substitudas aps a produo de um
determinado volume de produo, alterando, desta forma, o padro para
depreciao destas mquinas, que passaram a ser depreciadas de acordo com
o volume de produo.

A sequncia CORRETA :
a) Erro de perodo anterior, mudana na estimativa e mudana na poltica
contbil.
B) Mudana na poltica contbil, erro de perodo anterior e mudana de
estimativa contbil.
C) Erro de perodo anterior, mudana na poltica contbil e mudana na
estimativa contbil.
d) Mudana na poltica contbil, mudana na estimativa
e erro de perodo anterior.

03. (ESAF/AFRFB/201) Na identificao e determinao de erro contbil de

perodos anteriores, devem ser consideradas as omisses e incorrees nas
demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores que

a) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das

demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo superior
a dois exerccios contbeis.
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos
clculos e informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as
demonstraes retrospectivas foram baseadas.

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c) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos

matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no
retroagissem a cinco perodos contbeis.
d) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e
levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas
demonstraes contbeis.

e) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas

baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento
passado e no produzissem efeitos fiscais.

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 33(R1)

Benefcios a Empregados

DEFINIES

Benefcio a empregado toda forma de compensao proporcionada pela

entidade a seus empregados em troca dos servios prestados por esses
empregados.

Benefcio de curto prazo a empregado o benefcio (exceto benefcio por

desligamento) devido dentro de um perodo de doze meses aps a prestao
do servio pelos empregados.

Benefcio ps-emprego o benefcio a empregado (exceto benefcio por

desligamento) que ser pago aps o perodo de emprego.

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Plano de benefcio ps-emprego o acordo formal ou informal pelo qual a

entidade compromete-se a proporcionar benefcios ps-emprego para um ou
mais empregados.
Plano de contribuio definida o plano de benefcio ps-emprego pelo qual a
entidade patrocinadora paga contribuies fixas a uma entidade separada
(fundo de penso), no tendo a obrigao legal ou construtiva de pagar
contribuies adicionais se o fundo no possuir ativos suficientes para pagar
todos os benefcios devidos.

Plano de benefcio definido o plano de benefcio ps-emprego que no seja

plano de contribuio definida.

O Passivo Atuarial aparece no caso de benefcios ps-emprego, no caso de

plano de benefcio definido.

Benefcios ps-emprego: distino entre plano de contribuio definida e plano

de benefcio definido.

Os benefcios ps-emprego incluem, por exemplo:

(a) benefcios de aposentadoria e penso; e

(b) outros benefcios pagveis aps o trmino do vnculo empregatcio, tais
como assistncia mdica e seguro de vida na aposentadoria.

Os planos de benefcio ps-emprego classificam-se como planos de

contribuio definida ou de benefcio definido, dependendo da natureza
econmica do plano decorrente de seus principais termos e condies.

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PLANOS DE CONTRIBUIO DEFINIDA

(a) a obrigao legal ou construtiva da entidade est limitada quantia que ela
aceita contribuir para o fundo. Assim, o valor do benefcio ps-emprego
recebido pelo empregado determinado pelo montante de contribuies pagas
pela entidade (e, em alguns casos, tambm pelo empregado) para um plano de
benefcios ps-emprego ou para uma entidade parte, juntamente com o
retorno dos investimentos provenientes das contribuies; e
(b) em consequncia, o risco atuarial (risco de que os benefcios sejam
inferiores ao esperado) e o risco de investimento (risco de que os ativos
investidos sejam insuficientes para cobrir os benefcios esperados) so
assumidos pelo empregado

PLANO DE BENEFCIOS DEFINIDOS

Nesse caso, a empresa (e, em muito casos, o funcionrio) contribuem para a

formao de um fundo que ir garantir a complementao da aposentadoria
dos funcionrios. H fundos de penso que atingem patrimnio expressivo,
como o Petrus (dos funcionrios da Petrobras) e o Previ, dos funcionrios do
Banco do Brasil.

O Passivo Atuarial surge quando a empresa assume o compromisso de suprir

eventuais faltas financeiras do Fundo de Penso.
A respeito do reconhecimento e da evidenciao de planos de benefcios ps-
emprego, julgue os itens subsecutivos.

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01 (CESPE/TELEBRS/2013) Em planos de benefcio definido, a ocorrncia de

ganhos atuariais pode gerar o chamado valor lquido de ativo de benefcio
definido, cujo reconhecimento deve ser feito no balano patrimonial da
entidade patrocinadora.

02. Nos planos de benefcio definido, o risco atuarial e o risco de investimento

recaem, substancialmente, sobre o empregado.

03. Nos planos de contribuio definida, a obrigao da entidade patrocinadora

mensurada por meio de premissas atuariais, que podem provocar tanto
perdas quanto ganhos atuariais.

04. Nos planos de benefcio definido, o valor da contribuio devida pela

entidade patrocinadora, em determinado perodo contbil, no equivale,
necessariamente, despesa que ela deve
reconhecer contabilmente em relao a esse mesmo perodo.

05. Alm da obrigao legal, constituda com base nos termos formais do
contrato de benefcio ps-emprego, o plano de benefcio definido requer o
reconhecimento das chamadas obrigaes construtivas, que podem surgir de
prticas informais da entidade patrocinadora do plano.

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