APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 175

CAPITULO VI

DEL COSTO DE LO VENDIDO

Objetivo General

Que el alumno comprenda en que consiste el costo de lo vendi-

do y su importancia como una de las deducciones ms importan-
tes, as como su incidencia en el resultado fiscal de las personas
morales.

Objetivos Especficos

Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz

de:

A. Comprender en qu consiste el costo de ventas y el costo de

produccin de lo vendido.

B. Saber qu sistemas de costos permite aplicar la LISR.

1. PREAMBULO

El concepto y procedimiento del Costo de lo Vendido fue in-

corporado en la LISR en el ao 2005, reemplazando a las com-
pras como una partida deducible, contenido en la nueva ley de los
artculos 39 al 43 y 25 fraccin II de la misma, el cual consiste en
considerar el costo que se erog para vender lo que se compr o
en su caso lo que se invirti para producir un bien o servicio para
su venta posterior

2. DETERMINACION DEL COSTO DE LAS MERCANCIAS QUE

SE ENAJENEN Y DE LAS QUE INTEGREN EL INVENTARIO
FINAL

ARTICULO 39. El costo de las mercancas que se enajenen, as

como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se deter-
minar conforme al:

SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE SOBRE LA BASE DE

COSTOS HISTORICOS O PREDETERMINADOS
176 EDICIONES FISCALES ISEF

2.1. Definicin de Costeo Absorbente

Pero antes de seguir avanzando, definamos el costeo absorben-

te, el cual tambin es llamado costeo total y, consiste en consi-
derar dentro del costo de produccin tanto los costos fijos como
los variables pues ambos contribuyen a realizar la produccin. En
este costeo se reparte el costo fijo a la produccin utilizando ciertos
criterios como nmero de unidades producida, horas-mquina, etc.
lo que repercute en al produccin de las unidades producidas. Las
unidades que no son vendidas permanecen en el inventario y las
que si se vendan se convierten en costo de ventas reflejado a travs
del estado de resultados.

2.2. De la Deduccin del Costo

Siguiendo con el precepto legal, se establece que el costo se

deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate.

3. PARA ACTIVIDADES COMERCIALES

Siguiendo con el artculo 39, los contribuyentes que realicen ac-

tividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajena-
cin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo
siguiente:

a) El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas

con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificacio-
nes, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.

b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en

condiciones de ser enajenadas.

Si se tratase de un contribuyente que es comercializadora, la de-

terminacin del costo de lo vendido (costo de ventas), sera:

Inventario inicial artculos comprados $ 15,000.00

Ms:
Compras de artculos y gastos incurridos 16,500.00
Artculos disponibles 31,500.00
Menos:
Inventario final de artculos 3,000.00
COSTO DE VENTAS $ 28,500.00

Dicho costo de ventas se debe reflejar en el estado de resultados

de la persona moral, siendo adems una deduccin para la deter-
minacin de su utilidad fiscal.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 177

4. PARA ACTIVIDADES DE TRANSFORMACION

En adicin, el mismo numeral 39 enuncia: los contribuyentes que

realicen actividades distintas de las sealadas en el segundo p-
rrafo de este artculo, considerarn nicamente dentro del costo lo
siguiente:

a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiter-

minados o productos terminados, disminuidas con las de-
voluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
efectuados en el ejercicio.

b) Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales

subordinados, relacionados directamente con la produccin o
la prestacin de servicios.

c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devolucio-

nes, directamente relacionados con la produccin o la presta-
cin de servicios.

d) La deduccin de las inversiones directamente relacionadas

con la produccin de mercancas o la prestacin de servicios,
calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo
II de esta Ley, (De las personas morales, De las deducciones,
De las inversiones-Deduccin de inversiones).

Cuando tales conceptos guarden una relacin indirecta con la

produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a
la importancia que tengan en dicha produccin. Para determinar el
costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no
enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso,
al cierre del ejercicio de que se trate.

De la ltima oracin se interpreta que las empresas con activida-

des de transformacin, su inventario final o de produccin en pro-
ceso no forman parte del costo de lo vendido y por tanto mientras
no se enajenen no son deducibles, situacin que no menciona para
las empresas comercializadoras, en donde no se prohibe deducir
las mercancas aun y cuando no hayan sido enajenadas.

Como ejemplo, se ilustra con el siguiente estado de costos, de

una empresa manufacturera.
178 EDICIONES FISCALES ISEF

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y

COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO1
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

Inventario inicial de materia prima 15,000.00

Ms:
Compras de materias primas 16,500.00
Materia prima disponible 31,500.00
Menos:
Inventario final de materia prima 3,000.00
Materia prima directo utilizado en la produccin 28,500.00
Ms:
Mano de obra utilizada 14,400.00
Costos indirectos 36,000.00
Total de costos manufactura 78,900.00
Ms:
Inventario inicial de produccin en proceso 3,000.00
Total de costos de produccin 81,900.00
Menos:
Inventario final de produccin en proceso 7,500.00
Costo de artculos producidos 74,400.00
Ms:
Inventario inical de productos terminados 4,650.00
Costo de artculos disponibles para la venta 79,050.00
Menos:
Inventario final de productos terminados 1,860.00
COSTO DE VENTAS 77,190.00

Dicho costo de ventas se debe reflejar en el estado de resultados

de la persona moral, impactando dicho importe en la utilidad fiscal
por ser una deduccin en suma de gran importancia para ella.

1 Tomado de: Aldo Torres Salinas, Contabilidad de costos, Segunda edicin

2002, Mxico, Mc Graw Hill, p. 31.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 179

4.1. Disposiciones Restantes

Resumimos los temas y artculos restantes segn el siguiente

cuadro:

REFERENCIA CONTENIDO
Artculo 39 De la determinacin del costo por parte de los
residentes en el extranjero.
Artculo 39 Mismo procedimiento para determinar el cos-
to de ventas por cinco aos.
Artculo 40 Contratos de arrendamiento financiero:

Cuando se opte por acumular como ingreso

del ejercicio, los pagos efectivamente cobra-
dos.
Cuando se opte acumular como ingreso del
ejercicio, la parte del precio exigible.

Articulo 41 Mtodos de valuacin de inventarios a utilizar.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

Costo identificado.
Costo promedio.
Detallista.

Artculo 42 Cundo el costo de las mercancas, sea su-

perior al precio de mercado o de reposicin?

Costo de reposicin.
Costo de realizacin.
Costo de neto de realizacin.

Artculo 43 Prestacin de servicios y enajenaciones en

operaciones conjuntas.
Recuerda

A partir del ao 2005, las compras de mercancas ya no son

deducibles, situacin que exista hasta el ao anterior, al ser
reemplazada por el costo de lo vendido, siendo para las indus-
trias y prestadoras de servicios el costo incurrido para producir
lo que vendi situacin que sigue vigente en la nueva LISR 2014
y para el caso de las comercializadoras, el costo de ventas que
no es sino el costo erogado para comprar lo que vendi. Toman-
do importancia el sistema de costeo absorbente sobre la base
180 EDICIONES FISCALES ISEF

de costos histricos o predeterminados y el costeo directo, as

como los mtodos de valuacin de inventarios: PEPS, Costo
identificado, Costo promedio y Detallista.

Sugerencias

Precisar con ms detalles con el apoyo de libros de contabili-

dad de costos el costeo absorbente sobre la base de costos
histricos o predeterminados, y el costeo directo.

Analizar por medio de casos numricos y con el apoyo de

libros que traten el tema de valuacin de inventarios, cules
de los mtodos permiten determinar un mayor o menor costo,
considerando tales resultados como parte del resultado fiscal
de las personas morales.

Con el apoyo de libros de costos, analizar tanto el costeo ab-

sorbente como el sistema de costeo directo y determinar cul
es el que genera mayor costo deducible para efectos fiscales.

Evaluacin

1. Define el costo de lo vendido.

2. Cul o cules son los sistemas de costos que se pueden

aplicar para efectos del ISR?

3. Qu elementos del costo se consideran para determinar el

costo de lo vendido de una industria?

4. Qu elementos del costo se consideran para determinar el

costo de lo vendido de una comercializadora?

5. Acorde con la LISR, qu mtodo de valuacin de inventarios le

puede convenir a las personas morales.

6. Para que el costo de lo vendido sea efectivamente deducible

Cul es el requisito esencial?