SECCIN TRIBUTARIA
Consultorio Tributario
Procedimiento de Cobranza Coactiva
PREGUNTA N 1
Qu sucede si un contribuyente no
cumple en cancelar su deuda tributaria
de tributos internos?
La SUNAT cuenta con un instrumento le-
gal, cual es el Reglamento de Cobranza
Coactiva, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 216-2004/SUNAT,
de fecha 25.09.2004 y normas modificato-
rias, la cual tiene como base el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aproba-
do por el Decreto Supremo N 135-99-EF
(19.08.99) y normas modificatorias.
Dicho Reglamento se aplica para:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio
de su facultad coercitiva, a fin de hacer
efectivo el cobro de la deuda exigible y
dems actos que se deriven del citado
Procedimiento.
b) Las medidas cautelares previas.
c) La ejecucin de las garantas otorgadas
a favor de la SUNAT.
PREGUNTA N 2
Qu entendemos por el Procedimiento
de Cobranza Coactiva?
La Cobranza Coactiva de las deudas tribu-
tarias es la facultad de la Administracin
Tributaria, en ejercicio de su facultad coer-
citiva, que tiene por objeto hacer efectivo
el cobro de la deuda exigible. Esta facultad
se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo,
quien actuar en el procedimiento de co-
branza coactiva con la colaboracin de los
auxiliares coactivos. Este procedimiento es
iniciado por el Ejecutor Coactivo median-
te la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que con-
tiene un mandato de cancelacin de las Or-
denes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete das hbiles, bajo apercibi-
miento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,
en caso que stas ya se hubieran dictado.
PREGUNTA N 3
Cules son las deudas que son
exigibles coactivamente?
De acuerdo al artculo 115 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF
(19.08.99), se considera deuda exigible a
la siguiente:
a) La establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa o la conte-
nida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Ad-
ministracin y no reclamadas en el plazo
de ley. En el supuesto de la Resolucin
de prdida de fraccionamiento se man-
tendr la condicin de deuda exigible si
efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no se contina con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de De-
terminacin o de Multa Reclamada fuera
del plazo establecido para la interposicin
del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva.
c) La establecida por Resolucin no apelada
en el plazo de ley, o apelada fuera del pla-
zo legal, siempre que no cumpla con pre-
sentar la Carta Fianza respectiva o la esta-
blecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notifi-
cada conforme a ley.
e) Las costas y gastos en que la Adminis-
tracin hubiera incurrido en el Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente,
los gastos incurridos en las medidas caute-
lares previas trabadas cuando por el com-
portamiento del deudor tributario sea indis-
pensable o, existan razones que permitan
presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, entre las cuales tenemos: Em-
bargos en forma de intervencin, depsito,
inscripcin o retencin y otras medidas no
previstas, siempre que aseguren de la for-
ma ms adecuada el pago de la deuda, y
que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, respecto de la deuda
tributaria comprendidas en las menciona-
das medidas.
PREGUNTA N 4
Quin es la persona encargada de
efectuar la Cobranza Coactiva?
La Cobranza Coactiva la realiza la Adminis-
tracin Tributaria, a travs del Ejecutor Co-
activo, que es el funcionario designado por
la SUNAT, que tiene como funcin ejercer
las acciones de coercin para el cobro de
las deudas exigibles, as como cumplir con
lo dispuesto en el Reglamento de Cobranza
Coactiva para cautelar el pago de la deuda
tributaria, de las costas y gastos.
PREGUNTA N 5
Cmo se inicia el Procedimiento de
Cobranza Coactiva?
Dicho Procedimiento es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin
al Deudor de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago, Re-
soluciones, Liquidaciones de Declaraciones
nicas de Importacin u otro documento
que contenga deuda tributaria aduanera
materia de cobranza, dentro de los siete (7)
das hbiles contados a partir del da hbil
siguiente de realizada la notificacin, bajo
apercibimiento de dictarse medidas caute-
lares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso stas ya se hubieran
trabado.
PREGUNTA N 6
Cules son los requisitos que debe
contener la Resolucin de Ejecucin
Coactiva?
La Resolucin de Ejecucin Coactiva debe-
r contener, bajo sancin de nulidad, los re-
quisitos a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 117 del Cdigo Tributario, que
son los siguientes:
a) El nombre del deudor tributario.
b) El Nmero de la Orden de Pago o Reso-
lucin objeto de la cobranza.
c) La cuanta del tributo o multa, segn co-
rresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
d) El tributo o multa y perodo a que co-
rresponde.
PREGUNTA N 7
Cules son los datos mnimos que
debe contener la Resolucin Coactiva?
La Resolucin Coactiva deber contener, los
requisitos a que se refiere el Artculo 7 del
Reglamento del Procedimiento de Cobran-
za Coactiva, los cuales son los siguientes:
a) El encabezado, que comprende:
i) Dependencia de la SUNAT.
ii) Nmero de expediente.
iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
iv) Nombre o razn social del Deudor y
del tercero, segn corresponda, as
como su nmero de RUC. De no es-
tar inscrito en dicho registro se sea-
lar el nmero de su documento de
identidad.
v) Domicilio fiscal del Deudor y/o
domicilio del tercero.
b) Lugar y fecha de emisin de la Resolu-
cin Coactiva.
c) Los fundamentos de la Resolucin
Coactiva.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011 15
SECCIN TRIBUTARIA
d) Expresin clara y precisa de lo que se
decide y ordena.
e) De ser necesario, el nombre del tercero
que tiene que cumplir con el mandato
contenido en la Resolucin Coactiva, as
como el plazo para su cumplimiento.
f) Firma y sello del Ejecutor, salvo que se
trate de las resoluciones emitidas por
Sistemas de Computacin y similares.
Adicionalmente, el Ejecutor Coactivo
podr emitir las Resoluciones Coactivas
utilizando firma digital de acuerdo a la
normatividad legal respectiva.
PREGUNTA N 8
Desde cundo surte efecto la
Resolucin Coactiva?
Las notificaciones surtirn efectos desde el
da hbil siguiente al de su recepcin, en-
trega o depsito, segn sea el caso. Salvo
en el caso de las Resoluciones Coactivas
que ordenan trabar medidas cautelares, las
cuales surtirn efectos al momento de su
recepcin.
PREGUNTA N 9
Adicionalmente a la notificacin de la
Resolucin Coactiva qu otras acciones
puede aplicar el Ejecutor Coactivo?
El Ejecutor Coactivo puede aplicar medidas
cautelares, sin orden de prelacin, las cua-
les pueden ser las siguientes:
1. Embargos:
a) En forma de intervencin:
i) En recaudacin
ii) En informacin
iii) En administracin de bienes
b) En forma de depsito:
i) Con extraccin de bienes
ii) Sin extraccin de bienes
c) En forma de inscripcin
d) En forma de retencin
2. Medidas Cautelares Genricas: Que son
medidas cautelares no previstas, en el
Cdigo Tributario, pero que aseguran,
de la forma ms adecuada, el pago de
la deuda.
PREGUNTA N 10
Existe la posibilidad que se suspenda el
Procedimiento de Cobranza Coactiva?
Ninguna autoridad ni rgano administra-
tivo, poltico, ni judicial podr suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva en trmite, con excepcin del Eje-
cutor Coactivo, quien slo podr realizar la
suspensin antes sealada, cuando se pre-
sente alguna de los siguientes supuestos:
1. Cuando en un proceso constitucional de
amparo se hubiera dictado una medida
cautelar que ordene la suspensin de la
16 ASESOR EMPRESARIAL
cobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de
ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de r-
denes de Pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber man-
tenerse hasta que la deuda sea exigible.
Para la admisin a trmite de la reclama-
cin se requiere, adems de los requisitos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor
establecidos, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no re-
clamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una
medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a
criterio de la Administracin Tributaria, se
hubiera ofrecido garanta suficiente o bie-
nes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada ms las cos-
tas y los gastos.
PREGUNTA N 11
Cundo el Ejecutor Coactivo deber
dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el
archivamiento de lo actuado?
A continuacin le presentamos los supuestos
en los cuales el Ejecutor Coactivo dar por
concluido el procedimiento, levantar los em-
bargos y ordenar el archivo de lo actuado:
a) Se hubiera presentado oportunamente
reclamacin o apelacin contra la Reso-
lucin de Determinacin o Resolucin de
Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento,
siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
b) La deuda haya quedado extinguida por
cualquiera de los medios sealados en el
artculo 27 del Cdigo Tributario: Pago,
compensacin, condonacin, consolida-
cin, Resolucin de la Administracin
Tributaria sobre deudas de cobranza du-
dosa o de recuperacin onerosa y otros
que se establezcan por leyes especiales.
c) Se declare la prescripcin de la deuda
puesta en cobranza.
d) La accin se siga contra persona distinta
a la obligada al pago.
e) Exista Resolucin concediendo aplaza-
miento y/o fraccionamiento de pago.
f) Las rdenes de Pago o Resoluciones
que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o sus-
tituidas despus de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
g) Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra.
h) Cuando una ley o norma con rango de
ley lo disponga expresamente.
i) Cuando el deudor tributario hubiera
presentado una reclamacin o apelacin
vencido los plazos establecidos para la
interposicin de dichos recursos, cum-
pliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto
en los artculos 137 o 146 del Cdigo
Tributario.
Tratndose de deudores tributarios sujetos
Coactivo suspender o concluir el Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, de acuerdo
a lo dispuesto en las normas de la materia.
PREGUNTA N 12
Qu pagos est obligado a efectuar el
deudor tributario dentro de un procedi-
miento de Cobranza Coactiva?
De lo normado por el artculo 117 del
Cdigo Tributario, el deudor tributario
est obligado a pagar las Costas y Gastos
incurridos por la SUNAT que se hubieran
generado desde el momento en que surte
efecto la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
Asimismo, deber pagar los gastos ocasio-
nados por las medidas cautelares trabadas,
siempre que se hubiera iniciado el proce-
dimiento.
IMPORTANTE:
Si el inicio del procedimiento es indebido, no
corresponder el pago de costas y gastos.
PREGUNTA N 13
En el caso de haberse efectuado pagos
parciales en qu forma deben
imputarse?
Los pagos parciales que se realicen durante
el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
deber imputarse en el siguiente orden:
- Primero: A las Costas y Gastos.
- Segundo: A los intereses moratorios.
- Tercero: Al Tributo o Multa.
PREGUNTA N 14
Bajo qu circunstancias se puede
levantar la medida cautelar, sin cancelar
la deuda tributaria?
Habindose trabado Medidas Cautela-
res, sta se podr levantar por el Ejecutor
Coactivo cuando el deudor presente Carta
Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria que
garantice la cobranza de la deuda tribu-
taria.