Nuevo enfoque de la tributacin minera modificatorias de la Ley N 29788
Ficha Tcnica b) Utilidad operativa: Es el resultado g) Margen operativo: Es el resultado
de restar los ingresos generados por de dividir la UTILIDAD OPERATIVA Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores las ventas realizadas de los recursos entre las VENTAS de un determinado Econ. Alejandro Peralta Rupay minerales metlicos y no metlicos perodo; el resultado se deber mos- Ttulo : Ley de la Regala Minera - Ley N 28258 en el estado en que se encuentren, trar redondeado a dos decimales. Nuevo enfoque de la tributacin minera de los costos de ventas y gastos ope- Los ingresos, costo de ventas y gastos modificatorias de la Ley N 29788 rativos incurridos para la generacin operativos son considerados a VALOR DE Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera de dichos ingresos. MERCADO4. Quincena de Noviembre 2011 c) Ventas: Es todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio 3.2. Sujeto de la actividad minera a cualquier ttulo de los recursos Son los sujetos que se encuentran dentro 1. Introduccin minerales metlicos y no metlicos del alcance de esta normativa, dentro de los en el estado en que se encuentren, cuales podemos identificar a los titulares A fines de setiembre, fuimos sorprendidos independientemente de la denomina- de las concesiones mineras y cesiona- con las nuevas normativas referidas a las cin y condiciones pactadas entre las rios5 que realizan actividades de explo- regalas mineras, impuesto especial de la partes. As mismo, las ventas incluyen tacin de recursos mineros, empresas minera y el gravamen especial de la mi- los autoconsumos y retiros no jus- integradas, que realicen dicha actividad. nera, las mismas que se aprobaron previo tificados de los referidos bienes. acuerdo con las empresas de este sector. 3.3. Nacimiento de la obligacion tri- A los ingresos por ventas se les apli- La finalidad de estas normativas, se en- butaria car los ajustes provenientes de las cuentran enfocados en la implementacin liquidaciones finales, as como los La REGALA MINERA nace al cierre de de nuevos gravmenes mineros fundados descuentos, devoluciones y dems cada TRIMESTRE calendario siguiente: en la igualdad y razonabilidad de la conceptos de naturaleza similar que recaudacin tributaria de este sector en Trimestre Meses correspondan a las costumbres de la relacin con su utilidad operativa, fondos plaza. I Trimestre Enero - Marzo que sern utilizados en infraestructura en II Trimestre Abril - Junio Las ventas se entendern efectuadas las zonas ms pobres del pas. en el trimestre calendario en el que III Trimestre Julio - Setiembre En este informe vamos a desarrollar las se efecte la entrega o puesta a dis- IV Trimestre Octubre - Diciembre modificaciones realizadas a la Ley N posicin de los recursos minerales 28258 Ley de Regala Minera, me- metlicos y no metlicos. En el caso 3.4. Base imponible o de constitucin diante la aprobacin de la Ley N 29788, de operaciones de comercio exterior de la regala minera publicada el 28 de setiembre de 2011, se considerar la fecha del Incoterm La regala minera ser calculada sobre la adems casusticas para la nueva deter- convenido en el contrato. base de la UTILIDAD OPERATIVA trimes- minacin de dicho gravamen. d) Retiros no justificados: Aquellos tral de los sujetos sealados en el punto que se efecten como consecuencia 3.2. de este informe. 2. Marco legal de mermas o desmedros no acredi- La UTILIDAD OPERATIVA se obtiene del - Ley N 28258 Ley de la Regala Minera tados conforme a las disposiciones de la Ley de Impuesto a la Renta. Su resultado de deducir los ingresos genera- - D.S. N 014-92-EM TUO de la Ley General dos por las ventas realizadas de los recursos de Minera y modificatorias imputacin se realiza en el trimestre segn la fecha de su retiro. minerales metlicos y no metlicos, en - Decreto Legislativo N 109 Ley General de cada trimestre calendario en el estado en Minera e) Gastos operativos: Son todos aque- que estos minerales se encuentren; del costo - Decreto Legislativo N 708 Ley de Promo- llos gastos incurridos para la genera- de ventas y los gastos operativos incurri- cin de Inversiones en el Sector Minero cin de ventas de recursos minerales dos en la generacin de dichos ingresos. metlicos y no metlicos (incluye los 3. Marco general gastos de ventas y de administra- cin) y sern determinados segn Ingresos lo establecen las NIIF3 a excepcin Aquellos que han 3.1. Definiciones (*) Menos deducciones: incidido directa- Para lograr un mejor entendimiento de los gastos de exploracin, los que Costo de ventas mente en la obten- a efectos de esta ley son atribuidos Gastos operativos del presente informe se dispone de las -------------------------------------- cin de los ingresos siguientes definiciones: proporcionalmente durante la vida generados por las probable de la mina. Utilidad ventas de recursos a) Regala minera: es la contrapresta- f) Costo de ventas: Comprende el costo operativa = minerales. cin econmica que los sujetos de la de los materiales directos utilizados, actividad minera pagan al Estado por mano de obra directa y los costos (* ) la explotacin de los recursos minera- La entidad deber tener en cuenta indirectos de la produccin vendida que no podr deducir los siguientes les metlicos1 y no metlicos2. y sern determinados segn lo esta- conceptos: blecen las NIIF3. 1 Los minerales metlicos pueden ser: Hierro, Plata, Oro, Nquel, 4 Debindose aplicar los artculo 31, 32 y 32-A de la Ley del Mercurio, Litio, Sodio, Magnesio, Aluminio, Platino, Impuesto a la Renta. 2 Los minerales no metlicos pueden ser: Carbono, Oxgeno, Azufre, 3 Las normas contables aplicables en el Per a partir del 01.01.11 son 5 De acuerdo a lo establecido en el artculo 166 de la Ley General de Nitrgeno, Cloro, Bromo, Flor, Fsforo, Helio, Argn. las Normas Internaciones de Informacin Financiera. Minera D.S. N 014-92-EM, referido a Contratos de Cesin Minera.
I-12 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
rea Tributaria I - Gastos operativos no imputables di- Tramos margen operativo Tasa rectamente a los ingresos por venta N Tasa Anticipo Ingresos Margen Efectiva Lmite Lmite marginal generados Operativo de recursos minerales. mensual por ventas X del ejercicio X (segn inferior (Li) superior (Ls) = tabla - Autoconsumo de los recursos mine- mensuales 2010 anexa) rales. 2 [10% 15%[ 1.75% - Retiros no justificados de los recursos 3 [15% 20%[ 2.50% minerales (mermas y desmedros no La declaracin y pago se efectuar hasta acreditados conforme a las disposi- el ltimo da hbil del mes siguiente al 4 [20% 25%[ 3.25% ciones del TUO de la Ley del IR). que corresponda. - Gastos por depreciacin y amorti- 5 [25% 30%[ 4.00% As mismo, la declaracin y pago de la zacin generada por el mayor valor regala del ltimo TRIMESTRE de 2011 atribuido a los activos de la empresa, 6 [30% 35%[ 4.75% se realizar dentro de los ltimos 12 das medidos mediante el MODELO DE hbiles del mes de FEBRERO 2012, segn REVALUACIN, ni aquellas derivadas 7 [35% 40%[ 5.50% el cronograma que la Administracin de la CAPITALIZACIN de los INTE- Tributaria seale para dicho fin. RESES. 8 [40% 45%[ 6.25% - Cualquier otro concepto incluido 3.7. Deduccion de la regala minera 9 [45% 50%[ 7.00% como gasto operativo, no aceptado El monto efectivamente pagado por el tributariamente segn las disposicio- 10 [50% 55%[ 7.75% concepto de REGALA MINERA ser consi- nes del TUO de la Ley del IR. derado como gasto a efectos del Impuesto 11 [55% 60%[ 8.50% a la RENTA del ejercicio econmico al que 3.5. Determinacin de la regala mi- nera y la tasa efectiva corresponda. 12 [60% 65%[ 9.25% Respecto de los anticipos mensuales 3.5.1. Regala minera 13 [65% 70%[ 10.00% realizados durante el ltimo trimestre de La determinacin de las REGALA MINE- 2011, de establecerse un exceso respecto RA se realiza de manera TRIMESTRAL, 14 [70% 75%[ 10.75% de la REGALA MINERA a pagar, dicho aplicando la TASA EFECTIVA, la frmula exceso se aplicar contra los pagos de es: 15 [75% 80%[ 11.50% regalas mineras que venzan con posterio- ridad a la presentacin de la declaracin Regala Minera = Utilidad Operativa 16 Ms de 80% 12.00% jurada en la que se determin. x Tasa Efectiva Para calcular la REGALA MINERA en fun- 4. Aplicacin prctica Adems, se deber tener en cuenta que cin del MARGEN OPERATIVO, se deber el monto por pagar de la REGALA MI- proceder de la siguiente forma: NERA, ser el mayor monto que resulte a) Calcular la TASA EFECTIVA: de comparar los siguientes resultados: Caso N 1 n-1 TE = {[ (Ls Li) j x Tmg j ] + (MgO Li) n x Tmgn}/MgO j=1
El monto mayor entre: La empresa Minerales Cooper S.A.
Donde: mantiene una concesin minera en Per Ls = Lmite superior del tramo en por 10 aos, al respecto tiene la siguiente Utilidad Operativa 1% Ingresos por la tabla anexa (columna b) informacin: x Tasa Efectiva vtas. trimestrales Li = Lmite inferior del tramo en Ventas de octubre 2011 : S/.11,581.00 la tabla anexa (columna b) Utilidad operativa 2010 : S/.41,044.00 Tmg j = Tasa marginal del tramo j Ventas 2010 : S/. 123,127.00 Para el caso de los pequeos productores (columna c) MgO = Margen operativo de acuer- Se pide determinar lo siguiente: y mineros artesanales, la REGALA MINE- RA ser CERO6 (0%). do a la columna b a) Margen operativo j = Tramos desde 1 a n-1 b) Tasa efectiva 3.5.2. Determinacion de la Tasa Efec- n = Nmero del tramo donde se c) Anticipo mensual de la regala minera tiva: ubica el margen operativo d) Registro contable La TASA EFECTIVA se determinar en funcin al MARGEN OPERATIVO7 del b) Calcular la regala: Utilidad Operati- Desarrollo trimestre, segn el anexo adjunto en la va por Tasa Efectiva norma en desarrollo: a) Margen operativo 2010: Utilidad Operativa 2010 / Ingresos por ventas 3.6. Periodicidad y vencimiento Tramos margen operativo 2010 Tasa La periodicidad de la regala minera, es N MgO 2010 = 41,044 / 123,127 = Lmite Lmite marginal TRIMESTRAL, sin embargo, de manera inferior (Li) superior (Ls) 33% excepcional slo durante el ltimo trimes- a b b c tre del ejercicio 2011, esto quiere decir b) Tasa efectiva: 1 [0% 10%[ 1.00% octubre, noviembre y diciembre. Los sujetos de la actividad minera debern n-1 TE = {[ (Ls Li) j x Tmg j ] + (MgO Li) n x Tmgn}/MgO efectuar ANTICIPOS MENSUALES, cuya j=1 6 En el marco de lo sealado en el artculo 10 de la Ley N 28258. 7 Ver definiciones 3.1., literal g). determinacin ser:
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial I-13
I Actualidad y Aplicacin Prctica
Tramos margen operativo
1.75%)+ ((20% - 15%)* 2.50%)+ Factor Tasa ((25% - 20%)* 3.25%)+ ((30% N acumulado Lmite inferior Lmite superior marginal - 25%)* 4%) + ((35% - 30%)* Fa (n) (Li) (Ls) 4.75%) = 0.00675 a b b C (d) En la tabla anexa, hemos incluido la 1 [0% 10%[ 1.00% 0.000000 columna (d), en la que hemos desarro- llado, los factores acumulados a n-1, 2 [10% 15%[ 1.75% 0.001000 los mismos que se aplicarn en cada 3 [15% 20%[ 2.50% 0.001875 tramo n, con la finalidad de simpli- ficar la sumatoria arriba desarrollada. 4 [20% 25%[ 3.25% 0.003125 Ahora reemplazamos: (MgO - Li)6 * 5 [25% 30%[ 4.00% 0.004750 Tmg 6 = (33% - 30%) * 4.75% = 0.00143 6 [30% 35%[ MgO = 33% 4.75% 0.006750 Por tanto, la TASA EFECTIVA ser: 7 [35% 40%[ 5.50% 0.009125 (0.00675 + 0.00143)/ 0.33 = 0.0248 8 [40% 45%[ 6.25% 0.011875 c) Anticipo mensual octubre de la regala 9 [45% 50%[ 7.00% 0.015000 minera: 10 [50% 55%[ 7.75% 0.018500 Tasa Ingresos Margen 11 [55% 60%[ 8.50% 0.022375 Anticipo efectiva generados operativo mensual X X (Segn por ventas del ejercicio 12 [60% 65%[ 9.25% 0.026625 = tabla mensuales 2010 anexa) 13 [65% 70%[ 10.00% 0.031250
14 [70% 75%[ 10.75% 0.036250 Reemplazamos: 11,581 x 33% x
2.48% = S/.94.67 = S/.95.00 15 [75% 80%[ 11.50% 0.041625 Por ende la empresa Minerales 16 Ms de 80% 12.00% Cooper S.A. deber realizar el pago por concepto de ANTICIPO MENSUAL de REGALA MINERA del periodo Reemplazamos: El desarrollo de la frmula implica 10/2010 el importe de S/95.00 a la determinar la sumatoria al nivel de SUNAT, hasta el da 30.11.11 (ltimo Siendo que el margen operativo es n-1, esto quiere decir del tramo 1 da hbil del mes siguiente al que 33%, debemos ubicar dicho tramo hasta el tramo 5 como sigue: corresponde). en la tabla anexa, ubicndonos en el (Ls Li) (n-1) * Tmg (n-1) = ((10% El registro contable del importe de- tramo 6 entre 30% y 35%. - 0%)* 1%) +((15% - 10%)* terminado ser:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
2 30/10/2011 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 95.00
2 30/10/2011 652 Regalas
2 30/10/2011 6521 Regala minera
2 30/10/2011 65211 Regala minera
PROVISIN DEL ANTICIPO MENSUAL DE LA REGALA TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE 2 30/10/2011 MINERA 40 PENS. Y SALUD 95.00
2 30/10/2011 401 Gobierno Central
2 30/10/2011 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
2 30/10/2011 40184 Regalas
3 30/10/2011 92 GASTOS DE VENTAS 95.00
DESTINO DEL GASTO 3 30/10/2011 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 95.00
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV DE
X 30/11/2011 40 95.00 PENS. Y SALUD
X 30/11/2011 401 Gobierno Central
X 30/11/2011 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
PAGO DEL ANTICIPO MENSUAL X 30/11/2011 DE LA REGALA MINERA 40184 Regalas
X 30/11/2011 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 95.00
X 30/11/2011 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
X 30/11/2011 1041 Ctas. ctes. operativas
I-14 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011