Introduccin

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de
auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin
importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algn
requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes financieros.
2. El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin
por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las
partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros.

Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de
partes relacionadas.
3. Segn se indic en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de
Estados Financieros", en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la
persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con
las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes
relacionadas , los procedimientos identificados en esta NIA proporcionarn suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en ausencia de
cualquiera circunstancia identificada por el auditor que:
a. aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara;
o
b. indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa respecto de
partes relacionadas.
Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias. el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo apropiado en
las circunstancias.

f. averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores

antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y
g. revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada
a las dependencias reguladoras.
Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas permanezcan sin
detectar es bajo, estos procedimientos pueden ser modificados segn sea apropiado.

8. Donde el marco de referencia para informes financieros requiera revelacin de las

relaciones de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la
revelacin sea adecuada.

Transacciones con partes relacionadas

9. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la
administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar
alerta sobre otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas.
10. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno y al hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera
considerar la adecuacin de los procedimientos de control sobre la autorizacin y
registro de las transacciones de partes relacionadas.

11. Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que
parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes
relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:
Transacciones que tengan trminos anormales de comercio, tales como precios inusuales,
tasas de inters, garantas, y trminos de redocumentacin.
Transacciones que carezcan de una aparente razn de negocios lgica para que ocurran.
Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.
Transacciones procesadas en una manera inusual.
Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en
comparacin con otros.
Transacciones no registradas como el recibo o provisin de servicios de administracin sin
cargo.
12. Durante el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden
identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen:

Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances.

Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores.
Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando
particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del periodo que se informa.
Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de bancos.
Dicha revisin puede indicar la relacin de fiador y otras transacciones de partes relacionadas.
Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una participacin
en un negocio conjunto o en otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas

13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones han
sido registradas y reveladas en forma apropiada.

14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una
transaccin de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la
existencia de un inventario retenido en consignacin por una parte relacionada o una
instruccin de una compaa tenedora a una subsidiaria de registrar un gasto por regalas.
A causa de la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el
auditor debera considerar desempear procedimientos como:
Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la transaccin.
Inspeccionar evidencia en posesin de la parte relacionada.
Confirmar o discutir informacin con personas asociadas con la transaccin, tales como
bancos, abogados, fiadores y agentes.

Representaciones de la administracin
15. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito
concerniente a:
a. la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las
partes relacionadas; y

b. la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados

financieros.

Conclusiones e informes de auditora

16. Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o
concluye que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es
adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de auditora en forma apropiada.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los auditores tienen que hacer referencia
a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados del
sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislacin
puede prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes
relacionadas. Puede tambin haber un requerimiento para los empleados del sector
pblico de que declaren sus intereses en participacin en entidades con las que tienen
transacciones en una base profesional y/o comercial. Donde existan dichos requerimientos
legislativos, los procedimientos de auditora necesitaran extenderse para detectar casos
de incumplimiento con estos requerimientos.
2. Si bien la Gua Internacional 1 del Sector Pblico, Informes Financieros por Empresas de
Negocios del Gobierno, indica que todas las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) aplican a las empresas de negocios en el sector pblico, la NIA 24, Revelaciones
de Partes Relacionadas no requiere que las transacciones entre empresas controladas por
el estado sean reveladas. Las definiciones de partes relacionadas incluidas en NIC 24 y en
esta NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector
pblico. Por ejemplo, para fines de aplicacin de esta NIA, no se discute el status de la
relacin entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y
autoridades estatutarias u organismos del gobierno

AGRADECIMIENTOS

Agradezco infinitamente a dios por brindarme la oportunidad vivir, por darme las
herramientas necesarias para terminar esta parte del camino mis estudios. Este
trabajo est dedicado a las personas que nunca me han dejado solo, que se han
atrevido a abandonar muchas veces sus sueos para cumplir los mos, que como
guerreros implacables se aferraron al camino que me conduca a concluir mis estudios,
que se privaron de muchas cosas en su vida para que no me hiciera falta nada en la
ma y a las cuales les estar agradecido por el resto de mi vida mis padres Gracias
Alberto Villegas Roque y Juana Hernndez Aguilar. Y finalmente quiero agradecer
todas aquellas personas que estn y estuvieron siempre junto a m y formaron parte
de este mi sueo, y de lo cual me encuentro infinitamente agradecido.
1.3.8 NIA 550

Partes relacionadas El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a

obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y
exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las
transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una
cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes
relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe
ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes
relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas
representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina
que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y
suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita
sobre los estados contables del ente.

La norma internacional de auditoria 550 presenta las responsabilidades del auditor

frente a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoria de
estados financieros. Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores
riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros que
las transacciones con partes independientes, debido a que las partes relacionadas pueden
operar mediante complejas estructuras y transacciones.

El auditor tiene la obligacin de llevar a cabo procedimientos de auditoria para

identificar, evaluar y responder a los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las
relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas, de acuerdo con los
requisitos del marco de referencia, permitiendo que los usuarios de los estados
financieros puedan entender su efecto sobre los estados financieros. El comprender
claramente las relaciones y las transacciones de la entidad con sus partes relacionadas,
permite que el auditor detecte los factores de riesgo de fraude que se puedan estar
presentando, as como poder llegar a la conclusin de si los estados financieros siendo
afectados por dichas relaciones, se presentan razonablemente y no contienen errores, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Debido a que siempre existen limitaciones inherentes de una auditoria, puede haber
riesgos inevitables de que se presenten representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros. Por esta razn es importante que exista claridad por
parte de la administracin frente a las relaciones y transacciones respecto a las partes
relacionadas, para que no se posibilite oportunidad para la complicidad, encubrimiento
o manipulacin de ninguna de las partes relacionadas. Es por esto que la auditoria, debe
ser planificada y realizada con escepticismo profesional.
NIA 550. Objetivo:
Establecer los lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditora respecto a partes relacionadas. Esta norma contiene
parmetros muy concretos relacionados con el deber ser de la auditoria, entendida
como los aspectos claves que debe tener en cuenta el auditor al momento de emitir
juicios de valor, la alta direccin debe proporcionar la informacin que permita emitir
juicios vlidos y de suficiencia. En razn de lo anterior las partes relacionadas deben
suministrase informacin mutuamente a fin de hacer una auditoria mas completa y
veraz.

OBJETIVOS

El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas para
reconocer los factores de riesgo de fraude producto de las relaciones y transacciones
entre las partes relacionadas, y as identificar y evaluar los posibles riesgos de
representacin errnea de importancia relativa. Adems el auditor, teniendo en cuenta
las relaciones y la conclusin con base en la evidencia obtenida de la auditoria en
relacin a si las relaciones y transacciones entre las partes han sido identificadas y
reveladas adecuadamente, debe determinar si los estados financieros logran una
representacin razonable o no inducen a error de acuerdo a marco de referencia.

REQUISITOS

Procedimientos y actividades relacionadas con la valoracin del riesgo: El auditor

deber investigar con la administracin la identidad de las partes relacionadas con la
entidad y la naturaleza de las relaciones. De la misma manera el auditor deber
investigar con la administracin y otras personas dentro de la entidad, y realizar otros
procedimientos para identificar el riesgo, contabilizar y divulgar relaciones y
transacciones de las partes relacionadas para aprobar y autorizar otras transacciones y
esquemas positivos que estn fuera de lo establecido durante el negocio, para obtener
informacin relevante que identifique los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa asociados las relaciones y transacciones de las partes relacionadas.