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UNIDAD I
SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES
En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal
virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son
sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual
utilizaremos nuestra funcin docente educativa.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
CONTENIDO ACTITUDINAL
EL TRIBUTO
Evolucin histrica.
Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu. De este modo, el tributo y el
acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la
fuerza de otras tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio dela contribucin
se manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa toda imposicin pblica. Antes
an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras conquistas en la tierra de Canaan cobr tributos en las
ciudades que se apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban pagarlo todas
las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la poca de David y de los Reyes, despus
de vencer a los moabitas, se les impuso un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn
sobre todos los pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma historia podemos
encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la
poca de Roma en la que encontramos su ms amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo poltico,
econmico, social y especialmente jurdico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones financieras de los
primeros pobladores de la pennsula espaola en los siglos anteriores a la dominacin romana. De esas
obscuras fuentes slo se ha podido colegir, como dice Toledano, que, a excepcin de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, Espaa, a lo ancho y
largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchsimas tribus, amantes de su libertad y que,
pudiendo trasladarse fcilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de
las leyes y a sufrir el peso de los tributos y dems cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a
la ciudad y al campo, punto de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indmitas
individualidades no inspiraba otro respeto ni tena otra consideracin que la que permita su fuerza fsica. en
aquel estado de dureza y de barbarie, fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron
slo representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se tena lo bastante para la
alimentacin de aquellos escasos moradores y para los primeros medios de defensa comn.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos, fenicios y cartagineses,
pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del
comercio o por las armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin embargo, fueron
tan efmeros que el interior de Espaa debi continuar en el mismo estado de aislamiento y de barbarie. No
obstante, los cartagineses consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles
en sus conquistas con las armas y apoderndose de sus minas y productos naturales, con razones ms o
menos engaosas. Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones impuestas por los
cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa
percibido o merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y sin tener stos, enemigos exteriores
con quienes combatir, avanzaron progresivamente por todo el territorio y, a medida que extendieron su
dominio, fundaron colonias y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar las arcas pblicas) y
empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo complicado y costoso sistema de administracin
establecido para otras provincias subyugadas.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente
es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es
decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y
de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que
la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera
la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para
que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de
compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la
capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago. Por otro lado que el sistema de tributacin
debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una
participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la
coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo no hay tributos sin ley.
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo
puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de
los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
La Tributacin en el Per.-
En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a nuestra realidad econmica
o tratar de que as sea, se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se
tiene en cuenta la clasificacin ms generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se justifican por razones polticas,
tcnicas y jurdicas.
1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran
en beneficio de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor del
contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en
forma directa y personal la reversin del mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.
b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.
c) Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en relacin con el principio de la
capacidad contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio como retribucin del impuesto
pagado.
Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales, impuestos reales, impuestos
directos e indirectos. Impuestos personales son donde prevalece la situacin individual de cada
contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad
contributiva.
Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideracin objetiva de la riqueza del
contribuyente, completamente despersonalizada; es decir, en funcin esencial de las cosas, como sucede
con los impuestos patrimoniales.
El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen directamente sobre las personas o sobre
las propiedades. Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser establecidos directa y
nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los bienes transferidos o los servicios
realizados y son los indirectamente pagados.
2. Tasas.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los
autores coinciden en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un
servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de
un servicio pblico individualizado a favor del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el pago por servicios telegrfico,
las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona
que paga su valor o importe en dinero.
a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
c) Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetos a control o fiscalizacin.
3. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y
este destino especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la contribucin.
TEMA N. 02
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
SENCICO
TEMA N. 3
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos de un determinado
pas considerndolo como un objeto unitario de conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema
tributario debe ser enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est constituido por el
conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los regulan en una poca determinada.
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben
ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos
principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin tiene diferente
capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar
capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en
base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo, todo sistema
tributario debe ser flexible ante el sistema econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria
y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo ms
simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que
los tributos tendrn que ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte
de la administracin tributaria.
3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema
tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la
comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario
tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema
equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente
que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento promotor
fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover
la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando
un sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la
poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien administrados y tcnicamente
aplicados.
TEMA N. 4
DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasin de
realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos
clases de gravmenes aplicados por los pases principales por razones econmicas, militares o polticas
tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben, reducen o limitan la
calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como
barreras no arancelarias.
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el comercio exterior pueden
asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en las aduanas, o sea son los puntos
fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como intermediario en las
operaciones de exportacin e importacin.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y menos costosa que
tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del propio desarrollo, la
productividad de los ingresos procedentes de los derechos aduanero decrece conforme contina el proceso
de desarrollo y se limita al grado de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre las que podemos
destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin indirecta, lo que resulta
administrativamente ms factible que mediante los impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para el desarrollo, es decir,
para la restriccin selectiva de importaciones sobre bienes no considerados importantes para el desarrollo
econmico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa, es menos probable que
interfieran con los incentivos de la produccin interna y con la organizacin de los impuestos de la
produccin, que es el caso de la imposicin directa interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos aduaneros favorecen la
sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala o excede de la diferencia de los costos entre la
produccin interna externa.
e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen en grado razonable los
principios aceptados de equidad mucho ms que en los pases altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de una imposicin
progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros, resulta en la prctica mucho ms equitativo.
Pero la aplicacin del los impuestos aduaneros a la importacin implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para la agricultura e industria.
Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica operativa de los impuestos
aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones
internacionales y conceptos de valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos que se exportan e importan
con su correspondiente impuesto a pagar o exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los
impuestos y generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de tasas, concepto de
valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de modificar el impuesto aplicado sobre cada
artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o unidades de medida. Los
tipos especficos tienen la ventaja principal de ser fciles de aplicar, no es necesario la valoracin y es
imposible que se produzca una evasin por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos estn sujetos a muchas
limitaciones. Una es que algunas clases de bienes estn hechas de un gran nmero de artculos de
diferentes clases, usos y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la uniformidad o las desviaciones
requeridas respecto de la uniformidad del gravamen en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos
aduaneros especficos originan un problema de gestin que no se producen con los tipo ad-valoren. A
causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos ad-valoren en la mayora de los aranceles a pesar
del problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas arancelarias ad-valoren, 12% y
20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn restricciones especficas por sector.
UNIDAD II
EL CODIGO TRIBUTARIO
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el
pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y
los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico tributario.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo, Tercero, Cuarto
del cdigo Tributario.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
- Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se inician.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo N 816, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos
dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario"
aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22 disposiciones finales,
5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
LIBRO PRIMERO
LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I : rganos de Administracin
- Ttulo II : Facultades de la Administracin tributaria.
Facultad de recaudacin
Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
Facultad Sancionadora.
- Ttulo III : Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV : Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V : Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI : Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII : Tribunal Fiscal.
LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones generales
- Ttulo II : Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III : Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones Generales
Reclamacin
Apelacin y Queja
- Ttulo IV : Demanda contencioso - administrativa ante el Poder
Judicial
- Ttulo V : Procedimiento no contencioso
LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I : Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II : Delitos
NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para
estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo - pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son por ejemplo
los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por ejemplo el reglamento
de comprobantes de pago, que es una resolucin de superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantas de las
tasas.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector pblico y
las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se derogan o se
modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores
tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que
no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la
cabal intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del
hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin
econmica real.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen
desde el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto
supremo o resolucin de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y
en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da
hbil siguiente.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que graban las actividades econmicas particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos
macroeconmicos.
TEMA N. 6
LIBRO PRIMERO
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de
la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha
obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice
la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el deudor
tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en
nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes.
El Acreedor Tributario
El Deudor Tributario
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en
representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: El Gerente de la
Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que
carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administracin
tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio
real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades
habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que
se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del
radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se
emplea para los procesos judiciales.
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los lugares que
hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin presumir que el
domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas,
asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de
cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se
adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario
transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin tributaria.
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria
con los crditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o
indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por
el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en los casos en que
determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c ) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los
gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a
consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere
un bien inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.
Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su
pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe
a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los
4 aos.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en el caso que ello no
se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal
es el caso de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido o exceso, el trmino
corre para efectos de la solicitud de devolucin.
Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de
la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por
ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin
de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo
del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino
lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la
oportunidad en que quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin
hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis
meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en
que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse
los dos aos restantes.
La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de
amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos indebidos o en
exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido .
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir
mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente.
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos
administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos
judiciales.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Una vez
que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede
solicitar luego la devolucin del tributo pagado.
El Inters Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29, devengar un inters
equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por
encima de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso de moneda extranjera,
la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el
ltimo da hbil del mes anterior.
Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
mensual vigente entre 30. El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al
Tributo Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente.
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar el inters diario hasta el
vencimiento o determinacin de la obligacin principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al
31 de Diciembre de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters
diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se calcula entre la fecha
de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la
fecha de la puesta a disposicin del contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Extranjera.
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de los Tributos
administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes
oportunidades:
Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagan dentro de los
tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del Impuesto a la Renta.
Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan de acuerdo
al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.
Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago de los
referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan dentro de los 12
primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no estn incluidos
dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administracin Tributaria con
carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro de los 5 das
hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones. Obligados al
pago de la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar el pago de la deuda
salvo que exista oposicin por parte del deudor tributario.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria, es decir como se va
a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubieran, luego al tributo o la multa en cada caso.
En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubieran varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto y en forma
ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubieran deudas de distinto vencimiento se imputarn en
orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda tributaria aplicando las
reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de
Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente de pago.
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto mnimo para la
presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera menor al monto establecido por la
SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables. inmueble, habr
consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
TEMA N 7
LIBRO SEGUNDO
Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que administra el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, y otros que la Ley seala
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los tributos y dems derechos
arancelarios.
Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los impuestos que la Ley
les asigne.
Facultad de Recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar directamente los
servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.
Facultad de Fiscalizacin
Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin.
Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por
control directo.
4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del IGV e ISC, no
dar derecho a computo de crdito fiscal alguno.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administraci Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Orden de Pago
LIBRO TERCERO
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico
y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin en dicha localidad.
Nulidad de los actos administrativos
Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento
contencioso son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargado de resolver.
La reclamacin
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o
los directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin
que las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria.
rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos
que administra
La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
Los Gobiernos Locales
Otros entes que sean designados por la Ley
Requisitos de la apelacin.
Resolucin de queja.
Procedimiento no contencioso
LIBRO CUARTO
Facultad sancionadora
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas
resoluciones de determinacin.
Aplicacin de sanciones.
Justicia Penal.
Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos: Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina:
- Operaciones gravadas
- Operaciones no gravadas
- Operaciones exoneradas
- Definiciones
- Nacimiento de la obligacin tributaria
- Determinacin del impuesto
- Crdito Fiscal
- Declaracin y pago
- Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones
CONTENIDOS ACTITUDINALES
- Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las operaciones gravadas,
no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las ventas
- Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias
- Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias .
CONTENIDOS CONCEPTUALES
.
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y
grava el valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso
productivo y de comercializacin de bienes y prestacin de servicios y que
afecta al mayor valor que se adiciona a estas operaciones.
Operaciones gravadas
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
traspaso de empresas.
Operaciones o conceptos no gravados(Inafectas y exoneradas)
Definiciones.-
a) Venta.-
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento
o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento.
b) Bienes Muebles.-
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.
c) Servicios.-
1.- Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a ste
ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o el
pago de la retribucin.
d) Construccin.-
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor.-
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el
inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo
construya alguna parte del inmueble y / o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construccin.
2. Responsables solidarios
Impuesto Bruto
Base imponible
El Crdito Fiscal.
Requisitos sustanciales
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que
el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del
impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo.
2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el
siguiente procedimiento:
(a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el
impuesto (IGV) e IPM), as como las exportaciones de los ltimos doce
(12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el clculo del crdito.
(b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo
(12 meses), considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo
a las exportaciones.
(c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con 2 decimales.
(d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV
e IPM) que haya gravado la adquisicin de los bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a
crdito fiscal, resultando as, el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de
actividad, el periodo a que hace referencia en el prrafo anterior se
computar desde el mes en que inici sus actividades
TEMA N 10
APLICACIN PRACTICA N 1
SOLUCION
APLICACIN PRACTICA N 2
Segn el artculo 22 del D. Leg. N 821, Ley General del I.G.V. En el caso
de venta del Bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y
en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precios
APLICACIN PRACTICA
APLICACIN PRACTICA
60 compras 15,000
601 mercaderas
40 tributos por pagar 2,700
4011 IGV
42 a proveedores 2,700
421 facturas por pagar
_______________________ 2 _______________________
40 tributos por pagar 2,700
4023 Certi. Dev. Cred.
Fiscal IGV.
40 a tributos por pagar
4011 I.G.V. 2,700
Cuando se solicite el reintegro tributario
NCN.
______________________ 3 _______________________
40 tributos por pagar 2,700
4022 Certi. Dev. Cred.
Fiscal IGV.
41 a tributos por pagar
4023 Certi. Dev. Cred.
2,700
Para gozar de la exoneracin del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la regin que los
comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la frase impresa Bienes transferidos /
servicios prestados en la regin de la selva para su consumo en la misma. colocada en forma diagonal u
horizontal y en caracteres destacados. Exonerndose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por
mquinas registradoras.
Adems del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario
de exoneracin para las empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE
SELVA; refirindose al respecto al Art. 61 de la Ley 23407 Ley General de
Industrias. Para que tengan derecho a este beneficio deben cumplir los
siguientes requisitos:
Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao:
a) Su sede principal
b) Ms del 70% del valor de su produccin, de sus activos fijos, de sus
trabajadores y el monto de l planilla.
Entendindose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde
tenga su administracin y lleva su contabilidad.
TEMA N 11
Concepto de Productor
1. Cuando una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Cuando ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca a una
misma persona directa o indirectamente.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
b) Ms del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma
persona ya sea directa o indirectamente.
Ejemplo:
Podemos ver que el pap , la mam y el hijo son propietarios del ms del
30% del capital de la empresa P , existiendo as el vnculo econmico
indirecto.
APENDICE I
Partidas
Arancelarias Productos
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados
0307.99.90.90 Acuticos.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
0511.99.10.00 Cochinilla (1)
0602.10.00.90 Los demas esquejes sin enraizar e injertos
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas
0703.90.00.00 Alaceas, frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechuga y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, sal sifies,
0706.90.00.00 apio nabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frijoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apio, nabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta, frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o 0709.90.90.00
refrigeradas
0713.10.10.00/ Arveja o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, 0713.39.90.00
aunque estn mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o 0713.40.90.00
partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso 0713.50.90.00
mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o 0713.90.90.00
partidas.
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, 0714.90.00.00
batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina,
frescos o secos, incluso trozados o en pellets, mdula de sag.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran ( Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacates), guayaba,
0804.50.20.00 mangos y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de
0805.20.90.00 agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos)
0809.40.00.00 Cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y
endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Caf crudo o verde
0902.10.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o Kin.
0910.30.00.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra
1008.90.10.10/ Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra
1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote
1404.10.30.10 Tara
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones 4901.99.00.00
culturales (2).
4903.00.00.00
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Algodn sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas.
5202.99.00.00
5302.10.00.00/ Camo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo (4).
7108.12.00.00 Oro para uno no monetario en bruto (4).
8703.10.00.00/ Un vehculo automvil usado de por lo menos un ao de antigedad
8703.90.00.90 y de no ms de dos mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada,
importado de conformidad con el Decreto Ley N 26117.
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo
de la Ley N 26983 y normas reglamentarias (3).
8703.90.00.90
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(1) incluido por el Decreto Supremo N 171-97-EF, publicado el 17 de diciembre de 1997 y
vigente a partir del 1 de enero de 1998.
(2) Modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 045-97-EF, publicado el 30 de abril de
1997.
(3) Incluido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 112-98-EF, publicado el 4 de diciembre
de 1998
(4) Incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 053-99-EF, publicado el 12 de abril de
1999.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de
venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cumplan con las caractersticas tcnicas establecidas en el
Reglamento.
Artculo 2.- Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente Decreto
Supremo, resulten exonerados del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, debern considerar como costo o gasto para efecto de la determinacin del Impuesto
a la Renta, el saldo del crdito fiscal generado por la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin destinados exclusivamente a las operaciones exoneradas a las que
se refiere el literal B del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas el
Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo anterior, que tuvieran a la fecha de
vigencia del presente dispositivo, de acuerdo a lo establecido por los Artculos 18 y 69 de la Ley del citado
impuesto.
Artculo 3.-El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar
en vigencia a partir del da de su publicacin.
APENDICE II
Remolque.
Amarre o desamarre de boyas.
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Trasbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
Estiba y desestiba.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
Practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegacin area en ruta.
Aterrizaje despegue.
Estacionamiento de la aeronave.
(2)Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y folklore nacional calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as
como los espectculos taurinos.
(7) Los intereses que se perciban con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos en dominio fiduciario por empresas de Operaciones
Mltiples del Sistema Financiero, a que se refiere el literal A del Artculo 16 de
la Ley 26702 y que integra el activo de un patrimonio fideicometido.
(8) Los ingresos que percibe el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.
(9) los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco
de Materiales.
(9) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de 1999
NUEVO APENDICE IV
(1) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de Mayo de 1996.
(2) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de Mayo de 1997.
UNIDAD IV
CONTRIBUCIONES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
a) Rgimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de ESSALUD complementada
por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD.
b) Rgimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga prestaciones de salud pblica
colectiva y prstamos de salud individual para la poblacin de escasos recursos que tienen acceso a otros
regmenes. Se financia con recursos del tesoro pblico y brinda atencin a travs de la red de
establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza, Hospital Hiplito Unanue y
otros, as como los Centros de Salud, postas mdicas en Lima y otros lugares del Pas.
2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las personas que no renen los
requisitos de filiacin regular.
Derechohabientes.- Son derechohabientes el cnyuge o el concubino (siempre que la reunin haya durado
por lo menos dos aos consecutivos y exista una forma de probar), adems, los hijos menores de edad o
mayores incapacitados en forma total o permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el
trabajo. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre gestante.
Entidades empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se entiende por entidad empleadora
a:
a) Las empresas e instituciones pblicas o privadas que empleen trabajadores bajo relacin de
dependencia.
Aportes.- Los aportes por filiacin al Seguro Social de Salud son de carcter mensual, de la siguiente
manera:
a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados regulares en actividad, siendo de
cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos de acuerdo al cronograma del RUC del
mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. Esta forma de pago entra en
vigencia a partir de la contribucin del mes de Julio 1999, fecha en que esta contribucin es recaudada por
la SUNAT segn Resolucin Superintendencia 080-99 del 15 de julio de 1999.
b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del pensionista, siendo
responsable de efectuar la retencin y el pago, la entidad empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC
del mes siguiente a aquel en que se devengaron las pensiones.
1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como objeto conservar la salud de
la poblacin minimizando los riesgos de su deterioro y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los riesgos de enfermedad, resolviendo las
deficiencias de salud de la poblacin asegurada, comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles.
d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atencin del
parto, extendindose al periodo de puerperio.
Ambito de aplicacin
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.
f.- Las personas con incapacidad fsica o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
l.- Otros.
Tipos de asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.
TEMA N. 14
Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud sean
obreros o empleados que desempean las actividades de alto riesgo, por accidente de trabajo y
enfermedades profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las Entidades Empleadoras que desarrollan las
siguientes actividades:
Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente acreditadas a eleccin de la
entidad empleadora. Las entidades empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo deben
inscribirse como tales en el registro que administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que
supervisar el cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro complementario de trabajo de riesgo
aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento.
El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo se inicia una vez
vencido el periodo mximo de subsidio por incapacidad temporal cubierta por el seguro social de salud.
Tasas de aportacin.
Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que efectuaban las entidades
empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales actualizado de la siguiente manera:
El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto Ley N 19990 y entr en
vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su creacin se hizo sobre la base y sustitucin a los regmenes de
pensiones del ex-seguro social obrero y ex seguro social del empleado que venan funcionando
independientemente.
Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente creado Segura Social del Per,
mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212 que fue publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta
Administracin dur poco tiempo, de all pas al INSTITUTO PERUANO DE
SEGURIDAD SOCIAL - IPSS, Institucin autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161,
publicado el 19 de Julio de 1980, que asumi las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y
patrimonio del Seguro Social del Per.
El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr de los aos ha devenido
en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de los encargados de administrar dichos fondos,
perjudicando irresponsablemente a los trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y
cesantes de hoy.
Oficina de Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica descentralizada con autonoma propia del
sector economa y finanzas. Los trabajadores de esta institucin pertenecen a la legislacin laboral del
sector privado. Fue creado por la Ley N 26323, publicado el 2 de Junio de 1994.
A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por la OFICINA DE
NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo principal la administracin centralizada del
Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as
como de otros sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP tendr a
cargo:
a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes administrados por el Estado que se
seale expresamente por Resolucin Suprema, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a que hace referencia el D. Ley
N 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones.
Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda disposicin transitoria de la Ley N
26504, las aportaciones al SNP, no sern menores del 13% de la remuneracin asegurable, aplicndose
actualmente dicho porcentaje que reemplaza al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de Diciembre 1996.
La elevacin de este aporte ha constituido un razn ms para el traslado de los asegurados a las AFP, pues
all incluso resulta "ms barato".
Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la remuneracin del trabajador,
sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el siguiente concepto:
- Gratificacin extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad
del empleador, se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
- La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto, el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto a sus trabajadores por concepto de movilidad, siempre que est sujeto a la asistencia al
centro de trabajo y no exceda del valor de los pasajes que cubrira su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin, en cantidad razonable para
el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin
de sus funciones tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo
que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo
por ser indispensable para la presentacin, de los servicios o cuando se derive del mandato legal.
La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que equivale a S/. 410.00.
Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensin de Invalidez.
b) Pensin de jubilacin.
c) Pensin de Sobreviviente:
Pensin de viudez
Pensin de orfandad
Pensin de ascendiente.
d) Capital de Defuncin
La pensin de invalidez se otorga al cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones.
La pensin de jubilacin se otorga tambin al cumplimiento de 2 requisitos:
Edad y aportaciones.
La edad para jubilarse es 65 aos sean hombres o mujeres y haber aportado 20 aos como mnimo sean
hombres o mujeres. La remuneracin de referencia es en base a los 36, 48 o 60 ltimos meses, segn los
aos de aportacin del asegurado. El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin de
referencia por los primeros 20 aos de aportaciones.
La pensin de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 aos y se puede prorrogar hasta los 21
aos, siempre que contine estudios o ms all de los 21 aos cuando se pruebe que se encuentran
incapacitados para trabajar. El monto de la pensin es el equivalente al 20% de la pensin de invalidez o
jubilacin a que tuvo derecho el causante por cada hijo, si el nio o nios fueran hurfanos de padre y
madre, el porcentaje ser del 40%.
La pensin de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o pensionista fallecido siempre
que tenga por lo menos 60 o 55 aos de edad respectivamente, adems tienen que haber dependido
econmicamente del causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensin que le
correspondieron. El monto de sta pensin es igual al 20% de la pensin que hubiera podido corresponder
al causante por cada uno de los padres.
El capital de defuncin, es una pensin que se otorga por una sola vez, pero nicamente cuando no existe
beneficiarios con derecho a pensin de sobreviviente. El capital es equivalente a 6 remuneraciones de
referencia y se otorga en orden excluyente a: cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 aos.
Este sistema fue creado por el Decreto Ley N 25897, publicado el 6 de Diciembre de 1992 y regulado por el
Decreto Supremo N 054-97-EF (TUO), publicado el 14 de Mayo de 1997; reglamentado por el Decreto
Supremo N 004-98-EF publicado el 21 de Enero de 1998. Este rgimen privado de pensiones en el pas,
entr en vigencia el 7 de Mayo de 1993.
Est administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones - AFP mediante cuentas de
capitalizacin individual. El Sistema Privado de Pensiones tal como est implementado, es un sistema
complementario del Sistema Nacional de Pensiones que administra la ONP, y su filiacin es voluntaria, el
trabajador es el que decide, no solamente el pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, sino tambin a
la AFP, a la que debe afiliarse. Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de trabajo y no pertenece al
Sistema Privado de Pensiones, el empleador obligatoriamente debe afiliarlo a una AFP que l elija; salvo
que dentro del plazo de 10 das, manifieste por escrito, su voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, administrado por la ONP.
La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el primer aporte se devenga en ese
mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los trabajadores cuya afiliacin se realiz hasta antes del 19
de Julio de 1995, tenan derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el
clculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%).
Derecho de afiliacin.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen, afiliarse a las AFP en
los trminos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las disposiciones generales que para dicho efecto
se dicte. Cuentas individuales de capitalizacin. (CIC ) En el Sistema Privado de Pensiones ( SPP) cada
afiliado cuenta con una cuenta individual de capitalizacin en donde se registra y acumula los aportes para
su jubilacin. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los afiliados a una
AFP .
Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila del SNP y se afilia a una
AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de Diciembre de 1992 que cumple las siguientes
condiciones:
Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el trabajador indique, quien a
su vez los debe entregar a una entidad de servicios de guarda fsica de valores.
Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el empleador ante la AFP a
la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco primeros das del mes siguiente a aquel en que se
devengan las remuneraciones afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 das. El
importe de los aportes vara segn las AFP en la siguiente forma:
APORTES Y RETRIBUCIONES EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de 10% a partir del 01-01-
2000.
Pensin de Jubilacin.
Tienen derecho a percibir la pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan 65 aos de edad.
Constituye derecho de afiliado jubilarse despus de los 65 aos. Procede la jubilacin cuando el afiliado as
lo disponga, siempre que obtenga un pensin igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones
percibidas y rentas declaradas durante los 120 meses debidamente actualizadas.
Clculo de la pensin.
La pensin de Jubilacin se calcula en base al saldo que arroje la Renta Individual de Capitalizacin del
Afiliado al momento que le corresponde la prestacin, en funcin a los factores siguientes:
a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalizacin menos los fondos registrados en la libreta
complementaria de capitalizacin AFP que el afiliado decida retirar.
b) El producto de la venta o reduccin del bono de reconocimiento, en los casos que corresponda.
Modalidad de la pensin.
Para ser efectiva la pensin de jubilacin, el afiliado o sus sobrevivientes, segn sea el caso pueden optar
por cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro programado.
b) Renta vitalicia personal
c) Renta vitalicia familiar
d) Renta temporal con renta vitalicia diferida.
Retiro programado: Es la modalidad de pensin administrada por una AFP mediante la cual el afiliado,
manteniendo la propiedad sobre los fondos acumulados en una cuenta individual de capitalizacin efecta
retiros mensuales contra el saldo de dicha cuenta hasta que la misma se extinga.
Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata con una AFP una
renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para tal fin, la AFP debe establecer un sistema de auto seguro
mediante la utilizacin de los saldos de la cuenta individual de capitalizacin de los afiliados que contrataron
tal modalidad y que hayan fallecido. Con dichas retenciones se constituye un Fondo de Longevidad
administrado por la AFP.
Renta vitalicia familiar: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata directamente con la
empresa de seguros de su eleccin el pago de una renta mensual hasta su fallecimiento y el pago de
pensiones de sobre vivencia a favor de sus beneficiarios. La renta vitalicia familiar procede desde el
momento en que el afiliado le cede a la empresa de seguros el Saldo de su
Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas
en dinero cualquiera sea la categora de renta a que deben atribuirse de acuerdo a las normas tributarias.
No forman parte de la
Remuneracin Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
- Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignacin o bonificacin por educacin
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin en cantidad razonable para
su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.
TEMA N 16
CONTRIBUCIN AL SENATI
SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue
creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las estadsticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en
diferentes programas que incluyen moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad
industrial.
Marco legal:
Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N 25988 que modifica el inciso A
del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este tributo estara vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin
embargo tiene nuevamente plena vigencia por la Ley N 26272 la que ha introducido modificaciones a esta
contribucin. Segn esta ultima disposicin mencionada rige a partir del 1 de enero de 1994. Si bien es
cierto que esta norma contiene la misma formalidad jurdica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formacin profesional y capacitacin a algunos trabajadores pues no menciona la formacin de
aprendices.
Remuneracin afecta:
Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen, naturaleza o denominacin.
La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los trabajadores, teniendo en
consideracin aquellas que no estn afectas a dicha contribucin.
Remuneracin no afecta:
No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin los siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares.
c) Compensacin por Tiempo de Servicios.
d) La participacin de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo.
g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia produccin por convenios laborales.
h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario, movilidad, viticos, etc
Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que se
encuentran en la categora D de la CIIU
(Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas e las Naciones Unidas).
Tipos de obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales manufactureras. Para estas
empresas la base imponible ser el total de remuneraciones percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades econmicas. En este caso
la base imponible sern las remuneraciones del personal dedicado a la actividad manufacturera y a labores
de instalacin, reparacin y mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios de instalacin,
reparacin y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En este caso la contribucin se pagara sobre
las remuneraciones del personal dedicado a las actividades de servicios de reparacin, instalacin y
mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas que durante el ao anterior
hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas que
prescribe esta norma como afectas a la contribucin.
Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin porcentual calculada sobre el
total de las remuneraciones que paguen a su trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y
porcentajes:
Durante el ao 1994 1,5%
Durante el ao 1995 1,25%
Durante el ao 1996 1.00%
A partir del ao 1997 0,75%
Las empresas que ofrecen las practicas corren con los gastos de capacitacin, adems de pagar una
remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos realizados.
Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales como: La Fundacin
Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT) que le ha permitido instalar el taller de diseo y
manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno sistema de educacin a
distancia para capacitar a los pequeos Microempresarios en mas o menos 28 especialidades.
El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios menores como pintura
gasfitera electricidad panadera curtiembre, cermica y hasta peluquera.
Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres , las que en su mayora escogen la
especialidad de Administracin Industrial. Actualmente cuenta con 34 Centros de Formacin Tcnica en
todo el pas y atiende a mas de 15,000 personas, de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El
postulante del Sistema DUAL debe ser presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte
las Empresas tienen el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban formacin en el
SENATI.
Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos Alemania, Suiza, Japn,
Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado aportes econmicos importantes.
SENCICO
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, creado por el inciso "e" del Art. 31
del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del Ministerio de Vivienda y Construccin de fecha 07 de Enero de
1975 publicado el da 08 de Enero del mismo ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la
formacin, capacitacin tcnica y social de los trabajadores de la actividad de la construccin para los
objetivos de la calificacin profesional extraordinaria de la Ley General de Educacin.
La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, se publico
con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley N 21673. En la nica disposicin transitoria de esta Ley, se
expresa que el Ministerio de - vivienda y Construccin tomara las medidas a fin de que inicie sus
operaciones el 1 de Enero de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo N 147,
se modifica mediante esta norma la Ley
Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los ingresos que perciban por
cada concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen sucesivas
modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector Transporte,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica de Derecho Pblico encargado del
aprendizaje, capacitacin, especializacin, reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y
calificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles, y de
realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.
Personas obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades en la
industria de la construccin, como empresas constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.
Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra, materiales, gastos
generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y utilidad, cualquiera sea el sistema de contratacin.
Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%.
Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar la boleta de pago N 1042 y
los principales contribuyentes el Formulario 12482. Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto
Superior Tecnolgico "Enrique Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en
crecimiento como la construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de interiores, dibujo en edificaciones,
topografa y laboratorio de suelos.
Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con secundaria completa, trabajadores
operativos de la construccin, perfeccionamiento y especializacin para profesionales tcnicos y
trabajadores calificados que pueden seguir cursos modulares de objetivos especficos.
CONAFOVICER
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros recreacionales
para los trabajadores de Construccin Civil, creado por Decreto Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y
acuerdo del 28 de Diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil,
aprobado por Resolucin Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente por
Resolucin Sub Directoral N 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios que
efectuaban los trabajadores de construccin civil de la Repblica. Por Resolucin Suprema N 266-77-VC-
1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este Comit.
Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en elmes de Diciembre de 1979 acordaron
aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal conjuntamente con los S/. 2.00 por da efectivo, en razn de
ser insuficiente este ltimo el alto costo de la construccin en el pas; acuerdo que ha sido acogido y
recomendado por la Comisin Nacional de la Industrial de la Construccin, en su Acta del 10 de Septiembre
de 1980. Como estos acuerdos conllevan a la modificacin de los Estatutos, para aprobar los nuevos
aportes se hacan necesario del dispositivo legal pertinente; emitindose con este fin la Resolucin Suprema
N 15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el 22 de Octubre de 1980 en el Diario Oficial,
estableciendo en ella que los trabajadores de Construccin Civil del Per aportarn al CONAFOVICER el
1% de su Jornal Bsico, independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen aportando; aportes que el
Empleador en forma obligatoria deber retener del pago del trabajador y efectuar los depsitos de lo
retenido dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin.
El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o gravamen en este mismo dispositivo
legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar l deposito oportunamente.
Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de 1995 publicado el da
06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de CONAFOVICER, establecindose: que el
fondo se utilizar para:
a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de construccin civil en el ambiente
nacional.
b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores de Construccin Civil en
todo el pas.
c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y de capacitacin.
Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de construccin civil est dado por
los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Bsico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del da feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificacin nica de construccin
civil BUC
Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin nica de Construccin Civil y
se paga en porcentaje de la remuneracin bsica de la siguientes forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%
Pen 0,30%
Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el calculo de CONAFOVICER.
FUENTES DE INFORMACION
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF
Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo
aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF
Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004- 98- EF
Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley N 25988
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin creado por Decreto Ley N
21067. DL N .21673. Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la
Construccin y dems modificaciones .
Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley N 26272 y DS N.139-94
EF. Ley de creacin del SENATI