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RGIMEN DE RETENCION DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS

Es el rgimen por el cual, las empresas designadas por la SUNAT como


Agentes de Retencin (por lo general son principales contribuyentes) los
que deben retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.

IMPORTE DE LA OPERACIN
Es la suma total que queda obligado a pagar al adquiriente, el usuario del
servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven
la operacin.

CUL ES LA TASA?
La tasa de retencin del IGV asciende al 3% del precio de venta.

Por su parte, los proveedores podrn deducir los


montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que
le corresponda pagar

El artculo 9 de la citada Resolucin N 037- 2002 seala que: El Agente de


Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el periodo
y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. La declaracin y el
pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El Agente de Retencin no podr
compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga.

CUNDO SE DEBE EFECTUAR LA RETENCIN?

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se


realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. En el caso de pagos parciales, la
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

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MBITO DE APLICACIN: Es aplicable a los proveedores cuyas actividades sean:

Venta de bienes muebles

La prestacin de servicios

Operaciones
Gravadas

Los contratos de construccin

La primera venta de bienes


inmuebles

OPERACIONES EXCLUIDAS:

Los casos en los cuales no es aplicable la retencin del IGV. A


continuacin, los supuestos especficos.

Realizadas con proveedores que tengan la calidad de


buenos contribuyentes.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de


Agente de Retencin y Percepcin.

En las operaciones que se emitan boletas de venta, tickets o


cintas emitidas por maquinas registradoras, respecto a las
cuales no se permita ejercer derecho al crdito fiscal.

En la venta y prestacin Realizadas por Unidades


de servicios, respecto de Ejecutoras del Sector
las cuales no exista la Pblico que tengan la
obligacin de otorgar condicin de Agentes de
comprobantes de pago Retencin

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Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las
siguientes operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos


Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en
el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917.
(Sistema de detracciones)
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste
otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y
normas modificatorias.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENCIN POR RAZN DEL


MONTO
No proceden las retenciones del IGV cuando se cumplan, conjuntamente,
las dos condiciones siguientes:

- El pago efectuado por el comprador o usuario es igual o inferior a


S/. 700.
- El monto de los comprobantes de pago involucrados no supera
dicho importe.
Por consiguiente, la retencin es procedente:
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- Si el comprobante excede de S/. 700, aun cuando se hicieran
pagos parciales por montos inferiores a dicho lmite. Ello, en razn
de que el monto del comprobante de pago excede de S/. 700.

- Cuando el comprador efecta pagos anticipados a la entrega del


bien, si los comprobantes de pago que lo sustentan, considerados
conjuntamente, exceden de S/. 700. En tal caso, la retencin
procede sobre cada pago.

- Si el monto pagado excede de S/. 700, incluso cuando tal pago


corresponda a operaciones que individualmente consideradas no
excedan de dicho monto.

Por ejemplo:

Si A vende a B en el mes 1 por s/. 500 y en el mes 2 por S/. 300,


procede la retencin si B realiza el pago de ambas operaciones en forma
conjunta. Si, por el contrario, cada operacin se cancela en su oportunidad y en
forma independiente, no procede la retencin, porque se cumplen los dos
requisitos mencionados.

SUJETOS DEL RGIMEN DE RETENCIONES:

QUIEN SON AGENTES DE RETENCION?


Son los compradores o adquirentes de bienes
muebles o inmuebles, los usuarios del servicio o
quienes encarguen la construccin designados por
la SUNAT mediante resolucin de superintendencia
donde se consignan los nmeros de ruc de las
empresas designadas por la SUNAT como agentes
de retencin del IGV.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas


durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin y el pago se realizarn
inclusive cuando en el perodo no se hubieran practicado retenciones y de
acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias regulares. (artculo 9 de la citada Resolucin N 037-
2002)

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QUIEN ES EL PROVEEDOR?
Es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que
ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el
IGV.

Declaracin, deduccin del monto retenido - Proveedor


El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y
podr deducir del impuesto (IGV) que le corresponda pagar las retenciones que
le hubieran efectuado.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo.

Devolucin de las retenciones no aplicadas


El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, esta solicitud la debe realizar de conformidad
con el procedimiento 17 del TUPA de la SUNAT, haciendo uso el formulario N
4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las
retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin
de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el
monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de
Retencin hubiera efectuado el pago respectivo.
Requisitos
1. Presentar el formulario pre-impreso N 4949
2. Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin
(PDT 621)
3. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolucin en su condicin de proveedor.
4. Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener
un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en
forma consecutiva.
5. Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud.
Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar
una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para
realizar el trmite correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al
art. 32 del D.S. 126-94-EF.

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FORMATOS

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DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia muestra el listado
correspondiente a los sujetos que son designados Agentes de Retencin
y otro listado de los sujetos que habiendo obtenido dicha condicin decide
dar por finalizada dicha situacin.

CMO SE ACREDITA LA CONDICIN DE AGENTES DE


RETENCIN?
Dicha condicin se acredita mediante el Certificado de Agente de
Retencin que entrega la SUNAT, el cual debe ser mostrado por el
agente a sus proveedores.

REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A


RETENCIN

El agente de retencin podr abrir una columna en el registro de compras,


en la que marcar:

COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV
que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn
incluir operaciones no gravadas con el impuesto.

NOTAS DE DBIDO Y CRDITO


Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a efectos de la
retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba realizado el
pago corresponder realizar la retencin por el importe total de la operacin, si
ya se haba producido el pago slo corresponder realizar la retencin por el
importe de la nota de dbito, aun cuando no se haya efectuado la retencin
debido a que el importe original de la operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu
la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su
devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV
respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo
correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en
el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado
sta.

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CASO PRCTICO

Maquinarias Forton S.A.C fue designada Agente de Retencin del IGV a


partir del 1 de junio de 2014. Por el periodo de enero de 2016 realiza una
compra de estructuras metlicas por un importe de S/. 15,000.00 a su
proveedor la empresa Metals Kant. Nos consulta cmo deber efectuar la
retencin del IGV (3%). Metals Kant emite la factura por la venta de las
estructuras, con el siguiente detalle:

DETALLE MONTO S/.

Valor de Venta 15,000

IGV 18% 2,700

Precio de Venta 17,700


CALCULO DE LA MONTO S/.
RETENCIN

Importe Total de la 17,700


Operacin
Retencin 3% (531)

Neto a Pagar 17,169

Maquinarias Forton (Agente de Retencin) emitir el Comprobante de


Retencin por la suma de S/. 531 y cancelara solo el monto de S/ 17,169.

Utilizacin del importe retenido


Metals Kant podr usar el importe retenido en el mes, tomando en cuenta
que es la nica operacin realizada en el mes.

Debito Fiscal 2,700


Crdito Fiscal (1,000)
IGV a pagar 1,700
(IGV Retenciones a (531)
aplicar)
IGV neto a pagar 1,169

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CONTABILIZACIN PARA EL PROVEEDOR METALS KANT:

CUENTA DEBE HABER


-1-
12 Cuentas por cobrar comerciales 17,700
terceros
1212 Emitidas
40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 2,700
Pensiones y de Salud por pagar
40111 IGV Cuenta propia
70 Ventas 15,000

70111 Terceros
01/16 Por la venta de mercaderas

-2-
69 Costo de ventas 13,000

20 Mercaderas 13,000
01/16 Por el costo de la mercadera vendida

-3-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 17,169

1041 Cuentas corrientes operativas


40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 531
Pensiones y de Salud por pagar

401141 IGV Retenciones por pagar


12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 17,700

1212 Emitidas
01/16 Por la cobranza de la factura neto de
la retencin del 3% efectuado por el cliente.

-4-
40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 1,700
Pensiones y de Salud por pagar
40111 IGV Cuenta propia
40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema de 531
Pensiones y de Salud por pagar

401141 IGV Retenciones por pagar

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10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,169

1041 Cuentas corrientes operativas


01/16 Por el pago del IGV del mes de Enero
y la aplicacin del IGV retenido

CONTABILIZACIN PARA EL AGENTE DE RETENCION


MAQUINAS FORTON:
CUENTA DEBE HABER
-1-
60 Compras 15,000
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos Cont. y Aportes al 2,700
Sistema de Pensiones y de Salud por
pagar
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - 17,700
terceros
4212 Emitidas
01/16 Por la compra de mercaderas

-2-
20 Mercaderas 15,000
61 Variacin de existencias 15,000
01/16 Por el ingreso de mercaderas
al almacn de la empresa

-3-
42 Cuentas por pagar comerciales - 17,700
terceros
4212 Emitidas
40 Tributos Cont. y Aportes al 531
Sistema de Pensiones y de Salud por
pagar
401142 IGV Retenido
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 17,169
1041 Cuentas corrientes operativas
01/16 Por la cancelacin de la factura
al proveedor neto de la retencin del
3% efectuada por el cliente

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-4-
40 Tributos Cont. y Aportes al Sistema 531
de Pensiones y de Salud por pagar
401142 IGV Retenido
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 531
1041 Cuentas corrientes operativas
01/16 Por el pago a la SUNAT de las
retenciones efectuadas durante el
mes

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