CAPITULO I

1 NIIF PARA LAS PYMES

El IASB desarrolla y publica una norma separada que pretende que se

aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y
otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases
son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas
entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica
de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se

define y explica en la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades. Muchas
jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias
definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos, incluyendo el
establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esas
definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados
basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los
empleados u otros factores.

Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades

muy pequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito
de informacin general para usuarios externos.

A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo

de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros
organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos
nicamente para los citados propsitos no son necesariamente estados
financieros con propsito de informacin general.

1
Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de
la informacin financiera con propsito de informacin general difieren de
los objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable
que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para
las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas
por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin.

Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de

informacin para las PYMES mediante la estructuracin de los informes
fiscales como conciliaciones con los resultados determinados segn la
NIIF para las PYMES y por otros medios.

1.1 Autoridad de la NIIF para PYMES

Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las

Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en
los emisores de normas en cada jurisdiccin. Esto se cumple para las NIIF
completas y para la NIIF para las PYMES. Sin embargo, es esencial una
clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las
PYMES, tal como se establece en la seccin 1 de la NIIF, de forma que
(a) el IASB pueda decidir sobre los requerimientos contables y de
informacin a revelar que son apropiados para esa clase de entidades y
(b) las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, as
como las entidades que informan y sus auditores estn informados del
alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES. Una
definicin clara es tambin esencial para que las entidades que no son
pequeas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos
para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estn cumpliendo con
ella.

2
1.2 Finalidad de la Creacin de la NIIF para PYMES
La NIIF para PYMES es un Estndar auto-contenido, incorpora principios
de contabilidad que se basan en las NIIF plenas pero que ha sido
simplificado para ajustarlo a las entidades que estn dentro de su alcance
(conocidas como PYMES). Mediante la eliminacin de algunos
tratamientos de contabilidad permitidos segn las NIIF plenas, la
eliminacin de asuntos y requerimientos de revelacin que generalmente
no son relevantes para las PYMES, y la simplificacin de los
requerimientos para el reconocimiento y la medicin, La NIIF para PYMES
reduce en ms del 90 por ciento el volumen de los requerimientos de
contabilidad aplicables a las PYMES, cuando se comparan con el conjunto
pleno de las NIIF.

1.3 Quienes deben usar las NIIF para PYMES

La decisin relacionada con cules entidades deben usar la NIIF para
PYMES recae en las autoridades regulatorias nacionales y en los
emisores de estndares nacionales y esos cuerpos a menudo
especificarn criterios de elegibilidad ms detallados, incluyendo criterios
cuantificados con base en ingresos ordinarios, activos, etc. Sin embargo,
dado que entrara en conflicto con las intenciones de IASB, an si la ley o
regulacin de la jurisdiccin de la entidad requiere o permite que la NIIF
para PYMES sea usado en la preparacin de estados financieros para
compaas registradas pequeas o para instituciones financieras
pequeas tales estados financieros no se pueden describir como en
conformidad con la NIIF para PYMES.

La NIIF para PYMES y las NIIF plenas son estructuras separadas y

diferentes. Las entidades que sean elegibles para aplicar la NIIF para
PYMES, as como las que escojan hacerlo, tienen que aplicar ese
3
Estndar por completo (no se les permite mezclar y combinar' los
requerimientos de las NIIF para PYMES y los de las NIIF plenas).

1.4 Temas que han sido omitidos en las NIIF para PYMES
La NIIF para PYMES no aborda los siguientes temas que se tratan en las
NIIF plenas, dado que esos temas generalmente no son relevantes para
las PYMES:

ganancias por accin;

informacin financiera intermedia;
presentacin de reportes sobre segmentos;
seguros (porque las entidades que emiten
contratos de seguro no sern elegibles para usar la NIIF para las
PYMES); y
activos mantenidos para la venta.

1.5 Aportaciones Genricas ms relevantes

Recogen un juego simplificado y completo de normas apropiadas
para entidades ms pequeas basadas en la estructura conceptual
de las NIIF completas.
En relacin a NIIF completas, elimina opciones de tratamientos
contables, elimina tpicos no relevantes para el tipo de entidad. Se
reducen las guas en ms del 85% en comparacin con NIIF
completas.
Proporciona a las economas emergentes una base de informacin
financiera reconocida mundialmente.
La NIIF/ PYMES permite estados contables de propsito general
sobre los cuales un auditor puede emitir una opinin.
Simplifica el lenguaje por medio de utilizar una terminologa comn
y extendida.

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 La norma se considera adecuada y de fcil aplicacin, incluso para
las PYMES ms pequeas (micro empresas).
El volumen de NIIF/PYMES consta de aproximadamente 225
pginas en comparacin con las cerca de 2.800 pginas de las NIIF
completas.

1.6 Usuarios de los Estados Financieros de las PYMES

La NIIF para las PYMES est dirigida a entidades sin obligacin pblica de
rendir cuentas que publican estados financieros con propsito de
informacin general para usuarios externos. Los principales grupos de
usuarios externos incluyen:

a) Los Bancos que efectan prstamos a las PYME.

b) Los vendedores que venden a las PYME para otorgar crditos o
coordinar precios.
c) Agencias de calificacin crediticia.
d) Clientes de las PYME que utilizaran los estados financieros de las
mismas para decidir si hacer negocios.
e) Accionistas de las PYME que no son administradores.

1.7 Alcance
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y
medianas entidades (PYMES). La seccin 35 describe las caractersticas
de las PYMES.

1.8 Que es la pequea y mediana empresa.

Cuando se analiza la estructura econmica de cualquier pas encontramos
la coexistencia de empresas de distinta envergadura. Asimismo cuando
analizamos sectores determinados en los distintos pases, encontramos el

5
mismo fenmeno, es decir que de ello podemos inferir que la dimensin
de una empresa no est relacionada con un determinado sector de
actividad, no existe una actividad donde inevitablemente las empresas
deben tener una dimensin dada para funcionar, tampoco existen pases o
economas dados que exijan un determinado nivel de actividad para que
se conforme una empresa.

Explorando en la estructura econmica de distintos pases, podemos

encontrar sectores ms dinmicos que otros, actividades que cuentan con
ventajas comparativas frente a otros pases. Pero en todos encontraremos
empresas pequeas, medianas y grandes.

Por otro lado en la actual economa mundial se observa claras tendencias

hacia la internacionalizacin de los negocios y de los mercados. La
liberizacin del comercio, el intercambio entre grandes bloques
econmicos regionales.

Dentro de este proceso entendemos que las Pymes deben cumplir un

papel destacado. Debido a la nueva concepcin de la competencia, cobra
especial relevancia el criterio de "especializacin flexible" que contempla
la capacidad de las empresas para responder en la forma adecuada a los
cambios en el mercado internacional, adaptndose a los tipos de bienes
producidos, cantidad y calidad de mano de obra, insumos, etc., hasta el
mismo proceso productivo debe replantearse.

Las Pymes en este contexto encuentran su razn de ser, ya que

constituyen las organizacionesms capaces de adaptarse a los cambios
tecnolgicos y de generar empleo, con lo que representan un importante
factor de poltica de distribucin de ingresos a las clases media y baja, con
lo cual fomentan el desarrollo econmico de toda una Nacin.

La pequea y mediana empresa (conocida tambin por el acrnimo

PYME, lexicalizado como pyme) es una empresa con caractersticas

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distintivas, y tiene dimensiones con ciertos lmites ocupacionales y
financieros prefijados por los Estados o regiones. Las pymes son agentes
con lgicas, culturas, intereses y un espritu emprendedor especficos.
Usualmente se ha visto tambin el trmino Mi PYME (acrnimo de "micro,
pequea y mediana empresa"), que es una expansin del trmino original,
en donde se incluye a la microempresa.

La pequeas y medianas empresas son entidades independientes, con

una alta predominancia en el mercado de comercio, quedando
prcticamente excluidas del mercado industrial por las grandes
inversiones necesarias y por las limitaciones que impone la legislacin en
cuanto al volumen de negocio y de personal, los cuales si son superados
convierten, por ley, a una microempresa en una pequea empresa, o una
mediana empresa se convierte automticamente en una gran empresa.
Por todo ello una pyme nunca podr superar ciertas ventas anuales o una
cantidad de personal.

1.9 Descripcin de las Pequeas y Medianas Entidades.

Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y

a) publican estados financieros con propsito de informacin general
para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los
propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin
crediticia.

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:

a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un

mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos
7
 para negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad
de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el
caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de
seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los
bancos de inversin.

Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de

fiduciaria para un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan
recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no
estn implicados en la gestin de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por
motivos secundarios a la actividad principal (como podra ser el caso, por
ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las
organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un
depsito nominal para la afiliacin y los vendedores que reciban el pago
con anterioridad a la entrega de artculos o servicios como las compaas
que prestan servicios pblicos), esto no las convierte en entidades con
obligacin pblica de rendir cuentas.

Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta
NIIF, sus estados financieros no se describirn como en conformidad con
la NIIF para las PYMES, aunque la legislacin o regulacin de la
jurisdiccin permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con
obligacin pblica de rendir cuentas.

8
 CAPITULO II

2 Transicin a la NIIF para las PYMES (seccin 35)

La seccin 35 de la NIIF para PYMES se aplicar a una entidad que
adopte por primer vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si
su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro
conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA),
tales como sus normas contables nacionales, o en otro marco tal como la
base del impuesto a las ganancias local.

Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES, es una
entidad que presenta su primer estado financiero anual a la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior consista en
las NIIF completas o en otro conjunto de normas contables o de si alguna

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vez se elaboraron estados financieros con propsito de informacin
general en el pasado. Las NIIF completas son las normas internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) diferentes a las NIIF para las PYMES.

La entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES debe
presentar una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento en su
primer conjunto completo anual de estados financieros que cumple con las
NIIF para las PYMES. Para asegurar el cumplimiento, una entidad debe
cumplir con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES. Una
entidad no puede elegir a la carta entre los requerimientos de la NIIF para
las PYMES y aquellos de las NIIF completas.

La aplicacin de la seccin 35 de las NIIF para las PYMES (Transicin a

las NIIF para las PYMES) implica cuatro casos principales:

1. Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera

vez la NIIF para las PYMES.
2. Identificar la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES

10
 3. Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES.
4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las
PYMES, incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de
la transicin del marco de informacin financiera anterior a la NIIF
para las PYMES.

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES
en una nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES
deja de usarla durante uno o ms periodos sobre los que se informa y se
le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las
exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de la
seccin 35 (NIIF PYMES) no sern aplicables a nueva adopcin.

Una entidad que vuelva a utilizar la NIIF PYMES debe cumplir con todos
los requerimientos de las mismas, como si nunca hubiera dejado de
utilizar estas. Por lo tanto, la entidad re expresa la informacin
comparativa presentada a partir de la fecha que dej de aplicar la NIIF
PYMES; es decir aplica retroactivamente estas a la fecha en que adopt la
norma por primera vez.

2.1 Adopcin por primera vez

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar
la seccin 35 en sus primeros estados financieros preparados conforme a
esta NIIF.

El objetivo de la NIIF PYMES, Seccin 35 es brindar orientacin y

simplificar la carga que implica la informacin financiera para una entidad
que elabora por primera vez sus estados financieros de acuerdo con la
NIIF para las PYMES. Sin la Seccin 35, a una entidad se le exigira

11
aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma
retroactiva.

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son
los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una
declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados
financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados
financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados
financieros de una entidad si, por ejemplo, tal entidad:

a) No present estados financieros en los periodos anteriores;

b) Present sus estados financieros anteriores ms recientes segn

requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los
aspectos de esta NIIF; o

c) Present sus estados financieros anteriores ms recientes en

conformidad con las NIIF completas.

12
Figura 1: rbol de decisin: determinacin de si una entidad adopta
por primera vez la NIIF para las PYMES

13
La NIIF para PYMES, requiere que una entidad revele dentro de un
conjunto completo de estados financieros, informacin comparativa o con
respecto al periodo comparable anterior para todos los importes
monetarios presentados en los estados financiero, as como informacin
comparativa especfica de tipo narrativo y descriptivo.

Una entidad puede presentar informacin comparativa con respecto a ms

de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transicin a la
NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo
para el que la entidad presenta informacin comparativa completa, de
acuerdo con la NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a la
NIIF.

El estado de situacin financiera de apertura est elaborado a la fecha de

transicin a la NIIF para las PYMES.

Ilustracin de la diferencia entre la fecha de transicin a la NIIF para las

PYMES y la fecha sobre la que se informa

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El objetivo de los estados financieros es brindar informacin acerca de la
situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad
que sea til a los usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.

Las caractersticas cualitativas son los atributos que se hacen tiles, para
los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros.
Incluyen la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad.

La comparabilidad de la informacin financiera puede lograrse:

a) Dentro de los estados financieros de una entidad en el tiempo; o

b) Entre entidades diferentes al mismo tiempo.

En el contexto de la adopcin por primera vez de la NIIF para las PYMES,

las comparaciones son tiles entre lo siguiente.

a) La situacin financiera y el rendimiento de la entidad conforme a su

marco de informacin financiera anterior y su situacin financiera y
rendimiento conforme a las NIIF para las PYMES.
b) La situacin financiera y el rendimiento de la entidad conforme a la
NIIF para las PYMES en el periodo comprendido entre la fecha de
transicin a la NIIF para PYMES y la fecha sobre la que se informa
del primer conjunto de estados financieros que cumplen con las
anteriores (es decir, entre el periodo sobre el que se informa y los
periodos comparativos para los que se brinda la informacin);
c) Las diferentes entidades que adoptan la NIIF para PYMES por
primera vez en un determinado momento; y
d) Las entidades que adoptan por primera vez la NIIF para las PYMES
y las entidades que ya la aplican.

15
La transicin de un marco de informacin financiera anterior a la NIIF para
las PYMES posiblemente requiera cambios en las polticas contables.
Para mejorar la comparabilidad de la informacin financiera, generalmente
se requiere la aplicacin retroactiva de todos los cambios en las polticas
contables. Debido a que una re expresin retroactiva no sera viable ni
beneficiosa en trminos de costos, hay casos especficos en que no se lea
exige.

En otros casos, la aplicacin retroactiva exigira el juicio profesional de la

administracin acerca de las condiciones pasadas, donde ya se conoce el
resultado de una transicin o un evento en particular. En tales casos, se
prohbe la aplicacin retroactiva para evitar el abuso.

Salvo cuando la NIIF (seccin 35) lo permita o lo exija de otro modo, una
entidad debe presentar y revelar informacin comparativa en relacin con
el periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los
estados financieros del periodo actual, incluidas las notas. Por lo tanto,
una entidad incluye informacin comparativa para todos los importes que
se hayan ajustado como lo establece la seccin 35. nicamente se revela
informacin narrativa, comparativa.

Ejemplos: fecha de transicin a la NIIF para las PYMES

En 2011, la administracin de una entidad decidi adoptar la NIIF para las

PYMES para el ao financiero que finaliza el 31 de diciembre de 2014.

Hasta ese momento, laentidad haba continuado presentando sus estados

financieros de acuerdo con losPCGA locales. Ni los PCGA locales ni la
legislacin local exige a las entidades quepresenten informacin
comparativa.

La NIIF para las PYMES exige que se presente informacin comparativa

en conformidad con la NIIF para las PYMES por al menos un ao. Los
estados financieros de la entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre
16
de 2014 constituyen los primeros estados financieros de la entidad que
cumplen con la NIIF para las PYMES. Esos estados financieros deben
incluir informacin comparativa de al menos un ao anterior (es decir,
2013) y una declaracin explcita de cumplimiento con la NIIF para las
PYMES.

Si la entidad elige presentar informacin comparativa de un solo ao,

entonces, su fecha de transicin a la NIIF para las PYMES es el 1 de
enero de 2013: el comienzo del primer periodo para el que la entidad
presenta informacin comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en
sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

Si la entidad elige presentar, por ejemplo, informacin comparativa de dos

aos (es decir, 2012 y 2013), entonces, su fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES es el 1 de enero de 2012: el comienzo del primer periodo
para el que la entidad presenta informacin comparativa completa, de
acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a
esta NIIF.

Nota: Para cumplir con la NIIF para las PYMES, la entidad debe presentar
y revelar informacin comparativa de al menos un ao, aun si la
legislacin local no lo exija as.

Los hechos son idnticos a los del anterior. No obstante, en este ejemplo,
la legislacin local exige que las entidades presenten informacin
comparativa de al menos dos periodos anteriores.

Los estados financieros de la entidad para el ao finalizado el 31 de

diciembre de 2014 constituyen los primeros estados financieros de la
entidad que cumplen con la NIIF paralas PYMES. Esos estados
financieros incluyen informacin comparativa tanto para 2012 como para
2013 y una declaracin explcita de cumplimiento con la NIIF para las
PYMES.

17
La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES de la entidad es el 1 de
enero de 2012: el comienzo del primer periodo para el que la entidad
presenta informacin comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en
sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

Una entidad que se constituy el 1 de enero de 2014 elabor sus estados

financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014 de acuerdo
con la NIIF para las PYMES.

Los estados financieros de la entidad para el ao finalizado el 31 de

diciembre de 2014 constituyen los primeros estados financieros de la
entidad que cumplen con la NIIF paralas PYMES. Esos estados
financieros no pueden incluir informacin comparativa porque comenzaron
a elaborarse en el ao en curso.

La entidad revelara ese hecho y la ausencia de informacin comparativa

no impedira que la entidad cumpla con la NIIF para lasPYMES. En este
ejemplo, la fecha de transicin es el 1 de enero de 2014.

Nota: Por otro lado, si la entidad se hubiera constituido en 2013, pero no

hubiera elaborado ningn estado financiero (quiz nicamente una
declaracin fiscal), debe revelar la informacin comparativa exigida por
NIIF para las PYMES, salvo que fuera impracticable.

2.2 Procedimientos para preparar estados financieros en la fecha de

transicin.
Salvo excepciones previstas en la NIIF para PYMES, una entidad deber,
en su estado de situacin financiera de apertura de la fecha de transicin
a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo
presentado):

a.) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea

requerido por la NIIF para PYMES.

18
 b.) No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no
permite dicho reconocimiento.
c.) Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de
informacin financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero son de un tipo diferente de
acuerdo con la NIIF.
d.) Aplicar la NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin

financiera de apertura conforme a NIIF pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha utilizando su marco de informacin financiera anterior.
Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o
condiciones anteriores a la fecha de transicin a la NIIF.

Por lo tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de

transicin a la NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categora dentro del patrimonio).

En la adopcin por primera vez de la NIIF, no cambiar retroactivamente la

contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacin financiera
anterior para ninguna de las siguientes transacciones:

a.) Baja en cuentas de activos financieros o pasivos financieros. Los

activos y pasivos financieros que, segn el marco de contabilidad
anterior de la entidad, se hayan dado de baja antes de la fecha de
transicin, no deben reconocerse tras la adopcin de la NIIF para
PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que
hubieran sido dados de baja conforma a la NIIF en una transaccin
anterior a la fecha de transicin, pero que no fueron dados de baja
segn el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad
tendr la opcin de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de

19
 la adopcin de la NIIF PYMES, (b) seguir reconocindolos hasta
que se proceda a su disposicin o hasta que se liquiden.
b.) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su
contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de
cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transicin. Con
respecto a las relaciones de cobertura que todava existan en la
fecha de transicin, la entidad seguir los requerimientos de
contabilidad de coberturas de la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los
requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para
relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la
Seccin 12.
c.) Estimaciones contables.
d.) Operaciones discontinuadas.
e.) Medicin de participaciones no controladoras. Los requerimientos
de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las
participaciones no controladoras y los propietarios de la
controladora se aplicarn, de forma prospectiva, a partir de la fecha
de transicin a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera
fecha en que se aplique esta NIIF para re expresar las
combinaciones de negocios.

Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al

preparar sus primeros estados financieros conforme a la NIIF:

a.) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera

vez la NIIF puede optar por no aplicar la Seccin 19 Combinaciones
de Negocios y Plusvala a las combinaciones realizadas antes de la
fecha de transicin a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que
adopta por primera vez la NIIF re expresa una de las
20
 combinaciones de negocios para cumplir con la Seccin 19, deber
re expresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
b.) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que
adopta por primera vez la NIIF no est obligada a aplicar la Seccin
26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio
concedidos con anterioridad a la fecha de transicin a esta NIIF, ni
a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en
acciones que se liquiden antes de la fecha de transicin a esta NIIF.
c.) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un
activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF por su valor
razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en
esa fecha.
d.) Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn
los PCGA anteriores [es decir, sumarco de informacin financiera
anterior], de una partida de propiedades, planta y equipo, una
propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de
transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo
atribuido en la fecha de revaluacin.
e.) Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 Conversin
de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas
diferencias de conversin como un componente separado del
patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede
optar por considerar nulas las diferencias de conversin
acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de
transicin a la NIIFpara las PYMES (es decir, aplicar el mtodo de
nuevo comienzo).
f.) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara
estados financieros separados, el prrafo 9.26 requiere que
21
 contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades
controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes:

(i) Al costo menos el deterioro del valor, o

(ii) Al valor razonable con los cambios en el valor razonable
reconocidos en resultados.

Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta
inversin al costo, medir esa inversin en su estado de situacin
financiera separado de apertura, preparado conforme a esta NIIF,
mediante uno de los siguientes importes:

(i) El costo determinado de acuerdo con la Seccin 9 Estados

Financieros Consolidados y Separados, o
(ii) El costo atribuido, que ser el valor razonable en la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de
los PCGA anteriores [marco de informacin financiera
anterior] en esa fecha.

g.) Instrumentos financieros compuestos. Una entidad deber separar

un instrumento financiero compuesto en sus componentes de
pasivo y patrimonio en la fecha de la emisin. Una entidad que
adopta por primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos
componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la
fecha de transicin a esta NIIF.
h.) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por
primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por
impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal
y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo

22
 reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o
esfuerzo desproporcionado.
i.) Acuerdos de concesin de servicios. No se requiere que una
entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los prrafos
34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesin de servicios realizados
antes de la fecha de transicin a esta NIIF.
j.) Actividades de extraccin. Una entidad que adopta por primera vez
la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA
anteriores [marco de informacinfinanciera anterior], puede optar
medir los activos de petrleo y gas (activos empleados en la
exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin de petrleo y gas)
en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, por el importe
determinado segn sus PCGA anteriores [marco de informacin
financiera anterior]. La entidad comprobar el deterioro del valor de
esos activos en la fecha de transicin a esta NIIF, de acuerdo con la
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.
k.) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta
por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo,
vigente en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES,
contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las
circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la
fecha en que dicho acuerdo entr en vigor.
l.) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades,
planta y equipo. El costo de una partida de propiedades,planta y
equipo incluir la estimacin inicial de los costos de retiro del
servicio yretirada del elemento y la restauracin del lugar donde
est situado, obligaciones enlas que incurre la entidad, ya sea
cuando adquiere el elemento o a consecuencia dehaberlo utilizado
durante un determinado periodo, con propsitos distintos de
laproduccin de inventarios. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puedeoptar por medir este componente del costo de una
23
 partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transicin a
la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha olas fechas en que
surgi inicialmente la obligacin.

Cuando sea impracticable para una entidad la re expresin del estado de

situacin financiera de apertura, en la fecha de transicin, con relacin a
uno o varios de los ajustes requeridos, la entidad aplicar ajustes en el
primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificar los
datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables con
datos del periodo anterior en que prepara sus estados financieros
conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidad proporcionar
cualquier informacin a revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de
los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros estados
financieros conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin.

2.3 Informacin a revelar

2.3.1 Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES

Una entidad explicar cmo afect la transicin del marco de informacin
financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, rendimiento
financiero y flujos deefectivo presentados con anterioridad.

2.3.2 Conciliaciones

Para cumplir con el prrafo anterior, los primeros estados financieros

preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirn:

a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica

contable.

24
 b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su
marco de informacin financiera anterior, con su patrimonio
determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las
siguientes fechas:
(i) La fecha de transicin a esta NIIF; y
(ii) El final del ltimo periodo presentado en los estados
financieros anuales ms recientes de la entidad determinado
de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior.

c.) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su

marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo
incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la
entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF
para ese mismo periodo.

Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la

informacin elaborada conforme al marco de informacin financiera
anterior, las conciliaciones requeridas por el prrafo anterior, incisos (b) y
(c) distinguirn, en la medida en que resulte practicable, las correcciones
de esos errores de los cambios en las polticas contables.

Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y

procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y
presentar estados financieros

Los errores son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de

una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, resultantes de un fallo
al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:

a.) Estaba disponible cuando los estados financieros para esos

periodos fueron autorizados a emitirse, y

25
 b.) Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y
tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de esos

Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores,

revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta
NIIF.

2.3.3 Estimaciones significativas y otros juicios

Aplicar los requerimientos de la NIIF para las PYMES a las transacciones
y los sucesos generalmente requiere de juicio profesional. La informacin
acerca de los juicios profesionales significativos y las fuentes clave de
incertidumbre en la estimacin son tiles en la evaluacin de la situacin
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.

En consecuencia, de acuerdo con la NIIF, una entidad debe revelar los

juicios profesionales efectuados por la gerencia en el proceso de
aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto
ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros.

Adems, una entidad debe revelar informacin sobre los supuestos clave
acerca del futuro y otras fuentes clave de incertidumbre en la estimacin
en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de
ocasionar ajustes importantes en el importe en libros de los activos y
pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. En otras secciones de la
NIIF para las PYMES, se requiere que se revele informacin sobre juicios
profesionales e incertidumbres particulares en la estimacin.

26
2.3.4 Comparacin con las NIIF completas
Las principales diferencias entre los requerimientos para la contabilizacin
e informacin financiera al adoptar por primera vez la NIIF para las
PYMES (vase la Seccin 35 Transicin ala NIIF para las PYMES) y las
NIIF completas (vase la NIIF 1 Adopcin por Primera vez de lasNormas
Internacionales de Informacin Financiera) incluyen lo siguiente:

La NIIF para las PYMES est redactada en lenguaje sencillo e incluye

mucho menos orientacin sobre cmo aplicar los principios.

La NIIF para las PYMES incluye una exencin por impracticabilidad

(ausente en la NIIF 1). No se requiere la re expresin de uno o ms
ajustes, si resulta impracticable. De forma similar, no se requiere
proporcionar informacin comparativa si resulta impracticable.

Las excepciones especificadas en el prrafo 35.9(a), (b) y (e) son

similares a lasexcepciones en la NIIF 1. No obstante, difieren en los
detalles, lo que se traducir endiferencias en la prctica.

La mayora de las excepciones detalladas en el prrafo 35.10 tambin se

permitenconforme a la NIIF 1, salvo que difieren en los detalles, lo que se
traducir en diferenciasen la prctica.

La excepcin en el prrafo 35.9 (d) en relacin con las operaciones

discontinuadas no seencuentra en la NIIF 1.

El prrafo 35.10 (h) les permite a las entidades que adoptan por primera
vez la NIIF para las PYMES que no reconozcan a la fecha de transicin a
la NIIF, los activos y pasivospor impuestos diferidos. Esta exencin no se
incluye en la NIIF 1.

Ciertas exenciones que se incluyen en la NIIF 1 no se encuentran en la

Seccin 35 porque no son relevantes para los requerimientos contables en
27
la NIIF para las PYMES (p. ej., exenciones relacionadas con seguros,
beneficios a los empleados, activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, y la designacin de instrumentos financieros
reconocidos con anterioridad).

La Seccin 35 no exige ciertas revelaciones en la NIIF 1; por ejemplo en

relacin con lo siguiente:

El uso del valor razonable como costo atribuido (prrafo 30

de la NIIF 1);
El uso de costo atribuido para inversiones en entidades
subsidiarias, asociadas y controladas conjuntamente (prrafo
31 de la NIIF 1); y
El uso del costo atribuido para los activos de petrleo y gas
(prrafo 31A de la NIIF 1).

CAPTULO III
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pymes
Seccin 35

28
3 Aspectos Tcnicos Relativos de la Transicin a la NIIF para las
PYMES
Esta seccin es la que debe aplicar una entidad que adopte por primera
vez la NIIF para las PYMES para preparar sus primeros estados
financieros conforme a esta NIIF.

Antes de su aplicacin hay que tener presente el alcance, que se puede

resumir en lo siguiente:

Se aplica a entidades que adopten por primera vez la NIIF para las
PYMES.
Es independiente al marco contable anterior usado por las
entidades.
Slo se puede adoptar por una nica vez.

3.1 Fecha de Transicin

La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES de una entidad es el

comienzo del primer perodo para en que la entidad presenta informacin
comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados
financieros conforme a esta NIIF.

La determinacin de esta fecha es importante, en ella se verifican

aspectos como:

Diferencias entre principios anteriores y la NIIF para las PYMES

29
 Exenciones que aplicar la entidad
Impacto en el patrimonio
Balance de apertura

3.2 Fecha de Adopcin

Es el perodo ms antiguo para el que la entidad presenta informacin

comparativa completa segn la NIIF para las PYMES, dentro de sus
primeros Estados Financieros presentados de conformidad con esta
norma.

3.3 Fecha de Emisin de los primeros Estados Financieros

Es la fecha final del ltimo periodo cubierto por los estados financieros o
por un informe financiero intermedio la norma en la seccin 35 define que:
Los primeros estados financieros anuales son: en los cuales la entidad
hace una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados
financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

Esquema general de fechas claves del proceso:

3.4 Metodologa general para el proceso de transicin

30
Los procedimientos indicados para preparar el Balance de Apertura en la
fecha de transicin son los siguientes:

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea

requerido por la NIIF para las PYMES;
No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no
permite dicho reconocimiento;
Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de
informacin financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de
acuerdo con esta NIIF;
Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

La filosofa de la NIIF para las PYMES cuando se aplica por primera vez
es, en trminos generales la de obtener un balance de apertura, como si
siempre se hubiera aplicado las mismas, lo que quiere decir que sera
necesario remontarse al comienzo de cada partida del balance y tratarla
desde ese momento con arreglo a la normativa emanada de las normas
internacionales.

Para iniciar el proceso debe nombrarse un coordinador del equipo de

trabajo, quien ser el responsable de preparar y presentar el plan de
trabajo a la Administracin Superior para su aprobacin. El plan de trabajo
debe ser preparado por el coordinador del Proyecto teniendo en cuenta lo
siguiente:

Este debe ser muy ilustrativo en su contenido y presentacin.

Debe indicar como se desarrollarn cada una de las fases, el
equipo conformado, tiempos y recursos a necesitar para desarrollar
en proceso de transicin a la NIIF para las PYMES.
31
3.5 Fases de la metodologa
3.5.1 Fase I:Diagnstico y Planificacin

Las empresas deben determinar las necesidades de cambio a nivel de

procesos, sistemas de informacin y estructura organizativa de la
compaa de acuerdo a los requerimientos de las Normas Internacionales
de Contabilidad elaborando un plan de implementacin que garantice la
transicin a la NIIF para PYMES en forma eficaz y eficiente.

Actividades a considerar en el plan de implementacin:

Integracin del equipo
Evaluacin de la situacin actual
Impacto de las NIIF para PYMES en la compaa
Balance de Apertura con arreglo a NIIF para PYMES

3.5.1.1Integracin del equipo

Se requiere de un administrador o un grupo de administradores
encargados de: Desarrollar y coordinar las modificaciones de los
procesos, sistemas de informacin, y adaptacin de la estructura
organizativa de la compaa para que cumpla con todos los
requerimientos de las secciones de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades aplicables a las
operaciones de la empresa.

La Administracin Superior de la Empresa, es la encargada de integrar el

equipo de trabajo que estar a cargo de la conduccin de la implantacin
de la normativa internacional, es importante identificar el perfil de los
miembros del equipo, ya que cada uno de ellos llevar el liderazgo en las
actividades especficas en las cuales son especialistas.
32
3.5.1.2 Evaluacin de la situacin actual
Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas bajo los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala y
aquellas requeridas por la NIIF para las PYMES e identifique las polticas
contables a ser aplicadas bajo esta Norma Internacional, al completar esta
matriz es responsabilidad del coordinador, preparar una presentacin para
que los Administradores adopten las polticas contables.

Una vez los Administradores aprueban las nuevas polticas contables y

tienen claras las ideas sobre las diferencias entre las polticas
internacionales sobre las actuales, el coordinador contador procede a
readecuar la matriz de diferencias incluyendo nicamente la poltica
contable de la NIIF para las Pymes adoptada por los administradores para
identificar su impacto.

3.5.1.3 Impacto de la NIIF para las PYMES en la compaa

Es el proceso de determinacin de los importes monetarios por las
diferencias entre las polticas contables aplicadas bajo los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Guatemala y aquellas requeridas
por la NIIF para las PYMES, es decir el resultado de todas las diferencias
establecidas por el cambio de normativa en aplicarse, segn
enfrentamiento previo con valores de la adopcin ya empleada y la nueva
adopcin de la NIIF para las PYMES.

3.5.2 Fase II: Diseo y Desarrollo

Esta es una fase preparatoria, en los trminos de un mayor anlisis que
permita identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los
requerimientos de la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las

33
propuestas de cambios a los sistemas de informacin, proceso y
estructura organizativa, acorde con su quehacer empresarial; y finalmente
el acuerdo formal de su adopcin por parte de la alta direccin. Por tanto
el paso a estas nuevas normas modificar algunas reglas contables. Se
crearn agregados contables del activo o del pasivo del balance,
aparecern operaciones de cargas o productos en funcin de los sucesos
de gestin e incluso se suprimirn en ocasiones algunos componentes del
balance, como los de amortizacin y de provisiones.

Las normas tendrn un gran impacto sobre la forma de realizar el

seguimiento y la evaluacin del rendimiento de las empresas, dado que
modificarn la lectura de algunos indicadores claves.

En la fase de diseo y desarrollo se realiza:

La identificacin de las oportunidades de mejora y su alineacin con
los requerimientos (Polticas) de la normativa a adoptarse;
El diseo y desarrollo de las propuestas de cambios a los sistemas
de informacin, procesos y estructura organizativa;
El acuerdo formal de su adopcin.

Componentes a mejorar en los sistemas de informacin de la entidad:

El Sistema Contable (Catlogo y Manual);
Las Polticas Contables (adoptndolas de acuerdo a los
requerimientos de la nueva normativa;
Manual de Procedimientos Contables;
Sistemas de Informacin, Procesos y Estructura Organizativa.

Retomando el catlogo actual debe efectuarse el proceso siguiente:

34
 Cuando se hicieron tanto las partidas de ajuste y reclasificacin
pueden identificarse las nuevas cuentas y lasque no se utilizaran.
Es importante asegurarse de los conceptos incluidos en los Estados
Financieros con base a la NIIF para PYMES, para que estos
mismos formen el cuerpo del catlogo de cuentas.
Deben considerarse aquellas secciones de la NIIF para las PYMES
que para el catlogo actual son nuevos conceptos, para ello debe
respaldarse con el giro del negocio.
Una vez terminado el catlogo de cuentas, deberan tomarse en
cuenta las secciones de la NIIF para las PYMES para definir la
conceptualizacin del manual de aplicacin de cuentas.
De la matriz de las diferencias identificadas entre las polticas
contables anteriores y las adoptadas de conformidad a NIIF para
las PYMES, debe ser las que se incluyan en la descripcin del
sistema contable.
Solicitar con las formalidades del caso, la modificacin del sistema
contable a un contador pblico.

3.5.3 Fase III: Conversin (Implementacin)

Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y
analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin
y estructura organizativa. Por lo tanto, incluir tanto la capacidad del
personal operativo, la determinacin de los ajustes cuantitativos y
cualitativos en los estados financieros, y el contenido del informe de
adopcin de la nueva normativa.

En la fase de conversin (implementacin) se realiza:

La implementacin de todas las medidas identificadas y analizadas
previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin y
estructura organizativa;
Capacitacin del personal operativo;
35
 A determinacin de los ajustes cuantitativos y cualitativos en los
estados financieros.
3.5.3.1 Adaptacin de los procesos y sistemas de informacin
Los estados financieros elaborados conforme a la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades incorpora
nuevos criterios contables y desgloses informativos, no requeridos en la
normativa contable anterior, y que en muchos casos exigen una mejora de
las herramientas informticas. Por tal razn, las empresas deben
proporcionar a sus empleados las herramientas necesarias para el
desempeo de las funciones de elaboracin de la informacin financiera.

Las sociedades necesitan realizar una serie de cambios en las

aplicaciones informticas, mediante la parametrizacin de las ya
existentes o el desarrollo de novedosas herramientas para adaptarlas a
los nuevos requisitos, de este modo las principales modificaciones o
adaptaciones que deben acometerse en los sistemas informticos
corresponden principalmente a la creacin de cuentas especficas que
recojan tratamientos contables establecidos en el sistema contable
legalizado determinado segn los aspectos anteriores y modelizacin de
asientos, incluyendo en algunos casos nuevos parmetros.

Diseo de nuevos informes requeridos por la normativa internacional o

modificacin del formato de los ya existentes como el balance general,
cuentas de resultados, estado de flujos de efectivo, informes sectoriales y
otros informes, as mismo la adecuacin de los sistemas de reporting de
filiales con el objeto de obtener toda la informacin necesaria de cara a la
elaboracin de los estados financieros consolidados del grupo.

3.5.3.2 Capacitacin del personal

36
La transicin a la NIIF para las PYMES requiere de una formacin
especfica del personal, que es especialmente significativa por los cambios
del Marco Regulatorio Contable.
La complejidad de la NIIF para las PYMES, en comparacin con la
normativa contable anterior, requiere del conocimiento de conceptos
econmicos y financieros ms razonables y amplios, con el objetivo de
desarrollar operaciones ms amplias, como el clculo del deterioro de
valor de un determinado activo, el anlisis de la eficacia de las coberturas
contables, reconocimiento medicin de instrumentos financieros,
valoracin de instrumentos de capital entregados a los empleados, registro
de las combinaciones de negocio, entre otros.

Adems la NIIF para las PYMES requiere que la direccin de la entidad

realice juicios y estimaciones que pueden afectar significativamente a los
Estados Financieros.

Estos juicios se exigen, entre otras ocasiones, al evaluar cuando se han

transferido, sustancialmente, todos los riesgos y ventajas significativas
derivados de la propiedad de un activo financiero, evaluar la existencia de
control entre una sociedad y una entidad de cometido especial, etc. Las
estimaciones son necesarias para evaluar la recuperabilidad de las
cuentas a cobrar, la obsolescencia de los inventarios, la vida til de los
activos depreciables, y ms.

Asimismo, el personal clave, que participe en la responsabilidad de llevar

la contabilidad y en la elaboracin de los estados financieros, necesitar
obtener y mantener actualizados sus conocimientos sobre los nuevos
estndares de preparacin de la informacin financiera.

3.5.4 Fase IV: Mantenimiento

37
Esta fase le permite a la entidad monitorear el cumplimiento de la
normativa adoptada. Por lo tanto, incluye la evaluacin del cumplimiento
de lo establecido por cada una de las normas que le son aplicables en el
momento de la conversin y posterior a la conversin, as como la
adhesin oportuna a futuros cambios que se producirn en la normativa
contable internacional.

En la fase de mantenimiento se realiza:

El monitorear del cumplimiento de la normativa adoptada.
La evaluacin del cumplimiento de lo establecido por cada una de
las normas que le son aplicables en el momento de la conversin y
posterior a la conversin;
Evaluar de la adhesin oportuna a futuros cambios que se
producirn en la normativa contable internacional.

3.6 Adopcin por primera vez

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar
esta seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a
esta NIIF.

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son
los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una
declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados
financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados
financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados
financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma:

No present estados financieros en los periodos anteriores;

38
 Present sus estados financieros anteriores ms recientes segn
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los
aspectos de esta NIIF; o
Present sus estados financieros anteriores ms recientes en
conformidad con las NIIF completas.

Una entidad puede presentar informacin comparativa con respecto a ms

de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transicin a la
NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo
para el que la entidad presenta informacin comparativa completa, de
acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a
esta norma.

3.7 Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha

de transicin
Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de
la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del
primer periodo presentado):
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por la NIIF para las PYMES;
No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no
permite dicho reconocimiento;
Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de
informacin financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de
acuerdo con esta NIIF; y
Medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Las polticas contablesque una entidad utilice en su estado de situacin

financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que
aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de informacin financiera
anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o
39
condiciones anteriores a la fecha de transicin a esta NIIF. Por tanto, una
entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a esta NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categora dentro del patrimonio).

En la adopcin por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiar

retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de
informacin financiera anterior para ninguna de las siguientes
transacciones:

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los

activos y pasivos financieros dados de baja segn el marco de
contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la
fecha de transicin no deben reconocerse tras la adopcin de la
NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos
financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF
para las PYMES en una transaccin anterior a la fecha de
transicin, pero que no hubieran sido dados de baja segn el marco
de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendr la opcin
de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopcin de
la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconocindolos hasta que se
proceda a su disposicin o hasta que se liquiden.
Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su
contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de
cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transicin.
Estimaciones contables son, operaciones discontinuadas.
Medicin de participaciones no controladoras. Los requerimientos
del prrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral
total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de
la controladora se aplicarn, de forma prospectiva, a partir de la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (o a partir de la

40
 primera fecha en que se aplique esta NIIF para re expresar las
combinaciones de negociosvase el prrafo 35.10).

Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al

preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera

vez la NIIF puede optar por no aplicar la Seccin 19 Combinaciones
de Negocios y Plusvala a las combinaciones realizadas antes de la
fecha de transicin a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que
adopta por primera vez la NIIF re expresa una de las
combinaciones de negocios para cumplir con la Seccin 19, deber
re expresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que
adopta por primera vez la NIIF no est obligada a aplicar la Seccin
26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio
concedidos con anterioridad a la fecha de transicin a esta NIIF, ni
a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en
acciones que se liquiden antes de la fecha de transicin a esta NIIF.
Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un
activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF por su valor
razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en
esa fecha.
Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn
los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la
fecha de transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el
costo atribuido en la fecha de revaluacin.
Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 Conversin
de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas
41
 diferencias de conversin como un componente separado del
patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede
optar por considerar nulas las diferencias de conversin
acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el mtodo de
nuevo comienzo).

3.8 Informacin a revelar

3.8.1 Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES
Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde el marco de
informacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, al
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con
anterioridad.

3.8.2 Conciliaciones
Los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una
entidad incluirn:
Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica
contable.
Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su
marco de informacin financiera anterior, con su patrimonio
determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las
siguientes fechas:
la fecha de transicin a esta NIIF; y
el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros
anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con
su marco de informacin financiera anterior.

Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de

informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los
estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado.

42
 CAPITULO III

4 Caso prctico

Caso prctico no. 1

La entidad Z inici sus operaciones el 1 de enero de 20X0 y eligi el 31 de
diciembre como fecha de los estados financieros. La entidad ha estado
elaborando sus estados financieros de acuerdo con su base de impuesto a
las ganancias (su marco de informacin financiera anterior) a partir del 1
de enero de 20X0.

De acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, la entidad

utilizaba la frmula de clculo del costo de ltima entrada, primera salida
(LIFO) para medir sus inventarios.

En 20X3, la administracin de la entidad decidi adoptar la NIIF para las

PYMES y utilizar la frmula de clculo del costo de primera entrada,
primera salida (FIFO) para medir sus inventarios. Los estados financieros
para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3 constituyen los primeros
43
estados financieros anuales de la entidad que cumplen con la NIIF paralas
PYMES e incluyen una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con la NIIF paralas PYMES.

La entidad Z proporcion informacin comparativa completa nicamente

para su ao anterior ms reciente en sus estados financieros anuales (es
decir, la informacin comparativa se proporciona slo para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X2).

44
La tabla a continuacin detalla informacin acerca de los inventarios de la
entidad a partir de que comenz a operar:

Se requiere:

Parte A:

Cul es la fecha de transicin de la entidad Z a la NIIF para las PYMES?

Parte B:

Elabore las notas que la entidad Z presentara en sus primeros estados

financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES para explicar cmo
la transicin del marco de informacin financiera anterior a la NIIF para las
PYMES afect su estado de situacin financiera y su rendimiento
financiero.
45
Nota: Antes de elaborar la informacin a revelar, primero es necesario
determinar los efectos de adoptar la NIIF para las PYMES para cada uno
de los casos, como sigue:

La tabla a continuacin presenta informacin acerca de los inventarios de

la entidad como si la entidad siempre hubiera utilizado la frmula de
clculo del costo FIFO para medirlos:

46
Respuesta al caso prctico 1: Parte A
La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES es el 1 de enero de 20X2
(lo mismo que el 31 de diciembre de 20X1). Este es el comienzo del
periodo comparativo (es decir, el 31 de diciembre de 20X2). Esto
contempla los hechos siguientes:

Los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de

20X3 constituyen el primer conjunto de estados financieros
presentados por la entidad Z que se elaboran de acuerdo con la
NIIF para las PYMES.

Los estados financieros de 20X3 constituyen el primer conjunto en

el que se hace una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

La entidad Z presenta informacin comparativa nicamente en

relacin con el periodo comparable anterior ms reciente (es decir,
20X2).

47
Respuesta al caso prctico 1: Parte B
La entidad Z debe revelar:

Extracto de las notas a los estados financieros para el ao finalizado el 31

de diciembre de 20X3.

Nota 3 Transicin a la NIIF para las PYMES: anuncio y conciliaciones

La transicin a la NIIF para las PYMES ha derivado en ciertos cambios en

los estados financieros informados, las notas a ello y los principios
contables en comparacin con lo que se ha presentado anteriormente.

Antes de adoptar la NIIF para las PYMES, los estados financieros de la

entidad Z se basaron en la legislacin fiscal de la jurisdiccin X (marco de

48
informacin financiera anterior). Las siguientes notas explicativas a los
estados financieros describen las diferencias entre la NIIF para lasPYMES
y el marco de informacin financiera anterior para el periodo contable
finalizado al 31 de diciembre de 20X2 como as tambin para el estado de
situacin financiera de apertura conforme a la NIIF para las PYMES al 1
de enero de 20X2.

Inventarios

Los cambios en el inventario surgen a raz de la nueva medicin de los

inventarios, a partir de la frmula de clculo de costo de ltima entrada,
primera salida (LIFO) del marco de informacin financiera anterior a la

49
frmula de clculo del costo de primera entrada, primera salida (FIFO)
utilizada de acuerdo con la NIIF para las PYMES.

Caso prctico no. 2

La entidad Y inici sus operaciones el 1 de enero de 20X0 y eligi el 31 de
diciembre como fecha de los estados financieros. La entidad ha estado
elaborando sus estados financieros de acuerdo con los PCGA locales
(PCGA de Y) a partir del 1 de enero de 20X0.

En 20X4, la administracin de la entidad decidi adoptar la NIIF para las

PYMES. Los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre
de 20X5 constituyen el primer conjunto de estados financieros
presentados por la entidad Y que cumplen con la NIIF para las PYMES,
incluida la declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF
para las PYMES.

Esos estados financieros incluyen solo un ao de informacin comparativa

(es decir, el ao 20X4). La fecha de transicin de la entidad a la NIIF para
las PYMES es el 1 de enero de 20X4.

De acuerdo con el marco de informacin financiera anterior, la entidad Y

adopt ciertas polticas contables que difieren de las polticas contables
requeridas o permitidas por la NIIF para lasPYMES. La siguiente es la lista
de los efectos de esas diferencias significativas:

50
(a) La depreciacin de la oficina de ventas de la entidad de acuerdo
con el marco de informacin financiera anterior se calcul
independientemente de su valor residual y, como consecuencia, al
1 de enero de 20X4 el importe en libros de propiedades, planta y
equipo era de 100 u.m. menos que lo habra sido si la entidad
hubiera aplicado la NIIFpara las PYMES. Las ganancias para 20X4
eran 20 u.m. menos que si se hubiera utilizado la NIIF para las
PYMES.
(b) Los activos intangibles, de acuerdo con el marco de informacin
financiera anterior al 1 de enero de 20X4, incluan 150 u.m. por
partidas que, conforme a la NIIF para las PYMES, habran sido
reconocidas en plusvala porque no renen las condiciones para su
reconocimiento como activos intangibles por separado. El efecto en
las ganancias de 20X4 no es significativo.
(c) Los activos financieros que la Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros requieren que se contabilicen al valor
razonable con cambios en resultados, de acuerdo con el marco de
informacin financiera anterior, se registraron al costo. Por ello, al 1
de enero de 20X4, el importe en libros es 420 u.m. menos que si se
hubiera utilizado la NIIF para las PYMES. En 20X4, el incremento
en el valor razonable de tales activos financieros fue de 180 u.m.
(d) Debido a que los costos indirectos variables y fijos de produccin se
excluyen del costo de inventarios de acuerdo con el marco de
informacin financiera anterior, el importe en libros de inventarios al
1 de enero de 20X4 es 400 u.m. menos que si se hubiera utilizado
la NIIF para las PYMES. Por la misma razn, el costo de ventas
para 20X4 es 47 u.m. menos que si se hubiera utilizado la NIIF para
las PYMES.
(e) Una relacin de cobertura que rene las condiciones para la
contabilidad de coberturas conforme al prrafo 12.16 que cubre el
51
 riesgo de cambio de la moneda extranjera de una venta prevista en
particular (es decir, un contrato a trmino en moneda extranjera)
existe a la fecha de transicin. De acuerdo con el marco de
informacin financiera anterior, el instrumento de cobertura se
registr al costo (cero). Por consiguiente, las 431 u.m. de ganancias
por moneda extranjera no realizadas sobre el instrumento de
cobertura pendiente de vencimiento no se registraron en
patrimonio. En 20X4, la disminucin en el valor razonable de tales
activos financieros fue de 40 u.m.
(f) De acuerdo con el marco de informacin financiera anterior, se
utiliz una base contable de efectivo para contabilizar un pasivo de
pensin en particular. Por lo tanto, al 1 de enero de 20X4 el pasivo
por beneficios a los empleados de 66 u.m. se omiti del estado de
situacin financiera de la entidad y sus ganancias para el ao 20X4
son 130 u.m. menos (es decir, el costo de ventas es ms alto por 50
u.m., los costos de distribucin son ms altos por 30 u.m. y los
gastos de administracin son ms altos por 50 u.m.) que si se
hubiera utilizado la NIIF para las PYMES.
(g) Al 1 de enero de 20X4, una provisin por reestructuracin de 250
u.m. relacionada con las actividades de la controladora se
reconoci de acuerdo con el marco de informacin financiera
anterior, pero no rene las condiciones para ser reconocida como
un pasivo conforme a la NIIF para las PYMES. En 20X4 (tras la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES), las 250 u.m. de la
provisin por reestructuracin reuni las condiciones para su
reconocimiento de acuerdo con la NIIF para las PYMES.

La siguiente informacin se extrajo del estado de situacin financiera de la

entidad Y a fecha del 31 de diciembre de 20X3 (es decir, al 1 de enero de
20X4, la fecha de transicin a la NIIF paralas PYMES):

52
La siguiente informacin se extrajo del estado de rendimiento financiero de
la entidad Y para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X4:

Parte A: Elabore las conciliaciones del patrimonio de la entidad Y, cuya

determinacin se basa en su marco de informacin financiera anterior y su

53
patrimonio determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES a la fecha
de transicin a la NIIF para las PYMES al 1 de enero de 20X4.

Nota: Una conciliacin similar del patrimonio al final del ltimo periodo
presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad
que se determinaron de acuerdo con su marco de informacin financiera
anterior se exige en el prrafo 35.13(b)(ii).

Nota: En este caso prctico, por razones de simplicidad, se ha ignorado el

impuesto a las ganancias.

Parte B: Elabore la conciliacin de las ganancias de la entidad Y

determinadas de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior
para el ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms
recientes de la entidad a sus ganancias determinadas de acuerdo con la
NIIF para las PYMES para el mismo periodo (es decir, para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X4).

Nota: En este caso prctico, por razones de simplicidad, se ha ignorado el

impuesto a las ganancias.

Respuesta al caso prctico 2: Parte A

La siguiente es la conciliacin del patrimonio al 1 de enero de 20X4 (la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES):

54
Notas a la conciliacin del patrimonio al 1 de enero de 20X4:

1.) La depreciacin de acuerdo con el marco de informacin financiera

anterior ignor el valor residual de un activo, pero en conformidad
con la NIIF para las PYMES el importe depreciable de un activo es
neto de su valor residual. El ajuste acumulado increment el
importe en libros de las propiedades, planta y equipo en 100 u.m.

55
2.) Los activos intangibles, segn el marco de informacin financiera
anterior, incluan 150 u.m. procedentes de partidas que son
transferidas a la plusvala, ya que no cumplen con las condiciones
para su reconocimiento como activos intangibles segn la NIIF para
las PYMES.
3.) Los activos financieros en particular, de acuerdo con la NIIF para
las PYMES, se miden al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocido en resultados. De acuerdo con el marco de
informacin financiera anterior, esos activos financieros se midieron
al costo. Por ello, al 1 de enero de 20X4, el importe en libros es 420
u.m. menos que si se hubiera utilizado la NIIF para las PYMES. Las
ganancias resultantes se incluyen en ganancias acumuladas.
4.) Los inventarios, conforme a la NIIF para las PYMES, incluyen
costos indirectos variables y fijos de produccin, por un importe de
400 u.m., si bien esta parte de los costos indirectos se exclua
segn el marco de informacin financiera anterior.
5.) Se han reconocido, segn la NIIF para las PYMES, ganancias no
realizadas por un importe de 431 u.m., sobre contratos a trmino en
moneda extranjera pendientes de vencimiento, que no fueron
reconocidas segn el marco de informacin financiera anterior. Las
ganancias resultantes de 431 u.m. se incluyen en la reserva para
coberturas puesto que los contratos cubren ventas previstas.
6.) Se ha reconocido, segn la NIIF para las PYMES, un pasivo por
pensiones de 66 u.m., que no estaba reconocido segn el marco de
informacin financiera anterior, donde se utilizaba una base
contable de efectivo.
7.) Una provisin por reestructuracin de 250 u.m. relacionada con las
actividades de la controladora se reconoci de acuerdo con el
marco de informacin financiera anterior, pero no rene las
condiciones para ser reconocida como un pasivo conforme a la NIIF
para las PYMES.
56
 8.) Los ajustes en las ganancias acumuladas son los siguientes:

Respuesta al caso prctico 2: Parte B

Lo siguiente constituye la conciliacin del resultado integral total para

20X4:

Notas para la conciliacin del resultado integral total para 20X4:

57
1.) Segn las NIIF, se ha reconocido un pasivo por pensiones de
acuerdo con la NIIF para las PYMES que no haba sido reconocido
segn el marco de informacin financiera anterior. El pasivo por
pensiones aument en 130 u.m. durante 20X4, lo que produjo
incrementos en el costo de las ventas (50 u.m.), en los costos de
distribucin (30 u.m.) y en los gastos de administracin (50 u.m.).
2.) El costo de las ventas es superior en 47 u.m. de acuerdo con la
NIIF para las PYMES porque los inventarios incluyen los costos
indirectos variables y fijos de produccin segn la NIIF para las
PYMES, pero no segn el marco de informacin financiera anterior.
3.) La depreciacin de propiedades, planta y equipo disminuy en 20
u.m. durante 20X4 porque, a diferencia del marco de informacin
financiera anterior, la depreciacin de los edificios de acuerdo con
la NIIF para las PYMES toma en cuenta el valor residual del
edificio.
4.) Se reconoci al 1 de enero de 20X4, utilizando el marco de
informacin financiera anterior, una provisin por reestructuracin
de 250 u.m., que no cumple los requisitos de reconocimiento segn
las NIIF hasta el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X4.
Esto hizo aumentar los gastos de administracin para 20X4 segn
la NIIF para las PYMES.
5.) Los activos financieros al valor razonable con cambios en los
resultados aumentaron su valor en 180 u.m. durante 20X4. Se
registraron al costo de acuerdo con el marco de informacin
financiera anterior. Los cambios en el valor razonable han sido
incluidos en Otros ingresos.
6.) El valor razonable de los contratos a trmino en moneda extranjera
que estn eficazmente cubiertos de transacciones previstas
disminuy en 40 u.m. durante 20X4.

58
Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la
respuesta de este caso prctico:

(a) 97 u.m. = 50 u.m. de aumento en pasivo por pensiones (vase la nota

1) + 47 u.m. de costos indirectos de produccin (vase la nota 2).

(b) 50 u.m. = 30 u.m. de aumento en pasivo por pensiones (vase la nota

1) menos 20 u.m. de disminucin de la depreciacin (vase la nota 3).

(c) 300 u.m. = 50 u.m. de aumento en pasivo por pensiones (vase la nota
1) + 250 u.m. de provisin por reestructuracin (vase la nota 4).

59
 Conclusiones

La Seccin 35 de la NIIF para PYMES determina los requerimientos

para elaborar el estado de situacin financiera de apertura de una
entidad a partir de la fecha de transicin que se prepara como
punto de partida para su contabilizacin.

Los cambios en las polticas contables al adoptar por primera vez la

NIIF para las PYMES pueden dar lugar a ajustes a las cifras
informadas anteriormente para el o los periodos comparativos.

60
 Recomendaciones

Adoptar las NIIF para PYMES por aquellas entidades pequeas y

medianas para estandarizar la informacin financiera y que sea de
utilidad para una amplia gama de usuarios que no estn en
condiciones de pedir informacin especfica.

Manejar la base tcnica que se presenta en las Normas

Internacionales de Informacin Financiera, de acuerdo a las polticas
que manejan la entidad que realizara la transicin.

61
 Fuentes bibliogrficas

FUNDACIN IFRS. (2011) Mdulo 35: Transicin a la NIIF para las

PYMES
http://www.ifrs.org/Documents/35_TransicionalaNIIFparalasPYMES.
pdf
.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las
PYMES, seccin 35. Transicin de NIIF para las PYMES

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