XXVI CONGRESO ARGENTINO DE PROFESORES

UNIVERSITARIOS DE COSTOS

COSTOS INTERNOS Y EXTERNOS DE LA

CONTAMINACIN

Rubn Ernesto Galle

Contador Pblico
Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.P
e-mail: ruan0501@infovia.com.ar

Gustavo Christian Rodrguez

Contador Pblico
Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.P
e-mail: gcrodriguez323@hotmail.com
La Plata, septiembre de 2003

2
 COSTOS INTERNOS Y EXTERNOS DE LA CONTAMINACIN

INDICE

Resumen

1. Introduccin

2. Antecedentes relacionados con los Costos Medioambientales

3. Relacin con los Costos Internos

3.1. Porqu es necesaria la mejora de los procesos internos?
3.2. Informacin para la Gestin

4. Relacin con los Costos Externos

4.1. Mtodos de valoracin de los activos medioambientales
4.2. En la bsqueda de soluciones

5. Conclusiones

RESUMEN

3
El presente trabajo se centra en un anlisis de los procesos productivos en relacin a su
incidencia perjudicial en el medio ambiente, dado que la mayora de las industrias en sus
procesos de transformacin son contaminantes.

En razn de ello, y la vigencia de normas legales que regulan tal situacin, en conjunto
con la toma de conciencia de la necesidad de preservar el medio ambiente, es que
consideramos de importancia alta que los empresarios conozcan cuales son los costos
de contaminar y cuales los de no contaminar.

Asimismo a efectos de evaluar la gestin interna de las industrias es conveniente la

utilizacin de herramientas y ratios que brinden informacin para decidir sobre las
diversas formas de produccin y tender a la mejora de los procesos internos.

No obstante ello, el impacto que generan los residuos industriales contaminantes en el

medio ambiente, requieren de atencin para su medicin (costos externos) para los
cuales proponemos algunas alternativas respecto de, si estos costos externos deben o
no, ser incorporados como costos de los productos. Justamente sobre este tema existen
distintos criterios, que traemos a nuestro anlisis y que profundizando los mismos
buscamos concluir con aportes razonables y valederos.

La complejidad del tema desarrollado en conjunto con los distintos actores que
intervienen, nos sugiere la necesidad de tener en cuenta aspectos que consideramos
vitales para abordar a soluciones esperadas, tales como:

Necesidad de trabajo interdisciplinario. Anlisis de los costos internos para producir

sin contaminar. La toma de conciencia de los empresarios de la preservacin ambiental.
La necesidad de un estado fuerte que convencido de la importancia de la
conservacin de los recursos naturales, haga cumplir las normas vigentes y sancione a
quienes no se adecuen a la misma. La conveniencia de determinar el valor de los bienes
de propiedad compartida, de manera de aproximarnos al costo de su desaparicin y/o de
su recupero.

1. Introduccin

4
La actividad productiva en sus diversas modalidades en que histricamente se ha
desarrollado y que en la actualidad, an con: modificacin avanzada de procesos,
crecimiento tecnolgico industrial y su adaptacin a los cambios econmicos, sociales y
culturales necesarios y requeridos por la modernidad; no se ha ocupado seriamente de la
preservacin del medio ambiente, y como consecuencia de ello casi todos los procesos
productivos, de una u otra manera CONTAMINAN.

Es propio puntualizar que a pesar de la existencia de entidades cuyos objetivos apuntan

a la conservacin del medio ambiente, que luchan permanentemente por lograr una
conciencia medioambiental y vienen denunciando los hechos que provocan una
alteracin de los recursos naturales; quienes deben tomar medidas y legislar sobre el
tema, ya sean stos, los gobernantes de turno en el mbito nacional, provincial y
municipal, no es que no lo realicen, sino que lamentablemente la fuerza de aplicacin de
las normas tendientes a la conservacin del medio ambiente no es la que seguramente la
mayora de los gobernados, espera y requiere de los organismos rectores.

Creemos que la situacin nacional actual necesita de atencin rpida a muchas

cuestiones, tales como la salud, la seguridad, la economa, etc., y tambin la
preservacin del medio ambiente, pero la falta de polticas claras y acciones concretas
dirigidas a estas necesidades y la falta de prioridades hacen que se atiendan a todas un
poco, sin encontrarle soluciones totales o parciales a cada una de ellas.

Nuestro enfoque sobre el tema de la contaminacin ambiental, est orientado en primer

lugar a que somos integrantes de esta sociedad y demandantes de calidad de vida, y en
segundo lugar y objetivo de este trabajo, consideramos que una forma de contribuir
humildemente al mejoramiento del medio ambiente, es desde nuestra experiencia
estudiar y analizar Cunto cuesta contaminar? y Cunto cuesta dejar de contaminar?.

2. Antecedentes relacionados con los Costos Medioambientales

Si bien existen numerosos trabajos y bibliografa relacionados con el tema en cuestin, es

nuestro cometido desarrollar el presente partiendo de conceptos y cuestiones tratadas en
otros trabajos presentados y expuestos en Congresos Nacionales de Profesores
Universitarios de Costos, que tomaremos como base para el desarrollo de los Costos de
la Contaminacin.

Comenzando nuestro anlisis se extraern conceptos expuestos por el profesor Rubn

Galle1 con relacin a las categoras de los residuos industriales, tomndose los referidos
a los que da en llamar Residuos Contaminantes sobre los cuales se analizarn aspectos
vinculados a la problemtica interna de los procesos productivos (costos) y la incidencia
de estos residuos en el medio ambiente (externalidades).

Continuando con los antecedentes consideramos el trabajo de los profesores Hugo

Rodrguez Juregui y Amaro Yardn2 en el que puntualizan la no conveniencia de
incorporar a los costos del producto los costos externos.
1
Rubn E. Galle Los Residuos Industriales y el Medio Ambiente Trabajo presentado al XXV Congreso
Argentino de Profesores Universitarios de Costos Buenos Aires 2002
2
Hugo Rodrguez Juregui y Amaro Yardn - De qu hablamos cuando hablamos de los costos
medioambientales? Trabajo presentado al XXII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
Concordia 1999

5
Asimismo del profesor Roberto Rodrguez3 analizaremos tambin el tratamiento los
costos externos, cuya ptica de internalizacin difiere de lo expresado por los profesores
mencionados en el prrafo anterior.

3. Relacin con los Costos Internos

A efectos de una mejor interpretacin de los costos que generan los procesos
contaminantes, es menester ante todo mencionar los siguientes conceptos4:

Residuos industriales, son los restos que surgen de los materiales y otros insumos que
sometidos o no al proceso productivo de transformacin, ya sea por causas fsicas,
qumicas, biolgicas u otras, tienen la caracterstica de ser claramente identificables,
susceptibles de ser medidos, siendo inevitable su generacin.

...pueden ser inocuos o nocivos con relacin a cual sea su impacto en el medio
ambiente, siendo considerado un residuo peligroso (contaminante) aqul que pueda
causar dao, directa o indirectamente, a seres vivos o contaminar el suelo, el agua o el
ambiente en general...

Las medidas llevadas a cabo por las empresas, tendientes a la proteccin ambiental,
comprenden un sinnmero de actividades que tienen su origen en obligaciones legales,
en cumplimiento con compromisos propios o con la sociedad. A su vez en la actualidad
existen empresas que utilizan como argumento publicitario y de venta el hecho de realizar
esas actividades en armona con el medio ambiente (ecomarketing).

Generalmente el tratamiento de los residuos contaminantes usando tecnologas de final

de cao es el primer paso hacia la proteccin ambiental; estas son inversiones que se
ven incrementadas gradualmente a medida que aumentan las protecciones legales; y
pueden ser una solucin en el corto plazo, pero a la larga generan mayores consumos
por ejemplo de materia prima, horas hombre, energa elctrica, amortizacin de equipos,
etc. Mientras que si se utilizasen tecnologas de tratamiento y de medicin del impacto
ambiental en la fuente, es decir que la inversin se efecta para producir limpio,
estamos en presencia de procesos que persiguen la proteccin del medio ambiente y a
su vez permiten mayor eficiencia en el uso de los recursos.

En este sentido, consideramos necesario que ante la iniciativa de implantacin de una

industria, se incluya dentro del proyecto de inversin de la misma, los costos relacionados
con la no contaminacin, si es posible en la fuente, en la medida que los procesos
productivos estandarizados o la tecnologa a utilizar no se contradiga con ello y requiera
el tratamiento a final de cao. Esto seguramente disminuye los costos de la inversin y
beneficia la eficiencia de los procesos.

Pero tambin debemos tener en cuenta que las empresas ya instaladas que no
contemplaron el impacto ambiental en su momento, necesariamente tendrn que
implementar medidas de solucin de parche, comparando el costo de estas inversiones
con el de invertir en una reestructuracin de la planta y sus procesos productivos,

3
Roberto Mario Rodrguez Los costos en el sistema de gestin ambiental Trabajo presentado al XXI
Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos Crdoba 1998
4
Op. Citada en 1

6
decidiendo por aquel que resulte ms conveniente respecto de la relacin costo
beneficio.

El principio de prevencin de contaminacin del medio ambiente no solamente se

pregunta hacia donde se disponen los residuos sino tambin examina de donde vienen y
como pueden ser prevenidos. La prevencin de la contaminacin, segn los expertos,
puede ser lograda en la mayora de los casos por dos factores:

cambio en el diseo de los productos o procesos productivos (Reingeniera)

mejora de asistencia interna soportada por sistemas de gestin ambiental (ISO 14000)

Ambos factores generalmente estn ntimamente relacionados. En contraste con grandes

y onerosas inversiones de final de cao la prevencin de la contaminacin a menudo
reduce significativamente los costos ambientales.

3.1 Por qu es necesaria la mejora de los procesos internos?

Continuando con el anlisis de la incidencia de los costos internos en la prevencin de la

contaminacin y en lnea con buscar la mejora continua y la eficiencia de los procesos, se
desarrollan algunos comentarios sobre el comportamiento de algunos de los factores de
produccin:

Materias primas: La gestin de los costos ambientales intenta mejorar los procesos
internos para eficientarlos, va el menor consumo del factor fsico, a su vez y en algunos
procesos productivos la palabra residuo es un material que lo hemos incorporado al
proceso, pero no ha sido transformado en un producto comercializable, indicativo en
estos casos de ineficiencia productiva.
Evidentemente los costos de los residuos de materiales tienen que ser sumados para
llegar al total de los costos de los factores consumidos en el proceso productivo.

Mano de obra: Los residuos en muchos casos son nocivos no solo para el medio
ambiente sino tambin para las personas que estn en mayor o menor medida en
contacto con ellos, entindase no solo formando parte del proceso productivo sino
tambin en su posterior tratamiento, es necesario entonces mencionar algunas de las
responsabilidades y limitaciones que debe observar en este caso el empresario como
empleador. Segn la ley 20.744 de contrato de trabajo uno de los deberes del empleador
es de seguridad, en su art. 75 5 dice: El empleador est obligado a observar las normas
legales sobre higiene y seguridad en el trabajo. Obsrvese que la redaccin de la norma
esta hecha en forma imperativa, por lo tanto la responsabilidad del empleador es
indelegable. A su vez el art. 200 dice: En caso de que la autoridad de aplicacin
constatara el desempeo de tareas en condiciones de insalubridad, intimar previamente
al empleador a adecuar ambientalmente el lugar, establecimiento o actividad para que el
trabajo se desarrolle en condiciones de salubridad ... El no cumplimiento de la norma
implica la calificacin de tareas o condiciones ambientales declaradas insalubres, lo que
devengar en una jornada laboral de no ms de seis horas diarias o treinta y seis (36)
semanales. Vale decir, debido a la insalubridad de las tareas o condiciones, a los efectos
remunerativos una hora trabajada tiene un valor equivalente a una hora y veinte minutos.
Ms all de esto, trabajar con produccin limpia mejora el rendimiento personal y
contribuye a motivar a los empleados.

5
Incorporado por la Ley 24.557 sobre Riesgos del Trabajo

7
Inversiones para tratamiento de residuos contaminantes:

Este rubro, es el que involucra el tema central del tratamiento de los residuos
contaminantes, no solo por que es la mquina el medio con el que se pretende no
contaminar, sino por la inversin que esta requiere.

Un informe del Institute for Environmental Management and Economics6, dice:

El problema en evaluar una inversin de FIN DE CAO desde un punto de vista

ambiental se debe al hecho de que no existe algo como una apropiada inversin en
proteccin ambiental y tal medida no contribuye a una solucin sustentable de un
problema ecolgico, sino que meramente ayuda a luchar contra los sntomas.

Los filtros, los equipos de recoleccin de desechos y las plantas de tratamientos de

aguas son tpicamente tecnologas de final de cao, los cuales ayudan a concentrar o
retener sustancias txicas. Sin embargo ellas generalmente no resuelven el problema en
la fuente, sino que previenen la liberacin descontrolada a cambio de una emisin
controlada.

Nuestra opinin, al respecto, es que consideramos que todo proceso productivo debe
contemplar las inversiones necesarias a fin de que el mismo resuelva en la fuente el
impacto ambiental que produce.

Ms all que las inversiones se realicen paulatinamente, estas deben tener como meta
atacar el problema de fondo, lo que proporciona la sustentabilidad del proceso productivo
en el tiempo.

No obstante ello, que seguramente est en lnea con el ideal, es conocido que un gran
nmero de las empresas contaminantes, por sus propios procesos, no puede resolver el
problema del impacto en la fuente; y en estos casos no es criticable el tratamiento a fin
de cao por ellas mismas o tercerizndolo.

Es importante destacar que cuando se toma la decisin de efectuar una inversin en

materia de tratamiento interno de residuos contaminantes, esta debe contemplar el
volumen a tratar, que estar acorde necesariamente con la capacidad de produccin de
la planta. Por lo tanto, se debe tener en cuenta que contar con capacidad ociosa en la
planta de produccin, provocar ociosidades en las plantas de tratamiento.
Una propuesta interesante es que las inversiones en investigacin y desarrollo, que
deben considerar la innovacin de procesos y productos con vistas a reduccin de costos
y la insercin en los mercados, no pueden descuidar las incidencias de estos en el
impacto que producen en el medioambiente.

Cuando hablamos de produccin limpia, esta requiere inversiones en la fuente, por

consiguiente todos los costos inherentes a la inversin y al tratamiento sern costos del
PRODUCCIN LIMPIA
producto, la lnea, el centro, etc. que lo generen (Cuadro 1).

Factores

6
Dr. Chirstine Jasch - Environmental Management Accounting Procedures and Principles, Pg. 24 y 25
Costos Variables

Costos Fijos Directos

8
Costos Fijos Indirectos Costos de
Estructura
 L. de Productos
PROCESO
Tratamiento PRODUCTIVO
En Fuente (Limpio) Producto

Cuadro 1 Incidencia de los costos en los procesos de produccin limpia

Mientras que cuando decimos que el tratamiento es a final de cao, los costos que
genere este tratamiento, necesariamente se deben identificar con el producto, lnea,
centro, etc. pero asignados racionalmente, ya sea que se traten internamente o se
tercericen (cuadros 2 y 3).

PRODUCCIN SUCIA

Factores
L. de Productos
PROCESO
PRODUCTIVO
Producto
(Sucio)

C.Vble C.F.Dir.
Residuos s.
Contaminantes
Planta de Costos de
Tratamiento Estructura
C. F. Ind.
Cuadro 2 Incidencia de los costos en los procesos de produccin sucia con tratamiento
interno de residuos contaminantes

3.2. Informacin para la gestin

Continuando con el anlisis del punto anterior, es conveniente y necesario contar con
informacin para la gestin, que a modo de propuesta, sugerimos:

9
 Cuadro de resultados por lnea de productos: asignando los costos derivados del
tratamiento de los residuos contaminantes a las lneas de productos y productos
que los generen, identificando aquellos costos que sean variables y fijos - directos
e indirectos (Cuadro 4)

Indicadores:

Volumen de residuos contaminantes

Volumen de produccin

Indica el porcentaje de residuos que emite la empresa con relacin a lo que produce.

Costo de tratamiento

Costo de Produccin + Costo de tratamiento

Indica el porcentaje de estructura de lo que cuesta tratar residuos contaminantes

respecto de lo que cuesta producir y no contaminar. Es conveniente calcularlo por lnea
de producto o por producto.

Residuos Contaminantes permitidos Residuos Contaminantes generados

Residuos Contaminantes permitidos

Este ndice mide el porcentaje de holgura de los residuos generados respecto del los
permitidos, indicndonos la eficiencia del tratamiento. Si el resultado es de signo positivo
nos demuestra el compromiso de la empresa en la preservacin del medio ambiente y las
disposiciones legales, siendo lo contrario al ser negativo.

Importe de Activo Fijo para Tratamiento

Importe de Activo Fijo Total Empresa

Indica el porcentaje del total de activos inmovilizados destinados al tratamiento de

residuos contaminantes.
Es interesante el seguimiento de estos ndices para evaluar la evolucin y la tendencia de
los mismos en el tiempo, y suPRODUCCIN SUCIAanteriores, teniendo en cuenta
comparacin con perodos
la estacionalidad de la actividad.

Factores

L. de Productos

10
 PROCESO
PRODUCTIVO
Producto
(Sucio)

Costo Servicio
Residuos
Contaminantes
Tratamiento
Externo

Cuadro 3 Incidencia de los costos en los procesos de produccin sucia con tratamiento
externo de residuos contaminantes

Lnea 1 Lnea 2
Estado de Resultados por
Lneas de Productos A B TL C D TL

Ventas 1000 2000 3000 500 800 1300

- Costos Variables de Produccin - 300 - 500 - 800 - 100 - 200 - 300
- Costos Variables de Tratamiento - 50 - 200 - 250 0 - 40 - 40
Contribucin Marginal 650 1300 1950 400 560 960
- Costos Fijos Directos del Producto
Por Produccin - 80 - 100 - 180 0 - 40 - 40
Por Tratamiento de Residuos - 10 - 60 - 70 0 - 70 - 70
Contrib. Marg. Total p/Prod. 560 1140 1700 400 450 850
- Costos Fijos Directos de la Lnea
Por Produccin - 120 - 70
Por Tratamiento de Residuos - 200 - 100
Contrib. Marg. Total p/Lnea 1380 (a) 680 (b)
- Costos Fijos Indirectos
Por Produccin - 500 (1)
Por Tratamiento de Residuos. - 400 (2)

Resultado Final (a+b+1+2) 1160 .

Cuadro 4 Exposicin del resultado por productos y por lneas de productos con
segregacin de los costos de tratamiento de residuos

4. Relacin con los Costos Externos

En este acpite, analizaremos la incidencia de los costos externos (externalidades) para

lo que consideramos conveniente la vinculacin con otras disciplinas, tales como la

11
ecologa, la economa, y todas aquella ciencias relacionadas con la preservacin del
medioambiente.

La mayora de los ecosistemas que cubren nuestra tierra han sido, sin embargo,
modificados por la accin humana en mayor o menor escala. Se ha comprobado que en
los ltimos 50 aos, el hombre ha modificado el aspecto de nuestro planeta ms que en
los milenios anteriores; por esta razn los ecosistemas naturales estn rpidamente
desapareciendo, dando lugar a ecosistemas modificados.
Tierras agrcolas, bosques de produccin, campos de ganadera, urbanizaciones y
muchos otros ms, son ecosistemas en los cuales la actividad humana transform o
reemplaz parcialmente o por completo los recursos y agentes autctonos.
Potencialmente es muy grande la capacidad del hombre para mantener, mejorar, destruir
y recuperar ecosistemas o sus componentes 7.

En cualquier unidad de produccin se emplean factores que generalmente se los clasifica

segn el origen como trabajo, capital y recursos naturales.

Entonces, el medioambiente desempea ciertas funciones:

- provee de imputs necesarios, como ya dijimos, para la produccin

- provee de recursos relacionados con el disfrute de este (bellezas naturales, aire limpio,
etc.).
- acta como depsito de los residuos generados por la mayora de las unidades de
produccin y consumo.

Este depsito que cuenta con cierta capacidad de absorcin, es de conocimiento

pblico que, lamentablemente, la tendencia de las ultimas dcadas es que las emisiones
de residuos contaminantes han superado la capacidad asimilativa del medioambiente,
provocando con ello una disminucin en la potencialidad de proporcionar los imputs
necesarios para los procesos productivos; esta consecuencia es conocida como
externalidad.

Se afirma que existe una externalidad cuando la produccin o el consumo de un bien

afecta directamente a los consumidores o empresas que no participan en su compra ni
en su venta, y cuando los efectos no se reflejan totalmente en sus precios de mercado.
Se dice que existen externalidades positivas cuando obtenemos una ventaja o beneficio
por lo que otros hacen, mientras que si es un perjuicio hablamos de externalidad
negativa8

Ahora bien, partiendo de la Teora General del Costo (Prof. Enrique Cartier), si definimos
como costo a la sumatoria de cada una de las unidades de factor productivo (imput) que
pierden potencialidad (en post de las unidades objetivos alcanzadas) y multiplicadas
cada una de ellas por su correspondiente componente monetario (precio del factor), la
siguiente e ineludible pregunta es:

Que criterios debemos utilizar, como analistas de gestin, cuando uno de los
factores que pierde potencialidad (por medio de las externalidades) es el
medioambiente (proveedor de los recursos naturales)?

7
Mara Buchinger Introduccin al impacto ambiental Ed. Agro Vet - 1994
8
Santos M. Ruesga y Gemma Durn Empresa y Medio Ambiente Ed. Pirmide - 1995

12
Antes de plantear nuestra opinin sobre el tratamiento de las externalidades, es
conveniente destacar opiniones de otros autores con relacin al tema:

... opinamos que ningn costo externo debe ser registrado por la empresa y mucho
menos incorporado como tal al costo de producto o del perodo 9

Los mismos autores, en el trabajo citado, mencionan como ejemplo, la incidencia de los
costos externos en un proceso productivo en que el factor se encuentra en peligro de
extincin,

...creo que postular que una empresa que desarrolle esta actividad incorpore al costo de
su producto el dao ecolgico que genera sera un verdadero disparate.

En otro sentido, el autor del trabajo citado en (3), considera que:

...la incorporacin de los efectos medioambientales desde un punto de vista contable,

supone la consideracin de hechos que hasta el presente la disciplina contable no los ha
registrado adecuadamente por tratarse de actos externos al ente, pero que por razones
tcnicas, deben ser considerados como integrantes del costo total, caso contrario se
corre el riesgo de no medir en forma adecuada el valor aadido de una actividad
empresaria. De all, la necesidad de que los costos medioambientales, deban ser
internalizados 10

Sin oponernos totalmente a los criterios enunciados y tampoco coincidir plenamente con
ellos, desarrollaremos lo que a nuestro criterio se debe analizar antes de emitir un juicio
al respecto.

Desde la economa clsica los bienes naturales (aire, agua, paisaje, variedad de
especies, etc.) carecen de valor econmico, valor de cambio, pues el hombre puede
acceder a ellos libremente.
El mercado de bienes y servicios medioambientales no refleja en sus precios el
verdadero valor de los recursos que han sido empleados en la produccin. La razn por
la cual los mercados no consideran el valor social del medioambiente esta en el hecho de
que no existe un mercado definido para la transaccin de los bienes y servicios
ambientales.
Las economas basadas en el libre mercado desalientan la produccin de bienes y
servicios medioambientales, quizs porque muchos de los recursos naturales no son de
propiedad privada. Generalmente ni los consumidores tienen que pagar un precio por la
utilizacin de los recursos naturales o por depositar residuos en ellos, ni los productores
lo hacen por su uso como imput.

Existe cierta disociacin entre el pensamiento de la economa clsica, que considera

solamente los precios de mercado, y las corrientes ambientalistas que creen que este
es solo parcial y no recoge el impacto ecolgico de las actividades productivas o el
posible agotamiento de los recursos naturales. Es importante mencionar, para ser justos,
que conceptos como desarrollo sostenible11, estn siendo incorporados, hace ya un

9
Op citada en (2)
10
Op. Citada en (3)
11
Es aquel que busca con el progreso econmico la satisfaccin de la generacin presente sin comprometer la
perdurabilidad de los recursos para las generaciones futuras.

13
tiempo, como premisa fundamental por los profesionales vinculados a las ciencias
econmicas, lo que evidencia un principio de acercamiento entre estas disciplinas.
En tal sentido, creemos que para el anlisis de la externalidades, se debe tener en cuenta
no solo casos puntuales o especficos, como la extincin de una especie en particular,
sino considerar el impacto provocado paulatinamente por las unidades de produccin
(contaminantes) en la prdida de potencialidad de los recursos naturales, que en el largo
plazo provocarn un incremento del precio de dicho factor producto de su escasez.

Entindase a modo de ejemplo,

a) Agotamiento de los recursos no renovables

b) Cambios climatolgicos (deterioro de la capa de ozono)
c) Contaminacin de las aguas
d) Depsitos nucleares

4.1. Mtodos de valoracin de los activos medioambientales

Estamos convencidos que los costos externos tendrn una importante incidencia (en el
mediano o largo plazo) en los costos de las actividades productivas, sin desconocer la
complejidad de valorar estos factores tanto en su componente fsico como monetario. Al
efecto mencionamos algunos mtodos de valoracin de los activos medioambientales.12

Desde la perspectiva del dao provocado a los activos:

Costo de reposicin: es la sumatoria de todas las erogaciones que en un futuro sern

necesarias para reponer un recurso natural deteriorado con un activo equivalente, esto
lleva implcito que el recurso original era por lo menos tan valioso como el gasto que
entraa su reposicin.

Costo de un proyecto compensatorio: Corresponde al costo de un proyecto especial

diseado para contrarrestar el dao al medioambiente causado por otro proyecto (por
ejemplo, el costo de un nuevo plan de reforestacin a fin de reemplazar la zona de
bosque inundada por la represa para la central hidroelctrica), este mtodo est
ntimamente relacionado con el anterior.

Desde la perspectiva de las consecuencias del dao provocado a los activos:

Efecto en la produccin: propone valorar los impactos pero desde el efecto causado a la
cantidad, calidad o al costo de produccin de los bienes comercializados (en un futuro).

Efecto en la salud: propone valorar los impactos teniendo tambin en cuenta la

produccin (venta) perdida a causa de enfermedad o muerte, incluidos los ingresos que
se dejan de percibir y los costos de la atencin de la salud o de la prevencin.

Existen otros mtodos de valoracin, siendo los mencionados los que consideramos de
mayor relevancia, aunque tienen una cuota de subjetividad que es muy difcil de soslayar.

Al punto tal, que consideran el valor econmico en forma limitada, ya que como
mencionamos anteriormente, no contemplan efectos tales como los llamados problemas

12
Fuente: Munashinghe, M (1993), Santos M. Ruesga y Gemma Durn

14
medioambientales de segunda generacin (cambios climatolgicos, prdida de
diversidad, etc.) que son transfronterizos y universales.

Completando nuestra opinin, concluimos en que las externalidades, debieran formar

parte de los costos de la actividad productiva (internalizarlos), debido a las consecuencias
(impactos) que ocasionan en el medioambiente, pero de acuerdo a lo que venimos
enunciando se torna sumamente complejo determinar la cantidad y el precio del factor
natural que se est daando.

En cuanto a la determinacin de la cantidad de recurso daado, nos encontramos con las

siguientes situaciones:

Que el quantum de residuos contaminantes que se generan y se depositan en el

medioambiente sin tratamiento, provocarn un dao a los recursos naturales de difcil
cuantificacin con diferente grado de impacto segn sea el recurso daado, es decir que
deber efectuarse tal clculo en cada caso en particular. Siendo los especialistas en otras
disciplinas los que tienen incumbencia y conocimientos para medir esta relacin.

Que la emisin de residuos contaminantes provoca daos en el medioambiente, y la

cuanta de este dao, depender de distintas circunstancias (zona, cantidad de industrias
contaminantes localizadas, estado ambiental previo, capacidad de renovacin del
recurso, entre otras).

Que en distintas zonas con niveles similares de contaminacin, las medidas de

prevencin del impacto, inciden de distintas formas en la cantidad de recurso daado.

Cuando observamos la determinacin del valor del recurso daado, en principio, se

expusieron algunos mtodos de valoracin, que ya hemos concluido que contienen un
cierto grado de subjetividad y algunas limitaciones con relacin al recurso de que se trate.

No obstante ello, consideramos que a pesar de estas limitaciones, es ms provechoso

determinar un valor, antes que no tener valor, teniendo cuidado con el grado de
subjetividad incorporado.

Por lo tanto y de acuerdo a lo expresado, en la medida que los avances de las ciencias
vayan dando alternativas de solucin a estos inconvenientes, los costos de las
externalidades deben ser incorporados a los costos de las actividades contaminantes.

Fundamentamos esta afirmacin, con los siguientes argumentos:

Concretamente, la perdida de potencialidad productiva de los recursos naturales propios

(tierra en una explotacin agropecuaria), esta dada por el deterioro del suelo por no
alternar cultivos, tema de reciente actualidad dado a conocer por organismos
especializados.13 En estos casos, los costos incurridos para la recuperacin del suelo
(agroqumicos, p. ej.), son costos de la actividad.

Si fuera el caso en que los recursos naturales que se deterioran como consecuencia de
los residuos de produccin fueran de propiedad compartida (medioambiente) debera el
emisor de los mismos resarcir al resto (comunidad toda) por el dao ocasionado.

13
Segn el INTA el 20% del suelo argentino, apto para cultivos, se encuentra erosionado debido al severo
dao provocado por la prctica de monocultivo de soja.

15
Cuando por contaminar el medioambiente, el estado impone una sancin pecuniaria
(multas), sta se incorpora al costo, y si no se aplican las multas, pero existe legislacin
al respecto que las prescriben, las empresas que sus procesos contaminan determina y
registra una previsin a efectos de cubrir la posible sancin, con cargo a una cuenta de
costo de produccin.

4.2. En la bsqueda de soluciones

Las responsabilidades correspondientes a la preservacin del medioambiente, recaen

tanto en los empresarios, los organismos gubernamentales, los educadores y la
comunidad toda, pero de todos ellos los gobiernos son los que tienen la obligacin de
llevar adelante polticas que garanticen la sustentabilidad de los recursos naturales,
siendo los otros actores quienes deben tomar conciencia de la importancia de contar un
espacio ambiental limpio.

En cuanto a la bsqueda de soluciones al cuidado del medioambiente se propone:

a) Tener un estado fuerte que cumpla con su rol de preservar los recursos naturales,
(bienes de propiedad compartida), aplicando las normas convenientemente,
efectuando revisiones peridicas de las mismas y afirmando el criterio de EL
QUE CONTAMINA PAGA

b) Que el estado informe a la comunidad, cunto recauda en concepto de sanciones

por la contaminacin, con indicacin de la aplicacin de los fondos. Esto es,
invertir en la bsqueda de mtodos para la recuperacin de tales recursos
naturales y emprender la recuperacin.

c) Exigencia de los organismos de control sobre los generadores de residuos

contaminantes de la certificacin de Sistemas de Gestin Ambiental (Normas ISO
14000), como condicin para permitir el desarrollo de la actividad.

d) Aplicacin de precios diferenciales para aquellos productos que contaminan por s

(envases de PVC, aerosoles), o que sus procesos de produccin generen
residuos contaminantes.

e) Subsidiar a travs de crditos blandos las inversiones para equipamientos

destinados a no generar residuos contaminantes.

16
 5. Conclusin

Luego del anlisis detallado de las implicancias que tiene la generacin de los residuos
contaminantes, en el medio ambiente con sus costos internos y externos, concluimos:

1. Necesidad de actuacin interdisciplinaria, para arribar a soluciones concretas, a

efectos de entender la importancia de la preservacin de los recursos naturales
desde distintas perspectivas.

2. Destacar la relevancia del tratamiento interno de los residuos contaminantes,

resaltando la incidencia de sus costos en producciones limpias y sucias.

3. En correlacin con la anterior, es comn el tratamiento de los residuos

contaminantes a final de cao, notndose que el tratamiento de los factores de
produccin en la fuente (a punta de cao), mejora la eficiencia de produccin y no
contamina.

4. La importancia de contar con informacin analtica e indicadores que manifiesten

el desempeo y la evolucin de la actividad productiva en relacin con el
tratamiento de los residuos contaminantes.

5. Considerar a los recursos naturales como factores de produccin, sin olvidar que
la degradacin permanente de los mismos por efecto de la contaminacin, en el
largo plazo, tiende a ser nocivo para las actividades productivas, la comunidad
actual y las generaciones futuras.

6. La conveniencia de incorporar los costos derivados de las externalidades, a los

procesos de produccin, como incidencia del dao medioambiental, aunque la
complejidad que esto conlleva, requiere de avances cientficos y tecnolgicos que
permitan una medicin adecuada con mtodos de valoracin razonables.

7. El rol del estado, como rgano rector, debe adoptar polticas serias de
preservacin del medioambiente, con aplicacin de la legislacin vigente, su
permanente revisin y control, aplicando las sanciones que correspondan,
haciendo hincapi en la consigna EL QUE CONTAMINA PAGA.

17
Bibliografa

Rubn E. Galle Los Residuos Industriales y el Medio Ambiente Trabajo presentado al

XXV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos Buenos Aires 2002

Hugo Rodrguez Juregui y Amaro Yardn - De qu hablamos cuando hablamos de

los costos medioambientales? Trabajo presentado al XXII Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos Concordia 1999

Roberto Mario Rodrguez Los costos en el sistema de gestin ambiental Trabajo

presentado al XXI Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos Crdoba
1998

Mara Buchinger Introduccin al impacto ambiental Ed. Agro Vet 1994

Santos M. Ruesga y Gemma Durn Empresa y Medio Ambiente Ed. Pirmide

1995

Dr. Christine Jasch - Environmental Management Accounting Procedures and

Principles

18