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Contenido
InformE especial Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final)
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos
aplicacin prctica
estndares y sus variaciones (Parte I)
Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
Aplicacin de la NIC 2 Inventarios:
Reconocimiento y valuacin de las existencias
Ficha Tcnica
Autor : Csar Mamani Bautista
Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reco-
nocimiento y valuacin de las existencias
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera
Quincena de Marzo 2013
1. Introduccin
Es imprescindible que todas aquellas
empresas que inicien alguna actividad
econmica, ya sea comercial, industrial
o de prestacin de servicios, cuenten de
alguna manera con bienes realizables o
existencias como parte de sus activos.
Dichos bienes podrn ser adquiridos por
la empresa o en su defecto estos podrn
ser producidos por la misma, con la fina-
lidad de poder venderlos y as generar
ingresos.
A su vez los inventarios deben de reco-
nocerse bajo el sistema de medicin del
costo histrico. Un tema fundamental en
la contabilidad de los inventarios es la
cantidad del costo a reconocerse como un
activo, para diferirlo hasta que los inven-
tarios se vendan y los ingresos relaciona-
dos se reconozcan. Esta norma suministra
una gua prctica en la determinacin del
costo y su reconocimiento posterior como
un egreso, incluyendo cualquier deterioro
del valor neto realizable. Tambin pro-
porciona una gua sobre las frmulas de
costo que se usan para calcular los costos
de los inventarios.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operacin;
- En el proceso de produccin para
tal venta; o
N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
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- En forma de materiales o sumi-
nistro que sern consumidos en
el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Como mercadera
Como materia prima
Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes com-
prados y retenidos para vender, incluyen-
do, por ejemplo, las mercancas compra-
das por un minorista y que se tienen para
ser vendidas a terceros, y tambin los
terrenos y otra propiedad inmobiliarias
que se tiene para la venta. Los inventarios
tambin incluyen los bienes terminados
o en curso de produccin, as como los
materiales y suministros que se espera
IV
Informe Especial
utilizar en el proceso de produccin. En
el caso de un proveedor de servicios, los
inventarios incluyen los costos del servi-
cio, para los que la empresa an no ha
reconocido los ingresos correspondiente
(ver NIC 18 Ingresos).
3. Medicin de los inventarios
Los inventarios deben ser medidos al
costo o valor neto de realizacin, el que
sea ms bajo.
3.1. Costo de inventarios
El costo de inventarios debe comprender
todos los costos de compras, de conversin
y otros costos incurridos al traer las existen-
cias a su ubicacin y condicin actuales.
3.2. Costos de adquisicin
Los costos de compra de inventarios com-
prenden el precio de compra, derechos de
importacin y otros impuestos (diferentes
a aquellos que la empresa puede recu-
perar posteriormente de las autoridades
fiscales), transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin
de productos terminados, materiales y ser-
vicios. Los descuentos comerciales, rebajas
y otras partidas similares se deducen para
determinar el costo de compra.
4. Costos de conversin
Los costos de conversin de inventarios
incluyen costos directamente relacionados
con las unidades de produccin, tales
como la mano de obra directa. Tambin
incluyen la asignacin sistemtica de
costos indirectos de produccin variables
y fijos en los que se incurre para convertir
los materiales en productos terminados.
Los costos indirectos de produccin fijos
son aquellos costos indirectos de produc-
cin que permanecen relativamente cons-
tantes sin tener en cuenta el volumen de
produccin, tales como la depreciacin y
el mantenimiento de edificios y de equipo
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
de planta, as como el costo de la administracin y direccin de 6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios
fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los
indirectos de produccin que varan directamente o casi direc- medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos
tamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. costos de personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos
Costos de transformacin
indirectos atribuibles.
La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y
Costos indirectos de con el personal de administracin no se incluirn en los costos
Costos directos
fabricacin de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no in-
Mano de obra Materiales Fijos Variables Mixtos
cluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por
5. Otros costos el prestador del servicio.
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la
medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubica-
cin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado Caso prctico N 1
incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que
no sean de produccin, o los costos del diseo de productos
para clientes especficos.
Costos en la adquisicin de mercaderas
Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y
La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercade-
reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:
ras por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los
1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por
de obra y otros costos de produccin; un importe de S/.500 ms IGV y tambin contrata una pliza
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 ms
necesarios en el proceso de produccin, previamente a un IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el
proceso ms avanzado de produccin; personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00
3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inven- ms IGV.
tarios su ubicacin y condicin actuales; y Determinacin de los costos
4. Gastos de venta. Concepto Base IGV Total Condicin
En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos Mercaderas 7,500.00 1,350.00 8,850.00 Costo
se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se Transporte 500.00 90.00 590.00 Costo
identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC Seguro 400.00 72.00 472.00 Costo
23 Costos de prstamos. Alimentos 100.00 18.00 118.00 Gasto

Tratamiento contable
N Glosa Cuenta Debe Haber
60 Compras 7,500.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
Por la adqui- 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 1,350.00
xxx sicin de las 401 Gobierno central
existencias 40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales-TERCEROS 8,850.00
421 Facturas boletas y otros comprobantes
4212 Documentos emitidos
60 compras 900.00
609 Gastos vinculados
60911 Transporte
60912 Seguros
63 Gastos por servicios 100.00
Por la adqui- 631 Transporte, correos y gasto de viaje
xxx sicin de las 6314 Alimentacin
existencias 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 180.00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales 1180.00
421 Facturas boletas y otros comp. por pagar
4212 Documentos emitidos
20 mercaderas 8,400.00
Por el destino de 2011 Mercaderas manufacturadas
xxx
las mercaderas 61 Variacin de existencias de servicios 8,400.00
6111 Mercaderas manufacturadas
9x Gasto administrativo 100.00
Por el destino
xxx 9x Gasto administrativo
del gasto
79 cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastoS 100.00

IV-2 Instituto Pacfico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Concepto Valor

Caso prctico N 2 Depreciacin de equipos 125.00

Pago de servicios pblicos 1,250.00

Costos en la prestacin de servicios La distribucin de los servicios es de la siguiente manera:

La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios
de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa G. de venta G. administ. Costo serv.
Distribucin Valor
Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que 30 % 50 % 20 %
a continuacin se detallan. Luz 500.00 150.00 250.00 100.00
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en Agua 350.00 105.00 175.00 70.00
el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconoci- Telfono 400.00 120.00 200.00 80.00
miento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante Mano de obra 2,500.00 750.00 1,250.00 500.00
la aplicacin de contabilidad de costos.
3,750.00
Concepto Valor
Mano de obra 2,500 Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios
Suministros (implentos de limpieza) 700.00 prestados.

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

62 Gastos de personal 2,500.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 2,275.00
627 Seguridad y previsin social 225.00
Por la pro- 40 Tributos, Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 550.00
xxx visin de la 403 Instituciones pblicas
planilla 4031 Essalud 225.00
4032 ONP 325.00
41 Remuneraciones y participaciones POR pagar 1,950.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios
93 costo produccin 500.00
Por el destino 94 Gasto administrativo 1,250.00
xxx del gasto y
costo 95 gasto de venta 750.00
79 cargas imputables a ctas. de costos y gastos 2,500.00
63 Gastos por servicios 1250.00
636 Servicios Bsicos
6361 Luz
6363 agua
Por la 6364 telfono
provisin de 65 Otros gastos de gestin 700.00
los servicios 656 Suministros
xxx pblicos y
compra de 6561 tiles de limpieza
suministros 40 Tributos Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 351.00
de limpieza 401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales-TERCEROS 2301.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Documentos emitidos
Provisin de 68 Valuacin de activos y provisiones 125.00
la depre- 681 Depreciaciones
ciacin de 68145 Equipos
xxx xx/03/12 los equipos
(lustradora, 39 Depreciacin y amort. acumulada
bomba de 391 Depreciacin acumulada 125.00
agua, etc.) 39135 Equipos
93 costo produccin 1,075.00
Por el destino 94 Gasto administrativo 625.00
xxx
del gasto 95 gasto de venta 375.00
79 cargas imputables de gasto 2075.00
Por el 21 Productos terminados 1,575.00
reconoci- 2115 Existencia de servicios terminados
miento de 71 Variacin de la produccin almacenada 1575.00
xxx
los costos de
los servicios 711 Variacin de productos terminados
terminados 7115 Existencias de servicios terminados

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