PASIVO

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Concepto:
S/RT 9:Son aquellas obligaciones ciertas o
contingentes que el ente tiene o puede llegar a
tener a la fecha de cierre del ejercicio.

S/RT 16: Un ente tiene un pasivo cuando debido

a algn hecho del pasado, se ver obligado a
entregar un activo o prestar un servicio o es
muy probable que ello ocurra.

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Clasificacin:
Por su plazo:
Corriente y No Corriente

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Por su origen:
Comerciales
Financieras o bancarias
Remuneraciones y Cargas Sociales
Cargas Fiscales
Anticipos de clientes
Dividendos a Pagar
Otras Deudas
Previsiones
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Por su naturaleza:

Con Garanta
Sin Garanta

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 DEUDAS
Concepto:
Son obligaciones ciertas determinadas o
determinables
Determinadas: Las que surgen de un documento en
forma escrita.
Determinables: Las antes llamadas
PROVISIONES, las cuales deben ser calculadas
(como impuestos o cargas sociales) o
determinadas, pero se puede hacer con
exactitud, a diferencia de las previsiones que
son estimativas.
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Cuentas Representativas
Segn clasificacin por su origen tenemos los
agrupamientos, veremos las cuentas sintticas
y analticas en cada caso.

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Registracin de las ms comunes
Sueldos y cargas sociales
Cargas Fiscales
Dividendos
Anticipos de clientes

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Devengamiento de Intereses:
Agregar o segregar intereses
Casos de pago Adelantado
Casos de pago Vencido
Incluidos en Documentos

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 MEDICIN DE DEUDAS
Pasivos en moneda (Originados en la
compra de bienes o servicios, en
refinanciaciones y en transacciones
financieras):
Se considerar la posibilidad e intencin
de cancelacin anticipada.
En caso que as corresponda, se valuarn al
valor descontado de la deuda, calculado
con la tasa que el acreedor aceptara para
recibir su pago anticipado.
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Si el ente no est en condiciones de cancelar el
pasivo con anticipacin o no tuviera la intencin
de hacerlo, su medicin se efectuar
considerando:
La medicin original del pasivo
La porcin devengada de cualquier diferencia
entre ella y la suma de los importes a pagar a
sus vencimientos, calculada exponencialmente
con la tasa determinada al momento de la
medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas
Los pagos efectuados.
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Previsiones
Concepto: Son aquellas partidas que a
la fecha de los estados contables
representan importes estimados para
hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente
originen obligaciones para el ente.
Las estimaciones incluyen el monto
probable de la obligacin contingente
y la probabilidad de su concrecin.
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Naturaleza
Su existencia resulta de la aplicacin de la regla
de DEVENGADO (Aplicar los gastos
necesarios al mismo ejercicio en que se
producen los ingresos que los originan).

Normativa segn RT 17 (Punto 4.8.).

Contingencias: Se reconocern los
desfavorables cuando:
1. Deriven de una situacin o circunstancia
existente a la fecha de los estados contables.
2. La probabilidad de que tales efectos se
materialicen es alta
3. Sea posible cuantificarlos en moneda de una
manera adecuada.
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Cuentas Representativas
Previsin para Indemnizaciones por
Despidos
Previsin para atencin de Garantas
Previsin para juicios o reclamos
Otras

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Pasivos Contingentes:
Opiniones de la doctrina y en las normas
contables:
Segn E.F.Newton en su obra titulada
Cuestiones Contables Fundamentales, se
considera que la existencia o la medicin
contable de un activo o un pasivo es
contingente cuando depende de que se
concreten uno o ms hechos futuros e
inciertos a la fecha de la medicin.
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Luego el autor realiza comentarios de los
que se desprende que, en posiciones que
podemos calificar de extremadamente
prudentes, la mayora de los activos estn
sujetos a algn tipo de contingencias, ya
que, por ejemplo, los crditos podran no
cobrarse, las mercaderas podran no
venderse o cobrarse, las maquinarias
dependen de que en el futuro exista
mercado para vender los productos que
con ellas se fabrican, etc.
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En cambio opina que los pasivos en general
deberan considerarse ciertos, puesto que
en general se supone que el emisor
cumplir con los compromisos asumidos.
No obstante, existirn algunos que se
pueden considerar contingentes, por
cuanto la ocurrencia de los hechos puede
o n concretarse en el futuro y recin en
ese momento se tendr la certeza de la
existencia de la obligacin.

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En ese sentido ha existido coincidencia por parte
de los autores en cuanto al tratamiento de este
tema, que debemos enfatizar tres aspectos:
Afianzar el concepto de contingencia cierta.
Aunque esto parezca un contrasentido, ya que si
un hecho es contingente, no puede ser cierto, la
expresin se refiere justamente a la posibilidad
de ocurrencia del hecho contingente: para que
exista registracin, la posibilidad de ocurrencia
debe ser muy elevada (estadsticamente) y en
ese sentido es que se puede decir que se trata
de un hecho que seguramente va a ocurrir, si
bien todava hay una mnima posibilidad de que
no ocurra.

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 Aplicar razonablemente el principio de
prudencia.
Este era uno de los pilares dentro de lo que se han
llamado los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Se asociaba especialmente a la forma de
considerar los resultados, apuntando a
asegurarnos que los que se destinen a la
distribucin, no estn sujetos a ninguna
restriccin, o lo que es lo mismo, se encuentren
depurados de todos los gastos necesarios para
obtenerlos.
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No obstante, ello no debe ser una autorizacin que
justifique todo tipo de restricciones a los
resultados, sino que debe como siempre
aplicarse la regla de la razonabilidad.

Aconsejamos aquellos que quieran profundizar el

tema, la lectura en la obra del autor citado al
comienzo del trabajo de una edicin anterior,
donde analizaba la certidumbre en la
contabilidad, haciendo notar que justamente la
misma est plagada de incertidumbres, lo que no
nos debe llevar al extremo de dejar de reflejar
en una forma adecuada y razonable los hechos
econmicos ocurridos y la situacin patrimonial
del ente.
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 La excesiva registracin de
contingencias genera la existencia de
reservas ocultas.
En efecto, si bajo el pretexto de un
excesivo apego al principio de prudencia,
se registran excesivas contingencias de
pasivo, las cuales luego no se concretan,
llega un momento en que veremos un
estado patrimonial con un pasivo cada vez
ms grande y un patrimonio neto cada vez
ms pequeo.

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Pero si analizamos la realidad econmica del ente,
veremos que esas Previsiones son en realidad de
muy difcil o nula posibilidad de concrecin, con
lo cual gran parte de las mismas constituyen en
realidad parte del Patrimonio Neto, de all el
concepto de reservas ocultas.
En este sentido, el autor mencionado nos remite a
la SFAC 6 que aclara que la palabra probable se
emplea con su significado general de algo que
puede ser razonablemente esperado o credo
sobre la base de la evidencia disponible o de la
lgica, pero respecto de la cual no hay certeza o
prueba.
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Las normas contables han coincidido en los
ltimos aos en sealar la necesidad de
registrar las contingencias cuando se
cumplen en forma simultnea dos
requisitos esenciales:

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 Que exista al cierre de ejercicio un
elevado grado de probabilidad de
ocurrencia del hecho contingente.
Que los efectos del mismo puedan ser
medidos objetivamente o lo que es lo
mismo, que sea cuantificable de
manera razonable.

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La actual norma vigente, R.T. N17, agrega que los
hechos deben derivar de una situacin o
circunstancia existente a la fecha de los
estados contables, lo cual resultaba implcito en
los dos anteriores, puesto que es a esa fecha
que se debe realizar la estimacin y la
registracin.
Adems, slo se deben reconocer las
contingencias desfavorables, dejando para las
favorables slo la posibilidad de su
reconocimiento en el caso de impuestos
diferidos, caso del que no nos ocuparemos por
no ser el objeto en este momento.

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Previsin para Indemnizaciones por
Despidos
Distintos criterios de la doctrina:
No constituir por considerar que los despidos
devienen de la decisin de despedir, por lo tanto
deber la prdida debe ser imputada al ejercicio
en que se tome tal decisin.
Debe constituirse por cuanto la indemnizacin
es por antigedad y aumenta a medida que los
empleados permanecen en la empresa. En
consecuencia es como si la misma se fuera
devengando en el tiempo.

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 Dictmen N6 del ITCP: (Aplicado en la
Capital Federal) es una postura
intermedia:
Constituir Previsin slo para casos de
despidos programados (cierre de un
segmento o sucursal, cambio de
tecnologa, etc) y los imprevistos
considerarlos prdida en el ejercicio en
que ocurren.

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Clculo y registracin:
Se mencionan distintas alternativas:
Riesgo total: El total de indemnizacin que
habra que pagar si se despidiera a la totalidad
del personal en actividad al cierre de ejercicio.
(se considera exagerado)
Un porcentaje del riesgo total, en funcin de
experiencia anterior o del ramo en otras
empresas.
Hacer una estimacin basada en experiencia.
Criterio Impositivo: tomar un 2% por ao del
total de las remuneraciones, lo cual se admite en
la liquidacin del Impuesto a las Ganancias.
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Registracin de constitucin y utilizacin:

Como todas las previsiones se debita una cuenta de

resultado negativo (Indemnizaciones por despidos) y se
acredita la Previsin.
Se utiliza en ejercicios siguientes cuando se despide
personal que estaba en funciones al cierre del ejercicio
anterior, aplicando el criterio considerado para
constituirla.
Como norma, esta Previsin es acumulativa o sea que
anualmente se incrementa para el futuro, en razn del
incremento del monto del riesgo que aumenta con la
mayor antigedad del personal.

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 Previsin para atencin de
Garantas
Existe coincidencia en la doctrina sobre su
constitucin por aquellas empresas que
venden productos otorgando garanta de
buen funcionamiento durante cierto tiempo.
Clculo:
Se debern tener en cuenta dos factores:
Por un lado la cantidad reparaciones promedio
atendidas en el ltimo perodo de tiempo
considerado (3 a 5 aos).
Luego, el costo promedio por reparacin en
igual perodo.

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 Registracin:
Como en todas las previsiones al
constituirlas se debita una cuenta de
resultado negativo (Gastos por Atencin
de Garantas) acreditando la Previsin.
Para utilizarlas, en el ejercicio siguiente se
debita la Previsin siempre que se trate
de atencin de garantas de productos
vendidos en ejercicios anteriores.

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 Previsin para juicios o reclamos
Cuando la empresa tenga juicios
iniciados en su contra y se cumplan los
requisitos establecidos por las RT
vigentes (alta probabilidad de perder el
juicio y cuantificacin adecuada), deber
constituirse la Previsin
correspondiente.

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 Clculo:
En este caso su estimacin deber basarse en
informe de letrados, teniendo en consideracin
las sumas reclamadas y las legal y
jurisprudencialmente admitidas.

Registracin:
Siguiendo los criterios expuestos
precedentemente se constituye al cierre de
ejercicio y se utiliza cuando se concreta su
transformacin en obligacin cierta.

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 OTRAS PREVISIONES
Existen innumerables situaciones contingentes
que pueden dar motivo a la constitucin de
Previsiones, siempre que se cumplan los
requisitos exigidos por la norma tcnica
(Previsiones para Siniestros, por Daos a
Terceros, por Reparaciones Extraordinarias de
Maquinarias o Equipos, por Fluctuaciones en el
Tipo de Cambio, etc.
Si no se estuviese frente a un caso de alta
probabilidad de ocurrencia o no fuera
cuantificable adecuadamente, no se har
registracin y se dejar constancia mediante
nota a los estados contables.
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 UTILIDADES DIFERIDAS Y A
REALIZAR
Se trata de denominaciones utilizadas en el
pasado en anteriores modelos de exposicin de
estados contables, los cuales diferenciaban:
1.Ganancias a Realizar: Aquellas que no se
encontraban devengadas, tales como rentas o
intereses percibidos por adelantado.
2.Utilidades Diferidas: Aquellas que se encuentran
realizadas, pero se difieren por motivos de
conveniencia, por ejemplo de tipo financiero,
como resultado de venta de loteos en cuotas a
largo plazo.
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 Situacin actual:
En la actualidad las llamadas ganancias a
realizar se exponen como deudas, bajo el
concepto de cobros anticipados. En realidad se
trata de una obligacin de entregar servicios.
En cuanto a las diferidas, las que anteriormente
se consideraban, hoy se tratan como resultados,
quedando en manos de la Asamblea de socios
decidir sobre su distribucin

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 RESULTADOS DIFERIDOS
S/RT 9:Son aquellos resultados que de acuerdo con lo
establecido por las normas contables profesionales, se
imputan directamente a rubros especficos del
patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta
que por aplicacin de las citadas normas deban
imputarse al Estado de Resultados.
Se exponen en el Estado de Evolucin del Patrimonio
Neto, formando pare de los Resultados Acumulados, a
continuacin de las Ganancias Reservadas.
Forma parte de este captulo la denominada Reserva
por Revalo Tcnico, cuyo saldo proveniente de
ejercicios en que stos estuvieron admitidos como
criterio de valuacin, se consumirn en el futuro, por
amortizacin o venta de los bienes revaluados.

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