LXXXSEMINARIO

DEDERECHO
TRIBUTARIO:
Lasancindecomiso
debienesenelCdigo
Tributario
26/08/2015
OscarGilmalcaPalacios
 Temas
1. Aspectos Generales
2. Infracciones sancionadas con Comiso de Bienes
3. Sancin de Comiso de Bienes en el Cdigo Tributario
3.1 Acta Probatoria
3.2 Bienes perecederos y no perecederos
3.3 Acreditacin de la propiedad de los bienes
comisados
3.4 Resolucin de comiso y Resolucin de Abandono
4. Impugnacin
5. Criterios Jurisprudenciales
 BaseLegal
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto
Supremo N 1332013EF
Resolucin de Superintendencia N 1572004/SUNAT
Reglamento de Sancin de Comiso de Bienes
Decreto Supremo N 0862003EF Reglamento del
Fedatario Fiscalizador
Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT
(Reglamento de Comprobantes de pago)
 1.ASPECTOSGENERALES
Sancionesnopecuniarias
Clase de sanciones:
Las infracciones tributarias se sancionan mediante la imposicin de
sanciones pecuniarias y no pecuniarias.
La sanciones pecuniarias pueden consistir en una multa fija o
proporcional, y se gradan en funcin de determinados criterios.
Asimismo, la Administracin puede imponer sanciones no
pecuniaria que puede consistir en la perdida de un derecho
especfico, como es el caso del uso o posesin de un bien.

La sancin de internamiento temporal de vehculos, el Cierre

Temporal y el comiso de bienes son tipos de sanciones tributarias
(no pecuniarias) aplicable a ciertas infracciones previstas en la tabla
de sanciones del Cdigo Tributario.
 SANCIONESNOPECUNIARIAS
El comiso constituye una de las formas de sanciones no
pecuniarias establecidas en el Cdigo Tributario y consiste
en la prdida de la posesin de un determinado bien como
pena accesoria a la comisin de una infraccin previamente
tipificada.

El comiso es una sancin que tiene efectos econmicos ya

que se priva al sujeto que ha cometido la infraccin de un
bien que le es til en su proceso productivo.

De:MarioAlvaMatteucci
2. INFRACCIONESSANCIONADASCON
COMISODEBIENES
Cules son las infracciones sancionadas con comiso de
bienes?

Las encontramos en los artculos 173, 174, 177 y 178 del

Cdigo Tributario de las Tablas I, II y III
2. INFRACCIONESSANCIONADASCON
COMISODEBIENES
INFRACCION(CDIGO
DESCRIPCION
TRIBUTARIO)
No inscribirse en los registros de la Administracin
Numeral1 Tributaria, salvo aqulla en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Artculo
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
173
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
Numeral5
actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua
Numeral6
de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido Electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
Numeral8
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente. (Items modificado por el art. 5 de la Ley N 30296, publicado el 31.12.2014)
Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habindose
Numeral9 emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
(Items modificado por el art. 5 de la Ley N 30296, publicado el 31.12.2014)

Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos complementarios que no
Numeral10 correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
Artculo
materia.
174
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Numeral11
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.

Usar maquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las
Numeral13 disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir
y/u otorgar dichos documentos .

Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, segn lo establecido en
Numeral14
las normas tributarias.

No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas
Numeral15
sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.

Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
Numeral16
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
 2. InfraccionessancionadasconComiso
deBienes
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas
Artculo 177 Numeral 21
tcnicas establecidas por SUNAT. (*)
NO aplica tabla III

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

Numeral 2
distintas de las que corresponden.

Artculo 178 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
Numeral 3 control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de
los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.

NOTAS:
(*) La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido
en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
 3. SancindeComisodeBienesenel
CdigoTributario
El comiso es una sancin no pecuniaria regulada en el
artculo 184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se
afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor,
sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones
sancionadas con el comiso segn los previsto en las tablas I,
II y III del CT y los que se detallan en el anexo I del
reglamento de sancin de comiso.
La afectacin de este derecho se produce desde el
momento en que el Fedatario Fiscalizador detecta la
comisin de la infraccin, considerndose desde dicho
momento que el bien se encuentra comisado.
 3. SancindeComisodeBienesenel
CdigoTributario
FedatarioFiscalizador
QuineselFedatarioFiscalizador?
Tipo de agente fiscalizador que, siendo trabajador de la SUNAT se encuentra
autorizado por sta para efectuar la inspeccin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los
trminos previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con lo
establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario. Articulo 1) del Decreto
Supremo N 0862003EF (Reglamento del fedatario fiscalizador)
La intervencin para la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias cuya infraccin es sancionada con el comiso de bienes es realizada
por el fedatario fiscalizador de acuerdo a lo dispuesto por el reglamento del
Fedatario Fiscalizador. Artculo 4 del reglamento de la sancin de comiso de
bienes.
 FuncionesdelFedatarioFiscalizador
Funciones del Fedatario Fiscalizador:
Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin de las
infracciones tributarias a que se refieren los numerales 1 y 5 del artculo 173;
numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 174; numerales 5, 10 y 12 del artculo 177 y
numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, para lo cual levantar un Acta
Probatoria en la cual se deje constancia de dichos hechos y/o de la infraccin cometida.
Ejecutar las sanciones como el comiso de bienes.
Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo cualquier ttulo
por los deudores tributarios as como a los medios de transporte. Asimismo, tomar
declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados dejando constancia
de dichas declaraciones en el documento correspondiente.
Verificar que los sistemas de emisin de comprobantes de pago utilizados cumplan con
los requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

En la RTF N 0502422008 el Tribunal Fiscal ha sealado () el fedatario fiscalizador

tiene como una de sus funciones, dejar constancia de las acciones u omisiones que
importen la comisin de las infracciones tributarias a las que se refiere el articulo 174
del cdigo Tributario, entre otras, para lo cual levantar el acta probatoria en que se
dejar constancia de dichos hechos y/o de la infraccin cometida
 3.1ActaProbatoria
ActaProbatoria:
El acta probatoria es un documento publico emitido por el
Fedatario Fiscalizador, mediante el cual se deja constancia de los
hechos que comprueba con motivo de la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones.
Las actas probatorias, por su calidad de documentos pblicos
constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos
realizados que presencie o constate el Fedatario Fiscalizador Ver:
Artculo 6) del Decreto Supremo N 0862003EF (Reglamento
del fedatario fiscalizador)
El articulo 165 de CT seala que el control del cumplimiento de
las obligaciones de las obligaciones tributarias administradas
por la SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por lo agentes fiscalizadores.
 3.1ActaProbatoria
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0498542010

Se confirma la apelada que declar fundada la reclamacin

interpuesta contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de comiso por incurrir en la infraccin tipificada
en el numeral 8 del articulo 174 del Cdigo Tributario, toda vez
que conforme se aprecia del acta probatoria la fedataria dejo
constancia que se remita bienes sin la documentacin exigida
por las normas tributarias; aade, que de conformidad con el
artculo 6 del Reglamento del fedatario fiscalizador, aprobado
por Decreto Supremo N 0862003EF, las acta probatorias
tienen la calidad de documentos pblicos y constituyen prueba
suficiente de los hechos que constatan dichos funcionarios
 3.1ActaProbatoria
Qu informacin que debe contener el acta probatoria?
Una vez detectada la infraccin, el Fedatario Fiscalizador proceder a elaborar el Acta Probatoria
detallando, como mnimo, lo siguiente:

a) La identificacin del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor.

b) El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin.
c) La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de la base legal respectiva.
d) Identificacin o descripcin de los bienes materia de comiso, con indicacin de su cantidad y del
estado visual de conservacin (bueno, regular o malo). Estos datos debern constar en un Anexo
del Acta Probatoria, el cual podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes
materia de comiso
e) La direccin del depsito designado por la SUNAT para el almacenamiento de los bienes
comisados.
f) El lugar, fecha y hora en que se culmine el Acta Probatoria.
g) La firma del sujeto intervenido o del Infractor. En su defecto, el Fedatario Fiscalizador dejar
constancia de la negativa a firmar por parte del sujeto intervenido o del Infractor.
h) De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del infractor a recibir copia del Acta
Probatoria.
) El nmero de registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que realiza la intervencin y que
conste en la credencial as como su firma.
a)
b)
c) 173 numeral. 5
e)
f)
g)
h)

i)
d) Descripcin de los
bienes materia del comiso
 3.1ActaProbatoria
La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de
la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por
razones climticas, de seguridad u otras, estime adecuado
el Fedatario Fiscalizador.

La descripcin de los bienes materia de comiso podr

constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito de los
bienes comisados, caso en el que el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del
mencionado anexo.

(Art.184delCdigoTributario)
 3.1ActaProbatoria
Cuando no sea posible levantar el Acta Probatoria en el lugar de la intervencin
debido a causas imputables al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o
cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar
realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar,
lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados.

Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta
de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes comisados.

Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos,

no se encuentra presente al momento de elaborar esta ltima o si presentndose
se retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de
Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma del
Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.

(Art.184delCdigoTributario)
 3.1ActaProbatoria
El Acta Probatoria podr ser culminada en un da diferente
al de la fecha de inicio de la intervencin, en razn de la
lejana del lugar de la intervencin o del lugar en donde
sern depositados los bienes comisados, de la hora del
inicio de la intervencin o de otro hecho que lo justifique
dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el
Acta Probatoria.

ResolucindeSuperintendenciaN 1572004/SUNAT(Reglamentode
sancindecomisodebienes)
 3.1ActaProbatoria
El Acta Probatoria podr presentar observaciones, aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, sin que pierda el
carcter de documento pblico ni se invalide su contenido

Tratndose del comiso de mquinas registradoras o de mquinas

automticas para la transferencia de bienes o servicios, el sujeto
intervenido o el infractor, sea el caso, deber brindar las facilidades
para la aplicacin del comiso y proceder a retirar de las mquinas los
bienes contenidos en stas. En caso que no se facilite la aplicacin del
comiso, el Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta
Probatoria de la situacin presentada, procediendo a precintar las
mquinas y al comiso de stas, siendo el infractor el responsable del
dinero, valores, documentos o bienes que se encuentren en el interior
de dichas mquinas.
ResolucindeSuperintendenciaN 1572004/SUNAT(Reglamentodesancin
decomisodebienes)
 3.1ActaProbatoria

Una vez culminada la elaboracin del Acta Probatoria,

se entregar, en forma inmediata, una copia al sujeto
intervenido o, en su defecto, al infractor. De haber
negativa a la recepcin, se dejar constancia de tal
hecho en el Acta Probatoria.

ResolucindeSuperintendenciaN 1572004/SUNAT(Reglamentodesancin
decomisodebienes)
 3.1ActaProbatoria
Resolucin del Tribunal Fiscal N 181032008:
Si en el acta probatoria en poder del recurrente se aprecia la
firma y registro del fedatario Fiscalizador pero no sus nombres y
apellidos, o la vigencia de la credencial, sta pierde su calidad de
prueba plena, ms an si de la copia que obra en poder de la
Administracin se aprecian diferencias y adems enmendaduras,
pues ello no permite establecer con certeza que la momento de
levantar el acta se hubieran consignado esos datos.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 181332008:

Cuando en el acta probatoria se consigna un nmero de RUC
distinto al asignado por la SUNAT a la recurrente, y una razn
social que difiere de la que le corresponde, se resta fehaciencia
al conjunto de la operacin.
 3.1ActaProbatoria
Resolucin de observancia obligatoria del Tribunal
Fiscal N 0361912007:

El Tribunal Fiscal no es competente para

pronunciarse, en la va de la queja, sobre la
legalidad de las actas probatorias levantadas
durante las intervenciones de los fedatarios
fiscalizadores.
 3.1ActaProbatoria
Resolucin de observancia obligatoria del Tribunal Fiscal N 0361912007:
Argumentos:
Las actas probatorias en mencin no son actos definitivos sino constituyen actos
de trmite al estar dirigidos a preparar la materia y dejarla expedita para la
decisin final. En efecto, una que tales actas son levantadas por el fedatario
fiscalizador dejando constancia de las acciones u omisiones que importen la
comisin de ciertas infraccionesestar expedita la facultad discrecional de la
Administracin para la emisin de las resoluciones sancionatorias que
correspondan, las que conforme al artculo 135 del Cdigo Tributario constituyen
actos reclamables.

() debe indicarse que el levantamiento de un acta probatoria no produce un

perjuicio inminente e irreparable ni conduce a la indefensin del administrado,
considerando que la misma no establece sancin alguna, la que recin seria
impuesta mediante la resolucin sancionatoria respectiva, dejndose a salvo el
derecho de defensa del supuesto infractor mediante la presentacin de los
recursos impugnativos correspondientes.
 3.2BienesPerecederosynoPerecederos
RecuperacindelosbienescomisadosAcreditacindelos
propiedadyposesin
Para efectos de recuperar los bienes comisados es necesario que el
infractor acredite fehacientemente la propiedad o posesin de los
bienes comisados dentro de los siguientes plazos:

a) Tratndose de bienes no perecederos, en el plazo mximo de diez

(10) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en
que se levant el Acta Probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos en el plazo mximo de dos (2)
das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en que se
levant el Acta Probatoria.

Art.10delaResolucindeSuperintendenciaN 1572004/SUNAT(Reglamentodesancinde
comisodebienes)
 3.2BienesPerecederosynoPerecederos
Qu son bienes perecederos y no perecederos?

Bienes Perecederos
El inciso c) del articulo 1 del reglamento del comiso de bienes seala
que los bienes perecederos son las que se encuentran en una de las
siguientes situaciones:
(i) Bienes susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro
de un perodo no mayor a cuarenta y cinco (45) das calendario
computados a partir de la fecha en que se culmine el Acta Probatoria.
(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuentre dentro
de los cuarenta y cinco (45) das calendario siguientes a la fecha en
que se culmine el Acta Probatoria.

No perecederos: Los bienes no comprendidos en el inciso c) del

artculo 1 del reglamento del comiso de bienes
 3.3Acreditacindelapropiedaddelos
bienescomisados
La acreditacin de la propiedad o posesin de los bienes comisados
se efectuar ante la dependencia de la SUNAT correspondiente al
lugar en que se realiz la intervencin, para lo cual deber
presentarse los siguientes documentos:

a) Escrito dirigido a la SUNAT de recuperacin de bienes

comisados.
b) Exhibir el original del comprobante de pago y adjuntar una
copia al escrito. Dicho documento deber cumplir con los
requisitos y caractersticas sealados en el reglamento de
comprobantes de pago.

ResolucindeSuperintendenciaN 1572004/SUNAT(Reglamentodesancindecomisode
bienes)
 3.3Acreditacindelapropiedaddelos
bienescomisados
Recuperacin de los bienes comisados
El escrito que se presente a la SUNAT deber contener la siguiente informacin:
1. Nombre, denominacin o razn social del infractor y, de corresponder, el
nombre de su representante legal.
2. Nmero de RUC o en su defecto, el nmero de documento de identidad que
corresponda.
3. Domicilio fiscal o Domicilio procesal, de ser el caso. Tratndose del domicilio
fiscal ste deber encontrarse ubicado en el radio urbano que corresponda a la
dependencia de SUNAT en que se realiz la intervencin.
4. El nmero del Acta Probatoria vinculada a la sancin de comiso.
5. La explicacin de las circunstancias en que adquiri la propiedad o posesin
de los bienes, adjuntando para tal efecto la documentacin sealada en el literal
b), segn sea el caso
6. La firma del Infractor y/o del representante legal o, en caso de no saber firmar,
la impresin de su huella dactilar.
ResolucindeSuperintendenciaN 1572004/SUNAT(Reglamentodesancindecomisode
bienes)
 3.3Acreditacindelapropiedaddelos
bienescomisados
RecuperacindelosbienescomisadosAcreditacinde
lospropiedadyposesin

En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o posesin

de los bienes comisados no hubiera existido obligacin de emitir
un comprobante de pago, la acreditacin se realizar con
documento privado de fecha cierta, con documento pblico u
otra documento que a juicio de la SUNAT demuestre
fehacientemente que el infractor es el propietario o poseedor de
los bienes antes de haberse producido el comiso.
3.3Acreditacindelapropiedaddelos
bienescomisados
RecuperacindelosbienescomisadosAcreditacindelos
propiedadyposesin
Bienes importados y de origen extranjero no nacionalizados:
Los bienes importados se acreditarn con la Declaracin
Aduanera de Mercancas (DAM), en los casos que
corresponda. Tratndose de la acreditacin de la propiedad o
posesin de bienes de origen extranjero no nacionalizados,
se aceptarn los documentos correspondiente segn las
normas aduaneras.
3.3Acreditacindelapropiedaddelos
bienescomisados
Bienesproducidosporelinfractor:

Tratndose de bienes producidos por el infractor, ste

deber exhibir los originales de los documentos que
acrediten su derecho de propiedad o posesin con
anterioridad a la fecha de le Intervencin y adjuntar una
copia de los mismos al escrito que presenta en SUNAT
mediante el cual pretende acreditar la propiedad o
posesin de los bienes comisados.
3.3Acreditacindelapropiedaddelos
bienescomisados
RecuperacindelosbienescomisadosAcreditacindelos
propiedadyposesin

Tratndose de bienes sujetos al Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se
adjuntar la copia de la constancia de depsito del Banco de la
Nacin correspondiente a la SUNAT mediante la cual se
acredita el depsito efectuado y de ser el caso, una copia de
las boletas de pago de la multa que hubiera correspondido.
3.3Acreditacindelapropiedaddelos
bienescomisados
RecuperacindelosbienescomisadosAcreditacindelos
propiedadyposesin

La SUNAT podr realizar inspecciones, verificaciones y cruces

de informacin a fin de comprobar la veracidad de la
documentacin presentada, el contenido de sta o la
realidad de la operacin. Para tal efecto, el infractor deber
proporcionar a la SUNAT la documentacin que solicite en el
plazo que sta indique.
3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
ResolucindeComiso

Luego de la acreditacin de la posesin o propiedad de

los bienes en los plazos establecidos, la SUNAT emitir
la Resolucin de Comiso correspondiente dentro del
plazo de 30 das hbiles de ser bienes no perecederos o
15 de ser bienes perecederos.
3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
ResolucindeComiso

Los plazos establecidos en los prrafos precedentes se

computarn a partir del da siguiente a la fecha en que el
infractor presenta la documentacin a que se refiere el
artculo 10 del Reglamento de la sancin de Comiso de
Bienes
3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
ResolucindeComiso

Luego de notificada la Resolucin de Comiso el infractor o

propietario no infractor tendr un plazo de 15 das hbiles de
ser bienes no perecederos o 2 das hbiles de ser bienes
perecederos para pagar una multa equivalente al 15 % del
valor de los bienes.

La multa no podr exceder de 6 UIT.

3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
ProcedimientodeComisodeBienes
Bienesno
Periodo Bienesperecederos
perecederos
Acreditacinde 10dashbilesdesde 2dashbilesdesdela
propiedadoposesin laintervencin intervencin
Emisindela
30dashbiles 15dashbiles
ResolucindeComiso
15dashbilesde
2dasdenotificadala
Pagodemulta notificadala
ResolucindeComiso
Resolucindecomiso
 3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
ResolucindeComiso
Quesucedesinosepagalamulta?
De conformidad con lo sealado en el artculo 184 del Cdigo
Tributario, si el Infractor no paga la multa, en el plazo sealado
an cuando se hubiera Interpuesto el medio impugnatorio, se
proceder a:

a) Rematar los bienes comisados, tratndose de bienes no

perecederos.
b) Rematar, destinar o donar los bienes comisados,
tratndose de bienes perecederos.
 3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
ResolucindeComiso
Multa que sustituye a la sancin de comiso:
De manera excepcional, la SUNAT podr sustituir el comiso por
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o la donacin
inmediata de los bienes materia de comiso, cuando:
La naturaleza de los bienes lo amerite, como en el caso de los
animales vivos, o se requiera depsitos especiales para su
conservacin o almacenamiento que la SUNAT no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza la Intervencin.
El Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta Probatoria
del literal aplicable para sustituir la sancin de comiso por la de
multa ()
 3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
ResolucindeComiso

El sujeto intervenido o el infractor, segn sea el caso, deber

proporcionar a la SUNAT los documentos que permitan la
determinacin de la sancin de multa en el momento de la
intervencin o, en su defecto, dentro del plazo de diez (10)
das hbiles tratndose de bienes no perecederos o de dos (2)
das hbiles tratndose de bienes perecederos. El mencionado
plazo se computar desde el da siguiente a la fecha en que se
levant el Acta Probatoria.
 3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
DeclaracindeAbandono
La SUNAT declarar el abandono de los bienes comisados
mediante la emisin de la resolucin de abandono, cuando el
infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o
posesin de los bienes comisados dentro de los plazos
sealados en el numeral 10.1 del articulo 10 RS N 157
2004/SUNAT.

Se encuentran comprendidos en el prrafo anterior aquellos

casos en que la documentacin presentada no acredita
fehacientemente el derecho de propiedad o posesin de los
bienes comisados.
3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono
DeclaracindeAbandono
Asimismo, se considerar que no se ha cumplido con
acreditar la propiedad o posesin de los bienes, cuando
como resultado de la comprobacin a que se refiere el
numeral 10.6 del artculo 10 RS N 1572004/SUNAT, la
SUNAT cuente con elementos que demuestren que los
bienes no son de propiedad de quien solicita la devolucin
o que la posesin no corresponde al solicitante o que la
operacin no es real.
3.4ResolucindecomisoyResolucinde
Abandono

DeclaracindeAbandono

La SUNAT decidir el destino final de los bienes declarados

en abandono procediendo a rematarlos, destinarlos o
donarlos.

El abandono se declarar, segn corresponda, mediante

Resolucin de Intendencia o de Oficina Regional.
 4.MedioImpugnatorio
ContraResolucindeComisooMulta
El infractor podr reclamar la resolucin de comiso de los
bienes o de ser el caso, la resolucin de multa que sustituye
al comiso.

El escrito de reclamacin ser presentado ante la

dependencia de la SUNAT que detect la infraccin en el
plazo de cinco (5) das hbiles computados a partir del da
hbil siguiente a la fecha en que se notific la resolucin.

Dicho escrito deber cumplir los dems requisitos y

condiciones previstos en el artculo 137 del Cdigo
Tributario.
 4.MedioImpugnatorio
S como resultado de la reclamacin la resolucin de
comiso fuera revocada, se devolver al deudor tributario:

Los bienes comisados en el caso que se encuentren en

los depsitos designados por la SUNAT.

El producto del remate o el valor consignado en la

Resolucin de Donacin o destino que figure en la
Resolucin de comiso.
 4.MedioImpugnatorio

Contra Resolucin de Abandono:

La resolucin de abandono de bienes deber ser

impugnada conforme a lo establecido en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

De acuerdo a la Ley de Procedimiento Administrativo

General, se podr interponer reconsideracin o
apelacin dentro el plazo de 15 das hbiles y debern
resolverse dentro de los 30 das hbiles.
 4.MedioImpugnatorio

Si la impugnacin de la resolucin de abandono se declara

fundada, la Administracin Tributaria proceder a emitir la
resolucin de comiso respectiva. Si como producto de una
reclamacin, la resolucin de comiso fuera revocada, recin
se proceder a la devolucin de los bienes comisados en el
caso que se encuentren en los depsitos designados por la
SUNAT o El producto del remate o el valor consignado en la
Resolucin de Donacin o destino que figure en la
Resolucin de comiso.
 RgimendeGradualidad
ResolucindeSuperintendenciaN 0632007/SUNAT
AnexosIII,IVyV
INFRACCION(CDIGO
DESCRIPCION ANEXO SANCION
TRIBUTARIO)
La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente
al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de 6 UIT. El valor ser
determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los
diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el
No inscribirse en los registros de
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la
la Administracin Tributaria, salvo
Tabla I, II y III, respectivamente.
Numeral 1 aqulla en que la inscripcin IV
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das
constituye condicin para el goce
hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no
de un beneficio.
perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los
bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que
origin la ejecucin del comiso.
Artculo
173
Criterio para aplicar la sancin:
Cuando se encuentren bienes en locales no declarados
No proporcionar o comunicar a la
Comiso: La multa que sustituye al comiso, se graduar segn lo previsto en el
Administracin Tributaria
anexo V.
informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la
Multa: para recuperar los bienes comisados (15% VB) (*)
inscripcin, cambio de domicilio o
Numeral5 III 1era. Oportunidad: 5% VB
actualizacin en los registros o
2da. Oportunidad: 10% VB
proporcionarla sin observar la
(*) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2)
forma, plazos y condiciones que
da hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no
establezca la Administracin
perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo
Tributaria.
del artculo 184 del CT es equivalente al 15% del VB.
ANEXOIV
 ANEXOIV

INFRACCION(CDIGO
DESCRIPCION ANEXO SANCION
TRIBUTARIO)
Comiso: La multa que sustituye al comiso ser graduado segn el Anexo V

Multa: Para recuperar los bines comisados (15 % VB)

Utilizar maquinas 1era. Oportunidad: 5% VB
registradoras u otros 2da. Oportunidad: 10% VB
sistemas de emisin 3ra. Oportunidad: 15% VB
no declarados o sin la
Artculo
Numeral 11
autorizacin de la
IV Dichas maquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en
174 Administracin numero 3.1 del Art 12 del reglamento de comprobante de pago.
tributaria para emitir
comprobantes de El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2)
pago o documentos das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes
complementarios no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor
de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los
gastos que origin la ejecucin del comiso.
ANEXO V
 5.Criteriosjurisprudenciales
Resolucin de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal N
0043322004:
Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y
apelacin contra resoluciones que imponen la sancin de
comiso de bienes, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 5 das hbiles a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 137 y el primer prrafo del
artculo 152 del Cdigo Tributario, respectivamente, no
obstante cancelada la multa referida a la recuperacin de
los bienes comisados, establecidas por el artculo 184 del
cdigo Tributario.
 5.Criteriosjurisprudenciales
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0157122004 (Queja):

La Administracin Tributaria ha emitido la RI N 11425000105

del 6 de noviembre de 2003 que declara el abandono de los
bienes comisados mediante acta probatoria N 200036, al no
haber acreditado la quejosa la propiedad de los mismos.
Que conforme con el articulo 101 del CT, este tribunal carece de
competencia para conocer los casos de abandono de bienes
comisados, al no existir una resolucin de comiso emitida y
apelada con anterioridad, criterio establecido por este tribunal
en diversas resoluciones ()
 5.Criteriosjurisprudenciales

Resolucin del Tribunal Fiscal N 0269492014:

() que en la fecha de intervencin efectuada el 20 de agosto

de 2013, tena el domicilio fiscal de la recurrente la condicin
de no habido, por lo que corresponda que se considerara
como inexistente la gua de remisin, cuando emiti el
Documento N 0001004877, como lo prev el acpite 2 del
numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento de Comprobante
de Pago, en tal sentido se encuentra acreditada la comisin de
la infraccin prevista por el numeral 8 del articulo 174 del CT.
 5.Criteriosjurisprudenciales
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0879912010:

Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin

contra resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin
de comiso por la infraccin tipificada en el numeral 9 del
articulo 174 del CT y se deja sin efecto la multa, toda vez que en
el acta probatoria que sustenta la emisin del citado valor, se
consigna como motivo de la sustitucin del comiso por la multa
el inciso a) del artculo 5) de la RS N 1572004/SUNAT; sin
embargo dicha norma no resulta aplicable al caso de autos, al
estar referido a bienes perecederos o animales vivos, no siendo
esta la naturaleza del bien materia de autos, pues se trata de 1
casco de embarcacin pesquera de madera .
 5.Criteriosjurisprudenciales
ResolucindelTribunalFiscalN 0937452012
Nula la resolucin apelada por cuanto la resolucin de intendencia que dispuso
el comiso de bienes por haber incurrido en la infraccin prevista en el numeral
8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, determin una multa para su
recuperacin cuyo monto ha sido fijado por haber incurrido por segunda vez en
la citada infraccin, sin embargo omiti indicar la anterior oportunidad en que
ello ocurri, y si la sancin aplicada por tal motivo qued firme y consentida; lo
que a su vez resulta contradictorio con lo expuesto en la apelada dado que en
ella se menciona que la recurrente incurri en la infraccin sancionada por
primera vez. Se seala, que segn lo ha establecido este Tribunal en las
Resoluciones N 0480152006, 0506052006, 0007252007, 485612007,
89122009 y 1179622008, la motivacin implica que el acto emitido
contenga las razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el
administrado deba hacer una evaluacin de su situacin particular para
determinar qu hecho podra estar vinculado con el.
 5.Criteriosjurisprudenciales

ResolucindelTribunalFiscalN 204592012
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamacin contra la
resolucin que dispuso el comiso de bienes por incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se
deja sin efecto esta ltima resolucin, debido a que la gua de remisin
exhibida durante la intervencin s contena los nombres de los bienes
transportados, por lo que cumpla con los requisitos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago para ser considerada como tal y
por tanto el contribuyente no incurri en la infraccin que se le imputa.
 5.Criteriosjurisprudenciales
ResolucindelTribunalFiscalN 838982012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones
que aplicaron la sancin de comiso de bienes por incurrir en la infraccin
prevista en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y se dejan sin
efecto dichas resoluciones, debido a que en las actas probatorias no se seal
la fecha en que el recurrente se habra instalado (iniciado actividades) en el
establecimiento intervenido, lo que resultaba necesario consignar en tales
actas segn criterio de este Tribunal, por lo que no se ha acreditado
fehacientemente que no haya comunicado el alta de dicho establecimiento
anexo dentro del plazo establecido. Se indica que las dos actas probatorias
fueron levantadas en la misma fecha y en el mismo local intervenido como
establecimiento no declarado ante la Administracin, lo que ha originado la
aplicacin de dos sanciones de comiso de bienes, sin embargo, ello no resulta
arreglado a ley por cuanto un mismo hecho infractor ha generado la comisin
de dos sanciones.