Infracciones tributarias

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACION
ESCUELAPROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS
"INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS CASOS Y APLICACION"
Bach. TERESITA DE JESUS SALAZAR MEJIA
TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL
PARA OPTAR AL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO
Chachapoyas Per
2017
Dedicatoria:
Agradecimiento:
INTRODUCCIN
El presente trabajo constituye la recopilacin de la experiencias y casos
tratados en el desenvolvimiento de mis actividades habituales como profesional
contable sobre temas tributarios, la razn que me motivo a plasmar estas
experiencias se da por desconocimiento que muchos de nosotros los
profesionales contables carecemos y por la necesidad de brindar una mejor
asesora a los que dirigen las empresas.
Los objetivos que persigue el siguiente trabajo es brindar informacin terico -
prctica sobre el marco regulatorio que rige sobre las sanciones de infracciones
tributarias, examinar el sistema desde el punto de vista del derecho tributario
como as tambin de la administracin tributaria, en pos de un mejor
cumplimiento voluntario de las obligaciones, lograr fundamentalmente la
Conciencia Tributaria, de los empresarios para evitar que sean sancionados
pecuniariamente.
En ese sentido he tenido bien desarrollar en el primer captulo los fines y
facultades de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria, en el segundo captulo he sealado sustancialmente los regmenes
que existen en nuestro ordenamiento jurdico tributarios con especial
tratamiento en el rgimen de Selva y Amazona, en el tercer captulo se

incluyen los conceptos, tipos y la gradualidad de acuerdo a las normas legales
de las infracciones y sanciones tributarias; y como un alcance a la profesin e
desarrollado algunos casos segn el tipo de regmenes a que pertenecen las
empresas, en estos se incluyen clculos matemticos plasmados en el cuarto
captulo y por ltimo estoy sealando las conclusiones a las que he llegado en
el presente trabajo.
RESUMEN
El trabajo de suficiencia profesional titulado INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS CASOS Y APLICACION est basado en las experiencias de mi
trabajo cotidiano como profesional contable y en la revisin de la literatura
especializada, as como sustentada en la legislacin tributaria respectiva.
En este informe se ha incluido la normatividad vigente que regulan nuestro
ordenamiento jurdico tributario y que permiten a nuestras autoridades segn
correspondan actuar en aplicacin del imperio de la ley, es por eso que las
infracciones y sanciones se sustentan en la imperiosa ejecucin de las
facultades atribuidas a la administracin tributaria.
Este trabajo me ha permitido desarrollar algunos casos prcticos que servirn
de gua a los compaeros de mi profesin, as como a los empresarios que
quieran evitar sanciones por cometer infracciones.

CONTENIDO
INTRODUCCIN..................................................................................................2
RESUMEN............................................................................................................4
1. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA........................................................................7
1.1. Fines de la administracin tributaria.............................................................7
1.2 Facultades de la administracin tributaria.................................................10
1.2.1 Facultad de Recaudacin......................................................................10
1.2.2 Facultad de Fiscalizacin......................................................................12
1.2.3 Facultad de determinacin....................................................................14
1.2.4 Facultad sancionadora...........................................................................18
2. REGIMENES TRIBUTARIOS......................................................................24
2.1 Rgimen General-RG....................................................................................24
2.2 Rgimen Especial RER..............................................................................26
2.3 Rgimen MYPE tributario.............................................................................27
2.4 Rgimen de Selva y Amazona....................................................................29
2.4.1 Quines estn comprendidos...................................................................30
2.4.2. Cmo declaro y pago el impuesto..........................................................31
2.4.3. Impuesto a la renta....................................................................................31
2.4.4. Impuesto general de las ventas..............................................................32
2.5. Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)..................................................32
3. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS..........................................34
3.1. Concepto de Infraccin Tributaria...............................................................34
3.2. Tipos de infracciones tributarias.....................................................................35
3.3. Tipos de sanciones...........................................................................................40
3.3.1. Multa............................................................................................................40
3.3.2. Internamiento temporal de vehculos.....................................................41
3.3.3. Cierre temporal de establecimiento u oficina de..................................41
3.3.4. Comiso de bienes...................................................................................42
3.4. Rgimen de gradualidad aplicable a las infracciones.................................44
4. CASOS Y APLICACIN.................................................................................45
4.1. Rgimen General..............................................................................................45
4.2. Rgimen Especial- RER..................................................................................56
4.3. Nuevo RUS........................................................................................................65
5.Conclusiones...................................................................................................71
Bibliografa..........................................................................................................72
INDICE DE TABLAS
Tabla 1 Rgimen General............................................................................................23

Tabla 2 Forma de declarar las operaciones del RER.............................................25
Tabla 3 Rgimen MYPE Tributario.............................................................................26
Tabla 4 Normas legales de la Amazona...................................................................28
Tabla 5 Infracciones y sanciones artculo 173 CT...................................................33
Tabla 6 Infracciones y sanciones artculo 174 del CT............................................34
Tabla 7 Infracciones y sanciones Artculo 175 CT...................................................36
Tabla 10 Infracciones y sanciones Artculo 178 CT................................................39
Tabla 11 Plazo atraso de libros contables................................................................44
Tabla 12 Plazo atraso de libros contables................................................................45
Tabla 13 Clculo de multa e intereses......................................................................47
Tabla 14 Ingresos de ventas y compras...................................................................47
Tabla 15 Clculo de la multa con intereses..............................................................48
Tabla 16 Clculo de Multa e intereses......................................................................49
Tabla 17 Ventas y Compras........................................................................................50
Tabla 18 Pago a cuenta mensual...............................................................................50
Tabla 19 Clculo del tributo omitido...........................................................................51
Tabla 20 Clculo de multa por IGV omitido..............................................................51
Tabla 21 Clculo de impuesto a la renta rectificado...............................................51
Tabla 22 Clculo de la multa de IR pago a cuenta..................................................52
Tabla 23 Clculo de la multa actualizada.................................................................53
Tabla 26 Clculo y pago de multa RER....................................................................57
INDICE DE FIGURAS
Figura 1..........................................................................................................................16
Figura 2No comprendidos en el rgimen especial..................................................25
Figura 3..........................................................................................................................31
Figura 4..........................................................................................................................32
1. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
1.1. Fines de la administracin tributaria
La administracin tributaria cumple un papel preponderante en donde el
estado busca financiar sus gastos con el objetivo de cumplir elevar o
mejorar el nivel de vida de los ciudadanos del Per, como lo seala
Revilla, (2009), en su artculo LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
publicada en la revista Cuadernos Tributarios de la Asociacin Fiscal
Internacional.
Cada vez es ms evidente que la administracin tributaria es una

herramienta fuertemente vinculada con la viabilidad de nuestros pases
como tales.
El nuevo orden de integracin y globalizacin de la economa obliga a los
Estados a un ajuste de sus variables econmicas, a racionalizar los gastos y
fundamentalmente a adecuar los mismos en forma directamente
proporcional a sus ingresos.
As el gobierno de cada pas debe cumplir un fundamental requisito que es
mantener la disciplina fiscal, o lo que es lo mismo decir el equilibrio
presupuestario.
Sin embargo, es necesario que la poltica sea clara y justa para evitar
que afecte a las pobres, creyendo beneficiarlos, en ese sentido el
principio de equidad debe ser una herramienta a tener presente, para
Arias, (2009), en su artculo Tributacin y Reforma del Estado, publicado
en la revista Cuadernos Tributarios de la Asociacin Fiscal Internacional,
postula que:
Indudablemente el futuro de la administracin Tributaria est
determinado por las circunstancias econmicas, polticas y tecnolgicas
que definirn el papel que los tributos deben desempear en una
sociedad. Estas circunstancias coadyuvarn en menor o mayor medida a
que los objetivos planteados se cumplan al corto mediano o largo plazo.
Pantigoso, (2015), los objetivos primordiales que tiene y debe cumplir la
adminitracin tributaria son:
1. Recaudatorio, consiste en prever y controlar que el estado perciba el
monto de los tributos que estn enmarcados en las leyes bajo el
principio de legalidad, es un objetivo primordial puesto que posibilita el
financiamiento del gasto estatal.

2. Maximizacin del cumplimiento voluntario, este objetivo busca crear
conciencia en los contribuyentes para tributar, mediante campaas de
informacin sobre los beneficios y las sanciones a que se arriesgan si
es que no lo hacen. Este objetivo lo que busca es disminuir la brecha
de la evasin fiscal.
3. Evitar o cerrar brechas, bsicamente es evitar o cerrar las conocidas
formas de incumplimiento de las obligaciones tributarias. dichas
obligaciones tributarias pueden identificarse o enunciase de acuerdo a

criterios, distinguindose as entre las obligaciones sustantivas o de
pago de los tributos y las obligaciones formales o deberes
administrativos ante el ente fiscalizador.

Para diversos investigadores han sealado que las infracciones
tributarias se encuentran dentro de:

a. Contribuyentes registrados en el registro de contribuyentes.
b. Contribuyentes no registrados en el registro de contribuyentes.
c. Contribuyentes registrados que cumplen formalmente con su
obligacin de declarar impuestos.

d. Contribuyentes registrados que no cumplen formalmente con su
obligacin de declarar impuestos.

e. Contribuyentes que cumplen integralmente en sus declaraciones
de impuestos.
f. Contribuyentes que cumplen formalmente pero no integralmente en
sus declaraciones de impuestos.

g. Contribuyentes que pagan el impuesto declarado.
h. Contribuyentes que no pagan el impuesto declarado y constituyen
los impuestos morosos.
4. Ampliacin de la base tributaria, Sobre este punto los autores
coinciden que esta ampliacin es una necesidad perentoria, As,
sostiene que en cualquier Administracin existe un nmero grande de
contribuyentes no inscritos, numricamente significativo, pero que en
cuanto al inters econmico fiscal pierde toda expresin. Por tanto,
para dicho autor, no parece importante hablar de ampliar la base
tributaria con un criterio cuantitativo, sino que dicha ampliacin debe
tener como objetivo principal mejorar el cumplimiento de los
contribuyentes registrados.
1.2 Facultades de la administracin tributaria
El Cdigo Tributario peruano, en su Ttulo II aborda el tema de las
facultades de la Administracin Tributaria, presentndose a travs de tres
captulos cada una de las facultades que goza:
Captulo I Facultad de Recaudacin
Captulo II Facultad de determinacin y fiscalizacin
Captulo III Facultad sancionadora
1.2.1 Facultad de Recaudacin
De acuerdo a la doctrina y segn Pantigoso, (2015), postula que esta
funcin para algunos abarcara exclusivamente el recibir las
declaraciones o pagos voluntarios de los tributos. Para otros, el mbito
de esta funcin es ms amplio, incluyendo tambin rectificar errores en
las declaraciones, recibir el cumplimiento de obligaciones formales,
tales como solicitudes de inscripcin en el Registro de Contribuyentes o
actualizaciones de datos en el mismo, aviso de iniciacin de actividades
o negocios, o recibir las reclamaciones en contra de la determinacin o
giro de tributos, recibir y resolver solicitudes de devolucin de impuestos
pagados indebidamente o en exceso, u otras actuaciones de los
administrados vinculadas con la percepcin de los ingresos tributarios.
Artculo 55. - FACULTAD DE RECAUDACION, Es funcin de la
Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,
as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a

tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
Para Zegarra, (2015), significa que: Es el punto de partida de la labor de la
Administracin Tributaria y la columna vertebral en la ejecucin exitosa de las
otras funciones esenciales
En virtud de lo sealado en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario
la funcin de recaudacin se encuentra vinculada al pago de tributos,
para lo cual antes se establecen por ley las obligaciones tributarias de
los contribuyentes que en algunos casos son meramente pecuniarios,
esto es, exigen el pago de un tributo, y en otros son de carcter formal
pero que, en buena cuenta, conllevarn a la verificacin del
cumplimiento de pago de los tributos a que se encontraren obligados los
contribuyentes.
Para Valdivia, (2014), esta funcin esta limitada a los principios de
legalidad, de no conficatoriedad y de igualdad con el proposito de no
abusar del poder:

La actividad recaudatoria est sometida a la mayor parte de los principios
tributarios que estudiamos en su momento y a otros que, no siendo de esta
naturaleza, se aplican a todo el campo de los tributos (seguridad jurdica y
no indefensin, principalmente). Su fase ejecutiva ofrece casi siempre dudas
en situaciones concretas, tanto en relacin con los sujetos pasivos, en el
caso de que estos puedan ser varios, como en la determinacin exacta de la
deuda tributaria, excepciones e incluso en aspectos estrictamente
procedimentales () Particular inters es el procedimiento recaudatorio
tiene el principio de proporcionalidad entendido aqu como un equilibrio
entre suficiencia de las medidas administrativas e intereses patrimoniales
del sujeto pasivo, de manera que el perjuicio causado a este sea el mnimo
e imprescindible.
1.2.2 Facultad de Fiscalizacin.
La funcin fiscalizadora de la administracin tributaria est
sealada en el artculo 61 del Texto nico ordenado del Cdigo
Tributario aprobado D. S. N 133-2013-EF
Artculo 61. - FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. La fiscalizacin
que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser
parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria. En el procedimiento de fiscalizacin parcial se
deber:
a. Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b. Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo
de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se
refiere el numeral 2 del citado artculo.
La presente norma habilita a la Administracin Tributaria para que
ejerciendo su facultad de fiscalizacin verifique la determinacin
de la obligacin tributaria. Efectuada por el deudor tributario,
procediendo, a emitirla resolucin de determinacin, de multa o la
orden de pago, segn corresponda.
Esta facultad segn [ CITATION Val14 \l 10250 ] consiste en:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es

el organismo del Estado encargado de la administracin, recaudacin,
control y fiscalizacin de los tributos internos y del trfico internacional
de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio
aduanero. En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni
institucin del Estado puede ejercer funciones de determinacin de la
deuda tributaria, recaudacin y fiscalizacin que conforme a Ley son
privativas de la SUNAT. Adems de todas las facultades sealadas, la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la facultad
fiscalizadora, tambin tiene la facultad de imponer e interpretar las
normas tributarias. La Administracin Tributaria es una potestad
inherente al acreedor de la obligacin tributaria. Quien es el titular del
crdito tributario tiene el derecho a administrar los tributos creados en
ejercicio de la potestad tributaria que le fue concedida. Pero a travs del
Cdigo Tributario, el Estado ha delegado su potestad a un ente
especializado: La Superintendencia Nacional de administracin
Tributaria (SUNAT), que actualmente tiene competencia para
administrar los tributos internos y aquellos derivados de los regmenes
aduaneros (antes competencia de Aduanas).
Esta facultad es destinada a cumplir ciertos pasos y requisitos que

no violen y procuren un debido proceso como lo seala
Villanueva, (2011):
La Administracin Tributaria en la etapa de fiscalizacin utiliza su

facultad discrecional para:
Seleccionar a los contribuyentes para fiscalizarlos.
Elegir los tributos y perodos que sern materia de revisin.
Determinar los puntos crticos a revisar.
Fijar el tipo de actuacin que llevar a cabo, ya sea un simple
requerimiento o fiscalizacin integral.
Decidir la documentacin a solicitar de acuerdo al caso en
concreto.
Establecer los plazos para exhibir la informacin.
Conceder solicitudes de prrroga (exigiendo que las razones se
encuentren debidamente justificadas).
Exhibir informacin en las oficinas fiscales.
Establecer los horarios de las actuaciones.
Planificar la fiscalizacin (artculo 75 del Cdigo Tributario y las
Resoluciones de Superintendencia Nos 26 y 93-2001/SUNAT).
1.2.3 Facultad de determinacin
La facultad de determinacin tributaria est sealada en el art. 59
del TUO del cdigo tributario:
Artculo 59.- Determinacin de la obligacin tributaria

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
El acto de determinacin de la obligacin tributaria implica,
inicialmente, la verificacin en la realidad de la hiptesis de
incidencia, con lo que se configura el hecho imponible. Una vez
ocurrido aquello se determinar la base imponible y la cuanta del
tributo.
Al acto complejo que involucra:
Verificar la existencia del hecho generador.
Identificar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Fijar la materia imponible y/o base de clculo de dicha obligacin.
Establecer el monto del tributo a pagar.
En ese sentido, Geraldo Ataliba citado por Balden, Roque, &
Garayar, (2009) seala:
En la Ley se deben contener los criterios para determinacin de los casos

de tributacin (hiptesis de incidencia), momento, identificacin del sujeto
pasivo y cuanta debida.
La base imponible es una dimensin inherente al as llamado objeto del
impuesto (aspecto material de la hiptesis de incidencia).
La alcuota es una dimensin (un factor, un nmero) exterior al objeto; es
una dimensin creada por la ley.
La facultad de determinacin ocurre segn Valdivia, (2014) despues

de haber ocurrido el Hecho imponible y su consecuencia jurdica,
la instauracin de la obligacin tributaria, se hace necesario
revelar su suceso y cuantificar el monto de la prestacin tributaria. La
forma de hacerlo es a travs de un acto jurdico: la determinacin
tributaria. Por esta se declara la ocurrencia en el pasado de un hecho
imponible y de la instauracin de una obligacin tributaria general y
abstracta que, a travs del acto de determinacin, se torna en una
obligacin cierta, liquida y exigible. Por ello sostenemos, ante la
incomprensin de un mayoritario sector de la doctrina latinoamericana,
que el acto de determinacin tiene efectos declarativos y
constitutivos.16 Si la determinacin es efectuada por el sujeto pasivo,
se trata de un acto jurdico de parte. Si por el contrario, la
determinacin es efectuada por la Administracin Tributaria, se
tratar de un acto administrativo. En este ltimo caso, ser de aplicacin
lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley General de Procedimientos
Administrativo. La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Por acto o declaracin del deudor tributario.
Por la Administracin Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generados de obligaciones
tributarias. Como ya se ha mencionado anteriormente, la determinacin
tributaria puede ser efectuada por el deudor tributario
(autodeterminacin), o por la administracin tributaria (determinacin de
oficio)
Sobre esta facultad Villanueva, (2011) considera la base para
realizar la determinacin la proporciona el contribuyente:
Es as, que en base a la informacin proporcionada por el contribuyente la

Administracin Tributaria luego de un procedimiento de fiscalizacin y en
base a las pruebas proporcionadas determinar la obligacin tributaria
sobre la base cierta. Es decir, la base imponible del tributo deber ser
establecida de acuerdo a lo que resulta de la documentacin y registros
del contribuyente que es una exigencia de validez para la determinacin
de la obligacin tributaria. Ahora bien, si el contribuyente incurre en
determinadas irregularidades que suponen la inexistencia de registros y
documentos confiables o incumple con las condiciones para su debida
fiscalizacin, entonces la determinacin ya no puede tener lugar sobre
base cierta. Es por ello que, ante tales circunstancias la Ley le concede a
la Administracin Tributaria la posibilidad de realizar una determinacin
sobre base presunta. Es as, que el ingreso o la renta neta gravada se
establece considerando exclusivamente circunstancias que por su
conexin con el hecho gravado permiten estimar razonablemente la
cuanta de los mismos, lo que comnmente se llama base imponible. As
tenemos que, a nivel normativo, el Cdigo Tributario en el artculo 63
establece lo siguiente: Durante el perodo de prescripcin, la
Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
i. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria
y la cuanta de la misma.
ii. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Es por ello que la determinacin de la base presunta se practica sobre la
base de indicios, vale decir aquellos hechos conocidos que por un anlisis
lgico nos conducen a suponer la existencia de un hecho que
desconocamos y solo debera proceder en tanto no sea posible
determinar la obligacin sobre la base cierta. Ahora bien, siguiendo con lo
establecido en el Cdigo Tributario, el artculo 64 establece los supuestos
que habilitan a la Administracin Tributaria a utilizar directamente los
procedimientos de la determinacin tributaria sobre la base presunta.
Lmites al ejercicio de la Facultad de Determinacin
El artculo 63 del Cdigo Tributario, precisa que durante el perodo
de prescripcin la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria, lo cual implica que sta tiene un lmite temporal,
el cual est sujeto al plazo de prescripcin previsto en el artculo
43del Cdigo Tributario.

Figura 1 Determinacin de la obligacin Tributaria
1.2.4 Facultad sancionadora
Esta facultad se encuentra normada en el artculo 82 del TUO del
Cdigo tributario:
Artculo 82. - FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar
las infracciones tributarias.
Esta facultad constituye un factor disuasivo del incumplimiento, al
hacer ms gravoso el cumplimiento forzado de las obligaciones
tributarias que el cumplimiento voluntario, ntegro y oportuno de
aquellas.
Para Valdivia, (2014), no solo sancionar es parte de esta facultad si no
tambien aplicar gradualmente las sanciones de acuerdo al principio de
igualdad, gracias a la discrecionalidad con que cuenta esta
administracin:
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar

y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de
ella, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
[ CITATION Pan16 \l 10250 ] Podemos apreciar
que el objetivo principal de esta facultad discrecional sancionadora es
una herramienta otorgada por ley a la SUNAT para combatir el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
administrados, y que por ello se requiere de cierto margen de libertad
en procura de tal objetivo. Sin embargo est claro que tal libertad no
puede ser ejercida de manera arbitraria; por el contrario, debe
sujetarse al ordenamiento legal y en el marco del inters pblico que
supone procurar los recursos financieros previstos por ley en favor del
Estado.
Segn Balden, Roque, & Garayar, (2009), esta facultad esta limitada
al cumplimiento de derechosfundamentales de los contribuyentes, as
como a principios que nuestro ordenamiento juridico establece:

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias, sin embargo, el ejercicio de esta facultad
discrecional deber enmarcarse en el respeto irrestricto de principios y
derechos fundamentales, con el fin de evitar la arbitrariedad. As, el artculo
230 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
establece un conjunto de principios limitadores de la potestad sancionadora
de la Administracin:
Artculo 230.- Principios de la potestad sancionadora administrativa
La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente
por los siguientes principios especiales:
Legalidad. - Solo por norma con rango de ley cabe atribuir a las
entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las
consecuencias administrativas que a ttulo de sancin son posibles de
aplicar a un administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer
la privacin de libertad.
Debido procedimiento. - Las entidades aplicarn sanciones sujetndose
al procedimiento establecido respetando las garantas del debido
proceso.
Razonabilidad. - Las autoridades deben prever que la comisin de la
conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que
cumplir las normas infringidas o asumir la sancin; as como que la
determinacin de la sancin considere criterios como la existencia o no
de intencionalidad, el perjuicio causado, las circunstancias de la
comisin de la infraccin y la repeticin en la comisin de infraccin.
Tipicidad. - Solo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas
con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir
interpretacin extensiva o analoga. Las disposiciones reglamentarias
de desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a
identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas
conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en
que la ley permita tipificar por va reglamentaria.
Irretroactividad. - Son aplicables las disposiciones sancionadoras
vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a
sancionar, salvo que las posteriores le sean ms favorables.
Concurso de infracciones. - Cuando una misma conducta califique
como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la
infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las
dems responsabilidades que establezcan las leyes.
Continuacin de Infracciones. - Para imponer sanciones por
infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se
requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das desde la
fecha de la imposicin de la ltima sancin y se acredite haber
solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin
dentro de dicho plazo.
Causalidad. - La responsabilidad debe recaer en quien realiza la
conducta omisiva o activa constitutiva de infraccin sancionable.
Presuncin de licitud. - Las entidades deben presumir que los
administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no
cuenten con evidencia en contrario.
Non bis in dem. - No se podr imponer sucesiva o simultneamente
una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos
que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento
a) De acuerdo con las normas vigentes.
b) El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el
caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los
trminos establecidos por el artculo 39.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa
y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente
Cdigo.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de estos y bajo cuya responsabilidad se
tramiten aquellos.
f) Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en
el artculo.
g) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
h) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
artculo 170.
i) Interponer queja por omisin o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el presente Cdigo.
j) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 93, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias
k) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria en los trminos sealados en el artculo
85.
l) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l
presentadas a la Administracin Tributaria.
m) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria.
n) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le
haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
o) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36.
p) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
q) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
r) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los

conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
La presente norma reconoce los derechos de los administrados. Estos
no deben ser entendidos como taxativos, es decir, como nicos. La
misma norma en el ltimo prrafo establece que la aplicacin de la
norma es sin perjuicio de los derechos que estn recogidos en las
normas constitucionales, en el mismo cdigo y en normas especiales.
Sin embargo, es necesario sealar que el Artculo 55 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General:
Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento

administrativo, entre otros, los siguientes:
Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitacin
alguna a la informacin contenida en los expedientes de los
procedimientos administrativos en que sean partes y a obtener copia de
los documentos contenidos en el mismo sufragando el costo que
suponga sus pedidos, salvo las excepciones previstas por ley.
A ser informados en los procedimientos de oficio sobre la naturaleza,
alcance y de ser previsible, del plazo estimado de su duracin, as
como de sus derechos y obligaciones en el curso de tal actuacin.
Participar responsable y progresivamente en la prestacin y control de
los servicios pblicos, asegurando su eficiencia y oportunidad.
Al ejercicio responsable del derecho de formular anlisis, crticas o a
cuestionar las decisiones y actuaciones de las entidades.
Para Zegarra, (2015) existen coincidencias entre el codigo tributario

y la ley de procedimiento administrativos general Ley 27444:
Al revisar los derechos establecidos en el artculo del Cdigo tributario

sealado, se puede observar que algunos de ellos estn directamente
vinculados con instituciones jurdicas tributarias o procedimientos
tributarios, tales como la prescripcin , la devolucin o el fraccionamiento
y/o aplazamiento tributario, los cuales quedan sujetos a la aprobacin, o
declaracin de procedencia por parte de la Administracin Tributaria, por
cuanto la sola invocacin o presentacin de la solicitud no tiene como
consecuencia la aceptacin inmediata de los mismos, no aplicando en
ninguno de los casos el silencio administrativo positivo. Otro grupo est
vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los actos de la
Administracin Tributaria es decir los relacionados con la interposicin de
medios impugnatorios, tales como la reclamacin, apelacin o demanda
contencioso administrativo, lo cual constituye un reflejo del derecho de
defensa que asiste a todos los contribuyentes y ciudadanos en general
ante las actuaciones y/o fallos emitidos por las entidades pblicas.
Adicionalmente a ello, se ubica un grupo de derechos vinculados con el
desarrollo de los procedimientos administrativos seguidos ante la
Administracin Tributaria, tales como, el conocer el estado de los
procedimientos administrativos seguidos ante la Administracin Tributaria,
tales como, el conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en
que sea parte como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aquellos, interponer queja por omisin o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el Cdigo Tributario, no proporcionar los documentos ya
presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria,
contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando
se requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita, y el solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
por l presentadas a la Administracin Tributaria.
2. REGIMENES TRIBUTARIOS
2.1 Rgimen General-RG
En este rgimen tributario se encuentran las personas con negocio y
personas jurdicas que desarrollan actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la

explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc. Tambin se encuentran los agentes
mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles, los Notarios, las asociaciones de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
Ventajas que te ofrece este Rgimen Tributario:
Puedes desarrollar cualquier actividad sin lmite de ingresos.

Puedes emitir todo tipo de comprobantes de pago.
En caso se tengan prdidas econmicas en un ao, se pueden
descontar de las utilidades de los aos posteriores, pudiendo llegar al
caso de no pagar Impuesto a la Renta de Regularizacin.
La manera en cmo determinar qu impuestos debes declarar y pagar a
la SUNAT, si te encuentras en el Rgimen General de Renta-RG est
definida en la siguiente tabla:
Tabla 1 Rgimen General

Rgimen General RG
Cunto pagar? Impuesto a la Renta: Pago a cuenta mensual (El que resulte como
coeficiente o el 1.5% segn la Ley del Impuesto a la Renta)
Impuesto General a las Ventas (IGV) mensual:18%
Cundo declarar y De acuerdo al cronograma de obligaciones mensuales

pagar?
Se presenta una Si, con la cual se paga una regularizacin del impuesto equivalente
declaracin anual? al 29.5% sobre la ganancia
Fuente SUNAT
2.2 Rgimen Especial RER
Este es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas
que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que
se adquieren, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no sealada
anteriormente o que slo se lleve a cabo con mano de obra.
Quines pueden acogerse al RER?
Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurdicas.
Requisitos para acogerse al RER
El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000.00 en
el transcurso de cada ao.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de
los predios y vehculos, no debe superar los S/. 126,000,00

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad que no supere las 10
personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no
debe superar los S/. 525,000.00 en el transcurso de cada ao.

No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el
RER.
Tabla 2 Forma de declarar las operaciones del RER
Rgimen Especial RER

Cunto pagar? Impuesto a la Renta mensual: cuota de 1.5% de ingresos netos
mensuales
Impuesto General a las ventas (IGV) mensual: 18%
Cundo declarar y De acuerdo cronograma de obligaciones mensuales

pagar?
Fuente SUNAT
No comprendidos en el rgimen especial
Fuente: SUNAT
2.3 Rgimen MYPE tributario
Es un rgimen creado, especialmente para las Micro y
Pequeas empresas, con el objetivo de promover su crecimiento al
brindarles condiciones ms simples para cumplir con sus obligaciones
tributarias.
Uno de los requisitos para estar en este rgimen es que tus ingresos
netos no superen las S/.1,700.00 UIT en el ejercicio gravable.
Ventajas que te ofrece este rgimen tributario
Montos a pagar de acuerdo a la ganancia obtenida.
Tasas reducidas
Posibilidad de suspender los pagos a cuenta.
Poder emitir comprobantes de cualquier tipo.
La manera cmo determinar qu impuestos debes declarar y pagar a la
SUNAT:
Tabla 3 Rgimen MYPE Tributario
Rgimen MYPE Tributario
Cunto pagar? Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
Monto Ingresos Netos Tasa
Menor a 300 UIT 1% de los Ingresos Netos
A partir del mes que supere las 1.5 % de los Ingresos Netos o
300 UIT Coeficiente (*)
(*) Calculado de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 85 de la

Ley del Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas (IGV) mensual:18% de sus ventas

realizadas
Cundo declarar y De acuerdo al cronograma de obligaciones mensuales

pagar?
Se presenta una Si, con la cual se paga una regularizacin del impuesto
declaracin anual? equivalente a:
Tramo de Ganancia Tasa sobre la utilidad
Hasta 15 UIT 10%
Ms de 15 UIT 29.5 %
Si los activos superan el S/. 1 000,000 se debe declarar el

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Tasa: 0.4%
Fuente SUNAT
2.4 Rgimen de Selva y Amazona
Con el objetivo de promover el desarrollo integral y sostenido de la
Amazona, se establecen condiciones para la inversin pblica y
promocin de la inversin privada en esta zona, a travs de la Ley
N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona,
publicada el 30 de diciembre de 1998, norma orientada a promover la
conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales
protegidas; as como el respeto de la identidad, cultura y formas de
organizacin de las comunidades campesina y nativa con el fin de
mejorar la calidad de vida de la poblacin amaznica, que establecen
diversos beneficios tributarios como: Exoneracin y Crdito Fiscal
Especial para la determinacin del Impuesto General a las Ventas,
Rebaja en la tasa aplicable al Impuesto a la Renta, Reintegro
tributario,
Exoneracin del Impuesto extraordinario de Solidaridad y el
Impuesto Extraordinario a los activos netos.

Tabla 4 Normas legales de la Amazona
NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONA

NORMA TTULO FECHA DE
PUBLICACIN
Constitucin Artculos 68 y 69 las Facultades constitucionales del estado.
Poltica del
Per
Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona 30.12.1998
Norma que precisa la aplicacin de los pagos a cuenta a cargo de 10.02.1999
Ley N 27063 los sujetos incluidos en la Ley N 27037 - "Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona"; as como la vigencia de la Ley N 27034.
Ley de Inversin y desarrollo de la regin San Martn y eliminacin 06.07.2005
Ley N 28575 de exoneraciones e incentivos tributarios.
Ley N 29175 Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978 30.12.2007
Ley N 29310 Suspensin del Ttulo III del Decreto Legislativo N 978 31.12.2008
Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en 01.01.2011
Ley N 29647 el departamento de Loreto
Ley que suspende la aplicacin del Ttulo del Decreto Legislativo N 02.02.2011
978, que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales
Ley N 29661 de la regin selva y amazonia, para la inversin y gasto social, del
ntegro de los recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha
beneficiado a la poblacin.
D. S. N 055- TUO de la Ley del IGV e ISC (Artculos 45 al 49 del Decreto 14.04.1999
99-EF Supremo N 055-99-EF.
D. S. N 103- Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley 26.06.1999
99-EF de Promocin de la Amazona.
D. S. N 029- Reglamento de la Ley del IGV e ISC (Artculo 11 del Reglamento). 30.12.1996
94-EF
Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos 15.03.2007
Regionales o Locales de la regin selva y amazonia, para la
D. Leg. N 978 inversin y gasto social. Del integro de Ios recursos tributarios cuya
actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin.
Fuente: elaboracin propia
2.4.1 Quines estn comprendidos
Se encuentran comprendidas aquellas personas naturales o jurdicas que
realicen las siguientes actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura,
pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin
forestal, siempre que sean producidos en la zona de Amazona. Cabe
sealar que la zona Amazona se encuentra delimitada en el artculo 3

de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley 27037 y
modificatorias). Esta Ley y su reglamento sealan una serie de requisitos
que los contribuyentes deben de cumplir a fin de poder acogerse a este
beneficio.
2.4.2. Cmo declaro y pago el impuesto
Cabe sealar que este rgimen comprende el cumplimiento de dos
impuestos, el impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
La declaracin jurada mensual y el pago de los impuestos podr
realizarla utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT).
2.4.3. Impuesto a la renta
Los contribuyentes ubicados en la Amazona, dedicados principalmente
a las actividades comprendidas en el prrafo anterior, as como a las
actividades de extraccin forestal aplicarn para efectos del Impuesto a
la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa de 10%
(diez por ciento). Cabe sealar que la Ley seala otras tasas teniendo en
cuenta el tipo de cultivo, la actividad comercial, etc. Sealadas tambin
en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.

2.4.4. Impuesto general de las ventas
Los contribuyentes ubicados en la Amazona gozan de exoneracin del
presente impuesto por las operaciones sealadas en la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona.
2.5. Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS).
El 20 de diciembre se promulgo el Decreto Legislativo 1270, que modifica
drsticamente los requisitos para pertenecer a dicho rgimen, reduciendo
las opciones de acogerse al rgimen del Nuevo Rus. A partir del 01 de
enero de 2017, muchos contribuyentes que pertenecen al Nuevo Rus
tendrn que abandonar dicho rgimen.
El Nuevo Rus es un rgimen que est pensado para personas naturales o
sucesiones indivisas que realizan ventas de mercaderas o servicios a
consumidores finales.
Por ejemplo: Una bodega, una panadera, una peluquera, un restaurante,
un carpintero, etc.
Este rgimen era muy sencillo en el aspecto tributario, se caracterizaba por
ser monotributo, un solo pago fijo que abarcan diferentes impuestos (IR,
IGV e IMP).
El pago de la cuota depende del nivel de ingresos y/o adquisidores que
realiza un contribuyente en un mes. Adicionalmente, no estn obligados a

llevar ningn libro contable o presentar declaraciones telemticas
mensuales o anuales.
El Decreto Legislativo 1270 establece dos principales cambios al Nuevo
Rus:
Categoras
Una de los principales cambios del Nuevo Rus para este ao 2017, es la
reduccin de las categoras.
A partir del 2017, estarn disponibles 2 categoras para pertenecer al
Nuevo Rus:
Figura 2
Esto significa que los contribuyentes que pertenecen a las categoras 3, 4 y 5
del Nuevo Rus, tendrn que pasar a otro rgimen tributario:
Rgimen Especial
Rgimen Mype Tributario
Rgimen General
De igual manera las cuotas mensuales tambin se han reducido a solo dos:
Figura 3
Las empresas constituidas como EIRL, ya no podrn pertenecer al Nuevo RUS
a partir del 2017.La nica disposicin complementaria del Decreto Legislativo
1270 menciona:
Derogase el literal c) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N
937 y normas modificatorias.
Recordemos que el artculo 21 de la Ley 30056, otorgo la posibilidad que
empresas constituidas como EIRL puedan pertenecer al Nuevo Rus.
3. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
3.1. Concepto de Infraccin Tributaria
Segn el artculo 164 del Cdigo Tributario es toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el C.T. o en otras leyes o decretos legislativos.
Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardo
de las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infraccin
tributaria.
Recordemos que la Infraccin Tributaria ser determinada de forma
objetiva.
Hay que tener en cuenta que la sancin tributaria es la consecuencia
jurdica por el incumplimiento de las obligaciones Tributarias.
3.2. Tipos de infracciones tributarias
Artculo 173.- Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la administracin.
Tabla 5 Infracciones y sanciones artculo 173 CT
Infracciones Referencia Sancin
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo Numeral 1

aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un 1 UIT o
beneficio. comiso
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Numeral 2

Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no 50% de la UIT
conforme con la realidad.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin 50% de la UIT
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin o comiso (2)
Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, Numeral 7

actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 30% de la UIT
Artculo 174.- Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, as como de

facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT, la informacin
que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Tabla 6 Infracciones y sanciones artculo 174 del CT

infraccin Referencia sancin
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral Cierre
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 1
- Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y Numeral 50% de la UIT o cierre
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o 2
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 50% de la UIT o cierre
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no 3
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Numeral Internamiento temporal del
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u 4 vehculo (5)
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no
facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante
de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no Numeral 50% de la UIT o
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como 5 internamiento temporal del
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u vehculo (6)
otro documento que carezca de validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de Numeral Comiso
remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la 8
remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin,
cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que
permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante
el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y Numeral Comiso o multa
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, 9
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez o remitir
bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros Numeral Comiso
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del 10
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no Numeral Comiso o multa
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para 11
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en Numeral 50% de la UIT
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su 12
utilizacin.
- Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o Numeral Comiso o multa
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones 13
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o Numeral Comiso
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas 14
tributarias.
- No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de Numeral Comiso
pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que 15
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los Numeral Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de 16
pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artculo175 Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos.
Tabla 7 Infracciones y sanciones Artculo 175 CT
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control 0.6% de los
exigidos por las leyes y reglamentos. Numeral 1 IN
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin 0.3% de los
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 2 IN
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos 0.6% de los
gravados, o registrarlos por montos inferiores. Numeral 3 IN
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, 0.6% de los
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Numeral 4 IN
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de 0.3% de los
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Numeral 5 IN
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda 0.2% de los
extranjera. Numeral 6 IN
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de 0.3% de los
prescripcin del tributo, el que fuera mayor. Numeral 7 IN
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los micro archivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco 0.3% de los
(5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor. Numeral 8 IN
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad. Numeral 9 30% de la UIT
Artculo 176 Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones
INFRACCIONES REFERENCIA SANCIN

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda Numeral 1 1 UIT
tributaria, dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos Numeral 2 30% de la UIT o 0.6%
establecidos. de los IN
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no Numeral 4 30% de la UIT
conformes con la realidad.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, Numeral 8 30% de la UIT
sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Artculo177 Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma.
INFRACIONES REFERENCIA SANCIN
- No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Numeral 1 0.6% de los IN
-Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin Numeral 2 0.6% de los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo prescripcin del tributo,
el que fuera mayor.
- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de Numeral 3 0.3% de los IN
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante micro archivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales Numeral 4 Cierre
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Numeral 5 0.3% de los IN
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la Numeral 6 0.3% de los IN
realidad.
- No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del Numeral 7 50% de la UIT
plazo establecido para ello.
- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Numeral 8 50% de la UIT
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los Numeral 9 0.3% de los IN
libros contables.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y Numeral 10 50% de la UIT
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo Numeral 11 0.3% de los IN
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad Numeral 12 0.3% de los IN
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que Numeral 13 50% del tributo no
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del retenido o no
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. percibido
- Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u Numeral 14 30% de la UIT
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las Numeral 15 50% de la UIT
condiciones que esta establezca, la informacin relativa a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o aquella necesaria para el cumplimiento
de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria, de
las que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
- Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten Numeral 16 0.6% de los IN
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el Numeral 17 0.6% de los IN
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
- No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o Numeral 18 Cierre
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios Numeral 19 0.3% de los IN
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
- No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios Numeral 20 0.3% de los IN
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
- No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas Numeral 21 Cierre o Comiso
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a Numeral22 0.2% de los IN o
espectculos pblicos. cierre
- No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del Numeral 23 50% de la UIT
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118
del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos Numeral 24
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT, as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
- No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de Numeral 26 30% de la UIT
tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace Numeral 27 0.6% de los IN

referencia el inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de
ser el caso, su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde las
declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas.
Artculo 178.- infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
INFRACCIONES REFERENCIA SANCIN
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o 50% del tributo por pagar
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin omitido, o, 100% del monto
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u obtenido indebidamente, de
omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la Numeral 1
haber obtenido la devolucin de
determinacin y el pago de la obligacin tributaria; y/o que generen saldos, crditos o conceptos
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarios o crditos a similares (21)
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
Numeral 2 Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
Numeral 3 Comiso
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos. Numeral 4 50% del tributo no pagado.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin. Numeral 6 50% del monto no entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el

Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en Numeral 7 50% del tributo no pagado (22)
el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11

de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad. Numeral 8 0.3% de los IN
3.3. Tipos de sanciones
3.3.1. Multa
De acuerdo al artculo 180.- tipos de sanciones, Las multas se
podrn determinar en funcin:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en
que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla,
la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
3.3.2. Internamiento temporal de vehculos
Artculo 182.- sancin de internamiento temporal de vehculos, Por
la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la
SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y
de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
3.3.3. Cierre temporal de establecimiento u oficina de
De acuerdo al Artculo 183.- sancin de cierre temporal del
Cdigo tributario es cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no
emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u
otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de

remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se
cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de
las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
domicilio fiscal del infractor.
3.3.4. Comiso de bienes
Artculo 184.- sancin de comiso, Detectada la infraccin
sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a
levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria
se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual
quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que,
por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
Suspensin de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones
Colocacin de carteles y otras que determine la ley Artculo 165
del
Cdigo Tributario.
Artculo 166. - FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.

3.4. Rgimen de gradualidad aplicable a las infracciones.
En cumplimiento de la Facultad sancionatoria La Administracin
Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT

4. CASOS Y APLICACIN
4.1. Rgimen General
Caso 1
La empresa Vamos Per SA con RUC 20333869224, inicia actividades el
01.03.2014, emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El registro de
ven tas se legaliza el 25.04.2014, configurndose la infraccin tipificada
en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita:
Calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma
se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin se efecta
voluntariamente.
Solucin
Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 234-
2006/SUNAT, tenemos el siguiente plazo para la legalizacin del Registro
de Ventas:
Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
Tabla 11 Plazo atraso de libros contables
Cdigo Libro o registro Mximo atraso Acto o circunstancia

vinculado a permitido que determina el
asuntos tributarios inicio del plazo para el
mximo atraso
permitido
14 Registro de ventas e Diez (10) Desde el primer da hbil
ingresos Das hbiles del mes siguiente a
aquel en que se emita el
comprobante de pago
respectivo.
La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo, lo legaliza
posteriormente, configurndose la infraccin.
Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que se
comete la infraccin, segn lo que establece el artculo 180 del Cdigo
Tributario, debemos calcular la multa en base al 40% de la UIT tomando
como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin.
Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido
325 das desde el da siguiente a la fecha de legalizacin hasta la fecha
de pago (c), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario.
Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a
esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%
Tabla 12 Plazo atraso de libros contables
DESCRICIN MONTO
UIT vigente por el ejercicio 2014 3,800

40% de la UIT 2014 1,520
Gradualidad 90% (a) 152
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 325
Intereses 20 (Se multiplica a x b x c)
Monto actualizado de la multa 172
Por qu la deuda se actualiza desde el da de la legalizacin?
Segn el criterio del Informe 233-2005/SUNAT, la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar
en la fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros

contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el libro o
registro contable respectivo.
Caso 2
La empresa Viva Per SA con RUC 20215869224, presenta el PDT
621correspondiente al periodo 12/2014 el da 16.03.2015, fuera de plazo
pues segn el cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo
digito de su RUC, dicha presentacin tuvo como fecha mxima el da
20.01.2015, configurndose la infraccin tipificada en el artculo 176.1 del
Cdigo Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la
regularizacin se efecta voluntariamente.
Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la
multa asciende a 1 UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin, sea S/. 3,850.00, UIT vigente para
el ejercicio 2015 (la multa se configura al da siguiente de su vencimiento).
Para actualizarla multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido
55 das desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado
extemporneamente, hasta la fecha de pago (c), y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que
la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin
voluntaria, es del 90%

Tabla 13 Clculo de multa e intereses
Descripcin Monto
Multa al 100% 3850
Das transcurridos (b) 55
Intereses 8 (se multiplica a x b x
c)
Caso 3
La empresa Gnesis SAC con RUC 20358869224, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el cronograma
establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando los
siguientes conceptos:
Tabla 14 Ingresos de ventas y compras
Concepto Base imponible IGV

Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00
IGV del periodo 18,900.00
Pago a cuenta del Impuesto a la 2,250.00
renta
Configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo
Tributario, se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el
pago de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin se efecta
voluntariamente.
Solucin
Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible delas ventas,
determina un tributo omitido, tanto para IGV como para el pago a cuenta del
Impuesto a la renta. Por ello para este caso en particular, se estaran
configurando dos multas. Para actualizar dichas multas, debemos tomar en
cuenta que han transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento del
PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015 vence el PDT
correspondiente segn el ltimo dgito de RUC), hasta la fecha de pago
(16.03.2015), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario.
Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta
multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 95%
Tabla 15 Clculo de la multa con intereses
Descripcin Monto Observacin
IGV original 18,900

IGV Rectificado 21,600
Tributo omitido 2,700
50% del tributo omitido 1,350 se compara y se
5% de la UIT toma el mayor
193 dela
comparacin
Gradualidad 68
Tasa diaria 0.04%
Das transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de la
68
multa
Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
omitido Debemos tomar en cuenta que, segn lo establecido en el Cdigo
Tributario, el monto de este tipo de multas, no debe ser inferior al
equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin,

es por ello, que para el caso del pago a cuenta del impuesto a la renta, se toma
como base de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT
(S/.3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica la gradualidad
del 95%
Tabla 16 Clculo de Multa e intereses

Pago a cuenta origina 2,250
Pago a cuenta con 2,475
rectificacin
Tributo omitido 225
50% del tributo omitido 113 Se compara y se toma
5% de UIT 193 el mayor de la compa-
racin
Gradualidad 95% 10
Tasa diaria 0.04%
Intereses 0
Caso 4
La empresa BUSTAMANTE S. A. con RUC 20192930597, cumpli con
presentar el PDT N 621 correspondiente al Periodo Tributario marzo 2015, el
21/04/2015. Posteriormente detecta un error en las ventas, por cuanto no
considero una Factura cuyo IGV asciende a S/. 1,650.00, la informacin que
nos proporciona de la Declaracin Mensual presentada, es la siguiente:
a) Determinacin del IGV
Tabla 17 Ventas y Compras

Descripcin Base Imponible IGV
Ventas 58,000 10,440
Compras 35,000 6,300
Impuesto 4,140
resultante
b) Determinacin del pago a cuenta.
Tabla 18 Pago a cuenta mensual

Descripcin Monto
Pago a 58,000 x 0.0258 (coeficiente)
cuenta
Pago a 14,964
cuenta
Nos pide que calculemos el monto de la multa, tanto para la Renta como
para IGV, con la rebaja correspondiente, indicando que la subsanacin
es voluntaria y va a cancelar la multa el 27/04/2015.
Solucin
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del C.T., la de declarar cifras o datos falsos, la cual es
sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV
Tabla 19 Clculo del tributo omitido

Declaracin original Declaracin rectificada
Descripcin
Base imponible IGV Base imponible IGV
Ventas 58,000 10,440 67,167 12,090

Compras 35,000 6,300 35,000 6,300
Impuesto resultante 4,140 5,790
Tributo omitido (5,790-4,140) 1,650
Tabla 20 Clculo de multa por IGV omitido

IGV original 4,140
IGV con rectificacin 5,790
Tributo omitido 1,650
racin
Gradualidad 95% 41
Tasa diaria 0.04%
Intereses 0
Monto actualizado de la 41
multa
b) Tributo omitido Impuesto a la renta
Tabla 21 Clculo de impuesto a la renta rectificado

Descripcin Declaracin original Declaracin rectificada
Base imponible IR Base imponible IR
Ingresos 58,000 1,496 67,167 1,733
Impuesto resultante 1,496 1,733
Tributo omitido (1,733-1,496) 237
Tabla 22 Clculo de la multa de IR pago a cuenta

Pago a cuenta origina 1,496
Pago a cuenta con 1,733
rectificacin
Tributo omitido 237
racin
Gradualidad 95% 10
Tasa diaria 0.04%
Das transcurridos 5
Intereses 0
Caso 5
La empresa Salazar Legua SAC con RUC 20517860224, contribuyente
acogido al Rgimen General, presenta el Plame correspondiente al
periodo 01/2015, dentro de plazo segn el cronograma establecido por
SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando por
concepto de ONP un monto de S/. 3,500. Sin embargo, el tesorero de la
empresa omite el pago correspondiente, el cual recin se efecta el da
16-03-15, configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.4 del
Cdigo tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago de la misma se efecta el 16-03-15 y que la
regularizacin se efecta voluntariamente.
Solucin
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han
transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento del PDT
correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero de 2015 vence el PDT
correspondiente segn el ltimo dgito de RUC), hasta la fecha de pago
(16-03-15), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario.
Asimismo, hay que tener en cuenta que la gradualidad que aplicamos a
esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 95%.

Tabla 23 Clculo de la multa actualizada
Descripcin Monto Observaciones

ONP pagada fuera de plazo 3,500.00
50% del tributo omitido 1,750.00 Se compra y se toma el
5% UIT 193.00 mayor de la comparacin.
Gradualidad 95% 87.00
Tasa diaria 0.04%
Intereses 1
Monto actualizado de la 88
multa
Caso 6
La empresa Anita la Huerfanita SAC con RUC 20814769224, debido al
incremento de sus operaciones (compra y venta de materiales de
ferretera) decide alquilar un almacn. Dicho arrendamiento se inicia con
fecha 15-04-15.
Con fecha 22-05-15, la SUNAT detecta que el alquiler de dicho almacn
no fue comunicado a travs de la ficha RUC del contribuyente,
configurndose la infraccin del artculo 173.5 del Cdigo tributario. Se
solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que la
regularizacin y el pago de la misma se efectan el 23-05-15.
Solucin
De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N. 210- 2004, el
contribuyente debi haber informado dicha alta dentro de los cinco das
hbiles de haberse efectuado los hechos.

Es importante detallar que, para este tipo de infraccin, si la
regularizacin hubiese sido voluntaria (antes que SUNAT lo detect), la
rebaja habra sido del 100%. Como el contribuyente se encuentra
acogido al Rgimen General, la multa asciende al 50% de la UIT
vigente. Con respecto a la gradualidad, como SUNAT ya detect la
infraccin, y la misma se regulariza y paga, la rebaja a aplicar ser del
80%.
Para la actualizacin de dicha multa, hay que tener en cuenta que han
transcurrido 33 das desde la fecha en que se tipifica la multa (fecha en
que debi dar de alta al establecimiento anexo) hasta la fecha en que se
regulariza y se hace el pago de la misma
Tabla 24Clculo de la multa actualizada

Multa 50% de la UIT 1,925
Tasa diaria (b) 0.04
%
Intereses 5 Se multiplica a x b x c
Se aplicar la sancin de comiso cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. Para las infracciones sancionadas con multa o
cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre,
salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

4.2. Rgimen Especial- RER
Caso 1
Una empresa Manolito Chechee EIRL, omite presentar su Declaracin
de IGV-Renta mensual de enero de 2017, que venci el 17 de febrero. El
30 de mayo quiere presentarla, sin esperar notificacin.
Cul es el importe que debe pagar por concepto de multa por no haber
presentado dentro del plazo establecido su declaracin mensual?
Referencia: El total de sus ventas del mes de enero-2017 fueron de S/.
3,500.00
Tabla 25 Clculo de la multa actualizada

Gradualidad 90% (a) 202.50
Intereses 12.23 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 215.00
Caso 2
La empresa El Emprendedor SAC inicia sus actividades el 11/01/2016 por
lo cual al momento de obtener su nmero de ruc se constituye en el

rgimen especial de renta, por lo cual desde el mes de febrero realiza sus
declaraciones mensuales en el PDT 621 IGV RENTA.
En el mes de mayo 2016 debi de declarar el 12.06.2016 por lo cual la
persona encargada de declarar los impuestos lo declaro por error
involuntario el 14.06.2016 por lo cual infringe en una multa por declarar
los impuestos fuera de fecha.
Solucin
Primero debemos tener presente que de acuerdo al artculo 176 numeral
1 del cdigo tributario se establece una multa es el 50% de una 1 UIT
para el rgimen Especial de renta.
Segundo se debe de tener presente que este esta infraccin est sujeta a
gradualidad por lo que en nuestro caso prctico la subsanacin fue
voluntaria a los dos das de cometer la infraccin.
Tercero en el caso se tenga presente la subsanacin el porcentaje de
descuento es 90% cuando declara y paga y 80% cuando declara y realiza
el pago despus. Realizaremos el caso en ambos casos.
Subsanacin y pago el da 14 de junio 2016
Tabla 26 Clculo y pago de multa RER

Gradualidad 90% (a) 197.50
Intereses 0 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 198.00
Caso 3
Mediante requerimiento notificado el 5 de febrero de 2014, se solicit a
la empresa El Colibr S.A.C. la exhibicin del Registro de activos fijos,
entre otros documentos, para el quinto da hbil de notificado el
requerimiento. Lamentablemente, la empresa El Colibr S.A.C. no
contaba con dicho Registro. Ante ello, al haber transcurrido el plazo
otorgado en el primer requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir
el Registro de activos fijos, se notifica un segundo requerimiento.
El segundo requerimiento se otorga como nuevo plazo el 20 de febrero
de 2014. En esta oportunidad, la empresa El Colibr S.A.C. no cumple
con presentar el Registro de activos fijos. La empresa El Colibr S.A.C.
tiene ingresos netos del ejercicio 2012 fueron de S/. 50,000.00
Calcular la multa.
Solucin:
Al no cumplir con la presentacin del Registro de activos fijos se genera
la infraccin del numeral 1 del artculo 177del Cdigo Tributario que
consiste en no exhibir los libros, registros u otros documentos que le
solicite la Administracin Tributaria.

De acuerdo con la tabla II de infracciones y sanciones y el artculo 180
del Cdigo Tributario, el monto de la multa sealada est constituido por
el 0.6 % de los ingresos netos del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin.
Dado que la presentacin del Registro de activos fijos debi efectuarse
en el mes de febrero de 2014, en dicho periodo, se configura la citada
infraccin por no presentar la documentacin solicitada. Por lo que se
puede concluir que la infraccin fue detectada en el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa deber ser el 0.6 % de los
ingresos netos del ejercicio 2013.
Pero al da 8 de marzo de 2014, la empresa El Colibr S.A.C. no ha
presentado la Declaracin Jurada Anual del 2013, por lo que se debe de
efectuar el clculo en funcin de la declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior.
Entonces, la multa se calcular con los ingresos netos del ejercicio 2012.
Clculo de la multa
Ingresos netos 2012: S/. 50,000.00
La multa es: 0.6 % x 50,000 = S/.300.00
UIT 2014: S/. 3,800.00

10% UIT: S/.380.00
La multa es de S/.300.00, pero de acuerdo con la nota 10 de la tabla II
de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, la sancin no podr
ser menor al 10 % de una UIT ni mayor a 25 UIT.
Debido a que la multa es S/.300 y no puede ser menor al 10 % de la UIT,
la ser de S/.380.00
Debido a que la empresa no subsan, es decir no cumpli con exhibir el
Registro de activos fijos no puede acogerse al rgimen de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da en que la empresa no exhibi
el registro solicitado. Y en virtud del artculo 181 del Cdigo Tributario,
la multa se debe de actualizar con los intereses moratorios que se
aplicarn desde la fecha en que se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso 4
La empresa El Cofre Dorado S.R.L. se encuentra de baja definitiva ante
la Sunat desde el 12 de enero de 2011.
Mediante requerimiento notificado el 11 de enero de 2014, se solicit a la
empresa El Cofre Dorado S.R.L. la exhibicin de sus libros contables,
para el tercer da hbil de notificado el requerimiento. Ante tal situacin,
la empresa El Cofre Dorado S.R.L. no pudo cumplir con la exhibicin de
los libros solicitados. Motivo por el cual, al haber transcurrido el plazo

otorgado en el requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir los
libros contables, se procedi al cierre del requerimiento.
Calcular la multa
Solucin:
En este caso, la multa por no exhibir los libros, registros u otros
documentos que le solicite la Administracin Tributaria estar constituida
por el 0.6 % de los ingresos netos del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin.
Dado que el requerimiento de los documentos se efectu en el mes de
enero de 2014, en dicho periodo, se configura la citada infraccin por no
presentar la documentacin solicitada. Por lo que se puede concluir que
la infraccin se cometi en el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa deber ser el 0.6 % de los
ingresos netos del ejercicio 2013.
Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no realizaba actividades, ya que,
con fecha 12 de enero de 2011 dio de baja definitiva al RUC. Motivo por
el cual, no se encontraba obligada a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Ejercicio 2012 ni del 2013.
Clculo de multa
En este caso, la multa ser del 40 % de la UIT, en virtud del sexto
prrafo del artculo 180 del Cdigo Tributario.
40 % UIT: 40 % x 3,800 = 1,520.00
La multa a pagar ser de S/.1,520.00 Asimismo, debido a que la
empresa no subsan, es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al Rgimen de Gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da en que la empresa no exhibi
los registros solicitados. Y en virtud del artculo 181 del Cdigo
Tributario, la multa se debe de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que se cometi la infraccin o desde
que la Administracin detect la infraccin.
Caso 5
Manolito SAC, con RUC 20153014291, quien inici operaciones en el
mes de octubre 2005, con fecha 09-04-07, la SUNAT le requiere la
exhibicin de sus libros y registros contables. Al producirse la
verificacin respectiva, se constata que el contribuyente ha omitido
consignar en el Registro de Compras una columna de las sealadas en
el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, siendo la consulta del
contribuyente cul es la multa y la gradualidad aplicable por dicha
omisin.
Multa
En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin
sealada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que
equivale a una multa del0.3% de los IN de la empresa.
Asimismo, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario, para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), el IN resultar del acumulado
de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
La empresa infractora refleja un acumulado de ingresos netos del
ejercicio 2006 ascendiente a S/. 240,000.00
0.3% de S/. 240,000 = S/. 720
Gradualidad
En aplicacin del numeral 6 del Anexo II de la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente subsana la
infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, la rebaja ser del 80%,siempre y cuando simultneamente
a la subsanacin se efecte el pago de la multa, o del 50% si
solamente subsana la infraccin, pero no efecta el pago de la multa.

Artculo 175 numeral 5Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin La
presente infraccin se configura por incumplir la obligacin referente a
la anotacin oportuna de los comprobantes de pago y operaciones, de
acuerdo a los plazos mximos de atraso establecidos en la Resolucin
de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT publicada el 30-12-06 y
vigente a partir del 01-01-07
4.3. Nuevo RUS.
Caso 1
Deysi Salazar Legua con RUC 10334072701 es detectado por un
fedatario de la SUNAT respecto de la omisin de entregar boletas de
venta, tal hecho acontece el 15-04-07, se procede a levantar el Acta
Probatoria respectiva y el infractor reconoce en el mismo acto la infraccin
cometida presentando el Acta de Reconocimiento. En tal circunstancia no
se aplic sancin alguna. Posteriormente, con fecha 24-04-07, el mismo
contribuyente comete la misma infraccin y es detectado nuevamente por
el fedatario, ante esta situacin se consulta qu sancin le ser aplicable y
si existe gradualidad al respecto.
Multa
En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin
sealada en el numeral1 del artculo 174 del Cdigo Tributario y que
equivale a una multa del0.6% de los I del contribuyente. No obstante,
teniendo en cuenta que este contribuyente reconoci la primera
oportunidad en que fue detectado por el fedatario con el Acta de
Reconocimiento, e incurri nuevamente en la misma infraccin, sta se
considerar como segunda oportunidad, y, en consecuencia, le ser
aplicable la sancin de cierre.
Gradualidad
De conformidad con el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, aplicando el criterio de frecuencia, dado que el
contribuyente ha incurrido en segunda oportunidad en la misma infraccin,
le resulta aplicable la sancin de cierre por 3 das artculo 174
numeral2Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin
La presente infraccin se configura por el hecho de emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos para ser considerados como
comprobantes de pago entendindose por tales, a aqullos que no
cumplan los requisitos y caractersticas contenidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago o en el caso que se trate de Comprobantes de
Pago que tengan una regulacin especial como es el caso de las Plizas
de Adjudicacin o Documento del Operador, entre otros, si stos
incumplen los requisitos sealados en las respectivas normas que los
regulen.
Es de indicarse que no hay forma de subsanar la presente infraccin
Caso 2
La bodega Juanito del seor Juan Salazar Garca RUC N 10334171729,
omiti presentar su Declaracin-Pago del NRUS del mes de enero de 2016,
que venci el 17 de febrero 2016. El 30 de mayo quiere regularizarla, sin
esperar notificacin.
Cul es el importe que debe pagar por concepto de multa por no haber
presentado dentro del plazo establecido su declaracin-pago del NRUS?
Referencia:
El total de sus ventas del mes de enero-2016 fueron de S/ 1,700 y de sus
compras S/ 750.
Debemos considerar que como el total de sus ventas y compras por
separado no superaron la UIT (S/ 1,975) no le correspondera asumir

ninguna multa siempre que regularice la presentacin de la declaracin-
pago NRUS del periodo enero-2016 a la brevedad.
En caso le hubiera correspondido la sancin, el clculo sera el siguiente:
Como sus ingresos y compras no superan los S/ 5,000.00 se encuentra en
la categora 1 del NRUS.
Multa
= 4 veces el lmite mximo de la categora x 0.6%
= 4 x 5,000 x 0.6% = 120
Ajuste: Como el monto no supera el 5% de la UIT (S/ 197.50), se aplica
este ltimo.
Rebaja de 90% del importe de multa = S/ 177.75
Multa con rebaja (S/ 197.50 S/ 177.75)= S/ 19.75
Das de retraso (del 18.02.2016 al 30.05.2016) = 151 da
Inters por los das de retraso (151 x 0.04% x S/ 197.50) = S/ 1.19
Monto de la multa + intereses= S/ 19.75 + 1.19= S/ 20.94
Redondeo: (superior a 0.5) = S/. 21.00
Caso 3
Un contribuyente acogido al Nuevo RUS en la Categora 2, con RUC N
10145876521 no cumpli con presentar la Declaracin Mensual
correspondiente al perodo tributario: Febrero 2015 (Vencimiento:

16.03.2015). Va a regularizar la omisin en forma voluntaria el 04.05.2015.
Nos pregunta A cunto asciende la Multa? En qu forma la debe pagar?
Y El pago de la Cuota Mensual debe actualizarse?
SOLUCIN:
La infraccin cometida es la tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del
Cdigo Tributario: No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos,
frente a la cuales aplicable la siguiente sancin:
Multa = 0.6% de I o Cierre
En este caso no se aplica el cierre por cuanto el contribuyente va a pagar la
multa antes que surta efecto cualquier Notificacin de la SUNAT que
establezca el Cierre, es decir en forma voluntaria.
En el caso de la categora 2 la sancin de Multa asciende a:
Multa = 0.6% de I
Multa = 0.6% de (4 X 8 000)
Multa = 0.6% de S/. 32, 000
Multa = S/. 192.00
A dicha Multa le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones,
normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
siempre y cuando el contribuyente presente la declaracin jurada
correspondiente si omiti presentarla. Como la subsanacin es voluntaria,

por cuanto no ha recibido ninguna Notificacin de la SUNAT en la que se le
indica que ha incurrido en infraccin, la Rebaja es la siguiente:
Con pago de la Multa: 90% de Rebaja.
Sin pago de la Multa: 80% de Rebaja
Aplicacin de la Gradualidad: 90% de Rebaja
Multa = S/. 192.00
Rebaja: 90% (172.80)
Multa rebajada = S/. 19.21
Das transcurridos = 49
Tasa = 0.04%
Intereses acumulados (1.96%)=0
Multa Rebajada al 04.05.2014 S/. = 19.21 = 19.00

5. Conclusiones
Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por
descuido o intencionalmente, se debe tener presente las
consecuencias.
La Obligacin de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas,
ya sea que para algunos estas sanciones puedan ser severas.
En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos
informacin insuficiente o no estamos seguros de la informacin
obtenida, acudamos a las reas de orientacin al contribuyente de
las oficinas de la SUNAT o nos comuniquemos a la Central
Telefnica o solicitar apoyo a profesionales competentes, para evitar
sanciones
Bibliografa
ACTUALIDAD EMPRESARIAL. (2012). LEY N 29667. ACTUALIDAD
EMPRESARIAL, 55.
Alva, M. (15 de noviembre de 2016). PRINCIPIOS GENERALES Y CODIGO
TRIBUTARIO. Obtenido de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/category/principios-generales-y-
codigo-tributario/
Araujo, C. (2008). Arancel de Aduanas en el Per. Actualidad Empresarial, 11-14.
Arias, L. (setiembre de 2009). Tributacin y Reforma Tributaria del estado. (A. F.
Internacional, Ed.) Cuadernos Tributarios.(29), 39-66.
Balden, N., Roque, C., & Garayar, E. (2009). Cdigo Tributario Comentado. (G.
Jurdica, Ed.) Lima: El Buho.
Congreso de la Republica del Per. (2010). Normas Legales. Obtenido de
http://www4.congreso.gob.pe/comisiones/2005/juventud/Ley_27153_maquinas_
tragamonedas.pdf
CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA. (2016). DERECHO
TRIBUTARIO. Obtenido de http://cvperu.typepad.com/files/cnmtributario.pdf
Facultad de Fiscalizacin, Expediente N 4168-2006-PA/TC (Tribunal Constitucional 16
de abril de 2006).
facultad fiscalizadora de la Administracin tributaria, RTF N 06246-1-2002 (Tribunal
Fiscal 25 de octubre de 2002).
Facultad sacionadora, EXP. N. 2050-2002-AA/TC (Tribunal Constitucional 16 de abril
de 2002).
Facultad Sancionadora, EXP. N. 1105-2002-AA/TC (Tribunal Constitucional 07 de
junio de 2004).
Grupo empresarial Entrelineas S.R.L. (2017). Sistema tributario Peruano. Obtenido de
http://www.asesorempresarial.com/web/st_center.php?ini_=0
Grupo Verona. (14 de mayo de 2015). Qu es el Impuesto General a las Ventas o IGV?
Obtenido de http://www.grupoverona.pe/noticias/que-es-el-impuesto-general-a-
las-ventas-o-igv/
Medrano, H. (2010). En entorno al Concepto y la Clasificacin de los Tributos en el
Per. Instituto Peruano de Derecho Tributario, 37-50.
Ministerio de Economa y Finanzas-MEF. (2015). MANUALES PARA LA MEJORA DE
LA RECAUDACION DEL IMPUESTO PREDIAL. MANUAL N1: MARCO
NORMATIVO. Lima: Neva Studio SAC.
Panibra, O. (25 de setiembre de 2016). FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Obtenido de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2016/09/25/facultad-
sancionadora-de-la-administracion-tributaria/
Pantigoso, F. (2015). Administracin Tributaria. (A. F. Internacional, Ed.) Cuadernos
Tributarios(30), 173-185.
Potestad tributaria del Estado debe ejercerse sin arbitrariedades, Exp. 03666-2008-AA
(TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 2008).
Revilla, A. (2009). Administyracin Tributaria. Cuadernos Tributarios, 123-140.
Robles, C., & Ruiz de castilla, F. (15 de Julio de 2009). El Tributo, El Cdigo Tributario
y el Tribunal Constitucional. Actualidad Empresarial(187), 1-4.
Ruiz de Castilla, F. (8 de junio de 2013). Reflexiones sobre Temas de Derecho
Tributario y Poltica Fiscal. Obtenido de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/
SENATI. (12 de julio de 2017). El Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo
Industrial SENATI. Obtenido de
http://www.senati.edu.pe/web/institucional/historia
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO. (12
de julio de 2017). Marco Legal. Obtenido de
http://www.sencico.gob.pe/publicaciones.php?id=72
Superintendente Nacional de Aduanas y Adminitracin Tributaria . (12 de julio de
2017). SUNAT. Obtenido de http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/
Torres, M. (09 de enero de 2017). Rgimen nico Simplificado [Actualizacin 2017].
Obtenido de https://www.noticierocontable.com/nuevo-rus/
Valdivia, M. (2014). ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Lima: Centro de Produccin de
Materiales Acadmicos CEPMA-PROESAD.
Vallejo, V. (2015). CODIGO TRIBUTARIO . Lima: Editorial VALLEJO.
Villanueva, C. (01 de octubre de 2011). La discrecionalidad de la Administracin
Tributaria. Actualidad Empresarial(240), 12-14.
Zegarra, C. (13 de julio de 2015). La Administracin Tributaria y los Administrados.
(U. E. gobierno, Ed.) Obtenido de
http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u4_lectura_administracion_tributari
a_y_administrados_yangali.pdf

Infracciones tributarias

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Infracciones tributarias

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACION

ESCUELAPROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y

"INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS CASOS Y APLICACION"

Bach. TERESITA DE JESUS SALAZAR MEJIA

TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL

PARA OPTAR AL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO

El presente trabajo constituye la recopilacin de la experiencias y casos

tratados en el desenvolvimiento de mis actividades habituales como profesional

contable sobre temas tributarios, la razn que me motivo a plasmar estas

experiencias se da por desconocimiento que muchos de nosotros los

profesionales contables carecemos y por la necesidad de brindar una mejor

asesora a los que dirigen las empresas.

Los objetivos que persigue el siguiente trabajo es brindar informacin terico -

tributarias, examinar el sistema desde el punto de vista del derecho tributario

como as tambin de la administracin tributaria, en pos de un mejor

cumplimiento voluntario de las obligaciones, lograr fundamentalmente la

Conciencia Tributaria, de los empresarios para evitar que sean sancionados

En ese sentido he tenido bien desarrollar en el primer captulo los fines y

facultades de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria, en el segundo captulo he sealado sustancialmente los regmenes

que existen en nuestro ordenamiento jurdico tributarios con especial

tratamiento en el rgimen de Selva y Amazona, en el tercer captulo se

de las infracciones y sanciones tributarias; y como un alcance a la profesin e

desarrollado algunos casos segn el tipo de regmenes a que pertenecen las

empresas, en estos se incluyen clculos matemticos plasmados en el cuarto

El trabajo de suficiencia profesional titulado INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS CASOS Y APLICACION est basado en las experiencias de mi

trabajo cotidiano como profesional contable y en la revisin de la literatura

especializada, as como sustentada en la legislacin tributaria respectiva.

En este informe se ha incluido la normatividad vigente que regulan nuestro

ordenamiento jurdico tributario y que permiten a nuestras autoridades segn

infracciones y sanciones se sustentan en la imperiosa ejecucin de las

facultades atribuidas a la administracin tributaria.

Este trabajo me ha permitido desarrollar algunos casos prcticos que servirn

de gua a los compaeros de mi profesin, as como a los empresarios que

quieran evitar sanciones por cometer infracciones.

Tabla 1 Rgimen General............................................................................................23

1.1. Fines de la administracin tributaria

La administracin tributaria cumple un papel preponderante en donde el

estado busca financiar sus gastos con el objetivo de cumplir elevar o

mejorar el nivel de vida de los ciudadanos del Per, como lo seala

Revilla, (2009), en su artculo LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,

publicada en la revista Cuadernos Tributarios de la Asociacin Fiscal

Cada vez es ms evidente que la administracin tributaria es una

que afecte a las pobres, creyendo beneficiarlos, en ese sentido el

principio de equidad debe ser una herramienta a tener presente, para

Arias, (2009), en su artculo Tributacin y Reforma del Estado, publicado

en la revista Cuadernos Tributarios de la Asociacin Fiscal Internacional,

determinado por las circunstancias econmicas, polticas y tecnolgicas

que definirn el papel que los tributos deben desempear en una

sociedad. Estas circunstancias coadyuvarn en menor o mayor medida a

que los objetivos planteados se cumplan al corto mediano o largo plazo.

Pantigoso, (2015), los objetivos primordiales que tiene y debe cumplir la

adminitracin tributaria son:

1. Recaudatorio, consiste en prever y controlar que el estado perciba el

monto de los tributos que estn enmarcados en las leyes bajo el

principio de legalidad, es un objetivo primordial puesto que posibilita el

financiamiento del gasto estatal.

conciencia en los contribuyentes para tributar, mediante campaas de

informacin sobre los beneficios y las sanciones a que se arriesgan si

es que no lo hacen. Este objetivo lo que busca es disminuir la brecha

formas de incumplimiento de las obligaciones tributarias. dichas

obligaciones tributarias pueden identificarse o enunciase de acuerdo a