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1- Concepto y fundamentos
El proceso de auditora, finaliza con la emisin de un informe sobre las conclusiones a la cual arribo el auditor
despus de haber realizado todo el proceso. Las conclusiones se expresan mediante un juicio de valor respecto
del cumplimiento del modelo, por parte del objeto auditado.
Juicio de valor: opinin sobre un objeto auditado tomado como un conjunto de integrado de elementos. La
opinin es sobre el conjunto.
El informe se trata de la comunicacin de un emisor versado, hacia un receptor universal, que es el conjunto
de usuarios del informe. Est destinado a quienes contrataron la auditoria, y a toda la sociedad en su conjunto
(quienes quieran tomar decisiones con los eecc sobre los que informa).
El Auditor debe suponer que el lector tiene un mnimo de conocimiento respecto de los objetivos y la
metodologa de la auditoria.
El informe debera expresar los aspectos fundamentales de la realizacin del proceso de auditoria:
- Objeto auditado: los estados contables
- Modelo: segn las normas contables profesionales
- La forma en la cual se desarroll el trabajo de auditoria,
- Los problemas encontrados durante el proceso
- La conclusin del examen.
[OF: La opinin es la parte subjetiva del informe, es una composicin propia del auditor. Partiendo de los
mismos papeles de trabajo, los auditores debern llegar a la misma conclusin (o aproximada). De esta
forma se prueban los papeles de trabajo, si se llega a la misma conclusin, estn bien.
En el informe, el auditor opina sobre la razonabilidad de los eecc. En una Certificacin Contable, el
contador, solo da fe de la existencia de algo.]
Limitaciones en el alcance: se produce cuando el auditor no puede, por causas ajenas a l, desarrollar en
forma completa y acabada sus tareas de auditoria, es decir, obtener los elementos de juicio vlidos y
suficientes como para sustentar su opinin acerca de determinadas partidas que conforman los eecc.
Implican incertidumbres hacia el pasado, ya que existe un desconocimiento sobre lo que paso.
Estos problemas, son de tipo indeterminado, ya que el auditor no puede cuantificar de forma razonable
los valores de las distintas partidas, solo puede efectuar valoraciones estimativas de los posibles desvos
producidos.
Incertidumbres sobre hechos futuros: se dan cuando hay determinados hechos que, teniendo o no como
hecho generador una circunstancia del ejercicio por el que se efecta la auditoria, van a tener su
desencadenamiento en el fututo, sin poder evaluarse las posibilidades de ocurrencia ni cuantificarse a la
fecha de la auditoria, pero si podra generar consecuencias sobre las partidas que se estn validando,
poniendo incluso en peligro el principio de empresa en marcha. Ej. Existencia de un juicio difcil de
cuantificar.
3- Consecuencias de los problemas en el informe.
Cada clase de problema, y de acuerdo con la significacin que estos tengan, va a generar distintas
consecuencias sobre el informe. La tarea del auditor, ser determinar los parmetros de significatividad que se
tendrn en cuenta, de acuerdo con las evaluaciones realizadas y la experiencia recogida.
1) Problemas no significativos: no generan un impacto en el informe. El auditor estar en condiciones de
realizar un informe favorable sin salvedades. El problema no significativo es un problema inexistente,
puesto que no atenta contra la razonabilidad de la informacin brindada por los estados contables.
2) Problemas significativos: a juicio del auditor, los problemas encontrados son lo suficientemente
significativos como para ser informados al lector, pero no tan importantes como para no dar una opinin
favorable sobre los eecc en su conjunto; el auditor deber emitir un informe favorable, pero con
salvedades. Al expresar su salvedad, el auditor debe dejar constancia de la razn de existencia, y la
informacin adicional correspondiente.
Las salvedades determinadas, permiten opinar favorablemente acerca de los eecc en su conjunto, excepto
por ciertas discrepancias respecto de la aplicacin de normas contables profesionales de valuacin,
exposicin, y medicin de resultados, debiendo informar el auditor los rubros y montos involucrados.
Las salvedades indeterminadas, le van a permitir al auditor opinar en forma favorable sobre los estados
contables en su conjunto, excepto por determinada carencia de elementos de juicio vlidos y suficientes
para opinar sobre una parte significativa de la informacin contenida en aquellos. Cuando las salvedades
indeterminadas se generen por problemas de incertidumbre sobre hechos futuros, la opinin favorable
estar sujeta a determinados hechos futuros, cuya concrecin no puede ser valuada en forma razonable.
3) Problemas muy significativos: presentan 2 posibles conclusiones en el informe del auditor: los problemas
determinados, darn lugar a un dictamen adverso, y los problemas indeterminados generarn una
abstencin de opinin.
El dictamen adverso o desfavorable es producto de que el auditor, luego de haber realizado todo su
examen, encuentra discrepancias en las normas contables profesionales, y estas son de tal magnitud e
importancia, que se encuentra imposibilitado de expresar que esos estados contables presentan
razonablemente la informacin que estos deben brindar.
La abstencin de opinin, producida por problemas indeterminados muy significativos, que no le
permiten al auditor opinar acerca de la razonabilidad de los eecc en su conjunto. La abstencin se
produce porque el auditor no pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes como para opinar del
contenido de estos eecc, por haber obtenido limitaciones en el alcance o por encontrarse la informacin
contenida en los eecc sujeta a hechos futuros de gran significatividad, ya que no pudo evaluar en forma
razonable sus posibilidades de concrecin, los montos por los que se concretarn o el impacto que
tendrn en los eecc.
El auditor deber hacer constar en su informe las razones que lo llevan a opinar desfavorablemente o a
abstenerse de opinar; el usuario debe poder comprender, tanto las consecuencias como las causas de los
problemas encontrados por el auditor.
La nica razn por la cual el auditor podra no emitir opinin, ser cuando no ha realizado el examen de
auditoria.
4- Coexistencia de problemas
Cuando los distintos problemas son significativos, pueden las conclusiones coexistir en el informe,
emitindose el mismo con las distintas salvedades que se presenten.
Los eecc presentan razonablemente la situacin patrimonial, econmica y financiera de un ente, excepto por
una diferencia en la aplicacin de normas, una limitacin en el alcance, y sujeto a la resolucin de una
incertidumbre sobre hechos futuros.
Ante problemas muy significativos, prevalecer la certeza sobre la incertidumbre, por ende, los problemas
determinados prevalecen por sobre los indeterminados, correspondiendo un informe desfavorable antes que
una abstencin.
Si los problemas tuvieran distintas magnitudes el de mayor nivel de significatividad prevalecer por sobre los
otros y ser el que marcara la conclusin del informe del auditor.
5- Opiniones parciales
El auditor no debera emitir opiniones parciales, sobre algn rubro o algn estado contable en particular. El
criterio de determinar cundo puede emitirse una opinin parcial, es exclusivo del auditor, pero debe estar
relacionado con alguna circunstancia muy particular, en la que el auditor entienda que la opinin principal no
puede colmar las expectativas de utilidad del usuario. Esto es as, porque el concepto de opinin, responde al
resultado de un conjunto.
[OF: Limitaciones de responsabilidad: el auditor debe hacer correctamente la auditoria, mientras que la
Administracin, hace el balance.]
Opiniones modificadas
Opinin favorable con salvedades
13. La opinin favorable puede ser modificada por limitaciones en el alcance del trabajo o por desvos en la
aplicacin del marco de informacin contable que corresponda. Estas acotaciones se denominan,
indistintamente, salvedades o excepciones.
14. Al expresar su salvedad, el contador incluir un prrafo en el informe de auditora que proporcione una
descripcin del hecho que da lugar a la modificacin, con referencia, en su caso, a la nota a los estados
contables que trate con mayor detalle el problema. Este prrafo se ubicar inmediatamente antes del prrafo de
opinin con el ttulo "Fundamentos de la opinin con salvedades".
15. El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:
15.1. habiendo obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son significativas para los estados contables, pero no generalizadas
como para justificar una opinin adversa; o
15.2. no pueda obtener elementos de juicio vlidos y suficientes en los que basar su opinin, pero concluya
que los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran
ser significativos, aunque no generalizados como para justificar una abstencin de opinin.
16. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisin de una opinin
o implicaran salvedades a sta, dichas limitaciones deben ser claramente expuestas en el apartado
Fundamentos de la opinin con salvedades. Tales limitaciones en el alcance deben indicar los
procedimientos no aplicados, sealando lo siguiente:
16.1. si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del encargo de auditora; o
16.2. si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro contador independiente (como es el
caso de participaciones del ente cuyos estados contables son objeto de auditora, en otros entes cuyos estados
contables han sido auditados por otro contador), la inclusin de una limitacin en el alcance depender de si el
auditor ha obtenido o no elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de
soporte. Si no se incluye, significa que el contador principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la
informacin contenida en los estados contables sobre los que emite su informe.
17. No es necesario que el contador haga referencia en su informe a la uniformidad en la aplicacin de las
polticas y normas contables utilizadas en la preparacin de los estados contables. En cambio, el contador
deber modificar su opinin, como resulte apropiado, si concluye que:
17.1. las polticas contables del perodo actual no se aplicaron uniformemente en relacin con los saldos de
apertura cuando hubiera correspondido hacerlo de acuerdo con lo previsto por el marco de informacin
aplicable; o
17.2. el cambio de una poltica contable no fue apropiadamente contabilizado o no fue adecuadamente
presentado o revelado de acuerdo a lo previsto por el marco de informacin aplicable.
Opinin adversa
18. El contador expresar una opinin adversa cuando, habiendo obtenido elementos de juicio vlidos y
suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son significativas y
generalizadas en los estados contables.
19. En este caso, el contador debe expresar que los estados contables no constituyen una presentacin
razonable o no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de
informacin aplicable, explicando las razones que justifiquen su opinin en un prrafo con un ttulo
denominado "Fundamentos de la opinin adversa", situado inmediatamente antes del prrafo de opinin
adversa.
Abstencin de opinin
20. El auditor se abstendr de opinar cuando:
20.1. no pueda obtener elementos de juicio vlidos y suficientes en los que basar su opinin y concluya que
los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
significativos y generalizados, y
20.2. en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de mltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes en
relacin con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los estados contables
debido a la posible interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados contables.
21. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o a una parte de
ella.
22. El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su abstencin de opinin en un prrafo
con un ttulo denominado "Fundamentos de la abstencin de opinin", situado inmediatamente antes del
prrafo de abstencin de opinin.
Otras cuestiones sobre opiniones modificadas
23. Una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre un asunto especfico cuya justificacin se describe
en el prrafo de Fundamentos de la opinin adversa o Fundamentos de la abstencin de opinin, en su
caso, no justifica omitir la descripcin de otros asuntos identificados, que de otro modo, no se daran a
conocer a los usuarios de la informacin. Tal informacin se presentar en un apartado especfico que llevar
un ttulo apropiado a las circunstancias.
24. Cuando el contador considere necesario expresar una opinin adversa o abstenerse de opinar sobre los
estados contables en su conjunto, su informe no incluir simultneamente una opinin favorable sobre un solo
estado contable o sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas especficas de un solo estado contable en
relacin con el mismo marco de informacin aplicado por el ente.
25. Cuando el contador no exprese un dictamen favorable sin salvedades, el prrafo de opinin tendr el ttulo
Opinin con salvedades, Opinin adversa o Abstencin de opinin, segn corresponda. Si no fuera
practicable cuantificar los efectos de un desvo con respecto al marco de informacin aplicable, pero an se
estimar que esos efectos justifican una salvedad o una opinin adversa, el contador deber expresar tal
situacin en el apartado que describe el hecho que da lugar a la modificacin de la opinin. El contador deber
utilizar ms de uno de estos ttulos cuando ello resulte aplicable.
Informe extenso
46. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo
siguiente:
46.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinin
sobre los estados contables.
46.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables se presentan para posibilitar estudios
complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin que deben
contener los citados estados.
46.3. Que la informacin adicional detallada en III.A.46.2.:
46.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante el examen de los estados contables y est
razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relacin a los citados estados tomados en su
conjunto, o bien, lo siguiente:
46.3.2. No ha sido sometida a procedimientos de auditora aplicados para el examen de los estados contables.
En este caso, el contador debe citar la fuente de la informacin, el alcance de su examen y, eventualmente, la
responsabilidad asumida.
47. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados
contables e informacin suplementaria han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del contador que
emite dicho informe extenso.