Apuntes de Finanzas Públicas

Apuntes 2do ao de Derecho Finanzas Pblicas
Finanzas
Pblicas
Apuntes
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Leccin 1 Finanzas pblicas
Finanzas:
Concepto:
Es la correcta administracin econmica de los recursos escasos en relacin a los
ingresos y egresos.
Etimologa de la palabra finanzas:

Proviene de la voz griega FINOS pasando por el Latn a ser FINIS, entendiendo esta
como el pago que termina el negocio jurdico. Termina la etimologa en el francs con la
palabra FINANCE, que proviene de FINIRE (finiquitar o terminar).
Definicin de Finanzas Pblicas:

Las finanzas pblicas constituyen la actividad econmica del sector pblico, por su
peculiar estructura que convive con la economa del Estado en una suerte de Asociacin
biolgica o simbiosis.
(Estructura) (Economa)
Poderes de la Repblica Finanzas
Son los medios a partir de los cuales se tendrn los recursos necesarios para el
cumplimiento de los objetivos polticos, sociales, econmicos y jurdicos del Estado.
Para que y porque se paga el impuesto?

Para los fines del Estado
el orden.
la justicia.
la seguridad.
Para los fines de la economa:

Eficiencia .
Equidad.
A travs de los recursos del Estado que son:

Los impuestos.
Las tasas.
Los Royalties.( impuestos a los usufructos de las riquezas del estado)
Las contribuciones.
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Ciencia de las finanzas:

Concepto:
Es el saber fundado, racionado, cierto por sus principios axiomticos y causas que
permite la formacin o modo de adquirir las riquezas, as como los bienes financieros
destinados a satisfacer las necesidades colectivas y del Estado.
Definicin:
Es la ciencia Social que tiene por objeto procurar los medios necesarios al Estado o
municipio para la satisfaccin de las necesidades colectivas en el marco del
cumplimiento de los fines ticos, econmicos, jurdicos y sociales que le corresponde.
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Leccin 2 Actividad financiera del Estado.
Actividad financiera del Estado:

Concepto:
Es la accin que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios
que requieren los gastos pblicos, para atender las necesidades colectivas y en general
para la satisfaccin de su propia finalidad.
Definicin:
Es la disciplina que estudia la poltica financiera, la ciencia de las finanzas, y el
derecho de las finanzas.
Poltica Financiera:
Es el conjunto de principios, sistemas o medidas desarrolladas por el Estado para
la prosecucin o logro de los fines Sociales, Econmicos y financieros. Indica los
fines que la Hacienda Pblica puede o debe alcanzar.
La poltica financiera es el Destino y aplicacin de las finanzas.
La Ciencia de las Finanzas o Ciencia de la Hacienda:

Investiga los medio que posibles a aplicar para lograr los fines el Estado segn
las condiciones peculiares de cada pas.
Tiene a su cargo la planificacin, organizacin, ejecucin y el control de la
finanzas. Es el vehculo de las finanzas.
Derecho financiero:
Ciencia jurdica que considera al conjunto de las normas de derecho que un
Estado establece para la propia organizacin, y actividad financiera en los gastos
y entradas.
El derecho financiero establece el margen discrecional entre lo permitido y lo
prohibido de la actividad financiera Estatal. Siendo Este la ruta que deben
circular las finanzas
Caractersticas y distincin de los servicios Pblicos.
Generales:
Aquellos servicios cuya ventaja o beneficio esta orientado hacia la colectividad
considerada unilateralmente. No es divisible.
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Especiales:
Aquellos servicios pblicos que sor organizados y administrados por la entidades
pblicas, sobre la base de una demanda controlada que los individuos ejercen a
medida que lo necesiten, de donde al menos se puede medir aproximadamente la
porcin del servicio consumido o cotizado por el ciudadano. Es divisible.
El impuesto es general lo pagan todos pero las tasas las pagan los consumidores
del la prestacin es especial.
4 momentos constitutivos de la actividad financiera:

Momento de adquisicin de los bienes o medios:
Implica el estudio y anlisis de las condiciones en que el Estado puede detraer
(Quitar, disminuir) del patrimonio de las personas, que conjuntamente con sus
ingresos originarios, patrimoniales o dominiales y el crdito pblico, forman parte del
cuadro de sus recursos.
(Recursos: Impuestos, tasas, royalties, contribuciones, bienes patrimoniales o
dominiales pblicos.).
Momento de administracin de los recursos:

Tarea propia de la administracin pblica que se cumple por medio de los
funcionarios del Estado, conforme a los principios financieros de la Constitucin
Nacional y las leyes dictadas en su consecuencia en base a la eficiencia y equidad.
Momento de inversin de los recursos (gastos pblicos):

Ello responde a lo trazado por el programa del Estado segn su prospecto o
presupuesto financiero que determina como se tiene que utilizar para cumplir los fines
del Estado. Es la erogacin de dineraria que realiza el Estado en virtud de ley para
cumplir sus fines.
Momento de control:
Ejercido por la contralora del Estado.
Gastos pblicos, Naturaleza y limitacin:

El gasto publico significa el empleo de los recursos en la satisfaccin de los servicios
pblicos requeridos.
El lmite de los gastos pblicos esta dado por los recursos del Estado. El gasto pblico
condiciona los ingresos pblicos y vise versa.
Medios de la actividad financiera:
Recursos financieros: Patrimoniales, originarios y dominiales: propio del Estado
Tributario: tasas e impuestos en detrimento del patrimonio

del particular.
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Leccin 3 El Derecho Financiero.

Concepto:
El derecho financiero es el conjunto de disposiciones, normas y principios jurdicos que
regulan los derechos y obligaciones relativos a las finanzas pblicas.
Caractersticas:
1. Es una rama jurdica del Derecho Pblico porque sus normas recurren a
cuestiones del Estado.
2. Establece vnculos obligatorios.
3. Sus efectos son bilaterales o sinalagmatico, porque el Estado recauda y debe dar
un servicio a cambio.
4. No es consensual porque es obligatorio.
5. En funcin al derecho privado tiene efecto general, junto con la igualdad,
uniformidad y coercibilidad.
Divisiones del Derecho financiero:

1. Derecho fiscal patrimonial
2. Derecho Tributario: Estudia las instituciones y normas del derecho que disciplina
la relacin tributaria.
3. La regulacin Jurdica del Crdito Pblico: Se agrupan a las normas del Derecho.
4. Derecho Monetario: Atae a la relacin jurdica de la moneda, papel moneda o
fiduciaria.
5. Derecho presupuestario: Es el que abarca el estudio de la doctrina de la
legislacin positiva sobre el presupuesto.
Derecho Tributario:
Es la rama del Derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin en sus diversas manifestaciones, como actividad del Estado en las relaciones
de este con los particulares, y en las que se suscitan entre estos ltimos.
El Tributo:
Es la prestacin pecuniaria objeto de la relacin entre dos sujetos, cuya fuente es la ley.
Tributacin sobre una base imponible:

Es la parte del impuesto que corresponde a cada unidad contributiva: Ej.: en el caso que
el impuesto sea del 5 % el quantum ser el 5%
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Ciencia y Tcnica Tributaria:

Ciencia: Es la ciencia que estudia los fenmenos financieros desde el punto
de vista de la actividad tributaria.
Tcnica: Es el ordenamiento de las reglas practicas, procedimientos y

formalidades, que permiten al Estado obtener los resultados que exigen la
tributacin, las declaraciones de impuestos, verificacin de los presupuestos
tributarios, la certeza sobre el tributo, la percepcin y la seguridad del mismo.
Medios necesarios para la recaudacin tributaria:

El sistema tributario de un pas, es el conjunto de los tributos que servirn en la
recaudacin de los recursos. La armona del sistema depender de la fidelidad y
prudencia. Impuestos, tazas, contribuciones de mejoras y recursos para fiscales darn
substancia a la recaudacin tributaria.
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Leccin 4 Los gastos pblicos.
Nocin:
Es una erogacin (gasto, salida de dinero) monetaria realizada por la autoridad
competente en virtud de una autorizacin por ley destinada a fines de manifiesto inters
pblico. Una antigua definicin dice que es el empleo de la riqueza nacional ( o sea el
producto bruto interno).
Elementos fundamentales:
El empleo del Estado de una suma de dinero
Erogacin autorizada por ley.
El gasto pblico debe responder a la satisfaccin de una necesidad pblica.
Formas o Clasificacin de los gastos pblicos:

Gasto Ordinario:
Tiende a presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario, por ejemplo
los sueldos de los funcionarios. Son los gastos establecidos en el presupuesto de la
Nacin. Son erogaciones que se producen en forma regular y constante en
atencin a las obras y funciones previstas por el Presupuesto General del Estado.
Gasto Extraordinario :
Carece de periodicidad, por ejemplo demanda de la reconstruccin o reparacin
de una carretera especfica por un dao no previsto que no est dentro del
presupuesto de la Nacin es excepcional y perentorio (de urgencia).
Rgimen Legal vigente de la administracin financiera del Estado.

Ley 1535/99 (Ley SIAF): de administracin financiera del Estado, que comprende el
conjunto de normas bsicas, sistemas y procedimientos administrativos a los que se
ajustan sus organismos y dependencias, para programar, registrar, gestionar, controlar y
evaluar los ingresos y destino de los fondos pblicos.
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Leccin 5 Los ingresos pblicos.

Clasificacin segn la Constitucin Nacional:
Art. 176 CN.: De la actividad y de la promocin del desarrollo.
La actividad econmica tendr como fines, fundamentalmente, la promocin
del desarrollo econmico, social y cultural.
El Estado promover el desarrollo econmico mediante la utilizacin racional
de los recursos disponibles, con el objeto de impulsar un crecimiento
ordenado y sostenido de la economa, de crear nuevas fuentes de trabajo y de
riqueza, de acrecentar el patrimonio nacional y de asegurar el bienestar de la
poblacin. El desarrollo se fomentar con programas globales que coordinen y
orienten la actividad econmica nacional.
Art. 177 CN.: Del carcter de los planes de desarrollo.

Los planes de desarrollo sern indicativos para el sector privado, y el
cumplimiento obligatorio para el sector pblico."
Art. 178 CN.: Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece

impuestos, tasas, contribuciones y dems recursos; explota por s o por medio
de concesionarios los bienes de dominio privado, sobre los cuales determina
regalas, royalties, compensaciones u otros derechos, en condiciones justas
y convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotacin de los
servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan; contrae
emprstitos internos o internacionales destinados a los programas nacionales
de desarrollo; regula el sistema financiero del pas, y organiza, fija y compone
el sistema monetario.
Art. 179 CN. De la creacin de tributos: Todo tributo , cualquiera sea su

naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la ley,
respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticas
favorables al desarrollo Nacional.
Es tambin privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos
obligados y el carcter del sistema Tributario.
Art. 180 CN. De la doble imposicin: No podr ser objeto de doble

imposicin el mismo hecho generador de la obligacin tributaria. En las
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relaciones internacionales, el Estado podr celebrar convenios que eviten la

doble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.
Art. 181 CN. De la igualdad del Tributo: La igualdad es la base del tributo.
Ningn impuesto tendr carcter confiscatorio. Su creacin y su vigencia
atendern a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones
generales de la economa del pas.
Art. 176 CN.: La promocin del desarrollo econmico

Art. 177 CN.: El carcter de los planes de desarrollo.
Art. 178 CN.: Creacin de los impuestos, tasas, royalties, contribuciones.
Art. 179 CN: No hay tributo si no hay ley, es justo, poltico, social y econmico.
Art. 180 CN: No hay doble tributacin.
Art. 181 CN: LA igualdad de la base del tributo y su carcter no confiscatorio.
Tributo, tasa, impuesto y contribuciones:

Tributo: es la generalidad de los ingresos del Estado
Impuesto: es un tributo de carcter ordinario y general, no es divisible y se aplica
sobre todos los habitantes de la Repblica.
Tasa: es un tributo en forma de pago por una prestacin del Pblica por parte del
Estado, es divisible.
Royalties: es un tributo de pago por un usufructo de una entidad privada de un
bien del estado.
Contribuciones: Son tributos extraordinarios establecidos por ley y son
divisibles.
Actividad financiera:
Es la que desarrolla el estado para procurarse bienes con que satisfacer las necesidades
pblicas, los ingresos que obtiene para este fin son conocidos genricamente como
ingresos pblicos.
Clasificacin de los ingresos pblicos:
Ingresos Pblicos Ordinarios De derecho privado (Dominiales o Patrimoniales)
De derecho Pblico (impuestos y tasas)
Interno
Externo (NO FMI)
Extraordinarios Crdito pblico
Emisin de papel moneda
Impuestos extraordinarios
Enajenacin de Bienes del Estado.
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Caractersticas de los ingresos Pblicos ordinarios:

a) Periodicidad: los ingresos ordinarios se perciben constantemente y
peridicamente, ejercicio tras ejercicio financiero.
b) Provienen de la renta del uso del crdito pblico o del uso del capital de los
particulares. Mientras que los extraordinarios provienen del capital Estatal.
c) Las leyes que crean ingresos ordinarios son de carcter permanente, mientras
que las leyes que establecen Ingresos extraordinarios son de carcter temporales y
especiales.
Ejemplo de Ingreso ordinario, impuesto a la RENTA
Ejemplo de Ingreso Extraordinario, La venta de un bien del Estado o un
impuesto extraordinario que se cobra por nica vez
De la Banca Central del Estado:
Art. 285 CN.:

De la naturaleza , de los deberes y de las atribuciones.
Se establece una Banca Central del Estado, en carcter de organismo tcnico. Ella
tienen la exclusividad de la emisin monetaria, y conforme con los objetivos de la
poltica econmica del Gobierno Nacional , participa con los dems organismos
tcnicos del Estado, en la formulacin de la poltica monetaria, crediticia y
cambiaria, siendo responsable de su ejecucin y desarrollo, preservando la
estabilidad monetaria.
Art. 286 CN.:

De las prohibiciones.
Se prohibe a la Banca Central del Estado:
1) Acordar Crditos, directa o indirectamente, para financiar el gasto pblico
al margen del presupuesto, excepto:
a) Los adelantos de corto plazo de los recursos tributarios
presupuestados por el ao respectivo, y
b) en el caso de emergencia nacional, con resolucin fundada del
Poder Ejecutivo y acuerdo de la Cmara de Senadores.
2) Adoptar acuerdo alguno que establezca, directa o indirectamente, normas

o requisitos diferentes o discriminatorios, y relativos a personas,
instituciones o entidades que efectan operaciones de la misma naturaleza,
y
3) Operar con personas o entidades no integradas al sistema monetario o

financiero nacional o internacional.
Art. 287 CN.:

De la organizacin y el funcionamiento.
La ley regular la organizacin y el funcionamiento de la Banca Central del
Estado, dentro de las limitaciones previstas en esta Constitucin.
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La Banca Central del Estado rendir cuentas al Poder Ejecutivo y al Congreso

Nacional sobre la ejecucin de las polticas a su cargo.
Carta Orgnica del Banco Central:

Ley 869/99 regula el funcionamiento del Banco Central de la Nacin.
Leccin 6 Contenido esencial de las finanzas, funciones.

Redistribucin del ingreso Nacional:
La renta nacional esta constituida por el valor neto de los productos y servicios de orden
individual o colectivo, se distribuye en sueldos, salarios y subsidios para desocupados y
renta de la tierras.
El fundamento de la redistribucin del ingreso Nacional es la equidad con que una
poltica econmica coherente podr dar a cada quien lo que le corresponde.
Otras medidas que favorecen la mejor distribucin del ingreso

Nacional.
El Estado mediante medidas como el salario mnimo, fijacin de precios mximos,
impuestos drsticos a los beneficios excesivos, asignaciones por cargas familiares, etc.
Imposicin cclica Compensatoria:

Art. 1898 CC.:
Son bienes del dominio pblico del Estado:
a) Las bahas, puertos, y ancladeros.
b) Los ros y todas las aguas que corren por sus causes naturales, y estos mismos
causes.
c) Las playas de los ros, entendidas por playas las extensiones de tierras que las
aguas baan y desocupan en crecidas ordinarias y no en ocasiones
extraordinarias.
d) Los caminos, canales, puentes y todas las obras pblicas construidas para la
utilidad comn de los habitantes.
Los bienes del dominio pblico del Estado son inalienables, inprescriptibles e
inembargables.
Bienes de dominio privado del Estado (Art.1900 CC.):

Son bienes del dominio privado del Estado:
Las islas que se forman en toda clase de ros o lagos.
Los terrenos situados en la Repblica que carezcan de dueos.
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Los minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado

natural, con excepcin de las sustancias ptreas, terrosas o calcreas. La
explotacin y aprovechamiento de estas riquezas se regirn por la legislacin
especial de minas.
Los Bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueran
intestadas o sin herederos, segn las disposiciones de este cdigo, y
Los bienes del Estado no comprometidos en el artculo anterior o no afectados
al servicio pblico.
Leccin 7 - Impuesto.
Recursos derivados y Recursos originarios:
Las Rentas originarias o recursos originarios:

Son aquellos que constituidos como parte del patrimonio del Estado, le pertenecen a
ste de igual manera que los bienes privados de un particular forman parte del
patrimonio de l.
Los Recursos Derivados:

Son los que provienen de la economa privada y son exigidos en virtud del poder de
imposicin del Estado, en forma regular como ser los impuestos, tasas y las
contribuciones.
Hecho imponible o Hecho Generador:

El axioma (demostracin) fundamental que en el Estado moderno es propio del los
tributos, lo constituye el principio que sin ley que lo establezca no puede haber tributo
valedero. De ah que se puede definirse el hecho imponible como el presupuesto
substancial determinado por el legislador, para dar nacimiento a una obligacin tributaria.
Ley 125 da sentido a los impuestos.
Objeto del impuesto:

En la teora general de las obligaciones se entiende por objeto la prestacin
comprometida, que puede consistir en dar, hacer o no hacer una cosa o prestacin que
debe tener un valor econmico.
En la obligacin tributaria el sujeto es un elemento personal, el objeto constituye su
elemento material, exteriorizado por la manifestacin de la riqueza, la posesin, la
capacidad de adquisicin, o sea el Capital, La Renta, El Consumo, siendo las tres formas
esenciales que pueden asumir el objeto del tributo
Objeto del tributo, El Capital, La Renta y El Consumo.
Capacidad contributiva:
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Es la potencialidad econmica que tienen los individuos sometidos a la soberana fiscal,

para contribuir a los gastos pblicos. Tiene dos elementos:
El Objeto dado por la riqueza q exhiben los contribuyentes, sea la renta, el consumo o el
capital y el Sujeto. Y el Sujeto que ha de encontrarse en la aptitud individual para
contribuir. Si falta esta aptitud debe acordarse la excepcin impositiva.
Fuente de la obligacin Tributaria:

El derecho privado identifica los conceptos de causa y fuente de las obligaciones, con los
diversos hechos que le dan nacimiento, concentrndose en las 5 fuentes clsicas de las
obligaciones: CONTRATOS, CUASI CONTRATOS, DELITOS, CUASI DELITOS Y
LA LEY.
En materia fiscal es conocido el principio de legitimidad segn el cual no pueden
aplicarse tributos sin una ley previa que as lo establezca.
Leccin 8 Elementos del impuesto.

Definicin del impuesto:
Es una imposicin pecuniaria que realiza el Estado.
Concepto de impuesto:
Es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrante del
Estado, por tener bienes o rentas en el mismo. Es exigida legalmente segn la capacidad
contributiva del contribuyente, en base a las normas fundamentales del pas, y a los
principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudacin debe destinarse a
satisfacer las necesidades y servicios pblicos, indivisibles o el dficit de los divisibles.
En esta definicin se distinguen los siguientes elementos: La obligacin pecuniaria, que
pesa sobre las personas fsicas o jurdicas que integran el Estado; y la exigibilidad que
responde al imperio de la ley (Art. 178 CN.). El gravamen debe respetar la capacidad
contributiva de las personas.
Bases orgnicas sobre las cuales descansa el sistema impositivo:

Simplicidad en el nmero de impuestos que el Estado establece.
Estabilidad del sistema tributario.
Clara reglamentacin legal de cada impuesto.
El impuesto sea proporcional a ala riqueza del contribuyente.
Elementos del Impuesto:

Obligacin pecuniaria.
Pesan sobre las personas fsicas y jurdicas
La coercibilidad esta basada en el imperio de la Ley .
Capacidad contributiva de las personas.
Anualidad y periodicidad.
Parafiscalidad:
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Es un tipo de recurso Estatal. Ingreso para el mejoramiento de la prestacin de servicios.

No tiene presupuesto ej. : La venta de combustible dona el 5% a una entidad benfica
como los Bomberos voluntarios. Tambin hace referencia a la previsin social por que es
una contribucin.
Sujeto Activo:
El acreedor de la obligacin impositiva, es el Estado o las municipales, los llamados
Entes Pblicos o sea toda autoridad de jurisdiccin territorial que ejerza la funcin
gubernativa.
Sujeto Pasivo:
Es siempre sujeto de derecho. Es la persona que esta obligada al cumplimiento del
tributo.
Objeto de la obligacin:
Es la medida o cantidad de riqueza que genera proporcionalmente el valor del impuesto, o
sea la manifestacin de riqueza que constituye su materia.
Causa del impuesto:

La causa eficiente u originaria entendiendo por tal la que da lugar a la obligacin del
Derecho. En Derecho no hay obligacin sin causa y por lo tanto la causa del impuesto es
la contraprestacin por la obligacin contrada.
Formas del Objeto:

Sobre estas tres formas se establece la imposicin.
Posesin de la riqueza (Capital):
La posesin de la riqueza conforma el capital que puede estar constituido por los
bienes muebles e inmuebles, derechos, o patrimonio. El capital es la riqueza
adquirida que forma el patrimonio.
Capacidad para adquirirla (Renta):
Se obtiene la riqueza a travs de la renta en sus diferentes modalidades, Crditos
y por la ganancia e incrementos del capital por inversiones.
El gasto (Consumo):
Es el empleo de la riqueza habida.
Unidad contributiva:
Es la que sirve de base para fijar el monto del impuesto puede ser una unidad de cen o
mil. Ejemplo el impuesto puede ser el 5% del cien o de mil segn lo disponga la Ley. Es
la parte que se detrae de la riqueza en una unidad contributiva segn lo disponga la ley.
Quantum del Impuesto:
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Es la parte del impuesto que corresponde a cada unidad contributiva: Ej.: en el caso
anterior el quantum es el 5%
Efectos Morales:
La abstencin:
Es cuando el contribuyente se abstiene de pagar el impuesto sin recurrir a medios ilcitos
ni fraudulentos. Es cuando el contribuyente no consume o limita su consumo para no
pagar el impuesto.
La evasin:
Cuando el Contribuyente recurre a medios ilcitos o fraudulentos para ocultar su riqueza
logrando que se grave por un valor inferior.
Fraude Fiscal:
Cuando los contribuyentes evitan el pago de impuestos mediante falsificaciones que
caracterizan como criminal su actividad o conducta fiscal.
Remocin del Impuesto:
Cuando se tiene un crdito fiscal y se lo utiliza para no pagar el impuesto ( tengo IVA del
mes anterior y en este mes utilizo es crdito y paga el IVA con ese crdito Fiscal del mes
anterior).
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Leccin 9 Momentos de la imposicin.

Momento de percusin, traslacin o repercusin y difusin e
incidencia:
Momento de la percusin del Tributo:
Es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente del derecho,
o sea el contribuyente que por designacin o expresin legislativa debe pagar el
impuesto. Es el momento en el cual el contribuyente es aludido se su obligacin
tributaria. ES JURDICO.
Momento de traslacin o repercusin del Tributo:
Se entiende la transferencia econmica que el contribuyente hace del impuesto a
otro contribuyente. Ejemplo: el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). ES
ECONMICO.
Momento de la incidencia:
Es la incidencia o carga que al contribuyente definitivo o de hecho, significa el
pago del tributo.
Momento de difusin:
Cuando el impuesto esta prximo a su aplicacin definitiva, es el perodo anterior
a tener vigencia cuando los organismos oficiales lo dan a conocer y explican la
aplicacin del impuesto.
El percutido si hace el pago y no traslada el impuesto es el incidido, ahora si lo
traslada no es incidido el incidido es el otro contribuyente si lo paga.
Presin tributaria:
Se suele decir que la presin tributaria es tolerable o excesiva. Revela la relacin que
existe entre la suma de los tributos que cubre el presupuesto de todas las necesidades
pblicas de un pas, y la renta Nacional de la cual se extraen los impuestos.
Presin tributaria = Tributo Tributos

=>
Producto interno bruto Renta Nacional.
PIB: Es la produccin total de bienes y servicios de un perodo fiscal de una Nacin.
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Organizacin tributaria Nacional:
Ley 2421/04 De reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal..

Est organizada en Libros:
LIBRO I - IMPUESTO A LOS INGRESOS
1. Impuesto a la Renta
11. Renta de actividades industriales, comerciales o de servicios.
12. Renta a las Actividades Agropecuarias
2. Renta a los pequeos contribuyentes (Ex tributo nico)
3. De la creacin del impuesto de la renta de carcter personal.
4. De la creacin de la patentes fiscal extraordinaria para vehculos.
LIBRO II IMPUESTO AL CAPITAL

1. Impuesto inmobiliario
LIBRO III IMPUESTO AL CONSUMO.
1. Impuesto ala valor agregado
2. Impuesto selectivo al consumo
3. Impuesto a la comercializacin Industrial del Ganado.
LIBRO IV OTROS IMPUESTOS
1. Impuesto a los actos y documentos.
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Leccin 10- Clasificacin de los impuestos.

Impuestos directos e indirectos:
Existen dos criterios para la clasificacin de los impuestos.
La primera considera como impuestos directos aquellos que se recaudan
peridicamente de contribuyentes registrados como tales, mientras que se
consideran como indirectos aquellos que se recaudan en forma accidental y de
personas no registradas. Concluyendo que el impuesto a la renta en general es un
impuesto directo, salvo para el de los trabajadores en dependencia en cuya caso es
un impuesto indirecto.
La segunda clasificacin dice que es directo cuando la imposicin es nominativa,

y el sujeto percutido es el incidido; y es indirecto cuando el contribuyente es
incidido por una traslacin.
Esta clasificacin de directos e indirectos es utilizado por la doctrina para los
siguientes propsitos: Atribuir a los directos una incidencia progresiva (El que tiene
ms paga ms) y a los indirectos una incidencia regresiva (El que menos tiene ms
paga), en el sentido que los primeros afectaran en mayor medida a los contribuyentes
con ms altos ingresos y los segundos a los de ingresos ms bajos.
Tributos Reales y Personales:
Reales:
Los Tributos reales son los ingresos de recursos del Estado provenientes de la riqueza
del Contribuyente, por su caracterstica de provenir de la riqueza del contribuyente
no se le pueden aplicar la tasa progresiva debido a que afectara la equidad, ya que
muchas veces la riqueza no produce ganancias, y lo que se terminara haciendo es
mermar el patrimonio del contribuyente. Es indivisible porque es pblico y se le
aplica a todos por igual, o sea es un impuesto. Un ejemplo de reales es el impuesto
inmobiliario.
Personales:
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Con Respecto a los tributos personales, en este caso si es aplicable la tasa progresiva
porque a mayor ganancia, mayor ser el impuesto existiendo esta relacin no le
afectara al contribuyente ni a su patrimonio. El personal se da sobre la capacidad
contributiva del contribuyente y es divisible. Ejemplo de tributo personal es el IVA.
Ordinarios y extraordinarios:
La diferenciacin entre estos dos se da en la forma de percibir el tributo por parte del
Estado, los ordinarios son percibidos en forma peridica y constante, son programados en
forma mensual, semestral o anual. Mientras que los extraordinarios son percibidos por
nica vez y en forma excepcional.
En ejemplo de ordinarios sera el impuesto a la Renta o el IVA, mientras que un impuesto
extraordinario ser el registro de la patente fiscal de Automotores. (RUA).
IVA selectivo:
Por la ley 2421/04 el IVA pasa a ser selectivo para ciertos artculos atendiendo a la
necesidad social, por ejemplo no se aplicar el 10% del IVA sobre la totalidad de los
bienes comerciados, existirn excepciones de IVA a ciertos artculos, reducciones, y
aumentos de IVA a otros artculos respondiendo a la necesidad de estos.
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Leccin 11 Tasas
Definicin:
Es la prestacin pecuniaria (pago) que el Estado exige a quien hace uso actual de cierto
servicio pblico. Ej. Tasa de alumbrado, barrido y limpieza
Fundamento de las Tasas:

Es el que va destinado para la limpieza, recoleccin de basura, y mantenimiento de las
calles ya que las municipalidades en forma individual, no tendra sentido si pagramos
como impuesto el alumbrado, barrido, limpieza y recoleccin de basura de toda la nacin
en un porcentaje individual.
Las tasas solo se cobran por el servicio que se da en forma individual, no como el
impuesto que es colectivo.
Estructura de Servicios Pblicos costeados por las tasas en

Paraguay:
Las tasas por certificados, informes o testimonios de documentos y las copias
autenticadas de Leyes
Tasas portuarias: regulando el movimiento de mercaderas en los puertos por
embarque y desembarque, almacenamiento y uso de gras.
Tasa de embarque en Aeropuertos .
Tasas de alumbrado pblico: est a cargo de la ANDE, que ser pagado por los
propietarios de inmuebles ubicados dentro de los 50 mts de distancia al foco de
alumbrado.
Tasas municipales, sanitarias, de trnsito, peajes y judiciales.
La obligatoriedad de las tasas:

Desde un punto de vista jurdico es una prestacin pecuniaria debida en una base de una
norma legal en la medida establecida por esta; por su aplicacin de una actividad del
Ente que concierne de un modo particular al obligado.
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Porqu el Estado no financia toda su actividad con impuestos o

tasas?
El Estado no puede financiar todo con tasas o impuestos debido a la equidad y la
igualdad, las tasas se aplican por el uso de un servicio pblico que un contribuyente
utiliza y no sera ecunime que otro ciudadano paga por el uso que hace el vecino de un
servicio que l mismo no utiliza. En cambio los impuestos se utilizan para mantener los
bienes de libre acceso a cualquier ciudadano, haga uso de l o no, por ser de libre acceso
o acceso pblico.
Criterios financieros y sociales para fijar correctamente el valor de

las tasas.
El Estado determina el quantum del impuesto atendiendo a varios elementos de juicio:
Hasta que punto en el uso del servicio pblico predomina ms el inters social que el
personal, la tasa no debe ser tan alta para que no impida a cualquier interesado recurrir al
servicio pblico, y finalmente una parte del costo debe ser financiada por toda la
colectividad a travs de los impuestos.
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Leccin 12 - El principio de la proporcionalidad y la progresividad.

Concepto.
La proporcionalidad y la progresividad surgen de como determinar el quantum a aplicar
sobre la capacidad contributiva del Contribuyente, para que sea equitativa e igualitaria.
La proporcionalidad es igualitaria porque todos aportan el mismo quantum sin atender a
la mayor o menor capacidad contributiva. Mientras que la progresividad atiende a la
capacidad contributiva atendiendo al valor imponible de su riqueza, tiene su carcter
positivo porque es equitativo ya que aporta quien ms tiene pero el abuso de la
progresividad puede terminar en el agotamiento de las riquezas del contribuyente, o en la
evasin fiscal.
Impuesto proporcional.
El impuesto proporcional existe cuando el quantum del mismo permanece constante,
cualquiera sea la materia imponible. En el sistema proporcional tributario el quantum
impositivo es el mismo aunque vare la unidad econmica contributiva. Un ejemplo es el
impuesto inmobiliario que su quantum es del 1% aunque vare la valuacin fiscal de la
tierra en ms o en menos. Lo que vara es el valor de la tierra pero el quantum sigue
siendo el 1%.
Las teoras modernas adhieren al impuesto proporcional debido a que es considerado ms
justo y equitativo que el progresivo.
Impuesto progresivo.
Es aquel en que la tasa o quantum se modifica de acuerdo al valor de la materia
imponible. Este tipo de impuesto tiene su desventaja debido a disminuye la riqueza del
contribuyente y si es exagerado podra llegar a tener un tinte confiscatorio, pero es til
para la mejor redistribucin riquezas si la tasa no es elevada ya que si las rentas elevadas
son preponderantes en el sistema econmico, se podr aplicarlo y redistribuir mejor as
las riquezas. Un ejemplo es el impuesto que deben pagar los vehculos cuyo valor supere
los 30.000 U$S.
Ventajas e inconvenientes del impuesto progresivo.
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Su aspecto negativo es su carcter confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro, y es

improductivo en este aspecto. Pero el impuesto proporcional deja un desbalance de la
capacidad contributiva y aqu es la ventaja balanceadora del impuesto progresivo
mientras que no produzca el agotamiento de la produccin de la riqueza del
contribuyente, sino tendra su aspecto confiscatorio y negativo.
Leccin 13 Finanzas Municipales.

Art. 166 CN. De la autonoma
La municipalidades son los rganos de gobierno local con personera jurdica que, dentro
de su competencia, tienen autonoma poltica, administrativa y normativa, as como
autarqua en la recaudacin e inversin de sus recursos.
Art. 167 CN. Del gobierno Municipal
El gobierno de los municipios estar a cargo de un intendente y de una junta municipal,
los cuales sern electos en sufragio directo por las personas habilitadas legalmente.
Art. 168 CN. De las atribuciones:
Sern atribuciones de las municipalidades, en su jurisdiccin territorial y con arreglo a la
ley:
1) La libre gestin den materias de su competencia, particularmente en las de
urbanismo, ambiente, abasto, educacin, cultura, deporte, turismo, asistencia
sanitaria y social, instituciones de crdito, cuerpos de inspeccin y de polica.
2) La administracin y la disposicin de sus bienes;
3) La elaboracin de su presupuesto de ingresos y egresos;
4) La participacin en las rentas nacionales;
5) La regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios efectivamente
prestados, no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos;
6) El dictado de ordenanzas, reglamentos y resoluciones;
7) El acceso al crdito privado y al crdito pblico, nacional e internacional;
8) La reglamentacin y la fiscalizacin del trnsito, del transporte pblico y la de
otras materias relativas a la circulacin de vehculos, y
9) Las dems atribuciones que fijen esta Constitucin y la Ley.
Municipio:
Es la comunidad de vecinos con gobierno y territorios propios, tiene por objeto el
bienestar , desarrollo y participacin local de los ciudadanos . Esta compuesta por la
Intendencia que tiene el poder ejecutivo con un intendente y la junta municipal
compuesta por los concejales en su numero de acuerdo a la cantidad de habitantes del
municipio, con funciones legislativas. La ley 898/96 rige sus derechos y obligaciones.
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Junta municipal:
Es el rgano legislativo y deliberante del municipio, sus miembros sern elegidos
directamente por el pueblo en los comicios.
Tendrn 15 concejales aquellos municipios cuyo nmero de habitantes sea mayor a
50.000, 13 concejales aquellos municipios cuyo nmero sea mayor a 20.000, 9
concejales las que tengan mas de 10.000 habitantes y 7 concejales aquellas que no
lleguen a 10.000 habitantes. En todos los casos no podrn superar el nmero mximo de
25 concejales por Municipio.
Actividad financiera de los municipios y comuna:

Es crear y percibir tributos para atender los gastos propios a sus fines.
Base de la organizacin municipal:

Estn fijadas en la Constitucin Nacional y en la ley orgnica Municipal 898/96
La Constitucin Nacional reconoce su autonoma y define sus funciones en lineamientos
generales, mientras que la Ley Orgnica dispone que para crear el municipio se requiere:
1) Una poblacin residente permanente no menor de 5000 habitantes
2) Un lmite fsico fijo de la extensin del mismo.
3) Una capacidad financiera suficiente para cubrir los gastos de la vida municipal.
Super intendencia del Estado sobre la actividad Municipal.

La facultad que tiene la Superintendencia del Estado esta reglamentada por la ley
orgnica 898/96. Donde se establece que las relaciones entre la Municipalidad y el Poder
Ejecutivo sern va Ministerio del Interior, a quien le corresponde intervenir las
Municipalidades. Bajo amparo constitucional del artculo 165.
Art. 165 CN.: De la intervencin:
Los departamentos y las municipalidades podrn ser intervenidos por el Poder
Ejecutivo, previo acuerdo de la cmara de diputados, en los siguientes casos:
1) A solicitud de la junta departamental o de la municipal, por decisin de la mayora
absoluta;
2) Por desintegracin de la junta departamental o de la municipal, que imposibilite
su funcionamiento;
3) Por grave irregularidad en le ejecucin del presupuesto o en la administracin de
sus bienes, previo dictamen de la Contralora General de la Repblica.
La intervencin no se prolongar por mas de noventa das, y si de ella resultase la
existencia del caso previsto en el incisos 3, la Cmara de Diputados, por mayora
absoluta, podr destituir al gobernador o al intendente, o a la junta departamental o
municipal, debiendo el tribunal Superior de Justicia Electoral convocar a nuevos
comicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que hayan cesado en sus
funciones, dentro de los noventa das siguientes a la resolucin dictada por la Cmara
de Diputados.
Composicin de las Cmaras Legislativas.
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45 diputados y 88 Senadores.
Recursos financieros de las municipalidades:

Ingresos
Originarios y ordinarios: formado por las rentas y los bienes
patrimoniales del Municipio y de las empresas pblicas municipales.
Extraordinarios y derivados: Formado por el producto de la

recaudacin de tributos, ordinarios y extraordinarios, las subvenciones
del Estado, tasas municipales.
Subsidio del Estado:

De los ingresos que pueden recibir , el 70 % de lo recaudado es para la municipalidad en
propiedad del mismo, un 15 % de lo recaudado es para la gobernacin y el 15% restante
ser distribuido entre las municipalidades de menores recursos de acuerdo con la Ley.
Ley 1294/87 modificada por Ley 2454/04
Art. 7: El municipio tiene por objeto:

a) El bienestar de la comunidad local y su desarrollo cultural, social y
material;
b) La proteccin de la salud y la seguridad de las personas.
c) El fomento del civismo y la solidaridad entre los vecinos y;
d) La cooperacin con otras municipalidades y entidades, para el
cumplimiento de obras de inters colectivo, dentro de sus fines
especficos.
Art. 20 modificado por la ley 1317794: Que reglamenta la intervencin a

los gobiernos Departamentales y/o Gobiernos Municipales.:
Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo se mantendrn
por intermedio del Ministerio del Interior, al que corresponde intervenir las
municipalidades en los siguientes casos y condiciones establecidos en el art.
23 de la Constitucin Nacional:
1. A solicitud de la junta Municipal.
2. Por desintegracin de la junta Municipal que imposibilite su
funcionamiento.
3. Cuando se produzca dficit presupuestario durante dos ejercicios anuales
consecutivos; o ,
4. En caso de graves irregularidades que puedan constituir delito.
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La comisin de estos hechos se pondr a conocimiento de la justicia ordinaria.

La intervencin no se prolongar por ms de 90 das. En caso de
desintegracin, los comicios para constituir nuevas autoridades electivas se
realizarn dentro de dicho plazo. Si de la intervencin resultare el cese de
dichas autoridades, las elecciones para sustituirlas se llevar a cabo dentro de
sesenta das contados desde la referida cesanta.
Art. 21: modificado por la ley 317/94 que reglamenta la intervencin a

los gobiernos departamentales y/o a los gobiernos municipales:
El ministerio del interior establecer un sistema de inspeccin para verificar el
cumplimiento de esta ley y la correcta administracin municipal, a cuyo efecto
podr solicitar el concurso de la organizacin Paraguaya de Cooperacin
Intermunicipal y el Instituto de Desarrollo Municipal.(OPACI)
Art. 30:
Miembros de las juntas municipales percibirn una dieta mensual la que ser
prevista en cada ejercicio presupuestario y cuyo monto ser establecido como
sigue:
Municipios Forma de liquidacin
Asuncin no superior a la dieta de los miembros del

Congreso Nacional
Primer y segundo grupo El diez por ciento sobre el monto de los

ingresos corrientes, previstos en los
respectivos Presupuestos de Gastos y
clculos de Recursos anuales.
Tercer Grupo El doce por ciento sobre el monto de los

Cuarto grupo El cinco por ciento sobre el monto de los

Art. 58: modificado por la ley 317/94 que reglamenta la intervencin a

los gobiernos departamentales y/o a los gobiernos municipales:
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La administracin general de la Municipalidad ser ejercida por un intendente

nombrado por el poder ejecutivo, por un perodo de cinco aos, pudiendo ser
nuevamente designado.
Art. 59: Para se intendente se requiere:

Ser ciudadano paraguayo, mayor de 25 aos de edad, de reconocida
honorabilidad e idoneidad para el ejercicio del cargo, natural del municipio o
con residencia en l de por lo menos tres aos y no estar afectado por las
inhabilidades previstas por el artculo 27.
Art. 60: Sern atribuciones y deberes de la intendencia municipal:

a) Ejercer la representacin legal de la municipalidad;
b) Promulgar las Ordenanzas, cumplirlas, y reglamentarlas, o en su caso,
vetarlas conforme al procedimiento que establece esta ley.
c) Remitir a la junta Municipal proyectos y ordenanzas.
d) Autorizar la creacin y funcionamiento de Comisiones de Fomento
Comunal
Art. 124:
Los impuestos municipales son de exclusiva fuente municipal y de participacin
del Estado.
Art. 125:
Son impuestos de fuente municipal, los siguientes:
a) Las patentes de comercio, industrias y a profesionales en general.
b) Las patentes de vehculos;
c) A la construccin;
d) Fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria;
e) A la trasferencia de dominios de bienes races;
f) Edilicio;
g) Registro de marcas de ganado;
h) Transferencia y faenamiento de ganada;
i) Transporte colectivo de pasajeros.
j) A los espectculos pblicos y a los juegos de entretenimiento y azar;
k) A las rifas y sorteos;
l) A la publicidad y la propaganda
m) A sellados y estampillas municipales
n) De cementerios
o) A los propietarios de animales y
p) Los dems creados por ley.
Art. 126: Derogado por la ley n 1276/98 que establece el rgimen de

faltas Municipales y el procedimiento en materia de faltas municipales).
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Cada municipalidad el Pas recibir el treinta por ciento del impuesto

inmobiliario que percibe el Estado sobre los inmuebles situados en zonas
urbanas y urbanizadas del respectivo distrito.
Art. 127:
Las municipalidades percibirn tasa cuyos montos guardarn relacin con el
costo de los servicios pblicos efectivamente prestados, mas los gastos
administrativos.
Art. 128:
Las tasas sern las siguientes:
a) Barrido y limpieza
b) Recoleccin y tratamiento de residuos
c) Conservacin de parques, jardines y paseos pblicos
d) Contrastacin e inspeccin de pesas y medidas;
e) Chapas de numeracin domiciliaria
f) Servicios de salubridad
g) Servicios de cementerios
h) Tablada
i) Desinfeccin, y lucha contra insectos, roedores y otros agentes
transmisores de enfermedades;
j) Inspeccin de instalaciones
k) Servicios de identificacin e inspeccin de vehculos
l) Servicios de alumbrado aprovisionamiento de agua, y alcantarillado
sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos
m) Servicio de prevencin y proteccin contra riesgo de incendios derrumbe y
otros accidentes graves, y
n) Las dems que se establezcan por ley.
Art.149: Derogado por el art. 85 inc. F de la ley 1535/99 de

administracin financiera del Estado:
La elaboracin del presupuesto anual se ajustar a las disposiciones de esta ley y
de la ley de presupuesto general de la Nacin, y reflejar los objetivos y metas
fijados en los planes de desarrollo comunal y contendr la estimacin de los
ingresos y la determinacin de los gastos.
Se indicarn en l las funciones, programas, subprogramas y proyectos que se
ejecutarn durante el ejercicio fiscal.
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Leccin 14 de los Presupuestos
Presupuesto definicin:
Es el documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y
se autorizan los gastos que habran de producirse en el Estado durante cierto perodo de
tiempo establecido, generalmente de un ao.
Elementos del presupuesto:

Unidad: Todos los ingresos, gastos y financiamientos del Presupuesto General de
la Nacin deben concluirse en un documento nico para su Estudio y posterior
aprobacin.
Anualidad: Es recomendado que el presupuesto sea para una duracin de un ao.
Veracidad: Exige que en el calculo de ingresos se consignen solo las sumas que
verosmilmente puede esperarse que afluyan a las arcas.
Equilibrio: Por haber sido revisado por la moderna doctrina financiera y ser
objeto tambin de una nueva Concepcin.
Preparacin: Comprende a su vez los estudios fundamentales por una parte, el
monto de los gastos que el Ejecutivo propondr a la consideracin del Parlamento,
y por otra parte el calculo de los ingresos que el gobierno estima podrn afluir a
las arcas fiscales, ya sea a travs de la tributacin o mediante el uso del crdito
pblico.
Disposiciones pertinentes de la ley de organizacin financiera y

funciones del tribunal de cuentas:
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Art. 202 CN. Inc 4 y 5:

Son deberes del Estado:
4) Legislar sobre la materia Tributaria.
5) Sancionar anualmente la ley de presupuesto General de La Nacin;
Art. 216 CN.:
Del presupuesto general de la Nacin

El proyecto de Ley del Presupuesto General de la Nacin ser presentado
anualmente por el poder Ejecutivo a mas tardar el primero de setiembre, y su
consideracin por el Congreso tendr prioridad absoluta. Se integrar una
comisin bicameral la cual, recibido el proyecto, lo estudiar y presentar
dictamen a sus respectivas Cmaras en un plazo no mayor de sesenta das
corridos. Recibidos los dictmenes , la Cmara de Senadores dispondr de igual
plazo para el estudio del proyecto, con las modificaciones introducidas por la
Cmara de Diputados, y si las aprobase, el mismo quedar sancionado. En caso
contrario, el proyecto volver con las objeciones a la otra Cmara, la cual se
expedir dentro del plazo de diez das corridos, exclusivamente sobre los puntos
discrepantes del Senado, procedindose en la forma prevista en el art. 207, incisos
1), 2) y 3), siempre dentro del plazo de diez das corridos.
Todos los plazos establecidos en este artculo son perentorios, y la falta de
despacho dentro de dichos plazos se entender como aprobacin. Las cmaras
podrn rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el poder
Ejecutivo, solo por mayora absoluta de dos tercios en cada una de ellas.
Lo presenta el Poder ejecutivo, lo sanciona el Poder Legislativo y lo Promulga el
Ejecutivo.
15 de julio se remite el anteproyecto presupuestario

al Ministerio de Hacienda
1ero de Septiembre lo recibe el poder legislativo

En Comisin Bicameral
1de noviembre la cmara receptora,

en plenaria de Diputados delibera hasta 16 de noviembre
16 de noviembre pasa a la cmara revisora

en plenaria de senadores delibera hasta
el 10 de diciembre
aprobado discrepancias tienen 10 das

y Sancionado
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Promulgado por el Poder ejecutivo
Art. 217 CN.:

De la vigencia del presupuesto
Si el Poder Ejecutivo, por cualquier razn, no hubiese presentado al Poder
Legislativo el proyecto de Presupuesto General de la Nacin dentro de los plazos
establecidos, o el mismo fuera rechazado conforme con el artculo anterior,
seguir vigente el presupuesto del ejercicio fiscal en curso.
Funciones del tribunal de cuentas Art. 265 CN.:

Se establece el tribunal de cuentas. La Ley determinar su composicin y su
competencia. La estructura y las funciones de las dems magistraturas judiciales y
de organismos auxiliares, as como las de la Escuela judicial, sern determinadas
por Ley.
Leccin 15 Doble y mltiple imposicin:

Concepto:
Hay doble imposicin cuando se grava dos veces o ms veces una misma cosa o a una
misma persona.
Art. 180 CN.:

De la doble imposicin:
No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin
tributaria. En las relaciones Internacionales, el Estado podr celebrar convenios que
eviten la doble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.
Multiplicidad de impuestos diferencia con la doble imposicin, su

estado frente a dos o ms poderes financieros.
La doble imposicin :implica el doble gravamen o ms veces sobre la misma
cosa o persona, mientras que la multiplicidad de impuestos es cuando se advierte
la afectacin de la riqueza por los distintos tributos o gravmenes que integran un
sistema tributario.
Para que exista doble imposicin deben darse las siguientes condiciones:
a) Coexistencia de dos autoridades financieras, con personalidad jurdica
distinta, sea nacional o internacional.
b) Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.
c) Sobre el mismo hecho imponible.
Frente a dos o ms poderes financieros la doble imposicin :plantea que si un
individuo lucra o aprovecha de dos Estados bien puede pagar impuestos a esos
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dos Estados, siempre que ellos sean en lmites razonables. Pero el Art. 180 CN.
No dice que el Estado evitar la doble imposicin sobre la base de la reciprocidad.
Leccin 16 Impuesto a la Renta

Tributo nico y pequeo contribuyente.
Grava los ingresos provenientes de actividades comerciales, industriales o de servicios
que no sean de carcter personal. Las empresas unipersonales sern contribuyentes si
obtienen un ingreso inferior a 100.000.000 Gs. Los contribuyente enmarcados en esta
denominacin estn exentos del pago de Rentas e IVA.
Tributo nico Pequeo Contribuyente
Grava actividades comerciales, industriales IDEM

y de servicios
Grava ingresos Inferiores a 52.389.833 Gs. Ingresos Inferiores a 100.000.000
Determinacin de la renta presunta o real Determinacin de la renta presunta

Se tomaba el mayor o real, se toma la menor
Base imponible: Ingresos Brutos Diferencia entre ingresos y egresos
La base imponible se determina por la suma Base imponible presunta = 30% de la

Sueldos, servicios bsicos, alquileres, compra factura bruta anual
De mercaderas, 30% de la utilidad presunta
Compra de mercaderas.
Tasa se pagaba 4% Ahora se paga 10%
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Anticipo del impuesto: no se calculaba 50% del importe que resulta de

aplicar la tasa correspondiente a la
renta neta determinada, calculado
sobre la base declarada para el pago
de IVA
Ley 2421/04 Impuesto a la renta.
Art. 2: Hecho generador:
Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacin
de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter
personal.
Art. 5:Fuentes Paraguayas:
La renta que proviene de las actividades desarrolladas de bienes o derechos
econmicamente utilizados en la Repblica, con dependencia del lugar donde se
realice el contrato.
Determinacin de la Renta Bruta:

Es considerada la diferencia entre el ingreso total proveniente de operaciones
comerciales, industriales o de servicios, y el costo de las mismas.
Art.8: Renta Neta:

Se determina deduciendo de la renta bruta gravada, los gastos que sean necesarios
para obtener la renta y mantener la fuente productora siempre que presenten una
erogacin real, estn debidamente documentadas y sean a precio de mercado,
cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario.
Art. 20: Tasas:

La tasa general del impuesto ser del 20% para el primer ao de vigencia de la
presente ley, del 10% a partir del segundo ao sobre la utilidades.
Art. 26: Rentas comprendidas a las actividades agropecuarias:

Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio
Nacional estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este
captulo.
Art. 27: Actividad Agropecuaria:

Es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilizacin del factor tierra y trabajo, tales como la cra y
engorde de ganado vacuno, ovino, bovino, porcino y equino, produccin de lanas,
cueros, embriones, avcola, agrcola, frutcola y lctea.
Art. 28 Contribuyentes:
Sern Contribuyentes:
a) Las personas Fsicas.
b) Las Sociedades con o sin personera jurdica.
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c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de

cualquier naturaleza
d) Empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y
sociedades de economa mixta.
e) Persona o entidades domiciliadas en el exterior con sus sucursales
establecidas en el pas.
Art. 91 Tasas:
La tasa de impuestos ser:
a) Del 5% para contratos de sesin de uso de bienes y enajenacin de
bienes inmuebles
b) Hasta 5% sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la canasta
familiar: Arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos,
carnes no cocinadas, harina y sal yodada.
c) Del 5% sobre los intereses, comisiones y recargos de prstamos y
financiaciones.
d) Del 5% para enajenacin de productos farmacuticos.
Del 10% para todas la dems cosas.
Leccin 17 - Derechos Aduaneros:

Nuestro arancel Aduanero, su estructuracin y caractersticas.
Por la ley 260/93 Paraguay consolida su arancel de aduana aun tipo mximo del 35%.
Con Esta consolidacin al GATT (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio) y a otros esquemas de integracin econmica como el Mercosur, el arancel
aduanero esta sometido a lo establecido por las diversas resoluciones, acuerdos y
protocolos internacionales.
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Leccin 18 - Clasificacin de los impuestos Agropecuarios

Impuestos a los ingresos:
Impuesto a la Renta Agropecuaria (ex IMAGRO)
Es todo impuesto que grava la rentabilidad de la actividad agropecuaria en territorio
Nacional.
Hecho gravado por el impuesto a la renta agropecuaria
La rentabilidad de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional
Que es la actividad Agropecuaria para la Ley 2421/04?
Para la ley 2421/04 es la actividad realizada con el objeto de obtener productos
primarios vegetales o animales mediante la utilizacin del factor tierra, capital y
trabajo, tales como cra y engorde de ganado vacuno, ovino y equino, produccin de
lanas, cueros, porcinos, embriones, produccin avcola, produccin agrcola y
frutcola, etc. Tambin es considerada actividad agropecuaria el arrendamiento,
posesin o usufructo del un bien rural inmueble. (Factores de la Produccin)
Quienes estn exonerados del pago de estos impuestos?

Quienes tengan fundos cuya superficie agrolgicamente til (SAU) no superen las 20
hectreas en la regin oriental y 100 hectreas de SAU en la regin occidental.
Exoneracin en la regin oriental es del 20% y en la occidental del 30%.
Transferencia del Impuesto:

Se transfiere el 10 % del impuesto a las municipalidades de donde se genera el
ingreso por parte de la administracin tributaria. Este recurso del 10 % solo puede ser
utilizado por las municipalidades para el mantenimiento y reparacin de caminos
vecinales.
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SAU: Superficie Agrolgicamente Util, esta dada por la utilidad que puede tener
la tierra para la actividad agrcola. Los bosques , lagunas, humedales,
afloramientos rocosos, calcreos, saladares, esteros, arroyos, rutas, reas
protegidas, servidumbres de paso y caminos no forman parte de la superficie
agrolgicamente til.
Para su deduccin los contribuyentes debern presentar la correspondiente
declaracin jurada sobre la superficie total, y la SAU disponible para la
Administracin Tributaria. En caso de no hacerlo ser computado el total de
hectreas.
COPNAS: Coeficiente de Productividad Natural del Suelo.
Que se entiende por aprovechamiento de la propiedad?

Es el uso correcto para la produccin agropecuaria y agrcola de los muebles e
inmuebles que integran la actividad gravables o no gravables.
Leccin 19 Ley 2421/04
Libro I Impuesto a los Ingresos

Titulo I - Impuesto a La Renta
Captulo I
Art. 2.- Hecho Generador. Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya que
provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que no
sean de carcter personal.
Se consideran comprendidas:
a) Las rentas provenientes de la compraventa de inmuebles cuando la actividad se realice
en forma habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentacin.
b) Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienes
afectados a las actividades contempladas en los Captulos de las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de
Carcter Personal.
c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personera jurdica,
as como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o
establecimientos en el pas. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del
Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal.
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura,
avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotacin forestal.
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas.
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f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:

Reparacin de bienes en general.
Carpintera.
Transporte de bienes o de personas.
Seguros y reaseguros.
Intermediacin financiera.
Estacionamiento de auto vehculos.
Vigilancia y similares.
Alquiler y exhibicin de pelculas.
Locacin de bienes y derechos.
Discotecas.
Hoteles, moteles y similares.
Cesin del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes y privilegios.
Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms de
un inmueble. A los efectos de esta disposicin las unidades o departamentos integrantes
de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de setiembre
de 1960 Sobre Propiedad por pisos y por departamentos, sern consideradas como
inmuebles independientes.
Agencias de viajes.
Pompas fnebres y actividades conexas.
Lavado, limpieza y teido de prendas en general.
Publicidad.
Construccin, refaccin y demolicin.
g) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carcter de accionistas o de socios
de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades
Agropecuarias.
Art. 4.-Empresas unipersonales: Se considerar empresa unipersonal toda unidad

productiva perteneciente a una persona fsica, en la que se utilice en forma conjunta el
capital y el trabajo, en cualquier proporcin, con el objeto de obtener un resultado
econmico, con excepcin de los servicios de carcter personal. A estos efectos el capital
y el trabajo pueden ser propios o ajenos.
Las personas fsicas domiciliadas en el pas que realicen las actividades comprendidas en
los incisos a), b), e) y f) del Art. 2, sern consideradas empresas unipersonales.
Art. 5.- Fuente Paraguaya. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se
establecen, se considerarn de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades
desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados econmicamente en la
Repblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.
Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente de fuente
paraguaya, cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica.
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Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el exterior,

as como las diferencias de cambio se considerarn de fuente paraguaya, cuando la
entidad inversora o beneficiaria est constituida o radicada en el pas.
La asistencia tcnica y los servicios no gravados en el Impuesto a la Renta del Servicio
de Carcter Personal se considerarn realizadas en el territorio nacional cuando la misma
es utilizada o aprovechada en el pas.
La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya cuando los mismos sean
utilizados en la Repblica an en forma parcial en el perodo pactado.
Los fletes internacionales sern en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya
cuando los mismos sean utilizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y
Uruguay, y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y
cualquier otro pas no mencionado.
Art. 7: Renta bruta. Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso total
provenientes de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las
mismas.
Cuando las operaciones impliquen enajenacin de bienes, la renta estar dada por el total
de ventas netas menos el costo de adquisicin o de produccin o, en su caso, el valor a la
fecha de ingreso al patrimonio o el valor del ltimo inventario.
A estos efectos se considerar venta neta la diferencia que resulte de deducir de las ventas
brutas, las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares de
acuerdo con los usos y costumbres de plaza.
Constituirn asimismo renta bruta entre otras cosas:
a) El resultado de la enajenacin de bienes del activo fijo, el que se determinar por
la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo o costo revaluado del bien, menos
las amortizaciones o depreciaciones admitidas.
b) El resultado de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles que hayan sido
recibidos en pago.
En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al activo fijo se aplicar el criterio del
inciso anterior.
c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta de plaza de los
bienes adjudicados o dados en pago a los socios, accionistas o terceros, y el valor fiscal
determinado para dichos bienes de acuerdo con las normas previstas en este captulo.
d) Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueo socio o accionista,
bienes de cualquier naturaleza o stos se destinen a actividades cuyos resultados no estn
gravados por el impuesto, se considerar que dichos actos se realizan al precio corriente
de venta con terceros, debindose computar el resultado correspondiente.
e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera en
la forma que establezca la reglamentacin, conforme a lo establecido en el Art. 6.
f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso
de prdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotacin.
g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio. De acuerdo con
el procedimiento que establezca la reglamentacin. El referido acto implicar el cierre del
ejercicio econmico.
h) Los intereses por prstamos o colocaciones. En ningn caso dichos prstamos o
colocaciones podrn devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas
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nominales correspondientes a depsitos a plazo fijo a nivel bancario, para periodos

iguales vigentes en el mes anterior en que se concrete la operacin.
La Administracin deber publicar dichas tasa para cada uno de los meses del ejercicio
fiscal.
Quedan excluidas de esta disposicin las cuentas particulares de los socios y los
adelantos al personal, as como las entidades comprendidas en la Ley No. 417 del 13 de
Noviembre de 1973 y sus modificaciones.
i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepcin del que
resulte de la revaluacin de los bienes del activo fijo y los aportes de capital, o los
provenientes de actividades no gravadas o exentas de este impuesto.
Art. 8.- Renta Neta. La renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravada
los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que representen una erogacin real, estn debidamente documentados y sean a
precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el
beneficiario.
As mismo se admitir deducir:
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a la produccin de rentas, con excepcin del Impuesto a la Renta.
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
telgrafos, telfonos, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio,
tiles de escritorio y mantenimiento de equipos.
c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones, bonificaciones y
gratificaciones por concepto de prestacin de servicios que se encuentren gravados por el
Impuesto del Servicio de Carcter Personal. En caso contrario, las remuneraciones
personales slo sern deducibles cuando fueren prestadas en relacin de dependencia y
hayan aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o decreto-ley. En este
ltimo caso, si no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la deduccin se
realizar de conformidad con los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin.
Quedan comprendidas en esta disposicin las remuneraciones del dueo y su cnyuge,
socio, directores, gerentes y personal superior.
Las deducciones sern admitidas siempre que tales retribuciones sean corrientes en el
mercado nacional, atendiendo al volumen de negocios de la empresa as como la
capacidad profesional, la antigedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo
dedicado por dichas personas a la empresa. Si la Administracin considera excesiva
alguna de las remuneraciones podr solicitar un informe fundado a tres empresas de
auditoria registradas.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones sern deducibles en su totalidad, de
acuerdo a lo establecido en el Cdigo Laboral.
d) Los gastos de organizacin, constitucin, o preparativos en los trminos y condiciones
que establezca la reglamentacin.
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesin del uso de bienes y
derechos.
Las mismas sern admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos gravados
por el presente impuesto. Esta condicin no se aplicar a las entidades financieras
comprendidas en la Ley N 861/96 en lo que respecta a los intereses.
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Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogacin
podr ser deducible en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.
f) Las prdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotacin por casos
fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
g) Las previsiones y los castigos sobre malos crditos.
h) Las prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados
a la obtencin de rentas gravadas en cuanto no fueren cubiertos por indemnizaciones o
seguros.
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los trminos y
condiciones que establezca la reglamentacin.
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y
privilegios, siempre que importen una inversin real y en el caso de adquisiciones, se
identifique al enajenante. La reglamentacin establecer la forma y condiciones.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtencin de
las rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportacin e importacin de
acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. En las
actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehculo se admitirn de
acuerdo con los principios del Impuesto.
l) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas, siempre que las
rendiciones de cuentas se hallen debidamente respaldadas con la documentacin legal
desde el punto de vista impositivo. En caso que constituya gasto sin cargo a rendir cuenta,
se considera parte del salario o remuneracin y le es aplicable el inciso c) del presente
artculo.
m) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la Iglesia Catlica y dems
entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, as como las entidades
con personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia,
que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio pblico por la
Administracin. El Poder Ejecutivo podr establecer limitaciones a los montos deducibles
de las mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por ciento) del ingreso
bruto.
n) Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades lquidas por servicios de
carcter personal, en las mismas condiciones establecidas en el inciso c) del presente
artculo.
o) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios
personales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, sin
ninguna limitacin. Los dems honorarios profesionales y remuneraciones sern
deducibles dentro de los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin.
p) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria,
escolar o cultural, siempre que para la entidad prestadora del servicio dichos gastos
constituyan ingresos gravados por el Impuesto establecido en este Ttulo o el personal
impute como ingreso propio gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter
Personal.
Art. 20.- Tasas.
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1) La tasa general del Impuesto ser del 20% (veinte por ciento) para el primer ao de
vigencia de la presente Ley y del 10% (diez por ciento) a partir del segundo ao, sobre las
utilidades.
2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicar adicionalmente la tasa del 5%

(cinco por ciento) a partir del segundo ao de la vigencia de la presente Ley, sobre los
importes netos acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueos, socios o
accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a reservas facultativas
o a capitalizacin no estarn sujetas al impuesto establecido en este numeral.
3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el exterior debern pagar el

impuesto correspondiente a las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales,
agencias o establecimientos situados en el pas, aplicando la tasa del 15% (quince por
ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, de ellos el que fuere
anterior. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a
capitalizacin no estarn sujetas al impuesto establecido en este numeral.
4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal,

agencia o establecimiento situados en el pas determinarn el impuesto aplicando la suma
de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas,
independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos.
Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en los siguientes casos:
a) Si en un arqueo de caja por parte de la Administracin Tributaria, se detectare un

faltante de dinero superior al 10% (diez por ciento) del monto de la cuenta caja
declarada.
b) Otorgamiento de prstamos al dueo, socio o accionistas, salvo que el objeto social

sea la intermediacin financiera y que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de su
cartera de prstamos.
En estos casos se deber pagar el impuesto previsto en los numerales 2) o 3) del presente
artculo, segn el caso, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha del
ejercicio en que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.
La distribucin al dueo, socio o accionista del exceso de la reserva legal, de las reservas
facultativas o del capital por reduccin del capital que fuera integrado por capitalizacin
de utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de distribucin de
utilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) del presente artculo,
segn el caso, en la fecha en que se dispuso su distribucin. Se presume que la reduccin
del capital proviene de la capitalizacin de utilidades no distribuidas, salvo los casos de
cierre o clausura de la empresa o por reduccin del capital por debajo del capital
integrado con aportes de los socios distintos de la capitalizacin de utilidades.
Captulo II Rentas de las actividades Agropecuarias.
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Art. 26.- Rentas Comprendidas. Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria

realizada en el territorio nacional, estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se
establecen en este Captulo.
Art. 27.- Actividad Agropecuaria. Se entiende por actividad agropecuaria la que se

realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la
utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.

b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
d) Produccin de leche.
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesin, el

usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales an cuando en los
mismos no se realice ningn tipo de actividad.
No estn comprendidas las actividades que consisten en la manipulacin, los procesos o
tratamientos, cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin de los
referidos bienes, como as tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo Contribuyente y
Rentas del Servicio de Carcter Personal.
Art. 28.- Contribuyentes. Sern contribuyentes:

a) Las personas fsicas.
b) Las sociedades con o sin personera jurdica.
c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza.
d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de
economa mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales,
agencias o establecimientos en el pas.
Ttulo II
Captulo nico Renta del pequeo Contribuyente.
Art. 42.- Hecho Generador y Contribuyentes. El Impuesto a la Renta del Pequeo

Contribuyente gravar los ingresos provenientes de la realizacin de actividades
comerciales, industriales o de servicio que no sean de carcter personal.
Sern contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, siempre que sus
ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(Guaranes cien millones), parmetro que deber actualizarse anualmente por parte de la
Administracin, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo
que se produzca en el perodo de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada ao
civil que transcurre, de acuerdo con la informacin que en tal sentido comunique el
Banco Central del Paraguay o el organismo competente. Las empresas unipersonales son
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aquellas consideradas como tales por el Artculo 4 de la Ley N 125/91, del 9 de enero de
1992, Que Establece el Nuevo Rgimen Tributario.
Sern tambin contribuyentes de este impuesto los propietarios o tenedores de bosques de
una superficie no superior a 30 has. (treinta hectreas), por la extraccin y venta de rollos
de madera y lea.
En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudacin, el control o la
liquidacin del tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado para suspender la
actualizacin anual para el ao correspondiente o a utilizar un porcentaje inferior al que
resulte del procedimiento indicado en este artculo.
Quedan excluidos de este captulo quienes realicen actividades de importacin y
exportacin.
Art. 43.- Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidacin y Anticipo. La tasa impositiva
ser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscal
coincidir con el ao civil. El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en
la forma y condiciones que establezca la Administracin. Mensualmente el contribuyente
junto con la declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado deber ingresar el 50%
(cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta
neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en concepto de
anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, que corresponda
tributar al finalizar el ejercicio.
La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizar la
que resulte menor. Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre
ingresos y egresos totales debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30%
(treinta por ciento) de la facturacin bruta anual.
Art. 44.- Registro. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeo
Contribuyente debern llevar un libro de venta y de compras que servir de base para la
liquidacin de dicho impuesto as como del Impuesto al Valor Agregado. La misma
deber contener los datos y requisitos que establezca la reglamentacin.
Libro II - Impuesto al capital

Ttulo nico - Impuesto inmobiliario.
Art. 54 Hecho Imponible: Crease un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario
que incidir sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional.
Art. 55 Contribuyentes: Sern contribuyentes las personas fsicas, las personas jurdicas,
y las entidades en general. Cuando exista desmembramiento del dominico del inmueble,
el usufructuario ser el obligado al pago del tributo. En el caso de sucesiones,
condominios y sociedades conyugales, el pago del impuesto podr exigirse a cualquiera
de los herederos, condminos o cnyuges, sin perjuicio del derecho de repeticin de los
integrantes. La circunstancia de hallarse en litigio un inmueble no exime de la obligacin
del pago de los tributos en las pocas sealadas para el efecto, por parte del poseedor del
mismo.
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Libro III - Impuesto al Consumo

Ttulo I - impuesto al valor Agregado
Art. 77 Hecho Generador: Crease un impuesto que se denominara impuesto al Valor
Agregado. El mismo gravara los siguientes actos:
a) La enajenacin de bienes.
b) La prestacin de servicios, excluidos los de carcter personal que se presten en
relacin de dependencia.
c) La importacin de bienes.
Art. 78.- Definiciones.

1) Se considerar enajenacin a los efectos de este impuesto toda operacin a ttulo
oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho
de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si
fuera su propietario.
Ser irrelevante la designacin que las partes confieran a la operacin as como la forma
de pago.
Quedan comprendidos en el concepto de enajenacin operaciones tales como:
a) La afectacin al uso o consumo personal por parte del dueo, socios, directores y
empleados de la empresa de los bienes de sta.
b) Las locaciones con opcin de compra o que de algn modo prevean la transferencia
del bien objeto de la locacin.
c) Las transferencias de empresas; cesin de cuotas parte y de acciones de sociedades
con o sin personera jurdica si no se comunica a la Administracin Tributaria;
adjudicaciones al dueo, socios y accionistas, que se realicen por clausura, disolucin
total o parcial, liquidaciones definitivas.
d) Los contratos de compromiso con transferencia de la posesin.
e) Los bienes entregados en consignacin.
2) Por servicio se entender toda prestacin a ttulo oneroso o gratuito que sin configurar
enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como:
a) Los prstamos y financiaciones.
b) Los servicios de obras sin o con entrega de materiales.
c) Los seguros.
d) Las intermediaciones en general.
e) La cesin del uso de bienes, tales como muebles, inmuebles o intangibles.
f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios.
g) El transporte de bienes y personas.
h) La utilizacin personal por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de los
servicios prestados por sta.
Prrafo nico: Se consideran servicios personales desarrollados en relacin de
dependencia aquellos que quien los realiza, debe contribuir al rgimen de jubilaciones y
pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de los
docentes cuando contribuyan al Seguro Mdico establecido por Ley N 1725/2001 Que
Establece el Estatuto del Educador.
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3) Por importacin se entender la introduccin definitiva de bienes al territorio

nacional.
Art. 79.- Contribuyentes. Sern contribuyentes:

a) Las personas fsicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias,
independientemente de sus ingresos, y las dems personas fsicas por la prestacin de
servicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de estas ltimas
en el ao civil anterior sean superiores a un salario mnimo mensual en promedio o
cuando se emita una factura superior a los mismos. La Administracin Tributaria
reglamentar el procedimiento correspondiente. Transcurridos dos aos de vigencia de la
presente Ley, el Poder Ejecutivo podr modificar el monto base establecido en este
artculo.
En el caso de liberalizacin de los salarios, los montos quedarn fijados en los valores
vigentes a ese momento.
A partir de entonces, la Administracin Tributaria deber actualizar dichos valores, al
cierre de cada ejercicio fiscal, en funcin de la variacin que se produzca en el ndice
general de precios de consumo. La mencionada variacin se determinar en el perodo de
doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada ao civil que transcurre, de acuerdo con
la informacin que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el
organismo oficial competente.
b) Las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94, De Cooperativas.
c) Las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, cuando realicen actividades
comerciales, industriales o de servicios. Las empresas unipersonales son aquellas
consideradas como tales en el Artculo 4 de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992 y
el Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales, o de Servicios y a la Renta del
Pequeo Contribuyente.
d) Las sociedades con o sin personera jurdica, las entidades privadas en general, as
como las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior o sus sucursales,
agencias o establecimientos cuando realicen las actividades mencionadas en el inciso c).
Quedan comprendidos en este inciso quienes realicen actividades de importacin y
exportacin.
e) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e instruccin cientfica,
literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva, as como las asociaciones,
mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades con o sin
personera jurdica respecto de las actividades realizadas en forma habitual, permanente,
y organizada de manera empresarial, en el sector productivo, comercial, industrial, o de
prestacin de servicios gravadas por el presente impuesto, de conformidad con las
disposiciones del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios.
f) Los entes autrquicos, empresas pblicas, entidades descentralizadas, y
sociedades de economa mixta, que desarrollen actividades comerciales, industriales o de
servicios.
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g) Quienes introduzcan definitivamente bienes al pas y no se encuentren comprendidos

en los incisos anteriores.
Art. 80.- Nacimiento de la Obligacin. La configuracin del hecho imponible se produce

con la entrega del bien, emisin de la factura, o acto equivalente, el que fuera anterior.
Para el caso de Servicios Pblicos la configuracin del nacimiento de la obligacin
tributaria ser cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
La afectacin al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro de los
bienes.
En los servicios, el nacimiento de la obligacin se concreta con el primero que ocurra de
cualquiera de los siguientes actos:
a) Emisin de Factura correspondiente.
b) Percepcin del importe total o de pago parcial del servicio a prestar.
c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.
d) Con la finalizacin del servicio prestado.
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el
momento de la numeracin de la declaracin aduanera de los bienes en la Aduana.
Art. 81.- Territorialidad. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen
en este artculo estarn gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizados
en el territorio nacional, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el
contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las
operaciones, as como quien los reciba y del lugar donde provenga el pago.
La asistencia tcnica y dems servicios se considerarn realizada en el territorio
nacional, cuando la misma sea utilizada o aprovechada en el pas.
La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya, cuando los mismos sean
utilizados en la Repblica, an en forma parcial, en el perodo pactado.
Los servicios de seguros se considerarn prestados en el territorio nacional, cuando se
verifiquen alguna de las siguientes situaciones:
a) Cubran riesgos en la Repblica en forma exclusiva o no, y
b) Los bienes o las personas se encuentren ubicados o residan, respectivamente en el pas
en el momento de la celebracin del contrato.
Art. 82.- Base Imponible. En las operaciones a ttulo oneroso, la base imponible la
constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o a la
prestacin del servicio. Dicho precio se integrar con todos los importes cargados al
comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada.
En las financiaciones la base imponible la constituye el monto devengado mensualmente
de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la
amortizacin del capital pagadero por el prestatario.
En los contratos de alquiler de inmuebles, la base imponible lo constituye el monto del
precio devengado mensualmente.
En las transferencias o enajenacin de bienes inmuebles, se presume de derecho que el
valor agregado mnimo, es el 30% (treinta por ciento) del precio de venta del inmueble
transferido. En la transferencia de inmuebles a plazos mayores de dos aos, la base
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imponible lo constituye el 30% (treinta por ciento) del monto del precio devengado
mensualmente.
En la actividad de compraventa de bienes usados, cuando la adquisicin se realice a
quienes no son contribuyentes del impuesto, la Administracin podr fijar porcentajes
estimativos del valor agregado correspondiente.
En la cesin de acciones de sociedades por acciones y cuota parte de sociedades de
responsabilidad limitada, la base imponible la constituye la porcin del precio superior al
valor nominal de las mismas.
Para determinar el precio neto se deducir, en su caso, el valor correspondiente a los
bienes devueltos, bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que
consten en la factura o en otros documentos que establezca la Administracin, de acuerdo
con las condiciones que la misma indique.
En la afectacin al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a ttulo gratuito
o sin precio determinado, el monto imponible lo constituir el precio corriente de la venta
en el mercado interno. Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el mismo
se obtendr de sumar a los valores de costo el bien colocado en la empresa en
condiciones de ser vendido, un importe correspondiente al 30% (treinta por ciento) de los
mencionados valores en concepto de utilidad bruta.
Para aquellos servicios en que se aplican aranceles, se considerarn a stos como precio
mnimo a los efectos del impuesto, salvo que pueda acreditarse documentalmente el valor
real de la operacin, mediante la facturacin a un contribuyente del Impuesto a las Rentas
de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Facltase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la determinacin de la base
imponible de aquellos servicios que se presten parcialmente dentro del territorio nacional
y que por sus caractersticas no sea posible establecerla con precisin. La base imponible
as determinada admitir prueba en contrario.
En todos los casos la base imponible incluir el monto de otros tributos que afecten la
operacin, con exclusin del propio impuesto.
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al pas, el monto imponible ser el
valor aduanero expresado en moneda extranjera determinado de conformidad con las
leyes en vigor, al que se adicionarn los tributos aduaneros, aun cuando estos tengan
aplicacin suspendida, as como otros tributos que incidan en la operacin con
anterioridad al retiro de la mercadera, ms los tributos internos que graven dicho acto,
excluido el Impuesto al Valor Agregado.
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por quienes se encuentren
comprendidos en el inciso g) del Artculo 79 de esta Ley, la base imponible mencionada
precedentemente se incrementar en un 30% (treinta por ciento).
Art. 91.- Tasa. La tasa del impuesto ser:

a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de
bienes inmuebles.
b) Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la canasta
familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos, carnes no
cocinadas, harina y sal yodada.
c) Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses, comisiones y recargos de los prstamos
y financiaciones.
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d) Del 5% (cinco por ciento) para enajenacin de productos farmacuticos.

e) Del 10% (diez por ciento) para todos los dems casos.
El Poder Ejecutivo, transcurridos dos aos de vigencia de esta ley, podr incrementar
hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por ao para los bienes indicados en los
incisos c) y d) hasta alcanzar la tasa del 10% (diez por ciento).
Titulo II - Impuesto selectivo al consumo
Art. 99 Hecho Generador: Crase un impuesto que se denominar Impuesto Selectivo al

Consumo, que gravar la importacin de los bienes que se consigna en el Art. 106 y la
primera enajenacin a cualquier ttulo cuando sean de produccin nacional.
Art. 100 Definiciones: Se considerar enajenacin a los efectos de esta ley, toda
operacin a ttulo oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con
transferencia del derecho de propiedad, o que otorguen a quienes lo reciben la facultad de
disponer de ellos como si fuera su propietario. Ser irrelevante la designacin que las
partes confieran a la operacin, as como la forma de pago.
Quedan comprendidas en el concepto precedente de enajenacin, la afectacin al uso o
consumo personal por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de los bienes de
sta, as como los bienes entregados en consignacin.
Por Importacin se entender la introduccin definitiva de bienes al territorio nacional.
Art. 101: Contribuyentes: Sern contribuyentes:

a) Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.
b) Los importadores por los bienes que introduzcan al pas.
Los mismos podrn ser una empresa unipersonal o sociedades con o sin personera
jurdica, entidades privadas de cualquier naturaleza, as como las empresas pblicas,
entes autrquicos, y sociedades de economa mixta.
Art. 106.- Tasas Impositivas. Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributacin quedarn gravados de acuerdo con la tasa impositiva que sigue:
Seccin I Mxima
1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, Virginia y
similares. 12%
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior. 12%
3) Cigarros de cualquier clase. 12%
4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas. 12%
5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rap), o en cualquier otra forma.12%
Seccin II Mxima
1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en general bebidas no especificadas sin
alcohol o con un mximo de 2% de alcohol.5%
2) Jugo de frutas sin alcohol o con un mximo de 2% de alcohol.5%
3) Cervezas en general.8%
4) Coac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caa y aguardiente no
especificados.10%
5) Productos de licorera, ans, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches,
licores en general.
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10%
6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o
mostos alcoholizados o concentrados y misteles.10%
7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los
endulzados). 10%
8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no
espumantes y dems vinos artificiales en general.10%
9) Champagne, y equivalente. 12%
10) Whisky. 10%
Seccin III Mxima
1) Alcohol desnaturalizado. 10%
2) Alcoholes rectificados. 10%
3) Lquidos alcohlicos no especificados. 10%
Seccin IV Mxima
1) Combustibles derivados del petrleo. 50%
Seccin V Mxima
1) Perfumes, aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje. 5%
2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales
preciosos, chapados de metal precioso (plaqu) y manufacturas de estas materias;
bisutera; marfil, hueso, concha (caparazn) de tortuga, cuerno, asta, coral, ncar y dems
materias animales para tallar, trabajadas, y manufacturas de estas materias (incluso las
obtenidas por moldeo). 5%
3) Mquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador
con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad,
aunque no regulen separadamente el grado higromtrico. 1%
4) Mquinas para lavar vajilla; mquinas para lavar ropa, incluso con dispositivo de
secado, mquinas automticas para tratamiento o procesamiento de datos y sus unidades;
lectores magnticos u pticos, las mquinas copiadoras, hectogrficas, mimegrafos,
mquinas de imprimir direcciones, mquinas, aparatos y material elctrico, y sus partes;
aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos receptores de televisin, incluso
con aparato receptor de radiodifusin o de grabacin o reproduccin de sonido o imagen
incorporados; videomonitores y videoproyectores. Aparatos de telefona celular,
terminales porttiles. 1%
5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares (incluidos los contadores de tiempo de los
mismos tipos), con caja de metal precioso o chapado de metal precioso (plaqu). 5%
6) Instrumentos musicales; sus partes y accesorios. 1%
7) Armas, municiones, y sus partes y accesorios. 5%
8) Juguetes, juegos y artculos para recreo; sus partes y accesorios.1%
El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de
productos, dentro de cada numeral.
Libro IV - Otros Impuestos

Titulo I Impuestos a los Actos y Documentos
Pgina n 50
Art. 127 Naturaleza: Crase un impuesto que gravar las obligaciones, actos y contratos,
cuya existencia conste en algn documento, el cual se denominar Impuesto a los Actos
y Documentos.
Art. 128.-
VI. Actos Vinculados a la intermediacin financiera:
25) derogado por el Art. 35 numeral 1) inciso b) ley n 2421/04
26) Las letras de cambio, giros, cheques de plaza a plaza, rdenes de pagos, cartas de
crditos y en general toda operacin que implique una transferencia de fondos dentro del
pas cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor.
27) Las letras de cambio, giros, rdenes de pagos, cartas de crditos y en general, toda
operacin que implique una transferencia de fondos o de divisas al exterior.
VII. Otros actos:

34) Exportacin de productos agropecuarios en estado natural.
El Impuesto que grava los hechos generadores establecidos en el presente artculo, con
excepcin de los previstos en los numerales 25 al 27 inclusive, y numeral 34, quedarn
derogados a los dos aos contados a partir de la vigencia del Impuesto al Valor Agregado.
Los restantes artculos se aplicarn en todo aquello que se relacionen con los hechos
gravados.
Captulo III de la Creacin del impuesto a la Renta del Servicio de

carcter personal.
Artculo 10.- Hecho Generador, Contribuyentes y Nacimiento de la Obligacin

Tributaria.
1) Hecho Generador. Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de
la realizacin de actividades que generen ingresos personales. Se consideran
comprendidas, entre otras:
a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios
personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de dependencia, sea
en instituciones privadas, publicas, entes descentralizados, autnomos o de economa
mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominacin del beneficio o
remuneracin.
b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se
obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, as como
de aquellas que provengan de cooperativas comprendidas en este Ttulo.
c) Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesin de
derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.
d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos no sujetos al
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de
las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeo Contribuyente.
2) Contribuyentes. Sern contribuyentes:
a) Personas fsicas.
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b) Sociedades simples.
3) Nacimiento de la Obligacin Tributaria: El nacimiento de la obligacin tributaria se
configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil.
El mtodo de imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de lo efectivamente
percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.
Artculo 11.- Definiciones.

1) Se entender por servicios de carcter personal aquellos que para su realizacin es
preponderante la utilizacin del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean
prestados por una persona natural o por una sociedad simple. Se encuentran
comprendidos entre ellos los siguientes:
a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestacin de servicios
personales de cualquier naturaleza.
b) Las actividades de despachantes de aduana y Rematadores.
c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
d) Los prestados en relacin de dependencia.
e) El desempeo de cargos pblicos, electivos o no, sea en forma dependiente o
independiente.
2) Se entienden por dividendos y utilidades aquellas que se obtengan en carcter de
accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicio que no sean
de carcter personal y de las actividades agropecuarias.
3) Considranse ganancias de capital a las rentas que generan la venta ocasional de
inmuebles, las que provienen de la venta o cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas
de capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalas y otros similares que no se
encuentren gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales
o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeo
Contribuyente.
Artculo 14.- Conceptos no Deducibles.

a) El presente Impuesto a la Renta.
b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas
por el presente impuesto. Los gastos indirectos no sern deducibles en la misma
proporcin en que se encuentren con respecto a las rentas no gravadas, exentas o
exoneradas.
d) Los actos de liberalidad. Entindase como actos de liberalidad aquellas erogaciones
realizadas sin recibir una contraprestacin econmica equivalente.
Captulo IV Patentes de Autovehculos
Artculo 20.- Hecho Imponible, Contribuyentes, Nacimiento de la Obligacin Tributaria,

Liquidacin y Pago. Establcese una Patente Fiscal por nica vez a la tenencia de
autovehculos, en que sern contribuyentes las personas fsicas, personas jurdicas y
Pgina n 52
dems entidades pblicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de

cualquier ttulo de autovehculos, registrado o registrable en el Registro Automotor.
El hecho imponible se configura a partir de la vigencia de esta Ley y la liquidacin y el
pago del presente impuesto se har en los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin.
Artculo 21.- Contralor. Los escribanos pblicos y quienes ejerzan tales funciones no
podrn extender escrituras relativas a transmisin, modificacin o creacin de derechos
reales sobre los autovehculos sin el comprobante del previo pago de la patente fiscal,
cuyos datos debern insertarse en la escritura.
El incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los actos registrables y
generar responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, as como tambin
responsabilidad subsidiaria de los escribanos actuantes, respecto de las obligaciones
incumplidas.
La presente disposicin regir tambin respecto de la obtencin de la patente municipal.
Artculo 22.- Deberes, Derechos y Registros. Sern de aplicacin al presente impuesto,

las disposiciones del Libro V de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992 Que Establece
el Nuevo Rgimen Tributario, sin perjuicio de las previstas en el Cdigo Aduanero.
Artculo 23.- Base Imponible. La base imponible la constituye el valor aforo de los
autovehculos, que publicar la Administracin Tributaria.
La Base imponible determinada en el presente artculo y sujeta al presente impuesto,
corresponder a los autovehculos cuyo valor aforo supere la suma de U$S 30.000
(Dlares americanos treinta mil).
Artculo 24.- Tasa Impositiva. La tasa impositiva de la patente fiscal ser del 2% (dos por
ciento).
Artculo 25.- Exoneraciones. Estarn exentos del pago de la Patente fiscal de

autovehculos:
a) Los vehculos oficiales.
b) Los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomticos, consulares y
representantes de gobiernos extranjeros, a condicin de que exista en el pas de aquellos
un tratamiento de reciprocidad.
c) Los autovehculos que constituyan bienes de cambio en los trminos previstos en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios de la Ley
N 125/91, del 9 de enero de 1992.
d) Los vehculos pertenecientes a los Cuerpos de Bomberos reconocidos por autoridad
competente, ambulancia, maquinarias agropecuarias y de construccin, cosechadoras,
tractores y motocicletas, camiones, camionetas con capacidad de cargas superiores a
quinientos kilogramos, furgones, mnibus y micromnibus.
e) Los automviles utilizados para el transporte de personas reconocidas por autoridad
competente.
Pgina n 53
Leccin 20 Ley 2530/2004 que aprueba el Presupuesto General de la

Nacin para el ejercicio Fiscal 2005.
Introduccin
II. Clasificaciones presupuestarias: contiene cada una de las clasificaciones
presupuestarias con una descripcin tcnica de las mismas y de los cdigos utilizados en
el manejo de la informacin. Se encuentra estructurado en diez secciones
correspondientes a cada una de las clasificaciones, para uso de los organismos y
entidades del Estado.
1) Clasificacin Institucional
2) Clasificacin por penalidades y funciones
3) Clasificacin programtica
4) Clasificacin por fuente de financiamiento
5) Clasificacin por origen del ingreso
6) Clasificacin econmica del ingreso
7) Clasificacin por objeto del gasto
8) Clasificacin econmica del Gasto
9) Clasificacin por origen del financiamiento u organismo financiador
10) Clasificacin por departamentos
Disposiciones y aspectos generales
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1) Objetivo de las clasificaciones presupuestarias:

El sistema de clasificaciones presupuestaria posibilita ordenar sistemticamente a todos
los organismos y entidades del Estado, para el registro de sus operaciones de ingresos y
gastos; y facilitar el procesamiento ordenado de todas las transacciones econmicas
financieras, en funcin del as necesidades de informacin, que permita:
El anlisis de las transacciones financieras de carcter tributario, impuestos y
gravmenes especficos, la obtencin de prstamos, los gastos y la concesin del
prstamos, y sobre la utilizacin de los recursos humanos, fsicos y financieros;
La preparacin de las cuentas nacionales y de las estadsticas de las finanzas pblicas.
Clasificacin por fuentes de financiamiento

4.1Aspectos conceptuales
Definicin: Constituye el ordenamiento de los recursos pblicos en funcin de su
naturaleza, origen, caractersticas genricas y homogeneidad. Los recursos de los
organismos y entidades pblicas se agrupan en fuentes primarias o genricas y
secundarias o especficas.
4.2 Estructura, criterios y codificacin del clasificador:

Para la identificacin de cada una de las fuentes de recursos, en la codificacin del
Clasificador de Fuentes de Financiamiento se utilizan dos dgitos: 0 0. Ambos dgitos
identifican la fuente genrica del financiamiento, agrupados en recursos del Tesoro, del
Crdito Pblico e Institucionales. Ej.: 30, fuente genrica: recursos institucionales.
4.5 clasificador de fuentes de financiamiento
10 RECURSOS DELTESOROS
20 RECURSOS DELCRDITO PBLICO
30 RECURSOS INTITUCIONALES.
Notas sobre el clasificador de fuentes de financiamiento:

1 Los ingresos recaudados segn las cuentas detalladas del clasificador por
origen del ingreso, siempre corresponden a una determinada fuente de
financiamiento.
2- Los planes financieros y el cuadro institucional de fuente y usos de fondos se
formulan con la siguiente informacin agregada:
- Fuentes: con los datos proporcionados por el clasificador de fuentes de
Financiamiento
- Usos :Con los datos proporcionados por el clasificador por objetos del gasto a
nivel de grupo de gasto o, alternativamente, con los datos agregados de los
gastos a nivel de actividades, programas, y/o proyectos.
3- Los recursos provenientes del crdito pblico y las transferencias y donaciones
de capital, se deben utilizar para financiar gastos de capital. Inclusive el conjunto
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de objetos del gasto del 100 al 999 para el Tipo 3 presupuesto de programas de
inversin.
4.6 DESCRIPCIN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO
10 - Recursos del Tesoro

Corresponde a los recursos del Tesoro pblico constituido por los ingresos ordinarios
recaudados y obtenidos durante el ejercicio fiscal y que se encuentran disponibles para el
financiamiento de los gastos e inversiones de los organismos y entidades pblicas.
Comprende los ingresos provenientes de la recaudacin de los ingresos, tributarios y no
tributarios, venta de bienes, transferencias corrientes y de capital y rentas de la propiedad
adems de los ingresos de capital de carcter general y todos aquellos que no tienen
destinacin especfica preestablecida.
Incluye las regalas y compensaciones es decir el financiamiento constituido por los
recursos recibidos por los derechos que otorga el Estado para la explotacin de los
recursos naturales, tales como los ingresos que provienen de los Entes Binacionales
ITAIPU y YACYRETA.
20 Recursos del Crdito Pblico.

Corresponde a los recursos provenientes del endeudamiento pblico interno y Externo,
por la colocacin de Ttulos y valores o por el desembolso de Prstamos. Comprende el
Crdito Pblico interno y el externo.
Crdito pblico interno: Financiamiento originado por el Crdito interno contrado con
personas fsicas o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica del Paraguay,
mediante la colocacin de Bonos, Letras de Tesorera, Etc. o el Desembolso de Prstamos
contratados directamente por el Estado y que la Tesorera General transfiere a los
organismos y entidades pblicas.
Crdito Pblico Externo: Financiamiento originado en el Crdito Externo, Colocacin de

Bonos, u obtencin de prstamos contratados directamente por el Estado con organismos
Multilaterales de Crdito, con Gobiernos Extranjeros, personas, entidades o instituciones
financieras, privadas del Exterior.
5.4 DESCRIPCIN DEL CLASIFICADOR POR ORIGEN DEL INGRESO
100- Ingresos corrientes: Constituyen los ingresos que se recaudan normalmente por
impuestos, contribuciones, regalas, tasas y otros ingresos no tributarios, venta de bienes
y servicios, operaciones financieras transferencias y donaciones corrientes y otros
conceptos similares.
110- Ingresos tributarios: Constituyen los ingresos generados por la potestad que tiene el
Estado de establecer gravmenes de Carcter obligatorio con fines pblicos y que no
tienen contraprestacin de servicios. La obligacin surge de un Hecho Generador
independiente de cualquier actividad estatal relacionada directamente con el
contribuyente.
Pgina n 56
111- Impuesto a los Ingresos: Comprende a los impuestos sobre la Renta Neta efectiva o
presuntiva de personas fsicas y utilidades de las empresas, y los impuestos sobre las
ganancias de capital producidas en las ventas de inmuebles, terrenos, valores, u otros
activos.
112- Impuesto sobre la propiedad: Comprende los gravmenes sobre el uso o posesin de
la propiedad inmueble (Bienes Races), sobre el patrimonio neto total y sobre la
transferencia de la propiedad ( por muerte, legados o venta). Se clasifican en esta
categora el impuesto inmobiliario, el gravamen al aumente del valor de los activos como
la plusvala y las contribuciones especiales por mejoras. Como as tambin impuesto a la
patente de rodados, a la construccin, a la propiedad de animales, a los baldos y semi
baldos , adicional al inmueble de gran extensin y a los latifundios, al fraccionamiento
de tierras, transferencia de bienes races y otros.
113- Impuestos internos sobre bienes y servicios: Comprende los impuesto generales
sobre las ventas o al valor agregado, los impuestos selectivos sobre la produccin y
consumo de bienes (Tabaco, gasolina y otros), los impuestos sobre la prestacin de
servicios, los gravmenes sobre la comercializacin interna de ganado, impuesto de
patente a la profesin, comercio e industria, impuesto a la publicidad y propaganda,
impuesto a los espectculos pblicos y a los juegos de entretenimiento y azar, a las
operaciones de Crditos, a las rifas ventas y sorteos publicitarios, al transporte colectivo
de pasajeros, al faenamiento, al registro de marcas y seales de hacienda y legalizacin
de documentos, al papel sellado y estampillas municipales de cementerio y otros.
130 Ingresos no tributarios: Constituyen la recaudacin de los pagos efectuados por

usuarios de los servicios pblicos, en contra partida a las prestaciones o ventajas que
obtienen del Estado, o por otros conceptos diferentes de los impuestos, tales como
regalas, ingresos empresariales y rentas de la propiedad, tasas y derechos, multas y
remates.
131 Regalas: Corresponde a los ingresos provenientes de las concesiones otorgadas

por el Estado para explotacin de determinados recursos naturales o el uso de patentes,
los derechos del autor, los derechos de obtentor u otros derechos. Incluye los ingresos
provenientes de las regalas y compensaciones entregadas por los entes binacionales
ITAIP y YACYRET.
132 Tasas y derechos: Comprende Los ingresos derivados de la contraprestacin de

servicios, directos e individualizados, que proporcionan los organismos y entidades
pblicas y que son obligatorios e inevitables, tales como el peaje, escrituras pblicas,
pasaportes, uso de aeropuertos, matriculacin de vehculos, permiso de conduccin, los
derecho de entradas a museos, parques e instalaciones culturales y recreativas, por
tercerizacin de servicio, y otros especficos como el cobro de tasas para construccin,
mejoramiento y mantenimiento de la red vial nacional, etc. Incluye el cobro de Cnones u
otros conceptos
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133 Multas y otros derechos no tributarios: comprende los ingresos provenientes de la

aplicacin de sanciones que toman la forma de multas y otros cargos. Estas multas son
diferentes alas atribuibles al incumplimiento de obligaciones tributarias, en cuyo caso el
ingreso se incluir junto el valor del impuesto pertinente.
140 Ventas de bienes y servicios de la administracin pblica: Comprende el producido

por la venta de bienes realizadas por las entidades y organismos del Estado, tales como ;
Libros, documentos, pliego de bases y condiciones, formularios, estampillas postales y
filatlicas y otros bienes de origen agrcola, pecuario y forestal. As mismo se incluye los
ingresos, en concepto de aranceles, por prestacin de servicios educativos (Matrcula,
exmenes, expedicin de certificados, resoluciones , etc.) Consulares, postales, mdicos
y hospitalarios, de gestin y documentos de identidad, etc.
Se incluyen los ingresos de operacin del Sector empresarial y financiero incorporados al
grupo de ingreso 171 ingresos de operacin de Empresas e Industrias.
150 Transferencias Corrientes: Corresponde los ingresos provenientes del Tesoro

Nacional y organismos y entidades del sector pblico en calidad de aportes sin
contraprestacin y no reembolsables, destinados a atender gastos corrientes.
8 CLASIFICACIN ECONMICA DEL GASTO:
8.1 ASPECTOS CONCEPTUALES:

El decreto 8127/200 establece Presupuesto de gastos corrientes: Los crditos
asignados a gastos corrientes prevern la atencin de los programas que tienen por objeto
el costo de funcionamiento u operativo del los organismos y entidades del Estado, los
gastos financieros del Servicios de la Deuda Pblica aportes y/o transferencias corrientes
y otros gastos (Art. 19).
Presupuesto de gastos de financiamiento: prevern los crditos asignados para atender

las amortizaciones de Capital y otros de naturaleza financiera (art. 21).
100 Gastos Corrientes: Comprenden las erogaciones destinadas a las actividades de

produccin de bienes y servicios del sector pblico, los gastos de pago de intereses por
endeudamiento pblico y las transferencias de recursos que no involucran una
contraprestacin efectiva de bienes y servicios.
200 Gastos de Capital: Son gastos destinados a la adquisicin o produccin de bienes

materiales e inmateriales y a inversiones financieras que incrementan el activo del Estado
y sirven como instrumento para la produccin de bienes y servicios. Incluye, de igual
forma, las transferencias de capital, gastos e inversin financiera, que corresponden a la
consecucin de objetivos de poltica y no a lograr rentabilidad en la aplicacin de
excedente financieros.
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INDICE
Leccin 1 Finanzas pblicas..........................................................................................................................2

Finanzas:............................................................................................................................................2
Etimologa de la palabra finanzas:.....................................................................................................2
Definicin de Finanzas Pblicas:.......................................................................................................2
Para que y porque se paga el impuesto?...........................................................................................2
Ciencia de las finanzas:......................................................................................................................2
Definicin:..........................................................................................................................................3
Leccin 2 Actividad financiera del Estado....................................................................................................4
Actividad financiera del Estado:........................................................................................................4
Definicin:..........................................................................................................................................4
Caractersticas y distincin de los servicios Pblicos........................................................................4
4 momentos constitutivos de la actividad financiera:........................................................................5
Momento de adquisicin de los bienes o medios:.........................................................................5
Momento de administracin de los recursos:................................................................................5
Momento de inversin de los recursos (gastos pblicos):.............................................................5
Momento de control:.....................................................................................................................5
Gastos pblicos, Naturaleza y limitacin:..........................................................................................5
Medios de la actividad financiera:.....................................................................................................5
Leccin 3 El Derecho Financiero..................................................................................................................6
Concepto:...........................................................................................................................................6
Caractersticas:...................................................................................................................................6
Divisiones del Derecho financiero:....................................................................................................6
Derecho Tributario:............................................................................................................................6
El Tributo:..........................................................................................................................................6
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Tributacin sobre una base imponible:..............................................................................................6

Ciencia y Tcnica Tributaria:.............................................................................................................6
Medios necesarios para la recaudacin tributaria:.............................................................................7
Leccin 4 Los gastos pblicos.......................................................................................................................8
Leccin 5 Los ingresos pblicos...................................................................................................................9
Leccin 6 Contenido esencial de las finanzas, funciones............................................................................12
Leccin 7 - Impuesto......................................................................................................................................13
Leccin 8 Elementos del impuesto..............................................................................................................14
Leccin 9 Momentos de la imposicin........................................................................................................17
Leccin 10- Clasificacin de los impuestos...................................................................................................19
Leccin 11 Tasas..........................................................................................................................................21
Leccin 12 - El principio de la proporcionalidad y la progresividad............................................................23
Leccin 13 Finanzas Municipales...............................................................................................................24
Leccin 14 de los Presupuestos...................................................................................................................30
Leccin 15 Doble y mltiple imposicin:...................................................................................................32
Leccin 16 Impuesto a la Renta..................................................................................................................33
Leccin 17 - Derechos Aduaneros:.................................................................................................................35
Leccin 18 - Clasificacin de los impuestos Agropecuarios.........................................................................36
Leccin 19 Ley 2421/04.................................................................................................................................37
Leccin 20 Ley 2530/2004 que aprueba el Presupuesto General de la Nacin para el ejercicio Fiscal 2005.
........................................................................................................................................................................54
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Apuntes 2do ao de Derecho Finanzas Pblicas

Leccin 1 Finanzas pblicas

Etimologa de la palabra finanzas:

Definicin de Finanzas Pblicas:

Para que y porque se paga el impuesto?

Para los fines de la economa:

A travs de los recursos del Estado que son:

Ciencia de las finanzas:

Leccin 2 Actividad financiera del Estado.

Actividad financiera del Estado:

La Ciencia de las Finanzas o Ciencia de la Hacienda:

Caractersticas y distincin de los servicios Pblicos.

4 momentos constitutivos de la actividad financiera:

Momento de administracin de los recursos:

Momento de inversin de los recursos (gastos pblicos):

Gastos pblicos, Naturaleza y limitacin:

Medios de la actividad financiera:

Recursos financieros: Patrimoniales, originarios y dominiales: propio del Estado

Tributario: tasas e impuestos en detrimento del patrimonio

Leccin 3 El Derecho Financiero.

Divisiones del Derecho financiero:

Tributacin sobre una base imponible:

Ciencia y Tcnica Tributaria:

Tcnica: Es el ordenamiento de las reglas practicas, procedimientos y

Medios necesarios para la recaudacin tributaria:

Leccin 4 Los gastos pblicos.

Formas o Clasificacin de los gastos pblicos:

Rgimen Legal vigente de la administracin financiera del Estado.

Leccin 5 Los ingresos pblicos.

Art. 177 CN.: Del carcter de los planes de desarrollo.

Art. 178 CN.: Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece

Art. 179 CN. De la creacin de tributos: Todo tributo , cualquiera sea su

Art. 180 CN. De la doble imposicin: No podr ser objeto de doble

relaciones internacionales, el Estado podr celebrar convenios que eviten la

Art. 176 CN.: La promocin del desarrollo econmico

Tributo, tasa, impuesto y contribuciones:

Clasificacin de los ingresos pblicos:

Ingresos Pblicos Ordinarios De derecho privado (Dominiales o Patrimoniales)

De derecho Pblico (impuestos y tasas)

Caractersticas de los ingresos Pblicos ordinarios:

Art. 285 CN.:

Art. 286 CN.:

2) Adoptar acuerdo alguno que establezca, directa o indirectamente, normas

3) Operar con personas o entidades no integradas al sistema monetario o

Art. 287 CN.:

La Banca Central del Estado rendir cuentas al Poder Ejecutivo y al Congreso

Carta Orgnica del Banco Central:

Leccin 6 Contenido esencial de las finanzas, funciones.

Otras medidas que favorecen la mejor distribucin del ingreso

Imposicin cclica Compensatoria:

Bienes de dominio privado del Estado (Art.1900 CC.):

Los minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado

Las Rentas originarias o recursos originarios:

Los Recursos Derivados:

Hecho imponible o Hecho Generador:

Objeto del impuesto:

Es la potencialidad econmica que tienen los individuos sometidos a la soberana fiscal,

Fuente de la obligacin Tributaria:

Leccin 8 Elementos del impuesto.

Bases orgnicas sobre las cuales descansa el sistema impositivo:

Elementos del Impuesto:

Es un tipo de recurso Estatal. Ingreso para el mejoramiento de la prestacin de servicios.

Causa del impuesto:

Formas del Objeto: