AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
N 28390, que los cambios introducidos
C INFORME TRIBUTARIO
por el legislador seran los siguientes: I
- Modificacin de los Artculos 74 y 103 de la Constitucin ................................................................... I-1 Potestad Tributaria de los Gobiernos N
O
- Aplicacin de Porcentaje de Renta Neta por Sector Econmico ................................................................ I-4
Regionales F
En relacin a la potestad tributaria con el O
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA actual artculo 74, se est otorgando
N
potestad tributaria a los Gobiernos Re- R
T
- Tratamiento Tributario Contable de los Gastos por Navidad y Ao Nuevo ..................................... I-7 gionales en las mismas condiciones que M
- Costo de Importacin de Existencias - Aspectos Contables y Tributarios ...................................... I-11 las facultades otorgadas a los Gobiernos E
E Locales.
CASUSTICA
Es decir, ahora los Gobiernos Regionales
- Planeacin del Cierre Tributario y Contable Ao 2004 (Parte I) .................................................................. I-14 gozan de potestad tributaria originaria,
T
N
limitada a la creacin, modificacin, su- R
ASESORA APLICADA ................................................................................................................................................................................. I-19
I presin, exoneracin slo de dos tipos I
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS de tributos: i) Las Contribuciones, ii) Las B
Tasas.
D - La Solicitud de Desistimiento en el Procedimiento Administrativo Tributario ....................... I-22 U
Esa potestad tributaria tiene que ser ejer-
O JURISPRUDENCIA AL DA ...................................................................................................................................................................... I-24 cida respetando no slo los lmites al T
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................ I-24 ejercicio de esta, como son el principio A
de reserva de ley, de igualdad, de respe- R
to a los derechos fundamentales de las I
personas y no confiscatoriedad, sino que
adems debe ser ejercida dentro de su O
Modificacin de los Artculos 74 y 103 de la jurisdiccin (regional) y con los lmites
que seala la ley, como la Ley Orgnica
Constitucin de Regiones aprobada mediante Ley
27867.
Carmen del Pilar Robles Moreno De otro lado, es importante recordar que
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per. en el artculo 135 del Anteproyecto de
Constitucin se otorgaba Potestad
I. INTRODUCCIN el presente artculo. Tributaria a los Gobiernos Regionales, as,
El 17 de noviembre de 2004, se publica- Por su parte, el artculo 103 de la Consti- indica el segundo prrafo de este artcu-
ron en el diario oficial El Peruano dos nor- tucin vigente estableca lo siguiente: lo Los Gobiernos Regionales pueden
mas que en esta oportunidad vamos a Pueden expedirse leyes especiales por crear, modificar y suprimir tributos(1) o
comentar: La Ley N 28389, mediante la que as lo exige la naturaleza de las cosas, exonerar de ellos, dentro de su jurisdic-
cual se modifica el artculo 103 de la pero no por razn de la diferencia de per- cin, con arreglo a las facultades que se
Constitucin, y la Ley N 28390 mediante sonas. les delegan por ley.
la cual se modifica el artculo 74 de la Ninguna ley tiene fuerza ni efectivo retro- Esto significa (de acuerdo al anteproyec-
Constitucin. activos, salvo en materia penal, cuando to) que los Gobiernos Regionales iban a
Como sabemos el artculo 74 de la Cons- favorece al reo. gozar de la potestad tributaria que la ley
titucin vigente estableca lo siguiente: La ley se deroga slo por otra ley. Tam- les otorgue, contando entonces con fa-
Los tributos se crean, modifican o de- bin queda sin efecto por sentencia que cultad tributaria delegada y no origina-
rogan, o se establece una exoneracin, declare su inconstitucionalidad. ria, para la creacin de impuestos con-
exclusivamente por ley o decreto legisla- La Constitucin no ampara el abuso del tribuciones y tasas. Algo similar a lo re-
tivo en caso de delegacin de faculta- derecho. gulado en la Constitucin de 1979, que
des, salvo los aranceles y tasas, los cua- en su artculo 139 de la Constitucin
les se regulan mediante decreto supre- En estos artculos ahora modificados, en
1979.
mo. relacin al tema tributario, se regula:
Como podemos apreciar el anteproyec-
Los gobiernos locales pueden crear, mo- Artculo 74.- i) la potestad tributaria, ii)
to posibilitaba que los Gobiernos Re-
dificar y suprimir contribuciones y tasas, los lmites al ejercicio de la potestad tri-
gionales puedan crear tributos, esto
o exonerar de stas, dentro de su jurisdic- butaria, (esto no ha variado) iii) que nor-
es, Impuestos, Contribuciones y Tasas.
cin y con los lmites que seala la ley. El mas con rango de ley no pueden conte-
ner normas sobre materia tributaria, No obstante lo referido anteriormente,
Estado, al ejercer la potestad tributaria, en el proyecto final de Constitucin, la
debe respetar los principios de reserva de (aqu hay un ajuste formal) iv) aplicacin
potestad tributaria que se encuentra re-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

ley, y los de igualdad y respeto de los de- de la norma tributaria en el tiempo cuan-
do se trata de tributos de periodicidad gulada en el artculo 118 contiene un tex-
rechos fundamentales de la persona. Nin- to diferente, ya que, se elimina el prrafo
gn tributo puede tener efecto confisca- anual (aqu el legislador desaprovecha
la oportunidad de modificar y regular especial por el que se otorgaba potestad
torio. tributaria a los Gobiernos Regionales, y
con mejor tcnica legislativa).
Los decretos de urgencia, no pueden con- ahora se seala lo siguiente:
tener materia tributaria. Las leyes relati- Artculo 103.- i) principio de irretroacti-
vidad de las normas, ii) el caso excepcio- Los gobiernos regionales y locales pue-
vas a tributos de periodicidad anual rigen den crear, modificar y suprimir contribu-
a partir del primero de enero del ao si- nal, en el cual se las normas pueden tener
efecto retroactivo. ciones y tasas, o exonerar de stas, den-
guiente a su promulgacin. Las leyes de tro de su jurisdiccin, y con los lmites
presupuesto no pueden contener normas II. ARTCULO 74 Y LOS CAMBIOS INTRO- que seala la ley
sobre materia tributaria. DUCIDOS De esta forma, la facultad o potestad tri-
No surten efecto las normas tributarias Podemos apreciar del artculo 74 y de
dictadas en violacin de lo que establece la modificacin del mismo con la Ley (1) Se est refiriendo a Impuestos, contribuciones y tasas.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
butaria de los gobiernos regionales es
similar a la de los gobiernos locales, ha-
bindose recortado la potestad tributaria
en relacin a los tributos en general,
quedando ahora limitada el ejercicio de
esa potestad a las contribuciones y tasas.
En este orden de ideas, podemos apre-
ciar que la Ley 28390, que ha modifica-
do el artculo 74 guarda total coheren-
cia con el texto final del proyecto de la
Constitucin en lo que respecta a la po-
testad tributaria de los Gobiernos Regio-
nales.
Instrumento Normativo
En relacin a cual es el instrumento nor-
mativo con que cuentan los Gobiernos
Regionales para ejercer la potestad
tributaria otorgada por el artculo 74 de
la Constitucin, debemos referirnos a lo
sealado por el artculo 200 numeral 4
de la Constitucin, cuando precisa que
la accin de inconstitucionalidad proce-
de contra normas que tienen rango de
ley. En este sentido, se precisa que las
normas con rango de ley son: i) leyes, ii)
decretos legislativos, iii) decretos de ur-
gencia, iv) tratados, v) reglamentos del
congreso, vi) normas regionales de ca-
rcter general(2) y vii) ordenanzas Muni-
cipales.
Ahora bien, veamos cuales son las nor-
mas regionales de carcter general. El 18
de noviembre del ao 2002 se public
en el diario oficial El Peruano, la Ley
27867, Ley Orgnica de los Gobiernos
Regionales (Ley Orgnica).
En relacin a las normas regionales, la
Ley Orgnica ha precisado que el Conce-
jo Regional dicta Ordenanzas Regiona-
les y Acuerdos del Concejo Regional, y El
Presidente del Gobierno Regional dicta
Decretos Regionales y Resoluciones Re-
gionales.
De acuerdo a lo sealado por la Ley Org-
nica, las Ordenanzas Regionales regulan
asuntos de carcter general(3), la organi-
zacin y la administracin del Gobierno
Regional y reglamentan materias de su
competencia.
Los Acuerdos del Consejo Regional regu-
lan asuntos internos del Consejo Regio-
nal, de inters pblico, ciudadano o insti-
tucional o declara su voluntad de practi-
car un determinado acto o sujetarse a una
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
conducta o norma institucional. Por su
parte, los Decretos Regionales son nor-
mas reglamentarias que regulan la ejecu-
cin de las Ordenanzas Regionales, los
procedimientos administrativos y resuel-
ven o regulan asuntos de orden general y
de inters ciudadano.
De acuerdo a lo sealado anteriormen-
te, podemos afirmar que, el instrumen-
to normativo con que deben ejercer la
(2) El subrayado es nuestro.
(3) El subrayado es nuestro.
1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
potestad tributaria otorgada los Gobier-
nos Regionales, es la Ordenanza Regio-
nal.
Uniformidad Tcnica
De otro cambio, hay una modificacin
formal, pero importante, el anterior art-
culo 74 indicaba lo siguiente Los de-
cretos de urgencia, no pueden contener
materia tributaria. ..Las leyes de presu-
puesto no pueden contener normas so-
bre materia tributaria.
El cambio est dado para uniformizar que
la prohibicin de que los decretos de ur-
gencia y las leyes de presupuesto no pue-
den contener normas tributarias.
Veamos ahora la redaccin del actual ar-
tculo 74 en esta parte: ..las leyes de
presupuesto y los decretos de urgencia
no pueden contener normas sobre ma-
teria tributaria
Lo que no se modific
Lamentablemente pese que ahora el le-
gislador pudo aprovechar en modificar
otros dos aspectos contemplados en el
artculo 74, no lo ha hecho, nos referi-
mos especficamente al primer prrafo
cuando se recurre a la palabra regu-
lar, y al tercer prrafo cuando en lugar
de publicacin se utiliza la palabra pro-
mulgacin. Nos explicamos:
Regular Aranceles y Tasas
El primer prrafo del artculo 74 antes y
despus de la modificacin que estamos
comentando seala lo mismo:
Los tributos se crean, modifican o dero-
gan, o se establece una exoneracin, ex-
clusivamente por ley o decreto legislativo
en caso de delegacin de facultades, sal-
vo los aranceles y tasas, los cuales se re-
gulan(4) mediante decreto supremo. De-
bido a que esto cre confusin, sobre
todo por el significado de la palabra re-
gular, en el Anteproyecto de Reforma
de la Constitucin se vari la palabra re-
gular por crean, modifican o derogan,
veamos:
En el primer prrafo del artculo 135 del
Anteproyecto de Reforma de la Constitu-
cin, en relacin a la creacin de los aran-
celes y las tasas aclara esto, cuando preci-
sa que ...los aranceles y tasas, se crean,
modifican o derogan(5) mediante decre-
to supremo.
Consideramos que este cambio debi ser
contemplado por el legislador en esta
oportunidad, lamentablemente no ha
sido as.
Promulgacin y Publicacin
Promulgacin de la ley
La promulgacin es el acto por el cual el
Jefe de Estado firma el proyecto que le ha
sido enviado por el congreso.
(4) El subrayado es nuestro.
(5) El subrayado es nuestro.
Se entiende que con la promulgacin el
Jefe de Estado le atestigua la existencia
de la ley y ordena a las autoridades que la
cumplan y hagan cumplir en todas sus
partes, as como dispone la publicacin
como el requisito indispensable para que
una norma exista y sea de obligatorio
cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin
vigente establece que La ley aprobada
segn lo previsto por la Constitucin, se
enva al Presidente de la Repblica para
su promulgacin dentro de un plazo de
quince das.
Publicacin de la ley
En relacin a la publicacin, es hacer de
conocimiento de todos los ciudadanos
una ley que ha sido previamente suscri-
ta o por el Jefe de Estado o el Presiden-
te del Congreso, de ser el caso. Es poner
en conocimiento del pblico en gene-
ral, de los ciudadanos, el texto ya pro-
mulgado, y tiene lugar mediante la in-
sercin de la norma jurdica en el diario
oficial.
En este mismo orden de ideas, el artculo
51 de la Constitucin vigente establece
que ..La publicidad es esencial para la
vigencia de toda norma del Estado, y fi-
nalmente recordemos el artculo 109 La
ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario oficial, sal-
vo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en
parte.
Art. 74 de la Constitucin Promulga-
cin?
Luego de tener clara la diferencia entre
promulgacin y publicacin, regresemos
al artculo 74 tercer prrafo de la Consti-
tucin Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del pri-
mero de enero del ao siguiente a su
promulgacin
De lo sealado anteriormente, debemos
entender para todos los efectos que
(caso del artculo 74) no se trata de la
promulgacin, sino de la publicacin de
la ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del
artculo 74 no es clara, cuando seala
ao siguiente a su promulgacin, en
realidad no es relevante la fecha de la
promulgacin, sino la fecha en que la
norma aparece publicada. Ya que, en el
entendido de una norma sobre temas
sustantivos del Impuesto a la Renta (tri-
buto de periodicidad anual), que sea
promulgada por el presidente de la Re-
pblica el 31 de diciembre del ao A y
publicada el 5 de enero del ao B, va
entrar en vigencia el primer da de enero
siguiente al ao de su publicacin y no
de su promulgacin.
De otro lado, con relacin a los tributos
de periodicidad anual, en el Anteproyec-

to de Reforma de la Constitucin se con-
templo que no tiene mucho sentido que
el dispositivo que regula la aplicacin de
la norma sobre tributos de periodicidad
anual se encuentre en el artculo 74 de
la Constitucin vigente, que como sabe-
mos regula la Potestad Tributaria y los
Principios de Derecho Tributario; as, el
tercer prrafo del articulo 74 seala .. guiente:
Las leyes relativas a tributos de periodici-
dad anual rigen a partir del primero de
enero del ao siguiente a su promul-
gacin.. Este tema de ahora se en- interrelacionadas. As son relaciones jur-
cuentra regulado en el Anteproyecto en
el artculo 181, que contiene adems
de esta materia, lo concerniente a la vi-
gencia y obligatoriedad de la norma, que
actualmente se encuentra comprendida
en el artculo 109 de la Constitucin vi-
gente.
As el artculo 181 del Anteproyecto pre-
cisa que La ley es obligatoria desde el
da siguiente de su publicacin en el dia-
rio oficial, salvo disposicin contraria de
la misma ley que postergue su vigencia,
en todo o en parte. Las leyes que se refie-
ran a tributos de periodicidad anual ri-
gen desde el primer da del siguiente ao
calendario.
Finalmente, debemos sealar que, aun-
que no es tcnicamente correcto hablar
de promulgacin, sino publicacin, sa-
bemos que por lo general se entiende
que una y otra (la promulgacin y pu-
blicacin de una Ley) son actos
indisolubles, ya que, cuando el Presi-
dente promulga una ley, la manda in-
mediatamente a publicar, de lo contra-
rio no la promulgara. No obstante ello,
el legislador nuevamente desaprovecha
esta oportunidad para efectuar una mo-
dificacin necesaria, ya no sealar
promulgacin sino publicacin.
III. ARTCULO 103 Y LOS CAMBIOS IN-
TRODUCIDOS
Podemos apreciar del artculo 103 y de la
modificacin del mismo con la Ley 28389,
que los cambios introducidos por el le-
gislador seran los siguientes:
Como podemos apreciar del artculo 103
se ha agregado lo siguiente la ley des-
de su entrada en vigencia se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situa-
ciones jurdicas existentes, y no tiene fuer-
za ni efectos retroactivos, salvo en ambos
supuestos, en materia penal cuando fa-
vorece al reo
Como sabemos, el artculo III del Ttulo
Preliminar del Cdigo Civil vigente (des-
de 1984), establece que La ley se aplica
a las consecuencias de las relaciones y si-
tuaciones jurdicas existentes. No tiene
fuerza ni efectos retroactivos, salvo las
excepciones previstas en la Constitucin
Poltica del Per. Lo que en doctrina se
conoce como teora de los hechos cum-
AREA TRIBUTARIA
plidos, consagrndose de este modo el
principio de aplicacin inmediata de la
norma.
En este mismo orden de ideas, veamos la
diferencia entre i) relaciones jurdicas exis-
tentes y ii) situaciones jurdicas existen-
tes:
Precisa el profesor Rubio Correa(6) lo si-
tenida en el artculo 103 de la Constitu-
Por relacin jurdica entendemos las di-
versas vinculaciones jurdicas que existen
entres dos (o ms) situaciones jurdicas
constitucionalmente el principio de irre-
dicas las de los co-contratantes, las de
marido y mujer, las de padres e hijos, las
de cada acreedor y el respectivo deudor,
etc.
Por situaciones jurdicas, entendemos
el haz de las atribuciones, derechos, de-
beres, obligaciones y calificaciones jur-
dicas, que recibe una persona al adoptar
un status determinado frente al Dere-
cho. As sern situaciones jurdicas las
de padre, marido, profesor, ministros,
abogado, etc. En cada una de ellas, la
persona involucrada se convierte en el
eje al que le asignan, y a partir del cual
emanan, todo ese conjunto de imputa-
ciones jurdicas
En este mismo orden de ideas, precisa el
profesor Bravo Cucci(7), seala que para
la teora de los derechos adquiridos, exis-
ten dos conceptos a tener en cuenta: los
derechos adquiridos y las simples expec-
tativas de derechos. Por derechos adqui-
ridos entendemos a aquellos que han
entrado en nuestro dominio, que forman
parte de l, y de los cuales ya no puede
privarse aqul de quien o tenemos. En
resumen, para esta teora, un sujeto pasi-
vo tiene un derecho adquirido cuando lo
ha ejercido e incorporado a su patrimo-
nio, vale decir, cuando ya se le puede con-
siderar dentro de su esfera de propiedad.
Segn esta teora, no basta que una nor-
ma se aplique al pasado para considerar-
la como retroactiva, sino que se requiere
que su aplicacin al pasado se traduzca
en el desconocimiento de derechos ad-
quiridos. Para la teora de los hechos cum-
plidos, no interesa averiguar si un dere-
cho ha sido adquirido, sino saber si un
hecho ha sido realizado durante la vigen-
cia de una ley anterior. As los hechos cum-
plidos durante la vigencia de la nueva
norma se rigen por sta. No habr
retroactividad cuando una nueva norma
suprime o altera los efectos ya produci-
dos de un hecho anterior. La norma se
aplica sin que exista retroactividad a to-
dos los efectos derivados de hechos an-
(6) RUBIO CORREA, Marcial. En Para Leer el Cdigo Civil,
fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. P. 27
(7) BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos del Derecho Tributa-
rio, Editorial Palestra, P. 169.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75
I
teriores a su vigencia, pero tienen lugar
despus de que esta entr en vigor. A
decir del profesor Bravo Cucci, la teora
de los hechos cumplidos es la que mejor
explica el fenmeno de la retroactividad
de las normas jurdicas, posicin con la
cual nos identificamos.
Ahora bien, regresemos a la norma con-
cin, como sabemos las caractersticas de
esta norma son dos, i) prohibir la retroac-
tividad, de tal manera que se establece
troactividad de las normas jurdicas (en-
tre ellas la norma jurdica tributaria), ii)
establece la posibilidad de la aplicacin
retroactiva de manera excepcional en
materia penal (en nuestro caso, en mate-
ria penal tributaria).
Finalmente, algunos conceptos que con-
sideramos convenientes recordar:
Aplicacin Inmediata de la Norma Tri-
butaria en el Tiempo
Como sabemos, es aquella que se hace a
los hechos, relaciones y situaciones que
ocurren mientras la norma tiene vigen-
cia, esto es, entre el momento en que
asume vigencia la norma y aquel en que
es derogada o modificada, o derogada,
es decir deja de tener existencia en el
mundo jurdico.
Esta modalidad de aplicacin de la Nor-
ma Tributaria hace prevalecer como prin-
cipio jurdico general la irretroactividad,
razn por la cual, las normas nuevas slo
rigen para hechos, relaciones o situacio-
nes presentes o futuras.
Principio de Irretroactividad
Principio de Irretroactividad, significa que
no se ha previsto la retroactividad en la
aplicacin de la norma en el tiempo. Las
leyes rigen en principio para el futuro,
por evidentes razones de certeza y de se-
guridad jurdica.
La base legal en nuestro Sistema Tributa-
rio, la encontramos en el artculo 103 de
la Constitucin.
Aplicacin Retroactiva
Es aquella que se efecta a los hechos,
relaciones y situaciones que tuvieron lu-
gar antes del momento en que entra en
vigencia la ley, es decir, antes de su aplica-
cin inmediata.
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
Esta modalidad se basa en un princi-
pio jurdico en cuya virtud las normas
se proyectan hacia el pasado cuando
sealan condiciones ms favorables o
benignas para el sujeto. Se aplica a he-
chos pasados y a consecuencias que
ya se han devengado en hechos pasa-
dos. As, la Ley se aplica a hechos acae-
cidos antes de la dacin y vigencia de
la norma.
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO
Aplicacin de Porcentaje de Renta Neta por Sector Econmico
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
El Cdigo Tributario faculta a la Adminis-
tracin Tributaria a determinar la obliga-
cin tributaria sobre base presunta cuan-
do el deudor tributario incurra en cual-
quiera de las causales estipuladas en el
artculo 63 del mismo cuerpo legal. A
partir del 20.12.03 se introdujo en el C-
digo tributario el artculo 72-B que regu-
la este procedimiento que anteriormente
se encontraba regulado por el artculo 95
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El caso que desarrollaremos nos servir
para ilustrar en la prctica cuales son es-
tas causales y sus consecuencias bsica-
mente con la normatividad vigente hasta
el ejercicio 2003, en caso de sufrir una
fiscalizacin por parte de la Administra-
cin Tributaria y ser acotado aplicando
este mtodo.
II. NORMATIVIDAD LEGAL
Al respecto, el artculo 64 del Cdigo
Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre
base presunta, cuando:
No se presentan las declaraciones juradas den-
tro del plazo otorgado por SUNAT.
La Declaracin Jurada o documentacin com-
plementaria ofrece dudas.
La Declaracin Jurada no incluya los requisitos
y datos exigidos.
No se hizo la presentacin de libros y docu-
mentos al primer requerimiento.
Se oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pa-
sivos, gastos o egresos.
Se consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
Existen discrepancias u omisiones entre el con-
tenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
No se otorgan los comprobantes de pago o
se otorgan sin los requisitos de Ley.
El deudor tributario no se encuentra inscrito
en el RUC.
No se llevan los libros de contabilidad.
Se llevar los libros con atraso mayor al permiti-
do.
No exhibir libros SUNAT aduciendo la prdi-
da, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
Se Remiten bienes sin el Comprobante de
pago o Gua de remisin.
Se Remiten bienes con documentos que no
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
renen los requisitos.
El deudor tributario se encuentra en condi-
cin de no habido.
Otras que las normas tributarias establezcan.
Luego tenemos que el artculo 72-B que
regula la presuncin de renta neta y/o
ventas omitidas mediante la aplicacin
de coeficientes econmicos tributarios
seala que La SUNAT podr determinar
la renta neta y/o ventas omitidas segn
sea el caso, mediante la aplicacin de co-
eficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las
empresas que desarrollan actividades
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
generadoras de rentas de tercera catego-
ra, as como a las sociedades y entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del art-
culo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En este ltimo caso, la renta que se deter-
mine por aplicacin de los citados coefi-
cientes ser atribuida a los socios, contra-
tantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Re-
solucin Ministerial del Sector Economa
y Finanzas para cada ejercicio gravable,
previa opinin tcnica de la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tribu-
taria-SUNAT, los cuales hasta el momento
no se han publicado.
El monto de la Renta Neta omitida ser la
diferencia del monto de la Renta Neta pre-
sunta calculada conforme lo dispuesto
en el prrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario
en el ejercicio materia del requerimiento.
Renta Neta omitida =
Renta Neta presunta-Renta Neta declarada
Para el clculo del monto de la Renta Neta
presunta del ejercicio materia del reque-
rimiento, se aplicar el coeficiente econ-
mico tributario respectivo, a la suma de
los montos consignados por el deudor
tributario en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las nor-
mas legales que regulan el Impuesto a la
Renta. Para el caso de las adiciones y de-
ducciones, slo se considerar el importe
negativo que pudiera resultar de la dife-
rencia de ambos conceptos.
Renta Neta presunta = Coeficiente econmi-
co tributario x Total de conceptos deducibles.
(*) Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se conside-
rar el importe negativo que pudiera resultar de la diferen-
cia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o in-
gresos omitidos, al valor agregado obte-
nido en los prrafos siguientes, se le de-
ducir el valor agregado que se calcule de
las Declaraciones Juradas mensuales pre-
sentadas por el deudor tributario en los
perodos materia del requerimiento, el
mismo que resulta de sumar el total de
las ventas o ingresos gravados ms el to-
tal de las exportaciones menos el total de
las adquisiciones con derecho a crdito
fiscal declarados, constituyendo dicha di-
ferencia ventas o ingresos omitidos de
todos los perodos comprendidos en el
requerimiento.
Ventas o ingresos omitidos =
Valor agregado determinado - Valor agrega-
do calculado de las DJ.
Valor agregado calculado de las DJ =
Ventas o ingresos gravados + Exportaciones
- Adquisiciones con derecho a crdito fiscal.
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Se considerar que el valor agregado cal-
culado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados ms el to-
tal de las exportaciones menos el total de
las adquisiciones con derecho a crdito
fiscal declarados por el deudor tributario
sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de
los perodos comprendidos en el reque-
rimiento, se aplicar el coeficiente eco-
nmico tributario respectivo a la
sumatoria del total de adquisiciones con
derecho a crdito fiscal que hubiere con-
signado el deudor tributario en las decla-
raciones juradas mensuales del Impues-
to General a las Ventas de los perodos
antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a ope-
raciones gravadas y no gravadas, para efec-
tos de determinar el total de adquisicio-
nes con derecho a crdito fiscal, se dividi-
r el total del crdito fiscal de las adquisi-
ciones destinadas a operaciones grava-
das y no gravadas declarado en los pero-
dos materia de requerimiento entre el re-
sultado de dividir la sumatoria de la tasa
del Impuesto General a las Ventas ms el
Impuesto de Promocin Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se
adicionar a las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del
Impuesto General a las Ventas, se tomar
la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determi-
nados, conforme a lo dispuesto en el pre-
sente artculo, para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, incrementarn las ventas o
ingresos declarados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimien-
to en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o in-
gresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.
III. CASOS PRCTICOS
1.- Cuando la Declaracin Jurada o do-
cumentacin complementaria ofre-
ce dudas.
En el proceso de fiscalizacin a la empre-
sa ABC SAC cuyo ltimo dgito de RUC es
5 por el Impuesto a la Renta del Ejercicio
2003, el auditor tributario determin los
siguientes reparos y observaciones:
1. Existen diferencias sustanciales entre
los depsitos de efectivo realizados en
las cuentas corrientes de la empresa,
neto del efecto de las transferencias
entre cuentas, con los ingresos prove-
nientes de las ventas.
2. Se omiti registrar en el registro de
compras y libros principales la Factura
de compra del proveedor JK SAC por

S/ 50,000.
3. Se realizaron gastos por atencin a
clientes en la ciudad de Chiclayo, sin
embargo la empresa no tiene sede en
ese departamento, ni se cuenta con
documentacin sustentatoria de su
causalidad por el monto de S/ 5,000.
4. Se provisionaron vacaciones no deven-
gadas del personal por el importe de
S/ 3,000.
5. Se realizaron donaciones a contribuyen-
tes que no tienen la calidad de percep-
tores de donacin, por tanto son actos
de liberalidad por el importe de S/.800.
6. Se enviaron al gasto adquisiciones que
tienen el carcter de mejoras por S/. 950.
7. El costo de ventas que figura en sus
estados de ganancias y prdidas difie-
re del Costo de ventas determinado
segn el Registro de inventario per-
manente valorizado.
8. Asimismo durante la revisin se verifi-
c que el Registro de Inventario perma-
nente valorizado no est legalizado.
Por lo tanto al cierre del requerimiento
concluye que todas las observaciones no
desvirtuadas determinan que el contri-
buyente se encuentre dentro de los su-
puestos del numeral 2 y 8 del artculo 64
del Cdigo Tributario, es decir la Declara-
cin Jurada o documentacin comple-
mentaria ofrece dudas acerca de su vera-
cidad y por tanto corresponde la acota-
cin de la deuda tributaria sobre base
presunta.
En el presente caso, el mtodo ms apro-
piado es el de la aplicacin del porcentaje
de renta neta del sector, mtodo vigente
hasta el 31.12.03 estipulado en el artcu-
lo 95 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, que sealaba que la SUNAT podr
aplicar los promedios y porcentajes ge-
nerales que establezca con relacin a
actividades o explotaciones de un mismo
gnero o ramo, a fin de practicar determi-
naciones sobre base presunta.
Como datos adicionales tenemos que
para la Administracin Tributaria el por-
centaje de renta neta del sector econ-
mico, de acuerdo a la clasificacin CIIU
es de 1.154%
En consecuencia, partimos de la informa-
cin proporcionada por el contribuyente
al inicio de la fiscalizacin.
BALANCE GENERAL DE ABC SAC
al 31 de diciembre de 2003 en nuevos soles
Activo S/. Pasivo
Corriente Corriente
Caja y Bancos 40,000 Cuentas por pagar
Existencias 130000
Total Activo Corriente 170,000 No corriente
Cuentas por pagar
No corriente Total Pasivo
Inmueb, Maq. y Equ.
301,297
Total Activo no Cte. 301,297 Patrimonio
Capital
Prdida del ejercicio
Total Patrimonio
Total Activo 471,297 Total Pasivo y Patrimonio 471,297
=======
AREA TRIBUTARIA I
ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS DE ABC SAC correspondiente por llevar con retaso y
al 31 de diciembre de 2003 en nuevos soles
no legalizados determinados libros.
Ventas 10,500,000
Costo de Ventas (10,370,500) 2.- Determinacin de deuda por presun-
Utilidad Bruta 129,500 cin basada en otra presuncin.
Gastos de Ventas (60,000) En el proceso de fiscalizacin a la empre-
Gastos Administrativos (30,000)
sa XYZ SAC cuyo ultimo dgito de RUC es
Utilidad Operativa 39,500
0 por el impuesto a la renta del ejercicio
Gastos Financieros (9,500)
2003, el auditor tributario al hacer la revi-
Utilidad Neta 30,000
======== sin de la documentacin determin que
exista un faltante de inventario de 5,000
Muy a pesar de que en los Estados Finan-
unidades del producto A21 solicit las
cieros del contribuyente muestren una
explicaciones del caso y el contribuyente
prdida tributaria de S/. 30,000 en el ejer-
no levant la observacin.
cicio, debido a la acotacin de la deuda
sobre base presunta tendremos el si- Por lo tanto al cierre del requerimiento
guiente escenario: corresponde la acotacin de la deuda tri-
butaria sobre base presunta, durante el
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA procedimiento de determinacin de la
Datos: deuda tributaria sobre base presunta de-
Monto de los Ingresos por ventas, netos de termin que este faltante no justificado
descuentos y devoluciones S/. 10,500,000. implicaba ventas no declaradas, es decir
Porcentaje de Renta Neta del Sector 1.154%. ventas omitidas.
Procedimiento: Por lo tanto determino las ventas omiti-
Renta Neta imponible segn fiscalizacin = das multiplicando las unidades faltantes
Monto de Ingresos x % de Renta Neta Sector.
por el valor de venta promedio.
Renta Neta imponible =
S/. 10,500,000 x 1.154% = S/. 121,170 Sin embargo, sobre el importe de ingre-
Determinacin del impuesto a la Renta sos as obtenido aplic el porcentaje de
Impuesto a la Rta. = Rta neta x tasa del impto. renta neta de negocios similares que en
Impuesto a la Rta. = S/. 121,170 x 27% = el presente caso es de 8.3% basndose
S/. 32,716 en lo estipulado en el artculo 95 del
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
POR PAGAR que sealaba que la SUNAT podr aplicar
Impuesto a la renta 32,716 los promedios y porcentajes generales
Crditos con derecho a devolucin. que establezca con relacin a actividades
Pagos a Cta. mensuales del ejercicio. 12,500 o explotaciones de un mismo gnero o
Saldo por regular. a favor de SUNAT 20,216 ramo, a fin de practicar determinaciones
Intereses al 15.11.04 sobre base presunta.
Fecha de emisin de valores. 15-Nov
Fecha de omisin. 26-Mar Cuando el caso lleg al Tribunal Fiscal,
N de das desde el 27.03.04 235 ste fall en el sentido de que si bien es
Factor diario 0.0005
cierto corresponda la aplicacin de base
Intereses 2,375
presunta en la determinacin de la deu-
Deuda al 15.11.04 22,591 da tributaria, no estaba arreglado a ley el
procedimiento aplicado, por que no es
DETERMINACIN DE LA MULTA POR TRIBUTO
OMITIDO vlido sustentar una presuncin en otra
presuncin, pues ello implicara que la
Impuesto calculado segn auditora 20,216
Impuesto segn declaracin original 0 base de una presuncin se encuentre
Tributo omitido 20,216 constituida por otra, cuando por defini-
Multa = 50% del tributo omitido 10,108 cin, stas deben tener como punto de
Intereses al 15.11.04 partida un hecho cierto.
Fecha de emisin de valores. 15-Nov
3.- Aplicacin del Margen de renta neta
Fecha de omisin. 26-Mar
N de das desde el 27.03.04 235 de negocios similares
Factor diario 0.0005 La empresa ALFA SAC fue fiscalizada en el
Intereses 1,188 ejercicio 2004 por sus operaciones reali-
Total multa 11,296
zadas en el ejercicio 2002, cuyo volumen
El efecto total para de ventas netas fue de S/. 50,000 de acuer-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
el contribuyente, es do a la informacin revisada basado en
que por determi- que la fecha de cancelacin de las factu-
S/. ras no coincida con los registros respec-
nados errores, omi-
34,076 siones e incumpli- tivos en el libro de caja de la empresa, el
miento de la auditor seal que la documentacin
normatividad ver sustentatoria de la informacin contable
267,221
afectado su patri- de la empresa ofreca dudas acerca de su
301,297 monio cuando se le veracidad, y por lo tanto desconocindo-
la determin que corresponda la aplica-
desconoce la prdi-
cin del artculo 95 de la Ley del Impues-
200,000
da declarada y se
hace pasible de la to a la renta para la determinacin de la
-30,000
170,000 aplicacin de mul- deuda tributaria.
Esta empresa tiene el giro de ferretera
tas e intereses,
======= adems de la multa en pequea escala con un margen de
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-5
 I INFORME TRIBUTARIO
utilidad de 5%.
Durante el procedimiento de auditora el
funcionario de SUNAT determin que ne-
gocios similares con ste eran los siguien-
tes:
Empresa AA con margen de Rta. neta de 8%
Empresa BB con margen de Rta. neta de 11%
Empresa CD con margen de Rta. neta de 15%
Empresa NN con margen de Rta. neta de 9 %
Por lo tanto, luego de un promedio sim-
ple determin que el margen de renta
neta aplicable a la empresa ALFA SAC era
de 10.75%
La empresa ALFA SAC determin sus im-
puestos de la siguiente forma:
ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS DE ABC SAC
al 31 de diciembre de 2003 en nuevos soles
Ventas 50,000 100.00%
Costo de Ventas 41,800 83.60%
Utilidad Bruta 8,200 16.40%
Gastos de Ventas 3,200 6.40%
Gastos Administrativos 2,500 5.00%
Utilidad Operativa 2,500 5.00%
Gastos Financieros 0.00%
Utilidad Neta 2,500 5.00%
Impuesto a la renta 27% 675
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
POR LA ADMINISTRACIN
Datos:
Monto de los Ingresos por ventas, netos de
descuentos y devoluciones S/. 50,000.
Porcentaje de Renta Neta de negocios similares
10.75%.
Procedimiento:
Renta Neta imponible segn fiscalizacin =
Monto de Ingresos x % de Renta Neta Sector.
Renta Neta imponible = S/. 50,000 x 10.75%
= S/. 5,375
Determinacin del impuesto a la Renta
Impuesto a la Rta. = Rta neta x tasa del impto.
Impuesto a la Rta. = S/. 5,375 x 27% =
S/. 1,451
Esta determinacin implica para el con-
tribuyente el pago de mayor tributo, in-
tereses y multas, sin embargo, es posi-
ble reclamar ante SUNAT la determina-
cin del porcentaje de negocios simila-
res, para tal efecto se consideran nego-
cios similares aquellos que tengan las
mismas caractersticas, principalmente
en lo relacionado al volumen de ventas,
ubicacin, mercado, tipo de clientes, tipo
de proveedores, lnea de productos que
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
comercializa.
Supongamos que uno de los negocios es
una empresa mayorista o que comerciali-
za una lnea adicional de productos que
no guardan similitud con los productos
del contribuyente, ste puede muy vli-
damente plantear su recurso de recla-
macin en ese sentido, asimismo en caso
de que el caso llegue al Tribunal Fiscal
ste mantendr el criterio y resolver en
el sentido de que la Administracin revi-
se los actuados y busque negocios simi-
lares para poder determinar el margen de
renta neta.
1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
IV. REGISTRO DE LOS INVENTARIOS
Es necesario resaltar con respecto al tra-
tamiento de los Registro de Inventarios
que de acuerdo al sustituido artculo 35
del Reglamento de Impuesto a la Renta
modificado recientemente por el artculo
22 b) del D.S. N 134-2004-EF publicado el
05.10.04, cuando los ingresos brutos du-
rante el ejercicio precedente hayan sido ma-
yores a 1,500 UIT hay obligacin de llevar
un sistema de contabilidad de costos que
se registrar en los siguientes libros:
Registro de costos: donde se contabi-
lizarn los elementos constitutivos del
costo vale decir materiales directos,
mano de obra directa y gastos indirec-
tos por cada etapa del proceso pro-
ductivo.
Registro de inventario permanente en
unidades fsicas y,
Registro de inventario permanente va-
lorizado.
Sealando adems la obligacin de
REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVO FIJO
Fecha de Valor Incremento por
adquisicin
Cdigo
Histrico revaluacin
Para el caso del Registro de Inventario
Permanente Valorizado la RTF N 998-4-
97 seala que conforme con la tcnica
contable, este registro consiste en:
Llevar por cada tem de mercadera, de
suministros o, segn sea el caso, de ma-
terias primas, materias auxiliares o pro-
ductos terminados, un control fsico y va-
TARJETA DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Artculo:
Entradas
Fecha Documento Cantidad Importe
Se seala asimismo que para variar el mtodo de valuacin de existencias se requiere autorizacin expresa de SUNAT y ser
efectiva a partir del ejercicio siguiente en que se apruebe.
V. SUSPENSIN DE AJUSTES POR INFLA-
CIN.
Mediante Ley N 28394 publicada el
23.11.04 se suspende la aplicacin del
ajuste por inflacin de los estados finan-
cieros a partir del ejercicio gravable 2005
hasta que el MEF en coordinacin con el
Consejo Normativo de Contabilidad dis-
pongan su restablecimiento. En tanto la
norma est suspendida se considerar
como costo computable del activo fijo los
saldos ajustados por inflacin al 31.12.04
Por lo tanto segn esta norma a partir
del ejercicio 2005 no ser necesario ha-
realizar por lo menos un inventario f-
sico en cada ejercicio.
La Administracin Tributaria establecer
los requisitos, caractersticas, forma, con-
tenido y condiciones para llevar los regis-
tros, asimismo podr eximir a quienes lle-
ven contabilidad de costos de llevar el
Registro de inventario permanente en
unidades fsicas as como establecer el
procedimiento para efectuar la toma de
inventarios.
En tanto SUNAT emita esas Resoluciones,
la Tercera Disposicin Final del DS-134-
2004-EF seala que el Registro de Activo
Fijo continuar llevndose de acuerdo a
lo normado en el inciso f del art. 22 del
Reglamento antes de la modificacin, es
decir se registra fecha de adquisicin, cos-
to, incrementos por revaluacin, ajustes
por diferencia de cambio, mejoras, reti-
ros, depreciacin, ajuste por inflacin y
valor neto de los bienes, puede ser como
el formato adjunto:
Diferencia Ajuste por Valor
de cambio
Mejoras Retiros Depreciacin
inflacin neto
lorado en el cual se muestre cada uno de
los ingresos y salidas de estos productos,
as como los respectivos saldos de estos
movimientos, debiendo encontrarse respal-
dados por su documentacin sustentato-
ria respectiva: partes de ingreso a alma-
cn, notas de pedido, guas de remisin,
facturas de compra y venta, entre otros.
Caractersticas:
Salida Saldos
Cantidad Importe Costo de ventas Cantidad Importe
cer ajustes por inflacin para efectos tri-
butarios.
VI . JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FIS-
CAL
RTF N 3783-2-04 del 03.06.04
Se declara la nulidad de los valores y de la
apelada respecto de la determinacin de Im-
puesto a la Renta por aplicacin de porcentajes
de margen bruto y margen neto de negocios
similares. En primer lugar se indica que la Admi-
nistracin se encontraba facultada para deter-
minar la deuda sobre base presunta al haberse
acreditado las causales establecidas por los nu-

merales 2, 3 y 4 del artculo 64 del Cdigo
Tributario; no obstante, la Administracin ha
prescindido del procedimiento legal estableci-
do al determinar la deuda. Segn se aprecia de
autos, la Administracin parti del costo de
ventas determinado en la fiscalizacin, el cual
no constituye un hecho cierto ni estaba debi-
damente acreditado pues no existe certeza de
la transferencia de propiedad del terreno y el
costo computable del departamento vendido.
La presuncin aplicada toma como elemento
cierto el costo de los bienes vendidos, al que le
aplica un porcentaje o margen de utilidad bru-
ta (obtenido del mismo sector econmico), lo
que da como resultado ingresos presuntos,
que al ser comparados con los ingresos decla-
rados, puede dar lugar a la determinacin de
ingresos omitidos. La Administracin aplic so-
bre las ventas presuntas determinadas un mar-
gen de renta neta de 16.52%, obteniendo a
su vez renta neta presunta, es decir, aplic di-
cho porcentaje sobre las ventas presuntas de-
terminadas en fiscalizacin, siendo preciso indi-
car que no es vlido sustentar una presuncin
en otra presuncin, pues ello implicara que la
base de una presuncin se encuentre constitui-
da por otra, cuando por definicin, stas de-
ben tener como punto de partida un hecho
cierto.
RTF N 2456-5-04 del 23.04.04
El procedimiento seguido no se ajusta a lo pre-
visto en el Cdigo Tributario ni en la Ley del IGV
(la SUNAT determin un margen de utilidad
Tratamiento Tributario Contable de los Gastos por Navidad y Ao Nuevo
C
omo es costumbre por las fiestas
navideas, las empresas con la fi-
nalidad de mantener una buena
imagen en el mercado e incentivar a su
fuerza laboral, otorgan obsequios a clien-
tes y agasajos a los trabajadores, com-
prendiendo a estos ltimos, obsequios
de canastas navideas, pavos, juguetes y
chocolatada navidea a sus hijos; en vista
de ello, en el presente artculo mostra-
mos el tratamiento tributario y contable a
seguir en estos casos.
OBSEQUIOS A CLIENTES
La empresa Noche Buena S.A. ha deci-
dido realizar obsequios consistentes en
una botella de vino a sus clientes con
motivo de las fiestas navideas con el fin
de mantener una fidelidad comercial y
de mejorar su posicin de mercado fren-
te a sus competidores, el costo de cada
botella es de S/. 30.00 ms IGV, en total
la empresa adquiere 100 unidades y se
obsequian todas, la compra se realiza en
la primera semana del mes de diciem-
bre.
Tratamiento Tributario
Las adquisiciones realizadas deben ser
sustentadas con el comprobante de pago
respectivo y a fin de que sustenten gasto
y crdito fiscal, dichos comprobantes de-
ben reunir los requisitos establecidos en
AREA TRIBUTARIA I
bruta en base a la informacin que tena de RTF N 9447-3-01 del 27.11.01
negocios similares, el cual aplic al costo de Los indicios de la existencia de supuestos lega-
ventas anual consignado en la declaracin les para la determinacin de la obligacin
anual del Impuesto a la Renta, obteniendo as tributaria sobre base presunta, deben ser com-
un monto total de ventas anuales, al que rest probados por la Administracin Tributaria a tra-
las ventas declaradas, obteniendo as un mon- vs del cruce de informacin correspondiente.
to de ventas omitidas), no siendo vlida la refe-
RTF N 9652-5-01 del 05.12.01
rencia al artculo 42 de dicha ley, pues ste se
La materia controvertida en el presente caso
refiere a la determinacin del valor de ventas
consiste en establecer si la determinacin de la
efectivamente realizadas, lo que no ocurre en el
obligacin tributaria sobre base presunta reali-
caso de autos. Se confirma en el extremo refe-
zada por SUNAT se ajusta a ley. De la documen-
rido a la determinacin del Impuesto a la Renta,
tacin que obra en el expediente se desprende
al verificarse que SUNAT lo calcul aplicando los
que si bien exista causal para efectuar la deter-
procedimientos de presuncin previstos en los minacin sobre base presunta, el procedimien-
artculos 93 (en base a coeficientes) y 95 (en to utilizado para determinar la deuda tributaria
base a los promedios y porcentajes generales por concepto del IGV no se encuentra previsto
que se establezca con relacin a actividades o en alguna norma legal, por lo que procede
explotaciones de un mismo gnero o ramo) de que se declare nula e insubsistente la apelada
la Ley del Impuesto a la Renta, determinando el en este extremo debiendo SUNAT determinar
margen de utilidad aplicable, teniendo en cuen- la deuda tributaria en base a algn mtodo
ta el ndice de rentabilidad de los contribuyen- previsto en el Cdigo Tributario. Por otro lado,
tes del sector, lo que se encuentra conforme a respecto del Impuesto a la Renta se seala que
ley, confirmndose asimismo en el extremo re- el procedimiento utilizado por SUNAT para
ferido a la multa girada por no legalizar su libro determinar la deuda tributaria sobre base pre-
diario, al verificarse de autos la comisin de la sunta s se encontraba previsto en el artculo 95
infraccin. de la Ley del Impuesto a la Renta (margen de
utilidad neta de negocios similares), por lo que
RTF N 268-4-03 del 21.01.03
procede confirmar la apelada en este extremo.
Para que la Administracin proceda a efectuar
el reparo por valor no fehaciente, es necesaria RTF N 643-4-97 del 10.06.97
la existencia de un comprobante de pago que Si se encontraran incorrecciones y deficiencias
contenga un valor inferior al usual de mercado, en la contabilidad de un contribuyente se debe
caso contrario no se puede sostener la no prescindir de dicha informacin y calcular su
fehaciencia del valor. deuda tributaria sobre base presunta.
A
C.P.C. Josu Bernal Rojas - Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial C
T
el Reglamento de Comprobantes de que cuando la transferencia del bien es a U
Pago. ttulo gratuito existe obligacin de emitir A
De acuerdo al inciso q) del artculo 37 comprobante de pago y se debe consig- L
del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren- nar en dicho comprobante la frase I
ta son deducibles los gastos de repre- TRANSFERENCIA GRATUITA precisndose D
sentacin propios del giro del negocio, adicionalmente el valor de venta que hu- A
en la parte que en conjunto no exceda biera correspondido a dicha operacin.
D
del medio por ciento (0.5%) de los in-
Asientos contables
gresos brutos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas
x Y
60 COMPRAS 3,000.00
Tributarias. 606 Sumin. diversos
El Reglamento a su vez considera como A
40 TRIBUTOS POR P
gastos de representacin propios del giro PAGAR 570.00
del negocio a los obsequios y agasajos a 401 Gobierno central
L
clientes segn el artculo 21 inciso m) 46 CUENTAS POR I
numeral 2. PAGAR DIVERSAS 3,570.00 C
Con respecto al Impuesto General a las 469 Otras cuentas por pagar A
C
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
Ventas, los obsequios realizados se en- diversas
cuentran gravados con el impuesto por Por la compra de bot. de vino I
tratarse de retiro de bienes; en el presen- para ser entregados a los clientes O
te caso el impuesto debe ser asumido por x
26 SUMINISTROS
N
la empresa, el mismo que no podr ser
considerado como costo o gasto para DIVERSOS 3,000.00
efectos tributarios (Art. 44 inciso k) de 61 VARIACIN P
la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 16 DE EXISTENCIAS 3,000.00 R
de la Ley del I.G.V.). Por el ingreso de la compra de A
Sobre la obligatoriedad de emitir com- vinos a almacn. C
probantes de pago se debe tener en cuen- x T
46 CUENTAS POR I
ta el numeral 1) del artculo 6 y el nume-
PAGAR DIVERSAS 3,570.00
ral 8) del artculo 8 del Reglamento de
469Otras cuentas por
C
Comprobantes de Pago que establecen
pagar diversas A
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

10 CAJA Y BANCOS 3,570.00 deducibles los aguinaldos, bonificacio- 4011 IGV

104 Cuentas corrientes nes, gratificaciones y retribuciones que 42 PROVEEDORES 297.50
Por la cancelacin de la compra se entreguen al personal en virtud del 421 Facturas por pagar
de obsequios para los clientes vnculo laboral existente, siempre que se Por la compra de productos para
x hayan pagado dentro del plazo para la las canastas de navidad para los
16 CUENTAS POR presentacin de la Declaracin Jurada trabajadores.
COBRAR DIVERSAS 3,570.00 Anual. x
168 Otras cuentas Con respecto al Impuesto General a las 26 SUMINISTROS
por cobrar diversas Ventas los obsequios realizados se en- DIVERSOS 250.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 cuentran gravados con el impuesto por 61 VARIACIN
401 Gobierno central tratarse de retiro de bienes, en el presen- DE EXISTENCIAS 250.00
4011 IGV te caso el impuesto debe ser asumido por Por el destino de las compras.
75 INGRESOS DIVERSOS 3,000.00 la empresa, el mismo que no podr ser x
759 Otros ingresos diversos considerado como costo o gasto para 42 PROVEEDORES 297.50
Por la emisin de los comprob. efectos tributarios (Art. 44 inciso k) del 421 Facturas por pagar
de pago a los clientes por TUO de la Ley del I.R. y Art. 16 del TUO 10 CAJA Y BANCOS 297.50
obsequio de vinos. de la Ley del I.G.V.) 104 Cuentas corrientes
x Por la cancelacin de la factura
El valor de cada canasta de navidad en-
75 INGRESOS DIVERSOS 3,000.00 de compras.
tregada al trabajador constituye base de x
759 Otros ingresos clculo para efectuarse la retencin de 62 CARGAS DE
diversos quinta categora al trabajador, pero no est PERSONAL 2,430.00
64 TRIBUTOS 570.00 afecta a las aportaciones sociales por no 621 Sueldos 2,000.00
649 Otros tributos tener carcter remunerativo. 627 Seg. y prev.
16 CUENTAS POR Con respecto a la emisin de compro- Social 180.00
COBRAR DIVERSAS 3,570.00 bantes de pago se debe tener en cuenta 629 Otras cargas
168 Otras ctas. por el numeral 1) del artculo 6 del regla- de personal 250.00
cobrar diversas mento de comprobantes de pago que es- 40 TRIBUTOS POR
Por el extorno de los tablece la obligacin de emitirlos aun PAGAR 513.13
comprobantes emitidos por cuando la transferencia sea a ttulo gra- 401 Gobierno central 73.13
obsequio y traslado del IGV tuito, el numeral 8) del artculo 8 del 4017 I.R.
asumido por la empresa al gasto. mencionado reglamento establece que 40171 R.5
x cuando la transferencia del bien es a t- Cat. 73.13
95 GASTOS DE VENTAS 570.00 tulo gratuito se debe consignar en el 403 Contrib.
79 CARGAS IMPUTABLES comprobante de pago la frase "TRANS- Inst. Pb. 440.00
A CUENTA DE COSTOS 570.00 FERENCIA GRATUITA" precisndose 4031 Essalud 180
Por el destino del gasto por IGV adicionalmente el valor de venta que hu- 4032 ONP 260
asumido por la empresa. biera correspondido a dicha operacin. 41 REMUNERACIONES Y
x PARTICIPACIONES
61 VARIACIN POR PAGAR 1,916.87
DE EXISTENCIAS 3,000.00 Boleta de Remuneraciones 411 Remuneraciones
26 SUMINISTROS Empresa : Santa Claus S.A. por pagar
RUC : 20145869581
DIVERSOS 3,000.00 Av. Las Estrellas 589 San Reno - Lima Por la provisin de la planilla
Por la salida de almacn de las Mes : Diciembre 2004 de sueldos
bots. de vino entregadas Trabajador : Prudencio Lagos x
Cayo 92 COSTOS POR
a los clientes. F. de ingreso : 15.02.99
x Cargo : Contador DISTRIBUIR xxxx
95 GASTOS DE VENTAS 3,000.00 DNI : 15625847 94 GASTOS DE
Nacionalidad : Peruano ADMINISTRACIN xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES Das trabajados : 30
A CUENTA DE COSTOS 3,000.00 95 GASTOS DE VENTAS xxxx
Remuneraciones 79 CARGAS IMPUTABLES
Por el destino del gasto por ob-
sequios a clientes de la empresa. Bsico 2,000.00 A CUENTA DE COSTOS 2,430.00
Canasta de Navidad 250.00 Por el destino de los gastos de
x
Remuneracin Total S/. 2,250.00 la planilla de remuneraciones
OBSEQUIOS DE CANASTAS DE NAVIDAD Descuentos al Trabajador del mes de diciembre de 2004.
A TRABAJADORES ONP 13% 260.00
x
La empresa Santa Claus S.A. ha decidi- 5 Categora 73.13 16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 297.50
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

do obsequiar canastas de navidad a cada Total descuentos S/. 333.13

uno de sus trabajadores con motivo de 168 Otras cuentas por
Aportes del empleador
cobrar diversas
las fiestas navideas, las mencionadas ca- Essalud 9% 180.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 47.50
nastas contienen productos por un valor Total aporte S/. 180.00
401 Gobierno central
de S/. 250.00 c/u Neto a pagar S/. 1,916.87
4011 IGV
Tratamiento Tributario 75 INGRESOS DIVERSOS 250.00
Las canastas de navidad estn compren-
Empleador

Trabajador
759 Otros ingresos diversos
didas dentro del concepto de aguinaldo, Por la emisin de los comprob.
as como cualquier regalo adicional que de pago a los trabajadores por
Asientos contables obsequio de canastas de navidad.
se entrega a los trabajadores con motivo
x x
de las fiestas navideas, la entrega debe 60 COMPRAS 250.00 75 INGRESOS DIVERSOS 250.00
sustentarse con el cargo respectivo. 606 Suministros diversos 759 Otros ingresos diversos
De acuerdo al inciso l) del artculo 37 del 40 TRIBUTOS POR PAGAR 47.50 64 TRIBUTOS 47.50
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son 401 Gobierno central 649 Otros tributos

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
16 CUENTAS POR de la Ley del I.R. y Art. 16 del TUO de la x
COBRAR DIVERSAS 297.50 Ley del I.G.V.) 42 PROVEEDORES 47.60
168 Otras ctas. por cobrar El valor de los juguetes entregados al tra- 421 Facturas por pagar
diversas bajador para sus hijos constituye base de 10 CAJA Y BANCOS 47.60
Por el extorno de los comprob. clculo para efectuarse la retencin de 104 Cuentas corrientes
emitidos por obsequio y traslado quinta categora al trabajador, pero no Por la cancelacin de la factura
del IGV asumido por la empresa est afecta a las aportaciones sociales de compras.
al gasto. por no tener carcter remunerativo. x
x 62 CARGAS
94 GASTOS DE Con respecto a la obligacin de emitir
comprobantes de pago se debe tener en DE PERSONAL 1,130.00
ADMINISTRACIN xxxx
cuenta el numeral 1) del artculo 6 del 621 Sueldos 1,000.00
95 GASTOS DE VENTAS xxxx
reglamento de comprobantes de pago 627 Seg. y prev.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 47.50 que establece la obligatoriedad de emi- Social 90.00
Por el destino del gasto por IGV tirlos an cuando la transferencia sea a 629 Otras cargas
asumido por la empresa. ttulo gratuito y en el numeral 8) del de personal 40.00
x artculo 8 del mencionado reglamento 40 TRIBUTOS POR
41 REMUNERACIONES Y se establece que cuando la transferen- PAGAR 220.00
PARTICIPACIONES cia del bien es a ttulo gratuito se debe 403 Contrib. Inst. Pb. 220.00
POR PAGAR 1,916.87 consignar en el comprobante de pago la 4031 Essalud 90
411 Remuneraciones frase "TRANSFERENCIA GRATUITA" 4032 ONP 130
por pagar precisndose adicionalmente el valor de 41 REMUNERACIONES Y
10 CAJA Y BANCOS 1,666.87 venta que hubiera correspondido a dicha PARTICIPACIONES
104 Cuentas corrientes operacin. POR PAGAR 910.00
26 SUMINISTROS DIVERSOS 250.00 411 Remuneraciones
Por la cancelacin de las remune- Boleta de Remuneraciones por pagar
raciones y entrega de las canas- Empresa : Pap Noel S.A. Por la provisin de la planilla de
tas de navidad a los trabajadores. RUC : 20402025687 sueldos
x Av. Polo Norte S.A.C 589 San Borja - Lima x
OBSEQUIO DE JUGUETES A HIJOS DE TRA- Mes : Diciembre 2004 92 COSTOS POR
Trabajador : Juan Corts Salas DISTRIBUIR xxxx
BAJADORES F. de ingreso : 15/02/95 94 GASTOS DE
La empresa "Pap Noel S.A" ha decidido Cargo : Auxiliar Contable
ADMINISTRACIN xxxx
obsequiar juguetes a los hijos de los tra- DNI : 10125842
95 GASTOS DE VENTAS xxxx
bajadores con motivo de las fiestas navi- Nacionalidad : Peruano
Das trabajados : 30 79 CARGAS IMPUTABLES
deas, los mencionados juguetes tienen
A CUENTA DE COSTOS 1,130.00
tienen un valor de S/. 40.00 c/u Remuneraciones
Por el destino de los gastos de la
Tratamiento Tributario Bsico 1,000.00 planilla de remuneraciones del mes
Juguetes navideos 40.00
El obsequio de juguetes a los hijos de los de diciembre de 2003.
Remuneracin Total S/. 1,040.00
trabajadores tienen por finalidad el bien- x
Descuentos al Trabajador
estar familiar del trabajador, que lo esti- 16 CUENTAS POR
mular en la productividad de su labor y ONP 130.00
COBRAR DIVERSAS 47.60
redundar en la generacin de los ingre- Total Descuentos S/. 130.00 168 Otras cuentas
sos de la empresa, por lo tanto se puede Aportes del empleador por cobrar diversas
decir que hay relacin de causalidad en la Essalud 9% 90.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7.60
entrega de los obsequios a los hijos de Total aporte S/. 90.00 401 Gobierno central
los trabajadores. Neto a pagar S/. 910.00 4011 IGV
El obsequio de los juguetes estn com- 75 INGRESOS DIVERSOS 40.00
prendidos dentro del concepto de agui- 759 Otros ingresos diversos

naldo, as como cualquier regalo adi- Empleador Trabajador Por la emisin de los compro-
cional que se entrega a los trabajado- bantes de pago a los trabajado-
res con motivo de las fiestas navideas, res por obsequio de juguetes a
la entrega debe sustentarse con el car- Asientos contables sus hijos.
go respectivo. x x
Segn lo establecido en el inciso l) del 60 COMPRAS 40.00 75 INGRESOS DIVERSOS 40.00
artculo 37 del TUO de la Ley del Impues- 606 Suministros 759 Otros ingresos
to a la Renta son deducibles los aguinal- diversos diversos
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

dos, bonificaciones, gratificaciones y re- 40 TRIBUTOS POR 64 TRIBUTOS 7.60

tribuciones que se entreguen al personal PAGAR 7.60 649 Otros tributos
en virtud del vnculo laboral existente, 401 Gobierno cenrtral
16 CUENTAS POR
siempre que se hayan pagado dentro del 4011 IGV
COBRAR DIVERSAS 47.60
plazo para la presentacin de la Declara- 42 PROVEEDORES 47.60
168 Otras ctas. por cobrar
cin Jurada Anual. 421 Facturas por pagar
diversas
Por la compra de juguetes para
Con respecto al Impuesto General a las Por el extorno de los
los hijos de los trabajadores.
Ventas los obsequios realizados se en- x comprobantes emitidos por
cuentran gravados con el impuesto por 26 SUMINISTROS obsequio y traslado del IGV
tratarse de retiro de bienes, en el presen- DIVERSOS 40.00 asumido por la empresa al gasto.
te caso el impuesto debe ser asumido por 61 VARIACIN x
la empresa, el mismo que no podr ser DE EXISTENCIAS 40.00 94 GASTOS DE
considerado como costo o gasto para efec- Por el destino de las compras. ADMINISTRACIN xxxx
tos tributarios (Art. 44 inciso k) del TUO x 95 GASTOS DE VENTAS xxxx

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 7.60
Por el destino del gasto por IGV
asumido por la empresa.
x cin, a tal efecto, la acreditacin debe
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES
POR PAGAR 910.00
411 Remuneraciones
por pagar
10 CAJA Y BANCOS 870.00
104 Cuentas corrientes
26 SUMINISTROS DIVERSOS 40.00
Por la cancelacin de las
remuneraciones y entrega de los
juguetes a los hijos de trabajadores.
x x
AGASAJO A HIJOS DE TRABAJADORES DE
LA EMPRESA POR FIESTA NAVIDEA Y
CENA PARA LOS TRABAJADORES POR AO
NUEVO.
La empresa "La Pascua S.A." ha decidido
realizar una chocolatada para todos los
hijos de sus trabajadores con motivo de
las fiestas de navidad, y una cena de ao
nuevo para los trabajadores de la empre-
sa, para la realizacin de dichas activida-
des incurre en los siguientes gastos:
Alquiler de local : 1,500.00 Factura ms IGV
Chocolatada : 400.00 Facturas varias ms IGV
Payasos para
animacin nios : 600.00 Recibo por honorarios
Cena : 1,250.00 Facturas varias ms IGV
Orquesta : 2,200.00 Factura ms IGV
Equipo de
sonido : 450.00 Factura ms IGV
Bebidas : 800.00 Facturas varias ms IGV
Total S/. 7,200.00
Tratamiento Tributario
Como sabemos con motivo de las fies-
tas navideas las empresa acostumbran
realizar cenas, chocolatadas, agasajos
u otros similares a sus trabajadores,
el inciso ll) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que son deducibles los gas-
tos destinados a prestar al personal
servicios recreativos, es necesario men-
cionar que se debe tener en cuenta la
razonabilidad del gasto que debe estar
en funcin a la cantidad de trabajado-
res con que cuenta la empresa, asimis-
mo estas actividades se orientan a mo-
tivar el rendimiento laboral de los tra-
bajadores en la empresa, lo que va a
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
tercera categora, siempre que se encuen- racin de los ingresos de la empresa, por
tre debidamente acreditada la relacin lo tanto se puede decir hay que relacin
de causalidad entre el destino del gas- de causalidad en la entrega de los pre-
to realizado y el motivo de la celebra- mios, puesto que esta accin incentivar
a los dems trabajadores en su trabajo
encontrarse sustentada, entre otros con con la finalidad de obtener el premio.
comprobantes de pago emitidos con- El obsequio de estos Paquetes Tursticos
forme al reglamento, con documentos no estn comprendidos dentro del con-
que acrediten fehacientemente el desti- cepto de "aguinaldo", pues su entrega a
no del gasto y, de ser el caso su benefi- fin de ao no es con motivo de las fiestas
ciario y tener en cuenta la proporcionali- navideas, sino ms bien al trmino de la
dad y razonabilidad de los gastos, esto evaluacin a los trabajadores durante el
es si corresponden al volumen de ope- perodo.
raciones del negocio. Este tipo de premio tiene por finalidad
Asientos contables recrear al trabajador despus el esfuerzo
realizado para alcanzar los objetivos de la
63 SERVICIOS PRESTADOS empresa, por lo tanto el gasto para la em-
POR TERCEROS 7,200.00 presa est sujeto a los lmites estableci-
632 Honorarios 600.00 dos en en el inciso ll) del artculo 37 del
635 Alquileres 1,500.00 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es
639 Otros decir ser deducible mientras no exceda
servicios 5,100.00 del 0.5% de los ingresos netos del ejerci-
40 TRIBUTOS POR cio, hasta un mximo de 40 Unidades
PAGAR 1,254.00 Impositivas Tributarias.
401 Gobierno central El valor del Tours debe incluirse en la pla-
4011 IGV nilla de remuneraciones y es base
46 CUENTAS POR imponible de los tributos y aportes que
PAGAR DIVERSAS 8,454.00 afectan las remuneraciones.
469 Otras c.tas por pagar
diversas Informe N 158-2003-SUNAT/2B0000
Por la provisin de gastos reali- (05-05-2003)
zados por agasajo navideo para Sumilla: Son deducibles del Impuesto a
los trabajadores y sus hijos. la Renta de las empresas, en los trminos
x que establece el inciso l) del artculo 37
94 GASTOS DE del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
ADMINISTRACIN xxxx los gastos en que las mismas incurren para
95 GASTOS DE VENTAS xxxx financiar viajes a sus trabajadores como
79 CARGAS IMPUTABLES estmulo a su labor, siempre que se en-
A CUENTA DE COSTOS 7,200.00 cuentren debidamente acreditados; dado
Por el destino de los gasto reali- que constituyen rentas de quinta para el
zados por cena navidea para referido personal.
los trabajadores. El gasto para la empresa es por el precio
x de compra del Tours, que se ver refleja-
46 CUENTAS POR do en la planilla de remuneraciones, por
PAGAR DIVERSAS 8,454.00 lo tanto al momento que la empresa ad-
469 Otras cuentas quiere el paquete turstico, registrar el
por pagar desembolso como un adelanto al traba-
diversas jador que luego se descontar va plani-
10 CAJA Y BANCOS 8,454.00 lla, pues ya se hizo el desembolso al ad-
104 Cuentas corrientes quirir el boleto del Tour y de no descon-
Por la cancelacin de gastos. tarse va planilla se estara duplicando el
x pago.
ENTREGA DE PREMIOS A LOS TRABAJADO-
RES MAS DESTACADOS DURANTE EL AO Boleta de Remuneraciones
La empresa "Ao Nuevo S.A" ha decidido

Empresa : Ao Nuevo S.A

contribuir en la generacin de ingresos obsequiar Paquetes Tursticos a la ciudad RUC : 20235871542
gravados con el impuesto. del Cusco a los trabajadores ms destaca- Av. Las 200 Millas 589 Callao
Los gastos recreativos son deducibles en dos de la empresa durante el ao como Mes : Diciembre 2004
la parte que no excedan del 0.5 % de los reconocimiento al esfuerzo desplegado, Trabajador : Pedro Olaya Morales
ingresos netos del ejercicio, hasta un el valor del Tour es de S/. 2,800.00 e in- F. de ingreso : 15/06/98
mximo de 40 Unidades Impositivas cluye IGV.
Cargo : Gerente Administrativo
Tributarias. DNI : 12548765
Asimismo podemos citar como base le- Tratamiento Tributario Nacionalidad : Peruano
Das trabajados : 30
gal adicional la Directiva N 009-2000/ El obsequio de los Paquetes Tursticos a
CISPP : 547805JOYHB0
SUNAT (25.07.00) en la que se instruye los trabajadores tienen por finalidad pre-
Remuneraciones
que los gasto efectuados por la empresa miar al trabajador por el buen desempe-
o en su labor, puntualidad, responsabi- Bsico 5,000.00
con motivo de agasajar a sus trabajado- Premio 2800.00
res, pueden ser deducibles para efecto lidad, que lo estimular en la productivi-
Remuneracin Total S/. 7,800.00
de la determinacin de la renta neta de dad de su labor y redundar en la gene-

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
411 Remuneraciones 4691 AFP Unin
Descuentos al Trabajador
por pagar Por la provisin de la planilla de
AFP Unin 871.26 10 CAJA Y BANCOS 2,800.00 sueldos
5 Cat 630.00 104 Cuentas corrientes x
Adelanto 2,800.00
Por la cancelacin de la adquisi- 92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx
Total Descuentos S/. 4,301.26
cin del Tour para el trabajador 94 GASTOS
Aportes del empleador Pedro Olaya. DE ADMINISTRACIN xxxx
Essalud 702.00
x 95 GASTOS DE VENTAS xxxx
Total aporte S/. 702.00
Neto a pagar S/. 3,498.74 62 CARGAS DE PERSONAL 8,502.00 79 CARGAS IMPUTABLES
621 Sueldos 5,000.00 A CUENTA DE COSTOS 8,502.00
627 Seg. y prev. Por el destino de los gastos de
Social 702.00 la planilla de remuneraciones
629 Otras cargas del mes de diciembre de 2003.
Empleador Trabajador
de personal 2,800.00 x
40 TRIBUTOS POR 41 REMUNERACIONES Y
PAGAR 1,332.00 PARTICIPACIONES
Asientos contables 401 Gob. central 630.00 POR PAGAR 3,498.74
x 4017 I.R 411 Remuneraciones
38 CARGAS DIFERIDAS 2,800.00 40171 Ret. 5 630 por pagar
385 Adelanto de 403 Contr. Inst. Pb. 702.00 10 CAJA Y BANCOS 3,498.74
4031 Essalud 702 104 Cuentas corrientes
remuneraciones
38 CARGAS DIFERIDAS 2,800.00 Por la cancelacin de las
41 REMUNERACIONES Y
385 Adelanto de remuneraciones
PARTICIPACIONES
remuneraciones x
POR PAGAR 2,800.00 46 CUENTAS POR
411 Remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES PAGAR DIVERSAS 871.26
por pagar 469 Otras cuenta
Por la compra del Tour para ser POR PAGAR 3,498.74
por pagar diversas
entregado como premio al 411 Remuneraciones
4691 AFP Unin
trabajador. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 871.26
x 46 CUENTAS POR
104 Cuentas corrientes
41 REMUNERACIONES PAGAR DIVERSAS 871.26
Por la cancelacin de los aportes
PARTICIPACIONES 469 Otras cuenta por pagar
a la AFP Unin.
POR PAGAR 2,800.00 diversas x

Costo de Importacin de Existencias - Aspectos Contables y Tributarios

CPC Jos Luis Garca Quispe - Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

I. INTRODUCCIN considerando en funcin al sistema del se expone:

Uno de los temas que ha menudo es ma-
teria de consulta es lo relacionado a las
consideraciones contables y tributarias en
la adquisicin de mercaderas importa-
das; incidiendo principalmente en el tema
del Costo Total que debe determinarse a
fin de considerarlo en los kardex que se
lleva en los almacenes a valores unitarios.
La importancia en determinar correcta-
mente el costo de adquisicin para asun-
tos tributarios radica en que la valoriza-
cin de los bienes adquiridos formarn
parte de los gastos aceptados a fin de
determinar la renta neta imponible cuan-
prorrateo.
II. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO
Decreto Supremo N 054-99-EF TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
(14.04.99)
Artculo 20 - Costo de Adquisicin-
Artculo 64- Valor de los bienes im-
portados
Cuarto prrafo del Artculo 51-A- So-
bre documentos emitidos por no do-
miciliados
Decreto Supremo N 122-94-EF Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (21.09.94)
3.1 NIC 2 Existencias - Costo de Compra
Los prrafos comprendidos entre el 7 y
9 de la norma contable antes menciona-
da, establece que el costo de la existen-
cia debe incluir todos los costos de com-
pra, costos de transformacin y otros
costos en que se haya incurrido para
poner las existencias en su ubicacin y
condicin actual. La norma contable
tambin establece que el Costo de Com-
pra comprende el precio de compra, los
derechos de importacin y otros impues-
tos (no recuperables por la empresa ante
las autoridades fiscales), y los costos de
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

do los referidos bienes sean vendidos o transporte, manipuleo y otros directa-

utilizados (tal es el caso de los repuestos
utilizados en los bienes del activo fijo como
maquinarias) representando lo que co-
nocemos como el costo de ventas o los
gastos de mantenimiento (en el caso de
repuestos).
En la ltima parte del presente trabajo,
estamos desarrollando un caso de adqui-
sicin de repuestos donde veremos la me-
todologa de distribuir algunos compo-
nentes del costo tales como el flete que
se hace en funcin al peso, la distribu-
cin de los otros gastos que lo estamos
Inciso a) del artculo 37 del Reglamen-
to de la Ley del IR - Valor de bienes
importados .
III. COSTO DE IMPORTACIN - ASPECTOS
CONTABLES
En toda adquisicin de existencias, se
requiere determinar el costo total de la
adquisicin con la finalidad de estable-
cer el costo unitario y realizar la valoriza-
cin de las existencias que van a formar
parte de las existencias; en tal caso
correponde considerar los criterios con-
tables y tributarios que a continuacin
mente atribuibles a la adquisicin, en
este caso a productos terminados; ade-
ms la presente norma refiere que en
caso de que se concedan descuentos y
bonificaciones mercantiles y otras simi-
lares relacionada a la operacin, deben
ser deducidas al determinar los costos
de compra.
3.2 Impuesto a la Renta - Costo de Ad-
quisicin
El numeral 1) del quinto prrafo del art-
culo 20 de la Ley del Impuesto a la Ren-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-11
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

ta, comprende que el Costo de Adquisi- Monto Supuestos 4.2 Utilizacin del importe percibido y
cin se encuentra conformado por la devolucin del mismo
10% Cuando el importador se encuentre, a
contraprestacin pagada por el bien ad- El importador debe declarar en el PDT -
la fecha en que se efecta la numera-
quirido, incrementado en las mejoras in- cin de la DUA, en algunos de los si- IGV Renta Mensual, formulario Virtual
corporadas con carcter permanente y los guientes supuestos: 621, el monto de la percepcin que haya
gastos incurridos con motivo de su com- 1 . Tenga la condicin de domicilio fiscal pagado en el periodo.
pra tales como: fletes, seguros, gastos de no habido de acuerdo con las nor- La referida declaracin en el formulario
despacho, derechos aduaneros, instala- mas vigentes.
2 . La SUNAT le hubiera comunicado o
virtual es para que el importador pueda
cin, montaje, comisiones normales, in- efectuar la deduccin del IGV a pagar por
notificado la baja de su inscripcin
cluyendo las pagadas por el enajenante en el RUC y dicha condicin figure las operaciones de venta gravadas con el
con motivo de la adquisicin o enajena- en los registros de la Administracin referido impuesto. Si no hubiera opera-
cin de bienes, gastos notariales, impues- Tributaria. ciones gravadas con el IGV o el impuesto
tos y derechos pagados por el enajenante 3 . Hubiera suspendido temporalmen-
a pagar sera menor al monto de la per-
y otros gastos que resulten necesarios te sus actividades y dicha condicin
figure en los registros de la Adminis- cepcin, dicho exceso se arrastrar a los
para colocar los bienes en condiciones de tracin Tributaria. periodos siguientes hasta agotarlo, no
ser usados, enajenados o aprovechados 4 . No cuente con nmero de RUC o pudiendo ser materia de compensacin
econmicamente. En ningn caso los in- tenindolo no lo consigne en la DUA. con otra deuda tributaria.
tereses formarn parte del costo de ad- 5 . Realice por primera vez una importa-
El monto de la percepcin que no se hu-
quisicin. cin y/o rgimen aduanero.
biera podido aplicar, podr ser solicitada
6 . Estando inscrito en el RUC no se en-
3.3 Impuesto a la Renta - Valor de Im- cuentre afecto al IGV. su devolucin siempre que dicho impor-
portacin Cuando el importador nacionalice bie- te haya sido declarado y figure en el for-
5%
Respecto al valor de la importacin, el nes usados mulario virtual adems de que se hubiera
artculo 64 de la Ley del Impuesto a la 3.5% Cuando el importador no se encuentre mantenido un monto no aplicado en un
Renta, establece que el valor que asig- en ninguno de los supuestos antes in- plazo no menor de seis (6) periodos 
ne el importador a los productos y mer- dicados. consecutivos.
caderas importadas no podr ser ma- Para la aplicacin del presente sistema de V. APLICACIN PRCTICA
yor que el precio exfbrica en el lugar percepciones, se ha designado como agen- A continuacin vamos a apreciar median-
de origen ms los gastos hasta el puer- te perceptor a la SUNAT quien mediante te un caso prctico la manera como se
to peruano; que de acuerdo al artculo la Liquidacin de Cobranza - Constancia determina el costo total y el costo unita-
37 del Reglamento de la Ley del im- de Percepcin, el importador podr con- rio en la importacin, en este caso de re-
puesto a la Renta, dichos gastos adicio- tinuar con el trmite para el retiro de las puestos; para ello se cuenta con los si-
nales son entre otros, los derechos e mercancas importadas de las instalacio- guientes datos:
impuestos en el pas de origen, fletes, nes de la aduanas.
seguros, diferencias de cambio, dere-
chos y otros impuestos a la importa- 5.1 Detalle de la Factura Comercial (invoice)
cin, gastos de despacho de Aduanas y Peso FOB FOB Total
Cdigo Descripcin Unidades
otros en que se hubiera incurrido hasta (Kg) unit. (USD) (USD) S/.
el ingreso de los bienes a los almacenes AG24520 Termosf 42ST 24 7.20 150.00 3,600.00 11,970.00
de la empresa. AG24601 Flemitan 5" 30 15.00 100.00 3,000.00 9,975.00
AG24706 Hellist hand 20 80.00 400.00 8,000.00 26,600.00
IV. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV AG24708 Brodjest 64X 26 54.60 60.00 1,560.00 5,187.00
AG24709 Portadm 94W 50 45.00 80.00 4,000.00 13,300.00
EN LA IMPORTACIN DE BIENES AG24714 Klein Free 54 100 150.00 40.00 4,000.00 13,300.00
Con fecha 29.10.04, se public el D.L. AG24762 Motoroil 472 4 32.00 1,050.00 4,200.00 13,965.00
N 936 con la cual se incorporaron la AG24783 Malla Silic 869 42 33.60 40.00 1,680.00 5,586.00
AG24784 Resist 754XXp 60 6.00 120.00 7,200.00 24,940.00
Sexta y Sptima Disposicin Comple- AG24849 Hamalet 4527 70 98.00 30.00 2,100.00 6,982.50
mentaria al Decreto Legislativo N 809 - Totales 521.40 39,340.00 130,805.50
Ley General de Aduanas-, establecin-
dose que para la entrega de la mercan- 5.2 Desembolsos Incurridos
ca importada, es necesario que el im- Concepto
Valor de
T.C.
Valor de
IGV
Precio de
portador efecte previamente el pago Compra (USD) Compra (S/.) Compra S/.
del ntegro de la percepcin a la impor- Flete Martimo 2,605.00 3.325 8,661.63 0.00 8,661.63
Seguro 1,180.20 3.325 3,924.17 745.59 4,669.76
tacin de bienes. Ad-valorem 1,725.00 3.325 5,735.63 28,335.65 34,071.28
Lo expresado en el prrafo anterior, se Agente Aduana 400.00 3.313 1,325.20 251.79 1,576.99
viene aplicando a toda importacin Estiba/desestiba 180.00 3.313 596.34 113.30 709.64
cuya fecha de numeracin de la DUA Transporte 130.00 3.324 432.12 82.10 514.22
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

Handling 50.00 3.310 165.50 31.45 196.95

se haya realizado a partir del 17 de
Total 6,270.20 23.24 20,840.58 29,559.88 50,400.46
noviembre de 2003, segn lo dispues-
to en el artculo 13 de la R.S. N 203- 5.3 Percepcin del IGV a las importaciones
2003/SUNAT Descripcin US$ T.C. S/.
4.1 Monto de la percepcin: FOB 39,340 3.325 130,806.00
Flete 2,605 3.325 8,662.00
En la actualidad existen tres porcentajes Seguro 1,180 3.325 3,924.00

de aplicacin sobre el importe de la ope- CIF (Valor de Aduanas) 43,125 143,392.00
racin(1), siendo las siguientes, conside- Ad Valorem (4%) 1,725
3.325 5,736.00

rando las situaciones que a continuacin Base Imponible 44,850 149,128.00
IGV (17%) 7,625 3.325 25,353.00
se exponen: IPM (2%) 897 3.325 2,983.00
Importe de la Operac. 53,372 177,464.00
(1) Importe de la Operacin: Al valor de aduanas ms todos
los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los Percepcin (3.5%) 6,211.00
derechos antidumping y compensatorios (inciso e) del ar-
tculo 1 de la R.S. N 203-2003/SUNAT) (2) Para fines del IGV, el periodo se encuentra referido a meses, siendo en el caso de la percepcin 6 meses.

1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
5.5 Explicacin al cuadro:

3,940.55
547.73

370.57

1,518.41

254.85

305.48

171.71

159.07

435.65

133.75
Unit.
Costo
T

Columna Ttulo Explicacin

A Cdigo Dato
B Descripcin Dato
6,626.06

6,680.91

9,362.34
26,139.28

45,610.19 151,646.06
13,145.43

11,117.17

15,273.93

17,170.61

15,762.21
30,368.13

C Unidades Dato
S/.
S

COSTO TOTAL

D FOB Unitario Dato

E FOB Total CxD
F Flete Kilogr. Dato
3,953.72

3,343.68

4,593.90

5,164.36
9,133.75

4,740.76
1,992.90

2,009.40

2,815.88
7,861.84

G % proporcional Ejemplo item 1: (7.20 Kg / 521.40Kg) x 100 = 1.38%

USD

de distribucin
R

H Costo Flete Ejemplo item 1: $2,605 x 1.38% = $ 35.95

por item
8,254.78
1,653.43
715.69

605.08

360.73

831.26

934.44

857.67

364.04

1,423.12

509.32

I FOB + Flete en USD E+H

Otros Costos

S/.

J FOB + Flete Ejemplo item 1: $3,635.95 x TC(3.325) = S/. 12,089.53

Q

en S/.
K % proporc. Ejemplo item 1: (S/.12,089.53 / S/.139,467.11) x 100
2,485.00
215.45

182.15

497.75

108.59

250.24

281.30

258.19

109.59

428.41

153.32

de distribuc. = 8.67%
USD

L Costo del seguro Ejemplo item 1: $ 1,180.20 x = $ 102.32

P

por item en USD

M Costo del seguro Ejemplo item 1: $ 102.32 x TC(3.325) = S/. 340.21
143,391.28
12,429.74

10,512.09

28,714.70

6,265.33

14,442.67

16,236.17

14,904.54

6,316.87

24,716.16

8,853.02

por item en S/.

N Costo CIF en USD I+L
S/.
O

O Costo CIF en S/. J+M

Costo CIF

P Otros costos en USD Ejemplo item 1: K x $2,485 = $ 215.45

Q Otros costos en S/. Ejemplo item 1: K x S/. 8,254.78 = S/. 715.69
3,738.27

3,161.53

8,636.00

4,343.66

4,883.06

4,482.57

7,433.43
1,884.31

1,899.81

2,662.56

43,125.20
USD

R Costo Total en USD N+P

N

S Costo Total en S/. O+Q

T Costo Unit. en S/. S/C
3,924.17
340.21

287.65

786.00

171.47

395.18

444.22

407.71

173.07

676.54

242.13
S/.

Columna de otros costos:

M

Seguro

Concepto USD T.C. S/.

86.51
102.32

51.57

52.05

72.82
236.39

118.85

133.60

122.62

203.47

1,180.20

Derechos Aduaneros 1,725.00 3.325 5,735.62

USD
L

Comisin Agente 400.00 3.313 1,325.20

Estiba/desestiba 180.00 3.313 596.34
Transporte 130.00 3.324 432.12
20.03

10.07

11.32

10.39

17.24
8.67

7.33

4.37

4.41

6.17

100.00
%
K

Handling 50.00 3.310 165.50

Total 2,485.00 8,254.78
FOB + Flete

12,089.53

10,224.44

6,093.86

6,143.80

8,610.89

139,467.11
27,928.70

14,047.49

15,791.95

14,496.83

24,039.62
S/.

5.6 Tratamiento Contable

J

x/x Provisin del

5.6.1 Factura Comercial importe FOB
(invoice) x DEBE HABER
3,635.95

3,075.02

8,399.61

1,832.74

4,224.81

4,749.46

4,359.95

1,847.76

7,229.96

2,589.74

41,945.00

x DEBE HABER 28 EXISTENCIAS

USD

POR RECIBIR 20,840.58

I

60 COMPRAS 130,805.50
606 Sum. Div. 282 Compras
6061 Repuestos importadas
35.95

29.96

2,605.00
75.02

399.61

272.74

224.81

749.46

159.95

167.76

489.74

61 VARIACION DE
USD

42 PROVEEDORES 130,805.50
H

4212 Facturas por EXISTENCIAS 20,840.58

pagar ME x/x Destino de las compras
Flete

8.63

6.14

6.44
2.88
1.38

15.34

10.47

28.77

18.80
1.15

100.00

x/x Provisin del x

%
G

importe FOB 5.6.3 Percepcin del IGV

x x
Klg.

80.00

54.60

98.00
7.20

15.00

45.00

32.00

33.60

6.00
150.00

521.40
F

28 EXISTENCIAS 40 TRIB. POR PAG. 6,211.00

POR RECIBIR 130,805.50 401 Gob. Central
Total USD

282 Compras 40116 IGV Percepc.

39,340.00
3,600.00

7,200.00
3,000.00

8,000.00

1,560.00

4,000.00

4,000.00

1,680.00

2,100.00
4,200.00

importadas por aplicar

E

Costo FOB

61 VARIACION DE 10 CAJA Y BANCOS 6,211.00

EXISTENCIAS 130,805.50 104 Cuentas Corrientes
Unitario

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

60.00

80.00

40.00

1,050.00

40.00

30.00
150.00

100.00

400.00

120.00

x/x Destino de las compras x/x Pago de la Percepcin

D

x x
5.6.2 Otros desembolsos 5.6.4 Valorizacin e Ingreso al
Unid.

100
24

30

20

26

50

42

60

70

stock de repuestos
C

x
60 COMPRAS 20,840.58 x
Descripcin

Resist 754XXp

26 SUMINISTROS
Malla Silic 869

Hamalet 4527
Portadm 94W
Termosf 42ST

Motoroil 472

609 Gastos vincul.

Brodjest 64X

Klein Free 54
Hellist hand
Flemitan 5"

a la compra DIVERSOS 151,646.06

Totales
B

6091 Repuestos 2661 Repuestos

40 TRIB. POR PAG. 29,559.98 28 EXISTENCIAS
401 Gob. Central POR RECIBIR 151,646.06
AG24520

AG24601

AG24706

AG24708

AG24709

AG24714

AG24762

AG24783

AG24784

AG24849

282 Compras
Item Cdigo

4011 IGV Compras

importadas
A

42 PROVEEDORES 50,400.46
x/x Valorizacin e ingreso de
4212 Facturas por
los repuestos importados
10

pagar ME
1

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-13
 I CASUSTICA
C
Planeacin del Cierre Tributario y Contable Ao 2004 (Parte I)
C.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributacin
A
S
L
a proximidad del cierre tributario y
contable del ao 2004, impone a
U los gerentes y contadores de las
empresas una impostergable y detallada
S planificacin del proceso de cierre.
El cierre tributario y contable del ejer-
T cicio es uno de los momentos peridicos
I clave de la indefinida vida de una empresa.
Se podra decir que es una foto de la
C situacin econmica, patrimonial y finan-
A ciera de la empresa, y como tal la tene-
mos que entender, ya que no es un bo-
rrn y cuenta nueva, en la medida en
que la mayora de los aspectos que inter-
vienen en un cierre contable afectarn a
los ejercicios sucesivos.
Muchos contadores esperan el da 31 de
diciembre para ejecutar ciertas acciones,
tales como efectuar el inventario de mer-
caderas o productos en mal estado, iden-
tificar activos fijos obsoletos y otras.
El presente artculo, le servir de ilustra-
cin para que planifiquen anticipadamen-
te los ajustes y/o reclasificaciones con in-
cidencia contable tributaria, de tal forma
que en lo posible los gastos contables y
tributarios coincidan y de este modo evi-
tar diferencias temporales, en consecuen-
cia, lograremos pagar un menor impues-
to a la Renta tributaria por el ejercicio fis-
cal 2004. Para las empresas del Per la
fecha del cierre del ejercicio fiscal coinci-
de con la finalizacin del ao, lo que su-
pone a esa fecha tener a punto toda la
contabilidad para el definitivo cierre. Para
ello debemos establecer una planifica-
cin, control y revisin de cada una de las
reas contables para detectar posibles
anomalas y realizar las correcciones per-
tinentes.
A la hora de enfocar las tareas para la
realizacin del cierre contable, debemos
tener muy presente tres de los principios
contables registrados en el Plan General
de Contabilidad que rigen en todo mo-
mento nuestra profesin; dichos princi-
pios son: el de Prudencia, el Devengado
y el de Correlacin de ingresos y gas-
tos:
- Principio de Prudencia: nicamente se
contabilizarn los ingresos realizados
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
a la fecha de cierre del ejercicio. Por el
contrario, los riesgos previsibles y las
prdidas eventuales con origen en el
ejercicio o en otro anterior, debern
contabilizarse tan pronto sean cono-
cidas; a estos efectos se distinguirn
las reversibles o potenciales de las rea-
lizaciones o irreversibles.
- Principio del Devengado: La imputa-
cin de ingresos y gastos deber reali-
zarse en funcin de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos re-
presentan y con independencia del
momento en que se produzca la co-
rriente monetaria o financiera deriva-
1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
da de ellos.
- Principio de Correlacin de ingresos y
gastos: El resultado del ejercicio esta-
r constituido por los ingresos de di-
cho perodo menos los gastos del mis-
mo, realizados para la obtencin de
aquellos, as como los utilidades y pr-
didas no relacionados con la actividad
de la empresa.
1. MEDIDAS A TOMARSE ANTES DEL 31
DE DICIEMBRE
Debido a que el presente artculo se pu-
blica en dos partes, los directivos y los
contadores ante la proximidad de la fe-
cha del cierre contable y tributario, con el
fin de hacer coincidir el gasto tributario
con el gasto contable y de este modo evi-
tar diferencias temporales que causarn
participaciones e Impuesto a la Renta di-
feridos, les recomendamos que tomen las
siguientes acciones:
a) Hacer una evaluacin de la cartera de
clientes, identificando a aquellos que
mantienen deudas con bastante retra-
so y verificar si se han hecho las gestio-
nes de cobro, para proceder a
provisionarlas como cobranza dudosa.
b) Proceder a identificar existencias en mal
estado, para comunicar a la SUNAT con
6 das de anticipacin y luego proce-
der a su destruccin ante presencia de
notario.
c) Exigir la liquidacin de los gastos otor-
gados a rendir cuenta (gastos de via-
je, etc.)
d) Realizar inventario de activos fijos e
identifique los activos obsoletos.
e) Evaluar el deterioro de activos.
f) Diferir las compras para el ejercicio si-
guiente y de esta manera evitar pagar
un mayor Impuesto sobre los Activos,
que en estos das el Poder Ejecutivo
promulgar la Ley que crea el Impues-
to Temporal a los Activos Netos (TAN)
que reemplazar el Anticipo Adicio-
nal, que como es sabido el Tribunal
Constitucional lo declar inaplica-
ble desde su creacin mediante Exp.
N 033-2004-AI/TC.
g) Si se vende mercaderas con garanta y
la empresa utiliza los servicios de ter-
ceros para su reparacin correspon-
diente, se debe solicitar al service la
liquidacin de los servicios prestados
por reparaciones o mantenimiento.
Tenga en cuenta que una adecuada pre-
paracin del cierre tributario traer para
su empresa grandes ahorros tributarios.
2. PROCEDIMIENTOS PARA EFECTUAR EL
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO
Todas las actividades sern programadas
de manera tal que los procedimiento sean
practicados el ltimo da hbil correspon-
diente al ejercicio que se cierra, o el pri-
mero del inmediato siguiente, sin nin-
gn tipo de excepcin.
A continuacin exponemos una serie de
puntos de inters que debern ser obser-
vados para una correcta ejecucin del cie-
rre contable y para el clculo de la renta
neta del ejercicio 2004.
2.1 REA DE CAJA Y BANCOS
Determinar que los fondos y valores de-
clarados por la empresa, correspondan a
montos reales, que se caracterizan por
criterios de liquidez, certeza y efectividad;
que se incluyan la totalidad de los fon-
dos y valores en existencia a la fecha de
cierre de ejercicio, y los mismos estn de-
bidamente valuados y exentos de restric-
ciones a su libre disponibilidad.
Recuerde que, una adecuada identifica-
cin de los movimientos bancarios y la
realizacin de las conciliaciones banca-
rias y los arqueos de caja, evita que la
Administracin Tributaria (AT) aplique
las presunciones establecidas en el Art.
71 del CT, presuncin por ingresos omi-
tidos por diferencias en cuentas banca-
rias.
2.1.1. Caja
Al cierre del ejercicio las empresas deben
realizar el arqueo de caja, que consiste en
el recuento fsico de todo el efectivo y otros
comprobantes que existan en caja, cuyo
importe global debe coincidir con el saldo
de la cuenta 101 caja. Si la empresa no
tiene por costumbre la realizacin de ar-
queos de caja, como mnimo debe com-
probarse que el saldo de dicha cuenta
tenga un saldo positivo.
Arqueo de caja
El arqueo de caja se realiza con la siguien-
te finalidad:
- Verificar la identidad de los registros
contables.
- Constatar que los valores monetarios
que se encuentren en poder del en-
cargado, estn en la cantidad exacta.
El arqueo se puede realizar a la cuenta
caja, bancos, caja chica, fondos rotativos,
siempre dentro de las normas y procedi-
mientos utilizados en la prctica de
auditora, por lo tanto, debe ser realiza-
do por un funcionario del departamento
de contabilidad o auditora con suficien-
tes conocimientos de la materia.
Cualquier diferencia encontrada debe ser
justificada de inmediato, sin perjuicio de
aplicar sanciones administrativas o civiles.
Las condiciones para el arqueo sea obje-
tivo son:
- Se debe realizar en cualquier momen-
to y sin previo aviso.
- El responsable debe tener la suficien-
te capacidad profesional y moral.
- El responsable debe estar desprovisto
de prejuicios y poseer suficiente inde-
 AREA TRIBUTARIA I
pendencia. HOJA DE CONTEO EN EFECTIVO
Procedimientos para efectuar el arqueo CAJA Principal Monedas: Cant. Denom. S/.
de caja 15 5.00 75.00
Billetes: Cant. Denom. S/.
1. Recibir delegacin de la autoridad 200.00 0.00
14 2.00 28.00
competente para efectuar el arqueo 30 1.00 30.00
13 100.00 1,300.00 25 0.50 12.50
respectivo. 35 50.00 1,750.00 0.20 0.00
2. Solicitar la presencia del custodio de 20 20.00 400.00 0.10 0.00 145.50
caja y el responsable contable o de 54 10.00 540.00 3,990.00
Nota: Se encontr una
auditoria. moneda falsa de S/. 2.00 4,135.50
3. Clasificar el dinero en monedas, bille-
tes y cheques. DETALLE DE FACTURAS Y VALES DEFINITIVOS
4. Desglosar los comprobantes de pago CAJA: Principal
si hubieran, incluyendo fecha de pago, FECHA FACT. N CLIENTE CONCEPTO VB IMPORTE Observaciones
concepto, autorizacin y el valor co-
31/12/04 001-6532 Jorge Benavente Venta contado 512.00 Chequeo con L/precios
rrespondiente. 31/12/04 001-6533 Mariana del Campo Venta contado 874.00 Chequeo con L/precios
5. Realizar la suma de valores en efectivo 31/12/04 001-6534 Victoria Goya Venta contado 345.00 Chequeo con L/precios
y comprobantes sustentatorios. 31/12/04 001-6535 Marco Mulder Venta contado 110.00 Chequeo con L/precios
6. Comparar los saldos verificados y re- 31/12/04 001-6536 Luz Chavez Venta contado 415.60 Chequeo con L/precios
gistrados por contabilidad, estable- 31/12/04 001-6537 Roberto Valdez Venta contado 56.90 Chequeo con L/precios
31/12/04 001-6538 Julian Casillas Venta contado 117.04 Chequeo con L/precios
ciendo diferencias en ms o menos si 31/12/04 001-6539 Tatiana Flores Venta contado 652.13 Chequeo con L/precios
lo hubiere. 31/12/04 001-6540 Marco Mulder Venta contado 12.45 Chequeo con L/precios
7. Preparar el acta de arqueo, donde se 31/12/04 001-6541 Miguelina Ramirez Venta contado 548.00 Chequeo con L/precios
dejara constancia del efectivo presen- 31/12/04 001-6542 Elzabeth Vargas Venta contado 284.60 Chequeo con L/precios
31/12/04 001-6543 Juan Bonilla Venta contado 984.50 Chequeo difer. 10-01-05
tados. Este acta ser de conocimiento
31/12/04 001-6544 Percy Villafuerte Venta contado 345.00 Chequeo con L/precios
de la gerencia, que dispondrn las me- 31/12/04 001-6545 Juana Perez Venta contado 95.80 Chequeo con L/precios
didas correctivas en caso de no haber 31/12/04 001-6546 Yanina Bustamante Venta contado 184.70 Chequeo con L/precios
manejado y utilizado convenientemen- 31/12/04 001-6547 Milagros Rosales Venta contado 450.00 Chequeo con L/precios
te los recursos monetarios. 5,987.72
El acta debe contener los siguientes da-
tos: x DEBE HABER por lo cual es conveniente que todo
- Fecha en la que se realiza el arqueo 38 CARGAS egreso se haga mediante cheque y que
- Determinacin del alcance del examen DIFERIDAS 57.78 los ingresos sean depositados inmedia-
encontrados o presentados. 385 Adelanto de tamente.
- Establecimiento de cualquier diferen- remuneraciones Como parte de esta norma se debe crear
cia. 10 A CAJA BANCOS 57.78 un mecanismo que posibilite satisfacer
- Declaracin de conformidad y firmas 101 Caja pagos de valores significativos Ej., copias,
de legalizacin. x/x Para regularizar el faltante pasajes, etc. Este mecanismo se llama Fon-
en caja do de Caja Chica.
x Para garantizar el buen uso de este fon-
Acta de Arqueo de Caja 67 CARGAS do, se puede realizar comprobaciones f-
CAJA Principal FINANCIERAS 2.00 sicas de los bienes comprados o indagar
Con fecha, 31-12-2004 17:45 p.m. yo Mara 679 Otras cargas sobre los servicios adquiridos, y ejecutar
Velez empleada (Cajera) de la Empresa financieras el aqueo.
DISTRIBUIDORA-OMEGA S.A. declaro haber pues- 10 A CAJA BANCOS 2.00 Se debe realizar un arqueo del fondo fijo,
to a disposicin del Contador de la empresa 101 Caja
para fines de Arqueo:
en lo posible el saldo de la cuenta 102
x/x Para registrar el retiro de debe coincidir con el monto del cheque
Todos los fondos de la Empresa, Fondos de
moneda falsificada de S/. 2.00 de reposicin del referido fondo, esto
Terceros en custodia, Valores, Documentos y
otros efectos por Cobrar o Pagar bajo mi control
x quiere decir que se deben regularizar los
y responsabilidad. Asi mismo, declaro que stos 97 GASTOS FINANCIEROS 2.00 comprobantes definitivos de gastos me-
me han sido devueltos conforme: 75 CARGAS IMPUTABLES nores y los vales provisionales pendien-
A CTA. DE COSTOS 2.00 tes al 31 de diciembre.
RESUMEN DEL ARQUEO PRACTICADO
x/x Por el destino de los gastos
Efectivo 4,135.50
x
Cheques 1,794.44 CASO PRCTICO 1
Facturas y Vales definitivos Fondos Fijo o Caja Chica
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

Total Arqueo 5,929.94
Segn venta del da 31 de dic. 5,987.72
Sobrante / (Faltante) (57.78)
Tambin declaro reconocer la diferencia de
S/. 57.78 la que asumo en forma personal y
firmo recibo como adelanto del sueldo.
En seal de aceptacin y conformidad firmo la
presente declaracin conjuntamente con el Se-
or Mario Apaza Meza en su condicin de Con-
tador de la Empresa.
CAJERO CONTADOR
Definicin
La caja chica o fondo de caja menor es
una cuenta de activo corriente destinado
para realizar gastos pequeos, ya que no
justifica la elaboracin de un cheque. Esta
cuenta se debita por la emisin de un
cheque, con el fin de crear y aumentar el
fondo y se acredita por su disminucin
parcial o total.
Objeto de su creacin
Para toda empresa resulta de vital impor-
tancia implantar normas de control que
evite el riesgo de desfalcos o sobrepagos,
ARQUEO DE CAJA CHICA
Este arqueo se puede hacer en cualquier
momento, para verificar la forma en que
se est manejando este fondo.
Acta de Arqueo de Caja
CAJA Fondo Fijo
Con fecha, 31-12-2004 17:45 p.m. yo Mara
Velez empleada (Cajera) de la Empresa
DISTRIBUIDORA-OMEGA S.A. declaro haber pues-
to a disposicin del Contador de la empresa
para fines de Arqueo:
El fondo fijo asignado por la gerencia, de la cual
soy responsable de su manejo. Asi mismo, de-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-15
 I CASUSTICA

HOJA DE CONTEO EN EFECTIVO

claro que stos me han sido devueltos confor-
me: CAJA Fondo Fijo Monedas: Cant. Denom. S/.
RESUMEN DEL ARQUEO PRACTICADO Billetes: 12 5.00 60.00
Efectivo 631.10 Cant. Denom. S/. 18 1.00 18.00
Cheques 200.00 0.00 14 0.50 7.00
Facturas y Vales definitivos 266.00 1 100.00 100.00 20 0.20 4.00
21 0.10 2.10
Total Arqueo 897.10 5 50.00 250.00
6 20.00 120.00 0.05 0.00 91.10
Segn fondo fijo autorizado 900.00
7 10.00 70.00 540.00 631.10
Sobrante / (Faltante) -2.90
Tambin declaro reconocer la diferencia de
S/. 2.90 la que se debe a diferencia en cam- DETALLE DE FACTURAS Y VALES DEFINITIVOS
bio monetario. CAJA: Fondo Fijo
En seal de aceptacin y conformidad firmo la FECHA FACT. N CLIENTE CONCEPTO VB IMPORTE OBSERVACIONES
presente declaracin conjuntamente con el Se-
or Mario Apaza Meza en su condicin de Con- 23/12/04 29557 Grifo Estrella Combustible S/VB 38.00
tador de la Empresa. 23/12/04 179 Recibo Interno Pilas chicas S/VB 15.00 Giancarlo Blanco
24/12/04 181 Recibo Interno Vino S/VB 45.00 Luis Rivera
25/12/04 182 Recibo Interno Gaseosa S/VB 10.00 Giancarlo Blanco
26/12/04 349000 Victoria del Sur Correspondencia S/VB 24.00
CAJERO CONTADOR 27/12/04 981 Recibo Interno Toalla S/VB 45.00
27/12/04 183 Recibo Interno Jaboncillos S/VB 12.00 Giancarlo Blanco
27/12/04 184 Recibo Interno 02 escobas S/VB 14.00 Luis Rivera
27/12/04 125 Comercial Vino tinto Vino S/VB 45.00
27/12/04 287796 Recibo Interno Gaseosas S/VB 15.00
2.1.2 Conciliaciones Bancarias 27/12/04 485089 Comercial Perez Manzanilla S/VB 3.00
Mensualmente el banco enva a sus clien-
266.00
tes un resumen del movimiento de las
cuentas corrientes, con el fin de tener in-
formados sobre sus saldos, tambin es Multihogar S.A. recibe del banco Perubank
un autocontrol del banco, ya que sino CASO PRCTICO 2
su estado de cuenta corriente N 007854-
recibe ningn reclamo se entender por CONCILIACIN BANCARIA 12 con la siguiente informacin del movi-
aceptado y conforme. El 5 de enero de 2005, la empresa miento del mes de diciembre del 2004.
Por tal razn, el proceso contable, ade-
ms del registro comn, debe compren- CUENTA N 007854-12 PERUBANK SALDO 30-11-2004 S/. 25,000.00
der la elaboracin mensual de la concilia- EMPRESA Mutihogar S.A. ESTADO DE CUENTA
Av. 10 Arequipa 1001 FECHA DE CORTE 31-12-04
cin bancaria.
FECHA COMPROB. N DBITOS CRDITOS SALDO
Para efecto el saldo de libros debe coinci-
dir con el estado de cuenta del banco res- Dic. 01 Saldo 30-11-04 25,000.00
Dic. 04 CH-001 18,500.00 6,500.00
pectivo, sin embargo, es muy comn que Dic. 04 ITF 18.50 6,481.50
dichos saldos no concuerden debido a Dic. 07 ND-024 25.00 6,456.50
las siguientes razones. Dic. 07 ITF 0.03 6,456.48
Dic. 09 CH-002 5,800.00 656.48
1. Error en las anotaciones en las institu- Dic. 09 ITF 5.80 650.68
ciones bancarias. Dic. 13 DP-02 15,800.00 16,450.68
Dic. 13 ITF 15.80 16,434.88
2. Error en los libros de la empresa Dic. 17 NC-032 7,200.00 23,634.88
3. Registro unilateral por algunos de los Dic. 17 ITF 7.20 23,627.68
siguientes conceptos: Dic. 23 CH-003 4,500.00 19,127.68
Dic. 23 ITF 4.50 19,123.18
- Cheques girados por la empresa, Dic. 27 CH-004 6,300.00 12,823.18
no pagados an por el banco Dic. 27 ITF 6.30 12,816.88
Dic. 30 DP-03 14,500.00 27,316.88
- Notas de depsitos enviados y no Dic. 30 ITF 14.50 27,302.38
registradas por el banco Dic. 30 ND-042 8,900.00 18,402.38
- Notas de crdito emitidas por el Dic. 30 ITF 8.90 18,393.48
banco y no registradas por la em- Totales 44,106.53 37,500.00 18,393.48
presa. Libro Auxiliar del Banco Perubank cuenta N 007854-12 con corte al 31 de diciembre del 2004 y se presenta el siguiente movimiento.

- Notas de dbito emitidas y no re-

EMPRESA: Mutihogar S.A.
gistradas por la empresa.
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Cuando existe una diferencia enmarcado
en el numeral 1 y 2 simplemente se recti- FECHA DETALLE COMPROB. DBITO CRDITO SALDO
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

fica con un asiento contable de recla- Dic. 01 Saldo al 30-11-2004 DP-01 25,000.00
sificacin y asunto concluido, pero s la Dic. 04 Compra Muebl/ofic CH-001 18,500.00 6,500.00
Dic. 04 ITF 18.50 6,481.50
razn estuviese en el numeral 3, se hace Dic. 07 N/D Chequera ND-024 25.00 6,456.50
necesario efectuar los registros contables, Dic. 07 ITF 0.03 6,456.48
ya que son operaciones que significan Dic. 09 Pago Deuda CH-002 5,800.00 656.48
Dic. 09 ITF 5.80 650.68
movimiento financiero o econmicos. Dic. 13 Cobranza del da DP-02 15,800.00 16,450.68
Al cierre del ejercicio los saldos reflejados Dic. 13 ITF 15.80 16,434.88
Dic. 17 Compra /mercader CH-003 4,500.00 11,934.88
por las cuentas bancarias (104, 105, 106, Dic. 23 ITF 4.50 11,930.38
108) deben se estar conciliados con los Dic. 23 Pago Deuda CH-004 6,300.00 5,630.38
saldos segn extractos bancarios, reali- Dic. 27 ITF 6.30 5,624.08
zando durante el mes siguiente al cierre Dic. 27 Compra /mercader CH-005 5,100.00 524.08
Dic. 30 DP-03 14,500.00 15,024.08
un seguimiento de todas las partidas pen- Dic. 30 ITF 14.50 15,009.58
dientes de conciliacin para ir verificando Dic. 30 Cobranza del da DP-03 12,600.00 27,609.58
su correcta cancelacin. Totales 42,900.00 40,290.43 27,609.58

1-16 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I

G
Procedimiento para realizar la concilia- lores que no consten en uno de los entradas del banco (que aparecen en la
cin bancaria libros en este caso encerrar en un crcu- columna de depsitos) y las salidas (que
1. Tomar los valores que constan en el auxi- lo los valores marcados con asterisco. aparecen en la columna de cargos o de
liar de bancos y verificar que esos valores 4. Presentar estos valores unilaterales en cheques pagados).
consten en el estado cuenta bancaria. la cdula de conciliacin bancaria cada El regln inferior segn libros es un resu-
2. Si esta verificacin es positiva, situar mes. men de las operaciones con efectivo
un visto en las cifras que coinciden. De esta manera, se obtuvo la siguien- regisradas en libros. Esos totales se to-
3. Al finalizar esta prctica, quedarn va- te cdula de conciliacin bancaria. man directamente de los libros, de prefe-
rencia de las cuentas caja y bancos, lo que
EMPRESA: Mutihogar S.A. por supuesto, mostrar las entradas y sa-
CDULA DE CONCILIACIN BANCARIA lidas de caja como asiento de cargo y abo-
no, lo mismo que el saldo inicial y final.
BANCO CRDITO CTA. CTE. N 007854-12 Los auditores prefieren la conciliacin a
MES DE DICIEMBRE 2004 S/.
cuatro columnas como medio para iden-
Saldo segn extracto bancario al 31-12-04 18,393.48
(+) MS:
tificar diferencias entre los libros y el esta-
Ingresos contabilizados por la empresa y no por el banco do de cuentas del banco durante el pe-
(cargos relizados por la empresa y no por el banco) riodo que abarca la conciliacin.
DP-03 12,600.00 Esta forma alternativa de conciliacin es
Pagos contabilizados por el banco y no por la empresa preferible porque:
(cargos realizados por el banco y no abonados por la empresa) 1) Concilia con el saldo correcto (verda-
Nota de dbito N 042 8,900.00
dero) de efectivo,
ITF 8.90
ITF 7.20 2) Agrupa todas las partidas de conciliacin
(-) MENOS: que requieren asientos de ajuste en las
Pagos contabilizados por la empresa y no por el banco seccin destinada al saldo en libros y
(abonos realizados por la empresa y no cargados por el banco) 3) Permite un manejo ms lgico de las
CH-005 -5,100.00
partidas por conciliar.
Ingresos contabilizados por el banco y no por la empresa
(abonos realizados por el banco y no cargados por la empresa) 2.1.3 Libro de Caja
NC-032 -7,200.00 Revise los saldos diarios de su libro caja,
Saldo segn extracto auxiliar de bancos al 31-12-04 27,609.58 no vaya a ser que en determinados dias
del ao 2004 presente saldos negativos,
Concliacin bancaria a cuatro columnas forma de conciliacin y tomando en cuen- dado que a partir del 01 de enero de 2004
ta los datos siguientes es como sigue: hay presuncin de ventas o ingresos omi-
Llamada tambien prueba de efectivo, es otra tidos por la existencia de saldos negativos
Saldo al Diciembre Saldo al en el flujo de ingresos y egresos de efecti-
30 de Nov Entradas Salidas 31 de Dic vo y/o cuentas bancarias, tal como ha que-
dado establecido mediante el Art. 72-A
Segn estado de cuenta del banco 25,000.00 37,500.00 44,106.53 18,393.48
Depsito en transito del Cdigo Tributario incorporado por el
al 30 de noviembre 4,200.00 (4,200.00) - Art. 12 del D. Leg. N 941 (20.12.03).
al 31 de diciembre 12,600.00 12,600.00
Cheques pendientes CASO PRCTICO 3
al 30 de noviembre (4,200.00) (4,200.00) -
al 31 de diciembre 5,100.00 (5,100.00) SALDOS DEL LIBRO CAJA
Otras partidas por conciliar - La empresa Fortuna S.A., presenta los si-
Cargo del banco no registrado (8,916.10) 8,916.10 guientes saldos diarios segn su libro de
Ingresos contabilizados por el banco caja del mes de diciembre. Para efectos
no registrados (7,200.00) (7,200.00)
tributarios se presenta los movimientos
Segn libros 25,000.00 38,700.00 36,090.43 27,609.58 semanales tanto de ingresos como los
egresos del mes de diciembre.
En realidad esta forma representa cuatro
DA DETALLE INGRESOS EGRESOS SALDO
conciliaciones en una:
1. Conciliacin del saldo bancario a prin- Saldo al 30-11-04 12,100.00
cipios del periodo con el saldo en li- 04/12/04 Ventas y pagos de la semana 6,500.00 2,500.00 16,100.00
11/12/04 Ventas y pagos de la semana 7,200.00 12,400.00 10,900.00
bros al principio del periodo (primera
18/12/04 Ventas y pagos de la semana 6,500.00 25,100.00 -7,700.00
columna) 21/12/04 Pagar abonado por el Bco. Perubank 8,000.00 - 300.00
2. Conciliacin en las entradas segn el 26/12/04 Ventas y pagos de la semana 12,500.00 7,200.00 5,600.00
estado de cuentas del banco con las 31/12/04 Ventas y pagos de la semana 15,000.00 6,500.00 14,100.00
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

entradas segn libros (segunda co-

lumna)
3. Conciliacin de las salidas segn el
estado de cuentas del banco con las
salidas segn libros (tercera columna)
4. Conciliacin del saldo bancario al fina-
lizar el periodo con el saldo en libros a
finales del periodo (cuarta columna)
El regln superior de la conciliacin a cua-
tro columnas es un resumen de las ope-
raciones del periodo tomado del estado
o estados de cuentas del banco. Los sal-
dos bancarios inicial y final aparecen en
el estado de cuentas, lo mismo que las
G
Como se puede observar la empresa no ha contabilizado en su oportunidad un pagar
de S/. 8,000.00 abonado por el banco Perubank el 16-12-04, es por este motivo que
al 18.12.04 aparece un saldo negativo de S/. 7,700.00.
Se debe tener especial cuidado de anotar las operaciones en el libro caja en la fecha de
la transaccion, para as evitar reparos tributarios.
2.1.4 Riesgo por letras descontadas
Para aquellas empresas que no lleven un control contable diario de la cartera de
letras, que les permita tener el riesgo por las letras descontadas al da en todo
momento, al cierre del ejercicio deben de cuantificar el importe de las letras
protestadas descontadas y contabilizarlo, empleando para ello las cuentas 123
Letras por cobrar (cuenta de activo) y abono a la cuenta 104 Bancos Cuentas
Corrientes y en las cuentas de orden respectivas.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-17
 I CASUSTICA
CASO PRCTICO 4
LETRAS PROTESTADAS.
La empresa Creditex S.A., con fecha
01.10.04 ha descontado una letra en el
banco Perubank de su cliente Los Cipreses
S.A. por un importe de S/. 20,500.00. La
fecha de vencimiento de la cancelacin de
la letra era el 01.11.04, fecha en la cual el
cliente no ha cumplido con cancelar la le-
tra. En banco con fecha 08.11.04 a protes-
tado la letra y ha cargado en la cuenta co-
rriente de Creditex S.A. los siguientes con-
ceptos:
Importe de la letra 20,500.00
Intereses 145.00
Gastos de protesto 35.00
El contador deber proceder a verificar
Total importe debitado 20,680.00
=======
La empresa Creditex S.A. debe de emitir
una Nota de Dbito a su cliente, segn el
siguiente detalle:
Intereses y gastos de protesto 180.00
IGV (19%) 34.20
Total 214.20
=======
Los intereses y gastos de protesto estn
gravados con el IGV, tal como lo dispone
el Art. 14 de la LIGV.
2.1.5 Gastos e Ingresos Financieros
Durante la realizacin del control de las
cuentas de tesorera, aparecern gastos
financieros devengados y pendientes de
contabilizar (por ejemplo la liquidacin
de intereses de crditos bancarios), e in-
gresos financieros devengados pero no
abonados por el banco (Intereses a favor
de las cuentas de ahorro). Dichos gastos
e ingresos financieros deben ser perio-
dificados para cumplir con el principio del
devengado.
Medidas a tomar para regularizar los va-
les que existen en caja:
- Solicitar los documentos bancarios
pendientes de recepcin y contabili-
zacin.
- Canjear los vales provisionales por los
documentos definitivos, sobre todo
aquellos que cuentan con cierta anti-
gedad.
- Solicitar a las personas involucradas la
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
liquidacin de adelantos de viaje u
otros conceptos, si no se hubiera he-
cho oportunamente.
- Conciliar los registros auxiliares de los
clientes con las cuentas de control y
preparar los listados de cuentas por
cobrar, clasificados segn la antige-
dad de los saldos.
- Tomar las medidas necesarias para la
apropiada ejecucin de los arqueos de
caja y otros valores.
2.2 CLIENTES / DEUDORES
En toda empresa es crtico que las opera-
ciones relacionadas con cuentas por co-
1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
brar se registren de una manera bien or-
ganizada.
Usted debe ser capaz de obtener, en cual-
quier momento, un registro de las perso-
nas que le adeudan dinero a su empresa,
cunto le deben, por cuanto tiempo pue-
de esperar el pago de tales adeudos. Re-
portes concisos de todos los saldos de las
cuentas por cobrar (o de un cliente espe-
cfico) deben estar disponibles para ase-
gurar una cobranza oportuna de los clien-
tes morosos, y las cuentas por cobrar no
cobradas causarn seguramente proble-
mas en su flujo de caja si no son atendi-
das a tiempo.
2.2.1 Tcnicas de verificaciones del
saldo de los clientes / Proveedores
Atentamente, Nombre de la Empresa (nombre
los registros contables para ver si coinci-
den los saldos de los clientes y deudores
que tienen con la empresa, una forma es
solicitar por escrito la confirmacin de
saldos ya que nos permite:
- Conocer efectivamente los registros
contables si son confiables.
- Determinar si la cobranza ha sido de-
positado conforme a los valores recau-
dados.
- Identificar a los clientes que no estn
cumpliendo con sus obligaciones.
- Le permitirn maximizar el flujo de
efectivo de su empresa.
- Se debe confirmar con los clientes
o proveedores el total de las ventas
o compras, con el efectivo de conci-
liar las diferencias que se presen-
ten, para evitarse reparos tributa-
rios cuando se presente la Declara-
cin Anual de Operaciones con Ter-
ceros (DAOT).
Formato confirmaciones:
Un formato de confirmacin o circulacin
de cuentas por cobrar o cuentas por pa-
gar podra ser el siguiente (se recomien-
da que las confirmaciones vayan el papel
membretado):
Confirmacin cuentas por cobrar o pagar
Ciudad, fecha
Seores
(Nombre del cliente o Proveedor)
(Nombre persona aquin se enva)
Fax / (nmero) o e-mail
(ciudad a donde se enva)
Estimadores seores:
Estamos efectuando una revisin a los estados
financieros de la Empresa (, especifcamente,
estamos realizando una revisin a los saldos por
cobrar que posee la Empresa a XXX fecha).
Deseamos determinar si nuestros registros so-
bre cuentas por cobrar a ustedes al 31 de di-
ciembre de 2004 ( a la fecha que se est ha-
ciendo la revisin), concuerdan con sus regis-
tros.
Agradecemos ..........."A continuacin doy al-
gunas opciones, que podran incluirse dentro
de la confirmacin (se debe incluir una de
ellas)".
Opcin 1: Agradecemos nos proporcionen un
estado de cuenta de su deuda a nuestro favor,
detallando las partidas no pagadas a la fecha
antes mencionada.
Opcin 2: Agradecemos nos confirmen si el sal-
do que aparece a continuacin es correcto o
no. En caso de no serlo, solicitamos nos sea
enviado un estado de cuenta con el cual poda-
mos confrontar nuestro saldo en libros.
Opcin 3: Agradecemos nos confirmen si estn
de acuerdo con el estado de cuenta adjunto,
segn el cual nuestro saldo a favor a la fecha
antes mencionada es de S/. Xxxxxx.
Solicitamos que esta informacin nos sea en-
viada directamente al fax N xxxxx y/o a la direc-
cin XXXXXXX en Lima. ( la ciudad de donde
se est enviando la confirmacin) o al correo
electrnico mapazam@hotmail.com
de la persona que enva la confirmacin) Cargo
de la persona que enva la confirmacin.
Es de suma importancias las confirmacio-
nes, stas nos ayudarn a determinar los
saldos de clientes, cuentas por cobrar,
proveedores y cuentas por pagar que
deben ser informadas los saldos al
31.12.04 en el PDT de Renta-2004.
2.2.2 Provisin para Cobranza Dudosa
para Efectos Tributarios
Para efectuar la provisin de deudas in-
cobrables a que se refiere el inciso i) del
Artculo 37 de la Ley, se deber tener en
cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no
deber verificarse en el momento en
que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre venci-
da y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos conce-
didos o por otros medios, o se de-
muestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deu-
da, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judi-
ciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12)
meses desde la fecha de venci-
miento de la obligacin sin que
sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de Inven-
tarios y Balances en forma discri-
minada.
2.2.4 Anticipos de Clientes
Debemos realizar una revisin de los sal-
dos de clientes con el fin de comprobar
que no exista ningn cliente con signo
acreedor, lo que significara que debera-
mos reclasificarlo a la cuenta de anticipos
de cliente (cta. 122).
Continuar en la siguiente Edicin...

C.P. Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. NO APLICACIN DE SANCIONES EN EL
SPOT
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa realiz el 02 de noviembre
una compra de bienes sujetas al Sistema de
Detracciones, sin embargo, la empresa no
cumpli con realizar el depsito por la de-
traccin correspondiente. Como consecuen-
cia de la publicacin de la R.S. N 254-2004/
SUNAT, nos consultan si es posible acogerse
al Rgimen de Gradualidad vinculado al Sis-
tema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central a efectos de subsa-
nar la infraccin cometida.
Solucin:
El articulo 12 del D. Leg. N 940 - Decre-
to Legislativo que modifica el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el De-
creto Legislativo N 917, establece las san-
ciones por el incumplimiento de las obli-
gaciones sujetas al SPOT, tales como no
efectuar el depsito de la detraccin o
permitir el traslado sin acreditar el dep-
sito, entre otras.
Mediante R.S. N 254-2004/SUNAT se
regula el Rgimen de Gradualidad aplica-
ble a la infraccin consistente en que El
sujeto obligado incumpla con efectuar el
ntegro del deposito a que se refiere el
Sistema, en el momento establecido san-
cionada con una multa equivalente al
100% del importe no depositado.
Dicha norma establece en su nica Dis-
posicin Transitoria que no se sancionar
la infraccin antes citada cometida hasta
el 30 de noviembre de 2004, siempre que
se cumpla con efectuar el depsito hasta
el 07 de diciembre de 2004.
En consecuencia, a fin que la empresa no
se vea afectada por una multa resulta po-
sible acogerse al beneficio regulado en el
rgimen de gradualidad en la medida que
se cumpla con efectuar el depsito de la
detraccin hasta el 7 de diciembre del pre-
sente ao.
Normas relacionadas:
D. Leg. N 940 - Decreto Legislativo que modifica
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central establecido por el Decre-
to Legislativo N 917 (20.12.03).
R.S. N 254-2004/SUNAT - Aprueban Regla-
mento del Rgimen de Gradualidad vinculado al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (30.10.04).
2. VALOR DE MERCADO DE REMUNERA-
CIONES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Como consecuencia de la publicacin del
Reglamento del Impuesto a la Renta en re-
lacin al valor de mercado de las remunera-
ciones, un suscriptor nos consulta la forma
de determinar el valor de mercado del Ge-
rente General y Gerente Financiero, ambos
AREA TRIBUTARIA
accionistas de la empresa que a continua-
cin se detalla:
ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA
Gerente
S/.11.000
General
(Accionista)
Gerente
Financiero S/.8.500
(Accionista)
Contador
(No vinculado)
S/.4.000
Solucin:
Entendiendo que nicamente existen 3 tra-
bajadores en la empresa, el valor de merca-
do de las remuneraciones del Gerente Ge-
neral se determinar de acuerdo a lo esta-
blecido en el artculo 19-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - RE-
GLAS ESPECIALES ()
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y
) del Artculo 37 de la Ley, se considerar
valor de mercado de las remuneraciones del
titular de una Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que
trabaja en el negocio, o, de las remuneracio-
nes que correspondan al cnyuge, concubino
o pariente hasta el cuarto grado de consan-
guinidad y segundo de afinidad del propieta-
rio de la empresa, titular de una Empresa In-
dividual de Responsabilidad Limitada, accionis-
ta, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica, a los siguientes importes:
1.1.La remuneracin del trabajador mejor
remunerado que realice funciones si-
milares dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente seala-
do en el numeral anterior, ser la remu-
neracin del trabajador mejor remune-
rado, entre aquellos que se ubiquen den-
tro del grado, categora o nivel jerrqui-
co equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes ante-
riormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor re-
munerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerr-
quico inmediato inferior, dentro de la es-
tructura organizacional de la empresa.
1.4. De no existir los referentes anteriores, ser
la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubica-
dos en el grado, categora o nivel jerrqui-
co inmediato superior dentro de la es-
tructura organizacional de la empresa.
I
Asesora Aplicada A
S
1.5.De no existir ninguno de los referentes E
sealados anteriormente, el valor de
S
mercado ser la remuneracin conve-
nida entre las partes, sin que exceda O
de veintiocho (28) UIT anuales.
2. Remuneracin del trabajador referente R
La remuneracin del trabajador elegido I
como referente se sujetar a lo siguiente: A
2.1.Se entiende como remuneracin del
trabajador elegido como referente al
total de rentas de quinta categora a A
que se refiere el Artculo 34 de la Ley,
computadas anualmente. La deduccin P
del gasto para el pagador de la remu- L
neracin, por el importe que se consi-
dera dentro del valor de mercado, se
I
regir adems por lo sealado en el C
inciso v) del Artculo 37 de la Ley. A
2.2. La remuneracin deber corresponder
a un trabajador que no guarde relacin D
de parentesco hasta el cuarto grado de A
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente
deber haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, du-
rante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este
ltimo antes del trmino del ejercicio o si
ingresa a l luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinar suman-
do el total de las remuneraciones pues-
tas a disposicin del trabajador elegido
como referente, en dicho perodo."
De la lectura del artculo anterior se des-
prende que para determinar el valor de
mercado de la remuneracin del "Geren-
te Financiero" se deber tomar como re-
ferencia el doble de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre aque-
llos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico inmediato in-
ferior, que en nuestro caso ser la remu-
neracin del contador siendo el nico tra-
bajador, de acuerdo a lo establecido en el
inciso b) del numeral 1.3 del artculo 19
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Por otro lado, para determinar el valor de
mercado de la remuneracin del "Gerente
General" se deber tomar como valor
referencial las 28 UITs en el ejercicio, puesto
que no existen trabajadores que se pue-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
dan tomar como referencia, de acuerdo a
lo establecido en el inciso b) del numeral
1.5 del artculo 19 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta,
En conclusin, el valor de mercado de la
remuneracin del "Gerente Financiero"
ser el doble de la remuneracin del con-
tador, vale decir, S/. 8,000 mensuales; en
tanto que el valor de mercado de la re-
muneracin del "Gerente General"
equivaldr a las 28 UITs en el ejercicio, es
decir, S/. 6,400 mensuales en promedio.
Normas relacionadas:
Artculo 19 del D.S. N 122-94-EF - Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta (21.09.94).
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-19
 I ASESORA APLICADA
3. CLCULO DE LA MULTA POR NO
EFECTUAR RETENCIONES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa acogida al Rgimen General
del Impuesto a la Renta present su Decla-
racin Jurada el 18.10.04, omitiendo reali-
zar una retencin equivalente a S/. 1,400
por concepto de retenciones 5ta.categora.
Ante esto asume el pago de la retencin
respectiva y lo realiza con fecha 23.11.04.
Dicha empresa nos consulta la forma en la
que se calcula la el tributo por pagar y la
multa por la infraccin cometida mas los
intereses moratorios, tomando en cuenta
que realiz el pago en forma voluntaria.
Solucin:
Tomando en consideracin que la em-
presa se encuentra acogida al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, la mul-
ta aplicable equivale al 50% del Tributo
no retenido o no percibido (que en este
caso seria 50% de S/. 1400.00), segn
se aprecia en el artculo 177 numeral
13 de la Tabla I de Infracciones y Sancio-
nes del Cdigo Tributario.
Sin embargo, para determinar la multa
adicionalmente debemos tomar en cuen-
ta lo establecido en el artculo 180 inci-
so c) del Cdigo Tributario que seala que
el tributo omitido no podr ser menor al
50% de la UIT (S/. 1,600).
En este caso, puesto que nuestro tributo
omitido o monto omitido real asciende a
S/. 1,400.00, no resulta aplicable el Rgi-
men de Gradualidad contemplado en el
Anexo VI de la R. S. 159-2004/SUNAT,
puesto que el mismo esta determinado
para montos igual o menores a S/. 1200
de tributos no retenidos.
A continuacin, procedemos a realizar la
liquidacin de la deuda tributaria y mul-
ta, as como sus asientos correspondien-
tes, tomando en cuenta las normas cita-
das en los prrafos precedentes:
1. Liquidacin de la Deuda Tributaria:
Retenciones no efectuadas: S/. 1,400
Actualizacin de la deuda tributaria
(Del 19.10.04 al 23.11.04) = 35 das
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 35 das=1.75%
Por lo tanto:
S/. 1,400 x 1.75% = S/. 24.50
Multa + Inters Moratorio (al 23.11.04)
S/. 1,400.00 + S/. 24.50 = S/. 1,424.50
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
Contabilizacin:
x gible dicha Multa tomando en considera-
64 TRIBUTOS 1,400.00
649 Otros tributos
6491 Impuesto a la Renta
66 CARGAS EXCEPCIONALES 24.50
666 Sanc. adminis. y fiscales
6662 Intereses
10 CAJA Y BANCOS 1,424.50
101 Caja
x/x Por la cancelacin del tributo
omitido y los intereses moratorios.
Nota: El impuesto asumido de terceros no consti-
tuye gasto deducible para efectos del Impuesto a la
Renta.
1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
2. Liquidacin de la Multa:
Retenciones no efectuadas : S/. 1,400
Multa 50% de la UIT (Inc. c)
del Art. 180) S/. 1,600
Monto mayor S/. 1,600
Entonces 50% de S/. 1,600 = S/. 800.00
Actualizacin de la deuda tributaria
(Del 19.10.04 al 23.11.04) = 35 das
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 35 das = 1.75%
Puesto que nuestra multa asciende a S/.
800, resulta aplicable una rebaja del 95%
de conformidad con el Numeral 3 inciso
a) del Anexo VI de la R.S. N 159-2004/
SUNAT.
Por lo tanto:
S/. 800.00 x 5% = S/. 40.00
S/. 40.00 x 1.75% = S/. 0.70
Multa + Inters Moratorio (al 23.11.04)
S/. 40.00 + S/. 0.70 = S/. 40.70
Contabilizacin:
x 5. IMPUTACIN DE CUOTAS DE
66 CARGAS EXCEPCIONALES 40.70
666 Sanciones
admin. y fiscales
6661 Multa 40.00
6662 Intereses 0.70
10 CAJA Y BANCOS 40.70
101 Caja
x/x Por la cancelacin de la
multa y los intereses
moratorios.
x exceso de S/.141 lo puede considerar como
Normas relacionadas:
Artculos 178 y 180 del D.S. N 135-99-
EF - TUO del Cdigo Tributario (19.08.99).
Anexo VI de la R. S. 159-2004/SUNAT -
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
relativo a infracciones no vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comproban-
tes de pago y criterio para aplicar la sancin
de comiso o multa (29.06.04).
4. EXIGENCIA DE LA MULTA POR NO
PRESENTACIN OPORTUNA DE LA
DECLARACIN DEL ANTICIPO
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa acogida al Rgimen General
del Impuesto a la Renta no cumpli con
presentar oportunamente la Declaracin del
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
de este ejercicio (PDT 0646), razn por la
cual la Administracin Tributaria le gir una
Resolucin de Multa por la presentacin
extempornea. Nos consultan, si resulta exi-
cionamiento, reduciendo el nmero de
cin que el Tribunal Constitucional declar
inconstitucional el anticipo.
Solucin:
De conformidad con la Sentencia del Tri-
bunal Constitucional recaida en el N EXP.
N. 033-2004-AI/TC, del 13.11.04, se de-
clara inconstitucional la Quinta Disposi-
cin Transitoria y Final de la Ley N 27804
que estableci a los contribuyentes del
Impuesto a la Renta el pago del Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta, as
como, el artculo 53 del D. Leg. N 945,
que incorpora el artculo 125 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Esta declaratoria de inconstitucionalidad
segn la propia resolucin opera desde la
publicacin de los dispositivos legales an-
tes mencionados, razn por la cual se de-
jara sin efecto las Cobranzas Coactivas
sobre rdenes de Pago o cualquier otra
deuda relacionada al pago por el Antici-
po Adicional del Impuesto a la Renta.
Dicho lo anterior, la Multa que se da como
consecuencia de no presentar oportuna-
mente la Declaracin del Anticipo Adicio-
nal del Impuesto a la Renta de este ejerci-
cio (PDT 0646), es nuestra opinin que
tambin deviene en inexigible.
Normas relacionadas:
EXP. N 033-2004-AI/TC - Declaran funda-
da demanda de inconstitucionalidad con-
tra la Quinta Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804 y el Art. 53 del D. Leg.
N 945 (13.11.04)
FRACCIONAMIENTO DEL ART. 36 DEL
CDIGO TRIBUTARIO
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa en el mes de noviembre pag
la primera cuota de su fraccionamiento al
amparo del Art.36 del Cdigo Tributario,
su vencimiento se produjo el 31.10.04, el
importe original era S/. 2,304 ms intereses
haciendo un total de S/. 2,359, pero por
error se pag S/.2,500. Nos consultan si el
pago a cuenta de la cuota que venci el
30.11.04.
Solucin:
Sobre el particular es de indicarse que para
determinar a que cuota debe imputarse el
monto pagado en exceso, resulta necesario
remitirnos a los criterios de imputacin de
pagos por cuotas adelantadas contenidos
en el artculo 18 numeral 18.2 de la R.S.
N 199-2004/SUNAT que a la letra seala:
18.2 Respecto de los pagos, se tendr en
cuenta lo sealado a continuacin:
a) El pago antes del plazo de vencimiento del
aplazamiento o de las cuotas del fracciona-
miento incluir los intereses devengados y
que se devengaran hasta el vencimiento
previsto en la resolucin aprobatoria.
b) El pago por un monto mayor al que le co-
rresponde pagar en el mes por la cuota del
fraccionamiento o por el inters del apla-
zamiento se aplicar contra el saldo de la
deuda materia de aplazamiento y/o frac-
cuotas pendientes de cancelacin o per-
mitiendo el ajuste de la ltima cuota. La
reduccin del nmero de cuotas, no exi-
me al deudor tributario de pagar las cuotas
mensuales que venzan en los meses si-
guientes al mes en que se realiza el pago.
Del artculo antes expuesto, podemos
establecer que el pago diferencial
(S/. 141.00) se imputar a la ltima cuota
del fraccionamiento, por lo que la cuota
siguiente deber ser pagada en su inte-
gridad, es decir, S/. 2,304 ms intereses
moratorios.

Contabilizacin:
x yenda "TRANSFERENCIA GRATUITA".
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 2,304.00
469 Otras cuentas por pa-
gar diversas
4691 Fraccionam - Tributario
66 CARGAS EXCEPCIONALES 55.00
666 Sanciones administra-
tivas fiscales
6662 Intereses
10 CAJA Y BANCOS 2,359.00
101 Caja
x/x Por la cancelacin de la
primera cuota del fracciona-
miento tributario ms inte-
reses moratorios.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 141.00
469 Otras cuentas por pa-
gar diversas
469 Fraccionam - Tributario
10 CAJA Y BANCOS 141.00
101 Caja
x/x Por el pago en exceso de la
primera cuota del fracciona-
miento, el cual es aplicado a
la ltima cuota del mismo.
x Por otro lado, es de indicarse que dicha
Norma relacionada:
Artculo 18 num. 18.2 de la R.S. N 199-
2004/SUNAT - Aprueban Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria (28.08.04).
6. FORMA DE EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO POR
CONCEPTO DE REGALOS A CLIENTES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa comercializadora de bienes nos
manifiesta que con ocasin de las fiestas
navideas proceder a entregar obsequios
a sus clientes. Ante esto nos consulta cuales
son las formalidades con las que deber
contar el Comprobante de Pago y que ca-
ractersticas adicionales deber contener.
Solucin:
El numeral 8 del artculo 8 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, en re-
lacin a la transferencia de bienes a ttulo
gratuito, establece expresamente lo si-
guiente:
8. Cuando la transferencia de bienes o la
prestacin de servicios se efecte gratui-
tamente, se consignar en los comproban-
tes de pago la leyenda: "TRANSFERENCIA
GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUI-
TAMENTE", segn sea el caso, precisndose
adicionalmente el valor de la venta, el im-
porte de la cesin en uso o del servicio
prestado, que hubiera correspondido a di-
cha operacin.
De lo anterior, podemos establecer que
en los casos de Obsequios, Bonificacio-
nes, entre otros, a efectos de cumplir con
lo establecido en el Reglamento de Com-
probantes de Pago el documento emiti-
do deber contar con las siguientes ca-
ractersticas:
AREA TRIBUTARIA
Deber consignar validamente la le-
Finalmente, deber cumplir con todos
Deber consignarse el valor de merca-
do de los bienes como valor de venta
o de no ser posible esto se aplicar el
costo de produccin o valor de adqui-
Jackelym Or Alvarez
Av. Garcilazo de la Vega 1456
10287162179
01 Ventilador de pie marca crown mod. 01KL99
T R A N S F E R E N C I A G R A T U I T A
Son Ochenta y tres y 30/100 nuevos soles
18 Diciembre
Norma relacionada:
Artculo 8 numeral 8 de la R.S. N 007-99/SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago (24.01.99).
7. UTILIZACIN DE DOBLE FACTURACIN
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos comenta que su cliente
durante un proceso de fiscalizacin iniciado
por la SUNAT, se detecto que el contribuyen-
te realizaba una doble facturacin. Nos con-
sultan cul es el tipo de infraccin cometi-
da, y cual es la sancin correspondiente?
Solucin:
La conducta consistente en hacer uso de
una doble facturacin, configura la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del ar-
tculo 178 del Cdigo Tributario, la mis-
ma que establece que constituye infrac-
cin relacionada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o ren-
tas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la deter-
minacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la ob-
tencin indebida de Notas de Crdito Ne-
gociables u otros valores similares.
Asimismo, la presente conducta tambin
configura la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, referente a:
Emitir y/u otorgar documentos que no re-
nen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75
I
sicin del bien, segn corresponda.
los dems requisitos establecidos en
el reglamento, tales como consignar
el signo monetario, detallar el bien que
se va a transferir, entre otros.
0003369
18/12/04
S/. 70.00 S/. 70.00
S/. 70.00
19 S/. 13.30
S/. 83.30
accin podra implicar tambin la comi-
sin del delito de defraudacin tributaria,
en virtud de lo establecido en el Decreto
Legislativo N 813, segn se detalla a con-
tinuacin:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de
un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudu-
lenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser repri-
mido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (sete-
cientos treinta) das-multa.
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin
tributaria reprimidas con la pena del Artculo
anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, in-
gresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el
tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el mon-
to de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, den-
tro del plazo que para hacerlo fijen las le-
yes y reglamentos pertinentes.
En suma, podemos afirmar que la conduc-
ta consistente en hacer uso de una doble
facturacin tipifica la comisin de las in-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
fracciones establecidas en el artculo 178
numeral 1 y artculo 174 numeral 2 del
Cdigo Tributario consistentes en "Declarar
cifras o datos falsos" y "Otorgar documen-
tos que no renen los requisitos y caracte-
rsticas para ser considerados como com-
probantes de pago", respectivamente; ade-
ms podra determinar tambin la comi-
sin del delito de defraudacin tributaria
contenido en la Ley Penal Tributaria.
Normas relacionadas:
Artculos 178 Num. 1 y 174 Num. 2 del D.S. N
135-99-EF - TUO del Cdigo Tributario (19.08.99).
Artculos 1 y 2 del D. Leg. N 813 - Ley Penal
Tributaria (20.04.96).
1-21
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
P La Solicitud de Desistimiento en el Procedimiento Administrativo Tributario
R Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
O
C
E
xisten circunstancias en las cuales los con-
tribuyentes deciden retractarse de sus
E medios impugnatorios o solicitudes pre-
D sentadas ante la Administracin, Tributaria o
I ante el mismo Tribunal Fiscal, esto motivado
M por cambios en la legislacin, por la oportuni-
dad de acogerse a algn beneficio tributario o
I por otras circunstancias que en cierto modo
E benefician al contribuyente.
N Dicho sto podemos definir el desistimiento
como aquel acto procedimental a travs del
T cual el solicitante formula una renuncia expre-
O sa de su pedido al interior de un procedimiento
S administrativo. En otras palabras, el desistimien-
to constituye el medio a travs del cual un
contribuyente puede apartarse expresamente
T de un procedimiento administrativo, recurso o
R medio impugnatorio pendiente de resolucin.
I Sobre el tema, nuestro Cdigo Tributario en su
artculo 130 establece literalmente lo siguiente:
B Artculo 130.- Desistimiento
U El deudor tributario podr desistirse de sus re-
T cursos en cualquier etapa del procedimiento.
A El desistimiento en el procedimiento de recla-
macin o de apelacin es incondicional e im-
R plica el desistimiento de la pretensin.
I El desistimiento de una reclamacin interpues-
O ta contra una resolucin ficta denegatoria de
devolucin o de una apelacin interpuesta
S contra dicha resolucin ficta, tiene como efec-
to que la Administracin Tributaria se pronun-
cie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentar-
se con firma legalizada del contribuyente o
representante legal. La legalizacin podr
efectuarse ante notario o fedatario de la Ad-
ministracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de re-
solver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el pre-
sente artculo, se aplicar la Ley del Procedi-
miento Administrativo General(1).
CLASES DE DESISTIMIENTO
Segn se desprende de la norma precitada,
podemos apreciar que el Cdigo Tributario re-
conoce dos tipos de desistimiento: i) El desisti-
miento del procedimiento; y ii) El desistimiento
de la pretensin.
El desistimiento del procedimiento constituye una
forma especial de conclusin del procedimien-
to y consiste en la decisin del interesado de no
continuar con el procedimiento iniciado, pu-
diendo ste iniciar otro procedimiento con
posterioridad y con la misma pretensin.
No obstante lo anterior, en el caso de los pro-
cedimientos de reclamacin o apelacin de
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario
el desistimiento del procedimiento en estos
casos particulares implicar tambin el desisti-
miento de la pretensin e importar la conclu-
sin del procedimiento administrativo y la im-
posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento
con la misma pretensin.
As, por ejemplo si una persona desea desistirse
de un recurso de reclamacin para poder aco-
gerse a un beneficio tributario que permite la
extincin de multas, ste deber presentar su
solicitud de desistimiento del procedimiento que
en este caso implicar tambin el desistimiento
de la pretensin.
(1) Artculo 130 sustituido por el artculo 61 del Decreto Legis-
lativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a
partir del 6 de febrero de 2004.
1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
En otros tipos de procedimientos administrati-
vos o solicitudes segn lo establecido por la Ley
del Procedimiento Administrativo General(2) el
desistimiento del procedimiento importar la
posibilidad de plantear nuevamente la misma
pretensin en otro nuevo procedimiento.
Por otra parte, el desistimiento de la pretensin
consiste en la decisin del interesado de apar-
tarse del pedido planteado en el procedimien-
to. Esta decisin implicar la imposibilidad de
iniciar otro procedimiento amparndose en la
misma pretensin.
Una modalidad de desistimiento de la preten-
sin, constituye el desistimiento total y el desisti-
miento parcial. As ser desistimiento parcial(3)
aquella solicitud que tiene como efecto el apar-
tamiento de una de las pretensiones plantea-
das al interior del procedimiento; por su parte,
ser desistimiento total aquel acto a travs del
cual el administrado se desiste de todas y cada
una de las pretensiones planteadas al interior
de un procedimiento administrativo.
Finalmente, debemos notar que el Cdigo Tri-
butario realiza una remisin normativa a la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
aprobada mediante Ley N 27444, en aquello
que no se encuentre expresamente regulado
por el citado Cdigo.
CARACTERSTICAS DEL DESISTIMIENTO
El desistimiento tiene carcter incondicio-
nal, es decir, el deudor tributario no podr
implantar ningn tipo de condicin para la
presentacin de su solicitud.
Se presenta en cualquier etapa del proce-
dimiento administrativo, por lo que deber
ser presentada con anterioridad a que surta
efectos la resolucin que resuelve y que pone
fin al procedimiento administrativo.
La aceptacin del desistimiento es una fa-
cultad potestativa del rgano encargado de
resolver, es decir, la administracin puede o
no aceptar el desistimiento dependiendo si la
aceptacin o no del mismo resulta compati-
ble con el inters pblico o el de terceros.
No obstante lo anterior, es de indicarse que
tratndose de desistimientos formulados con
la finalidad de acogerse a un beneficio tributa-
rio, la Administracin Tributaria debe aceptar-
los pues de lo contrario estara impidiendo el
derecho de acceder a tales beneficios4.
El desistimiento debe ser presentado por
el deudor tributario o su representante
legal, siendo nula aquella resolucin que
acepta un desistimiento presentado por
quien no tenga poder suficiente para ello.
REQUISITOS PARA LA PRESENTACIN DE
LA SOLICITUD DE DESISTIMIENTO
Los requisitos para la presentacin de la solici-
tud de desistimiento no se encuentran regula-
dos especficamente en el TUPA de SUNAT, sino
en el artculo 130 del Cdigo Tributario y en el
artculo 189 de la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General(5), segn mencionamos a
continuacin:
Presentar:
Escrito con firma legalizada del contribu-
(2) El artculo 189 de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General regula lo referido al Desistimiento del
Proceso o de la Pretensin.
(3) El desistimiento parcial se presentar nicamente en proce-
dimientos en donde existe Acumulacin de Pretensiones.
(4) Este criterio es recogido por la RTF N 4981-5-2003 (03.09.03)
yente o su representante legal. La legaliza-
cin podr efectuarse ante notario o feda-
tario de la Administracin Tributaria.
En dicho escrito deber sealarse expresamen-
te si se trata de un desistimiento de la preten-
sin o del procedimiento. En caso no se preci-
se, se considerar que se trata de un desisti-
miento del procedimiento.
LUGAR DE PRESENTACION DE LA SOLICITUD
La solicitud deber ser presentada en Mesa de
Partes del rgano que se encuentre pendiente
de resolver. Por ejemplo, si el administrado de-
sea desistirse de un recurso de reclamacin pre-
sentado ante la SUNAT, deber presentarlo en
la Mesa de Partes de esa misma entidad.
PLAZO PARA PRESENTAR LA SOLICITUD
Si bien la norma no regula expresamente un
plazo para la presentacin de la solicitud de
desistimiento, se entiende que la misma deber
ser presentada con anterioridad a que surta
efectos la resolucin que pone fin al procedi-
miento o solicitud presentada, segn lo seala
el Cdigo Tributario: El deudor tributario po-
dr desistirse de sus recursos en cualquier eta-
pa del procedimiento(6).
EFECTOS DEL DESISITIMIENTO
De manera general podemos afirmar que la re-
solucin que aprueba la solicitud de desistimien-
to del procedimiento pone fin al procedimiento
administrativo iniciado por el contribuyente.
Por su parte, la resolucin que aprueba la solici-
tud de desistimiento de la pretensin determi-
nar la conclusin del procedimiento adminis-
trativo o determinar que la Administracin se
pronuncie nicamente por las pretensiones que
siguen pendientes de resolucin, en caso exis-
tan dos o ms pretensiones7.
En los casos en los que el interesado se desista
de un recurso impugnatorio, dicho acto deter-
minar que la resolucin impugnada quede fir-
me y consentida.
Finalmente, el desistimiento de una reclama-
cin interpuesta contra una resolucin ficta
dene-gatoria de devolucin o de una apelacin
interpuesta contra dicha resolucin ficta, ten-
dr como efecto que la Administracin
Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la
reclamacin por la cual el deudor tributario
consider denegada.
CASO PRCTICO
La empresa BARTRA SAC, con Registro nico
de Contribuyentes - RUC N 20431212359,
debidamente representada por su geren-
te general Emilio Santibez Prez, con
fecha 20 de noviembre de 2004 present
una solicitud de fraccionamiento de deuda
tributaria al amparo de lo establecido en el
artculo 36 del Cdigo tributario compro-
metindose a pagar la deuda en un plazo
de 12 meses. Sin embargo, una vez pre-
sentada la solicitud y con anterioridad a la
emisin de la resolucin que aprueba el
(5) La Ley N 27444 en su artculo 189 regula los requisitos y
caractersticas de la solicitud de desistimiento en materia
administrativa.
(6) El subrayado es nuestro.
(7) Este ultimo caso representa un supuesto de desistimiento
parcial de la pretensin.
 AREA TRIBUTARIA I
fraccionamiento se advierte que la em- decide presentar una solicitud de desisti- la indicada deuda y por tanto, que no exista pago en
presa no podr asumir dicha obligacin miento a fin de solicitar un nuevo fraccio- exceso por concepto de IGV de marzo de 1993.
dadas sus dificultades financieras por lo que namiento por un plazo de 36 meses.
RTF N 4695-1-02 (16/08/2002)
El desistimiento de un recurso administrativo determi-
na que la resolucin impugnada quede firme
Sumilla: Presenta desistimiento del procedimiento Se confirma la apelada que declar improcedente la
reclamacin contra la Resolucin de Intendencia que a
su vez declar procedente en parte su solicitud de
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT devolucin del saldo a favor del exportador de los
meses de febrero a agosto de 1997. La apelada funda-
BARTRA S.A.C., con Registro nico de Contribuyentes - RUC N 20431212359, con domicilio fiscal menta la procedencia parcial de la solicitud de devolu-
en Avenida Separadora Industrial N 666, Urbanizacin Industrial, distrito de Ate, provincia y cin, en el menor saldo sustentado en los reparos
departamento de Lima, debidamente representada por Emilio Santibez Prez, identificado con contenidos en la Resolucin de Determinacin 012-3-
06060. Se precisa que mediante Resolucin del Tribu-
DNI N 07226463, segn poder inscrito en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos nal Fiscal N 1029-1-2000, se acept el desistimiento
de Lima adjunto a la presente, nos dirigimos ante ustedes para manifestarles lo siguiente: de la apelacin formulada por la recurrente contra la
Que, al amparo del artculo 130 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF y en Resolucin de Intendencia que haba declarado impro-
el articulo 189 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por Ley N 27444, nos cedente la reclamacin contra la Resolucin de Deter-
minacin N 012-3-06060, la cual efectivamente haba
presentamos ante ustedes a fin de desistirnos de la solicitud de fraccionamiento, presentada con
establecido los reparos que reducen el saldo a favor que
fecha 20 de noviembre de 2004 al amparo de lo establecido en el articulo 36 del citado Cdigo. es materia de devolucin en el presente expediente.
Para tal efecto, el presente escrito cuenta con firma debidamente legalizada. Dado que, conforme al artculo 190 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, el desis-
FUNDAMENTOS DE HECHO: timiento de un recurso administrativo determina que
1 . Que, con fecha 20 de noviembre de 2004 present una solicitud de fraccionamiento de deuda la resolucin impugnada quede firme, queda arregla-
da a ley la determinacin del menor saldo sealada por
tributaria al amparo del artculo 36 de Cdigo Tributario a efectos de para que las deudas la apelada que conociendo la devolucin se sustenta
tributarias pendientes de pago fueran fraccionadas en 12 cuotas en la referida resolucin de determinacin.
2 . Que, luego del anlisis de la situacin econmica de nuestra empresa nos hemos percatado que
an cuando nuestra solicitud fuera aceptada, realizar el pago de la deuda tributaria en el nmero RTF N 4987-1-02 (28/08/2002)
de cuotas solicitadas (doce), resultara imposible financieramente, por lo que hemos decidido
Una vez notificada una RTF, el Tribunal Fiscal pierde com-
desistirnos de la mencionada solicitud para poder luego solicitar nuevamente el fraccionamiento
petencia para pronunciarse sobre un desistimiento
pero en un nmero mayor de cuotas. Se devuelven los actuados a la Administracin, porque
3 . En virtud a los argumentos de hecho antes expuestos, creemos conveniente solicitar el desisti- el Tribunal Fiscal carece de competencia para pronun-
miento del procedimiento correspondiente. ciarse sobre el desistimiento formulado una vez noti-
ficada la R.T.F. N 9869-1-2001.
ANEXOS:
1.A.-Copia simple del DNI del Representante Legal acreditado en el RUC. RTF N 3836-1-02 (16/07/2002)
1.B.- Copia simple de la solicitud de fraccionamiento de fecha 20 de noviembre de 2004. El desistimiento no est sujeto a condicin, por lo que
1.C- Copia simple del poder inscrito en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de el no acogimiento a un beneficio no puede dejar sin
Lima. efectos el desistimiento formulado para acceder a di-
cho beneficio
POR TANTO: Se confirma la apelada, sobre devolucin por concep-
Solicito se acepte el desistimiento del procedimiento que se encuentra en trmite. to de pago indebido del IGV correspondiente a los
meses de enero a abril de 1996. La recurrente consi-
Lima, 30 de noviembre de 2004 dera que pag indebidamente el referido impuesto,
alegando que al haberse desistido de la demanda
_______________________ contencioso administrativa formulada contra la RTF
Emilio Santibez Prez N 0915-1-98 con la finalidad de acogerse al beneficio
Representante Legal de la Ley N 27131, lo cual no ocurri, debi haberse
dejado sin efecto dicho desistimiento, y proseguirse
(Firma Legalizada)
con la demanda formulada. Se seala que consentida
la resolucin que acept el desistimiento de la deman-
da contencioso administrativa, la RTF impugnada se
RESOLUCIONES RELACIONADAS EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL torn firme, por lo que lo abonado por el recurrente
no constituye pago indebido. Se establece que segn
el criterio adoptado por este Tribunal en reiterada juris-
RTF N 2746-5-02 (24/05/2002) N 7117, en el sentido que el desistimiento de la prudencia como la RTF N 119-1-98, el desistimiento
apelacin contra una resolucin ficta que desestim la no puede estar sujeto a condicin, por lo que carece
No cabe pronunciarse sobre la procedencia del desisti-
reclamacin implica que sta contine pendiente de de sustento lo sealado por el recurrente.
miento de un recurso impugnativo cuando ste es
resolucin en primera instancia, corresponde que la
declarado inadmisible, puesto que no hay procedimien-
Administracin resuelva la reclamacin contra la
to en trmite
Se declara inadmisible la demanda contencioso admi-
denegatoria tcita de la solicitud de devolucin. RTF N 0772-5-01 (26/09/2001)
nistrativa contra RTF. Para efectos de la tramitacin de El desistimiento de la impugnacin de un valor, implica
la demanda resultan de aplicacin las normas del RTF N 0774-2-02 (15/02/2002) necesariamente la conformidad del contribuyente con
Cdigo Tributario que regulaban el procedimiento el mismo.
Los extremos sobre los que se acepta desistimiento,
contencioso administrativo antes de la entrada en Se confirma la resolucin que declara improcedente la
quedan firmes y, por lo tanto, son inimpugnables
vigencia de la Ley del Proceso Contencioso Adminis- reclamacin interpuesta contra resoluciones de multa
Se indica que la recurrente, al haber formulado desis-
trativo N 27584 (15-4-2002), pues la demanda fue giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1) del
timiento parcial en la reclamacin con respecto a un
interpuesta antes de dicha fecha. La demandante no ha artculo 178 del Cdigo Tributario. De las declaracio-
reparo, no cabe que en la apelacin lo cuestione
cumplido con el artculo 158 del Cdigo Tributario, al nes juradas rectificatorias presentadas por la recurren-
totalmente, ya que el mismo ha quedado firme. Se
no presentar carta fianza bancaria o financiera ni pagar te, as como del hecho que la recurrente se haya
declara nula e insubsistente la resolucin apelada so-
la deuda tributaria cuyo cobro se ha declarado proce- desistido de su impugnacin contra las rdenes de
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

bre el reparo de la reliquidacin del crdito fiscal por la

dente, a pesar de haber sido requerida para ello, por lo
que la demanda es inadmisible. Con posterioridad, la
recurrente present un escrito mediante el cual se
desiste totalmente de la demanda, y segn el artculo
130 del Cdigo Tributario, el rgano encargado de
resolver tiene la potestad de aceptar el desistimiento.
Sin embargo, al ser inadmisible la demanda, no corres-
ponde al Tribunal Fiscal evaluar la procedencia del desisti-
miento, por no existir un procedimiento en trmite.
RTF N 2628-1-02 (17/05/2002)
El desistimiento de una apelacin contra una dene-
gatoria ficta, determina que la reclamacin se encuen-
tre pendiente de resolucin en primera instancia
Se declara procedente la solicitud de ampliacin for-
mulada, dado que la RTF N 1237-1-2002 no se
pronunci respecto a lo alegado por la recurrente en
el otrosi de su escrito de desistimiento, debiendo
sealarse que, conforme al criterio contenido en la RTF
aplicacin del procedimiento de prorrata efectuada
por la Administracin al resolver la reclamacin,
indicndose que se debe emitir nuevo pronuncia-
miento al respecto, ya que se aplica la prorrata al
sealarse que la recurrente realiza operaciones grava-
das y no gravadas, pero no se identifica cuales son
estas operaciones ni los fundamentos para calificarlas
como tales.
RTF N 0910-2-02 (22/02/2002)
El desistimiento implica el reconocimiento de la deuda
contenida en los valores
Se confirma la apelada, debido a que mediante la RTF
N 57-5-2001 se acept el desistimiento del recurso
de apelacin interpuesto contra la Resolucin de In-
tendencia que declar procedente en parte la reclama-
cin formulada contra los valores que contenan la
determinacin efectuada por la Administracin, por lo
que dicho desistimiento implic el reconocimiento de
pago vinculadas a las resoluciones de multa, se des-
prende que estas ltimas fueron emitidas conforme a
ley. (RTF N 47-5-2001) Carece de sustento el argu-
mento esgrimido en el sentido que las declaraciones
juradas rectificatorias fueron presentadas por induc-
cin del auditor tributario, al no haberse presentado
prueba de ello.
RTF N 0963-4-01 (27/07/2001)
No procede apelar de una resolucin que acepta el
desistimiento
Se declara improcedente la apelacin interpuesta con-
tra Resolucin de Intendencia que acepta desistimien-
to. Se establece que el desistimiento es incondicional
y si el mismo es de un medio impugnatorio, su efecto
es dejar firme el acto impugnado, no procediendo la
interposicin de recurso impugnatorio alguno contra
las resoluciones que acepten los desistimientos for-
mulados por los contribuyentes.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-23
 I JURISPRUDENCIA AL DA
J Jurisprudencia al Da
U CDIGO TRIBUTARIO
R RTF N 3029-5-04 (14.05.04)
I No procede la infraccin tipificada en el numeral 1)
S del artculo 177 del Cdigo Tributario, cuando en el
requerimiento no se precise con exactitud la fecha
P en que iba a presentarse el auditor a recibir la docu-
mentacin.
R gasto cuando la preexistencia del documento y la
Se revoca la apelada, que declar improcedente
U la reclamacin interpuesta contra la resolucin
D de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 177 del Cdigo Tributa-
E rio (no exhibir los libros, registros u otros docu-
N mentos solicitados por la Administracin), al ve-
rificarse que en el requerimiento respectivo la
C Administracin no estableci una fecha precisa
para la presentacin de la documentacin, pues
I la frase "...a partir del...." contiene una incerti-
A dumbre que impeda al recurrente conocer cuan-
do iba a presentarse el auditor a recibir la docu-
mentacin, lo que se no se ajusta a lo previsto
A en el artculo 62 del Cdigo, incurrindose en
la causal de nulidad establecida en el numeral 2)
L de su artculo 109, criterio recogido en las RTFs.
Ns. 581-2-97, 1684-3-2002 y 3161-2-2003.
D RTF N 2532-1-2004 (23.04.04)
El hecho de que el Acuerdo suscrito entre la Santa
Sede y el Estado Peruano haya hecho permanentes
A las exoneraciones a la Iglesia Catlica a la fecha de
su suscripcin, no enerva la potestad tributaria de
los gobiernos locales de crear nuevos tributos.
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin contra valores girados por Arbitrios de
Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y
Serenazgo, habida cuenta que si bien la norma X del
acuerdo entre la Santa Sede y el Per del 19 de julio
de 1980, estableci un rgimen de permanencia de
los beneficios, exoneraciones y franquicias vigentes a
la fecha de su suscripcin, a favor de la Iglesia Catli-
ca, no garantiza la inalterabilidad del rgimen tributa-
rio vigente, por lo que no impide la creacin de
nuevos tributos sino slo la permanencia de aque-
llos tributos segn los cuales, la Iglesia tena un
rgimen diferente al resto de los contribuyentes, en
ese sentido, como el acuerdo no impeda la crea-
cin de nuevos arbitrios, la Municipalidad cre los
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines, y
Serenazgo inafectando los predios de entidades
religiosas siempre que las destinaran a templos, con-
ventos o monasterios, concluyndose que al en-
contrarse los predios destinados a usos distintos al
de templos, conventos, monasterios y museos, pro-
cede el cobro de los arbitrios acotados.
RTF N 3354-1-2004 (25.05.04)
Se encuentra arreglado a ley que se trabe medida
cautelar previa sustentada en la existencia de razo-
nes que permitiran presumir que la cobranza de la
deuda por la Administracin podra devenir en in-
fructuosa.
Se declara improcedente la queja interpuesta habida
cuenta que este Tribunal en sus Resoluciones Nos.
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004
223-4-2003, 0909-1-2004 y 2308-1-2004, ha in-
terpretado que del anlisis literal del artculo 56 del
Cdigo Tributario se concluye que el mismo establece
la existencia de dos supuestos generales e indepen-
dientes entre s, en los cuales la Administracin se
encuentra facultada a trabar medidas cautelares pre-
vias: (i) cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable, supuesto que se verifica
cuando se presenten cualquiera de las situaciones
reguladas en los incisos a) al j) del artculo citado, y (ii)
cuando existan razones que permitan presumir que
la cobranza podra devenir en infructuosa. Agrega
que esta conclusin se fundamenta en que se ha
utilizado en la norma la conjuncin disyuntiva "o"
(que denota diferencia), siendo adems que efectiva-
mente los dos supuestos enunciados son distintos,
toda vez que las razones que permiten presumir que
la cobranza podra ser infructuosa no necesariamen-
1-24 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
te provienen del comportamiento del deudor tributa-
rio, sino que al ser ajenas al mismo, ponen en peligro
el pago de la deuda tributaria. En ese sentido se
precisa que la Administracin ha sustentado la nece-
sidad de trabar la medida cautelar previa, en la exis-
tencia de razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa, por lo que la
misma se encuentra arreglada a ley.
RTF N 3207-2-2004 (19.05.04)
No es deuda exigible aquella que se encuentra pres-
crita
Se declara fundada la queja interpuesta toda vez que
de acuerdo con lo informado por la Administracin,
la accin para exigir el pago de la deuda materia de
cobranza coactiva se encuentra prescrita, lo que evi-
dencia que no tiene el carcter de exigible; en tal
sentido se dispone la suspensin del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
RTF N 3216-2-2004 (19.05.04)
El Ejecutor Coactivo es el titular de las acciones de
coercin destinadas a la cobranza de obligaciones,
no estando respecto de dicha funcin sometido
jerrquicamente.
Se declara improcedente la solicitud de aclaracin
presentada respecto de la RTF N 1756-2-2004, ya
que los aspectos que se sealan como imprecisos
no son tales sino ms bien argumentos con los que
se pretende modificar el fallo del Tribunal Fiscal. Sin
perjuicio de lo expuesto se indica que: El Ejecutor
Coactivo es el titular de las acciones de coercin
destinadas a la cobranza de las obligaciones con la
entidad, no estando respecto de dicha funcin so-
metido jerrquicamente. El Tribunal puede emitir
pronunciamiento sobre todos los extremos materia
de litis, razn por la que se analiz la adecuacin de
la cobranza coactiva a los procedimientos estableci-
dos, concluyndose que se haba seguido de acuer-
do a ley. No caba que se emitiera pronunciamiento
sobre el sustento legal de los valores materia de
cobranza pues dicha materia debe ventilarse en la
va del procedimiento contencioso y no en la queja.
De otro lado se indica que con motivo de resolver la
solicitud presentada se requiri a la Administracin
el expediente original, el cual si bien fue remitido
completo, estaba desordenado por lo que esta ins-
tancia procedi a ordenar los folios, separando los
documentos adicionales, que corresponden a los
actuados con posterioridad a la RTF N 1756-2-
2004.
RTF N 3090-2-2004 (14.05.04)
La configuracin de la causal por la deteccin de
diferencias de inventario se explica por el hecho
que en principio los libros y registros contables de-
ben reflejar fielmente las operaciones de la empre-
sa y brindar informacin fehaciente y confiable.
Se declara la nulidad de los valores y de la resolucin
apelada. La Administracin no ha realizado conforme
a ley el procedimiento de determinacin sobre base
presunta en base a toma de inventarios. Se indica que
el procedimiento utilizado obliga a la comparacin del
inventario determinado por la Administracin con los
libros, registros contables y la documentacin respecti-
va, es decir, exige tomar como base o inventario inicial
la cantidad que figura en el Libro de Inventarios y
Balances o en el Registro de Inventario Permanente al
31 de diciembre del ao inmediato anterior a la toma
de inventario fsico, a la cual se le deben agregar las
compras y ventas sustentadas en los respectivos com-
probantes de pago, notas de dbito y crdito, etc.
que acrediten vlidamente el movimiento de las exis-
tencia hasta la fecha de la toma de inventarios fsico.
El objetivo que la comparacin sea efectuada con
los libros y registros y comprobantes es otorgar vali-
dez a los resultados hallados. En autos no se apre-
cia que se haya verificado el detalle de las salidas
(que determinaron la diferencia de inventario), con
los comprobantes de pago de ventas y el Registro
de Ventas, habiendo extrado las diferencias segn
el detalle proporcionado por la recurrente en res-
puesta a un requerimiento, lo que no se ajusta a ley.
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N 3113-1-2004 (14.05.04)
La no tenencia del original del comprobante de pago
no acarrea la prdida del derecho a deduccin del
realizacin de la operacin resulten comprobables.
Se revoca la apelada que declar inadmisible la
apelacin por no haber sido suscrita por la re-
currente, debido a que la hoja de informacin
sumaria que acompaa dicho recurso, contie-
ne la firma del contribuyente. Se declara la nu-
lidad e insubsistencia de la resolucin que de-
clara improcedente la reclamacin, en el extre-
mo referido al reparo de "ventas omitidas", de-
bido a que si bien se encuentran acreditada la
causal prevista en el numeral 2 del artculo 64
del Cdigo Tributario para determinar sobre
base presunta el Impuesto a la Renta de 1998,
el procedimiento utilizado por la Administra-
cin no se ajusta al artculo 95 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya que la Administracin
no ha cuestionado el margen de ganancia que
debi obtener la recurrente en el desarrollo de
su actividad de restaurante, asimismo deber
declararse la nulidad e insubsistente de la cita-
da resolucin, respecto al reparo por gastos
sustentados con copias de los comprobantes
de pago, dado que de conformidad con la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2353-4-96, la
no tenencia del original del comprobante no
acarrea la prdida del derecho a deduccin del
gasto cuando la preexistencia del documento y
la realizacin de la operacin resulten
comprobables, debiendo la Administracin en
estos casos verificar la realidad de la operacin.
Se confirma en relacin a las dems observacio-
nes, toda vez que la recurrente no ha presenta-
do argumentos para desvirtuarlas, y otras han
sido aceptadas mediante una declaracin
rectificatoria.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N 2978-2-2004 (12.05.04)
Para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente
y razonable, los comprobantes de pago no slo
deben cumplir con los requisitos sustanciales y for-
males establecidos por la Ley del Impuesto General
a las Ventas, sino que adems, deben correspon-
der a operaciones reales.
Se confirma la resolucin apelada respecto al reparo al
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas por estar
sustentados en comprobantes de pago que corres-
ponden a operaciones no reales. Al respecto se indica
que el uso del crdito fiscal no est supeditado a que los
proveedores cumplan con exhibir la documentacin
respectiva a la Administracin, ni que el vendedor sea
ubicado al efectuarse la verificacin y cruce de informa-
cin. Se precisa que un caso distinto al incumplimiento
del proveedor por dolo o negligencia, es el caso que no
exhiba la documentacin por carecer de ella al tratarse
de una operacin no real. De la revisin de lo actuado
se concluye que la recurrente no ha acreditado la reali-
dad de las operaciones de adquisiciones de servicios
(estudios de riesgo y valuacin), existiendo falta de iden-
tidad entre los comprobantes de pago y la prestacin
del servicio. Las resoluciones de multa son confirmadas,
salvo el caso de una multa en que la Administracin
calcul su importe considerando como tributo omitido
el monto declarado como saldo del mes anterior, y otra
multa en la que, al existir concurrencia de infracciones se
debi aplicar la sancin ms grave, no habindose
procedido de esa manera, razn por la cual la tipificacin
y base legal utilizadas no corresponden al supuesto,
siendo nulo el valor, as como la resolucin apelada en
ese extremo.
Fuente: http://tribunal.mef.gob.pe
 AREA TRIBUTARIA I
TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA
PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1) N
D L A R E S E U R O S D
DIA
SETIEMBRE-2004 OCTUBRE-2004 NOVIEMBRE-2004
DIA
SETIEMBRE-2004 OCTUBRE-2004 NOVIEMBRE-2004 I
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
C
01 3.355 3.358 3.341 3.342 3.322 3.325 01 4.062 4.175 4.159 4.225 4.296 4.407
02 3.365 3.368 3.335 3.338 3.322 3.325 02 4.096 4.192 4.155 4.253 4.296 4.407 A
03
04
3.370
3.370
3.372
3.372
3.335
3.335
3.338
3.338
3.319
3.316
3.324
3.317
03
04
4.115
4.115
4.183
4.183
4.155
4.155
4.253
4.253
4.180
4.206
4.282
4.274
D
05 3.370 3.372 3.335 3.340 3.314 3.314 05 4.115 4.183 4.130 4.233 4.215 4.304 O
06
07
3.381
3.380
3.382
3.382
3.335
3.332
3.337
3.333
3.311
3.311
3.312
3.312
06
07
4.096
4.121
4.192
4.200
4.139
4.157
4.194
4.233
4.202
4.202
4.306
4.306
R
08 3.374 3.375 3.327 3.328 3.311 3.312 08 4.098 4.218 4.118 4.192 4.202 4.306 E
09 3.366 3.367 3.327 3.328 3.312 3.314 09 4.105 4.189 4.118 4.192 4.268 4.316
10 3.366 3.367 3.327 3.328 3.309 3.312 10 4.109 4.183 4.118 4.192 4.240 4.293 S
11 3.366 3.367 3.327 3.328 3.306 3.308 11 4.109 4.183 4.118 4.192 4.224 4.292
12 3.366 3.367 3.311 3.313 3.311 3.313 12 4.109 4.183 4.129 4.234 4.241 4.305
13 3.367 3.369 3.307 3.310 3.304 3.307 13 4.135 4.229 4.109 4.215 4.088 4.310 T
14
15
3.359
3.352
3.361
3.353
3.312
3.323
3.313
3.325
3.304
3.304
3.307
3.307
14
15
4.153
4.125
4.220
4.174
4.151
4.148
4.202
4.232
4.088
4.088
4.310
4.310
R
16 3.349 3.350 3.320 3.322 3.304 3.306 16 4.093 4.129 4.174 4.294 4.207 4.312 I
17 3.348 3.349 3.320 3.322 3.302 3.303 17 4.074 4.191 4.174 4.294 4.261 4.297
18 3.348 3.349 3.320 3.322 3.305 3.306 18 4.074 4.191 4.174 4.294 4.360 4.434 B
19 3.348 3.349 3.312 3.314 3.309 3.311 19 4.074 4.191 4.095 4.191 4.409 4.496 U
20 3.350 3.351 3.315 3.318 3.310 3.311 20 4.101 4.173 4.203 4.227 4.349 4.357
21 3.348 3.351 3.316 3.318 3.310 3.311 21 4.075 4.129 4.158 4.218 4.349 4.357 T
22
23
3.350
3.351
3.351
3.353
3.312
3.309
3.313
3.310
3.310
3.313
3.311
3.316
22
23
4.110
4.146
4.183
4.214
4.170
4.252
4.198
4.270
4.349
4.368
4.357
4.471
A
24 3.347 3.348 3.309 3.310 3.315 3.316 24 4.178 4.260 4.252 4.270 4.348 4.381 R
25
26
3.347
3.347
3.348
3.348
3.309
3.313
3.310
3.314
3.312
3.308
3.314
3.309
25
26
4.177
4.177
4.257
4.257
4.252
4.261
4.270
4.378
4.393
4.380
4.408
4.498
I
27 3.347 3.348 3.321 3.324 3.306 3.308 27 4.177 4.257 4.314 4.398 4.417 4.503 O
28 3.350 3.352 3.320 3.321 3.306 3.308 28 4.172 4.252 4.314 4.396 4.417 4.503
29 3.348 3.349 3.323 3.325 3.306 3.308 29 4.147 4.255 4.290 4.323 4.417 4.503 S
30 3.344 3.345 3.322 3.325 3.304 3.306 30 4.130 4.164 4.296 4.407 4.373 4.399
31 3.322 3.325 31 4.296 4.407
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D L A R E S E U R O S

SETIEMBRE-2004 OCTUBRE-2004 NOVIEMBRE-2004 SETIEMBRE-2004 OCTUBRE-2004 NOVIEMBRE-2004

DIA DIA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.365 3.368 3.335 3.338 3.322 3.325 01 4.096 4.192 4.155 4.253 4.296 4.407
02 3.370 3.372 3.335 3.338 3.319 3.324 02 4.115 4.183 4.155 4.253 4.180 4.282
03 3.381 3.382 3.335 3.338 3.316 3.317 03 4.096 4.192 4.155 4.253 4.206 4.274
04 3.381 3.382 3.335 3.340 3.314 3.314 04 4.096 4.192 4.130 4.233 4.215 4.304
05 3.381 3.382 3.335 3.337 3.311 3.312 05 4.096 4.192 4.139 4.194 4.202 4.306
06 3.380 3.382 3.332 3.333 3.311 3.312 06 4.121 4.200 4.157 4.233 4.202 4.306
07 3.374 3.375 3.327 3.328 3.311 3.312 07 4.098 4.218 4.118 4.192 4.202 4.306
08 3.366 3.367 3.327 3.328 3.312 3.314 08 4.105 4.189 4.118 4.192 4.268 4.316
09 3.366 3.367 3.327 3.328 3.309 3.312 09 4.109 4.183 4.118 4.192 4.240 4.293
10 3.367 3.369 3.327 3.328 3.306 3.308 10 4.135 4.229 4.118 4.192 4.224 4.292
11 3.367 3.369 3.311 3.313 3.311 3.313 11 4.135 4.229 4.129 4.234 4.241 4.305
12 3.367 3.369 3.307 3.310 3.304 3.307 12 4.135 4.229 4.109 4.215 4.088 4.310
13 3.359 3.361 3.312 3.313 3.304 3.307 13 4.153 4.220 4.151 4.202 4.088 4.310
14 3.352 3.353 3.323 3.325 3.304 3.307 14 4.125 4.174 4.148 4.232 4.088 4.310
15 3.349 3.350 3.320 3.322 3.304 3.306 15 4.093 4.129 4.174 4.294 4.207 4.312
16 3.348 3.349 3.320 3.322 3.302 3.303 16 4.074 4.191 4.174 4.294 4.261 4.297
17 3.350 3.351 3.320 3.322 3.305 3.306 17 4.101 4.173 4.174 4.294 4.360 4.434
18 3.350 3.351 3.312 3.314 3.309 3.311 18 4.101 4.173 4.095 4.191 4.409 4.496
19 3.350 3.351 3.315 3.318 3.310 3.311 19 4.101 4.173 4.203 4.227 4.349 4.357
20 3.348 3.351 3.316 3.318 3.310 3.311 20 4.075 4.129 4.158 4.218 4.349 4.357
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

21 3.350 3.351 3.312 3.313 3.310 3.311 21 4.110 4.183 4.170 4.198 4.349 4.357
22 3.351 3.353 3.309 3.310 3.313 3.316 22 4.146 4.214 4.252 4.270 4.368 4.471
23 3.347 3.348 3.309 3.310 3.315 3.316 23 4.178 4.260 4.252 4.270 4.348 4.381
24 3.347 3.348 3.309 3.310 3.312 3.314 24 4.177 4.257 4.252 4.270 4.393 4.408
25 3.347 3.348 3.313 3.314 3.308 3.309 25 4.177 4.257 4.261 4.378 4.380 4.498
26 3.347 3.348 3.321 3.324 3.306 3.308 26 4.177 4.257 4.314 4.398 4.417 4.503
27 3.350 3.352 3.320 3.321 3.306 3.308 27 4.172 4.252 4.314 4.396 4.417 4.503
28 3.348 3.349 3.323 3.325 3.306 3.308 28 4.147 4.255 4.290 4.323 4.417 4.503
29 3.344 3.345 3.322 3.325 3.304 3.306 29 4.130 4.164 4.296 4.407 4.373 4.399
30 3.341 3.342 3.322 3.325 3.304 3.306 30 4.159 4.225 4.296 4.407 4.303 4.305
31 3.322 3.325 31 4.296 4.407
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 054-99-EF TUO IR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento TUO IR.

D L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.03 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.03
COMPRA 3.461 VENTA 3.464 COMPRA 4. 287 VENTA 4.368

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-25
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) ESCALA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tasa de Inters Tasa para Devol. de Fecha de 2004 2003 2002 2001
Vigencia Moratorio (TIM) Pagos Indebidos Base Legal Publica- 1. Persona Jurdica
Del Al M.N. M.E. M.N. M.E. cin
01.12.92 30.04.93 7,00 1,50 2,50 0,50 R. S. N 214-92-EF/SUNAT 02.12.92 Tasa del impuesto 30% 27% 27%
01.05.93 31.07.93 6,00 R. S. N 050-93-EF/SUNAT 30.04.93 Si reinvierte utilidades 20%
01.08.93 30.09.93 5,50 R. S. N 085-93-EF/SUNAT 30.07.93
01.10.93 31.12.93 4,50 R. S. N 101-93-EF/SUNAT 05.10.93 No reinvierte utilidades 30%
01.01.94 30.04.94 4,00 R. S. N 001-94-EF/SUNAT 04.01.94 Tasa adicional por
01.05.94 30.06.94 3,50 1,60 R. S. N 043-94-EF/SUNAT 28.04.94 distribucin de utilidades 4.1% 4.1%
01.07.94 30.09.94 3,00 1,30 R. S. N 054-94-EF/SUNAT 01.07.94
01.10.94 02.02.96 2,50 1,00 R. S. N 079-94-EF/SUNAT 30.09.94
2. Personas Naturales
03.02.96 31.07.00 2,20 0,90 R. S. N 011-96-EF/SUNAT 02.02.96 (Renta Neta Global)
01.08.00 31.12.00 1,10 0,92 R. S. N 085-00-EF/SUNAT 05.08.00 Hasta 27 UIT 15% 15% 15%
01.01.01 31.10.01 1,80 R. S. N 144-00/SUNAT 30.12.00
Hasta 54 UIT 15%
01.01.01 31.12.01 0,90 0,46 (*) R. S. N 001-01/SUNAT 09.01.01
01.11.01 06.02.03 1,6 0,90 R. S. N 126-01/SUNAT 31.10.01 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21%
01.01.02 31.12.02 0,50 0,22 (*) R. S. N 002-02/SUNAT 12.01.02
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 27% 20%
01.01.03 31.12.03 0,40 0,15 R. S. N 020-03/SUNAT 23.01.03
07.02.03 31.01.04 0,84 R. S. N 032-03/SUNAT 06.02.03 Con Rtas. de Tercera Categ. 30% 30% 27% 30%
07.02.03 a la fecha 1,5 R. S. N 032-03/SUNAT 06.02.03
01.01.04 31.12.04 0,40 0,15 R. S. N 001-04/SUNAT 09.01.04 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
01.02.04 a la fecha 0,75 R. S. N 028-04/SUNAT 31.01.04
UIT S/.
(*) Las tasas fijadas en estas resolucio-
nes no sern de aplicacin a las de- CONTABILIDAD DE COSTOS 2004 3,200
voluciones a lo pagado y/o lo rete- Ingresos Brutos anuales Obligacin de llevar: 2003 3,100
nido en exceso por rentas de cuarta
e IES, las cuales se efectuara utili- Sistema de Contabilidad de Costos: (a) Registro de Cos- 2002 3,100
Mayor a 1,500 UIT tos (b) Registro de Inventario Permanente en Unidades
zando un inters equivalente a la tasa 2001 3,000
activa del mercado promedio men- Fsicas (c) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
2000 2,900
sual en moneda nacional (TAMN), De 500 UIT a 1,500 UIT Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
publicado por la SBS y siguiendo el 1999 2,800
Menores a 500 UIT Inventario Fsico de las Existencias al final del Ejercicio.
procedimiento establecido en el ar- 1998 2,600
tculo 4 de la Ley N 27394. * Art. 35 del D.S. N 122-94-EF Reglamento del Impuesto a la Renta (21.09.94)

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA RETENCIN MENSUAL ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el nmero
de meses que falte para terminar el POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA ID = R
12
ejercicio (incluye mes de retencin)
Hasta 27 UIT ABRIL
15% ID
Gratificaciones ordinarias mes de ju- = R
9
lio y diciembre
(Menos) MAYO-JULIO
Crditos ID
Participacin en las utilidades = R
- Retencin Impuesto 8
(Menos) Renta De 27 UIT a 54 UIT IMPUESTO meses an- Determi- AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT Anual 21% ANUAL teriores nado (ID) ID
= R
posicin en el mes de retencin - Saldos a 5
favor. SET - NOV.
Otros ingresos puestos a disposicin en ID = R
el mes retencin 4
Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
Remuneraciones de meses anteriores ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,600 (Ref: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL

D. Leg. N 940 (20.12.03)

TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA PORCENTAJE
Azcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO I

Alcohol etlico salvo que se emita Pliza de Adjudicacin tratndose de venta gravada con el 10%
IGV.
Madera 9%
Recursos hidrobiolgicos 9% (1)

Maz amarillo duro 10%

Algodn 11% (2)

Caa de azcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Pliza de 12%
Arena y piedra Adjudicacin o Liquidacin de Compra tratndose de venta gravada con el IGV. 12%
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito Fiscal, Saldo a 14%
Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV Favor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto. 10%
ANEXO II

Animales vivos - Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional. 10% (*)

Carnes y despojos comestibles 10% (*)

Abonos, cueros y pieles de origen animal En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema slo se aplicar cuando 10%
Aceite de pescado el importe de la operacin sea mayor a 1/2 UIT. 9%
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos,

9%
moluscos y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras 9%
Intermediacin laboral y tercerizacin - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 14%
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito Fiscal, Saldo a 9%
Favor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto.
14%
ANEXO III

Movimiento de carga - Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional.
Arrendamiento de bienes muebles - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 9%
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito Fiscal, Saldo a
Favor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto
Otros servicios empresariales 14%
o cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional y siempre que el
importe de la operacin sea superior a S/. 700
Notas
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal
en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(*) Aplicacin suspendida hasta el 31.12.04 por el Art. 1 de la R.S. N 247-2004/SUNAT (22.10.04).

1-26 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO: D. LEG. N 937 (14.11.03)
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan TABLA 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta
rentas da tercera categora provenientes de la realizacin de actividades categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con
de comercio y/o industria excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1 (*)
Parmetros Cuatrimestrales Mensual Parmetros Mensual
Total Ingresos Total Adquisi- Consumo ener- Consumo de Precio Nmero mxi- Total Ingresos Total Adquisi- Consumo ener- Consumo de Precio Nmero mxi-
Cate- brutos en un ciones en un ga elctrica en servicio telefni- unitario mo de perso- Cate- brutos en un ciones en un ga elctrica en servicio telefni- Unitario mo de perso- CUOTA
gora cuatrimestre cuatrimestre un cuatrimestre co en un cuatri- mximo nas afectadas CUOTA gora cuatrimestre cuatrimestre un cuatrimestre co en un cuatri- de Venta nas afectadas S/.
calendario calendario calendario mestre calenda- de venta a la actividad (S/.) calendario calendario calendario mestre calenda- (Hasta a la actividad
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) rio (hasta S/.) (hasta S/.) (hasta) (hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) rio (hasta S/.) S/.) (1) (hasta) (2)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500 25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjun-
tamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios
CATEGORA ESPECIAL cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen (2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cua-
(Artculo 8 del D. Leg. N 937) los S/. 14,000.00 (Catorce mil y 00/100 Nuevos Soles), se apli- les se rigen por el segundo prrafo del inciso a, del numeral 3.1 del artculo 3 del
Para aquellos sujetos que se dediquen nica- car la siguiente tabla: D. Leg. N 937.
(*) Tabla modificada por la 1ra. Dispos. Final del D.S. N 097-2004-EF (21.07.04), vigente
mente a la venta de frutas, hortalizas, legum- Monto de Ingresos brutos Cuota a partir del 01.09.04.
Categora
bres, tubrculos, races, semillas y dems bie- cuatrimestrales (hasta S/.) mensual
nes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizado en mercados de abastos y ESPECIAL 14,000 0 PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolucin de Superintendencia
F.A. Total 2000
N 078-98/SUNAT (20.08.98)
FACTORES DE ACTUALIZ. A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*) N.I. Dic. 2000 155.265783 Tipo de Libro Plazo de Conteo del Plazo de
= = 1.038 y/o registro atraso vencimiento
Tabla: Para el Ajuste Final 1997 - 2003 N.I. Dic. 1999 149.527812 Desde el primer da hbil del mes si-
MES/AO 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 Diez (10) das guiente a aquel en que se emita el
Registro de Ventas e Ingresos hbiles
ENERO 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 F.A. Total 2001 comprobante de pago respectivo.
FEBRERO 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 Desde el primer da hbil del mes si-
MARZO N.I. Dic. 2001
1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 151.871747 Diez (10) das
= = 0.978 Registro de Compras guiente a aquel en que se recepcione
ABRIL 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 N.I. Dic. 2000 155.265783 hbiles el comprobante de pago respectivo.
MAYO 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer da hbil del mes si-
JUNIO 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 F.A. Total 2002 Rentas de 4ta. (1) guiente a aquel en que se emita el
JULIO 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 Diez (10) das
Libro de Ingresos y Gastos - comprobante de pago respectivo.
N.I. Dic. 2002 154.411106 Rentas de 2da. (2)
hbiles
AGOSTO 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 = = 1.017
SETIEMB. 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 N.I. Dic. 2001 151.871747 Libro Caja y Bancos (3) - -
OCTUBRE 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008
Libro de Retenciones inciso e) y f) Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes si-
NOVIEMB. 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 F.A. Total 2003 del Art. 34 de la Ley del I.Rta. (4) guiente a aquel en que se realice el
DICIEMB. 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 hbiles
N.I. Dic. 2003 157.506072 pago.
PROMED. 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 = = 1.020 Desde la fecha de recepcin del do-
N.I. Dic. 2002 154.411106 Registros de Inventario
ANUAL 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 cumento que sustente el ingreso de
Permanente en unidades. Diez (10) das
las existencias o de emisin del do-
(*) Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Conta- hbiles
cumento que sustente la salida de
dura N 171-2004-EF/93.01, (14.01.04) Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin. las mismas, segn corresponda.
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004 Diez (10) das
Desde el primer da hbil del mes si-
Libro de Planillas de Pagos. guiente al periodo al que corres-
ESTADO FINANCIERO AL MES DE: hbiles
Antigedad/ IPM ponde la remuneracin.
Meses N.I. Base=1994 ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. Libro Diario, Libro Mayor, Libro
Dic. 2003 157.506072 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 de Inventarios y Balances, Regis-
Ene. 2004 158.365409 1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) meses Desde el mes siguiente de realizadas
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o las operaciones.
Feb. 2004 160.383658 1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034
cualquier sistema de control de
Mar. 2004 161.963973 1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 los bienes del Activo Fijo.
Abr. 2004 162.939923 1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 Nota: Si el contribuyente elabora
May. 2004 163.993424 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 un balance para modificar el co-
Jun. 2004 165.021318 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 eficiente o porcentaje aplicable (60) das Desde el primer da del mes siguien-
Jul. 2004 165.372829 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 al clculo de los pagos a cuenta calendario te a enero o junio, segn correspon-
Ago.2004 165.072105 1.000 1.001 1.001 1.004 del rgimen general del Impuesto da.
Set.2004 165.236458 1.000 1.000 1.003 a la Renta.
Oct.2004 165.203606 1.000 1.003 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes si-
Nov.2004 165.781568 1.000 Registro de Huspedes (6) hbiles guiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
FACTORES DE ACTUALIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2003 Desde el primer da habil del mes si-
Diez (10) das guiente a aquel en que se recep-
Factores de Actualizacin Registro del Regimen de
Mes de la Mes de la hbiles ciona o emita el documento que sus-
Retenciones (7)
Obligacin presentac. D.J. present. D.J. present. D.J. present. tenta las transacciones realizadas
IPM IPM IPM
en febrero en Marzo en Abril con los proveedores.
Febrero Marzo Feb/Dic 1.018 Desde el primer da habil del mes si-
Marzo Abril Mar/Feb 1.010 Mar/Dic 1.028 Registro del Regimen de Diez (10) das guiente a aquel en que se emita el
Abril Mayo Abr/Mar 1.006 Abr/Mar 1.006 Abr/Dic 1.034 Percepciones (8) hbiles documento que sustenta las tran-
Mayo Junio May/Abr 1.006 May/Abr 1.006 May/Abr 1.006 saccin realizada con los clientes.
Junio Julio Jun/May 1.006 Jun/May 1.006 Jun/May 1.006
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

Libro de Inventarios y Balances Para el registro de las operaciones

Julio Agosto Jul/Jun 1.002 Jul/Jun 1.002 Jul/Jun 1.002 Diez (10) das
Regimen Especial de Renta (9) de carcter mensual o anual, seg
Agosto Setiembre Ago/Jul 0.998 Ago/Jul 0.998 Ago/Jul 0.998 hbiles
corresponda.
Setiembre Octubre Set/Ago 1.001 Set/Ago 1.001 Set/Ago 1.001
Octubre Noviembre Oct/Set 1.000 Oct/Set 1.000 Oct/Set 1.000 Registro IVAP (10) Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la
Noviembre Diciembre Nov/Oct 1.003 Nov/Oct 1.003 Nov/Oct 1.003 hbiles fecha de retiro de los bienes del mo-
Diciembre Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov lino, segn corresponda.

LMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PAGO Base Legal:
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N 054-99-EF, TUO del IR.
DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD 2004 (2) El Art. 65 Inc. a) del D.S.N 054-99-EF, TUO del I.R. establece que dicho
Resolucin de Superintendencia N 033-2004/SUNAT (08.02.04) libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. Categora
No excedan las 20 UITs.
Supuestos Referencia supere No obligados a efectuar
(3) Art. 2 de la R.S. N 132-2001/SUNAT (24.11.01)
1. Que perciben exclusi- S/. 2,343 Pago a cuenta del Impuesto a la Renta (4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del I.R.
vamente Rentas de El total de las Rentas de Cuarta Cate- (5) Art. 107 del D.S.N 122-94-EF, Reglamento del I.R. (Anticipo Adicional)
gora percibidas en el mes Pago mensual del Impuesto Extraordina- (6) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02)
Cuarta Categora S/. 1,867
rio de Solidaridad
(7) Art. 13 de la R.S. N 037-2002/SUNAT (19.04.02)
La suma de sus rentas de Cuarta y S/. 2,343 Pago a cuenta del Impuesto a la Renta (8) Art. 11 de la R.S. N 128-2002/SUNAT (17.09.02) y
2. Que perciben rentas Quinta Categora percibidas en el mes Art. 16 de la R.S. N 189-2004/SUNAT (22.08.04)
de Cuarta y Quinta El total de sus rentas de Cuarta Cate- S/. 1,867 Pago Mensual del Impuesto Extraordina- (9) Art. 3 de la R.S. N 071-2004/SUNAT (26.03.04)
Categora gora percibidas en el mes rio de Solidaridad (10) Art. 27 de la R.S. N 266-2004/SUNAT (04.11.04)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75 1-27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (1)

Perodo VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC

Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES (2)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
MEPECOS PRICOS
Ene-04 12-Feb-04 13-Feb-04 16-Feb-04 17-Feb-04 18-Feb-04 19-Feb-04 20-Feb-04 23-Feb-04 10-Feb-04 11-Feb-04 24-Feb-04 24-Feb-04
Feb-04 12-Mar-04 15-Mar-04 16-Mar-04 17-Mar-04 18-Mar-04 19-Mar-04 22-Mar-04 9-Mar-04 10-Mar-04 11-Mar-04 23-Mar-04 23-Mar-04
Mar-04 19-Abr-04 20-Abr-04 21-Abr-04 22-Abr-04 23-Abr-04 26-Abr-04 13-Abr-04 14-Abr-04 15-Abr-04 16-Abr-04 27-Abr-04 27-Abr-04
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Abr-04 18-May-04 19-May-04 20-May-04 21-May-04 24-May-04 11-May-04 12-May-04 13-May-04 14-May-04 17-May-04 25-May-04 25-May-04 26-May-04
May-04 17-Jun-04 18-Jun-04 21-Jun-04 22-Jun-04 9-Jun-04 10-Jun-04 11-Jun-04 14-Jun-04 15-Jun-04 16-Jun-04 23-Jun-04 24-Jun-04 23-Jun-04
Jun-04 20-Jul-04 21-Jul-04 22-Jul-04 9-Jul-04 12-Jul-04 13-Jul-04 14-Jul-04 15-Jul-04 16-Jul-04 19-Jul-04 23-Jul-04 23-Jul-04 26-Jul-04
Jul-04 20-Ago-04 23-Ago-04 10-Ago-04 11-Ago-04 12-Ago-04 13-Ago-04 16-Ago-04 17-Ago-04 18-Ago-04 19-Ago-04 24-Ago-04 25-Ago-04 24-Ago-04
Ago-04 22-Sep-04 9-Sep-04 10-Sep-04 13-Sep-04 14-Sep-04 15-Sep-04 16-Sep-04 17-Sep-04 20-Sep-04 21-Sep-04 23-Sep-04 23-Sep-04 24-Sep-04
Sep-04 12-Oct-04 13-Oct-04 14-Oct-04 15-Oct-04 18-Oct-04 19-Oct-04 20-Oct-04 21-Oct-04 22-Oct-04 25-Oct-04 26-Oct-04 27-Oct-04 26-Oct-04
Oct-04 11-Nov-04 12-Nov-04 15-Nov-04 16-Nov-04 17-Nov-04 18-Nov-04 19-Nov-04 22-Nov-04 23-Nov-04 10-Nov-04 24-Nov-04 24-Nov-04 25-Nov-04
Nov-04 14-Dic-04 15-Dic-04 16-Dic-04 17-Dic-04 20-Dic-04 21-Dic-04 22-Dic-04 23-Dic-04 10-Dic-04 13-Dic-04 24-Dic-04 27-Dic-04 24-Dic-04
Dic-04 14-Ene-05 17-Ene-05 18-Ene-05 19-Ene-05 20-Ene-05 21-Ene-05 24-Ene-05 11-Ene-05 12-Ene-05 13-Ene-05 25-Ene-05 25-Ene-05 26-Ene-05
(1) Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (02.01.04) (2) Resolucin de Superintendencia N 122-2004/SUNAT (21.05.04)

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE CRONOGRAMA DE PAGOS DEL IMPUESTO PREDIAL Y EL
BIENES(*) IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (*)
Condicin Monto de la FORMA DE PAGO VENCIMIENTO
Percepcin
1 . Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo Al Contado 27 de Febrero de 2004
con las normas vigentes. Fraccionado 1 Cuota 27 de Febrero de 2004
2 . La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC y dicha inscripcin figure en los registros
Fraccionado 2 Cuota 31 de Mayo de 2004
de la Administracin Tributaria. Fraccionado 3 Cuota 31 de Agosto de 2004
3 . Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha Fraccionado 4 Cuota 30 de Noviembre de 2004
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10% (*) De conformidad con el Art. 15 y el Art. 35 del D.S. N 156-2004-EF
4 . No cuenta con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en
TUO de la Ley de Tributacin Municipal (15.11.04)
la DUA.
5 . Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)
6 . Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Autorizados Autorizados
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% a partir del desde el 22.05.95
Tipo de Documento 01.07.02 hasta 30.06.02
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supues- 3.5%
tos anteriores. Vencimiento Vencimiento

(*) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT (01.11.03), N 274-2004/SUNAT (10.11.04), - Recibos por Honorarios Veinticuatro (24) meses 31.12.04
vigente desde el (15.11.04). - Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses 31.12.04
Porte Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE - Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto Vencieron el 31 de Diciembre de 2003
COMBUSTIBLE (*) de 2003, R.de S. N 156-2003/SUNAT (16-08-03).
Operacin Comprende Percepc. - Otros comprobantes autorizados: boletas de No tienen fecha de vencimiento
venta, notas de dbito, notas de crdito, etc.
La adquisicin de combus- Los sealados en el numeral 4.2 del artculo Uno por ciento
tibles lquidos derivados 4 del Reglamento para la Comercializacin (1%) sobre el pre- (*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002/SUNAT (10.06.02), N 115-2003/SUNAT
(29.05.03), N 229-2003/SUNAT (13.12.03), N 146-2004/SUNAT (16.06.04), N 219-2004/
del petrleo, que se en- de Combustibles Lquidos y otros Produc- cio de venta. SUNAT (26.09.04).
cuentren gravadas con el tos derivados de los Hidrocarburos apro-
IGV. bado por Decreto Supremo N 045-2001-
EM y normas modificatorias, con excep-
LMITE DE GASTOS EN VEHCULOS A2, A3 Y A4 ASIGNADOS A
cin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA 2004 (*)
(*) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
Ingresos Neto Anuales Nmero de
En UITs En Nuevos Soles Vehculos
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) HASTA 3,200 HASTA 9,920,000 1

VENCIMIENTO SEMANAL HASTA 16,100 HASTA 49,910,000 2

Mes al que
corresponde la HASTA 24,200 HASTA 75,020,000 3
N SEMANA
obligacin VENCIMIENTO HASTA 32,300 HASTA 100,130,000 4
DESDE HASTA
MS DE 32,300 MS DE 100,130,000 5
1 05-DIC-04 11-DIC-04 07-DIC-04
DICIEMBRE 2 12-DIC-04 18-DIC-04 14-DIC-04 (*) Art. 37 inciso w) del TUO del Impuesto a la Renta D.S. N 054-99-EF.
2004 3 19-DIC-04 25-DIC-04 21-DIC-04
4 26-DIC-04 01-ENE-05 28-DIC-04 Nmero de vehculos con derecho a deduccin Porcentaje a apli-
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

= car al total de gas-

(*) Aprobada por R.S. N 244-2003/SUNAT (02.01.04) Total de vehculos de propiedad y/o posesin
de la empresa tos por vehculo
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON
VENCIMIENTO EN DICIEMBRE DE 2004 VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES COMUNICACIONES
TRIBUTO VENCIMIENTO FORMALES A LA SUNAT
IMPUESTO DE ALCABALA 31-Dic-04* OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS 1 semana de Dic. 07-Dic.-04 Comunicacin a la SUNAT de las transferen- 10 primeros das del mes
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da 2 semana de Dic. 14-Dic.-04 cias, emisiones y cancelacin de acciones. siguiente (1)
hbil de cada semana por los espectculos 3 semana de Dic. 21-Dic.-04
4 semana de Dic. 28-Dic.-04 Prdida y destruccin de libros y registros 15 das hbiles de la ocu-
realizados en la semana anterior) 5 semana de Dic. 02-Ene.-05 contables. rrencia de los hechos. (2)
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de 10 das hbiles siguientes a
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 2 da hbil de su realizacin
vigencia de reorganizacin de sociedades. la entrada en vigencia pre-
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y 17-Dic-04 vista en el acuerdo. (3)
APUESTAS (1) Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
(*) El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. (2) Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT.
El pago en el mes de Dic., correspondera a las transf. efectuadas hasta el 30 de Nov. de 2004. (3) Art. 73 del Reglamento del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF.

1-28 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO