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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD CIENCIAS ECONMICAS


ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD Y FINANZAS

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIN


FINANCIERA DE LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C
EN EL EJERCICIO 2013.

TESIS
PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PBLICO

ASESOR: CPC. Jaime Montenegro Ros

Guevara Barboza, Claudia Anabel


Bachiller en Ciencias Econmicas

TRUJILLO PER
2014

i
DEDICATORIA

A mis padres, con todo mi cario y mi amor

para ustedes, quienes a lo largo de mi vida

han velado por mi bienestar y educacin

siendo mi apoyo en todo momento, por

siempre mi corazn y mi agradecimiento.

Los amo.

A mis abuelos, con su sabidura y sabios

consejos influyeron en mi madurez para lograr

todos los objetivos en la vida, es para ustedes

est tesis en agradecimiento por todo su amor.

i
AGRADECIMIENTO

A Dios, por haberme guiado y acompaado en lo largo de mi carrera, por ser mi


fortaleza en los momentos de debilidad y por brindarme una vida llena de
aprendizajes, experiencias y sobre todo felicidad.

A mis padres Adalberto y Edita por apoyarme en todo momento, por los valores
que me han inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una
excelente educacin en el transcurso de mi vida. Sobre todo por ser un
excelente ejemplo de vida a seguir.

A mis hermanos por ser parte importante de mi vida y representar la unidad


familiar. A Edinson por ser un ejemplo de desarrollo profesional a seguir. A
Katerin por llenar mi vida de alegras y amor.

ii
PRESENTACIN

De conformidad con las disposiciones de la Universidad Nacional de Trujillo,

considerando que el Decreto N.- 214-2013, emitido por el Director de la

Escuela Acadmico Profesional de CONTABILIDAD Y FINANZAS, con opinin

favorable de aprobacin de Plan de Tesis Titulada PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIN FINANCIERA DE LA

EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C EN EL EJERCICIO 2013 .

La Tesis ha sido elaborada en razn de la informacin de ndole terica y

prctica, aplicando la metodologa de investigacin requerida por el tema, sin

embargo es posible la existencia de errores y limitaciones las mismas que

derivan de mi natural condicin.

Agradecemos desde ya la atencin y la crtica que se sirvan dispensar al

contenido de este trabajo, y expreso mi reconocimiento pleno a todos nuestros

maestros; as como amigos y compaeros de trabajo por sus inquietudes y

apoyo financiero.

Trujillo, Octubre del 2014

Claudia Anabel Guevara Barboza


Bachiller en Ciencias Econmicas

iii
iv
v
INDICE

DEDICATORIA ............................................................................................................................................. i

AGRADECIMIENTO ................................................................................................................................... ii

PRESENTACIN ....................................................................................................................................... iii

RESOLUCIN DE DECANATO DE APROBACIN DE TESIS ................................................... iv

RESOLUCION DE DECANATO DE NOMBRAMIENTO DE JURADO .............................................. v

INDICE ..................................................................................................................................................... vi

RESUMEN.................................................................................................................................................. vii

ABSTRACT ................................................................................................................................................viii

INTRODUCCIN ........................................................................................................................................ 1

1.1. Realidad Problemtica ...................................................................................................................... 1

1.2. Antecedentes y Justificacin del Problema ..................................................................................... 2

1.3. Planteamiento del Problema ............................................................................................................ 13

1.4. Determinacin de Objetivos ............................................................................................................ 14

1.5. Marco Terico ,conceptual y Legal ................................................................................................. 14

1.6. Formulacin de Hiptesis ................................................................................................................. 36

DISEO DE INVESTIGACIN .............................................................................................................. 37

RESULTADOS ....................................................................................................................................... 41

DISCUSIN ............................................................................................................................................... 95

CONCLUSIONES .................................................................................................................................. 98

RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS ................................................................................... 100

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................................101

ANEXOS .............................................................................................................................................. 103

vi
RESUMEN

El objetivo de la investigacin fue determinar de qu manera el Planeamiento


Tributario incide en la gestin financiera de la Empresa inversiones Aparicio
S.A.C en el ejercicio 2013. El planteamiento del problema se formula: De qu
manera el Planeamiento Tributario incide en la gestin financiera de la
Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013. El tipo de
investigacin fue explicativo correlacional en una misma muestra. Para llevar a
cabo este estudio de investigacin se ha tomado en cuenta la informacin
econmica y financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C, mostrados
en el estado de situacin financiera y estado de resultados al 31 de diciembre
del 2012, as como tambin se entrevist al rea de gerencia y contabilidad de
la empresa.

Los resultados obtenidos al implementar un Planeamiento tributario


permitieron inferir que, una correcta utilizacin del planeamiento tributario
ayudara a no incurrir en infracciones tributarias evitando de esa manera el
pago de sanciones e intereses moratorios, el desconocimiento del costo o
gasto para efectos tributarios, la correcta utilizacin y registro de los
comprobantes de pago, la utilizacin del crdito fiscal del Impuesto General a
las Ventas y el debido cumplimiento de los tributos relacionados a la planilla. Es
decir una eficiente utilizacin de los recursos econmicos y financieros que
posee la organizacin empresarial.

Se lleg a concluir que al aplicar un adecuado Planeamiento Tributario en la


Empresa Inversiones Aparicio S.A.C, se evitara pagar multas, sanciones por
parte de la Administracin Tributaria, por ende las salidas innecesarias de
efectivo de la Empresa se acabaran.

Palabras Claves: Planeamiento Tributario, Sistema Tributario Nacional,


Finanzas.

vii
ABSTRACT

The objective of the research was to determine how the Tax Planning affects
financial management investment company Aparicio SAC in 2013. The problem
statement is formulated: How the Tax Planning affects the financial
management of the Company Aparicio SAC investments in 2013. the research
was correlational explanatory in the same sample. To carry out this research
study has taken into account the economic and financial information Inversiones
Aparicio S.A.C, shown in the statement of financial position and income
statement at December 31, 2012 and also met the area management and
accounting of the company.

The results obtained by implementing a Tax Planning infer that a proper use of
tax planning help to engage in tax violations thus avoiding paying penalties and
default interest, ignorance of the cost or expense for tax purposes, the correct
use registration and payment vouchers, use of the tax credit of General Sales
tax and the due performance of the taxes related to the return. Is an efficient
use of economic and financial resources owned by the business organization.

It came to the conclusion that applying an appropriate Tax Planning in


Inversiones Aparicio S.A.C, was avoided paying fines, penalties by the tax
authorities therefore unnecessary outflows Company be over.

Key words: Tributary planning, National Tributary System, Finances.

viii
I.- INTRODUCCIN

1.1. REALIDAD PROBLEMTICA

En la actualidad, uno de los problemas que ms afecta a las empresas es el


concerniente al pago de los Tributos; siendo, el Impuesto a la Renta el tributo
que genera el mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte
presin tributaria por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - SUNAT, como la Entidad del Estado encargada de
la Recaudacin de los Tributos en el Territorio Nacional. Por tanto, las
empresas se ven en la obligacin de agenciarse de recursos y herramientas
que les permitan afrontar dicha situacin.

Inversiones Aparicio S.A.C. es una empresa privada dedicada a la


elaboracin distribucin y comercializacin de panes, bocaditos y pastelera en
general. Su nombre comercial es Kekikos & Manjares. Se encuentra
clasificada segn la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU nmero
15417- Elaboracin de Productos de Panadera La empresa se encuentra
ubicada en La Calle Las Orqudeas Manzana G Lote 19, Urbanizacin Las
Flores distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad.
Inici sus operaciones el 08 de Marzo del 2011. Se encuentra en el Rgimen
General de Renta dentro de las Rentas Empresas Empresariales o Rentas de
Tercera Categora; as mismo, tributa por el Impuesto General a las Ventas y
tributos relacionados a la planilla.

En el presente trabajo de investigacin, se evala la factibilidad de la aplicacin


del Planeamiento Tributario en la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C para
evitar contingencias que resulten en futuros reparos tributarios, tales como: no
emitir comprobantes de pago en la forma adecuada y oportuna; uso indebido
de gastos por depreciacin y gastos sin sustento, atraso en los libros contables,
legalizacin a destiempo de los libros contables, donacin a Instituciones no
autorizadas a percibirlas, comprobantes de pago que no cumplen las
caractersticas de ley, entre otros gastos no deducibles que generan una mayor
base imponible al momento de determinar la obligacin tributaria.

1
Y finalmente, se elabora el diseo de un Planeamiento Tributario que ser
aplicado a la empresa en estudio, en el perodo 2013 y que contiene la
estructura, procedimientos y tcnicas que se ajusten a su realidad y a las
Normas Tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos
tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del
Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligacin
que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el
importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible. Logrando
eliminar los reparos por gastos que no son aceptados tributariamente, y evitar
la determinacin de un pago excesivo o indebido en el Impuesto a la Renta.

1.2. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

1.2.1.- ANTECEDENTES

El Sistema Tributario Nacional ha experimentado constantes cambios, a la vez


que el entorno de la actividad tributaria adquiere mayor complejidad para las
empresas, generando contingencias que se evidencian en las fiscalizaciones o
Auditorias Tributarias, las que en su gran mayora devienen en reparos
tributarios ocasionando la determinacin de un mayor impuesto y el
consiguiente impacto econmico y financiero en la empresa.

En la actualidad uno de los problemas que ms aflige a las empresas es el


relacionado al pago de los tributos; siendo el Impuesto a la Renta el tributo que
genera mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte presin
tributaria por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria SUNAT, como la entidad del estado encargada de
la recaudacin de los tributos en el territorio nacional. Por lo tanto las empresas
se ven en la obligacin de agenciarse de recursos y herramientas que las
permitan afrontar dicha situacin.

El desconocimiento de las empresas acerca de las normas y la equivocada


interpretacin y aplicacin de las mismas, inciden directamente en la
determinacin de su carga tributaria; ya que podra efectuarse un clculo
elevado de impuestos que perjudiquen la liquidez de la empresa o viceversa,

2
ya sea que se determine un menor impuesto (omisin) dara como resultado
reparos tributarios al ser verificados por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, que posteriormente llevara
al pago del tributo omitido ms los intereses y de ser el caso la sancin
correspondiente; generando elevados costos y un impacto econmico y
financieros negativos en la empresa.

Inversiones Aparicio S.A.C. es una empresa privada dedicada a la


elaboracin distribucin y comercializacin de panes, bocaditos y pastelera en
general. Su nombre comercial es Kekitos & Manjares. Se encuentra
registrada segn la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU nmero
15417- Elaboracin de Productos de Panadera.

La empresa se encuentra ubicada en La Calle Las Orqudeas Manzana G


Lote 19, Urbanizacin Las Flores distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo,
Departamento de La Libertad. Inici sus operaciones el 08 de Marzo del 2011.

Se encuentra acogida en el Rgimen General de Renta dentro del Rgimen de


Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categora; as mismo, est afecta
al Impuesto General a las Ventas y a los tributos relacionados a la planilla.

En el presente trabajo de investigacin, se evala la factibilidad de la aplicacin


del Planeamiento Tributario a la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C con la
finalidad de evitar contingencias que resulten en futuros reparos tributarios,
tales como: no emitir comprobantes de pago en la forma adecuada y oportuna;
uso indebido de gastos por depreciacin y gastos sin sustento, atraso en los
libros contables, legalizacin a destiempo de los libros contables, donacin a
Instituciones no autorizadas a percibirlas, comprobantes de pago que no
cumplen las caractersticas de ley, entre otros gastos no deducibles que
generan una mayor base imponible al momento de determinar la obligacin
tributaria.

Y finalmente, se elabora el diseo de un Planeamiento Tributario que ser


aplicado a la empresa en estudio, en el perodo 2013 y que contiene la
estructura, procedimientos y tcnicas que se ajusten a su realidad y a las

3
normas tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos
tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del
Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligacin
que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el
importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible.

En el presente trabajo de investigacin, se propone el anlisis de la incidencia


en la gestin financiera del Planeamiento Tributario en la empresa Inversiones
Aparicio S.A.C.

Existen estudios y trabajos realizados por los siguientes investigadores:

Ttulo :

FACTORES DE EVASION TRIBUTARIA EN LAS PYMES DEL SECTOR


INDUSTRIAL DEL CALZADO EN EL DISTRITO DE FOLRENCIA DE MORA A
MEDIANO PLAZO.

Autor : VENEGAS MEDINA, MARINA MODESTA

Ao : 2009

Metodologa: Investigacin Aplicada- Descriptiva

Resumen:

El presente trabajo de investigacin estuvo referido al estudio de las Micro y


Pequeas Empresas del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de
Florencia de Mora y consecuentemente determin los factores que motivan a
los empresarios de este sector industrial del calzado a incurrir en evasin
tributaria. Por tal razn, se recomend alternativas de solucin para el
cumplimiento de la Obligacin Tributaria. El anlisis se llev a cabo mediante el
uso del Mtodo Diseo Transaccional Descriptivo de una casilla y la tcnica de
encuesta que fue aplicada a diez micros y pequeas empresas, muestra
representativa del total de productores de calzado. En los resultados de la
investigacin realizada podemos apreciar que los factores de evasin tributaria
en las MYPES del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de
4
Mora son carencia de conciencia y cultura tributaria, as como la recesin
econmica. La investigacin realizada se ofrece como una contribucin a los
futuros maestristas, a la Administracin Tributaria y a los Empresarios del
sector estudiado y otros.

Conclusiones

1.- La Micro y Pequea empresa del Sector Industrial del Calzado en el Distrito
de Florencia de Mora, tiene importancia significativa en la economa del pas
por ser un sector dinmico que produce otras actividades conexas que generan
empleo en la economa. Sin embargo, este sector actualmente atraviesa por
una grave crisis, la cual sera una determinante para que muchas de las
microempresas no cumplan con sus obligaciones tributarias.

2.- El 60% de Micro y Pequeas empresas del Sector Industrial del Calzado en
el Distrito de Florencia de Mora, se encuentran desinformadas con relacin a la
Legislacin Tributaria vigente, lo que demuestra carencia de Cultura Tributaria
que les motiva a la evasin tributaria.

3.- La recesin de la cual todava se tiene rezagos en la economa, afecta muy


significativamente a la MYPES del Sector Industrial del Calzado en el Distrito
de Florencia de Mora, por cuanto les genera disminucin de ventas al contado,
incremento de morosidad y disminucin de liquidez, que les crea problemas al
momento de cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias, y les motiva a
incurrir en evasin tributaria.

4.- Se concluye que en la MYPES del Sector Industrial del Calzado en el


Distrito de Florencia de Mora, el pago de sus obligaciones tributarias afectan su
liquidez, siendo el tributo que ms les afecta el Impuesto General a las Ventas
(IGV) ya que consideran que la tasa es alta.

5.- Existe una carencia de conciencia tributaria en las MYPES investigadas, por
cuanto el 60% consideran que el gobierno con los recursos recaudados de los
tributos no realiza una distribucin adecuada para atender los gastos primarios
con criterio de justicia. Asimismo, porque consideran que la pena privativa de la

5
libertad por el delito de evasin tributaria slo alcanza al Contador de su
empresa, sin importarles lo que a ellos les pueda sobrevenir.

6.- La morosidad en el pago de tributos influye en las decisiones financieras de


las MYPES, ya que constituye un mecanismo alternativo de financiamiento
bastante atractivo dado el fcil acceso y oportunidad del desembolso frente al
mecanismo tradicional proveniente de las Instituciones Financieras.

Ttulo :

APLICACION DE LOS PROCESOS DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE


LAS MICROS Y PEQUEAS EMPRESAS COMO POLITICA LABORAL DEL
ESTADO Y SU INCIDENCIA EN LA GENERACION DE EMPLEO EN LA
REGION LA LIBERTAD.

Autor : HUACCHA ISPILCO, JOSE SEBASTIAN

Ao : 2009

Metodologa: Investigacin Aplicada- Descriptiva

Resumen:

El propsito de la investigacin fue determinar la aplicacin de los procesos de


promocin y formalizacin de las Mypes como poltica laboral del estado en la
generacin de empleo en la Regin La Libertad. Utilizando los datos
estadsticos del Ministerio de Trabajo y del INEI se determin un segmento
fuerte asociado a la informalidad lo cual se traduce en empleo de precaria
calidad.

Las Mypes evidencian su dinamismo en la economa, constituyndose en la


base empresarial ms importante del pas, ya que su participacin en la
economa representa el 98% de las empresas en el pas pero existe la
problemtica que gran parte de estas operan en el lado de la informalidad, an
existen trabas burocrticas que dificultan las formalidad de una empresa en el
pas y un costo elevado que debe asumir el emprendedor al momento de iniciar
su gestin empresarial. Esta preocupante situacin exige el diseo de un
6
Sistema Nacional de promocin y formalizacin de la Mype (dado su carcter
transversal y multisectorial) de tal manera que como Estado podamos intervenir
de una manera eficaz y eficiente. El anlisis del mercado de trabajo ha
permitido conocer la oferta laboral de la Regin, que se caracteriza por tener
bajos niveles educativos, y por ende se manifiesta en una merma de la
productividad e ingresos salariales. As mismo, se observa condiciones de
empleo con altas tasas de subempleo (por horas e ingresos) y desempleo, as
como tambin pobreza, e inequidad en la distribucin del ingreso. Se espera
que el presente estudio sirva como un referente de informacin a las
instituciones pblicas y privadas de la regin, al momento de tomar sus
decisiones respecto al mercado laboral.

Conclusiones

1.- En la Regin La Libertad, como en el resto del pas, se han observado en


los ltimos aos un importante incremento del nmero de Mypes, debido
principalmente a reformas econmicas que trajo consigo un alto crecimiento del
nivel de desempleo y este sector es el que contribuy a amortiguar eventuales
problemas sociales creando estas personas sus propias unidades productivas.

2.- Las Mypes se caracterizan por estar conformadas principalmente por grupos
familiares donde las relaciones laborales no se rigen por acuerdo contractuales,
utilizan tecnologa tradicional con pocos insumos importados, los activos suelen
ser de las personas naturales que lo conforman y no de las empresas, gran
parte de sus equipos se pueden constituir, por lo general con materiales
disponibles en la localidad.

3.- En su gran mayora las Mypes son informales, es decir carecen de licencia
de funcionamiento, RUC, no emiten ningn comprobante de pago, ni lo reciben,
as como los que tienen estos documentos declaran sus impuestos por debajo
de lo que perciben realmente. Lo cual conlleva al desorden en su
documentacin, al no saber a ciencia cierta cul es su nivel de ingresos reales
(ventas mensuales); perjudicndolos para la obtencin de prstamos ante
entidades financieras.

7
4.- Formalizar a las Mypes har que sean reconocidas por el sistema y dejen
de ser ilegitimas dndole la oportunidad de surgir y llegar a ser competitivas.

5.- En un contexto de las Mypes formalizadas, sus trabajadores migran de la


marginalidad laboral y acceden a derechos laborales y al sistema de salud.

6.- De acuerdo a los resultados obtenidos a informalidad de las Mypes se debe


a que no hay ni existe un marco laboral preciso.

Ttulo :

EVASION TRIBUTARIA EN LA INDUSTRIA DE CALZADO EN EL DISTRITO


EL PORVENIR - TRUJILLO: 2006 - 2007

Autor : AZABACHE CASTILLO, EBERT MARTN

Ao : 2009

Metodologa: Investigacin Aplicada - Descriptiva

Resumen:

La Evasin Tributaria es un problema tan antiguo como la vida Republicana, sin


embargo es poco investigado. En nuestro pas existe Evasin Tributaria en
todos los sectores Econmicos, en este sentido la presente investigacin
estar enfocada al sector de la Industria de calzado del Distrito del Porvenir
Trujillo, en la que existe evasin en todos los niveles del proceso productivo,
inicindose desde la adquisicin de insumos para el procesamiento del cuero y
badana hasta la comercializacin misma del calzado. En el presente trabajo se
estudia cules son los factores que motivan a los contribuyentes del sector
Industria del calzado a incurrir en Evasin Tributaria. La investigacin realizada
es ofrecida como una contribucin a los futuros maestristas, a la Administracin
Tributaria, y a los contribuyentes del sector estudiado, habindose utilizado
principalmente la tcnica de encuestas.

Conclusiones

8
1.- La evasin Tributaria en los contribuyentes del sector industria de calzado
se cometen por insuficiente conciencia tributaria, carcter anti tcnico de las
leyes tributarias y la crisis econmica del pas.

2.- Existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la evasin


tributaria, como lo demuestra el resultado de las interrogantes 1, 8 y 9 de la
encuesta realizada.

3.- Para el contribuyente del Sector industria de calzado cumplir con el pago del
Impuesto General a las Ventas es atentar contra su liquidez, debido a que la
competencia desleal originada por las importaciones de calzado a menor
precio, obliga a que la mayora de ellos a asumir el impuesto como costo del
producto, para poder mantenerse en el mercado.

4.- Se concluye que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta es anti tcnico
pues el espritu del impuesto es de periodicidad anual y sobre la base de las
utilidades anuales; ms el pago a cuenta se hace sobre la base de los ingresos
netos mensuales, atentando contra la liquidez de los contribuyentes.

5.- La poltica recaudadora del sistema tributario peruano, est asfixiando al


contribuyente llevando a seguir trabajando en la informalidad.

Ttulo :

LA PROBLEMATICA DE LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS DE LA


CIUDAD DE TRUJILLO Y SUS ALTERNATIVAS DE SOLUCION

Autor : REYES CONTRERAS, CONSTANTE DAMIAN

Ao : 2011

Metodologa: Investigacin Aplicada- Descriptiva

Resumen:

La presente investigacin est dirigida a identificar la problemtica de las micro


y pequeas empresas (MYPE) y sus alternativas de solucin, debido a la gran

9
importancia que reviste sobre la economa Nacional por su contribucin con el
42% en el producto bruto interno, con presencia del 98% del total de empresas
en el pas y con una participacin hasta el 40% del presupuesto Nacional en
compras estatales. Actualmente existen aproximadamente 1.8 millones MYPES
informales que representan el 75% a nivel Nacional; segn el economista
Norberto Garca 30 de cada 100 MYPES tienden a desaparecer (o retornar a la
informalidad) a un ao de formalizarse. La razn? No todas pueden competir
ni generar excedentes; motivo por el cual el Gobierno promulg en el mes de
Junio del 2008, el Decreto Legislativo N 1086 Texto nico Ordenado de la
Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro
y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley Mype.

El marco terico se sustent en las siguientes tesis: Arbul, J. (2007), Bernuy,


Ch. (2007), Larrea, E. (2007), Soto, H. (2000), Zarriga, B. entre otros autores.
El diseo de investigacin utilizado fue No experimental, del tipo transaccional
descriptivo. La poblacin estuvo constituida por el total de microempresas
registradas en la cmara de comercio en el ao 2009 representando 36,758, la
muestra fue de tipo no probabilstica y se tuvo en consideracin por juicio de
expertos 551 microempresas. La tcnica empleada para recolectar informacin
fue la encuesta, la cual comprende 26 tems debidamente validados. Los datos
obtenidos fueron analizados por medio de tablas, grficos y cuadros.

Se concluye que las microempresas para ser motivadas en su formalizacin


necesitan crditos blandos, menores trabas burocrticas, ser competitivas con
acceso a mercados nacionales e internacionales y tener asistencia tcnica. Se
propone como una alternativa de solucin la creacin de una entidad financiera
exclusiva para MYPES por parte del gobierno Central, dado la importancia que
esta reviste sobre la economa del pas.

Conclusiones

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1.- Los principales problemas que afrontan las MYPE de nuestro pas lo
representan: la formalizacin, el capital social, la importacin de productos de
bajo costo.

2.- El tipo de apoyo que los microempresarios necesitan de las entidades


financieras lo representan los crditos blandos, menores trabas burocrticas,
acceso a mercados nacionales e internacionales y asistencia tcnica.

3.- Las MYPE deben de contar con el apoyo del gobierno por medio de la
creacin de una entidad financiera dedicada a la MYPE, reglamentacin
realista del Decreto Legislativo N 1086, apoyo para acceder a mercados
nacionales e internacionales, asistencia tcnica, aval para adquirir activos y
tecnologa de punta, dado que esto les permitir innovar sus procesos y de
esta manera mejorar la cadena productiva en las que estn inmersas.

Ttulo :

INCIDENCIA DE LA PRESUNCION DEL ART. 93 DEL IMPUESTO A LA


RENTA EN LAS FISCALIZACIONES Y EN EL COMPORTAMIENTO
TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS AUDITADAS POR SUNAT INTENDENCIA
REGIONAL LA LIBERTAD - PERIODO 2009

Autor : MARREROS MINCHOLA, DIANA ELIANE

Ao : 2011

Metodologa: Investigacin Aplicada- Descriptiva

Resumen:

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria en su tarea


permanente por maximizar la recaudacin, necesita a travs de las reas de
fiscalizacin, incrementar la sensacin del riesgo de deteccin y sancin en los
contribuyentes para lograr un mayor el cumplimiento voluntario por parte de
stos. En virtud de lo mencionado y a la facultad discrecional que tiene la

11
Administracin establecida en artculos 62, 63 y 64 del Cdigo Tributario,
procede a determinar las obligaciones tributarias dentro del proceso de
fiscalizacin utilizando la base presunta aplicando el procedimiento establecido
en el artculo 93 del Impuesto a la Renta. El presente trabajo de investigacin
tiene como objetivo principal demostrar el cumplimiento de la hiptesis
planteada: La aplicacin de la presuncin del Artculo 93 del Impuesto a la
Renta en las fiscalizaciones realizadas por SUNAT I.R. Libertad en el ao
2009 modific el comportamiento tributario de los contribuyentes fiscalizados.
As tambin procederemos analizar los resultados obtenidos de las encuestas
realizadas, la informacin proporcionada por Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria-SUNAT en lo que se refiere al estado
actual de la deuda determinada en el proceso de fiscalizacin y si los
contribuyentes fiscalizados cumplen con sus obligaciones tributarias. En la
parte final del presente trabajo estamos dejando a consideracin de los
lectores, las conclusiones y recomendaciones que espero sean tomadas en
cuenta para un anlisis crtico y como fuente para un cambio normativo de ser
el caso.

Conclusiones

1.- Al determinar las obligaciones tributarias en base presunta, la


Administracin no est cumpliendo con el objetivo de promover eficazmente el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, se demostr que un efecto de la
aplicacin de las presunciones es la modificacin en el comportamiento
tributario de los contribuyentes fiscalizados: No presentan declaraciones
juradas pagos mensuales, solamente presentan sus declaraciones sin realizar
pago alguno, y otros contribuyentes adquieren la condicin de no habidos y/o
no hallados.

2.- La aplicacin de las presunciones del Artculo 93 del Impuesto a la Renta


debe ser subsidiaria, es decir slo se aplicar cuando no sea posible la
determinacin sobre base cierta y no sea aplicable alguna otra presuncin del
Cdigo Tributario.

12
3.- La aplicacin sobre base presunta gener a la Administracin un incremento
en su stock de deudas incobrables, debido a que un gran porcentaje de los
valores emitidos se encuentran pendientes de pago y en Cobranza Coactiva.

1.2.2. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

La presente investigacin busca mostrar cmo la Empresa Inversiones


Aparicio SAC basa el Planeamiento Tributario en el Planeamiento Estratgico,
favoreciendo de esta manera a sus socios, para que puedan aplicar las
medidas correctivas correspondientes y anticiparse a posibles contingencias
tributarias en sus empresas y poder as reducir los reparos tributarios que se
puedan originar por el desconocimiento o la errnea aplicacin de la
normatividad tributaria, estando sujetos a omisiones y/o sanciones por parte de
la Administracin Tributaria.

Por consiguiente, se hace evidente la importancia de la estructuracin de un


adecuado Plan Estratgico y la implementacin de un planeamiento tributario
en las empresas, que les permita evitar contingencias tributarias, aprovechar
los beneficios tributarios contemplados expresamente en la Ley y conocer el
efecto de los impuestos en la toma de decisiones que tengan una repercusin
econmica/financiera en la empresa.

Permitir demostrar que la aplicacin de un adecuado y oportuno plan


tributario, constituye una herramienta que le permitir a la empresa Inversiones
Aparicio S.A.C estar preparada para adoptar con xito los cambios que se
puedan dar en la legislacin tributaria y que puedan generarle un perjuicio
econmico aumentando su carga fiscal. El tema de investigacin amplia otros
estudios realizados y que obran en las bibliotecas de las Universidades de la
Provincia de Trujillo.

1.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

De qu manera el Planeamiento Tributario incide en la Gestin Financiera de


la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013?

13
1.4. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS

1.4.1. Objetivo General

Determinar de qu manera el Planeamiento Tributario incide en la gestin


financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013.

1.4.2. Objetivos Especficos

1.- Diagnosticar la situacin tributaria de la Empresa Inversiones Aparicio


S.A.C al 31.12.2012.

2.- Analizar la normatividad tributaria de la Empresa Inversiones Aparicio


S.A.C que afecten a la organizacin empresarial y tengan un impacto en la
determinacin de las obligaciones tributarias del ejercicio 2013,

3.- Estructurar y validar el Planeamiento Tributario de la Empresa Inversiones


Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013.

4.- Determinar la incidencia financiera obtenida producto de la aplicacin del


Planeamiento Tributario en la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C durante el
ejercicio 2013.

1.5. MARCO TERICO, CONCEPTUAL Y LEGAL

1.5.1. MARCO TERICO

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Se define as al conjunto de tributos, instituciones, procedimientos y normas


utilizadas para la transferencia de recursos desde el sector privado hacia el
sector pblico, en un determinado pas y en una determinada poca. En
nuestro pas el Decreto Legislativo N 771 (31.12.93) establece el Marco Legal
del Sistema Tributario Nacional.1

_ _ _
1
Arancibia M. (2013). Manual del Cdigo Tributario y de la Ley Penal Tributaria. (1era Edicin). Per: Pacfico
Editores S.A.C.

14
Impuesto

Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del


contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno
aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte no se
visualiza de forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de
educacin, salud, administracin de justicia, etc.

Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a
aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco


categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.

Impuesto a la Renta de Tercera Categora

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la


realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la


generalidad de bienes y servicios nacionales o extranjeros, brindados por las
empresas, que se consumen en nuestro pas. Para este fin, el impuesto se
aplica sobre el valor de cada venta o servicio con una tasa que actualmente es
de 18%. El Impuesto General a las Ventas es administrado por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria y su
recaudacin es ingreso del Gobierno Nacional.

Impuesto a las transacciones financieras

15
Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en
moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que
trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto
las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada ley.

Contribucin

Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el


Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en
prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y para sus familias.

Contribucin al Seguro Social de Salud del Per ESSALUD

El aporte a EsSalud equivale al 9% de la remuneracin .Es de cargo obligatorio


del empleador que debe declararlo y pagarlo en su totalidad mensualmente al
EsSalud sin efectuar retencin alguna al trabajador.

El pago se realiza mediante el Formulario Virtual 1676 (Con Clave SOL), o


mediante Pago Fcil o Formulario 1076 (en bancos autorizados)

Si el trabajador o la trabajadora del hogar percibe una remuneracin menor o


igual a la Remuneracin Mnima Vital el aporte se calcula aplicando la tasa del
9% sobre la Remuneracin Mnima Vital vigente el ltimo da calendario(*) del
mes al que corresponde la remuneracin.

Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones Oficina de


Normalizacin Previsional ONP

El aporte a la ONP equivale al 13% de la remuneracin. El empleador debe


efectuar la retencin al trabajador, y declararlo y pagarlo en su totalidad
mensualmente a la ONP mediante el Formulario Virtual 1676 (Con Clave
SOL), Pago Fcil o Formulario 1076 (en bancos autorizados).Se calcula
aplicando la tasa del 13% sobre la remuneracin.

16
OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y


el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente2. Esta nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Ello
significa que cuando nace la obligacin tributaria, nace la obligacin del deudor
tributario de pagar el tributo. Es el vnculo originado por un tributo, cuya fuente
es la ley y constituye y evidencia el nexo entre los sujetos que la conforman.
Estos sujetos son por un lado, las Instituciones Pblicas, a quienes el Estado
les delega competencia y los hace parte de la obligacin tributaria (como
acreedores) y por otro, los responsables o contribuyentes, quienes actan
como deudores y que son los que deben pagar el tributo y cumplir las dems
obligaciones complementarias.

Tipos.

La obligacin tributaria puede ser de dos tipos: sustancial y formal.

Obligacin Tributaria Sustancial o Principal. Consiste en pagar tributos.

Obligacin tributaria formal. Denominada tambin accesoria, contiene


diversos tipos de prestaciones de hacer tales como (inscribirse en los registros
de la administracin, llevar contabilidad), de consentir o tolerar (permitir el
control fiscal directo por parte de la administracin tributaria en las oficinas del
deudor tributario).

2
Alva, M (2012). Cierre Contable y Tributario 2012 Gastos deducibles y reparos tributarios. Per: Instituto Pacfico.
S.A.C.

17
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial y sus efectos en determinacin de la
obligacin tributaria

Actualmente, con la reciente modificacin del Cdigo Tributario al artculo 61


por el Decreto Legislativo N 1113, contamos con 2 procedimientos de
fiscalizacin: fiscalizacin definitiva y fiscalizacin parcial, siendo este ltimo
uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al referido Cdigo.

As el artculo 61 del Cdigo Tributario, actualmente vigente, indica lo


siguiente:

Artculo 61: La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el


deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin de Multa.

La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y


Administracin Tributaria- SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin
ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento de fiscalizacin, el


carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.

b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de 6 meses,


con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.

Resulta importante indicar que mediante el procedimiento de fiscalizacin


parcial la Administracin podr revisar parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria dentro del plazo de 6 meses e indicando
expresamente en el inicio del procedimiento de fiscalizacin los aspectos que
sern materia de revisin as como el carcter parcial o definitivo de la misma.

18
El artculo 61 refiere as mismo, que la Administracin Tributaria en caso,
verifique que los 6 meses puedan resultar insuficientes para efectuar su labor
de inspeccin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, podr
convertirlo en un procedimiento de fiscalizacin definitiva, el cual tiene el plazo
de 1 ao.

De manera que, podramos estar en la prctica, ante un procedimiento de


fiscalizacin parcial, y otro de fiscalizacin definitiva, que sera la continuacin
de lo que no se pudo verificar en el anterior, contando en total la Administracin
6 meses ms los 12 meses que durara el procedimiento de fiscalizacin
definitiva, el cual se computara en cada procedimiento, desde que el
contribuyente cumpla con presentar toda la documentacin requerida por la
Administracin Tributaria en el primer requerimiento, teniendo en su totalidad
un procedimiento de fiscalizacin que toma en total 18 meses o un poco ms,
dependiendo de que el contribuyente pueda cumplir con entregar todo lo
solicitado en el primer requerimiento de fiscalizacin parcial y definitiva.

De otro lado, el procedimiento de fiscalizacin parcial, en tanto permita revisar


parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria, podra
generar que tengamos por ejemplo, un procedimiento de fiscalizacin parcial
en el cual la Administracin Tributaria verifique los gastos de vehculos de la
Empresa, posteriormente otro procedimiento de fiscalizacin parcial en el cual
se le requiera el sustento de los gastos de representacin del mismo ejercicio,
y finalmente otro procedimiento de fiscalizacin parcial, en el cual nicamente
la Administracin tributaria verifique los gastos originados por provisin de
cobranza dudosa, con lo cual si sumamos ambos procedimientos, tenemos un
total de 18 meses, dividido en 6 meses por cada procedimiento, es decir, si
bien antes tenamos un procedimiento de fiscalizacin definitiva, que tomaba
un plazo mximo de 12 meses computados desde que el contribuyente cumpla
con presentar o exhibir toda la documentacin requerida, ahora la
Administracin Tributaria, ya no tendr necesariamente que observar dicho
plazo, toda vez que si quiere fiscalizar un determinado ejercicio para efectos
del Impuesto a la Renta, por ejemplo, bien podra dividirlos en tantos
procedimientos de fiscalizacin parcial que le permitan identificar en cada uno,

19
si hubo una omisin en la determinacin de la obligacin tributaria, de cada
gasto o aspecto fiscalizado, con lo cual en ningn caso se exceder del plazo
que tiene para fiscalizar as el contribuyente cumpla con presentar toda la
documentacin solicitada al inicio de cada procedimiento de fiscalizacin.

Para efectos del Impuesto General a las Ventas, tributo de liquidacin mensual,
estructurado bajo la tcnica de afectar el valor agregado, la Administracin
Tributaria, podra iniciar un procedimiento de fiscalizacin parcial a fin de
verificar el crdito fiscal de un determinado mes, y posteriormente otro, en el
cual se verifique el dbito fiscal del mismo periodo tributario, encontrando
probablemente inconsistencias y omisiones, que determinen en cada caso, la
emisin de una Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa, segn
corresponda, y que cada una pueda ser impugnada en el procedimiento
contencioso tributario, en caso el deudor tributario discrepe de las acotaciones
o infraccin atribuidas en las mismas.

Como recomendacin a esta modificacin al referido artculo 61 del Cdigo


Tributario, los contribuyentes en forma preventiva, deben contar con sus
registros contables al da, conservar los comprobantes de pago, guas de
remisin, constancias de detracciones, notas de crdito y dbito que respalden
la modificacin de los comprobantes de pago emitidos, a fin de que ante el
inicio de un procedimiento de fiscalizacin parcial o definitiva, pueda cumplir
con presentar toda la documentacin que se les solicite en el Primer
Requerimiento de Fiscalizacin, toda vez que si no hacen, no transcurrir el
plazo de 6 meses en el caso del procedimiento de fiscalizacin parcial, ni el de
12 meses del procedimiento de fiscalizacin definitiva, lo cual en la prctica
origina que tengan que solicitar prrrogas para cumplir con presentar los
documentos, mientras que la Administracin contina con su labor de
fiscalizacin y determinacin de la obligacin tributaria.

En caso, el contribuyente haya presentado toda la documentacin solicitada en


el primer requerimiento tanto en el procedimiento de fiscalizacin parcial o en el
procedimiento de fiscalizacin definitiva, y la Administracin Tributaria no
culmine el procedimiento de fiscalizacin dentro del plazo de 6 o de 12 meses,
segn corresponda, podr interponer queja ante el Tribunal Fiscal

20
cuestionando el accionar irregular por parte de la Administracin, a efectos que
se emitan los actos administrativos correspondientes que concluyan el
procedimiento de fiscalizacin.

En resguardo de los derechos de los contribuyentes al debido procedimiento y


de defensa, ambos procedimientos de fiscalizacin deben desarrollarse dentro
de los plazos establecidos, ya que si bien el procedimiento de fiscalizacin es
un procedimiento administrativo en el cual la Administracin Tributaria cuenta
con facultades discrecionales, dicha discrecionalidad no se pueda convertir en
arbitrariedad, ms an si lo que se va a determinar en el procedimiento de
fiscalizacin, en la mayora de los casos va a ser discutido por el contribuyente
en el procedimiento contencioso tributario, el cual tiene plazos mayores para
que la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, en la etapa de reclamacin
y apelacin, pongan fin a la controversia tributaria3.

Obligaciones de los Administrados

Segn lo sealado en el artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo


Tributario los administrados estn obligados a:

- Inscribirse al RUC.
- Colocar su RUC en los documentos respectivos.
- Emitir, otorgar y portar los comprobantes de pago.
- Llevar todos los libros exigidos por diversas normas.
- Exhibir toda la documentacin exigida.
- Proporcionar informacin propia y de terceros.
- Conservar libros y documentos por periodos no prescitos.
- Mantener operativos sistemas informticos por periodos no prescritos.
- Concurrir cuando sea citado a la Administracin
- Entregar gua de remisin al remitir los bienes.

_ _ _
3
Effio, F. (2011). Manual de Auditoria Tributaria. (1era Edicin). Per: Editorial Entrelneas S.R.Ltda.

21
- Sustentar la posesin de bienes con documentos.
- Guardar absoluta reserva sobre informacin de terceros.
- Permitir la instalacin de dispositivos de control.

Al desarrollar el Planeamiento Tributario se debe analizar cada una de las


palabras que lo componen; as tenemos los siguientes:

Planificar:
Segn la RAE:

Plan general, metdicamente organizado y frecuentemente de gran


amplitud, para obtener un objetivo determinado, tal como el desarrollo
armnico de una ciudad, el desarrollo econmico, la investigacin
cientfica, el funcionamiento de una industria, etc.

El Proceso de planeacin es la manifestacin de la determinacin de un


individuo, un grupo de personas, un ente o la sociedad en su conjunto, para
gobernar su propio destino.

Es el recurso que ha permitido a las grandes empresas crecer y evitar


hechos en contra, sanciones, multas, mermas, o algn otro tipo de prdida
en la cual simplemente respondan o reaccionaban sin tener una estrategia
definida con anterioridad. (Planeamiento).
En consecuencia podemos afirmar que Planificar es:

Analizar, organizar, estimar; preveer, proyectar, calcular antes de ocurrir un


hecho.

Tributo:

Como se ha sealado anteriormente es:

La prestacin econmica exigible coactivamente por el Estado en ejercicio


de su poder de imperio, una vez que ocurre el supuesto de hecho previsto

22
en la ley 4. Entonces si unimos ambos trminos podemos afirmar que; el
Planeamiento Tributario es:

Es el conjunto de actos que se planean estructurar en el futuro, con el


objeto de gozar de un determinado rgimen tributario.
El planeamiento tributario implica que una persona natural o jurdica
planifique como se desarrollaran las operaciones que realizar y medir
cual ser su impacto tributario. Las formas de llevar a cabo el Planeamiento
Tributario son:

a).- Economa de opcin (lcita).


b).- Fraude a la ley (ilcita).
c).- Simulacin relativa o absoluta (ilcita).
d).- Conductas delictivas (ilcita).

El Planeamiento Tributario al cual nos referimos es aquel que consiste en


una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir
lcitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar.
Algunas preguntas que debemos formularnos al momento de considerar
realizar Planeamiento Tributario en una organizacin son:

- Cul es la forma societaria ms adecuada?


- En qu rgimen tributario se encuentra actualmente?
- Mi empresa tiene una estructura de costos verificable o contrastable?
- Las adquisiciones de bienes y servicios as como gastos operacionales
son bancarizados?
- Se ha realizado una revisin de la correcta determinacin de las
obligaciones tributarias en periodos anteriores? (Compulsa Tributaria o
una Auditoria Tributaria Preventiva).
- Mis libros contables, registros contables se han legalizado
oportunamente?
- He declarado todos mis ingresos?

- 4 Ferradas, J. (2000). Enciclopedia Contable Tributaria. Vol. I Per: Fidel Ramrez.

23
- Se aplicaran presunciones de ingresos? (art. 65 del TUO del Cdigo
Tributario)
- Para los periodos fiscales siguientes habr un plan de expansin
empresarial que incluye inversiones a largo plazo?
- Entrego a un empleado de la organizacin dinero efectivo para que sea
el quin pague los impuestos de mi empresa de manera directa?
- He revisado mi estado de adeudo tributario?
- He revisado la presentacin declaraciones juradas- pago a travs de la
clave SOL?
- Tengo algn proceso contencioso tributario abierto ante la
Administracin Tributaria o ante el Tribunal Fiscal?

Se ha cometido dolo o abuso de facultades cuando:

- No lleva contabilidad o lleva doble.


- La organizacin emite doble facturacin.
- No tiene RUC
- Anotaciones en registros diferentes a comprobantes emitidos.
- Se acoge al RUS cuando no le corresponde.
- Omitir el pago de impuestos relacionados a las remuneraciones.

ECONOMA DE OPCIN
Consiste en obtener un ahorro tributario al optar por un tratamiento
tributario alternativo dispuesto y permitido por Ley.
Sentencia Corte Superior de Justicia de Lima. Primera Sala Civil.
Expediente N 284-2002
La economa de opcin produce un ahorro fiscal a las partes que no resulta
contrario al ordenamiento jurdico y cuya fuente es la propia ley.
Ejemplos de economa de opcin:
a).- En el caso de amortizacin o gasto corriente

Las empresas debern evaluar que es lo ms conveniente para ellas si


activar los intangibles y gastos pre operativos o de expansin o afectar a
resultados en el periodo.

24
Concordancia:
Inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso a) artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

.. No son deducibles: la amortizacin de llaves, marcas, patentes,


procedimientos de fabricacin y otros intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como GASTO Y APLICADO A
RESULTADOS en un solo ejercicio o AMORTIZARSE proporcionalmente
en el plazo de diez aos. .

Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000
El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la
operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opcin
del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez aos o considerarse como gasto, aplicndose a los
resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera
categora.

b).- Adquisicin de Activos a travs del Arrendamiento Financiero


Las obligaciones contradas generan gastos financieros (intereses) que son
deducibles en el perodo en que se devengan.
La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Artculo 37 de la LIR.- principio de causalidad que sean necesarios para
producir y mantener su fuente productora, as como los gastos vinculados
con la generacin de ganancias de capital, siempre que su deduccin no
est expresamente prohibida por la LIR

Adicionalmente prev el referido artculo que para efectos de determinar


que los gastos sean necesarios, debern ser normales para la actividad

25
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios, tales como,
razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente, entre otros.
El inciso f) del artculo 37 de la LIR.- constituye gasto deducible las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la
deduccin de la depreciacin del valor de los bienes objeto del
arrendamiento financiero en el arrendatario constituir gasto deducible en
cumplimiento del principio de causalidad referido.

El Arrendamiento Financiero para el Arrendatario.-Tributariamente


Para que la depreciacin sea un gasto deducible necesariamente deber
cumplirse con las disposiciones previstas:

1. Las depreciaciones que resulten por aplicacin de las tasas de


depreciacin se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de renta gravada.
2. Deber calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio
siguiente. Para que la depreciacin sea un gasto deducible necesariamente
deber cumplirse con las disposiciones previstas.
3. Se requerir que aquella se encuentre contabilizada; y
No deber exceder los porcentajes mximos previstos en el Reglamento
Cuota gravada como servicio en su integridad
IGV por los intereses de la cuota: crdito fiscal por ser gasto deducible
para el IR.
IGV por el capital de la cuota: crdito fiscal por corresponder al precio de
un activo cuya depreciacin es deducible

c).- La decisin en la eleccin del Rgimen Tributario de Rentas


Empresariales que un contribuyente puede acogerse.

As tenemos:
Nuevo Rgimen nico Simplificado.
El Rgimen Especial de Renta.
El Rgimen General de Renta

26
d).- Referente a los vehculos utilizados para actividades de direccin,
representacin y administracinSobre los vehculos de categoras
distintas a las limitadas por la ley del Impuesto a la Renta A2, A3, A4, el
empresario deber evaluar cuales son los vehculos que puede adquirir y
cuyos gastos pueden cumplir con el principio de causalidad para la
deducibilidad para efectos de determinar la renta neta de tercera categora.

Base Legal

Inciso w) del artculo 37 de la Ley y el artculo 21 del Reglamento del


Impuesto a la Renta.
Vehculos A2: De 1051 a 1500 CC
Vehculos A3: De 1501 a 2000 CC
Vehculos A4: Mas de 2000 CC

No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa


las de direccin y administracin de la misma. Se debe tomar en cuenta el
nivel de ingresos anuales para la deducibilidad de los gastos.

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Definicin.-El planeamiento tributario consiste en el conjunto de


alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar
el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado,
considerando la correcta aplicacin de las normas vigentes

Busca ahorros tributarios permitidos por la legislacin tributaria,


estructurando los negocios de tal forma que el elemento impositivo, si bien
es inevitable, no impacte en forma tal que torne inviable sus operaciones.

27
Objetivos del Planeamiento Tributario

a).- Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y la forma


correcta de presentacin de las Declaraciones Juradas evitando la
generacin de contingencias tributarias que conlleven a posibles reparos
que aumenten la base imponible en la determinacin de Impuestos.

b).- Desarrollo de una estrategia que permita cumplir adecuadamente con las
Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas por la
legislacin tributaria vigente.

c).-Seleccionar la mejor alternativa en la aplicacin del rgimen tributario el cual


le permita mayores beneficios y ahorro fiscal.

d).-Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios.

e).-Prevenir a la Gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y


tenga un impacto en el normal desarrollo de la empresa.

f).- Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales.

g).- Cuantificar el ahorro y costos fiscales de operaciones econmicas futuras.

Diferencias entre Utilidad Contable y Utilidad Tributaria

Mientras que la utilidad contable se determina en funcin de un estado de


ganancias y prdidas confeccionado en aplicacin de los Principios Contables
Generalmente Aceptados, la utilidad tributaria se determina segn las reglas
establecidas por la administracin tributaria.

El impuesto a la renta de una empresa se ve afectada por las reglas de


reconocimiento de ingresos, las reglas de reconocimiento de gastos y las tasas
impositivas. Las reglas de reconocimiento de ingresos y gastos para propsitos
fiscales pueden diferir de las reglas contenidas en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en dos aspectos: si una partida se
reconoce o no (diferencias permanentes) y cuando se reconoce (Diferencias
temporales).

28
Para aclarar lo manifestado en el prrafo anterior, a consecuencia de las
diferencias que existen entre el tratamiento contable y tributario en la
determinacin de la utilidad neta gravable, ocasionan que ciertos hechos
econmicos sean considerado apropiados para incluir o no en un ejercicio
determinado o en diferentes periodos, generndose diferencias temporales y
permanentes.

a) Diferencia Permanente:

Son diferencias que se originan en el periodo en curso y que no se revierten en


periodos posteriores.

Bsicamente son ingresos inafectos, exonerados y las deducciones prohibidas


expresamente mencionadas en el Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
as como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad, los tributos
asumidos que correspondan a un tercero, gastos que no cumplan con los
parmetros sealados para su admisibilidad.

b) Diferencia Temporal:

Ingreso o gasto que son reconocidos en distintos periodos por normas


contables y tributarias, revirtindose en periodos posteriores. La base de la
Norma Internacional de Contabilidad N.- 12 Impuesto a la Renta, son las
diferencias temporales, las cuales se definen de acuerdo a la metodologa del
Balance General como las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en
el balance general y su base imponible. De la comparacin entre lo contable y
tributario de una partida del activo o pasivo generar una diferencia tributaria
deducible y una diferencia tributaria imponible.

La citada diferencia proviene principalmente de ingresos y gastos no


reconocidos para efectos tributarios por falta de requisitos para la admisibilidad
de un gasto, pero que se va a cumplir en un periodo posterior afectando de
esta manera a ejercicios gravables posteriores, como por ejemplo:
a. Gastos que para ser deducibles requieren pago previo hasta la fecha de
presentacin de la declaracin jurada (Rentas de segunda, cuarta y quinta).

29
b. Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su
inclusin en la utilidad contable, como el caso de servicios de construccin
realizado en ms de un periodo.

c. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a


su deduccin de la utilidad contable, como el caso de desmedro de existencias
que solo se aceptan cuando se destruyen o se venden.

d. Ingresos o ganancias incluidas en la utilidad imponible con anterioridad a su


inclusin en la utilidad contable: cuotas devengadas no cobradas en la venta a
plazos mayores de un ao o el proveniente del Retro arrendamiento Financiero
(Leaseback).

e. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad a la


deduccin de la utilidad contable: pago de arrendamiento financiero (Leasing).5

El Planeamiento Tributario y el Impuesto a la Renta

Mediante el establecimiento del Planeamiento Tributario preventivo, es decir las


medidas y procedimientos a observarse en la realizacin de las operaciones de
la empresa en estudio: Empresa Inversiones Aparicio S.A.C, se va a evitar
muchos de los gastos que anteriormente se adicionaba a la Renta Imponible
por no cumplir con los requisitos y limitaciones establecidas en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento para ser aceptados tributariamente;
contribuyan en la determinacin de un mayor impuesto a la renta lo que
repercute directamente en la empresa tanto econmica como financieramente.

Esto implica que siguiendo las medidas establecidas en el Planeamiento


Tributario, la empresa pagar por concepto de Impuesto a la Renta lo que
realmente le corresponda como parte de su carga fiscal.

5
Breitner, L. (2010). Contabilidad Financiera. Presentacin de los nmeros a los inversores. Barcelona: Bresca
Editorial, SL.

30
1.5.2. MARCO CONCEPTUAL

Acreedor Tributario

Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Son


acreedores de la obligacin tributaria:

- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- As como las Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica
propia.

Anlisis Financiero

A la gerencia y a los inversionistas les interesa saber cmo marcha la empresa


para poder realizar su planeamiento a corto, mediano y largo plazo. Para ello
existe un conjunto de principios que permiten analizar e interpretar econmica y
financieramente el comportamiento de la empresa en el pasado y apreciar su
situacin financiera actual, con el objetivo bsico de realizar una estimacin
sobre su situacin y los resultados futuros. Tambin sirve para determinar las
consecuencias financieras de los negocios, aplicando diversas tcnicas que
permiten seleccionar la informacin relevante, interpretarla y establecer
conclusiones.

Anlisis Vertical

Este tipo de anlisis consiste en determinar la participacin de cada una de las


cuentas de los estados financieros con referencia sobre el total de los activos o
total patrimonio para el balance general o sobre el total de las ventas para el
estado de resultados.

31
Anlisis Horizontal

Este tipo de anlisis lo que busca es analizar la variacin absoluta o relativa


que ha sufrido las distintas partidas de los estados financieros en un periodo
respecto a otro. Esto es importante para saber si se ha crecido o disminuido en
un periodo de tiempo determinado. Tambin permite saber si el
comportamiento de la empresa fue bueno o malo.

Comprobante de Pago

Es un documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso, o la


prestacin de servicios.

Contribucin:

Es un tributo que se paga por la realizacin de obras pblicas o actividades


estatales que benefician de manera diferenciada a unas personas en la
sociedad.

Contribuyente

Aquel que realiza o respecto del cual se realiza el hecho generador de la


obligacin tributaria. Artculo 8 del Cdigo Tributario.

Costas y Gastos

Incluye las costas y los gastos en que la Superintendencia de Administracin


Tributaria - SUNAT hubiera incurrido en el procedimiento de Cobranza Coactiva
y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con la
legislacin vigente.

Crdito Fiscal

El crdito fiscal se encuentra constituido por el impuesto general a las ventas


IGV que respalda la adquisicin de bienes, contratacin de servicios y los
contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

32
Existiendo as requisitos sustanciales y formales para su correcta utilizacin y
aplicacin.

Dbito Fiscal

El dbito fiscal es el Impuesto Al Valor Agregado (IVA) recargado en las


boletas, facturas, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas por
el concepto de ventas y servicios efectuados en el periodo tributaria respectivo.

Deudor Tributario

Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de la


prestacin tributacin como contribuyente o como responsable. Art. 7 del
Cdigo Tributario

Deudas Tributarias

Incluye los tributos o multas, as como los anticipos o pagos a cuenta por
dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses que constituyen ingresos del
Tesoro Pblico administrados y/o recaudados por la Superintendencia de
Administracin Tributaria - SUNAT y los originados por las aportaciones al
Seguro Social- ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP .

Gestin financiera

La gestin financiera consiste en administrar los recursos que se tienen en una


empresa para asegurar que sern suficientes para cubrir los gastos para que
esta pueda funcionar. En una empresa esta responsabilidad la tiene una sola
persona: el gestor financiero. De esta manera podr llevar un control adecuado
y ordenado de los ingresos y gastos de la empresa.

Impuesto:

Es una obligacin dineraria que recae sobre la renta o ganancia que acumulan
las empresas o personas naturales, el consumo de bienes o servicios y el
patrimonio o propiedad de las personas.

33
Obligacin Tributaria

Es la relacin de Derecho Pblico consistente en el vnculo entre el acreedor


(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex
lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte
del sujeto pasivo a favor del sujeto activo, siendo exigible coactivamente.

Planeamiento Tributario

El planeamiento tributario implica que una persona natural o jurdica planifique


como se desarrollaran las operaciones que realizar y medir cul ser su
impacto tributario.

Recaudacin Tributaria

Es aquel que se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente el


Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar capital para poder invertirlo y
usarlo en diferentes actividades propias de su carcter. La recaudacin fiscal
es hoy en da un elemento central para todos los gobiernos ya que esos no son
ms que los fondos que podr manejar el gobierno y que deber asignar a
diferentes espacios tales como administracin pblica, educacin, salud, medio
ambiente, trabajo, comunicacin, etc.

Resolucin de Determinacin

La Resolucin de determinacin es el acto mediante el cual la SUNAT pone en


conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de
fiscalizacin.

Resolucin de Multa

La resolucin de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en


conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el
procedimiento de fiscalizacin.

34
Tasa:

Es el tributo que se paga por la efectiva prestacin de un servicio pblico que


se individualiza en la persona. Las tasas se clasifican en arbitrios, derechos y
licencias.

Tributacin

La tributacin es la accin con la cual, el ciudadano entrega al Estado cierta


cantidad de dinero para el financiamiento de las funciones y servicios pblicos.
La tributacin no es un fin en s mismo, es una herramienta (medio) de la
poltica econmica; es decir, de las directrices con que el gobierno orienta la
produccin y distribucin de la riqueza en un pas. La tributacin tiene relacin
con:

1.- Las Ciencias Polticas

2.- Las Ciencias Jurdicas

3.- Las Ciencias Econmicas

4.- La Sociologa

1.5.3 MARCO LEGAL

Cdigo tributario (decreto supremo n 133-2013-ef)

Desarrolla y contiene los principios e institutos jurdico-tributarios; los


elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos

administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y


obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems
contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
reprimirlas

35
Ley del Impuesto a la Renta

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter natural


y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de
un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una
inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar tambin del
producto de un trabajo dependiente o independiente. En trminos ms
sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava
las rentas o aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios.

Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyndose la renta, a


partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.

Las normas principales que regulan este tributo son: Decreto Supremo N.- 179-
2004-EF y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N.- 129-94-EF
y normas modificatorias.

Ley del Impuesto General a las Ventas

Las normas principales que regulan este tributo son el Decreto Supremo N.-
055-99-EF (15.04.1999) y el Decreto Supremo N.-29-94-EF (29.03.94). El
Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la generalidad
de bienes y servicios nacionales o extranjeros, brindados por las empresas,
que se consumen en nuestro pas. Para este fin, el impuesto se aplica sobre el
valor de cada venta o servicio con una tasa que actualmente es de 18%. El
Impuesto General a las Ventas es administrado por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria y su recaudacin es ingreso
del Gobierno Nacional.

1.6. FORMULACIN DE LA HIPTESIS

El Planeamiento Tributario incide de manera positiva en la Gestin Financiera


de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013.

36
II.- DISEO DE INVESTIGACIN

2.1. MATERIALES DE ESTUDIO

Reportes de los Registros de Compras y Ventas, Estado de Situacin


Financiera y Estado de Resultados Integrales al 31.12.2012, Estado de
Situacin Tributaria generada a travs de la Clave Sunat Operaciones en
Lnea, Declaraciones Pago de Impuesto a la Renta e Impuesto General a
las Ventas- PDT 621, Reportes de Procesos Contenciosos Tributarios
abiertos en SUNAT o en el Tribunal Fiscal.

2.2. POBLACIN

La Empresa Inversiones Aparicio S.A.C

2.3. MUESTRA

La informacin Contable y Financiera de la Empresa Inversiones Aparicio


S.A.C.

2.4. MTODOS Y TCNICAS

2.4.1. MTODO APLICABLE A LA INVESTIGACIN

En el presente trabajo se emplea el Mtodo Analtico en vista que se


realizar el estudio de las operaciones gravadas y no gravadas; as como
las operaciones econmicas y financieras en las cuales se aplica la
economa de opcin amparado en nuestra legislacin tributaria, as mismo
se emplea el Mtodo Estadstico, para la tabulacin de las estimaciones o
estados financieros presupuestados y sobre los cuales se practica el
Planeamiento Tributario.

37
2.4.2. TCNICAS E INSTRUMENTOS

TCNICA
INSTRUMENTO

- Entrevista - Gua de entrevista.

- Anlisis Documentario - Gua de Anlisis Documentario.

- Observacin - Gua de Observacin.

2.5. DISEO DE INVESTIGACIN

El diseo que se ha utilizado para efectos del presente trabajo de


investigacin es el que corresponde al explicativo correlacional en una
misma muestra. Siendo su representacin grfica la siguiente:

M ---------- Ox (r) Oy

Dnde:
M= Impuesto a la Renta
O= Observacin de cada una de las medidas realizadas

38
x = Planeamiento Tributario (Variable Independiente)
y = Incidencia en la Gestin Financiera de la Empresa Inversiones
Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013.

2.6. VARIABLES

VARIABLE INDEPENDIENTE: Planeamiento Tributario

VARIABLE DEPENDIENTE: Gestin Financiera de la Empresa


Inversiones Aparicio S.A.C.

2.7. INDICADORES

2.7.1. Indicadores de la Variable Independiente:


a).- Estados Financieros: Estado de Situacin Financiera y Estado de
Resultados de los ejercicios fiscales 2012 y 2013 de la Empresa Inversiones
Aparicio S.A.C.
b).- Libros y Registros Contables de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C.
c).- Declaraciones Juradas PDT N.- 621 IGV- RENTA Mensuales
d).- Declaraciones Juradas PDT N.- 684 Renta Anual de Tercera Categora.
e).- Papeles de Trabajo para la elaboracin del Estado de Situacin
Financiera, Estado de Resultados Integrales de la Empresa Inversiones
Aparicio S.A.C. por los ejercicios econmicos 2012 y 2013.

2.7.2. Indicadores para la Variable Dependiente:


a).- Gastos Deducibles para efectos de la determinacin de la Renta Neta de
Tercera Categora.
b).- Gastos no Deducibles para efectos de la determinacin de la Renta Neta
de Tercera Categora.

39
Cuadro de Anlisis de Variables

ESCALA
DEFINICIN DEFINICIN TIPO DE DE
VARIABLES CONCEPTUAL OPERACIONAL INDICADORES VARIABLE MEDICIN

* Estados
Operaciones que * Diagnostico
Financieros
realiza el
contribuyente con el
* Libros y
objeto de evitar * Realizar un anlisis
6.1. Variable Registros
posibles de la situacin actual
Independiente Contables
contingencias de la organizacin Cuantitativa Ordinal
Planeamiento
tributarias que empresarial, a fin de
Tributario" * Declaraciones
generen posteriores identificar los puntos
Juradas
reparos tributarios, y crticos que tengan
evitar una mayor impacto en el Impuesto
* Papeles de
carga fiscal. a la Renta.
Trabajo.

Es el impacto * Identificacin de los


financiero que se gastos deducibles y no
6.2. Variable * Gastos
obtienen como deducibles (Art. 37 y
Dependiente Deducibles
resultado de un Art. 44 de la Ley del
"Gestin Financiera
Planeamiento Impuesto a la Renta). Cuantitativa Ordinal
de la Empresa
Tributario en la
Inversiones * Gastos no
determinacin del
Aparicio S.A.C. deducibles
Impuesto a la * Aplicacin del Criterio
Renta. de Devengado

40
III.- RESULTADOS

1.- DIAGNOSTICO DE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LA EMPRESA

1.1. LA EMPRESA ASPECTOS GENERALES

a).- Denominacin y Domicilio Fiscal

RAZN SOCIAL : EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C

RUC : 20477199331

REGIMEN TRIBUTARIO : GENERAL DE RENTA

CONDICION : HABIDO

ESTADO : ACTIVO

DOMICILIO FISCAL : Calle Las Orqudeas Manzana G Lote 19.


Urbanizacin Las Flores. -Trujillo -
Trujillo - La Libertad.

b).- Actividad Econmica Principal

La actividad principal es la elaboracin de productos de panadera.

c).- Actividad Econmica Secundaria

La actividad secundaria es la venta de mercaderas al por menor.

1.2. ENTORNO EMPRESARIAL

La Empresa Inversiones Aparicio S.A.C es una empresa perteneciente al


Sector Productivo y de Comercializacin de Bienes de panadera y pastelera.
La Clasificacin Internacional Industrial Uniforme es el nmero CIIU 15417-
Elaboracin de Productos de Panadera y el nmero CIIU 52391- Otros Tipos
de Venta al por menor. El Gerente General es el Seor Aparicio Pereda,
Cristhian Eduardo.

41
1.3.- ANLISIS DE LA SITUACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
INVERSIONES APARICIO SAC (OBJETIVO ESPECFICO N.- 01)

1.3.1. ANALISIS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES


DE LA EMPRESA INVERSIONES APARACIO S.A.C PERIODO 2012

En aras de poder cumplir con el objetivo n 1 anteriormente mencionado se ha


procedido a evaluar la informacin contable -tributaria de la empresa en el ao
2012 encontrando la siguiente informacin:

CUADRO N.- 01

I.- ASPECTO FORMAL RELACIONADO A LOS LIBROS CONTABLES


TABULACION
PREGUNTA DESCRIPCION TOTAL
1 2 3 4 5
5.- S, Todos
4.- S, la Mayora
A.- Cuenta con todos
3.- Solo los Libros Principales X 3
los Libros Contables?
2.- Solo Registros de Compras y Ventas
1.- Ninguno
5.- S, Todos
B.- Se legalizaron 4.- S, la Mayora
todos los Libros 3.- Solo los Libros Principales X 3
Contables?
2.- Solo Registros de Compras y Ventas
1.- Ninguno
5.- S, Totalmente.
4.- La Mayor parte.
C.- Estn los Libros
Contables al da?
3.- Regularmente. x 3
2.- Un poco.
1.- No, estn con atraso.
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

En el cuadro denominado aspecto formal relacionado a los libros contables


nos planteamos preguntas relacionadas a si la empresa cuenta con todos los
libros contables, diagnosticamos que tan solo cuanta con los libros principales,

42
con respecto a la legalizacin de dichos libros, se pudo verificar que los libros
principales estn legalizados, se revis si los libros contables estn al da en
llenado de acuerdo R.S 236-2006 SUNAT, pues se encontr algunas
inconsistencias. Para poder determinar el grado de cumplimiento se dio una
valoracin de puntaje por cada pregunta haciendo un total de 9 puntos.

CUADRO N.- 02

II.- ASPECTO DEL CLCULO Y DETERMINACIN DE LA DEPRECIACIN


TABULACION
PREGUNTA DESCRIPCION TOTAL
1 2 3 4 5
5.- Depreciacin en base a unidades producidas
D.- Qu mtodo de 4.- Mtodo de la Suma de los Dgitos.
depreciacin 3.- Depreciacin en Lnea Recta. X 3
utilizan?
2.- Mtodo de doble cuota sobre el valor que decrece.
1.- No utiliza ningn mtodo de depreciacin.

5.-Siempre

E.- Realizan la
depreciacin de sus 4.- Frecuentemente
activos fijos
utilizando las tasas
de depreciacin 3.- En ocasiones X 3
tributarias sealas
en el Reglamento
del Impuesto a la 2.- Solo a algunos activos fijos.
Renta?

1.- No lo toman en cuenta.

Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

En el cuadro denominado aspecto del clculo y determinacin de la


depreciacin, nos formulamos dos preguntas para luego ser verificadas con la
informacin facilitada por la empresa, se verifico que el mtodo de depreciacin
utilizado es el de Lnea Recta, con respecto al cumplimiento del uso de las
tasas de depreciacin tributaria sealadas en el Reglamento del Impuesto a la
Renta se pudo determinar que tan solo lo hacan en ocasiones.

43
CUADRO N.- 03

III.- ASPECTO FORMAL EN LA DONACIN A ENTIDADES

TABULACION
PREGUNTA DESCRIPCION TOTAL
1 2 3 4 5

5.- Siempre

4.- Usualmente
F.- Realizan donaciones a
3.- A veces 3
entidades? X
2.- Escasamente

1.- Nunca.
5.- Siempre

4.- Usualmente
G.- Solicitan el certificado de
entidad receptora de donaciones a 3.- A veces 2
las Entidades que donan?
2.- Escasamente
x

1.- Nunca.
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

En el aspecto formal en la donacin a entidades nos formulamos dos


preguntas, para ser contrastadas con la documentacin proporcionada por
parte de la empresa, se verifico que en algunas ocasiones si se han hecho
donaciones a empresas, pues por el desconocimiento del art 37 de la ley del
Impuesto a la Renta, Inversiones Aparicio S.A.C no solicitaban el certificado
que acredite como una empresa receptora de donaciones a las empresas que
se le donaban. Por consiguiente se le dio un puntaje de 7 puntos a las
preguntas formuladas en el cuadro.

44
CUADRO N.- 04

IV.- ASPECTO FORMAL DE LOS COMPROBANTES DE PAGO


TABULACION
PREGUNTA DESCRIPCION TOTAL
1 2 3 4 5

5.- Siempre

4.- Usualmente
H.- Llevan un control de los
comprobantes de pago que reciben
por la compra de bienes o servicios? 3.- A veces X
3
Se verifica que cumplen con los
requisitos que seala el Reglamento
de Comprobantes de Pago? 2.- Escasamente

1.- Nunca.

5.- Siempre

I.- Realizan adquisiciones de 4.- Usualmente


bienes o servicios a travs de 3.- A veces 2
boletas de venta?
2.- Escasamente x
1.- Nunca.
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

Con respecto al Aspecto formal de los comprobantes de pago, de pudo


determinar que el encargado del rea de contabilidad a veces revisaba los
comprobantes de pago que reciban por la compra de bienes y servicios, lo cual
no se verificaba si estos cumplan los requisitos que seala el reglamento de
comprobantes de pago, tambin se observ que la empresa Inversiones
Aparicio S.A.C escasamente realizaban adquisiciones de bienes y servicios a
travs de boletas de venta.

45
CUADRO N.- 05

V.- ASPECTO FORMAL DE LA REGISTRACIN CONTABLE DE LAS MULTAS E INTERESES


TABULACION
PREGUNTA DESCRIPCION TOTAL
1 2 3 4 5

5.- Siempre

4.- Usualmente x
J.- Efectan los pagos de las
deudas tributarias segn lo sealado
en el Cronograma de Pagos de 3.- A veces 4
Obligaciones Tributarias sealado
por SUNAT?
2.- Escasamente

1.- Nunca.

5.- Siempre

4.- Usualmente x
K.- Deducen el inters moratorio
como gasto para efectos de la
4
determinacin de la Renta Neta de 3.- A veces
Tercera Categora?

2.- Escasamente

1.- Nunca.

Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

En el aspecto formal de la registracin contable de las multas e intereses, se


constat mediante los comprobantes de cancelacin de tributos, que si se
efectuaban los pagos tributarios pero no en las fechas establecidas en el
cronograma de pagos de obligaciones tributarias establecidas por SUNAT.
Tambin se verifico que en algunas ocasiones, el inters moratorio era
deducido para la determinacin de la renta neta de tercera categora.

46
CUADRO N 6

TABULACION DE LOS RESULTADOS DEL CUMPLIMIENTO DE LA


OBLIGACIN TRIBUTARIA

INDICADOR TOTAL
VALOR DE
CADA ITEM

3
I.- ASPECTO FORMAL RELACIONADO A LOS LIBROS
9
CONTABLES 3

3
6
II.- ASPECTO DEL CLCULO Y DETERMINACIN DE LA
DEPRECIACIN 3

III.- ASPECTO FORMAL EN LA DONACIN A 3


5
ENTIDADES
2

IV.- ASPECTO FORMAL DE LOS COMPROBANTES DE 3


5
PAGO
2

V.- ASPECTO FORMAL DE LA REGISTRACIN 4


8
CONTABLE DE LAS MULTAS E INTERESES
4
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

El cuadro nos muestra la valoracin total obtenida de los resultados de los


tems antes desarrollados, los puntajes totales por tem desarrollado es como
sigue 9, 6, 5, 5, 8 respectivamente. El puntaje mximo obtenido es de 33
puntos.

47
GRAFICO N 1
V 10
A 9
L 8
O 7
R 6
A 5
C 4
I 3
2
N 1
0
I II III IV V

INDICADORES

Fuente: Archivo contable 2012 Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaboracin: La Autora

CUADRO N 7

RESUMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y


SUSTANCIALES

TOTAL
CUMPLIMEINTO VALOR % DESCRIPCIN
CUMPLE 34-- 55 62% - 100% EFICIENTE
CUMPLE CON
OBSERVACIONES 12 --33 21% - 61% REGULAR
NO CUMPLE 01--11 2% - 20% DEFICIENTE
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

La empresa obtuvo una valoracin de 33 puntos por consiguiente, se encuentra


dentro del nivel de cumplimiento de las Normas Contables y Tributarias; pero
con observaciones.

48
1.3.2.- Estado de Situacin Tributaria

CUADRO N.- 08

TRIBUTOS SUJETOS A LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C

APLICA NO APLICA
TRIBUTOS SUJETOS A LA EMPRESA
INVERSIONES APARICIO S.A.C

Impuesto a la Renta X

Impuesto Temporal a los Activos Netos X

Impuesto General a las Ventas X

Impuesto selectivo al Consumo X

Impuesto las Transacciones Financieras X

Impuesto a la Renta Adicional X

Contribucin a ESSALUD X

Contribucin a ONP X
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

La Empresa Inversiones Aparicio SAC est afecta al Impuesto a la Renta de


Tercera Categora, Rgimen General, al Impuesto General a las Ventas, a la
aportacin al ESSALUD, aportacin a la ONP e Impuesto a las Transacciones
Financieras.

49
CUADRO N.- 09
DIAGNSTICO DE LA SITUACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA"
INVERSIONES APARICIO" S.A.C. AL 31.12.2012

CONCEPTO DIAGNSTICO

RGIMEN TRIBUTARIO REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CATEGORA DE CONTRIBUYENTE MEDIANO Y PEQUEO CONTRIBUYENTE- MEPECO

COMPROBANTES DE PAGO NO CUMPLEN CON EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

REPARO TRIBUTARIO POR C/P S/. 1000.00

DONACIONES REALIZADAS DONACIONES A ENTIDADES NO ACREDITADAS

PERIODOS MENSUALES REVISADOS ABRIL, JULIO Y OCTUBRE DEL 2012

REPARO TRIBUTARIO S/. 1500.00

DEPRECIACIN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO EN EXCESO. ART. 22 DEL REGLAMENTO DEL IR

REPARO TRIBUTARIO S/. 4000.00

DEDUCIBILIDAD COMO GASTO TRIBUTARIO. ART. 44


MULTAS E INTERESES LIR

PERIODOS MENSUALES REVISADOS FEBRERO, MAYO Y NOVIEMBRE DEL 2012

REPARO TRIBUTARIO S/. 1000.00

Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.

Elaborado: La Autora

Descripcin:

La Empresa en estudio, ha tenido requerimientos por parte de la


Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-SUNAT;
habindose determinado reparos y por ende multas e intereses moratorios,
gastos no deducibles, comprobantes de pago que no cumplen con los
requisitos que establece la ley y a la vez tiene adiciones por diferencias
temporales por uso en exceso de gastos por depreciacin acelerada de bienes

50
del activo fijo. Del trabajo de investigacin se ha podido observar que en
ejercicios anteriores, la empresa no ha tenido polticas de implementacin de
su planeamiento tributario lo cual se hizo evidente por medio de los reparos
tributarios determinados por la Administracin Tributaria.

Es por ello que el presente trabajo de investigacin es realizado para contribuir


a la gestin de la Gerencia y demostrar la importancia de la implementacin de
un adecuado planeamiento tributario. Cabe mencionar que existe la
predisposicin por parte de los accionistas para llevar a cabo el planeamiento
tributario en el ejercicio 2013, el cual es un elemento fundamental en el proceso
de toma de decisiones. La Empresa ha llevado su contabilidad de forma
manual observndose que se ha incurrido en errores de registro contable como
por ejemplo la contabilizacin de gastos que no cumplen con la sustentacin
debida, ni con los requisitos sealados en la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento para efectos de la determinacin de la Renta Neta Imponible de
Tercera Categora, por lo que la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria SUNAT ha interpuesto a la Empresa los
denominados reparos tributarios. Estos reparos tributarios ha ocasionado
salidas de efectivo innecesarios, por lo que la Empresa Inversiones Aparicio
SAC necesita la implementacin de un adecuado Planeamiento Tributario para
evitar futuras contingencias tributarias y que a la vez le permita detectar los
errores cometidos con anterioridad y la posterior correccin en base a la
normatividad tributaria vigente a efecto de determinar de manera equitativa la
obligacin tributaria para su oportuna cancelacin al fisco. Es menester
precisar que el Impuesto a la Renta es el tributo que genera la mayor carga
fiscal a la empresa, hecho que deviene en la necesidad de la correcta
asignacin de los gastos que son admitidos como deducibles de conformidad
con el ordenamiento tributario para la determinacin del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.

Luego de la revisin pormenorizada de los registros contables de la empresa,


en relacin con las operaciones que tengan incidencia en la determinacin del
Impuesto a la Renta, se ha determinado los principales puntos dbiles que es

51
objeto del presente trabajo de investigacin, los mismos que se muestran en el
cuadro N. 09.

Los reparos tributarios encontrados y los cuales son el punto de referencia del
Planeamiento Tributario de la Empresa Inversiones Aparicio SAC para
ejercicio fiscal 2013, tienen una repercusin en los siguientes rubros del
Estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados:

a).- Comprobantes de Pago que no cumplen con los requisitos


establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago por un importe
de S/. 1,000.00

Cuenta de Pasivo: Cuentas por Pagar Comerciales

Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6

b).- Donacin a entidades que no se encuentran acreditas por un importe


de S/. 1,500.00

Cuenta de Activo: Existencias

Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6

c).- Depreciacin en Exceso por S/. 4,000.00

Cuenta de Activo: Depreciacin y Amortizacin Acumulada

Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6

d).-La empresa deduce los gastos por multas e intereses por S/. 1,000.00

Cuenta de Activo: Efectivo y Equivalentes de efectivo

Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6

52
1.4.- ANALIZAR LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA QUE AFECTEN A LA
ORGANIZACIN EMPRESARIAL Y TIENEN UN IMPACTO EN LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA.

(OBJETIVO ESPECFICO N.- 02)

CUADRO N.- 10

Anlisis de la Normatividad Tributaria que afecta a la Empresa


Inversiones Aparicio SAC al 31.12.2012 y 31.12.2013.

NORMATIVIDAD TRIBUTARIA DETALLE 2012 2013

La aplicacin del Sistema Tributario incide en la liquidez y


rentabilidad de la Empresa "Inversiones Aparicio" SAC por
los siguientes tributos: impuesto a la renta, impuesto
general a las ventas, contribuciones a ESSALUD, ONP,
Ley del Sistema Tributario Nacional ITF. 23,164.34 29,207.38

Aplicacin de la Tabla I del Libro Cuarto. Art. 176, numeral


1. Presentar las declaraciones juradas fuera de plazo. Art.
178. Numeral 4. Incumplir el pago de los tributos retenidos
y percibidos hasta la fecha de vencimiento de la
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario declaracin. 1,000.00 0.00

Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora


tomando en cuenta los gastos deducibles y no deducibles
Ley del Impuesto a la Renta del Impuesto a la Renta. 6,500.00 -3,225.90

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Enero a


Diciembre. 2,883.46 5,612.00
Impuesto a la Renta por Regularizar al finalizar el
ejercicio. 570.28 7,209.58

Determinacin del IGV mensual de los periodos 2012 y


Ley del Impuesto General a las Ventas 2013. 5,874.60 12,632.00

Determinacin de las aportaciones al ESSALUD por la


planilla de trabajadores mensuales declaradas en los
Aportaciones al ESSALUD ejercicios fiscales 2012 y 2013. 2,592.00 2,851.20

Determinacin de las aportaciones al ONP por la planilla


de trabajadores mensuales declaradas en los ejercicios
Aportes a ONP fiscales 2012 y 2013. 3,744.00 4,118.40

Determinacin e incidencia del ITF en los resultados de la


Empresa "Inversiones Aparicio" SAC en los ejercicios
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF fiscales 2012 y 2013. 0.00 10.10

Fuente: Normatividad Tributaria vigente.

Elaboracin: La Autora

53
Descripcin:

En el cuadro N.- 10 se muestra la incidencia de la normatividad tributaria en la


Empresa Inversiones Aparicio SAC en los ejercicios fiscales 2012 y 2013. La
carga tributaria est en relacin al ingreso por ventas, a la deducibilidad
tributaria de los costos y gastos y al cumplimiento de las obligaciones formales
y sustanciales sealadas en la tabla I del Libro IV del Texto nico Ordinario del
Cdigo Tributario. Como se puede apreciar el planeamiento tributario beneficia
a la organizacin empresarial en el ahorro fiscal en no incurrir en infracciones y
las sanciones correspondientes en cumplimiento a la tabla I del Libro IV del
T.U.O del Cdigo Tributario, la correcta aplicacin de los gastos tributarios para
la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora para el ejercicio
fiscal 2013 respecto del ao base 2012.

CUADRO N.- 11

DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Dbito
Fiscal o Crdito Fiscal Sistema de
Impuesto o Impuesto Pago de
Operaciones cobrado por Operaciones pagado por Obligaciones Impuesto a
de Ventas las Ventas de Compras las Compras Tributarias Pagar

Sustento de
operaciones
mediante
comprobantes
de pago
Registro en Registro en
Libros Libros
Contables Contables
Bancarizacin
de
Operaciones
Bancarizacin
de Operaciones
Declaracin
a travs del
PDT 621-
IGV Renta
Mensual

Fuente: Reglamento del IGV


Elaboracin: La Autora

Descripcin: En el cuadro N.- 11 se


muestra el diagrama de flujo para la
determinacin de la obligacin tributaria del
Impuesto General a las Ventas.

54
CUADRO N 12

DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO A LA RENTA


Reconocimiento
de Gasto o Determinacin
Reconocimiento Operaciones Costo para de la Impuesto a
Operaciones de Ingreso de Compras efectos obligacin a la Renta
de Ventas Gravado y Gastos tributarios tributaria Anual

Sustento de
operaciones
mediante
comprobantes
de pago
Registro en
Registro en Libros
Libros Contables Contables
Bancarizacin de
Operaciones y
Cumplimiento del
art 37 y 44 de la
LIR
Elaboracin de
Hoja de Trabajo
del I.R.
Declaracin
a travs del
PDT 690
Renta
Anual de
Tercera
Categora

Fuente: Reglamento del LIR


Elaboracin: La Autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 12 se muestra el diagrama de flujo para la determinacin de la


obligacin tributaria del Impuesto a la Renta, pasos a seguir para una buena
determinacin del Impuesto.

55
CUADRO N 13

DIAGRAMA DE FLUJO A LAS APORTACIONES AL ESSALUD

Determinacin Cumplimiento
Remuneraciones del Aporte a Obligacin Impuesto a
al Personal T_Registro PLAME ESSALUD Formal Pagar

Calculo de
Remuneraciones
al personal,
sueldos.

Registro de
los Registro de
trabajadores, los Ingresos
derechos percibidos por
habientes el trabajador
Elaboracin de
una Hoja de
Trabajo para la
determinacin
de la obligacin
tributaria.
Declaracin a
travs del PDT
601
Remuneraciones
Cancelacin del
aporte a
ESSALUD a
travs de un
medio pago
ante una
entidad
financiera.

Fuente: Normatividad Tributaria


ESSALUD
Elaboracin: La Autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 13 se muestra el diagrama de flujo para la determinacin de la


obligacin tributaria por las Aportaciones al ESSALUD.

56
CUADRO N.- 14

DIAGRAMA DE FLUJO A LAS APORTACIONES A LA ONP

Determinacin
de la Cumplimiento
Remuneraciones Contribucin Obligacin Impuesto a
al Personal T_Registro PLAME ONP Formal Pagar

Calculo de
Remuneraciones
al personal,
sueldos.

Registro de
los Registro de
trabajadores, los Ingresos
derechos percibidos por
habientes el trabajador
Elaboracin de
una Hoja de
Trabajo para la
determinacin
de la obligacin
tributaria.
Declaracin a
travs del PDT
601
Remuneraciones
Cancelacin del
aporte a la ONP
a travs de un
medio pago
ante una
entidad
financiera..

Fuente: Normatividad Tributaria ONP


Elaboracin: La Autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 14 se muestra el diagrama de flujo para la determinacin de la


obligacin tributaria por las Aportaciones a la Oficina de Normalizacin
Previsional.

57
CUADRO N.- 15
DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS

Pago de
Cobro de Operaciones de
Operaciones de Operaciones Operaciones operaciones Compras y Impuesto a
Ventas de Compras de Gastos de venta Gastos Pagar

Sustento de
operaciones
mediante
comprobantes de
pago

Registro en Registro en
Libros Libros
Contables Contables

Bancarizacin
de Operaciones

Bancarizacin de
Operaciones

Retencin
del ITF por
parte de las
Entidades
Financieras.

Fuente: Normatividad Tributaria ITF


Elaboracin: La Autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 15 se muestra el diagrama de flujo para la determinacin de la


obligacin tributaria por el Impuesto a las Transacciones Financieras.

58
1.5.- ESTRUCTURAR Y VALIDAR UN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO DE LA
EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C EN EL EJERCICIO 2013.

(OBJETIVO ESPECFICO N.-3)

El presente trabajo de investigacin est enfocado en desarrollar un


Planeamiento Tributario para el rea contable de la empresa Inversiones
Aparicio S.A.C con la finalidad de lograr un estricto cumplimiento de las
obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales, y de esta forma
evitar contingencias tributarias, el mismo que debe ser aprobado por la
Gerencia General y contar con el compromiso de todo el personal involucrado
en la empresa.

Por tanto, el mencionado Plan Tributario ha sido concebido con anterioridad y


fue aceptado por los accionistas y la gerencia para ser llevado a cabo en el
periodo.

1.5.1. Objetivo

El objetivo principal de esta propuesta es demostrar que con la implementacin


de una adecuado y oportuno Planeamiento Tributario se puede lograr obtener
un resultado positivo que beneficie a la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C
tanto econmica como financieramente. El Planeamiento Tributario se realiza
en base a las Normas Tributarias vigentes.

1.5.2. Polticas

La poltica que se adopte debe estar referida al pago oportuno y correcto de las
obligaciones tributarias, generadas por las operaciones de la empresa.

As mismo para efectos del desarrollo del presente trabajo se han realizado
proyecciones en base a las polticas establecidas por la Gerencia de
conformidad con la situacin actual del mercado del sector en especfico.

A continuacin se detalla las polticas que el rea de Contabilidad ha tenido en


cuenta para realizar las proyecciones econmicas y financieras en la
estructuracin del Plan Tributario para el periodo 2013.
59
a).- El departamento de ventas de la empresa considera que en el periodo
2013 las ventas se incrementaran en un 65% mensual debido al aumento de la
produccin en el sector.

b).- Se sabe tambin que la empresa tiene como poltica de ventas la siguiente
proporcin:

70% al contado

30% al crdito plazo 30 das

Bajo estos ndices se ha considerado que el saldo de las cuentas por cobrar
comerciales al 31.12.2012 se han efectivizado en el mes de enero del 2013.

c).- El departamento de logstica considera para el periodo 2013 un incremento


del 15% en las compras gravadas en relacin al periodo anterior.

d).- El pago a los proveedores es de la siguiente manera:

100% en el mes que se efecta la compra. (Contado)

e).- La empresa para el periodo 2013 estima un incremento del 10% de las
remuneraciones al personal respecto del ejercicio anterior.

f).- El factor o coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


mensuales es: 0.0529

g).- La distribucin de los gastos incurridos en el periodo ser 60% para Gastos
Administrativos y 40% para Gastos de Ventas.

h).- Se revisan los requisitos de los comprobantes de pago para efectos de la


deducibilidad para la determinacin de la renta neta de tercera categora.

i).- Aplicacin de las tasas de depreciacin tributaria.

j).- Adquisicin de bienes y servicios a travs de facturas para hacer uso del
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas.

60
k).- La implementacin de los pagos utilizando medios de pago bancarizados
en concordancia a la Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras y
Bancarizacin.

l).- Se estima una utilidad de operacin equivalente al 20%.

1.5.3. Plan Tributario

Los lineamientos establecidos para la implementacin del planeamiento


tributario han sido establecidos en base al diagnstico tributario efectuado en el
periodo 2012, enfocndonos en lo que seran los puntos crticos que han sido
objetivo de reparo por parte de la Administracin Tributaria, como se detalla a
continuacin:

1.5.3.1. Sistematizacin de la Informacin Contable

La Empresa adquiri para el 2013 un software contable denominado


CONTASIS que es un sistema orientado a la gestin contable y comercial, lo
que permite un mejor orden y control de las operaciones de la empresa.

- Mdulo Contable
- Mdulo Comercial

1.5.3.2. Verificacin de los Comprobantes de Pago

Es necesario contar con un asistente contable, quien debe efectuar una


revisin detallada de los comprobantes de pago, verificando que cumplan con
los requisitos establecidos por la Norma para fines de ser reconocidos como
comprobantes de pago y finalmente ser aceptados como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta.

As mismo se tiene que corroborar que los proveedores tengan la condicin de


habidos, en relacin a una muestra de lo que seran los montos ms
significativos para efectos del gasto, ya que de encontrarse no habido el monto
facturado no ser deducible.

61
1.5.3.3. Aprobacin de donaciones previa evaluacin

Establecer un procedimiento para la correcta evaluacin de entrega de


donaciones mediante solicitud y aprobacin de las mismas previa
comprobacin que la institucin beneficiada cuenta con la acreditacin que la
Ley estipula.

1.5.3.4. Control de cada uno de los Activos Fijos

Es necesario llevar un control sobre aquellos activos que tienen otra modalidad
de depreciacin como es el caso del Arrendamiento Financiero Leasing en su
depreciacin para efectos de su posterior adicin a la renta imponible como
una diferencia temporal.

El inciso f) del artculo 37 de la LIR.- constituye gasto deducible las


depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la
deduccin de la depreciacin del valor de los bienes objeto del arrendamiento
financiero en el arrendatario constituir gasto deducible en cumplimiento del
principio de causalidad referido.

Para que la depreciacin sea un gasto deducible necesariamente deber


cumplirse con las disposiciones previstas:

1. Las depreciaciones que resulten por aplicacin de las tasas de depreciacin


se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de renta gravada.

2. Deber calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio siguiente.

3. Se requerir que aquella se encuentre contabilizada; y

No deber exceder los porcentajes mximos previstos en el Reglamento

En el caso del Impuesto General a las Ventas

Cuota gravada como servicio en su integridad


62
IGV por los intereses de la cuota: crdito fiscal por ser gasto deducible para el
IR.

IGV por el capital de la cuota: crdito fiscal por corresponder al precio de un


activo cuya depreciacin es deducible

1.5.3.5. Establecer una mayor rigurosidad en el control de las fechas de


vencimiento de la presentacin y pago de las Declaraciones Juradas de
Impuestos.

Establecer polticas oportunas para que las declaraciones juradas se elaboren


los 5 primeros das de cada mes, independientemente del pago, sin embargo
es necesario que posteriormente (inclusive hasta le fecha de vencimiento) se
hagan efectivos el pago de los tributos determinados para fines de evitar multas
e intereses, dado el caso de tributos percibidos o retenidos e intereses de los
mismos.

1.5.3.6. Contar con el apoyo de un asistente contable

Incorporar al rea de Contabilidad, asistentes de apoyo debidamente


capacitados en temas contables y tributarios para un mejor control de la
registracin en los libros contables, manteniendo la informacin al da y un
control de la documentacin sustentatoria.

1.5.3.7. Actualizacin permanente

Se implementa una poltica de actualizacin peridica al personal del rea de


contabilidad y personal en general en todas las reas de la empresa.

La Empresa cuenta con suscripciones en revistas especializadas en


contabilidad y tributacin, segn la informacin obtenida en la entrevista
realizada al contador de la empresa las suscripciones eran renovadas
anualmente con el fin de mantener al personal de contabilidad actualizado.

1.5.4. Documentacin entregada por la empresa Inversiones Aparicio


S.A.C

63
1.- Estado de Situacin Financiera al 31.12.2012.

2.- Estado de Resultados Integrales al 31.12.2012.

3.- Consolidado de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta periodo 2012.

4.- Consolidado de los pagos por concepto de Impuesto General a las Ventas
periodo 2012.

5.- Consolidado de las Compras, Gastos y Ventas periodo 2012.

6.- Remuneraciones al 31.12.2012.

7.- Determinacin del Impuesto a la Renta del periodo 2012.

8.- Estado de situacin financiera al 31.12.13.

9.- Estado de Resultados integrales al 31.12.13

10.- Libros contables.

11.- Comprobantes de pago.

12.- Facturas que dan derecho a crdito fiscal., entre otros.

Para efectos de los objetivos especficos formulados en el presente trabajo de


investigacin se realiza un detalle de cada una de las adiciones
correspondiente al finalizar el ejercicio 2012 y que fueron objeto de reparos
tributarios.

64
CUADRO N.- 16: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL EJERCICIO
2012

EMPRESA INVERSIONES APARCICIO S.A.C

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31.12.2012

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Corriente Pasivo Corriente


S/. % S/. %

Efectivo y Equivalentes de
Efectivo 34,156.00 44.41 Obligaciones Tributarias 1,998.27 2.60

Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar


Comerciales 6,170.10 8.02 Comerciales 11,093.00 14.42
Beneficios Sociales por
Existencias 9,400.00 12.22 Pagar 4,000.00 5.20

Total Activo Corriente 49,726.10 64.65 Total Pasivo Corriente 17,091.27 22.22

Activo no Corriente Pasivo no Corriente


No Existe 0.00 0.00
Maquinaria 22,668.00 29.47
Unidades de Transporte 26,563.20 34.54 Total Pasivo 17,091.27 22.22
Muebles y Enseres 9,067.50 11.79
Depreciacin Acumulada -31,108.80 -40.45 Patrimonio
Capital 25,000.00 32.50
Utilidades Acumuladas 34,266.02 44.55
Utilidad del Ejercicio 558.71 0.73
Total Activo No Corriente 27,189.90 35.35 Total Patrimonio 59,824.73 77.78

TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 76,916.00 100.00 PATRIMONIO 76,916.00 100.00

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 16 muestra el Estado de Situacin Financiera de la Empresa


Inversiones Aparicio S.A.C al 31.12.2012 y su anlisis vertical por cada
componente del activo, pasivo y patrimonio.

65
CUADRO N.- 17: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL
EJERCICIO 2012

EMPRESA INVERSIONES APARCICIO S.A.C

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2012

S/. %
VENTAS NETAS 65,279.40 100.00

(-) COSTO DE PRODUCCIN -22,484.63 -34.44

UTILIDAD BRUTA 42,794.77 65.56

(-) GASTOS OPERATIVOS 42,748.00 -65.48

GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,548.80 31.48


GASTOS DE VENTAS 13,699.20 20.99
GASTOS FINANCIEROS 8,500.00 13.02

UTILIDAD OPERATIVA 46.77 0.07

+ (-) OTROS INGRESOS Y/O OTROS GASTOS 3,965.67 6.07

INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5,438.58 8.33


INGRESOS POR VENTAS EXCEPCIONALES 1,101.00 1.69
OTROS GASTOS POR FALTANTES -2,573.91 -3.94

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 4,012.44 6.15

+ REPAROS Y MULTAS 7,500.00 11.49

UTILIDAD IMPONIBLE O TRIBUTARIA 11,512.44 17.64

(-) IMPUESTO A LA RENTA 30% 3,453.73 5.29

UTILIDAD CONTABLE 558.71 0.86

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 17 muestra el Estado de Resultados de la Empresa Inversiones


Aparicio S.A.C al 31.12.2012 y su anlisis vertical por cada componente del
respectivo estado financiero.

66
CUADRO N 18: PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL IMPUESTO A LA


RENTA -2012

PERIODO VENTAS PAGO A


TRIBUTARIO MENSUALES COEFICIENTE CUENTA

ENERO 5,200.00 0.0248 128.96

FEBRERO 5,100.00 0.0248 126.48

MARZO 5,000.00 0.0478 239.00

ABRIL 5,400.00 0.0478 258.12

MAYO 5,320.00 0.0478 254.30

JUNIO 4,987.00 0.0478 238.38

JULIO 6,000.00 0.0478 286.80

AGOSTO 4,000.00 0.0478 191.20

SEPTIEMBRE 3,600.00 0.0478 172.08

OCTUBRE 4,100.00 0.0478 195.98

NOVIEMBRE 6,572.40 0.0478 314.16

DICIEMBRE 10,000.00 0.0478 478.00

TOTALES 65,279.40 2,883.46


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 18 se muestra el detalle de los pagos a cuenta mensuales del


Impuesto a la Renta efectuados durante el ejercicio 2012 segn lo establece la
Normatividad Tributaria vigente. Se puede apreciar el coeficiente sobre el cual
se vena efectuando el pago a cuenta del Impuesto a la Renta era 0.0248 que
equivale al 2.48% sin embargo a partir del mes de marzo, los pagos a cuenta
se realizaron en base al nuevo coeficiente determinado en base a la

67
declaracin jurada anual del ao 2012 que se present en el ejercicio 2013. El
coeficiente se determin en base al Impuesto Calculado en el ejercicio anterior.

/ Ingresos Netos del Ejercicio anterior. La operacin da como resultado un


coeficiente de 0.0478 lo cual equivale a 4.78%, que viene a ser la tasa aplicada
en adelante.

CUADRO N.- 19: CONSOLIDADO DEL IGV EJERCICIO FISCAL 2012

IGV
IGV SALDO
COBRADO LIQUIDACIN MES
PERIODO VENTAS COMPRAS PAGADO DEL MES
POR LAS IMPUESTO DE
TRIBUTARIO MENSUALES MENSUALES POR LAS PERIODO
VENTAS MENSUAL PAGO
COMPRAS ANTERIOR
18%

5,200.00 936 2,600.00 468 - 468 feb-12


ENERO

5,100.00 918 2,550.00 459 - 459 mar-12


FEBRERO

5,000.00 900 2,500.00 450 - 450 abr-12


MARZO

5,400.00 972 2,700.00 486 - 486 may-12


ABRIL

5,320.00 957.6 2,660.00 479 - 478.6 jun-12


MAYO

4,987.00 898 2,493.50 449 - 449 jul-12


JUNIO

6,000.00 1080 3,000.00 540 - 540 ago-12


JULIO

4,000.00 720 2,000.00 360 - 360 sep-12


AGOSTO

3,600.00 648 1,800.00 324 - 324 oct-12


SEPTIEMBRE

4,100.00 738 2,050.00 369 - 369 nov-12


OCTUBRE

6,572.40 1183 3,286.20 592 - 591 dic-12


NOVIEMBRE

10,000.00 1800 5,000.00 900 - 900 ene-13


DICIEMBRE

65,279.40 32,639.70 5,876.00 5,874.60


TOTALES
Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

68
Descripcin:

En el cuadro N.- 19 se muestra la liquidacin mensual del IGV durante el


periodo 2012, considerando el Impuesto Cobrado por las Ventas del IGV y el
Impuesto Pagado por las Compras del IGV.

CUADRO N.- 20: CONSOLIDADO DE LAS COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2012

COMPRAS IGV PAGADO POR LAS TOTAL PRECIO DE


PERIODO TRIBUTARIO MENSUALES COMPRAS 18% COMPRA

ENERO 2,600.00 468.00 3,068.00

FEBRERO 2,550.00 459.00 3,009.00

MARZO 2,500.00 450.00 2,950.00

ABRIL 2,700.00 486.00 3,186.00

MAYO 2,660.00 478.80 3,138.80

JUNIO 2,493.50 448.83 2,942.33

JULIO 3,000.00 540.00 3,540.00

AGOSTO 2,000.00 360.00 2,360.00

SEPTIEMBRE 1,800.00 324.00 2,124.00

OCTUBRE 2,050.00 369.00 2,419.00

NOVIEMBRE 3,286.20 591.52 3,877.72

DICIEMBRE 5,000.00 900.00 5,900.00

TOTALES 32,639.70 5875.15 38,514.85


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 20 se muestra los valores de compras por adquisiciones de


bienes y servicios durante el ejercicio 2012 y el correspondiente IGV- crdito
fiscal de manera mensual.

69
CUADRO N.- 21: CONSOLIDADO DE LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2012

PERIODO VENTAS IGV COBRADO POR TOTAL PRECIO


TRIBUTARIO MENSUALES LAS COMPRAS 18% DE VENTA

ENERO 5,200.00 936.00 6,136.00

FEBRERO 5,100.00 918.00 6,018.00

MARZO 5,000.00 900.00 5,900.00

ABRIL 5,400.00 972.00 6,372.00

MAYO 5,320.00 957.60 6,277.60

JUNIO 4,987.00 897.66 5,884.66

JULIO 6,000.00 1080.00 7,080.00

AGOSTO 4,000.00 720.00 4,720.00

SEPTIEMBRE 3,600.00 648.00 4,248.00

OCTUBRE 4,100.00 738.00 4,838.00

NOVIEMBRE 6,572.40 1183.03 7,755.43

DICIEMBRE 10,000.00 1800.00 11,800.00

TOTALES 65,279.40 11750.29 77,029.69


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 21 se muestra los valores de ventas por la comercializacin de


bienes durante el ejercicio 2012 y el correspondiente IGV- dbito fiscal de
manera mensual.

70
CUADRO N.- 22: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2012

CONTRIBUCIN
APORTE TOTAL AL SISTEMA
GRATIFICACIN ESSALUD APORTE NACIONAL DE TOTAL NETO A NETO
INGRESO REMUNERACION FIESTAS GRATIFICACIN BONIFICACIN MENSUAL ESSALUD PENSIONES CONTRIBUCIN PAGAR PAGADO
CARGO MENSUAL BRUTA ANUAL PATRIAS NAVIDAD 9% ESSALUD 9% ANUAL 13% ONP ANUAL MENSUAL ANUAL
GERENTE
GENERAL 900.00 10,800.00 900.00 900.00 162.00 81.00 972.00 117.00 1,404.00 783.00 11,358.00
ASISTENTE
CONTABLE 750.00 9,000.00 750.00 750.00 135.00 67.50 810.00 97.50 1,170.00 652.50 9,465.00
MAESTRO
PANADERO 750.00 9,000.00 750.00 750.00 135.00 67.50 810.00 97.50 1,170.00 652.50 9,465.00

TOTALES 2,400.00 28,800.00 2,400.00 2,400.00 432.00 216.00 2,592.00 312.00 3,744.00 2,088.00 30,288.00

FUENTE: DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD


ELABORACIN: LA AUTORA

Descripcin:

En el cuadro N.- 22 se muestra la determinacin

71
CUADRO N.- 23: DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2012

EJERCICIO FISCAL 2012


DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

I.- Determinacin de la Renta Neta Imponible S/.

1.- Resultado segn Balance 4,012.44

Adiciones 7,500.00

Documentos que no cumplen con Reglamento de Comprobantes de Pago 1,000.00


Donaciones que no cumplen con la acreditacin 1,500.00
Depreciacin en exceso 4,000.00
Multas e intereses 1,000.00

UTILIDAD TRIBUTARIA O BASE IMPONIBLE 11,512.44

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 23 se muestra la determinacin de la Renta Imponible para


efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora- Rgimen General.

72
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2012

1.- Base Imponible S/. 11,512.45

2.- Tasa del Impuesto 30%

3.- Impuesto Resultante S/. 3,453.73

4.- Crditos a favor

4.1. Anticipo adicional pagado en el ejercicio 0.00

4.2. Crdito por donaciones 0.00

4.3. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2.883.46 S/. 2,883.46

IMPUESTO POR REGULARIZAR S/. 570.28

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

Se muestra la liquidacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora-


Rgimen General por ejercicio 2012.

73
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL EJERCICIO 2013

CUADRO N.- 24: PRESUPUESTO DE VENTAS MENSUALES PERIODO FISCAL


2013

VENTAS NETAS INCREMENTO VALOR DE TOTAL PRECIO DE


MESES 2012 ESTIMADO 65% VENTA IGV VENTA

ENERO 5,200.00 3,380.00 8,580.00 1,544.40 10,124.40

FEBRERO 5,100.00 3,315.00 8,415.00 1,514.70 9,929.70

MARZO 5,000.00 3,250.00 8,250.00 1,485.00 9,735.00

ABRIL 5,400.00 3,510.00 8,910.00 1,603.80 10,513.80

MAYO 5,320.00 3,458.00 8,778.00 1,580.04 10,358.04

JUNIO 4,987.00 3,241.55 8,228.55 1,481.14 9,709.69

JULIO 6,000.00 3,900.00 9,900.00 1,782.00 11,682.00

AGOSTO 4,000.00 2,600.00 6,600.00 1,188.00 7,788.00

SEPTIEMBRE 3,600.00 2,340.00 5,940.00 1,069.20 7,009.20

OCTUBRE 4,100.00 2,665.00 6,765.00 1,217.70 7,982.70

NOVIEMBRE 6,572.40 4,272.06 10,844.46 1,952.00 12,796.46

DICIEMBRE 10,000.00 6,500.00 16,500.00 2,970.00 19,470.00

TOTALES 65,279.40 42,431.61 107,711.01 19,387.98 127,098.99


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 24 muestra los valores de ventas presupuestados por la


comercializacin de bienes durante el ejercicio 2013 y el correspondiente IGV-
dbito fiscal de manera mensual.

74
CUADRO N.- 25: PRESUPUESTO DE COBROS DE VENTAS EJERCICIO
FISCAL 2013

30%
INCREMENTO 70% COBRADO
VENTAS NETAS ESTIMADO VALOR DE TOTAL PRECIO COBRADO AL MES
MESES 2012 65% VENTA IGV DE VENTA EN EL MES SIGUIENTE

ENERO 5,200.00 3,380.00 8,580.00 1,544.40 10,124.40 7,087.08 3,540.00

FEBRERO 5,100.00 3,315.00 8,415.00 1,514.70 9,929.70 6,950.79 3,037.32

MARZO 5,000.00 3,250.00 8,250.00 1,485.00 9,735.00 6,814.50 2,978.91

ABRIL 5,400.00 3,510.00 8,910.00 1,603.80 10,513.80 7,359.66 2,920.50

MAYO 5,320.00 3,458.00 8,778.00 1,580.04 10,358.04 7,250.63 3,154.14

JUNIO 4,987.00 3,241.55 8,228.55 1,481.14 9,709.69 6,796.78 3,107.41

JULIO 6,000.00 3,900.00 9,900.00 1,782.00 11,682.00 8,177.40 2,912.91

AGOSTO 4,000.00 2,600.00 6,600.00 1,188.00 7,788.00 5,451.60 3,504.60

SEPTIEMBRE 3,600.00 2,340.00 5,940.00 1,069.20 7,009.20 4,906.44 2,336.40

OCTUBRE 4,100.00 2,665.00 6,765.00 1,217.70 7,982.70 5,587.89 2,102.76

NOVIEMBRE 6,572.40 4,272.06 10,844.46 1,952.00 12,796.46 8,957.52 2,394.81

DICIEMBRE 10,000.00 6,500.00 16,500.00 2,970.00 19,470.00 13,629.00 3,838.94

TOTALES 65,279.40 42,431.61 107,711.01 19,387.98 127,098.99 88,969.29 35,828.70

SALDO POR COBRAR AL 31.12.2013 EQUIVALENTE AL 30% DE LAS VENTAS DE DICIEMBRE 19,470 5841.00

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 25 muestra los valores de cobros por las ventas presupuestadas
por la comercializacin de bienes durante el ejercicio 2013.

75
CUADRO N.- 26: PRESUPUESTO DE COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2013

COSTO DE INCREMENTO
ADQUISICIN ESTIMADO VALOR DE TOTAL PRECIO DE
MESES 2012 15% COMPRA IGV COMPRA

ENERO 2,600.00 390.00 2,990.00 538.20 3,528.20

FEBRERO 2,550.00 382.50 2,932.50 527.85 3,460.35

MARZO 2,500.00 375.00 2,875.00 517.50 3,392.50

ABRIL 2,700.00 405.00 3,105.00 558.90 3,663.90

MAYO 2,660.00 399.00 3,059.00 550.62 3,609.62

JUNIO 2,493.50 374.03 2,867.53 516.15 3,383.68

JULIO 3,000.00 450.00 3,450.00 621.00 4,071.00

AGOSTO 2,000.00 300.00 2,300.00 414.00 2,714.00

SEPTIEMBRE 1,800.00 270.00 2,070.00 372.60 2,442.60

OCTUBRE 2,050.00 307.50 2,357.50 424.35 2,781.85

NOVIEMBRE 3,286.20 492.93 3,779.13 680.24 4,459.37

DICIEMBRE 5,000.00 750.00 5,750.00 1,035.00 6,785.00

TOTALES 32,639.70 4,895.96 37,535.66 6,756.42 44,292.07


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 26 muestra los valores de compras presupuestadas por


adquisiciones de bienes y servicios durante el ejercicio 2013 y el
correspondiente IGV- crdito fiscal de manera mensual.

76
CUADRO N.- 27: PRESUPUESTO DE PAGOS POR COMPRAS EJERCICIO
FISCAL 2013

100%
PAGADO
COSTO DE INCREMENTO EN EL MES
ADQUISICIN ESTIMADO VALOR DE TOTAL PRECIO DE LA
MESES 2012 15% COMPRA IGV DE COMPRA COMPRA

ENERO 2,600.00 390.00 2,990.00 538.20 3,528.20 3,528.20

FEBRERO 2,550.00 382.50 2,932.50 527.85 3,460.35 3,460.35

MARZO 2,500.00 375.00 2,875.00 517.50 3,392.50 3,392.50

ABRIL 2,700.00 405.00 3,105.00 558.90 3,663.90 3,663.90

MAYO 2,660.00 399.00 3,059.00 550.62 3,609.62 3,609.62

JUNIO 2,493.50 374.03 2,867.53 516.15 3,383.68 3,383.68

JULIO 3,000.00 450.00 3,450.00 621.00 4,071.00 4,071.00

AGOSTO 2,000.00 300.00 2,300.00 414.00 2,714.00 2,714.00

SEPTIEMBRE 1,800.00 270.00 2,070.00 372.60 2,442.60 2,442.60

OCTUBRE 2,050.00 307.50 2,357.50 424.35 2,781.85 2,781.85

NOVIEMBRE 3,286.20 492.93 3,779.13 680.24 4,459.37 4,459.37

DICIEMBRE 5,000.00 750.00 5,750.00 1,035.00 6,785.00 6,785.00

TOTALES 32,639.70 4,895.96 37,535.66 6,756.42 44,292.07 44,292.07


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 27 muestra los valores por los pagos presupuestados derivados
de las compras de bienes durante el ejercicio 2013.

77
CUADRO N.- 28: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2013

IGV PAGADO IGV MENSUAL


PERIODO FECHA IGV COBRADO POR LAS A PAGAR AL
TRIBUTARIO CANCELACIN POR LAS VENTAS COMPRAS FISCO

Ene-14 Feb-14 1,544.40 538.20 1,006

Feb-14 Mar-14 1,514.70 527.85 987

Mar-14 Abr-14 1,485.00 517.50 968

Abr-14 May-14 1,603.80 558.90 1,045

May-14 Jun-14 1,580.04 550.62 1,029

Jun-14 Jul-14 1,481.14 516.15 965

Jul-14 Ago-14 1,782.00 621.00 1,161

Ago-14 Sep-14 1,188.00 414.00 774

Sep-14 Oct-14 1,069.20 372.60 697

Oct-14 Nov-14 1,217.70 424.35 793

Nov-14 Dic-14 1,952.00 680.24 1,272

Dic-14 Ene-15 2,970.00 1,035.00 1,935

TOTALES 6,756.42 12,632


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 28 muestra la liquidacin mensual presupuestada del IGV para el


periodo 2013, considerando el Impuesto Cobrado por las Ventas del IGV y el
Impuesto Pagado por las Compras del IGV.

78
CUADRO N.- 29: PRESUPUESTO TRIBUTARIO PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA PERIODO FISCAL 2013

PERIODO FECHA VALORES DE PAGOS A


TRIBUTARIO CANCELACIN VENTA COEFICIENTE CUENTA

Ene-14 Feb-14 8,580.00 0.0478 410

Feb-14 Mar-14 8,415.00 0.0478 402

Mar-14 Abr-14 8,250.00 0.0529 436

Abr-14 May-14 8,910.00 0.0529 471

May-14 Jun-14 8,778.00 0.0529 464

Jun-14 Jul-14 8,228.55 0.0529 435

Jul-14 Ago-14 9,900.00 0.0529 524

Ago-14 Sep-14 6,600.00 0.0529 349

Sep-14 Oct-14 5,940.00 0.0529 314

Oct-14 Nov-14 6,765.00 0.0529 358

Nov-14 Dic-14 10,844.46 0.0529 574

Dic-14 Ene-15 16,500.00 0.0529 873

TOTALES 107,711.01 5,612


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 29 muestra los pagos a cuenta mensual presupuestados del


Impuesto a la Renta para el periodo 2013, considerando el coeficiente
determinado para tal efecto.

79
CUADRO N.- 30: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2013

CONTRIBUCIN
APORTE TOTAL AL SISTEMA
GRATIFICACIN ESSALUD APORTE NACIONAL DE TOTAL NETO A NETO
INGRESO REMUNERACION FIESTAS GRATIFICACIN BONIFICACIN MENSUAL ESSALUD PENSIONES CONTRIBUCIN PAGAR PAGADO
CARGO MENSUAL BRUTA ANUAL PATRIAS NAVIDAD 9% ESSALUD 9% ANUAL 13% ONP ANUAL MENSUAL ANUAL
GERENTE
GENERAL 990.00 11,880.00 990.00 990.00 178.20 89.10 1,069.20 128.70 1,544.40 861.30 12,493.80
ASISTENTE
CONTABLE 825.00 9,900.00 825.00 825.00 148.50 74.25 891.00 107.25 1,287.00 717.75 10,411.50
MAESTRO
PANADERO 825.00 9,900.00 825.00 825.00 148.50 74.25 891.00 107.25 1,287.00 717.75 10,411.50
TOTALES 2,640.00 31,680.00 2,640.00 2,640.00 475.20 237.60 2,851.20 343.20 4,118.40 2,296.80 33,316.80

FUENTE: DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD


ELABORACIN: LA AUTORA

Descripcin:

El cuadro N.- 30 muestra la determinacin de los tributos relacionados a la planilla presupuestados para el ejercicio 2013 de
manera mensual.

80
CUADRO N.- 31: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TRIBUTOS
RELACIONADO A LA PLANILLA EJERCICIO FISCAL 2013

PERIODO FECHA TOTAL


TRIBUTARIO CANCELACIN ESSALUD 9% ONP 13% CONTRIBUCIONES

Ene-14 Feb-14 237.60 343.20 581

Feb-14 Mar-14 237.60 343.20 581

Mar-14 Abr-14 237.60 343.20 581

Abr-14 May-14 237.60 343.20 581

May-14 Jun-14 237.60 343.20 581

Jun-14 Jul-14 237.60 343.20 581

Jul-14 Ago-14 237.60 343.20 581

Ago-14 Sep-14 237.60 343.20 581

Sep-14 Oct-14 237.60 343.20 581

Oct-14 Nov-14 237.60 343.20 581

Nov-14 Dic-14 237.60 343.20 581

Dic-14 Ene-15 237.60 343.20 581

TOTALES 2,851.20 4,118.40 6,970


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.-31 muestra el consolidado presupuestado mensual de los tributos


relacionados a la planilla para el ejercicio fiscal 2013.

81
CUADRO N.- 32: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TASAS DE
DEPRECIACIN EJERCICIO FISCAL 2013

TASA DE
VALOR DEPRECIACIN
CUENTA EN TRIBUTARIA DEPRECIACIN
CONTABLE DENOMINACIN LIBROS ART. 40 LIR ANUAL
MAQUINARIA Y EQUIPO DE
33.3 EXPLOTACIN 22,668.00 20% 4,533.60

33.4 UNIDADES DE TRANSPORTE 26,563.20 20% 5,312.64

33.5 MUEBLES Y ENSERES 9,067.50 10% 906.75

TOTALES 58,298.70 10,752.99

AHORRO FISCAL IMPUESTO A LA RENTA 30% DE


10,752.99 3225.897

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.-32 muestra la determinacin del importe por depreciacin de


Inmuebles Maquinaria y Equipo presupuestado para el ejercicio fiscal 2013.

82
CUADRO N.- 33: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO FISCAL 2013

COMPRA ITF
VENTAS S TOTAL PAGADO
PERIODO FECHA COBRADAS EN PAGADAS MONTOS TASA EN EL
TRIBUTARIO CANCELACIN EL MES EN EL REMUNERACIONES BANCARIZADOS DEL ITF MES
MES
Ene-14 Ene-14 10,627.08 3,528.20 2,296.80 16,452.08 0.005% 0.82

Feb-14 Feb-14 9,988.11 3,460.35 2,296.80 15,745.26 0.005% 0.79

Mar-14 Mar-14 9,793.41 3,392.50 2,296.80 15,482.71 0.005% 0.77

Abr-14 Abr-14 10,280.16 3,663.90 2,296.80 16,240.86 0.005% 0.81

May-14 May-14 10,404.77 3,609.62 2,296.80 16,311.19 0.005% 0.82

Jun-14 Jun-14 9,904.19 3,383.68 2,296.80 15,584.67 0.005% 0.78

Jul-14 Jul-14 11,090.31 4,071.00 4,936.80 20,098.11 0.005% 1.00

Ago-14 Ago-14 8,956.20 2,714.00 2,296.80 13,967.00 0.005% 0.70

Sep-14 Sep-14 7,242.84 2,442.60 2,296.80 11,982.24 0.005% 0.60

Oct-14 Oct-14 7,690.65 2,781.85 2,296.80 12,769.30 0.005% 0.64

Nov-14 Nov-14 11,352.33 4,459.37 2,296.80 18,108.51 0.005% 0.91

Dic-14 Dic-14 17,467.94 6,785.00 4,936.80 29,189.74 0.005% 1.46

TOTALES 124,797.99 44,292.07 32,841.60 201,931.66 0.00 10.10


Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.-33 muestra la determinacin del Impuesto a las Transacciones


Financieras presupuestado para el ejercicio fiscal 2013.

83
CUADRO N.- 34: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL EJERCICIO
2013

INVERSIONES APARCICIO S.A.C

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31.12.2013

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Corriente Pasivo Corriente


S/. % S/. %

Efectivo y Equivalentes de
Efectivo 54,355.62 66.58 Obligaciones Tributarias 4,986.47 6.11

Cuentas por Cobrar


Comerciales 5,841.00 7.16
Existencias 5,000.00 6.12

Total Activo Corriente 65,196.62 79.86 Total Pasivo Corriente 4,986.47 6.11

Activo no Corriente Pasivo no Corriente


No Existe 0.00 0.00
Maquinaria 22,668.00 27.77

Unidades de Transporte 26,563.20 32.54 Total Pasivo 4,986.47 6.11

Muebles y Enseres 9,067.50 11.11


Depreciacin Acumulada -41,861.79 -51.28 Patrimonio
Capital 25,000.00 30.62
Utilidades Acumuladas 34,824.73 42.66
Utilidad del Ejercicio 16,822.34 20.61

Total Activo No Corriente 16,436.91 20.14 Total Patrimonio 76,647.07 93.89

TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 81,633.54 100.00 PATRIMONIO 81,633.54 100.00

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

El cuadro N.- 34 muestra el Estado de Situacin Financiera de la Empresa


Inversiones Aparicio S.A.C presupuestado al 31.12.2013 y su anlisis vertical
por cada componente del activo, pasivo y patrimonio.

84
CUADRO N.- 35: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL
EJERCICIO 2013

EMPRESA INVERSIONES APARCICIO S.A.C

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2013

S/. %
VENTAS NETAS 107,711.01 100.00

(-) COSTO DE PRODUCCIN 32,639.70 -30.30

UTILIDAD BRUTA 75,071.31 69.70

(-) GASTOS OPERATIVOS 51,039.39 -47.39

GASTOS ADMINISTRATIVOS 46,738.19 43.39

GASTOS DE VENTAS 4,301.20 3.99

UTILIDAD OPERATIVA 24,031.92 22.31

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 24,031.92 22.31

UTILIDAD IMPONIBLE O TRIBUTARIA 24,031.92 22.31

(-) IMPUESTO A LA RENTA 30% 7,209.58 6.6934

UTILIDAD CONTABLE 16,822.34 15.62

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

85
Descripcin:

El cuadro N.- 35 muestra el Estado de Resultados presupuestado de la


Empresa Inversiones Aparicio S.A.C al 31.12.2013 y su anlisis vertical por
cada componente del respectivo estado financiero.

CUADRO N.- 36 DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


EJERCICIO FISCAL 2013

I.- Determinacin de la Renta Neta Imponible S/.

1.- Resultado segn Balance 24,031.92

UTILIDAD TRIBUTARIA O BASE IMPONIBLE 24,031.92

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

En el cuadro N.- 36 se muestra la determinacin de la Renta Imponible


presupuestada para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora-
Rgimen General.

86
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.2013

S/.

1.- BASE IMPONIBLE 24,031.92


2.- TASA DEL IMPUESTO 30%
3.- IMPUESTO RESULTANTE 7,209.58

4.- CRDITOS A FAVOR


4.1.- ANTICIPO ADICIONAL PAGADO EN EL
EJERCICIO -
4.2.- CRDITO POR DONACIONES -
4.3.- PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA 5,611.87 5611.87

1,597.71

Fuente: Departamento de contabilidad


Elaboracin: La autora

Descripcin:

Se muestra la liquidacin presupuestada del Impuesto a la Renta de Tercera


Categora- Rgimen General por ejercicio 2013.

87
INCIDENCIA EN LA SITUACIN FINANCIERA EN BASE A LA APLICACIN

DE RAZONES FINANCIERAS

(OBJETIVO ESPECFICO N.- 4)

ANALISIS FINANCIERO

1.- ANALISIS DEL EFECTIVO

DETALLE 2013 2012 VARIACIN

Efectivo Y Equivalentes de Efectivo 54,355.62 34,156.00 20,199.62

TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 54,355.62 34,156.00 20,199.62

Se llega a apreciar que mediante la aplicacin de un adecuado Planeamiento

Tributario existe un incremento en la liquidez de la Empresa. El incremento

anual asciende a S/. 20,199.62.

2.- RAZONES DE LIQUIDEZ CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE

DETALLE 2013 2012 VARIACIN

LIQUIDEZ CORRIENTE 13.07 2.91 10.17

Se puede apreciar la incidencia financiera favorable al contar con activos

corrientes lquidos para poder afrontar sus obligaciones a corto plazo respecto

mediante un planeamiento tributario. Al finalizar el ejercicio 2013 la empresa

cuenta con S/.13.07 de activo por cada sol de pasivo. Ello representa un

mejora equivalente a S/. 10.17 respecto del ao anterior.

88
3.- CAPITAL DE TRABAJO

ACTIVO CORRIENTE- PASIVO CORRIENTE

DETALLE 2013 2012 VARIACIN

CAPITAL DE TRABAJO 60,210.15 32,634.83 27,575.33

Se puede apreciar que le resulta favorable el planeamiento tributario en vista

que se estima contar con activos corrientes suficientes para afrontar sus

obligaciones. La variacin positiva asciende a S/. 27,575.33.

4.- APALANCAMIENTO FINANCIERO

UTILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP.

DETALLE 2013 2012 VARIACIN

APALANCAMIENTO FINANCIERO 1.00 0.0116 0.9884

Se puede apreciar una mejora con la aplicacin del planeamiento tributario, ello

se da en vista que se prev que no haya intereses y cargas adicionales que

mermen la utilidad antes de participaciones e impuestos. El factor de

incremento del apalancamiento financiero es 0.9884, lo cual representa una

mejora para el ejercicio fiscal 2013.

89
5.- RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIN

UTILIDAD DEL PERIODO


ACTIVO TOTAL

DETALLE 2013 2012 VARIACIN


REND. SOBRE INVERS. 21% 1% 20%

Este ratio muestra la incidencia econmica y financiera de la aplicacin de un

Planeamiento Tributario. Por cada sol de activo que posee la empresa, en el

ejercicio 2013 se prev un rendimiento de S/. 0.21. Ello representa una mejora

sustancial respecto del ejercicio fiscal anterior donde por cada sol de activo,

este rindi nicamente S/. 0.01.

6.- RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO

UTILIDAD DEL PERIODO


PATRIMONIO

DETALLE 2013 2012 VARIACIN


RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO 22% 1% 21%

Muestra cun eficiente ha sido la gestin al utilizar el patrimonio en la

generacin de beneficios econmicos a la organizacin. Por cada sol de

patrimonio se obtendr un rendimiento en el ejercicio 2013 de S/. 0.22.

90
7.- ENDEUDAMIENTO PATRIMONIAL

PASIVO
PATRIMONIO

DETALLE 2013 2012 VARIACIN

ENDEUDAM PATRIM. 7% 29% -22%

Por cada sol de patrimonio, el pasivo representa S/. 0.07 en el ejercicio fiscal

2013. A comparacin del ejercicio 2012 donde por cada sol de patrimonio se

tena S/. 0.29 de pasivo. La variacin del 22% indica que la empresa se ha

beneficiado con la implementacin del Planeamiento Tributario.

8.- RENTABILIDAD OPERATIVA

UTILIDAD OPERATIVA / VENTAS NETAS

DETALLE 2013 2012 VARIACIN


RENTABILIDAD OPERATIVA 22.31% 0.07% 22.24%

Muestra el beneficio econmico obtenido respecto del total de los ingresos del

periodo. Podemos afirmar que por cada sol de ventas en el ejercicio 2013 se

obtendr S/. 0.22 de utilidad operativa a comparacin del ejercicio 2012 que se

obtuvo nicamente S/. 0.0007de utilidad operativa.

91
CUADRO N.- 37: RESUMEN COMPARATIVO DE LOS RESULTADOS
OBTENIDOS

RESULTADOS FINANCIEROS
EMPRESA "INVERSIONES APARICIO SAC
CUADRO COMPARATIVO
Por el ao presupuestado al 31.12.2013 y el ao terminado 2012

RATIOS FINANCIEROS EJERCICIO 2013 EJERCICIO 2012 INCIDENCIA

RATIO DE LIQUIDEZ

Anlisis de Efectivo 54,355.62 34,156.00 20,199.62

Ratio de Liquidez Corriente 13.07 2.91 10.17

Capital de Trabajo 60,210.15 32,634.83 27,573.33


RATIOS DE SOLVENCIA

Apalancamiento Financiero 1.00 0.0116 0.9884

Endeudamiento Patrimonial 7% 29% -22%


RATIOS DE RENTABILIDAD

Rendimiento sobre la Inversin 21% 1% 20%

Rendimiento sobre el patrimonio 22% 1% 21%

Rentabilidad Operativa 22.31% 0.07% 22.24%

Fuente: Documentacin financiera Inversiones Aparicio" SAC


Elaboracin: La Autora

Descripcin:

El Cuadro N.- 37 muestra la incidencia econmica y financiera de la aplicacin

del Planeamiento Tributario para el ejercicio 2013.

92
CUADRO N.- 38: GUIA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL

N PREGUNTA RESPUESTA
Al respecto puedo mencionar que se ha descuidado la parte
contable y tributaria en los ltimos aos. Recin se ha puesto en
Cul es su opinin en
prctica una reactivacin y fortalecimiento del rea de
relacin a la situacin
1.- contabilidad ello en virtud a las notificaciones, rdenes de pago,
contable- tributaria de la
resoluciones de determinacin y resoluciones de multa que hemos
Empresa?
recibido por parte de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y Aduanas.
Qu concepto tiene Nuestra rea de contabilidad se est equipando de una manera
Usted sobre la gestin importante y est dando resultados muy beneficios, por lo que
2.- contable y tributaria y su ahora, al enfocarnos en un incremento de la produccin,
influencia en la toma de recurrimos a informacin contable que es de mucha ayuda a la
decisiones? hora de tomar decisiones.
Cul es su principal La principal inquietud de toda empresa es tener un ahorro fiscal
inquietud en relacin al pero no evadiendo impuesto si no buscando la manera de pagar
3.-
escenario tributario menos impuestos de forma legal, es decir a travs de un adecuado
actual de su empresa? planeamiento tributario.
En qu medida espera De la manera que uno pueda invertir y ser ms competitivo en los
4.- que un Planeamiento costos, por lo que s existe un Planeamiento Tributario se puede
Tributario facilite la toma dejar de lado multas y sanciones, ya que estas influyen al
de decisiones? momento de ponerle precios a los productos.
Cada seis meses; por lo que el personal de nuestra rea de
Cada cunto tiempo
contabilidad asiste a cursos de capacitacin que ofrece el Colegio
requiere Usted
5.- de Contadores Pblicos de La Libertad y la Administracin
informacin Tributaria
Tributaria; as como algunas revistas especializadas en temas de
actualizada?
tributacin.
Considera Usted
importante conocer el
entorno tributario actual Si, si es importante, por lo que ayuda a evitar contingencias
6.-
para la gestin de la tributarias, ya que es una prdida de tiempo y de dinero.
Empresa? Fundamente
su respuesta?

Considera Usted que la Efectivamente, en vista que en aos anteriores no existi


implementacin de un planeamiento alguno, ni mtodo que evite contingencias
adecuado Planeamiento tributarias; por lo que esto se ve reflejado a la hora de realizar los
7.- Tributario tendr una pagos del Impuesto a la Renta Anual. De otro lado un
incidencia positiva en la planeamiento tributario tendr una incidencia tributaria positiva;
Organizacin por lo que uno como Gerente General y empresario desea pagar
Empresarial? menos impuestos sin transgredir las normas vigentes

Descripcin: El cuadro N.- 38 muestra las respuestas obtenidas de la


aplicacin de la Gua de Entrevista aplicada al Gerente General de la Empresa
Inversiones Aparicio S.A.C.

93
CUADRO N 39: GUIA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL

N PREGUNTA RESPUESTA
La Empresa cuenta
No, recin se est organizando al personal del rea para la
actualmente con un Plan
1.- elaboracin de un planeamiento tributario; as como un
Tributario que se
cronograma de capacitacin del personal a mi cargo.
encuentre en aplicacin?
A su criterio Cul es la
situacin contable y Ahora la empresa est implementando un plan para poder
2.- tributaria de la capacitar al personal en temas tributarios. La situacin tributaria
Organizacin est estable.
Empresarial?
Hasta el ao 2012 la contabilidad era llevada de forma manual y
La Empresa tiene generaba una serie de inconvenientes en relacin a mantener la
3.- instalado y operando un contabilidad al da; sin embargo a partir del 2013 se lleva un
Software Contable? control y un orden de la contabilidad ya que es llevada a travs de
un sistema contable.
En qu medida espera
que un Planeamiento
En la medida que la empresa sea lder en costos y evite las
Tributario mejore el
4.- contingencias tributarias y se ocupe ms de la parte del giro del
escenario contable y
negocio que en temas externos como problemas tributarios.
tributario actual de la
Empresa?
Cada cunto tiempo Cada seis meses se realiza una reunin con la Gerencia General
Usted emite informes o para informar sobre el aspecto contable y tributario. Adems la
5.-
reportes tributarios a la Administracin cuenta con la clave SOL para la verificacin de los
Gerencia General? pagos realizados a la Administracin Tributaria
Cul es el tributo que
genera mayor carga El impuesto a la renta, por lo que nuestra empresa est acogida al
6.-
tributaria? Fundamente Rgimen General del Impuesto a la Renta.
su respuesta?
Considera Usted que un
Planeamiento Tributario Claro, por lo que ayudara a prevenir y a dejar de pagar multas y
7.-
tendr una incidencia sanciones e inters moratorios.
positiva en la Empresa?
Se capacita en materia
tributaria al personal del
Desde el ao 2013 estamos mandando a nuestro personal a
rea de Contabilidad de
8.- eventos acadmicos, capacitaciones, y charlas gratuitas que
la Empresa encargado del
organiza la Administracin Tributaria
registro y clasificacin de
los gastos?
Cuenta la Empresa con
algn tipo de asesora
9.-
tributaria interna o No tenemos una asesora externa, personamos al corriente de los
externa? cambios en la normatividad tributaria.
Cuntas personas estn
10.- encargadas del rea de La oficina de contabilidad est a mi cargo, mi funcin es de asesor
Contabilidad? contable externo. Dicha situacin hace que el trabajo se acumule.

94
IV.- DISCUSIN

En aras de diagnosticar la situacin tributaria del periodo 2012 de la empresa


Inversiones Aparicio S.A.C se lleg a determinar analizando el cuadro n 7
denominado RESUMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FORMALES Y SUSTANCIALES, que existe una dbil organizacin contable,
incumplimiento de las obligaciones formales en el registro de los comprobantes
de pago, desconocimiento de la normatividad tributaria, no se cuenta con una
contador de planta, nicamente un auxiliar contable que suple las funciones del
contador, carencia de un planeamiento tributario como instrumento de gestin
empresarial, multas por infracciones tributarias. Los resultados mencionados
anteriormente se pudo obtener gracias al resumen obtenido de los cuadros n
1 al n 6, pues mostro que la organizacin cumple de manera regular las
buenas prcticas normadas en el sistema tributario nacional, ya que mostro un
rango puntaje de 12 a 33.

El Sistema Tributario Nacional es el conjunto ordenado y sistematizado de


normas que regulan el accionar entre el deudor tributario y el acreedor tributario
para el cumplimiento efectivo del tributo. La Empresa Inversiones Aparicio
SAC est afecta al Impuesto a la Renta de Tercera Categora, Rgimen
General, al Impuesto General a las Ventas, a la aportacin al ESSALUD,
aportacin a la ONP e Impuesto a las Transacciones Financieras, de acuerdo
al cuadro n8 mostrado en el captulo de resultados, pudiendo obtener un
anlisis de la normatividad tributaria que afecte a la organizacin empresarial y
tenga un impacto en la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
2013, se puede sealar lo siguiente; la ley del impuesto general a las ventas
precisa que para el reconocimiento de costo o gasto para efectos tributarios y
la utilizacin del crdito fiscal del IGV por las adquisiciones realizadas, deben
estar bancarizadas. La ley del Impuesto a la renta seala que para
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora deben deducirse todos
aquellos gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora de
renta en cumplimiento con el principio de causalidad. As mismo la Ley del
Impuesto a la Renta seala que; no debe deducirse como gasto tributario
aquellas donaciones realizadas a entidades no acreditadas como agentes

95
receptoras de donaciones, la no deducibilidad del gasto por sanciones
tributarias e inters moratorios de tributos insolutos y de sanciones por
infracciones.

La aplicacin del Planeamiento Tributario sirve como instrumento de gestin


para la Empresa Inversiones Aparicio SAC dado que facilito la correcta
determinacin y utilizacin del crdito fiscal por las compras y gastos
incurridos. Logrando, tambin evitar el pago de multas e intereses moratorios
por la comisin de infracciones formales en la determinacin de la Renta Neta
Imponible de Tercera Categora, tal como se muestra en el cuadro n10, pues
podemos observar que la empresa se ahorra S/. 1,000.00 para el periodo 2013
respecto al pago de multas por infracciones tributarias. Ademas, se ve
favorecida por la admisin en la deducibilidad de gasto o costo para efectos
tributarios de S/. 3,225.90. Respecto a la correcta determinacin y pago de las
obligaciones tributarias a la planilla se puede apreciar que el aporte a
ESSALUD y la contribucin a la ONP para el 2013 ascienden a S/. 2,851.20 y
S/. 4,118.40 respectivamente.

A efectos de conocer la informacion economica, que nos sirva de herramienta


para analizar la gestion financiera en la aplicacin del planemiento tributario se
logro determinar, que la utilidad del ejercicio para el periodo 2012 es de S/.
558.71 lo que equivale al 0.86% del total de las ventas netas del periodo, en
contraste con el ejercicio 2013, el cual muestra una utilidad ascendente a S/.
16,822.34, lo que equivale al 15.62% de las ventas netas del periodo. El saldo
del activo disponible en caja y entidades financieras para el ejercicio 2012 es
de S/. 34,156.00 lo que equivale el 44.41% del total del activo. Para el 2013 el
saldo del disponible es de S/. 54, 355.62 lo que equivale al 66.58% del total de
los activos que posee la empresa en el periodo.

Del resultado obtenido en la cuadro n 37 referente a la incidencia en la


liquidez, existe un incremento ascendente a S/. 20,199.62. y aplicando el ratio
de liquidez corriente, podemos apreciar que para el periodo 2013 la Empresa
Inversiones Aparicio SAC tiene S/. 13.07 soles de activo corriente por cada
sol de pasivo corriente, indicador superior al del ao anterior en el cual tena S/.
2.91 por cada sol de pasivo corriente. El incremento de S/. 10.17 corresponde a

96
la incidencia del Planeamiento Tributario. El capital de trabajo con el que
cuenta la organizacin para continuar sus operaciones una vez cancelado todo
su pasivo corriente tiene un incremento para el 2013 de S/. 27,575.33.
Referente a la incidencia econmica podemos observar que en el ao 2013, la
empresa realiz una correcta utilizacin de los activos que posee, generando
un rendimiento de 21%.El ratio de rendimiento del patrimonio se determin un
incremento de 21% respecto del ejercicio 2012. Un punto importante a
considerar en la presente discusin de resultados es lo referente al indicador
de endeudamiento patrimonial en el cual observamos una mejora del 22%; es
decir que la proporcin que representa el pasivo respecto del patrimonio pas
del 29% al 7% del ao 2012 al 2013.

La incidencia en la utilidad operativa del planeamiento tributario es favorable en


vista que para el ao 2013 se tiene que por cada sol de ventas se obtiene una
utilidad operativa del S/. 0.2231 lo cual representa una incremento de S/.
0.2224 respecto del ao anterior.

La Empresa Inversiones Aparicio SAC adopt como poltica organizacional la


elaboracin, implementacin y seguimiento del Planeamiento Tributario en
funcin a la incidencia econmica y financiera positiva obtenida en el ejercicio
econmico 2013.

97
V.- CONCLUSIONES

1.- Se demostr que el planeamiento tributario es til tanto para una eficiente
gestin financiera y correcto cumplimiento de las obligaciones con el fisco de
la Empresa Inversiones Aparicio SAC. Como se puede observar la
implementacin del planeamiento tributario contribuy a la existencia de un
mejor sistema de organizacin contable, un ahorro de efectivo por el no pago
de sanciones por infracciones tributarias, una correcta utilizacin del crdito
fiscal del impuesto general a las ventas, y una deducibilidad de los gastos para
efectos de la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora. La
planificacin es una gua de metas u objetivos empresariales a conseguir en el
corto plazo. La Administracin y todo el personal debe conocer y hacer suya las
metas en beneficio de la Organizacin.

2.-Como se manifiesta en la discusin de resultados La Empresa Inversiones


Aparicio SAC muestra contingencias tributarias al culminar el ejercicio fiscal
2012 por la presentacin a destiempo de las declaraciones juradas, deduccin
de gastos no admitidos tributariamente, donaciones a entidades no
acreditadas, depreciacin en exceso, contabilizacin de comprobantes de pago
que no cumplen los requisitos que seala el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

3.- La normatividad tributaria vigente aplicable a la Empresa Inversiones


Aparicio SAC regula los siguientes tributos; Impuesto General a las Ventas,
Impuesto a la Renta, aportes a ESSALUD, aportes a la ONP e Impuesto a las
Transacciones Financieras, y su adecuado cumplimiento tiene un impacto en la
base imponible o utilidad tributaria para efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

4.- La planificacin tributaria basada en eficientes practicas tales como: la


exigencia de comprobantes de pago que cumplan los requisitos formales y
sustanciales del reglamento de comprobantes de pago, la utilizacin de medios
de pago de acuerdo a la exigencia de la normatividad (cheques o depsitos en
cuenta), la presentacin de las declaraciones juradas dentro de la fecha fijada

98
por la administracin tributaria, la capacitacin efectiva al personal del rea
contable en los principios deducibilidad y causalidad en la liquidacin de
impuestos tanto anual como mensual (IGV e Impuesto a la Renta) y el uso de
un correcto sistema contable que nos permita obtener informacin econmica
oportuna, determino reducir nuestras obligaciones con el fisco y poder
minimizar nuestras riesgos tributarios.

5.- La elaboracin e implementacin de un Plan Tributario para el ejercicio


fiscal 2013 reduce las contingencias tributarias y a la vez el riesgo financiero,
evitando salidas de efectivo innecesarias, mejorando los ndices de liquidez en
10.17% y de rentabilidad de la empresa sobre el patrimonio en 21%, de
acuerdo a los resultados mostrados en la seccin anterior. Con el desarrollo del
Plan Tributario en la empresa, se comprueba que econmica y financieramente
tiene una incidencia positiva, traducidos en la mejora de los indicadores de
liquidez y rentabilidad.

99
VI. RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS

1.- La elaboracin e implementacin del Planeamiento Tributario como una


herramienta de Gestin Financiera de la Empresa Inversiones Aparicio SAC
debe ser una poltica de gestin empresarial permanente, ello debido al
constante cambio de nuestra normatividad nacional.

2.- Implementar polticas de revisin permanente de las comprobantes de pago,


contabilizacin de las operaciones en aplicacin a la normatividad tributaria
vigente; as como la presentacin oportuna de las declaraciones juradas de
impuestos.

3.- Contar con una asesora tributaria permanente e incrementar el talento


humano calificado en la Unidad Tcnica de Contabilidad; as mismo capacitar
permanente al personal en temas de ndole tributario.

4.- La Planificacin Tributaria debe ser una parte relevante en la Organizacin


de una empresa en vista que en la medida que sta planifique, va a poder
maximizar los ingresos, minimizar los gastos; as mismo maximizar las
utilidades del negocio y por ende el retorno de la inversin a los socios o
inversores.

5.- Se debe implementar como sana poltica gerencial, el seguimiento de un


adecuado Planeamiento Tributario con la finalidad de cumplir de manera
eficiente con el fisco evitando de esa manera, mayor erogacin de efectivo por
el pago de multas por infracciones y un mayor tributo por el desconocimiento
del costo o gasto lo cual tiene una incidencia directa en el gestin financiera y
econmica de la Empresa Inversiones Aparicio SAC.

100
VII.- REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. Alva, M (2012). Cierre Contable y Tributario 2012 Gastos deducibles y


reparos tributarios. Per: Instituto Pacfico. S.A.C.

2. Arancibia M. (2013). Manual del Cdigo Tributario y de la Ley Penal


Tributaria. (1era Edicin). Per: Pacfico Editores S.A.C.

3. Breitner, L. (2010). Contabilidad Financiera. Presentacin de los


nmeros a los inversores. Barcelona: Bresca Editorial, SL.

4. Cueva, D. (2005). Contabilidad y Finanzas para no Contadores. (1era


Edicin). Editorial Limusa. S.A. de CV. Grupo Noriega Editores. Balderas
95. Mxico. DF.

5. Effio, F. (2011). Manual de Auditoria Tributaria. (1era Edicin). Per:


Editorial Entrelneas S.R.Ltda.

6. Fernndez, A y Muoz, M. (1997). Contabilidad de gestin y excelencia


empresarial. Barcelona: Editorial Ariel S.A.

7. Ferradas, J. (2000). Enciclopedia Contable Tributaria. Vol. I


Per: Fidel Ramrez.

8. Gmez Ariza Felipe/Mosquera Gonzlez Andrs Camilo. Tesis:


Anlisis de gestin financiera para pequeos negocios en Bogot Caso:
Barrio Prado Veraniego.

9. Hernndez, R. y Fernndez, C. (1998). Metodologa de la


Investigacin. (2da.edicin). Mxico: Mc Graw Hill.

101
10. Oliver, E. (2012). El proyecto de investigacin y Tesis. Escuela de
Contabilidad - UNT.

11. Linkografa.

a. http://orientacion.sunat.gob.pe/
b. www.mef.gob.pe
c. http://blog.pucp.edu.pe/item/178981/planeamiento-tributario-es-
posible-realizarlo-actualmente-sin-quebrantar-las-normas
d. http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf
e. http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma
_XVI.pdf
f. http://postgrado.upc.edu.pe/programas/educacion-ejecutiva-
gerencial-eeg/finanzas-y-contabilidad/planeamiento-tributario

102
ANEXOS

103
ANEXO 1

NDICES RATIOS FINANCIEROS

1 LIQUIDEZ CORRIENTE
Activo Corriente / Pasivo Corriente

2 LIQUIDEZ ABSOLUTA
(Efectivo y Equivalente de Efectivo + Valores Negociables) / Pasivo Corriente

NDICES DE
LIQUIDEZ 3 CAPITAL DE TRABAJO
Activo Corriente - Pasivo Corriente

4 PRUEBA CIDA
(Activo Corriente - Bienes Realizables recibidos en pagos adjudicados y fuera de uso. - Gastos.
Pagados por Anticipados - Otros Activos. Realizables.) / Pasivo Corriente

5 ROTACIN DE ACTIVO TOTAL


Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros / Activo Total

6 ROTACIN CTAS. POR COBRAR COMERCIALES

Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros / Crditos + Cuentas por Cobrar

7 PLAZO PROMEDIO DE COBRANZA


(Crditos+ Cuentas por Cobrar x 360 das) / Ingresos Financieros+ Ingresos por Servicios
Financieros

INDICES DE 8 GRADO DE INTENSIDAD DEL CAPITAL


GESTIN (Inmuebles Maquinaria y Equipo+ Inversiones Permanentes) - Depreciacin de Inmuebles Mobil y
Equip y Amortizac / Activo Total

9 GRADO DE DEPRECIACION
Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equip y Amortizac / Activo Fijo

10 EFICIENCIA

Gastos Financieros +Gastos por Servicios Financieros+ Provisiones para Desva. E Incobrabilidad+
Depreciacin de Inm, maquinaria Equip y Amortizacin +

Gastos de Administracin / Ingresos Financieros+ Ingresos por Servicios Financieros

104
11 GASTOS DE OPERACIN A VENTAS
Gastos Financieros+ Gastos por Servicios Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por
Servicios Financieros

12 EFICIENCIA FINANCIERA
Gastos Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros

13 RAZN DE ENDEUDAMIENTO TOTAL


Pasivo Total / Activo Total

14 RAZN DE COBERTURA DEL ACTIVO FIJO


(Deuda a Largo Plazo + Patrimonio) / (Inmuebles Maquinaria y Equipo+ Inversiones Permanentes)
- depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo y Amortizacin
NDICES DE
SOLVENCIA
15 RAZN DE COBERTURA DEL CAPITAL
Pasivo a Largo Plazo / Patrimonio

16 MARGEN FINANCIERO
Activo Rentable= Efectivo + Depsitos+ Inversiones Permanentes+ Colocaciones Vigentes.

17 RENTABILIDAD SOBRE LOS ACTIVOS TOTALES


Utilidad Neta Acumulada / Activos Totales

18 RENTABILIDAD SOBRE LOS CAPITALES PROPIOS


Utilidad Neta Acumulada / Patrimonio

19 RENTABILIDAD SOBRE EL CAPITAL SOCIAL


Utilidad Neta Acumulada/ Capital Social
NDICES DE
RENTABILIDAD 20 RENTABILIDAD SOBRE LAS COLOCACIONES

Utilidad Neta Acumulada/ Colocaciones

21 RENTABILIDAD NETA
Utilidad Neta Acumulada/ Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros

22 RENTABILIDAD OPERATIVA
Utilidad Operativa / Total de Ingresos

ANEXO N.- 2

105
GUA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL

Al respecto, se le solicita a Usted, que con relacin a las preguntas que a


continuacin se presentan, se sirva darnos su opinin autorizada, en vista que
ser de mucha importancia para la investigacin que se viene realizando a
cabo.

1.- Cul es su opinin en relacin a la situacin contable- tributaria de la


Empresa?

2.- Qu concepto tiene Usted sobre la gestin contable y tributaria y su


influencia en la toma de decisiones?

3.- Cul es su principal inquietud en relacin al escenario tributario


actual de su empresa?

4.- En qu medida espera que un Planeamiento Tributario facilite la toma


de decisiones?

106

5.-Cada cunto tiempo requiere Usted informacin Tributaria


actualizada?

6.- Considera Usted importante conocer el entorno tributario actual para


la gestin de la Empresa? Fundamente su respuesta?

7.-Considera Usted que la implementacin de un adecuado


Planeamiento Tributario tendr una incidencia positiva en la Organizacin
Empresarial?

107
GUA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL

Al respecto, se le solicita a Usted, que con relacin a las preguntas que a


continuacin se presentan, se sirva darnos su opinin autorizada, en vista que
ser de mucha importancia para la investigacin que se viene realizando a
cabo.

1.- La Empresa cuenta actualmente con un Plan Tributario que se


encuentre en aplicacin?

2.- A su criterio Cul es la situacin contable y tributaria de la


Organizacin Empresarial?

3.- La Empresa tiene instalado y operando un Software Contable?

108
4.- En qu medida espera que un Planeamiento Tributario mejore el
escenario contable y tributario actual de la Empresa?

5.- Cada cunto tiempo Usted emite informes o reportes tributarios a la


Gerencia General?

6.- Cul es el tributo que genera mayor carga tributaria? Fundamente


su respuesta?

7.- Considera Usted que un Planeamiento Tributario tendr una


incidencia positiva en la Empresa?

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8.-Se capacita en materia tributaria al personal del rea de Contabilidad
de la Empresa encargado del registro y clasificacin de los gastos?

9.- Cuenta la Empresa con algn tipo de asesora tributaria interna o


externa?

10.- Cuntas personas estn encargadas del rea de Contabilidad?

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