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TESIS
PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PBLICO
TRUJILLO PER
2014
i
DEDICATORIA
Los amo.
i
AGRADECIMIENTO
A mis padres Adalberto y Edita por apoyarme en todo momento, por los valores
que me han inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una
excelente educacin en el transcurso de mi vida. Sobre todo por ser un
excelente ejemplo de vida a seguir.
ii
PRESENTACIN
apoyo financiero.
iii
iv
v
INDICE
DEDICATORIA ............................................................................................................................................. i
AGRADECIMIENTO ................................................................................................................................... ii
INDICE ..................................................................................................................................................... vi
RESUMEN.................................................................................................................................................. vii
ABSTRACT ................................................................................................................................................viii
INTRODUCCIN ........................................................................................................................................ 1
RESULTADOS ....................................................................................................................................... 41
DISCUSIN ............................................................................................................................................... 95
CONCLUSIONES .................................................................................................................................. 98
vi
RESUMEN
vii
ABSTRACT
The objective of the research was to determine how the Tax Planning affects
financial management investment company Aparicio SAC in 2013. The problem
statement is formulated: How the Tax Planning affects the financial
management of the Company Aparicio SAC investments in 2013. the research
was correlational explanatory in the same sample. To carry out this research
study has taken into account the economic and financial information Inversiones
Aparicio S.A.C, shown in the statement of financial position and income
statement at December 31, 2012 and also met the area management and
accounting of the company.
The results obtained by implementing a Tax Planning infer that a proper use of
tax planning help to engage in tax violations thus avoiding paying penalties and
default interest, ignorance of the cost or expense for tax purposes, the correct
use registration and payment vouchers, use of the tax credit of General Sales
tax and the due performance of the taxes related to the return. Is an efficient
use of economic and financial resources owned by the business organization.
viii
I.- INTRODUCCIN
1
Y finalmente, se elabora el diseo de un Planeamiento Tributario que ser
aplicado a la empresa en estudio, en el perodo 2013 y que contiene la
estructura, procedimientos y tcnicas que se ajusten a su realidad y a las
Normas Tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos
tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del
Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligacin
que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el
importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible. Logrando
eliminar los reparos por gastos que no son aceptados tributariamente, y evitar
la determinacin de un pago excesivo o indebido en el Impuesto a la Renta.
1.2.1.- ANTECEDENTES
2
ya sea que se determine un menor impuesto (omisin) dara como resultado
reparos tributarios al ser verificados por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, que posteriormente llevara
al pago del tributo omitido ms los intereses y de ser el caso la sancin
correspondiente; generando elevados costos y un impacto econmico y
financieros negativos en la empresa.
3
normas tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos
tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del
Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligacin
que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el
importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible.
Ttulo :
Ao : 2009
Resumen:
Conclusiones
1.- La Micro y Pequea empresa del Sector Industrial del Calzado en el Distrito
de Florencia de Mora, tiene importancia significativa en la economa del pas
por ser un sector dinmico que produce otras actividades conexas que generan
empleo en la economa. Sin embargo, este sector actualmente atraviesa por
una grave crisis, la cual sera una determinante para que muchas de las
microempresas no cumplan con sus obligaciones tributarias.
2.- El 60% de Micro y Pequeas empresas del Sector Industrial del Calzado en
el Distrito de Florencia de Mora, se encuentran desinformadas con relacin a la
Legislacin Tributaria vigente, lo que demuestra carencia de Cultura Tributaria
que les motiva a la evasin tributaria.
5.- Existe una carencia de conciencia tributaria en las MYPES investigadas, por
cuanto el 60% consideran que el gobierno con los recursos recaudados de los
tributos no realiza una distribucin adecuada para atender los gastos primarios
con criterio de justicia. Asimismo, porque consideran que la pena privativa de la
5
libertad por el delito de evasin tributaria slo alcanza al Contador de su
empresa, sin importarles lo que a ellos les pueda sobrevenir.
Ttulo :
Ao : 2009
Resumen:
Conclusiones
2.- Las Mypes se caracterizan por estar conformadas principalmente por grupos
familiares donde las relaciones laborales no se rigen por acuerdo contractuales,
utilizan tecnologa tradicional con pocos insumos importados, los activos suelen
ser de las personas naturales que lo conforman y no de las empresas, gran
parte de sus equipos se pueden constituir, por lo general con materiales
disponibles en la localidad.
3.- En su gran mayora las Mypes son informales, es decir carecen de licencia
de funcionamiento, RUC, no emiten ningn comprobante de pago, ni lo reciben,
as como los que tienen estos documentos declaran sus impuestos por debajo
de lo que perciben realmente. Lo cual conlleva al desorden en su
documentacin, al no saber a ciencia cierta cul es su nivel de ingresos reales
(ventas mensuales); perjudicndolos para la obtencin de prstamos ante
entidades financieras.
7
4.- Formalizar a las Mypes har que sean reconocidas por el sistema y dejen
de ser ilegitimas dndole la oportunidad de surgir y llegar a ser competitivas.
Ttulo :
Ao : 2009
Resumen:
Conclusiones
8
1.- La evasin Tributaria en los contribuyentes del sector industria de calzado
se cometen por insuficiente conciencia tributaria, carcter anti tcnico de las
leyes tributarias y la crisis econmica del pas.
3.- Para el contribuyente del Sector industria de calzado cumplir con el pago del
Impuesto General a las Ventas es atentar contra su liquidez, debido a que la
competencia desleal originada por las importaciones de calzado a menor
precio, obliga a que la mayora de ellos a asumir el impuesto como costo del
producto, para poder mantenerse en el mercado.
4.- Se concluye que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta es anti tcnico
pues el espritu del impuesto es de periodicidad anual y sobre la base de las
utilidades anuales; ms el pago a cuenta se hace sobre la base de los ingresos
netos mensuales, atentando contra la liquidez de los contribuyentes.
Ttulo :
Ao : 2011
Resumen:
9
importancia que reviste sobre la economa Nacional por su contribucin con el
42% en el producto bruto interno, con presencia del 98% del total de empresas
en el pas y con una participacin hasta el 40% del presupuesto Nacional en
compras estatales. Actualmente existen aproximadamente 1.8 millones MYPES
informales que representan el 75% a nivel Nacional; segn el economista
Norberto Garca 30 de cada 100 MYPES tienden a desaparecer (o retornar a la
informalidad) a un ao de formalizarse. La razn? No todas pueden competir
ni generar excedentes; motivo por el cual el Gobierno promulg en el mes de
Junio del 2008, el Decreto Legislativo N 1086 Texto nico Ordenado de la
Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro
y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley Mype.
Conclusiones
10
1.- Los principales problemas que afrontan las MYPE de nuestro pas lo
representan: la formalizacin, el capital social, la importacin de productos de
bajo costo.
3.- Las MYPE deben de contar con el apoyo del gobierno por medio de la
creacin de una entidad financiera dedicada a la MYPE, reglamentacin
realista del Decreto Legislativo N 1086, apoyo para acceder a mercados
nacionales e internacionales, asistencia tcnica, aval para adquirir activos y
tecnologa de punta, dado que esto les permitir innovar sus procesos y de
esta manera mejorar la cadena productiva en las que estn inmersas.
Ttulo :
Ao : 2011
Resumen:
11
Administracin establecida en artculos 62, 63 y 64 del Cdigo Tributario,
procede a determinar las obligaciones tributarias dentro del proceso de
fiscalizacin utilizando la base presunta aplicando el procedimiento establecido
en el artculo 93 del Impuesto a la Renta. El presente trabajo de investigacin
tiene como objetivo principal demostrar el cumplimiento de la hiptesis
planteada: La aplicacin de la presuncin del Artculo 93 del Impuesto a la
Renta en las fiscalizaciones realizadas por SUNAT I.R. Libertad en el ao
2009 modific el comportamiento tributario de los contribuyentes fiscalizados.
As tambin procederemos analizar los resultados obtenidos de las encuestas
realizadas, la informacin proporcionada por Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria-SUNAT en lo que se refiere al estado
actual de la deuda determinada en el proceso de fiscalizacin y si los
contribuyentes fiscalizados cumplen con sus obligaciones tributarias. En la
parte final del presente trabajo estamos dejando a consideracin de los
lectores, las conclusiones y recomendaciones que espero sean tomadas en
cuenta para un anlisis crtico y como fuente para un cambio normativo de ser
el caso.
Conclusiones
12
3.- La aplicacin sobre base presunta gener a la Administracin un incremento
en su stock de deudas incobrables, debido a que un gran porcentaje de los
valores emitidos se encuentran pendientes de pago y en Cobranza Coactiva.
13
1.4. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS
_ _ _
1
Arancibia M. (2013). Manual del Cdigo Tributario y de la Ley Penal Tributaria. (1era Edicin). Per: Pacfico
Editores S.A.C.
14
Impuesto
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a
aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
15
Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en
moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que
trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto
las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada ley.
Contribucin
16
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Tipos.
2
Alva, M (2012). Cierre Contable y Tributario 2012 Gastos deducibles y reparos tributarios. Per: Instituto Pacfico.
S.A.C.
17
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial y sus efectos en determinacin de la
obligacin tributaria
18
El artculo 61 refiere as mismo, que la Administracin Tributaria en caso,
verifique que los 6 meses puedan resultar insuficientes para efectuar su labor
de inspeccin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, podr
convertirlo en un procedimiento de fiscalizacin definitiva, el cual tiene el plazo
de 1 ao.
19
si hubo una omisin en la determinacin de la obligacin tributaria, de cada
gasto o aspecto fiscalizado, con lo cual en ningn caso se exceder del plazo
que tiene para fiscalizar as el contribuyente cumpla con presentar toda la
documentacin solicitada al inicio de cada procedimiento de fiscalizacin.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas, tributo de liquidacin mensual,
estructurado bajo la tcnica de afectar el valor agregado, la Administracin
Tributaria, podra iniciar un procedimiento de fiscalizacin parcial a fin de
verificar el crdito fiscal de un determinado mes, y posteriormente otro, en el
cual se verifique el dbito fiscal del mismo periodo tributario, encontrando
probablemente inconsistencias y omisiones, que determinen en cada caso, la
emisin de una Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa, segn
corresponda, y que cada una pueda ser impugnada en el procedimiento
contencioso tributario, en caso el deudor tributario discrepe de las acotaciones
o infraccin atribuidas en las mismas.
20
cuestionando el accionar irregular por parte de la Administracin, a efectos que
se emitan los actos administrativos correspondientes que concluyan el
procedimiento de fiscalizacin.
- Inscribirse al RUC.
- Colocar su RUC en los documentos respectivos.
- Emitir, otorgar y portar los comprobantes de pago.
- Llevar todos los libros exigidos por diversas normas.
- Exhibir toda la documentacin exigida.
- Proporcionar informacin propia y de terceros.
- Conservar libros y documentos por periodos no prescitos.
- Mantener operativos sistemas informticos por periodos no prescritos.
- Concurrir cuando sea citado a la Administracin
- Entregar gua de remisin al remitir los bienes.
_ _ _
3
Effio, F. (2011). Manual de Auditoria Tributaria. (1era Edicin). Per: Editorial Entrelneas S.R.Ltda.
21
- Sustentar la posesin de bienes con documentos.
- Guardar absoluta reserva sobre informacin de terceros.
- Permitir la instalacin de dispositivos de control.
Planificar:
Segn la RAE:
Tributo:
22
en la ley 4. Entonces si unimos ambos trminos podemos afirmar que; el
Planeamiento Tributario es:
23
- Se aplicaran presunciones de ingresos? (art. 65 del TUO del Cdigo
Tributario)
- Para los periodos fiscales siguientes habr un plan de expansin
empresarial que incluye inversiones a largo plazo?
- Entrego a un empleado de la organizacin dinero efectivo para que sea
el quin pague los impuestos de mi empresa de manera directa?
- He revisado mi estado de adeudo tributario?
- He revisado la presentacin declaraciones juradas- pago a travs de la
clave SOL?
- Tengo algn proceso contencioso tributario abierto ante la
Administracin Tributaria o ante el Tribunal Fiscal?
ECONOMA DE OPCIN
Consiste en obtener un ahorro tributario al optar por un tratamiento
tributario alternativo dispuesto y permitido por Ley.
Sentencia Corte Superior de Justicia de Lima. Primera Sala Civil.
Expediente N 284-2002
La economa de opcin produce un ahorro fiscal a las partes que no resulta
contrario al ordenamiento jurdico y cuya fuente es la propia ley.
Ejemplos de economa de opcin:
a).- En el caso de amortizacin o gasto corriente
24
Concordancia:
Inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso a) artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000
El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la
operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opcin
del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez aos o considerarse como gasto, aplicndose a los
resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera
categora.
25
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios, tales como,
razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente, entre otros.
El inciso f) del artculo 37 de la LIR.- constituye gasto deducible las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la
deduccin de la depreciacin del valor de los bienes objeto del
arrendamiento financiero en el arrendatario constituir gasto deducible en
cumplimiento del principio de causalidad referido.
As tenemos:
Nuevo Rgimen nico Simplificado.
El Rgimen Especial de Renta.
El Rgimen General de Renta
26
d).- Referente a los vehculos utilizados para actividades de direccin,
representacin y administracinSobre los vehculos de categoras
distintas a las limitadas por la ley del Impuesto a la Renta A2, A3, A4, el
empresario deber evaluar cuales son los vehculos que puede adquirir y
cuyos gastos pueden cumplir con el principio de causalidad para la
deducibilidad para efectos de determinar la renta neta de tercera categora.
Base Legal
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
27
Objetivos del Planeamiento Tributario
b).- Desarrollo de una estrategia que permita cumplir adecuadamente con las
Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas por la
legislacin tributaria vigente.
28
Para aclarar lo manifestado en el prrafo anterior, a consecuencia de las
diferencias que existen entre el tratamiento contable y tributario en la
determinacin de la utilidad neta gravable, ocasionan que ciertos hechos
econmicos sean considerado apropiados para incluir o no en un ejercicio
determinado o en diferentes periodos, generndose diferencias temporales y
permanentes.
a) Diferencia Permanente:
b) Diferencia Temporal:
29
b. Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su
inclusin en la utilidad contable, como el caso de servicios de construccin
realizado en ms de un periodo.
5
Breitner, L. (2010). Contabilidad Financiera. Presentacin de los nmeros a los inversores. Barcelona: Bresca
Editorial, SL.
30
1.5.2. MARCO CONCEPTUAL
Acreedor Tributario
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- As como las Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica
propia.
Anlisis Financiero
Anlisis Vertical
31
Anlisis Horizontal
Comprobante de Pago
Contribucin:
Contribuyente
Costas y Gastos
Crdito Fiscal
32
Existiendo as requisitos sustanciales y formales para su correcta utilizacin y
aplicacin.
Dbito Fiscal
Deudor Tributario
Deudas Tributarias
Incluye los tributos o multas, as como los anticipos o pagos a cuenta por
dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses que constituyen ingresos del
Tesoro Pblico administrados y/o recaudados por la Superintendencia de
Administracin Tributaria - SUNAT y los originados por las aportaciones al
Seguro Social- ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP .
Gestin financiera
Impuesto:
Es una obligacin dineraria que recae sobre la renta o ganancia que acumulan
las empresas o personas naturales, el consumo de bienes o servicios y el
patrimonio o propiedad de las personas.
33
Obligacin Tributaria
Planeamiento Tributario
Recaudacin Tributaria
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
34
Tasa:
Tributacin
4.- La Sociologa
35
Ley del Impuesto a la Renta
Las normas principales que regulan este tributo son: Decreto Supremo N.- 179-
2004-EF y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N.- 129-94-EF
y normas modificatorias.
Las normas principales que regulan este tributo son el Decreto Supremo N.-
055-99-EF (15.04.1999) y el Decreto Supremo N.-29-94-EF (29.03.94). El
Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la generalidad
de bienes y servicios nacionales o extranjeros, brindados por las empresas,
que se consumen en nuestro pas. Para este fin, el impuesto se aplica sobre el
valor de cada venta o servicio con una tasa que actualmente es de 18%. El
Impuesto General a las Ventas es administrado por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria y su recaudacin es ingreso
del Gobierno Nacional.
36
II.- DISEO DE INVESTIGACIN
2.2. POBLACIN
2.3. MUESTRA
37
2.4.2. TCNICAS E INSTRUMENTOS
TCNICA
INSTRUMENTO
M ---------- Ox (r) Oy
Dnde:
M= Impuesto a la Renta
O= Observacin de cada una de las medidas realizadas
38
x = Planeamiento Tributario (Variable Independiente)
y = Incidencia en la Gestin Financiera de la Empresa Inversiones
Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013.
2.6. VARIABLES
2.7. INDICADORES
39
Cuadro de Anlisis de Variables
ESCALA
DEFINICIN DEFINICIN TIPO DE DE
VARIABLES CONCEPTUAL OPERACIONAL INDICADORES VARIABLE MEDICIN
* Estados
Operaciones que * Diagnostico
Financieros
realiza el
contribuyente con el
* Libros y
objeto de evitar * Realizar un anlisis
6.1. Variable Registros
posibles de la situacin actual
Independiente Contables
contingencias de la organizacin Cuantitativa Ordinal
Planeamiento
tributarias que empresarial, a fin de
Tributario" * Declaraciones
generen posteriores identificar los puntos
Juradas
reparos tributarios, y crticos que tengan
evitar una mayor impacto en el Impuesto
* Papeles de
carga fiscal. a la Renta.
Trabajo.
40
III.- RESULTADOS
RUC : 20477199331
CONDICION : HABIDO
ESTADO : ACTIVO
41
1.3.- ANLISIS DE LA SITUACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
INVERSIONES APARICIO SAC (OBJETIVO ESPECFICO N.- 01)
CUADRO N.- 01
Elaborado: La Autora
Descripcin:
42
con respecto a la legalizacin de dichos libros, se pudo verificar que los libros
principales estn legalizados, se revis si los libros contables estn al da en
llenado de acuerdo R.S 236-2006 SUNAT, pues se encontr algunas
inconsistencias. Para poder determinar el grado de cumplimiento se dio una
valoracin de puntaje por cada pregunta haciendo un total de 9 puntos.
CUADRO N.- 02
5.-Siempre
E.- Realizan la
depreciacin de sus 4.- Frecuentemente
activos fijos
utilizando las tasas
de depreciacin 3.- En ocasiones X 3
tributarias sealas
en el Reglamento
del Impuesto a la 2.- Solo a algunos activos fijos.
Renta?
Elaborado: La Autora
Descripcin:
43
CUADRO N.- 03
TABULACION
PREGUNTA DESCRIPCION TOTAL
1 2 3 4 5
5.- Siempre
4.- Usualmente
F.- Realizan donaciones a
3.- A veces 3
entidades? X
2.- Escasamente
1.- Nunca.
5.- Siempre
4.- Usualmente
G.- Solicitan el certificado de
entidad receptora de donaciones a 3.- A veces 2
las Entidades que donan?
2.- Escasamente
x
1.- Nunca.
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripcin:
44
CUADRO N.- 04
5.- Siempre
4.- Usualmente
H.- Llevan un control de los
comprobantes de pago que reciben
por la compra de bienes o servicios? 3.- A veces X
3
Se verifica que cumplen con los
requisitos que seala el Reglamento
de Comprobantes de Pago? 2.- Escasamente
1.- Nunca.
5.- Siempre
Elaborado: La Autora
Descripcin:
45
CUADRO N.- 05
5.- Siempre
4.- Usualmente x
J.- Efectan los pagos de las
deudas tributarias segn lo sealado
en el Cronograma de Pagos de 3.- A veces 4
Obligaciones Tributarias sealado
por SUNAT?
2.- Escasamente
1.- Nunca.
5.- Siempre
4.- Usualmente x
K.- Deducen el inters moratorio
como gasto para efectos de la
4
determinacin de la Renta Neta de 3.- A veces
Tercera Categora?
2.- Escasamente
1.- Nunca.
Elaborado: La Autora
Descripcin:
46
CUADRO N 6
INDICADOR TOTAL
VALOR DE
CADA ITEM
3
I.- ASPECTO FORMAL RELACIONADO A LOS LIBROS
9
CONTABLES 3
3
6
II.- ASPECTO DEL CLCULO Y DETERMINACIN DE LA
DEPRECIACIN 3
Elaborado: La Autora
Descripcin:
47
GRAFICO N 1
V 10
A 9
L 8
O 7
R 6
A 5
C 4
I 3
2
N 1
0
I II III IV V
INDICADORES
Elaboracin: La Autora
CUADRO N 7
TOTAL
CUMPLIMEINTO VALOR % DESCRIPCIN
CUMPLE 34-- 55 62% - 100% EFICIENTE
CUMPLE CON
OBSERVACIONES 12 --33 21% - 61% REGULAR
NO CUMPLE 01--11 2% - 20% DEFICIENTE
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripcin:
48
1.3.2.- Estado de Situacin Tributaria
CUADRO N.- 08
APLICA NO APLICA
TRIBUTOS SUJETOS A LA EMPRESA
INVERSIONES APARICIO S.A.C
Impuesto a la Renta X
Contribucin a ESSALUD X
Contribucin a ONP X
Fuente: Documentacin Inversiones Aparicio S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripcin:
49
CUADRO N.- 09
DIAGNSTICO DE LA SITUACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA"
INVERSIONES APARICIO" S.A.C. AL 31.12.2012
CONCEPTO DIAGNSTICO
Elaborado: La Autora
Descripcin:
50
del activo fijo. Del trabajo de investigacin se ha podido observar que en
ejercicios anteriores, la empresa no ha tenido polticas de implementacin de
su planeamiento tributario lo cual se hizo evidente por medio de los reparos
tributarios determinados por la Administracin Tributaria.
51
objeto del presente trabajo de investigacin, los mismos que se muestran en el
cuadro N. 09.
Los reparos tributarios encontrados y los cuales son el punto de referencia del
Planeamiento Tributario de la Empresa Inversiones Aparicio SAC para
ejercicio fiscal 2013, tienen una repercusin en los siguientes rubros del
Estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados:
d).-La empresa deduce los gastos por multas e intereses por S/. 1,000.00
52
1.4.- ANALIZAR LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA QUE AFECTEN A LA
ORGANIZACIN EMPRESARIAL Y TIENEN UN IMPACTO EN LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA.
CUADRO N.- 10
Elaboracin: La Autora
53
Descripcin:
CUADRO N.- 11
Sustento de
operaciones
mediante
comprobantes
de pago
Registro en Registro en
Libros Libros
Contables Contables
Bancarizacin
de
Operaciones
Bancarizacin
de Operaciones
Declaracin
a travs del
PDT 621-
IGV Renta
Mensual
54
CUADRO N 12
Sustento de
operaciones
mediante
comprobantes
de pago
Registro en
Registro en Libros
Libros Contables Contables
Bancarizacin de
Operaciones y
Cumplimiento del
art 37 y 44 de la
LIR
Elaboracin de
Hoja de Trabajo
del I.R.
Declaracin
a travs del
PDT 690
Renta
Anual de
Tercera
Categora
Descripcin:
55
CUADRO N 13
Determinacin Cumplimiento
Remuneraciones del Aporte a Obligacin Impuesto a
al Personal T_Registro PLAME ESSALUD Formal Pagar
Calculo de
Remuneraciones
al personal,
sueldos.
Registro de
los Registro de
trabajadores, los Ingresos
derechos percibidos por
habientes el trabajador
Elaboracin de
una Hoja de
Trabajo para la
determinacin
de la obligacin
tributaria.
Declaracin a
travs del PDT
601
Remuneraciones
Cancelacin del
aporte a
ESSALUD a
travs de un
medio pago
ante una
entidad
financiera.
Descripcin:
56
CUADRO N.- 14
Determinacin
de la Cumplimiento
Remuneraciones Contribucin Obligacin Impuesto a
al Personal T_Registro PLAME ONP Formal Pagar
Calculo de
Remuneraciones
al personal,
sueldos.
Registro de
los Registro de
trabajadores, los Ingresos
derechos percibidos por
habientes el trabajador
Elaboracin de
una Hoja de
Trabajo para la
determinacin
de la obligacin
tributaria.
Declaracin a
travs del PDT
601
Remuneraciones
Cancelacin del
aporte a la ONP
a travs de un
medio pago
ante una
entidad
financiera..
Descripcin:
57
CUADRO N.- 15
DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
Pago de
Cobro de Operaciones de
Operaciones de Operaciones Operaciones operaciones Compras y Impuesto a
Ventas de Compras de Gastos de venta Gastos Pagar
Sustento de
operaciones
mediante
comprobantes de
pago
Registro en Registro en
Libros Libros
Contables Contables
Bancarizacin
de Operaciones
Bancarizacin de
Operaciones
Retencin
del ITF por
parte de las
Entidades
Financieras.
Descripcin:
58
1.5.- ESTRUCTURAR Y VALIDAR UN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO DE LA
EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C EN EL EJERCICIO 2013.
1.5.1. Objetivo
1.5.2. Polticas
La poltica que se adopte debe estar referida al pago oportuno y correcto de las
obligaciones tributarias, generadas por las operaciones de la empresa.
As mismo para efectos del desarrollo del presente trabajo se han realizado
proyecciones en base a las polticas establecidas por la Gerencia de
conformidad con la situacin actual del mercado del sector en especfico.
b).- Se sabe tambin que la empresa tiene como poltica de ventas la siguiente
proporcin:
70% al contado
Bajo estos ndices se ha considerado que el saldo de las cuentas por cobrar
comerciales al 31.12.2012 se han efectivizado en el mes de enero del 2013.
e).- La empresa para el periodo 2013 estima un incremento del 10% de las
remuneraciones al personal respecto del ejercicio anterior.
g).- La distribucin de los gastos incurridos en el periodo ser 60% para Gastos
Administrativos y 40% para Gastos de Ventas.
j).- Adquisicin de bienes y servicios a travs de facturas para hacer uso del
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas.
60
k).- La implementacin de los pagos utilizando medios de pago bancarizados
en concordancia a la Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras y
Bancarizacin.
- Mdulo Contable
- Mdulo Comercial
61
1.5.3.3. Aprobacin de donaciones previa evaluacin
Es necesario llevar un control sobre aquellos activos que tienen otra modalidad
de depreciacin como es el caso del Arrendamiento Financiero Leasing en su
depreciacin para efectos de su posterior adicin a la renta imponible como
una diferencia temporal.
63
1.- Estado de Situacin Financiera al 31.12.2012.
3.- Consolidado de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta periodo 2012.
4.- Consolidado de los pagos por concepto de Impuesto General a las Ventas
periodo 2012.
64
CUADRO N.- 16: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL EJERCICIO
2012
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo 34,156.00 44.41 Obligaciones Tributarias 1,998.27 2.60
Total Activo Corriente 49,726.10 64.65 Total Pasivo Corriente 17,091.27 22.22
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 76,916.00 100.00 PATRIMONIO 76,916.00 100.00
Descripcin:
65
CUADRO N.- 17: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL
EJERCICIO 2012
S/. %
VENTAS NETAS 65,279.40 100.00
Descripcin:
66
CUADRO N 18: PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Descripcin:
67
declaracin jurada anual del ao 2012 que se present en el ejercicio 2013. El
coeficiente se determin en base al Impuesto Calculado en el ejercicio anterior.
IGV
IGV SALDO
COBRADO LIQUIDACIN MES
PERIODO VENTAS COMPRAS PAGADO DEL MES
POR LAS IMPUESTO DE
TRIBUTARIO MENSUALES MENSUALES POR LAS PERIODO
VENTAS MENSUAL PAGO
COMPRAS ANTERIOR
18%
68
Descripcin:
Descripcin:
69
CUADRO N.- 21: CONSOLIDADO DE LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2012
Descripcin:
70
CUADRO N.- 22: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2012
CONTRIBUCIN
APORTE TOTAL AL SISTEMA
GRATIFICACIN ESSALUD APORTE NACIONAL DE TOTAL NETO A NETO
INGRESO REMUNERACION FIESTAS GRATIFICACIN BONIFICACIN MENSUAL ESSALUD PENSIONES CONTRIBUCIN PAGAR PAGADO
CARGO MENSUAL BRUTA ANUAL PATRIAS NAVIDAD 9% ESSALUD 9% ANUAL 13% ONP ANUAL MENSUAL ANUAL
GERENTE
GENERAL 900.00 10,800.00 900.00 900.00 162.00 81.00 972.00 117.00 1,404.00 783.00 11,358.00
ASISTENTE
CONTABLE 750.00 9,000.00 750.00 750.00 135.00 67.50 810.00 97.50 1,170.00 652.50 9,465.00
MAESTRO
PANADERO 750.00 9,000.00 750.00 750.00 135.00 67.50 810.00 97.50 1,170.00 652.50 9,465.00
TOTALES 2,400.00 28,800.00 2,400.00 2,400.00 432.00 216.00 2,592.00 312.00 3,744.00 2,088.00 30,288.00
Descripcin:
71
CUADRO N.- 23: DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2012
Adiciones 7,500.00
Descripcin:
72
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2012
Descripcin:
73
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL EJERCICIO 2013
Descripcin:
74
CUADRO N.- 25: PRESUPUESTO DE COBROS DE VENTAS EJERCICIO
FISCAL 2013
30%
INCREMENTO 70% COBRADO
VENTAS NETAS ESTIMADO VALOR DE TOTAL PRECIO COBRADO AL MES
MESES 2012 65% VENTA IGV DE VENTA EN EL MES SIGUIENTE
SALDO POR COBRAR AL 31.12.2013 EQUIVALENTE AL 30% DE LAS VENTAS DE DICIEMBRE 19,470 5841.00
Descripcin:
El cuadro N.- 25 muestra los valores de cobros por las ventas presupuestadas
por la comercializacin de bienes durante el ejercicio 2013.
75
CUADRO N.- 26: PRESUPUESTO DE COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2013
COSTO DE INCREMENTO
ADQUISICIN ESTIMADO VALOR DE TOTAL PRECIO DE
MESES 2012 15% COMPRA IGV COMPRA
Descripcin:
76
CUADRO N.- 27: PRESUPUESTO DE PAGOS POR COMPRAS EJERCICIO
FISCAL 2013
100%
PAGADO
COSTO DE INCREMENTO EN EL MES
ADQUISICIN ESTIMADO VALOR DE TOTAL PRECIO DE LA
MESES 2012 15% COMPRA IGV DE COMPRA COMPRA
Descripcin:
El cuadro N.- 27 muestra los valores por los pagos presupuestados derivados
de las compras de bienes durante el ejercicio 2013.
77
CUADRO N.- 28: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2013
Descripcin:
78
CUADRO N.- 29: PRESUPUESTO TRIBUTARIO PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA PERIODO FISCAL 2013
Descripcin:
79
CUADRO N.- 30: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2013
CONTRIBUCIN
APORTE TOTAL AL SISTEMA
GRATIFICACIN ESSALUD APORTE NACIONAL DE TOTAL NETO A NETO
INGRESO REMUNERACION FIESTAS GRATIFICACIN BONIFICACIN MENSUAL ESSALUD PENSIONES CONTRIBUCIN PAGAR PAGADO
CARGO MENSUAL BRUTA ANUAL PATRIAS NAVIDAD 9% ESSALUD 9% ANUAL 13% ONP ANUAL MENSUAL ANUAL
GERENTE
GENERAL 990.00 11,880.00 990.00 990.00 178.20 89.10 1,069.20 128.70 1,544.40 861.30 12,493.80
ASISTENTE
CONTABLE 825.00 9,900.00 825.00 825.00 148.50 74.25 891.00 107.25 1,287.00 717.75 10,411.50
MAESTRO
PANADERO 825.00 9,900.00 825.00 825.00 148.50 74.25 891.00 107.25 1,287.00 717.75 10,411.50
TOTALES 2,640.00 31,680.00 2,640.00 2,640.00 475.20 237.60 2,851.20 343.20 4,118.40 2,296.80 33,316.80
Descripcin:
El cuadro N.- 30 muestra la determinacin de los tributos relacionados a la planilla presupuestados para el ejercicio 2013 de
manera mensual.
80
CUADRO N.- 31: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TRIBUTOS
RELACIONADO A LA PLANILLA EJERCICIO FISCAL 2013
Descripcin:
81
CUADRO N.- 32: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TASAS DE
DEPRECIACIN EJERCICIO FISCAL 2013
TASA DE
VALOR DEPRECIACIN
CUENTA EN TRIBUTARIA DEPRECIACIN
CONTABLE DENOMINACIN LIBROS ART. 40 LIR ANUAL
MAQUINARIA Y EQUIPO DE
33.3 EXPLOTACIN 22,668.00 20% 4,533.60
Descripcin:
82
CUADRO N.- 33: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO FISCAL 2013
COMPRA ITF
VENTAS S TOTAL PAGADO
PERIODO FECHA COBRADAS EN PAGADAS MONTOS TASA EN EL
TRIBUTARIO CANCELACIN EL MES EN EL REMUNERACIONES BANCARIZADOS DEL ITF MES
MES
Ene-14 Ene-14 10,627.08 3,528.20 2,296.80 16,452.08 0.005% 0.82
Descripcin:
83
CUADRO N.- 34: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL EJERCICIO
2013
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo 54,355.62 66.58 Obligaciones Tributarias 4,986.47 6.11
Total Activo Corriente 65,196.62 79.86 Total Pasivo Corriente 4,986.47 6.11
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 81,633.54 100.00 PATRIMONIO 81,633.54 100.00
Descripcin:
84
CUADRO N.- 35: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL
EJERCICIO 2013
S/. %
VENTAS NETAS 107,711.01 100.00
85
Descripcin:
Descripcin:
86
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.2013
S/.
1,597.71
Descripcin:
87
INCIDENCIA EN LA SITUACIN FINANCIERA EN BASE A LA APLICACIN
DE RAZONES FINANCIERAS
ANALISIS FINANCIERO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
corrientes lquidos para poder afrontar sus obligaciones a corto plazo respecto
cuenta con S/.13.07 de activo por cada sol de pasivo. Ello representa un
88
3.- CAPITAL DE TRABAJO
que se estima contar con activos corrientes suficientes para afrontar sus
UTILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP.
Se puede apreciar una mejora con la aplicacin del planeamiento tributario, ello
89
5.- RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIN
ejercicio 2013 se prev un rendimiento de S/. 0.21. Ello representa una mejora
sustancial respecto del ejercicio fiscal anterior donde por cada sol de activo,
90
7.- ENDEUDAMIENTO PATRIMONIAL
PASIVO
PATRIMONIO
Por cada sol de patrimonio, el pasivo representa S/. 0.07 en el ejercicio fiscal
2013. A comparacin del ejercicio 2012 donde por cada sol de patrimonio se
tena S/. 0.29 de pasivo. La variacin del 22% indica que la empresa se ha
Muestra el beneficio econmico obtenido respecto del total de los ingresos del
periodo. Podemos afirmar que por cada sol de ventas en el ejercicio 2013 se
obtendr S/. 0.22 de utilidad operativa a comparacin del ejercicio 2012 que se
91
CUADRO N.- 37: RESUMEN COMPARATIVO DE LOS RESULTADOS
OBTENIDOS
RESULTADOS FINANCIEROS
EMPRESA "INVERSIONES APARICIO SAC
CUADRO COMPARATIVO
Por el ao presupuestado al 31.12.2013 y el ao terminado 2012
RATIO DE LIQUIDEZ
Descripcin:
92
CUADRO N.- 38: GUIA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL
N PREGUNTA RESPUESTA
Al respecto puedo mencionar que se ha descuidado la parte
contable y tributaria en los ltimos aos. Recin se ha puesto en
Cul es su opinin en
prctica una reactivacin y fortalecimiento del rea de
relacin a la situacin
1.- contabilidad ello en virtud a las notificaciones, rdenes de pago,
contable- tributaria de la
resoluciones de determinacin y resoluciones de multa que hemos
Empresa?
recibido por parte de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y Aduanas.
Qu concepto tiene Nuestra rea de contabilidad se est equipando de una manera
Usted sobre la gestin importante y est dando resultados muy beneficios, por lo que
2.- contable y tributaria y su ahora, al enfocarnos en un incremento de la produccin,
influencia en la toma de recurrimos a informacin contable que es de mucha ayuda a la
decisiones? hora de tomar decisiones.
Cul es su principal La principal inquietud de toda empresa es tener un ahorro fiscal
inquietud en relacin al pero no evadiendo impuesto si no buscando la manera de pagar
3.-
escenario tributario menos impuestos de forma legal, es decir a travs de un adecuado
actual de su empresa? planeamiento tributario.
En qu medida espera De la manera que uno pueda invertir y ser ms competitivo en los
4.- que un Planeamiento costos, por lo que s existe un Planeamiento Tributario se puede
Tributario facilite la toma dejar de lado multas y sanciones, ya que estas influyen al
de decisiones? momento de ponerle precios a los productos.
Cada seis meses; por lo que el personal de nuestra rea de
Cada cunto tiempo
contabilidad asiste a cursos de capacitacin que ofrece el Colegio
requiere Usted
5.- de Contadores Pblicos de La Libertad y la Administracin
informacin Tributaria
Tributaria; as como algunas revistas especializadas en temas de
actualizada?
tributacin.
Considera Usted
importante conocer el
entorno tributario actual Si, si es importante, por lo que ayuda a evitar contingencias
6.-
para la gestin de la tributarias, ya que es una prdida de tiempo y de dinero.
Empresa? Fundamente
su respuesta?
93
CUADRO N 39: GUIA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL
N PREGUNTA RESPUESTA
La Empresa cuenta
No, recin se est organizando al personal del rea para la
actualmente con un Plan
1.- elaboracin de un planeamiento tributario; as como un
Tributario que se
cronograma de capacitacin del personal a mi cargo.
encuentre en aplicacin?
A su criterio Cul es la
situacin contable y Ahora la empresa est implementando un plan para poder
2.- tributaria de la capacitar al personal en temas tributarios. La situacin tributaria
Organizacin est estable.
Empresarial?
Hasta el ao 2012 la contabilidad era llevada de forma manual y
La Empresa tiene generaba una serie de inconvenientes en relacin a mantener la
3.- instalado y operando un contabilidad al da; sin embargo a partir del 2013 se lleva un
Software Contable? control y un orden de la contabilidad ya que es llevada a travs de
un sistema contable.
En qu medida espera
que un Planeamiento
En la medida que la empresa sea lder en costos y evite las
Tributario mejore el
4.- contingencias tributarias y se ocupe ms de la parte del giro del
escenario contable y
negocio que en temas externos como problemas tributarios.
tributario actual de la
Empresa?
Cada cunto tiempo Cada seis meses se realiza una reunin con la Gerencia General
Usted emite informes o para informar sobre el aspecto contable y tributario. Adems la
5.-
reportes tributarios a la Administracin cuenta con la clave SOL para la verificacin de los
Gerencia General? pagos realizados a la Administracin Tributaria
Cul es el tributo que
genera mayor carga El impuesto a la renta, por lo que nuestra empresa est acogida al
6.-
tributaria? Fundamente Rgimen General del Impuesto a la Renta.
su respuesta?
Considera Usted que un
Planeamiento Tributario Claro, por lo que ayudara a prevenir y a dejar de pagar multas y
7.-
tendr una incidencia sanciones e inters moratorios.
positiva en la Empresa?
Se capacita en materia
tributaria al personal del
Desde el ao 2013 estamos mandando a nuestro personal a
rea de Contabilidad de
8.- eventos acadmicos, capacitaciones, y charlas gratuitas que
la Empresa encargado del
organiza la Administracin Tributaria
registro y clasificacin de
los gastos?
Cuenta la Empresa con
algn tipo de asesora
9.-
tributaria interna o No tenemos una asesora externa, personamos al corriente de los
externa? cambios en la normatividad tributaria.
Cuntas personas estn
10.- encargadas del rea de La oficina de contabilidad est a mi cargo, mi funcin es de asesor
Contabilidad? contable externo. Dicha situacin hace que el trabajo se acumule.
94
IV.- DISCUSIN
95
receptoras de donaciones, la no deducibilidad del gasto por sanciones
tributarias e inters moratorios de tributos insolutos y de sanciones por
infracciones.
96
la incidencia del Planeamiento Tributario. El capital de trabajo con el que
cuenta la organizacin para continuar sus operaciones una vez cancelado todo
su pasivo corriente tiene un incremento para el 2013 de S/. 27,575.33.
Referente a la incidencia econmica podemos observar que en el ao 2013, la
empresa realiz una correcta utilizacin de los activos que posee, generando
un rendimiento de 21%.El ratio de rendimiento del patrimonio se determin un
incremento de 21% respecto del ejercicio 2012. Un punto importante a
considerar en la presente discusin de resultados es lo referente al indicador
de endeudamiento patrimonial en el cual observamos una mejora del 22%; es
decir que la proporcin que representa el pasivo respecto del patrimonio pas
del 29% al 7% del ao 2012 al 2013.
97
V.- CONCLUSIONES
1.- Se demostr que el planeamiento tributario es til tanto para una eficiente
gestin financiera y correcto cumplimiento de las obligaciones con el fisco de
la Empresa Inversiones Aparicio SAC. Como se puede observar la
implementacin del planeamiento tributario contribuy a la existencia de un
mejor sistema de organizacin contable, un ahorro de efectivo por el no pago
de sanciones por infracciones tributarias, una correcta utilizacin del crdito
fiscal del impuesto general a las ventas, y una deducibilidad de los gastos para
efectos de la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora. La
planificacin es una gua de metas u objetivos empresariales a conseguir en el
corto plazo. La Administracin y todo el personal debe conocer y hacer suya las
metas en beneficio de la Organizacin.
98
por la administracin tributaria, la capacitacin efectiva al personal del rea
contable en los principios deducibilidad y causalidad en la liquidacin de
impuestos tanto anual como mensual (IGV e Impuesto a la Renta) y el uso de
un correcto sistema contable que nos permita obtener informacin econmica
oportuna, determino reducir nuestras obligaciones con el fisco y poder
minimizar nuestras riesgos tributarios.
99
VI. RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS
100
VII.- REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
101
10. Oliver, E. (2012). El proyecto de investigacin y Tesis. Escuela de
Contabilidad - UNT.
11. Linkografa.
a. http://orientacion.sunat.gob.pe/
b. www.mef.gob.pe
c. http://blog.pucp.edu.pe/item/178981/planeamiento-tributario-es-
posible-realizarlo-actualmente-sin-quebrantar-las-normas
d. http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf
e. http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma
_XVI.pdf
f. http://postgrado.upc.edu.pe/programas/educacion-ejecutiva-
gerencial-eeg/finanzas-y-contabilidad/planeamiento-tributario
102
ANEXOS
103
ANEXO 1
1 LIQUIDEZ CORRIENTE
Activo Corriente / Pasivo Corriente
2 LIQUIDEZ ABSOLUTA
(Efectivo y Equivalente de Efectivo + Valores Negociables) / Pasivo Corriente
NDICES DE
LIQUIDEZ 3 CAPITAL DE TRABAJO
Activo Corriente - Pasivo Corriente
4 PRUEBA CIDA
(Activo Corriente - Bienes Realizables recibidos en pagos adjudicados y fuera de uso. - Gastos.
Pagados por Anticipados - Otros Activos. Realizables.) / Pasivo Corriente
Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros / Crditos + Cuentas por Cobrar
9 GRADO DE DEPRECIACION
Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equip y Amortizac / Activo Fijo
10 EFICIENCIA
Gastos Financieros +Gastos por Servicios Financieros+ Provisiones para Desva. E Incobrabilidad+
Depreciacin de Inm, maquinaria Equip y Amortizacin +
104
11 GASTOS DE OPERACIN A VENTAS
Gastos Financieros+ Gastos por Servicios Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por
Servicios Financieros
12 EFICIENCIA FINANCIERA
Gastos Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros
16 MARGEN FINANCIERO
Activo Rentable= Efectivo + Depsitos+ Inversiones Permanentes+ Colocaciones Vigentes.
21 RENTABILIDAD NETA
Utilidad Neta Acumulada/ Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros
22 RENTABILIDAD OPERATIVA
Utilidad Operativa / Total de Ingresos
ANEXO N.- 2
105
GUA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL
106
107
GUA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL
108
4.- En qu medida espera que un Planeamiento Tributario mejore el
escenario contable y tributario actual de la Empresa?
109
8.-Se capacita en materia tributaria al personal del rea de Contabilidad
de la Empresa encargado del registro y clasificacin de los gastos?
110