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LEY 23.548
RESOLUCIN N 805
VISTO:
CONSIDERANDO:
Que el 16 de septiembre de 2013 comparece ante esta Comisin el Sr. Alejandro Javier
Amaro, en representacin de la firma Telecom Argentina S.A., en virtud de la documentacin
que as lo acredita. Fija domicilio legal en la Ciudad de Buenos Aires (conf. art. 9 de la
ordenanza procesal).
Que la denunciante manifiesta que viene a impugnar las Ordenanzas 1505 y 1506 de
2012 sancionadas por la Municipalidad de Ro Cuarto, Provincia de Crdoba, por considerar
que los tributos all descriptos colisionan con el rgimen de coparticipacin federal de
impuestos. Se tratan del Impuesto para el Desarrollo Institucional y Social y del Impuesto
para el Financiamiento de la Obra Pblica y el Desarrollo Local y Regional.
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Es que su autonoma es tan amplia que no slo tiene atribuciones para generar sus
propios recursos mediante la creacin de impuestos (Art. 188 de la Constitucin de la
Provincia), sino que puede ejercer cualquier otra funcin de inters municipal que no est
prohibida por la Constitucin de la Provincia de Crdoba (ve art. 186 inc. 6 y 14).
Es decir que solamente los contribuyentes y las asociaciones reconocidas como tales
estn legitimados para iniciar acciones ante la Comisin Federal de Impuestos, adems de las
provincias o municipios, pero en ningn lugar se hace mencin a los agentes de percepcin de
los tributos como legitimados a iniciar acciones por ante la Comisin, con lo que la actora en
los presentes autos no tendra legitimacin activa alguna para ello.
Valor Agregado, no tiene finalidad especfica e ingresa a rentas generales del Estado Nacional
para cubrir sus necesidades ordinarias de gastos.
La otra diferencia sustancial entre los impuestos relacionados, tiene que ver con los
CARACTERES del mismo y mientras el impuesto al Valor Agregado es netamente regresiva y
no evala la capacidad contributiva del contribuyente, esta ampliacin municipal al FOP,
tiende a recaudar en virtud del gasto que realice el contribuyente, que se supone que es
demostrativo de la Capacidad Contributiva de quien abona el impuesto.
Otra de las diferencias sustanciales entre uno y otro impuesto sin lugar a dudas est
enmarcado por LAS ALCUOTAS y mientras en el caso del Impuesto al Valor Agregado se
abona el 10,5% o el 21% en la mayora de los casos en la ampliacin al FOP y al FODIS la
alcuota es del 1,25% para cada uno de ellos o sea el 2,5% por cientos en total. Alcuota que
en el supuesto de los tributos municipales cuestionados, resulta a todas luces razonable,
equitativa, y proporcional a la manifestacin econmica gravada.
No podemos dejar de destacar otra diferencia sustancial entre los tributos, reconocidas
con valor de confesin judicial por los contribuyentes, cual es el SUJETO PASIVO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA. En el I.V.A. es el vendedor del bien o prestador o locador del
servicio, en los tributos municipales son aquellas personas que adquieren los mismos o sea sus
locatarios.
Otro tema que diferencia los tributos municipales con los nacionales (IVA e impuestos
internos) que resulta dirimente al momento de hacer el cotejo que proponen los actores, es la
TRANSITORIEDAD del gravamen municipal, establecida para atender finalidades pblicas, de
alto impacto y contenido social, en orden a asegurar el Bien Comn de la Ciudad de Ro
Cuarto.
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Que no existiendo prueba que sustanciar, el Comit Ejecutivo dict la Res. 745 el 26
de marzo del presente ao donde tuvo por contestado en tiempo y forma el traslado cursado a
la Municipalidad de Ro Cuarto y declar la cuestin de puro derecho.
Que en virtud al traslado conferido por la Resolucin (CE) N 745 y, contestando a los
argumentos expuestos por la Municipalidad, la denunciante en su Memorial, mantiene su
postura y manifiesta:
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A todo evento, el Fisco Municipal debe direccionar todos esos reclamos ante la
autoridad que corresponda y, mientras tanto, debe cumplir con el ordenamiento positivo
vigente (debiendo destacarse que no existe ningn pronunciamiento judicial que haya
declarado la inconstitucionalidad de la Ley 23.548 y que la Corte Nacional aplica asiduamente
sus preceptos), dada la incontrovertible naturaleza de impuestos de los tributos aqu
impugnados.
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Es claro, entonces, que los presentes impuestos aqu impugnados gravan, conforme se
ha explicado, a los consumos de telefona celular que se realicen mediante la modalidad de
abono mensual o facturacin y a los consumos de Internet (El destacado pertenece al original)
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Como puede verse, entonces, los consumos de telefona celular, prestados por mi
mandante, se encuentran alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado. (El destacado
pertenece al original).
Conforme se ve, y fuera explicado, los impuestos sealados constituyen una doble
imposicin vedada por la Ley de Coparticipacin Federal, quedando el presente supuesto
encuadrado en la previsin del art. 9, inc. b), de la Ley N 23.548, en cuyo texto se plasm el
principio bsico que privilegi el legislador nacional, consistente en la prohibicin de
mantener o establecer impuestos locales sobre la materia imponible sujeta a imposicin
nacional coparticipable.
Que, expuesta la posicin de las partes, a juicio de este Comit, son varias las
consideraciones que se deben efectuar.
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pertenece. Adems, como alguna vez se dijo tambin en el seno de este organismo, los
Municipios no pueden sustraerse al cumplimiento de dichas obligaciones:
Que, al respecto, diremos sin ms que, a criterio de este Comit, los municipios, aun
despus del reconocimiento de su autonoma a partir de la reforma constitucional de 1994 la
que podrn ejercer, con los lmites que los respectivos ordenamientos constitucionales
provinciales determinen, tambin en lo financiero, se encuentran obligados por la Ley
Convenio 23548, sus complementarias y modificatorias, en tanto:
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Andina (CSJN), el procedimiento seguido ante este organismo no tiene por objeto tutelar el
derecho subjetivo del denunciante, sino el correcto funcionamiento del sistema de coordinacin
financiera y fiscal previsto en la Ley 23548, sus complementarias y modificatorias.
este Comit reitera sus precedentes en cuanto a que debera interpretarse del modo
ms amplio la previsin del artculo 11, inciso d) de la ley convenio 23.548 ya que el
procedimiento all previsto no apunta a la tutela de derechos subjetivos de los contribuyentes
lo que exigira un ajustado criterio de legitimacin procesal activa para demandar sino a
poner en conocimiento de la Comisin la vigencia de una norma que agravia los principios de
armonizacin tributaria acordados y establecidos en aquella. La circunstancia de que, como
consecuencia de la declaracin de pugna del tributo denunciado con dichos principios, Los
contribuyentes afectados por tributos que sean declarados en pugna con el rgimen de la
presente ley, podrn reclamar judicial o administrativamente ante los respectivos fiscos, en la
forma que determine la legislacin local pertinente, la devolucin de lo abonado por tal
concepto sin necesidad de recurrir previamente ante la Comisin Federal de Impuestos. (Art.
14 ley convenio 23.548), entiendo solo establece una derivacin lgica de la declaracin de
pugna: ningn fisco puede beneficiarse de la violacin a las normas pactadas de armonizacin
y debe reintegrar los importes percibidos ()
Que, ms all de tales razones debe recordarse que esta Comisin, durante la
vigencia de la ley convenio 20.221 admiti reiteradamente las presentaciones similares a la que
aqu se considera y de manera pacfica en todos los casos. (Resoluciones de C.E.: 33/82; 36/82;
39/84; 40/84; 41/84; 44/85; 47/85; 48/85 y de Plenario 19/84. Y ms recientemente en la
Resoluciones 302/05 del Comit Ejecutivo y 108/06 del Plenario).
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constatar si las leyes (o actos administrativos en su caso), guardan o no conformidad con los
preceptos constitucionales y abstenerse de aplicarlos en su caso, pues es una manera de
garantizar la supremaca de la Constitucin Nacional.
Que el artculo 9, inciso b), de Ley 23.548 de coparticipacin federal establece que las
provincias dictarn una ley de adhesin mediante la cual se obligan a no aplicar por s, y a que
los organismos administrativos y municipales de su jurisdiccin, no apliquen gravmenes
locales anlogos a los nacionales distribuidos por esta Ley. (El destacado pertenece a este
rgano)
Que en opinin de este Comit, el cotejo de las normas legales va ms all del examen
de su estructura formal: la naturaleza anloga del gravamen debe ser establecida de acuerdo con
la funcin (principal pero no exclusivamente econmica) que cumple en el conjunto del
respectivo sistema tributario. Tesis sta que fue sostenida por el Tribunal Constitucional Federal
de Alemania a partir de la sancin de la Constitucin de 1949 (Ley Fundamental de Bonn), al
interpretar el artculo 105.2.a), que prohbe a los estados federados establecer impuestos sobre el
consumo y gasto suntuario local iguales a otros regulados por la federacin.
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Que as fue como en el Anteproyecto, artculo 10, inciso b), segundo prrafo, Dino
Jarach propuso la siguiente redaccin:
Que esta doctrina que, durante aos solamente circulaba en los libros y tratados sobre la
materia, fue recibida por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en un reciente fallo que
reprodujo parte de lo anteriormente expuesto: Pan American Energy LLC Sucursal Argentina
vs. Provincia del Chubut (P-2738-XXXVIII).
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Que, por lo tanto, en el caso que nos ocupa y respecto de los impuestos de la
Municipalidad de Ro Cuarto, coinciden casi idnticamente con el Impuesto al Valor Agregado
en cuanto al hecho imponible (prestacin de servicio y consumo) y la base imponible (monto de
la facturacin neto del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto con destino al ENARD).
Tambin coinciden los sujetos percutidos e incididos por los impuestos municipales: empresas
prestadoras del servicio en el primer caso y consumidores en el segundo.
Que en relacin con el Impuesto al Valor Agregado debe recordarse que estn
alcanzadas, en forma generalizada, todas las prestaciones de servicios, salvo que se encuentren
expresamente excluidas o eximidas:
EL COMIT EJECUTIVO DE LA
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RESUELVE:
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Crdoba , se hallan en pugna con el rgimen de coparticipacin federal, por resultar anlogos al
Impuesto al Valor Agregado.
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