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TRIBUTACION IVA EMPRESAS CONTRUCTORAS E

INMOBILIARIAS 2015
Relatora:
Katia V. Villalobos V.
Contador Auditor
Magister en Planificacin y Gestin Tributaria
Tributacin aplicada al impuesto al Valor
agregado

2
IVA en la Construccin antes
de reforma
- Ley 18.630/87 - CI 26/87

- Hecho Gravado Bsico.

- Hecho Gravado Especial.

- Separacin de la actividad inmobiliaria y la


construccin

- Intermediacin inmuebles, no afecta

3
Hecho gravado

El espritu del legislador era no gravar con IVA la


transferencia de Bs. Corporales inmuebles, salvo
aquellas situaciones previstas por la ley. (hechos
gravados bsicos y especiales).
Sin embargo en el marco de la reforma tributaria se
propone afectar con IVA la venta habitual de Bs. Rs.
con independencia del sujeto vendedor . Esta
medidas regiran desde el ao 2016.

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IVA en la Construccin

Empresa Constructora

Construye para si Construye para un tercero

Contrato de Contrato Concesin


Contrato de Contrato de
Promesa de General de Obras uso
venta Especialidades
venta Construccin publico

Suma Alzada Administracin


5
Contrato general de construccin
Definicin: Aquel que tiene por finalidad la
confeccin de una obra material nueva que
incluya a lo menos dos especialidades Ar 12
del Reglamento Ej: Construccin de Carreteras,
puentes tneles
Son aquellos que sin cumplir las caractersticas
especficas de los de instalacin o confeccin
de especialidades, constituyen una obra
material nueva que incluya a lo menos dos
especialidades, y que habitualmente forman
parte de una obra civil.

6
Clasificacin de los contratos generales de la construccin

Por administracin
Por suma alzada (obra vendida)

7
Contrato grales. de la
construccin por
administracin
Concepto: Cuando el contratista aporta su
trabajo personal o cuando el respectivo
contrato debe ser calificado como
arrendamiento de servicios , por suministrar el
que encarga la obra la materia principal. Ar 12
Reglamento.

8
Contrato grales. de la
construccin suma alzada

Concepto: Supone la creacin de una obra civil


nueva que a lo menos comprenda dos
especialidades.

9
Contrato general de la construccin por
administracin delegada

Definicin es un contrato mediante el cual el


administrador delegado convenga con
terceros la ejecucin de un aparte de la obra a
realizar como subcontratista contrato de
confeccin de especializades

10
Contrato de instalacin o confeccin de
instalaciones

Concepto: Son aquellos que tienen


por objeto la incorporacin de
elementos que se adhieren
permanentemente a un bien
inmueble y que son necesarios para
que este cumpla cabalmente con la
finalidad para lo cual se construye
Ej: movimiento de tierras, pintura,
vidrios, cerrajeria, pisos etc..., ar12
reglamento.
11
Tributacin de las Empresas Constructoras
Hasta septiembre de 1987, la materialidad del hecho gravado del IVA, estaba
constituido bsicamente por la venta de bienes corporales muebles o derechos
reales constituidos sobre ellos.

Estas disposiciones, convertan a las empresas constructoras en consumidores


finales del IVA, obligndolas a incluir dentro de sus costos el impuesto soportado en
la adquisiciones de sus insumos y bienes de capital y en la utilizacin de servicios
relacionados con su actividad.

En virtud de lo anterior, el legislador mediante la Ley 18.630, de 1987, modifica el


rgimen impositivo descrito anteriormente, al incorporar al mismo a la actividad de
la construccin.

De este modo quedaron gravados con IVA las ventas de bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por
ella o en que parte hayan sido construidos por un tercero para ella, como as
mismo, todos los contratos de construccin cualquiera sea la modalidad bajo la cual
se celebren.

12
Actual definicin del hecho gravado bsico de
ventas
Artculo 2 N 1 y 3

A. Convencin traslaticia de dominio cualquier acto o


contrato que cumpla el mismo fin o se equipare a
venta.
B. Que recaiga sobre bienes corporales muebles o
inmuebles de propiedad de una empresa
constructora, cuotas de derecho reales constituidos
sobre ellos.
C. Que se trate de una convencin a ttulo oneroso
D. Los bienes deben encontrarse en territorio nacional.
E. Debe ser efectuada por un vendedor-
13
Concepto de E. Constructora

Para los efectos del IVA, debe entenderse que E.


Constructora no solo aquella organizacin que
especficamente tiene por objeto vender bs.
Inmuebles que construye total o parcialmente, si no
que tambin cualquier persona natural o jurdica,
comunidad o sociedad de hecho que realice dichas
operaciones ya sea permanente o eventualmente,
como giro nico o como parte principal o no de ese
giro. (CI 26/87)

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Hechos no gravados antes de la reforma

Ventas efectuadas por una inmobiliaria hasta AC


2015, salvo normas especiales
Venta del terreno no urbanizado
Traspasos de bienes inmuebles del realizable al
activo fijo
venta de bienes inmuebles usados (locales
comerciales, oficinas y otros) construidos por un
tercero para ella con antigedad superior a un ao
aunque hubiere recuperado el I.V.A. crdito fiscal.
Hasta AC 2015

15
Hechos no gravados antes de la reforma

Aportes y otras transferencias de bienes


inmuebles, con motivo de transformacin de
S.A.
Aportes y otras transferencias de bienes
inmuebles con motivo de la fusin por
absorcin de sociedades.
Aportes y otras transferencias de bienes
inmuebles, con motivo de la divisin de
sociedades.

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VIGENCIAS AL 1 DE ENERO DE 2016

17
EFECTOS DE LA REFORMA EN EL IVA
DEBITO FISCAL

18
INCLUSION DE LOS INMUEBLES EN LOS
HECHOS
GRAVADOS CON IVA.

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTA.


Se elimina la exigencia de que los inmuebles sean de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.
Concepto de venta, toda convencin independiente de la designacin que le
den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de
una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin
o que la presente ley equipare a venta.( Artculo 2 N 1 letra a) de la ley.)

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IVA BIENES RAICES

La Ley establece que quedar gravada con IVA,


la venta habitual de bienes inmuebles,
cualquiera que sea su vendedor e
independientemente que dicha venta haya sido
realizada por una empresa constructora.
Como consecuencia de lo anterior, para la
debida armona de las distintas disposiciones
del Decreto Ley N 825, se modifica asimismo el
concepto de vendedor, eliminndose la
referencia a las empresas constructoras.

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IVA BIENES RAICES

Art. 2 DL 825/74

ACTUAL NORMA REFORMA


Art 1) Por "venta", toda convencin independiente 1) Por "venta", toda convencin
2 de la designacin que le den las partes, que sirva independiente de la designacin que le den las
xxxxxxxxxxxxxxxxxxx
para transferir a ttulo oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales
partes, que sirva para transferir a ttulo
oneroso el dominio de bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa muebles, bienes corporales inmuebles
constructora construdos totalmente por ella o excluidos los terrenos, de una cuota de
que en parte hayan sido construdos por un dominio sobre dichos bienes o de derechos
tercero para ella, de una cuota de dominio reales constituidos sobre ellos, como,
sobre dichos bienes o de derechos reales asimismo, todo acto o contrato que conduzca
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo al mismo fin o que la presente ley equipare a
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que venta.
la presente ley equipare a venta.

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IVA BIENES RAICES

Art. 2 DL 825/74
ACTUAL NORMA REFORMA
Art 2 3) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurdica, 3) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales e
muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de
terceros. Asimismo se considerar "vendedor" la empresa terceros. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumir
constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural que existe habitualidad en los casos de venta de edificios por
o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la
corporales inmuebles de su propiedad, construdos totalmente adquisicin o construccin, en su caso. En todos los dems
por ella o que en parte hayan sido construdos por un tercero casos se presumir la habitualidad cuando entre la
para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. transcurra un plazo igual o inferior a un ao. Con todo, no se
considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se
Se considera tambin "vendedor" al productor, fabricante o efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas
empresa constructora que venda materias primas o insumos hipotecarias. La transferencia de inmuebles efectuada por
que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser
considerada habitual.

Se considera tambin "vendedor" al productor, fabricante o


vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice
en sus procesos productivos.

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IVA BIENES RAICES

REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO


VENTAS (ART. 2 N 1 y 3)
ACTUAL NORMA REFORMA
1.- Convencin Traslaticia de Dominio 1.- Convencin Traslaticia de Dominio

2.- Sobre bienes corporales muebles, o 2.- Sobre bienes corporales muebles, o
inmuebles de empresas constructoras inmuebles

3.- A Ttulo Oneroso 3.- A Ttulo Oneroso

4.- Ubicados en Territorio Nacional 4.- Ubicados en Territorio Nacional

5.- Realizada por un vendedor 5.- Realizada por un vendedor

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IVA BIENES RAICES

La venta debe ser efectuada por un vendedor,


Se incorpora al concepto de vendedor a
aquellas personas naturales o jurdicas que se
dediquen en forma habitual a la venta de
bienes corporales inmuebles, sin el requisito
de ser una empresa constructora,
procedindose a eliminar de este concepto a
tales entidades.

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IVA BIENES RAICES

La venta debe ser efectuada por un vendedor,


Se presumir que existe habitualidad/ presuncin legal:

En los casos de venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la


enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso.

En todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la


adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo
igual o inferior a un ao.

La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro


inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.

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IVA BIENES RAICES

La venta debe ser efectuada por un vendedor,


habitualidad
No se considerar habitual:

La enajenacin de inmuebles que se efecte como


consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias

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IVA BIENES RAICES

La venta debe ser efectuada por un vendedor,


habitualidad
Se considerar vendedor al vendedor habitual de
BCI (antes sealaba a las E. constructoras) que
venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.

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INCLUSION DE LOS INMUEBLES EN LOS
HECHOS
GRAVADOS CON IVA.

2.- HECHO GRAVADO ESPECIALES


En la letra b,, aportes, se incluy la palabra inmueble
En la letra c, adjudicaciones, se incluy la palabra inmuebles y se suprimi
el inciso segundo
En la letra d, referida a los retiros, se incluy la palabra inmuebles en los
incisos primero, segundo y tercero, haciendo aplicable el IVA a los retiros,
entregas gratuitas y faltantes de inventarios de bienes inmuebles, en el caso
de vendedores habituales de dichos bienes.
En la letra f, relativa a la venta de establecimientos de comercio, se incluy la
palabra inmuebles
Se derog la letra k , que se refera a los aportes y otros hechos gravados
especiales referidos a inmuebles de propiedad de una empresa constructora
En la letra l se modifica la primera parte del artculo cambiando la referencia
a de propiedad de una empresa constructora a realizados por un
vendedor
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IVA BIENES RAICES

Art. 8 b) DL 825/74
(aportes y otras transferencias de dominio):

ACTUAL NORMA REFORMA


b) Los aportes a sociedades y otras Los aportes a sociedades y otras
transferencias de dominio de bienes transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por corporales muebles e inmuebles,
vendedores, que se produzcan con ocasin efectuados por vendedores, que se
de la constitucin, ampliacin o modificacin produzcan con ocasin de la constitucin,
de sociedades, en la forma que lo determine, ampliacin o modificacin de sociedades,
a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de en la forma que lo determine, a su juicio
Impuestos Internos. exclusivo, la Direccin Nacional de
Impuestos Internos

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IVA BIENES RAICES

Art. 8 b) DL 825/74
(aportes y otras transferencias de dominio):

Hecho gravado Aportes


Aportes efectuados en: Aportes de:
Constitucin de sociedades Bienes corporales muebles del giro
Ampliacin Bienes inmuebles del giro
Modificacin de sociedades

Hechos no gravados:
Aportado por:
Aporte de D sociales, acciones
Un vendedor (habitualidad) Aporte de AF (salvo HGE)
Transformacin de Soc. de Personas en S.A. o
viceversa
Fusiones y Divisin de sociedades

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IVA BIENES RAICES
Art. 8 c) DL 825/74 (adjudicaciones):
ACTUAL NORMA REFORMA

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles Las adjudicaciones de bienes corporales


de su giro, realizadas en liquidaciones de muebles e inmuebles de su giro, realizadas en
sociedades civiles y comerciales. Igual norma se liquidaciones de sociedades civiles y
aplicar respecto de las sociedades de hecho y comerciales. Igual norma se aplicar respecto
comunidades, salvo las comunidades hereditarias y de las sociedades de hecho y comunidades,
provenientes de la disolucin de la sociedad salvo las comunidades hereditarias y
conyugal. provenientes de la disolucin de la sociedad
conyugal;
En la liquidacin de sociedades que sean empresas
constructoras, de comunidades que no sean INCISO 2 SUPRIMIDO
hereditarias ni provengan de la disolucin de la
sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda,
tambin se considerar venta la adjudicacin de
bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.

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IVA BIENES RAICES

Art. 8 c) DL 825/74
(adjudicaciones):

Hecho gravado Adjudicaciones


Adjudicacin de: Requisitos:
Bienes corporales muebles del Dichos bienes deben ser propios del giro
giro de la respectiva sociedad o comunidad.
Bienes inmuebles del giro
Adjudicacin debe ser originada por
liquidacin de sociedad o comunidad
Adjudicaciones no afectas:
Liquidacin de comunidades hereditarias Nota: la adjudicacin no es precisamente
un titulo traslaticio de dominio, sino que
Liquidacin de comunidades constituye un titulo declarativo de dominio
provenientes de liquidacin de la de bienes que ya se posean con
sociedad conyugal anterioridad

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IVA BIENES RAICES

INCISO 1 DEL Art. 8 d) DL 825/74


(RETIROS):
ACTUAL NORMA REFORMA
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados Los retiros de bienes corporales muebles e
por un vendedor o por el dueo, socios, directores o inmuebles efectuados por un vendedor o por el
empleados de la empresa, para su uso o consumo dueo, socios, directores o empleados de la
personal o de su familia, ya sean de su propia empresa, para su uso o consumo personal o de su
produccin o comprados para la reventa, o para la familia, ya sean de su propia produccin o
prestacin de servicios, cualquiera que sea la comprados para la reventa, o para la prestacin de
naturaleza jurdica de la empresa. Para estos efectos, servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica
se considerarn retirados para su uso o consumo de la empresa. Para estos efectos, se considerarn
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios retirados para su uso o consumo propio todos los
del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de bienes que faltaren en los inventarios del vendedor
la empresa no pudiere justificarse con documentacin o prestador de servicios y cuya salida de la
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, empresa no pudiere justificarse con
calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u documentacin fehaciente, salvo los casos
otros que determine el Reglamento. fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que
determine el Reglamento

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IVA BIENES RAICES

INCISO 1 DEL Art. 8 d) DL 825/74


(RETIROS):
Hecho gravado Retiros
Retiros de:
Bienes corporales muebles del giro
Bienes inmuebles del giro

Requisitos:
Que se retiren bienes corporales muebles e inmuebles del giro propio de la
empresa.
Que tales retiros sean efectuados por el dueo, por los socios, por los directores o
por los empleados de la empresa.
Que el objeto de tales retiros sea el uso o consumo personal de tales personas o de
sus familias.

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IVA BIENES RAICES

INCISOS 2, 3 Y 4 DEL Art. 8 d) DL 825/74


(RETIROS):
ACTUAL NORMA REFORMA
d) Igualmente sern considerados como ventas los Igualmente sern considerados como ventas los
retiros de bienes corporales muebles destinados a retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean o no de su destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y
giro, efectuados con fines promocionales o de sean o no de su giro, efectuados con fines
propaganda por los vendedores afectos a este promocionales o de propaganda por los
impuesto. vendedores afectos a este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable,
mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de del mismo modo, a toda entrega o distribucin
bienes corporales muebles que los vendedores gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles
efecten con iguales fines. que los vendedores efecten con iguales fines.

Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros Los impuestos que se recarguen en razn de los
a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho
establecido en el artculo 23 al crdito establecido en el artculo 23

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IVA BIENES RAICES

Art. 8 f) DL 825/74
(VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO):

ACTUAL NORMA REFORMA


f)
La venta de establecimientos de La venta de establecimientos de
comercio y, en general la de cualquier comercio y, en general la de cualquier
otra universalidad que comprenda otra universalidad que comprenda
bienes corporales muebles de su giro. bienes corporales muebles e
Este tributo no se aplicar a la cesin del inmuebles de su giro. Este tributo no
derecho de herencia. se aplicar a la cesin del derecho de
herencia.

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IVA BIENES RAICES

Art. 8 f) DL 825/74 (VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO):

Hecho gravado venta de establecimiento de comercio


Establecimiento de comercio, es una universalidad de hecho con existencia distinta de
los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales, como el local ocupado,
las instalaciones y las mercaderas son bienes corporales y otros, como el nombre, el
derecho de llaves, etc., son de naturaleza incorporal, el destino de los bienes debe
estar orientado a un fin comn

Se grava con el I.V.A. slo los bienes corporales muebles e inmuebles del giro incluidos
en la universalidad que se vende

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IVA BIENES RAICES
Art. 8 k) DL 825/74 (Los aportes y transferencia de universalidades y de
inmuebles de empresas constructoras):

Letra derogada
ACTUAL NORMA REFORMA
k)
Los aportes y otras transferencias,
retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que DEROGADO
comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.

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RESUMEN MODIFICACIONES HGE

Art. 8 DL 825/74

ACTUAL NORMA REFORMA


b) Aportes y transferencia de dominio
c) Se agrega la expresin inmuebles.
Adjudicaciones
Adems, en la letra c) se elimina segundo
d) Retiros prrafo.
f) Venta de establecimiento de comercio
k) Los aportes y transferencia de universalidades y de
inmuebles de empresas constructoras Derogado

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IVA BIENES RAICES

Art. 8 L) DL 825/74
(PROMESAS DE VENTAS)
ACTUAL NORMA REFORMA
l)
Las promesas de venta de bienes Se remplaza por:
corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora de su giro y los Las promesas de venta y los
contratos de arriendo con opcin de contratos de arriendo con opcin
compra que celebren estas empresas de compra que recaigan sobre
respecto de los inmuebles sealados y las bienes corporales inmuebles
comunidades por inmuebles construidos realizadas por un vendedor.
total o parcialmente por ellas. Para los
efectos de la aplicacin de esta ley, estos
ltimos contratos se asimilarn en todo a
las promesas de venta.

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IVA BIENES RAICES

Art. 8 L) DL 825/74
(PROMESAS DE VENTAS)
Hecho gravado:
Promesas de Ventas
Arriendo con opcin de compra

Deben recaer sobre:


Bienes inmuebles del giro

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 41


IVA BIENES RAICES

Art. 8- m) DL 825/74
(VENTA DE ACTIVO FIJO)
ACTUAL NORMA REFORMA
m) La venta de bienes corporales muebles que realicen La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
las empresas antes de que haya terminado su vida til formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del siempre que, por estar sujeto a las normas de este
artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan ttulo, el contribuyente haya tenido derecho a crdito
transcurrido cuatro aos contados desde su primera fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o
adquisicin y no formen parte del activo realizable construccin.
efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a
las normas de este Ttulo, han tenido derecho a No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se
crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o considerar, para los efectos del presente artculo, la
construccin de dichos bienes. La venta de bienes venta de bienes corporales muebles que formen parte
corporales inmuebles o de establecimientos de del activo inmovilizado de la empresa, efectuada
comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los despus de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
bienes de su giro, slo se considerar comprendida en contado desde su adquisicin, importacin, fabricacin
esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses o trmino de construccin, segn proceda, siempre que
contados desde su adquisicin, inicio de actividades o dicha venta haya sido efectuada por o a un
construccin segn corresponda. contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo 14
ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de
dicha venta..

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RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
IVA BIENES RAICES

Art. 8- m) DL 825/74 (VENTA DE ACTIVO


Hecho gravado FIJO)
venta de activo fijo
Se afecta con IVA:
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo fijo
de la empresa,
siempre que, se haya tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin,
importacin, fabricacin o construccin

No se considera para los efectos del IVA:


La venta de bienes muebles del activo fijo.
Efectuada despus de 36 meses desde su adquisicin, importacin, fabricacin o
trmino de construccin, segn proceda.
Que la venta sea efectuada por o a un contribuyente del art. 14 ter de la LIR, a la
fecha de dicha venta

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 201643


NORMAS ESPECIALES PARA LA APLICACIN
DEL IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES

La aplicacin del IVA a la venta habitual de inmuebles hizo


necesario que el legislador realizara algunas adecuaciones
transitorias hacia el nuevo rgimen con el objeto de evitar
posibles perjuicios a los contribuyentes producto del nuevo
rgimen.
Estas normas especiales se refieren a los siguientes aspectos:
I.- DETERMINACION DE CIERTOS HECHOS COMO NO
GRAVADOS.
II.- CREACION DE NUEVAS EXENCIONES.
III.- ESTABLECIMIENTO DE DERECHO A CRDITO FISCAL

44
I.- DETERMINACION DE CIERTOS
HECHOS COMO NO GRAVADOS

45
I.- HECHOS NO GRAVADOS
(Promesas y leasing)
Artculo sexto de las disposiciones transitorias de la Ley
20.780.
No se gravarn con IVA:
a.- Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, que se
efecten en virtud de un acto o contrato cuya celebracin se hubiere
vlidamente prometido con anterioridad al 1 de Enero de 2016 en
un contrato celebrado por escritura pblica o por instrumento
privado protocolizado.
b.- Las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de un
contrato de arrendamiento con opcin de compra celebrado con
anterioridad al 1 de Enero de 2016, siempre que dicho contrato se
hubiere celebrado por escritura pblica o instrumento privado
protocolizado

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016


46
IVA BIENES RAICES

NO AFECTO A IVA (art. Sexto transitorio):

PROMESAS DE COMPRA-VENTAS Y LEASING:


Las modificaciones introducidas por el artculo 2 en el decreto ley N
825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, no se aplicarn a
las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, que se
efecten en virtud de un acto o contrato cuya celebracin se hubiere
vlidamente prometido con anterioridad a la fecha de entrada en
vigencia de la presente ley a que se refiere el nmero 1 del artculo
ART. 6
precedente, en un contrato celebrado por escritura pblica o por
TRANSITORIO instrumento privado protocolizado. Del mismo modo, no se aplicarn
dichas disposiciones a las transferencias de inmuebles que se efecten
en virtud de un contrato de arrendamiento con opcin de compra
celebrado con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia sealada,
siempre que dicho contrato se haya celebrado por escritura pblica o
instrumento privado protocolizado.

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 47


NO AFECTO A IVA (art. Sexto transitorio)
REQUISITOS
Que la promesa cumpla con los requisitos
exigidos por el artculo 1.554 del Cdigo Civil
Por escritura pblica o por instrumento
privado protocolizado.
Cumplir con lo sealado en el artculo 138 bis
de la Ley General de Urbanismo y
Construcciones (debern otorgarlos mediante
instrumentos privados autorizados ante
notario y caucionarlos mediante pliza de
seguro o boleta bancaria, aceptada por el
promitente comprador ). 48
Norma interpretativa antielusiva

Respecto de la cesin de promesas de


compraventa suscritas con anterioridad al 1
de enero de 2016, efectuada con
posterioridad a dicha fecha, el SII podr hacer
uso de sus facultades fiscalizadoras a objeto
de verificar que tales actos no tengan como
nico objeto obtener la liberacin del pago de
IVA teniendo presente lo dispuesto por los
nuevos artculos cuarto bis a quinquies del
Cdigo Tributario.
49
II.- EXENCIONES TEMPORALES Y
PERMANENTES

50
EXENCION TEMPORAL VENTA DE BCIM

Artculo sptimo de las disposiciones transitorias de la


Ley 20.780
Estarn exentas del Impuesto al Valor Agregado las ventas
de BCIM, siempre que se cumplan dos requisitos
copulativos:
1.- Que dichos bienes cuenten, al 1 de enero de 2016,
con el permiso de edificacin a que se refiere la Ley
General de Urbanismo y Construcciones (DFL N
458/75)
2.- Que las ventas respectivas se efecten dentro del
plazo de un ao contado desde el 1 de Enero de 2016.

51
IVA BIENES RAICES

EXENCION DE IVA (art. sptimo transitorio):

PERMISO DE EDIFICACION:
Estarn exentas del impuesto al valor agregado las ventas de
bienes corporales inmuebles que se graven como consecuencia
de la modificacin que se introduce en el artculo 2 del decreto
ley N 825, de 1974, a travs de la letra a) del numeral 1 del
ART. 7 artculo 2 de la presente ley, siempre que dichos bienes
TRANSITORIO cuenten, al 1 de enero de 2016, con el permiso de edificacin a
que se refiere la ley General de Urbanismo y Construcciones, y
las ventas respectivas se efecten dentro del plazo de un ao
contado desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del artculo
quinto transitorio

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 52


Modificaciones al permiso de edificacin

Deber verificarse que la modificacin del permiso de


edificacin no traiga como consecuencia un cambio
sustancial en el proyecto amparado por el permiso
original, de forma tal que ella implique la construccin
de un inmueble distinto al originalmente pactado
construir.
Norma de resguardo
Facultad fiscalizadora a objeto de verificar que las
eventuales modificaciones a los permisos de
edificacin no tengan como nico objeto obtener la
liberacin del pago de IVA teniendo presente lo
dispuesto por los nuevos artculos cuarto bis a
quinquies del Cdigo Tributario.
53
IVA BIENES RAICES

EXENCION DE IVA (art. sptimo transitorio):


PERMISO DE EDIFICACION:
Cuando la edificacin o construccin cuente al 1 de
enero de 2016 con el permiso de edificacin
establecido en la Ley General de Urbanismo y
Construcciones,
y las ventas respectivas se efecten dentro del plazo
de un ao a partir del 1 de enero del ao 2016, esto
es la escritura deber ser otorgada hasta el 1 de
enero del 2017.

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 54


IVA BIENES RAICES

Nueva exencin permanente de IVA art. 12


F)

F.- LaLos
16. venta
Cuerpos
de unadevivienda
Bomberos
efectuada
y la alJunta
beneficiario
Nacional
de un
de
La reforma agrega exencin de viviendas del
Cuerpos dehabitacional
subsidio Bomberos deotorgado
Chile, establecidos
por el Ministerio
en el artculo
de
1 de lay ley
Vivienda Urbanismo,
N 20.564,
cuando
respecto
sta haya
de sido
los financiada,
vehculos
subsidio
Agrega habitacional, agregndose la letra F
especificados
en todo o parte,
en lapor
subpartida
el referido
8705.30
subsidio;
y dey las
la mercancas
venta a un
Agrega a que sede
tercero refiere
una vivienda
la Partidaentregada
00.36 de laenSeccin
arrendamiento
0, ambas con
del
al art. 12, preceptuando:
Arancel Aduanero
opcin de compra al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la
opcin de compra sea financiada, en todo o parte, por el
sealado subsidio.

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 55


IVA BIENES RAICES (hecho gravado exento)

Exencin permanente de IVA (Art. 12 F)

La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio


habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
Siempre y cuando, esta haya sido financiada en todo o parte, por
el comentado subsidio

La venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento


con opcin de compra al beneficiario de un subsidio habitacional
otorgado por el MINVU.
cuando la opcin de compra sea financiada, en todo o parte, por
el subsidio.

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 56


Acreditacin de la exencin permanente

El vendedor de la vivienda podr acreditar ante el Servicio de Impuestos


Internos la aplicacin de la exencin referida con cualquier tipo de
documento en que conste fehacientemente que quien adquiere el
dominio de la vivienda es un beneficiario del aludido subsidio
habitacional y que la adquisicin de la misma ha sido financiada en todo
o parte con el respectivo subsidio.

57
EFECTOS DE LA REFORMA EN EL
DEVENGO DEL IVA

58
Sin cambio la regla general de devengo
del impuesto
El IVA SE DEVENGA AL MOMENTO DE
EMITIRSE LA FACTURA

59
SIN MODIFICACION LA EMISION DE LA FACTURA
VTA BCIM (art 55)
En el momento en que se perciba su precio, si
es al contado, o en cada estado de pago,
anticipos, canje o recuperacin de
retenciones, avances de obra etc...
En el caso de la venta de un inmueble, se
emite en la fecha de la entrega real o
simblica del bien o a la fecha de suscripcin
de la escritura, si esta es anterior.

60
IVA en la Construccin

REGLA ESPECIAL DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO (ART. 9 y 55


D.L.825/74)

Tipo de contrato Devengo Emisin


Impto. factura
Venta de inmuebles Al momento de Entrega real o
emitirse factura simblica, o
suscripcin de
escritura.
Instalacin o confecc.
de especialidades Cuando se
Al momento de perciba el pago
Grales. de construccin emitirse factura del precio del
contrato o parte
Promesa venta de ste.
bienes inmuebles

61
Modificacin relacionada con el devengo

Modificaciones introducidas por el numeral


N4 al artculo 9 del D.L. N 825

En los retiros de mercaderas e inmuebles


previstos en la letra d) del artculo 8, en el
momento del retiro del bien respectivo;

62
IVA BIENES RAICES

Art. 9 DL 825/74
(DEVENGO DEL IVA):

ACTUAL NORMA REFORMA


C)
En los retiros de mercaderas previstos en la En los retiros de mercaderas e inmuebles
letra d) del artculo 8, en el momento del previstos en la letra d) del artculo 8, en el
retiro del bien respectivo momento del retiro del bien respectivo

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 63


EFECTOS DE LA REFORMA EN EL SUJETO
DEL IVA

64
SUJETO DEL IMPUESTO ANTES DE LA
REFORMA

Los contratistas o
subcontratistas a que se
refiere la letra e) del ar 8
Empresas constructoras

65
SUJETO DEL IMPUESTO DESPUES DE LA
REFORMA

Los contratistas o
subcontratistas a que se
refiere la letra e) del ar 8
Vendedores habituales de
BCIM
Cambio norma general del
cambio de sujeto IVA

66
Reforma Tributaria 2014
Inciso 3 Art. 3 de Ley de IVA REFORMA : Se remplaza por:

No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al


No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el
adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las
el recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio de
normas generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, para lo cual podr
de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta considerar, entre otras circunstancias, el volumen de ventas y
facultad, la Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores
del tributo tambin slo por una parte de la tasa del impuesto, de servicios y, o los adquirentes y beneficiarios o personas que
como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de deban soportar el recargo o inclusin. En virtud de esta facultad, la
servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo
puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar tambin slo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo
el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la
impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que deban pagar aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar
por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo
provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal
por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de incluso de retencin o de recargo que deban pagar por el mismo
presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional mensual de
siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquirente la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de
o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la solicitud, la
del dbito fiscal correspondiente. cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la retencin
del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio;
pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal
correspondiente.

67
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2015
Norma especial sobre cambio de sujeto en la
construccin sin modificacin
Artculo 3 del D.L. 825/74
Resolucin N142 de 2005.

68
Ejemplo de especialidades con cambio de sujeto en
la construccin

Instalacin de moldajes
Instalacin de fierros
Instalacin de cermicas y baldosas
Instalacin de carpintera y cerrajera en madera y metal
Instalacin de tabiques de volcanita
Instalaciones elctricas
Instalaciones sanitarias
Instalacin de climas artificiales
Instalacin de redes telefnicas
Instalacin de puertas y ventanas
Instalacin de pisos y alfombras
Servicios de pinturas y/o papeles murales
Realizacin de terminaciones en yeso y cemento
Instalacin de hojalateras
Instalacin de vidrios
Servicios de estuco y revestimientos
Instalacin de jardines
Instalacin de pavimentos
Servicios de movimiento de tierras

69
VENDEDOR COMPRADOR
AGENTE RETENIDO G.D.
AGENTE RETENEDOR
CONTRATISTA E. CONSTRUCTORA

FACTURA DE COMPRA
IVA CRDITO FISCAL
L 4 Instalacin de piso cermico y
baldosas en complejo habitacional
Las Palmeras de la Reina. 18 Casas
1.000

D.F.L 2.
IVA 190 L 22
LIBRO SUBTOTAL 1.190

VTAS.
IVA RETENIDO (190)
L 92
A PAGAR 1.000

L 49 IVA TOTAL
PPM RETENIDO
3os
FACTURA DE COMPRA-RETENCIN TOTAL
Se genera un cambio total del sujeto pasivo cuando un
contratista ejecuta contratos por movimiento de tierras a
una empresa constructora?

Efectivamente, por lo que esta ltima deber retener
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y emitir la
correspondiente factura de compra, segn lo
establecido en la Resolucin N142 de 2005. Puede
obtenerse mayor informacin relativa a este tema en
el sitio web del SII, seccin Circulares y Legislacin,
opcin Jurisprudencia Administrativa, Oficio N 1049,
de 2004.

71
Cambio de sujeto en la
construccin
Para recuperar el Crdito Fiscal acumulado por parte
de los contratistas que ejecutan obras o prestan
servicios a empresas constructoras en las que opera
el Cambio de Sujeto, tienen derecho a recuperar su
respectivo Crdito Fiscal, al igual que el remanente
que se origine a travs de su imputacin al Dbito
Fiscal no afectado por la medida de Cambio de
Sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 27 bis
del D.L N 825, de 1974.

72
Cambio de sujeto en la
construccin
El contribuyente slo podr solicitar su devolucin
hasta el monto del Dbito Fiscal retenido, o bien del
remanente, siempre y cuando ste sea menor. Para
ello, se deber presentar por cada perodo tributario
la solicitud respectiva en el Servicio de Impuestos
Internos, el que en un plazo mximo de doce das
hbiles despus de ser presentada la solicitud,
autorizar la devolucin que corresponda, si es que
as corresponde.

73
EFECTOS DE LA REFORMA EN LA BASE
IMPONIBLE ESPECIAL

74
BASE IMPONIBLE I.V.A.

NORMAS ESPECIALES SIN MODIFICACIN:


Retiros: Valor asignado por el contribuyente o valor
en plaza si el anterior es inferior.
Contratos de construccin de obras de uso pblico:
Costo total de la obra.

75
BASE IMPONIBLE I.V.A.

NORMAS ESPECIAL CON MODIFICACION:


Venta de establecimientos de comercio u otras universalidades que comprendan
bienes muebles e inmuebles: Valor de los bienes propios del giro, comprendidos en
la venta.
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016

En todo caso esta norma no aplicaba desde la fecha indicada en caso de:
Artculo 220.- Calificacin de la venta de los bienes como unidad econmica. La venta de
los bienes como unidad econmica no calificar como venta de establecimiento comercial.
Ley 20.720 que sustituy el rgimen concursal vigente por una ley de reorganizacin y
liquidacin de empresas y personas, y perfecciona el rol de la superintendencia del ramo

RIGE A CONTAR DEL 1O DE OCTUBRE DE 2014 76


BASE IMPONIBLE I.V.A.

NORMA ESPECIAL SIN MODIFICACIN:

Aporte y adjudicacin de bienes corporales


inmuebles: Valor bienes adjudicados.

Servicios de conservacin, reparacin y


explotacin de una obra de uso pblico: Total de los
ingresos obtenidos por concesin. 77
MODIFICACIONES BASE IMPONIBLE ESPECIAL
Art. 16 d) DL 825/74
(BASE IMPONIBLE):
ACTUAL NORMA REFORMA
d) d) En el caso contemplado en la letra f) del artculo 8, el En el caso contemplado en la letra f) del artculo 8, el
valor de los bienes corporales muebles comprendidos valor de los bienes corporales muebles e inmuebles
en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir
el monto de las deudas que puedan afectar a tales de dicho valor el monto de las deudas que puedan
bienes. afectar a tales bienes.

Si la venta de las universalidades a que se refiere el Si la venta de las universalidades a que se refiere el
inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de
Impuestos Internos tasar, para los efectos de este Impuestos Internos tasar, para los efectos de este
impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales
muebles del giro del vendedor comprendidos en la muebles e inmuebles del giro del vendedor
venta. comprendidos en la venta.

Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable,
asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en
que los interesados no asignaren un valor determinado que los interesados no asignaren un valor determinado a
a los bienes corporales muebles que enajenen o el los bienes corporales muebles e inmuebles que
fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza; enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al
corriente en plaza
78
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
MODIFICACCIONES BASE IMPONIBLE ESPECIAL
Art. 16 g) DL 825/74 (BASE IMPONIBLE):
ACTUAL NORMA REFORMA

g) La base imponible de las En el caso de venta de bienes corporales inmuebles USADOS, en cuya
operaciones sealadas en la letra k)
adquisicin no se haya soportado impuesto al valor agregado, realizada por
del artculo 8, se determinar de
un vendedor habitual, la base imponible ser la diferencia entre los precios
acuerdo con las normas de este
de venta y compra. Para estos efectos deber reajustarse el valor de
artculo y del artculo 15.
adquisicin del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variacin que
experimente el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior a la fecha de la
venta.
Con todo, en la determinacin de la base imponible a que se refiere el prrafo
anterior deber descontarse del precio de compra y del precio de venta, el
valor del terreno que se encuentre incluido en ambas operaciones.
Para estos efectos, el vendedor podr deducir del precio de venta como valor
mximo asignado al terreno, el valor comercial de ste a la fecha de la
operacin. Efectuada esta deduccin, el vendedor deber deducir del precio
de adquisicin del inmueble una cantidad equivalente al porcentaje que
representa el valor comercial asignado al terreno en el precio de venta.
El Servicio podr tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.

79
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
MODIFICACIONES BASE IMPONIBLE ESPECIAL
Art. 18 DL 825/74 (PERMUTAS Y OTRAS CONVENCIONES):
ACTUAL NORMA REFORMA
En los casos de permutas o de otras convenciones por En los casos de permutas o de otras convenciones por las
las cuales las partes se obligan a transferirse cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el
recprocamente el dominio de bienes corporales dominio de bienes corporales muebles o inmuebles, se
muebles, se considerar que cada parte que tenga el considerar que cada parte que tenga el carcter de
carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto de este
impuesto de este Ttulo, tenindose como base Ttulo, tenindose como base imponible de cada prestacin,
imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella.
los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las
inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal
parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a mueble o inmueble, y a los prstamos de consumo.
los prstamos de consumo.
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio bienes gravados por esta ley, el impuesto de este Ttulo se
de bienes gravados por esta ley, el impuesto de este determinar en base al valor de los bienes corporales
Ttulo se determinar en base al valor de los bienes muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la
corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes
perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en que puedan gravar la misma convencin.
sta u otras leyes que puedan gravar la misma
En estos casos, y en los del artculo 19, se aplicar lo
convencin.
dispuesto en la letra g) del artculo 16 y en los incisos
segundo y siguientes del artculo 17.

80
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
IVA BIENES RAICES

Art. 18 DL 825/74

PERMUTAS Y OTRAS CONVENCIONES

En las permutas, cada parte que tenga La permuta debe tratarse como una doble
la calidad de vendedor, realiza una venta, en que cada parte tiene
venta afecta a IVA recprocamente la calidad de enajenante y
adquiriente.

Base Imponible: Esta constituido por el valor


de los bienes comprendido en ellas.
Se aplicar: Art. 34 del Reglamento: cada parte debe dar
lo dispuesto en la letra g) del artculo 16 el precio o valor de los bienes corporales , sin
de ley de IVA perjuicio de la facultad de tasacin del SII.
Y lo establecido en los incisos segundo y
siguientes del artculo 17de ley de IVA.

81
IVA BIENES RAICES

Art. 19 DL 825/74
(PAGO DE SERVICIOS CON MUEBLES E INMUEBLES):

ACTUAL NORMA REFORMA


Cuando se dieren en pago de un servicio bienes Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales
corporales muebles, se tendr como precio del servicio, muebles o inmuebles, se tendr como precio del servicio,
para los fines del impuesto de este Ttulo, el valor que para los fines del impuesto de este Ttulo, el valor que las
las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que
el que en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su
Internos, a su juicio exclusivo. juicio exclusivo.

En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del
del servicio ser tenido como vendedor de los bienes servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los
para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda.
proceda.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles o inmuebles que se paguen con
bienes corporales muebles que se paguen con servicios. servicios.

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 201682


IVA BIENES RAICES

Art. 19 DL 825/74
PAGO DE SERVICIOS CON MUEBLES E INMUEBLES

El beneficiario del servicio se debe considerar


Base Imponible: Esta constituido por el
como vendedor, para los efectos de la
valor que las partes hubieran asignado a los
aplicacin del IVA
a los bienes.
Se aplicar:
lo dispuesto en la letra g) del artculo
16 de ley de IVA
Y lo establecido en los incisos segundo y
Igual tratamiento se aplica en los casos de siguientes del artculo 17de ley de IVA.
ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles que se paguen con servicios. O aquel que fije el SII, a su juicio exclusivo.

83
REBAJA A LA BASE IMPONIBLE DEL IVA

El art. 17 de la Ley de IVA, se preocupa de regular la


valorizacin del terreno.

84
BASE IMPONIBLE SIN MODIFICACIONES
Pago de precio o parte de este
Sobre los honorarios
Estado de pagos
Valor pactado menos el valor del terreno
Valor de la promesa menos valor del terreno
Valor de los bienes inmuebles
Valor de las operaciones
Recargos (reajustes e intereses) por la
operacin a plazo por la parte que exceda la
variacin de la UF.

85
Valor de la operacin a plazo

La exclusin del monto que corresponde a la


reajustabilidad calculada segn la variacin de las
UF sobre el valor de la operacin a
plazo.
Slo debe efectuarse del monto de los reajustes e
intereses pactados y no de los gastos de
financiamiento ni de la parte del precio que se
pague, como tampoco de los intereses
moratorios, pues estos no son valores originados
por la aplicacin de una correccin monetaria.

86
SIN MODIFICACIONES REBAJA POR CONCEPTO DE
TERRENO

El valor del terreno en ningn caso constituye


base imponible del IVA.
La rebaja por concepto de terreno opera en
los contratos de venta y promesa de venta de
inmuebles afectos y
Cuyo valor se encuentre incluido en el precio
de venta o de la promesa de venta y no se
haya determinado separadamente del v/ de la
construccin
87
Rebaja por concepto de terreno

Valor del terreno reajustado


tope : doble del avalo fiscal, salvo que entre
la compra y venta exista un periodo mayor a
tres aos, en cuyo caso se aplica el valor del
terreno debidamente reaj.
Por resolucin fundada del S.I.I., cuando entre
la compra y la venta existe un periodo menor
tres aos en cuyo caso se aplica el valor del
terreno debidamente reaj

88
NO SON BASE IMPONIBLE I.V.A.

ART. 17: En arrendamiento inmuebles gravado con


IVA. Se rebaja el 11% del avalo fiscal

ART. 17: En casos de ventas, promesas de ventas o


leasing de inmuebles:

89
NO SON BASE IMPONIBLE I.V.A.

Costo Real Act.

Menos de 3 aos Regla Gral Tope: 2 A. F.

Valor de Reem.1 A.F


Regla Especial
Entre compra
y venta Costo Tasado Act.

Regla Gral Costo Real Act.


Sin ningn tope
Ms de 3 aos Eventual tasacin

Regla Especial
Valor de Reem.de 1 A.F.
A conveniencia
90
Monto por concepto de terreno que puede
rebajarse
El valor total del terreno que constituye costo
del contrato.
Por tanto, el v/ del terreno utilizado en las
calles, plazas etc, deber prorratearse por
c/m que corresponda a los inmuebles que
transfiere.

91
Ejemplo monto por concepto de terreno que
puede rebajarse
Valor pao de terreno de 20.000 m fue de
$60.000.000 ($3.000 m).
Terreno construido 15.000 m .
Conclusin: Se recupera todo el precio de
adquisicin inicial (mas reajuste), e.d., cada
m de uso util, tendr un valor de $4.000
($60.000.000 dividido por 15.000 m)

92
Oportunidad de la rebaja por concepto de
terreno

En la oportunidad que se haya pactado en el


contrato
Si no existe constancia en el contrato, se
presumir que en cada cuota del precio se
encuentra un parte que corresponde al
terreno, sg. la sgte. proporcin:
Valor terreno x 100= % que rpta. el valor Total
del contrato v/terreno en cada cuota

93
En sntesis

El precio estipulado en el respectivo contrato,


con exclusin del valor de adquisicin
reajustado del terreno, ms los recargos por la
operacin a plazo por la parte que exceda la
variacin de la UF.

94
EFECTOS DE LA REFORMA EN EL
DERECHO A IVA CRDITO FISCAL

95
DERECHO A CRDITO FISCAL

La Ley 20.780 introdujo DOS modificaciones


relacionadas con el uso del crdito fiscal.

1) Artculo 8 Transitorio Ley 20.780, C.F IVA


Artculo 200 C.T

2) Nuevo numeral 6 del artculo 23, del D.L.


825. (norma permanente) Venta BCIM nuevos

96
IVA BIENES RAICES

1) Crdito fiscal SOPORTADO ANTES DEL 1 DE


ENERO DE 2016 (ARTICULO OCTAVO TRANSITORIO)
NORMA TRANSITORIA
Los vendedores (habituales) de inmuebles (HGB y/o HGE),
afectos al IVA por sus ventas, tendrn derecho a crdito
fiscal por:

El IVA soportado en la adquisicin o construccin de dichos


inmuebles, sin perjuicio que ste haya sido soportado con
anterioridad al 1 de enero del 2016, pero dentro de los plazos de
prescripcin establecidos en el artculo 200 del C.T., contados desde
esta ltima fecha

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 97


DERECHO A CRDITO FISCAL
El SII establecer la forma y procedimientos en que se har
efectivo este derecho va resolucin.
Implica una alteracin del principio de base financiera del IVA.
Teniendo presente el sentido de la norma, la referencia a la
prescripcin debera entenderse hecha a la prescripcin
ordinaria de tres aos.
Se trata de contribuyentes que generarn dbitos fiscales en sus
ventas y no tienen registro de los crditos relacionados con
dichas ventas que no estaban gravadas antes de la ley.

98
DERECHO A CRDITO FISCAL

Junto con el reconocimiento del beneficio


correspondiente al crdito fiscal IVA, los
contribuyentes debern reconocer de manera
correlativa, el incremento de patrimonio que
representa tal beneficio, lo que deber reflejarse
como una renta tributable que se devenga en la
misma oportunidad en que nace el derecho al
crdito fiscal IVA.

99
IVA BIENES RAICES

Crdito fiscal SOPORTADO ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2016


Artculo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley
20.780
Los contribuyentes que, a contar de la fecha referida en el
numeral 1 del artculo quinto transitorio, deban recargar el
impuesto al valor agregado en la venta de bienes corporales
inmuebles, tendrn derecho a crdito fiscal por el impuesto
soportado en la adquisicin o construccin de dichos
ART. 8 inmuebles, aun cuando este haya sido soportado con
TRANSITORIO anterioridad a la fecha en que deban recargar dicho impuesto,
pero dentro de los plazos de prescripcin establecidos en el
artculo 200 del Cdigo Tributario, contados desde esta ltima
fecha.
El Servicio de Impuestos Internos establecer la forma y
procedimientos en que se har efectivo este derecho.

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016 100


DERECHO A CRDITO FISCAL
La Ley 20.780 introdujo modificaciones relacionadas con el uso
del crdito fiscal.
2) Nuevo numeral 6 del artculo 23, del D.L. 825. (norma
permanente)
Establece que los contribuyentes que se dediquen a la venta
habitual de BCIM tendrn derecho a crdito fiscal por la parte
del IVA que la empresa constructora recupere en virtud de lo
prescrito en el artculo 21 del DL N 910 /75.
La norma previa no le daba derecho a crdito fiscal a un
contribuyente que adquira un inmueble por compra a una
constructora o a travs de un contrato general de construccin
celebrado con una de ellas, por la parte del IVA que dicha
empresa constructora haba recuperado como crdito especial
del artculo 21 del D.L. 910.

101
NUEVO NUMERAL 6 DEL ARTCULO 23, DEL D.L. 825.

Siempre que no le sea aplicable a la operacin, ninguna


de las exenciones transitorias establecidas en el Art. 6 o
7 transitorios de la Ley N 20.780, ni se trata de una
venta exenta conforme a lo dispuesto en el Art. 12, letra
F), del D.L. N 825,
La inmobiliaria que haya adquirido la vivienda para
incorporarla a su activo realizable, es decir, con la
intencin de venderla, tendr derecho a crdito fiscal, en
virtud del Art. 23, N 1, del D.L. N 825, el cual
corresponder segn lo dispuesto en el N 6 del citado
artculo, al total del impuesto al valor agregado
consignado en la factura, sin considerar la rebaja del
65%, aplicada en virtud del Art. 21, del D.L. N 910, de
1975.
102
Crdito Especial Empresas Constructoras
Art. 23, N 6 de Ley de IVA

Actual Norma Con reforma


6.- No proceder el derecho a crdito 6.- El derecho a crdito fiscal para el
fiscal para el adquirente o contratante adquirente o contratante por la parte
por la parte del Impuesto al Valor del impuesto al valor agregado que la
Agregado que la empresa constructora empresa constructora recupere en
recupere en virtud de lo prescrito en el virtud de lo prescrito en el artculo 21
artculo 21 del decreto ley N 910, de del decreto ley N 910, de 1975,
1975. proceder slo para contribuyentes que
se dediquen a la venta habitual de
bienes corporales inmuebles..

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016


103
RESUMEN EFECTOS DE LA REFORMA EN
LA MECNICA DEBITO -CRDITO

104
105
Crdito especial Art 21 DL. 910/75

RELATOR: Katia V. Villalobos V.


Katya.villalobos@gmail.com
CONTADOR AUDITOR UTEM
MAGISTER EN PLANIFICACION Y GESTION
TRIBUTARIA USACH

106
Crdito especial de las Constructoras

El artculo 21 del DL 910, de 1975, otorga el derecho a deducir de los Pagos


Provisionales Mensuales (PPM) de la Ley de la Renta el 65% del dbito IVA
generado en:
1) Venta de bienes inmuebles para habitacin.
2) Contratos generales de construccin de viviendas destinadas a la
habitacin, siempre que NO sea por administracin.
3) Contratos generales de construccin que no sean por
administracin, que las empresas constructoras celebren con
ciertas instituciones-
La finalidad del crdito era fomentar una disminucin en el precio de venta
de la casa habitacin y que los clientes gozarn de tal beneficio, pero la ley
dej un vaco que hoy en da es aprovechado por muchas empresas
constructoras, y es el eventual traspaso de la vivienda construida a una
inmobiliaria, esta ltima ser la encargada de vender el inmueble al cliente
final.

107
CREDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS
(ART. 21 D.L. N910 DE 1975)

Instituciones;
Que gocen de personalidad jurdica,
Que no persigan fines de lucro, tengan por nico objeto el de la
beneficencia o bien pblico
Que de acuerdo a sus estatutos o a la naturaleza de sus actividades,
no realicen principalmente operaciones gravadas con IVA-
Ejemplo;
- Cruz Roja de Chile -Corporacin de Ayuda al Nio Limitado
(COANIL)- Cuerpo de Bomberos de Chile
Requisitos:
Contar con la aprobacin del Ministerio de Hacienda
Destino exclusivo de obras a fines propios de las instituciones
No pueden enajenarse antes de diez aos, desde fecha recepcin final
Si enajena, debe restituir previamente el Crdito Especial, reajustado
por variacin de la UTM entre el mes de cada pago del precio del
contrato y la enajenacin. 108
OBJETIVOS INICIALES DEL CRDITO
ESPECIAL
Formalizar la industria de la construccin que,
al no tener un consumidor final que recibiera
las facturas, produca una gran evasin en
toda la cadena productiva y
Mantener constante el precio de la vivienda,
por efecto mecnica DF vs. CF

109
Concepto inmueble para habitacin

Los construidos como vivienda, aceptndose otro tipo de


dependencia de los mismos, necesarias y relacionadas
directamente con ella (bodegas y estacionamiento) cuando su
construccin se encuentre amparada por un mismo proyecto y
acceda al inmueble para habitacin.
Basta con que la habitacin sea el objeto principal en el permiso o
proyecto para que involucre, adems, diversas obras anexas.
Se incluyen casetas sanitarias o lotes con servicios, dada la
finalidad de su construccin, y las urbanizaciones que se destinen
exclusivamente a viviendas. (CI 26/87)

110
Concepto inmueble para habitacin
nocin de vivienda, definida en el artculo 1.1.2. de la Ordenanza
General de Urbanismo y Construcciones, como:
"edificacin o unidad destinada al uso habitacional." Por ende, en un
sentido amplsimo, habitacin puede entenderse como cualquier tipo
de construccin destinada a servir de vivienda, independientemente
de su extensin, de los grupos familiares que puedan albergarse en ella
y de las dimensiones y servicios que la complementen, siempre que
sean un objeto accesorio y no principal.

111
Concepto inmueble para habitacin

Habitacin
Si la finalidad nica del inmueble es servir de morada
permanente para adultos mayores no autovalentes,
procede el crdito del artculo 21, del D.L. N 910, al
contrato de construccin por suma alzada. (Oficio
3092,de 2008)
La construccin de un centro recreacional que servir
de morada temporal a los distintos vacacionistas, no
tiene derecho a rebajar el crdito del 65% del dbito
fiscal del Impuesto al Valor Agregado contenido en el
artculo 21 del D.L. 910, de 1975 (Oficio 3789, de 2002)

112
Concepto inmueble para habitacin

La construccin de piscinas que formen parte de un


edificio de departamentos o de un conjunto
habitacional de tal modo que est destinada
permanentemente al servicio, la recreacin y el
esparcimiento comunes de los copropietarios y
habitantes de dichos inmuebles, goza del beneficio
establecido en el artculo 21 del D.L. 910 de 1975, en
cuanto a que tiene derecho a rebajar el 65% del dbito
fiscal del impuesto al valor agregado
(Oficio 4123, de 2002)
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2002/ventas
/ja399.htm

113
Concepto inmueble para habitacin
Oficio 2717, de 1995, distribucin del valor de un contrato cuando
incluye inmuebles con destinos diversos
Oficio 2987, de 1996:, construccin de un recinto deportivo para
un conjunto habitacional, daba derecho al crdito por tratarse de
una urbanizacin
Oficio 4853, de 2000, valor de equipamiento no da derecho a
crdito
Oficio 3789, de 2002, centro recreacional no es habitacin por
no ser morada permanente
Oficio 4123, de 2002, construccin de piscina para un conjunto
habitacional daba derecho al crdito

114
Concepto inmueble para habitacin
OF 2.455 del 15.05.2003 Contrato de construccin pactado a
suma alzada, para ejecutar obras de terminacin de 55
departamentos. No se beneficia con el crdito especial.

115
En que consiste el beneficio?

Consiste en un crdito especial otorgado en la


facturacin del mes igual al 65% del dbito fiscal
del IVA en las operaciones indicadas que podr
imputarse va F 29.
En la facturacin se indicar el total del IVA dbito
fiscal, estableciendo expresamente el descuento
sealado luego de aplicar dicho tributo.
En libro de ventas se registra separadamente.

116
65% del dbito fiscal del IVA

Este porcentaje fue calculado considerando


que el 35 por ciento restante del dbito
generado se compensaba, casi con exactitud,
con el IVA soportado por la constructora al
comprar materiales de construccin.

117
Imputacin del crdito

A los pagos provisionales obligatorios.


El remanente que quede se imputar a
cualquier otro impuesto de retencin o
recargo que deba declararse y pagarse va F29.
El saldo podr imputarse a los mismos
impuestos de periodos siguientes reaj. U.T.M.
En ltimo trmino, el saldo que quedare al
31.12.X constituye un P.P voluntario.

118
IVA en la Construccin

FORMA DE FACTURACIN CONSIDERANDO


CRDITO ART.21, DL. 910

Precio de la construccin neto, sin $ terreno $XXXXXX


Utilidad contemplada en operacin $XXXXXX
BASE IMPONIBLE IVA $XXXXXX
(+)
IVA 19% $XXXXXX
(-)
CEEC 65%, sobre IVA operacin TOPE 225 UF ($XXXXX)

(=) PRECIO FINAL SIN TERRENO $XXXXXX

(+) Valor del terreno $XXXXX


(=) TOTAL FACTURA $XXXXXX

119
Crdito especial de las Constructoras

El 25 de marzo del 2008, en el diario oficial fue publicada la


Ley N 20.259, la cual en su artculo 5, introdujo importantes
modificaciones al artculo 21 del DL 910, de 1975.

La norma en comento, vino a limitar el uso del beneficio del


crdito especial para las empresas constructoras (CEEC).

Tal modificacin tiene vigencia a partir del 1 de julio del 2009

120
Crdito especial de las Constructoras

Limitaciones y Requisitos:

1. Tratarse de inmuebles destinados a la habitacin.


2. Construidos por la empresa constructora que pretende utilizar el crdito.
3. El precio de venta de la vivienda no puede exceder de las 4.000 U.F. (valor neto)
4. Tope de crdito de 225 U.F. por vivienda.
5. Contar con el permiso municipal de edificacin aprobado

La norma en anlisis, de forma expresa excluyo del beneficio, los siguientes contratos:
Ampliacin
Modificacin
reparacin o mantenimiento.
Urbanizacin de terrenos.
No obstante, esta limitacin no se aplicar cuando los contratos referidos, recaigan
exclusivamente sobre viviendas sociales, con un valor de tasacin de hasta UF 400 (artculo
3, DL N 2.552 de 1979).

121
Crdito especial empresas constructoras

Modificacin Artculo 5 Ley 20.259


de 2008.
Viviendas que no exceda de UF
4.500, con tope hasta UF225

122
Crdito especial de las Constructoras

Ejemplo:
Precio IVA UF 65% UF Crdito
Neto UF UF
Vivienda 1 1.500 285 185
Vivienda 2 2.000 380 247
Vivienda 3 4.000 760 494
Vivienda 4 4.600 874 568
Vivienda 5 1.000 190 124

123
Crdito especial de las Constructoras

Ejemplo:
Precio IVA UF 65% UF Crdito
Neto UF UF
Vivienda 1 1.500 285 185 185
Vivienda 2 2.000 380 247 225
Vivienda 3 4.000 760 494 225
Vivienda 4 4.600 874 568 0
Vivienda 5 1.000 190 124 124

124
Crdito especial de las Constructoras

Ejemplo: El 30 de noviembre, una empresa constructora vende una casa


destinada a la habitacin construida por ella en la suma de $30.000.0000
(sin terreno) y el valor del terreno es de 7.000.000.-

Factura
Detalle Precio Unitario Total
Precio Neto
IVA 19%
CEEC (65%)
Precio Final sin terreno
Valor Terreno
Precio final con terreno
Valor de UF al 30 de Nov: $22.881,05
Tope: 225 UF = 225 X 22.881,05 = 5.148.338

125
Crdito especial de las Constructoras

Ejemplo: El 30 de noviembre, una empresa constructora vende una casa


destinada a la habitacin construida por ella en la suma de $30.000.0000
(sin terreno) y el valor del terreno es de 7.000.000.-

Factura
Detalle Precio Unitario Total
Precio Neto 30.000.0000
IVA 19% 5.700.000
CEEC (65%) -3.705.000
Precio Final sin terreno 31.995.000
Valor Terreno 7.000.000
Precio final con terreno 38.995.000
Valor de UF al 30 de Nov: $22.881,05
Tope: 225 UF = 225 X 22.881,05 = 5.148.338

126
Forma de aplicacin CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)

COSTOS DEL PROYECTO SIN REFORMA

CREDITO
PRECIO ESPECIAL BENEFICIO
UNITARIO DE Art. 21, POTENCIAL
CONSTRUCCION IVA (65%) TOPE UNITARIO Total
1.624 309 201 225 201 1.732
1.950 371 241 225 225 2.096
2.275 432 281 225 225 2.482
2.990 568 369 225 225 3.333
3.250 618 401 225 225 3.643
4.000 760 494 225 225 4.535
4.500 855 556 225 225 5.130
5.000 950 618 225 0 5.950
25.589 4.862 3.160 1.800 1.551 28.900

127
DISTRIBUCION DE LOS COSTOS CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)

Tabla de desarrollo del proyecto SIN REFORMA

Detalle Estado de Estado de Pago Estado de Pago Total


Pago 1 2 ( 20%) 3 (50%)
(30%)
Precio unitario 7.677 5.118 12.795 25.589
Base IVA
19% 1.459 972 2.431 4.862
Crdito Art. 21 465,30 310,20 775,50 1.551,00
Valor Factura 8.670 5.780 14.450 28.900
128
Anterior limitacin del crdito especial IVA
Exclusivamente a aquellas viviendas cuyo
valor no exceda de 4.500 UF con tope de hasta
225 UF por vivienda.
Opera, respecto de contratos de compra venta
de inmuebles (beneficiario directo el
comprador) y contratos generales de la
construccin por suma alzada (beneficiario
directo el mandante del contrato,
normalmente la E. inmobiliaria)

129
Modificacin de inmueble y urbanizaciones de terreno Ley 20.259
Normas permanentes:
Establece que excepto respecto de viviendas
Sociales (DL 2.552, de 1979) que no procede
el
crdito respecto de los siguientes contratos:
Ampliacin
Modificacin
Reparacin o Mantenimiento
Urbanizacin de terrenos
130
Norma de excepcin:
Efecto en las instituciones de
beneficencia
En general se mantiene el beneficio respecto de ciertas
instituciones de beneficencia.
Pues no tiene incidencia el concepto de "habitacin",
siendo la franquicia aplicable, en ese caso, a los contratos
generales de construccin por suma alzada, sin sealar la
finalidad del inmueble.
Salvo en las, ampliaciones, modificaciones, reparaciones o
mantenimientos de los inmuebles ni en las urbanizaciones
que encarguen dichas instituciones.

131
modificacin /ampliacin

Modificacin: variantes, alteraciones o cambios que se solicite


introducir a un proyecto o a una obra de construccin entre la
fecha del permiso y la recepcin definitiva de las obras,
signifiquen o no un aumento de superficie, o cambios en la
clasificacin o destino de las construcciones.
Ampliacin: aumentos de superficie edificada que se
construyen con posterioridad a la recepcin definitiva de las
obras.

132
Reparacin/ obras de mantencin

"Reparacin": renovacin de cualquier parte de una


obra que comprenda un elemento importante para
dejarla en condiciones iguales o mejores que las
primitivas, como la sustitucin de cimientos, de un
muro soportante, de un pilar, cambio de la techumbre.
"Obras de mantencin": aquellas destinadas a
conservar la calidad de las terminaciones y de las
instalaciones de edificios existentes, tales como el
cambio de hojas de puertas y ventanas, los estucos, los
arreglos de pavimentos, cielos, cubiertas y canales de
aguas lluvias, pintura, papeles y la colocacin de
caeras o canalizacin de aguas, desages, alumbrado
y calefaccin.

133
Urbanizar
Urbanizar: ejecutar, ampliar o modificar cualquiera de las obras
sealadas en el artculo 134 de la Ley General de Urbanismo y
Construcciones que correspondan segn el caso, en el espacio
pblico o en el contemplado con tal destino en el respectivo
Instrumento de Planificacin Territorial o en un proyecto de loteo.
Art. 134. Para urbanizar un terreno, el propietario del mismo
deber
ejecutar, a su costa,
el pavimento de las calles y pasajes,
las plantaciones y obras de ornato,
las instalaciones sanitarias y energticas, con sus obras de
alimentacin y desages de aguas servidas y de aguas lluvias,
y las obras de defensa y de servicio del terreno.
Las plantaciones y obras de ornato debern ser aprobadas y
recibidas por la Direccin de Obras Municipales respectiva.

134
Crdito Especial Empresas Constructoras
Art. 21 del D.L. 910 de 1975

Limite al 31-12-2014 Con reforma

Valor Construccin : 4.500 UF Valor Construccin: 2.000 UF

A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2015: LIMITE ES DE 4.000 UF

A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2016: LIMITE ES DE 3.000 UF

A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2017: LIMITE ES DE 2.000 UF

135
IVA BIENES RAICES

CRDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS


ART. 21 DEL D.L. 910 DE 1975

Ejercicio Marco Ejercicio Ejercicio


2014 Actual 2016 2017
Tope: 4500 UF Tope: 4000 UF Tope: 3000 UF Tope: 2000 UF
Precio
IVA UF 65% UF Crdito UF Crdito UF Crdito UF Crdito UF
Neto UF
Vivienda 1 1.500 285 185
Vivienda 2 2.100 399 259
Vivienda 3 4.100 779 506
Vivienda 4 4.600 874 568
Vivienda 5 1.000 190 124
Vivienda 6 3.200 608 395
IVA BIENES RAICES

CRDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS


ART. 21 DEL D.L. 910 DE 1975

Ejercicio Marco Ejercicio Ejercicio


2014 Actual 2016 2017
Tope: 4500 UF Tope: 4000 UF Tope: 3000 UF Tope: 2000 UF
Precio
IVA UF 65% UF Crdito UF Crdito UF Crdito UF Crdito UF
Neto UF
Vivienda 1 1.500 285 185 185 185 185 185
Vivienda 2 2.100 399 259 225 225 225 0
Vivienda 3 4.100 779 506 225 0 0 0
Vivienda 4 4.600 874 568 0 0 0 0
Vivienda 5 1.000 190 124 124 124 124 124
Vivienda 6 3.200 608 395 225 225 0 0
Restricciones al crdito especial empresas
constructoras

Reforma Tributaria vigencia 2017

Viviendas que no exceda de UF 2.000,


con tope hasta UF 225

138
Adecuacin reforma CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)

COSTOS DEL PROYECTO CON REFORMA

CREDITO
PRECIO ESPECIAL BENEFICIO
UNITARIO DE Art. 21, POTENCIAL
CONSTRUCCION IVA (65%) TOPE UNITARIO Total
1.624 309 201 225 201 1.732
1.950 371 241 225 225 2.096
2.275 432 281 225 0 2.707
2.990 568 369 225 0 3.558
3.250 618 401 225 0 3.868
4.000 760 494 225 0 4.760
4.500 855 556 225 0 5.355
5.000 950 618 225 0 5.950
25.589 4.862 3.160 1.800 426 30.025

139
Adecuacin reforma CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)

Tabla de desarrollo del proyecto CON REFORMA

Detalle Estado de Estado de Pago Estado de Pago Total


Pago 1 2 ( 20%) 3 (50%)
(30%)
Precio unitario 7.677 5.118 12.795 25.589
Base IVA
19% 1.459 972 2.431 4.862
Crdito Art. 21 127,80 85,20 213,00 426,00
Valor Factura 9.007 6.005 15.012 30.025

140
Crdito especial de las Constructoras

Remanente

El eventual remanente de Crdito especial, podr ser imputado a otros


impuestos de retencin o recargo que deban pagarse en esa misma fecha.

Si contina existiendo remanente de Crdito especial, se podr imputar a


los referidos impuestos del mes siguiente (reajustado).

El saldo (reajustado) que an quedar al mes de diciembre de cada ao,


tendr el carcter de pago provisional (devolucin).

141
Crdito especial de las Constructoras

Situacin inmuebles adicionales a la vivienda


Dentro del concepto de inmuebles para la habitacin se incluyen otro tipo
de dependencias, siempre que:
a) Sean necesarias y tengan una relacin directa con el inmueble destinado a
la habitacin, como son por ejemplo estacionamientos y bodegas
(Piscinas. Oficio N 4.123 del 2002 SII);
b) El inmueble destinado a la habitacin, debe constituir la obra principal del
contrato; y
c) El total de los inmuebles se encuentre amparada por un mismo permiso
de edificacin.
Estacionamientos y bodegas sern consideradas para efectos del beneficio, como unidades
separadas del bien del cual dependen. (Circular N 52 de 2008.)

142
Crdito Especial Empresas Constructoras
Art. 23, N 6 de Ley de IVA

La Ley otorga el derecho al adquirente de inmuebles


para la habitacin y al contratante de un contrato
general de construccin de un inmueble, de recuperar
como crdito fiscal, la parte del IVA que la empresa
constructora haya recuperado en virtud de lo prescrito
en el artculo 21 del D. L. N 910 de 1975.
Siempre y cuando en ambos casos, los adquirientes se
dediquen a la venta habitual de bienes corporales
inmuebles.

RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016

143
CONSECUENCIAS DE LA INCLUSION DE LOS INMUEBLES

144
CONSECUENCIAS DE LA INCLUSION DE LOS INMUEBLES

145
CONSECUENCIAS DE LA INCLUSION DE LOS INMUEBLES

146
REFORMA TRIBUTARIA 2014

MUCHAS GRACIAS
Relatora:
Katia V. Villalobos V
Contador Auditor
Magister en Planificacin y Gestin Tributaria
Katya.villalobos@gmail.com