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El punto 3 coincide con la idea central de lo que, con el paso de los aos, se
conocera como benchmarking. Terry insiste sobre este punto y lo denomina
Controles generales y auditoras administrativas, pues seala que la
confrontacin peridica de la planeacin, organizacin, ejecucin y control
administrativos de una compaa, con lo que podra llamar el prototipo de una
operacin de xito, es el signicado esencial de la auditora administrativa.
Tambin en 1953, surge la INTOSAI, organizacin profesional de entidades
scalizadoras superiores (EFS) de los pases pertenecientes a las Naciones
Unidas o a sus organismos especializados, la cual, a travs de las EFS
desempea la funcin de scalizar las cuentas y las actividades de la
administracin pblica, as como la promocin de una gestin nanciera sana
y la obligacin de rendir cuentas de los gobiernos.
Posteriormente, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell xx 6 proponen la
autoauditora, una tcnica de control del desempeo total, destinada a
evaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se encuentra,
hacia dnde va con los programas presentes, cules deberan ser sus
objetivos y si se necesitan planes revisados para lograr estos objetivos. En
ese mismo ao, A. G. Larke publica Autoauditora para pequeas compaas,
en donde plantea cmo deben visualizar y aplicar la auditora las compaas
pequeas, para que sta se constituya en un elemento de decisin valioso
acerca de su comportamiento.
El inters por esta tcnica trascendi las fronteras en 1958, cuando Alfred
Klein y Nathan Grabinsky, de El Banco de Mxico, preparan el Anlisis
Factorial: gua para estudios de economa industrial, una investigacin en la
que abordan el estudio de las causas de una baja productividad para
establecer las bases para mejorarla a travs de un mtodo que identica y
cuantica los factores y funciones que intervienen en la operacin de una
organizacin. Un ao despus, ocurren dos hechos relevantes que
contribuyen a la evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro xxi
publica su libro Systems and Procedures: A Handbook for Business and
Industry, en el cual recopila el material de respetados estudiosos de la
administracin, entre ellos William P. Leonard, quien presenta su
contribucin con el nombre de auditora administrativa y desarrolla los
elementos bsicos para la comprensin y aplicacin de esta tcnica y, 2) The
American Institute of Management, en el Manual of Excellence Managements
propone un mtodo para auditar empresas con y sin nes de lucro, el cual
toma en cuenta la funcin, estructura, crecimiento, polticas nancieras,
eciencia operativa y evaluacin administrativa de las diversas
organizaciones.
El inters por la auditora administrativa se extiende en 1960 al mbito
acadmico. Alfonso Meja Fernndez, xxii de la UNAM, incluye en su tesis
profesional un recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el
nivel gerencial de las empresas debe considerar para aplicar una auditora
administrativa.
Por otro lado, en 1961, T. G. Rose, presenta una nueva propuesta para el
empleo de la auditora administrativa en las organizaciones. El ao siguiente,
William P. Leonard xxiv incorpora los conceptos fundamentales y programas
para la ejecucin de la auditora administrativa.
Es conveniente observar que, en 1962, Roberto Macas Pineda, del IPN,
destina un espacio para presentar un trabajo sobre auditora administrativa
dentro del programa de doctorado en ciencias administrativas y se constituye
en un antecedente histrico relevante, porque hasta ese momento el
desarrollo del tema era incipiente.
A principios de 1963, Stephen R. Michael aborda en forma singular el tema
de la medicin del desempeo y evaluacin de la eciencia en una
organizacin productiva.
En 1964, Dimitris N. Chorafas, considera la necesidad de que las empresas
tengan presente que sus elementos tienden al desarrollo como consecuencia
de su evolucin y transformacin, lo que las obliga a tener un adecuado
control de sus acciones. En ese mismo ao, en Costa Rica se publica
Signicado e importancia de la prognosis administrativa, de Jos Galvn
Escobedo, obra que destaca la previsin de los cursos de accin que una
organizacin puede adoptar, por lo que la valoracin administrativa de sus
condiciones actuales y esperadas es fundamental para su crecimiento.
Tiempo despus, Bradford Cadmus publica el Operational Auditing Book en
el que se incluye la forma de poner en prctica la auditora operacional en
una organizacin. Adems, en Management Services Book, de Henry de
Vos, un manuscrito dado a conocer por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certicados, se plantea la necesidad de realizar un anlisis
informativo, constructivo y evaluativo de los procesos de una entidad
econmica. Por otra parte, Manuel DAzaola S., en su tesis profesional valora
la necesidad de que las empresas analicen su comportamiento a partir de la
revisin de las funciones de direccin, nanciamiento, personal, produccin,
ventas y distribucin, as como registro contable y estadstico.
En 1965 David Andersen R. y Leo Schmidt, 7 relacionan la conformacin
idnea de una unidad de auditora, especcamente en cuanto a sus
funciones, personal y estructura. A nales de ese mismo ao, Edward F.
Norbeck dene el concepto, contenido e instrumentos de aplicacin de la
auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa
y la de estados nancieros, y desarrolla los criterios para integrar el equipo
de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena desarrolla un marco comparativo
entre diferentes enfoques de la auditora administrativa y presenta una
propuesta a partir de su propia visin de la tcnica.
En 1967, W. T. Greenwood publica A Management Audit System, obra en la
que profundiza acerca del marco metodolgico, alcance e importancia que
tiene para las organizaciones la auditora administrativa.
Durante 1968 se producen tres nuevas aportaciones: en primer lugar, la obra
de C.A. Clark, Auditora social para la gerencia, en la que considera a la
auditora como un elemento de peso en la evaluacin de la funcin y
responsabilidad social de la empresa; en segundo lugar, John C. Burton
destaca los aspectos fundamentales de la auditora administrativa, tanto de
contenido, programa e instrumentos, como del papel que juegan los
auditores como responsables de su ejecucin. Por ltimo, Fernando Vilchis
Plata explica cmo est integrado el informe de auditora, cmo debe
prepararse y qu benecios aporta a una empresa su correcta observancia.
En 1969, Fabin Martnez Villegas expone el enfoque para la ejecucin de
una auditora administrativa por parte del contador pblico con una visin
prctica y didctica del proceso administrativo. Por su parte, Jorge Lozano
Nieva, en su obra Auditora Interna, su enfoque operacional, administrativo y
de relaciones humanas, divide la evolucin de la auditora interna en
operacional y administrativa y destaca la importancia de considerar las
relaciones humanas en su aplicacin. Por ltimo, R. M. Skinner y R. J.
Anderson, en Auditora Analtica, bosquejan las nociones preliminares,
mtodo general y ejercicio profesional de la auditora.
En 1971, haciendo gala de la versatilidad que lo caracterizaba, Agustn
Reyes Ponce, publica Administracin de Personal, obra en la que presenta
su visin de la auditora de recursos humanos y la relaciona con la auditora
administrativa.
En 1972, el Centro Nacional de Productividad, A. C., elabora las Bases de
Autodiagnstico, en el que brinda una alternativa para que las empresas
puedan determinar y jerarquizar los elementos que inciden en su operacin
para efectos de toma de decisiones. Tambin Carlos E. Anaya xlii trabaja en
las propuestas de los exponentes ms reconocidos en este campo, e incluye
aportaciones y experiencias propias.
En 1974, Csar Gonzlez Alcntara xliii retoma la importancia de la funcin
de control como etapa nal del proceso administrativo y, adems, dene el
contenido estructural, funcional y humano de una contralora.
Un ao ms tarde, en 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn xliv
desarrollan el marco metodolgico para instrumentar una auditora de las
operaciones que realiza una empresa.
En 1977 se concretan las contribuciones de Patricia Diez de Bonilla, Jorge
lvarez Anguiano y Salvador Cervantes Abreu. Diez de Bonilla xlv propone
aplicaciones viables de llevar a la prctica. lvarez Anguiano elabora un
marco metodolgico enriquecido que permite entender la esencia de la
auditora administrativa. Por su parte, Cervantes Abreu, 8 en Dinmica de la
auditora administrativa resea cmo la auditora administrativa permite a
una empresa lograr el control no slo contable y nanciero para alcanzar un
desempeo funcional adecuado.
En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin A. C.
(ANCLA), compendia y difunde un trabajo presentado en el VII Congreso
Nacional de Licenciados en Administracin, celebrado en 1977. Esta sntesis
rene normas de auditora administrativa, las caractersticas del servicio de
un auditor interno e independiente, el alcance en una empresa con base en
la consideracin de sus funciones y su aplicacin en la empresa privada y en
el sector pblico. Antes de terminar ese ao, P. K. Muntz y H. Sharaf realizan
una apreciacin del contenido y propsito de una auditora con un enfoque
cualitativo.
En 1981, Vctor M. Rubio Ragazzoni y Jorge Hernndez Fuentes xlix
despliegan las consideraciones generales y normativas para el ejercicio de
la auditora administrativa, as como el programa de trabajo que se debe
observar para llevarla a buen trmino.
En 1983, Spencer Hayden, l familiarizado con el cambio organizacional,
analiza los procedimientos de trabajo de una empresa, y propone una nueva
forma para evaluarlos. En el mismo periodo, Philip M. Faucettli publica
Auditora administrativa para fabricantes, obra en la que destaca la
importancia que reviste para las organizaciones ampliar el panorama que
brinda la auditora de estados nancieros, al poder auto valorar la
administracin de un negocio.
En 1984, Robert J. Thierauf lii introduce la auditora administrativa y la forma
de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las reas funcionales,
el ambiente de trabajo y los sistemas de informacin. Por su parte, el
Alexander Hamilton Institute, en el documento denominado La auditora
administrativa, plantea cmo optimizar la eciencia y eccia de su
compaa, es decir, propone la forma de evaluar el empleo racional de los
recursos en el cumplimiento de los objetivos de una empresa.
En 1987, Gabriel Snchez Curiel liv aborda el concepto de auditora
operacional, la metodologa para utilizarla, la evaluacin de sistemas, el
informe y la implantacin y seguimiento de sugerencias, mientras que John
William Wingate, lv en su obra Auditora administrativa para comerciantes,
seala cmo evaluar el comportamiento comercial de una empresa.
En 1988, la Ocina de la Contralora General de Estados Unidos prepara las
Normas de Auditora Gubernamental, que son revisadas por la Contralora
Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
de Mxico). Estas normas contienen los lineamientos generales para la
ejecucin de auditoras en las ocinas pblicas. Asimismo, Brink Witt H. lvi
dene los fundamentos, administracin de actividades, tratamiento de reas
operacionales, relaciones especiales y evaluacin de una auditora interna.
Acorde con esta dinmica, en 1989 la obra Auditora Operacional, del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, ampla el espectro de aplicacin
de la auditora cifrada en las operaciones. Adems, Vctor Manuel Martnez
Chvez aporta los elementos que fundamentan el diagnstico y el anlisis
administrativo, en particular los relativos a procedimientos y procesos.
En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y
prcticos de la auditora administrativa, las diferencias con otra clase de
auditoras y los enfoques ms representativos, entre ellos su propuesta y el
procedimiento para llevarla a cabo. Al inicio de los noventa se produjeron dos
nuevas aportaciones. La publicacin de Elementos de auditora
administrativa de Vctor Manuel Mendivil Escalante, lix obra en la que su
autor realiza un recuento de los factores que inuyen en la concepcin e
implementacin de una auditora administrativa, y las acciones de la
Secretara de la Contralora dependencia del gobierno mexicano, que se
dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y
marcos de actuacin para las instituciones pblicas.
En forma coincidente, durante 1991 Miguel ngel Dvila Guzmn lx lxi 9
desarrolla una nueva perspectiva de la implementacin de auditoras en las
ocinas de gobierno.
En 1992, aparecen dos nuevas aportaciones. La primera, de la Treadway
Commission, National Commission on Fraudulent Financial Reporting,
constituida por American Accounting Association (AAA), American Institute
of Certied Public Accountants (AICPA), Financial Executive Institute (FEI),
Institute of Internal Auditors (IIA) e Institute of Management Accountants
(IMA), tena el propsito de denir un nuevo marco conceptual del control
interno, capaz de integrar las diversas deniciones y conceptos sobre el
tema, para que los rganos responsables de la funcin de auditora interna o
externa en las organizaciones pblicas o privadas, instituciones acadmicas
o legislativas contaran con una visin integradora y un marco conceptual
comn. Es de destacar que la redaccin del informe fue encomendada a
Coopers & Lybrand. La segunda, la obra de Francisco Gmez Rondn lxii
asocia la auditora administrativa con la calidad total como frmula para
optimizar el funcionamiento de una organizacin.
En 1994, Jack Fleitman lxiii incorpora los conceptos fundamentales de
evaluacin con un enfoque profundo; adems, muestra las fases y
metodologa para su instrumentacin, la forma de disear y emplear
cuestionarios y cdulas, y presenta un caso prctico para ejemplicar una
aplicacin especca. Hacia nales de ese mismo ao, la Secretara de la
Contralora y Desarrollo Administrativo inicia la preparacin y difusin de
programas, normas y lineamientos para apoyar las acciones de las
instituciones ociales en Mxico.
La experiencia obtenida con la publicacin de los Apuntes de Auditora
Administrativa, a nales de los setenta, sirvi a Jorge lvarez Anguiano para
explorar nuevas formas de manejo de la informacin y unirse en 1995 a Mario
Compean Toledo lxiv para desarrollar un proyecto de Auditora administrativa
por computadora. Por su parte, Jos Ruiz Roa lxv prepara su obra
Fundamentos para el anlisis de gestin administrativa, la cual enfoca el
examen de una estructura administrativa o de sus componentes para evaluar
el grado de eciencia y eccia con el que una organizacin cumple con sus
funciones fundamentales.
En 1997, la Contralora General de la Repblica de Per prepar el Manual
de Auditora Gubernamental, xvi documento que desarrolla los criterios
bsicos y la visin general del proceso para aplicar auditoras de estados
nancieros y de gestin. Con base en sus prcticas y conocimiento, la
Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo (organismo que
sustituye a la Secretara de la Contralora), en coordinacin con el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos A. C., public en 1999 Auditora al
desempeo, lxvii en el cual dene la mencin y evaluacin del desempeo
gubernamental para el empleo ecaz de los recursos pblicos en funciones
sustantivas y proyectos especcos.
En enero de 2000, Lidia Zuazo lxviii entonces presidente del Colegio de
Auditores de La Paz, Bolivia, presenta su libro Papeles de trabajo de
auditora externa e interna, en el cual realiza un resumen analtico de la
auditora en sus versiones administrativa, de estados nancieros,
operacional, integral, gubernamental, ecolgica y de calidad, entre otras. Ese
mismo ao, la Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo, da a
conocer la Gua General de Auditora Pblica, en la que dene los criterios
para normar y estandarizar el trabajo de auditora que ejecuta el personal
asignado a los rganos internos de control o de control interno de las
instituciones pblicas, desde la planeacin de la auditora hasta la
presentacin del informe.
En 2001, Eduardo Jos Mancilla Prez lxix publica La auditora
administrativa: un enfoque cientco, obra con la cual afronta el reto de
abordar de manera seria esta disciplina con un enfoque cientco sustentado
en los componentes del proceso administrativo. En el ao siguiente se
producen varias contribuciones interesantes. La obra de Mayela Mrquez
Aura, Auditora administrativa como disciplina prctica y administrativa en
Venezuela: diagnstico y formulacin conceptual metodolgica, rene el rigor
metodolgico del investigador con el conocimiento producto del ejercicio
profesional para fundamentar el trabajo del administrador de empresas. El
libro de Eduardo Carrillo Financial Executive Institute (FEI), Institute of
Internal Auditors (IIA) e Institute of Management Accountants (IMA), tena el
propsito de denir un nuevo marco conceptual del control interno, capaz de
integrar las diversas deniciones y conceptos sobre el tema, para que los
rganos responsables de la funcin de auditora interna o externa en las
organizaciones pblicas o privadas, instituciones acadmicas o legislativas
contaran con una visin integradora y un marco conceptual comn. Es de
destacar que la redaccin del informe fue encomendada a Coopers &
Lybrand. La segunda, la obra de Francisco Gmez Rondn lxii asocia la
auditora administrativa con la calidad total como frmula para optimizar el
funcionamiento de una organizacin.
En 1994, Jack Fleitman lxiii incorpora los conceptos fundamentales de
evaluacin con un enfoque profundo; adems, muestra las fases y
metodologa para su instrumentacin, la forma de disear y emplear
cuestionarios y cdulas, y presenta un caso prctico para ejemplicar una
aplicacin especca. Hacia nales de ese mismo ao, la Secretara de la
Contralora y Desarrollo Administrativo inicia la preparacin y difusin de
programas, normas y lineamientos para apoyar las acciones de las
instituciones ociales en Mxico.
La experiencia obtenida con la publicacin de los Apuntes de Auditora
Administrativa, a nales de los setenta, sirvi a Jorge lvarez Anguiano para
explorar nuevas formas de manejo de la informacin y unirse en 1995 a Mario
Compean Toledo lxiv para desarrollar un proyecto de Auditora administrativa
por computadora. Por su parte, Jos Ruiz Roa lxv prepara su obra
Fundamentos para el anlisis de gestin administrativa, la cual enfoca el
examen de una estructura administrativa o de sus componentes para evaluar
el grado de eciencia y eccia con el que una organizacin cumple con sus
funciones fundamentales.
En 1997, la Contralora General de la Repblica de Per prepar el Manual
de Auditora Gubernamental, documento que desarrolla los criterios bsicos
y la visin general del proceso para aplicar auditoras de estados nancieros
y de gestin.
Con base en sus prcticas y conocimiento, la Secretara de la Contralora y
Desarrollo Administrativo (organismo que sustituye a la Secretara de la
Contralora), en coordinacin con el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos A. C., public en 1999 Auditora al desempeo, lxvii en el cual dene
la mencin y evaluacin del desempeo gubernamental para el empleo
ecaz de los recursos pblicos en funciones sustantivas y proyectos
especcos.
En enero de 2000, Lidia Zuazo lxviii entonces presidente del Colegio de
Auditores de La Paz, Bolivia, presenta su libro Papeles de trabajo de
auditora externa e interna, en el cual realiza un resumen analtico de la
auditora en sus versiones administrativa, de estados nancieros,
operacional, integral, gubernamental, ecolgica y de calidad, entre otras. Ese
mismo ao, la Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo, da a
conocer la Gua General de Auditora Pblica, en la que dene los criterios
para normar y estandarizar el trabajo de auditora que ejecuta el personal
asignado a los rganos internos de control o de control interno de las
instituciones pblicas, desde la planeacin de la auditora hasta la
presentacin del informe.
En 2001, Eduardo Jos Mancilla Prez lxix publica La auditora
administrativa: un enfoque cientco, obra con la cual afronta el reto de
abordar de manera seria esta disciplina con un enfoque cientco sustentado
en los componentes del proceso administrativo. En el ao siguiente se
producen varias contribuciones interesantes. La obra de Mayela Mrquez
Aura, Auditora administrativa como disciplina prctica y administrativa en
Venezuela: diagnstico y formulacin conceptual metodolgica, rene el rigor
metodolgico del investigador con el conocimiento producto del ejercicio
profesional para fundamentar el trabajo del administrador de empresas. El
libro de Eduardo Carrillo
1.2 Naturaleza y alcance de una auditora administrativa.
El rea de inuencia que abarca la auditora administrativa comprende la totalidad
de una organizacin en lo correspondiente a su estructura, niveles, relaciones y
formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales como:
Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Enfoque estratgico
Sector de actividad
Giro industrial
mbito de operacin
Tamao de la empresa
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin
Desarrollo tecnolgico
Sistemas de comunicacin e informacin
Nivel de desempeo
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
Generacin de bienes, servicios, capital y conocimiento
Sistemas de calidad