Cuadernillo DRPJ

Seminario
Preparacin y presentacin de las declaraciones de

renta y CREE de personas jurdicas por el ao
gravable 2016
Conferencista
Gildardo Hoyos Giraldo
Marzo de 2017
Instrucciones para descargar estas lminas y acceder a
materiales complementarios
Para descargar las diapositivas de esta exposicin, y para acceder a los

materiales complementarios en Excel y PDF con los que se podr
complementar el estudio de este tema, favor acceder al siguiente enlace:
http://media.actualicese.com/material_renta_juridicas_hoyos_2017.zip
Principio de Docencia
Declaracin de ImpoRenta y CREE Persona Jurdica
ao gravable 2016
Siempre debemos ver a los estudiantes
No como botellas vacias

, que hay que llenar.
Sino como velas ,

que hay que
Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO
encender.
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo
Cel 315 493 2610 Correo : grupo-gestion@hotmail.com Robert Shawn
Contenido
1- Realizacin y causacin de : Contabilidad de causacin

Ingresos, Costos y Deducciones Acumulacin o devengo
2 Efectos tributarios del ESFA Contabilidad de Causacin

3 Valor patrimonial de los activos y las deudas
Acumulacin o Devengo
4 Rgimen de Transicin Fiscal ESPA Tributario
por la entrada en vigencia de la Ley 1819/16
5- Conciliaciones : Comprobante de diario PCGA / NMTNC

contables y fiscales Impuesto diferido
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo
1
Contabilidad de Acumulacin o Devengo art 21-1 ET Determinacin del : ImpoRenta y Compltarios art 21-1 ET
Marco tcnico normativo contable *** Adic art 22 RT p/ Contribuyentes Obligados llevar Contabilidad Adic art 22 RT
Para la determinacin del Impto de Renta y Compltarios,

tomado del Marco Conceptual para la Informacin Financiera IASB en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos costos y gastos
Cap 1 El Objetivo de la Informacin Financiera los sujetos pasivos de ste impuesto, obligados a llevar contabilidad,
con Propsito General OB1 a OB21
aplicarn los sistemas de Reconocimiento y Medicin, ***
de conformidad con los MTNC vigentes en Colombia,
Importante El concepto de C de AoD, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas,
Contabilidad de Acumulacin o Devengo y en los casos en que sta NO regule la materia,
tambin est en los PCGA del DR 2649/93
Cap III Normas Bsicas, art 12 y 13 Realizacin y Asociacin En todo caso la ley tributaria puede disponer de forma expresa,
o Causalidad un tratamiento diferente, de conformidad con el art 4 Ley 1314/09
Reconocimiento :
Par 1 Cuando se utiliza BC de AoD Proceso El Estado de Situacin ESF
art incorporacin de un Financiera ERI
.21-1 una entidad reconocer partidas como : elemento en :
ET activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, 1 Cumpla con ladefinicin
El Estadodedeactivo, pasivo,Integral
Resultados
patrimonio, ingreso gasto, segn los NM
cuando satisfagan las definicines y los criterios de "reconocimiento" TNC
previstos para tales elementos, NMTNC 2 Satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento :
de acuerdo con los que le sean aplicables G1 G2 G3
al obligado a llevar contabilidad a. Que sea probable que cualquier beneficio econmico
asociado con el elemento ingrese salga de entidad
b. Que el elemento tenga un costo valor que pueda ser
medido confiablemente.
c. Que la empresa tenga el control del elemento .
2
Proceso determinacin de cantidades monetarias Par 2 Contribuyentes PN que opten por llevar contabilidad,
por las cuales los elementos de los E/F art se sujetan a reglas del ET p/ obligados a llevar contabilidad
Medicin se reconocen y se incorporan en : .21-1
a- El Estado de Situacin Financiera ESF ET *** de Exposicin de motivos :
b- y El Estado de Resultados ERI
Integral sta norma tendr impacto al momento de determinar
La Cdula de Rentas Empresariales de las PN
1- Valor razonable 2- Costo histrico
3- Costo histrico amortizado
Bases 4- Consideracin pagada/recibida Vr de Intercambio Par 3 Para los fines del Estatuto Tributario,
de Adicionalmente conlleva aplicar criterios como art cuando se haga referencia al trmino de causacin
medicin 1- Depreciacin / amortizacin 2- Deterioro .21-1 debe asimilarse al trmino y definicin de
3- Vr revaluado 4- Cambios en valor razonable ET Acumulacin o Devengo
5- Plusvala 6- Tcnicas de medicin **
Para los fines del Estatuto Tributario, las referencias a : Par 6 Para efectos fiscales, las mediciones que se efecten a :
Par 4 1- marco tcnico normativo contable, art valor presente o de acuerdo con los
art 2- tcnica contable .21-1 valor razonable NMTNC
.21-1 3- normas de contabilidad generalmente aceptadas en Col ET
ET 4- y contabilidad por el sistema de causacin, debern reconocerse a : siempre y cuando
entindase a las Normas de Contabilidad vigentes en el costo NO exista
Colombia precio adquisicin un tratamiento diferente
N M T N C G1 G2 G3 o vr nominal en el ET
Par 5 Para efectos fiscales :

art todas las sociedades y personas jurdicas, Por las diferencias resultantes entre medicin contable y fiscal
.21-1 incluso estando en estado de disolucin o liquidacin lo NO tendrn efecto en el imporenta, sino hasta cuando
ET estan obligadas a observar lo dispuesto en el ET tanto la transaccin se realice transferencia econmica del activo o
mediante : extincin del pasivo s/ el caso.
Ej : Inventarios ( deterioro/venta ) Provisiones ( pago )
3
Ingresos Fiscales o Tributarios
Son las entradas de recursos en dinero o en especie

que incrementan el activo y/o disminuyen el
pasivo, generando incrementos en el patrimonio
Realizacin y Causacin bruto,
y hace relacin a : los ingresos ordinarios como
a los ingresos
de Los Ingresos extraordinarios o ganancias
ocasionales
que tenga una persona en el perodo gravable
Venta de bienes
Orgen prestacin de
servicios
recibo de indemnizaciones por cualquier
concepto pago de regalas, etc ( sean o no
gravables )
Ingreso tributario
a- No afectado por Descuentos Rebajas o Devoluciones
b- Sujeto a Gravamen de impuesto de renta
c- NO excludo No constitutivo Renta ni Gcia Ocasional

por ley como o Renta exenta
d- Susceptible de Aumentar el patrimonio
4
Contabilidad PCGA Fiscal o Tributario
Finalidad Incremento del patrimonio
Reembolso de gastos de capital
Operacionales Ordinarios Operacionales
cta 41 PCGA No
Forma Reales presuntos art 35 ET
operacionales
No operacionales Extraordinarios .( 1 )
Periodo Ao gravable o perodos futuros
cta 42 PCGA 1- Utilidad venta activos fijos
posedos por 2 aos o ms art 300 ET
Gravados Sistema, Impuesto y tarifa dependen
de si PJ Impuesto de renta y CREE
Contabilidad NCIF 2- Utilidad liquidacin de sociedades
de si PN Imporenta / IMAN / IMAS art 301 ET
con 2 aos o ms de
Gravabilidad existencia
Ing no constitutivo de renta Una sola fuente ** NCIF
No gravados ni gcia ocasional art 36 a 57-2 ET 3- Herencias, legados, donaciones,
Renta exenta art 206 a 235-2 ET G1 Plenas NIC 18 porcin conyugal art 302 ET
G2 Pymes Secc 23 4- Cualquier acto jurdico entre vivos,
G3 Microemp Cap 12 a ttulo gratuito art 302 ET
5- Premios por loterias, rifas, juegos, apuestas
y similares ( chance y baloto ) art 304 a 306-1
Una sola fuente ** La Seccin 23 NCIF Pymes Realizacin y causacin de los ingresos art 27 y 28 ET
Los Ingresos Ordinarios, Obligados llevar contabilidad No obligados contabilidad

los que se originan en el Ciclo Ordinario de los Negocios
Recibo efectivo
El Ciclo Ordinario NO se limita al Objeto Social, en $$$ o en especie
sino a aquellas actividades que la entidad lleva a cabo de manera : o
repetitiva presupuestada relevante Causados en periodo gravable Recibo
Casos especiales efectivo
Importante Venta o realizacin de cualquier activo corriente Ingresos por anticipado en
Ej : inventarios, cartera son Ingresos Ordinarios solo en periodo causacin $$$ o en especie
Venta o realizacin eventual, Ingresos por dividendos
de activos de largo plazo, retirados del servicio, son Ganancias abonados calidad exigibles
conocidas como Ing NO Operacionales en PCGA Ingresos x venta inmuebles
y Gcia Ocasional o Renta Ordinaria en ET fecha escritura pblica.
5
Los Ingresos son base de la Renta Lquida art 26 ET Conciliacin de los Ingresos Contables
con Ingresos base para : IMPORENTA, IVA, ICA y CREE
Sumatoria ingresos ordinarios y extraordinarios
realizados en el ao o perodo gravable, Contabilidad bajo los NMTNC
susceptibles de producir incremento neto del patrimonio Ingresos bajo NIC 18 G1 $$$
en el momento de su percepcin, una sola Secc 23 G2 $$$
y que no hayan sido expresamente exceptuados fuente Total Cap 12 G3 $$$
Menos Devoluciones, rebajas y descuentos ingresos
Igual Ingresos netos
Menos Costos realizados imputables a tales ingresos
Igual Renta bruta Imporenta Impoventas CREE ICA AutoRF/CREE
Menos Deducciones realizadas Ordinarios Gravados Ordinarios
Tarifa
Igual Renta lquida INOCRNIG Exentos INOCRNIGO
Fuera mpio 0.4%
Menos Rentas exentas Rtas exentas
O Excludos No sujetos 0.8%
Igual Renta lquida gravable ( y a ella se aplican las tarifas de ley ) Extraordinarios ?
Rtas exentas NO gravados 1.6%
Extraordinarios Ing gravados Ing gravados
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo Ing gravados Ing netos Ing gravados
Realizacin del Ingreso para Obligados a llevar Contabilidad : *** de Exposicin de motivos :
art 28 ET
*** de Exposicin de motivos : Modif art 28 RT
excepciones de acuerdo con los N M T N C

Este es uno de los artculos ms importantes de la reforma algunos ingresos, aunque devengados,
para los obligados a llevar contabilidad pueden NO tener capacidad contributiva asociada,
Los ingresos realizados fiscalmente, buscando proteger la capacidad contributiva del contribuyente
son los ingresos devengados contablemente, as mismo, la caja de las empresas.
en el ao o perodo gravable tal como sucede con activos medidos a valor razonable
con cambio en resultados
ampla la definicin y la adeca a los NMTNC
el objeto es NO gravar aquellas operaciones, que :
excepciones otras disposiciones incorporan un alto grado de volatilidad frente a su cosolidacin.
6
3- Transacciones de financiacin que generen
excepciones Los sig ingresos : Ingresos Devengados por Intereses Implcitos
aunque devengados contablemente,
generarn una diferencia temporaria, Contable Es ingreso de operacin norma anticipa ing.
y su reconocimiento fiscal,
Dividendos provenientes deser
Sociedades
cuandoNacionales y Extranjeras
lo determine el ET. Solo se toma el vr nominal de la transaccin
de acuerdo a Num 1 art 27 ET Fiscal o factura o documento equivalente
idem, sin Ing x Inters implcito NO tiene efecto fiscal
1- Enajenacin de Bienes Inmuebles modificacin
Qu son Intereses Implcitos ? Parag 2 art 28 ET
Los que se originan en aquellas transacciones de financiacin,
2- que tienen lugar cuando los pagos se extienden ms all de
de acuerdo a Num 2 art 27 ET los trminos de la poltica comercial y contable de la
entidad.
o se financia a una tasa que NO es tasa de mercado.
5- Ingresos Devengados por

4- Ingresos Devengados por Medicin a Vr Razonable con cambios en Resultados
Aplicacin Mtodo Participacin Patrimonial de Propiedades de Inversin
Contable Es ingreso de operacin Contable Es ingreso de operacin
Fiscal Solo se reconocen s/ Num 1 art 27 ET Solo se reconocen cuando :

o en enajenacin acciones producto MPP Fiscal se enajenen lo que ocurra
o se primero
liquiden
el objeto es NO gravar aquellas operaciones, que :
incorporan un alto grado de volatilidad frente a su cosolidacin.
7
6- Ingresos Devengados por 7- Ingresos Devengados por reversiones
reversiones de provisiones asociadas a pasivos de deterioro acumulado de los activos
y las recuperaciones de deducciones de art 145 ET
Contable Es ingreso de operacin

Fiscal No es objeto de impto de renta, si stas
NO generaron un gasto deducible aos atrs. Fiscal No son objeto de impto de renta, si stas
NO generaron un gasto deducible aos atrs.
actualiza trmino deterioro

en lugar de provisiones asociadas a activos
8- Pasivos por Ingresos Diferidos

por programas de fidelizacin de clientes 9- Ingresos Devengados por Contraprestacin Variable
es decir, aquella sometida a una condicin
Fiscal Son objeto de impto de renta, a mas tardar : Contable Es ingreso de operacin
a- en ao gravable sig
b- o en fecha caducidad obligacin, si sta es menor Fiscal Solo son objeto de impto de renta, en el
momento que se cumpla la condicin
Qu son Programas de Fidelizacin de Clientes ? Parag 3 art 28 ET
Aquellos en virtud de los cuales, Ej : desempeo en ventas cumplimiento de metas
como parte de una transaccin de
venta,
un contribuyente concede una contraprestacin
condicionada, y futura a favor del cliente,
que puede tomar la forma de un descuento o de un crdito.
8
10- Ingresos que de acuerdo con NMTN Conceptos que integran el ORI Otros Resultados Integrales
deban registrarse dentro del ORI DB CR
Revaluacin de activos
Contable Es ingreso del ORI
Ganancias actuariales s/obligaciones de pensin x beneficios definidos
Solo son objeto de impto de renta, Variaciones en Planes de Beneficios por Retiro
Fiscal en momento que segn la tcnica contable
a- deban ser registrados en Estado Resultados Diferencia en cambio x Conversin de Negocios en Extranjero
b- o se reclasifique en el ORI
contra un elemento de patrimonio, Cambios en Valor Razonable de Instrumentos de Cobertura
Parte eficaz de algunos Instrumentos de Cobertura ***
generando una ganancia para fines fiscales,
producto de la enajenacin, liquidacin o baja *** Contratos financieros utilizados como cobertura
en cuentas del activo o pasivo, cuando haya lugar a ello. la cual si cubre entre el 80% y el 125% del riesgo
se considera eficaz ( Seccin 12 NIIF Pymes )
otras disposiciones Parag 1 art 28 ET otras disposiciones Parag 4 art 28 ET
Si con la aplicacin de los NMTN,

un contrato con un cliente, Para los Distribuidores Minorstas de Combustibles Lquidos,
y derivados del petrleo,
Contable NO cumple todos los criterios,
para ser contabilizado, aplicarn lo consagrado en art 10 Ley 26 de 1.989
y en consecuencia NO haya lugar al reconocimiento de
un ingreso contable, pero exista el derecho a cobro, Al ingreso bruto as determinado,
NO se lo podrn detraer costos x adquisicin de combustibles
Fiscal Se entender realizado el el costo del transporte del combustible
ingreso en ste perodo lo cual NO comprende NI otros gastos deducibles
fiscal, asociados a la operacin
por los bienes transferidos o por los servicios
prestados generando un diferencia temporaria.
9
Transacciones que generan Ingresos art 28-1 ET
que involucran ms de una obligacin Adic art 29 RT Par 1 Los comodatos,
que impliquen para el comodatario,
Cuando en una nica transaccin, obligaciones adicionales a la recibir y restitur
se vendan en conjunto bienes o servicios distintos, el bien recibido en comodato,
el ingreso total de la operacin deber distriburse, tales como : adquirir insumos
entre los diferentes bienes o servicios comprometidos, pactos de exclusividad en
utilizando los precios de venta, mantenimiento u operacin
cuando stos se venden por separado,
de tal manera que se refleje la realidad econmica de la transaccin se someten a las reglas previstas en ste artculo.
Transferencias a ttulo gratuto, entendidas como las que :

lo anterior NO generan derechos y obligaciones entre las partes
N/A para : adicionales a la entrega o prestacin del servicio,
NI a la enajenacin de establecimientos de comercio
Tratamiento tributario de Instrumentos Financieros art 33 ET

*** de Exposicin de motivos : medidos a Valor Razonable con cambios en Resultados Adic art 32 RT
Busca generar mayor transparencia en las transacciones *** de Exposicin de motivos :

en las que se vendan un conjunto de bienes o servicios,
distintos, stos Instrumentos son los que se tienen con fines de negociacin,
y sus rendimientos comprenden factores adicionales a los intereses
diferentes a un establecimiento de comercio como por Ej : la preferencia por la liquidez
y tendrn el mismo tratamiento vigente al da de hoy.
Dicha transparencia obliga a los contribuyentes,
a atribur el ingreso total de la operacin, Tratamiento 1- Ttulos de renta variable
a los diferentes bienes o servicios involucrados en la misma tributario 2- Ttulos de renta fija
para : 3- Otros Instrumentos Financieros
Par 1 Lo aqu dispuesto aplicar sin perjuicio de la

retencion o autoretefuente sobre rendimientos financieros
10
1- Ttulos de renta variable 2- Ttulos de renta fija
Los ingresos, costos y gastos, 1. El ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros,
devengados por IF / Trv NO sern objeto de ImpoRenta se realizar para efectos fiscales de manera lineal,
Este clculo se har, teniendo en cuenta :
sino hasta a- el momento de su enajenacion el que ocurra a- valor nominal b- tasa facial c- plazo convenido
b- el momento de su liquidacion primero d- tiempo de tenencia en el ao o perodo gravable
2. La utilidad o prdida en la enajenacion de IF / Trf

Aquellos cuya estructura se realizar al momento de su enajenacin
Ttulos de financiera, vara durante su y estar determinada por Valor de la enajenacin
renta variable vida. la diferencia entre : menos : costo fiscal del ttulo
Ej: acciones
derivado Ttulos de Aquellos cuya estructura financiera,
s renta fija NO vara durante su vida.
Ej: Bonos CDT TES
3- Otros Instrumentos Financieros Tratamiento tributario de Instrumentos Financieros art 33-1 ET

medidos a Costo Amortizado Adic art 33 RT
Los ingresos, costos y gastos generados,

por la medicin de pasivos financieros a valor razonable, Los ingresos, costos y gastos,
con cambios en resultados, se entienden realizados, de acuerdo a Inc 1 art 28 ET
NO sern objeto del ImpoRenta
sino en lo correspondiente al Gasto Financiero generado, Los ingresos realizados fiscalmente,

aplicando el modelo del Costo Amortizado de los NMTNC son los ingresos devengados contablemente,
en el ao o perodo gravable
11
*** de Exposicin de motivos : Tratamiento tributario de art 33-3 ET
Acciones con Dividendo Preferencial Adic art 35 RT
Los Instrumentos Financieros, medidos a Costo Amortizado
son aquellos que se tienen hasta el vencimiento de los mismos,
y por tanto, los nicos ingresos asociados a los mismos Para el El mismo tratamiento de Pasivos Financieros
son, los rendimientos financieros. Emisor
El hecho que se proponga una forma lineal p/ el clculo de los ingresos,

es porque, sta forma de proceder, Para el El mismo tratamiento de Activos Financieros
guarda myor armona con la capacidad contributiva del contribuyente. y debe reconocer un Ingreso Financiero,
Tenedor al momento de su realizacin
En consecuencia : El manejo de la retefuente es el mismo del
Decreto 700/97
Par 1 Lo dispuesto aqu, aplica para : *** de Exposicin de motivos :

acciones con dividendo preferencial,
que incorporan un obligacin por parte del emisor, Las acciones con dividendo preferencial, ( acdp )
de entregar efectivo, u otro activo financiero. NO representan un riesgo para su tenedor,
en acdp accionista tiene el ingreso asegurado
en acciones ordinarias accionista depende de su participacin
Par 2 Los rendimientos financieros,
asociados a las acciones con dividendo preferencial, A las acdp los NMTNC las denominan :
se someten a las disposiciones del ET acciones preferentes
para la deduccin de intereses y se reconocen como Instrumento Financiero
ya que son una financiacin a la entidad, va deuda.
Las acciones con dividendo preferencial,
se consideran una deuda. Importante Que ste tipo de acciones se incluyan
Objetivo de la en la proporcin,
inclusin de ste art establecida en art 118-1 ET
12
Costo / ET erogaciones costos
acumulaciones o directo
Es el conjunto de consumo de s
activos e indirectos
en que incurre una PN o PJ, en un perodo
determinado, para la adquisicin o produccin de un
Realizacin y Causacin bien o servicio,
con el fn de generar ingresos y obtener utilidades causa vs efecto
Deducciones / ET Son gastos en que incurren PN y PJ,
de los Costos y Deducciones contribuyentes de imporenta, en ao gravable
y que sean necesarios para producir renta, necesidad
Costos Ej : Gastos de relacionados con la operacin y

admon y ventas actividad econmica del contribuyente
proporcionalidad
Gastos sin ser propiamente de la
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo actividad productora de renta,
financieros si son necesarios y disminuyen la renta
art ET
Clasificacin costos y deducciones 1. Inversiones amortizables 157 a 172
art ET 2. Exceso renta presuntiva Par 4 art 189 ET
1. Pagos laborales ( seguridad social ) 108 a 113
2. Aportes Parafiscales 114 3. Costos presuntos estimados o tericos ** 64 / 74 / **
a- Especiales 3. Impuestos pagados 115 82 / 83 / 87 **
4. Intereses 117 c- Fiscales 4. Pagos viudas, hurfanos miembros
5. Gastos en el exterior 121 a 124-1 FM muertos secuestrados/desaparecidos 108-1
6. Donaciones y contribuciones 125 a 126-2
5. Limitados o prohibidos ** 85 a 88-1, 158, 177,-1-2
art ET
1. Depreciac, amortizac/agotamto 127 a 144 6 Donaciones y contribuciones a la
b- Contables 2. Carteta morosa perdda 145 a 146 Fundacin Gustavo Matamoros Dcosta 126-2
3. Prdidas en operacin y en bienes 147 a 156
13
** Costos
1. Disminuc inventarios x faltantes mcia art 64 ET Importante : "Cuando el Costo de Ventas se determine por
2. Costo bienes incorporales 74 y 75 ET el Sistema de Inventario Permanente, art 64 ET
presuntos 3. Determinacin Dian art 82 ET sern deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas,
estimados 4. Costo vtas plantaciones reforestacin art 83 ET de fcil destruccin o perdida, hasta en un 3% de :
o teoricos 5. Costo profesional indep y comisionistas art 87 ET de la suma del inventario inicial ms las compras
art ET
1. Pagos a vinculados econmicos no contribuy 85 Ej: La empresa FACILMENTE DESTRUIDA S.A. presenta :
2. Impoventas No descontable como costo 86 Inventarios de mercancas de productos perecederos
** Costos y 3. Proveedores ficticios o insolventes 88 Inv inicial 7 7 7
4. Publicidad productos del extranjero 88-1 Compras 98 98 98
deducciones declarados como de contrabando masivo Decreto Inv final 10 6
limitados o ( TV, equipos sonido, radios, neveras , Decreto Costo de ventas 95 105 *3% . = 4 99
prohibidos lavadoras, cigarrillos y bebidas alconlicas) 416/00 Ventas 150 150
5. Inversiones en activos fijos 158-1 a -3 Costo de ventas 95 99
6. Limitac a costos Idem a deducciones 177
7. Limite costo y deducc de INOCRNIGO 177-1
8. Pagos a no inscritos Rgimen comn 177-2
Determinacin de Costos Estimados y Presuntos art 82 ET

" Cuando existan indicios de que costo informado por el contribuyente, Condiciones legales para su aceptacin
NO es real, o cuando,
NO se conozca el costo de los activos Presupuestos Relacin de causalidad
enajenados, NI sea posible su determinacin, Relacin de necesidad
mediante pruebas directas, tales como : esenciales Relacin de proporcionalidad
* declaraciones de renta del contribuyente o de 3os.
* comprobantes internos de contabilidad Requisitos Realizacin
la DIAN puede fijar un costo acorde con el de otro comerciante, Imputabilidad
que realice actividades similares, de fondo Oportunidad
y de NO ser posible,
la DIAN estimar el costo en el 75% de la enajenacin, Requisitos Limitantes prohibiciones
sin perjuicio de : Documentos soporte
a. sancin por inexactitud o Formales Retefuentes y Seguridad Social
b. sancin por NO llevar debidamente los libros de contabilidad
14
Procedencia de costos, deducciones e IVAS descontables Procedencia de costos, deducciones e IVAS descontables
art 771-2 ET art 771-2 ET
1 Se requerir de facturas con el cumplimiento de los 1- Se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos
requisitos establecidos en los literales sig de los art 617 y 618 ET,
2 Tratndose de Documentos b.Identificacin del vendedor o de quin presta el servicio

Equivalentes, con los requisitos de c. Subrogado L788/02 Identificacin comprador e iva discriminado
ley. d.Numeracin consecutiva de fecturas de venta
e- Fecha de expedicin
3 Cuando NO exista la obligacin de expedr factura, f- Descripcin de los artculos vendidos o servicios prestados
O documento equivalente, Docmto sustitutivo de factura g- Valor total de la operacin
el documento que pruebe la transaccin,
con los requisitos de ley.
2- Tratndose de Documentos Equivalentes, se debern cumplr

los requisitos contenidos en los sig literales sig, del art 617 ET, a- Quines NO estn obligados a facturar DR 1001/97
b- Documentos equivalentes a factura DR 1001/97
b- Identificacin del vendedor o de quin presta el servicio
d- Numeracin consecutiva de fecturas de venta
e- Fecha de expedicin ** b- Requisitos para la procedencia de costos, deducciones e
g- Valor total de la operacin impuestos descontables, art 3 DR 3050/97
por operaciones realizadas con NO obligados a facturar
3- Cuando NO exista la obligacin de expedr factura, o
documento equivalente,
*** c- Documento equivalente a la factura, en adquisiciones efectuadas
el documento que pruebe la respectiva transaccin, que d lugar a por responsables del Rgimen Comn a personas naturales ,
costos, deducciones o imptos descontables, NO comerciantes o inscritos en el Rgimen
deber cumplir los requisitos mnimos que el gobierno establezca Simplificado
y estos requisitos mnimos los estableci en : art 3 DR 522/03
15
*** c- Documento equivalente a la factura, en adquisiciones efectuadas
por responsables del Rgimen Comn a personas naturales ,
** b- Requisitos para la procedencia de costos, deducciones e NO comerciantes o inscritos en el Rgimen Simplificado
impuestos descontables, art 3 DR 3050/97 El adquirente responsable del Rgimen Comn, art 3 DR 522/03
por operaciones realizadas con NO obligados a facturar expedir a su proveedor un Documento Equivalente a la Factura,
con los siguientes requisitos :
1- Identificacin persona o entidad beneficiaria del pago/ abono cta 1- Identificacin del adquirente de los bienes o servicios
2- Fecha de la transaccin 2- Identificacin de la PN beneficiaria del pago o abono en cta.
3- Concepto 3- Numeracin consecutiva
4- Vr de la operacin 4- Fecha de la operacin
5- Discriminacin del IVA, para el caso del impto descontable 5- Concepto
6- Vr de la operacin
7- Discriminacin del IVA asumido por el adquirente
8- Derogado por art 2 DR 3228/03
NO aceptacin de costos y gastos art 177-2 ET Excepcin : Cuando operaciones anteriores se realizan
de los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con
IVA con agricultores, ganaderos y arrendadores de bienes
1- Pagos realizados a personas NO inscritas en el Rgimen Comn pertenecientes al Rgimen Simplificado derogado x Ley 1819/16
por contratos de vr individual y superior a 3.300 UVT en el
respectivo perodo gravable .2016 $ 98.185.000 Siempre y cuando el comprador de los bienes o servicios,
.2017 $ 105.135.000 expida el documento equivalente a la factura,
2- Pagos realizados a personas NO inscritas en el Rgimen Comn a que hace referencia el literal f-) del art 437 ET
efectuados con posterioridad al momento en que los contratos
superen un vr acumulado de 3.300 UVT .2016 $ 98.185.000
.2017 $ 105.135.000
3- Pagos realizados a personas NO inscritas en el Rgimen Comn
cuando NO conservan copia del documento en el cual conste la
incripcin del vendedor o prestador de servicios en Reg
Simplificado
16
Realizacin y Causacin de Costos y Deducciones art 58, 59 y 77 ET Realizacin del Costo para Obligados a llevar Contabilidad :
art 104 a 177-2 ET art 59 ET
*** de Exposicin de motivos : Modif art 39 RT
Obligados llevar contabilidad No obligados contabilidad
Pago efectivo Establecer que los costos fiscalmente aceptados son,
en $$$ o en especie o aquellos devengados contablemente,
Causados en periodo gravable y se excluyen de ste tratamiento unos casos particulares
Pago
Casos especiales : efectivo en en razon a que, aunque se hayan reportado contablemente,
Costos / gastos x anticipado $$$ o en especie NO existe certeza de su ocurrencia en el futuro
solo en periodo causacin NI certeza de su valor
Nocin de causacin : Condicin al momento materializacin del hecho

Nace obligacin de aceptacin de y conocimiento del valor real
pagarlo aunque no se
haya pagado
Realizacin del Costo para Obligados a llevar Contabilidad : Excepciones

art 59 ET
Modif art 39 RT a- prdidas por deterioro de valor parcial del inventario
por ajustes a valor neto de realizacin
Los costos realizados fiscalmente
son los devengados contablemente solo sern deducibles
en el ao o perodo gravable. al momento de realizacin del inventario
1- Los siguientes costos

Excepciones aunque devengados contablemente
su reconocimiento fiscal ser de acuerdo al ET
y generan diferencias temporarias
17
b- adquisiciones que generen intereses implcitos c- prdidas generadas por medicin a vr
de acuerdo con NMTNC razonable con cambios en resultados
para propiedades de inversin
para el imporenta
solo es costo el valor nominal de la adquisicin
o factura o documento equivalente sern deducibles
o tratados como costo
Consecuencia al momento de enajenacin lo que suceda
Costos por Intereses Implcitos Devengados o liquidacin primero
NO son deducibles
d- costos por provisiones asociadas a : e- costos originados por actualizaciones de

obligaciones de monto o fecha inciertos, pasivos estimados y provisiones
includos los costos por
desmantelamiento
restauracin solo sern deducibles, cuando :
o rehabilitacin, surja la obligacin de efectuar el respectivo desembolso
y los pasivos laborales con un monto y fecha ciertos
solo sern deducibles, cuando : y NO exista limitacin alguna

surja la obligacin de efectuar el respectivo desembolso
salvo los expresamente aceptados por el ET

ET en especial :
art 98 reservas matemtica y tcnica de cias de seguros
art 112 provisin pago futuras pensiones no amparadas por ISS
art 113 determinacin cuota anual deducible de la provisin GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo
18
f- costos por deterioro de activos salvo en el caso de g- costos que de acuerdo con NMTNC
activos deban ser registrados dentro del ORI
sern deducibles depreciables
al momento de NO sern objeto del imporenta,
enajenaci lo que suceda sino hasta el momento,
n primero en que de acuerdo con la tcnica contable :
o
salvo los expresamenteliquidacin
aceptados por el ET a. deban ser registrados en ER
en especial : b. o se reclasifique en el ORI
ET contra un elemento de patrimonio,
art 145 deduccin deudas de dudoso o difcil cobro generando un prdida para fines fiscales,
art 146 deduccin deudas manifiestamente perddas producto de la enajenacin, liquidacin
o sin valor. o baja de cuentas de activo o pasivo
cuando a ello haya lugar.
2- costos devengados por inventarios faltantes Par 1 Capitalizacin por costos de prstamos
NO ser deducible del imporenta, si : de conformidad con los N M T N C

sino hasta la proporcin del art 64 ET exige la Capitalizacin por costos de prstamos
Consecuencia el mayor costo de los inventarios, dichos valores se tendrn en cuenta para
por faltantes de mercanca las reglas de art 118-1 y 288 ET
constituye una diferencia permanente
ET ET
art 64 3% de la suma de art 118-1 Subcapitalizacin Patrimonio lq ao ant x 3
inventario inicial ms las compras art 288 Derogado Bienes exentos Impto Patrimonio Ley 6/92
mercancas de fcil destruccin o perdida.
19
Par 1 En el caso de que los inventarios sean :
autoconsumidos
o transferidos a ttulo gratuto
para efectos del imporenta, Realizacin y Causacin

se considerar el costo fiscal del inventario
de los Costos y Deducciones
Deducciones
Realizacin Deducciones, para Obligados a llevar Contabilidad : Excepciones

art 105 ET
Modif art 61 RT a- transacciones que generen intereses implcitos
Las Deducciones realizadas fiscalmente de acuerdo con NMTNC
son los gastos devengados contablemente
en el ao o perodo gravable. para el imporenta
que cumplan los requisitos del ET solo es deduccin el valor nominal de la transaccin,
o factura o documento equivalente.
1- Los siguientes gastos Consecuencia

Excepciones aunque devengados contablemente Gastos por Intereses Implcitos Devengados
su reconocimiento fiscal ser de acuerdo al ET NO son deducibles
y generan diferencias
20
b- prdidas generadas por medicin a vr razonable c- gastos por provisiones asociadas a
con cambios en resultados : obligaciones de monto o fecha inciertos,
tales como Propiedades de Inversin includos los gastos por
desmantelamien
sern deducibles to restauracin
o tratados como deduccin o rehabilitacin,
al momento de enajenacin lo que suceda y los pasivos laborales donde NO se encuentre,
o liquidacin primero consolidada la obligacin
laboral en cabeza del trabajador
solo sern deducibles, cuando :
*** de Exposicin de motivos : surja la obligacin de efectuar el respectivo desembolso
con un monto y fecha ciertos
Norma espejo que busca guardar equilibrio, frente a hechos econmicos, ET salvo los expresamente aceptados por el ET, en especial :
que NO han generado capacidad contributiva. art 98 reservas matemtica y tcnica de Cas de seguros
art 112 provisin pago futuras pensiones no amparadas por ISS
art 113 determinacin cuota anual deducible de la provisin
d- gastos originados por actualizaciones de e- gastos por deterioro de activos salvo en el caso de
pasivos estimados y provisiones activos
sern deducibles depreciables
solo sern deducibles, cuando : al momento de
enajenaci lo que suceda
surja la obligacin de efectuar el respectivo desembolso n primero
con un monto y fecha ciertos o
y NO exista limitacin alguna salvo los expresamenteliquidacin
aceptados por el ET
en especial : (nicos deterioros aceptados x ET)
ET
*** de Exposicin de motivos : se cumple con los NMTNC art 145 deduccin deudas de dudoso o difcil cobro
art 146 deduccin deudas manifiestamente perddas
solo se reconoce un pasivo fecha cierta de cancelacin o sin valor.
si existen : valor exacto del desembolso (los literales a hasta e son solo ejemplos)
21
f- gastos que de acuerdo con NMTNC 2- gastos que NO cumplan con requisitos del
deban ser registrados dentro del ORI ET, para ser deducibles en el imporenta,
generarn diferencias permanentes. ***
NO sern objeto del imporenta,
sino hasta el momento, *** NO generan activos o pasivos por Impuestos Diferidos
en que de acuerdo con la tcnica contable : porque NUNCA se revierten
a- deban ser registrados en ER Dichos gastos comprenden entre otros :

b- o se reclasifique en el ORI
contra un elemento del patrimonio, a. Deducciones devengadas por aplicacin del
generando una prdida para fines fiscales, Mtodo de Participacin Patrimonial, incluyendo las prdidas,
producto de la enajenacin, liquidacin de conformidad con los NMTNC
o baja en cuentas del activo o pasivo
cuando haya lugar a ello. b. El imporenta y los impuestos NO comprendidos
en art 115 ET.
c- Multas/ sanciones/ penalidades/ intereses moratorios *** de Exposicin de motivos :

y condenas provenientes de procesos admtivos, judiciales,
o arbitrales, diferentes a los laborales Contrario a lo que sucede con los Ingresos art 27 y 28 ET
con sujecin a lo previsto en Num 2 art 107-1 ET *** que busc ser lo ms amplio posible
respetando siempre el Principio de la Capacidad Contributiva
*** Num 2 art 107-1 ET Limitacin de deducciones
pagos salariales y prestaciones sociales, en los Gastos o Deducciones art 105 ET
cuando provengan de litigios laborales, se busc ser lo ms preciso posible en los gastos aceptados fiscalmente
sern deducibles en el momento del pago , siempre y cuando,
se cumpla con totalidad requisitos p/deduccin de salarios.
Importante Los gastos devengados contablemente,
d- las distribuciones de dividendos procedern para efectos fiscales, bajo las sig condiciones :
a. Que estn realizados para efectos fiscales
e- los imptos asumidos de 3os. b. Que se cumpla con requisitos deducibilidad indicados en ET
22
Salarios
Deducciones Generales
Cul es el tratamiento fiscal, respecto de la sociedad ???

Tratamiento tributario a art 108-4 ET
Pagos Basados en Acciones Adic art 64 RT
a- Solo se reconoce
Clasificacin pagos basados en acciones o cuotas participacin social Cuando el trabajador adquiere, pasivo o gasto
el derecho ejercer una opcin de en momento
1- Cuando el trabajador adquiere, Tratamiento compra, p/adquisicin acciones o cuotas de que trabajador
el derecho ejercer una opcin de compra, fiscal inters social en su ca empleadora o una ejerza
p/adquisicin acciones o cuotas de inters social vinculada opcin de compra
en su ca empleadora o una vinculada respecto
de la b- Se reconoce
2- Cuando el trabajador recibe, sociedad Cuando el trabajador recibe, el gasto
como parte de su remuneracin como parte de su en momento
acciones o cuotas inters social respecto del de la realizacin
remuneracin acciones o
de su ca empleadora o una vinculada trabajador cuotas inters social
de su ca empleadora o una vinculada
23
Cul es el tratamiento fiscal, respecto del trabajador ???
c- Cul es el valor a deducir en ambos casos ???
1- Acciones o cuotas inters social el vr de las acciones en a-

listadas en Bolsa Valores da en se ejerza opcin Cuando el trabajador adquiere, Se reconoce
o se entreguen el derecho ejercer una opcin de compra, el ingreso
p/adquisicin acciones o cuotas de inters social momento ejerza
2- Acciones o cuotas inters social el vr de las acciones en su ca empleadora o una vinculada opcin de compra
NO listadas en Bolsa Valores ser el vr s/ art 90 ET
y se calcula as :
d- Cul es el requisito para la deduccin en ambos casos ?
vr a deducir x la sociedad, s/ Lit c art 108-4
Pago de los aportes de la seguridad social menos vr pagado por ellas = ing trabajador
Practicar retefuente por pagos laborales
b-
Cuando el trabajador recibe,
como parte de su Se reconoce el ingreso
remuneracin acciones o en sig momento :
cuotas inters social
de su ca empleadora o una vinculada
* entrega acciones Lo que
** trabajador figure como accionista ocurra Depreciacin
*** o se haga anotacin en cuenta primero
y se calcula as :
Vr comercial de acuerdo a Lit c- Num 1 art 108-4 ET
24
Depreciacin art 127-1 ET
Contratos de Arrendamiento Modific art 76 RT Razones : Existen contratos que pueden NO ser suscritos
por estas entidades
*** de Exposicin de motivos : pero la esencia del contrato, corresponde a un CAF
1 El arrendamiento financiero,
debe cumplir con el requisito de que en esencia econmica, 3- Se establece que el Valor Presente de los pagos mnimos,
cumpla con la definicin de un contrato de arrendmto financiero, por el arrendamiento, debe equivaler,
segn lo establecen los NMTNC al menos al 75% del valor del activo objeto del contrato
de igual forma y taxativamente se hace en la tributaria. con el fn de establecer un lmite,
para evitar un abuso de sta figura.
2 Se d el mismo tratamiento que se otorgaba antes,
a los contratos de arrendmto financiero CAF
pero, eliminando el requerimiento de que el arrendador
debe ser vigilado por la SuperFinanciera
Depreciacin art 127-1 ET 1- Definiciones

Contratos de Arrendamiento Modific art 76 RT
2- Tratamiento del Arrendamiento Financiero o Leasing

Son contratos de arrendamiento : 2.1- para el arrendador financiero
2.2- y para el arrendatario
El arrendamiento Operativo
y el 3- Tratamiento del Arrendamiento Operativo
Arrendamiento Financiero o Leasing 3.1- para el arrendador
3.2- y para el arrendatario
Para efectos del Impto de Renta y Compltarios
los contratos de arrendamiento, que se celebren a partr de Ene 1/17 4- El Contrato de Retroarriendo o Lease - Back
se someten a las sig reglas :
25
Depreciacin art 127-1 ET 1a2 el arrendatario o locatario tiene la opcin de comprar el activo,
Contratos de Arrendamiento Modific art 76 RT a un precio que sea suficientemente inferior al vr comercial,
en momento que opcin de compra sea ejercida,
de modo que, al inicio del arrendamiento,
1- Definiciones se prevee que tal opcin ser ejercida.
a- Arrendamiento Financiero o Leasing Financiero 1a3 el plazo del arrendamiento,

cubre la mayor parte de la vida econmica del activo
contrato que tiene x objeto la adquisicin financiada de un activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operacin
y puede tener las sig caractersticas :
1a4 al inicio del arrendamiento el vr presente de los pagos mnimos,
por el arrendamiento,
1a1 al final del contrato se transfiere la propiedad del activo, es al menos equivalente al 75% del vr comercial del activo
al arrendatario o locatario
2- Tratamiento del Arrendamiento Financiero o Leasing

1a5 los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada, 2a- para el arrendador financiero
que solo el arrendatario puede usarlos,
sin realizar en ellos modificaciones importantes. 2a1 al momento de la celebracin del contrato, deber reconocer :
un activo por arrendamiento financiero
por el vr presente de los cnones de arrendamiento,
la opcin de compra y el vr residual de garanta, si aplica.
b- Arrendamiento Operativo
2a2 debe inclur en declaraciones de renta,
Es todo arrendamiento diferente de un arrendamiento financiero todos los ingresos generados x los contratos de arrendamiento
o leasing financiero
Se entiende los ingresos financieros procedentes
por ingresos : del activo x arrendamiento, as,
como los dems ingresos, que se deriven del contrato
26
2- Tratamiento del Arrendamiento Financiero o Leasing Adicionalmente, en forma discriminada, se podr registrar
2b- para el arrendatario los costos incurridos para poner el activo
en marcha o en condiciones de utilizacin,
2b1 al inicio del contrato, debe reconocer : siempre que los mismos NO hayan sido financiados.
un activo y un pasivo por arrendamiento,
que corresponde al vr total del bien objeto de arrendamiento, 2b2 El vr registrado en el activo x el arrendatario,
esto es, el vr presente de los cnones de arrendamiento, salvo la parte que corresponda al IVA que vaya a ser descontado,
la opcin de compra y el vr residual de garanta, si aplica tendr la naturaleza de activo,
calculado a la fecha de iniciacin del contrato, el cual puede ser amortizado o depreciado,
y a la tasa pactada en el mismo. en los trminos del ET,
como si el bien arrendado fuera de su propiedad.
el vr registrado como pasivo x el arrendatario,
debe coincidir con el vr registrado como activo x arrendador 2b3 El IVA solo ser descontable por el arrendatario,
s/ reglas previstas para el bien objeto del contrato
2b4 Cuando se trate de bienes inmuebles, 2b7 Si el arrendatario NO ejerce la opcin de compra,
lo correspondiente a terrenos NO es depreciable NI amortizable se efectan los ajustes fiscales en el activo y en el pasivo,
y cualquier diferencia resultante NO tiene efecto en
2b5 Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario imporenta
siempre y cuando NO haya generado un costo o gasto deducible
debern descomponerse en la parte que corresponda a :
abono a capital si ha generado un costo o gasto deducible en aos anteriores,
e intereses o costo financiero se tratar como una recuperacin de deducciones.
abono a capital se carga contra el pasivo
e intereses o se carga a gastos y es deducible
costo financiero s/ limitaciones del ET. Par 1 Los CAF o Leasing Con opcin de compra,
que se hayan celebrado antes de la vigencia de sta Ley, Ene 1/17
2b6 Al momento de ejercer la opcin de compra, mantendrn el tratamiento fiscal vigente,
el vr pactado por sta, al momento de su celebracin.
se cargar contra el pasivo del arrendatario,
debiendo quedar ste en ceros.
Cualquier diferencia se ajusta a ingresos o gastos.
27
3- Tratamiento del Arrendamiento Operativo 4- El Contrato de Retroarriendo o Lease - Back
3a- para el arrendador Par 2
se tratar como dos compras separadas, es decir,
le dar el tratamiento de acuerdo a la naturaleza del mismo, una venta de activos, y un arrendamiento posterior *
y reconocer como ingreso el vr de los cnones de arrendamiento el arrendamiento posterior,
realizados en el ao o perodo gravable se somete a las reglas del art 139 ET
Cuando se trate de bienes inmuebles, El Contrato de Retroarriendo o Lease - Back

lo correspondiente a terrenos NO es depreciable NI amortizable debe cumplir con las sig 2 condiciones :
1- que proveedor del bien objeto del arrendamto sean la misma

3- Tratamiento del Arrendamiento Operativo y el arrendatario del bien, persona o entidad
3b- y para el arrendatario
reconocer como un gasto deducible, 2- que el activo objeto del arrendamiento,
la totalidad del cnon de arrendamiento realizado, tenga la naturaleza de PPyE p/ el proveedor.
y NO reconoce nada como activo o pasivo.
Deduccin por Depreciacin art 128 ET

Par 3 Este art 127-1 NO aplica a contratos de : Modific art 77 RT
Los Obligados a llevar Contabilidad, *
de helicpteros, y podrn deducir cantidades razonables
Leasing Internal aerodinos de servicio pblico, por la depreciacin causada por desgaste
y aerodinos de fumigacin de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta
s/ Dec Ley 2816/91
equivalentes a la alcuota, o suma necesaria,
Par 4 Este art 127-1 SI aplica para : para amortizar la diferencia entre :
el costo fiscal durante vida CF menos VR
todas las modalidades contractuales, y el vr residual * til de dichos .= vr a depreciar
que cumplan con los elementos, siempre que stos hayan prestado servicio en ao gravable
bienes
de la esencia del contrato de arrendamto,
independiente del ttulo otorgado por las partes a dicho contrato Importante Considerar materialidad del valor residual
28
Concepto de Obsolescencia art 129 ET La obsolescencia parcial,
Modific art 78 RT entendida como la prdida parcial de vr de los activos depreciables
Los deterioros parciales de los activos fijos depreciables,
*** de Exposicin de motivos : NO son deducibles del imporenta,
Se redefine con base en NMTNC sino hasta el momento de la enajenacin de los mismos
como Prdida por deterioro de valor,
el desuso o falta de adaptacin de un bien a su funcin propia,
o la inutilidad que pueda preveerse como resultado, En las bajas por obsolescencia completa de activos depreciables
ser deducible el costo fiscal menos las deducciones aplicadas
de un cambio de condiciones o circunstancias fsicas o econmicas en la parte que no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros
que determinen clara y evidentemente,
El contribuyente conservar los documentos comprobatorios
la necesidad de abandonarlo por inadecuado,
en una poca anterior al vencimiento de su vida probable.
Base para calcular la Depreciacin art 131 ET Mtodos de Depreciacin art 134 ET
Modific art 79 RT Modific art 80 RT
Un contribuyente depreciar, a lo largo de su vida til : Obligados a llevar Contabilidad

El Costo Fiscal de los bienes depreciables CF menos VR los mtodos de depreciacin de los activos depreciables,
menos Vr residual .= base depreciac sern los establecidos en los NMTNC
Valor residual se deerminarn ( materialidad )

y Vida til de acuerdo a NMTNC *** de Exposicin de motivos :
los
Obligados llevar Costo fiscal act deprec NO involucra el IVA Aunque se establece que se pueden utilizar los mtodos utilizados
Contabilidad cancelado en adquisicin nacionalizacin en los NMTNC
cuando haya debido por tanto, podra utilizarse Mtodo Depreciacin Acelerada
ser tratado como : descontable en renta, en iva u otro impuesto pero en art 137 ET, se establece un lmite al vr a depreciar %!
29
Bienes Depreciables art 135 ET
Modific art 81 RT ***
Bienes tangibles depreciables Valores Mobiliarios
Propiedad, planta y equipo Propiedades de
Inversin Activos generados en la exploracin y Ttulos representativos de :
evaluacin
Excepcin Terrenos que NO sean amortizables haberes en sociedades
Activos movibles Materias primas de cantidades prestadas
Bienes tangibles Bienes en va de produccin de mercancas
NO depreciables Inventarios de fondos pecuniarios
y Valores mobiliarios *** o de servicios que son materia de operaciones
mercantles o civiles.
*** de Exposicin de motivos : Alinear la legislacin tributaria
con los NMTNC
Limitacin a la deduccin art 137 ET

por Depreciacin Modific art 82 RT Conceptos de bienes a tasa mxim vida
depreciar anual til
La tasa por depreciacin a deducr anualmente, Construcciones y edificaciones 2.22 45

Regla ser la establecida de conformidad con los NMTNC Acueducto planta y redes 2.50 40
Vas de comunicacin 2.50 40
general siempre que NO exceda las tasas Flota y equipo areo 3.33 30
mximas, determinadas por el Flota y equipo ferreo 5.00 20
Gobierno Nacional. Flota y equipo fluvial 6.67 15
Armamento y equipo vigilancia 10.0 10
Par 1 El Gobierno reglamentar ltasas mximas de depreciacin Equipo elctrico 10.0 10
las cuales oscilarn entre : 2.22% y 33% Flota y equipo transp terrestre 10.0 10
Maquinaria y equipos 10.0 10
30
Par 2 Qu es la vida til ?
R/
Es el perodo durante el cual se espera que el activo,
Conceptos de bienes a tasa mxim vida brinde beneficios econmicos futuros al contribuyente,
depreciar anual til por tanto, la tasa de depreciacin fiscal
NO necesariamente coincidir,
Muebles y enseres 10.0 10 con la tasa de depreciacin contable
Equipo mdico cientfico 12.5 8
Envases, empaques y herramientas 20.0 5
Equipo de computacin 20.0 5 Cmo debe estar soportada la vida til de los activos depreciables ?
Redes procesamiento de datos 20.0 5
Equipo de comunicacin 20.0 5 R/ Estudios tcnicos
Manuales de uso e informes
Docmtos probatorios elaborados x experto en la materia
Par 3 Qu sucede si se realiza la depreciacin de un elemento *** de Exposicin de motivos :

de la PPyE por componentes principales s/ NMTNC
1 Preservar la independencia,
R/ la deduccin por depreciacin NO podr ser superior de las normas contables y de las normas tributarias
a la depreciacin o alcuota permitida en ET o reglamento al establecer que el valor fiscal a deducir como depreciacin
para el elemento de PPyE en su totalidad. ser el menor entre BC y BF
Qu sucede con las deducciones x depreciacin NO deducibles

porque exceden los lmites establecidos, 2 Definir el concepto de Vida til
en art 137 ET o en reglamento ??? confirmando la existencia de la diferencia anterior
R/ en ao gravable generan un diferencia que ser deducible,

en los perodos sig al trmino de vida til del activo. 3 Permitir un rgimen probatorio flexible
Importante la recuperacin de la diferencia anualmente, para la determinacin de la vida til de un activo
NO podr exceder el lmite de art 137 ET o reglamento
calculado sobre Costo fiscal menos Vr residual CF-VR= vr deprec GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo
31
4- Alinear la tributaria con NMTNC Depreciacin Acelerada art 140 ET
en la depreciacin por componentes para fines fiscales Modific art 83 RT
estableciendo que la depreciacin x componentes
NO podr exceder la depreciacin,
del conjunto que hacen parte los componentes Beneficio La alcuota de depreciacin determinada en art 137 ET,
se puede aumentar en un 25%
5- Establecer que la diferencia entre BC y BF

para la depreciacin genera diferencia temporaria, que el bien depreciable se utilice diariamente por 16 horas
y por tanto Impuesto Diferido Requisito y proporcionalmente en fracciones
superiores, siempre y cuando esto se
( podrn existir deducciones por depreciacin, demuestre.
aunque haya finalizado la vida til del activo )
Limitante Este tratamiento NO aplica para Bienes Inmuebles
Efecto del ESFA en : Art 289 ET

1- Los Activos y Pasivos Adic art 123 RT
2- Cambios en Polticas Contables
3- Errores Contables
Reglas aplicables para :

Efectos tributarios del ESFA
el Impto de Renta y Compltarios
32
1 La reexpresin de activos y pasivos 3- Los costos atribudos a los activos y pasivos
por adopcin x 1a. vez hacia los N MTN C por la adopcin x 1a. Vez de N MTN C
NO generarn nuevos ingresos o deducciones NO tendr efecto fiscal
si dichos activos y pasivos ya generaron ingresos o deducciones
en perodos anteriores El costo fiscal de estos activos y pasivos
ser el declarado en ao anterior antes de la adopcin x 1a. vez
El vr de los activos y pasivos determinados por la aplicacin
de los NMTNC NO tendr efecto fiscal 4 Los activos depreciados y amortizados totalmente,
y se deben mantener los valores patrimoniales, antes del proceso de adopcin x 1a vez de NMTNC
de los activos y pasivos declarados en ao anterior NO sern objeto de nueva deduccin x depreciacin o amortizacin
2 Los activos y pasivos que x la adopcin x 1a. Vez de 5 Los ajustes contables x Cambios en Polticas Contables,
N MTN C NO tendr efecto fiscal
ya NO sean reconocidos como tales El costo fiscal remanente de los activos y pasivos,
deben mantener el vr patrimonial declarado en ao anterior ser el declarado en ao ant antes de cambio en poltica contable
6- Los ajustes contables x Correccin de Errores de perodos ant Idntico procedimiento se debe cumplr,
deben cumplir con art 588 y 589 ET cuando la entidad cambie de Marco Tcnico Normativo,
(correcciones que aumentan o disminuyen vr a pagar o saldo a favor) y deba elaborar un nuevo ESFA.
Si NO se realizan las correcciones de ste numeral,

El costo fiscal remanente de los activos y pasivos, Par 1 Disposicin de Num 5 y 6, debe estar soportado,
ser el declarado en ao anterior, y firmado por RF o CP.
antes de ajuste x correccin de error contable
Par 2 En el ao gravable que entre en vigencia en
7- El incremento en Resultados Acumulados, Colombia, una norma de Contabilidad
por la adopcin x 1a. Vez de NMTNC esta tendr efectos fiscales
NO podr ser distribudo como dividendo, Si el Dec Reglmtario as lo establece,
sino hasta que el incremento se haya realizado efectivamente y se ajusta a lo previsto en art 4 L 1314/09
bien sea :
mediante la disposicin o uso del activo
o la liquidacin del pasivo correspondiente
33
Patrimonio Bruto art 261 ET
Adic Par 1 art 113 RT
Qu constituye el patrimonio bruto
R/
El total de los bienes y derechos apreciables en dinero,
posedos por el contribuyente en ltimo da del ao gravable
Patrimonio bruto y
Qu tambin incluyen las PN, nacionales o extranjeros
Valor Patrimonial de los Activos residentes en Colombia, includas las
Sucesiones ilquidas de causantes residentes en Colombia
R/
el patrimonio bruto incluye los bienes posedos en el exterior
Caso de Sucursales de Soc extranjeras y Establecimientos permanentes

solo incluyen el patrimonio posedo en Colombia
Par 1 Sin perjuicio de lo establecido en ET Regla General para la art 267 ET

Valoracin Patrimonial de los Activos Modific art 114 RT
Los recursos controlados por la entidad Cul es el valor de los bienes y derechos apreciables en dinero
Se entiende como resultado de eventos pasados posedos en Dic 31 del ao gravable ?
como Activo y de los cuales se espera que fluyan R/
beneficios econmicos futuros p/ la entidad. El Costo Fiscal s/ normas Ttulo 1 ET
salvo las normas siguientes :
NO integran los activos contigentes s/ los N M T N C

el el activo por Impuesto Diferido Importante A partr de 2007,
Patrimonio las Operaciones de Cobertura y de Derivados el vr patrimonial de los activos NO monetarios,
Bruto por los ajustes de medicin a vr razonable includos los inmuebles,
incluyen los AxI vigentes a Dic 31/06
34
*** de Exposicin de motivos : El Patrimonio a declarar
1 Alinear el ET con los NMTNC PN Nacionales o Extranjeros Patrimonio en Colombia y

en el caso de la definicin de activo Residentes en Colombia Patrimonio en el Exterior
2 NO conceder efectos fiscales PN Nacionales o Extranjeros Patrimonio en Colombia

a fenmenos que NO han generado, NO Residentes en Colombia
una verdadera capacidad contributiva.
en el caso de las exclusiones del patrimonio. PJ Nacionales Patrimonio en Colombia y
Patrimonio en el Exterior
3- NO gravar aquellas situaciones , mediciones a
que aunque reconocidas contablemente vr razonable Sociedades y Patrimonio posedo directamente en Colombia y
para efectos fiscales solo surte efecto en la realizacin Entidades Patrimonio posedo indirectamente en Colombia
Extranjeras a travs de Establecimientos Permanentes
Valor Patrimonial de los Activos a declarar

ET 271 Cdulas capitalizacin o de Seguro de vida Vr de rescisin
268 Depsitos ctas ctes Nales Sdo dic 31 extracto bancario
271-1 Proporcional a la participacin en
Depsitos ctas ahorro Nales Sdo dic 31 extracto bancario patrimonio lquido del
ms interes causados no cobrado Derechos fiduciarios fideicomiso
269 Bienes y crditos Moneda Ext Vr bien MonExt x tasa cambio
Certificacin expedida x fiduciaria
272 Acciones, aportes, y Costo de adquisicin
271 Titulos, bonos Costo adquisicion dems derechos en Sociedades
y certificados ms rendimiento causado no cobrado
270 Crditos o Cuentas por Cobrar Valor nominal
Si cotizacin bolsa Promedio transaccin
bolsa, ltimo mes art 276 ET Se declaran por el costo de adquisicin o
s/Circular Dian Inventarios los saldos de MP, materiales y suministros o
No cotizacin bolsa el costo acumulado de los cultivos en desarrollo
Proporcional a tiempo posesin titulo
35
267-1 Bienes adquiridos x Leasing
279 Bienes incorporales Costo adquisicion demostrado
En Contratos de Arrendamiento Financiero o Leasing con opcin compra Propied intelectual artstica
el bien debe ser declarado x usuario o arrendatario s/ art 127-1 ET literaria e industrial menos amortizacion acumulada
condicin : arrendatario o usuario sometido a procedimiento marcas, patentes, good will
del Num 2 art 127-1 ET otros intangibles adquiridos menos amortizac ao gravable
Manejo contable o tipo de contrato : Otros activos Activos que tengan las caractersticas,
para ser considerado un Activo Patrimonial,
1- Operativo NO registra activo ni pasivo, solo gasto arrendamiento NO clasificado anteriormente.
declara bien cuando hace uso de opcin de compra
Ej: Dineros entregados en garanta de cumplimiento de contratos
2- Financiero Registra activo y pasivo por valor del activo contratado responsabilidades en custodia de bienes, obras de arte
declara bien por valor registrado en libros y Muebles y Enseres. derechos sucesorales
277 Inmuebles Costo fiscal ao anterior

ms reajustes fiscales de ao gravable
Las Deudas art 283 ET Obligaciones del contribuyente,

Modific art 119 RT para que proceda el reconocimiento de las deudas
Un pasivo que corresponde, 1 Conservar los documentos correspondientes a la cancelacin

a una obligacin presente de la entidad, por trmino sealado en art 632 ET 5 aos
Se entiende surgida a raz de sucesos pasados,
como Deudas al vencimiento de la cual, y para cancelarla, 2 Contribuyentes NO Obligados a llevar Contabilidad,
la entidad espera desprenderse de recuros, solo podrn solicitar los pasivos que esten respaldados,
que incorporan beneficios econmicos por documentos de fecha cierta
Cul es el valor de las deudas ? 3 Contribuyentes Obligados a llevar Contabilidad,

R/ los pasivos deben estar respaldados por documentos idneos,
El Costo Fiscal s/ normas Ttulo 1 ET y con el lleno de todas las formalidades exigidas p/ contabilidad
salvo las normas siguientes :
36
No son DEUDAS art 286 ET Valor Patrimonial de art 287 ET
Modific art 121 RT las DEUDAS Modific art 122 RT
No tienen el carcter de deudas :
1 Los pasivos financieros medidos a vr
1- Las provisiones y pasivos contingentes definidos x N MTN C razonable, se medirn y reconocern,
aplicando el modelo del Costo Amortizado
2- Los pasivos laborales, cuando el derecho NO se considere
consolidado en cabeza del trabajador,
salvo las obligaciones de pensiones de jubilacin e invalidez 2 Los pasivos que tienen intereses implcitos,
se reconocern por el vr nominal de la operacin
3 El pasivo por Impuesto Diferido
4 La obligacin por los ajustes de medicin a vr razonable, 3 Los casos dispuestos por las normas del Ttulo 1 ET
en las operaciones de cobertura y de derivados
El Reajuste Fiscal Anual

art 280 y 281 ET 4- Cules son los efectos del reajuste ?
R/ Para establecer la renta o gcia ocasional en la enajenacin
determinar el patrimonio a utilizarse para calcular renta presuntiva
1- Cules activos se pueden reajustar ? disminur la renta presuntiva si se trata de activos que pueden ser
R/ Los que tengan la calidad de activos fijos restados del patrimonio lquido para calcular la renta por el
sistema presuntivo
2- El reajuste es voluntario u obligatorio ? aumentar el patrimonio bruto y el lquido
R/ Es potestativo
siempre que no se haya hecho uso de incrementarlos en el % de 5- A qu equivale el % de ajuste ?
aumento de la propiedad raz o el IPC R/ corresponde al % en que se ajusta la UVT
3- Hay alguna restriccin para aplicar el reajuste ? 6- Cmo se conoce el % de ajuste ?

R/ SI a las PN cuando optan por el ajuste del art 73 ET R/ Anualmente el gobierno expide en decreto con el % a aplicar.
Ej: para 2016 es = 7.08% para 2015 es = 5.21%
37
Transicin 2016 / 2017 Cap 4 Tt 2 Lib 1 ET
Contable y Fiscal Adic art 123 RT
Lib 1 Impto de Renta y Compltarios

Transicin Contable y Fiscal Tt 2 Patrimonio
Cap 1 Patrimonio bruto
Valor patrimonial de los activos
2016 a 2017 Ajustes a los activos patrimoniales
Cap 2 Patrimonio lquido
Ley 1819/16 Reforma Tributaria Cap 3 Deudas
Adicionado
Cap 4 por art 123 Transicin Contable Fiscal 2016 a 2017
L 1819/16
Cap 5 Tarifas del Impto de Patrimonio
Ajustes por Art 288 ET * momento enajenacin o abono en caso de los activos
Diferencia en Cambio Adic art 123 RT ** o liquidacin o pago oparcial en caso de los pasivos
segn sea el caso :
se reconocer a la tasa representativa del mercado,
Ingresos Activos se medirn al momento de del reconocimiento inicial.
Costos Pasivos su reconocimiento inicial
Deducciones en M/E a la tasa representativa del mercado Importante El ingreso gravado, en los abonos o
costo o gasto deducible pagos anteriores,
Fluctuaciones en las partidas del ESF , activos y pasivos corresponder al que se genere por la diferencia entre :
expresadas en M/E NO tendrn efectos fiscales
sino hasta : tasa representativa del mercado en reconocimiento inicial
* momento enajenacin o abono en caso de los menos tasa representativa del mercado en momento pago o abono
** activos o liquidacin o pago oparcial en caso de los igual ingreso gravado, costo o gasto deducible
pasivos
38
Rgimen de Transicin Art 290 ET 1Regla general
Adic art 123 RT
2 Depreciaciones
Reglas para el Rgimen de Transicin 3Costos de exploracin, explotacin y desarrollo 4-
por la aplicacin de lo previsto en Ley 1819/16 Saldos a favor
Parte II Impuesto sobre la Renta 5 Prdidas fiscales
art 18 a 123 Reforma que modifican art 20 a 287 ET 6 Vr de los excesos de Renta Presuntiva en imporenta
y de excesos de Base Mnima en CREE
7 Crdito Mercantl
8Contratos de concesin Rgimen de Transicin Art 290 ET

Adic art 123 RT
9 Ventas a plazos
1- Regla general
10 Contratos de servicios autnomos
Los saldos de los activos pendientes x amortizar a Dic 31/16,
11Vr patrimonial de los activos biolgicos y si NO hay regla especial de amortizacin x art 290
ET, adicionado por art 123 de Ley 1819/16
12- Reservas se amortizarn durante el tiempo restante de amortizacin,
s/ Inc 1 art 143 ET ( antes de modificacin de L 1819/16 )
( termino NO inferior a 5 aos )
aplicando sistema de lnea recta en iguales proporciones
Si se llegare a terminar el negocio o actividad,

en el ao final se hacen los ajustes para amortizar el 100%
39
Rgimen de Transicin Art 290 ET 3- Costos de exploracin, explotacin y desarrollo
Adic art 123 RT
2- Depreciaciones Cmo se amortiza el saldo x depreciar a Dic 31/16 ???
R/
Cmo se deprecia el saldo x depreciar a Dic 31/16 ??? En las mismas condiciones
R/ de art 143 ET Nota : Ver Regla general
Durante la vida til fiscal remanente del activo fijo
Importante En el ao que se determine, que la mina o yacimiento
de conformidad con art 1.2.1.18.4 DR 1625/16 NO es apto para su explotacin,
o se agot el recurso natural no renovable,
lnea recta se podrn amortizar en el ao en que
Sistemas depreciacin reduccin de saldos se determine y compruebe tal condicin
u otro autorizado por DIAN
4- Saldos a favor 5- Prdidas fiscales
Cules saldos a favor ??? Cules perdidas fiscales ???

R/ R/
Los de Impuesto de Renta y CREE Las generadas antes de 2017
del ao inmediatamente anterior a la Ley 1819/ 16 2016 en el impuesto de renta y en CREE
y que NO hayan sido solicitados
en devolucin, compensacin o imputados en aos anteriores de acuerdo a la siguiente frmula :
1 Podrn solicitarse en devolucin y/o compensacin VPF ( PFdeIRC x TRyC ) + ( PFdeCREE x TCREE )
de acuerdo al art 850 ET 2017 = TRyC 2017
2 Podrn acumularse e imputarlos

en la declaracin de imporenta del ao gravable siguiente
40
6- Vr de los excesos de Renta Presuntiva en imporenta 7- Crdito Mercantl
y de excesos de Base Mnima en CREE
Los saldos a Dic 31/16, se someten al tratamiento previsto
Cules excesos ??? en disposiciones vigentes al momento de su generacin
R/
Los que vayan a ser compensados en ao 2017 y posteriores En todo caso,
Los saldos pendientes x amortiza a Ene 1/17
de acuerdo a la siguiente frmula : se amortizarn dentro de los 5 aos sig a Ley 1819/16
VEF ( ERPdeIRC x TRyC ) + ( EBMdeCREE x TCREE ) Sistema de amortizacin Lnea recta

2017 TRyC 2017 en iguales proporciones
Importante
= Trmimo de compensacin : s/art 189 ET 5 aos
Los excesos de RP de ste numeral para c/perodo,
8- Contratos de concesin 9- Ventas a plazos
Los saldos de los Activos Intangibles Sistema que regulaba el ANTERIOR art 95 ET
pendientes por amortizar a Dic 31/16
Los ingresos , costos y gastos diferidos a Dic 31/16
se amortizan dentro del plazo remanente de la concesin se deben inclur en su totalidad,
en la declaracin de imporenta del ao 2017
Sistema de amortizacin Lnea recta
en iguales proporciones
41
10- Contratos de servicios autnomos 11- Vr patrimonial de los activos biolgicos
Sistema que regulabaN LOS ANTERIORES art 200 y 201 ET Activos agrcolas y pecuarios declarados a Dic 31/16
Los ingresos , costos y gastos diferidos a Dic 31/16 mantendrn su costo fiscal a partr de Ene 1/17
se deben inclur en su totalidad, y sobre ste valor se darn los tratamiento fiscales
en la declaracin de imporenta del ao 2017 que determine el ET.
M GRC Inventarios Se declaran por el costo de adquisicin o

Sistema de amortizacin Mtodo de grado de art 276 ET Ayer los saldos de MP, materiales y suministros o
realizacin del Derogado x L 1819/16 costo acumulado de cultivos en desarrollo
contrato
Los animales vivos de especies mayores y menores
destinados para : venta, cra, levante o ceba inventarios
Qu se entiende por Semovientes ???
Los animales para el mejoramiento de razas, o
actividades productoras activos fijos
Valor Patrimonial de los Semovientes

12- Reservas
Persona jurdica Persona natural
Cules reservas ???
R/
Costo de adquisicin Costo de adquisicin Las reservas constitudas por excesos en cuotas de depreciacin
( si fue comprado en ao gravable ) o de que trataba el art 130 ET ( derogado por L 1819/16 )
Costo a Dic31/06 ( incluye a x i ) que NO puede ser inferior
podrn liberarse,
ms reajustes fiscales de 2006 a
al valor comercial a Dic en el momento en que la depreciacin solicitada fiscalmente,
2014
sea inferior a la contabilizada en ER
Tratandose de Ganado vino :
31 fijado por
bo La utilidad liberada de la reserva,
Efectos
MinAgricultura puede distriburse como INOCRNIGO
Mayor vr resultante de comparar
costo de adquisicin y vr
comercial establecido por Resoluc 0017 Ene/17
MinAgricultura
42
Rgimen de Transicin Art 291 ET 1- Los pasivos en M/E a Dic 31/16
por los ajustes de Adic art 123 RT
Diferencia en Cambio 1. Mantendrn su vr patrimonial determinado a esa fecha.
Reglas : 2. Para los pagos parciales de estos pasivos, a partr de 2017

se observar lo dispuesto en art 288 ET
1- Los pasivos en M/E a Dic 31/16
3. El saldo remanente del costo fiscal,
2- El Costo fiscal de las Inversiones en M/E, luego de la liquidacin total del pasivo
en acciones o participaciones en Soc Extranjeras que son tendr el tratamiento de ingreso gravado
s/ lo previsto en art 66 Ley 1739/14 activo fijo o costo deducible
o gasto deducible
3- Los activos en M/E a Dic 31/16
diferentes a los mencionados en los numerales anteriores
2.1 Las adquiridas antes de Ene 1/15

2- El Costo fiscal de las Inversiones en M/E, Costo fiscal a Ene 1/17
en acciones o participaciones en Soc Extranjeras que son ser el vr patrimonial a Ene 1/15
s/ lo previsto en art 66 Ley 1739/14 activo A partr de Ene 1/17
fijo para los pagos parciales de estos pasivos,
que NO se enajenen dentro del giro ordinario del negocio,
respecto de las cuales la diferencia en cambio 2.1 Las adquiridas a partr de Ene 1/15
NO constituye ingreso, costo o gasto Costo fiscal a Ene 1/17
ser determinado con la tasa representativa del mercado,
s/ lo previsto en art 66 Ley 1739/14, ser : al momento del reconocimiento inicial de la inversin
Cualquier diferencia entre este valor y

el costo fiscal a dic 31/16,
NO ser ingreso gravado NI costo o gasto deducible
Nota En la enajenacin se aplica el art 288 ET
43
3- Los activos en M/E a Dic 31/16
diferentes a los mencionados en los numerales anteriores
1. Mantendrn su vr patrimonial determinado a esa fecha.
2. Para los pagos parciales de estos pasivos, a partr de 2017

El ESPA Tributario
Estado de Situacin Patrimonial de Apertura
3. El saldo remanente del costo fiscal,
luego de la liquidacin total del pasivo
tendr el tratamiento de ingreso gravado
o costo deducible
o gasto deducible
ESFA financiero ESPA tributario
Reconocer activos y pasivos aceptados por NMTNC Mantener los activos amortizables ( cargos diferidos, CR mercantl )
(leasing fro x operativo primas largo plazo x antigedad )
Presentar los activos fijos por su costo de adquisicin
Eliminar activos y pasivos NO aceptdos por NMTNC
( gastos preoperativos activados provisiones contingentes ) Mantener saldos pendientes de depreciar fiscalmene
Reclasificar activos y pasivos aceptdos por NMTNC Amortizar en un solo perodo saldos de Ventas a plazos
( semovientes en calidad de inventarios y PPyE como activos biolgicos )
Mantener en su costo histrico los activos agrcolas y pecuarios
Medir activos y pasivos reconocidos de acuerdo con NMTNC
( PPyE a valor razonable Cartera e inventarios con deterioro ) costo histrico vr nominal costo adquisicin
excepciones exenciones
44
Normatividad legal
Contable Ley 1314/09 DR 2649/93

P C G A art 3, 31 y 115 DR 2649/93 cuanta, orgen y efectos
N M T N Inc 4 art 4 L 1314/09 reconocimiento conciliacin
revelacin
Conciliaciones
Fiscal DR 624/89 Dems leyes y dec reglamtarios
art 26 ET Renta Lquida Gravable
Contables y Fiscales art 189 y 191 ET Renta Presuntiva
art 236 a 238 ET Renta por Comparacin Patrimonial
art 332 y 339 ET IMAN e IMAS
art 447 y 483 ET Base Gravable IVA e Iva por Pagar
art 512-2 a -9 ET Base Gravable INC
art 22 a 22-4 L 1607/12 Base Gravable CREE
art 22 Ley 1739/14 Base Gravable Sobretasa CREE
Conciliacion Utilidad contable con Renta fiscal :

Utilidad contable despus de impuestos $
Ms partidas que aumentan la renta fiscal $
Costos y gastos no deducibles $
Prdidas no deducibles $
Renta gravable no includa en E/R $
Renta por recuperacin de deducciones $
Menos partidas que disminuyen la renta fiscal $
Ing no constitutivos de renta ni ganancia ocasional $
Costos estimados presuntos o tericos $
Gastos extracontables $
Impuestos predial, ica, y avisos pagado efectivamente $
Ganancias ocasionales por ingresos extraordinarios $
Menos rentas exentas $
Menos compensaciones $
Renta lquida gravable $
45
Conciliacin Patrimonio CONTABLE con Patrimonio FISCAL
Menos Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional
Los que especficamente permite Ley 1607/12 $

modificados con Ley 1739/14 $ Conceptos Pat lquido Pat bruto Pat lquido
ao anterior ao anterior ao gravable
Total Ingresos Netos para CREE $
Patrimonio contable
Menos Costos susceptibles de disminur el impto de renta $
Ms partidas que aumentan el patrimonio fiscal
Menos Deducciones ( diferenciar entre renta y CREE ) $
Menos partidas que disminuyen el patrimonio
Menos Rentas Exentas ( nicamente las de ley 1607/12 ) $
fiscal
Patrimonio base para Renta Presuntiva y
Base para aplicar tarifa del CREE $ Renta por Comparacin
Patrimonial
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : GILDARDO HOYOS IRALDO
Ejemplos de diferencias entre Patrimonio Contable y Fiscal Conciliacin de la Informacin Fiscal

Formulario 1732 Informacin Tributaria Relevante
1 Provisin para proteccin de Inversiones
Declaracin de Renta y Complementarios
2 Provisin Cuentas dificil Cobro en exceso lmites fiscales o de Ingresos y Patrimonio F 110 2.016
para PERSONAS JURDICAS y
3 Provisin para proteccin de Inventarios asimiladas PERSONAS NATURALES y
asimiladas Obligadas a LLEVAR
4 Depreciacin acumulada en exceso de lmites fiscales CONTABILIDAD
Datos Ajustes x Conciliaciones
5 Pasivos sin beneficiario o que no identifican un tercero Reng informativos Contabilidad Contables y Fiscales Fiscal
Dbitos Crditos
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO
46
Obligados a presentar Informacin con Relevancia Tributaria art ET Normas contables Vigencia remisiones tributarias durante 4 aos
Resolucin DIAN Formato 1732 165
1607/12 derogado por Ley 1819/16
Nota A Marzo 13/17 Proyecto de Formulario 1732 !
solo se conoca y de Declaracin Formulario 110 art 165 Durante los 4 aos sig a la entrada de las NIIF
Ley 1607/12 esto es, emisin de E/F bajo NIIF,
Reng 81 Anticipo sobretasa imporenta 2017
Usar formulario 110 x fraccin de ao NO obliga elaborar F 1732 " las bases fiscales de las partidas que se incluyan en,
las declaraciones tributarias, continuarn inalteradas,
Columna NMTNC
Solo diligenciada x los que NO aplicaron
Valor Ej : Entidades Sector Salud del G2
Contable y algunas Cajas de Compensac Fliar. DR 2496/15
los que aplicaron N M T N C no hacen F 1732
Qu introdujo la Ley 1819/16 ???

R/
Con art 137 Adicion art 772-1 ET Conciliacin Fiscal
Sin perjuicio de lo previsto en art 4 Ley 1314/09

los Contribuyentes Obligados a llevar Contabilidad
debern llevar un Sistema de Control o de Conciliaciones

de las diferencias que surjan entre :
aplicacin de los NMTNC BC para el clculo del
y disposiciones del ET BF Impuesto Diferido
Importante Gobierno Nal reglamentar la materia !

Incumplimiento de sta obligacin se considera,
para efectos sancionatorios como una Irregularidad en la Contabilidad
( art 654 y 655 ET ) 0.5% > entre pat bto e ing btos ao anterior GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo
47
Cul es el efecto del Comprobante Contable ??? Modelo del Comprobante Contable
R/ Que asentado ste comprobante al final del Perodo de Transicin Saldos a Fuente :
partiendo de los saldos bajo los PCGA Cdigo y cuenta Dic 31/14 Hoja de trabajo para la
saldos finales PCGA conversin del
y al momento de iniciar el Perodo de Aplicacin, Balance de Apertura
saldos iniciales
los libros oficiales de contabilidad,
deben mostrar los saldos y transacciones generados bajo NMTN Ajustes Ajustes Saldos a
correcci adopci Reclasificac Ene
garantizando continuidad en los registros de libros contables n n 1/15
bajo las nuevas bases de reconocimiento, medicin y revelacin errores NMTNC ESFA
art 53 Cod Ccio
Modelo del Comprobante Contable
Cdigo Saldos a Movimientos Saldos a

y Ene 1/15 2015 Dic 31/15
cuenta ESFA DB CR NMTNC
Rentas Lquidas Especiales
Cdigo Saldos a Movimientos Saldos a 1- Renta Presuntiva

y Dic 31/15 2016 Dic 31/16
cuenta NMTNC DB CR NMTNC
48
Base y Porcentaje art 188 ET
de la Renta Presuntiva Modific art 95 RT
Se presume que la renta lquida del contribuyente,

Ayer 3% Hoy NO es inferior al 3.5% de su Patrimonio lquido
en el ltimo da del ao gravable anterior
Base y Porcentaje art 189 ET Rentas Exentas

de la Renta Presuntiva Adic Lit g-) art 96 RT
El vr patrimonial neto VPN

de los bienes destinados exclusivamente
a actividades deportivas, de los clubes sociales y deportivos
Otras Rentas Exentas art 207-2 ET

Adic Par 1,2,3 art 98 RT Otras Rentas Exentas art 240 ET
Par 1 Par 2 ( 2, 5, 8, y 11 ) Modif art 100
Num Concepto o tipo de actividad 2017 2018 Par 1 a partir de 2017 ( 3, 4, 5, y 7 )
1 Venta energa elctrica con base recursos elicos E E Num Concepto o tipo de actividad 2017 2018
2 Servicio transp fluvial embarcaciones bajo E E 1 Venta energa elctrica con base recursos elicos G G
3 calado Servicios hoteleros prestados en nuevos E E 2 Servicio transp fluvial embarcaciones bajo G G
4 hoteles Servicios hoteleros prestados hoteles E E 3 calado Servicios hoteleros prestados en nuevos G G
5 remodelados Servicios de Ecoturismo E E 4 hoteles Servicios hoteleros prestados hoteles G G
6 certificado MinAmbiente Aprovechamiento E E 5 remodelados Servicios de Ecoturismo G G
7 nuevas plantaciones forestales Nuevos contratos E E 6 certificado MinAmbiente Aprovechamiento G G
8 leasing inmuebles para vivienda Software E E 7 nuevas plantaciones forestales Nuevos contratos G G
9 8 leasing inmuebles para vivienda Software G G
elaborado en Colombia E E
9 elaborado en Colombia G G
Utilidad venta predios con fines de utilidad pblica
10
10 Perdi vigencia Servicios ssmica hidrocarburos N/A N/A Utilidad venta predios con fines de utilidad pblica G G
11 Rendimientos Reserva Estabilizacin E E 11
Perdi vigencia Servicios ssmica G G
12 SAF E E hidrocarburos Rendimientos Reserva
PC Rendimientos financieros Entidades del Estabilizacin SAFPC
Gobierno 12 Rendimientos financieros Entidades del Gobierno E E
49
Rentas Exentas art 235-2 ET 1- Rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la CAN
a partir del ao 2018 Adic art 99 RT
CAN Comunidad Andina de Naciones
( Bolivia, Colombia, Ecuador y Per )
A partr de Ene 1 / 18 evitar doble tributacin prevenr evasin fiscal
normas supranacionales prevalecen sobre normas nales
sin perjuicio de las Rentas Exentas de PN gravmen de las rentas solo en el pas de orgen del ing
las UNICAS excepciones legales, 2 Rentas exentas de que trata art 4 Dec 841/98
de que trata el art 26 ET, son las sig : Recursos de los Fondos de Pensiones y Rg Ahorro Individual
3 Rentas exentas de que trata Num 12 art 207-2 ET
Rendimientos financieros de Entidades del Gobierno
4- Aprovechamiento nuevas plantaciones forestales vigencia

la guadua s/certificacin de la CAR respectiva hasta 2031
inversiones en nuevos aserros p/efecots del Num 4
plantaciones de rboles maderables registrados en CAR
5- Rentas exentas de que trata art 96 L 788/02
Exencin p/ donaciones de gobiernos o entidades extranjeras

que cumplan condiciones de Dec Nal 540/04
estos contribuyentes no estan cobijados x exencion art 114-1 ET
50
6e- Rendimientos financieros provenientes de crditos,
para la adquisicin de VIS y VIP Importante Los mismos requisitos para VIS y/o VIP
sea con garanta hipotecaria o con leasing financiero se aplican cuando se enajenen predios,
por un trmino de 5 aos a partir de : para Proyectos de Reforma Urbana
primera cuota del credito o primer cnon del leasing
Para gozar de la exencin de los Num 6a-) y 6b-), se requiere que :
* la licencia de construccin establezca que es VIS y/o VIP

** los predios sean aportados a un Patrimonio Autnomo,
con objeto exclusivo desarrollo de VIS y/o VIP
*** se efecte a travs del Patrimonio Autnomo,
la totalidad del proyecto de VIS y/o VIP
**** el plazo de la fiducia mercantl,
a travs de la cual se desarrolla el proyecto NO > 10 aos
DESCUENTOS TRIBUTARIOS art 249 a 260 ET
1Inversin en acciones de Soc Agropecuarias
Desc uentos ibutarios 2 Imptos pagados en el exterior

Tr 3 A emp Colombianas de Transp Internal
en el
4Iva en compra e importacin Bienes de Capital 5-
Impuesto de Renta y Complementarios
Iva en compra e importacin de
Maquinaria pesada para Industrias bsicas
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO
51
Descuento tributario del IVA pagado
6 Inversin Emp de Servicios Pblicos Domiciliario por adquisicin o importacin Adic art 258-1 ET
que presten el servicio de acueducto y alcantarillado de Bienes de Capital por art 67 L 1739/14
art 104 Ley 788/02
a- Quines son los beneficiarios ?
7 Lmite de los descuentos tributarios R/ Solamente Responsables Nacionales
las Personas Jurdicas o NO de IVA o Extranjera
8 Intransferibilidad de los descuentos tributarios
b- En qu consiste el beneficio ?
R/ Derecho a descontar en el Imporenta, 2 puntos del IVA,

pagados en importacin o adquisicin de Bienes de
Capital, gravados a la tarifa general del IVA,
en el ao en que se haya realizado la importacin o adquisicin.
( exceso NO es deducible es mayor valor del costo del bien )
c- Qu define la ley como Bienes de Capital ?

R/
Ej : Ca La Descontada de IVA S.A. 1- Aquellos bienes tangibles depreciables
que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios
Maquinaria importada 100 mm
IVA del 16% 16 mm 2- Que son utilizados para la produccin de bienes o servicios
Total 116 mm
3- Que no se incorporan a los bienes finales producidos,
Descuento tributario 16mm / 16 * 2 2 mm ni transformados en el proceso productivo ( materias primas )
excepto por el desgaste propio de su utilizacin (repuestos)
Valor inicial del IVA 16 mm
Descuento tributario 2 mm 4- La Maquinaria y Equipo, equipos de Informtica,
Saldo 14 mm Comunicacin y de Transporte, Cargue y
Descargue.
NO es deducible
es mayor costo del bien ( prop, planta y equipo ) 5- Y adquiridos para la produccin industrial y
agropecuaria y para la prestacin de
servicios
52
d- Qu otros requisitos se deben cumplir para el beneficio ?
R/
1- Si hay venta de bienes que originaron Descuento Tributario por IVA pagado en
descuento, antes de terminar su vida til, adquisicin o importacin de Modif art 258-2 ET
el contribuyente debe adicionar al imporenta, Maquinaria Pesada p/ Industrias Bsicas por art 68 L 1739/14
la parte de iva descontado en proporcin a los aos de vida probable
a- Qu situacin origina el beneficio ?
2- En el caso de Bienes de Capital adquiridos por R/ El IVA pagado en la Adquisicin o Importacin
Leasing, que tengan el tratamiento sealado en el literl de Maquinaria Pesada para las Industrias Bsicas .
2 art 127-1 se requiere que se pacte opcin de compra
irrevocable Cuando maquinaria importada tenga un valor CIF superior
para que el arrendatario tenga derecho al descuento . a US$ 500.000, .2015 $ 1.200 mm aprox
el pago del IVA podr realizarse de la siguiente manera :
Si la opcin de compra NO es ejercida por el 40% al momento de la declaracin de
comprador, se aplica lo dispuesto en el Numeral 9- . nacionalizacin 60%dentro de los 2 aos siguientes .
( suscribiendo acuerdo de pago con DIAN )
*** ( registro de activo y pasivo en contabilidad del arrendatario )
b- En qu consiste el beneficio ?
R/ Que el IVA pagado x la adquisicin o importacin
podr descontarse del ImpoRenta a cargo, ( descuento tributario ) c- Qu define la ley como Industrias Bsicas ?
correspondiente al perodo en el cual se haga el pago respectivo.
( hasta agotar 100% del iva s/ normas Imporenta en Dctos Tributarios ) R/ Las de minera, siderurgia,
hidrocarburos, metalurgia
Ej : Ca La Descontada de IVA S.A. extractiva,
quimica pesada, generac y transmisin de energa elctrica, y
Maquinaria importada 1.500 mm obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno
IVA del 16% 240 mm
Total 1.740 mm d- Qu sucede con las Importaciones Temporales de largo plazo ?
Pag 40% 1er ao 96 mm Descuento R/ El IVA susceptible de solicitarse como descuento,

o 30% 2o. Ao 72 mm tributario es el efectivamente pagado en la importacin o en el
del 30% 3er ao 72 mm n ao de cambio de modalidad de importacin del ao correspondiente.
IVA 240 mm pag
53
Lmite de los Descuentos art 259 ET
Pargrafo 1:
Si hay venta de bienes que originaron descuento,
antes de terminar su vida til, En ningn caso, Los Descuentos Tribuitarios pueden exceder
el contribuyente debe adicionar al imporenta, el valor del Impuesto Bsico de Renta .
la parte de iva descontado en proporcin a los aos de vida probable
La determinacin del impuesto despus de descuentos,
Pargrafo 2: en ningn caso podr ser inferior al 75% del Impuesto
A la maquinaria que haya ingresado al pas con anterioridad, determinado por el sistema de Renta Presuntiva sobre Patrimonio Lquido
a la vigencia de la Ley 223/95, antes de cualquier descuento tributario
con base en las modalidades " Plan Vallejo "
o Importaciones Temporales de largo plazo,
se aplicarn las normas en materia de IVA
vigentes, al momento de su introduccin al
pas.
Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO
Intransferibilidad de los Descuentos Tributarios

Cul es el alcance de la Responsabilidad de los Administradores
art 260 ET en la Aplicacin de los NMTNC ???
Num 2 art 23 L222/95
En ningn caso, sern trasladados a : R/ Crucial Vital
los socios por que en la admon tienen origen las principales decisiones
copartcipes relacionadas con polticas contables y financieras.
asociados
cooperados La Admon de la EE es responsable de :
accionistas
comuneros a- Dirigir el Proyecto de Adopcin y su adecuado desarrollo
suscriptores b- Preparar los EF de acuerdo a PCGA y/o N M T N C
y similares c- Establecer controles internos para que EF estn libres de
los descuentos tributarios, incorrecciones materiales, debidas a fraudes y error
de que gocen los entes de los cuales formen parte. d- Velar por la conservacin de la documentacin de,
cada una de las Etapas del Proyecto de Adopcin.
Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO
54
Cul es el alcance de la Responsabilidad de los Revisores
Fiscales
en el Proceso de Adopcin de los NMTNC ???
R/ Realizar un trabajo de seguimiento permanente, Las opiniones y comentarios, includos en sta presentacin,
para evaluar el cumplimiento de los requisitos legales son responsabilidad del expositor o conferencista.
a lo largo del perodo de :
Estas no representan - necesariamente -
preparaci DUR 2420/15 NCIF la opinion oficial de Actualcese.com
n NMTNC que incorpora el
transicin DR 302/15 NAI
aplicacin
Apreciado CONTADOR GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A.
Cada vez que haces un trabajo Por mucho que lo intentes ,

sin cobrar Te condenas a nunca logrars complacer a todo el mundo.
o cobrando poco
segur cobrando poco siempre, Pero no importa !

que los clientes crean que tu trabajo NO tiene valor El aplauso de Dios es el ms sonoro y el ms largo
y a que las horas detrs de las leyes NO han valido nada
Eres muy valioso para la sociedad Eres NECESARIO GRACIAS !!!

Tu profesionalismo debe ser valorado y recompensado
MUCHAS GRACIAS !!!
Recuerda siempre : Se cobra, por lo que se sabe
ms NO, por lo que se hace Para contacto :
GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : Gildardo Hoyos Giraldo Cel 315 493 2610 Correo grupo-gestion@hotmail.com
55

Cuadernillo DRPJ

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Cuadernillo DRPJ

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Seminario

Preparacin y presentacin de las declaraciones de

Para descargar las diapositivas de esta exposicin, y para acceder a los

Siempre debemos ver a los estudiantes

No como botellas vacias

Sino como velas ,

1- Realizacin y causacin de : Contabilidad de causacin

2 Efectos tributarios del ESFA Contabilidad de Causacin

5- Conciliaciones : Comprobante de diario PCGA / NMTNC

Para la determinacin del Impto de Renta y Compltarios,

Par 5 Para efectos fiscales :

Ej : Inventarios ( deterioro/venta ) Provisiones ( pago )

Son las entradas de recursos en dinero o en especie

a- No afectado por Descuentos Rebajas o Devoluciones

b- Sujeto a Gravamen de impuesto de renta

c- NO excludo No constitutivo Renta ni Gcia Ocasional

d- Susceptible de Aumentar el patrimonio

Los Ingresos Ordinarios, Obligados llevar contabilidad No obligados contabilidad

excepciones de acuerdo con los N M T N C

5- Ingresos Devengados por

Contable Es ingreso de operacin Contable Es ingreso de operacin

Fiscal Solo se reconocen s/ Num 1 art 27 ET Solo se reconocen cuando :

Contable Es ingreso de operacin

actualiza trmino deterioro

8- Pasivos por Ingresos Diferidos

otras disposiciones Parag 1 art 28 ET otras disposiciones Parag 4 art 28 ET

Si con la aplicacin de los NMTN,

Transferencias a ttulo gratuto, entendidas como las que :

Tratamiento tributario de Instrumentos Financieros art 33 ET

Busca generar mayor transparencia en las transacciones *** de Exposicin de motivos :

Par 1 Lo aqu dispuesto aplicar sin perjuicio de la

2. La utilidad o prdida en la enajenacion de IF / Trf

3- Otros Instrumentos Financieros Tratamiento tributario de Instrumentos Financieros art 33-1 ET

Los ingresos, costos y gastos generados,

sino en lo correspondiente al Gasto Financiero generado, Los ingresos realizados fiscalmente,

El hecho que se proponga una forma lineal p/ el clculo de los ingresos,

Par 1 Lo dispuesto aqu, aplica para : *** de Exposicin de motivos :

Costos Ej : Gastos de relacionados con la operacin y

Determinacin de Costos Estimados y Presuntos art 82 ET

2 Tratndose de Documentos b.Identificacin del vendedor o de quin presta el servicio

2- Tratndose de Documentos Equivalentes, se debern cumplr

Nocin de causacin : Condicin al momento materializacin del hecho

Realizacin del Costo para Obligados a llevar Contabilidad : Excepciones

1- Los siguientes costos

d- costos por provisiones asociadas a : e- costos originados por actualizaciones de

solo sern deducibles, cuando : y NO exista limitacin alguna

salvo los expresamente aceptados por el ET

NO ser deducible del imporenta, si : de conformidad con los N M T N C

mercancas de fcil destruccin o perdida.

para efectos del imporenta, Realizacin y Causacin

de los Costos y Deducciones

Realizacin Deducciones, para Obligados a llevar Contabilidad : Excepciones

1- Los siguientes gastos Consecuencia

a- deban ser registrados en ER Dichos gastos comprenden entre otros :

c- Multas/ sanciones/ penalidades/ intereses moratorios *** de Exposicin de motivos :

Cul es el tratamiento fiscal, respecto de la sociedad ???

1- Acciones o cuotas inters social el vr de las acciones en a-

Vr comercial de acuerdo a Lit c- Num 1 art 108-4 ET

Depreciacin art 127-1 ET 1- Definiciones

2- Tratamiento del Arrendamiento Financiero o Leasing

a- Arrendamiento Financiero o Leasing Financiero 1a3 el plazo del arrendamiento,

2- Tratamiento del Arrendamiento Financiero o Leasing

Cuando se trate de bienes inmuebles, El Contrato de Retroarriendo o Lease - Back

1- que proveedor del bien objeto del arrendamto sean la misma