rea Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Rgimen tributario de las empresas

1. Transporte de carga que supera las 2 tm (2 toneladas mtricas)

RUS D. Leg. N937 RER D.Leg. N938 del

Ficha Tcnica Detalle
del 14.11.03 14.11.03
R.G. D.S. N 179-2004 EF

Autora : Gleidis Campon Chuqui(*) 1) El valor de sus activos

fijos, sin incluir predios Menor/Igual S/.70,000 Menor/Igual S/.126,000 Sin limites
Ttulo : Rgimen tributario de las empresas y vehculos
2) Ingresos netos o com-
Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera Menor/Igual S/.360,000 Menor/Igual S/.525,000 Sin limites
pras en cada ejercicio
Quincena de Abril 2014 3) Nmero de trabajado-
Menor/Igual 10 Sin limites
res
4) Nmero de locales Menor/Igual 1 Sin limites
Boleta de ventas Boleta de ventas
Consulta Facturas, tickets Facturas, tickets
2) Compbtes. de pago Boleta de ventas Nota de dbito Nota de dbito
Nota de crdito Nota de crdito
Gua de remisin, etc. Gua de remisin, etc.
Mara Gmez, persona natural con negocio,
1) Ingresos menores a 150 UIT:
cuyo rubro es la venta de productos ictio- - Registro compras
lgicos, ha adquirido un camin de 4 tm Registro de ventas
- Registro ventas
3) Libros contables No est obligado Registro de compras
(cuatro toneladas mtricas) para transportar Inventario fsico al 31/12
- Contab. simplificada
su mercadera y en algunas ocasiones realizar 2) Ingresos mayores a 150 UIT:
- Contabilidad completa
servicios de transporte.
4) Presentacin declara-
No presenta No presenta Est obligado a presentar
Al respecto nos realiza la siguiente consulta: cin jurada anual
1. Cul sera el rgimen tributario al que Tasas de impuesto a la renta
debera acogerse? Qu libros contables
Total ingresos brutos Total adquisiciones men-
debera llevar? Qu impuestos estara RUS: Categoras Cuota mensual
mensuales (hasta S/.) suales
obligada a pagar?
(S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
Respuesta: 3 13,000 13,000 200
Antes de responder la consulta es pertinente 4 20,000 20,000 400
describir algunos aspectos relevantes: 5 30,000 30,000 600
Debe entenderse por regmenes tributarios RER: 1.5 % de los ingresos netos - Mensual
al conjunto de normas que regulan el cum- RG: 30 % de la utilidad tributaria - Anual
plimiento de las obligaciones sustanciales,
Impuesto a pagar en cada uno de los regmenes tributarios:
vinculadas directamente al pago de tributos,
y de las obligaciones formales, relacionadas Grupos
Tipos de renta Rgimen Tributos afectos
con trmites, documentos o instrumentos que tributarios
facilitan el pago de tributos. Rgimen Impuesto a la renta de tercera categora
general IGV
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- Rentas de tercera Impuesto a la renta de tercera categora
Negocios RER
bado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, categora IGV
establece que el rgimen tributario comprende Nuevo RUS
Cuota del Nuevo RUS (incluye impuesto a la renta)
a las personas naturales y jurdicas que generan Renta de tercera categora y el IGV)
rentas de tercera categora.
En el presente caso, no pueden acogerse al Rgimen del Nuevo RUS ni al Rgimen Espe-
El rgimen tributario peruano, desde fines de Rgimen Especial de Renta (RER) aquellos que cial de Renta (RER), por lo que le corresponde
1994, cuenta con tres regmenes tributarios: el presten el servicio de transporte de carga de acogerse al Rgimen General.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (NUEVO mercancas siempre que sus vehculos tengan Respecto al llevado de libros contables, el art-
RUS), el Rgimen Especial del Impuesto a la una capacidad de carga mayor o igual a 2 tm culo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (RER) y el Rgimen General, a los que (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de Renta, modificado por el artculo 20 de la Ley
pueden acceder obligatoria o voluntariamente, transporte terrestre nacional o internacional N 30056, establece que los perceptores de
segn sea el caso, las pequeas empresas o de pasajeros. Rentas de tercera categora en el Rgimen Gene-
negocios. En igual sentido, el Rgimen del Nuevo Rus, ral debern llevar los siguientes libros contables:
A continuacin, algunos alcances de los tres indica que se encuentran excluidos de este
rgimen, aquellos que presten el servicio de a) Si los ingresos son menores a 150 UIT:
regmenes en mencin:
transporte de carga de mercancas utilizando Registro compras
sus vehculos que tengan una capacidad de Registro ventas
1 carga mayor o igual a 2 tm (dos toneladas
mtricas). Contabilidad simplificada
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales En conclusin, dado que el camin tiene una b) Si los ingresos son mayores a 150 UIT:
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos. capacidad de 4 tm, no puede acogerse ni al Contabilidad completa

N 300 Primera Quincena - Abril 2014 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos preguntan y contestamos
2. Prestacin de servicios de capacitacin
Consulta
Giovanna Rojas est realizando los trmites
para constituir una empresa cuyo objeto social
es brindar servicios de capacitacin: seminarios,
diplomados, cursos de especializacin, etc.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
1. Cul es el rgimen tributario al que debera
acogerse la empresa? Dicha actividad, se
encuentra exonerada del impuesto a la renta
e IGV? De no ser as, cules son los tributos
que debera pagar?
Respuesta:
En este caso es pertinente mencionar que se
encontrarn obligados a pagar el impuesto a la
renta, los contribuyentes, personas naturales,
sociedades indivisas, personas jurdicas, etc.,
que realicen actividad empresarial, de la cual
se perciba ganancias.
A efectos del impuesto a la renta, se debe-
r tomar en cuenta que existen supuestos
especficos de inafectacin y exoneracin
previstos por el Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
3. Servicios educativos brindados por los colegios particulares
Consulta
Jorge Ros, propietario de un colegio particular
de educacin secundaria, nos realiza las siguien-
tes consultas:
1. A qu rgimen tributario se puede acoger un
colegio particular de educacin secundaria?
Qu libros contables estn obligados a llevar
y si estn afectos al IGV e impuesto a la renta?
Respuesta:
En principio, el artculo 19 de la Consti-
tucin Poltica del Per establece que las
universidades, institutos superiores y dems
centros educativos constituidos conforme a
las normas del sector educativo se encuentran
inafectos de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
Agrega dicho artculo que para aquellas ins-
tituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificadas como
utilidades, podr establecerse la aplicacin
del impuesto a la renta.
Seguidamente, debe tenerse en cuenta que
los colegios particulares que brinden servicios
educativos a nivel secundario, pueden consti-
tuirse de dos maneras:
a. Institucin educativa privada con fina-
lidad lucrativa
Las instituciones educativas privadas que son
sujetos del impuesto a la renta y generan renta
gravada para el impuesto a la renta, tienen la
I-22 Instituto Pacfico
estn previstos en los rticulos 18 y 19 de
la norma indicada.
En lneas generales, estos artculos establecen
que para que una institucin se encuentre
exonerada o inafecta deber constituirse como
fundacin con fines de cultura, deporte, bene-
ficencia, asistencia, etc. Debe tener en cuenta
que si la entidad no cumple con los fines y
requisitos antes indicados, la Administracin
Tributaria presumir, sin admitir prueba en
contrario, que dicha entidad ha estado grava-
da con el impuesto a la renta por los ejercicios
gravados no prescritos, adems de aplicarle las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Si la institucin se constituye como fundacin
o asociacin, a efectos de encontrarse inafecta
o exonerada del impuesto a la renta, deber
solicitar su inscripcin ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
A efectos del impuesto general a las ventas (IGV),
se deber tomar en cuenta los supuestos de
inafectacin que se encuentran previstos en los
Apndices I y II del Texto nico Ordenado de la
Ley de Impuesto General a las Ventas.
En estos apndices se indican qu bienes y qu
servicios no se encuentran afectos al IGV; como se
posibilidad de distribucin de utilidades y el
patrimonio queda a disposicin del dueo, titu-
lar, socios, asociados o accionistas, entre otros.
b. Institucin educativa privada sin finali-
dad lucrativa
Las que al amparo del artculo 19 de la LIR
han solicitado su inscripcin ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
En sus estatutos est previsto:
Fines educativos.
La no distribucin de utilidades, directa o
indirectamente, entre sus asociados.
Su patrimonio, en caso de disolucin, se
destinar a los fines educativos.
En el presente caso, se ha llegado a la con-
clusin de que por el giro de su negocio, la
institucin debe acogerse al Rgimen General.
La Sunat ha emitido el presente informe
respecto al caso:
Informe N 026-2002-SUNAT/
K00000
En principio, las Instituciones Educativas
Particulares se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta de tercera categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educa-
tivas Particulares que se constituyan como
fundaciones o asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin compren-
da exclusivamente los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los
cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre
puede apreciar, el servicio educativo que preten-
de brindar la entidad no se encuentra inafecta.
La Sunat ha emitido, al respecto, el siguiente:
informe.
Informe N 059-2001-SUNAT/K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensin
ya sean generales o especficos para instituciones
pblicas o privadas; y en general, las actividades di-
rigidas a sujetos que no tienen calidad de alumnos
de las facultades o programas de las universidades,
no gozan de la inafectacin dispuesta por el inciso
g) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al
no ser considerados como servicios educativos
vinculados a la preparacin superior, y tampoco
estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I
del Decreto Supremo N 046-97-EF, al no formar
parte del servicio de enseanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades.
Finalmente, debemos mencionar que si la enti-
dad se constituye como asociacin o fundacin
y cuenta con una autorizacin de la Sunat,
no se encontrara gravada con IGV ni con el
impuesto a la renta; pero si la entidad cuenta
con autorizacin del Ministerio de Educacin
y se constituye como entidad diferente a una
asociacin o fundacin, no estara gravada con
IGV, pero si con el impuesto a la renta.
que cumplan con los requisitos sealados en
dicho inciso ().
Finalmente, en la medida que las institucio-
nes educativas particulares generan rentas de
tercera categora, se les aplicar las normas
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tratndose de instituciones educativas pri-
vadas con finalidad lucrativa, la renta anual
que obtengan se encuentra afecta a la tasa
del 30 %.
Respecto a la afectacin con el IGV del servicio
educativo brindado por los colegios particula-
res, el texto del artculo 2 inciso g) del TUO
de la Ley del IGV, seala que no se encuentran
afectos al IGV, la transferencia o importacin de
bienes y la prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o particu-
lares exclusivamente para sus fines propios.
En conclusin, las instituciones particulares
estarn afectas al impuesto a la renta siem-
pre que se constituyan como entidades con
finalidad lucrativa, y estarn inafectas al IGV
la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las mis-
mas, exclusivamente para sus fines propios. Si
estas instituciones piden autorizacin al Minis-
terio de Educacin, estarn inafectas al IGV.
Las instituciones educativas privadas que se
constituyan conforme lo indicado por el art-
culo 19 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta y han solicitado su inscripcin a la Sunat
como entidades exoneradas del impuesto
a la renta, no estarn obligadas al pago del
impuesto en mencin.
N 300 Primera Quincena - Abril 2014