www.facebook.

com/ricalaria

I rea Tributaria I
Contenido
Cundo procede la provisin de cobranza dudosa?: a propsito de la dificultad
INFORME TRIBUTARIO I-1
de pagos en las zonas declaradas en emergencia
Tratamiento tributario de la distribucin de utilidades entre los socios (Parte I) I-7
Cules son las obligaciones de los deudores tributarios establecidos en el Cdigo
ACTUALIDAD Y I-11
APLICACIN PRCTICA
Tributario? (Parte final)
El recurso de reclamacin en el procedimiento contencioso tributario I-14
Cmo presentar la solicitud del FRAES? I-17
NOS PREGUNTAN Y
Infracciones relacionadas con la obligacin de retener I-21
CONTESTAMOS
Cul es la tasa de renta aplicable en la distribucin de dividendos que realizan los
ANLISIS JURISPRUDENCIAL contribuyentes?: comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en I-23
el Decreto Supremo N. 112-97-EF?
JURISPRUDENCIA AL DA Prescripcin I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cundo procede la provisin de cobranza dudosa?:

a propsito de la dificultad de pagos en las zonas

declaradas en emergencia
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cundo procede la provisin de cobranza
dudosa?: a propsito de la dificultad de
pagos en las zonas declaradas en emer-
gencia
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
En todo tipo de negocio, siempre existen
proveedores de bienes o servicios y tam-
bin clientes de los mismos. Cada uno de
ellos tiene intereses que se vinculan, toda
vez que los proveedores esperan que a
la culminacin de la venta de bienes o la
prestacin de servicios puedan recuperar
los gastos realizados al ofrecerlos, adems
de obtener una ganancia.
En el caso de los usuarios, estarn atentos
a observar el resultado de los servicios
ofrecidos o verificar la calidad del bien que
fue adquirido, para poder desembolsar
el dinero respectivo, el cual constituye el
valor de la prestacin del servicio ofrecido
o del bien entregado en transferencia.
Lo descrito en los prrafos precedentes
hace referencia a un tema que est re-
lacionado con la cadena de pagos, en el
que se observa un flujo de ingresos que
va directamente a los proveedores y que
sale de los usuarios. El problema que
puede presentarse es cuando esta cadena
de pagos, dentro del flujo de ingresos se
detiene, lo cual puede perjudicar ma-
yormente al proveedor, puesto que ya
no contar con la liquidez suficiente o la
expectativa de recaudacin de ingresos
ser menor.
En los actuales tiempos, existen zonas
en el Per que han sido declaradas en
emergencia, producto de las inundacio-
nes, desbordes de los ros, huaicos, entre
otros. Asimismo, se encuentran personas
que han perdido todo, como por ejemplo,
enseres, muebles, ropa, artefactos e inclu-
sive la vivienda; de igual modo sucede
con las empresas o negocios, donde se
han perdido bienes, activos, existencias,
han sufrido daos en sus instalaciones,
entre otros, lo cual determina que deben
destinar fuertes cantidades de dinero en la
reconstruccin y reparacin de sus fuentes
productoras, requiriendo precisamente
dinero para ello.
En este marco descrito, al existir dificul-
tades econmicas por parte de los usua-
rios de los servicios o los vendedores de
bienes, no podrn cumplir con el pago
de sus obligaciones a los proveedores,
estos se preguntan si esa deuda que no
ha podido ser cobrada o saldada, podr
ser reconocida como gasto tributario para
efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora?.
Por ello la necesidad de poder analizar la
deduccin de gasto por la provisin de
cobranza dudosa, sealada en el literal i)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta. El presente informe pretende, de
una manera simple y sencilla, explicar los
pormenores de la denominada provisin
de cobranza dudosa.
Informe Tributario
2. El contexto actual en las zo-
nas declaradas en emergencia
En los ltimos meses, hemos sido testigos
de varios fenmenos de la naturaleza que
generaron daos en varias partes del terri-
torio nacional, sobre todo, por las lluvias
torrenciales que han provocado huaicos,
deslizamientos, inundaciones, fallecimiento
de ms de un centenar de personas, des-
truccin de viviendas, cada de puentes,
rotura de caminos y carreteras de la red vial
nacional, fractura de los canales de regado,
muerte de animales de granja y ganado,
destruccin de vas frreas, entre otros.
El fenmeno de El Nio y, en este caso
de tipo costero, es un evento cclico que
ocurre cada cierto tiempo, con mayor
o menor regularidad en su intensidad,
prueba de ello son las informaciones
registradas en los diarios de la poca de
los aos 1925, 1983, 1998 y el que est
ocurriendo en la actualidad.
Como consecuencia de los hechos antes
sealados, observamos que, dentro de los
damnificados, encontramos tanto a perso-
nas naturales como a personas jurdicas,
muchas de las cuales lo han perdido todo
y no cuentan con una capacidad de pago,
ya sea porque perdieron ahorros, bienes,
activos, plantas industriales, sufrieron
daos en los bienes productores de renta,
entre otros hechos.
Lo descrito anteriormente determina
una reduccin, de manera temporal y
quiz durante un largo tiempo, de poder
cumplir las obligaciones de pago frente a
terceros que tienen la calidad de provee-

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
dores, los cuales, a su vez, tienen dificul-
tades en los pagos a sus proveedores, lo
que determina un quiebre en la cadena
de pagos, generando, en este caso, un
efecto en cascada.
Pero qu hacer si el cliente no cumple
con el pago al proveedor?, aqu es posible
observar la denominada provisin de co-
branza dudosa, la cual una vez que se cum-
plan algunas condiciones sealadas por la
legislacin del impuesto a la renta, puede
ser considerada como gasto para efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora. Este tema se desarrollar
con mayor detalle a continuacin.
3. La aplicacin del principio de
causalidad
Consideramos necesario precisar que un
gasto puede ser considerado deducible en
la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que el mismo cumpla
con el determinado principio de causalidad,
el cual se encuentra recogido en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El maestro GARCA MULLN afirma que
[] en forma genrica, se puede afir-
mar que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de cau-
salidad, o sea que solo son admisibles
aquellas que guarden una relacin cau-
sal directa con la generacin de la renta
o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad1.
Dentro de la doctrina nacional, en pala-
bras de PICN GONZLES se considera a
la causalidad como [] la relacin exis-
tente entre un hecho (egreso, gasto o
costo) y su efecto deseado o finalidad
(generacin de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe te-
nerse presente que este principio no se
considerar incumplido con la falta de
consecucin del efecto buscado con el
gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta2.
Lo indicado anteriormente permite apre-
ciar que existen algunos conceptos que
tributariamente no sern aceptados al no
poder acreditar una relacin causal. En
tal sentido, consideramos razonable que
si un determinado deudor asume deter-
minada calificacin negativa, en cuanto
a la posibilidad de saldar sus deudas o
de convertirse en deudor en potencia, el
acreedor pueda provisionar el gasto res-
pectivo toda vez que el mismo le afectar
a resultados al final del ejercicio.
DURAN ROJO precisa que la causa-
lidad del gasto para producir rentas
1 GARCA MULLN, Juan Roque, Impuesto sobre la renta. Teora y
tcnica del impuesto. Repblica Dominicana: Secretara de Estado
de Finanzas, Instituto de Capacitacin Tributaria, 1980, p. 122.
2 PICN GONZLES, Jorge Luis, Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT o lo perd
yo, Lima: Dogma ediciones, 2007, p. 29.
I-2 Instituto Pacfico
gravadas o mantener su fuente puede
ser entendida en funcin de distintas
clasificaciones. As, puede hablarse de
un plano objetivo y otro subjetivo de
la causalidad del gasto. En el primer
caso, tendremos aquellos gastos que
hay que sufragar con carcter obliga-
torio o de manera indispensable (como
son los establecidos por ley o los que
corresponden a servicios pblicos, por
ejemplo) y, en el segundo, podramos
encontrar a aquellos que provienen de
decisiones de la gestin empresarial3.
Es interesante revisar la opinin de VILLA-
NUEVA GUTIRREZ, quien seala que la
causalidad, regulada como condicin
de la deduccin de gastos, recoge dos
teoras de la causalidad estudiadas en
Alemania: La causalidad objetiva y la
causalidad subjetiva. En virtud de la
primera, son deducibles los gastos que
guarden relacin objetiva con la acti-
vidad empresarial. En el lenguaje de
nuestra Ley, son los gastos necesarios
para mantener la fuente que se com-
plementa con el criterio de normalidad.
Empero, en virtud de la segunda, son
deducibles los gastos que se incurran
con la finalidad o con el propsito de
generar rentas gravadas, que se comple-
menta con el criterio de la razonabilidad
o proporcionalidad entre la cuanta del
gasto y los ingresos generados4.
4. Las deudas de cobranza dudo-
sa: cundo se presenta este
supuesto?
En sentido lato, podemos entender como
deuda de cobranza dudosa a aquella
respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperacin,
ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligacin con el acreedor o
porque este se encuentra en una situacin
de falencia econmica que le impide eje-
cutar cualquier tipo de pago de deudas,
en perjuicio del acreedor obviamente.
Ello se manifiesta, en mayor grado, cuan-
do se interrumpe una cadena de pagos
entre usuarios o adquirentes y los pro-
veedores de los servicios o bienes. Sobre
todo, en una coyuntura como la actual,
especficamente, en aquellas zonas que
han sido golpeadas por los desastres de la
naturaleza, representada por el fenmeno
de El Nio costero, que provocaron desli-
zamientos de tierra, lluvias, inundaciones,
entre otros hechos.
Dentro de la definicin de provisin para
cuentas de cobranza dudosa, BERNAL y
ESPINOZA sealan que las provisiones
representan prdidas no realizadas,
3 DURAN ROJO, Luis. Alcances del principio de causalidad en el im-
puesto a la renta empresarial, en Contabilidad y negocios, volumen
4, nmero 7, 2009, p. 15.
4 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, El principio de causalidad y el
concepto de gasto necesario, en Themis, revista de Derecho, ao
XLVIII, nmero 64, 2013, pp. 110 y 111.
obligaciones contradas o posibles
obligaciones. Para efectos de presen-
tar en forma razonable la informacin
financiera, la normatividad contable
establece el reconocimiento de ciertas
provisiones, una de ellas es la provisin
para cuentas de cobranza dudosa, que
consiste en reconocer como gasto del
periodo la evidencia de incobrabilidad
de algunas partidas por cobrar, de
esta forma el importe de cuentas por
cobrar que se mostrar en el balance
general es el que realmente se espera
que genere beneficios econmicos a la
empresa5.
Al observar la normatividad contenida
en la Ley del Impuesto a la Renta, par-
ticularmente, el literal i) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
definen a las deudas de cobranza dudosa,
solamente se establece que estas pueden
ser deducibles como gasto, siempre que
cumplan con ciertas condiciones (las
condiciones estn reguladas en el literal
f) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
As, el referido literal i) menciona que, a
fin de establecer la renta neta de tercera
categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vin-
culados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia, son deducibles los castigos
por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
La misma norma no reconoce el carcter
de deuda incobrable a las siguientes:
i) Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas6
ii) Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, ga-
rantizadas mediante derechos reales
de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propie-
dad7
5 BERNAL ROJAS, Josu y Cristina ESPINOZA TORRES, Impuesto a la
Renta: Aplicacin Prctica-Tributaria y Contable 2006-2007, Lima:
Pacfico Editores, 2007, p. 452.
6 El numeral 3 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo
37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo
del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la
posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o
por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara
que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las partes.
7 El numeral 4 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo
37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de
garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
fianza o las garantas
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 rea Tributaria I
iii) Las deudas que hayan sido objeto de 6. Existen requisitos para la Cmo se demuestra el riesgo de in-
renovacin o prrroga expresa8 deducibilidad del gasto por cobrabilidad?
Estos supuestos sern desarrollados ms la provisin de deudas de El mismo reglamento nos otorga una serie
adelante con ms informacin. cobranza dudosa? de supuestos:
Para que se pueda efectuar la provisin de a) Mediante anlisis peridicos de
5. En qu momento se debe las deudas de cobranza dudosa, se requiere los crditos concedidos o por otros
efectuar la provisin por deu- que se cumplan los siguientes requisitos: medios, ello implica, por decir, una
das de cobranza dudosa? revisin de la cartera de clientes mo-
El numeral 1 del literal f) del artculo 21 6.1. Primer requisito: que se identifi- rosos dentro de la propia empresa
del Reglamento de la Ley del Impuesto que el derecho de cobro al que para verificar si el cliente paga sus
a la Renta determina que el carcter de corresponde obligaciones con ciertas dificultades
deuda incobrable o no deber verificar- En este caso, puede tratarse de una fac- o simplemente no paga.
se en el momento en que se efecta la tura que un cliente le debe a la empresa Aqu podra ser de utilidad informacio-
provisin contable. Este simple mandato y no es cancelada. Ello significa que la nes de la prensa que indiquen las zonas
obliga, entonces, a que la provisin deba provisin debe estar detallada de mane- afectadas por las lluvias y que han sido
efectuarse cuando se genera la situacin ra completa a efectos que, en posterior perjudicadas por inundaciones o huaicos.
en la cual el deudor no puede pagar o oportunidad, el fiscalizador no encuentre Se entiende que, en estas zonas, debe en-
la deuda es potencialmente incobrable. dificultad alguna y la empresa evite la contrarse el deudor que no ha cumplido
Observemos que puede surgir eventual- contingencia de un reparo. con el pago de la deuda al proveedor.
mente una duda respecto del momento Sobre el tema, la RTF N. 2492-3-2002, b) Se demuestre la morosidad del
en el cual se est produciendo el hecho de fecha 10-05-02, determina que deudor mediante la documenta-
fctico en el cual se confirme una situacin para que las provisiones y castigos cin que evidencie las gestiones
preexistente del deudor que, precisamen- de cuentas de cobranza dudosa sean de cobro luego del vencimiento de
te, le impide cumplir con sus obligaciones. deducibles, se debe acreditar el origen la deuda, aqu, por ejemplo, puede
Este hecho objetivo debe ser el elemento de las deudas y/o saldos deudores que presentarse el caso de la emisin de
que identifique la fecha en la cual se deba alguna o varias cartas notariales, en-
sustentan los mismos.
efectuar la respectiva provisin. tregadas al deudor por parte de una
Otro pronunciamiento del Tribunal notara por encargo de la empresa
En un ejemplo, podemos observar este
tema. As, si existe un cliente que le deba Fiscal tambin tiene informacin so- acreedora, en la que se le indica, la
a una empresa una factura que al cierre bre este tema. Nos referimos a la RTF existencia de la deuda y la posibilidad
del ejercicio 2016 se encuentra impaga N. 19070-10-2013, de fecha 24-12- de acercarse a regularizar su situacin
y la empresa, en marzo del 2017, toma 13, la cual indica que el contenido de en el ms breve plazo, como tambin
conocimiento a travs de publicaciones la discriminacin en el registro anexo las cartas reiterativas o aquellas de
econmicas que el cliente se encuentra al Libro de Inventarios y Balance tipo conminativo y de exigencia de
en una situacin de insolvencia, lo cual legalizado, a efecto de sustentar el la deuda bajo amenaza de iniciar el
potencialmente lo convierte a su vez en gasto por deudas de cobranza dudosa, proceso judicial correspondiente.
un deudor con la empresa, por lo que adems de la identificacin del cliente Tambin podra servir de sustento los rei-
esta, a manera de previsin, ha decidido en la anotacin en la Cuenta N. 129 terados envos de correos electrnicos, sin
provisionar la deuda contenida en la fac- Clientes Cobranza Dudosa al 31 de obtener respuesta a los mismos, siempre
tura impaga como de cobranza dudosa. diciembre del ejercicio, debi acredi- que la cuenta electrnica del deudor est
Nuestra inquietud es ver si pertenece al tarse debe identificar el detalle de los habilitada y haya sido el mecanismo de
ejercicio 2016 o al 2017. documentos que contengan origina la intercambio de comunicaciones perma-
deuda provisionada en dicho registro, nente entre el deudor y el proveedor en
Si observamos, segn el reglamento, el
a afecto efecto de identificar la cuenta tiempo anterior.
hecho objetivo que oblig a la empresa a
efectuar la provisin se realiz en el 2017, por cobrar que corresponda.
La RTF N. 9882-1-2001, de fecha 18-
razn por la cual esta corresponde a dicho 12-01, precisa que, para que proceda la
ejercicio y no al ejercicio 2016. 6.2. Segundo requisito: que se de-
muestre la existencia de dificul- provisin por deudas de cobranza du-
Pese a lo indicado anteriormente, men- tades financieras del deudor de la dosa, se debe acreditar fehacientemente
cionamos que existe una opinin minori- obligacin impaga, determinan- ante la Administracin, las dificultades
taria en el mercado, la cual seala que el do la provisin en el momento en financieras del deudor que hagan pre-
periodo en el que deba ser considerada el cual ocurre el hecho generador visible el riesgo de incobrabilidad o se
la provisin por deudas de cobranza du- de la provisin demuestre la morosidad del deudor
dosa, debe ser el ejercicio al cual la factura mediante documentacin.
es considerada impaga y se refleja en el En este supuesto, el legislador ha optado
balance. Los que sustentan esta postura por considerar una serie de supuestos en c) Se efecte el protesto de docu-
se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la los cuales el contribuyente que efecte mentos, esto puede presentarse en
cual hace referencia a hechos posteriores la provisin debe, por lo menos, cumplir el caso de documentos que califiquen
a la fecha del balance. algunos de ellos. como ttulos valores que no fueron
cancelados en su momento y el con-
Siendo ello as, es pertinente revisar lo tribuyente hizo uso del derecho que
8 El numeral 5 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la dispuesto en el literal a) del numeral 2 del le corresponde para poder as efectuar
Renta indica que, para efectos del acpite iii) del inciso i) del artculo
37 de la Ley: inciso l) del artculo 21 del Reglamento el protesto de los documentos ante el
a) Se considera deudas objeto de renovacin: de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual notario o juez de Paz.
i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin
o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra seala que, para efectuar la provisin de
facilidad de pago. cobranza dudosa, la deuda se encuentre En el caso especfico del protesto de una
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor, a quien el mismo
vencida y se demuestre la existencia de letra de cambio como ttulo valor, si el
acreedor concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o dificultades financieras del deudor que ha- deudor no cumple con efectuar la cance-
prorrogadas, la provisin de estas se podr deducir en tanto lacin de la deuda contenida en la letra de
califiquen como incobrables. gan previsible el riesgo de incobrabilidad:

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
cambio (que de seguro corresponde a la
cancelacin de una factura), no obstante
que ha vencido la letra de cambio, el que
tenga la calidad de tenedor de la letra
deber entregarla a un notario pblico
o un juez de Paz para efectos que lleve
a cabo la diligencia de protesto por falta
de pago, en ese caso, el tenedor tiene un
plazo de ocho (8) das naturales.
As, entonces, el notario o el juez de Paz,
en todo caso, deber realizar el protesto
mismo luego de entregada la letra de
cambio. Este tipo de diligencia deber
llevarse a cabo hasta antes de cumplirse
el dcimo quinto (15) da calendario,
contado desde su vencimiento.
d) Se de el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, lo antes
sealado implica presentar una de-
manda de cancelacin a travs de un
proceso que se lleva ante los juzgados,
estableciendo una exigencia que, a
travs de la sentencia el juez, ordene
al deudor a cancelar.
e) Que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin
sin que esta haya sido satisfecha,
en este ltimo punto observamos
que si solo se cumple el transcurso
del tiempo ya se podr provisionar
la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos
supuestos, no existen parmetros que
indiquen si existe prioridad en cuanto a la
utilizacin de los mismos o si exista alguna
valoracin en cuanto a la probanza (como
una especie de prueba tasada).
Ello equivale a decir que de acuerdo con
las circunstancias que se desarrolle cada
caso, el contribuyente que decida provi-
sionar alguna deuda, como de cobranza
dudosa, deber elegir algunos de los
supuestos antes mencionados.
6.3. Tercer requisito: que la provisin
al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Ba-
lances en forma discriminada
En este punto, debemos resaltar que la
obligacin del contribuyente que efecte
la provisin de la deuda de cobranza
dudosa deber efectuarla de manera
discriminada y no de manera genrica.
Ello significa que seran reparables aque-
llas provisiones efectuadas considerando
estimaciones o porcentajes que no co-
rresponde a la deuda real que no ha sido
cancelada hasta el momento en el cual
se realiza la provisin. Nos preguntamos,
entonces, qu deber cumplirse?
Ello implica que la provisin:
i) deba encontrarse respaldada con el
documento que sustenta la operacin
o el comprobante de pago respectivo;
ii) se debe identificar al deudor;
I-4 Instituto Pacfico
iii) la provisin sea apropiada con el
monto de la deuda.
La RTF N. 590-4-2002 precisa que
el registro discriminado de la provisin
debe efectuarse en el propio Libro de In-
ventarios y Balances y no en documentos
anexos a los mismos.
La RTF N. 06985-3-2007 confirm la
posicin de la Administracin tributaria
frente al contribuyente, en cuanto al re-
paro por gastos por provisin de cobranza
dudosa, debido a que la recurrente no ha
detallado los importes que contiene dicha
cuenta. Se indica que el listado, en hoja
suelta, presentado por la recurrente, fue
legalizado con posterioridad a la fecha
de notificacin del requerimiento, no
habiendo presentado la recurrente docu-
mentacin adicional que sustentara la fe-
haciencia y preexistencia de los hechos que
el anexo detalla, esto es, documentacin
que acreditara que, al cierre del ejercicio
2001, la provisin de cobranza dudosa se
encontraba debidamente discriminada.
6.4. Cuarto requisito: que la provisin,
en cuanto se refiere al monto, se
considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total
si fuere el caso que, con arreglo
a las reglas antes sealadas, se
estime de cobranza dudosa
Aqu, lo que debemos resaltar es el hecho
que el contribuyente que realice la provisin
de cobranza dudosa, deber verificar un
proceso de conciliacin entre las cuentas
contables y el aspecto tributario, ya que,
de no cumplir las condiciones sealadas,
el gasto de la provisin ser reparable y se
generar una diferencia temporal.
7. Existen situaciones en las
cuales no es posible reconocer
deudas como de cobranza
dudosa?
Como sealamos en la parte final del
punto 4 del presente informe, existen su-
puestos en los cuales no se reconoce el ca-
rcter de deuda incobrable. Entre dichos
supuestos que sern analizados tenemos
a: i) las deudas contradas entre s por
partes vinculadas; ii) las deudas afianza-
das por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad,
y iii) las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
Veamos cada una de ellas:
7.1. Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas
El hecho que una persona sea vinculada
con otra permite establecer, para el fisco,
cierto nivel de exigencias mayores, rela-
cionadas con el tipo de operacin que se
ejecutar, la aplicacin del valor de mer-
cado en ellas y un mayor control de las
deducciones de gastos, aparte del tema de
la presentacin de una declaracin jurada
de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador
que, entre parte vinculadas, pueda existir
endeudamiento porque, de presentarse
dicha operacin, se le aplican las reglas
ms exigentes para evitar un beneficio
entre las partes contratantes.
Pero por qu existe esta regla de
prohibicin?, entendemos que la misma
tiene sentido en el hecho que, entre las
partes vinculadas, puede existir cierto
mecanismo de apoyo mutuo que no
necesariamente tenga como intencin
tributar correctamente, sino en el hecho
de otorgarse mutuas y recprocas conce-
siones a favor de ellas.
Para poder verificar los supuestos en los
cuales el legislador presume que existe vin-
culacin entre las partes, resulta pertinente
revisar el texto del artculo 24 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
All, se indican hasta doce (12) supuestos,
en los cuales, para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta, dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas.
7.2. Las deudas afianzadas por em-
presas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, de-
psitos dinerarios o compra venta
con reserva de propiedad
Como su propio nombre lo adelanta, el
hecho de contar con una garanta frente
al incumplimiento de una obligacin
que se asumi, permitira que la persona
que ejecutar la garanta tenga un mejor
respaldo que una persona que no cuente
con la misma.
Por ello, si existe una deuda que no ha
sido cobrada, pero se cuenta con una
garanta que sirve de respaldo frente
al incumplimiento resultara lgico y
razonable calificarla como de cobranza
dudosa?, nuestra respuesta de manera
obvia ser que no.
Al respecto, es interesante citar el razo-
namiento lgico planteado por SONIA
ALVA cuando precisa la importancia de
las garantas reales, a efectos de apreciar
que si la parte perjudicada cuenta con las
garantas a su favor, frente a un incum-
plimiento contractual simplemente las
ejecuta. Veamos:
En nuestro pas el sistema de garantas reales
desempea un rol importante, pues a travs
del mismo se busca reducir los costos de
transaccin existentes en aquellos contratos
con prestaciones de ejecucin diferida.
En efecto, al celebrarse un contrato con
prestaciones de ejecucin diferida, una de
las partes va a cumplir su prestacin primero
mientras que la otra va a diferir su presta-
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

cin a travs del tiempo, en las condiciones
pactadas en el mismo contrato.
En ese sentido, la parte que cumpli primero,
siempre va a tener el riesgo de que la otra
durante la ejecucin del contrato incumpla
con su prestacin o lo que es peor devenga
en situacin en concurso, por lo que al mo-
mento de celebrar el contrato tendr que
determinar cules son los costos del probable
incumplimiento e incorporarlos como costos
de transaccin, los cuales tendrn que ser
disminuidos a efectos de determinar la
utilidad neta.
Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno
cumplimiento de determinada prestacin, las
partes cuentan con el sistema de garantas
reales el cual grava determinado bien a
efectos de garantizar el cumplimiento de
una determinada obligacin, puede presen-
tarse un incumplimiento, el acreedor podr
ejecutar su garanta y d ese modo hacerse
cobro de su crdito de manera preferente9.
Es pertinente mencionar a la RTF
N. 1121-4-2001, de fecha 06-09-01,
la cual seala que no procede el castigo
por deudas incobrables cuando se trata
de letras entregadas en garanta y no por
prstamos personales, pues no se ha esta-
blecido la existencia de deuda incobrable.
Dentro de los derechos reales de garanta,
podemos sealar a los siguientes:
a) HIPOTECA, la cual es de carcter in-
mobiliario y no tiene desplazamiento
del bien ni tampoco desposesin del
mismo.
b) GARANTA MOBILIARIA, exclusiva-
mente de bienes muebles. Antes se
le conoca por el trmino prenda
y se encuentra regulada en la Ley
N. 28677.
c) ANTICRESIS, es una figura que se
encuentra regulada en el Cdigo Civil
y est ligada a bienes inmuebles. A
travs de esta figura, se permite ex-
plotar y percibir frutos. Se constituye
a travs de una escritura pblica.
d) DERECHO DE RETENCIN, a travs
de esta figura jurdica se otorga el
derecho a la conservacin de un bien
hasta que se produzca la cancelacin
de lo debido.
Conforme lo dispone el texto del art-
culo 1583 del Cdigo Civil, la Compra
Venta con Reserva de Propiedad es
la compraventa en la que se pacta que
el vendedor se reserve la propiedad del
bien hasta que se haya pagado todo el
precio o una parte determinada de l,
aunque el bien haya sido entregado al
comprador, quien asume el riesgo de su
prdida o deterioro desde el momento de
su entrega; de este modo el comprador
adquiere automticamente el derecho
a la propiedad del bien con el pago del
importe del precio convenido.
9 ALVA RODRGUEZ, Sonia. El tratamiento de las garantas en el
Sistema Concursal Peruano. Este artculo puede consultarse en la
siguiente pgina web: <http://www.derecho.usmp.edu.pe/cedec/
doctrina_nacional/Tratamiento_garantias.pdf>.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
7.3. Las deudas que hayan sido objeto
de renovacin o prrroga expresa
En este ltimo supuesto, observamos
que el acreedor permitira, bien sea por
el acuerdo previo o por la negociacin
posterior, el otorgar al deudor un plazo
mayor o adicional para el cumplimiento
de la prestacin a la cual se encontraba
obligado no podra calificar como de
cobranza dudosa.
Si existe una obligacin de pago de dinero
y se entrega un periodo adicional, mal
podra decirse que se trata de un acuer-
do que no busca beneficiar al deudor;
entonces, sera razonable que si no se
cumple en una fecha determinada, por el
acuerdo de prrroga, el acreedor estara
renunciando a exigir la prestacin en ese
momento, postergndola hasta que se
cumplan las condiciones nuevas.
8. Qu sucede si nos cancelan
una deuda que fue provi-
sionada como de cobranza
dudosa?
Al respecto, podemos apreciar que, en
este caso, al haberse cancelado la deuda
que fue provisionada sobre la base de in-
dicios razonables que no fueron categri-
cos por la conducta del deudor, debemos
registrar el ingreso percibido en el Estado
de Ganancias y Prdidas en el periodo
en el cual se recepciona la cantidad de
dinero que corresponde a la obligacin
que calific como de cobranza dudosa.
Solo que, en las condiciones sealadas
anteriormente, pueden presentarse dos
efectos tributarios distintos:
Primer supuesto: si el pago se recibi
cuando la provisin fue deducible por-
que afect a resultados, en este caso, el
monto del dinero recibido en la opor-
tunidad de cancelacin ser gravable.
Segundo supuesto: si el pago se reci-
bi cuando la provisin fue reparable
porque no afect a resultados, en este
caso, el monto del dinero recibido en
la oportunidad de cancelacin ser
deducible.
9. El castigo de la provisin de
cuentas de cobranza dudosa
El castigo de las cuentas, que el contribu-
yente ha considerado como de cobranza
dudosa, representa una confirmacin
de lo que anteriormente haba previsto
y que era el hecho de verificar, con una
mayor seguridad, que no podr realizar
la cobranza de lo adeudado por el cliente
respecto de la obligacin que mantiene
pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisin
ya afect a resultados en el ejercicio en
el que se consider, la cuenta pendiente
de cobro existe y esta solo puede ser reti-
rea Tributaria I
rada de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual finalmente
representa la desaparicin de la deuda
del activo del contribuyente.
10. Existen requisitos que se
deben cumplir para efectuar
el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa?
Conforme lo determina el texto del literal
g) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efec-
tuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya
sido provisionada y se cumpla, adems,
con alguna de las siguientes condiciones:
a) Primera condicin: se haya ejercita-
do las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre
que es intil ejercitarlas o que el mon-
to exigible, a cada deudor, no exceda
de tres (3) Unidades Impositivas Tri-
butarias.
La exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores, cuyo
domicilio se desconoce, debiendo se-
gurseles la accin judicial prescrita por
el Cdigo Procesal Civil.
Aqu es necesario precisar que no basta
con el hecho de haber iniciado las accio-
nes judiciales pertinentes para poder cas-
tigar la deuda, sino que deber esperarse
hasta la culminacin de todo el proceso
judicial. La salvedad que se mencion
anteriormente es cuando la deuda no
exceda las tres (3) UIT por deudor, enten-
diendo ello como un elemento positivo
habida cuenta que no ameritara llevar a
cabo un proceso judicial hasta llegar a la
conclusin del mismo por dicho monto,
tomando en cuenta que, en un proceso
judicial, se efectan innumerables gastos
a cargo de quien se considera deman-
dante, incluyendo, dentro de estos, a las
costas judiciales y a los gastos propios
del proceso, pudiendo, en muchos casos,
superar el monto de las tres (3) UIT, por
lo que el legislador considera con buen
tino evitar que el contribuyente recurra
al Poder Judicial e incurra en gastos por
recuperar deudas menores al monto en
mencin.
Tratndose de Empresas del Sistema
Financiero, estas podrn demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones
judiciales por deudas incobrables, cuando
el directorio de las referidas empresas
declare la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho acuer-
do deber ser ratificado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, mediante
una constancia en la que certifique que las
citadas empresas han demostrado la exis-
tencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los crditos
que sern materia del castigo.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
La referida constancia ser emitida dentro
del plazo establecido para la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o
hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocu-
rra primero. De no emitirse la constancia
en los referidos plazos, no proceder el
castigo.
b) Segunda condicin: tratndose de
castigos de cuentas de cobranza du-
dosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en va
de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor.
Si el deudor realiza actividad genera-
dora de rentas de tercera categora,
considerar como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.
Al respecto, consideramos pertinente
transcribir el Oficio N. 124-96-I2.0000,
emitido por la SUNAT, debido a la expli-
cacin pertinente sobre el tema:
Oficio N. 124-96-I2.0000
Lima, 23 de Julio de 1996
Seor
CESAR MARTIN BARREDA
Gerente General de la Asociacin Automotriz
del Per
Presente.-
Ref. : Carta N. 315-CMB/SAC
Tengo el agrado de dirigirme a usted en
relacin al documento de la referencia me-
diante el cual consulta si las condonaciones
de deudas de cobranza dudosa especificadas
en el numeral 3 del inciso g) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben considerarse como anulacio-
nes, descuentos u otros para efectos de los
alcances del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; y de ser este el caso,
cual es el documento contable que debe
remplazar a la nota de abono que se seala
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, as como las formalidades que debe
cumplir el contribuyente.
Sobre el particular, le manifestamos que la
condonacin de deudas de cobranza dudosa
no corresponde a alguno de los supuestos
del artculo 10 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, y en tal sentido, para
la referida condonacin no puede emitirse
otro documento que no sea el sealado en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es
decir, la Nota de Abonos por los siguientes
fundamentos:
1. El numeral 3 del inciso g) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo
N. 122-94-EF, dispone que a efectos
de determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, se permitir entre otras de-
ducciones, el castigo por condonacin de
las cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que se haya
realizado va transaccin y respecto de
las cuales el acreedor deber emitir una
nota de abono a favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
renta de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
I-6 Instituto Pacfico
La Nota de Abono referida en el prrafo
anterior no tiene incidencia en la opera-
cin que origin la deuda que es objeto
de extincin, va condonacin. Por el con-
trario, este documento es considerado,
para el acreedor, como un requisito para
la procedencia del castigo y de este modo
la deduccin de la deuda para propsito
del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse La Nota de Abono
se emite a consecuencia de la condona-
cin de la deuda, y en este sentido no se
encuentra relacionada con la operacin
que origina la deuda, sino con la deuda
misma.
2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia
N. 035-95/SUNAT, seala que se
emitirn notas de crdito y dbito por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros,
las cuales debern contener los mis-
mos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan. En tal sentido, este
artculo est referido solamente a los do-
cumentos que se emiten a propsito de
los comprobantes de pago, no teniendo
relacin alguna con la nota de abono
emitida en la condonacin de deudas de
cobranza dudosa.
Atentamente,
MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurdica
c) Tercera condicin: cuando se trate de
crditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores
conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control
para efectos tributarios, denominada
Acciones recibidas con ocasin de un
proceso de reestructuracin.
Una de las maneras en las que se puede
declarar extinguida una deuda en el
mbito comercial es a travs de la condo-
nacin, fruto del acuerdo entre las partes
que puede ser, por ejemplo, para evitar
e litigio judicial e irse por un camino de
solucin amistosa entre las partes, lo cual
acarrea una especie de perdn en la co-
branza. El mismo efecto puede producirse
tambin a travs de un proceso judicial en
la solucin planteada por el juez.
En ambos supuestos debe respetarse
la formalidad establecida en el Cdigo
Civil, especficamente, en el artculo
1304, mientras que para la transaccin
extrajudicial se requiere un documento
por escrito (no se exige documento de
fecha cierta ni menos escritura pblica)
en la transaccin judicial basta un acta
firmada por las partes ante el juez.
Esta condonacin originar que si la
provisin se efectu respecto de una
obligacin que fue incluida como de
cobranza dudosa y posteriormente se
efecta la condonacin de la deuda,
para la persona que lo condona significa
una liberalidad y deber adicionar dicho
monto a su declaracin jurada, sobre la
cual deber tributar el 29.5 % al ser una
diferencia permanente.
Por la parte contraria, es decir, respecto de la
persona que fue beneficiaria de la condona-
cin, esta deber considerar como ingreso
afecto a la renta de tercera categora el
monto que fue materia de la condonacin.
11. Sumillas de jurisprudencia
emitida por el Tribunal Fiscal
RTF N. 05349-3-2005
Si la antigedad de las deudas es mayor a 12
meses, la provisin se encuentra arreglada
a ley, al haberse cumplido con uno de los
supuestos contemplados en el inciso i) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N. 04321-5-2005
El incumplimiento del requisito referido a la
discriminacin de la provisin de cobranza
dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisin se encuentre
anotada en forma global en el citado libro,
no obstante, aquella figura en otros libros
o registros en forma discriminada o esta
informacin est consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas, cumple con el requisito
para la deduccin del gasto.
RTF N. 04721-4-2007
Se revoca la apelada, en cuanto al reparo por
provisin de cobranza dudosa, por cuanto
no resulta posible verificar la forma en que
dicha provisin habra sido incorporada
al Libro de Inventarios y Balances, por lo
que la Administracin debe verificar si la
recurrente cuenta con un registro anexo
legalizado al Libro de Inventarios y Balances
en el que figure el detalle de la provisin de
cobranza dudosa.
RTF N. 00195-4-2010
Se confirma la apelada, en cuanto a los repa-
ros al gasto por no exhibir los comprobantes
de pago respectivos y provisin de cobranza
dudosa, dado que la recurrente no acredit
la existencia de la deuda de cobranza dudosa
ni que se encuentre pendiente de pago al 31
de diciembre del 2002, as como las multas
vinculadas.
RTF N. 17044-8-2010
La deduccin de las provisiones, por gastos
de cobranza dudosa, requiere que se haya
realizado la gestin de cobranza de la deuda
impaga, por escrito, personalmente, por
llamadas telefnicas de carcter personal
u otros medios, como correo electrnico o
mensaje de texto, siempre que se acredite
su realizacin y recepcin, pero no se admite
cuando se realiza de manera automtica.
Tampoco se admite, como gestin de co-
branza, las notas sobre deuda pendiente
de pago que se incluyen en los recibos
mensuales de pago, cuando no contienen
una exigencia manifiesta de pago.
RTF N. 01008-3-2016
No resulta posible que, en un mismo ejer-
cicio se realicen la provisin y el castigo de
deudas de cobranzadudosa.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 I rea Tributaria

Tratamiento tributario de la distribucin de

utilidades entre los socios (Parte I)

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica General De Sociedades, Ley N. 26887, Tener en cuenta que la participacin de
los socios pueden pueden proceder al los trabajadores, para fines contables a
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas reparto respectivo; las sumas repartidas deducir, no necesariamente ser la misma
Ttulo : Tratamiento tributario de la distribucin no pueden exceder el monto de las que se acepta para fines tributarios, por
de utilidades entre los socios (Parte I) utilidades obtenidas y, en caso hubiera ejemplo, en el caso de empresas indus-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera prdidas contables acumuladas, primero triales que, al cierre del ejercicio, tienen
Quincena de Mayo 2017 se compensan dichas prdidas con las saldos de productos en proceso y produc-
uitilidades contables obtenidas para tos terminados del ejercicio no vendidos,
luego proceder al reparto en caso quede la parte proporcional de la participacin
1. Introduccin saldo sobrante, tener en cuenta que las de los trabajadores, que se ha destinado
prdidas tributarias no se compensan con a dichos productos, no ser deducible
Cerrado el ejercicio y con la determina-
para fines contables hasta que dichos
cin de las utilidades en las empresas utilidades contables y la distribucin no
bienes sean vendidos, oportunidad en la
de acuerdo con el artculo 40 de la Ley es de la utilidad tributaria.
cual ser deducible va costo de ventas,
ello originar la diferencia temporaria
respectiva y su respectivo impuesto a la
Utilidad contable (segn balance
renta diferido.
de comprobacin) De la misma forma, por efecto de las
diferencias temporarias, el impuesto
para fines tributarios ser diferente que
( - ) Participacin de los el impuesto a la renta contable, para fines
(1)
trabajadores (contable) de distribucin de utilidades, debemos
tomar en cuenta los resultados contables
y no tributarios.
( - ) Impuesto a la renta (contable) (2) Hecho el proceso anterior, se podr cono-
cer el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribucin
est sujeta a la retencin del socio del
( - ) Compensacin de prdidas impuesto a la renta por distribucin de
(contables) utilidades, con la tasa del 6.8 % sobre el
monto distribuido, si se tratara de utilida-
des generadas hasta el ejercicio 2014, la
( = ) Utilidad distribuible (artculo tasa a aplicar es de 4.1 % y, a partir del
229, Ley General de Sociedades) ejercico 2017, es de 5 %.

2. Sujetos obligados a retener

( - ) Reserva legal el impuesto a la renta por
distribucin de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la re-
tencin de impuesto a la renta las siguien-
( = ) Utilidad a repartir
tes personas jurdicas, cuando efecten la
distribucin de utilidades, salvo que sea a
favor de una persona jurdica domiciliada:
a) Las sociedades annimas, en coman-
Clculo de la participacin de los trabajadores y del impuesto a la renta con- dita, colectivas, civiles, comerciales de
table y tributario reponsabilidad limitada, constituidas
en el pas
Contable Tributario
Utilidad contable (segn balance de comprobacin) Utilidad contable (segn balance de comprobacin) b) Las cooperativas, en las que se incluye
(+) Adiciones permanentes (+) Adiciones permanentes las cooperativas agrarias de produc-
(+) Adiciones temporarias cin
(-) Deducciones permanentes (-) Deducciones permanentes c) Las empresas de propiedad social
(-) Deducciones temporarias d) Las empresas de propiedad parcial o
(=) Renta neta (=) Renta neta total del Estado
(-) Prdidas tributarias de ejercicios anteriores
e) Las asociaciones, comunidades labo-
(=) Renta neta antes de participacin de los trabajadores (=) Renta neta antes de participacin de los trabajadores
rales incluidas las de compensacin
(-) Participacin de los trabajadores contable (1) (-) % Participacin de los trabajadores (tributario)
minera y las fundaciones no conside-
(=) Renta neta imponible (=) Renta neta imponible
radas en el artculo 18 de la Ley del
(x) % Impuesto a la renta contable (2) (x) % Impuesto a la renta (tributario)
Impuesto a la Renta

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
f) Las empresas unipersonales, las so-
ciedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana
g) Las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada, constituidas en el
pas
h) Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior
i) Las sociedades agrcolas de inters
social
j) Las sociedades irregulares previstas
en el artculo 423 de la Ley General
de Sociedades; la comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes
Base legal
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
3. Tasa del impuesto
Ejercicio Tasa
Utilidades hasta el 2014 4.1 %
2015-2016 6.8 %
2017, en adelante 5.0 %
Base legal
artculo 52-A, Ley del Impuesto a la Renta y
novena disposicin complementaria final de la
Ley N. 30296.
4. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efec-
ten no estarn sujetas a retencin, salvo
que se realicen a favor de personas no do-
miciliadas en el pas o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el pas.
Base legal
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
5. Caso de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y otros
Tambin tienen la obligacin de retener
de las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y de los Fondos de Inversin, as como a
los fiduciarios de fideicomisos bancarios
y a las Sociedades Titulizadoras de Patri-
monios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin y Patri-
monios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
I-8 Instituto Pacfico
La retencin tambin se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts).
Base legal
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
6. Pago de utilidades en especie
Cuando la distribucin de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deber ser realizado por la empresa y lue-
go reembolsado por el socio beneficiario
de la distribucin, debiendo computarse
a valores de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.
Base legal
artculo 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la
Renta.
7. Nacimiento de la obligacin
de retener
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retencin se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual,
dispuesto por SUNAT y segn ltimo
dgito del RUC, utilizando el Formulario
PDT 617 Otras retenciones.
Base legal
arculo 89, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de reduccin de capital, se
considerar la fecha del acuerdo de dis-
tribucin a la de la ejecucin del acuerdo
de reduccin, la misma que se entender
producida con el otorgamiento de la es-
critura pblica de reduccin de capital o
cuando se ponga a disposicin del socio,
asociado, titular o persona que la integra,
segn sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal
artculo 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de crditos referidos en el inciso
f) del numeral 8 siguiente, sern conside-
rados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que
el crdito sea considerado dividendo o
distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pa-
gos parciales, se considerar dividendos
o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades el saldo no pagado de la
deuda.
Base legal
artculo 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Definicin de dividendos y
cualquier otra forma de dis-
tribucin de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades
a lo siguiente:
a) Las utilidades que las personas ju-
rdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante
ttulos de propia emisin representa-
tivos de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, tambin comprende a
la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelanto de utilidades.
b) La distribucin del mayor valor atri-
buido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin representa-
tivos de capital.
c) La reduccin de capital hasta por
el importe equivalente a utilidades,
excedente de revaluacin, ajuste
por reexpresin, primas o reservas
de libre disposicin que hubieran
sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reduccin de capital sea
para cubrir prdidas segn la Ley de
Sociedades, o existan al momento de
adoptar el acuerdo de reduccin de
capital.
Si despus de la reduccin de capital
dichas utilidades fueran distribuidas,
no ser considerada como dividen-
do u otra forma de distribucin de
utilidades o si fueran capitalizadas,
la posterior reduccin hasta por la
referida capitalizacin no ser consi-
derada como dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal
de los ttulos representativos del ca-
pital ms las primas suplementarias,
si las hubiere, y los importes que
perciban los socios, asociados, titula-
res o personas que las integran, en la
oportunidad que opere la reduccin
de capital o la liquidacin de la per-
sona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
administracin o en la eleccin de
los administradores o el derecho a
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

participar, directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de
la entidad emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre dispo-
sicin, que las personas jurdicas que
no sean empresas de operaciones
mltiples o empresas de arrenda-
miento financiero, otorguen a favor
de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, segn
sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la
operacin.
No se aplica lo dispuesto en este nu-
meral a las operaciones de crdito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Las utilidades se generarn nica-
mente respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titu-
lar o persona que integra la persona
jurdica en las utilidades o reservas
de libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega
exceda de tal monto, la diferencia
se considerar como prstamo y se
configurarn los intereses presuntos,
salvo prueba en contrario.
g) El importe de la remuneracin del
titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, accionis-
ta, participacionista y, en general,
del socio o asociado de personas
jurdicas, as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, en la parte que exceda
al valor de mercado.
Si una persona que trabaja en un nego-
cio es a la vez pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de ms de un accionista, partici-
pacionista, socio o asociado de personas
jurdicas, el dividendo, por exceso al
valor de mercado de las remuneraciones,
se imputar de manera proporcional a la
participacin en el capital de tales perso-
nas con las que dicho trabajador guarde
relacin de consanguinidad o afinidad.
Base legal
artculo 24-A, TUO, Ley del Impuesto a la Renta,
artculo 13-A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
9. Dividendos que perciban per-
sonas jurdicas no es compu-
table para su renta imponible
Las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras
personas jurdicas domiciliadas, no las
computarn para la determinacin de
su renta imponible.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Base legal
artculo 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
10. No se considera distribucin
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras
formas de distribucin de utilidades la
capitalizacin de utilidades, reservas,
primas, ajuste por reexpresin, excedente
de revaluacin o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal
artculo 25, Ley del Impuesto a la Renta.
11. Aplicacin general
La tasa que grava a los dividendos o
cualquier otra forma de distribucin
de utilidades es de aplicacin general,
procede con independencia de la tasa
del impuesto a la renta con la que tri-
buta la persona jurdica que efecta la
distribucin, al monto retenido no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal
artculo 92 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
12. Aplicacin de la retencin
en el caso de contratos de
colaboracin empresarial y
otros
Cuando una persona jurdica efecte
una distribucin de dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades a
una sociedad irregular, excepto aquella
que adquiere tal condicin por incurrir
en las causales referidas en los nume-
rales 5 y 6 del artculo 423 de la Ley
General de Sociedades, contratos de
colaboracin empresarial y comunidad
de bienes, corresponder efectuar la
retencin solamente cuando los in-
tegrantes o partes contratantes sean
personas naturales, sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como
tal, sucesiones indivisas o se trate de
un no domiciliado. En este caso, dicha
sociedad, entidad o contrato, a travs
de su respectivo operador, deber hacer
de conocimiento de la persona jurdica
la relacin de sus partes contratantes o
integrantes, as como el porcentaje de
su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no
informa a la persona jurdica la relacin
de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones, la
persona jurdica deber efectuar la reten-
cin como si el pago, en su totalidad, se
efectuara a una persona natural.
Base legal
artculo 94 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
rea Tributaria I
13. Detraccin de la reserva
legal
De acuerdo con la Ley General de Socie-
dades, en caso de sociedades annimas,
un mnimo del 10 % de la utilidad dis-
tribuible de cada ejercicio, despus de
la deduccin del impuesto a la renta,
debe destinarse a reserva legal, hasta
que dicha reserva alcance la quinta parte
del capital.
Las prdidas contables se compensan con
las utilidades contables antes de detraer
la reserva legal.
Base legal
artculo 229, Ley N. 26887, Ley General de
Sociedades.
14. Laboratorio tributario conta-
ble
Caso N. 1
Empresa que obtuvo utilidades en el 2016
y se distribuye entre sus socios.
La empresa Importaciones Comerciales
SA, constituida en el 2005, tiene los
siguientes socios:
Nombres Condicin % Partic.
Los Balcones SA Domiciliado 35
Roy Alves Espinoza Domiciliado 10
Ronaldo Cross No domiciliado 15
Linked Company Inc. No domiciliado 40
Total 100
Por el ejercicio 2016, en el desarrollo
de sus operaciones, ha obtenido una
utilidad contable de S/ 28,500,000 y del
anlisis de sus cuentas se ha determinado
adiciones permanentes por un monto de
S/ 43,800; adiciones temporarias por
S/ 20,000 que corresponden a vacaciones
devengadas y no pagadas, a pagarse en
el ejercicio 2017, y deducciones perma-
nentes por S/ 25,000.
La participacin de los trabajadores, por
ser empresa comercial, es de 8 % sobre
la renta neta.
La junta general de accionistas, celebrada
en marzo del 2017, decide distribuir las
utilidades.
La empresa se encuentra obligada a de-
traer reserva legal.
Se pide:
Registrar las implicancias tributarias y
contables del presente caso.
Solucin
1. Clculo tributario para efectos de
la participacin de los trabajadores
e impuesto a la renta
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Fines contables Fines tributarios Diferencia

Utilidad contable 28,500,000 28,500,000
(+) Adiciones permanentes 43,800 43,800
(+) Adiciones temporarias 20,000 20,000
(-) Deducciones permanentes (25,000) (25,000)
Renta neta 28,518,800 28,538,800 20,000
Partic. de los trabajadores 8 % (2,283,104) (2,283,104)
Renta neta imponible 26,235,696 26,255,696 20,000
Clculo del impuesto a la renta corriente y diferido
Impuesto a la renta corriente: 26,255,696 x 28 % 7,351,595 7,351,595
Impuesto a la renta diferido: 20,000 x 29.5 % (5,900) 5,900
Impuesto contable, corriente y diferido 7,345,695 7,351,595 5,900

Nota: se ha provisionado el impuesto a la renta diferido con la tasa de 29.5 % porque las vacaciones devengadas sern pagadas en el ejercicio 2017 y la tasa del
impuesto a la renta que corresponde a dicho ejercicio es de 29.5 %, con la cual ser revertida la diferencia temporaria por el pago de vacaciones devengadas.

2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible x DEBE HABER

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
Utilidad antes de particip. e imptos. 28,500,000 EJERCICIO 2,283,104
Participacin de los trabajadores (contable) (2,283,104) 891 Utilidad
Utilidad antes del impuesto a la renta 26,216,896
Impuesto a la renta (contable) (7,345,695)
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS 2,283,104
Utilidad distribuible 18,871,201
Reserva legal 10 % (1,887,120)
851 Resultado antes departicipaciones e impuestos
Utilidad a repartir 16,984,081 x/x Por el traslado de resultado antes de participaciones e
impuestos a resultado del ejercicio

x DEBE HABER
Asientos contables ejercicio 2016
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
x DEBE HABER 881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,351,595
622 Otras remuneraciones 401 Gobierno central
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 2,283,104 4017 Impuesto a la renta
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 40171 Renta de tercera categora
x/x Por la participacin de utildades de los trabajadores por x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
pagar
x DEBE HABER
x DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 5,900.00
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 371 Impuesto a la renta diferido
BRUTA) DE EXPLOTACIN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta) 882 Impuesto a la renta-diferido
de explotacin
x/x Por el impuesto diferido del ejercicio
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104
622 Otras remuneraciones x DEBE HABER
x/x Por el cierre de la cuenta de gastos de personal
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
x DEBE HABER EJERCICIO 7,345,695
891 Utilidad
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900
841 Resultado de explotacin 882 Impuesto a la renta-diferido
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
BRUTA) DE EXPLOTACIN 2,283,104
881 Impuesto a la renta-corriente
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta)
de explotacin x/x Por la detraccin del impuesto corriente de la utilidad
del ejercicio
x/x Por el traslado del excedente bruto a resultado de
explotacin x DEBE HABER
x DEBE HABER 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 18,871,201
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
891 Utilidad
E IMPUESTOS 2,283,104
851 Resultado antes departicipaciones e 59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,871,201
impuestos 591 Utilidades no distribuidas
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 2,283,104 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
841 Resultado de explotacin acumulados
x/x Por el traslado de resultado de explotacin a resultado
antes de participaciones e impuestos
Continuara en la siguiente edicin

I-10 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 I rea Tributaria

Cules son las obligaciones de los

deudores tributarios establecidos en el
Cdigo Tributario? (Parte final)
Ficha Tcnica actividades empresariales del mismo, cin que contenga informacin relevante
caso contrario, sera un requerimiento de las actividades empresariales de los
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) totalmente arbitrario. deudores tributarios.
Ttulo : Cules son las obligaciones de los
deudores tributarios establecidos en el 2.7. Obligacin de almacenar, archivar Analicemos cada uno de sus elementos
Cdigo Tributario? (Parte final) y conservar los libros y registros3 que componen dicha obligacin tribu-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
taria.
El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Quincena de Mayo 2017 Tributario establece un extenso conjunto En ese sentido, el primer4 prrafo del
de obligaciones que gravitan alrededor numeral 7 del artculo bajo comentario
del deber de conservacin de la informa- establece el siguiente conjunto de obli-
Continuando con el conjunto de obliga- cin contable, as como toda documenta- gaciones:
ciones que deben observar los deudores
tributarios establecidos en el artculo 87 Obligacin de almacenar, archivar y conservar
del Cdigo Tributario1, el numeral 6 trata Comprende aquella informacin llevada de manera manual, mecanizada o electrnica:
sobre la obligacin de proporcionar, a la Ad- 1. Libros y registros vinculados a asuntos tribu- 2. Documentos y sus antecedentes
ministracin tributaria, la informacin que tarios, regulados en el artculo 65 de la Ley
Que acrediten opera- Q u e a c re d i t e n Que acrediten si-
esta requiera, o la que ordenen las normas de Impuesto a la Renta , as como de la R. S.
5
ciones que realicen los situaciones que tuaciones que es-
N. 234-2006/SUNAT y sus modificatorias
tributarias. Asimismo, la SUNAT emiti una deudores tributarios constituyan he- tn relacionadas
como: adquisiciones, chos susceptibles con obligaciones
opinin institucional mediante el Informe transferencias, presta- de generar obliga- tributarias.
N. 156-2004-SUNAT/2B00002, con fecha ciones, utilizacin de ciones tributarias.
07-09-04, donde se seala lo siguiente: servicios, aporte de
capital, etc.

La Administracin Tributaria tiene la potestad Cumplir dicha obligacin hasta el plazo que resulte mayor
de requerir cualquier tipo de informacin 1. Hasta los cinco aos. 2. Durante el plazo de prescripcin del tributo de acuerdo con
respecto a las actividades de terceros que Desde cundo se computa el plazo de cinco el artculo 43 del Cdigo Tributario y siguientes.
se encuentre en poder de los deudores aos?
tributarios, no pudiendo estos exceptuarse Se computa a partir En el caso de los pagos
invocando el secreto comercial o el deber de del primero de enero a cuenta del impuesto
reserva del sujeto requerido por limitarse del ao siguiente a la a la renta, el plazo se
nicamente a trabajar con informacin fecha de vencimiento computa considerando
de terceros. de la presentacin de la fecha de vencimien-
la declaracin jurada de to de la declaracin
la obligacin tributaria jurada anual de dicho
Un punto importante, es que los deudores que corresponda. impuesto.
tributarios no pueden eximirse de cumplir
esta obligacin, justificndose en motivos
de secreto comercial o del deber de re- Por otro lado, el segundo prrafo del numeral 7 del artculo bajo comentario establece
serva, ya que est referida solamente a el siguiente conjunto de obligaciones:
informacin sobre terceros. Obligacin de comunicar a la Administracin tributaria
Por otro lado, el Tribunal Fiscal se pronun- Plazo: dentro de los 15 das hbiles
ci mediante la Resolucin N. 2083-1- En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario, se produzca:
2006, considerando que no se libera el La prdida: en trminos generales, La destruccin por siniestro: cuan- El asalto y otros: todo acto delictivo
deudor tributario de la obligacin estable- podemos considerar aquella desa- do los medios que sostienen la que cometan terceros u otros, en
paricin de los medios manuales, informacin contable, tributaria o perjuicio del negocio del deudor
cida en el numeral 6 del artculo 87 del mecanizados, computarizados o empresarial han sido afectados, al tributario que hagan imposible
Cdigo Tributario, por el hecho de que el electrnicos , los cuales contienen punto de que el medio manual, disponer de los medios manuales,
contador omita proporcionar informacin la informacin contable, tributaria y mecanizado, computarizado o elec- mecanizados, computarizados o
y documentacin que est relacionada al empresarial, sin contar con una razn trnico no sostienen ni hacen posible electrnicos, los cuales contienen
que les pueda dar certeza de dnde la disposicin de la informacin la informacin contable, tributaria
procedimiento de fiscalizacin. est ubicada dicha informacin o contenida en ellas. y empresarial.
cual ha sido su destino.
Evidentemente, toda la informacin o
En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros est fijado por la SUNAT, mediante los artculos 9, 10
documentacin que requiera la SUNAT y 11 de la R. S. N. 234-2006/SUNAT6 y sus modificatorias, este plazo es de 60 das calendarios.
del deudor tributario tiene que poseer
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administracin tributaria para aplicar los procedimientos
un grado de relevancia respecto de las sobre base presunta, establecidos en el artculo 64 (supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta)
del Cdigo Tributario.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Con
estudios de especializacin en el III Programa de Especializacin en
Tributacin por la Escuela de Postgrado de la Universidad del Pacfico
(UP).
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF y sus modificatorias, publicado en el
22-06-13.
2 El informe de la SUNAT lo pueden ubicar en el siguiente enlace:
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i1562004.htm>.
3 Base legal: numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
4 Primer prrafo del numeral 7, el cual fue modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1315, decreto legislativo que modifica el Cdigo
Tributario, publicado el 31-12-16, vigente a partir del 01-01-17.
5 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado el
08-12-04.
6 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, resolucin de superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios y sus modificatorias, publicado el 30-12-06.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Los aspectos que se deben observar son
los siguientes:
En todos los casos de prdida, destruc-
cin por siniestro, o asalto y otros ca-
sos de los medios de informacin que
contienen la informacin contable,
tributaria y empresarial, se requiere
hacer la denuncia respectiva con
todos los dados de dichos medios de
informacin, sin el cual no es posible
cumplir con dicha obligacin.
Por ello, es recomendable contar con
toda la informacin que identifica a
los medios de informacin que contie-
nen los libros y registros, documentos
y antecedentes que estn obligados a
llevar los deudores tributarios.
No obstante, en el tercer prrafo del nu-
meral 7 del artculo bajo comentario, se
establece la regla que, cuando el deudor
tributario est obligado o haya optado
por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir los compro-
bantes de pago de manera electrnica
o aquellos emitidos por mandato de
otras normas tributarias, la SUNAT po-
dr sustituirlo en el almacenamiento,
archivo y conservacin de los mismos.
La SUNAT tambin podr sustituir a
los dems sujetos que participan en las
operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.
En este caso, los deudores tributarios se
liberan de las obligaciones de almacenar,
archivar y conservar los libros y registros,
as como toda documentacin y antece-
dentes que se forje por medios electrni-
cos, donde la propia SUNAT los sustituya.
Por ejemplo, en el caso de los Registros
de Compras y de Ventas que se llevan o
generan en el propio portal web de SUNAT,
accediendo mediante la clave SOL o en el
caso de la emisin de las facturas, boletas
de venta o recibos por honorarios que se
emiten electrnicamente en dicho Portal,
en estos casos los deudores se liberan de su
deber de conservar su informacin sobre
dichos registros o comprobantes de pago.
Por ello, en el ltimo prrafo del numeral
7, se dispone que la SUNAT, mediante
resolucin de superintendencia, regular
el plazo por el cual almacenar, con-
servar y archivar los libros, registros
y documentos antes referidos, as como
su forma de acceso a los mismos por el
deudor tributario en el caso que opera la
sustitucin, su reconstruccin en caso de
prdida o destruccin y la comunicacin
al deudor tributario de tales situaciones.
2.8. Obligacin de mantener, en con-
diciones operativas, los medios
de informacin7
El numeral 88 del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece que el deudor tri-
7 Base legal: numeral 8 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
8 Numeral 8, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
I-12 Instituto Pacfico
butario est obligado a mantener, en
condiciones de operacin:
Los sistemas de programas electrnicos,
los soportes magnticos, y
otros medios de almacenamiento de
informacin.
Todos ellos utilizados en sus aplicaciones
que contengan datos vinculados con la
materia imponible.
El plazo que exige el cumplir con esta obli-
gacin, mantener en ptimas condiciones
de operatividad, es de 5 aos o durante el
plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.
Por ello, el deudor tributario est obli-
gado a comunicar a la Administracin
tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligacin a efectos
que la misma evale dicha situacin.
En ese sentido, no es concebible que, en
una eventual fiscalizacin o de acciones
de verificaciones, a los funcionarios de la
SUNAT se les exhiban los medios o pro-
gramas de informacin electrnica, que al
momento de aplicarlo descubran que no
estn operativos. Los deudores tributarios
no solo no cumplen con mantener en p-
timas condiciones de operatividad dichos
sistemas, sino que omiten su obligacin
de comunicar a la SUNAT de manera
diligente y oportuna dicho estado, siendo
susceptible de cometer alguna infraccin
tributaria.
Por ello, se establece que el deudor tri-
butario tiene el plazo de 15 das hbiles
despus de ocurrido el hecho de comunicar
a la SUNAT, caso contrario, se comete igual-
mente una infraccin tributaria si la Admi-
nistracin tributaria detecta esta omisin.
Por ltimo, como toda obligacin tribu-
taria que se debe cumplir en un tiempo
determinado, se establece, en el ltimo
prrafo del numeral bajo comentario,
que el cmputo de los 5 aos se efecta
conforme a lo establecido en el numeral
7 del mismo artculo, antes indicado.
2.9. Obligacin de concurrir a las
oficinas de la Administracin
tributaria91
El numeral 9 del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece que el deudor tri-
butario est obligado a concurrir a las
oficinas de la Administracin tributaria
cuando su presencia sea requerida por
esta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
El Tribunal Fiscal ha establecido los casos
en que se debe cumplir con dicha obli-
gacin tributaria, por ejemplo:
Mediante la RTF N. 07827-2-2001,
resolvi que no es procedente que el
abogado del contribuyente concurra en
representacin de este en los casos en que
9 Base legal: numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
la propia Administracin tributaria requie-
ra su comparecencia. Por ello, la exigencia
de concurrir de la Administracin tributa-
ria implica una obligacin personalsima
por parte del contribuyente, no de un
apoderado.
Mediante la RTF N. 08665-3-2007,
resolvi que la finalidad de la compare-
cencia es que el contribuyente propor-
cione, de forma directa, la informacin
a la Administracin tributaria, con la
finalidad de poder esclarecer hechos que
estn relacionados con el cumplimiento
de obligaciones tributarias, en base a un
cuestionario que la propia Administra-
cin tributaria le formule, a excepcin
del caso concreto de los contribuyente
sean personas jurdicas, en este caso, a la
Administracin tributaria no le es posible
aplicar tal supuesto.
Mediante la RTF N. 08409-2-2009,
resolvi que el contribuyente, que se
encuentra con baja definitiva del RUC,
no lo libera de la obligacin tributaria
dispuesta en el numeral 9 del artculo 87
del Cdigo Tributario, a fin de facilitar las
acciones de fiscalizacin y determinacin
de tributos que realice la Administracin
tributaria, el cual comprende la obli-
gacin de concurrir a las oficinas de la
Administracin tributaria en el caso que
su presencia sea requerida para esclarecer
aquellos hechos o situaciones susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
2.10. Obligacin del remitente de
bienes102
El numeral 10 del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece que el deudor tributa-
rio que ocupe la posicin de un remitente
en el caso de traslado de bienes, est
obligado a entregar el comprobante de
pago o gua de remisin que correspon-
da de acuerdo con las normas sobre la
materia, por ejemplo, el Reglamento de
Comprobantes de Pago11.3
Un punto que debe destacarse, como
norma general, ya que puede haber
excepciones, es que el remitente de los
bienes ser quien asume la obligacin
de su traslado, desde un punto de inicio
a un punto de destino, mediante un ve-
hculo de su propiedad o contratando los
servicios de una empresa de transporte,
siempre estar obligado a emitir la gua
de remisin.
2.11. Obligacin de sustentar la po-
sesin de bienes124
De acuerdo con el numeral 11 del artculo
87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de sustentar la posesin de los bienes
mediante los comprobantes de pago
que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar la posesin, cuando la Adminis-
tracin tributaria lo requiera.
10 Base legal: numeral 10 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
11 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicado el 24-01-99.
12 Base legal: numeral 11 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

En caso que no se cumpla con dicha
obligacin, ello genera consecuencias
tributarias, por ejemplo, lo regulado en
el artculo 20 para los efectos del costo
y del inciso j) del artculo 44 para los
efectos del gasto de la Ley de Impuesto
a la Renta13,5as como del artculo 19 de
la Ley de IGV e ISC146para el ejercicio del
crdito fiscal del IGV.
2.12. Obligacin de guardar reserva
de la informacin sobre precios
de transferencia157
De acuerdo con el numeral 12 del artculo
87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de guardar absoluta reserva de la in-
formacin a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes,
utilizados como comparables por la Admi-
nistracin tributaria, como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Esta obligacin conlleva a la prohibicin
de divulgar, bajo cualquier forma, o usar,
sea en provecho propio o de terceros,
dicha informacin. Adems, es extensi-
ble a los representantes que se designen
conforme al numeral 18 del artculo 62
del Cdigo Tributario.
2.13. Obligacin de permitir la insta-
lacin de sistemas de informa-
cin168
De acuerdo con el numeral 13 del artculo
87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de permitir la instalacin de los sistemas
informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario, pro-
porcionados por SUNAT con las condicio-
nes o caractersticas tcnicas establecidas
por esta.
En el caso que el deudor tributario in-
cumpla dicha obligacin, constituye una
obstruccin a la labor de los agente de
SUNAT por acciones que estn dentro del
mbito de sus competencia establecidos
por la ley.
2.14. Obligacin de comunicar en
acciones de cobranza179
De acuerdo con el numeral 141810del ar-
tculo 87 del Cdigo Tributario, establece
que el deudor tributario est en la obliga-
cin de comunicar a la SUNAT si tienen,
en su poder, bienes, valores y fondos,
depsitos, custodia y otros, as como los
derechos de crdito, cuyos titulares sean
aquellos sujetos en cobranza coactiva que
la SUNAT les indique.
13 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias,
publicado el 08-12-04.
14 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99.
15 Base legal: numeral 12 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
16 Base legal: numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
17 Base legal: numeral 14 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
18 Numeral 14, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Para dichos efectos, a travs de una reso-
lucin de superintendencia, se designa a
los sujetos obligados a proporcionar dicha
informacin, as como la forma, plazo y
condiciones en que deben cumplirla.
Lo que se recomienda en estos casos,
donde la SUNAT notifica al obligado, son
4 puntos a considerar:
Instruir al personal que reciba las noti-
ficaciones fsicas de la SUNAT, dndoles
absoluta prioridad y atencin, remitiendo
al rea que se encarga para tomar las deci-
siones y las acciones para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
En sistema del buzn electrnica que se
accede con clave SOL-Sunat, afiliar un
correo electrnico para que alerte que se
ha recibido una notificacin de la SUNAT.
En todos los casos posibles, se tenga o no
se tenga una acreencia de un proveedor
de bienes o un prestador de servicios,
siempre se debe cumplir con la obligacin
de comunicar a la SUNAT dentro del plazo
establecido.
En el caso que si se cuente con una
acreencia de un proveedor de bienes o un
prestador de servicios, adems de cumplir
con comunicar el monto de la acreencia,
se debe informar las condiciones por los
cules se acord cancelar la acreencia.
Caso contrario, es susceptible de cometer
infraccin tributaria e incluso, de ser el
caso, sea considerado responsable soli-
dario de la acreencia hasta el lmite de la
cobranza coactiva al ejecutado.
2.15. Obligacin de permitir las ac-
ciones relativas a la Asistencia
Administrativa Mutua1911
De acuerdo con el numeral 152012del artcu-
lo 87 del Cdigo Tributario, establece que
el deudor tributario est en la obligacin
de permitir que la SUNAT realice las accio-
nes que corresponda a las diversas formas
de Asistencia Administrativa Mutua.
Por ello, en el marco de la decisin po-
ltica de los diversos Estados, para evitar
maniobras de elusin o evasin tributaria
de empresas transnacionales, o de em-
presas que tienen diversas operaciones
en diversos pases, se establecen polticas
que conlleven una transparencia de la in-
formacin de dichas empresas o negocios
para una efectiva labor de fiscalizacin.
En ese sentido, los Estados establecen
acuerdos que permitan una efectiva
fiscalizacin de sus contribuyentes o de
sus obligados al pago de tributos en sus
respectivas jurisdicciones tributarias.
Por ejemplo, si la Administracin tributa-
ria de Argentina requiere de informacin
de una sucursal o empresa domiciliada en
el Per, lo solicitar a la SUNAT, as esta
requerir informacin a dichas entidades
en el marco de la Asistencia Administra-
tiva Mutua.
19 Base legal: numeral 15 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
20 Numeral 15, incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
rea Tributaria I
En ese sentido, esta obligacin se incluye
dentro del conjunto de obligaciones que
deben cumplir los deudores tributarios.
Para lo cual, los deudores tributarios o
administrados estn obligados a:
a) Presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autoriza-
dos, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y
cualquier documento, en la forma, plazos
y condiciones en que sean requeridos, as
como sus respectivas copias, las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su
representante legal y, de ser el caso, realizar
las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligacin incluye la de proporcionar
los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios mag-
nticos o de cualquier otra naturaleza.
b) Concurrir a las oficinas de la SUNAT,
cuando su presencia sea requerida, de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4
del artculo 62 del Cdigo Tributario, para
efecto de esclarecer o proporcionar la
informacin que le sea solicitada en
cumplimiento de la normativa de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
c) Presentar, a la SUNAT, las declaracio-
nes informativas para el cumplimien-
to de la asistencia administrativa
mutua, en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante resolucin
de superintendencia. Esta obligacin
comprende a las personas jurdicas, entes
jurdicos y la informacin que se establez-
ca mediante decreto supremo.
En el caso de las empresas del Sistema
Financiero Nacional y otras entidades,
debern presentar, peridicamente, la
informacin sobre las cuentas y los datos
de identificacin de sus titulares referentes
a nombre, denominacin o razn social,
nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitucin y domicilio, entre
otros datos, conforme a lo que se establezca
en el decreto supremo a que se refiere el
artculo 143-A de la Ley N. 2670221.13
Un punto que se debe observar es que
esta obligacin requiere ser reglamenta-
da, donde establecen los requisitos y las
formas en que se deba cumplir con dicha
obligacin, ya que es susceptible que se
puedan afectar derechos de terceros, en
cuanto a informacin que no sea relevante
a los propsitos de la Asistencia Adminis-
trativa Mutua. Por ello, se indica en que:
La informacin requerida en el
presente numeral que comentamos
comprende la informacin de la
identidad y de la titularidad del be-
neficiario final conforme a lo que se
establezca por decreto supremo.
Asimismo, se establece que, me-
diante decreto supremo, se podrn
establecer las normas complementa-
rias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente numeral.
21 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Or-
gnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N. 26702
y sus modificatorias, publicado el 09-12-96.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El recurso de reclamacin en el procedimiento
contencioso tributario
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro(*)
Ttulo : El recurso de reclamacin en el proce-
dimiento contencioso tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Introduccin
En el siguiente informe, pasaremos a co-
mentar los aspectos ms relevantes que
debemos de considerar para interponer
un recurso de reclamacin. Es por ello
que haremos mencin a los requisitos
que deben cumplirse y los plazos para
interponer dicho recurso, entre otros.
Asimismo, haremos mencin a las modi-
ficaciones efectuadas mediante el Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10
de diciembre del 2016 y vigente desde
el da siguiente de su publicacin, que
realizaron modificatorias, entre otros, a
los requisitos formales para interponer
un recurso de reclamacin.
1. El procedimiento contencioso
tributario
El procedimiento contencioso tributario
es aquel conjunto de actos y diligencias
tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias y/o Tribunal
Fiscal, el cual tiene por objeto cuestionar
una decisin de la Administracin Tribu-
taria con contenido tributario y obtener
la emisin de un acto administrativo de
parte de los rganos con competencia
resolutoria que se pronuncien sobre la
materia controvertida1.
Es decir, el procedimiento contencioso tri-
butario es el camino formal, regulado en
el Cdigo Tributario para cuestionar una
decisin de la Administracin tributaria,
en la que existe una contienda o diferen-
cia de posicin entre el administrado con
la Administracin tributaria.
Ahora bien, en sede administrativa, de
acuerdo con el artculo 124 del Cdigo
Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 133-2013-EF (en adelante,
el Cdigo Tributario), el procedimiento
contencioso tributario tiene dos etapas: a) la
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Exorientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
1 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, El procedimiento conten-
cioso tributario: Derechos y garantas del contribuyente en sede
administrativa y judicial, Lima: Palestra Editores SAC, 2015, p. 53.
Disponible en la siguiente direccin web: <https://www.mef.
gob.pe/es/documentos-y-publicacion/libro-digital-defcon/
libro-digital-2015>.
I-14 Instituto Pacfico
reclamacin ante la Administracin tributa-
ria, y b) la apelacin ante el Tribunal Fiscal.
2. El recurso de reclamacin
2.1. Actos reclamables
No todo acto administrativo emitido por
la Administracin tributaria es pasible de
una reclamacin. Por ello, el artculo 135
del Cdigo Tributario seala los actos que
pueden ser objeto de dicho recurso y son
los siguientes:
a) Resolucin de determinacin (en
adelante RD)
De acuerdo con el artculo 75 del Cdigo
Tributario, concluido el proceso de fisca-
lizacin o verificacin, la Administracin
tributaria emitir la correspondiente re-
solucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, si fuera el caso.
En ese sentido, el artculo 76 del Cdigo
Tributario, la RD es el acto por el cual la
Administracin pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establece la exis-
tencia del crdito o de la deuda tributaria.
b) Orden de pago
De acuerdo con el artculo 78 del cdigo
tributario, la orden de pago es el acto en
virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emi-
tirse previamente una RD, agrega dicho
inciso las causales para su emisin, las
cuales son las siguientes: 1) por tributos
autoliquidados por el deudor tributario;
2) por anticipos o pagos a cuenta, exigi-
dos de acuerdo con la ley; 3) por tributos
derivados de errores materiales de redac-
cin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago.
Cabe precisar que, en la Resolucin de
Observancia Obligatoria RTF N.2016-
4-02256, se ha establecido que procede
de declarar la nulidad del acto adminis-
trativo emitido como orden de pago,
amparado en los numerales 1), 2) o 3)
del artculo 78 del Cdigo Tributario,
en aquellos supuestos en los que debi
emitirse una resolucin de determinacin.
c) La resolucin ficta sobre recursos
no contenciosos
En ejercicio de su derecho de peticin, los
administrados pueden solicitar ante la Ad-
ministracin tributaria el reconocimiento
de una situacin jurdica, a travs del
procedimiento no contencioso tributario,
en los que en principio, no existe una
contienda o controversia como sucede
en el caso del procedimiento contencioso
tributario (al respecto, puede verificarse la
RTF N. 3842-2-2007). En dicho sentido,
el artculo 162 del Cdigo Tributario nos
seala que las solicitudes no contenciosas
relacionadas con la determinacin de la
deuda tributaria (como es el caso de una
solicitud de devolucin, de prescripcin, o
de compensacin), tiene como plazo para
resolverse de 45 das hbiles.
Ahora bien, puede suceder que la Admi-
nistracin no resuelva en el plazo de los
45 das hbiles, en dicho caso, el deudor
tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada su soli-
citud. Es decir, si el contribuyente presenta
su solicitud no contenciosa y esta no es
resuelta en el plazo de ley, este puede dar
por denegada su solicitud e interponer
recurso de reclamacin.
Cabe precisar que, respecto de las solicitu-
des no contenciosas no relacionadas con
la determinacin de la deuda tributaria
(como puede ser por ejemplo una solicitud
de recuperacin de bienes comisados), no
cabe interponer reclamacin contra la de-
negatoria ficta, sino que, en aplicacin del
tercer prrafo del artculo 163 del Cdigo
Tributario, corresponder la interposicin
de los recursos previstos en la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
Ley N. 27444.
d) Las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehcu-
los y cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales
independientes, as como las reso-
luciones que las sustituyan2
e) Los actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la
deuda tributaria
Respecto de este ltimo supuesto, el ci-
tado artculo 135 del Cdigo Tributario,
deja abierta la posibilidad de reclamar
los actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria.
Sin embargo, el citado cdigo no ha de-
finido dicho concepto, lo cual nos lleva a
verificar cada caso en concreto.
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal indica
que, en todo caso, estos actos deben cum-
plir con los requisitos mnimos de validez
de los actos administrativos exigidos por
2 Al respecto existen ocasiones que una sancin de comiso, interna-
miento temporal de vehculos o cierre temporal, puede ser sustituida
por una multa, de acuerdo con el octavo prrafo del artculo 184,
noveno prrafo del inciso b) del artculo 182 del Cdigo Tributario
o artculo 183, respectivamente.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

la Ley del Procedimiento Administrativo
General. En este sentido, por ejemplo, a
entender del Tribunal Fiscal, los requeri-
mientos emitidos en un procedimiento
de fiscalizacin no son actos reclamables,
conforme se indica en la RTF N. 04684-3-
2002. Sin embargo, en la RTF N. 05198-
1-2015, el citado Tribunal considera que
s es un acto reclamable una Resolucin de
Intendencia emitida por la Administracin
tributaria, en la que resolvi que no surta
efectos la declaracin rectificatoria presen-
tada por el contribuyente.
f) Las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin
Como hemos indicado, de acuerdo con
el artculo 163 del Cdigo Tributario,
las resoluciones que resuelven las solici-
tudes no contenciosas relacionadas con
la determinacin de la deuda tributaria
sern apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables. En dicho sentido, la
resolucin expresa que deniega una solici-
tud de devolucin, podr ser reclamable.
g) Las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular
Actualmente, por ejemplo, se encuentra
en vigencia el Reglamento de Fracciona-
miento, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N. 161-2015-SUNAT
que establece, entre otros supuestos, las
causales para que se configure la prdida
del fraccionamiento; en el mismo sentido
el artculo 21 de la Resolucin de Super-
intendencia N.190-2015/SUNAT, seala
las causales para que se configure la
prdida del refinanciamiento. Por lo que
producida la prdida del fraccionamiento
o refinanciamiento, segn sea el caso, el
administrado puede interponer recurso
de reclamacin en la medida que cumpla
con los requisitos de ley.
Cabe precisar que de conformidad con la RTF
N. 1743-3-2005, la cual es de observancia
obligatoria, el Formulario N. 194 - Comu-
nicacin para la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin de actos
administrativos, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N. 002-97/SUNAT, es
una reclamacin especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de
cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto
por la Administracin proceder el recurso
de apelacin respectivo.
2.2. Requisitos de admisibilidad
Los requisitos de admisibilidad son las
exigencias dispuestas por ley, cuyo incum-
plimiento origina que el recuso se tenga
por no interpuesto. Por ello, es que, ade-
ms de sustentar de forma debida nuestro
recurso de reclamacin, se deben cumplir
con las exigencias formales, dado que de
incumplirse con dichos requisitos, se nos
requiere un plazo para subsanar y si esto
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
no sucede, se declara inadmisible; esto
provoca que la Administracin no pueda
evaluar el fondo del asunto.
Al respecto, el artculo 137 del Cdigo
Tributario seala los requisitos de ad-
misibilidad y el artculo 140 del Cdigo
Tributario regula el trmite y plazos para la
subsanacin de los requisitos de admisibili-
dad. Pasaremos a desarrollar los requisitos
de admisibilidad indicados en el artculo
137 del Cdigo Tributario, los cuales son:
a) Se deber interponer a travs de
un escrito fundamentado
Antes de la modificatoria efectuada me-
diante el Decreto Legislativo N. 1263,
vigente desde el 11 de diciembre del
2016, se solicitaba que el recurso de re-
clamacin se deba interponer mediante
un escrito fundamentado y autorizado por
letrado o abogado, el que, adems, deba
contener el nombre de este, su firma y
nmero de registro hbil, al que deba
agregarse la hoja de informacin sumaria,
conocida como el Formulario N. 6000
y N. 6001; sin embargo, con la modi-
ficatoria actual, no es obligatorio que el
abogado firme el escrito, ni es necesario
adjuntar la hoja de informacin sumaria;
actualmente, solo se indica que el escrito
debe encontrarse fundamentado, es decir,
indicando los fundamentos de hecho y de
derecho que sustentan su pedido.
b) Plazos para presentar el recurso de
reclamacin
El caso de las resoluciones de determi-
nacin, resoluciones de multa y otros
De acuerdo con el numeral 2 del artculo
137 del Cdigo Tributario, seala que
tratndose de reclamaciones contra RD,
RM, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones
que determinan la prdida del frac-
cionamiento general o particular y los
actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria,
se presentarn en el trmino improrrogable
de veinte (20) das hbiles, computados
desde el da hbil siguiente a aquel en que
se notific el acto o resolucin recurrida. del plazo de ley, deber acreditarse el
Cuando no se interponga la reclamacin
contra las resoluciones que determinar la
prdida del fraccionamiento, o contra los
actos vinculados con la determinacin de
la deuda, en el plazo de los 20 das hbi-
les, dichas resoluciones y actos quedarn
firmes. Cabe indicar que si el recurso de
reclamacin es interpuesto en el plazo de
ley, se tiene que proseguir con el pago
de las cuotas de dicho fraccionamiento,
dado que, de incumplir con dichos pagos,
la deuda ser exigible coactivamente,
de acuerdo con los artculos 21 al 23
de la Resolucin de Superintendencia
N. 161-2015-SUNAT e inciso a) del
artculo 115 del Cdigo Tributario.
Asimismo, como ya lo hemos indicado,
cuando la Administracin tributaria no se
rea Tributaria I
pronuncia sobre la solicitud de devolucin,
se puede interponer una reclamacin
contra la resolucin ficta denegatoria de
devolucin vencida el plazo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles que tiene la Ad-
ministracin para resolver dicha solicitud.
De otro lado, cuando se trate de la reclama-
cin contra las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, dado que
el plazo es de cinco (5) das hbiles compu-
tados desde el da hbil siguiente a aquel
en que se notific la resolucin recurrida.
c) Pago previo y carta fianza
De acuerdo con el artculo 136 del Cdigo
Tributario, seala que tratndose de
resoluciones de determinacin y de
multa, para interponer reclamacin no
es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamacin, pero para que
esta sea aceptada, el reclamante deber
acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
Cuando las resoluciones de determina-
cin y de multa se reclamen, vencido
el sealado trmino de veinte (20) das
hbiles, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de
pago o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 9 (nueve) meses
posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de 9
(nueve) meses, debiendo renovarse por
periodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin.
Es decir, con la interposicin oportuna del
recurso de reclamacin, el contribuyente
tendr la posibilidad de cuestionar la re-
solucin de determinacin y/o de multa,
y evitar que se inicie un procedimiento
de cobranza coactiva; sin embargo, de
interponer recurso de reclamacin fuera
pago previo de la deuda, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 9 meses, se-
gn lo dispone el artculo 137 del cdigo
tributario, a fin de que sea admitida a
trmite la reclamacin y no se inicie o, de
haberse iniciado, se concluya con el proce-
dimiento de cobranza coactiva, de acuerdo
con el inciso b) del artculo 115 e inciso
b) del artculo 119 del Cdigo Tributario.
De otro lado, respecto de las rdenes
de pago, como hemos sealado, es un
requerimiento de pago de la deuda que
deriva de la propia declaracin, es decir,
no es un acto de determinacin, por lo
que la regla general es que para interpo-
ner un recurso de reclamacin contra una
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
orden de pago es requisito el pago previo
de una deuda. Es por ello que el artculo
136 del Cdigo Tributario, seala que para
interponer reclamacin contra la orden de
pago es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido
en el numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del mismo Cdigo, es decir, cuando la
orden de pago hubiese sido reclamada en
el plazo de 20 das hbiles de notificada
y medien circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente.
Ahora bien, el legislador no ha desa-
rrollado qu debemos entender por
circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente, siendo
la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que
se ha encargado de desarrollar este tema.
As, por ejemplo, en la RTF N. 00180-1-
2015, el Tribunal Fiscal indic que de la
revisin de la orden de pago girada por
el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
Tributario y de la resolucin de intendencia
apelada, no se evidenciaba cules eran los
errores materiales de redaccin o de clculo
que sustentaran la emisin de la citada
orden de pago, por lo que exista manifiesta
improcedencia de la cobranza, y procedi
a revocar la resolucin de intendencia
apelada y declara nula la orden de pago3.
De otro lado, cuando se trate de reso-
luciones de multa que sustituyan las
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, que no han
sido reclamadas en el plazo mximo de
5 das hbiles, se establece la obligacin
para que se admita a trmite el recurso de
reclamacin, que se acredite el pago de
la totalidad de la deuda actualizada, o se
presente carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada has-
ta por 20 das hbiles y con una vigencia
por el mismo plazo. Este plazo especfico
de 20 das hbiles fue establecido con
la modificatoria, efectuada mediante el
Decreto Legislativo N. 1263.
Cabe precisar que se debe acreditar la
representacin para presentar un recurso
de reclamacin, de conformidad con lo
establecido en el artculo 23 del Cdigo
Tributario, que fue modificado por el ar-
tculo 3 del Decreto Legislativo N. 1311,
publicado el 30 de diciembre del 2016.
2.3. Subsanacin de los requisitos de
admisibilidad
De conformidad con el artculo 140 del
Cdigo Tributario, la Administracin
tributaria notificar al reclamante para
3 Respecto de este punto, puede revisar el artculo: Cules son
aquellas circunstancias que evidenciaran la improcedencia de una
cobranza de una orden de pago?. Una revisin de la jurisprudencia
por Vctor Ziga Morales. En Aspectos generales de los procedi-
mientos administrativos tributarios, p. 249. Disponible en la siguiente
direccin web: <https://www.mef.gob.pe/es/documentos-y-publica-
cion/libro-digital-defcon/libro-digital-2016>.
I-16 Instituto Pacfico
que, dentro del trmino de quince (15)
das hbiles, subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. La norma pre-
cisa que, tratndose de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de veh-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
as como las que las sustituyan, el trmino
para subsanar dichas omisiones ser de
cinco (5) das hbiles. Cabe precisar que,
en la Resolucin de Observancia Obliga-
toria N. 2014-1-6067, se ha sealado
que dicho plazo de 5 das hbiles para la
subsanacin, tambin es aplicable para
presentar el poder o subsanar algn de-
fecto, conforme con lo establecido por los
artculos 140 y 146 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el artculo 140 seala que,
vencidos dichos plazos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible
la reclamacin, salvo cuando las deficien-
cias no sean sustanciales, en cuyo caso la
Administracin tributaria podr subsanarlas
de oficio. Al respecto, cabe mencionar
que, cuando la Administracin tributaria
resuelve la inadmisibilidad de un recurso
de reclamacin, el contribuyente se en-
cuentra en la posibilidad de interponer la
correspondiente apelacin, en cuyo caso, la
resolucin del Tribunal Fiscal, que resuelva
la apelacin, se limita a definir si dicha inad-
misibilidad ha sido emitida conforme a ley.
3. Medios probatorios
El artculo 125 del Cdigo Tributario seala
los medios probatorios que pueden actuar-
se en la va administrativa, siendo que el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas ser de 30 das hbiles, contado
a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin. Sin
embargo, en el caso de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de veh-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las susti-
tuyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Cabe precisar que el ofrecimiento de
pruebas consiste en la manifestacin
expresa por parte del contribuyente de
los instrumentos o medios probatorios
que sustentan el recurso, en tanto que, la
actuacin de las pruebas es la entrega al
rgano resolutor de los medios probato-
rios ofrecidos. En dicho sentido, si bien el
contribuyente cuenta con los plazos antes
sealados, nada impide que el mismo
ofrezca y acte los medios probatorios en
el mismo escrito de reclamacin.
(2) meses, las reclamaciones que el deudor
3.1. Medios probatorios extempor-
neos
El artculo 141 del Cdigo Tributario seala
que no se admitir como medio probatorio,
el que habiendo sido requerido por la Ad-
ministracin tributaria, durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin, no hubiera
sido presentado y/o exhibido. No obstante,
lo antes sealado, el mismo artculo 141 del
Cdigo Tributario admite excepcionalmente
los medios probatorios extemporneos,
cuando el deudor tributario prueba que
la omisin no se gener por su causa o
acredita la cancelacin del monto reclama-
do, vinculado a las pruebas presentadas,
actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto (al respecto, se debe tener en cuenta
la RTF N. 2014-8-11160).
Cabe indicar que, mediante el artculo
3 del Decreto Legislativo N. 1263, se
modific el primer y segundo prrafo
del artculo 141 del Cdigo Tributario.
En dicho sentido, ahora se seala que no
solo se cuenta con carta fianza bancaria o
financiera para que se acepte un medio
probatorio extemporneo, sino que se
incluye la posibilidad de una garanta,
que la Administracin tributaria establezca
mediante resolucin de superintendencia.
Asimismo, mediante el citado decreto le-
gislativo, se ha establecido que, tratndose
de la presentacin de un medio probatorio
extemporneo en caso de reclamaciones
contra resoluciones de multa que susti-
tuyan comiso, internamiento de bienes
o cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, el
plazo de actualizacin en los casos de carta
fianza o garanta es solo por un periodo de
veinte (20) das hbiles.
4. Plazo para resolver el recurso
de reclamacin.
El artculo 142 del Cdigo Tributario,
seala los plazos mximos que tiene la
Administracin tributaria para resolver
las reclamaciones, el cual es de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio; sin
embargo, dicho plazo vara a doce (12)
meses cuando se trate de la reclamacin
de resoluciones emitidas como conse-
cuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
En el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las
resolver dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presenta-
cin del recurso de reclamacin.
Asimismo, la Administracin tributaria,
resolver dentro del plazo mximo de dos
tributario hubiera interpuesto respecto
de la denegatoria tcita de solicitudes de
devolucin de saldos a favor de los expor-
tadores y de pagos indebidos o en exceso.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 I rea Tributaria

Cmo presentar la solicitud del FRAES?

Ficha Tcnica b) Cuando se haya ingresado a la opcin de solicitud de frac-
cionamiento FRAES, se desprendern varias opciones, la
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) primera de estas ser la generacin de pedido de deuda, la
Ttulo : Cmo presentar la solicitud del FRAES? que nos permitir obtener la deuda personalizada.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera Quincena de Mayo 2017

Introduccin
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia
N. 098-2017/SUNAT, se ha sealado la forma y condiciones
para la presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES,
para el pago al contado o fraccionado de dicho fraccionamien-
to y el procedimiento a seguir respecto de fraccionamientos
aprobados, con la entrada en vigencia de la presente resolucin
los contribuyentes que cumplan los requisitos para acoger sus
deudas tributarias a este fraccionamiento especial; podrn
reducir sus deudas tributarias con la SUNAT hasta en un 90 %
sobre los intereses, actualizacin e intereses capitalizados; as
c) Para continuar con los pasos de la solicitud de acogimiento
como sobre las multas y sus respectivos intereses, actualizacin
al FRAES, a travs del Formulario Virtual N. 1700-For-
e intereses capitalizados contenidos en la deuda tributaria
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, es obligatorio
materia del FRAES .
generar la deuda personalizada, la cual debe realizarse de
En la presente aplicacin prctica, se desarrollar paso a paso la manera independiente segn se trate de deudas del TESORO,
generacin de la solicitud del FRAES, adems de las condiciones ADUANAS o FONAVI. La deuda personalizada se encontrar
que deben cumplir los sujetos comprendidos para acogerse de actualizada a la fecha que se efecte el pedido de la deuda.
forma adecuada a la referida solicitud. No se permitir el registro de deudas que no figuren en la
descarga de las deudas personalizadas.
1. Presentacin de la solicitud del FRAES para
contribuyentes con RUC
Los sujetos que se encuentren comprendidos dentro de los
supuestos sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 1257, para presentar su solicitud de acogimiento al FRAES,
efectuarn lo siguiente:
a) Deber obtener la deuda personalizada, solicitando el pe-
dido de deuda, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
con su cdigo de usuario y clave SOL; luego, ingresar a la
opcin Mi fraccionamiento, donde encontrar habilitada
la solicitud de fraccionamiento FRAES.

d) Como resultado del envi de la solicitud para la generacin

de pedido de deuda- FRAES, se genera un nmero de pedido
que permitir el acogimiento a travs del Formulario Virtual
N. 1700.

(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestra con mencin en Poltica
y Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
e) La presentacin de la solicitud, a travs del Formulario Virtual
N. 1700-Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, se
debe efectuar solamente en la fecha en que el solicitante
obtiene la deuda personalizada.

f) Se debe verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual

N. 1700- Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES.

Sr. Contribuyente recuerde siempre grabar su informacin

i) Al registrar los datos de las personas vinculadas, le permitir

a la administracin tributaria verificar si usted cumple con los
requisitos sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 1257.

g) Identificar y confirmar la deuda por la que presentar la

solicitud de acogimiento al FRAES, indicando, al menos, lo
siguiente: i) El ente ii) El tipo de documento iii) El nmero
del documento iv) La fecha o periodo v) El monto insoluto,
los intereses acumulados y el monto total a la fecha de la
consulta.

j) Una vez verificado los datos de la deuda sujeta al acogimiento

del FRAES, se deber indicar la modalidad de pago, el cual
puede ser al contado o fraccionado.

h) Adicionalmente, si usted tiene personas vinculadas, deber

marcar la opcin Tiene vinculacin econmica con otras
empresas y se debern ingresar los datos de identificacin
de las mismas.

I-18 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


k) Asimismo, de elegirse la opcin de forma de pago fraccio-
nado, se deber registrar el nmero de cuotas del fraccio-
namiento, las cuales no pueden ser mayores a 72 cuotas.
Fraccionado
72
76.781.00
l) Cuando se hayan registrado los datos correspondientes a la
solicitud de acogimiento, se podrn validar los datos de la
solicitud; as como grabar los mismos y generar el envo de la
solicitud del FRAES, obteniendo finalmente la constancia de
presentacin de la solicitud.
La informacin de la declaracin no presenta inconsistencias
Desea grabar los datos de la solicitud?
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
rea Tributaria I
2. Acogimiento en el caso de personas naturales
con deuda aduanera y que no cuentan con
numero de RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten
con nmero de RUC y se encuentren en los supuestos de sujetos
comprendidos para la solicitud de acogimiento al FRAES, de
acuerdo con el artculo 1 del Decreto Supremo N. 049-2017-
EF, en adelante reglamento, para optar acogerse al FRAES,
efectuarn los siguientes pasos:
Consultar los documentos que contengan deuda aduanera
factible de acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT virtual, a
la opcin Aduanas/Operatividad Aduanera/INFORMACIN
EN LNEA, con el nmero de documento de identidad
correspondiente o el nombre.
Obtener su nmero de RUC para el FRAES, as como su
cdigo de usuario y clave SOL en cualquier centro de ser-
vicios a nivel nacional.
Imprimir desde SUNAT virtual la Solicitud para el registro
y vinculacin del RUC a la deuda aduanera, cuyo formato
se detalla en el anexo de la Resolucin de Superintendencia
N. 098-2017/SUNAT y presentarla debidamente llenada
en cualquiera de las Intendencias de Aduanas del pas,
incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lamba-
yeque. El funcionario aduanero deber verificar que se
haya incluido la totalidad de la deuda materia del FRAES
a cargo del deudor.
El deudor aduanero podr visualizar el reporte de su
deuda personalizada, luego de 48 horas de presentada la
Solicitud para el registro y vinculacin del RUC a la deuda
aduanera, mediante el Pedido de Deuda, ingresando a
SUNAT Operaciones en Lnea, con su cdigo de usuario y
clave SOL.
Continuar con el procedimiento establecido para el acogi-
miento del FRAES, sealado en el punto anterior, a travs
del Formulario Virtual N. 1700-Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3. Pago al contado o fraccionado de la deuda
materia del FRAES
El pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES
se efectuar por cada tipo de deuda segn se trate de deudas
del TESORO, de ADUANAS o FONAVI.
Para poder efectuar el pago, de acuerdo con las modalidades
de pago al contado y/o fraccionado, se debern utilizar los
siguientes cdigos:
Cdigo Descripcin
8035 FRAES-DEUDA TESORO
8134 FRAES-DEUDA ADUANAS
5062 FRAES-DEUDA FONAVI
Cuando se opte por la modalidad de pago al contado, so-
bre el saldo de los intereses y multas que resulte luego de la
aplicacin del bono de descuento, se aplicar una deduccin
del veinte por ciento (20 %), para poder efectuar el pago del
importe total de la deuda acogida al FRAES que resulte de la
informacin registrada en el Formulario Virtual N. 1700-For-
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES; una vez enviada
la solicitud de acogimiento elaborada, el contribuyente podr
generar el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo con el
procedimiento dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N. 038-2010/SUNAT y normas modificatorias. El pago tambin
podr ser efectuado mediante el Sistema de Pago Fcil, para lo
cual deber seguirse el procedimiento a que se refiere el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003/SUNAT.
El pago al contado deber efectuarse en la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento.
Si se ha optado por la modalidad de pago fraccionado, con
la aprobacin de la solicitud de acogimiento, se generar el
cronograma de cuotas, identificando la cuota y el importe a
pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del bono de
descuento, siempre que hubiese cumplido con lo sealado en
el artculo 11 del reglamento. El deudor podr realizar el pago
de las cuotas generando el NPS o mediante el Sistema de Pago
Fcil, Formulario N. 1662-Gua para pagos varios.
4. Cules son las causales de rechazo del Formu-
lario Virtual N. 1700?
La existencia de una solicitud de acogimiento al FRAES en
trmite
El Formulario Virtual N. 1700-Formulario Virtual de Frac-
cionamiento FRAES es generado en fecha posterior a aquella
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
5. Aprobacin o denegatoria de la solicitud de
acogimiento al FRAES
La aprobacin o denegatoria de la solicitud de acogimiento
al FRAES se efectuar mediante resolucin expresa, emitida
por la Administracin tributaria SUNAT; asimismo, aceptar el
desistimiento de la solicitud presentada.
La existencia de resolucin que concede el fraccionamiento
especial de las deudas tributarias u otros tributos administrados
por la SUNAT, suspende el procedimiento de cobranza coactiva
en su totalidad por el monto acogido al FRAES; por lo que, el
ejecutor coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados.
La resolucin mediante la cual se aprueba el FRAES, adems
de los requisitos propios de un acto administrativo deber
contener necesariamente, tratndose de pago fraccionado, los
siguientes datos:
a) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento
I-20 Instituto Pacfico
b) El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota,
as como de las cuotas constantes, con indicacin de sus
fechas de vencimiento respectivamente
c) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono
d) La tasa de inters aplicable
e) La resolucin que deniega la solicitud de acogimiento al
FRAES reanuda la cobranza de la deuda materia de acogi-
miento a partir de la fecha en que surte efecto su notificacin.
6. El solicitante podr desistirse de la solicitud
de acogimiento al FRAES?
El deudor tributario que habiendo presentado su solicitud de
acogimiento a travs del Formulario Virtual N. 1700, si puede
desistirse de la solicitud de acogimiento, antes que surta efecto
la notificacin de la resolucin que la aprueba o deniega.
Para generar la solicitud de desistimiento, el solicitante debe in-
gresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y
clave SOL e indicar de qu solicitud(es) se desiste, seleccionando
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto,
a la fecha en que se presenta el desistimiento, la notificacin de
la(s) resolucin(es) que la(s) resuelve(n).
La resolucin, mediante la cual se acepta el desistimiento, deber
contener necesariamente los siguientes datos:
a) El nmero y fecha de la solicitud de acogimiento respecto
de la cual se present el desistimiento
b) El nmero y fecha de la solicitud de desistimiento
c) El pago realizado con la presentacin de la solicitud de aco-
gimiento, se imputar a la deuda incluida en dicha solicitud.
7. De los fraccionamientos de carcter particular,
artculo 36 del Cdigo Tributario
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento con carcter particular, regulado en el artculo
36 del Cdigo Tributario, cuya resolucin aprobatoria fue emitida
entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre del 2016, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
N. 1257 y su reglamento, sern materia de extincin.
La deuda que no fuera materia de extincin podr ser materia
de acogimiento al FRAES a solicitud del deudor, siempre que
dicha deuda, antes de su acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento con carcter particular, se hubiera encontrado,
al 30 de setiembre del 2016, y/o en los siguientes supuestos:
Se hubiera interpuesto recurso de apelacin contra una
resolucin que declar inadmisible la reclamacin.
En el proceso de la demanda contencioso administrativa o
accin de amparo, no exista medida cautelar notificada a
la SUNAT que ordene la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva.
La deuda antes del acogimiento al aplazamiento y/o frac-
cionamiento de carcter particular, se encuentre bajo un
procedimiento de cobranza coactiva; para este caso, la deuda
ser excluida de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento en
cuanto el deudor solicite su acogimiento al FRAES.
Para efecto de la presentacin de la solicitud de acogimiento
al FRAES, de los supuestos antes sealados, se deber seguir el
procedimiento de acogimiento con la presentacin de la solici-
tud, Formulario Virtual N. 1700.
Asimismo, la Administracin tributaria emitir, en estos casos,
el acto administrativo correspondiente, modificando el monto
de la deuda acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento con
carcter particular, o dejndola sin efecto, segn corresponda.
Al disminuirse el importe de la deuda acogida, se mantendr el
nmero de cuotas aprobado, salvo que el monto resulte menor al
5 % de la UIT, en cuyo caso se disminuir el nmero de cuotas.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la obligacin de retener
1. Soy agente retenedor y no realic la declaracin ni el pago de la retencin de renta de cuarta
ni quinta categora en el PDT PLAME, pero vivo en un distrito de Lima declarado en estado de
emergencia.
Ficha Tcnica
Autor : Ivo Domenico Garcia Shapiama
Ttulo : Infracciones relacionadas con la obligacin
de retener
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Consulta
La seorita Katherine Rojas es la representante
legal de la empresa TDTA que se encuentra
en el Rgimen General de Renta; asimismo,
Katherine nos comenta que la empresa a la
cual representa se encuentra ubicada en un
distrito de Lima que fue declarado en estado
de emergencia por el Decreto Supremo
N. 027-2017-PCM1.
Por lo que el plazo para declarar sus obliga-
ciones tributarias de vencimiento mensual ha
sido prorrogado, sus declaraciones mensuales
de marzo fueron prorrogadas hasta el 14 de
agosto del 2017 segn el cronograma al cual
pertenece.
En marzo, present mi PDT PLAME, omitiendo
declarar las retenciones que efectu a mis
trabajadores perceptores de renta de cuarta
y quinta categora. Ante este escenario, en
mayo, estoy pensando en rectificar mi decla-
racin del PDT PLAME de marzo para poder
incluir las retenciones de cuarta y quinta
categora que no he considerado en marzo,
lo cual va a traer como consecuencia que
en marzo rectifique, declarando una mayor
obligacin tributaria.
Al respecto, la seorita Katherine Rojas
nos consulta:
Cabra alguna multa por rectificar, declaran-
do una mayor obligacin tributaria en mi PDT
PLAME, sabiendo que el plazo para presentar
mis declaraciones mensuales ha sido ampliado
por encontrarme domiciliado en una zona
declarada en estado de emergencia?
Se habra configurado la infraccin del art-
culo 176, numeral 1 del Cdigo Tributario por
1 Es importante recordar que el Decreto Supremo N. 027-2017-PCM
es el decreto por el cual se declara en estado de emergencia 15
distritos de la provincia de Lima del departamento de Lima (Lima
Metropolitana), 3 distritos de la Provincia Constitucional del Callao
y en 24 distritos de 7 provincias del departamento de Lima (Lima
provincias), por desastre, a consecuencia de intensas lluvias.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
presentar mi declaracin determinativa fuera
del plazo establecido?
Existira o se configurara la infraccin del declaraciones sustitutorias y rectificatorias son
artculo 178, numeral 1 del Cdigo Tributario
por tributo omitido o declarar cifras o datos
falsos?
Respuesta
Respecto de su primera consulta, en situa-
ciones normales, es decir, en aquellas situa-
ciones en las que los plazos no hayan sido
ampliados o prorrogados, habra una multa
por rectificar una declaracin determinativa,
declarando una mayor obligacin tributaria en
el caso que se verifique que exista un tributo
por pagar omitido. Sin embargo, en el caso
concreto de usted, su plazo para presentar
sus obligaciones mensuales no ha vencido,
sino todo lo contrario: ha sido ampliado o
prorrogado, pues el plazo que ahora tiene
para presentar sus obligaciones mensuales
correspondientes a marzo fue ampliado hasta
agosto, por lo que, al hacer la modificacin
de su PDT PLAME, declarando una mayor
obligacin, no nos encontraramos frente a
una declaracin rectificatoria, sino frente a
una declaracin sustitutoria, puesto que la
modificacin de la declaracin determinativa
(PDT PLAME) se est realizando dentro del
plazo de vencimiento para la presentacin de
la declaracin mensual.
La declaracin sustitutoria reemplaza a la de-
claracin original como si esta ltima nunca se
hubiese realizado, pues ese reemplazo ocurre
antes que venza el plazo para su presentacin,
por lo que no habra infraccin a pesar que
dicho reemplazo ocurra declarando una mayor
obligacin, ya que la declaracin sustitutoria
reemplaza a la declaracin inicial, haciendo
de cuenta que la declaracin inicial u original
nunca se hubiera presentado; sin embargo, en
el caso de una declaracin rectificatoria, esta
se presenta cuando el plazo para presentar la
declaracin ya ha vencido, ya se ha pasado
del plazo para la presentacin, por lo que,
en el caso de una declaracin rectificatoria, s
correspondera una infraccin, en el caso que
presente una declaracin rectificatoria, decla-
rando una mayor obligacin, s va a correspon-
der una infraccin en la medida que, despus
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
de realizar dicha rectificatoria, el contribuyente
tenga un tributo omitido por pagar.
Asimismo, es importante recordar que, las
aquellas que reemplazan la declaracin jurada
original, diferencindose ambas en su plazo y
en sus efectos.
As, respecto del plazo, estas se consideran
como declaracin sustitutoria si es que se reali-
za la modificacin, a ms tardar, hasta el ltimo
da del plazo de vencimiento de la declaracin
jurada, mientras que ser rectificatoria si es que
realiza hasta antes del periodo de prescripcin.
Respecto de sus efectos, en las declaraciones
sustitutorias, se considera que estas surgen en
el momento de su presentacin, no estando
condicionadas; en cambio, en las rectificato-
rias, los efectos de las mismas se encuentran
condicionados a la determinacin del monto
de la obligacin.
En caso se determine un monto igual o mayor
a la obligacin que est siendo modificada, los
efectos de dicha rectificacin surgirn con su
presentacin, en caso contrario, los efectos de
la rectificatoria surtirn dentro de un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
de presentada la rectificatoria.
Respecto de su segunda consulta, no se con-
figura la infraccin tipificada en el artculo
176, numeral 1 del Cdigo Tributario (consti-
tuye infraccin no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos),
puesto que, para que dicha infraccin se
configure, es necesario que el plazo para la
presentacin de la declaracin mensual haya
vencido, pero, en este caso concreto, dicho
plazo an no vence, debido a que dicho plazo
ha sido ampliado.
Por lo tanto, en el caso concreto de usted, no
tendra que pagar infraccin alguna. No paga-
ra una sancin por presentar su declaracin
determinativa fuera del plazo establecido,
pues el plazo establecido ha sido ampliado
o prorrogado ni tampoco le correspondera
pagar una infraccin por tributo omitido o
por declarar cifras o datos falsos, puesto que
no nos encontramos frente a una declaracin
rectificatoria, sino frente a una declaracin
sustitutoria.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Soy trabajador independiente (emisor de recibo por honorario electrnico) y mi agente retenedor
se olvid realizarme la retencin.
Consulta
La seorita Pilar Sologuren es una profesio-
nal independiente que, en abril, prest sus
servicios profesionales a la empresa TDTA,
empresa que, actualmente, se encuentra en el
Rgimen General de Renta, razn por la cual
emiti su recibo por honorario electrnico a
la mencionada empresa, una vez culminado
la prestacin de servicios.
Asimismo, Pilar nos menciona que el monto
que le pagaron por su prestacin de servicios
independientes supera los S/ 17, 000.00.
Al respecto, la seorita Pilar Sologuren
nos consulta:
Si el agente retenedor, al cual he brindado
mis servicios independientes, se olvid de
aplicarme la retencin de cuarta categora,
entonces yo debera realizar la declaracin y
pago por dicha renta de cuarta categora no
retenida por mi agente de retencin?
Yo, como contribuyente, tendra alguna
infraccin en el caso que mi agente retenedor
no me haya realizado la retencin de cuarta
categora, adems, yo no decida realizar la
declaracin y pago del monto que debi
ser retenido? ya que, desde un principio,
la obligacin de realizar la retencin y la
declaracin de la misma, solamente, le co-
rresponda al agente de retencin y no a m,
en calidad de contribuyente.
Qu formulario o PDT debo utilizar a efecto
de cumplir con la declaracin? Qu formu-
lario debo utilizar para realizar el pago de mi
renta de cuarta categora que no fue retenida
por la empresa retenedora?
En el caso que la empresa retenedora
cumpla con realizar la retencin qu PDT
debe utilizar la empresa empleadora para
realizar la declaracin de dicha retencin?
Con qu formulario y cdigo debe realizar
el pago?
Si el monto que me omitieron retener es
un monto mnimo igual tengo que cum-
plir con declarar y pagar dentro del plazo
establecido? o simplemente lo tendra que
regularizar en la presentacin de la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
(DJ Anual)?
Respuesta
Respecto de su primera consulta, en la medida
que el recibo por honorario emitido ha supera-
do los S/ 1,500, la empresa retenedora debi
cumplir con realizar la retencin de renta de
cuarta categora tal como se puede concluir
del numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT,
indicada a continuacin:
Artculo 2. NO OBLIGACIN DE EFECTUAR
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
()
I-22 Instituto Pacfico
2.2 No deber efectuarse retenciones del
Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un
importe que no exceda el monto de S/ 1,500
(Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
De la base legal antes citada, podemos llegar a
concluir que, nicamente, existir la obligacin
de realizar la retencin de cuarta categora en
el medida que el recibo por honorario emitido
sea superior a los mil quinientos S/ 1,500,
caso contrario, no existir la mencionada
obligacin.
En el caso que el agente de retencin no hu-
biera cumplido con la obligacin de realizar la
retencin correspondiente, puesto que pag
el monto total del recibo por honorario, sin
aplicar la retencin del 8 %, entonces, habr
incurrido en la infraccin tipificada en el nume-
ral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario1
por no realizar la retencin del tributo, a menos
que el agente de retencin retire dinero de su
propia caja y cumpla con realizar el pago de
un monto equivalente a la retencin dentro
de los plazos establecidos2, pero dicho pago,
que estara realizando, no sera deducible,
ya que no estara cumpliendo el principio de
causalidad, sino que, simplemente, se tratara
del pago de una obligacin que le corresponda
a un tercero, dicho en otras palabras sera una
mera liberalidad, tal como se puede concluir
de la base legal citada:
Artculo 177. CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PER-
MITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE ELLA
()
13. No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Respecto de su segunda pregunta, si tu
agente retenedor no te realiz la retencin,
entonces, dicha responsabilidad lo tendr
que asumir la persona natural emisora del
comprobante de pago, quien es el contribu-
yente, es decir, esta ltima tendr que cum-
plir con la declaracin y pago de la renta de
cuarta categora, tal como lo indica el inciso
e) del artculo 39 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta:
1 Debemos recordar que, de acuerdo con la Tabla I (Sanciones
aplicables a los contribuyentes que se encuentren en el Rgimen
General de Renta o en el Rgimen MYPE Tributario) del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, la sancin aplicable es de 50 % del
tributo omitido no retenido.
2 Al tratarse de una retencin de cuarta categora que se declara en el
PDT PLAME, estamos frente a una declaracin mensual, por lo tanto,
se deber tomar en cuenta cul es el ltimo digito de su nmero de
RUC, ya que de acuerdo con ello, cumplir con declarar y pagar sus
obligaciones mensuales, tal como lo indica el inciso a) del artculo 39
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: a) las retenciones
que se deban efectuar se abonarn al disco en las fechas y lugares
establecidos para realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto.
()
Artculo 39. RESPONSABLES, AGENTES DE
RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN DEL
IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agen-
tes de percepcin del impuesto, se sujetarn a
las siguientes normas:
()
e) en aquellos casos en los que existiendo la
obligacin de efectuar retenciones o percepcio-
nes, estas no se hubieran efectuado o se hubie-
ran realizado parcialmente, los contribuyentes
quedan obligados a abonar al fisco, dentro de
los mismo plazos, el importe equivalente a la
retencin o percepcin, de acuerdo a lo previsto
en los artculos 78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores
a las sanciones previstas en el cdigo tributario.
Del artculo antes citado, podemos llegar
a concluir que, en el caso que la empresa
retenedora no haya cumplido con realizar la
retencin, entonces, lo que corresponde en ese
caso es que sea el propio contribuyente quien
realice la declaracin y pago de su renta de
cuarta categora; la declaracin de la misma
se realizar mediante el Formulario Virtual
N. 6163, mientras que el pago lo realizar
usando su gua para pagos varios, utilizando
el cdigo 3041, ya que se trata de una cuenta
propia4. Asimismo, es importante recordar
que el hecho de que ahora sea el mismo
contribuyente quien tenga la obligacin de
realizar la declaracin y pago de la renta de
cuarta categora no quita que se le tenga que
aplicar una infraccin a la empresa retenedora
por no cumplir con su obligacin de retener.
Respecto de su cuarta consulta debe tener en
cuenta que, en el caso que la empresa cumpla
con realizar la declaracin de dicha retencin
de cuarta categora, dentro del plazo esta-
blecido, lo realizar haciendo uso de su PDT
PLAME; asimismo, el pago de dicha retencin
lo realizar utilizando la gua de pagos varios
y el cdigo que debe consignar en dicha gua
es 3042.
Respecto de su ltima consulta, en el caso que
el monto que le debieron retener sea un monto
mnimo, entonces, el generador de renta de
cuarta categora, simplemente, deber cumplir
con regularizar su obligacin en la presentacin
de la DJ Anual, pero si el monto que le debie-
ron retener es un monto significativo, entonces,
lo ms recomendable es que el perceptor de
cuarta categora cumpla con realizar la decla-
racin y pago antes mencionado.
3 Es importante recordar que, en el caso que el contribuyente no cum-
pla con declarar dicha obligacin dentro de los plazos establecidos,
se le aplicar la infraccin tipificada en el artculo 176, numeral 1
del Cdigo Tributario, cuya sancin es de 50 % de UIT para aquellos
contribuyentes generadores de renta de cuarta categora, mientras
que, en el caso que los contribuyentes que se encuentran en el
rgimen general de renta no cumplan con presentar su declaracin
determinativa dentro de los plazos establecidos, entonces, la sancin
ser de una (1) UIT.
4 En el caso que el agente retenedor cumpla con realizar la retencin y
el pago de la renta de cuarta categora dentro del plazo establecido,
entonces, este deber realizar la declaracin de la retencin en su
PDT PLAME y hacer el pago usando su gua de pago varios, usando
el cdigo 3042.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 rea Tributaria I
Cul es la tasa de renta aplicable en la distribucin
de dividendos que realizan los contribuyentes?:

Anlisis Jurisprudencial
comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482
y 27688 y en el Decreto Supremo N. 112-97-EF?

Ficha Tcnica b) Ejercicios gravables 2017-2018: en tanto se mantengan vigentes los

8%
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri c) Ejercicios gravables 2019, en
Ttulo : Cul es la tasa de renta aplicable en la adelante: 9.3 %
distribucin de dividendos que realizan los
contribuyentes?: comprendidos en las Leyes
Simultneamente, la dcima DCF de
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en el la citada ley seal que los dividen-
Decreto Supremo N. 112-97-EF? dos y otras formas de distribucin
de utilidades otorgados por los
Informe N. : 036-2017-SUNAT/5D0000
contribuyentes, comprendidos en
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera los alcances de la Ley N. 27037, Ley
Quincena de Mayo 2017 de Promocin de la Inversin en la
Amazona y norma complementaria;
Ley N. 27360, ley que aprueba las
1. Materia normas de promocin del sector
Se consulta si la tasa del impuesto a la agrario y normas modificatorias;
renta aplicable a los dividendos y otras Ley N. 29482, Ley de Promocin
formas de distribucin de utilidades para el Desarrollo de Actividades
otorgados por los contribuyentes, com- Productivas en Zonas Altoandinas;
prendidos en los alcances de las Leyes Ley N. 27688, Ley de Zona Franca
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y y Zona Comercial de Tacna y nor-
en el Decreto Supremo N. 112-97-EF, mas modificatorias, y el Decreto
a favor de personas naturales y jurdicas Supremo N. 112-97-EF, Texto nico
no domiciliadas, contina rigindose por Ordenado de las normas con rango
lo dispuesto en la dcima disposicin de ley emitidas en relacin a los
complementaria final (DCF) de la Ley CETICOS y normas modificatorias,
N. 30296 o por el artculo 52-A de la Ley continuarn afectos a la tasa del cua-
del Impuesto a la Renta, modificado por tro coma uno por ciento (4,1 %) del
el Decreto Legislativo N. 1261. impuesto a la renta, siempre que se
mantengan vigentes los regmenes
tributarios previstos en las citadas
2. Base legal leyes promocionales.
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Como se aprecia, de acuerdo con la
el Decreto Supremo N. 179-2004- normativa general del impuesto a
EF, publicado el 8-12-04 y normas la renta, a partir del 01-01-15, los
modificatorias (en adelante, LIR). dividendos y otras formas de distri-
bucin de utilidades, otorgados por
Ley N. 30296, ley que promueve la personas jurdicas domiciliadas en el
reactivacin de la economa, publica-
pas a favor de personas naturales
da el 31-12-14. no domiciliadas en el Per y a per-
sonas jurdicas no domiciliadas, se
3. Anlisis encontraban afectos a las tasas que
3.1. De acuerdo con lo que estableca el establecan el inciso a) del artculo
inciso a) del artculo 54 y el inciso e) 54 y el inciso e) del artculo 56 de
del artculo 56 de la LIR1, conforme la LIR antes mencionados.
a la modificacin dispuesta por la Sin embargo, desde entonces tam-
Ley N. 30296, que estuvo vigente bin existe un rgimen tributario
a partir del 01-01-15, en general, los especial, aplicable a los dividendos
dividendos y cualquier otra forma y otras formas de distribucin de
de distribucin de utilidades estaban utilidades, otorgados por los con-
gravados con las tasas siguientes: tribuyentes comprendidos en los
a) Ejercicios gravables 2015-2016: alcances de las Leyes N.os 27037,
6.8 % 27360, 29482 y 27688 y en el
Decreto Supremo N. 112-97-EF, los
que se encuentran afectos a la tasa
1 Establece las tasas del impuesto a la renta aplicables a las personas
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas y a las del 4,1 % del impuesto a la renta,
personas jurdicas no domiciliadas en el pas, respectivamente.
regmenes tributarios previstos en las
mencionadas leyes promocionales.
3.2. Posteriormente, el Decreto Legisla-
tivo N. 12612 (2), vigente a partir
del 01-01-17, modific el inciso a)
del artculo 54 y el inciso e) del art-
culo 56 de la LIR, estableciendo que
las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas
y las personas jurdicas no domici-
liadas estn afectas con la tasa del
5 % del impuesto a la renta cuando
reciban dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades.
Ntese que, a travs del menciona-
do decreto legislativo, el legislador
solo modific el rgimen general del
impuesto a la renta aplicable para
los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, al haber
dispuesto que, a partir del 01-01-17
cuando estas rentas sean otorgadas
a favor de personas naturales y su-
cesiones indivisas no domiciliadas
en el pas y de personas jurdicas
no domiciliadas, la tasa aplicable
sea del 5 %3.
As pues, si bien, con una nor-
ma posterior (Decreto Legislativo
N. 1261) se modific el rgimen
general del impuesto a la renta
aplicable para los dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades,
ello no implica la modificacin del
rgimen especial, previsto para
dichas rentas (aun cuando fuera
anterior), en virtud del principio de
la primaca de la ley especial sobre
la general4.
2 Publicado el 10-12-16.
3 Ello se corrobora, adems de la exposicin de motivos del Decreto
Legislativo N. 1261, la cual seala que dado que los dividendos no
necesariamente se distribuyen en los ejercicios en que se generan,
sino que la distribucin suele ser posterior, existe la posibilidad que
la carga combinada aplicada sobre una misma renta en diferentes
periodos alcance niveles superiores a 33 %.
Agrega que por lo general las rentas pasivas obtenidas por personas
naturales domiciliadas y por sujetos no domiciliados estn gravadas
con una tasa de 5 %; sin embargo, actualmente, los dividendos se
encuentran gravados con la tasa del 6.8 %, por lo que se propone
reducir a cinco por ciento (5 %) la tasa del impuesto a la renta apli-
cable a la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin a partir del
01-01-17.
4 Al respecto, la doctrina seala que un conflicto entre el criterio
cronolgico y de especialidad trata, pues, de una antinomia entre
una norma A especial, pero anterior y otra B general, pero posterior;
adems que el criterio de especialidad otorga prioridad a la norma
A sobre la B, mientras que el criterio cronolgico opera a la inversa.
Los juristas suelen inclinarse en favor del criterio de especialidad, de
manera que la ley general posterior no deroga la especial anterior.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-23

 I Anlisis Jurisprudencial
3.3. De lo antes indicado, se tiene que
la dcima DCF de la Ley N. 30296
regula un tratamiento especial en
cuanto a la fijacin de la alcuota
del impuesto a la renta para los
dividendos y otras formas de dis-
tribucin de utilidades otorgados
por los contribuyentes, compren-
didos en los alcances de las Leyes
N. os 27037, 27360, 29482 y
27688 y en el Decreto Supremo
N. 112-97-EF, por lo que no les
son aplicables las disposiciones del
rgimen ordinario previsto por la
LIR sobre el particular.
En tal sentido, la tasa del im-
puesto a la renta aplicable a los
dividendos y otras formas de dis-
tribucin de utilidades otorgados
por los contribuyentes, compren-
didos en los alcances de las Leyes
N. os 27037, 27360, 29482 y
27688 y en el Decreto Supremo
N. 112-97-EF, a favor de personas
naturales y jurdicas no domici-
liadas contina rigindose por lo
dispuesto en la dcima DCF de la
Ley N. 30296.
3. Conclusiones
La tasa del impuesto a la renta aplicable
a los dividendos y otras formas de dis-
tribucin de utilidades, otorgados por
los contribuyentes, comprendidos en los
alcances de las Leyes N.os 27037, 27360,
29482 y 27688 y en el Decreto Supremo
N. 112-97-EF, a favor de personas natu-
rales y jurdicas no domiciliadas, contina
rigindose por lo dispuesto en la dcima
DCF de la Ley N. 30296.
4. Comentarios
Para efectos del impuesto a la renta, se
entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a5:
a) Las utilidades que las personas jur-
dicas a que se refiere el artculo 14
de la ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las
integran, segn sea el caso, en efecti-
vo o en especie, salvo mediante ttulos
de propia emisin representativos del
capital
b) La distribucin del mayor valor atri-
buido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin, representa-
tivos del capital
c) La reduccin de capital, hasta por el
importe de las utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpre-
sin, primas y/o reservas de libre
disposicin que:
5 Artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-24 Instituto Pacfico
Hubieran sido capitalizadas con
anterioridad, salvo que la reduc-
cin de capital se destine a cubrir
prdidas conforme a lo dispuesto
en la Ley General de Sociedades.
Existan al momento de adoptar el
acuerdo de reduccin de capital.
Si despus de la reduccin de
capital dichas utilidades, exce-
dentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o re-
servas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no
ser considerada como dividendo
u otra forma de distribucin de
utilidades. ii) capitalizadas, la
posterior reduccin que corres-
ponda al importe de la referida
capitalizacin no ser considerada
como dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal
de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplemen-
tarias, si las hubiere, y los importes
que perciban los socios, asociados,
titulares o personas que la integran,
en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin
de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
Administracin o en la eleccin de
los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de
la entidad emisora.
f) Todo crdito, hasta el lmite de
las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas ju-
rdicas que no sean empresas de
operaciones mltiples o empre-
sas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera
sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin
contenida en el prrafo anterior a
las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que
sean propietarios nicamente de
acciones de inversin
g) Toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una dis-
posicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tribu-
tario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas
rentas se regula en el artculo 55 de
esta ley6
h) El importe de la remuneracin del
titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, accionista,
participacionista y, en general, del
socio o asociado de personas jurdicas,
as como de su cnyuge, concubino
y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afini-
dad, en la parte que exceda al valor
de mercado.
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo con la distribu-
cin o cuando los dividendos y otras for-
mas de utilidades distribuidas se pongan
a disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero7.
En el primer supuesto, dicha situacin
se produce cuando, en el libro de actas,
existe un acuerdo por escrito, indicando
el reparto, el cual puede tener fecha de
ejecucin o no.
El segundo supuesto puede presentarse
cuando se reparta el monto de dinero a
favor del accionista, ya sea en la entrega
de un cheque, el depsito de una suma
de dinero en una cuenta del Sistema
Financiero Nacional o en una cuenta en
el extranjero, la entrega de dinero en
efectivo, la transferencia de bienes mue-
bles o inmuebles como un mecanismo
de dacin en pago, entre otras formas8.
La retencin se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual dis-
puesto por SUNAT; segn el ltimo dgito
del RUC, y se declara mediante PDT 617
Otras retenciones9.
La variacin de tasas en la distribu-
cin de dividendos mediante la Ley
N. 30296 y el Decreto Legislativo
N. 1261 ha generado varias consultas
sobre su aplicacin, entre las ms usua-
les, tenemos: Qu tasa se aplica si va a
distribuir dividendos, cuyos resultados
acumulados son del 2014, que se pagan
en el 2017? En este caso, la tasa que se
debe aplicar es del 4.1 %10. La segunda
interrogante, usual, es sobre la tasa de
aplicacin en casos de contribuyentes
que poseen beneficios tributarios, como
es el caso de la Amazona, cticos, r-
gimen agrario, zonas altoandinas, los
cuales han quedado regulados por una
ley especial, la Ley N. 30296, la cual
prima sobre la ley general y, por ende,
la retencin en estos casos es de una
tasa menor: 4.1 %.
6 Hasta el 2016, se aplica la tasa del 4.1 %; a partir del 2017, se aplica
la tasa del 5 %.
7 Artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8 La informacin puede consultarse en el siguiente link: http://blog.
pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/03/02/dividendos-acumu-
lados-hasta-el-31-12-2014-repartidos-en-el-2015-qu-tasa-aplico-4-
1-o-6-8/#more-870
9 Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 30296.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Prescripcin
Actos notificados en una fiscalizacin parcial no interrumpen
la prescripcin
RTF N. 11633-8-2016 (14-12-16)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin
emitida por el impuesto a la renta del ejercicio 2009 y la resolucin de
multa girada por la infraccin tipificada en el 26 numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario. Se seala que previamente se emite pronunciamiento
sobre la prescripcin alegada en el recurso de reclamacin respecto de la
accin para determinar el impuesto y aplicar la sancin. Se indica que la
notificacin de la carta y requerimientos emitidos por la Administracin
en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin no interrumpieron el plazo de
prescripcin, al estar referidos a un procedimiento de fiscalizacin parcial,
conforme a los incisos c) y a) de los numerales 1 y 3 del artculo 45 del
Cdigo Tributario, asimismo, se seala que la Administracin aduce que
el plazo de prescripcin se suspendi durante la suspensin de la citada
fiscalizacin de acuerdo con el inciso f) del numeral 1 del artculo 46 del
Cdigo Tributario, sin embargo, aquella no acredit dicha suspensin; por lo
que a la fecha en que se notificaron los referidos valores ya haba prescrito
la accin de la Administracin para determinar el impuesto a la renta del
ejercicio 2009 y aplicar la sancin por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario y por tanto, corresponde revocar
la apelada y dejar sin efecto los valores impugnados.
Suspensin del plazo prescriptorio durante la vigencia del
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT)
RTF N. 11731-4-2016 (16-12-16)
Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de
prescripcin respecto de las deudas contenidas en las rdenes de pago giradas
por no cancelar las cuotas de pago del Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario (REFT), al verificarse que los plazos de prescripcin de 4 y 10 aos que
resultan aplicables a las deudas originalmente acogidas, no haban transcurrido al
haberse suspendido dichos plazos durante la vigencia del fraccionamiento REFT,
y acaecido actos interruptorios. Se indica que en el caso del citado REFT debe
considerarse vlido dicho fraccionamiento desde la fecha en que se cumplan con
los requisitos para su acogimiento y por tanto suspendido el plazo prescriptorio
a partir de la anotada fecha.
Prescripcin invocada en la va de la queja
RTF N. 00226-Q-2016 (20-01-16)
Se declara infundada la queja presentada en cuanto a que el ejecutor coactivo
vulner el procedimiento legalmente establecido al no haber emitido pro-
nunciamiento sobre la prescripcin invocada respecto de diversas deudas, al
haberse verificado que exista un procedimiento no contencioso de prescripcin
en trmite iniciado por la quejosa con relacin a las mismas deudas, por lo que
no corresponda que el citado ejecutor coactivo se pronunciara al respecto. Se
indica que respecto de lo sealado por la quejosa en el sentido que corresponde
a este Tribunal declarar la prescripcin invocada al ejecutor coactivo y, como
consecuencia de ello, ordenar la conclusin de los procedimientos coactivos,
que al haberse concluido que no le corresponda al ejecutor coactivo emitir
pronunciamiento sobre la prescripcin invocada por la quejosa ante l, dado que
exista en trmite un procedimiento no contencioso de prescripcin respecto de
las mismas deudas materia de cobranza coactiva, no procede que este Tribunal
se pronuncie respecto de dicha prescripcin en el presente procedimiento, ni que
por tal motivo se ordene la conclusin de procedimiento coactivo alguno, por
lo que corresponde declarar improcedente la queja en este extremo. Se declara
que de acuerdo con el artculo 154 del Cdigo Tributario, la presente resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Procede
que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la queja sobre la prescripcin,
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se
deduzca previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondindole emitir
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las
normas del Cdigo Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede
estar referido a la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones.
Causales de interrupcin y suspensin del plazo de prescripcin
de la accin para determinar la obligacin tributaria
RTF N. 00212-1-2016 (08-01-16)
Se declara nula la apelada en el extremo que se pronunci sobre la prescripcin
de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria por concepto de
multas y aplicar sanciones, al no ser aspectos comprendidos en la pretensin
del solicitante. Se confirma la apelada en el extremo que declar improcedente
la solicitud de prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria
por concepto de tributos, al haberse verificado que los plazos de prescripcin
fueron interrumpidos al solicitarse el beneficio de fraccionamiento de la deuda
y luego suspendidos durante la tramitacin del procedimiento contencio-
so-tributario y la demanda contencioso administrativa seguida ante el Poder
Judicial, debiendo precisarse que la vigencia del beneficio de fraccionamiento,
la notificacin de la prdida del beneficio de pago y la realizacin de actos
de cobranza coactiva originados por dicha prdida no estn comprendidos
como circunstancias y eventos que suspendan o interrumpan el plazo de la
Administracin para determinar la obligacin tributaria.
En el caso de sujetos que hayan percibido exclusivamente rentas
de quinta categora durante el ejercicio, el plazo de prescripcin
de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
inicia el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que naci la
obligacin tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 44 del Cdigo Tributario.
RTF N. 06177-1-2016 (28-06-16)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin
presentada, al verificarse que la accin de la Administracin para exigir el pago
de la deuda por impuesto a la renta de quinta categora materia de la solicitud
se encuentra prescrita. Se seala que en el caso de sujetos que hayan percibido
exclusivamente rentas de quinta categora durante el ejercicio, como es el caso
de la recurrente, el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria referida al impuesto a la renta por rentas del trabajo y de
fuente extranjera se inicia el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que naci
la obligacin tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del
artculo 44 del Cdigo Tributario, no siendo de aplicacin las reglas contenidas
en los numerales 1 y 2 del mismo artculo, por referirse a supuestos en los que
existe la obligacin del deudor tributario de presentar declaracin jurada de
determinacin de la obligacin tributaria.
Vigencia de la causal de causal de suspensin del plazo de
prescripcin contenida en el inciso e) del artculo 46 del
Cdigo Tributario
RTF N. 09811-7-2015 (07-10-15)
Se revoca la resolucin apelada, toda vez que no se ha acreditado actos que
interrumpan o suspendan el plazo de prescripcin del impuesto al patrimonio
vehicular de los aos 1997 a 1999, por lo que a la fecha en que se present la
solicitud de prescripcin materia de autos, el referido plazo ya haba transcurri-
do. Se indica que en atencin a la vigencia del fraccionamiento de las deudas
materia de autos, el plazo prescriptorio se encontr suspendido por la causal
de suspensin contenida en el inciso e) del artculo 46 del Cdigo Tributario
a partir del 1 de agosto de 2000, que entr en vigencia en la referida fecha,
hasta que se incurri en la causal de prdida por el incumplimiento de pago
de 2 cuotas consecutivas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017
Industrias MAYO-2017
Tex S.A. MARZO-2017
MAYO-2017 ABRIL-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.259 Estado de3.246
3.263 Situacin3.249
Financiera3.242al 30 de junio
3.246 de 2012
01 3.380 3.621 3.381 3.585 3.477 3.692
02 3.262 3.265 3.246(Expresado
3.249 en nuevos
3.242 soles)3.246 02 3.419 3.480 3.381 3.585 3.477 3.692
03 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249 03 3.425 3.558 3.381 3.585 3.421 3.670
04 3.283
ACTIVO S/.
3.286 3.245 3.250 3.249 3.252 04 2.923 3.608 3.389 3.622 3.526 3.584
05 3.283 Efectivo
3.286 y equivalentes
3.250 de efectivo
3.252 3.265 3.269 344,400
05 2.923 3.608 3.291 3.648 3.482 3.675
06 3.283 Cuentas,
3.286 por cobrar
3.247 comerciales
3.249 - Terceros
3.270 3.274 152,000
06 2.923 3.608 3.403 3.551 3.388 3.743
07 3.288 Mercaderas
3.292 3.246 3.248 3.270 3.274 117,000
07 3.255 3.644 3.388 3.551 3.388 3.743
08 3.291 3.294
Inmueb., maq.3.245
y equipo 3.248 3.270 3.274 08
160,000 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
09 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286 09 3.392 3.590 3.337 3.612 3.522 3.682
10 3.294 Deprec.,
3.296 amortiz.
3.245y agotamiento
3.248 acum.
3.286 3.288 -45,000
10 3.378 3.575 3.337 3.612 3.404 3.742
11 3.281 Total
3.285activo 3.244 3.247 3.285 3.288 728,400
11 3.442 3.638 3.310 3.653 3.500 3.672
12 3.281 PASIVO S/.
3.285 3.249 3.251 3.283 3.290 12 3.442 3.638 3.320 3.536 3.470 3.726
13 3.281 3.285
Tributos, 3.252
contraprest. 3.254 por pagar
y aportes 3.277 3.281 13
10,000 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.282
Remun.
3.290
y partic. por
3.252
pagar
3.254
23,000
15 3.402 3.641 3.424 3.574
16 3.266 Cuentas
3.269 por pagar
3.252 comerciales
3.254 - Terceros 320,000
16 3.443 3.636 3.424 3.574
17 3.247 Cuentas
3.251 por pagar
3.252 diversas - Terceros
3.254 50,500
17 3.419 3.597 3.424 3.574
18 3.247 Total
3.251pasivo 3.249 3.251 403,500
18 3.426 3.580 3.287 3.599
19 3.247 3.251 3.250 3.253 19 3.426 3.580 3.367 3.640
20 3.247 PATRIMONIO S/.
3.251 3.248 3.251 20 3.426 3.580 3.420 3.574
21 3.247 Capital
3.251 3.242 3.245 253,000
21 3.320 3.654 3.390 3.611
22 3.243 3.247 3.241 3.244 22 3.409 3.608 3.347 3.583
Reservas 12,000
23 3.492 3.628 3.347 3.583
23 3.249 3.252 3.241 3.244
24 3.244 Resultados
3.246 acumulados
3.241 3.244 -35,600
24 3.445 3.638 3.347 3.583
25 3.241 Resultado
3.244 del periodo
3.240 3.243 95,500
25 3.380 3.638 3.382 3.639
26 3.241 Total patrimonio
3.244 3.244 3.247 324,900
26 3.380 3.638 3.457 3.640
27 3.241 3.244 3.247 3.250 27 3.380 3.638 3.503 3.619
28 3.246 Total
3.248pasivo y patrimonio
3.246 3.249 728,400
28 3.401 3.657 3.417 3.680
29 3.242 3.246 3.242 3.246 29 3.458 3.573 3.477 3.692
30 3.240 3.243 3.242 3.246 30 3.418 3.608 3.477 3.692
31 3.240 3.245 31 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.262 3.265 3.246 3.249 3.242 3.246 01 3.419 3.480 3.389 3.622 3.477 3.692
02 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249 02 3.425 3.558 3.291 3.648 3.421 3.670
03 3.283 3.286 3.245 3.250 3.249 3.252 03 2.923 3.608 3.403 3.551 3.526 3.584
04 3.283 3.286 3.250 3.252 3.265 3.269 04 2.923 3.608 3.388 3.551 3.482 3.675
05 3.283 3.286 3.247 3.249 3.270 3.274 05 2.923 3.608 3.337 3.612 3.388 3.743
06 3.288 3.292 3.246 3.248 3.270 3.274 06 3.255 3.644 3.337 3.612 3.388 3.743
07 3.291 3.294 3.245 3.248 3.270 3.274 07 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
08 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286 08 3.392 3.590 3.310 3.653 3.522 3.682
09 3.294 3.296 3.245 3.248 3.286 3.288 09 3.378 3.575 3.320 3.536 3.404 3.742
10 3.281 3.285 3.244 3.247 3.285 3.288 10 3.442 3.638 3.424 3.574 3.500 3.672
11 3.281 3.285 3.249 3.251 3.283 3.290 11 3.442 3.638 3.424 3.574 3.470 3.726
12 3.281 3.285 3.252 3.254 3.277 3.281 12 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
13 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 13 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.282 3.290 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.402 3.641 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.266 3.269 3.252 3.254 15 3.443 3.636 3.424 3.574
16 3.247 3.251 3.252 3.254 16 3.419 3.597 3.424 3.574
17 3.247 3.251 3.249 3.251 17 3.426 3.580 3.287 3.599
18 3.247 3.251 3.250 3.253 18 3.426 3.580 3.367 3.640
19 3.247 3.251 3.248 3.251 19 3.426 3.580 3.420 3.574
20 3.247 3.251 3.242 3.245 20 3.320 3.654 3.390 3.611
21 3.243 3.247 3.241 3.244 21 3.409 3.608 3.347 3.583
22 3.249 3.252 3.241 3.244 22 3.492 3.628 3.347 3.583
23 3.244 3.246 3.241 3.244 23 3.445 3.638 3.347 3.583
24 3.241 3.244 3.240 3.243 24 3.380 3.638 3.382 3.639
25 3.241 3.244 3.244 3.247 25 3.380 3.638 3.457 3.640
26 3.241 3.244 3.247 3.250 26 3.380 3.638 3.503 3.619
27 3.246 3.248 3.246 3.249 27 3.401 3.657 3.417 3.680
28 3.242 3.246 3.242 3.246 28 3.458 3.573 3.477 3.692
29 3.240 3.243 3.242 3.246 29 3.418 3.608 3.477 3.692
30 3.240 3.245 3.242 3.246 30 3.466 3.568 3.477 3.692
31 3.246 3.249 31 3.381 3.585
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 II rea Indicadores Econmico-Financieros II
Contenido
Cmo calcular el inters que genera el pago extemporneo de la II-1
INFORME FINANCIERO
CTS? (Parte I)
Variacin de los indicadores de precios de la economa II-2
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales II-2
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

Cmo calcular el inters que genera el pago

extemporneo de la CTS? (Parte I)

Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Cmo calcular el inters que genera el
pago extemporneo de la CTS? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Qu es una CTS?
La Compensacin por Tiempo de Servicios
(CTS) se caracteriza por ser un derecho
laboral que beneficia a todos los traba-
jadores del sector pblico y privado. Su
objetivo es prever el riesgo que origina el
cese de un vnculo laboral que trae como
consecuencia la falta de percepcin mo-
netaria de los ingresos laborales.
Los empleadores son quienes depositan la
CTS de sus trabajadores y estn obligados
a efectuarlo semestralmente, cuyos venci-
mientos o plazos de pagos son:
Primer semestre (noviembre a abril):
hasta el 15 de mayo
Segundo semestre (mayo a octubre):
hasta el 15 de noviembre
2. CTS extempornea
Se genera por incumplimiento por parte
del empleador en no depositar a tiempo
el pago de la CTS. Esto tiene sustento legal
en el Artculo 56 del Decreto Supremo
N. 001-97-TR.
En este sentido, el depsito por CTS
extemporneo viene a ser el pago total,
incluyendo intereses, que debe realizar el
empleador por hacer el depsito fuera de
fecha de vencimiento.
Cabe destacar que la metodologa de cl-
culo de intereses por CTS extemporneo se
calcula en funcin de la tasa de depsitos
de la CTS que cada entidad financiera
considera por este servicio y segn el tipo
de moneda, por lo que se puede decir que
la forma del clculo va a depender de la
entidad en la cual se hace efecto el depsito.
3. Tasa de depsitos de la CTS
Se le denomina as a la tasa de renta-
bilidad anual que el banco promete
pagar a los trabajadores por los dep-
sitos semestrales que se realizan en la
cuenta CTS de los mismos bancos. La
informacin de estas tasas se encuentra
en la pgina web de cada institucin
financiera; algunas de ellas consideran
CTS (S/)
Desde Hasta Efectiva Anual)
0 5000
5001 15000
15001 30000
30001 50000
50001 mas
Qu sucede cuando no se apertura una
cuenta CTS en el banco al trabajador?
Suele darse el caso de que, por diversas
razones, no se le apertura la cuenta co-
rrespondiente al trabajador; incluso hay
situaciones en las que el trabajador ya
ces y se requiere regularizar los intereses
en la liquidacin de beneficios sociales
del trabajador. Entonces, al no haber
Tasas de inters promedio
Informe Financiero
diversos criterios para establecer un
tarifario, ya sea segn el monto de
depsitos o si el trabajador dispone de
una cuenta sueldo de forma adicional,
en donde la tasa a aplicar es un poco
ms elevada.
A manera de ejemplo, podemos verifi-
car el tarifario de tasas que establece el
banco Interbank (https://interbank.pe/
cuenta-cts), a fin de poder visualizar los
dos criterios que utiliza esta entidad para
establecer un tarifario:
TEA (Tasa
CTS + Sueldo1 CTS sin depsitos
2.00 % 2.50 % 0%
3.50 % 4.00 % 0%
3.75 % 4.25 % 0%
4.00 % 4.50 % 0%
4.50 % 5.00 % 0%
una cuenta de CTS en un banco en el
que se pueda efectuar el deposito, qu
tasa debemos usar para calcular el inters?
Ante esta situacin, los intereses se de-
bern calcular con la tasa promedio de
depsitos de CTS a la fecha de pago. Estas
tasas son publicadas diariamente por la
SBS (http://www.sbs.gob.pe) y puede
ubicarlas de la siguiente manera:
Continuar en la siguiente edicin.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial II-1

 II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106.131342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105.469199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551 105.895271
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032 105.626725
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)

VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0.24 0.24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0.32 0.56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 128.07 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30 1.30 1.87 3.98
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 127.74 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91 -0.26 1.61 3.69
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 12 DE MAYO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 12 DE MAYO DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

mar-02 15.2800 6.9000 3.1505 667.5567 2941.1765 7.3390 18.7572 5555.5556 9.9750 mar-02 6.8059 8.5914 8.8034 1.3271 1.3711 0.9149 0.9915 0.7729 112.0072
mie-03 15.2660 6.9000 3.1634 668.4492 2923.9766 7.3400 18.8541 5555.5556 9.9750 mie-03 6.8319 8.6518 8.8483 1.3468 1.3730 0.9187 0.9942 0.7770 112.6507
jue-04 15.3099 6.9000 3.1890 675.2194 2985.0746 7.3410 19.0520 5617.9775 9.9750 jue-04 6.7728 8.6785 8.8339 1.3490 1.3748 0.9106 0.9864 0.7739 112.5113
vie-05 15.3099 6.9000 3.1890 675.2194 2985.0746 7.3410 19.0520 5617.9775 9.9750 vie-05 6.7728 8.6785 8.8339 1.3490 1.3748 0.9106 0.9864 0.7739 112.5113
lun- 8 15.4600 6.8900 3.1970 678.4261 2958.5799 7.3280 19.2097 5617.9775 9.9750 lun- 8 6.8129 8.6505 8.8459 1.3535 1.3695 0.9152 0.9989 0.7727 113.2759
mar-09 15.5010 6.9000 3.1898 677.9661 2976.1905 7.3360 19.1755 5555.5556 9.9750 mar-09 6.8434 8.6879 8.8885 1.3617 1.3714 0.9196 1.0071 0.7729 114.0121
mie-10 15.5000 6.8900 3.1666 672.9475 2941.1765 7.3370 19.0252 5617.9775 9.9750 mie-10 6.8462 8.6184 8.9193 1.3602 1.3664 0.9202 1.0087 0.7731 114.3249
jue-11 15.4400 6.9000 3.1399 672.0430 2923.9766 7.3330 18.8377 5586.5922 9.9750 jue-11 6.8490 8.5974 8.8825 1.3550 1.3695 0.9205 1.0076 0.7760 113.8434
vie-12 15.4300 6.9000 3.1222 672.0430 2923.9766 7.3330 18.8126 5617.9775 9.9750 vie-12 6.8063 8.5568 8.8248 1.3535 1.3710 0.9147 1.0005 0.7756 113.3273

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Mayo de 2017)

DAS 1 2 3 4 5 8 9 10 11 Promedio
Libor Activa
1 mes Feriado 0.9928 0.9917 0.9928 0.9944 0.9941 0.9886 0.9886 0.9891 0.9915
3 meses Feriado 1.1737 1.1712 1.1793 1.1804 1.1846 1.1820 1.1809 1.1818 1.1792
6 meses Feriado 1.4324 1.4274 1.4360 1.4327 1.4368 1.4452 1.4421 1.4393 1.4365
1 ao Feriado 1.7801 1.7701 1.7807 1.7790 1.7882 1.7907 1.7876 1.7857 1.7828
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
Bonos Tesoro 30 aos 3.00 2.97 2.97 3.30 2.97 3.02 3.03 3.04 3.03 3.04
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Mayo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.77 0.00043 3,369.99 17.77 0.00045 6,178.78 18.77 0.00048 11267.23 7.32 0.00020 19.22218
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.79 0.00043 3,371.44 17.79 0.00045 6,181.59 18.79 0.00048 11272.62 7.26 0.00019 19.22592
Mayo
2017 3 16.76 0.00043 3,372.89 17.76 0.00045 6,184.39 18.76 0.00048 11278.01 7.34 0.00020 19.22971
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 16.73 0.00043 3,374.34 17.73 0.00045 6,187.20 18.73 0.00048 11283.39 7.33 0.00020 19.23348
5 16.73 0.00043 3,375.79 17.73 0.00045 6,190.01 18.73 0.00048 11288.77 7.23 0.00019 19.23721
2 21.72 7.37 3.12 0.54
6 16.73 0.00043 3,377.25 17.73 0.00045 6,192.81 18.73 0.00048 11294.16 7.23 0.00019 19.24094
3 21.93 7.48 3.12 0.55
7 16.73 0.00043 3,378.70 17.73 0.00045 6,195.62 18.73 0.00048 11,299.54 7.23 0.00019 19.24468
4 21.86 7.51 3.14 0.55 8 16.69 0.00043 3,380.15 17.69 0.00045 6,198.42 18.69 0.00048 11304.92 7.19 0.00019 19.24839
5 21.81 7.42 3.15 0.55 9 16.76 0.00043 3,381.60 17.76 0.00045 6,201.24 18.76 0.00048 11,310.32 7.21 0.00019 19.25211
8 22.14 7.41 3.16 0.56 10 16.70 0.00043 3,383.05 17.70 0.00045 6,204.05 18.70 0.00048 11,315.71 7.27 0.00019 19.25586
9 22.25 7.56 3.16 0.56 11 16.81 0.00043 3,384.51 17.81 0.00046 6,206.87 18.81 0.00048 11,321.13 7.27 0.00019 19.25962
10 22.39 7.57 3.17 0.56
12 16.75 0.00043 3,385.97 17.75 0.00045 6,209.69 18.75 0.00048 11,326.54 7.19 0.00019 19.26333
13 16.75 0.00043 3,387.43 17.75 0.00045 6,212.51 18.75 0.00048 11,331.94 7.19 0.00019 19.26705
11 22.46 7.59 3.19 0.56
14 16.75 0.00043 3,388.88 17.75 0.00045 6,215.33 18.75 0.00048 11,337.35 7.19 0.00019 19.27077
12 22.37 7.62 3.17 0.57
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 12 DE MAYO DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Mayo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 22.37 7.62 3.17 0.57 1 2.78 0.00008 7.18454 0.42 0.00001 2.04557
2 2.78 0.00008 7.18509 0.45 0.00001 2.04597
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.76 0.00008 7.18563 0.42 0.00001 2.04600
SISTEMA BANCARIO 4 2.75 0.00008 7.18618 0.40 0.00001 2.04566
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.75 0.00008 7.18672 0.43 0.00001 2.04604
cuentran en el Reglamento para la Evaluacin
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de 6 2.75 0.00008 7.18726 0.43 0.00001 2.04607
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
Corporativos 5.91 3.30 7 2.75 0.00008 7.18780 0.43 0.00001 2.04609
SBS N. 11356-2008.
Grandes Empresas 7.37 5.06 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir 8 2.73 0.00007 7.18834 0.43 0.00001 2.04612
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.70 0.00007 7.18887 0.42 0.00001 2.04614
Medianas Empresas 10.28 6.93 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeas Empresas 20.05 10.45 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.69 0.00007 7.18940 0.43 0.00001 2.04617
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.68 0.00007 7.18993 0.44 0.00001 2.04585
Microempresas 37.00 23.54 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil. 12 2.69 0.00007 7.19046 0.43 0.00001 2.04621
Consumo 46.41 33.26
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.69 0.00007 7.19099 0.43 0.00001 2.04624
Hipotecarios 8.67 6.27 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.19152 0.43 0.00001 2.04626
Ahorro 0.39 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.21 0.63
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 2.70 1.12 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Mayo 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.78 2.78 2.76 2.75 2.75 2.75 2.75 2.73 2.70 2.69 2.68 2.69 2.69 2.69
TIPMEX (2) 0.42 0.45 0.42 0.42 0.43 0.43 0.43 0.43 0.42 0.43 0.44 0.43 0.43 0.43
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 12 de Mayo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 6.25 - 5.50 7.93 5.63 5.08 5.98 5.48 - 8.69 - 7.64 - 5.91
Descuentos 6.24 - 5.12 7.75 6.42 5.04 - 5.60 - - - 8.63 - 6.44
Prstamos a ms de 360 das 7.40 - 7.92 - - - - 4.90 - 9.78 - 9.36 - 7.92
Grandes Empresas 7.93 11.01 7.12 8.26 7.48 7.56 6.20 6.81 - 8.46 - 8.71 - 7.37
Descuentos 9.95 8.31 5.60 7.96 7.91 6.45 - 7.78 - 8.84 - 10.11 - 7.29
Prstamos a ms de 360 das 8.63 - 7.91 8.15 8.98 9.59 - 8.54 - 8.19 - - - 8.67
Medianas Empresas 11.55 14.08 9.49 9.21 9.55 11.37 6.78 9.46 17.01 10.23 - 9.22 - 10.28
Opera- Descuentos 14.79 8.02 7.46 8.89 8.85 9.48 - 9.51 - 12.02 - 7.73 - 9.67
ciones Prstamos a ms de 360 das 10.00 - 9.62 15.46 9.56 14.28 - 8.94 16.55 10.13 - 11.36 - 10.27
Activas Pequeas Empresas 11.57 - 16.49 23.00 11.85 21.69 - 18.42 24.77 14.95 - - - 20.05
Descuentos 18.45 - 7.36 13.23 13.01 13.38 - 8.31 - - - - - 11.57
Prstamos a ms de 360 das 8.87 - 16.07 22.66 10.82 22.52 - 19.19 23.83 14.84 - - - 20.31
Microempresas2 30.11 0.01 25.88 35.00 - 23.54 - 21.73 39.86 13.99 - - - 37.00
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 14.24 - 16.66 33.38 - 22.63 - 23.19 33.78 13.99 - - - 32.36
Consumo 47.13 19.05 32.63 41.91 18.56 27.57 - 48.45 55.93 30.64 60.36 - 63.47 46.41
Tarjetas de Crdito3 60.45 25.88 37.50 67.80 30.00 30.62 - 52.14 - 34.13 60.53 - 70.42 51.97
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 16.71 19.03 15.96 33.86 14.73 19.01 - 23.08 45.18 12.23 15.55 - 29.01 22.31
Opera- Depsito de Ahorro 0.55 1.38 0.19 0.74 0.95 0.80 0.65 0.32 0.32 4.17 2.50 0.50 0.75 0.39
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 4.93 6.40 5.06 5.83 5.77 3.70 - 2.77 5.40 6.11 5.59 4.96 5.97 4.66
pasivas CTS 2.00 5.04 1.96 5.88 4.17 1.88 - 3.01 6.30 4.25 5.19 - 6.75 2.70
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 12 de Mayo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 3.44 - 3.24 5.30 5.67 2.13 2.39 4.36 - 2.30 - 4.50 - 3.30
Descuentos 3.96 - 3.83 - 5.79 6.23 - 3.30 - - - 4.72 - 4.21
Prstamos a ms de 360 das - - 7.26 - - 6.40 - 5.17 - - - - - 6.86
Grandes Empresas 5.79 9.84 4.99 5.97 6.94 3.64 1.87 5.07 - 5.72 - 6.11 - 5.06
Descuentos 8.68 - 4.73 5.65 6.64 3.30 - 6.42 - 5.46 - 7.96 - 6.08
Prstamos a ms de 360 das 4.30 - 5.42 - 8.44 4.95 - 6.02 - - - - - 5.52
Medianas Empresas 8.57 12.71 6.50 7.36 8.54 5.74 2.94 4.52 14.73 8.14 - 6.39 - 6.93
Descuentos 11.99 7.68 8.78 7.23 8.69 8.28 - 2.17 - 9.77 - 6.14 - 8.46
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 7.17 - 7.31 9.30 7.64 8.15 - 6.48 14.57 8.05 - 6.60 - 7.24
Activas Pequeas Empresas 12.25 14.20 8.26 11.07 11.65 12.21 - 13.31 20.93 13.18 - - - 10.45
Descuentos 15.76 - 9.99 11.40 11.49 12.15 - 12.11 - 12.00 - - - 11.91
Prstamos a ms de 360 das 10.40 - 6.68 - 10.99 10.80 - 15.54 18.53 12.12 - - - 9.28
Microempresas2 21.10 - 19.49 34.08 - 28.46 - 25.42 18.69 - - - - 23.54
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 11.73 - 15.71 - - - - - 17.07 - - - - 14.68
Consumo 36.21 31.70 28.01 40.26 11.27 35.80 - 49.56 - 47.06 11.89 - - 33.26
Tarjetas de Crdito3 37.78 31.70 30.09 48.40 30.00 36.51 - 50.53 - 47.14 - - - 35.57
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 9.83 - 8.57 14.80 5.67 11.53 - 11.85 - - - - - 8.18
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.21 0.41 0.12 0.31 0.33 0.15 0.21 0.15 0.10 1.46 1.25 1.03 0.10 0.16
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 1.03 0.65 1.10 1.13 1.18 0.43 - 0.49 0.80 1.43 0.50 1.70 0.25 0.92
pasivas CTS 1.12 3.00 0.91 2.75 1.27 1.09 - 2.01 1.75 - 1.52 - 1.22 1.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II rea Indicadores Econmico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 31 DE MARZO DE 2017 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 31 DE MARZO DE 2017 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 3.6 3.0 3.1 2.6
AFILIACIN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 2.9 2.5 2.7 2.4
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 1.9 1.7 1.5 1.4
N de Afiliados Activos 1 073 482 2 004 132 1 471 282 1 808 129 6 357 025
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N de Nuevos Afiliados en Marzo de 2017 (1) 29 527 3 - - 29 530
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2017 ( 4 117) ( 23) 4 539 ( 399) -
Rentabilidad Neta Nominal
Ingresos 2 731 2 135 6 768 1 454 13 088
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 8.46% 6.18% 6.69% 4.71%
Salidas 6 848 2 158 2 229 1 853 13 088
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 10.29% 8.98% 8.57% 7.45%
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Marzo de 2017 ( 1 675) ( 68) 1 882 ( 139) -
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 10.78% 9.16% 7.26% 7.78%
Ingresos 925 710 2 588 472 4 695
Rentabilidad Neta Real
Salidas 2,600 778 706 611 4 695
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 4.31% 2.12% 2.61% 0.71%
N de Promotores 83 160 151 108 502
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 6.07% 4.81% 4.42% 3.34%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 6.54% 4.99% 3.16% 3.66%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 477 55 549 44 034 36 135 139 196
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 3 448 55 044 43 659 35 841 137 992
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
Fondo de Pensiones Tipo 0 13 671 336 361 1 381 Remuneracin (Flujo) 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Fondo de Pensiones Tipo 1 274 6 705 5 047 3 838 15 863 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 734 39 752 30 980 26 041 99 506 (perodo de transicin) (7)
Fondo de Pensiones Tipo 3 428 7 917 7 295 5 601 21 241 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 0.90% 0.87% 1.07%
Total Encaje Legal (S/. millones) 29 506 375 295 1 204 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 5 3 3 11 Prima de Seguro (8) 1.36% 1.36% 1.36% 1.36%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 56 40 29 128 Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 23 361 255 209 848 Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 4 83 76 54 217 Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Recaudacin de Aportes de Febrero de 2017 (S/. millones) 88 273 246 187 794 Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 9.61% 7.37% 7.94% 5.95% 7.24% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 11.91% 10.86% 10.26% 9.72% 10.38% Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 12.88% 11.33% 9.32% 10.26% 10.46% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
Marzo de 2017 / Marzo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 8.07% 6.04% 5.91% 5.18% 5.86% N 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 7.87% 6.82% 6.58% 6.03% 6.56% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 6.92% 4.94% 3.77% 4.85% 4.67% (4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Marzo de 2017 / Marzo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 9.59% 7.36% 7.00% 6.67% 7.17% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 9.48% 8.30% 8.08% 7.80% 8.15% el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 7.90% 6.10% 5.38% 6.34% 6.06% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
Marzo de 2017 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 6.22% 5.85% 5.66% 5.95% (7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 196,44.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 6.10% 5.38% 5.64% 5.75% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A 3.31% 2.52% 4.16% 3.26% Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Marzo de 2017 / Marzo de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 5.87% 6.08% 5.55% 5.86%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 6.44% 6.51% 6.48% 6.48%

Marzo de 2017 / Marzo de 1997

Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos)
N.A
N.A
5.25%
10.35%
4.59%
N.A.
5.58%
10.02%
5.11%
10.22%
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Marzo de 2017 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 11.54% N.A. 11.39% 11.48% Mayo EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Marzo de 2016 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 5.42% 3.26% 3.82% 1.90% 3.14% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 7.64% 6.63% 6.04% 5.53% 6.16% 1 2.78 0.00008 1.89733 0.42 0.00001 0.69308
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 8.56% 7.07% 5.15% 6.04% 6.24% 2 2.78 0.00008 1.89741 0.45 0.00001 0.69309
Marzo de 2017 / Marzo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 3.78% 1.83% 1.70% 1.00% 1.65% 3 2.76 0.00008 1.89748 0.42 0.00001 0.69310
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 3.58% 2.58% 2.34% 1.81% 2.33% 4 2.75 0.00008 1.89756 0.42 0.00001 0.69311
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 2.67% 0.77% -0.35% 0.68% 0.51%
Marzo de 2017 / Marzo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 5.62% 3.46% 3.12% 2.80% 3.28% 5 2.75 0.00008 1.89764 0.43 0.00001 0.69312
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 5.51% 4.37% 4.16% 3.89% 4.22% 6 2.75 0.00008 1.89771 0.43 0.00001 0.69314
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 3.99% 2.25% 1.56% 2.48% 2.22% 7 2.75 0.00008 1.89779 0.43 0.00001 0.69315
Marzo de 2017 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 2.67% 2.31% 2.14% 2.42% 8 2.73 0.00008 1.89786 0.43 0.00001 0.69316
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 2.56% 1.87% 2.12% 2.22% 9 2.70 0.00007 1.89793 0.42 0.00001 0.69317
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A -0.13% -0.90% 0.68% -0.18% 10 2.69 0.00007 1.89801 0.43 0.00001 0.69318
Marzo de 2017 / Marzo de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 2.27% 2.47% 1.96% 2.26%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 2.83% 2.89% 2.87% 2.86% 11 2.68 0.00007 1.89808 0.44 0.00001 0.69320
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A 1.68% 1.04% 2.00% 1.54% 12 2.69 0.00007 1.89816 0.43 0.00001 0.69321
Marzo de 2017 / Marzo de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A 6.95% N.A. 6.62% 6.82% 13 2.69 0.00007 1.89823 0.43 0.00001 0.69322
Marzo de 2017 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 7.09% N.A. 6.94% 7.03% 14 2.69 0.00007 1.89830 0.43 0.00001 0.69323

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / MAYO 2017
FECHA 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 2.08 2.08 2.07 2.04 2.02 2.03 1.95 2.09 2.00
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.04 5.04 5.05 5.04 5.04 5.04
B. de Crdito del Per 1.86 1.84 1.83 1.79 1.74 2.87 2.53 2.21 1.96
B. Financiero 4.92 4.92 4.91 4.91 4.9 6.08 6.06 6.02 5.88
B. Interamericano de Finanzas 4.05 4.05 4.05 4.05 4.05 4.06 4.06 4.14 4.17
Scotiabank Per 2.16 2.23 2.23 2.22 2.28 2.30 2.14 1.99 1.88
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 2.16 2.23 2.23 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.84 5.84 5.83 5.81 5.76 5.74 5.72 5.78 6.30
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Per 5.37 5.37 5.40 5.38 5.36 5.36 5.24 5.22 5.19
B. Santander Per - - - - - - - - -
B. Ripley 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.70 6.78 6.75
B. Azteca Per - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.59 6.59 6.59 6.59 6.58 6.58 6.57 6.57 6.55
Promedio de las Empresas Bancarias 3.38 3.38 3.34 3.29 3.11 3.34 3.15 2.82 2.70
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / MAYO 2017
FECHAS 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 1.68 1.67 1.63 1.59 1.48 1.49 1.30 1.12 1.12
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crdito del Per 0.94 0.93 0.92 0.91 0.90 1.09 1.02 0.95 0.91
B. Financiero 1.83 1.84 1.80 1.80 1.78 3.44 3.32 3.23 2.75
B. Interamericano de Finanzas 1.36 1.34 1.34 1.35 1.32 1.32 1.30 1.24 1.27
Scotiabank Per 1.21 1.21 1.21 1.21 1.22 1.20 1.15 1.11 1.09
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.49 1.49 1.55 1.55 1.55 1.55 1.48 1.58 1.75
Banco GNB - - - - - - - - -
B. Falabella Per 1.60 1.60 1.50 1.52 1.52 1.52 1.57 1.55 1.52
B. Santander Per - - - - - - - - -
B. Ripley 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.24 1.22
B. Azteca Per - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.44 1.43 1.41 1.38 1.30 1.36 1.28 1.14 1.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Mayo 2017
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin N. 117-2017/SUNAT (11-05-17)
Resolucin de superintendencia que aprueba el nuevo Sistema de Emisin
Electrnica Operador de Servicios Electrnicos (SEE-OSE)
Decreto Supremo N. 129-2017-EF (11-05-17)
Aprueban modificaciones al Reglamento del Decreto Legislativo N. 973,
aprobado por Decreto Supremo N. 084-2007-EF y normas modificatorias.
Decreto Supremo N. 128-2017-EF (07-05-17)
Aprueban modificaciones al Decreto Supremo N. 153-2015-EF, a travs del
REA LABORAL
Resolucin Ministerial N. 079-2017-TR (07-05-17)
Crean Comisin Tcnica encargada de analizar y revisar la implementacin
de la Ley N. 29497, nueva Ley Procesal del Trabajo, as como de formular
OTRAS NORMAS
Resolucin Directoral N. 0018-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (12-05-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de cumplimiento obligatorio en la im-
portacin de semillas de gnero Capsicum de origen y procedencia india.
Resolucin Directoral N. 189-2017-MINAGRI-DVDIAR-AGRO RURAL-
DE (12-05-17)
Designan responsables titular y alterna de brindar informacin de acceso
pblico del Programa de Desarrollo Productivo Agrario Rural-AGRO RURAL.
Resolucin Jefatural N. 0091-2017-INIA (12-05-17)
Designan director de la Subdireccin de Productos Agrarios de la Direccin
de Desarrollo Tecnolgico Agrario del INIA.
Resolucin Ministerial N. 163-2017-MINCETUR (12-05-17)
Autorizan viaje de representantes del MINCETUR a Australia, Vietnam y
Repblica Popular China en comisin de servicios.
Resolucin Ministerial N. 556-2017-DE/FAP- (12-05-17)
Autorizan viaje de personal militar FAP a la Repblica de Corea en comisin
de servicios.
Resolucin Ministerial N. 572-2017-DE/SG (12-05-17)
Autorizan ingreso al territorio de la Repblica de personal militar de EE.UU.
Decreto Supremo N. 010-2017-VIVIENDA (12-05-17)
Decreto supremo que aprueba el reglamento de los artculos 4 y 5 del De-
creto Legislativo N. 1285, decreto legislativo que modifica el artculo 79
de la Ley N. 29338, Ley de Recursos Hdricos, y establece disposiciones
para la adecuacin progresiva a la autorizacin de vertimientos y a los
instrumentos de gestin ambiental.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
rea Legal III
cual se dictan normas reglamentarias del Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisicin
de bienes de capital.
Resolucin Ministerial N. 169-2017-EF/15 (07-05-17)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales.
proyectos normativos que sean necesarios para su mejor aplicacin en el
proceso laboral.
Resolucin N. 083-2017-OS/CD (12-05-17)
Modifican la nica Disposicin Complementaria Final de la Directiva para
la Seleccin y Contratacin de Empresas Supervisoras.
Resolucin N. 087-2017-INDECOPI/COD (12-05-17)
Aprueban la creacin de la Secretara Tcnica Regional de Eliminacin de
Barreras Burocrticas adscrita por el periodo de seis meses a la Comisin
de la Oficina Regional del INDECOPI de La Libertad.
Resolucin N. 87-2017-SUNAFIL (12-05-17)
Designan subintendente de resolucin de la Intendencia Regional de La
Libertad de la SUNAFIL.
Resolucin Administrativa N. 349-2017-P-CSJLI/PJ (12-05-17)
Disponen el retorno y designan magistrados en diversos rganos jurisdic-
cionales de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Resolucin N. 054-2017-P-CNM (12-05-17)
Aprueban el reordenamiento del Cuadro para Asignacin de Personal
Provisional (CAP Provisional) del Consejo Nacional de la Magistratura.
Resolucin N. 1673-2017 (12-05-17)
Emiten opinin favorable para que el Banco Financiero del Per SA lleve a
cabo el Tercer Programa de Bonos Subordinados, Banco Financiero.
Decreto Supremo N. 005-2017-MINCETUR (11-05-17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo
N. 1329, decreto legislativo que crea el Programa Turismo Emprende
Actualidad Empresarial III-1
 III rea Legal
Decreto Supremo N. 006-2017-MINCETUR (11-05-17)
Decreto supremo que declara de inters nacional la realizacin de la Feria
Expoalimentaria
Resolucin Ministerial N. 151-2017-MC (11-05-17)
Delegan facultades y atribuciones en diversos funcionarios del ministerio
durante el ejercicio fiscal 2017 y emiten otras disposiciones.
Resolucin Vice Ministerial N. 078-2017-VMPCIC-MC (11-05-17)
Retiran la condicin de monumento integrante del Patrimonio Cultural de
la Nacin a inmueble ubicado en el departamento de Ayacucho.
Resolucin Vice Ministerial N. 079-2017-VMPCIC-MC (11-05-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin la danza Qarapulis o Quena-quena
del distrito de Juli, provincia de Chucuito, departamento de Puno.
Resolucin Vice Ministerial N. 082-2017-VMPCIC-MC (11-05-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin al Carnaval de Arapa del distrito
de Arapa en la provincia de Azngaro, departamento de Puno.
Resolucin Ministerial N. 0105-2017-JUS (11-05-17)
Aprueban modificacin efectuada a los lineamientos necesarios para la
implementacin de las disposiciones del D. U. N. 003-2017.
Decreto Supremo N. 008-2017-PRODUCE (11-05-17)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de Ordenamiento Pesquero
del Recurso Anchoveta para Consumo Humano Directo, aprobado por
Decreto Supremo N. 005-2017-PRODUCE
Resolucin Administrativa N. 135-2017-CE-PJ (11-05-17)
Aprueban resolucin administrativa referente al nuevo horario de trabajo
en los rganos jurisdiccionales y dependencias administrativas del distrito
judicial de Ucayali.
Resolucin N. 0577 (11-05-17)
Aceptan donacin efectuada por el Patronato de la Universidad Nacional de
Ingeniera a favor de la ampliacin del Museo de Artes y Ciencias, Ingeniero
Eduardo de Habich de la UNI.
Resolucin Legislativa N. 30559 (10-05-17)
Resolucin legislativa que aprueba el Acuerdo de Cooperacin para la Pre-
vencin Control y Represin del Lavado de Activos derivados de cualquier
actividad Ilcita entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno
de la Repblica de Colombia
Resolucin Legislativa N. 30560 (10-05-17)
Resolucin legislativa que aprueba el Acuerdo entre la Repblica del Per
y la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos sobre
privilegios, inmunidades y facilidades otorgadas a la organizacin
Decreto Supremo N. 051-2017-PCM (10-05-17)
Decreto supremo que ampla la informacin para la implementacin pro-
gresiva de la interoperabilidad en beneficio del ciudadano en el marco del
Decreto Legislativo N. 1246
Resolucin Directoral N. 0013-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (10-
05-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de cumplimiento obligatorio en
la importacin de fruta fresca de manzana de origen y procedencia
Portugal.
Resolucin Ministerial N. 0173-2017-MINAGRI (10-05-17)
Crean las Veeduras Ciudadanas en Contratacin Pblica para ejercer vigi-
lancia en las contrataciones realizadas en el marco de la Ley N. 30556, ley
que aprueba disposiciones de carcter extraordinario para las intervenciones
del Gobierno Nacional frente a desastres y que dispone la creacin de la
autoridad para la reconstruccin con cambios.
Resolucin N. 164-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17)
Oficializan Acuerdo que otorg acreditacin a la carrera profesional de
Nutricin de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Resolucin N. 166-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17)
Oficializan Acuerdo que otorg acreditacin a la carrera profesional de
Ciencias de la Comunicacin Social de la Universidad Nacional del Altiplano.
Resolucin N. 174-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17)
Oficializan Acuerdo que otorg acreditacin a la carrera profesional de
Enfermera de la Universidad Nacional de Piura.
III-2 Instituto Pacfico
Resolucin N. 107-2017/CDB-INDECOPI (10-05-17)
Disponen el inicio de procedimiento de investigacin por presuntas
prcticas de subvenciones en las exportaciones al Per de etanol, en
forma de alcohol etlico desnaturalizado o alcohol etlico anhidro sin
desnaturalizar, con un mximo de 0.5 % de contenido de humedad
originario de los EE.UU.
Ley N. 30558 (09-05-17)
Ley de reforma del literal f) del inciso 24) del artculo 2 de la Constitucin
Poltica del Per
Decreto Supremo N. 131-2017-EF (10-05-17)
Autorizan transferencia de partidas en el presupuesto del sector pblico
para el ao fiscal 2017 a favor del Organismo Supervisor de la Inversin
en Energa y Minera (OSINERGMIN).
Decreto Supremo N. 013-2017-SA (10-05-17)
Decreto supremo que prorroga por un plazo de noventa (90) das calenda-
rio la emergencia sanitaria en los departamentos de Lambayeque, Piura y
Tumbes, declarada por Decreto Supremo N. 004-2017-SA
Decreto Supremo N. 130-2017-EF (08-05-17)
Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley General del Sistema Nacional
de Endeudamiento.
Decreto Supremo N. 126-2017-EF (07-05-17)
Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley General del Sistema Nacional
de Tesorera.
Ley N. 30557 (06-05-17)
Ley que declara de inters nacional y necesidad pblica la construccin de
defensas ribereas y servidumbres hidrulicas
Resolucin Vice Ministerial N. 005-2017-EF/15.01 (06-05-17)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a que se refiere el
D. S. N. 115-2001-EF, aplicables a importaciones de maz, azcar arroz
y leche entera en polvo
Resolucin Ministerial N. 318-2017 MTC/01.03 (05-05-17)
Declaran aprobada la solicitud de concesin nica para la prestacin de
servicios pblicos de telecomunicaciones a favor de Corporacin Intercable
E.I.R.L.
Resolucin Ministerial N. 0165-2017-MINAGRI (03-05-17)
Aprueban documento denominado Lineamientos para el Otorgamiento
del Bono Extraordinario de Mitigacin Agropecuaria por Emergencia.
Resolucin Ministerial N. 070-2017-MIDIS (03-05-17)
Aprueban Directiva que regula la operatividad del Sistema de Focalizacin
de Hogares (SISFOH).
Resolucin Ministerial N. 165-2017-MEM/DM (03-05-17)
Aprueban Informe Multianual de Inversiones en Asociaciones Pblico
Privadas en Minera para el 2017.
Resolucin Ministerial N. 106-2017-PCM (01-05-17)
Designan jefe de la Oficina de Asuntos Financieros de la Oficina General de
Administracin de la Presidencia del Consejo de Ministros.
Resolucin Ministerial N. 068-2017-MIDIS (01-05-17)
Aprueban la Directiva N. 004-2017-MIDIS denominada Directiva que
establece los Lineamientos Estructura, Contenidos, Adecuacin y Fases del
Proceso de Focalizacin de la Intervencin Pblica Focalizada.
Resolucin Ministerial N. 0097-2017-JUS (01-05-17)
Designan Directora de Sistema Administrativo II del Despacho Viceminis-
terial de Justicia.
Resolucin Jefatural N. 141-2017-INEI (01-05-17)
ndices de Precios al Consumidor a nivel nacional y de Lima Metropolitana,
correspondientes a abril del 2017
Resolucin Jefatural N. 142-2017-INEI (01-05-17)
ndice de Precios al por mayor a nivel nacional, correspondientes a abril
del 2017
Resolucin N. 98-2017-SERNANP (01-05-17)
Autorizan incorporacin de mayores fondos pblicos en el Presupuesto del
Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado para el ao
fiscal 2017 en el marco del Convenio de Cooperacin Interinstitucional
celebrado con Rio Tinto Minera Per Limitada SAC.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 V rea Auditora
Contenido
Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400: compromisos
INFORME ESPECIAL para realizar procedimientos acordados con respecto a la informacin
financiera (Parte I)
Norma Internacional sobre Servicios Afines
(NISA) 4400: compromisos para realizar procedimientos
acordados con respecto a la informacin financiera (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Norma Internacional sobre Servicios Afines
(NISA) 4400: compromisos para realizar
procedimientos acordados con respecto a la
informacin financiera (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
La finalidad de esta Norma Internacional
sobre Servicios Afines (NISA) es establecer
normas y suministrar criterios sobre la
responsabilidad profesional del auditor
cuando se ejecuta un encargo de realiza-
cin de procedimientos, acordados sobre
informacin financiera y en relacin con
la forma y contenido del informe que
emite el auditor como resultado de dicho
encargo.
Esta NISA se refiere a encargos relacio-
nados con la informacin financiera.
No obs-tante, puede aplicarse a otros
encargos relativos a informacin no
financiera siempre que el auditor tenga
conocimiento adecuado de las cuestiones
relativas al encargo y existan criterios
razonables en los que el auditor pueda
basar sus conclusiones. Los criterios sumi-
nistrados por las Normas Internacionales
de Auditora (NIA) pueden ser tambin
tiles para el auditor en la aplicacin de
esta NISA.
Un encargo de este tipo puede suponer
que el auditor aplique determinados
procedimientos a partidas concretas de
la informacin financiera (por ejemplo,
cuentas a cobrar o a pagar, compras a
empresas vinculadas o ventas y beneficios
de un segmento concreto de la entidad), a
un Estado Financiero concreto (por ejem-
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
V-1
plo, el balance) o incluso a un conjunto
completo de Estados Financieros.
2. Objetivos de un encargo de
procedimientos acordados
El objetivo de un encargo de este tipo
es que el auditor aplique los procedi-
mientos de auditora que haya acordado
con el cliente y, en su caso, con terceros
interesados, informando sobre los hechos
concretos detectados.
El auditor no expresa ningn tipo de
opinin, dado que se limita a informar
sobre los hechos concretos detectados.
En consecuencia, son los usuarios del
informe los que evalan por s mismos
los procedimientos aplicados y los hechos
concretos detectados por el auditor y
extraen sus propias conclusiones sobre el
trabajo de este ltimo.
El uso de este informe queda restringido a
quienes han acordado los procedimientos
a desarrollar dado que aquellas personas
que desconozcan las razones de aplicar
esos procedimientos podran interpretar
incorrectamente los resultados.
3. Principios bsicos de un en-
cargo de procedimientos
acordados
El auditor debe respetar el Cdigo de
tica Profesional promulgado por la
Junta de Normas Internaciones de tica
para Contadores (IFAC, por sus siglas en
ingls). Los principios bsicos que rigen
la responsabilidad profesional del auditor,
en este tipo de encargos, son los indicados
a continuacin:
a) Integridad
b) Objetividad
V
Informe Especial
c) Competencia profesional y debido
cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Normas tcnicas
La independencia del auditor no es un
requisito necesario en los encargos de
procedimientos acordados. Sin embargo,
los trminos u objetivos de un encargo
concreto o las normas nacionales aplica-
bles pueden exigir del auditor el cumpli-
miento de los requisitos de independencia
del Cdigo de tica de la IFAC. Cuando
el auditor no sea independiente, esta
circunstancia deber ponerse de mani-
fiesto en el informe de hechos concretos
detectados.
El auditor deber realizar un encargo de
este tipo de acuerdo con la presente NISA
y con los trminos del encargo.
4. Definicin de los trminos del
compromiso
El auditor debe asegurarse de que los
representantes de la entidad y tambin
otros terceros que vayan a recibir copia
del informe sobre hechos concretos de-
tectados tienen un claro entendimiento
de los procedimientos acordados y de los
trminos del encargo. Entre los aspectos
que deben acordarse pueden citarse son
los siguientes:
La naturaleza del encargo, incluida
la manifestacin expresa de que los
procedimientos a aplicar no constitu-
yen ni una auditora ni una revisin
limitada, y que, en consecuencia,
no se expresar opinin con ningn
grado de seguridad.
La finalidad del encargo
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
La naturaleza de los elementos, sal-
dos, partidas o Estados Financieros a
los que deban aplicarse los procedi-
mientos acordados
La naturaleza y alcance de los proce-
dimientos concretos a aplicar
La forma y contenido del informe so-
bre procedimientos acordados que se
espera emitir y, en su caso, los hechos
concretos detectados
Limitaciones a la distribucin del
informe de hechos concretos detecta-
dos. Cuando tales limitaciones entren
en conflicto con la ley o la regulacin,
el auditor no debe aceptar el encargo.
En determinadas circunstancias, como
por ejemplo, cuando los procedimientos
hayan sido acordados con organismos
reguladores, representantes de un sector
de actividad y representantes de la pro-
fesin contable, es posible que el auditor
no pueda discutir los procedimientos con
todos los interesados que recibirn el
informe. Entonces, debe evaluar, entre
otras cuestiones, la posibilidad de inter-
cambiar impresiones sobre los procedi-
mientos a aplicar con los representantes
adecuados de las partes implicadas,
revisando la correspondencia significati-
va, recibida de las mismas o envindoles
un borrador del tipo de informe que se
prev emitir.
En beneficio, tanto del cliente como del
auditor, este enva una carta de encargo,
especificando los aspectos claves del
nombramiento. Con ello se confirma la
aceptacin del encargo por parte del
auditor y ayuda a evitar malentendidos
en relacin con cuestiones tales como
los objetivos y alcance del encargo, la
responsabilidad del auditor y el modelo
de informe a emitir.
Entre la informacin a incluir en la carta
de encargo, se encuentran:
Una relacin de los procedimientos a
aplicar, de acuerdo con lo acordado
entre las partes implicadas.
Una manifestacin de que la dis-
tribucin del informe sobre hechos
concretos detectados se restringir
a las partes que han acordado los
procedimientos a aplicar.
Adems, el auditor debe evaluar la posi-
bilidad de adjuntar, a la carta de encargo,
un borrador del tipo de informe de he-
chos concretos detectados que se prev
emitir. En el Apndice 1 de la NISA 4400
se recoge un ejemplo de carta de encargo
para procedimientos acordados.
5. Planificacin
El auditor debe planificar su trabajo al
objeto de realizar su trabajo de manera
efectiva.
V-2 Instituto Pacfico
6. Documentacin
El auditor debe documentar los asuntos
que se consideran importantes a la hora
de obtener evidencia en la que basar
los hechos concretos detectados y para
dejar constancia de que el encargo se ha
realizado de acuerdo con la NISA 4400
y con los trminos del mismo.
7. Procedimientos y evidencia
El auditor debe aplicar los procedimien-
tos acordados con el cliente y utilizar
la evidencia obtenida como base para
su informe sobre los hechos concretos
detectados.
Los procedimientos acordados en un en-
cargo de este tipo pueden incluir:
Indagaciones y anlisis
Comprobacin de clculos, compa-
raciones y otras pruebas de exactitud
aritmtica
Observacin
Inspeccin
Obtencin de confirmaciones
El Apndice 2 a la NISA 4400 es un
modelo de informe en el que, a modo
de ejemplo, aparece una lista de pro-
cedimientos que pueden ser utilizados
como una parte de un encargo tpico de
procedimientos acordados.
8. Presentacin de informe
El informe sobre un encargo de proce-
dimientos acordados debe describir el
propsito y los procedimientos acordados
con el detalle suficiente como para permi-
tir, al lector, comprender la naturaleza y
alcance del trabajo llevado a cabo.
Los informes de hechos concretos detec-
tados deberan contener:
a) Ttulo
b) Destinatario (normalmente el cliente
que encarg al auditor la realizacin
de determinados procedimientos
acordados)
c) Identificacin de la informacin finan-
ciera o no financiera concreta sobre
la que se aplican los procedimientos
acordados
d) Manifestacin acerca de que los pro-
cedimientos aplicados son los acorda-
dos con el destinatario del informe
e) Manifestacin de que la actuacin se
ha realizado de acuerdo con la NISA
aplicable a este tipo de encargos o
con las normas nacionales o prcticas
correspondientes
f) Cuando sea aplicable, manifestacin
de que el auditor no es independiente
de la entidad
g) Identificacin del propsito para el
que se aplican los procedimientos en
cuestin
h) Lista de los procedimientos concretos
aplicados
i) Descripcin de los hechos concretos
detectados, incluyendo, con sufi-
ciente nivel de detalle, los errores o
las excepciones que hayan podido
encontrarse
j) Manifestacin de que los procedi-
mientos aplicados no constituyen una
auditora ni una revisin y que, por lo
tanto, no se expresa opinin alguna
k) Manifestacin de que, de haber lleva-
do a cabo el auditor procedimientos
adicionales, una auditora o una
revisin, podran haberse puesto de
manifiesto otras cuestiones sobre las
cuales se habra informado
l) Manifestacin de que la distribucin
del informe queda limitada a aquellas
partes con las que se han acordado los
procedimientos a realizar
m) Manifestacin, en su caso, de que
el informe se refiere nicamente a
los elementos, saldos, partidas o in-
formacin financiera y no financiera
especificados en el mismo y que, por
tanto, no es extensible a los Estados
Financieros de la entidad, considera-
dos en su conjunto
n) Fecha del informe
o) Direccin del auditor
p) Firma del auditor
El Apndice 2 de la NISA 4400 incluye
un ejemplo de informe sobre hechos con-
cretos detectados, emitido en relacin con
un encargo de procedimientos acordados
sobre informacin financiera.
Perspectiva desde el sector pblico
1. El informe de un encargo del sector
pblico puede no ser de uso restrin-
gido nicamente para las personas
que han acordado los procedimientos
a aplicar, sino que tambin tengan
acceso a l un nmero ms amplio de
entidades o personas (por ejemplo,
en el caso de una investigacin par-
lamentaria sobre una entidad pblica
concreta o sobre un departamento
gubernamental).
2. Tambin hay que sealar que los
encargos del sector pblico varan
significativamente, por lo que de-
ben distinguirse cuidadosamente
los encargos que son realmente de
procedimientos acordados de otros
que se espera que sean auditoras de
informacin financiera, tales como los
informes de eficiencia o eficacia.
En el prximo captulo, presentaremos
algunos ejemplos, en lo que hace al
dictamen, sobre procedimientos previa-
mente acordados, segn lo requiere la
NISA 4400.
Continuar en la siguiente edicin.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 VI rea Laboral VI
Contenido
Participacin
Pautas de los trabajadores
para el reembolso enque
de subsidios las utilidades de la empresa
otorga ESSALUD VI - 1VI - 1
INFORMES LABORALES Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973.
INFORMES LABORALES Obligatoriedad de realizar exmenes ocupacionales VI - 4
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4
Remuneracin
Argumentos apor el primero
favor (Parte III)de mayo, Da del Trabajo VI - 7
ASESORA APLICADA La responsabilidad de los empleadores
Participacin en las utilidades 2012 por accidente de trabajo y los daos
VI - 7VI - 8
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
a los trabajadores
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
INDICADORES LABORALES VI -VI8 - 10
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES LABORALES VI-10

Pautas para el reembolso de subsidios

que otorga ESSALUD

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
Ttulo : Pautas para el reembolso de subsidios que
otorga ESSALUD
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Introduccin
El Seguro Social en Salud o Rgimen Con-
tributivo de la Seguridad Social en Salud,
administrado por ESSALUD, se financia
con el aporte de los empleadores, y tiene
por finalidad, brindar prestaciones mdi-
co asistenciales, prestaciones econmicas
y prestaciones sociales, tanto a los ase-
gurados, como a sus derechohabientes.
Sin embargo, suelen haber muchos
inconvenientes al momento en que los
empleadores solicitan el reembolso de
los subsidios, debido a errores que suelen
cometer, como a interpretaciones arbitra-
rias de ESSALUD.
ESSALUD ha emitido la Carta Circular
N. 53-GCSPE-ESSALUD-2016, que
establece pautas que los empleadores
deben tener en consideracin para poder
obtener el reembolso de los subsidios.
1. Las prestaciones econmicas
Las prestaciones econmicas, tambin lla-
mados subsidios, comprenden los subsidios
por incapacidad temporal, maternidad,
lactancia y las prestaciones por sepelio.
Los afiliados y sus derechohabientes tie-
nen derecho a las prestaciones del Seguro
Social en Salud, siempre que cuenten con:
a) Tres meses de aportacin consecutivos
dentro de los seis meses calendario
anteriores al mes en que se inici la
causal
b) Cuatro meses no consecutivos dentro
de los seis meses calendario anteriores
al mes en que se inici la causal
c) En el caso de maternidad, la condicin
para el goce de las prestaciones es que
el titular del seguro se encuentre, ade-
ms, afiliado al tiempo de concepcin.
d) En caso de accidente, basta que exista
afiliacin.
Adicionalmente, debe tenerse presente
que ESSALUD tendr derecho a exigir,
a la entidad empleadora, el reembolso
de todas las prestaciones brindadas a sus
afiliados regulares y derechohabientes,
cuando la entidad empleadora incumpla
con:
a) La obligacin de declaracin y pago
del aporte total de los tres (3) meses
consecutivos o cuatro (4) no conse-
cutivos dentro de los seis (6) meses
anteriores al mes en que se inici la
contingencia
b) La obligacin de pago total de los
aportes de los doce (12) meses ante-
riores a los seis (6) meses previos al
mes en que se inici la contingencia
2. Subsidio por incapacidad
temporal
2.1. Definicin
Es incapacidad temporal para el trabajo,
la falta de aptitud o suficiencia temporal
para el trabajo, originada por enfermedad
o accidente comn, accidente de trabajo,
enfermedad profesional o maternidad.
El subsidio por incapacidad temporal se
otorga en dinero, con el objeto de resarcir
las prdidas econmicas de los afiliados
regulares en actividad, derivadas de la
incapacidad para el trabajo, ocasionada
por el deterioro de su salud.
Informes Laborales
2.2. Beneficiarios
Los asegurados que tienen derecho son
los siguientes:
Asegurados regulares en actividad:
trabajadores dependientes y socios
de cooperativa de trabajadores
Asegurados de regmenes especiales
Asegurados agrarios
No tienen derecho a este subsidio los
pensionistas porque ellos, en caso de in-
capacidad, siguen percibiendo la pensin.
Las amas de casa y/o madres de fami-
lia tendrn cobertura por prestaciones
econmicas, siempre y cuando se hayan
inscrito para aportar el 9 % de la remu-
neracin asegurable.
2.3. Monto
El subsidio por incapacidad temporal
equivale al promedio diario de las re-
muneraciones de los ltimos 12 meses
calendario, inmediatamente, anteriores
al mes en que se inicia la contingencia.
Si el total de los meses de afiliacin es
menor a 12, el promedio se determinar
en funcin a los que tenga el afiliado.
El clculo se realiza de la siguiente manera:
a) El total de remuneraciones de los ltimos
12 meses se divide entre 360 das y ese
resultado se multiplica por el nmero de
das de goce del descanso.
b) Si el total de los meses de afiliacin es
menor a 12 meses, el promedio se deter-
minar en funcin al tiempo de afiliacin
del asegurado.
c) Cuando el asegurado tenga simultnea-
mente ms de un empleador, recibir el
subsidio por incapacidad temporal por cada
entidad empleadora.
d) Si el asegurado recin ingres a laborar y
sufre un accidente, el clculo del subsidio
se realiza en base a la remuneracin acor-

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
dada contractualmente con su empleador,
debidamente, acreditada.
e) Los subsidios que se hubieran pagado
al asegurado en los 12 ltimos meses
calendarios, inmediatamente, anteriores
al mes en que se inicia la contingencia,
sern tomados en cuenta para el clculo
del subsidio.
f) De haber reintegros dentro de los 12 ltimos
meses calendario, inmediatamente, anterio-
res al mes en que se inicia la contingencia,
formarn parte del promedio, solo en lo
que corresponda a dichos meses, siempre
y cuando hayan sido haya declarados y
pagados antes del mes del inicio de la
contingencia.
Determinado el monto del subsidio pro-
medio diario al inicio de la incapacidad
temporal, este permanecer invariable
hasta el alta o el plazo mximo del subsi-
dio, an cuando la remuneracin del ase-
gurado vare mientras est incapacitado.
2.4. Remuneracin computable para
el subsidio
a) La base de clculo es la remuneracin
mensual, excluyendo las remunera-
ciones adicionales como las gratifica-
ciones por Fiestas Patrias o Navidad
u otros conceptos ordinarios legales
o convencionales de periodicidad
similar a las gratificaciones legales.
b) Las horas extras, sobretiempos y toda
retribucin por labor extraordinaria, se
incluirn en el clculo de los subsidios
solo si son percibidas regularmente,
an cuando sus montos varen.
Para estos efectos, se considera cumplido
el requisito de regularidad si el trabajador
ha percibido tales remuneraciones cuando
menos 6 meses en el periodo de los 12
meses anteriores al mes de la contingencia.
En el caso que cuente con menor nmero
de meses de afiliacin, se considerar
cumplido dicho requisito si las percibe en
no menos del 50 % de los meses en que
ha laborado el trabajador.
2.5. Periodo de goce del subsidio
a) 20 das de cargo del empleador
Los primeros 20 das de incapacidad
son remunerados por la entidad em-
pleadora durante cada ao calendario
del 1 de enero al 31 de diciembre.
b) Subsidios a cargo de ESSALUD
El derecho al subsidio a cargo de
ESSALUD se adquiere a partir del vig-
simo primer da de incapacidad, para
tal efecto, se acumulan los primeros
20 das de incapacidad remunerados
por la entidad empleadora durante
cada ao calendario del 1 de enero
al 31 de diciembre.
El subsidio por incapacidad temporal se
otorgar mientras dure la incapacidad
determinada y certificada por el mdico
autorizado y acreditado por ESSALUD,
en tanto no realice trabajo remunerado y
VI-2 Instituto Pacfico
hasta un mximo de 11 meses y 10 das
consecutivos.
El total de los periodos no consecutivos
por los cuales se pague el subsidio, no
deber ser mayor de 340 das.
El subsidio a reconocer por ESSALUD,
cuando la incapacidad sea determinada
por la Comisin Mdica Calificadora de
Incapacidades No Temporal, ser de un
mximo de 180 das para los periodos
consecutivos. Todo pago en exceso a este
nmero de das correr por cuenta de la
entidad empleadora.
ESSALUD solo pagar los subsidios que
sobrepasen los 150 das en base al dic-
tamen emitido por la Comisin Mdica
Evaluadora de Incapacidades y hasta el
mximo de das que le corresponda segn
la incapacidad haya sido calificada por
dicha Comisin.
2.6. Situaciones especiales para otor-
gar el subsidio
Si al 31 de diciembre, el empleador
estuviera pagando la remuneracin co-
rrespondiente a los primeros 20 das de
incapacidad en ese ao, y la incapacidad
continuara, seguir abonando la remune-
racin hasta que el trabajador sea dado
de alta o hasta que se cumplan los 20 das
del siguiente ao.
Si al finalizar los 20 das subsistiera la inca-
pacidad, ESSALUD abonar los subsidios.
Si al 31 de diciembre el asegurado regu-
lar trabajador estuviera subsidiado por
ESSALUD y la incapacidad continuara, se
seguir abonando el subsidio hasta ser
dado de alta o hasta el vencimiento del
plazo mximo.
2.7. Caso de vacaciones
Si el asegurado regular trabajador en
actividad dependiente, durante sus
vacaciones sufre una incapacidad, y su
empleador ya hubiera asumido los pri-
meros 20 das, tiene derecho al subsidio
de incapacidad temporal, a partir del
da siguiente en que termina su periodo
vacacional, siempre y cuando prosiga la
incapacidad y se encuentre acreditado.
2.8. Trabajador sancionado
Si un trabajador en actividad sufre una
incapacidad, durante la purga de una san-
cin disciplinaria de suspensin sin goce de
haber, y su empleador ya hubiera asumido
los primeros 20 das, tiene derecho al
subsidio de incapacidad temporal, a partir
del da siguiente en que termina su sancin
disciplinaria, siempre y cuando prosiga la
incapacidad y se encuentre acreditado.
2.9. Profesores del Estado
En el caso de los profesores del rea de
docencia del sector educacin, cuyas va-
caciones de 60 das son tomadas obliga-
toriamente al trmino del ao escolar, no
les corresponde el derecho al subsidio por
los das de incapacidad que se pudieran
presentar durante sus vacaciones (enero
y febrero de cada ao), debido a que,
por mandato legal, no se puede percibir
remuneracin y subsidio a la vez.
2.10. Extincin y prdida del derecho
del subsidio
2.10.1. Extincin del subsidio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal se extingue por:
a) Cese del vnculo laboral
b) Recuperacin de la salud o declara-
cin de incapacidad no temporal
2.10.2. Prdida del subsidio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal se pierde por:
a) Realizar labor remunerada durante el
periodo del subsidio.
b) Abandonar o incumplir el tratamiento
y las prescripciones mdicas.
2.10.3. Nulidad del derecho al subsi-
dio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal es nulo cuando se obtiene
fraudulentamente el reconocimiento y
pago del subsidio.
3. Subsidio por maternidad
3.1. Definicin
El subsidio por maternidad se otorga en
dinero con el objeto de resarcir el lucro
cesante como consecuencia del alumbra-
miento y de las necesidades de cuidado
del recin nacido.
3.2. Beneficiarios
Las aseguradas con derecho son las si-
guientes:
Asegurados regulares en actividad:
trabajadoras dependientes y socias
de cooperativa de trabajadores
Aseguradas de regmenes especiales
Aseguradas agrarias
Las amas de casa y/o madres de fami-
lia tendrn cobertura por prestaciones
econmicas, siempre y cuando se hayan
inscrito para aportar el 9 % de la remu-
neracin asegurable.
3.3. Requisitos
Haber estado afiliadas al tiempo de la con-
cepcin y tener tres meses de aportacin
consecutiva o cuatro no consecutivas den-
tro de los seis meses calendario, anteriores
al mes en que se inicia el goce del subsidio.
3.4. Monto del subsidio
El monto del equivalente al promedio
diario de las remuneraciones de los doce
ltimos meses, anteriores al inicio de la
prestacin, multiplicado por el nmero
de das de goce de la prestacin.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

El subsidio por maternidad se extender
por 30 das adicionales en los casos de
nacimiento mltiple.
Sin embargo, ESSALUD tendr derecho a
exigir, a la entidad empleadora, el reem-
bolso de todas las prestaciones brindadas
a sus afiliados regulares y derechoha-
bientes, cuando la entidad empleadora
incumpla con:
a) La obligacin de declaracin y pago
del aporte total de los tres (3) meses
consecutivos o cuatro (4) no conse-
cutivos dentro de los seis (6) meses
anteriores al mes en que se inici la
contingencia
b) La obligacin de pago total de los
aportes de los doce (12) meses ante-
riores a los seis (6) meses previos al
mes en que se inici la contingencia
3.5. Periodo de goce del subsidio
El subsidio por maternidad se otorga por
90 das, pudiendo estos distribuirse en
los periodos, inmediatamente, anteriores
o posteriores al parto, conforme lo elija
la madre, a condicin que durante esos
periodos no realice trabajo remunerado.
3.6. Prescripcin
El derecho a subsidio prescribe a los seis
meses, contados desde la fecha en que
termin el periodo mximo postparto.
3.7. Definicin de afiliacin al tiempo
de concepcin
Como afiliada al tiempo de la concepcin,
debe entenderse que la asegurada regular
dependiente debe haber tenido vnculo
laboral en el mes de la concepcin.
Para el caso de las aseguradas pescadoras
y procesadoras pesqueras artesanales in-
dependientes, se considera que est afilia-
da al tiempo de la concepcin cuando ha
sido declarada por la entidad responsable
en el mes de la concepcin y cumplido
con el pago del aporte correspondiente
a ese mes.
Para el caso de las aseguradas de reg-
menes especiales, se considera que est
afiliada al tiempo de la concepcin cuan-
do ha cumplido con el pago del aporte
correspondiente al mes de la concepcin,
antes de presentar la solicitud del subsidio
por maternidad.
El mes de la concepcin se determina
como el noveno mes anterior al mes de
la fecha probable de parto.
En el caso de aseguradas agrarias, no se
les exige estar afiliadas al tiempo de la
concepcin.
3.8. Situaciones especiales
a) Cuando el parto se produce despus
de la semana 30, el descanso mdico
siempre ser por 90 das y no es ne-
cesario que el concebido nazca vivo.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
b) Tambin tienen derecho a percibir
prestaciones econmicas por materni-
dad, por 90 das, cuando se produce el
parto entre la semana 22 y la semana
30 de gestacin, solo si el concebido
nace vivo y sobrevive ms de 72 horas.
4. Requisitos para el reembolso
del subsidio
Sobre los aspectos que se van a tomar
en cuenta para el reembolso de los sub-
sidios a los empleadores, la Carta Circular
N. 53-GCSPE-ESSALUD-2016 establece
lo siguiente:
a) Los periodos en los que el afiliado
regular en actividad tuviere derecho
al subsidio por incapacidad temporal
o maternidad, son considerados pe-
riodos de aportacin para todos los
efectos de los seguros social de salud,
y no se genera la obligacin de pagar
aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud.
b) El artculo 36 del Reglamento de la Ley
N. 26790 establece que ESSALUD
tendr derecho a exigir, a la entidad
empleadora, el reembolso de todas las
prestaciones brindadas a sus afiliados
regulares y derechohabientes.
Al respecto, dicha facultad es aplicable cuan-
do la entidad empleadora incumpla con:
La obligacin de declarar y pagar el apor-
te total de los tres (3) meses consecutivos
o cuatro (4) no consecutivos dentro de los
seis (6) meses, anteriores al mes en que
se inici la contingencia.
Para evaluar el cumplimiento de las decla-
raciones y pagos sealados, se consideran
vlidos los periodos cuyas declaraciones y
pagos se presenten hasta el ltimo da del
mes de vencimiento de cada declaracin,
incluyendo las declaraciones rectificatorias
de perodos que determinen mayor obli-
gacin.
La obligacin de pagar el total de los
aportes de los doce (12) meses, anteriores
a los seis (6) meses previos al mes en que
se inici la contingencia.
El mes de inicio de la contingencia es el
mes en que ocurre el evento que origina
el otorgamiento de la prestacin.
Al respecto, la evaluacin de los aportes
de los seis meses, anteriores al mes de
inicio de la contingencia y de los 12 me-
ses, anteriores a dicho periodo, se realiza
para otorgar el derecho de cobertura del
asegurado, considerando vlidos aquellos
aportes de periodos, cuyas declaraciones y
pagos se presenten hasta el ltimo da del
mes de vencimiento de cada declaracin.
La responsabilidad de la entidad emplea-
dora y la facultad de exigir el reembolso
de las prestaciones se configuran frente
al incumplimiento de las condiciones
establecidas.
a) El Reglamento de la Ley N. 26790 es-
tablece la incompatibilidad de la pro-
teccin de la incapacidad laboral con
rea Laboral VI
el desarrollo simultneo de actividad
laboral cuando seala que las presta-
ciones econmicas por incapacidad
temporal y por maternidad se otor-
gan en tanto el trabajador no realice
trabajo remunerado, norma aplicable
a las modalidades de pago directo al
trabajador como de reembolso por
parte de ESSALUD a los empleadores.
b) Por tales razones, la calificacin de
las solicitudes de pago de subsidios
por incapacidad temporal y por ma-
ternidad, en caso el empleador haya
declarado a travs de la planilla elec-
trnica parte o la totalidad de los das
que corresponden a una situacin de
incapacidad temporal para el trabajo o
de maternidad como das en los que el
asegurado realiz trabajo remunerado,
se tendr en cuenta lo siguiente:
Proceder el pago parcial de prestaciones
econmicas por los das de incapacidad
que no hayan sido declarados por el em-
pleador como das en los que el asegurado
realiz trabajo remunerado.
Anteriormente, ESSALUD no otorgaba
pago parcial; es decir, si un trabajador
tena 30 das de incapacidad y por error
se declaraba uno de esos das como que
haba laborado, ESSALUD no reembol-
saba los 29 das restantes. Simplemente,
negaba el reembolso del subsidio de
todos los das de incapacidad.
Con esta disposicin, se harn pagos
parciales de los das que el trabajador se
abstuvo de trabajar.
Se emitir una resolucin estimando en
parte la peticin del administrado, reco-
nociendo los das a subsidiar y precisando
los das no pagados al haberlos declara-
do como das en los que el asegurado
realiz trabajo remunerado, dejando a
salvo el derecho de los administrados de
interponer los recursos administrativos
correspondientes.
La resolucin de los recursos administra-
tivos contra las resoluciones denegatorias,
estimarn la pretensin formulada por el
empleador, siempre que demuestre que
los das declarados como das en los que
el asegurado realiz trabajo remunerado,
fueron declarados errneamente en tal
condicin.
Para tal efecto, la entidad deber realizar
la rectificacin de la declaracin con
anterioridad al vencimiento del plazo de
prescripcin de 6 meses, desde que el
trabajador dej el periodo de incapacidad
o el periodo mximo postparto y, dentro
de ese mismo plazo, solicitar el reembolso
del subsidio por los das no pagados.
Esta disposicin tambin implica un
cambio, pues, anteriormente, la rectifi-
cacin deba hacerse solo dentro del mes
siguiente del periodo declarado. Ahora se
permite hasta seis meses.
Agrega esta carta circular que los linea-
mientos que ha establecido, tambin
sern aplicados a los procedimientos
administrativos en curso en los que haya
emitido resolucin denegatoria de la
solicitud de pago de prestaciones eco-
nmicas, motivada en la declaracin del
empleador como das en los que el ase-
gurado ha realizado trabajo remunerado.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Obligatoriedad de realizar exmenes ocupacionales
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado
Ttulo : Obligatoriedad de realizar exmenes
ocupacionales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
La Organizacin Mundial de la Salud
(OMS) define a la salud ocupacional
como una actividad multidisciplinaria que
promueve y protege la salud de los traba-
jadores. Esta disciplina busca controlar los
accidentes y las enfermedades mediante
la reduccin de las condiciones de riesgo.
La salud ocupacional no se limita a cuidar
las condiciones fsicas del trabajador, sino
que, tambin, se ocupa de la cuestin
psicolgica. Para los empleadores, la salud
ocupacional supone un apoyo al perfec-
cionamiento del trabajador y al manteni-
miento de su capacidad de trabajo1.
En los dos ltimos decenios, pese a
algunos avances muy importantes
realizados por organismos internacio-
nales, gobiernos, empresas, sindicatos
y universidades, se considera que el
nmero de accidentes mortales, lesiones
y enfermedades ocupacionales sigue
siendo inaceptablemente elevado. En los
pases en desarrollo, estn aumentando
los riesgos para la salud como conse-
cuencia de la rpida industrializacin y
la globalizacin, mientras que los pases
desarrollados tienen problemas relacio-
nados con el incremento del estrs en el
trabajo y el envejecimiento de la pobla-
cin. No cabe duda de que, sin medidas
preventivas adecuadas para promover
y proteger la salud de los trabajadores,
los costos de la salud relacionados con
el trabajo y el sufrimiento humano se
acrecentarn en el nuevo milenio. Una
estrategia que puede ser til para los
empleadores con el objeto de enfrentar
las mltiples presiones en el lugar de
trabajo y las repercusiones en la salud
de los trabajadores es la aplicacin de
un modelo holstico e integrador de la
gestin de la salud en el entorno laboral2.
2. Obligatoriedad de los exme-
nes mdicos
En nuestro pas, en la Ley N. 29783
(20-08-11), Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo, se establece el principio
1 Organizacin Mundial de la Salud, Salud de los trabajadores.
Direccin web: <http://www.who.int/topics/occupational_health/es/>.
2 CORDIA CHU, De una promocin de la salud en el lugar de trabajo
hacia la gestin integradora de la salud en el lugar de trabajo:
Tendencias y evolucin en Red mundial de salud ocupacional,
Australia: Escuela de Salud Pblica de la Universidad de Griffith,
2003. Direccin web: <http://www.who.int/occupational_health/
publications/newsletter/en/gohnet6s.pdf>.
VI-4 Instituto Pacfico
de prevencin, por el cual el empleador
garantiza, en el centro de trabajo, el
establecimiento de los medios y con-
diciones que protejan la vida, la salud
y el bienestar de los trabajadores, y de
aquellos que, no teniendo vnculo laboral,
prestan servicios o se encuentran dentro
del mbito del centro de labores. Debe
considerar factores sociales, laborales
y biolgicos, diferenciados en funcin
del sexo, incorporando la dimensin de
gnero en la evaluacin y prevencin de
los riesgos en la salud laboral.
Por su parte, en el artculo 36, refiere que
todo empleador organiza un servicio de
seguridad y salud en el trabajo propio
o comn a varios empleadores, cuya
finalidad es, esencialmente, preventiva.
Sin perjuicio de la responsabilidad de cada
empleador respecto de la salud y la seguri-
dad de los trabajadores a quienes emplea
y habida cuenta de la necesidad de que los
trabajadores participen en materia de salud
y seguridad en el trabajo, los servicios de
salud en el trabajo aseguran que las
funciones siguientes sean adecuadas y
apropiadas para los riesgos de la empre-
sa para la salud en el trabajo:
a) Identificacin y evaluacin de los riesgos
que puedan afectar a la salud en el lugar
de trabajo
b) Vigilancia de los factores del medio
ambiente de trabajo y de las prcticas de
trabajo que puedan afectar a la salud de
los trabajadores, incluidas las instalaciones
sanitarias, comedores y alojamientos,
cuando estas facilidades sean proporcio-
nadas por el empleador
c) Asesoramiento sobre la planificacin y
la organizacin del trabajo, incluido el
diseo de los lugares de trabajo, sobre la
seleccin, el mantenimiento y el estado de
la maquinaria y de los equipos y sobre las
substancias utilizadas en el trabajo
d) Participacin en el desarrollo de progra-
mas para el mejoramiento de las prcticas
de trabajo, as como en las pruebas y la
evaluacin de nuevos equipos, en relacin
con la salud
e) Asesoramiento en materia de salud, de
seguridad e higiene en el trabajo y de er-
gonoma, as como en materia de equipos
de proteccin individual y colectiva
f) Vigilancia de la salud de los trabajadores
en relacin con el trabajo
g) Fomento de la adaptacin del trabajo a
los trabajadores
h) Asistencia en pro de la adopcin de me-
didas de rehabilitacin profesional
i) Colaboracin en la difusin de informa-
ciones, en la formacin y educacin en
materia de salud e higiene en el trabajo
y de ergonoma
j) Organizacin de los primeros auxilios y
de la atencin de urgencia
k) Participacin en el anlisis de los acci-
dentes del trabajo y de las enfermedades
profesionales
Por su parte en el inciso d) del artculo 49
de la Ley N. 29783, modificado por el
artculo 2 de la Ley N. 30222 (11-07-
14), dispone que son obligaciones del
empleador practicar exmenes mdicos
cada dos aos, de manera obligatoria, a
cargo del empleador. Los exmenes mdicos
de salida son facultativos, y podrn realizarse
a solicitud del empleador o trabajador. En
cualquiera de los casos, los costos de los
exmenes mdicos los asume el empleador.
En el caso de los trabajadores que realizan
actividades de alto riesgo, el empleador se
encuentra obligado a realizar los exmenes
mdicos antes, durante y al trmino de la
relacin laboral. El reglamento desarrollar,
a travs de las entidades competentes, los
instrumentos que fueran necesarios para
acotar el costo de los exmenes mdicos.
El empleador debe realizar los exmenes
mdicos acorde a las labores desempea-
das por el trabajador en su rcord histrico
en la organizacin, dndole nfasis a los
riesgos a los que estuvo expuesto a lo largo
del desempeo laboral. Los exmenes
mdicos deben ser realizados respetando
lo dispuesto en los documentos tcnicos de
la vigilancia de la salud de los trabajadores
expedidos por el Ministerio de Salud.
a) Los exmenes mdicos ocupacionales
se practican cada dos (2) aos. En el
caso de nuevos trabajadores, se tendr
en cuenta su fecha de ingreso, para el
caso de los trabajadores con vnculo
vigente, se tomar en cuenta la fecha
del ltimo examen mdico ocupacio-
nal practicado por su empleador.
b) Los trabajadores o empleadores po-
drn solicitar, al trmino de la relacin
laboral, la realizacin de un examen
mdico ocupacional de salida.
La obligacin del empleador de efec-
tuar exmenes mdicos ocupacionales
de salida establecida por el artculo 49
de la Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, se genera al existir la solicitud
escrita del trabajador.
c) Los estndares anteriores no se
aplican a las empresas que realizan
actividades de alto riesgo, conforme
lo establece el inciso d) del artculo 49
de la ley, las cuales debern cumplir
con los estndares mnimos de sus
respectivos sectores.
d) En ningn caso, el costo del examen
mdico ser asumido por el trabajador.
Asimismo, el Ministerio de Salud publica
los precios referenciales de las pruebas y
exmenes auxiliares que realizan las em-
presas registradas que brindan servicios
de apoyo al mdico ocupacional3.
3 Artculo 101 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR (25-04-12),
Reglamento de la Ley N. 29783, modificado por el artculo 1 del
Decreto Supremo 016-2016-TR (23-12-16).
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Respecto de la informacin a los trabaja-
dores de los exmenes ocupacionales, el
artculo 71 de la Ley N. 29783 establece
que el empleador informa a los trabaja-
dores lo siguiente:
a) A ttulo grupal, las razones para los
exmenes de salud ocupacional e
investigaciones en relacin con los
riesgos para la seguridad y salud en
los puestos de trabajo.
b) A ttulo personal, sobre los resultados
de los informes mdicos previos a la
asignacin de un puesto de trabajo y
los relativos a la evaluacin de su salud.
Los resultados de los exmenes mdi-
cos, al ser confidenciales, no pueden
ser utilizados para ejercer discrimina-
cin alguna contra los trabajadores en
ninguna circunstancia o momento.
El incumplimiento del deber de confi-
dencialidad por parte de los empleadores
es pasible de acciones administrativas y
judiciales a que de lugar.
Los resultados de los exmenes mdicos
deben ser informados al trabajador
nicamente por el mdico del servicio
de seguridad y salud en el trabajo,
quien le har entrega del informe escrito
debidamente firmado. Al tratarse de una
informacin de carcter confidencial, el
mdico informa, al empleador, las con-
diciones generales del estado de salud de
los trabajadores, con el objetivo de dise-
ar medidas de prevencin adecuadas4.
Por su parte, en el inciso e) del artculo
79 de la ley materia de comentario,
refiere que es obligacin del trabajador:
someterse a los exmenes mdicos a los
cuales estn obligados por norma expresa,
siempre y cuando se garantice la confi-
dencialidad del acto mdico.
El reglamento de la Ley N. 29783 en su
artculo 107 precisa que los exmenes
mdicos son aquellos expresamente ca-
talogados como obligatorios, segn las
normas expedidas por el Ministerio de
Salud. La negativa por parte del trabajador
por someterse a exmenes no obligatorios
no podr considerarse como falta sujeta
a sancin por parte del empleador, con
excepcin de aquellos exmenes exigidos
por normas internas de la organizacin en
el caso de tratarse de actividades de alto
riesgo. En este caso, las normas internas
deben estar debidamente fundamentadas
y, previamente, a su aprobacin ser puestas
en conocimiento del Comit de Seguridad
y Salud en el Trabajador o Supervisor.
El 26 de abril del 2011 fue publicada la
Resolucin Ministerial N. 312-2011-MIN-
SA, modificada por la Resolucin Mi-
nisterial N. 004-2014-MINSA (05-
01-14) y la Resolucin Ministerial
N. 571-2014-MINSA (26-07-14), por la
cual aprueban documento tcnico, Proto-
colos de Exmenes Mdico Ocupacionales
4 Artculo 102 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR (25-04-12),
Reglamento de la Ley N. 29783.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
y Guas de Diagnstico de los Exmenes autoridad de salud en el Reglamento del
Mdicos Obligatorios por Actividad; cuya
finalidad es la de contribuir a mejorar el
estado de la salud, la calidad de vida de la
poblacin econmicamente activa y desa-
rrollar ambientes de trabajo saludables en
pro del crecimiento econmico del pas,
previniendo los accidentes de trabajo y
las enfermedades relacionadas al trabajo.
Queda claro, entonces, sobre la obligato-
riedad de realizar los exmenes mdicos
ocupacionales por parte de todas las
empresas, independientemente, de las
actividades o nmero de trabajadores; es
por ello que, en esta oportunidad, vamos
a tratar los contenidos del documento
tcnico mencionado en el prrafo prece-
dente, el cual nos permitir tener un me-
jor alcance respecto del tema propuesto5.
3. Vigilancia de la salud de los
trabajadores
La vigilancia de la salud de los trabaja-
dores es el proceso de recoleccin de
informacin y anlisis sistemtico que
abarca todas las evaluaciones necesarias
para proteger la salud de los trabajadores,
con el objetivo de detectar los problemas
de salud relacionadas con el trabajo,
controlar los factores de riesgos y prevenir
los daos a la salud del trabajador. Esta
vigilancia debe ser realizada por el mdico
ocupacional, bajo la responsabilidad del
empleador, de acuerdo con la normativi-
dad vigente del MTPE.
3.1. Tipos de vigilancia de la salud de
los trabajadores
a) Evaluaciones del estado de salud de
los trabajadores. Son evaluaciones m-
dicas de la salud de los trabajadores antes,
a intervalos peridicos, y despus de
terminar el desarrollo de las actividades en
puestos de trabajo, que entraen riesgos
susceptibles de provocar perjuicios para
su salud o de contribuir a tales perjuicios;
as como en el anlisis de la ocurrencia
de accidentes de trabajo, enfermedades
relacionadas al trabajo y de los estados
prepatognicos en un determinado pe-
riodo de tiempo.
b) Evaluaciones de riesgos para la salud
de los trabajadores. Evaluaciones cuali-
tativas de los agentes o factores de riesgo
de naturaleza fsico, qumico, y biolgicos,
de acuerdo con las metodologas de la
Gestin del Riesgo del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo del Per (MTPE),
del National Institut for Occupational
Safety and Health de los EE. UU. (NIOSH)
o de la Occupational Safety y Health ad-
ministration de los EE. UU. (OSHA).
Evaluaciones cuantitativas para aquellos
agentes o factores de riesgos fsicos y
qumicos en las que se precise medir las
intensidades, concentraciones o nivel de
presencia de acuerdo con las disposiciones
de higiene ocupacional establecidas por la
5 Resolucin Ministerial N. 312-2011-MINSA.
rea Laboral VI
Captulo VII de la Higiene y Seguridad de los
Ambientes de Trabajo, de la Ley N. 26842,
Ley General de Salud, y de evaluaciones
especficas, para los factores de riesgos psi-
cosociales y disergonmicos, relacionadas
con las caractersticas y el rol del trabajo, y
con la organizacin del trabajo.
4. Exmenes mdicos ocupacio-
nales
El mdico ocupacional debe realizar
los exmenes mdicos ocupacionales;
asimismo, debe atender, registrar y
notificar los accidentes de trabajo y las
enfermedades relacionadas al trabajo,
para el desarrollo de la vigilancia de la
salud de los trabajadores, y a las dis-
posiciones de la normatividad actual
de la seguridad y salud en el trabajo.
El mdico ocupacional determina la
metodologa y la tcnica que se re-
querir para las evaluaciones mdico
ocupacionales de acuerdo con el tipo
de exposicin.
El mdico ocupacional toma en cuen-
ta las siguientes clases de evaluaciones
mdico ocupacionales segn el caso:
a) Evaluacin mdica preempleo o preocu-
pacional. Es la evaluacin mdica que se
realiza, al trabajador, antes de que ingrese
al puesto de trabajo. Tiene por objetivo
determinar el estado de salud al momento
del ingreso, y su aptitud al puesto de
trabajo.
b) Evaluacin mdica ocupacional peridica.
Se realiza con el fin de monitorear la ex-
posicin a factores de riesgo e identificar
en forma precoz, posibles alteraciones
temporales, permanentes o agravadas
del estado de salud del trabajador, que
se asocien al puesto de trabajo y a los
estados prepatognicos.
La periodicidad de la evaluacin ser de-
terminada por el mdico ocupacional, se
realizar de acuerdo con el tipo, magnitud
y frecuencia de exposicin a cada factor
de riesgo, as como al estado de salud
del trabajador, por lo menos una vez al
ao. Los antecedentes que se registren
en la evaluacin mdica peridica, se
actualizarn a la fecha de la evaluacin
correspondiente y se revisarn compara-
tivamente, cada vez que se realicen este
tipo de evaluaciones.
c) Evaluacin mdica ocupacional de retiro
o de egreso. Evaluacin mdica realizada
al trabajador respecto de su estado y
condicin de salud, das previos al cese
laboral, tendrn validez los exmenes
ocupacionales realizados con una anti-
gedad no mayor de 2 meses. Mediante
este examen, se busca detectar enferme-
dades relacionadas al trabajo, secuelas
de accidentes de trabajo y, en general,
lo agravado por el trabajo.
d) Otras evaluaciones mdicas ocupaciona-
les:
d.1) Por cambios de ocupacin o puesto
de trabajo. Esta evaluacin se realiza al
trabajador cada vez que este cambie de
ocupacin y/o de puesto de trabajo, de
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informes Laborales
funciones, tareas o exposicin a nuevos
o mayores factores de riesgo, en los
que se detecte un incremento de su
magnitud, intensidad o frecuencia.
d.2) Por reincorporacin laboral. Evaluacin
que se realiza posterior a incapacidad
temporal prolongada.
d.3) Por contratos temporales de corta du-
racin. El servicio de salud ocupacional
que atiende, actualmente, al trabajador
puede solicitar una copia de los ex-
menes mdicos ocupacionales previa
autorizacin del trabajador con tres (3)
meses de antigedad al servicio de salud
ocupacional que atendi al trabajador
por ltima vez. Este procedimiento solo
es vlido para los exmenes mdicos
preocupacionales que realicen los ser-
vicios de salud ocupacional que atiende,
actualmente, al trabajador.
En la evaluacin mdica ocupacional,
se utilizan los siguientes instrumentos:
- Ficha clnica ocupacional
- Ficha psicolgica
- Exmenes complementarios (des-
critos en el siguiente punto)
4.1. Los exmenes mdicos comple-
mentarios
Los exmenes complementarios y proce-
dimientos de ayuda diagnstica ocupacio-
nal estn enfocados a determinar el esta-
do de salud basal del trabajador, desde su
evaluacin preocupacional y los cambios
que ayuden a detectar de manera precoz
la presencia de una patologa asociada
al trabajo o los estados prepatolgicos.
La indicacin para realizar los exmenes
auxiliares y complementarios se puede
realizar con mayor o menor frecuencia
por indicacin del mdico ocupacional
mnimamente una vez al ao y de acuer-
do con la exposicin a los factores de
riesgo, en concordancia con las evaluacio-
nes mdicas ocupacionales peridicas, y
deben de contener mnimamente:
4.1.1. Exmenes complementarios
generales
a) Biometra sangunea
b) Bioqumica sangunea
c) Grupo y factor sanguneo
d) Examen completo de orina
e) Audiometra
f) Espirometra
g) Valoracin msculo esqueltica
h) Radiografa de trax
i) Exmenes toxicolgicos
4.1.2. Exmenes complementarios
especficos de acuerdo con el
tipo de exposicin
Pruebas basadas en la orina. Debe
ser el primer examen toxicolgico a
tomar en cuenta de acuerdo con el
factor de riesgo presente en el am-
biente de trabajo.
VI-6 Instituto Pacfico
Pruebas de exposicin basadas en
el anlisis de sangre. Se reserva para
los problemas de salud y seguridad
que no pueden resolverse por la vi-
gilancia de la orina o el aire espirado.
Pueden citarse como excepcin el
anlisis de plomo y protoporfirina de
zinc en la sangre y de las actividades
de colinesterasa en sangre.
Pruebas basadas en el anlisis del
aire espirado. Dentro de las ms
importantes comprenden metilclo-
roformo, el percloroetileno y otros
hidrocarburos halogenados.
Otros exmenes y procedimientos
relacionados al riesgo de exposicin
se indicarn a criterio del mdico
ocupacional, incluyendo las pruebas
de tamizaje para el estudio de condi-
ciones preclnicas.
El mdico ocupacional determina la ap-
titud del trabajador en las evaluaciones
mdicos ocupacionales en relacin al
puesto de trabajo:
a) Apto. Trabajador sano o con hallazgos
clnicos que no generan prdida de
capacidad laboral ni limitan el normal
ejercicio de su labor.
b) Apto con restricciones. Aquel traba-
jador que, a pesar de tener algunas
patologas o condiciones prepatol-
gicas, puede desarrollar la labor ha-
bitual teniendo ciertas precauciones,
para que estas no pongan en riesgo
su seguridad, disminuyan su rendi-
miento, o puedan verse agravadas,
deben ser incluidos en programas de
vigilancia especficas.
c) No apto. Trabajador que, por pa-
tologas, lesiones o secuelas de en-
fermedades o accidentes, tienen
limitaciones orgnicas que les hacen
imposible la labor.
El mdico ocupacional debe desarrollar
las actividades de vigilancia de la salud
de los trabajadores en un programa anual
de salud ocupacional, establecidas por la
autoridad de salud; asimismo, el anlisis de
la informacin de vigilancia de la salud de
los trabajadores, en forma anual, mediante
tasas de frecuencia de eventos relacionadas
a la salud de los trabajadores.
Las tasas de anlisis de los accidentes de
trabajo y de las enfermedades relaciona-
das al trabajo, notificados y registrados,
as como de las evaluaciones mdicas
ocupacionales, deben ser elaboradas por
el mdico ocupacional. Se pueden cal-
cular diferentes tipos de tasas cuando se
cuenta con buena informacin (registros),
midiendo diferentes aspectos de la salud
y seguridad en el trabajo.
El mdico ocupacional realizar un informe
al empleador con los resultados que servir
como parte de la mejora continua en la im-
plementacin de medidas de prevencin.
El mdico ocupacional que atienda un
accidente de trabajo y/o una enfermedad
relacionada al trabajo del Grupo I, para su
diagnstico definitivo segn se requiera,
deber de referir al trabajador a la comi-
sin calificadora y evaluadora de invalidez
de la jurisdiccin para su evaluacin y
calificacin de la invalidez por accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales
segn normatividad actual.
5. Servicios encargados de la
vigilancia de la salud de los
trabajadores
Los servicios que presta el mdico ocu-
pacional debern de implementarse de
acuerdo con las necesidades de atencin
primaria de la salud del pas, tomando
en cuenta la triada de persona, familia
y ambiente, segn las disposiciones del
MINSA en concordancia con los linea-
mientos de la OMS.
La presencia del mdico ocupacional
para la vigilancia de la salud de los tra-
bajadores en las empresas y/o ambientes
de trabajo, debe regirse de acuerdo con
lo siguiente:
a) Con ms de 500 trabajadores, se
deber garantizar la permanencia del
mdico ocupacional mnimamente por
6 horas diarias por 5 das a la semana.
b) Con 500 o menos trabajadores, el
desarrollo de la actividad de vigilancia
de salud estar a cargo del mdico
ocupacional, sin la exigencia de un
mnimo de horas presenciales, lo
cual se verificar con la presentacin
y cumplimiento de los siguientes
documentos:
Plan Anual de Salud Ocupacional
Programa de Vigilancia de la
Salud de los Trabajadores
El cumplimiento de los documentos sea-
lados es responsabilidad del empleador
sin la exigencia de un mnimo de horas
presenciales del mdico ocupacional.
Estn exceptuadas las empresas que
realizan actividades consideradas de alto
riesgo segn el Anexo 5 actividades
comprendidas en el seguro complemen-
tario de trabajo de riesgo, de la Normas
Tcnicas del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo, aprobado por Decreto
Supremo N. 003-98-SA y sus modifica-
torias, quienes debern cumplir con los
estndares mnimos de sus respectivos
sectores, establecidos en coordinacin
con el Ministerio de Salud.
Para empresas y/o ambientes de tra-
bajo que, dada su proximidad fsica,
renan a ms de 500 trabajadores,
tambin se asegura la permanencia
del mdico ocupacional mnimamen-
te por 6 horas diarias por 5 das a la
semana. La presente condicin no se
aplica a las empresas cuya actividad
es considerada de alto riesgo.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Remuneracin por el primero de mayo,
Ficha Tcnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros
Ttulo : Remuneracin por el primero de mayo,
Da del Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
El 1 de mayo es el Da Internacional de
los Trabajadores o Da del Trabajo, desig-
nado como un da festivo en el Per y en
otros pases.
1.1. Origen1
Una sangrienta historia se esconde detrs
del 1 de mayo. Para saber los orgenes del
Da del Trabajo, hay que remontarse al ao
1886, en Estados Unidos. Por aquel enton-
ces, los trabajadores haban iniciado una
lucha para lograr una jornada laboral de 8
horas. La filosofa era 8 horas para trabajar,
8 horas para dormir y 8 horas para la casa.
Hasta entonces, la nica limitacin que
haba en algunos Estados era la prohibicin
de no hacer trabajar a una persona ms de
18 horas seguidas sin causa justificada. La
multa por hacerlo era de 25 dlares.
En este contexto, el sindicato con ms fuerza
decidi que, a partir del 1 de mayo de
1886, la jornada laboral mxima sera de
8 horas y amenaz al patronal con una gran
huelga si no accedan a su peticin. Muchos
trabajadores consiguieron su objetivo con
la amenaza de la huelga. Los que no lo
lograron iniciaron la huelga el 1 de mayo.
En Chicago, los enfrentamientos entre los
trabajadores y la polica fueron, particular-
mente, sangrientos y duraron cuatro das.
Luego de tres das de huelga, el 4 de mayo
se convoc una concentracin en la plaza de
Haymarket. Para ese momento, la tensin
entre la polica y los trabajadores haba
alcanzado un punto lgido, tras los violen-
tos choques de los das anteriores. Ese da,
un artefacto explosivo estall en la plaza
de Haymarket, matando a un polica. Las
autoridades responsabilizaron del crimen
a los trabajadores y ms de 30 personas
fueron detenidas por sus ideas radicales.
Inicialmente, ocho trabajadores anarquis-
tas fueron condenados a muerte, aunque,
finalmente, tres de ellos fueron condena-
dos a prisin y cinco a la horca. Tres de
ellos eran periodistas, uno tipgrafo y
otro carpintero. En honor a la lucha por
la jornada de 8 horas y en recuerdo de
1 Extrado del diario El Peridico. Direccin web: <http://www.
elperiodico.com/es/noticias/economia/google-doodle-dia-traba-
jo-6008695->. (Visitado el 3 de mayo del 2017.)
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
VI
Da del Trabajo
estas cinco personas, conocidos como los
mrtires de Chicago, en 1889, se decla-
r el 1 de mayo el Da del Trabajo por
acuerdo del Congreso Obrero Socialista
de la Segunda Internacional.
2. Tratamiento especial por el
Da del Trabajo (1 de mayo)
Cuando el 1 de mayo no coincide con
su da de descanso semanal obligatorio
Cuando el 1 de mayo no coincide con
su da de descanso semanal obligatorio,
el trabajador, a fin de mes, recibir su
remuneracin mensual ordinaria.
Cuando el 1 de mayo coincide con el
da de descanso semanal obligatorio
Existe un tratamiento especial cuando el
da de feriado (1 de mayo) coincide con
el da de descanso semanal obligatorio.
En ese supuesto la norma establece que
se debe pagar al trabajador un da de
remuneracin por el citado feriado, con
independencia de la remuneracin por el
da de descanso semanal.
Por lo tanto, en el caso que el Da del
Trabajo (1 de mayo) coincida con da de
descanso semanal obligatorio usualmen-
te el domingo se le adicionar un trein-
tavo de remuneracin mensual adicional
por el feriado.
Caso N. 1
Fernando Ayala percibe una remunera-
cin mensual de S/ 2,400.00 soles y el 1
de mayo coincide con su da de descanso
semanal obligatorio. Nos consulta cunto
recibir a fin de mes.
Desarrollo
Recibir una remuneracin mensual
equivalente a S/ 2,400.00 ms una re-
muneracin diaria adicional, equivalente
a S/ 80.00.
Entonces, a fin de mes recibira S/ 2,480.00.
Cuando el 1 de mayo se labora y este
coincide con el da de descanso sema-
nal obligatorio
Si el trabajador labora el 1 de mayo y
este coincide con el da de descanso, el
trabajador recibir la remuneracin del
rea Laboral
Asesora Aplicada
da de descanso (incluida en la del mes),
ms la remuneracin del feriado (1/30 de
la remuneracin mensual), y remunera-
cin diaria por el trabajo realizado con
una sobretasa del 100 %.
Caso N. 2
Fernando Ayala percibe una remunera-
cin mensual de S/ 1,800.00 y el 1 de
mayo coincide con su da de descanso
semanal obligatorio; asimismo, labor.
Nos consulta cunto recibir a fin de mes.
Desarrollo
Recibir una remuneracin mensual
equivalente a S/ 1,800.00, ms una re-
muneracin por el feriado, equivalente
a S/ 60.00, y una remuneracin diaria
por el trabajo realizado, equivalente a
S/ 60.00 con una sobretasa del 100 %,
equivalente a S/ 60.00.
Entonces, a fin de mes, recibira S/ 1,800.00
+ S/ 60.00 + S/ 60.00 + S/ 60.00 =
S/ 1,980.00
Cuando el 1 de mayo se labora y este
no coincide con el da de descanso
semanal obligatorio
Si el trabajador labora el 1 de mayo y este
no coincide con el da de descanso semanal
obligatorio, el trabajador recibir la remu-
neracin del feriado ms el sueldo por el
trabajo con una sobretasa del 100 %.
Caso N. 3
Fernando Ayala percibe una remuneracin
mensual de S/ 3,600.00 y el 1 de mayo no
coincide con su da de descanso semanal
obligatorio; asimismo, labor. Nos consul-
ta cunto recibir a fin de mes.
Desarrollo
Recibir una remuneracin mensual equi-
valente a S/ 3,600.00, una remuneracin
diaria por el trabajo realizado, equiva-
lente a S/ 120.00 con una sobretasa del
100 %, equivalente a S/ 120.00.
Entonces, a fin de mes, recibira S/ 3,600.00
+ S/ 120.00+ S/ 120.00 = S/ 3,840.00
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Anlisis Jurisprudencial
La responsabilidad de los empleadores por
Anlisis Jurisprudencial
accidente de trabajo y los daos a los trabajadores
Ficha Tcnica
Autora : Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza
Ttulo : La responsabilidad de los empleadores
por accidente de trabajo y los daos a los
trabajadores
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
Un tema que ha traido mucha con-
troversia es el cambio jurisprudencial
respecto del pago de la indeminizacin
por accidentes de trabajado. Mediante
la Casacin N. 18190-2016-Lima, emi-
tido por la Corte Suprema de Justicia,
se ha asentado un nuevo precedente
respecto de la responsabilidad de los
empleadores por accidente de trabajo y
los daos al trabajador. De esta manera,
se ha determinado, en lneas generales,
que el empleador no siempre es res-
ponsable por los accidentes de trabajo,
por ende, no le corresponde pagar la
indemizacion si es que no se acredita
que la empresa incurri en negligen-
cia. Este anlisis resulta interesante, en
cuanto habra un cambio jurisprudencial
respecto de la Casacin N.4258-2016,
en donde la misma Corte a mediados
tan solo de enero, habra dado un fallo
distinto; en dicha oportunidad, la Sala
concluy que bastaba la comprobacin
y exitencia del dao sufrido por el traba-
jador para atribursele, al empleador, el
cumplimiento del deber de prevencin,
lo cual generara la obligacin de pagar,
a la vctima o sus derechos habientes,
la indeminizacin por accidente de
trabajo.
2. Desarrollo de la Casacin
N. 18190-2016-Lima
La casacin en mencin se refiere a una
demanda interpuesta por un trabajador
de la Municipalidad de San Miguel que
solicita una indeminizacin por daos
y perjucios, debido a un accidente que
sufri, en tanto que el trabajador cay
del copiloto del vehculo en marcha que
era de propiedad de la empresa. Mientras
que, en la sentencia de primera instancia,
la jueza del Dcimo Cuarto Juzgado de
Trabajo Transitorio de la Corte Superior
de Justicia de Lima declar fundada la
demanda en el extremo de determinar la
existencia de una relacin laboral a plazo
indeterminado desde el nueve de enero
del 2003 hasta el primero de mayo del
2011; sin embargo, respecto del pago de
VI-8 Instituto Pacfico
la indemnizacin por daos y perjuicios,
se seala:
ii) () Que no fue posible probar de manera
fehaciente que el cinturn de seguridad y
la puerta del vehculo en que desempaa-
ba su labor el trabajador el da del acci-
dente se encontraban en mal estado, pues
seala que de los documentos aportados
en autos no le fue posible determinar de
forma real y concreta las circunstancias en
las que el trabajador se cay del mencio-
nado vehculo, toda vez que las normas
de prevencin son obligatorias tanto para
el empleador como para el trabajador.
Sin embargo, en la Sentencia de la Se-
gunda Instancia se confirma en parte la
sentencia apelada y revoca la decisin que
declar infundada la indemnizacin por
daos y perjuicios y la declara fundada
en dicho extremo en cuanto al existir la
relacin de causalidad entre la con-
ducta antijurdica de la demandante
y el dao ocasionado al demandante,
corresponde que el dao sea resarcido
por el concepto de dao moral y no de
lucro cesante.
Por otro lado, la Municipalidad de San
Miguel presenta un recurso de casacin,
invocando la tutela jurisdiccional efectiva
y su derecho a la demanda, amparndose
en dos causales: a) interpretacin err-
nea del artculo 1321 del Cdigo Civil
y b) la aplicacin indebida del artculo
1319del Cdigo Civil.
Respecto de la primera causal alegada,
se entiende que hubo una interpretacin
errnea de la norma, la cual se da en el
supuesto de que, si bien, se ha elegido
correctamente la norma aplicable al caso
concreto, en la aplicacin se le ha atribui-
do un sentido distinto al que correspon-
de. De esta manera, la parte recurrente
estipul que se aplic una incorrecta
intepretacin de la norma denuncia, en el
sentido de que la sala haba intepretado
que la aplicacin del artculo 1321 del
Cdigo Civil, al caso concreto, debera
ser en el sentido siguiente:
Queda sujeto a la indemnizacin de daos y
perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones
por dolo, culpa inexcusable o culpa leve.
El resarcimiento por la inejecucin de la
obligacin o por su cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso, comprende tanto el
dao emergente como el lucro cesante,
en cuanto sean consecuencia inmediata y
directa de tal inejecucin. Si la inejecucin o
el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de la obligacin, obedecieran a culpa leve,
el resarcimiento se limita al dao que poda
preverse al tiempo en que ella fue contrada.
Segn la demandante (Municipalidad de
San Miguel), la correcta aplicacin de la
norma debi ser en el sentido siguiente:
NOVENO: La demandada fundamenta su
causal sealando que dicha norma ha sido
indebidamente aplicada, ya que en la propia
demanda no se imputa a su representada el
haber incurrido en culpa inexcusable por
el incumplimiento de una obligacin con-
sistente en la falla del vehculo del cual se
cay el demandante. Asimismo, seala que
debi aplicarse el artculo 1330 del Cdigo
Civil, toda vez que el demandante estaba en
el deber de acreditar que su representada
ha incumplido con la obligacin de realizar
el mantenimiento del vehculo y que el
accidente sufrido haya sido a consecuencia
de que las puertas y cinturn de seguridad
hayan estado inoperativos. Es preciso sealar
que el artculo 1330 del Cdigo Civil, esta-
blece que: La prueba del dolo o de la culpa
inexcusable corresponde al perjudicado por
la inejecucin de la obligacin, o por su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
(El subrayado es nuestro.)
Adems, respecto de la segunda causal de
la demanda es importante recalcar que la
parte demandante propone la aplicacin
del artculo 1330 del Cdigo Civil y no la
aplicacin del artculo 1319 del Cdigo
Civil, segn consta lneas arriba. Lo an-
terior, en cuanto existi una aplicacin
indebida de la norma sustantiva al caso
concreto, ya que, segn se alega para
imputar indemnizacin, es necesario
que exista la culpa inexcusable, la cual,
adems, corresponde ser probada por la
parte perjudicada.
En tal sentido, la Sala falla declarando
FUNDADA el recurso de casacin inter-
puesto por la demandante (Municipali-
dad de San Miguel) y estableciendo los
siguientes argumentos:
Dcimo: Pronunciamiento del caso concre-
to: En el presente caso, se debe indicar que
el actor pretende entre otros beneficios
la indemnizacin por daos y perjuicios,
que comprende el lucro cesante y el dao
moral por haber sufrido un accidente de
trabajo cuando realizaba sus labores como
serenazgo de la emplazada, imputando a
la demandada como culpa inexcusable, el
haberle retirado todo tipo de ayuda para
su rehabilitacin. Al respecto, debemos
sealar que la determinacin de la respon-
sabilidad contractual exige la concurrencia
de cuatro presupuestos: a) conducta
antijurdica, b) el dao, c) la relacin de
causalidad, y d) el factor de atribucin.
Previamente, debemos decir que si bien
se trata de un proceso laboral, tambin
lo es que al tratarse de un accidente de
trabajo por responsabilidad contractual se
est aplicando supletoriamente las normas
del Cdigo Civil, por lo que corresponde
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

que el actor demuestre el dao sufrido y la
negligencia de la demandada por el incum-
plimiento de sus obligaciones, conforme lo
establece el artculo 1330 del Cdigo Civil,
probado estos hechos se podr determinar
el quantum indemnizatorio. Estando a lo
expuesto, debemos sealar que con la
documentacin que corre en autos el actor
ha probado que el dao sufrido fue oca-
sionado por un accidente de trabajo reali-
zando sus funciones como Serenazgo; sin
embargo, no se advierte documentacin
fehaciente que acredite que la demandada
hubiera tenido alguna conducta antijurdi-
ca, toda vez que el accidente sufrido por
el actor como consecuencia de la cada del
asiento del copiloto cuando el vehculo
se encontraba en marcha no implica que
hubiera sido producto de una negligencia
de la emplazada, ms an, si no se ha de-
mostrado que el automvil se encontraba
en mal estado; adems, se debe tener en
cuenta que el accidente de trabajo acon-
teci en el ao dos mil cuatro (2004) y la
presentacin de la demanda data del ao
dos mil doce (2012), transcurso del tiempo
que impide a este Colegiado Supremo
tener certeza de los hechos determinantes
del accidente; en ese sentido, se puede
concluir que pese a haberse acreditado el
accidente de trabajo no se puede imputar
a la demandada una conducta antijurdica
cuando esta no ha sido probada, es decir,
el demandante no ha acreditado en autos
la supuesta negligencia de la emplazada
por el supuesto incumplimiento en realizar
el mantenimiento correspondiente del
vehculo, mxime, si el propio actor solo se
limita a sealar que la culpa inexcusable de
la demandada se debi porque le retiraron
el apoyo para su rehabilitacin, lo cual no
es suficiente para imputar a la demandada
la responsabilidad del dao sufrido; en ese
sentido, las causales denunciadas devienen
en fundadas. (El subrayado es nuestro.)
3. Anlisis del caso y comenta-
rios
Al comenzar este artculo, se cuestion
el cambio jurisprudencial respecto de
la responsabilidad de los empleadores
en accidentes de trabajo, dada la rapi-
dez respecto de la variacin de criterio.
Luego de haber desarrollado la Casacin
N. 18190-2016-Lima, es menester
hacer referencia a la Casacin Laboral
N. 4258-2016 para determinar, de esta
manera, en qu consiste esta variacin
jurisprudencial.
Antes de realizar dicho anlisis, es impor-
tante que nos quede claro el contexto en
el que opera la indeminizacin y esto es
en el contexto de un accidente de trabajo.
Segn la Decisin N. 854, que sustituye
la Decisin N. 547, del Instrumento An-
dino de Seguridad y Salud en el Trabajo,
el accidente de trabajo es considerado de
la siguiente forma:
A todo suceso repentino que sobrevenga por
causa o con ocasin del trabajo, y que pro-
duzca en el trabajador una lesin orgnica,
una perturbacin funcional, una invalidez o
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
la muerte. Es tambin accidente de trabajo
aquel que se produce durante la ejecucin
de rdenes del empleador, o durante la
ejecucin de una labor bajo su autoridad,
aun fuera del lugar y horas de trabajo. Las
legislaciones de cada pas podrn definir lo
que se considere accidente de trabajo res-
pecto al que se produzca durante el traslado
de los trabajadores desde su residencia a los
lugares de trabajo o viceversa.
En concordancia con dicha definicin,
es que se pronuncia la Casacin Laboral
N. 1225-2015- Lima , emitida por la
Segunda Sala de Derecho Constitucional
y Social Transitoria del mximo tribunal,
que declara infundado el recurso que se
segua por indeminizacin por daos y
perjuicios, sealando, en su fundamento
siete, lo siguiente:
Conforme a lo expuesto, la obligacin
esencial de todo empleador es cumplir las
obligaciones establecidas en la normativa
sobre prevencin de riesgos laborales,
garantizando la proteccin, la seguridad y
salud de los trabajadores a su servicio en
todo lo relacionado con el trabajo, lo que
comprende evaluar, evitar y combatir los
riesgos; caso contrario ei incumplimiento
de estas obligaciones lo har sujeto a
indemnizar los daos y perjuicios que
para el trabajador deriven de su dolo o
negligencia conforme al artculo 1321 del
Cdigo Civil1.
En tal sentido, se extiende una obligacin
al empleador de no solo contar con un
seguro para asumir los gastos por un
accidente laboral, sino que, en caso de
un accidente ocupacional, es necesario
que el empleador acredite el cumpliento
de las normas de seguridad y salud en
el trabajo y, en caso no lo haga, deber
pagar la indeminizacin por los daos y
perjuicios ocasionados.
Por otro lado, en la Casacin Laboral
N. 4258-2016, se realiza una interpre-
tacin en la lnea de los expuesto en la
Casacin laboral N. 1221-2015-Lima.
Dicha casacin hace referencia a un
accidente de trabajo sufrido por un con-
ductor de combi, siendo este ocasionado
por un tercero. Del anlisis del caso se
evidencia la inexistencia de incumpliento
por parte del empleador de las obliga-
ciones derivadas de la Ley de Seguridad
y Salud en el trabajo (Ley N. 29783);
sin embargo, en aplicacin la teoria de la
responsabilidad contractual, la Corte su-
prema concluye que basta que se pruebe
la existencia del vinculo laboral entre el
trabajador accidentado y el empleador
, adems de la prueba efectiva de la
existencia del dao, para que se obligue
al empleador a indeminizar al trabajador.
El sustento jurdico de la resolucin es la
aplicacin del principio de prevencin y
responsabilidad de la Ley N. 29783 as
como del artculo 53 de la Ley. Respecto
1 Casacin Laboral N.1221-2015-Lima, fundamento siete.
rea Laboral VI
del artculo 53 de la norma comentada,
se regula la indeminizacin por daos
a la salud del trabajador, en la cual se
seala lo siguiente :
El incumplimiento del empleador del deber
de prevencin genera la obligacin de pagar
las indemnizaciones a las vctimas, o a sus de-
rechohabientes, de los accidentes de trabajo
y de las enfermedades profesionales. En el
caso en que producto de la va inspectiva
se haya comprobado fehacientemente el
dao al trabajador, el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo determina el pago
de la indemnizacin respectiva.
Se de leer dicha norma, en concordan-
cia con los principios de prevencin, y
responsabilidad, regulados en el Ttulo
Preliminar de la Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo. Respecto del principio de
prevencin, esta debe entenderse como
principio que asegura lo siguiente:
El empleador garantiza, en el centro de
trabajo, el establecimiento de los medios y
condiciones que protejan la vida, la salud
y el bienestar de los trabajadores, y de
aquellos que, no teniendo vnculo laboral,
prestan servicios o se encuentran dentro
del mbito del centro de labores. Debe
considerar factores sociales, laborales y
biolgicos, diferenciados en funcin del
sexo, incorporando la dimensin de gnero
en la evaluacin y prevencin de los riesgos
en la salud laboral.
Respecto del principio de responsabili-
dad2, se seala que el empleador asume
las implicancias econmicas, legales y de
cualquier otra ndole a consecuencia de
un accidente o enfermedad que sufra el
trabajador en el desempeo de sus fun-
ciones o a consecuencia de l, conforme
a las normas vigentes.
En sintess, en esta primera interpretacin
no era necesario probar la negligencia
del empleador respecto del cumpliento
de las normes de seguridad ocupacional
adems que el pago de la indeminizacin
sera obligatorio independientemente de
cumplirse o no con las normas de seguri-
dad ocupacional3.
En conclusin, en la reciente anlisis juris-
prudencial de la Corte Suprema mediante
la Casacin N. 18190-2016-Lima, es
necesario para imputarse la responsabi-
lidad del empleador por el accidente de
trabajo probarse que la empresa incurri
en negligencia respecto al cumplimiento
de las normas de seguridad ocupacional
aplicandose de esta manera la teora de
la culpa en tanto que el trabajador debe
probar la culpa del trabajador por el ac-
cidente o el incumpliento de las normas
de seguridad y salud en el trabajo.
2 Ttulo Preliminar de la Ley N. 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo.
3 DE LA ESCALERA , Rafael. PREVENPER, Seguridad y Salud en el
Trabajo, 2017. Direccin web: <https://prevenperu.com/seguridad-
salud-trabajo/indemnizacion-por-accidente-de-trabajo/#El_caso_de_
Casacion_Laboral_No_18190-2016>.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91

1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acucolas 33.17
6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensin del SNP mxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensin Mnima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin 415.00
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
Pensionistas 4% 2017 Abril, Mayo, Junio S/9,368.34
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Mayo 2017): 16-06-2017 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
4.2 Aportes administrativos 2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Obligacin de Mayo 2017 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
Comisin mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 2017 Abril, Mayo, Junio S/4,248.24
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 5 CONAFOVICER
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Vencimiento (Mayo 2017): 15-06-17
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 INTERESES
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 1. Inters Legal Laboral
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda Nacional : 2.69 14-05-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 Moneda extranjera : 0.43 14-05-17
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 2. Inters Moratorio SPP
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 0.60 % mensual desde 01-03-10
2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Mayo 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
05-06-17 07-06-17 07-06-17 21-06-17 20-07-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Mayo 2017) a

ltimo dgito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
Salud. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
Renta 5ta. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Mayo de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO MAYO
A partir del FECHA 2 3 4 5 8 9 10 11 12
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 2.08 2.08 2.07 2.04 2.02 2.03 1.95 2.09 2.00
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.04 5.04 5.05 5.04 5.04 5.04
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crdito del Per 1.86 1.84 1.83 1.79 1.74 2.87 2.53 2.21 1.96
01.01.06
Scotiabank Per 2.16 2.23 2.23 2.22 2.28 2.30 2.14 1.99 1.88
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 2.16 2.23 2.23 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07 Promedio de las Empresas Bancarias 3.38 3.38 3.34 3.29 3.11 3.34 3.15 2.82 2.70
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO MAYO
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 2 3 4 5 8 9 10 11 12
A partir del B. Continental 1.68 1.67 1.63 1.59 1.48 1.49 1.30 1.12 1.12
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
01.02.11
B. de Crdito del Per 0.94 0.93 0.92 0.91 0.90 1.09 1.02 0.95 0.91
A partir del Scotiabank Per 1.21 1.21 1.21 1.21 1.22 1.20 1.15 1.11 1.09
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01 2.01 2.01
A partir del Promedio de las Empresas Bancarias 1.44 1.43 1.41 1.38 1.30 1.36 1.28 1.14 1.12
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12
A partir del Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 tienen carcter referencial.
01.05.16 Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente mes por la SBS.

VI-10 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 VII rea Finanzas VII

Contenido
INFORME FINANCIERO Sistema Financiero Nacional (Parte final) VII-1

Sistema Financiero Nacional (Parte final)

Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Sistema Financiero Nacional (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
4.2. Empresas especializadas
Empresas de arrendamiento finan-
ciero
Son aquellas empresas que prestan
servicios de arrendamiento financiero
o contrato de leasing que consiste en la
adquisicin de bienes muebles e inmue-
bles, los que sern cedidos en uso a una
persona natural o jurdica, a cambio del
pago de rentas de arrendatario durante
un plazo determinado, en donde se le da
la opcin, al arrendatario, de comprar el
bien arrendado.
Actualmente, el mercado de arrenda-
miento financiero en Per est compues-
to por 5 empresas:
Informe Financiero
administracin de patrimonios autno- otorgar y adquirir crditos inmobiliarios
mos fiduciarios, o en el cumplimiento por cuenta propia y, con relacin a ellos,
de encargos fiduciarios de cualquier emitir ttulos valores, letras hipotecarias,
naturaleza. La entidad de control que los cdulas hipotecarias, instrumentos hipo-
regula es la SBS. tecarios y ttulos de crdito hipotecario
En el Per, tenemos: negociables, tanto en moneda nacional
como extranjera. La entidad que los
Empresas fiduciarias regula y supervisa es la SBS.
La Fiduciaria En el Per, tenemos:
FIDUPERU
CORFID Empresas hipotecarias
SOLUCION
SURA EAH
Empresas administradoras hipote-
carias
Son aquellas empresas especializadas del 4.3. Empresas de servicios comple-
Sistema Financiero, que se encargan de mentarios
Almacenes generales
Empresas de servicios
complementarios
Empresas de transferencia de fondos

Empresas de leasing
Amrica Leasing, Leasing Total
Citileasing, Mitsui-Masa Leasing Almacenes generales Empresas de transferencia de fon-
Crdito Leasing dos
Son aquellas empresas que actan como
almacenes generales de depsito y que Son aquellas empresas especializadas
Empresa afianzadora y de garantas tienen como objetivo principal preservar, en el envo y recepcin de dinero entre
Son aquellas empresas, cuya especialidad acumular, guardar, conservar, manejar, cuentas dentro de un banco o movimiento
consiste en otorgar afianzamientos para controlar, distribuir o comercializar los externo de fondos entre bancos, en el
garantizar a personas naturales o jurdicas patrimonios o mercancas que se facultan mbito nacional e internacional. Estas
ante otras empresas del sistema financiero a su custodia. empresas se encuentran reguladas y su-
o ante empresas del extranjero, en opera- pervisadas por la SBS.
En el Per, tenemos:
ciones vinculadas con el comercio exterior.
En el Per, tenemos:
En el Per, tenemos al Fondo de Garanta AGD
ETF
para Prstamos a la Pequea Industria
(FOGAPI) dentro de este rubro. ARGENPER DHL Express Per
DEPOSITOS SA Western Unin Per Express
ALMAPERU SA Per Jet Per
Empresa de servicios fiduciarios CASA Red Per Mundo
Son aquellas empresas, cuya especialidad ALMAFIN Unin Express
consiste en actuar como fiduciario en la

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VII-1

 VII Informe Financiero
4.4. Entidades estatales
Entidades estatales
Banco de la Nacin
Es el banco o agente financiero que
representa al Estado peruano en las
transacciones comerciales y operaciones
bancarias dentro del sector pblico o pri-
vado, ya sea a nivel nacional o extranjero.
Es una entidad integrante del Ministerio
de Economa y Finanzas.
COFIDE
Entidad conocida, anteriormente, como
Corporacin Financiera de Desarrollo y se
constituye como el Banco de Desarrollo
del Per de segundo piso, que canaliza los
recursos que administra a travs de otras
instituciones financieras supervisadas
por la SBS. Forma parte del Sistema Fi-
nanciero Nacional y puede realizar todas
aquellas operaciones de intermediacin
financiera permitidas por su legislacin y
sus estatutos y, en general, toda clase de
operaciones afines.
Agrobanco
El Banco Agropecuario conocido como
Agrobanco es la entidad que acta como
principal instrumento de apoyo financiero
del Estado para el desarrollo sostenido
y permanente del sector agropecuario,
especialmente, en las actividades agrcola,
ganadera, forestal, acucola, agroindus-
trial, y los procesos de transformacin,
comercializacin y exportacin de pro-
ductos naturales y derivados de dichas
actividades.
Fondo Mivivienda
Fondo que pertenece al Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento,
cuyo objetivo principal es dedicarse a la
promocin y financiamiento de la adqui-
sicin, mejoramiento y construccin de
viviendas, especialmente, las de inters
social, a la realizacin de actividades
relacionadas con el fomento del flujo de
capitales hacia el mercado de financia-
miento para vivienda, a la participacin
en el mercado primario y secundario
de crditos hipotecarios, as como a
VII-2 Instituto Pacfico
Banco de la Nacin
COFIDE
Agrobanco
Fondo Mivivienda
contribuir al desarrollo del mercado de
capitales. Se encuentra supervisado por
la SBS.
4.5. Cooperativas de ahorro y crdito
Son empresas autorizadas a captar re-
cursos y prestarlos en base al sistema del
cooperativismo (aporte de cuotas, dep-
sitos en ahorro y prstamos de distintos
tipos), su objetivo principal es servir las
necesidades financieras de sus socios y de
terceros mediante el ejercicio de las activi-
dades propias de las entidades de crdito,
adems de ser sociedades que fomentan
el ahorro en sus diversas modalidades.
Entre las cooperativas ms grandes,
tenemos:
COOPAC
Cooperativa Pacfico
Cooperativa Abaco
Cooperativa AELUCOOP
Cooperativa CREDICOOP
4.6. Bolsa de Valores
Organizacin que forma parte del Siste-
ma Financiero, cuyo objetivo es brindar
las facilidades necesarias para que sus
miembros, atendiendo los mandatos
de sus clientes, introduzcan rdenes
y realicen negociaciones de compra y
venta de valores, tales como acciones de
sociedades o compaas annimas, bonos
pblicos y privados, certificados, ttulos
de participacin y una amplia variedad
de instrumentos de inversin.
En el Per, tenemos:
Bolsa de Valores de Lima (BVL): su
objetivo principal es facilitar la nego-
ciacin de valores inscritos en Bolsa,
ofreciendo a los participantes (emi-
sores e inversionistas) los servicios,
sistemas y mecanismos adecuados
para la inversin de manera justa,
competitiva, ordenada, continua y
transparente.
4.7. Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP)
Son instituciones financieras privadas,
cuyo objetivo es administrar los fondos y
ahorros de pensiones, bajo la modalidad
de cuentas individuales de capitalizacin,
en favor de trabajadores incorporados
al Sistema Privado de Administradoras
de Fondos de Pensiones. Dentro de sus
funciones, se encuentra el realizar todas
las acciones financieras en el mercado
de valores que estime necesarias para
incrementar el valor de la cotizacin de
sus afiliados.
En el Per, tenemos:
AFP
AFP INTEGRA
AFP PROFUTURO
AFP PRIMA
AFP HABITAT
4.8. Compaa se Seguros
Empresas conocidas tambin como ase-
guradoras, especializadas en el seguro
que se dedican a celebrar contratos de
seguros, su actividad se basa en producir
un servicio que implica cubrir riesgos
econmicos. A travs contratos clara-
mente establecidos entre el asegurado
y la compaa (estos contratos tambin
llamados plizas), sus clientes aportan un
concepto de pago que recibe el nombre
de prima, dicho contrato tambin obliga
a la indemnizacin del por parte de la
Compaa de Seguros en caso ocurra un
evento que no se quiere y se especifica
en las plizas.
En Per, tenemos las siguientes:
Compaa de Seguros
Interseguro BNP PARIBAS CAR-
Rmac Seguros DIF
Secrex INSUR
Pacifico Segu- HDI Seguros
ros AVLA PER
La Positiva COFACE
Mapfre Per Ohio National Vida
El Pacifico Vida CRECER SEGUROS
Seguros Sura SA
Vida Cmara
La Positiva Vida
Rigel Per
Protecta
5. Conclusin
Hemos podido analizar las instituciones
que forman parte del Sistema Financiero,
cada una cumplen actividades distintas,
pero como entidades financieras se basan
en realizar operaciones bsicas de prs-
tamos (operacin de inversin ya sea en
bienes o de servicios), de crditos (poner
a disposicin una cantidad de dinero) y de
intermediacin (prestacin de una serie
de servicios que no son estrictamente
financieros).
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 VIII
Contenido
INFORME ESPECIAL Principales caractersticas del contrato de franquicia
GLOSARIO EMPRESARIAL
Principales caractersticas del contrato de franquicia
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Principales caractersticas del contrato de
franquicia
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
Las operaciones contractuales son, prcti-
camente, ilimitadas en su configuracin.
As, las personas pueden pactar todo tipo
de operacin y estructurarlas en la forma
que convenga a sus intereses, con los
nicos lmites impuestos por las normas
legales de carcter imperativo. As lo
prev el artculo 1354 del Cdigo Civil:
Artculo 1354. Las partes pueden deter-
minar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal
de carcter imperativo.
En el mismo sentido, encontramos al
artculo 1356:
Artculo 1356. Las disposiciones de la
ley sobre contratos son supletorias de la
voluntad de las partes, salvo que sean
imperativas.
Esto quiere decir que cuando dos o ms
personas deciden celebrar una operacin,
deben concentrarse en los intereses y
efectos que desean con dicha operacin,
ms que en la forma o tipo de con-
trato.
Decimos esto porque ocurre con frecuen-
cia que las personas celebran operaciones
pensando en si dichos actos encajan o no
en alguna forma conocida de contrato,
como puede ser el contrato de arrenda-
miento, el de locacin de servicios, el
contrato de suministro, entre otros.
Sin embargo, lo correcto o lo conveniente
es establecer con claridad cules son las
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
rea Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
reglas y acciones que estructuran la ope-
racin deseada, independientemente, de
si dicha configuracin corresponde o no
a una forma contractual prevista por una
norma legal.
Este problema, referido a la identificacin
de las operaciones con una determinada
forma contractual, es ms notorio cuando
estamos frente a operaciones comerciales,
pues las empresas o negocios tienen nece-
sidades altamente cambiantes en el tiem-
po. El dinamismo es lo que caracteriza a
un negocio, o al menos as debera ser.
Ello implica que, con frecuencia, las
empresas requieran realizar operaciones
que no cuentan con un reflejo legal, en el
sentido que no existe una norma legal que
regule exactamente el tipo de operacin
que se desea ejecutar, tal como ocurre
con operaciones como la compraventa o
el arrendamiento financiero.
Pero ello no quiere decir que la operacin
no sea legal o que no tenga un marco
normativo aplicable. De hecho, todos los
contratos estn sujetos a un conjunto de
reglas generales contenidas en el Cdigo
Civil, conforme a su artculo 1353:
Artculo 1353. Todos los contratos de
derecho privado, inclusive los innominados,
quedan sometidos a las reglas generales
contenidas en esta seccin, salvo en cuanto
resulten incompatibles con las reglas parti-
culares de cada contrato.
Esto es lo que ocurre con el contrato de
franquicia.
entre otros.
Las operaciones de franquicia han toma-
do mucha importancia en el Per desde
hace ya varios aos, pero esta relevancia
an no ha generado que el contrato de
franquicia reciba una regulacin propia
y especfica.
As, el contrato de franquicia sigue siendo
uno de naturaleza atpica, es decir, una
figura contractual que no cuenta con un
marco legal especfico en nuestro orde-
namiento legal.
VIII
Informe Especial
Y, a pesar, tambin, de su uso cada vez
ms frecuente, existe mucho desconoci-
miento acerca del funcionamiento de esta
operacin comercial y de sus posibilida-
des como alternativa de negocio.
Por todas estas razones, veremos, en
el presente informe, algunas de las
caractersticas principales del contrato
de franquicia, desde el punto de vista
doctrinario, pues, como hemos dicho, no
tenemos un marco legal especfico al cual
hacer referencia.
2. Marco legal
El contrato de franquicia es un contrato
atpico, es decir, no cuenta con una regu-
lacin propia en la legislacin peruana.
Sin embargo, le son de aplicacin las
disposiciones generales previstas en el
Cdigo Civil para cualquier contrato en
materia de acto jurdico, obligaciones y
contratos.
3. Antecedentes y definicin
Existe una posicin relativamente uni-
forme por la cual se ubica el origen del
contrato de franquicia alrededor de 1850
en los Estados Unidos, como una variante
del contrato de distribucin para la colo-
cacin de productos en distintos estados
de dicho pas.
Es a partir de dicha dcada que aparecen
los llamados gigantes de la franquicia,
como Holiday Inn, Mc Donalds, Burger
King, Kentucky Fried Chicken, Pizza Hut,
A pesar de su antigedad y su gran
difusin, sigue siendo difcil establecer
una definicin unvoca del contrato de
franquicia, al punto que muchos autores
sostienen opiniones distintas sobre los
rasgos caractersticos de esta operacin.
Para algunos, el contrato de franquicia
o franchising es una operacin en la cual
el franquiciante o franchisor otorga una
licencia a un comerciante, que ocupa
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
la posicin de franquiciado o franchisee,
para que distribuya productos o servicios
de su titularidad.
Para otros, el contrato de franquicia
implica que el franquiciante otorgue
una licencia de la marca o de la patente
de producto o servicio y un conjunto de
mtodos o frmulas para que la empresa
franquiciada explote comercialmente ese
modelo de negocio en el mercado que le
haya sido asignado.
Cabe sealar que el contrato de licen-
cia, de marca s, constituye un contrato
tpico en nuestra legislacin al estar
regulado por los artculos 162, 163 y
164 de la Decisin N. 486 de la Co-
munidad Andina, que constituye una
norma aplicable en Per. Estos artculos
sealan lo siguiente:
Artculo 162. El titular de una marca registra-
da o en trmite de registro podr dar licencia
a uno o ms terceros para la explotacin de
la marca respectiva. Deber registrarse ante
la oficina nacional competente toda licencia
de uso de la marca. La falta de registro
ocasionar que la licencia no surta efectos
frente a terceros. A efectos del registro, la
licencia deber constar por escrito. Cualquier
persona interesada podr solicitar el registro
de una licencia.
Artculo 163. La autoridad nacional compe-
tente no registrar los contratos de licencia o
transferencia de registro de marcas que no
se ajusten a las disposiciones del Rgimen
Comn de Tratamiento a los Capitales Ex-
tranjeros y sobre Marcas, Patentes, Licencias
y Regalas, o a las disposiciones comunitarias
y nacionales sobre prcticas comerciales
restrictivas de la libre competencia.
Artculo 164. En caso exista algn cambio
respecto al nombre o direccin del titular
del registro de marca durante el plazo
de vigencia de la licencia, el titular del
registro deber informarlo a la oficina
nacional competente. En caso contrario,
cualquier notificacin realizada conforme
a los datos que figuren en el registro, se
reputar vlida.
Lo mismo ocurre con el contrato de licen-
cia de patente, regulado en el artculo 57
de la Decisin N. 486:
Artculo 57. El titular de una patente con-
cedida o en trmite de concesin podr
dar licencia a uno o ms terceros para la
explotacin de la invencin respectiva.
Deber registrarse ante la oficina nacional
competente toda licencia de explotacin de
una patente concedida. La falta de registro
ocasionar que la licencia no surta efectos
frente a terceros. A efectos del registro la
licencia deber constar por escrito. Cual-
quier persona interesada podr solicitar el
registro de una licencia. En caso exista algn
cambio respecto al nombre o direccin del
titular de la patente durante el plazo de
vigencia del contrato de licencia, el titular
del registro deber informarlo a la oficina
nacional competente. En caso contrario,
cualquier notificacin realizada conforme
a los datos que figuren en el registro, se
reputar vlida.
VIII-2 Instituto Pacfico
Como veremos ms adelante, la sola
licencia de marca o de patente, no re-
nen los elementos caractersticos de una
operacin de franquicia.
Tratando de dar una definicin ajustada a
nuestra realidad y al funcionamiento del
contrato de franquicia en aos recientes,
podemos decir que el contrato de fran-
quicia es aquel por el cual una empresa
denominada franquiciante, concede a
otra, llamada franquiciado, una licencia
que le permite realizar la explotacin de
un negocio en un determinado territorio,
tal como lo hara el propio franquiciante,
dotndolo para tal efecto de los conoci-
mientos, bienes y derechos necesarios
para poner el negocio en marcha, a
cambio del pago de una regala que suele
estar fijada como un porcentaje sobre
las ventas.
Claro est que, como hemos indicado,
se trata de una definicin que podemos
ofrecer sobre la base de las caracters-
ticas o rasgos comunes que se suelen
asociar a las operaciones de franquicia,
pues no existe una regulacin legal que
establezca cuales son los elementos ca-
ractersticas de estas operaciones, como
ocurre con otros contratos como el mu-
tuo o la hipoteca, que son operaciones
tpicas y pueden ser definidas sobre la
base de sus elementos establecidos por
los artculos 16481 y 10972 del Cdigo
Civil, respectivamente.
Tomando en cuenta la definicin ofrecida,
el contrato de franquicia constituye un
esquema de comercializacin sumamente
beneficioso para el franquiciante y para
el franquiciado, segn lo veremos ms
adelante cuando analicemos las ventajas
para cada uno de ellos.
Pero, adems, el contrato de franquicia
ofrece ventajas tambin para los consumi-
dores, pues esta figura contractual repre-
senta un medio por el que los productos o
servicios del franquiciante pueden llegar a
consumidores de otros territorios distintos
al de su origen, usualmente, a precios
menores que los que tendra que aplicar
si tuviera que implementar toda la unidad
de negocio por l mismo.
Se trata, pues, de una figura muy comple-
ja, que encierra en un solo gran contrato
distintas prestaciones que constituyen el
objeto de otros contratos ms simples,
como la concesin comercial, la licencia
de marca, suministro, distribucin, entre
otros.
1 Artculo 1648. Por el mutuo, el mutuante se obliga a entregar
al mutuatario una determinada cantidad de dinero o de bienes
consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la misma
especie, calidad o cantidad.
2 Artculo 1097. Por la hipoteca se afecta un inmueble en garanta del
cumplimiento de cualquier obligacin, propia o de un tercero.
La garanta no determina la desposesin y otorga al acreedor los
derechos de persecucin, preferencia y venta judicial del bien
hipotecado.
4. Naturaleza jurdica
La determinacin de la naturaleza jurdica
del contrato de franquicia ha sido siempre
objeto de opiniones diversas.
Para algunos autores, se tratara simple-
mente de un conjunto de modalidades
contractuales, tales como la concesin
comercial, la licencia de marca, suminis-
tro, distribucin, entre otros.
Otros autores han sostenido que se
trata de una figura propia. Que, si bien
es cierto, contiene varias prestaciones
propias de otras modalidades contrac-
tuales, existen elementos caractersticos
que permiten atribuirle una naturaleza
jurdica propia.
As, se sostiene que uno de los elemen-
tos diferenciadores de la franquicia es la
licencia del know-how, es decir, la licencia
del conocimiento tcnico, los procedi-
mientos e informacin necesaria a favor
del franquiciado para que este pueda
desarrollar el negocio.
Adems, existen otros elementos que per-
miten diferenciar al contrato de franquicia
de otras figuras contractuales similares,
como las licencias de signos distintivos y
patentes, polticas de publicidad, perso-
nal, entre otros.
Para nosotros, en realidad, el contrato de
franquicia tiene una naturaleza propia
determinada por los usos comerciales que
le han ido dando forma a esta operacin,
de manera tal que, al celebrar una fran-
quicia, el franquiciado tiene la expectativa
de recibir todos aquellos elementos que
sean necesarios para explotar un modelo
de negocio que podr ser ms o menos
complejo en funcin a la naturaleza del
negocio, llmese restaurante, servicio
educativo, comercializacin de ropa,
entre otros.
Por lo tanto, el contrato de franquicia se-
ra ms que la mera suma de prestaciones
como la prestacin de servicios, la licencia
de patentes, marcas o know-how.
5. Caracteres jurdicos
El contrato de franquicia se caracteriza por
una serie de factores jurdicos, los cuales
detallamos a continuacin:
Es un contrato complejo. Como ya
hemos sealado, se trata de una ope-
racin en la que se ven involucradas
varias relaciones o prestaciones, tales
como las licencias de signos distinti-
vos, el know-how, suministros, entre
otros.
Es un contrato atpico. Tal como
hemos manifestado, el contrato de
franquicia no tiene una regulacin
propia en la legislacin peruana.
Es un contrato principal. Se le con-
sidera principal en la medida que
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

no es una operacin que dependa
de otras. En realidad, pueden existir
operaciones que dependan de la
franquicia, como garantas u otros
contratos accesorios.
Es de prestaciones recprocas. Se trata
de un contrato en el que existen pres-
taciones a cargo de ambas partes.
Es oneroso. Se le considera oneroso
porque cada una de las partes debe
ejecutar una prestacin a cambio de
la cual recibirn otra prestacin.
Es de duracin y ejecucin continua-
da. Como muchas relaciones comer-
ciales, el contrato de franquicia est
considerado como una figura de du-
racin prolongada, pues los niveles de
inversin en los que incurren ambas
partes ameritan que el contrato deba
permanecer vigente un largo tiempo.
Aunque, como veremos despus, exis-
te un inconveniente en la aplicacin
de las normas sobre contratos del
Cdigo Civil.
Es consensual. Al ser un contrato
atpico, el contrato de franquicia no
est sujeto a una formalidad para su
celebracin, pudiendo realizarse de
manera verbal inclusive. Aunque, por
su complejidad, definitivamente, se
recomienda que exista al menos un
sustento escrito.
6. Clasificacin
Aunque no existen disposiciones legales
que definan sus elementos caracte-
rsticos, a nivel doctrinario se suelen
proponer clasificaciones del contrato de
franquicia en funcin a su contenido u
operatividad.
As, por ejemplo, algunos distinguen entre
dos clases de franquicia:
a) Franquicia de producto y marca
registrada. Se presenta cuando la
franquicia se contrae a la distribucin
y venta de productos con marca re-
gistrada. Se le conoce en ingls como
product franchising.
b) Negocio llave en mano o paquetes.
Esta categora consiste en una unidad
completa de comercializacin y explo-
tacin.
Otros, distinguen a las modalidades de
franquicia en funcin al objeto o conte-
nido del negocio:
a) Franquicia de servicio. Se suminis-
tra un servicio organizado a travs
de una tcnica o de una normativa
determinada. Ejemplos: los servicios
de automviles, asesoramiento fiscal,
inmobiliario y otros como enseanza
y hotelera.
b) Franquicia de distribucin. En estos
casos el franquiciante le indica al
franquiciado los productos que tiene
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
rea Derecho Empresarial
que vender, con el aporte de una
marca y varios servicios de organiza-
cin y venta. Ejemplos: la venta de
productos de alimentos, productos
textiles y otros.
Nuevamente, estas clasificaciones no
alteran en nada la naturaleza ni deter-
minan parmetros o lmites en la forma
en que puede configurarse un contrato
de franquicia. Se pueden ofrecer otras
formas de clasificacin sobre la base de
otros factores, por lo cual, los tipos que
hemos sealado solo son referenciales.
7. Ventajas y desventajas
El contrato de franquicia presenta una
serie de ventajas y desventajas para
ambas partes:
a) Ventajas para el franquiciante
Facilita la penetracin en un nue-
vo mercado no controlado por el
franquiciante.
Expansin de sus productos y
servicios
Acceso a centros comerciales es-
tratgicos
Fuerza empresarial del franquicia-
do
Conocimiento del mercado y la
comunidad local
Los costos de operacin de una
unidad propia suelen ser superio-
res a los de una franquiciada.
Mejor aprovechamiento de la
publicidad y mejoramiento de la
imagen de los productos y servi-
cios
Mayor informacin para el con-
sumidor, lo que genera decisiones
de consumo ms rpidas
Menor riesgo financiero en caso
de resultados negativos
b) Desventajas para el franquiciante
Menor control sobre la redistribu-
cin a diferencia de lo que ocurre
con una red propia
Falta de flexibilidad en el negocio
Riesgo de desprestigio a los pro-
ductos y servicios
Riesgo de litigios y controversias
causadas por los franquiciados
Prdida del control del negocio en
casos de expansin acelerada
c) Ventajas para el franquiciado
Se reduce el riesgo de insolvencia
o prdida de la inversin en com-
paracin con un negocio propio.
Usualmente, no se requiere expe-
riencia previa en el negocio.
VIII
Menor complejidad en el manejo
del negocio
Exclusividad territorial
d) Desventajas para el franquiciado
Menor libertad de accin en el
negocio
Menor flexibilidad para transferir,
vender o cerrar el negocio
Riesgo de un mal diseo de la
franquicia, lo que genera perjuicio
para la inversin
8. Derechos y obligaciones
El doctor Mas Arias Schreiber ha iden-
tificado los siguientes derechos y obli-
gaciones de las partes del contrato de
franquicia:
8.1. Derechos del franquiciante
Exigir el pago del derecho de entrada
y de la regala peridica pactada.
Controlar el manejo de las marcas y
otros signos distintivos.
Exigir al franquiciado el cumplimiento
de las instrucciones para la operacin
del negocio.
Acceso a la documentacin del fran-
quiciado para tener un control sobre
las ventas y stock, de tal manera que
pueda corroborar el adecuado cum-
plimiento en el pago de las regalas
8.2. Obligaciones del franquiciante
Proporcionar el know-how, marcas,
patentes y dems elementos nece-
sarios para la puesta en marcha del
negocio.
No intervenir en la administracin de
la empresa del franquiciado.
Respetar la poltica de precios pacta-
da.
Suministrar los productos o insumos a
tiempo, de tal manera que el franqui-
ciado mantenga un stock adecuado.
Respetar el derecho de exclusividad.
Invertir en el mantenimiento de la
tecnologa necesaria para el negocio.
8.3. Derechos del franquiciado
Recibir del franquiciante los productos
o insumos necesarios para el adecua-
do funcionamiento de la unidad de
negocio.
Exigir la preparacin y capacitacin
tcnica requerida para el negocio.
Derecho de exclusividad, de acuerdo
con lo pactado
8.4. Obligaciones del franquiciado
Efectuar el pago del derecho de en-
trada y las cuotas peridicas.
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
No hacer uso indebido de los dere-
chos de propiedad industrial licencia-
dos.
Coordinacin estrecha con el franqui-
ciante
Brindar las facilidades para que el
franquiciante fiscalice el negocio.
Respetar las polticas de calidad,
precio, atencin al cliente y dems
establecidas por el franquiciante.
9. Formalidad del contrato
Siempre es un punto importante determi-
nar cules son las formalidades que deben
seguirse para celebrar un contrato. Esto
debido a que existen algunos contratos
que requieren de determinadas forma-
lidades para su validez, como ser cele-
brados por escrito o incluso por escritura
pblica ante notario.
Pero, contrariamente a lo que se piensa,
estas formalidades obligatorias no son la
regla, sino la excepcin. De hecho, la va-
lidez de la gran mayora de contratos no
est sujeta a una formalidad obligatoria,
siendo necesario, nicamente, la acep-
tacin de todas las partes del contrato y
que puede manifestarse en forma verbal.
Ese es el caso del contrato de franquicia,
pues, al no ser un contrato tpico, no po-
see una norma legal que establezca una
formalidad obligatoria.
Esto quiere decir que una operacin de
franquicia puede celebrarse en forma
verbal? S, es correcto. Pero, claramente,
no es lo ms conveniente.
Dada la complejidad de las operaciones de
franquicia, podramos decir que sera, cuan-
do menos negligente, dejar la operacin
determinada solo en acuerdos verbales.
Se sugiere, entonces, que las operaciones
de franquicia consten, por lo menos, en
un medio escrito y, de preferencia, con
legalizacin notarial o escritura pblica.
Esto, adems, porque de existir licencias
de marca o de otros derechos registrables,
ser necesario inscribir estas licencias en
las partidas registrales correspondientes,
lo que no es posible con un documento
escrito simple.
10. Semejanzas con otros contra-
tos
Debido a que carece de definicin nor-
mativa, consideramos pertinente hacer
una distincin a nivel doctrinario del
contrato de franquicia respecto otras
figuras contractuales.
10.1. Con el contrato de distribucin
Existen elementos comunes como la
relacin de colaboracin entre em-
presas distintas o la penetracin de
nuevos mercados.
Sin embargo, existen elementos que
los diferencian, tales como la licencia
de know-how, la asistencia permanen-
te del franquiciante, entre otros.
10.2. Con el contrato de concesin
Muchos autores consideran al con-
trato de franquicia como una forma
moderna de concesin comercial.
Pero elementos como la licencia del
know-how, el pago del derecho de en-
trada, cuotas peridicas, entre otros,
hacen que se puedan diferenciar
ambas figuras.
11. Extincin del contrato
El contrato de franquicia se da por ter-
minado por todas las causales reguladas
por ley, ya sea el vencimiento del plazo,
mutuo disenso, resolucin, entre otros.
Pero existe un punto en particular sobre
el que consideramos necesario poner
atencin.
El contrato de franquicia, como ya se
ha dicho, es un contrato atpico, pues
no posee una regulacin especfica en
la legislacin peruana. Sin embargo, le
son de aplicacin las disposiciones del
Cdigo Civil en materia de contratos,
que son comunes a todos los contratos
que se celebran bajo el ordenamiento
jurdico peruano.
As, se le aplicara tambin la disposicin
contenida en el artculo 1365 del Cdigo
Civil, referido a la terminacin de los con-
tratos con plazo indefinido. Segn este art-
culo, cuando el contrato se celebra a plazo
indefinido cualquiera de las partes le puede
poner fin unilateralmente, bastando que
remita una comunicacin a la otra parte con
una anticipacin no menor de treinta das.
Podra ocurrir, entonces, que un franqui-
ciante de por terminado el contrato de
franquicia con uno de sus franquiciados,
dndole nicamente un preaviso de
treinta das, aun cuando el franquiciado
pueda haber realizado una inversin
considerable para poner en marcha la
unidad de negocio.
Se trata, pues, de una situacin muy
perjudicial y que no resulta coherente con
una figura contractual que, por naturale-
za, es de duracin prolongada.
Hasta que una disposicin como la del
artculo 1365 no sea modificada, es
recomendable que todo contrato de fran-
quicia sea celebrado a plazo determinado,
para evitar situaciones perjudiciales para
cualquiera de las partes.
12. Conclusiones
Hemos analizado los elementos princi-
pales del contrato de franquicia, pero
debemos recordar que, al ser un con-
trato atpico, su configuracin puede
variar para cada operacin o actividad
empresarial.
Es decir, en la medida que no existe un
marco legal que establezca o determine
las caractersticas principales de este con-
trato, prcticamente, toda combinacin de
elementos podra estar presente en el con-
trato sin que se desnaturalizara la figura.
Claro est, que existen elementos que, al
menos a nivel doctrinario, son distintivos
de esta figura contractual, tales como la
licencia de signos distintivos, el know-how,
la determinacin de territorios, entre otros.
Pero, nuevamente, se sugiere cautela en
la determinacin de los elementos que
formarn parte de la operacin y que,
debido a su complejidad, estos contra-
tos sean plasmados en un documento
escrito y, en el mejor de los casos, con la
formalidad de una legalizacin notarial o
escritura pblica para contar con mayores
elementos de seguridad.

Glosario Empresarial
1. Pueden aportarse servicios al capital social de una sociedad
annima?
No, en la sociedad annima solo es posible aportar dinero, bienes
muebles o inmuebles y derechos susceptibles de valorizacin econ-
mica, como los derechos de crdito. El aporte de servicios es posible
en las sociedades civiles, colectivas y en comandita.
2. Los socios de una sociedad annima reciben una remuneracin?
No, no en el concepto laboral de una remuneracin, pues los socios
no son trabajadores de la sociedad. La mera calidad de socio solo le
confiere a una persona el derecho a cobrar el dividendo que resulte de
las utilidades obtenidas por la sociedad, sobre la base de su porcentaje
de participacin en el capital social.
Lo que ocurre es que, muchas veces, los socios tambin desarrollan
una labor como parte de las actividades o negocios de la sociedad,
con lo cual, dependiendo de la naturaleza de dichas labores, el socio
tendra, adems de su calidad societaria, la calidad de trabajador, en
cuyo caso, deber recibir una remuneracin, adems de sus dividen-
dos.

VIII-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 IX
Contenido
Por qu es importante el envase, empaque y embalaje en la
INFORME ESPECIAL
exportacin?
Por qu es importante el envase, empaque y
embalaje en la exportacin?
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Por qu es importante el envase, empa-
que y embalaje en la exportacin?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
En todo despacho de exportacin, el
producto o bien a exportar pasa por
diferentes etapas y lugares para poder
llegar a su destino final; es por ello que
es importante que el exportador conozca
la manera y aspectos logsticos que debe
tomar en cuenta para transportar dichos
bienes, de manera segura, rpida y que
permita enviar productos de calidad.
Uno de estos aspectos a considerar es
principalmente el del envase, empaque
y embalaje que utilizar a manera de
asegurar que el producto llegue en buen
estado y buenas condiciones, teniendo
en cuenta que estos tendrn que pasar
por una serie de actividades de riesgos
fsicos, mecnicos, trmicos (humedad,
deshidratacin, etc.), incluyendo el ma-
nipuleo y distribucin para, finalmente,
presentando.
Por ello, la finalidad del presente informe
es contribuir a que los exportadores ob-
tengan informacin adecuada sobre las
propiedades, caractersticas que deben
contener los envases, el empaque y emba-
lajes que debern utilizar adicionalmente
y que contribuir a proteger los productos
que comercializarn.
2. Envases
En su trmino ms genrico un envase
es una unidad protectora para almacenar
y transportar un producto. Mincetur lo
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
rea Negocios Internacionales
IX-1
define como el recipiente de cualquier
material y forma que adopte, destinado
a contener mercancas para su empleo.
En otras palabras, es el recipiente que
tiene contacto directo con el producto a
exportar cuya funcin es protegerlo, pre-
servarlo para, finalmente, presentarlo. Un
envase viene a ser cualquier caja, pomo,
recipiente, lata o envoltura que contiene
al producto.
Para exportar productos siempre es nece-
sario contar con algn tipo de envase si se
quiere proteger a estos contra contamina-
cin o daos y prdidas durante su alma-
cenamiento y transporte. Su funcin es la
de acondicionar, individualizar, dosificar,
conservar, proteger, presentar, informar
y describir a los productos, facilitando su
distribucin, uso o consumo; puede estar
confeccionado con uno o ms materiales
distintos.
Envase primario Envase secundario
Aquel que est en con-
Es una envoltura o caja
tacto directo con el que contiene al envase
producto y contiene al primario y puede ser
producto en su presenta-
cin individual o bsica
tambin un sistema para
la exhibicin de presen-
dispuesto para la venta. taciones primarias.
Por ejemplo: al adquirir
Por ejemplo: la pasta
una gaseosa, este pro-
ducto solo contiene su dental, un perfume en
caja , etc.
envase primario.
2.1. Tipos de envases
Plstico. Envase ms comn en
cuanto a uso; son ligeros, resistentes,
flexibles y econmicos.
Metales. Envase ms resistente, se ca-
racteriza por su ligereza, reciclabilidad
y durabilidad. Entre estos encontra-
mos a la hojalata y al aluminio.
Cartn. Utilizado como envase y
embalaje. Es ligero, reciclable y reuti-
IX
Informe Especial
lizable. Se presenta en forma de cajas,
planchas y cartn ondulado.
Papel. Formado por una lmina de
papel plegada y engomada. Se carac-
teriza por mostrar opacidad, brillo y
ser adecuado para la impresin.
Vidrio. Idneo para alimentos espe-
cialmente en lquidos, inalterable,
resistente; por su forma y peso puede
dificultar el transporte y almacena-
miento.
Brick (Tetra Pack). Ligero, resistente y
hermtico. Idneo para transportar y
almacenar. Formado por varias capas
de plstico, papel y aluminio; ideal
para conservar bebidas, como leches,
zumos, jugos, etc.
Madera. Envase de resistencia mec-
nica, rigidez, resistencia, facilidad de
elaboracin, reciclable y degradable.
Para poder determinar qu tipo de envase
es el ms acorde para mi producto, es im-
portante que previamente el exportador
analice qu tipo de proteccin necesita el
producto. Para ello tendr que considerar
diversos factores como el medio de trans-
porte a utilizar, la distancia, el clima, in-
cluso conocer las caractersticas del mismo
para determinar el envase ms adecuado
para su comercializacin y distribucin,
porque puede darse el caso de que el
envase afecte su calidad nutricional, por
ejemplo, cuando se expone a la luz solar.
Cualquier tipo de envase, ya sea una
lata, una botella o un frasco, del mate-
rial que fuese, contribuye a proteger los
productos que sern transportados, sean
estos alimentos y productos de consumo,
favoreciendo la no contaminacin por
microorganismos, insectos y otros agentes
contaminantes. La finalidad del envase
es preservar la forma y la textura del
alimento que contiene, evitar que pierda
sabor o aroma, prolongar el tiempo de
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
almacenamiento, conservndolo, y regular el contenido de
agua o humedad del alimento; claro est que esto depender
del envase y del material a utilizar.
Asimismo, otra finalidad del envase es permitir a los fabricantes,
productores, ofrecer informacin sobre las caractersticas del
producto, su contenido nutricional y su composicin, mediante
la etiqueta que debe contener todo envase.
Y qu es la etiqueta?
Se le denomina as a la seal, marca, rtulo, marbete o cual-
quier otra materia descriptiva o grfica, escrita, impresa, que se
adhiere a un objeto para su identificacin. Se constituye como
el principal medio de comunicacin entre el consumidor y el
productor o fabricante.
Caractersticas y propiedades del
producto
Informacin Composicin e instrucciones
a contener de uso
Fecha de caducidad, fabricante,
cdigo de barras
2.2. Caractersticas que debe contener un envase en la
exportacin
La mejor eleccin de envase es aquel que va a proteger el
producto a exportar, mantenindole inocuo y en buen estado
hasta la llegada al pas de destino, adems de brindar una
buena presentacin al producto en cuanto a diseo y forma.
Las caractersticas que se requieren son:
Contener, proteger e identificar al producto que se est
exportando.
Ser adecuado a las necesidades de los consumidores finales
(cliente del exterior) en trminos de tamao, ergonoma y
calidad.
Ajustarse a las unidades de carga y facilitar la distribucin
internacional de este.
Cumplir con las legislaciones y regulaciones vigentes.
Ser resistente a las manipulaciones, transporte y distribucin
al exterior para su comercializacin.
3. Empaque
Cuando hablamos de empaque nos referimos al material que
protege a los productos y/o envases dentro de un embalaje. Al
igual que el envase, este tambin cumple un rol fundamental
en el producto a exportar, pues adems de contener el pro-
ducto, lo protege y lo preserva, contribuyendo a la seguridad
de este durante su desplazamiento permitiendo que llegue en
buenas condiciones al exterior. Asimismo, se constituye como
una poderosa herramienta de promocin y venta, pues una de
sus funciones es brindar una buena imagen visual que permita
atraer al consumidor; en otras palabras, el empaque es la pre-
sentacin comercial de las mercancas y contribuye directamente
en el marketing.
Acta como envase secundario, adems, puede agrupar a va-
rios envases primarios; su funcin es resguardar el producto en
cantidades que simplifiquen su distribucin y almacenamiento.
En este sentido, dentro de sus funciones tenemos:
IX-2 Instituto Pacfico
Contener y proteger el producto
Promocin de productos
Funciones
Facilidad de almacenamiento, uso y
disposicin
Facilidad de reciclaje y reductor del
dao al medio ambiente
3.1. Importancia
Se resume en 3 puntos fundamentales:
Es necesario para entregar un producto al consumidor (cliente
exterior) en buenas condiciones.
Contribuye a la venta (permitiendo que se pueda realizar
su transporte, manipulacin y transporte) y satisfaccin del
cliente, logrando una buena impresin en el cliente final.
Permite establecer una ventaja diferencial con respecto a
los productos competidores, en especial aquellos de igual
calidad.
4. Embalaje
En su definicin ms genrica, un embalaje es cualquier medio
material utilizado para proteger las mercancas para su despa-
cho o conservacin durante su almacenamiento. Su funcin
principal es preparar la carga en la forma ms adecuada para
su transporte en los diversos modos a eleccin del exportador
para el despacho al exterior y para las distintas operaciones a
que se someta durante el viaje.
Cuando hablamos de embalaje nos referimos a aquel recipiente
en donde se van a introducir productos en envases (tanto pri-
marios como secundarios) envueltos y unidos, as como sueltos
(a granel), para su almacenamiento, transporte y distribucin.
Tambin se le conoce como envase terciario, ya que su objetivo
es el de proteger al producto contra golpes o cualquier otro
dao fsico durante su almacenamiento y transporte. Adems,
el embalaje se utiliza con el fin de integrar y agrupar cantidades
uniformes del producto y protegerlos de manera directa, simpli-
ficando el tiempo, su manipulacin y transporte.
4.1. Funcin del embalaje
Un buen embalaje debe:
Proteger la mercanca para su despacho y preservar la calidad
de los productos que contiene.
Facilitar el traslado de la carga y permite su transporte en
las mejores condiciones.
Comunicar.
Proteger en la distribucin a largas distancias contra riesgos
en la carga, transporte, descarga, cambios climticos, bac-
teriolgicos, biolgicos y en hurtos, mermas, derrames, etc.
4.2. Tipos de embalaje
Tipos Definicin
Conocidos como pallets, que se caracteri-
zan por ser una plataforma que sirve para
conservar y trasportar cargas y productos,
Paletas de madera
similares a las tarimas. Existen distintos tipos
de pallets que pueden ser diferenciados en
planos y con superestructura.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Tipos Definicin
El cartn es uno de los materiales ms usa-
dos, ya que es muy seguro y fuerte. El cartn
Cajas de madera o cartn
que suele ser ms usado es el corrugado o
el corrugado doble.
Son cada vez ms utilizados, ya que el
plstico resulta muy prctico, liviano y muy
Bidones o embalajes de
resistente. Generalmente, estn hechos de
plstico
polipropileno, cloruro de polivinilo, terefta-
lato de polietileno, entre otros materiales.
Grandes bolsas hechas, generalmente, de
Sacos papel o algn elemento que sea flexible,
por ejemplo, plstico o yute.
Conocidos como conteiners, son recipientes
de carga, utilizados en transporte martimo
o fluvial, transporte terrestre y transporte
multimodal. Su finalidad es proteger a las
Contenedores de 20 o 40 mercancas de las variaciones del clima,
permitir un fcil manipuleo reduciendo el
saqueo, daos o prdida, y, de la misma
manera, poder aumentar el espacio en los
vehculos de transporte.
Entre otros tipos de embalajes, tambin encontramos a los tam-
bores de metal, fardos de material textil y a las grandes bolsas
hechas de diversos materiales.
4.3. Consideraciones que debe tomar en cuenta el expor-
tador
Para poder determinar el tipo de embalaje ms adecuado, el
exportador deber clasificar su mercanca a manera de determi-
nar si dentro de sus caractersticas corresponde tratarla como un
producto frgil o perecible, de la siguiente manera:
a) Carga general o normal (no requiere de tratamiento espe-
cial durante su transporte).
b) Carga perecible (requiere un tratamiento especial por sus
propiedades fsicas y qumicas que no les permite tener una
duracin en el ambiente y requieren una temperatura ade-
cuada; aqu encontramos a los alimentos, frutas, productos
pesqueros, carnes, etc.)
c) Carga frgil (productos susceptibles de daarse o destruirse
con rapidez y facilidad; tenemos a los cermicos, vidrios,
electrnicos).
d) Carga peligrosa (riesgosos para la salud, para la seguridad o
que pueden producir daos en el medio ambiente; tenemos
a los qumicos, armas, explosivos, hielo seco).
e) Carga valorada (requieren de extrema seguridad y cuidado
por su alto valor monetario; tenemos a las joyas, artesana
de oro, piedras preciosas, billetes, etc.)
5. Diferencias entre envase, empaque y el embalaje
Aunque muchos pueden confundirlos y pueden parecer lo mis-
mo al momento de realizar una exportacin, las funciones que
cumplen cada uno los hacen ser distintos.
Es as que empezaremos por el envase, que es el contenedor que
siempre estar en contacto directo con el producto a exportador,
asimismo, el empaque se encuentra ms enfocado como herra-
mienta de marketing, a manera de dar una mejor presentacin
al producto en la venta final (es decir, su finalidad principal es
destacar el nombre y marca del producto, promocionarlo y darle
una buena presentacin); por el contrario, el embalaje se enfoca
ms en un tema logstico, su finalidad es darle proteccin a la
carga durante las operaciones de transporte y manejo.
Hoy en da se han desarrollado materiales de empaque y emba-
laje accesibles, de menos peso, econmicos, con propiedades de
permeabilidad y resistencia a diferentes rangos de temperatura,
etc., que satisfacen las necesidades y expectativas del comprador
y adems le brinda mayor seguridad al producto. Adems, es
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
rea Negocios Internacionales IX
importante saber que estos materiales del empaque y embalaje
se debern seleccionar sobre la base de las necesidades del
producto, mtodo de empaque, resistencia, costo, disponibili-
dad, especificaciones del comprador, tarifas del flete e incluso
consideraciones ambientales.
A continuacin, le presentamos una grfica que explica la dife-
rencia de estos 3 elementos:
Envase Empaque Embalaje Unidad de carga
6. Por qu son importantes el envase, el empaque
y el embalaje en el proceso de la DFI para la
exportacin?
La distribucin fsica internacional se caracteriza por ser el con-
junto de operaciones necesarias para desplazar la carga desde un
punto de origen a un punto de destino. Durante este proceso, el
producto pasa por diferentes etapas y operadores logsticos hasta
llegar al consumidor en el pas de destino. Asimismo, los bienes
son transportados por diferentes medios, suelen sufrir cambios
de temperatura y manipuleos durante la carga y descarga en
almacenes y terminales portuarios; incluso en casos excepciona-
les suelen haber demoras en puerto, fallas tcnicas en el medio
de transporte que obligan a que el producto cuente con una
proteccin suficiente para soportar los cambios a los que pueda
ser sometido durante el procedimiento logstico.
Ante esto, es importante tener en cuenta que todo producto
que es exportado atraviesa por distintos trayectos para llegar
finalmente al lugar de destino, y en cada uno de esos trayectos,
tanto en el pas de origen, el trnsito internacional y el pas de
destino, van a requerir de un buen envase, empaque y un ma-
terial de embalaje distinto, que sirva de proteccin y, a la vez,
facilite el manejo, almacenamiento, carga, descarga, distribucin
y comercializacin. Es aqu donde cumplen un rol fundamental
el envase, el empaque y el embalaje del producto.
En principio, el envase es importante porque protege, preserva y
facilita su consumo. El empaque es un sistema diseado donde
los productos son acomodados para su traslado desde el punto
de origen al punto de destino final, sin que sufra ningn tipo
de dao durante su traslado. Adicionalmente, cumple el rol
importante de lograr un vnculo comercial permanente entre el
producto y el consumidor final (cliente exterior).
A su vez, el embalaje sirve para proteger el producto o conjunto
de productos que se exporten durante todas las operaciones de
traslado, transporte y manejo de manera que lleguen a manos
del cliente final sin que se hayan deteriorado o desperdiciado
,desde que salieron de las instalaciones en que se realiz la
produccin o acondicionamiento.
Finalmente, cada uno de estos elementos se complementa y
en conjunto son necesarios para brindar la debida proteccin
y asegurar que los productos cumplan con los requerimientos
por los cuales fueron adquiridos en el exterior.
7. Cmo saber elegir qu tipo de envase, empa-
que y embalaje debo utilizar en un despacho
de exportacin?
Hoy en da la globalizacin ha permitido dinamizar las activi-
dades de exportacin, generando mayor competitividad, por lo
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
que entrar en un mercado exige mucho
valor y ofrecer productos diferenciados de
alto valor y de buena calidad. Es por ello
que se tiene que ser muy prudente a la
hora de elegir un buen envase, empaque
y embalaje para nuestro producto final a
exportar, ya que estos juegan un papel
importante en el xito de una empresa
exportadora, pues dentro de sus funciones
se encuentran el contener los productos
de manera temporal, principalmente
para agrupar un producto facilitando su
manipulacin, transporte y almacenaje.
Adems el embalaje entrega informacin
comercial, indicando quin lo produce,
su contenido nutricional, indicadores de
consumo, codificacin de cdigo de ba-
rras, contactos, etc., por lo que se puede
decir que tambin actan como medios
de informacin al consumidor final.
Por esta razn, es importante tomarse el
tiempo para seleccionar el envase, em-
paque y embalaje correcto para nuestro
producto. De manera general, mostramos
las consideraciones que deber tomar en
cuenta al momento de hacer la eleccin:
a) Que cumpla las siguientes condi-
ciones fsicas
Proteger la integridad del contenido.
Conservar el producto en el tiempo.
Defender el producto del exterior.
Proveer aislamiento trmico.
Proveer aislamiento biolgico.
Al momento de escoger el envase, empa-
que y embalaje, una de las condiciones a
considerar es que estos elementos deben
proteger totalmente el producto; no
obstante tambin es importante tomar
en cuenta el tipo de transporte en el que
se trasladar la carga al pas del destino,
para adecuarlo al producto y evitar que
el producto sea daado por el movimien-
to, golpes y fricciones. Incluso se deben
tomar en cuenta cuestiones de seguridad
para evitar robos y prdidas de producto
durante el traslado o comercializacin.
b) Que cumpla las siguientes condi-
ciones de carcter econmico
Costo de los materiales
Costo de transporte
Costo de manipulacin
Almacenaje, volumen y peso
Retornabilidad y reutilizacin
c) Que cumpla las siguientes condi-
ciones de mercadeo
Diferenciacin
Adecuacin
Extensin de marca
Valor agregado del producto
Relanzamiento de productos
Rentabilidad
Formatos y tamaos
IX-4 Instituto Pacfico
La presentacin del producto mediante
un buen envase no solo nos garantizar la
seguridad y la proteccin de este, tambin
deber atraer la atencin de nuestro clien-
te diferencindolo de los dems. El expor-
tador debe conocer las normas tcnicas
exigidas y la legislacin vigente para los
sistemas de empaque, envase y embalaje
en el pas al que enviar sus productos,
porque cada pas presenta una serie de
restricciones que pueden no favorecer al
producto que se est comercializando.
d) Que cumpla las siguientes condi-
ciones ergonmicas
Ser manipulable, de peso mnimo
Ser fcil de usar
Facilidad de acceso
Seguridad en el manejo
Ocupar espacios mnimos
Comodidad para el usuario
Resulta ser otro de los aspectos a tomar
en cuenta, respecto al uso de los espacios
de carga y almacenes, saber qu tipo de
envase y embalaje es el ms adecuado
para minimizar espacios.
e) Que cumpla las siguientes condi-
ciones de comunicacin
Impacto visual
Visibilidad frontal y oblicua
Adecuacin de imagen al producto
Valor informativo
Vehculo de identidad corporativa
Atributos del producto
Informacin legal
No debemos olvidar que nuestro enva-
se, empaque y embalaje deben vender
nuestro producto, por lo que considerar
las tendencias actuales respecto de los
diseos de los mismos juegan un papel
muy importante en el impacto que pueda
tener el consumidor final, que son los
ms exigentes, pues son conscientes de la
salud y exigen envases de mayor calidad,
con mejores diseos e incluso dan nfasis
al uso de elementos reciclables, etc.
Aparte de considerar estos 5 factores a
cumplir, se debe tener en cuenta la legis-
lacin y normatividad de los pases del
destino, ya que no solo nuestro producto,
sino tambin el empaque y embalaje
debe cumplir con las normas nacionales
e internacionales de proteccin y medio
ambiente. Esto tiene el fin de evitar
problemas al momento de la salida de la
mercanca del pas de origen o ingreso de
la mercanca del pas de destino.
Por ejemplo, para el caso de envases
hechos con material de madera, en algu-
nos pases exigen que estn certificados,
debido a los insectos o plagas que suelen
internarse en este tipo de material, lo
que podra impedir el ingreso al pas del
consumidor final.
Finalmente, otro de los aspectos a tomar
en cuenta (y que muy pocos consideran
al momento de escoger, disear enva-
ses, empaque y embalajes) es el factor
medioambiental, pues todo lo que se
hace repercute positiva o negativamente
sobre el medio ambiente.
Caso prctico
La empresa XYR decidi exportar a Suecia
conservas de atn. Su envase est hecho
a base de hojalata y su etiqueta est di-
seada a base de colores del mar, como
el azul, con detalles de color blanco y ha
sido empaquetado en cajas de cartn.
Sin embargo, al momento de exportar el
producto fue rechazado por los consumi-
dores en el mercado exterior.
Qu fue lo que sucedi con esta empresa?
Solucin
La empresa XYR no supo elegir el envase
a utilizar para su exportacin, esto debido
a que dentro de las restricciones que el
mercado de Suecia presenta es que no les
gustan los envases que contengan colores
con dorado o con azul, ni combinaciones
de blanco y azul, entre otras limitaciones.
Por lo tanto, dicha empresa no cumpli
con las condiciones de mercadeo, pues el
producto no se adecu a las necesidades
y preferencias de los consumidores fina-
les en el exterior, por estar hecho a base
de colores que no eran aceptados por
los consumidores de Suecia; es decir, el
envase no vendi el producto.
Finalmente, es tambin importante cono-
cer el mercado al que se destinar el bien
a exportar; un mal envase, empaque y/o
embalaje puede traer como consecuencia
la prdida de una venta de exportacin,
y hasta la prdida del cliente.
8. Conclusin
Elaborar un producto para el mercado de
exportacin implica asegurar la calidad del
envase, empaque y embalaje para resguar-
dar la mercadera que en l se contiene. Si
deseamos que el envase, empaque y em-
balaje acten como vendedor del producto
exportado es importante tener en cuenta
las preferencias de los consumidores, cada
pas tiene su propia cultura y costumbres
que hacen que el consumidor adopte
diferentes gustos al momento de elegir o
seleccionar un producto.
Finalmente, se debe analizar a detalle el
producto, el mercado, punto de venta
y sistema de distribucin para disear
los envases y embalajes de manera
adecuada.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 X rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
INFORME ESPECIAL Comentarios a la ley para la reconstruccin ante desastres naturales
GLOSARIO
Comentarios a la ley para la reconstruccin
ante desastres naturales
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Comentarios a la ley para la reconstruccin
ante desastres naturales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introduccin
Se estima que, por cada dlar invertido
en la prevencin del impacto de desas-
tres naturales, se ahorran entre cinco y
diez dlares en gastos de remediacin.
Algunos estudios, incluso, arrojan propor-
ciones entre diez y veinte veces.
El hecho es que existe un consenso en
virtud del cual la popular frase ms vale
prevenir que lamentar, resulta ser cierta.
Lamentablemente, en nuestro pas esta es
una leccin que an no hemos aprendido.
No han pasado muchos das desde que
la zona norte del pas fue golpeada por el
denominado fenmeno de El Nio coste-
ro, causando la destruccin de viviendas,
infraestructura pblica, el colapso de
redes de servicios pblicos y dejando a
miles de personas damnificadas.
Si bien, puede decirse que la etapa ms
severa de este desastre natural ya conclu-
y, lo que sigue es una etapa sumamente
compleja y de largo aliento, que es la
etapa de la remediacin y reconstruccin.
Para tal fin, el Gobierno propuso una ley
que recibi la aprobacin del Congreso
a travs de la Ley N. 30556, ley que
aprueba disposiciones de carcter extraor-
dinario para las intervenciones del Gobierno
Nacional frente a desastres y que dispone
la creacin de la Autoridad para la Recons-
truccin con Cambios, en adelante la ley.
Las disposiciones de esta ley estn dirigi-
das a establecer las reglas excepcionales
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
X-1
X-4
que sern aplicadas para ejecutar las ac-
ciones de reconstruccin de las zonas afec-
tadas por los desastres naturales, creando
a la Autoridad para la Reconstruccin con
Cambios (RCC) e introduciendo modifica-
ciones en otras disposiciones legales para
viabilizar las acciones de reconstruccin.
Como era de esperarse, la ley ha recibido
muchas crticas desde diversos sectores,
en las que se cuestionan aspectos como
los plazos de ejecucin, el monto inicial
que se ha presupuestado para las acciones
de reconstruccin, la flexibilizacin de los
mecanismos de contratacin, la creacin
de la RCC, entre otros.
El objetivo de este informe es revisar y
comentar las principales disposiciones
contenidas en la ley.
2. Marco legal
Revisaremos las disposiciones de la Ley
N. 30556, ley que aprueba disposicio-
nes de carcter extraordinario para las
intervenciones del Gobierno Nacional
frente a desastres y que dispone la crea-
cin de la Autoridad para la Reconstruc-
cin con Cambios, en adelante la ley.
Para ello, tendremos en cuenta las dis-
posiciones de la Ley N. 30225, Ley de
Contrataciones del Estado y su reglamen-
to, aprobado por el Decreto Supremo
N. 350-2015-EF.
3. Sobre el objeto de la ley
De acuerdo con el artculo 1 de la ley, su
objeto principal es la ejecucin de acciones
de rehabilitacin, reposicin, reconstruc-
cin y construccin de infraestructura
pblica en los sectores de salud, educacin,
vivienda y reactivacin econmica.
Estas acciones debern realizarse de
conformidad con el plan integral que es
propuesto por la Autoridad de la Recons-
X
Informe Especial
truccin con Cambio y aprobado por el
Consejo de Ministros.
4. Sobre el Plan Integral
Conforme al artculo 2 de la ley, el Plan In-
tegral, en adelante el Plan, debe contener
las acciones a ser ejecutadas por los tres
niveles de Gobierno (nacional, regional y
local), enfocadas en las siguientes reas:
Infraestructura, equipamiento y fun-
cionamiento eficiente de centros de
salud y educativos
Infraestructura vial y de conectividad
Infraestructura agrcola que incluye
canales, reservorios y drenes
Infraestructura y gestin integral
del manejo de cuencas que incluye
encauzamiento y escalonamiento de
ros, canalizacin, descolmatacin,
defensas ribereas y acciones de
desarrollo;
Actividades para la generacin de
capacidades productivas y tursticas
Programas de vivienda de inters
social
Infraestructura de saneamiento e
infraestructura elctrica
Como habamos sealado, el Plan es
propuesto por la Autoridad de la RCC y
es aprobado por el Consejo de Ministros.
El Consejo tambin es el competente para
aprobar modificaciones al Plan.
La ley ha previsto que el Plan debe ser
presentado en un plazo de noventa das,
contados desde su publicacin. Si bien,
puede parecer un plazo largo conside-
rando la urgencia de las acciones de
reconstruccin, debe tenerse en cuenta
la magnitud de las acciones a planificar.
Estamos hablando de obras de infraes-
tructura, servicios pblicos, reactivacin
productiva y otras reas, a cargo de los
tres niveles de gobierno y en distintas zo-
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
nas del pas. Se trata de una labor titnica
que deber cumplirse en un plazo inicial
de tres aos, pero que, siendo optimistas,
probablemente, termine siendo el doble
de tiempo.
5. Sobre la Autoridad de la RCC
Antes de la aprobacin de la ley, hubo
muchas versiones acerca de cul sera
el ente encargado de llevar a cabo la
reconstruccin de las zonas afectadas por
los desastres naturales.
Se habl de una especie de Zar de la
Reconstruccin, donde las labores de-
ban ser asumidas por el Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento,
por el Ministerio de Transportes y Co-
municaciones o por la Presidencia del
Consejo de Ministros.
Finalmente, la ley ha determinado la
creacin de un organismo especfico para
esta labor, que es la Autoridad de la Re-
construccin con Cambio (RCC), como una
entidad de duracin determinada y con
una cabeza que tendra rango de ministro.
As, conforme al artculo 3 de la ley, las
caractersticas de esta entidad seran las
siguientes:
Es una entidad pblica, con carcter
temporal y adscrito a la Presidencia
del Consejo de Ministros.
Tiene autonoma funcional, adminis-
trativa, tcnica y econmica. Posee la
calidad de unidad ejecutora.
Est a cargo de un director ejecutivo,
quien tendr rango de ministro de
Estado y quien tendr la obligacin
de asistir a las sesiones del Consejo
de Ministros a informar sobre las
acciones ejecutadas.
Adems, la Autoridad de la RCC
tendr un directorio encargado del
seguimiento del Plan, que ser presi-
dido por el presidente del Consejo de
Ministros, e integrado por el ministro
de Economa y Finanzas, el ministro
de Transportes y Comunicaciones, el
ministro de Agricultura y Riego y el
ministro de Vivienda, Construccin y
Saneamiento.
Por su naturaleza temporal, se ha
establecido que la Autoridad de la
RCC tendr una duracin de tres aos,
pudiendo prorrogarse a un ao ms a
travs de ley del Congreso.
Hay varios puntos que comentar con
respecto a la Autoridad de la RCC. En
primer lugar, su plazo de duracin. Se
ha estimado un plazo de tres aos, que
puede extenderse por un ao ms. El
problema es que dada la magnitud de
los daos sufridos, la complejidad de
las acciones de reconstruccin a ejecutar,
la necesidad de coordinar con distintos
niveles de gobierno y autoridades de
distintas zonas, consideramos que dicho
plazo quedar corto para culminar las
X-2 Instituto Pacfico
labores. Es probable que sea necesario
un plazo cercano al doble de tiempo y
el problema es que la prrroga del plazo
debe ser aprobada por ley del Congreso,
lo que puede representar dificultades para
la continuidad de las acciones.
En segundo lugar, resulta de suma impor-
tancia contar con una persona con el perfil
adecuado para el cargo de director ejecutivo
de la Autoridad de la RCC. Para el momento
en que se elabora este informe, ya se cono-
ce quin ha sido designado como director
ejecutivo y no dudamos de sus cualidades.
Pero esperamos que la persona elegida
tenga el temple para soportar las crticas
que le harn por su gestin. No porque lo
vaya a hacer mal, sino porque es casi im-
posible que, quien ejecute su funcin, sal-
ga libre de cuestionamientos. Ya sea por
parte de sectores contrarios al Gobierno o
por la poblacin afectada, es casi seguro
que encontrarn motivos para criticar la
labor de la Autoridad de la RCC, an en
forma injusta, pues siempre habr alguien
que considere que las acciones o las obras
debieron hacerse ms rpido, o a menor
costo, o con otros contratistas, o en una
zona diferente, o en forma distinta, etc.
Ahora bien, la ley ha previsto que la
Autoridad de la RCC tenga las siguientes
funciones:
Recibe el inventario de los daos
materiales y el padrn de afectados
y damnificados del Instituto Nacional
de Defensa Civil (INDECI), as como el
inventario de daos a la infraestruc-
tura pblica efectuados por cada uno
de los sectores del Gobierno Nacional
en el mbito de su competencia.
Aprueba la inclusin en la propuesta
del Plan de los proyectos presentados
por los Gobiernos regionales y locales.
Remite la propuesta del Plan a los
Gobiernos regionales y locales corres-
pondientes, para que presenten sus
observaciones en un plazo no mayor
de diez (10) das hbiles. Vencido
dicho plazo o en caso de formularse
divergencias u observaciones, la
Autoridad define si las admite y pro-
cede a enviar la propuesta del Plan al
Consejo de Ministros.
Presenta la propuesta del Plan para su
aprobacin por el Consejo de Minis-
tros, siempre que haya cumplido con
realizar el proceso de coordinacin
previa con los Gobiernos regionales
y locales correspondientes.
De ser el caso, ejecuta a travs de
terceros los proyectos que se le asig-
ne a travs del Plan, para lo cual los
contratos correspondientes debern
incluir obligatoriamente, clusulas
anticorrupcin y resolucin por in-
cumplimiento.
Emite directivas a efectos de garanti-
zar el cumplimiento oportuno de los
objetivos de la ley.
Propone al ente rector del Sistema
Nacional de Gestin del Riesgo de
Desastres (SINAGERD) disposiciones
complementarias que permitan pre-
venir, reducir el riesgo de desastres,
planificar y ejecutar la rehabilitacin,
reposicin, reconstruccin y cons-
truccin, en el mbito nacional y de
cumplimiento obligatorio.
Implementa mecanismos de transpa-
rencia y monitoreo fsico y financiero
de los proyectos.
Ejecuta los recursos asignados para
las contrataciones que requiera el
cumplimiento de sus objetivos.
Contrata la supervisin y autoriza la
emisin de los certificados a los que se
hace referencia en la Ley N. 29230,
ley que impulsa la inversin pblica
regional y local con participacin del
sector privado, en los casos en los que
ejecute el proyecto.
Desarrolla canales de comunicacin
y coordinacin con los Gobiernos
regionales y locales y la poblacin.
Gestiona, negocia, aprueba y suscribe
las cooperaciones internacionales no
reembolsables de carcter tcnico y
financiero, ligadas a los objetivos de la
presente ley, que se otorguen a favor
del Estado peruano y cuya ejecucin
corresponda al Gobierno Nacional,
Gobiernos regionales y Gobiernos
locales, fondos contravalor, fondos
en general, entre otros.
Transfiere, al trmino de su plazo de
duracin, los proyectos incluidos en
el Plan, en el estado en que se en-
cuentren, al nivel del Gobierno que
corresponda a su mbito.
A su vez, el director ejecutivo ejerce las
siguientes funciones:
Ejerce su representacin legal y admi-
nistrativa.
Coordina y ejecuta el Plan, a travs de
ministerios o entidades del Gobierno
Nacional, Gobierno regional o Go-
bierno local o directamente a travs
de terceros.
Efecta, con la mayor racionalidad,
austeridad, transparencia y eficiencia,
la contratacin de personas naturales
o jurdicas, pblicas o privadas, para
la ejecucin del Plan y de los proyec-
tos a su cargo para el cumplimiento
de sus fines.
Aprueba toda clase de directivas y
operaciones que se requieren para el
manejo y disposicin de los recursos
de la Autoridad.
Emite y suscribe los certificados corres-
pondientes a las donaciones recibidas
por la Autoridad.
Realiza las coordinaciones y suscribe
los convenios y contratos con en-
tidades pblicas y privadas que se
requieran para el cumplimiento de
los fines de su gestin.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Participa en las sesiones del Consejo
de Ministros, cuando se le invite.
El artculo 4 de la ley tambin prev que
las disposiciones que adopte la Autoridad
de la RCC son de obligatorio cumplimiento
para todos los servidores pblicos involu-
crados en las acciones de reconstruccin,
sin importar la instancia o nivel de Gobier-
no, constituyendo el incumplimiento una
falta sancionable va proceso disciplinario,
con sanciones de suspensin o destitucin,
dependiendo de la gravedad.
Normalmente, cuando se crea una entidad
pblica, su funcionamiento requiere de la
aprobacin de una serie de disposiciones,
denominados documentos de gestin,
como el Reglamento de Organizacin y
Funciones (ROF), el Manual de Organiza-
cin y Funciones (MOF), entre otros.
Sin embargo, la aprobacin de estos
documentos suele tomar varias semanas
e incluso meses de trabajo, lo que, en el
caso de la Autoridad de la RCC, implicara
retrasar la atencin de las acciones de
reconstruccin.
Por ello, el artculo 7 de la ley ha estable-
cido que la Autoridad de la RCC no est
sujeta a la aprobacin de documentos
de gestin, de forma tal que su funcio-
namiento interno ser establecido va
decreto supremo.
6. Sobre los recursos para la
reconstruccin
Las obras, servicios y bienes que se
contraten en el marco de las acciones de
reconstruccin previstas en la ley, sern
financiadas con el fondo creado a travs
de la Ley N. 30458, ley que regula diver-
sas medidas para financiar la ejecucin de
Proyectos de Inversin Pblica en apoyo
de Gobiernos regionales y locales, los Jue-
gos Panamericanos y Parapanamericanos
y la ocurrencia de desastres naturales.
El artculo 1 de dicha ley, establece lo
siguiente:
Artculo 1. Destino de saldo de recursos
previstos en la Septuagsima Disposicin
Complementaria Final de la Ley N. 30372,
Ley de Presupuesto del Sector Pblico para
el Ao Fiscal 2016
Dispnese que el saldo de los recursos a los
que se refiere la Septuagsima Disposicin
Complementaria Final de la Ley N. 30372,
Ley de Presupuesto del Sector Pblico para
el Ao Fiscal 2016, y cuyo financiamiento
est incluido en la emisin interna de bonos
aprobada por la nica Disposicin Comple-
mentaria Transitoria de la Ley N. 30374,
Ley de Endeudamiento del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2016, sean destinados
conforme a lo siguiente:
a) Hasta S/ 1,950,000,000.00 (MIL NO-
VECIENTOS CINCUENTA MILLONES Y
00/100 SOLES), para el financiamiento
de proyectos de inversin pblica, cuya
relacin se encuentra incluida en el Anexo
1: Financiamiento de proyectos de inver-
sin pblica, que forma parte integrante
de la presente ley.
N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017
b) Hasta S/ 600,000,000.00 (SEISCIENTOS
MILLONES Y 00/100 SOLES), para la
creacin de un fondo destinado al fi-
nanciamiento de proyectos de inversin
pblica orientados al desarrollo de los
XVIII Juegos Panamericanos del 2019 y
los VI Juegos Parapanamericanos.
c) Hasta S/ 300,000,000.00 (TRESCIEN-
TOS MILLONES Y 00/100 SOLES), para
la creacin de un fondo destinado al
financiamiento de proyectos de inversin
pblica ante la ocurrencia de fenmenos
naturales.
Los recursos del Fondo para intervencio-
nes ante la ocurrencia de desastres natu-
rales han ido variando con el tiempo, a
fin de atender las distintas necesidades
que se han generado desde su creacin.
El mayor incremento se dio con la
Resolucin Ministerial N. 145-2017-
EF-41, que dispuso la transferencia de
S/ 1,310,375,987.00 (mil trescientos
diez millones trescientos setenta y cinco
mil novecientos ochenta y siete y 00/100
soles), pero se estima que el costo total
de las acciones de reconstruccin termine
siendo diez veces o ms que dicho monto.
Hay que tener en cuenta que cuando ha-
blamos de la reconstruccin de las zonas
afectadas, no se trata solamente de dejar
dichas zonas en las mismas condiciones
en las que se encontraban antes de los
desastres naturales, sino que la finalidad
de las acciones de reconstruccin (y de
all el nombre de Reconstruccin con
Cambio) es que tengamos zonas ha-
bitables, con servicios bsicos, vas de
comunicacin y dems caractersticas
que antes no tenan.
En todo caso, la ley tambin prev que
las obras y dems acciones de la recons-
truccin puedan financiarse con recursos
provenientes de la cooperacin nacional
e internacional.
Ligado al tema del financiamiento de las
obras y dems acciones de reconstruccin,
tenemos las reglas sobre transparencia de
la informacin y rendicin de cuentas de
la Autoridad para la RCC.
As, de acuerdo con el artculo 6 de la ley,
la Autoridad para la RCC y las autoridades
que participen en la ejecucin de acciones
para la reconstruccin, debern elaborar
y publicar en sus portales institucionales y
en el portal de la PCM, un informe sobre
el avance de las acciones o proyectos, con
el siguiente detalle:
Nombre del proyecto u obra
Ubicacin de la obra o proyecto
Tiempo de ejecucin previsto
Fecha de inicio y finalizacin de la
obra o proyecto previsto
Fecha de inicio y finalizacin de la
obra o proyecto en ejecucin
Nombre de la entidad responsable de
la obra o proyecto
X
Nombre de la contratista, de ser el
caso
Nombre del supervisor de la obra
Presupuesto base de la obra o proyec-
to
Estado de la obra
Avance fsico
Avance financiero ejecutado
Pagos efectuados a la empresa con-
tratista, de ser el caso
Asimismo, el director ejecutivo de la Au-
toridad para la RCC tiene la obligacin de
informar cada seis meses a la Comisin de
Presupuesto y Cuenta General de la Rep-
blica del Congreso de la Repblica, sobre
los avances y el cumplimento del Plan.
7. Sobre los procesos de contra-
tacin
Uno de los aspectos ms cuestionados
acerca de la ley y que, seguramente,
generar mayores discusiones en el fu-
turo, es el referido a los mecanismos de
contratacin que sern aplicados para las
obras, servicios y bienes necesarios para
las acciones de reconstruccin.
De acuerdo con el artculo 7 de la ley, las
entidades involucradas en las acciones
de reconstruccin, podrn aplicar el me-
canismo de la adjudicacin simplificada,
previsto en el literal c) del artculo 32 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones
del Estado.
El procedimiento para este tipo de adju-
dicacin est previsto en el artculo 67 del
referido reglamento:
Artculo 67. Procedimiento de la adjudica-
cin simplificada
La adjudicacin simplificada para la contra-
tacin de bienes, servicios en general y obras
se realiza conforme a las reglas previstas en
los artculos 49 al 56; en la contratacin de
consultora en general y consultora de obra,
se aplican las disposiciones previstas en los
artculos 60 al 65; en ambos casos debe
observarse lo siguiente:
1. El plazo mnimo para formular consultas
y observaciones es de dos (2) das hbiles
y el plazo mximo para su absolucin es
de dos (2) das hbiles. Para el caso de
ejecucin de obras, el plazo mnimo para
formularlas es de tres (3) das hbiles y el
plazo mximo para su absolucin es de
tres (3) das hbiles. No puede solicitarse
la elevacin de los cuestionamientos
al pliego de absolucin de consultas y
observaciones.
2. La integracin se realiza al da hbil
siguiente de vencido el plazo para la
absolucin de consultas y observaciones.
3. La presentacin de ofertas se efecta en
un plazo mnimo de tres (3) das hbiles,
contados desde la integracin de las
bases.
4. En el caso de bienes, servicios en general
y obras, la presentacin de ofertas y
apertura de sobres puede realizarse en
acto privado o en acto pblico.
Actualidad Empresarial X-3
 www.facebook.com/ricalaria

X Informe Especial
5. En el caso de consultoras de obras o
consultoras en general, la presentacin
de ofertas, apertura de sobres econmicos
y el otorgamiento de la buena pro puede
realizarse en acto privado o en acto pblico.
Ahora bien, para efectos de aplicar la
adjudicacin simplificada en las acciones
de reconstruccin, la ley ha dispuesto
que el plazo mximo desde la etapa de
formulacin de consultas y observaciones
hasta la resolucin por parte de la entidad
ejecutora, no deber exceder los treinta
das hbiles.
En el caso de la ejecucin de obras p-
blicas, es aplicable la modalidad de eje-
cucin contractual Concurso Oferta bajo
el Sistema de Precios Unitarios.
Tambin se ha previsto que la Autoridad
de la RCC pueda contratar personal a
plazo fijo bajo el rgimen laboral de la
actividad privada.
8. Sobre las acciones de control
Otro de los aspectos que ha sido cuestio-
nado sobre la ley, es el referido a la labor
de la Contralora General de la Repblica
sobre sobre las contrataciones que se rea-
licen para las acciones de reconstruccin.
De forma incorrecta, algunos cuestio-
namientos han sealado que no se
realizarn acciones de control sobre las
contrataciones o que la ley ha establecido
que la Contralora General de la Repblica
no podr ejercer su funcin.
Lo cierto es que el artculo 7 de la ley
dispone que la Contralora General de la
Repblica si ejecutar acciones de control
sobre las contrataciones realizadas en el
marco de las acciones de reconstruccin.
Para tal efecto, se ha dispuesto que las
acciones de control se podrn realizar
directamente o a travs de empresas
auditoras, conforme al Plan de Accin
de Control que la Contralora General
de la Repblica debe aprobar dentro de
los quince das hbiles siguientes a la
publicacin del Plan Integral para la RCC.
Un punto importante sobre estas acciones
de control, es que la ley ha dispuesto
que deben enfocarse en la legalidad de
las contrataciones y no en las decisiones
tcnicas, sobre las cuales discrecionalidad
los funcionarios competentes tienen dis-
crecionalidad.
9. Sobre la clusula anticorrup-
cin
Otro de los mecanismos de control que
ha previsto la ley es la inclusin de la
denominada clusula anticorrupcin en
todos los contratos que celebre la Autori-
dad de la RCC o cualquier otra entidad.
En virtud a esta clusula, las personas na-
turales o jurdicas con las que se contrate,
debern presentar una declaracin jurada
que seale lo siguiente:
Si sus representantes legales, ac-
cionistas, gerentes, directores y la
misma contratista, tienen sentencia
condenatoria, consentida o ejecuto-
riada, o sancin administrativa, por
la comisin de delitos contra la Ad-
ministracin Pblica o infraccin a las
normas sobre contrataciones pblicas.
Si a la fecha de suscripcin del con-
trato, cuenta con algn proceso penal
o procedimiento administrativo san-
cionador en trmite, por la comisin
de delitos e infracciones.
La falsedad de la informacin consignada
en la declaracin jurada genera la reso-
lucin del contrato de pleno derecho, de
conformidad con lo previsto en el artculo
1430 del Cdigo Civil.
10. Sobre la ilegalidad de la po-
sesin en zonas de riesgo no
mitigable y zonas intangibles
Por ltimo, queremos comentar una
disposicin de la ley que resulta de suma
importancia.
Uno de los factores que ha agravado los
efectos de los desastres naturales, es el
descontrol con el que se han manejado,
durante aos, los procedimientos de
posesin y titulacin de tierras.
Ya sea por ineficiencia o por corrupcin,
hemos tenido autoridades de los distintos
niveles de gobierno que han reconocido
posesiones ilegales, han otorgado ttulos
de propiedad sobre la base de dichas pose-
siones y han autorizado construcciones en
terrenos que constituyen zonas de riesgo.
La ley rompe con este esquema nefasto
y dispone que la posesin solo puede
ejercerse, vlidamente, sobre zonas con-
sideradas habitables.
As, se califica de ilegal el ejercicio del de-
recho de posesin en zonas declaradas de
riesgo no mitigable, considerndose como
tales a aquellas zonas donde la implemen-
tacin de medidas de mitigacin resulta
de mayor costo y complejidad que llevar
a cabo la reubicacin de las viviendas y
equipamiento urbano respectivo.
Estas zonas son declaradas intangibles por
la autoridad competente, para lo cual se
identifica el polgono respectivo y se ins-
cribe como carga en el Catastro Urbano
y Rural y en el Registro de Predios de la
Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos (SUNARP), de ser el caso.
Las zonas de riesgo no mitigable tienen
los siguientes efectos:
La posesin en zonas declaradas de
riesgo no mitigable no configura
un derecho susceptible de acciones
judiciales en el fuero constitucional,
civil o cualquier otra. No resulta
procedente demanda judicial sobre
dichos predios, bajo responsabilidad.
Son nulos de pleno derecho los contra-
tos que se celebren respecto de predios
ubicados en zonas declaradas de riesgo
no mitigable, a partir de que dichos
predios sean declarados como tales.
Adolecen de nulidad los actos ad-
ministrativos emitidos sobre otor-
gamiento de derechos en zonas
declaradas de riesgo no mitigable.
Estas zonas quedan bajo administracin
y custodia del Gobierno regional, que
puede disponer la desocupacin y/o
demolicin de toda edificacin existente
sobre ellas, pudiendo inclusive utilizar el
mecanismo de la recuperacin extrajudi-
cial prevista en los artculos 65 al 67 de la
Ley N. 30230, ley que establece medidas
tributarias, simplificacin de procedi-
mientos y permisos para la promocin y
dinamizacin de la inversin en el pas.
Y, como disposicin especfica, la ley de-
clara como zonas intangibles los cauces de
las riberas, las fajas marginales y las fajas
de terreno que conforman el derecho de
va de la red vial del Sistema Nacional de
Carreteras, quedando prohibida su trans-
ferencia o cesin para vivienda, comercio
o cualquier otro fin ocupacional.

Glosario
1. Qu es la cancelacin parcial de un registro de marca? 2. Qu es un modelo de utilidad?
La cancelacin de un registro de marca se produce cuando una marca Conforme al artculo 81 de la Decisin N. 486, un modelo de utilidad
no es utilizada durante los tres aos anteriores a la fecha en que se es toda nueva forma, configuracin o disposicin de elementos, de
solicita la cancelacin. Esta cancelacin es parcial cuando el titular algn artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo u otro objeto
de la marca logra acreditar el uso de la misma, pero no para todos o de alguna parte del mismo, que permita un mejor o diferente
los productos o servicios para los que fue registrada, en cuyo caso, se funcionamiento, utilizacin o fabricacin del objeto, otorgndole
ordena la cancelacin con respecto a aquellos productos o servicios una utilidad, ventaja o efecto tcnico que antes no tena.
sobre los que no se prob el uso. Estos modelos de utilidad se protegen mediante el sistema de patentes.

X-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017