ELABORACIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

MODULO 2
Estados financieros
Contadura General
 1. 1. Contexto:

Las organizaciones desde que nacen, desarrollan

actividades de carcter econmico para cumplir unas
metas fijadas por quienes las constituyeron. Estos
acontecimientos son transacciones = HECHOS
ECONOMICOS.

Esos eventos deben traducirse para generar

informacin para la toma de decisiones. Adems, hoy en
da es difcil concebir una ACTIVIDAD
ECONMICA en donde no se requiera informacin
adecuada y oportuna.
 1.2. Sistema de informacin contable

CONTABILIDAD
Datos : Hechos PARTIDA DOBLE Informacin
econmicos. Interpretacin financiera
Actividades de la Procesamiento Usuarios
organizacin
Anlisis
PCGA ESTADOS
ENTORNO
FINANCIEROS
1.2.Sistema de informacin contable

*Dependiendo de la jurisdiccin, dichas normas pueden denominarse

estndares o principios de contabilidad generalmente aceptados.
1.3. Importancia de los E. F.

Como terceros no tienen acceso a los registros del ente

econmico.

Los Estados financieros se convierten en el mecanismo por el cual

estos usuarios acceden a la informacin.
La Administracin de la empresa puede obtener en todo momento
informacin.

Las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia y control tienen

acceso en cualquier momento con base en facultades otorgadas por la
ley.
1.4. Finalidad de los Estados
Financieros (E.F)
Constituyen una representacin
estructurada de la situacin financiera y de
los resultados de un perodo de las
acumulaciones y compensaciones
resultantes de las transacciones llevadas a
cabo por la empresa. Su propsito general
es suministrar informacin acerca de la
situacin y desempeo financieros, as
como de los flujos de efectivo, que sean
tiles para la toma de decisiones.
 1.5. Informacin NO Revelable
Bsicamente est relacionada a:
No divulgar Secretos Industriales y/o
Informacin que pueda afectar el normal desarrollo de
las actividades de la organizacin.
Por ejemplo:
Un socio que en su legitimo derecho de
inspeccin (libros y papeles de la sociedad) no
puede solicitar documentacin sobre secretos
industriales ni datos que de ser divulgados,
puedan ir en detrimento de la sociedad. Art. 48 Ley
222 de 1995.
1.6. PCGA
La Contabilidad es el El mtodo que utiliza
elemento ms la contabilidad est
valioso que posee las reglamentada por
organizaciones para Principios de
medir sus resultados, Contabilidad
desempeo, Generalmente
proyectar el curso de Aceptados (PCGA).
accin y evaluar la
gestin
administrativa.
Definicin de PCGA: Definicin de Principio:

Son el conjunto de reglas y Primer instante del ser de

conceptos bsicos, elementos una cosa. Base, origen,
que deben tenerse en cuenta
al registrar e informar razn fundamental sobre la
contablemente las actividades cual se procede
realizadas discurriendo en cualquier
observando estos PCGA: se materia. Causa, origen de
permite identificar, clasificar, algo (RAE, 1996)
registrar, medir, interpretar,
analizar e informar las
actividades de un ente (Ley
43/90)
1.7. Usuarios de la informacin
contable y financiera

EMPRESA
1.8. QUE SON E.F.?

Son la tabulacin formal de nombres y cantidades

de diversos recursos expresados en dinero
derivados de registros, reflejan a una fecha de
corte, la recopilacin, clasificacin y resumen final
de los datos contables.
Constituyen la revelacin de informacin
financiera del ente.
Para su elaboracin se hace uso de la HOJA DE
TRABAJO
1.8.1. CARACTERISTICAS GENERALES

Los EF estn conformados por las siguientes

secciones:

A. Encabezado
B. Cuerpo central (cifras de los elementos)
C. Firmas
D. Notas
A. ENCABEZADO
IDENTIFICACION DEL ENTE ECONOMICO
Nombre, NIT, Tipo de Sociedad
EL PERIODO PRESENTADO (FECHAS)
El corte o lapso considerado
EXPRESION DE LAS CIFRAS (MONEDA
FUNCIONAL)
Forma en que estn presentados los valores
monetarios
TIPO DE ESTADO FINANCIERO
Bsico, Consolidado, de propsito especial, etc.
NIC-NIIF
ESTADOS
FINANCIEROS

ESTADO DE
ESTADO DE
SITUACION
DESEMPEO
FINANCIERA (BLCE
(RESULTADOS)
GENERAL)

ESTADO CAMBIOS ESTADO DE FLUJOS

EN PATRIMONIO DE EFECTIVO

POLITICAS
CONTABLES Y
NOTAS
EXPLICATIVAS
B. CUERPO O CONTENIDO CENTRAL
ELEMENTOS DE LOS E.F. (activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos)
REFLEJA EL RESULTADO DE APLICAR EL CICLO
CONTABLE
NORMAS TCNICAS
RECONOCIMIENTO
PROCESAMIENTO
VALUACIN Y MEDICIN
INFORMACIN CUANTITATIVA (valores
numricos)
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PASIVOS
ACTIVOS
PATRIMONIO
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA -
BALANCE GENERAL

GASTOS INGRESOS

ESTADO DE RESULTADOS
C. FIRMAS
Rubrica (el signo o seal (signatura))
Nombres de los responsables
Representante legal
Contador
Revisor Fiscal (para aquellos entes obligados a
tenerlo)
Identificacin de los firmantes
Cargo, C.C., Tarjeta profesional (para los contadores
y Rev. Fiscal)
Adems, debe hacerse precisin de lo
siguiente:
C. FIRMAS
Debe indicarse que:
las notas que acompaan no son anexos, son
parte INTEGRAL de los estados financieros.
El Contador y Representante legal, debajo de
sus respectivas firmas, deben hacer alusin a
la certificacin o informe que redactan dirigido
a los accionistas, junta de socios o al que
corresponda.
El Revisor Fiscal, al igual que los anteriores,
debe emitir un informe llamado Dictamen.
D. NOTAS

NO SON ANEXOS
INFORMACION MAYORMENTE CUALITATIVA

Complementan y detallan las partidas y/o

rubros, que por su naturaleza requieren una
mayor explicacin de la presentada en el
cuerpo central de los EF.
En los NIC-NIIF estn contempladas segn
NIC1 y NIIF Pymes seccin 8.
D. ESTRUCTURA DE LAS NOTAS

1) Presentarn informacin sobre las bases para la preparacin

de los estados financieros, y sobre las polticas contables
especficas utilizadas,
2) Revelarn la informacin requerida por las NIIF que no se
presente en otro lugar de los estados financieros; y
3) Proporcionarn informacin adicional que no se presenta en
ninguno de los estados financieros, pero que es relevante
para la comprensin de cualquiera de ellos.

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea

practicable, de una forma sistemtica. Una entidad har
referencia para cada partida de los estados financieros a
cualquier informacin en las notas con la que est relacionada.
D. ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
Una entidad presentar normalmente las notas en el
siguiente orden:
(a) una declaracin de que los estados financieros se
han elaborado cumpliendo con las NIIF;
(b) un resumen de las polticas contables significativas
aplicadas,
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas
en los estados financieros en el mismo orden en que
se presente cada estado y cada partida; y
(d) cualquier otra informacin a revelar.
EJEMPLOS DE E.F.

Ver ejemplos en carpeta de material

complementario para mayor detalle de cmo
las organizaciones deben cumplir con los
requisitos mnimos de presentacin y
contenido de la informacin.
Generales:
DECRETO 2649 DE 1993 (actual y que quedar sin
vigencia desde finales de 2015.)

LEY 1314 DE 2009

DECRETO 2706 de 2012 modificado por DECRETO 3019 DE 2013

DECRETO 2784 DE 2012
DECRETO 3022 DE 2013
 DECRETO 2706 de 2012 modificado por DECRETO 3019 DE
2013
Reglamenta el modelo de contabilidad simplificada para
microempresas. Grupo 3 de la clasificacin empresarial.

DECRETO 2784 DE 2012

Reglamenta el modelo de contabilidad NIIF plenas que aplica para
empresas clasificadas en el Grupo 1.

DECRETO 3022 DE 2013

Reglamenta el modelo de contabilidad NIIF para PYMES que regir
sobre entidades clasificadas en el Grupo 2.
GRUPO 1
Entidades que son emisores de valores (cotizan en bolsa
de valores)
Entidades y negocios fiduciarios que tengan valores
inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores
RNVE en los trminos del artculo 1,1,1,1,1, del Decreto
2555 de 2010.
Entidades y negocios de inters pblico (aquellos que
captan, manejan o administran recursos del pblico,
previa autorizacin de una autoridad estatal)
Entidades que no estn en los literales anteriores, que
cuenten con una planta de personas mayor a 200
trabajadores o con activos totales superiores a 30.000
SMMLV y que, adicionalmente, cumplan con cualquiera
de los siguientes parmetros:
GRUPO 1

a) Ser subordinada o sucursal de una compaa extranjera

que aplique NIIF plenas;
b) Ser subordinada o matriz de una compaa nacional que
deba aplicar NIIF Plenas;
c) Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o ms
entidades extranjeras que apliquen NIIF Plenas;
d) Realizar importaciones o exportaciones que representen
ms del 50% de las compras o de las ventas
respectivamente
GRUPO 3
Aplicarn las microempresas que cumplan la
totalidad de los siguientes requisitos:

Contar con una planta de personal no superior a 10

trabajadores.
Poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor
inferior a quinientos (500) SMMLV.
Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000
SMMLV.
GRUPO 2
Sern todas aquellas que no cumplan
con los requisitos para pertenecer al
Grupo 1 o Grupo 3.
Es decir, muchas Pequeas y medianas
empresas
 GRUPO1 GRUPO 2 GRUPO 3

NIIF NIIF PYMES: Contabilidad

PLENAS: (DR. 3022 simplificada:
(DR. 2784 de 2013) (DR. 2706
de 2012) de 2012,
modificado
por DR.
3019 de
2013)
Es un estado financiero esttico que tiene como fin
indicar la posicin financiera de una organizacin en
una fecha determinada.
En este se relacionan los ACTIVOS, PASIVOS Y
PATRIMONIO dando cumplimiento a la ecuacin
contable: activo = pasivo + patrimonio y mostrando
las partidas segn la siguiente clasificacin:
 ACTIVO

CORRIENTE NO CORRIENTE

Propiedad,
Efectivo planta y equipo

Inversiones
Intangibles
temporales

Cuentas por Inversiones

cobrar permanentes

Inventarios Otros activos

Gastos pagados
por anticipado
 PASIVO

CORRIENTE DE LARGO PLAZO

Prestamos Prestamos

Cuentas por Crditos

pagar Diferidos

Beneficios a
Impuestos empleados

Pasivos estimados Bonos

y Diferidos

Otros pasivos
 PATRIMONIO

No hay una clasificacin

definida, pero esta es la ms
comn:

CAPITAL
SUPERAVIT
SOCIAL

Ganado De Capital

Reservas Pagado

Resultados del Mtodo de

periodo participacin

Resultados de Revalorizacin
periodos anteriores del patrimonio
 Bajo la normatividad internacional se acepta dos maneras de
presentacin:

ORDEN DE LIQUIDEZ ORDEN DE SOLIDEZ

Primero las partidas ms Primero las partidas menos
corrientes y luego las menos circulantes y luego las ms
corrientes. corrientes
ACTIVOS ACTIVOS
Activo Corriente Activo No Corriente
Activo No Corriente Activo Corriente

PASIVOS PATRIMONIO
Pasivo Circulante Capital social
Pasivo a Largo Plazo Supervit

PATRIMONIO PASIVOS
Capital social Pasivo a Largo Plazo
Supervit Pasivo Circulante
DENOMINADO TAMBIN DE EXCEDENTES O
PRDIDAS, DE PRDIDAS Y GANANCIAS, DE
INGRESOS O EGRESOS.
Muestra los resultados (generacin de utilidades o
prdidas) entre un perodo de tiempo, que
normalmente comienza el 01 de enero y
termina el 31 de diciembre del ao respectivo.
 LOS INGRESOS OPERACIONALES (ordinarios) Y
LOS NO OPERACIONALES (otros como
financieros)
LOS EGRESOS POR COSTOS Y GASTOS
OPERACIONALES (administracin, ventas,
distribucin) Y NO OPERACIONALES (otros como
financieros)
SE ESTABLECE LA DIFERENCIA ENTRE INGRESOS Y
EGRESOS = EXCEDENTE O UTILIDAD O LA
PRDIDA.
Bajo la normatividad internacional se manejan
dos modelos de presentacin: por naturaleza y
por funcin de los gastos. Pero el ms
recomendado y utilizado por las compaas es
el segundo, dado que ofrece ms informacin
en detalle.
Estructura ms usual en Colombia: (Cdigos PUC)

Ingresos ordinarios (operacionales) (Cd.: 41XX)

(-) Costo de ventas (Cd.: 6XXX)
(=) Utilidad Bruta
(-) Gastos operacionales
de administracin (Cd.: 51XX)
de ventas y distribucin (Cd.: 52XX)
(=) Utilidad Operacional
(+) Ingresos no operacionales (otros ingresos) (Cd.: 42XX)
(-) Gastos no operacionales (otros gastos) (Cd.: 53XX)
(=) Utilidad antes de impuestos
(-) Impuesto a las ganancias (Cd.: 54XX)
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO
Ejemplo de Estado
de Resultados
(por funcin de los
gastos)
Bajo Normas
Internacionales
Presenta la informacin pertinente y concisa relativa a los recaudos y
desembolsos en efectivo de un ente econmico durante un perodo
para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos
adicionales para:

1)Examinar la capacidad del ente econmico para generar flujos futuros de

efectivo.
2)Evaluar la capacidad del ente econmico para cumplir con sus
obligaciones, pagar dividendos, y determinar el financiamiento interno
o externo necesario.
3)Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las
actividades de operacin, inversin y financiamiento.
4)Establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y
desembolsos asociados.
Para cumplir los objetivos anteriores, el estado de
flujos de efectivo debe mostrar el efectivo de las
variaciones vinculadas a las actividades de
operacin, de inversin y de financiacin, mediante
dos sistemas independientes de presentacin que
son el METODO DIRECTO (efectivo recibido y pagado
en cada actividad) y el METODO INDIRECTO
(Conciliacin de la utilidad neta en la actividad
operativa).
 EFECTIVO RECIBIDO Y PAGADO POR MTODO

ACTIVIDADES DE:

1. OPERACIN O DE EXPLOTACIN
Las interrelacionadas con las cuentas de resultado DIRECTO O
por actividades operacionales de los activos y pasivos INDIRECTO
corrientes, excepto obligaciones financieras

2. INVERSIN
Cambios en los activos no operacionales, tales como
en las inversiones permanentes, activos fijos y otras
no corrientes.

3. FINANCIACIN
Cambios en los pasivos y en el patrimonio (no
operacionales)

Figura: Estado de flujos de efectivo, (Estupian. R, 2009, p. 82)

Mtodo DIRECTO: Mtodo INDIRECTO:
Se revela por separado a) Se ajusta la utilidad
las principales categoras neta del ejercicio
de cobros y pagos en sumando o restando
trminos brutos. todo tipo de partidas
Es decir, se muestra el de transacciones no
movimiento de efectivo monetarias (es decir
segn el tipo de que no implicaron
actividad (como entrada movimiento real de
o salida de dinero) dinero), y
Mtodo INDIRECTO:
b) Se presentan las partidas de ingreso o gasto
asociadas con flujos de efectivo por transacciones
clasificadas como:
de inversin (activos fijos y/o permanentes o no corrientes)
De financiacin (endeudamiento con terceros o pasivos
financieros, movimientos de cuentas patrimoniales)

Vanse los videos complementarios para el

detalle de cmo se elaboran.
 ESTUDIOSOS, S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Ejemplo de Estado
POR LOS PERIODOS TERMINADOS EN DICIEMBRE 31, AO 2 Y AO 1
(Mtodo Directo) de Flujos de
AO 2 AO 1 efectivo
1- ACTIVIDAD OPERATIVA
Efectivo recibido de clientes y ventas de contado- otros 2.438.813 7.542.704 (directo)
Efectivo pagado a: -
Proveedores (1.304.117) (3.930.611)
Empleados (1.895.830) (2.270.095) Tenga en cuenta
Otros gastos operacionales (354.902) (997.986)
Total Efectivo pagado por operacin (3.554.849) (7.198.692)
que la diferencia
Efectivo neto generado por la operacin (1.116.036) 344.012 con el indirecto es la
Costo Integral de Financiamiento -
Intereses recibidos 366.664 696.513 manera de
Intereses pagados (287.670) (554.934) determinar el
Impuestos pagados (24.841) (413.650)
Total Costo Integral de Financiamiento 54.153 (272.071) Efectivo Generado
EFECTIVO NETO GENERADO POR LA ACTIVIDAD OPERATIVA (1.061.883) 71.941
por las actividades
2- ACTIVIDAD DE INVERSION operativas,
Por venta de activos - 28.397
Por venta de bonos de paz 33.880 72.426
El resto es igual
Por compras de activos (7.266) (20.959) para ambos
Prstamos de empleados (neto) 15.542 (3.745)
Contratistas (neto) 81.349 (3.077) mtodos
EFECTIVO NETO GENERADO POR LA ACTIVIDAD DE INVERSION 123.505 73.042

3- ACTIVIDAD FINANCIERA
Nuevas obligaciones financieras - 444.728
Pago de obligaciones financieras (329.167) (773.894)
Pago de dividendos - (898.061)
EFECTIVO NETO GENERADO POR LA ACTIVIDAD FINANCIERA (329.167) (1.227.227)

AUMENTO O DISMINUCION DEL EFECTIVO O SU EQUIVALENTE (1.267.545) (1.082.244)

EFECTIVO AL PRINICIPIO DEL AO 4.070.408 5.152.654
EFECTIVO AL FINAL DEL AO 2.802.863 4.070.410
 CONCILIACION DE LA UTILIDAD NETA
Ejemplo de la Utilidad del ejercicio (185.398) 390.128
Ms o menos partidas que no generan entrada ni salida de efectivo: - -
determinacin del Depreciacin ao 156.452 371.932
Efectivo generado Amortizaciones ao - -
por las actividades Provisiones del ao 109.722 18.553
Ajustes por inflacin 207.133 299.336
operativas Utilidad en venta de activos - (14.766)
(mtodo Indirecto) Efectivo generado por las operaciones del ao 287.909 1.065.183
Aumento o disminucin de los saldos de cuentas activas y pasivas -
operativas: -
Tenga en cuenta Cuentas por cobrar clientes 501.058 (917.645)
que la Otros deudores (528.292) 2.464
Intereses por cobrar 9.809 28.787
determinacin de Anticipos de impuestos 233.740 (28.802)
efectivo en las Certificados por cobrar 317.641 (69.857)
actividades de Incapacidades de empleados 4.444 -
Inventarios (1.825.727) 134.733
inversin y Gastos pagados por anticipado - 108
financiacin para Cuentas por pagar 62.716 (6.781)
Proveedores 110.059 60.586
ambos mtodos es Impuestos, tasas (227.406) (195.674)
igual. Obligaciones laborales (7.952) (1.161)
Pasivos estimados y provisiones 118 -
EFECTIVO NETO GENERADO POR LA ACTIVIDAD OPERATIVA (1.061.883) 71.941
1) Operacin, o sea aquellas que
afectan el estado de resultados.
2) Inversin de recursos, esto es, los
cambios en los activos diferentes a
las operaciones
3) Financiacin de recursos, es decir,
los cambios en los pasivos y en el
patrimonio diferentes de las
partidas operacionales.
El objetivo de dicho estado es mostrar los cambios
en el patrimonio de la organizacin comparados
entre dos periodos consecutivos que reflejen el
incremento o disminucin de la riqueza a favor de
los propietarios (activos pasivos), mostrando el
movimiento en las partidas patrimoniales y las
causas que originaron dichos cambios.
Hay dos sistemas para elaborar el estado, los
cuales son:
Sistema Horizontal o Sistema Vertical
Es ms aconsejable el horizontal porque se
indica con claridad los cambios de las cuentas
de patrimonio de dos perodos (comparativo),
tales como nuevos o retiros de aportes,
capitalizacin de revalorizacin del patrimonio,
revalorizacin del patrimonio del ao, traslados
a reservas, afectacin de utilidades retenidas,
ajuste a las valorizaciones y utilidad del
ejercicio.
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AOS 1 y 2 (Miles de Pesos)
CUENTAS
SUPERAVIT UTILIDADES VALORIZAC
MOVIMIENTOS CAPITAL RESERVAS TOTALES
CAPITAL RETENIDAS IONES
SALDOS AO 0 550.000 85.000 310.000 185.000 250.000 1.380.000
AUMENTO DE LOS SOCIOS 50.000 50.000
CAPITALIZACION SUPERAVIT 60.000 (60.000) -
RESERVAS 25.000 (25.000) -
DIVIDENDOS DECRETADOS (110.000) (110.000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 125.000 125.000
VALORIZACIONES AO 50.000
SALDO A AO 1 660.000 110.000 250.000 175.000 300.000 1.445.000
AUMENTO DE LOS SOCIOS 90.000 90.000
CAPITALIZACION SUPERAVIT 100.000 (100.000) -
RESERVAS 20.000 (20.000) -
DIVIDENDOS DECRETADOS (120.000) (120.000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 145.000 145.000
VALORIZACIONES AO 60.000
SALDO A AO 2 850.000 130.000 150.000 180.000 360.000 1.560.000

Obsrvese las situaciones que llevaron a que los saldos de las cuentas cambiaran
de un periodo a otro. Por ejemplo: en el ao 1 se emitieron nuevas acciones,
por lo que el capital social aument en $50.000 miles de pesos. En el ao 2 se
decretaron el pago de dividendos por $120.000 miles de pesos, lo cual hace que
las utilidades retenidas disminuyan. La constitucin de reservas por $20.000 en
el ao 2 tambin afecta las utilidades retenidas.
En el anterior ejemplo,
Por columnas se muestran las cuentas que
conforman el patrimonio (Capital, Reservas,
Supervit de capital, Utilidades retenidas,
Valorizaciones y el total)
Por filas y de forma descendente se presentan
las causas que originaron el movimiento
(entrada o salida de cada cuenta).
1)Distribuciones de utilidades o excedentes del perodo.
2)Dividendos o participaciones decretados con fechas y
formas de pago.
3)Movimiento de utilidades acumuladas.
4)Movimiento de las reservas
5)Movimiento de la prima en colocacin acciones.
6)Movimiento de la revalorizacin del patrimonio
7)Movimiento de las valorizaciones de activos.
8)Movimiento de las donaciones
9)Movimiento de otras cuentas del patrimonio.