FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

INTRODUCCIN
Antes de analizar el estudio del Derecho Tributario, es necesario comprender cuales son las
fuentes de ingreso y gasto de un pas, as como su actividad financiera. Esto porque el Derecho
Tributario al ser un Derecho Fiscal de carcter general recauda a travs de su potestad tributaria
los gravmenes establecidos en la Ley, con el objeto de procurar los fondos necesarios para el
xito de la poltica fiscal.

FINANZAS PBLICAS: Corresponde a la actividad financiera del Estado a travs de la cual este
obtiene recursos e ingresos que son destinados al financiamiento de sus distintos objetivos, en
particular le gasto pblico.

De esta forma la actividad financiera comprende el presupuesto de los ingresos y gastos

involucrados, la obtencin de los recursos necesarios para satisfacer los gastos.
 FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

FINANZAS PBLICAS

Necesidad Servicio
Pblica Gasto Pblico Recursos
Pblico

Son aquellas
Son las actividades
que nacen
que realiza el Estado Se establecen mediante la satisfaccin de las
de la vida
para satisfacer las necesidades pblicas mediante erogaciones y
colectiva y
necesidades pblicas. previsin de recursos.
satisface el
Estado
 FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Las finanzas pblicas tiene por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos
con los recursos o rentas pblicas recaudadas y administradas por el Estado, e invertidos o destinados
directamente por el mismo a la satisfaccin de las necesidades generales de la poblacin.

IMPORTANCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS

Su importancia radica principalmente en que es la vigilante de la actividad econmica y los recursos de

un Estado. Por lo que las Finanzas Pblicas o Hacienda Pblica se establece como la economa del sector
pblico.
Las finanzas pblicas constituyen el aparato fundamental de la obtencin de recursos del sector pblico,
lo que una vez recaudados corren por todo el sistema pblico.

En la determinacin de la Poltica Fiscal debe:

a) Perseguir el financiamiento de los distintos gastos pblicos.
b) Actuar e intervenir a fin de obtener objetivos econmicos y sociales, buscando asegurar el bienestar
social, la distribucin equitativa de la riqueza, el desarrollo de sectores productivos, el empleo, la
educacin, etc.
Claramente las finanzas pblicas constituyen instrumentos tanto para cubrir las necesidades pblicas as
como para lograr la intervencin Estatal en economa. (Conversar sobre: Plan de fiscal del Gobierno
para el ao 2015).
 FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Estos elementos de poltica fiscal actan adems como estabilizador de la economa, por cuanto si la economa est en auge,
aumentan los ingresos de las personas y empresas, disminuyendo los subsidios estatales, aumentando de esta forma la recaudacin
fiscal. Por el contrario en periodos de recesin, disminuirn los impuestos y aumentaran los subsidios.

Fuente de los Recursos del Estado.

Para satisfacer las necesidades colectivas as como propender al logro de objetivos sociales o econmicos, los INGRESOS del Estado
los obtiene a travs de:

1. Administracin del Patrimonio: El Estado puede celebrar actos jurdicos que le este expresamente permitidos y de ellos puede
obtener Ingreso. Son bienes tanto de dominio pblico como privado que tiene el Estado y que se manejan a nivel de Tesoro Pblico, as
como utilidades de empresas Estatales y de los monopolios fiscales.

2. Como persona jurdica el Estado puede contraer obligaciones, pudiendo contratar crditos para la obtencin de recursos (deuda
pblica). Al cierre de septiembre de 2014 la deuda bruta del Gobierno Central alcanz los $19.754.721 millones, equivalente a 13,7%
del PIB, lo que implica un aumento de la deuda nominal de $2.201.026 millones en relacin al stock mantenido a diciembre de 2013. En
igual perodo, las inversiones en activos financieros alcanzaron los $28.322.690 millones. En trminos relativos, esta cifra equivale al
19,6% del PIB, lo cual significa un aumento como porcentaje del PIB de 1,2 puntos respecto a lo registrado en diciembre de 2013.

3. Estado como poder soberano puede imponer multas y penas pecuniarias.

4. En el ejercicio de la soberana el Estado puede establecer tributos y perseguir su cumplimiento en forma forzada. El poder tributario
del Estado comprendiendo la creacin y nacimiento del tributo est radicado en el Poder Legislativo
 FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

La actividad financiera del Estado, o fenmeno financiero desde el punto de vista econmico, es el
objeto de estudio de la Hacienda Publica, desde el ngulo jurdico, tal fenmeno es el objeto de
estudio del Derecho Financiero.

Derecho Financiero: "Es la disciplina jurdica que estudia los principios que rigen la Organizacin del
Estado para la gestin, percepcin, administracin y empleo de los recursos pblicos y las relaciones
jurdicas a que los impuestos dan origen entre el Estado y los contribuyentes a consecuencia de la
imposicin

El objeto de estudio del Derecho Financiero: Es en consecuencia muy amplio, comprende desde las
normas financieras bsicas contenidas en la Constitucin Poltica, los principios econmicos,
administrativos y ticos de los impuestos, las institucionales financieras del Estado; la teora general
de los impuestos, hasta las relaciones que las leyes tributarias establecen entre el Estado y los
particulares a consecuencia de los impuestos.
 DERECHO TRIBUTARIO

EL DERECHO TRIBUTARIO: Son las normas jurdicas que regulan la aplicacin y

recaudacin de los tributos, que es uno de los recursos con que cuenta el Estado para
cumplir con sus fines, como ya lo hemos sealado anteriormente. El Derecho
Tributario est preocupado de la recaudacin y cul es la aplicacin de los tributos,
que es una parte de los recursos del Estado.

Dentro del Derecho Tributario es posible encontrar un parte general, que comprende
los principios generales que regulan la potestad tributaria del Estado y sus lmites,
comprendiendo normas de organizacin administrativa en concordancia con las
garantas constitucionales; y se encuentra tambin una parte especial que
corresponde a las normas especiales que regulan los distintos gravmenes
establecidos por la Ley
 POTESTAD TRIBUTARIA

PODER TRIBUTARIO
La facultad del Estado de exigir contribuciones respecto de personas o bienes que
se hallan en su jurisdiccin.

Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones

de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder general del Estado, aplicado
a un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin .

Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites establecidos
por la Constitucin, y que slo puede manifestarse por medio de normas legales.
(Jos Mara Martn y Guillermo Rodrguez Us)
 POTESTAD TRIBUTARIA

Esta facultad se manifiesta en la posibilidad de crear, modificar o extinguir impuestos,

como asimismo, deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. Artculo 65 N 1, de
la Constitucin Poltica de la Repblica de Chile.
La Constitucin Poltica de la Repblica, en el artculo 65 N 1 se refiere al
Poder Tributario en los siguientes trminos:
Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa
exclusiva para:

1 imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o

naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su
forma, proporcionalidad o progresin .
 POTESTAD TRIBUTARIA

POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad Tributaria, hace referencia a las potestades administrativas en materia

tributaria, es decir, el cmulo de atribuciones de la Administracin Tributaria
encaminadas a la aplicacin y fiscalizacin de las leyes tributarias y que tiene su origen
en la ley, constituyendo por tanto, una consecuencia del ejercicio del Poder Tributario.
(No todos los autores efectan esta distincin y continan utilizando la expresin
Potestad Tributaria en un sentido amplio Pedro Massone, Patricio Figueroa,
Enrique y Eugenio Evans, Carlos Mara Giuliani Fonrouge llegando incluso a
postularse que la Potestad Tributaria, en Chile, es comprensiva de una triple
condicin, estos, crear tributos, exigir su cumplimiento y ser juez e intrprete de la
ley tributaria Rodrigo Ugalde.
 FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO

EL BIEN COMN COMO FINALIDAD DEL ESTADO

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin
determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitucin en su artculo
1, el BIEN COMN, entendido como el desarrollo material y espiritual de
todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al Estado
el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza
a travs de las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y
rganos que la componen, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico
preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo respeta.
 FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO

NECESIDAD DE FINANCIAR LA ACTIVIDAD ESTATAL

Entendido que el Estado es slo un instrumento en servicio de las personas, es
lgico suponer que quienes lo han creado y quien, se ha de favorecer con su
actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en donde ese Estado
ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta
actividad estatal requiere.

Hoy en da en que los medios de financiamiento estatal se han visto reducidos,

especialmente por la aplicacin del principio de la subsidiariedad en materia
de actividad empresarial, el Estado ha visto disminuidas sus fuentes de
financiamiento, quedando en evidencia que el principal medio de
financiamiento es precisamente la tributacin.
 FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO

EL DEBER DE CONTRIBUIR

Si bien en Chile, no hay una norma expresa que establezca este deber de
colaboracin en la manutencin del Estado, a diferencia de lo que ocurre en
otros pases, como Espaa (Artculo 31.1. Constitucin espaola de 1978.
Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo a su
capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance
confiscatorio), en que la Constitucin establece que todos contribuirn al
sostenimiento de los gastos pblicos, no hay duda que este principio se
encuentra implcito en su artculo 1 y 19 N 20
 FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO

En esencia el fin de BIEN COMUN que se asigna al Estado, requiere de una

actitud solidaria de parte de los ciudadanos, quienes deben participar
activamente contribuir a objeto de que el Estado cuente con los recursos
que le permitan llevar a cabo la funcin encomendada. Para ello y a objeto de
lograr esta efectiva colaboracin, es necesario que nos encontremos ante un
sistema tributario justo, esto es un sistema tributario, en el cual los principios
constitucionales de respeto a la libertad y dignidad humana, tengan plena
aplicacin, especialmente en materia tributaria, por ello la importancia que
adquiere el concepto de capacidad contributiva, que no es sino, la forma de
hacer efectivo el deber de contribuir, que afecta a todos los ciudadanos. Este
principio de la capacidad contributiva lo que hace es vincular ineludiblemente
el deber de contribuir con un substrato econmico sobre el cual fundar dicho
deber de contribuir.
 TITULAR DEL PODER TRIBUTARIO

Es importante no confundir el titular del Poder Tributario, con el

sujeto activo de la relacin jurdica tributaria. El primero alude
a entes pblicos que se encuentran facultados para imponer
tributos, para dictar normas impositivas, en cambio en el
segundo caso, hace alusin al sujeto que ocupa una posicin de
acreedor dentro de una determinada relacin jurdica y que est
facultado para ejercitar un derecho de crdito para el cobro de
una deuda tributaria.
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivos le corresponde al Estado en

forma originaria, es decir, no lo adquiere de ningn otro sujeto o institucin, sino
que se tiene por el slo hecho de ser Estado (Proyeccin de la Soberana
siguiendo a Bielsa, debemos precisar que el Poder Tributario es consecuencia del
poder Normativo del Estado. El trmino soberana dice relacin ms bien con las
relaciones internacionales, que con el Poder hacia el interior del mismo Estado).
No es concebible la existencia de un Estado que carezca de potestad para la
creacin, modificacin o extincin de Tributos, atendido que, es el medio a travs
del cual se logra el financiamiento del Estado y la forma en cuya virtud todos los
ciudadanos participan en su mantenimiento (Carlos Mara Giuliani Fonrouge,
seala no hay que abundar en consideraciones para demostrar la trascendencia
del Poder Tributario, que es tan necesario para la existencia y prosperidad de la
Nacin como para el ser natural el aire que respira).
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

ESTE PODER ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado puede otorgar a

ciertos entes autnomos, la posibilidad de ejercer en forma restringida esta
potestad, la cual no constituye una derivacin o transferencia, sino que un
acto de autolimitacin a su propia Potestad. No implica renuncia en caso
alguno. Si bien el Estado es su nico titular y respecto de ste el poder
tributario es originario, existe la posibilidad de que este poder sea delegado
en otros entes, como sucede por ejemplo con entidades regionales
autnomas o administraciones municipales, en el caso espaol.
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

ES IRRENUNCIABLE: El poder tributario no puede ser renunciado por

el Estado, no puede haber dejacin o abandono de este poder. Es
ms, su ejercicio es obligatorio y permanente para el Estado. El titular
de esta potestad no puede hacer disposicin de ella a ninguna persona, bajo
ninguna circunstancia, sin perjuicio de lo ya mencionado, pues no se trata de
un elemento de su patrimonio del que pueda disponer libremente, sino que
una parte integran poder tributario, est en el deseo de conseguir una mejor
justicia distributiva a la hora de hacer efectivo el reparto de la carga
impositiva.
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

Las exenciones tributarias no constituyen renuncia, ya que en el ejercicio de esta

potestad, es el propio Estado quien determina qu hechos deben quedar gravados y
quienes sern los sujetos pasivos, de donde resulta que el establecimiento de la
exencin es parte del ejercicio de la potestad.

Se plantea que podra llegar a constituir renuncia, las franquicias tributarias

contenidas en los contratos leyes, ya que el estado renuncia a ejercer su potestad,
en el sentido de modificar por un tiempo determinado, las normas tributarias que se
consignan en dicho contrato ley pero ello es plenamente asimilable a cualquier otra
franquicia o exencin. (El Estatuto de Inversin Extranjera o DL 600 rige en el pas
desde 1974 y es la principal va por la que ingresan capitales y garantiza la no
discriminacin entre inversores locales y forneos, adems de establecer un contrato
con el Estado.) Tampoco constituye renuncia, las amnistas o condonaciones, pues
ellas importan una facultad inserta en el ejercicio de este poder tributario
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

ES IMPRESCRIPTIBLE: El poder tributario es imprescriptible, en cuanto a que

su no ejercicio por parte del Estado, no importa de manera alguna su prdida
o extincin. Es decir, si el Estado no ejerce este poder durante un largo
tiempo, no se extingue y siempre se encontrar facultado para ejercerlo.
Lo que puede llegar a extinguirse por el transcurso del tiempo, son los
derechos y acciones que la ley tributaria establece a favor del titular de la
obligacin tributaria o del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede con
la institucin denominada prescripcin extintiva o liberatoria, la cual
produce la prdida o extincin de acciones, cuando su titular no las ha
ejercido durante un tiempo determinado, teniendo presente que se trata de
acciones concretas, determinadas, relativas a casos particulares (Artculos
200, 201 y 202 del Cdigo Tributario).
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

ES ABSTRACTO: Se trata de un poder o facultad abstracta, esto es independiente de su

ejercicio efectivo. Es una facultad siempre latente, que no se agota en su ejercicio para
el caso particular, es decir, que por el hecho de que el Estado dicte una ley
estableciendo un determinado impuesto no significa que ya utiliz esta facultad y se
encuentre impedido de dictar otras leyes sobre impuestos.
Es este carcter el que determina que el poder tributario sea Originario,
Imprescriptible e Irrenunciable
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

ES TERRITORIAL. El poder tributario slo est referido al territorio en el cual el estado

ejerce su soberana.

Hay autores que sealan que esta territorialidad ms que una caracterstica, es una
limitacin a su ejercicio (J.M. Martn y G.F. Rodrguez U., sealan que este principio
acta como lmite absoluto, pero que puede y es modificado a objeto de extender la
aplicacin de la ley tributaria de un estado ms all de sus fronteras, lo que sucede
con los criterios de imposicin y la configuracin de los hechos imponibles).

Se concretiza en los tributos, por regla general slo afectarn a las personas
domiciliadas o residentes, siempre que se d el supuesto de hecho, dentro de su
territorio
 CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

As, el Cdigo Tributario, en su artculo 8 seala que, son residente en Chile

toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un
ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios
consecutivos, a su vez el artculo 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
indica salvo disposicin en contrario, toda persona domiciliada o residente
en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas est situada dentro o fuera de l, y las personas no
residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente
est dentro del pas.
 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Los lmites a la potestad tributaria pueden provenir de los principios constitucionales o bien de
las normas de Orden Pblico Internacional.

Los primeros ser analizados en la presentacin que continua.

En relacin, con los limites provenientes del Orden Pblico Internacional, es innegable la
tendencia o evolucin a la interdependencia de los Estados, toda vez, que debido a la fluidez de
la informacin y comunicaciones se estn diluyendo las separaciones entre las diferentes
naciones, con miras de un intercambio, colaboracin y cooperacin internacional.

1.- Sin el ejercicio de otro Poder Tributario

Surgen ests limitaciones, generalmente por la suscripcin de algn tratado internacional o por
el establecimiento de exenciones que pueden deberse a costumbres aceptadas por diversas
legislaciones. Como por ejemplo podemos mencionar la llamada clusula de tratamiento
nacional de Acuerdo General de Aranceles y Comercio (GATT) que impide a todo pas miembro
imponer a los productos que provengan de los pases miembros del acuerdo una situacin
impositiva ms gravosa que la que afecte a la produccin interna.
 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Resultado de este acuerdo fue la dictacin de la Ley N 19.534 de 1997, mediante la cual se modific el artculo 42 del D.L N 825 relativo al
impuesto adicional a las bebidas alcohlicas.
En el caso particular, por varios aos el Reino Unido presiono a Chile para que igualar es impuesto, pues mientras que el whisky tena una
tasa del 70%, el pisco solo estaba gravado con el 25%. La modificacin consisti en establecer la tasa del impuesto adicional a las bebidas
alcohlicas en atencin a su graduacin alcohlico y no, como estaba antes segn el tipo de debida. Finalmente Chile accedi a las
presiones, terminando as la produccin de whisky en Chile, ya que no pudo soportar el gravamen.

Artculo 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, las ventas o importaciones, sean estas ltimas habituales o no,
de las especies que se sealan en este artculo, pagarn un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicar sobre la
misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agrega-do:

a) Con modificacin Ley 20.780; Bebidas analcohlicas o artificiales, energizantes o hipertnicas, jarabes y en general cualquier otro
producto que la sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, y aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado
colorante, sabor o edulcorante, tasa del 10%

a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth, tasa del 27%;

b) Con modificacin Ley 20.780; Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al
vermouth, tasa del 31,5%

c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominacin, tasa del 15%;- ahora 20,5%
 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

2.- Por concurrencia con otro Poder Tributario

En esta materia el problema principal es la llamada doble tributacin internacional que podemos concebirla
como la situacin que se produce cuando la misma persona tambin pueden ser los mismos bienes son
gravados dos o ms veces, por anlogo concepto, en el mismo periodo de tiempo, por parte de dos o ms
sujetos con Poder Tributario.

Ejemplo: Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente
en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada
dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente est dentro del pas.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros
aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero
 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Esta disposicin significa doble imposicin no solamente si otros pases tiene una norma similar, sino tambin
si otros pases gravan de acuerdo a un solo criterio.

INTENTOS DE SOLUCIN

a) El artculo 5 del Cdigo Tributario, faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la
doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.
Artculo 5.- Se faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin
internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.

Esta es una norma sin aplicacin prctica y puede que con un sentido inconstitucionalidad por lo que se
sealara respecto de la legalidad de los tributos. En efecto la concrecin de la disposicin codificada tendra
que darse mediante el establecimiento de exenciones o crditos contra impuesto; materias que son propias
de Ley y no admiten delegacin de facultades.

b) Otra norma parecida se encuentra en el artculo 64 del D.L. N 824 que faculta al Presidente de la Repblica
para dictar normas que conforme a los convenios internacionales suscritos y a la legislacin interna eviten la
doble tributacin internacional o aminoren sus efectos, adolecera del mismo defecto sealado.
 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

c) Una apreciacin diferente tendra el prrafo 6 del ttulo II del D.L. 824 , De las normas relativas a la tributacin
internacional. Esto porque los artculos 41 A, 41 B. 41 C y 41E contienen normas precisas relativas a la doble tributacin
internacional.

d) Atencin especial nos merece el artculo 1 de la Ley N 16.271 de Impuesto a la Herencia, Asignaciones y Donaciones que
plantea lo siguiente:

Artculo 1.- Los impuestos sobre asignaciones por causa de muerte y donaciones se regirn por las disposiciones de la presente
ley, y su aplicacin y fiscalizacin estarn a cargo del Servicio de Impuestos Internos.

Para los efectos de la determinacin del impuesto establecido en la presente ley, debern colacionarse en el inventario los
bienes situados en el extranjero.

Sin embargo, en las sucesiones de extranjeros los bienes situados en el exterior debern colacionarse en el inventario slo
cuando se hubieren adquirido con recursos provenientes del pas.
El impuesto que se hubiera pagado en el extranjero por los bienes colacionados en el inventario servir de abono contra el
impuesto total que se adeude en Chile. No obstante, el monto del impuesto de esta ley no podr ser inferior al que hubiera
correspondido en el caso de colacionarse en el inventario slo los bienes situados en Chile.

En este caso la propia norma da una solucin cuando se presenta la doble imposicin, consistente en un crdito contra del
impuesto que debe pagarse en Chile, equivalente al impuesto que se haya pagado en el extranjero por los bienes que se hayan
colisionado en el inventario