PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

La carpeta de servicio contiene lo siguiente:

a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a examinar y alcance;
criterios de auditora aplicables; costos y recursos de la auditora; procedimientos de
auditora mnimos o esenciales; cronograma y plazos de entrega del informe.
b) Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la entidad.
1 Actividades Previas Qu contiene la carpeta de servicio y quin la elabora? c) Proyecto de oficio de acreditacin. El responsable del planeamiento elabora el proyecto Pgina 10, numeral 30
de oficio de acreditacin, el mismo que se adjunta a la carpeta de servicio, con la finalidad
que la unidad orgnica a cargo de la auditoria, gestione el trmite de aprobacin del
mencionado documento.
El responsable de planeamiento de la Contralora elabora la carpeta de servicio, en
coordinacin con la unidad orgnica a cargo de la auditora.

Los procedimientos de auditora consignados en actividades previas son mnimos o

Los procedimientos de auditora consignados en la
2 Actividades Previas esenciales, los cuales pueden ser modificados en la etapa de Planificacin de la auditora Pgina 25, numeral 67
carpeta de servicio pueden ser modificados?
de cumplimiento.

Los objetivos de la auditora de cumplimiento son establecidos por la unidad responsable de

Los objetivos de la auditora de cumplimiento son
3 Actividades Previas planeamiento (Unidad de Planeamiento Operativo). En forma paulatina, sern incorporados Pgina 10, numeral 30
establecidos por la comisin de auditora?
los OCI, en el establecimiento de los objetivos de auditora de cumplimiento a desarrollar.

Los OCI seguirn determinando sus objetivos de auditora, materia a examinar, el plan de
auditora y documentacin respectiva, siguiendo su accionar en concordancia a la Directiva
del PAC OCI, su incorporacin a la carpeta de servicio ser en forma progresiva, tal como
se estableci en la Directiva de Auditora de Cumplimiento en Disposiciones Transitorias:
"9.2. Implementacin de la carpeta de servicio en el OCI.
El responsable de Planeamiento entrega la Carpeta de 9.2 Implementacin de
El OCI realizar las actividades previas relacionadas al planeamiento de las auditoras de
Servicio al OCI, con los objetivos de auditora, la materia a la carpeta de servicio
cumplimiento a su cargo, en coordinacin con las unidades orgnicas de la Contralora que
4 Actividades Previas examinar, el plan de auditora inicial y documentacin e en el OCI (Directiva) y
las supervisan.
informacin relacionada con los antecedentes de la Pgina 11 numeral 33
En tanto se implementen las actividades previas a cargo de la unidad orgnica responsable
entidad? (Manual)
del planeamiento para los OCI, el plan de auditora es elaborado por la comisin auditora
del OCI y aprobado por el jefe de dicho rgano.
La elaboracin de la carpeta de servicio para los OCI, se implementar de forma
progresiva, siendo la unidad orgnica responsable del planeamiento de la Contralora la
encargada de emitir las disposiciones correspondientes".
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
# Rubro Pregunta Frecuente
Para registrar los recursos humanos en el Plan y Programa,
deber considerarse a todas las personas previstas en el
5 Actividades Previas SAGU, que efectivamente participaran en la accin de
control cabe comentar que en el SAGU se incluy al Jefe
del OCI dentro de los recursos humanos.
El integrante de comisin de auditora, especialidad en
6 Actividades Previas
ingeniera civil, asume el cargo de "experto"?.
Con qu Unidad Orgnica debe efectuar coordinaciones
7 Actividades Previas el OCI, cuando realiza las actividades previas relacionadas
al planeamiento de las auditoras de cumplimiento?
Respuesta Referencia del MAC
En el Plan de Auditora se incluye todos los recursos necesarios para cumplir con el
Pgina 10, numeral 30
objetivo de la auditora de cumplimiento (servicio de control posterior).
La comisin auditora puede contar con la participacin de una persona natural o jurdica
que posee habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular distinto al de
control gubernamental (concepto de Experto, extrado de las Normas Generales de Control Pgina 8, numeral 16
Gubernamental). Por lo expuesto, podemos citar como ejemplo: profesional especialista en
energa nuclear, en aeronutica, en estudios de suelo, etc.
El OCI realizar las actividades previas relacionadas al planeamiento de las auditoras de
cumplimiento a su cargo, en coordinacin con las unidades orgnicas de la Contralora que
las supervisan (Unidad de Produccin de dnde dependen).
9.2 Implementacin de
Como es de conocimiento, el planeamiento es un proceso que permite identificar la materia
la carpeta de servicio
a examinar, comprender su estructura de negocio, control interno y el entorno, establecer
en el OCI (Directiva) y
los objetivos, criterios y recursos para la ejecucin de la auditora, y elaborar el plan de
Pgina 10 numeral 29
auditora inicial y el programa con procedimientos mnimos o esenciales.
(Manual)
El plan de auditora es elaborado por la comisin auditora del OCI y aprobado por el jefe de
dicho rgano.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

De conformidad a la Directiva, el OCI realizar las actividades previas relacionadas al

planeamiento de las auditoras de cumplimiento a su cargo, en coordinacin con las
unidades orgnicas de la Contralora que las supervisan.

Asimismo, la elaboracin de la carpeta de servicio para los OCI, se implementar de forma

progresiva, siendo la unidad orgnica responsable del planeamiento de la Contralora la
9.2 Implementacin de
encargada de emitir las disposiciones correspondientes.
la carpeta de servicio
8 Actividades Previas El OCI est obligado a elaborar carpetas de servicios? en el OCI (Directiva) y
Sin perjuicio a lo expuesto, el OCI puede preparar las carpetas de servicio de la auditora de
Pgina 10 numeral 29
cumplimiento en coordinacin con la unidad orgnica de la Contralora, considerando lo
(Manual)
siguiente:
a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a examinar y alcance;
criterios de auditora aplicables; costos y recursos de la auditora; procedimientos de
auditora mnimos o esenciales; cronograma y plazos de entrega del informe.
b) Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la entidad.
c) Proyecto de oficio de comunicacin de inicio de la auditora.

En el caso del OCI, las actividades referidas a la acreditacin e instalacin de la comisin

Con qu documento se inicia el proceso de auditora de Pg. 11, numeral 34,
9 Actividades Previas auditora no son aplicables, solo es suficiente comunicar por escrito el inicio de la auditora Nuevo
cumplimiento en el caso del OCI? segundo prrafo.
al titular de la entidad.

La comisin auditora debe evaluar el diseo, implementacin y efectividad de los controles

Se efecta la evaluacin de control interno a la entidad
10 Planificacin
sujeta de control o a la materia a examinar?
internos establecidos por la entidad para la materia a examinar. Para ello, con base a los
riesgos inherentes determinados, se debe identificar y comprender los controles y evaluar
su diseo mediante la aplicacin de pruebas de recorrido. Asimismo, debe evaluar la Pgina 25, numeral 67
efectividad de los controles internos de la materia a examinar, a fin de determinar la
necesidad de aplicar nuevos procedimientos de auditora a los propuestos por el
responsable del planeamiento en el plan de auditora inicial.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

Cundo se evala el control interno a la entidad sujeta de Se evala el control interno a la entidad sujeta control cuando este aspecto ha sido
11 Planificacin Pgina 7, numeral 11
control? considerado como un objetivo de la auditora de cumplimiento.
Para la acreditacin de la comisin del OCI, es posible
El Jefe de OCI comunica por escrito al titular de la entidad el inicio de la auditora, no siendo
hacerlo a travs de un memorando en el cual se incluyan a
12 Planificacin aplicables las actividades de acreditacin e instalacin. Sin perjuicio, en el documento de Pgina 23, numeral 61
todos los integrantes o solo debe mencionarse al
comunicacin pueden presentar a la comisin auditora.
Supervisor y Jefe de Comisin.
El Manual de Auditora de Cumplimiento define como objetivos de la auditora de
cumplimiento:

"Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa, disposiciones internas y las

estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a examinar de la entidad sujeta a
control".
"Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la
Es procedente que se incluya como un objetivo ms de la
entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestin, vinculados a la materia a
Auditoria de Cumplimiento a realizar el de "Determinar el
examinar".
nivel de confiabilidad de los controles internos Pgina 7, numeral 11
13 Planificacin
implementados por la entidad en los procesos, sistemas Pgina 25, numeral 67
Se indica adems en el numeral 67 que "la comisin auditora debe evaluar el diseo,
administrativos y de gestin, vinculados a la materia a
implementacin y efectividad de los controles internos establecidos por la entidad para
examinar"?
la materia a examinar. Para ello, con base a los riesgos inherentes determinados, se debe
identificar y comprender los controles y evaluar su diseo mediante la aplicacin de pruebas
de recorrido. Asimismo, debe evaluar la efectividad de los controles internos de la
materia a examinar, a fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos procedimientos de
auditora a los propuestos por el responsable del planeamiento en el plan de auditora
inicial". Ante ello se debe incluir como procedimiento de auditora, en el objetivo de auditora
de la materia a examinar.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

Es de indicar, si resultado de la recopilacin y anlisis de la informacin obtenida por la

comisin auditora en la entidad auditada, as como, de la evaluacin del control interno de
la materia a examinar; se determina que excepcionalmente est debidamente justificada, la
modificacin del plan de auditora inicial (objetivo general, materia a examinar, recursos,
alcance, entre otros); el supervisor valida los argumentos esgrimidos y remite la propuesta
de plan de auditoria definitivo al responsable del planeamiento para su revisin y
conformidad luego este ltimo lo remite al gerente o jefe de la unidad orgnica competente
La comisin auditora puede modificar los objetivos y la Pgina 27, numeral 72
u OCI respectivo, quien aprueba o rechaza el plan de auditora actualizado.
14 Planificacin materia a examinar, asimismo adicionar otras materias en y Pgina 28, numeral
su evaluacin? 74
Ante lo expuesto, haba la opcin de ampliar, modificar o rechazar el objetivo asignado o
designar de ser el caso otra comisin auditora, si la materia a examinar adicional lo amerita

Se debe tener en cuenta que el desarrollo de la auditora debe realizarse con base al plan
de auditora definitivo, documento que ha sido revisado y validado por el responsable del
planeamiento y aprobado por el gerente o jefe de la unidad orgnica competente u OCI
respectivo.

La comisin auditora debe evaluar el diseo, implementacin y efectividad de los controles

internos establecidos por la entidad para la materia a examinar. Para ello, con base a los
riesgos inherentes determinados, se debe identificar y comprender los controles y evaluar
su diseo mediante la aplicacin de pruebas de recorrido. Asimismo, debe evaluar la
La evaluacin del control interno se efecta tomado como
efectividad de los controles internos de la materia a examinar, a fin de determinar la
15 Planificacin referencia el COSO o la Ley del Control Interno de las Pgina 25, numeral 67
necesidad de aplicar nuevos procedimientos de auditora a los propuestos por el
Entidades de Estado?
responsable del planeamiento en el plan de auditora inicial. Es preciso indicar, que el
COSO, la Ley del Control Interno de las Entidades del Estado, entre otras normas, fueron
considerados en la metodologa utilizada en el Manual, para evaluar el diseo,
implementacin y efectividad de los controles internos.
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# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

Las actividades de acreditacin e instalacin de la comisin auditora para el caso de los

Para el caso del OCI, cmo es el proceso de acreditacin e
16 Planificacin
instalacin de la comisin auditora.
OCI, no son aplicables. El Jefe del OCI comunica por escrito al titular de la entidad el inicio
de la auditora de cumplimiento. Pgina 23, numeral 61
Sin perjuicio de lo expuesto, el Jefe de OCI, puede utilizar como referente el apndice 1,
para la presentacin del supervisor y jefe de comisin.

Una normativa interna podr ser considerado como
17 Planificacin
crterio de deficiencia de control interno?
En el criterio de las deficiencias de control interno, se hace alusin a las normas de control
interno establecidas por la Contralora. Sin perjuicio de lo expuesto, se puede considerar
normativa interna o alguna disposicin aplicable. La diferencia est en el efecto, que para Pgina 48, numeral 151
las deficiencias de control interno, es el riesgo potencial de que la entidad no cumpla con
los objetivos de legalidad de la materia a examinar.

La comisin auditora registra de manera concisa en la matriz de desviaciones de

cumplimiento, todos los hechos advertidos presuntamente como irregularidades o
Pgina 35, numeral 99,
Qu niveles aprueban la matriz de desviaciones de deficiencias de control interno, identificados como consecuencia de la evaluacin de la
18 Ejecucin segundo y tercer
cumplimiento? materia examinada.
prrafo
Dicha matriz, debe ser validada por el supervisor de la comisin y aprobada por el gerente o
jefe de la unidad orgnica u OCI competentes.
Las desviaciones de cumplimiento son validadas por el supervisor. El jefe de comisin
Pgina 38, numeral
19 Ejecucin Qu niveles validan la desviacin de cumplimiento? registra la visacin en todas las hojas del citado documento, previo para iniciar el proceso
102, ltimo prrafo
de comunicacin .
Se notifica por edictos, cuando se trate de personas comprendidas en los hechos cuyo
domicilio se desconozca o este no sea ubicado, se procede a citar a los mismos por
20 Ejecucin En que casos se efecta la notificacin por edictos? edictos, para que se apersonen a la direccin indicada por la comisin auditora para Pgina 41, numeral 118
recabar las desviaciones de cumplimiento respectivos, en un plazo no mayor a dos (2) das
hbiles.
En los casos que por la naturaleza de la desviacin de cumplimiento, las personas
Cundo se recepciona los comentarios a las desviaciones
comprendidas en los hechos respondan en forma conjunta, esta puede ser recibida por la Pgina 42, numeral
21 Ejecucin de cumplimiento comunicadas en forma colegiada, se
comisin auditora; sin embargo, la evaluacin de los comentarios debe realizarse en forma 126, segundo prrafo
puede efectuar una sola evaluacin de comentarios ?
individual
Cuando la informacin a revisar es abundante o excede la capacidad operativa de los
recursos disponibles, la comisin auditora procede a definir una muestra representativa
utilizando mtodos estadsticos.
Cundo se debe aplicar muestreo en auditora de
22 Ejecucin En el caso que no sea posible utilizar mtodos estadsticos de muestreo, por ejemplo, Pgina 29, numeral 78
cumplimiento?
cuando la informacin disponible es insuficiente, se podr optar por el muestreo no
estadstico, mediante una seleccin discrecional de partidas, registros, operaciones u otro
elemento de inters de la entidad.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El procedimiento para la definicin de la muestra estadstica es el siguiente:

1. Identificar los elementos de la muestra de acuerdo a los objetivos de auditora. Por
ejemplo partidas, cuentas, facturas, bienes, proveedores, beneficiarios, etc.
2. Determinar si los datos disponibles en la entidad, permiten identificar el tamao de la
poblacin y las variables a examinar. Se debe estimar la disposicin de la entidad a proveer
la informacin requerida y la confiabilidad de la misma. En tales casos, se debe evaluar la
posibilidad de obtener la informacin en fuentes o medios alternativos.
Cul es el procedimiento para la definicin de la muestra
23 Ejecucin 3. Calcular el tamano de la muestra segn el mtodo de seleccin apropiado. El tamao de Pgina 29, numeral 79
estadstica?
la muestra puede ser influido por el mtodo estadtico aplicado. El Manual de Auditora de
Cumplimiento propone el empleo de muestreo aleatorio simple (MAS) y estratificado
(MEST) cuando la poblacin est compuesta por registros; y el muestreo por unidades
monetarias (MUM), cuando la poblacin est compuesta por partidas monetarias, de las
cuales son de principal inters aquellas de mayor importe.
4. Obtener la muestra empleando la metodologa seleccionada y la herramienta aprobada
por la Contralora en el Manual de Auditora de Cumplimiento.

La evaluacin del control interno relacionada a la materia a auditar tiene relacin inversa
con el nivel de confianza exigido a la muestra estadstica. Mientras menos efectivo sea el
control interno de la entidad en lo referente a la materia a auditar, mayor ser el riesgo de
no deteccin que enfrentar la comisin al aplicar las pruebas y procedimientos tcnicos de
auditora y; por lo tanto, mayor ser el nivel de confianza y precisin exigido para
compensar esa debilidad en la informacin. En suma, a menor efectividad de los controles
Cmo se relacionan la evaluacin del control interno
internos, mayor riesgo de no deteccin, mayor ser el nivel de confianza exigido y con l,
24 Ejecucin relacionado a la materia a auditar el mtodo de muestreo Pgina 30, numeral 80
mayor ser el tamao de la muestra estadstica a emplearse.
estadstico?
El riesgo de no deteccin se debe estimar cualitativamente segn los parmetros
referenciales propuestos por la Metodologa de Muestreo en la Auditora de Cumplimiento
(Apndice 4 del Manual de Auditora de Cumplimiento), a partir de la evaluacin de los
controles internos relacionados a la materia a examinar (Apndice 3 del Manual de
Auditora de Cumplimiento).
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

La auditora de cumplimiento, debido a sus limitaciones inherentes, no proporciona

garantas o garantas absolutas de que servir para detectar los casos de incumplimiento.
(ISAAI 4100, n. 79, pp. 25-26), esto se debe a una serie de limitaciones como por ejemplo:
1. Discrecionalidad de la Direccin de la entidad en la interpretacin de leyes y
reglamentos.
2. Comisin de errores humanos.
3. Error en diseo e ineficacia de los sistemas.
4. Elusin de controles.
5. Ocultacin o retencin de informacin.

Por qu se permite la inferencia estadstica en la auditora En este orden de limitaciones, la inferencia estadstica permite extrapolar, con seguridad
25 Ejecucin Pgina 30, numeral 82
de cumplimiento? razonable, los resultados de las pruebas aplicadas sobre una muestra a toda la poblacin.

Por ejemplo, si una entidad del Sector Salud encargada de brindar gratuitamente medicinas
no genricas de alto valor comercial a un determinado grupo de pacientes en riesgo, no
cuenta con controles internos adecuados de custodia y distribucin; es vulnerable a fraudes
internos o externos por sustitucin de tales bienes por otros de menor o nula calidad, con la
consecuente afectacin del servicio. La precisin exigida al procedimiento de verificacin
muestral ser por lo tanto alta (igual o superior a 90% de confianza). Ante la debilidad de la
entidad por garantizar la integridad de los bienes en cuestin, se requerir verificar la
condicin de un mayor nmero de elementos para obtener certeza razonable de las
conclusiones sobre la poblacin total.

S. Y Depende de la cantidad y orientacin del (de los) objetivo(s) especfico(s), las

caractersticas de la(s) materia(s) a auditar asociadas a cada objetivo especfico y las
caractersticas de las pruebas a aplicar definidas por la comisin auditora. La muestra
Una muestra de auditoria puede estar conformada por
estadstica proporciona consistencia cientfica a los juicios de la comisin auditora sobre el
26 Ejecucin una muestra estadstica y por partidas clave al mismo Pgina 30, numeral 81
comportamiento general de las partidas o elementos evaluados. El anlisis, tanto individual
tiempo?
como conjunto, de las partidas clave proporciona informacin sobre la condicin de
determinadas partidas que suscitan dudas o sospechas en la comisin auditora sobre
potenciales incumplimientos normativos.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El muestreo discrecional se aplica cuando la poblacin de elementos o registros no es

suficiente para la aplicacin del muestreo estadstico (Como regla general, menos de 30
elementos). En tales casos la seleccin muestral se realiza considerando la importancia,
riesgo y materialidad de cada elemento poblacional. La cantidad de elementos a considerar
En qu situaciones se debe aplicar el muestreo no en la muestra dependen tambin de la capacidad operativa de la comisin auditora y la Pgina 30, numerales
27 Ejecucin
estadstico o discrecional? cantidad y confiabilidad de la informacin disponible de cada elemento poblacional. La 84 y 85
muestra seleccionada de esta manera se denomina "Partidas Clave" y constituye parte de
la muestra de auditora, sin embargo, al no ser parte de la muestra estadstica, no es
representativa de la poblacin de datos y por ello sus resultados no son extrapolables a la
poblacin total.

Las tcnicas de muestreo estadstico tienen una primera fase que consiste en la
determinacin del tamao muestral, es decir, la cantidad de elementos que deben ser
seleccionados de la poblacin y que constituyen la muestra estadstica. La segunda parte
consiste en, una vez determinado el tamao de la muestra, la seleccin de los elementos
que la conforman.
Qu relacin existe entre el muestreo estadstico y la
28 Ejecucin Pgina 94
seleccin aleatoria de la muestra estadstica?
La aplicacin de mtodos de seleccin muestral basados en nmeros aleatorios permite
que cada elementos poblacional tenga la misma probabilidad de ser elegido, permitiendo al
investigador eliminar cualquier posibilidad de sesgo en la seleccin de la muestra y la
mayor precisin en la extrapolacin de los resultados de la evaluacin muestral hacia toda
la poblacin.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El muestreo aleatorio simple (MAS) se aplica en los casos en que se precisa evaluar un
atributo o caracterstica de inters en una poblacin de elementos homogneos (de ms de
30 elementos para considerarse estadsticamente significativa).

Por ejemplo, la comisin auditora podra tener inters en evaluar la proporcin de

"beneficiarios fantasma" de un determinado programa social en un determinado distrito.
Despus de evaluar el control interno relacionado al registro y verificacin de la identidad,
domicilio y situacin socioeconmica de los beneficiarios, la comisin auditora determina
que ste es inadecuado e ineficaz y considera un alto riesgo que la informacin
29 Ejecucin Cundo se aplica el muestreo aleatorio simple (MAS)? proporcionada sea fraudulenta. Por lo tanto, el riesgo de no deteccin de incumplimientos Pginas 100-102
normativos ser relativamente bajo.

Si se desea que el riesgo de auditora permanezca en niveles bajos (2% o 3%) de acuerdo
a los rangos propuestos en la metodologa para la seleccin de la muestra del MAC y,
considerando niveles intermedios de riesgo inherente y riesgo de control (50% o 60%), se
puede determinar un riesgo de no deteccin de aproximadamente 10%. Una vez
determinado el riesgo de no deteccin, se define automticamente el nivel de confianza
como 1 menos el riesgo de deteccin, y se siguen los pasos de la metodologa del MAS
aprobada por el MAC.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El muestreo estratificado (MEST) se aplica cuando se precisa evaluar un criterio de inters

de auditora en una poblacin, cuyos elementos poseen adems otros atributos adicionales
que los hace cualitativamente diferentes.

Por ejemplo, la comisin auditora podra tener inters en evaluar la proporcin de

"beneficiarios fantasma" de un determinado programa social en algunos distritos de Lima.
Los investigadores conocen de antemano algunas diferencias sustanciales en el nivel
socioeconmico y nivel de ingreso de los distritos de Lima en los cuales viven los
beneficiarios del programa social. La comisin auditora considera de inters determinar la
proporcin de "beneficiarios fantasma" en cada distrito considerado. El Jefe de Comisin ha
explicado al Supervisor de Auditora que esta prueba permitir conocer con precisin
estadstica la proporcin de "beneficiarios fantasma" en cada distrito, al mismo tiempo que
30 Ejecucin Cundo se aplica el muestreo estratificado (MEST)? permitir comparar en qu distrito(s) es ms recurrente, para la aplicacin posterior de Pginas 105-106
pruebas complementarias que determinen si estas condiciones se deben a debilidades de
control interno o a desviaciones de cumplimiento.

Las hiptesis de trabajo propuestas por la comisin auditora requieren la aplicacin de

muestreo estratificado, considerando la proporcin de beneficiarios de cada distrito que
forma parte del programa social, con respecto a la poblacin total de beneficiarios del
programa en el mbito mencionado de Lima. El procedimiento de determinacin del riesgo
de no deteccin es el mismo que el aplicado en muestreo aleatorio simple.

Una vez determinada la proporcin de cada grupo de beneficiarios por distrito, se aplican
tales proporciones al tamao muestral obtenido y se evala el criterio de inters en cada
submuestra.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El muestreo por unidades monetarias (MUM) se aplica cuando la materia a examinar est
representada por una poblacin de registros monetarios, y; de manera preferencial, cuando
tales registros monetarios presentan gran variacin en importe.

En trminos estadsticos, se puede comprobar este comportamiento de los datos revisando

la distribucin de frecuencias o histograma. En el histograma de una distribucin de
Cundo se aplica el muestreo por unidades monetarias elementos monetarios, candidata a ser analizada mediante el MES, se apreciara la
31 Ejecucin Pgina 107
(MUM)? existencia de bimodalidad (2 modas), multimodalidad (varias modas), valores extremos
inferiores (cola pesada izquierda), valores extermos superiores (cola pesada derecha), etc.

El MEST es de suma importancia cuando se dispone de registros monetarios de alto

importe (valores extremos) y se requiere dar preferencia a la evaluacin de los mismos sin
tener que recurrir al muestreo de partidas clave, con lo cual se mantiene la precisin
estadstica para la extrapolacin de los resultados obtenidos.

En el caso de los OCI ahora se debe utilizar el logo de la

Si la auditora de cumplimiento es ejecutada por el OCI se consigna el logo de la entidad a
32 Ejecucin Contralora y en el cdigo tambin citar a la Contralora, Apndices (pgina 62)
que pertenece dicho rgano, no se utiliza el cdigo de la Contralora.
luego al OCI, en sus documentos que emite?

La justificacin de la emisin de la Carta de Representacin, era la NAGU 3.70 y a la fecha

estas normas ya fueron reemplazadas por las NGCG, la misma que no contempla la
emisin de la carta de representacin. La comisin auditora terminado el trabajo de campo,
33 Ejecucin Debemos requerir la carta de representacin ? Pgina 43, numeral 134
registra la fecha de su conclusin y los comentarios, precisando que mediante acta o
documento dirigido al titular o persona encargada de la custodia y archivo de la informacin
en la entidad auditada, se realiz la devolucin de toda la documentacin original.
Para que proceda la notificacin por edicto, la comisin auditora debe demostrar que no se
le ubica al rindente en el domicilio sealado (no vive, no dan razn de l) o no se tiene otro
domicilio, que permita conocer su ubicacin.
Es decir, para que se presente el supuesto de que la persona sujeta a la comunicacin de
la desviacin, no ha sido ubicada en el domicilio, deba agotarse antes todo aquel Pgina 39, numeral 105
Cundo la comisin auditora procede a la notificacin por
34 Ejecucin procedimiento que permitiera a la comisin auditora, tener la certeza que la persona no vive y pgina 41, numeral
edicto?
en la direccin consignada. A manera de ejemplo: Si convers con los vecinos y vigilancia 118
de ser el caso, para confirmar si el empleado pblico vive en este ltimo domicilio sealado
en la entidad o si se encuentra habitado este inmueble.
Si se efectu visita en el domicilio indicado en la RENIEC, SUNAT, Seguro Social, para
confirmar que el domicilio sealado en la entidad corresponde.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

Si tampoco se le ubica en la nueva fecha, se entrega la cdula a la persona capaz y que

En relacin al proceso de Comunicacin de Desviaciones
pueda dar referencia del personal comprendido en los hechos que se encuentre en dicha
de Cumplimiento
direccin, procediendo a entregar copia solo de la cdula. Asimismo se consigna lo actuado
Qu sucede si se evidencia que se encuentra una
35 Ejecucin en el cargo respectivo, el mismo que ser validado por el jefe de comisin y archivado en la Pgina 40, numeral 114
persona capaz, la misma que se niega a identificarse o se
documentacin de auditoria correspondiente. Se est en el supuesto que ya se realiz la
identifica (pero no tiene parentesco), y no da referencia del
primera visita y dej la notificacin, con indicacin que se regresara en el da y hora
personal. Cmo se procede?
sealada y se confirm que la persona vive en ese domicilio.

A qu se refiere con entregar copia solo de la cdula, es
decir, se entrega la Cdula de Comunicacin, ms no el
36 Ejecucin
apndice (que contiene propiamente la desviacin), o se
entrega cdula ms el apndice.
Se entrega copia de la cdula, a efectos que la persona se acerque a recabar su cdula,
pliego y documentacin sustentante de la desviacin de cumplimiento a la unidad orgnica
Pgina 40, numeral 114
a cargo de realizar la auditora, la misma que ser firmada en seal de conformidad en el
cargo respectivo.

Los formatos CBR forman parte de la documentacin de Los formatos CBR forman parte de la documentacin de la auditora, debiendo ser
37 Ejecucin Pgina 43, numeral 130
la auditoria? archivada y custodiada de acuerdo a las normas establecidas..
Conjuntamente con la elaboracin del informe de auditora con sealamiento de presunta
responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, la comisin auditora debe desarrollar
por cada observacin, la(s) estructura(s) tipo del Sistema CBR que corresponda(n). Las
38 Ejecucin A qu instancias se remiten los formatos CBR? Pgina 58, numeral 187
referidas estructuras tipo deben ser remitidas a las instancias de revisin que correspondan
conjuntamente con el informe de auditora respectivo, debidamente visadas en la esquina
superior derecha por el abogado, jefe y supervisor de comisin auditora.

De acuerdo a lo establecido, culminado el plazo otorgado para la presentacin de los Pgina 39 numeral 105,
comentarios y evaluados los mismos, se traslada inmediatamente esta informacin a la Pgina 42 numeral
Qu sucede si se recibe la respuesta a la comunicacin etapa de elaboracin del informe de auditora. 127, Pgina 43 numeral
39 Ejecucin de las desviaciones de cumplimiento en forma 133, Pgina 50
extempornea? Si las personas comprendidas en las desviaciones del cumplimiento, no remiten respuesta segundo prrafo de 4) y
o ser estas extemporneas, tal situacin se consigna en el informe respectivo, Pgina 130 (segunda
conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin. vieta de comentarios)
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El Efecto, es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el

hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a
la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.

En el Manual de Auditora de Cumplimiento, no se contempla criterios o parmetros para

definir consecuencias potenciales, toda vez que ello est supeditado a lo que se evala y
Se han establecido criterios o parmetros, para definir
revisa (objetivo de auditora y materia a examinar), la aplicacin de los procedimientos de
40 Ejecucin qu consecuencias potenciales pueden ser consideradas Pgina 50, numeral 151
auditora y a la obtencin y valoracin de las evidencias que sustentan el hecho advertido,
como efecto de una desviacin de cumplimiento?
sobre esta base se aplica el juicio profesional (aplicacin de la formacin prctica, el
conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de auditora,
contabilidad y tica, para la toma de decisiones acerca del curso de accin adecuado, en
funcin de las circunstancias del encargo de auditora) .

Las decisiones adoptadas debe quedar reflejada en la documentacin de auditora.

La documentacin adjunta a los comentarios presentados La documentacin que se remita en los comentarios como resultado de la comunicacin de
Apndice 8 (pgina
41 Ejecucin por la personal comprendida en los hechos debern las desviaciones de cumplimiento debe ser legalizada por la entidad sujeta al servicio de
116)
encontrarse debidamente autnticados? control o Instancia competente.
El Manual de auditora de cumplimiento precisa que la comisin auditora cautelando el
La comisin auditora puede comunicar las desviaciones debido proceso comunica las desviaciones de cumplimiento a las personas que participaron
42 Ejecucin de cumplimiento considerando un plazo menor de 10 das en dichas desviaciones, estableciendo un plazo no mayor a diez (10) das hbiles, ms el Pgina 39, numeral 105
hbiles, y se puede ampliar este plazo? trmino de la distancia, para la entrega de los comentarios, sin posibilidad de ampliacin,
salvo casos excepcionales debidamente sustentados.
Si la comisin auditora ya obtuvo las copias debidamente autenticadas de la documentacin
que sustenta y acredita las desviaciones de cumplimiento, en funcin a la cantidad
Si el funcionario que proporcion la documentacin original requerida por cada sealamiento del tipo de presunta responsabilidad que se consigne en
se encuentra comprendido en las desviaciones de el informe de auditora, prosigue con la devolucin de la documentacin original al titular de
43 Ejecucin Pgina 38, numeral 104
cumplimiento advertidas por la comisin auditora, esta la entidad para salvaguardar la evidencia (Salvaguarda segn la Real Academia Espaol es
documentacin es remitida al titular de la entidad? defender, amparar o proteger). Sin perjuicio de lo expuesto, se le debe brindar las
facilidades al funcionario comprendido en los hechos advertidos para la presentacin de los
comentarios respectivos.

Si las personas comprendidas en las desviaciones del cumplimiento remiten respuesta

Los comentarios a las comunicaciones de desviamiento de
extemporneas, tal situacin se consigna en el informe de auditora, conjuntamente con los
44 Ejecucin cumplimiento presentadas en forma extempornea se Pgina 42, numeral 127
hechos que sean materia de observacin. Asimismo debe consignarse en el apndice 2
consignan en el Informe de auditora de cumplimiento.
denominado "Comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

Las Deficiencias de Control Interno sern adecuadas a la
"Matriz de Desviacin" que forman parte del Apndice del
45 Ejecucin
MAC; Las Deficiencias de Control Interno tienen que ser
aprobadas a nivel de Gerente de la ORC o OCR.
La matriz de desviaciones de cumplimiento (ver apndice 6 del MAC), tiene para marcar (1)
deficiencias de control y (2) desviaciones de cumplimiento:
Cuando marcas (2) como desviacin de cumplimiento utilizas todos los campos de la citada
matriz.
Cuando marcas (1) deficiencias de control interno, solo llenas los campos de condicin,
criterio, efecto, causa y evidencia (de conformidad con lo sealado en la ltima vieta de las
disposiciones especificas de los criterios a considerar en la elaboracin de la matriz de Pgina 35, Numeral 99
desviaciones de cumplimiento de la matriz de desviaciones de cumplimiento (Apndice 6).
La matriz de desviaciones de cumplimiento (para ambos los casos descritos anteriormente:
Deficiencia de control interno o desviacin de cumplimiento), sern suscritas por el
integrante tcnico o experto, integrante legal (abogado), jefe de comisin, validado por el
supervisor y aprobado por el gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo de la auditora.

Las estructuras tipo del sistema CBR, se elaboran por
46 Ejecucin
cada tipo de responsabilidad?
En caso de efectuar la segunda visita al auditado y no
47 Ejecucin
encontrarlo cul sera la cdula a dejar?
La elaboracin de las estructuras tipo del sistema CBR, corresponden para cada
sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad (penal, civil o administrativa funcional),
cada observacin de informe de auditora debe basarse en un desarrollo de cada
estructura, por ejemplo: si una observacin del informe de auditora se ha realizado el Pgina 43, Numeral 130
sealamiento de presunta responsabilidad civil y administrativa funcional sujeta a la
potestad sancionadora de la Contralora, entonces se tendr que elaborar dos estructuras
tipo por cada presunta responsabilidad advertida.
Si la comisin ha agotado los mecanismos de cautela del debido proceso de control, al
haber evidenciado efectivamente que la persona a ser comunicada vive en el citado
domicilio, se proceder a dejar la cdula de comunicacin (siempre y cuando hayan
constatado que la persona vive en ese lugar). El objeto de dejar la cdula es para que la
persona tome conocimiento de su participacin en los hechos y que se acerque a la Pgina 41, numeral 118
Contralora u OCI a recabar su pliego de desviaciones de cumplimiento. Todo lo actuado
tiene que ser registrado en el rubro observaciones (recibi conforme) y de ser el caso,
validado por el jefe de comisin, dndose por agotado el procedimiento de comunicacin de
las mismas.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

De conformidad a lo definido en el numeral 115 del MAC establece que "La comunicacin
de desviaciones de cumplimiento puede, a pedido de parte, ser comunicada, adems, por
facsmil, correo electrnico u otro medio idneo, siempre que los mismos permitan
confirmar su recepcin; los datos de comunicacin deben contener la estructura de la
cdula de comunicacin".

As mismo, de conformidad a lo descrito en los numerales 117 y 116 respectivamente del

Con relacin a las desviaciones de cumplimiento, es
factible comunicar las desviaciones de cumplimiento a los
48 Ejecucin
involucrados mediante el correo institucional?...Y cual sera
el procedimiento a seguir?.
MAC, por lo expuesto se advierte que la comunicacin de las desviaciones de cumplimiento
debe cumplir con lo minimo establecido como:
- La persona comprendida en la desviaciones de cumplimiento a pedido de parte solicita se Pgina 40, numeral 115
comunique por correo electrnico.
- Los datos consignados en la comunicacin de desviaciones de cumplimiento del correo
electrnico deben contener la estructura de Cdula de Comunicacin
- Dejar constancia en la documentacin de auditora el reporte tcnico que acredite su
envi.
- De ser el caso que este mecanismo sea una medida temporal, a su regreso en vas de
regularizacin se realiza la entrega fsica del documento consignando como fecha de
recepcin en el documento la misma fecha que recibi la comunicacin de desviaciones de
cumplimiento va correo electrnico.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El Manual de Auditoria de Cumplimiento (MAC) ha previsto la entrega de cdula a personas

distintas a la que est comprendida en los hechos, de cuyo texto se puede desprender que
el desarrollo del procedimiento considera dos visitas a la direccin de la persona
comprendida en los hechos. La primera visita se produce cuando el auditor encargado de
la comunicacin no encuentra a la persona a quien va a comunicar la desviacin de
cumplimiento, en cuyo caso deja una notificacin precisando el da para la comunicacin. Si
en la segunda visita, que es la fecha establecida en la notificacin, tampoco se ubica a la
persona comprendida en los hechos, se entrega la cdula a la persona que se encuentre en
la direccin, debe tratarse de una persona capaz y que pueda dar referencia de la persona
Pg. 40 numerales 113
comprendida en los hechos, a la cual se le entrega solo copia de la cdula, haciendo
Conclusin del procedimiento de comunicacin cuando se y 114
constar su firma, nombres y apellidos, da y hora del acto; en caso de negarse a firmar
49 Ejecucin produce la segunda visita en la direccin de la persona a Pg. 118, Notificacin
dicha cdula, el auditor deja constancia de esta accin, la misma que valida el jefe de la
quien se va comunicar la desviacin de cumplimiento del apndice 8
comisin. Si no puede entregarla, se adhiere a la puerta de acceso correspondiente a la
direccin citada o se coloca debajo de la puerta segn sea el caso.

Este procedimiento es concordante con el documento denominado Notificacin que forma

parte del apndice 8 del MAC, en el que se ha establecido que de no apersonarse a
recabar las desviaciones de cumplimiento en el plazo fijado, las desviaciones se
consignarn como observacin en el informe resultante. Por lo tanto, si la comisin auditora
ha cumplido con este procedimiento puede dar por concluida la comunicacin prosiguiendo
con las actividades de la ejecucin de la auditora.

El Manual de Auditora de Cumplimiento (MAC) establece que la comunicacin de las

desviaciones de cumplimiento se realiza de manera escrita y reservada a travs de cdulas
a las personas que participaron en dichas desviaciones, estn o no prestando servicios en
la entidad auditada, en el domicilio real, legal o ltimo domicilio sealado por el auditado en
Cules son los plazos y procedimientos que se debe la entidad, en cuyo caso se les otorga un plazo no mayor a diez (10) das hbiles, ms el Pg. 39, numeral 105
50 Ejecucin agotar para comunicar la desviacin de cumplimiento a trmino de la distancia, para la entrega de sus comentarios, sin posibilidad de ampliacin, Pg. 40, numeral 110
personas que se encuentran en el extranjero? salvo casos excepcionales. Entre los casos excepcionales est cuando el auditado ya no
reside en el pas, es decir el auditado tiene establecida su residencia en otro pas. Cuando
se evidencia esta situacin, la comisin auditora debe iniciar el procedimiento de
notificacin a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, para cuyo fin debe coordinar
previamente con el rgano de Control Institucional (OCI) de dicho Ministerio.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

De manera previa al proceso de comunicacin, la comisin auditora obtiene las copias
debidamente autenticadas de la documentacin que sustenta y acredita las desviaciones de
cumplimiento, y devuelve la documentacin original al funcionario responsable de la unidad
orgnica que proporcion la misma, salvo que se encuentre comprendido en las
desviaciones de cumplimiento, en cuyo caso la documentacin es remitida al titular de la
Es aplicable a las comisiones auditoras del OCI el entidad para salvaguardar la evidencia.
procedimiento de salvaguarda de la documentacin que
sustenta la desviacin de cumplimiento, cuando el Si el titular de la entidad se encuentra comprendido en la desviacin de cumplimiento o se
51 Ejecucin funcionario responsable de la unidad orgnica que advierta presuntos indicios de adulteracin de documentos, la comisin auditora previa Pg. 38, numeral 104 Nuevo
proporcion la documentacin y el titular de la entidad se coordinacin con el nivel gerencial correspondiente de la CGR comunica mediante oficio al
encuentran comprendidos en la desviacin de Ministerio Pblico para que disponga las medidas necesarias para el aseguramiento de la
cumplimiento? custodia de las evidencias.

El nivel gerencial con el cual el OCI debe efectuar las coordinaciones, es la unidad orgnica
de la CGR, Oficina Regional de Control (ORC) u Oficina de Coordinacin Regional (OCR) a
cuyo mbito de control pertenece.

Al respecto, el MAC seala que la presentacin de los comentarios de las personas

comprendidas en la comunicacin de la desviacin de cumplimiento, debe efectuarse por
escrito, de manera individual y debidamente documentados. No obstante ello, la
La comisin auditora debe aceptar los cometarios
52 Ejecucin presentacin de comentarios tambin puede ser realizada por medios electrnicos o Pg. 41, numeral 126 Nuevo
presentados a travs de medios electrnicos?
mediante declaracin prestada en virtud de citacin previa y oportuna de la comisin
auditora, en cuyo caso es registrada en acta, sin perjuicio de recibir los comentarios en
forma fsica.
La Directiva y el Manual de Auditora de cumplimiento, no contempla la emisin de un
Informe especial, se precisa que la comisin auditora debe elaborar un informe por escrito
Elaboracin de Cundo se determina hechos con responsabilidad penal o
53 en el que se revele, entre otros aspectos, las deficiencias de control interno, las Pgina 44, numeral 137
Informe civil, se emite un Informe Especial?
observaciones determinadas, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestin
de la entidad.

Elaboracin de En las deficiencias de control interno se efecta el La estructura de las deficiencias de control interno no contempla el sealamiento de
54 Pgina 48, numeral 151
Informe sealamiento de responsabilidad administrativa funcional? responsabilidad administrativa funcional.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

No es apndice del Informe de auditora. Si se advierta el sealamiento de presunta

responsabilidad penal, el abogado de la comisin auditora debe elaborar y suscribir la
Elaboracin de fundamentacin jurdica de relevancia penal, donde exponga el anlisis de responsabilidad
55 La Fundamentacin Jurdica es un apendice del Informe? Pgina 53, numeral 155
Informe penal que se determina, sustentando la tipificacin, con la respectiva exposicin de los
fundamentos jurdicos aplicables, recomendando en forma oportuna el inicio de las
acciones legales pertinentes.

Se debe emitirse un resumen ejecutivo, de contenido breve y preciso, que exponga la

sntesis de las observaciones, y las recomendaciones derivadas de estas, no debe revelar
informacin que pudiera causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte y
Elaboracin de El Resumen Ejecutivo es un apendice del Informe y debe
56 obstaculice las acciones de este ltimo. Pgina 52, numeral 152
Informe estar en el ndice?
El Resumen Ejecutivo es un documento adicional al Informe de Auditora, ante ello no debe
consignarse en el ndice del Informe de auditora.

Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el dao econmico haya sido Pgina 50 numeral 151
Elaboracin de Se presenta la fundamentacin jurdica cuando se
57 ocasionado por el incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario pblico, por su y pgina 53 numeral
Informe advierte presunta responsabilidad civil?
accin u omisin. No se emite la fundamentacin jurdica. 155

Numeral 7.1.3.1 de la Directiva de auditora de cumplimiento, La comisin auditora de la

Contralora u OCI respectivo, debe elaborar un informe por escrito, en el que se incluyan las
deficiencias de control interno, observaciones derivadas de las desviaciones de
cumplimiento, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad.
Al trmino de la auditora, la comisin auditora debe elaborar un informe por escrito, en el
El informe de control debe comprender todos los
Elaboracin de que comunique al titular o las instancias competentes de la entidad y el Sistema, las
58 supuestos de responsabilidad administrativa funcional, civil Pgina 44, numeral 135
Informe observaciones derivadas de las desviaciones de cumplimiento, deficiencias de control
y penal, o se emite informe especial?
interno, conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad, a fin que se
adopten las medidas preventivas y correctivas, y de ser el caso, se inicie el procedimiento
sancionador por los rganos competentes de la Contralora o las acciones legales por parte
de los organismos jurisdiccionales pertinentes.
Como se desprende solo se emite un Informe de auditora.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El personal del SNC (CGR y OCI) no identifican el tipo de infraccin en la presunta

Corresponde que el OCI en la parte final de la evaluacin
de los comentarios de las personas comprendidas en los
Elaboracin de hechos, identifique el tipo de infraccin, en caso de
59
Informe presunta responsabilidad administrativa funcional sujeta a
la potestad sancionadora de la Contralora General de la
Repblica?
responsabilidad administrativa funcional, en virtud a lo siguiente:
Al trmino de cada evaluacin de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos, se debe incluir el sealamiento de presunta responsabilidad
administrativa funcional, penal o civil, que se deriven de los hechos revelados en la
observacin, teniendo en cuenta la identificacin del deber incumplido, la reserva, la
presuncin de licitud y relacin causal.
Para el anlisis del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
Para la responsabilidad administrativa funcional, se requiere establecer el comportamiento
Pgina 50, numeral 151
que transgrede los deberes del servidor o funcionario pblico y su relacin causal con el
y pgina 56, numeral
efecto observado.
174
Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el dao econmico haya sido
ocasionado por el incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario pblico, por su
accin u omisin.
Para la responsabilidad penal, se requiere establecer el comportamiento que transgrede los
deberes del servidor o funcionario pblico y su relacin causal con los elementos objetivos y
subjetivos que conforman la tipificacin del delito.
Asimismo en numeral 174, la gerencia de control u OCR remite una (1) copia autenticada
del informe de auditora al rgano Instructor para fines del procedimiento sancionador, en
los casos que se encuentre sujeta a la potestad sancionadora de la Contralora, en
concordancia con lo establecido en la Ley N 27785 y sus modificatorias.

El abogado de la comisin auditora revela con orden y claridad, la fundamentacin jurdica

que califica la presunta responsabilidad penal, con indicacin de las pruebas sustentantes
Elaboracin del La fundamentacin jurdica debe o no, llevar anexos de la
60 correspondientes que se incluyen en el informe de auditora, recomendando la adopcin de Pgina 53, numeral 156
Informe documentacin sustentante de lo que se afirma.
las acciones legales respectivas por la instancia competente. Por lo expuesto, en la
fundamentacin jurdica se hace referencia a los apndices del informe de auditoria.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

No, la fundamentacin jurdica debe ser elaborada y suscrita por el abogado de la comisin,
previa a su envi se coordina con la Procuradura Pblica de la entidad o quien hagan sus
veces, despus de ello, solo en ese caso el jefe de OCI tramita l envi de la misma, al
Elaboracin del Antes de expedir la Fundamentacin Jurdica, debe ser
61 titular para que l (titular de entidad) para que disponga el inicio de las acciones legales que Pgina 53, numeral 155
Informe remitida a la Contralora para su revisin previa?
correspondan. En el caso que el titular se encuentre comprometido en los hechos, se remite
al titilar del pliego y si la entidad no tienen pliego se remite a la Contraloria para que
recomiende a su Procuradura Pblica el inicio de las acciones legales que correspondan.

La coordinacin que haga el abogado del OCI con el rgano que ejerce la defensa judicial
de la entidad, no contraviene el principio de reserva, por cuanto la fundamentacin jurdica
La coordinacin previa con la Procuradura Pblica no
Elaboracin del se formula luego de que se haya aprobado y remitido el informe de auditora al titular de la
62 estara rompiendo la reserva que debe tener la Pgina 53, numeral 155
Informe entidad; y, como bien se sabe, el principio de reserva del control cesa cuando el informe de
fundamentacin jurdica o el informe?
auditora es remitido al titular de la entidad, en el caso de responsabilidad administrativa
funcional de competencia de la entidad.

Para informes emitidos por la unidades orgnicas de la CGR, se remite copia del informe
Elaboracin del Cuntas copias de los apndices autenticados se con sus apndices autenticados al titular de la entidad, OCI, PAS y Procuradura Pblica de
63 Pgina 57, numeral 183
Informe requiere al emitir del informe? ser el caso, el informe original obra en el archivo de gestin de la unidad orgnica a cargo
de la auditora.

Si te refieres al sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad, este se consigna al

En qu lugar del informe se seala la determinacin de los finalizar la evaluacin de los comentarios en la etapa de ejecucin de la auditora, el mismo
servidores y ex servidores que resulten responsables de las que dar merito a la elaboracin de los formatos del sistema CBR, y que estos ltimos
Elaboracin del Pgina 43, numerales
64 observaciones, es decir, va en el cuerpo del informe, o es servirn de base para el sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad que
Informe 130 y 151
parte de la "evaluacin de los comentarios presentados" consignes en el informe de auditora; de conformidad lo seala los numerales 130 y 151 (III.
(Apndice 3), o en ambos lados se seala. Observaciones, 6) Sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad), que en estricto
debe cumplirse sin excepciones.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

En las NAGU y los lineamientos de Calidad, la

Al momento de realizar el sealamiento de la presunta responsabilidad administrativa
responsabilidad administrativa funcional con PAS se tenia
funcional, se debe precisar si el citado sealamiento se encuentra sujeta a la potestad
que subsimir los hechos en la infraccin y sustentarla
sancionadora de la Contralora. Por ejemplo: En el caso que el sealamiento de la presunta
adecuadamente, es mas se tenia que citar con el artculo
Elaboracin del responsabilidad administrativa funcional se encuentre sujeta a la potestad sancionadora de
65 de la infraccin PAS, pero ahora vemos que el MAC no Pgina 57, numeral 183
Informe la Contralora, el citado informe con sus recaudos se remitir a la unidad orgnica de la
exige lo descrito. En todo caso, surge una duda como debe
Contralora que pertenezca el OCI, con la finalidad que realice el envo del informe con sus
sustentarse la responsabilidad administrativa atribuida,
recaudos a unidad orgnica a cargo de ejecutar el procedimiento sancionador. En el
cuando los hechos observados incurran en una infraccin
proceso de la Auditora de Cumplimiento ya no se va realizar la subsuncin de la infraccin.
PAS?

En el apndice 2 se adjuntan los comentarios recibidos por las personas comprendidas en

Los comentarios presentados por las personas
Elaboracin del los hechos. Pgina 52, VI
66 comprendidos en los hechos se adjuntan, asi como la
Informe De requerir incluir la documentacin sustentante es pertinente considerar aquella que no Apndices
documentacin remitida?
obra en el informe, que sea documentacin adicional.

Se incluye como apndices, aquella documentacin que sustenta los hechos o situaciones
deficientes detectadas descritas en el informe (deficiencias de conrol interno, observaciones
o aspectos relevantes de auditora). En los apndices del informe, a parte del Apndice N
1 - Relacin de personas comprendidas en los hechos, Apndice N 2 - Comentarios
Elaboracin de Los apndices del informe de auditora, se refieren solo a Pgina 52, VI
67 presentados por las personas comprendidas en los hechos y el Apndice N 3 - Evaluacin
Informe la documentacin que sustenta las observaciones? Apndices
de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos; se deben
incluir las evidencias que sustentan el sealamiento de la presuntas responsabilidades,
ordenadas de manera secuencial, concatenada por cada observacin y en forma
autenticada.

La comisin auditora cautelando el debido proceso comunica de manera escrita y

reservada, las desviaciones de cumplimiento a travs de cdulas a las personas que
En el apndice 2 "Comentarios presentados por las participaron en dichas desviaciones, estn o no prestando servicios en la entidad auditada, Pgina 39, numeral 105
Elaboracin de
68 personas comprendidas en los hechos", se adjuntan los en el domicilio real, legal o ltimo domicilio sealado por el auditado en la entidad. Como Pgina 52, VI
Informe
comentarios de los terceros partcipes involucrados? resultado de lo antes citado, se recibe los comentarios presentados por las personas Apndices
comprendidas en los hechos, los cuales son consignados en el Apndice 2, luego de
haberse evaluado su participacin.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

La evaluacin de los comentarios de las personas
Elaboracin de La evaluacin de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
69 comprendidas en los hechos observados se consignan en Pgina 50, numeral 151
Informe hechos forma parte del apndice N 3 del informe de auditora
el cuerpo del informe de auditora?

La comisin auditora debe acreditar el recupero del
Elaboracin de perjuicio econmico por la va administrativo, con
70
Informe antelacin al sealamiento de la presunta responsabilidad
civil en el informe de auditora?
En caso de haber evidenciado el sealamiento de presunta responsabilidad civil, sealar
que no es susceptible de recupero por la entidad en la va administrativa. Por lo expuesto,
Pgina 130
la comisin auditora debe tener evidencia suficiente y apropiada que sustente el recupero
por la va administrativa, ejemplo, una documento de compromiso.

Cuando corresponde a responsabilidad administrativa

El sealamiento de la presunta responsabilidad administrativa funcional sujeta a la potestad
PAS, se debe mencionar para cada uno de los funcionarios
sancionadora de la Contraloria se efecta por hecho describiendo entre otros: los hechos
Elaboracin de en el informe o solo puede ser un comentario al final de
71 irregulares, las personas comprendidas en los hechos observados, teniendo en cuenta las Pgina 43, numeral 130
Informe haber sealado a todos los involucrados. Asimismo, si es
pautas de identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud y relacin
para el PAS se menciona o no el literal y numeral de la
causal, aspectos concordante con el literal e) del artculo 15 de la Ley N 27785.
infraccin segn el Reglamento?

El abogado de la comisin auditora debe elaborar y suscribir las estructuras tipo del sistema
Elaboracin de CBR, como consecuencia del sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad, las
72 Quin elabora la estructura tipo del sistema CBR)? Pgina 43, numeral 130
Informe cuales deben formar parte de la documentacin de auditora. Dicho anlisis es de carcter
justificativo, orientador, y debe contar con las evidencias respectivas.

De conformidad a lo sealado en el numeral 155, en su segundo prrafo manifiesta que:

"(...); para el caso del OCI, el abogado de la comisin auditora coordina previamente antes
de su remisin formal, el resultado de la fundamentacin jurdica para el inicio de las
Elaboracin de La coordinacin del OCI debe hacerse con Procuradura
73 acciones legales correspondientes, con los rganos de la entidad que ejerzan la Pgina 53, Numeral 155
Informe Pblica de la CGR o con la de la Entidad?
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado"; de acuerdo con
lo precitado se advierte que el abogado de la comisin debe coordinar con el rea de la
entidad sujeta a control que ejerza la representacin legal en la entidad.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El Resumen Ejecutivo debe ser remitido conjuntamente

con el informe de auditora que se va a remitir al titular de El resumen ejecutivo acompaa al informe durante las etapas de revisin del mismo,
Elaboracin de
74 la entidad y las dems reas, luego de ser autorizado por aprobado el informe de auditora se remite solo este (Informe de Auditora) a las instancias Pgina 52, Numeral 153
Informe
la CGR para su comunicacin a la entidad, o corresponde correspondientes para la implementacin de las recomendaciones derivadas del informe.
remitir solo el informe?

En la pgina 133 del MAC se describe los clichs de las recomendaciones de las
observaciones que denotan presunta responsabilidad administrativa funcional no sujeta a la
potestad sancionador de la Contraloria; as como, los clichs de las recomendaciones de
las observaciones que denoten presunta responsabilidad administrativa funcional sujeta a la
En las recomendaciones se tiene que consignar las potestad sancionadora de la Contraloria.
Elaboracin del Pgina 133, Apndice
75 personas responsables de la implementacin de las
Informe 11
recomendaciones? En el rubro de las recomendaciones del informe establece en la pgina 132 del MAC que:
"Dirigirse al titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer la
aplicacin de la recomendacin siguiendo un orden jerrquico". Bajo esta premisa
corresponde incluir a las personas encargadas de la implementacin de las
recomendaciones contenidas en el informe.

Corresponde al rgano de Control Institucional remitir a la

Secretara General (de la CGR) el Resumen Ejecutivo del
informe de auditora, solicitando autorizar su publicacin en
En concordancia con el numeral 153 del MAC, "(...). Esta disposicin de publicidad no es
Elaboracin de el portal institucional (de la CGR)?
76 aplicable para el OCI", esto quiere decir que el procedimiento para la publicacin en el Pgina 52, numeral 152
Informe
portal de la Contraloria solo es aplicable para las comisiones auditoras de la Contralora.
Qu procedimiento debera cumplir el rgano de Control
Institucional a efectos de cumplir con la oportunidad para la
publicacin del Resumen Ejecutivo.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

De conformidad a lo definido en el MAC, solo debemos realizar el sealamiento de la

presunta responsabilidad administrativa funcional sujeta a la potestad sancionadora de la
Contralora, que incluya necesariamente el deber incumplido y su relacin causal. No
Elaboracin de En el informe de auditora es necesario calificar la
77 obstante, previo a registrar el sealamiento en el informe tienes que elaborar los formatos Pgina 46, Numeral 151
Informe infraccin administrativa?
CBR, dicho anlisis realizado por el abogado de la comisin servir de base para realizar el
citado sealamiento.
En el Informe de Auditora ya no se consignar la calificacin de la infraccin.

Segn el tipo de presunta responsabilidad que identifiques utiliza el modelo consignado en

la pgina 133 y 134 segn corresponda.

La evaluacin de los comentarios se consignan en el apndice 3 del informe, cuando

determines el sealamiento de la presunta responsabilidad civil se requiere identificar el
deber incumplido, la relacin causal, as como establecer el dao econmico que haya sido
Elaboracin de El sealamiento de la presunta responsabilidad civil, se ocasionado por el incumplimiento de sus funciones o funcionario pblico, por su accin u
78 Pgina 46, Numeral 151
Informe desarrolla en el informe de auditora?. omisin.
Para el sealamiento de la presunta responsabilidad administrativa funcional se requiere
establecer el comportamiento que trasgrede los deberes del servidor o funcionario pblico y
su relacin causal con el efecto observado.

En el informe de auditora tienes que desarrollar los sealamientos del tipo de presunta
responsabilidad por cada hecho advertido.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

Pg. 47, numeral 151,

ltimo prrafo del
numeral 3. Materia a
examinar y alcance.
Cuando se hayan producido limitaciones de informacin u otras relativas al objetivo y
alcance del examen, de ser pertinente, la comisin auditora revela dichas situaciones en la Pg. 127, Materia
Elaboracin de Registro de las limitaciones que se presentaron durante la parte final del rubro Materia examinada y alcance del informe de auditora, sealando el examinada y alcance
79
Informe ejecucin de la auditora de cumplimiento. efecto que han producido en el desarrollo de la auditora, tales como las modificaciones del rubro Criterio a
efectuadas al enfoque o curso de la misma, as como los requerimientos y gestiones considerar en la
realizadas para superar la limitacin. elaboracin Informe
de Auditora del
Apndice 11 Informe
de Auditora

Pg. 52, numeral 151,

penltimo prrafo.
De acuerdo al contenido y naturaleza del informe, este tambin debe ser firmado por el
Pg. 135, Fecha y
Es necesario que el abogado de la comisin auditora, en abogado, ingeniero u otra especialidad relacionada, en su condicin de integrante de la
Firma del rubro Criterios
Elaboracin de calidad de especialista legal, suscriba el informe de comisin auditora, o por el experto participante en la auditora de cumplimiento. Esta
80 a considerar en la
Informe auditora, considerando que dicho profesional ha suscrito la disposicin se complementa con lo sealado en el rubro Fecha y Firma de los Criterios a
elaboracin Informe
fundamentacin jurdica? considerar en la elaboracin del Informe de Auditora del Apndice 11 Informe de
de Auditora del
Auditora.
Apndice 11 Informe
de Auditora.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El apndice 11 Informe de Auditora del MAC contiene los Criterios a considerar en la

Pg. 129, Condicin de
elaboracin del Informe de Auditora, y establece los principales aspectos a considerar en
la Observacin.
la redaccin de los elementos de la Observacin, entre ellos los de la Condicin.
Ficha de revisin de
informe de auditora de
En la redaccin de la condicin Se debe mencionar el No obstante ello, se debe tener cuenta que este Ente Tcnico Rector ha emitido
Elaboracin de cumplimiento,
81 nombre y cago de los partcipes cada vez que se revela su disposiciones para la operatividad del control y aseguramiento de la calidad en la auditora Nuevo
Informe aprobada con
actuacin u omisin? de cumplimiento que son concordantes con el MAC. Entre estos documentos tcnicos de
Memorando Circular N
gestin de la calidad se encuentra la Ficha de revisin de informe de auditora de
014-2015-CG/VC de 30
cumplimiento, la cual precisa que en la redaccin de la condicin se debe precisar el
de junio de 2015.
nombre y cargo de los partcipes cada vez que se revela su actuacin u omisin.

El supervisor de la comisin auditora revisa el informe de auditora y de encontrarlo

conforme lo aprueba procediendo a su suscripcin conjuntamente con el jefe de la comisin
y el jefe del OCI respectivo.
Pg. 57, Numeral 180.
Una vez que el informe ha sido suscrito por el jefe y el supervisor de la comisin auditora,
se sugiere colocar el siguiente prrafo para su aprobacin, el cual ha sido adaptado con
Pg. 135, Apndice n.
base en el prrafo de derivacin previsto en la pgina 135 del MAC.
11 Informe de
Elaboracin de Cul es el procedimiento de aprobacin de un informe Auditora, Criterios a
82 El Jefe del rgano de Control Institucional que suscribe, ha revisado el contenido del Nuevo
Informe emitido por el OCI? considerar en la
presente informe, lo hace suyo y lo aprueba.
elaboracin del Informe
de Auditora, Prrafos
[Lugar, da de mes de ao]
de derivacin.
.
[NOMBRES Y APELLIDOS]
[JEFE DE OCI]
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

Conjuntamente con la elaboracin del informe de auditora con sealamiento de presunta

responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, la comisin auditora debe desarrollar
por cada observacin la estructura tipo del Sistema, las cuales debidamente visadas en la
esquina superior derecha por el abogado, jefe y supervisor de la comisin, son remitidas a
las instancias de revisin que correspondan conjuntamente con el informe de auditora.
Elaboracin de Los formatos CBR se elaboran por cada observacin y
83 Pg. 58, numeral 187. Nuevo
Informe responsabilidad sealada? Se sugiere revisar la Directiva N 01-2008-CG/SGE Incorporacin del Sistema CBR en el
ejercicio del control gubernamental, y revisar en la intranet las estructuras tipo de la
responsabilidad administrativa, civil y penal, a travs del link:

http://sistemacbr.contraloria.gob.pe/cs/ContentServer?pagename=CGR/Page/Main&section
=navegacion

El apndice 11 del MAC establece el nombre y nmero que se debe asignar al informe de Pg. 121, Apndice 11 -
auditora, teniendo en cuenta si se trata de un informe emitido por la CGR o el OCI. Informe de Auditora.

Para el caso de unidades orgnicas de la CGR, se usa las siguientes sigas y numeracin:
INFORME DE AUDITORA N [NMERO]-[AO]-CG/[SIGLAS U.O.]-AC Ficha de revisin de
Elaboracin de Cules son las siglas y nmero que se coloca al informe informe de auditora de
84 Nuevo
Informe de auditora? Para el caso de los OCI, se debe tener cuenta que este Ente Tcnico Rector ha emitido cumplimiento,
disposiciones para la operatividad del control y aseguramiento de la calidad en la auditora aprobada con
de cumplimiento que son concordantes con el MAC. Entre estos documentos tcnicos de Memorando Circular N
gestin de la calidad se encuentra la Ficha de revisin de informe de auditora de 014-2015-CG/VC de 30
cumplimiento, la cual precisa para los informes del OCI la numeracin siguiente: de junio de 2015.
INFORME DE AUDITORA N [Numeracin emitida por el SCG Web]
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# Rubro Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC

El rubro VI. del informe de auditora est compuesto por los apndices del mismo, los
cuales se adjuntan con el fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe. Pg. 52, numeral 151,
Cmo se adjunta al informe los comentarios presentados
Elaboracin de Estructura del informe
85 por las personas comprendidas en la desviacin de
Informe Entre estos apndices se encuentran los Comentarios presentados por las personas de auditora, rubro VI.
cumplimiento
comprendidas en los hechos, los cuales constituyen el apndice N 2 del informe de Apndices.
auditora.

Si la auditora de cumplimiento es ejecutada por el OCI se consigna el logo de la entidad a

86 General Los OCI deben usar los logos de la Contralora?
Los expertos que se contraten en las auditora de
87 General
cumplimiento, deben presentar informes?
Pgina 62 - Apndices
que pertenece dicho rgano.
De ser necesario, la comisin auditora puede contar con la participacin de una persona
natural o jurdica que posee habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular
distinto al de control gubernamental. Los informes tcnicos que emitan son utilizados por la Pgina 8, numeral 16
comisin auditora como evidencia suficiente y apropiada que respalde las opiniones o
conclusiones del informe de auditora.