Professional Documents
Culture Documents
ISAE 3400
Internacional de 2004
Normas de
Auditora y
Seguridad
Copyright 2004 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.
Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store
or transmit, or to make other similar uses of this document.
2
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
CONTENIDO
Apartados
Introduccin 1-7
Grado de seguridad proporcionado por el auditor en relacin
con informacin financiera prospectiva 8-9
Aceptacin del encargo 10-12
Conocimiento de las actividades de la entidad 13-15
Periodo cubierto 16
Procedimientos para el examen 17-25
Presentacin e informacin revelada 26
Informe sobre el examen de informacin financiera prospectiva 27-33
La Norma Internacional para Encargos que Proporcionan un Grado de Seguridad (ISAE por sus
siglas en ingls) 3400, Examen de informacin financiera prospectiva debe interpretarse en el
contexto del Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin
y Otros Servicios de Aseguramiento y Servicios Relacionados, que establece la aplicacin y
autoridad de las ISAE.
3
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
Introduccin
1. Esta Norma Internacional de Encargos de que Proporcionan un Grado de Seguridad (ISAE
por sus siglas en ingls) tiene como objetivo establecer reglas y proporcionar orientacin
para encargos consistentes en examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva,
incluidos los procedimientos para examinar las hiptesis utilizadas en los casos de mejor
estimacin posible o de situacin hipottica. Esta Norma no es aplicable al examen de
informacin financiera prospectiva presentada en trminos generales o en forma de
narrativa, como es el caso, por ejemplo, de los informes de la direccin que suelen
acompaar a las cuentas anuales en las memorias de las entidades, si bien muchos de los
procedimientos que se indican en la misma pueden resultar adecuados para dicho examen.
(a) Las hiptesis utilizadas por la direccin en el caso de mejor estimacin posible en
la que se basa la informacin financiera prospectiva no son irrazonables y, en el caso
de una situacin hipottica, , si dichas hiptesis son congruentes con la finalidad
de la informacin;
4
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
(a) hiptesis sobre hechos futuros y acciones de la direccin que no se espera forzosamente
que se produzcan, como puede ser el caso en entidades que se encuentran en su fase
inicial o que estn evaluando la posibilidad de realizar un cambio importante en la
naturaleza de sus operaciones; o
(a) como una herramienta interna para la gestin (por ejemplo, para facilitar la evaluacin de
una posible inversin) o,
5
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
9. Adems, dados los tipos de evidencia disponible para la evaluacin de las hiptesis en las
que se basa la informacin financiera prospectiva, al auditor le puede resultar difcil obtener
un grado de satisfaccin suficiente para expresar una opinin positiva de que las hiptesis
estn libres de incorrecciones materiales. Por tanto, en esta ISAE, al informar sobre la
razonabilidad de las hiptesis de la direccin, el auditor proporciona slo un nivel de
seguridad moderado. Sin embargo, si a juicio del auditor se ha obtenido un nivel de
satisfaccin adecuado, no se excluye la posibilidad de que exprese seguridad de forma
positiva en relacin con las hiptesis.
12. El auditor y el cliente acordarn los trminos del encargo. En beneficio tanto del cliente
como del auditor, este ltimo enva una carta de encargo con el fin de evitar malentendidos
con respecto al encargo. Dicha carta contiene las cuestiones indicadas en el apartado 10 y
establece la responsabilidad de la direccin con respecto a las hiptesis y de proporcionar al
auditor toda la informacin pertinente y los datos de base utilizados para desarrollar los
supuestos.
El auditor se familiariza tambin con los procesos utilizados por la entidad para preparar la
informacin financiera prospectiva, teniendo en cuenta, por ejemplo:
Periodo cubierto
16. El auditor tendr en cuenta el periodo al que se refiere la informacin financiera
prospectiva. Dado que las hiptesis subyacentes resultan tanto ms especulativas cuanto
mayor es ese periodo, a medida que el mismo se alarga, disminuye la capacidad de la
direccin para realizar la mejor estimacin posible. El periodo no debe extenderse ms all
de la fecha en la que la direccin disponga de una base razonable para sus hiptesis. A
continuacin se indican algunos de los factores que son relevantes para el enjuiciamiento por
el auditor del periodo de tiempo al que se refiere la informacin financiera prospectiva:
19. En el caso de una situacin hipottica, el auditor se asegura de que se han tenido en cuenta
todas las implicaciones significativas de dicha situacin. Por ejemplo, si se supone un
crecimiento de las ventas ms all de la capacidad permitida por el inmovilizado actual, la
informacin financiera prospectiva debe incluir las necesarias inversiones en inmovilizado o
los costes de otros medios alternativos para alcanzar la cifra de ventas prevista, como puede
ser la subcontratacin de la produccin.
20. Aunque no es necesario que obtenga evidencia para sustentar situaciones hipotticas, el
auditor debe asegurarse de que las hiptesis son congruentes con la finalidad de la
informacin financiera prospectiva y de que no existe ninguna razn para pensar que
claramente no son realistas.
21. El auditor debe estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva ha sido
adecuadamente preparada a partir de las hiptesis de la direccin, por ejemplo, mediante
comprobaciones como el reclculo y la revisin de la congruencia interna, es decir,
evaluando si las acciones que la direccin prev realizar son compatibles entre s y si no
existen incongruencias en la determinacin de las cantidades que se basan en variables
habituales, como pueden ser los tipos de inters.
22. El auditor se centra en el grado en que las reas especialmente sensibles a las variaciones
afectarn de manera material a los resultados mostrados en la informacin financiera
prospectiva. Esto influye en el grado en el cual el auditor intentar obtener evidencia
adecuada. Tambin influye en su evaluacin de la adecuacin e idoneidad de la informacin
revelada.
8
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
9
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
(a) un ttulo;
(b) un destinatario;
(c) la identificacin de la informacin financiera prospectiva;
(d) una referencia a la ISAE o a las correspondientes normas o prcticas nacionales
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva;
(e) una afirmacin de que la direccin es responsable de la informacin financiera
prospectiva, incluidas las hiptesis en las que se basa;
(f) en su caso, una referencia a su finalidad y/o a posibles limitaciones en la
difusin de la informacin financiera prospectiva;
(g) una conclusin de forma negativa sobre si las hiptesis constituyen una base
razonable para la informacin financiera prospectiva;
(h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva ha sido
adecuadamente preparada sobre la base de las hiptesis y si se presenta de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable;
(i) las advertencias que sean necesarias en relacin con la posibilidad de que se
alcancen los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva:
(j) la fecha del informe, que debera coincidir con aquella en que se completen los
procedimientos;
(k) la direccin del auditor; y
(l) la firma del auditor.
28. El informe :
Afirma que:
10
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
Esta proyeccin se ha preparado para ... (indicar la finalidad). Dado que la entidad se
encuentra en su fase inicial, la proyeccin se ha realizado utilizando un conjunto de hiptesis
sobre hechos futuros y sobre acciones de la direccin que no se espera forzosamente que
ocurran. En consecuencia, el lector debe tener en cuenta que esta proyeccin puede no ser
adecuada para finalidades diferentes de la anteriormente indicada.
1
Incluir el nombre de la entidad y el periodo cubierto por la previsin, facilitando adems la identificacin
adecuada, tal como la referencia al nmero de pginas o la identificacin de cada uno de los estados incluidos.
2
Indicar el marco de informacin financiera aplicable.
3
Incluir el nombre de la entidad y el periodo cubierto por la proyeccin, facilitando adems la identificacin
adecuada, tal como la referencia al nmero de pginas o la identificacin de cada uno de los estados incluidos.
11
EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
constituyen una base razonable para la proyeccin, suponiendo que (indicar o hacer
referencia a la situacin hipottica). Adems, en nuestra opinin, la proyeccin ha sido
adecuadamente preparada sobre la base de las hiptesis y se presenta de conformidad con...
(4)
Sin embargo, incluso si ocurrieran los hechos previstos en la situacin hipottica descrita
anteriormente, los resultados reales an podran diferir de los resultantes de la proyeccin
ya que otros hechos previstos a menudo no ocurren como se espera y la variacin podra ser
material.
32. Cuando el auditor considera que una o varias hiptesis significativas no constituyen
una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base
de la mejor estimacin posible , o que una o varias hiptesis no constituyen una base
razonable para la informacin financiera prospectiva teniendo en cuenta la situacin
hipottica, el auditor expresar una opinin desfavorable (adversa) en el informe sobre
la informacin financiera prospectiva, o renunciar al encargo.
33. Cuando el examen resulta afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o
varios procedimientos que el auditor considera necesarios dadas las circunstancias,
renunciar al encargo o denegar la opinin, describiendo la limitacin al alcance en su
informe sobre la informacin financiera prospectiva.
12