Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas

de Contadura y Administracin
Presente
En el marco de la LVI Asamblea Nacional de la ANFECA
y con motivo de su aniversario, el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos (IMCP) hace de su conocimiento
que como parte del convenio de colaboracin entre ambas
instituciones, el cual otorga y promueve beneficios entre
las instituciones de educacin superior afiliadas, los
profesores, alumnos y toda la comunidad acadmica, en
lo sucesivo recibirn cada mes y de manera gratuita la
revista Contadura Pblica y el Boletn ComUniCCo, los
cuales son editados por el IMCP.

Felicito a la ANFECA por su aniversario y por el esfuerzo

que ha realizado durante este tiempo en todos los mbitos
de la educacin superior, en bien de la profesin contable
en Mxico.

Muy atentamente,

C.P.C. Jos Luis Garca Ramrez

Presidente del IMCP
2016-2017
 Escenarios 2017
Osvaldo
Santn Quiroz
JEFE DEL SAT
MEX. $90
 Escenarios 2017
Osvaldo
Santn Quiroz
JEFE DEL SAT
MEX. $90
ENERO 2017 E S C E N A R I O S 2 017 C O N TA D U R A P B L I C A A O 45 N M . 533 $90.00
 CARTA
DE L A PRESIDENCIA
PRESIDENTE
C.P.C. Jos Luis Garca Ramrez
VICEPRESIDENTE GENERAL
C.P.C. Jos Besil Bardawil
VICEPRESIDENTE DE LEGISLACIN
C.P.C. Alfonso Infante Lozoya
VICEPRESIDENTE DE DOCENCIA
C.P.C. Toms Humberto Rubio Prez
Estimados lectores: VICEPRESIDENTE DE SECTOR
GUBERNAMENTAL
C.P.C. Ren Humberto Mrquez Arcila
Nuevamente estamos en otro inicio de ao y quiz, cuando volvamos la vista atrs y observemos los VICEPRESIDENTE DE SECTOR EMPRESAS
logros, nos sentiremos satisfechos con lo obtenido o consideremos que an qued mucho por hacer. C.P.C. Alfredo Esquivel Boeta
VICEPRESIDENTE DE PRCTICA EXTERNA
Los acontecimientos de 2016, a nivel global y en nuestro pas, presentan muchos retos en la parte eco- C.P.C. Pedro Javier Morales Ros
nmica y social de los pases del orbe. Desde el Brexit en el Reino Unido, con su secuela de dos aos VICEPRESIDENTA DE RELACIONES Y DIFUSIN
C.P.C. Diamantina Perales Flores
para concluir su proceso de salida de la Unin Europea; el triunfo sorpresivo en la eleccin presiden-
VICEPRESIDENTE DE FISCAL
cial del pas vecino, hasta llegar a la parte que nos afecta directamente: los ajustes al presupuesto de C.P.C. Luis Snchez Galguera
egresos en 2016 y 2017, as como la devaluacin de nuestra moneda frente a la divisa estadounidense, VICEPRESIDENTE DE ASUNTOS
sumado a la psima administracin reportada por algunos gobiernos estatales, hacen imprescindible INTERNACIONALES
C.P.C. Agustn Aguilar Laurents
que gobierno y sociedad hagamos un frente comn para resolver nuestra situacin como pas. VICEPRESIDENTA DE APOYO A FEDERADAS
C.P.C. Laura Grajeda Trejo
Somos un pas con historia, con muchos recursos naturales y con un gran talento de su gente, y as VICEPRESIDENTE DE CALIDAD DE LA
como en otras ocasiones hemos salido adelante de diversos retos en nuestra historia, no dejemos PRCTICA PROFESIONAL
C.P.C. Israel Nava Ortega
pasar esta oportunidad de demostrar la grandeza de nuestra nacin.
SECRETARIA
C.P.C. Norma Alicia Soo Michel
Debemos seguir creyendo y confiando en nuestro trabajo, en nuestros valores y reafirmar nuestros
TESORERO
compromisos; no podemos ni debemos permitir que nuestras expectativas y esperanzas sean arras- C.P.C. Jos Alberto Prez Apaez
tradas por el tsunami de las crisis econmicas y polticas vividas durante los ltimos meses a nivel PROTESORERO
C.P.C. Jos Ricardo Camacho Acevo
mundial.
VICEPRESIDENTE REGIONAL ZONA CENTRO
C.P.C. Leopoldo Antonio Nez Gonzlez
Con esta edicin de Contadura Pblica y el tema de Escenarios 2017, buscamos con pasin, entrega
VICEPRESIDENTE REGIONAL ZONA
y mucha dedicacin llevar a nuestros lectores informacin que nos permita mirar hacia un ao con CENTRO-OCCIDENTE
mayores y mejores expectativas, y reafirmar nuestros ms grandes deseos y compromisos para que C.P.C. Omar Josu Ramrez Torres
as sea. Por ello, es muy importante que el nimo con el que empezamos 2017, no se diluya en el trans- VICEPRESIDENTE REGIONAL ZONA
CENTRO-ISTMO-PENINSULAR
curso de los siguientes meses y deseamos fervientemente que todos los propsitos y anhelos de cada C.P.C. Ramiro valos Martnez
uno de nuestros amables lectores y colaboradores se vean realizados. VICEPRESIDENTE REGIONAL ZONA NORESTE
C.P.C. Juan Josu Espino Balderrama
Con el mismo aliento con el cual celebramos la llegada de este nuevo ao y el inicio de un nuevo ciclo, VICEPRESIDENTA REGIONAL ZONA NOROESTE
C.P.C. Virginia Sandoval Bojrquez
les presentamos las perspectivas econmicas y profesionales que esperamos para este 2017, desea-
AUDITOR FINANCIERO
mos que disfruten la lectura de este ejemplar tanto como lo hemos hecho nosotros al prepararlo. C.P.C. Gabriel Bustos Porcayo
AUDITOR DE GESTIN
Solo nos resta agradecer su distinguida atencin durante el recin despedido 2016 y refrendar nuestro C.P.C. Florentino Bautista Hernndez
compromiso con los lectores que nos favorecen, esperando contar con su preferencia para este ao DIRECTOR EJECUTIVO
que inicia. Gracias a la confianza depositada en el L.C. Gabriel Ramrez Santa Rita
IMCP y en la revista Contadura Pblica, tenemos COMISIN DE REVISTA
el firme compromiso de seguir siendo un vehcu- PRESIDENTA
lo de unin para el gremio contable. Dra. Sylvia Meljem Enrquez de Rivera
VICEPRESIDENTE
Agradecemos a todos y cada uno de los colabo- C.P.C. Arturo Luna Lpez
radores que nos acompaaron durante el ao EDITORAS DEL MES
2016 y les extendemos la invitacin para que nos Dra. Sylvia Meljem Enrquez de Rivera
L.C. y M.A. Emilia del Carmen Daz Sols
acompaen a conocer y enfrentar los aconteci- INTEGRANTES
mientos que nos depare el futuro cercano. Gra- L.C.C. Georgina vila Figueroa
cias a todas las personas e instituciones que, de- C.P.C. Alfonso Guaida Salom
C.P.C. y M.A.N. Mara Elena Gutirrez Rivera
positando su confianza en este Consejo Editorial, M.A.N. Mara del Carmen Laguna Espinosa
han hecho posible transformar ideas en grandes C.P.C. Ricardo Lara Uribe
Dr. Fabin Martnez Villegas
realidades. Sergio Alberto Morales Zaldvar
Lic. Roberto Mourey Romero
Finalmente, y an bajo el nimo de las fiestas de- C.P.C. y P.C.FI Silvia R. Matus de la Cruz
Mtra. Monyshel Olivo Martn del Campo
cembrinas, les deseamos un feliz 2017, generoso Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello
en salud, amor y armona, donde alcancen todos C.P.C. Sergio Quezada Quezada
L.C.P. Alma Elisa Ramrez Cano
sus objetivos personales, familiares y profesiona- Yoshiro Alfredo Tanaka Gmez
les. Es un gran privilegio estar en comunicacin M. en C. Gabriela Uberetagoyena Pimentel
con todos ustedes. C.P.C. y C.C.A.G. Jos Manuel Zrate Paz

c.p.c. Jos Luis Garca Ramrez

presidente del comit ejecutivo nacional
imcp 2016-2017
 SUMARIO
06 SECCIONES

06 INTERNACIONAL
ZONAS
EXPERIMENTALES
DE LIBRE COMERCIO
CHINAS

ARTCULOS
08 ARTES
SEBASTIAN ES
CULTURA
08
54 POR QU TANTOS 58 PLAZO
CAMBIOS AL RAZONABLE.
DICTAMEN? DESCONOCIMIENTO
JUDICIAL PARA
IMPUGNAR
RESOLUCIONES
ADMINISTRATIVAS

14
PORTADA

14 ENTREVISTA CON
OSVALDO SANTN
QUIROZ
JEFE DEL SAT
24 36 CONTABILIDAD
ELECTRNICA
HA
INCREMENTADO
LA RECAUDACIN
FISCAL EN MXICO?

44 JUZGADOR O
JUZGADO?
EL AUDITOR ANTE
LAS CATSTROFES
DOSSIER FINANCIERAS

10 2017 30 SBS 50 RETOS DE LOS

EL AO CON EST EL SHADOW MODELOS DE
LA MAYOR BANKING SYSTEM NEGOCIO EN LA
INCERTIDUMBRE FUERA DE CONTROL ERA DIGITAL
ECONMICA EN MXICO?

20 GLOBALIZACIN
Y TECNOLOGA.

36
PRINCIPALES
DETONADORES
DEL CAMBIO EN
LA PROFESIN
CONTABLE

24 DEL ENFOQUE
ESTRECHO DEL
RETROVISOR AL DE
LA AMPLITUD DE
UN PARABRISAS

COMISIONES COLUMNA

60 IMCE 61 SNDICOS 64 ACADEMIA

NDICE DE OUTSOURCING TECNOLOGAS
NOVIEMBRE COMO ACTIVIDAD DISRUPTIVAS EN
VULNERABLE LA PROFESIN
CONTABLE
 BUZN
SEGURIDAD SOCIAL: ENTRE LAS ACCIONES
Y LOS ESFUERZOS EXTRAORDINARIOS
Las acciones llevadas a cabo en el IMSS para mejorar los servicios en los nive-
les de atencin a los derechohabientes son, sin duda, destacables y se inscri-
ben en el acercamiento que esta Institucin, pilar de la seguridad social en el
pas, est teniendo con las personas que diariamente acuden a las clnicas o
con aquellas que, por la gravedad de sus enfermedades o lesiones, requieren
del servicio de urgencias mdicas. Precisamente, los derechohabientes deben
ser el centro de atencin de todas las medidas que tiendan a mejorar el ser-
vicio mdico y, de ser posible, hacerlo extensivo a aquellas personas que, sin
estar afiliadas a este, acuden en situaciones de emergencia. Es en este punto
donde el Instituto tiene que sensibilizarse y brindar la atencin mdica que le
sea requerida, aun cuando ello entrae realizar esfuerzos extraordinarios para
su personal mdico. Solo as tendr sentido el esfuerzo y labor que el IMSS
realiza en beneficio de sus afiliados.
Comentario a la entrevista con Mikel Arriola Pealosa, publicada en di-
ciembre pasado.
CULTURA Y ARTES
He ledo la seccin Artes de la revista Contadura Pblica y, aunque es un es-
pacio de una pgina, es de sealar la relevancia de la temtica de los artculos
publicados, la cual enriquece el contenido de este medio de comunicacin del
IMCP desde una vertiente que, considero, debiera intensificarse an ms en
sus pginas para que los lectores comiencen a explorar el fascinante mundo
de las artes. Sera deseable que, en la medida de lo posible, se diera ms es-
pacio a esta seccin de la revista y a la amplia gama de expresiones culturales
del pas.
Comentario a la seccin Artes de la revista Contadura Pblica.
FOLIOS DE LA PRESIDENCIA
FOLIO 1/2016-2017. PRESENTACIN DEL COMIT EJECUTIVO NACIONAL 2016-2017.
FOLIO 2/2016-2017. CONVOCATORIA DE LA COMISIN DE SELECCIN DEL COMIT
DEPARTICIPACIN CIUDADANA DEL SISTEMA NACIONAL ANTICORRUPCIN.
EDITORIAL
GERENTE
Azucena Garca Nares
ED ITO R D E ARTE
Jorge Alejandro Medina Arriaga
CO O RD I NAD O R A ED ITO RIAL
Norma Berenice San Martn Lpez
CO RRECCI N D E E S TI LO
Nicols M. Centeno Bauelos
Rubn Lara Corona
ANUNCIOS IMCP
Gabriela Salcedo Martnez
Jos Luis Raya Cruz
PRODUCCIN
Jos de Jess Gonzlez Gutirrez
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+52(55) 5267 6420
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Tepepan, Xochimilco 16010 Ciudad de Mxico +52-55-
5334-1750 www.qg.com
OBED MARTNEZ FIGUEROA/LUIS ALBERTO OLMOS ESTRADA
COLABORADORES DE DOSYU Y ESTUDIANTES DE SEXTO SEMESTRE DE LA LICENCIATURA EN
RELACIONES COMERCIALES, INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ZONAS EXPERIMENTALES
DE LIBRE COMERCIO CHINAS

Desde septiembre de 2013 se puso en marcha un nuevo proyecto econ-

mico en China: las zonas experimentales de libre comercio. La palabra
clave para entenderlas es pruebas. Eso son, pruebas del gobierno chi-
no para explorar cmo manejar la relacin entre el gobierno y el merca-
do y avanzar hacia una economa china actualizada.

Esto parece apuntar a encontrar un nuevo modelo de crecimiento

econmico de China. Mientras que EE.UU. al menos antes de la era
Trump, Europa y Japn intentan establecer megacuerdos en los que
no participa China, esta ltima intenta reproducir el xito de sus zonas
econmicas al interior, vinculndose con el exterior de esta manera.

La diferencia radica en que esos megacuerdos, entindase el Acuerdo de

Asociacin Transpacfico (TPP, por sus siglas en ingls) y el Acuerdo
Transatlntico para el Comercio y la Inversin (TTIP, por sus siglas en
ingls), exigen a los pases miembros eliminar los aranceles y liberalizar
todos los sectores econmicos incluyendo agricultura y servicios finan-
cieros; mientras que este experimento chino lo hace primero interna-
mente, expandiendo la apertura del sector servicios, la promocin de
la innovacin y la apertura del sector financiero, y adaptando el marco
jurdico normativo a los requerimientos internacionales.

06
 INTERNACIONAL
Un punto clave en este modelo es ir ges-
tionando las listas negativas. Una lista
negativa contiene los sectores cerrados a
las inversiones extranjeras. Por ello, estas
zonas apuntan a la preparacin de estos
Tianjin
sectores para abrirse a inversiones e ir re-
duciendo esta lista de manera paulatina,
Shanghai
tratando de dar un equilibrio justo tanto
para inversin nacional como extranjera,
estatal o privada.

Se han implementado varias zonas ex-

perimentales: Shanghai, Guangdong, Fu-
jian, Tianjin y Hengqin, la cual ha sido
establecida especialmente para el comer-
CHINA
cio con los pases de habla hispana, pues
se han abierto oficinas en Mxico y Espa-
a; asimismo, se planea la expansin de
estas hacia Brasil, Chile y Per.

Esta isla est muy bien ubicada al sur de

Zhuhai, se encuentra cerca de Macao y
Hong Kong; cuenta con un tamao de
106 km. Todos estos territorios estn
conectados por el puente Gangzhuao.
Hengqin posee cinco aeropuertos nacio-
nales e internacionales y cuatro puertos
de agua profunda. Los inversores pueden
encontrar aqu una gran oportunidad, ya
que se estima que el comercio y el consu-
mo sigan en aumento.
Actualmente la zona experimental de
libre comercio Hengqin tiene un gran
valor comercial por miles de empresas
que ha atrado, gracias a sus numerosas
ventajas, entre ellas la inversin libre, el
incentivo fiscal y un servicio eficiente.
Existen diferentes industrias, que son
las que prevalecen en la isla y ayudan a
su desarrollo, entre ellas el comercio, la
cultura, la medicina, la ciencia, la educa-
cin, la tecnologa, el turismo y el ocio.
Como se mencion, se ha establecido
una sede en Mxico, que ofrece la opor-
tunidad de consultar e invertir a distan-
cia. Los productos exteriores que llegan a
Hengqin se registran y obtienen un aran-
cel proteccionista o impuesto libre. Ade-
ms, se cuenta con un fondo de inversin
para proyectos entre China y Amrica
Latina.
Fujian
Guangdong
Hengqin
La cooperacin entre nuestros pases no solo incluye
inversiones financieras, sino que Hengqin ofrece la
oportunidad a talentos latinoamericanos para resi-
dir, recibir tratamiento medicinal, obtener una visa y
comprar bienes inmuebles.
Hengqin tiene el principio de la cooperacin amis-
tosa, el beneficio mutuo y el desarrollo comn, por
eso el ao pasado, en el mes de agosto celebr la
Novena Cumbre Empresarial China-Amrica Latina,
para promover y establecer relaciones entre China y
Amrica Latina.
Solo falta que haya una efectiva difusin de estas
oportunidades y que los empresarios mexicanos se
interesen en aprovecharlas.
1 Han, G. (2015, 2 de junio). Zonas de Libre Comercio: campo
experimental para la reforma y la apertura de China. China hoy.
[En lnea]. Disponible en: http://www.chinatoday.mx/eco/analys/
content/2015-06/02/content_690587.htm (consultado el 14 de
noviembre de 2016)
2 Opportimes (2016, 16 de mayo). Ciudad china apuesta por
Amrica Latina. Opportimes. [En lnea]. Disponible en: http://www.
opportimes.com/asia/ciudad-china-apuesta-por-america-latina/
(consultado el 14 de noviembre de 2016)

07
ENRIQUE CARBAJAL
ESCULTOR
ESCSEB@PRODIGY.NET.MX

Felix Lipov/Shutterstock.com
E S C U L T U R A

Yo soy Enrique Carbajal y mi pseudnimo: Sebastian Escultor.

Sebastian , sin acento, es el nombre con el que navego como artista plstico. Y
tiene una historia de vida: un da me qued dormido y mi maestro de escul-
tura empez a dar una clase de anatoma sobre San Sebastin, de Botticelli,
y mis compaeros me empezaron a decir San Sebastin. A m no me gustaba.
Pas como un ao, y en una comida con los republicanos espaoles, aqu en
Mxico, una persona se me acerc y me dijo: Oiga, usted se escap de un
cuadro. Y yo lo dije: De cul? De San Sebastin de Botticelli, y se fue. Era
don Carlos Pellicer, el gran poeta mexicano. La tercera vez, despus de ocho
meses ms, vino un crtico de arte, que escribi sobre mi obra. Yo firmaba E.
Carbajal y l empez a narrar cmo me conoci y cmo era yo fsicamente,
a describirme como un San Sebastin de Mantegna. Cuando yo vi eso, dije:
No puede ser, el santo me persigue! Por eso puse el pseudnimo Sebastian
Escultor como marca para cualquier producto salido de las manos de Sebas-
tian , Escultor.

08
 ARTES
Areli Medina y Nstor Molotla

Es muy difcil definir al arte, lo nico que s, es que

lo que yo hago con mi lenguaje me permite decir co-
sas para los dems. Con ese lenguaje, con los objetos,
a veces trato de ser sublime, a veces agresivo, a veces
tierno, a veces duro. Todos los sentimientos que se
pueden dar en el carcter humano.

Hay otras obras que te han dado el xito, entre co-

millas, porque se han vuelto conos, porque han sido
controvertidas, porque su nombre ha sonado mucho
para bien y para mal.

El Caballito, en Mxico me hizo famoso y me hizo

ms popular, tambin a escala internacional. Es una
imagen que se ha publicado mucho porque es un co-
Soy de Camargo, Chihuahua, una ciudad muy peque-
no de la Ciudad de Mxico. La Antorcha de la Amis-
a. Ah naci David Alfaro Siqueiros, Lucha Villa,
Aarn Hernn, por ejemplo.
tad , en San Antonio, que es otro medio, otra ciudad,
se repite igual: es un cono, la gente lo toma, le saca
fotos, est en camisetas, est en tazas, es smbolo de
A los diecisis aos, yo sal de la ciudad de Camar-
la ciudad de San Antonio. En Chihuahua, La Puer-
go a la Ciudad de Mxico. Y me qued aqu. Entr a
San Carlos a estudiar artes plsticas e hice la carrera,
ta de Chihuahua, o La X de Ciudad Jurez, se van
volviendo conos de las ciudades, y pues yo los hice,
pero yo ya decidido, como escultor.
entonces los gozo y me dan satisfaccin.
Las dificultades para dedicarse al arte en este pas,
en la poca en que yo empec, eran muy fuertes, pero
uno debe tener vocacin profunda, seguridad y vo-
luntad. Entonces solamente la muerte te puede ven-
cer, si vas detrs de algo lo vas a conseguir porque
traes muchas ganas. No fue fcil, tuve muchos pro-

Areli Medina y Nstor Molotla

blemas en el camino, pero son los que te forman, son
los que te van modelando el carcter, son los que te
van templando. Si te vences a la primera, entonces ya
no sigues y te quedas en la mediocridad, tienes que
tener un carcter inquebrantable.

El xito es una cosa muy extraa, es una nebulosa,

xito para qu, xito para quin, o quines, o cmo.
Eso se va adquiriendo y perdiendo, adquiriendo y
perdiendo, porque as es. Es como la vida, no llega
uno y ya es rotundamente lo mximo. No es verdad,
no es as.

Lo que es verdad es lo que t haces, lo que t dejas,

lo que t concibes. Puede ser el xito, que t logres
tener un lenguaje slido y maduro: eso puede llamar-
se xito, porque lo lograste y tienes carcter y perso-
nalidad en lo que haces y puedes decir cosas con tu
propio lenguaje. Ese es el xito de todos los creado-
res. El xito tambin puede ser en el momento en el
que t terminas una obra y la gozas estticamente,
profundamente, al mximo y eso nadie te lo quita.
Eso es nada ms tuyo. Es profundo, es intenso. A los
dems no les importa porque es una cosa muy tuya.
RECOMENDACIONES
Yo les recomiendo a los lectores que se topan con
esta revista, y les interesa saber ms sobre su cultura,
que vayan a los museos, que busquen de lo que escu-
chen, de nombres de escultores reconocidos desde el
Renacimiento, o antes del Renacimiento a nuestros
das. Uno puede ir sorprendindose con los autores.

09
MTRO. ALEJANDRO CERVANTES
SUBDIRECTOR DE ANLISIS ECONMICO NACIONAL
ALEJANDRO.CERVANTES@BANORTE.COM

dossier

El ao con la mayor
INCERTIDUMBRE
econmica

A PESAR DE LA RECUPERACIN QUE HA PRESENTADO LA ACTIVIDAD ECONMICA

EN NUESTRO PAS DURANTE LOS LTIMOS MESES MOTIVADA EN PARTE POR
EL MAYOR DINAMISMO QUE HA PRESENTADO TANTO EL CONSUMO PRIVADO
COMO EL MERCADO LABORAL, ES PROBABLE QUE LA ECONOMA MEXICANA
PRESENTE UNA FUERTE DESACELERACIN TRAS EL PROCESO ELECTORAL
QUE SE LLEV A CABO EN EE.UU. LA ELECCIN DE DONALD TRUMP COMO EL
SIGUIENTE PRESIDENTE DE EE.UU., NO SOLO IMPLICA UN MENOR CRECIMIENTO
PARA EL PRXIMO AO ANTE LA INCERTIDUMBRE GENERADA EN CUANTO AL
CRECIMIENTO EN AQUEL PAS, SINO TAMBIN ANTE LAS MEDIDAS QUE PUDIERA
TOMAR EN CONTRA DE LA RELACIN BILATERAL CON MXICO. EN ESTE
CONTEXTO, CONSIDERO QUE EL CRECIMIENTO DE LA ECONOMA MEXICANA
OSCILAR ALREDEDOR DE 1.1% DURANTE EL AO

ESCENARIOS 2017 010

 MERCADO LABORAL
MEXICANO Y
REMESAS CON UN
IMPACTO LIMITADO
La tasa neta de migracin de Mxico
a EE.UU. ha sido cercana a cero en los
ltimos aos. Ms an, la tasa de par-
ticipacin de los migrantes mexicanos
sin ciudadana es significativamente
ms alta que la tasa de participacin
para el agregado de los trabajadores
estadounidenses (62.8% para el total
de la poblacin estadounidense vs.
68% para los migrantes mexicanos),
por lo que, desde un punto de vista
operativo, es completamente inviable
deportar a ms de 7.8 millones de tra-
bajadores mexicanos que actualmen-
te laboran en EE.UU. De igual forma, la
deportacin de todos los mexicanos
sin ciudadana tendra dos conse-
cuencias directas para la economa
estadounidense:

>> La ausencia dejara muchas

BE A SADIST. NO MATTER HOW vacantes de trabajo uno de
SWEET AND INNOCENT YOUR los problemas en el mercado
LEADING CHARACTERS, laboral es que para crear empleo
no solo se tienen que crear
MAKE AWFUL THINGS HAPPEN TO THEM vacantes, que tendran que
IN ORDER THAT THE READER MAY ser cubiertas en un periodo de
SEE WHAT THEY ARE MADE OF. tiempo razonable, lo que sin
kurt vonnegut duda sera a un costo mayor,
disminuyendo los mrgenes de
las empresas o encareciendo
los productos y servicios.

EL IMPACTO INMEDIATO SER SOBRE >> La deportacin masiva dejara

LOS NIVELES DE CONFIANZA CON UNA un boquete enorme en el
RECUPERACIN GRADUAL EN 2017 crecimiento de la economa
Muy probablemente el primer impacto sobre el crecimiento econmico de nues- de EE.UU., tanto por falta de
tro pas vendr en la primera mitad de 2017, por medio de un fuerte deterioro de trabajadores de lado de la
los niveles de confianza empresarial y del consumidor, lo cual llevar inclusive produccin, como por el
a una contraccin de la actividad econmica. Sin embargo, es probable que la lado del consumo privado.
percepcin negativa de la presidencia de Donald Trump se desvanezca poco
a poco en la medida en que se tenga ms claridad sobre las limitantes de las Por lo anterior, las propuestas del en-
polticas planteadas, y los niveles de confianza empiecen a repuntar hacia la tonces candidato republicano que
segunda mitad del ao. De esta manera, esperamos un crecimiento de 0.5% incluyen frenar la migracin de mexi-
anual durante la primera mitad de 2017, observndose una recuperacin en el canos a EE.UU., y deportar a los mexi-
segundo semestre, con lo cual la economa mexicana podra crecer alrededor de canos que viven de manera ilegal,
1.6% anual. Para el siguiente ao, pensamos que la recuperacin de la economa tendran un impacto limitado sobre la
podra continuar y podramos retomar niveles de crecimiento de alrededor de fuerza laboral en Mxico.
2.5% anual.

011 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
FLUJOS NETOS DE MIGRACIN
MEXICANA A EE.UU.
En el caso de las remesas, y asumiendo un escenario ms
negativo, Trump podra aplicar un impuesto posible-
mente de entre 10 y 15%, lo que afectara el gasto de los
hogares mexicanos que perciben este ingreso. Sin embar-
go, tambin considero inviable esta propuesta. Si bien es
cierto que operativamente es fcil cargar este impuesto,
Donald Trump coment a lo largo de su campaa electo-
ral que solo las remesas hacia Mxico estaran gravadas.
EE.UU. enva a distintos pases del mundo alrededor de 130
mil millones de dlares en remesas, de los cuales alrededor
de 25 mil millones de dlares son enviados a nuestro pas.
Aplicar este impuesto solo a las remesas enviadas a Mxico
sera una poltica discriminatoria, que, de aprobarse, sera
revertida a los pocos meses de su implementacin. En un
escenario ms realista, es muy posible que una administra-
cin Trump no limite el trnsito de remesas familiares.
LIMITADO EFECTO DE MEDIDAS
PROTECCIONISTAS EN EL
COMERCIO EXTERIOR
Considero que en el escenario ms probable, y aludiendo
a los comentarios que han realizado varios de los asesores
econmicos de Donald Trump, se podra llevar a cabo una
renegociacin del Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte (TLCAN). Sin embargo, esta renegociacin solo
implicara imponer reglas de origen ms estrictas para
prevenir la triangulacin de comercio que persiste entre
ambos pases. En este escenario, la produccin de bienes
manufactureros mexicanos no se vera afectada por la pre-
sidencia de Trump. Adems, cabe mencionar que las nego-
ciaciones tomaran tiempo para implementarse.
En un escenario ms pesimista, el cual considero menos
probable, Donald Trump s podra tratar de desmantelar
el TLCAN. A pesar de que existen mecanismos con los cua-
les cuentan las autoridades mexicanas para resolver estas
disputas comerciales como son las reclamaciones que
podra presentar Mxico ante la Organizacin Mundial del
Comercio, estas disputas usualmente se resuelven varios
meses despus de ser presentadas, por lo que en un primer
momento, desmantelar el TLCAN implicara que EE.UU.
tendra que dar a Mxico el tratamiento de la nacin ms
favorecida de la Organizacin Mundial de Comercio. Ante
este escenario, los exportadores mexicanos tendran que
pagar aranceles promedio de alrededor de 9.2% en los pro-
ductos manufactureros.
INFLACIN POR ENCIMA DEL
OBJETIVO Y DESACELERACIN
DEL CONSUMO PRIVADO
Otro de los efectos inmediatos de la victoria de Trump ser
la depreciacin de la divisa mexicana, lo que implica un ma-
yor traspaso a los precios.
En este contexto, es probable que la inflacin alcance un
nivel superior a 4% durante 2017. Con ello, quiz la dinmi-
ca de crecimiento que habamos observado en el consumo
privado de los hogares mexicanos durante el presente ao
se vea afectada por la trayectoria ascendente que registra-
ra la inflacin, acotando las posibilidades de crecimiento
de la economa en general.
TASA DE REFERENCIA Y
MERCADO CREDITICIO
Tomando en cuenta el incremento que ha presentado la
tasa de referencia desde diciembre de 2015, es probable
que el reciente dinamismo que ha presentado el mercado
crediticio mexicano se vea afectado por la velocidad con la
cual el banco central ha incrementado la tasa de referencia.
Con ello, es probable que el crecimiento del crdito al sec-
tor privado se desacelere durante 2017.
En primer lugar, es probable que la cartera vencida de la
banca comercial empiece a mostrar una trayectoria ascen-
dente tan pronto como el prximo ao, ante el incremento
en las tasas pasivas de los distintos instrumentos crediti-
cios de nuestro pas. Ello implicara que la banca mexicana
restringiera la oferta crediticia a lo largo del prximo ao.
Con el agregado de que el gasto interno resentira la des-
aceleracin que registrara el mercado crediticio mexicano.
REVISIN A LA CALIFICACIN
CREDITICIA DE MXICO
Respecto a la estabilidad de las finanzas pblicas de Mxi-
co, es probable que el gobierno continuar el prximo ao
con el esfuerzo de consolidacin fiscal y cumplir con las
metas de generar un supervit primario en 2017. Por el lado
de los ingresos, la Ley de Ingresos de la Federacin 2017 no
toma en cuenta el remanente que muy probablemente ge-
nerar el Banco de Mxico por el hecho de que las reservas
internacionales estuvieron valuadas a finales del ao pasa-
do a un tipo de cambio de 17.24 pesos por dlar, mientras
que este ao terminar por encima de este nivel. Por el lado
de los egresos, cabe destacar que todava hay espacio para
recortes en caso de ser necesarios.
Sin embargo, considero que la fuerte depreciacin que
podra presentar el peso derivara en un fuerte incremento
tanto en la deuda externa, el porcentaje del PIB y en el ser-
vicio de la deuda. De igual forma, es probable que las califi-
cadoras consideren un menor dinamismo econmico ante
el riesgo que representa Trump para la economa mexica-
na. En este contexto, es probable que las tres calificadoras
modifiquen la calificacin crediticia de nuestro pas. En el
caso de S&P y Fitch, la calificacin podra pasar de BBB+
a BBB; mientras que en el caso de Moodys, la calificacin
crediticia de nuestro pas pasara de A3 a Baa1. Con ello, la
deuda soberana de nuestro pas mantendra el grado de
inversin, aunque estara un peldao por debajo de la ca-
lificacin actual.
012
DRA. SYLVIA MELJEM ENRQUEZ DE RIVERA
DIRECTORA DEL CEVIC, ITAM
SMELJEM@ITAM.MX

CORTESA DEL SAT

portada
Osvaldo
Santn
Quiroz
Jefe del SAT
EL PORTAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT) ES EL MS
VISITADO DEL GOBIERNO FEDERAL, PRUEBA DE ELLO SON LAS 214 FACTURAS
ELECTRNICAS QUE SE EMITEN POR SEGUNDO, LO QUE COLOCA A MXICO COMO
REFERENTE INTERNACIONAL EN ESTE TEMA, PUES TAN SOLO AL 31 DE OCTUBRE
DE 2016 SE HAN EMITIDO 25623,542,560 FACTURAS ELECTRNICAS, AFIRMA
OSVALDO SANTN QUIROZ, TITULAR DE ESTE ORGANISMO GUBERNAMENTAL

Esto quiere decir que estamos logrando que las transacciones se digitalicen, lo que contribuye
a disminuir los costos de transaccin que existen en la economa, alentando el crecimiento y la
eficiencia en la forma en que funciona la economa en nuestro pas.

En entrevista exclusiva con Contadura Pblica, Santn Quiroz sostiene que gracias al uso intensivo
de tecnologas y la digitalizacin de nuestros procesos, buscamos generar la menor cantidad de
actos de molestia a los contribuyentes, de ah que el costo de la recaudacin es histricamente el
ms bajo, ya que por cada 100 pesos que recaudamos, invertimos solo 54 centavos.

Refiere que el objetivo del SAT es que los contribuyentes prcticamente desde su casa, frente a una
computadora, solo verifiquen su informacin y la enven. Creemos que el camino tecnolgico es el
camino que hay que fortalecer y recorrer siempre con un enfoque de servicio y acompaamiento
al contribuyente, quien puede tener la garanta de que nicamente se le revisa lo necesario,
no hacemos que presente informacin o documentos innecesarios. En eso enfocamos nuestros
esfuerzos, en ser ms asertivos.

ESCENARIOS 2017 014

 POR CADA 100 PESOS
QUE RECAUDAMOS,
INVERTIMOS SOLO
54 CENTAVOS

015 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
 Cules son las perspectivas de
la administracin tributaria
en la era electrnica, avances
del Comprobante Fiscal
Digital por Internet (CFDI),
contabilidad electrnica,
trmites por medio de la
pgina del SAT, etctera?
El uso de la tecnologa ha representado una verdadera re-
volucin en la administracin tributaria de nuestro pas y
vamos a continuar trabajando en el mismo sentido para
brindar a los contribuyentes herramientas fciles, rpidas
y gratuitas que nos permitan acompaarlo en el cumpli-
miento de sus obligaciones fiscales.
Muestra de ello es la gama de servicios digitales que hoy
en da podemos ofrecer, pues el SAT es punta de lanza en
la economa digital, por medio de distintas herramientas,
como la Firma Electrnica (ahora llamada e.firma), que se
perfila como la identificacin oficial para que el ciudadano
realice todos sus trmites o el Buzn Tributario mediante
el cual, y gracias a sus bondades, ya ser posible que en l
se deposite informacin tanto del sector pblico como del
privado.
No menos importante es el hecho de que 214 facturas elec-
trnicas se emiten por segundo, lo que coloca a Mxico
como referente internacional en este tema, tan solo al 31
de octubre de 2016 se han emitido 25623,542,560 facturas
electrnicas, gracias a las bondades que presenta. El portal
del SAT es el ms visitado del gobierno federal, esto signifi-
ca que estamos logrando que las transacciones se digita-
licen, lo que contribuye a disminuir los costos de transac-
cin que existen en la economa, alentando el crecimiento
y la eficiencia en la forma en que funciona la economa en
nuestro pas.
Adems, con la contabilidad y revisiones electrnicas esta-
mos realizando procedimientos menos intrusivos para los
contribuyentes, porque confiamos en l, volviendo as la
interaccin con la autoridad fiscal ms eficiente y transpa-
rente al ser por medios electrnicos.
HOY PODEMOS OFRECER A LOS
CONTRIBUYENTES DIVERSAS
HERRAMIENTAS PARA QUE EL
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES
FISCALES SEA MUY GIL,
SIN NECESIDAD DE TRASLADARSE A LAS
OFICINAS, LO QUE LES AHORRA TIEMPO Y
COSTOS
Toda esta informacin, que se presenta en forma digital,
hace posible que cada vez sea ms fcil para los contribu-
yentes presentar su declaracin anual, pues actualmente
podemos ofrecer a los asalariados una declaracin pre-
llenada. Nuestro objetivo es que los contribuyentes prc-
ticamente desde su casa, frente a una computadora, solo
verifiquen su informacin y la enven.
Creemos que el camino tecnolgico es la va que hay que
fortalecer y recorrer siempre con un enfoque de servicio y
acompaamiento al contribuyente.
Se ha logrado simplificar
la administracin
de las empresas?
S, en materia de simplificacin fiscal tambin hemos lo-
grado grandes avances. Hoy podemos ofrecer a los contri-
buyentes diversas herramientas para que el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales sea muy gil, sin necesidad de
trasladarse a las oficinas, lo que les ahorra tiempo y costos.
Adems, hemos automatizado nuestros procesos como el
caso de las declaraciones anuales prellenadas y las devo-
luciones automticas de impuestos. Paulatinamente esta-
mos eliminando declaraciones informativas que generan
carga administrativa innecesaria para los contribuyentes.
El SAT est
preparado para
administrar
de manera
electrnica todo
lo que esto implica?
S, el SAT ha tenido avances muy im-
portantes en los ltimos aos, sobre
todo en materia de digitalizacin y de
la relacin entre el contribuyente y la
autoridad. En este sentido, la priori-
dad ser profundizar sobre este pro-
ceso de modernizacin, de tal suerte
que por medio de la tecnologa poda-
mos facilitar el cumplimiento volunta-
rio de los contribuyentes y al mismo
tiempo seguir enfatizando la misin
de servicio.
La capacidad tecnolgica del SAT ha
ido aumentando conforme as lo han
demandado los servicios, y poco a
poco se ha ido migrando a una pla-
taforma digital que soporte todas las
innovaciones tecnolgicas que se han
aplicado a los procesos, salvaguar-
dando los datos e informacin de los
contribuyentes.
016
 PROYECTAMOS CUMPLIR LA META
Qu garantas tienen los DE RECAUDACIN PLANTEADA
contribuyentes cuando PARA EL AO 2017
se inicia el proceso de QUE REPRESENTA UN
auditoras electrnicas?
Las revisiones electrnicas son una muestra de confianza INCREMENTO DE 9.8%
de la autoridad hacia los contribuyentes, porque sabemos RESPECTO DE LO QUE SE
que muchas veces las omisiones en el cumplimiento de sus PLANTE PARA 2016
obligaciones son involuntarias o por falta de conocimiento.

Los contribuyentes tienen la certeza de que con las revisio-

nes electrnicas la autoridad se acerca para llevarlo de la
mano en el cumplimiento de sus obligaciones de manera
oportuna y precisa para evitarle futuras complicaciones.
Por medio de ellas logramos que el contribuyente le dedi-
que menos tiempo a atender los requerimientos de la au-
toridad y somos menos invasivos en el proceso de revisin,
pero al mismo tiempo somos ms asertivos, ms precisos;
es decir, nos enfocamos en rubros especficos de la conta-
bilidad del contribuyente donde identificamos algn tipo
de diferencia. Al momento de identificar estas diferencias
es sobre esos puntos donde requerimos informacin adi-
cional en lugar de meternos a todos los aspectos de la con-
tabilidad.

El contribuyente puede tener la garanta de que nicamen-

te se le revisa lo necesario, no hacemos que presente in-
formacin o documentos innecesarios. En eso enfocamos
nuestros esfuerzos, en ser ms asertivos. Este ao ya ini-
ciamos con las primeras revisiones electrnicas y hasta el
momento hemos tenido resultados favorables de contribu-
yentes que han podido, mediante este esquema, corregir
su situacin fiscal.

Cules son los planes para Cmo impulsa el SAT la

incrementar y hacer eficiente
la recaudacin por medio del
cumplimiento voluntario
y actos de molestia?
En el SAT trabajamos en forma permanente para crear es-
quemas que permitan a los contribuyentes cumplir sus obli-
gaciones voluntariamente en forma fcil y rpida, muestra
de ello es que 95% de la recaudacin se lleva a cabo por
medio de los procesos voluntarios de cumplimento.
Gracias al uso intensivo de tecnologas y la digitalizacin de
nuestros procesos, buscamos generar la menor cantidad
de actos de molestia a los contribuyentes, de ah que el
costo de la recaudacin es histricamente el ms bajo, ya
que por cada 100 pesos que recaudamos, invertimos solo
54 centavos.
Nuestros procesos cada vez son ms asertivos y eficaces;
con base en esto, proyectamos cumplir la meta de recau-
dacin planteada para el ao 2017, de 2.7 billones de pesos
y que representa un incremento de 9.8% respecto de lo que
se plante para este ao.
cultura de cumplimiento
voluntario entre los
contribuyentes? Cmo puede
propiciarse que sea voluntario
para empresas problemticas o
que trabajan va outsourcing,
sindicatos, etctera?
Los programas de cumplimiento voluntario que tenemos
en el SAT ofrecen opciones a los contribuyentes para que
cumplir con sus obligaciones fiscales sea muy sencillo y los
acompaamos en ese proceso, llevndolos de la mano por
medio de herramientas fciles y gratuitas.
Al contribuyente cumplido le brindamos todas las facili-
dades y beneficios, y aplicamos todas nuestras facultades
contra el que no cumple o pretende evadir sus obligacio-
nes mediante esquemas agresivos de evasin fiscal. El
proceso tecnolgico que ha experimentado el SAT ha he-
cho que cada vez sea ms sencillo que los contribuyentes
puedan pagar sus impuestos y esto se refleja con mejor
nivel de cumplimiento. Adems, desarrollamos modelos
de riesgo que permiten que nuestras funciones de control
sean cada vez ms certeras.

017

En el SAT no distinguimos entre tipos de contribuyentes.
Para nosotros, el trato es igual sean pequeos, grandes,
sindicatos o cualquier tipo de empresa y persona. La fis-
calizacin es la misma, siempre tratando de facilitar al que
cumple y endureciendo facultades contra el que no lo hace.
Cules son las iniciativas
que pretenden incrementar
la base de contribuyentes
y/o una fiscalizacin ms
eficaz de la porcin de la
economa que se encuentra
en la informalidad?
La funcin fiscalizadora del SAT debe ser permanente, sin
duda, debe ser asertiva y eficaz; ah, tambin, ha habido
avances importantes. Sin embargo, se tiene que seguir pro-
fundizando.
Creo que podemos destacar los avances en materia de am-
pliacin de la base, el padrn de contribuyentes ha crecido
ampliamente, de tal suerte que, al da de hoy, tenemos con
registro en el padrn de contribuyentes a ms de 54.7 millo-
nes de mexicanos.
En materia de formalidad te puedo compartir que el nme-
ro de contribuyentes inscritos en el Rgimen de Incorpora-
cin Fiscal al 31 de octubre de 2016, es de 4 millones 685 mil
347 contribuyentes, lo que nos habla de las bondades del
rgimen y los beneficios que brinda a las personas que de-
ciden sumarse a la formalidad, pues desde su comienzo en
2014 los contribuyentes de este rgimen han emitido 200.5
millones de facturas.
Los contribuyentes estn respondiendo, se estn suman-
do a la formalidad, pues ven en ella la posibilidad de hacer
crecer sus negocios y brindar mejores condiciones de vida
a sus familias.
Cul es la importancia de los
Contadores Pblicos en la
labor del SAT y de qu manera
contribuyen a incrementar la
recaudacin y disminuir la
economa informal?
Los Contadores Pblicos son para el SAT un gran aliado
para acompaar a los contribuyentes en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias y confiamos en continuar
con esa alianza sustentada en la confianza y en el profesio-
nalismo en beneficio de los contribuyentes.
SE HA IDO MIGRANDO A
UNA PLATAFORMA DIGITAL
QUE SOPORTE TODAS LAS
INNOVACIONES TECNOLGICAS
SALVAGUARDANDO LOS DATOS
E INFORMACIN DE LOS
CONTRIBUYENTES
Ellos han sido un factor fundamental para la adopcin de
nuevas tecnologas, de nuevas herramientas, pues gracias
a su retroalimentacin nos han ayudado a afinar los proce-
sos, a irlos mejorando de manera continua hasta llegar a
procesos que el da de hoy son ms simples y ms claros
para los contribuyentes.
Cules son los retos
ms importantes del
SAT para el ao 2017?
El ao 2016 ha sido muy bueno en trminos de las metas
que se plante el SAT como parte de su plan estratgico,
pues vamos a cumplir con la meta de recaudacin, gracias
al cumplimiento voluntario de los contribuyentes.
Yo me enfocara ahora, en el nuevo ao, en focalizar todos
nuestros esfuerzos y consolidar los trabajos en materia de
modernizacin tecnolgica que se han emprendido en la
administracin tributaria mexicana, para seguir brindando
a los contribuyentes herramientas digitales que hagan su
cumplimiento fcil y rpido.
Por otro lado, una tarea ms ser fortalecer la comunica-
cin que tenemos con el contribuyente, para tener una
relacin ms cercana que nos permita acompaarlo y ha-
cerle ms fcil el cumplimiento de sus obligaciones, mante-
niendo un canal de comunicacin abierto.
Y, finalmente, otra actividad ms sera cumplir con lo previs-
to para el SAT en el Paquete Econmico 2017 a fin de lograr
la meta de recaudacin de ingresos tributarios y cubrir las
necesidades de gasto pblico que enfrenta nuestro pas.
018
DRA. SYLVIA MELJEM ENRQUEZ DE RIVERA
DIRECTORA DEL CEVIC, ITAM
SMELJEM@ITM.MX

dossier

GLOBALIZACIN
Y
TECNOLOGA
Principales detonadores
del cambio en la profesin
contable
CUNTO HA CAMBIADO LA PROFESIN EN LOS LTIMOS AOS? QU ASPECTOS
HAN DETONADO ESTOS CAMBIOS? CMO LE HAN AFECTADO A CADA UNA DE
LAS REAS DE ESPECIALIZACIN?

E
n esta edicin de la revista Contadura Pblica, con el tema de los
Escenarios 2017, se realiza un anlisis sobre la evolucin que ha
tenido cada una de las reas de la profesin y cmo hoy se vis-
lumbran debido a los cambios regulatorios provenientes de un
mundo globalizado y a los avances tecnolgicos que han trans-
formado la manera en que se registra, procesa y analiza la informacin para la
toma de decisiones.

ESCENARIOS 2017 020

El artculo de Contabilidad Financiera concluye que el
cambio en el marco conceptual de la teora contable ha
significado un nuevo enfoque con respecto a las necesida-
des de los usuarios y, en definitiva, con respecto a los ob-
jetivos de la informacin financiera, lo que ha propiciado
transformaciones en la generacin de la informacin que
emiten las empresas, abarcando no solo aspectos finan-
cieros tradicionales mostrados en los estados financieros,
sino tambin aspectos sociales, ambientales y de respon-
sabilidad social que se refieren a la propuesta de valor e
influyen en el desempeo de la entidad en el largo plazo.
El artculo de fiscal presenta la evolucin que han tenido
las entidades recaudatorias en materia tecnolgica y cmo
esta situacin ha impactado a los contribuyentes y las ta-
sas de recaudacin, tratando de responder a la pregunta
de si la implementacin de la contabilidad electrnica ha
ayudado a aumentar el nivel de recaudacin en Mxico.
El artculo de finanzas plantea la problemtica que hoy
existe con todas las entidades del sistema financiero que
no se encuentran reguladas. En una economa emergente
como Mxico es primordial conocer el peso de los activos
regulados y no regulados, puesto que genera conocimien-
to de la creacin de dependencia a lo largo del tiempo y del
elevado apalancamiento financiero que esto implica.
021 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
El artculo de Contabilidad Gerencial habla de los grandes
retos que tienen las empresas para capturar el valor de los
nuevos modelos de negocio basados en el funcionamiento
de redes e intangibles. En las ltimas dcadas los procesos
tecnolgicos y procesos globalizadores han modificado los
negocios al grado de crear un nuevo paradigma de produc-
tividad enfocado en el comercio sin fronteras y sin horarios.
El objetivo de este artculo es analizar los nuevos modelos
de negocio que incorporan la tecnologa y cmo las eficien-
cias en costos inherentes a ellos, provocan mrgenes ope-
rativos mucho mayores que en los modelos tradicionales.
Finalmente, el artculo de Auditora analiza el nuevo rol que
tiene el auditor, dadas las nuevas reglas de gobierno cor-
porativo, transparencia y responsabilidad social, exigiendo
mayor nfasis en la revelacin de los riesgos y en la posi-
bilidad de la empresa de ser sustentable en el largo plazo.
La profesin del auditor ha cambiado de forma positiva en
este mundo globalizado y tecnolgico, ya que no se limita
a rehacer o examinar informacin financiera para emitir
su opinin, sino que ha evolucionado y va ms all; su obje-
tivo es generar confianza, proporcionar al usuario informa-
cin ms completa, con un anlisis profundo, especializado
y fcil de entender, con la finalidad de que cualquier lector
pueda conocer e interpretar la situacin en conjunto de
una entidad y tomar decisiones sobre informacin concisa.
Despus de revisar el impacto de la globalizacin y tecnolo-
ga en las diversas reas de la profesin contable podemos
hacer un anlisis de la posicin estratgica que tiene hoy,
utilizando la herramienta FODA, como se muestra a conti-
nuacin:
>> Fortalezas:
Profesin flexible y capaz de
integrar conocimientos.
Normas Profesionales slidas y actualizadas.
La aplicacin correcta de las Normas
requiere de la emisin del juicio contable
basado en la experiencia profesional.
Profesionista colegiado y actualizado.
>> Oportunidades:
Profesin bien organizada a escala internacional.
Enfoque mundial de anticorrupcin, transparencia,
gobernanza, regulacin y cumplimiento.
Necesidad de un profesionista experto en normas
de informacin financiera, riesgos y controles.
Mismo lenguaje internacional.
Profesionista de confianza para muchas
organizaciones, especialmente las PYMES.
Hagamos un
anlisis profundo
de las brechas
que tenemos hoy
para superarlas,
aprovechando las
ventajas antes de
que se conviertan en
historia
>> Debilidades:
Contadores con enfoque muy tcnico
y poco uso de la tecnologa.
Muy centrados en actividades
de bajo valor agregado.
Estereotipo muy arraigado y resistente al cambio.
De bajo inters para las nuevas generaciones.
Poco competitivo en ciertas reas.
>> Amenazas:
Automatizacin de muchas de las actividades
tradicionales del Contador Pblico.
Imagen de tenedor de libros.
Modelos financieros de mayor complejidad
que requieren preparacin ms slida en
Matemticas, Estadstica, Economa y Finanzas.
Carreras afines muy competitivas.
Mala calidad de programas educativos
y falta de diferenciacin entre niveles y
competencias profesionales.
La globalizacin y la tecnologa estn cambiando la indus-
tria de la cadena de valor de la informacin y, sin duda, lo
seguirn haciendo a pasos acelerados. Ambos factores re-
presentan amenazas y oportunidades para la profesin, as
que debemos unir nuestras fortalezas con las oportunida-
des y mitigar las amenazas de alto riesgo, que son aquellas
que se unen a nuestras debilidades.
Qu debemos hacer? Centrarnos en las actividades de
alto valor agregado que en el futuro sean difciles de au-
tomatizar; volvernos expertos en el uso de la tecnologa
para procesar y transformar la informacin en reportes
que satisfagan las necesidades de los diferentes usua-
rios; volvernos expertos en servicios especializados en
los que tengamos fortalezas; es decir, aquellos en los
que podamos integrar conocimientos de las diversas
reas de nuestra profesin, haciendo nfasis, sobre
todo, en el dominio del lenguaje de la informacin: las
normas internacionales de informacin financiera apli-
cadas a contextos econmicos especficos, incluidos
los controles y la administracin integral de sus riesgos.
No dejemos pasar el tiempo sin hacer un anlisis profundo
de las brechas que tenemos hoy y cmo superarlas, apro-
vechando las ventajas que se nos presentan, antes de que
estas se conviertan en historia.
022
GUSTAVO CALVO ARZATE
REBECA L. CERVANTES OSORIO
KAREN MICHELLE MONTAO ALVA

dossier

DEL ENFOQUE
ESTRECHO DEL
RETROVISOR
AL DE LA
AMPLITUD DE
UN PARABRISAS
EL PRESENTE ARTCULO TIENE COMO OBJE TIVO DESCRIBIR L AS
C ARAC TERSTIC AS DE ESTOS DOS ENFOQUES Y ANALIZ AR L AS PRINCIPALES
IMPLIC ACIONES QUE EL C AMBIO HA TENIDO EN LOS OBJE TIVOS Y
REQUISITOS DE L A INFORMACIN CONTABLE. SE CONCLUYE QUE EL C AMBIO
DE DIRECCIN EN L A TEORA CONTABLE HA SIGNIFIC ADO UN NUEVO
ENFOQUE CON RESPEC TO A LOS USUARIOS Y, EN DEFINITIVA, CON RESPEC TO
A LOS OBJE TIVOS DE L A CONTABILIDAD, LO QUE HA PROPICIADO NUEVAS
PROPUESTAS EN L A PRODUCCIN DE L A INFORMACIN QUE COMPE TE A L A
EMPRESA, ABARC ANDO NO SOLO ASPEC TOS FINANCIEROS COMO SON LOS
MOSTRADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, SINO TAMBIN ASPEC TOS
SOCIALES, AMBIENTALES Y DE RESPONSABILIDAD SOCIAL QUE INFLUYEN EN
EL DESEMPEO DE L A COMPAA

ESCENARIOS 2017 024

 E
n el desarrollo de la teora contable y de la teora de la contabi-
lidad financiera pueden apreciarse dos fases en lo que respec-
ta a la funcin de esta rama de la contabilidad. En una primera
fase, la funcin de la contabilidad financiera se centr en la
rendicin de cuentas, mientras que, a partir de la dcada de
los sesenta, ese rol se ampli hacia el de proporcionar informacin til para
la toma de decisiones econmicas de sus usuarios. Es posible distinguir as,
por medio de la evolucin histrica de la teora contable, dos enfoques sobre
la funcin de la contabilidad: El enfoque de rendicin de cuentas, tambin co-
nocido como enfoque del stewardship, y el enfoque de la informacin para la
toma de decisiones.1

Hacia finales de dicha dcada, se produce un cambio en este enfoque en el que

tambin influyeron las nuevas condiciones del entorno en el que operaban los
usuarios de la contabilidad, principalmente en EE.UU. Este cambio fue tan radi-
cal que algunos autores se refieren al mismo como una revolucin contable
que trajo consigo un verdadero cambio en la disciplina, con consecuencias sus-
tanciales para la misma.

La contabilidad financiera, tal como se le conoce hoy, se origina en

el mbito anglosajn con el fin de satisfacer una necesidad de control
de los propietarios de los recursos que eran personas ajenas a la
organizacin

Bajo este enfoque, la gerencia es el mayordomo (steward),

EL ENFOQUE DE RENDICIN DE
CUENTAS (EL RETROVISOR)
La contabilidad financiera nace en el medio ambiente an-
glosajn con la funcin esencial de rendicin de cuentas,
en tanto tena como propsito satisfacer las necesidades
de aquellos que no participaban en la conduccin de la
empresa.
De este modo, es posible afirmar que la contabilidad finan-
ciera, tal como se le conoce hoy, se origina en el mbito
anglosajn con el fin de satisfacer una necesidad de con-
trol de los propietarios de los recursos que eran personas
ajenas a la organizacin.
El enfoque de rendicin de cuentas se asocia con una fun-
cin de tutela que involucra una responsabilidad por la cus-
todia y salvaguardia de los recursos de la empresa.
en quien los proveedores de capital (accionistas y acreedo-
res) confan el control de una parte de sus recursos financie-
ros. Desde la mitad del siglo XIX, el concepto de stewards-
hip en contabilidad se ha referido a la separacin de la
propiedad y el control que resulta del uso de la estructura
de las sociedades por acciones. As, el stewardship moder-
no se refiere a la relacin entre los gerentes y los propieta-
rios (accionistas).
Como el objetivo de estos usuarios no era la toma de
decisiones, sino controlar que la aplicacin de los re-
cursos proporcionados haya sido administrada de la
mejor manera posible, la informacin brindada no tena
carcter predictivo.
Asimismo, por tratarse de un enfoque de control, su na-
turaleza era la de mirar hacia atrs, basndose as en las
transacciones efectivamente realizadas o en los resultados
efectivamente alcanzados. Es por esto que la informacin
no estaba dirigida a futuros inversores, sino fundamental-
mente a los accionistas actuales.

025 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
La separacin entre aquellos que llevaban a cabo la gestin
de las empresas y los que aportaban los recursos en forma
annima planteaba una relacin de conflicto entre ambas
partes que puede ser adecuadamente explicada por la Teo-
ra de la Agencia.
Esa relacin se conoce como relacin de agencia y es de-
finida como un contrato, bajo cuyas clusulas, una o ms
personas (principal/es) contratan a otra persona (agente)
para que realice determinado servicio en su nombre, lo
que implica cierto grado de delegacin de autoridad para
la toma de decisiones en el agente, cuya actuacin afecta
directamente los intereses del principal.
EL ENFOQUE DE LA INFORMACIN
PARA LA TOMA DE DECISIONES
(LA AMPLITUD DEL PARABRISAS)
Esta revolucin implic un cambio del enfoque del
stewardship hacia lo que se denomina enfoque usuario,
que tiene implicaciones muy importantes para la prepara-
cin y la interpretacin de los estados financieros.
En este enfoque, la contabilidad debe permitir mirar ha-
cia adelante, lo cual implica que debe proporcionar datos
que tengan contenido de informacin, lo que se traduce
en que en el campo de la toma de decisiones esta es el
elemento clave, ya que significa futuro y permite mirar ha-
cia delante y, por el contrario, los datos significan pasado.2
La informacin tiene que ver con la interpretacin personal
de los datos, por lo que puede afirmarse que el campo de
la informacin es dominado por la subjetividad, mientras
que el dato por s mismo se vincula a la objetividad.3
Es por esto que, al hablar de toma de decisiones, es nece-
sario conocer quines van a tomarlas, es decir, identificar
quines son los usuarios de la informacin contable. Puede
afirmarse, entonces, que el cambio de paradigma tiene que
ver con un cambio de enfoque con respecto al usuario.
En el enfoque de la utilidad de la informacin para la toma
de decisiones tambin cobra especial importancia la dis-
cusin respecto de los requisitos o cualidades de la infor-
macin contable, en tanto surge la necesidad de definir
cules son las caractersticas de tal informacin que ase-
guran su utilidad.
En el marco conceptual del FASB y del International Ac-
counting Standards Board (IASB), se establece que la perti-
nencia es una de las cualidades fundamentales que hacen
que la informacin sea til para la toma de decisiones.
La informacin contable pertinente es aquella que es capaz
de provocar una diferencia en una decisin especfica ayu-
dando a los usuarios a construir predicciones provenientes
de los resultados de los eventos del pasado, presente y fu-
turo o a confirmar o corregir expectativas previas.4
CONTABILIDAD VS.
CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad es una tcnica utilizada para el registro de
las operaciones que afectan de manera econmica a una
entidad y que produce sistemtica y estructuradamente
informacin financiera. Por medio de la contabilidad se
muestra dnde y cundo se gasta dinero y se han asumido
compromisos, al evaluar el desempeo y al indicar conse-
cuencias financieras en la toma de decisiones.5
026

La informacin contable pertinente es
aquella que es capaz de provocar una
diferencia en una decisin especfica
ayudando a los usuarios a construir
predicciones provenientes de los resultados
de los eventos del pasado, presente y futuro
o a confirmar o corregir expectativas
previas
La contabilidad financiera (o contabilidad administrativa)
es una rama de la contabilidad, la cual es usada por los
tomadores de decisiones en una empresa: ejecutivos, di-
rectores, jefes de departamento, administradores, etc.6 La
contabilidad financiera produce informacin cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptivas.
En la contabilidad y en la contabilidad financiera se aplican
los mismos procedimientos para analizar y registrar el efec-
to de las transacciones individuales, los cuales se analizan
mediante tres estados financieros bsicos: Balance Gene-
ral o Estado de Posicin Financiera, Estado de Resultados y
Estado de Variaciones en el Capital Contable.
En Mxico, el responsable de la emisin de normas con-
tables era el IMCP, sin embargo, esto ha cambiado con la
creacin de la CINIF y la necesidad de que la informacin
financiera sea comparable, por lo cual surge la necesidad
de la convergencia hacia las normas internacionales.
INTERNATIONAL FINANCIAL
REPORTING STANDARDS (IFRS)
Durante los ltimos aos las mltiples innovaciones tecno-
lgicas han permitido una mayor comunicacin entre pa-
ses, as como un gran incremento en el intercambio y movi-
lidad del capital financiero, humano, industrial y comercial.
Lo anterior ha dado como resultado una eliminacin de
las fronteras para la inversin llevando a proponer una es-
tandarizacin en la emisin de la informacin financiera.
Es ah donde nace la necesidad de crear normas interna-
cionales que permitan generar informacin financiera de
carcter global, confiable, comparable y relevante para la
toma de decisiones de usuarios de la informacin de todo
el mundo. Como consecuencia, el 1 de abril de 2001 se
crea el International Accounting Standards Board (IASB),
cuyo objetivo es el de desarrollar estndares de alta calidad
que proporcionen transparencia y eficiencia en la produc-
cin de informacin financiera confiable, comparable y re-
levante de los mercados financieros alrededor del mundo.
027
Dichos estndares son las Interna-
tional Financial Reporting Standards
(IFRS), que son desarrolladas por el
IASB con el objetivo de que puedan
ser usadas y aplicadas consistente-
mente alrededor del mundo: econo-
mas en vas de desarrollo y emergen-
tes. De esta manera, los usuarios de
la informacin pueden comparar la
informacin financiera de empresas
pblicas de manera fcil y confiable,
debido a que utilizan un mismo len-
guaje.
Las IFRS han sido adoptadas por ms
de 100 pases, incluyendo la Unin
Europea, y por ms de dos terceras
partes de los pases integrantes del
G20; son desarrolladas por un Conse-
jo, que es un rgano de la IFRS Foun-
dation, una organizacin pblica con
una alta calidad y transparencia. El
consejo est formado por 12 miem-
bros supervisados por 22 fideicomi-
sos alrededor del mundo.
En Mxico, el Consejo Mexicano de
Normas de Informacin Financiera,
A.C. (CINIF) fue fundado en el ao
2002. El CINIF es el organismo res-
ponsable de emitir la Normatividad
Contable en Mxico y entr en fun-
ciones en el ao 2004, sustituyendo al
IMCP. El propsito del CINIF es inves-
tigar, desarrollar y difundir principios
y normas que regulen la informacin
financiera en Mxico, buscando que
las Normas de Informacin Financiera
(NIF) converjan con las IFRS.7
El 11 de noviembre de 2008, la
Comisin Nacional Bancaria y de
Valores hace obligatorio para las
empresas pblicas preparar sus
estados financieros con base en
las IFRS a partir de 2012,8 por lo
que la participacin del CINIF co-
bra mayor importancia para cum-
plir el propsito de lograr la con-
vergencia entre las IFRS y las NIF.
Originalmente 2011 era la fecha lmite
para establecer esta convergencia, sin
embargo, los cambios en la normativi-
dad contable nacional e internacional
hacen que el proceso de convergen-
cia contine.
 Las IFRS han sido adoptadas por ms de 100 pases, incluyendo
la Unin Europea, y por ms de dos terceras partes de los pases
integrantes del G20; son desarrolladas por un Consejo, que es un
rgano de la IFRS Foundation, una organizacin pblica con una
alta calidad y transparencia
Tomando en cuenta las necesidades de un mundo globa-
lizado, tambin el IASB cre las IFRS para Small and Me-
dium-Sized entities (SME [Pequea y mediana empresa]),
las cuales tienen como objetivo cumplir con las necesida-
des de este tipo de empresas que representan 95% a escala
mundial.
Las IFRS para la SME fueron creadas con el objetivo de
elaborar reportes financieros de las pequeas y medianas
empresas que no son pblicas, pero s necesitan emitir in-
formacin financiera a usuarios externos. Estos estndares
son ms sencillos, ya que minimizan y hacen menos com-
plejo el proceso de revelaciones y valuaciones a valor de
mercado.
REPORTES INTEGRADOS
Por qu surgen?
Anteriormente las compaas proporcionaban informacin
solamente de tipo financiera, pero con el paso del tiempo
debido a la globalizacin las necesidades de los usua-
rios evolucionaron, lo cual ha generado un mayor inters
en la informacin sobre diferentes mbitos: ambientales,
sociales y de gobierno corporativo que afectan a todas las
entidades econmicas, as como tener una mayor transpa-
rencia en la informacin. El inters en estos reportes ha ido
creciendo, ya que los usuarios se han dado cuenta que te-
ner informacin ms completa, les permite entender cmo
la compaa crea y sustenta valor a largo plazo, lo cual es
indispensable para poder tomar mejores decisiones. Por
otro lado, desde el punto de vista de la empresa, estos re-
portes generan una mejora en la colaboracin interna y en
la comunicacin tanto interna como externa.
Qu son los Reportes Integrados?
De acuerdo con el International Integrated Reported Com-
mittee (IIRC), el reporte integrado es un proceso que da
lugar a la comunicacin de una organizacin. Ms visible-
mente es un reporte integrado peridico, acerca de cmo
la estrategia, el gobierno corporativo, el desempeo y las
perspectivas de una organizacin conducen a la creacin
de valor en el corto, mediano y largo plazos.
Es decir, es un reporte que muestra una imagen com-
pleta de la compaa, lo cual permite tener una visin
ms clara y precisa de cmo la compaa crea y susten-
ta valor a largo plazo, permitiendo que pueda identificar
sus fortalezas, reas de oportunidad, riesgos y definir
claramente su estrategia.
Dentro de los beneficios de la utilizacin de reportes inte-
grados estn los siguientes: las empresas que generan es-
tos reportes tienen inversionistas ms dedicados y menos
transitorios; hay una reduccin en costos, ya que existe una
mejora en la toma de decisiones; asimismo, analizar y re-
portar informacin no financiera ayuda a que la empresa
llegue al xito en el largo plazo; este ltimo aspecto lo sea-
lan 74% de los CEO a escala mundial.
El uso de reportes integrados ha ido creciendo alrededor
de todo el mundo, cabe mencionar que Sudfrica fue el pri-
mer pas en establecer la obligacin de presentarlos. Como
no se contaba con un marco conceptual, el cual sirviera de
gua para decir qu informacin tenan que presentar las
empresas en sus reportes, el IIRC cre el Marco Internacio-
nal, cuyo objetivo es establecer los principios y contenidos
que deben tener los reportes integrados y explicar los con-
ceptos fundamentales que lo sustentan.
De acuerdo con el Marco Internacional, un reporte integra-
do debe contener lo siguiente:
>> Enfoque estratgico: debe permitir entender
mejor la estrategia y objetivos de la empresa,
as como aclarar cmo esos objetivos crearn
y mantendrn el valor con el tiempo.
>> Conectividad de la informacin: debe mostrar
la interrelacin entre los diferentes factores
que componen al modelo del negocio.
>> Orientacin futura: debe aclarar hacia dnde
quiere llegar la empresa con el tiempo,
considerando los obstculos que se pueden
presentar. Se pueden incluir proyecciones,
estimaciones, objetivos, entre otros.
>> Relaciones con los grupos de inters: debe mostrar
la calidad de las relaciones de la empresa con sus
grupos de inters clave; asimismo, incluir cmo
y en qu medida la empresa toma en cuenta y
responde las necesidades de estos grupos.
>> Materialidad: incluir los asuntos que
puedan afectar de manera importante a
la compaa, es decir, priorizar asuntos
importantes de acuerdo con su magnitud.
028
 >> Concisin: debe ser conciso, es decir, tiene que
ser un reporte claro el cual est construido con la
menor cantidad de palabras que sea posible.
>> Fiabilidad e integridad: debe incluir todos
los asuntos materiales, tanto positivos como
negativos, de manera equilibrada
>> Comparabilidad y consistencias: la informacin que
contengan estos reportes debe permitir realizar
comparaciones con otras empresas, as como
mantener las polticas de reporte y en caso de realizar
cambios que sea por una mejora en la calidad de
la informacin reportada. Una herramienta que
ha facilitado la estandarizacin de la informacin
financiera es el XBRL, que por sus siglas en ingls
significa Extensible Business Reporting Language
(lenguaje extensible de informes de negocios); surge
como un lenguaje para simplificar y automatizar
el intercambio de informacin financiera.
Las ventajas que presenta el uso de este lenguaje son las
siguientes:
>> Procesamiento automatizado de datos: ya no
se tiene que capturar manualmente datos en
Excel o en Oracle, ya que este lenguaje puede
leer las etiquetas de identificacin fcilmente sin
necesidad de corroborarlas de manera manual.
>> Validacin de datos: si se captura un dato de
forma errnea, es analizado al instante por
lo que tiene un alto grado de confiabilidad
en la informacin contenida.
>> Ahorro de costos: anteriormente se realizaban los
estados financieros en hojas de clculo o en PDF, lo
cual generaba mayores posibilidades de errores y de
auditoras ms lentas, as como incremento en costos.
>> Ahorro de tiempo: la informacin se puede
revisar en bloques de datos de estudio.
>> Anlisis de datos: hay una mejora en el
anlisis, ya que este software puede analizar
datos y detectar problemas de alto nivel
que los auditores y los contadores pueden
examinar con ms detalle que antes.
CONCLUSIN
Por medio del estudio de la evolucin de los dos enfoques
de la contabilidad financiera se puede apreciar la importan-
cia central que asumen los usuarios de la misma y el mbi-
to en el que operan, as como factores clave que permiten
comprender su funcin. El rol de la contabilidad, en cada
una de estas dos etapas, ha estado estrechamente vincu-
lado con las necesidades de los usuarios de la informacin,
029
las cuales, a su vez, han estado determinadas en gran me-
dida por el mbito en el que esos usuarios han operado.
La diferencia de enfoque en cada una de esas etapas pue-
de fundamentarse a partir de la disyuntiva entre control y
toma de decisiones sobre la que, en realidad, puede es-
tructurarse todo el pensamiento contable.
Bajo el enfoque de control, caracterstico de la primera eta-
pa de la contabilidad financiera, interesa mirar hacia atrs
tomando como base las transacciones efectivamente reali-
zadas o los resultados ya alcanzados.
En cambio, en el campo de la toma de decisiones, la in-
formacin es el elemento clave que permite mirar hacia
delante. Pero, fundamentalmente, se requiere conocer
quines van a tomar esas decisiones, es decir, es necesario
identificar a los usuarios de la informacin contable.
Como resultado de los cambios tecnolgicos, la contabili-
dad ha tenido que evolucionar para poder satisfacer las ne-
cesidades de informacin de los usuarios, para que estos
puedan tomar decisiones informadas. El uso de la contabi-
lidad ha dejado de ser una tcnica para evolucionar hacia
reportes integrados, los cuales son un reflejo de las nece-
sidades de los usuarios y en los que se incluye informacin
no financiera, es decir de distintos mbitos como social,
gobierno corporativo y ambiente.
1 Ficco, C. (2010). Evolucin histrica de los enfoques de contabilidad
financiera: implicaciones para los objetivos y los requisitos de la
informacin contable. Actualidad Contable Faces, vol.14, 23, p. 40.
2 Werbin, E. y Quadro, M. (2010). El entorno y el desarrollo de la regula-
cin contable. Contabilidad y Decisiones, 2, 27-44.
3 Garca, N. (2010). Teora contable avanzada. Crdoba: Advocatus.
4 Financial Accounting Standards Board (1980). Statement of Financial
Accounting Concepts N 2: Qualitative Characteristics of Accounting
Information. Norwalk: Financial Accounting Standards Board, p. 5.
Disponible en: http://www.fasb.org/cs/BlobServer?blobcol=urldata&-
blobtable=MungoBlobs&blobkey=id&blobwhere=1175820900499&-
blobheader=application%2Fpdf.
5 Normas de Informacin Financiera NIF A-1.
6 Horngren, C.T.; Sundem, G.L. y Elliot, J.A. (2000). Introduccin a la
contabilidad financiera. Mxico: Pearson Educacin.
7 Gmez Chong, S. Posibles implicaciones fiscales en Mxico por la
adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera. 6to
Concurso de Ensayo Universitario Carlos Prez del Toro. Mxico.
Disponible en: http://www.ccpm.org.mx/colegio/2012/marzo/ima-
ges/ensayo_universitario/archivos/SAMUEL%20GOMEZ%20CHONG.
pdf
8 Idem.
Normas de Informacin Financiera NIF A-1.
Donaldson, L. y Davis, J.H. (1991). Teora de stewardship o Teora de la
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Management, 16, 49-64.
Pginas web
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http://www.compromisoempresarial.com/rsc/2011/12/informe-integra-
do/
http://www.expoknews.com/que-es-un-reporte-integrado/
http://integratedreporting.org/wp-content/
uploads/2015/03/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-SPA-
NISH-1.pdf
ALEXANDRA MAGALY COSSIO RUIZ
JOAQUN ROJAS FULGENCIO
BRENDA MARIANA HERNNDEZ REYES

dossier

SBS
Est el Shadow Banking System
fuera de control en Mxico?
EL PRESENTE ARTCULO TIENE COMO OBJETIVO DAR A CONOCER CMO EL SHADOW
BANKING SYSTEM (SBS) SE POSICIONA DE MANERA TRASCENDENTAL POR SU
IMPACTO INTERNACIONAL, CONSTITUIDO POR RIESGOS QUE LO CALIFICAN COMO
UN RETO EN ASPECTOS REGULATORIOS; DE IGUAL FORMA, PRETENDE DESTACAR
LA FUNCIN DEL PROFESIONAL CONTABLE EN ARAS DE LA COMPRENSIN DE
ESTE TEMA, AS COMO DE LAS DIFICULTADES FINANCIERAS, LAS CONDICIONES
MUNDIALES Y LAS POLTICAS ECONMICAS QUE LO RODEAN, LAS CUALES SE
VUELVEN IMPRESCINDIBLES EN LA BSQUEDA DE LA COOPERACIN DE LOS
COMPONENTES DEL SISTEMA

ESCENARIOS 2017 030

 L
a vulnerabilidad de las economas mo-
dernas y la creciente desigualdad de los
mercados financieros han sido ms visi- El Banco de Pagos
bles ante los ojos de la crisis econmica
del ao 2008 y, en respuesta a ello, se
Internacionales reporta que en el
involucra la necesidad que tienen los pases de sentar ao 2013 el SBS represent 23%
las bases de un futuro econmico prspero, generando
acciones en materia contable.
del Producto Interno Bruto del
pas, mientras que sus activos se
Ciertamente la sinuosa ruta que vive la economa mundial,
al hablar de niveles econmicos, involucra una gran asime-
cuadriplicaron en relacin con el
tra que abarca desde participantes altamente regulados ao 2004
hasta la creacin de nuevas figuras en el sistema financie-
ro, lo cual destaca la importancia del SBS. De acuerdo con
el informe del ao 2011, el Financial Accounting Standards
Board (FASB) define el SBS como: Sistema de intermedia-
cin crediticia conformado por entidades y actividades que
estn fuera del sistema bancario tradicional. Figura 1. Valor de los activos en Mxico
(miles de millones de dlares)
DESARROLLO Y EVOLUCIN
Indudablemente la banca regulada es el intermediario 100.5%
512
con mayor peso en el sistema financiero mexicano, por
lo que est sujeto a un conjunto de normas y supervi- 308.5% 287.2
siones que le permiten colaborar de manera efectiva al 255.4
desarrollo del mismo. Por medio del registro de institu-
ciones ante las autoridades competentes, certificaciones 70.3
continuas, requerimientos de informacin a partir de re- 2004 2013 2004 2013
velaciones y auditoras, polticas de trasparencia, conoci- Intermediarios financieros regulados Intermediarios financieros no regulados
miento del cliente, cuantificacin y lmites del riesgo, se
busca la mitigacin de actividades que propicien el lava-
do de dinero, la corrupcin y el robo de identidad.
SISTEMA FINANCIERO
El Fondo Monetario Internacional (FMI)1 establece que una El deseo de crecimiento econmico coadyuva la bsqueda
fuerte regulacin en la banca tradicional, en combinacin de recursos a un menor costo y con disponibilidad inme-
con un exceso de liquidez en el mercado, potencializa el de- diata, lo cual incluye una mayor exposicin al riesgo a fin de
sarrollo del SBS. La estrecha relacin de las actividades de obtener mayores rendimientos.
captacin y prstamo, realizadas por el sector regulado y el
SBS, impacta en la economa a medida que crece su por- Las consecuencias de este comportamiento, sumadas a un
centaje de participacin en la misma. Estos vnculos, tanto ambiente de innovaciones y diversidad institucional, mues-
de colaboracin como de competencia, exponen ineficien- tran dos formas de organizacin en el sistema financiero.
cias que obstaculizan la mejora del sistema. Tal es el caso
del riesgo sistmico, en el cual las actividades no reguladas Los nexos de ambas estructuras generan escenarios de
tienen un peso altamente relevante como para favorecer oferta y demanda de fondos.
ambientes de crisis.
Los intermediarios financieros regulados satisfacen las ne-
En una economa emergente como Mxico es primordial cesidades del sector que cumple con los requisitos esta-
conocer el peso de los activos regulados y no regulados, blecidos, llevando a cabo transacciones dentro del marco
puesto que genera conocimiento de la creacin de depen- regulatorio (figura 2).
dencia a lo largo del tiempo y del elevado apalancamiento
financiero que implica. El Banco de Pagos Internacionales2 La Comisin Nacional Bancaria y de Valores inform que en
reporta que en el ao 2013 el SBS represent 23% del Pro- Mxico solo siete bancos regulados concentran 84% de la
ducto Interno Bruto del pas, mientras que sus activos se cartera total del mercado: BBVA Bancomer, Santander, Ba-
cuadriplicaron en relacin con el ao 2004 (figura 1). namex, Banorte, HSBC, Scotiabank e Inbursa.

031 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
 Figura 2. Intermediarios financieros
regulados (esquema de funcionamiento)

Ahorradores-
inversionistas
Demandantes
de recursos
Intermediarios
financieros regulados

Los miembros del SBS mantienen un horizonte indefinido carente de respaldo

por parte del Estado (figura 3).

Dentro de los principales instrumentos o actividades que se consideran como

SBS podemos describir la transformacin de los vencimientos y la transferencia
de riesgos de crdito.

La primera consiste en obtener fondos a corto plazo y colocarlos a mayor

plazo, lo cual puede ser observable en instrumentos como los bonos de
titulizacin y los vehculos de propsito especial, donde ambos generan
una transformacin a partir de herramientas poco ilquidas obteniendo
como producto final unas ms lquidas.

Los segundos toman el riesgo de los demandantes de crdito, puesto que pue-
den tener problemas de incumplimiento, calidad y valuacin en los activos to-
mados en garanta.

Intermediarios
financieros
regulados

Ahorradores-
inversionistas
Demandantes
Intermediarios financieros de recursos
NO regulados: HedgeFunds,
fondos mutuos, otros
intermediarios
Figura 3. SBS (esquema
de funcionamiento)

032

VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas:
>> Complementan la oferta de financiamiento
de la banca tradicional.
>> Permiten el acceso a recursos a personas
fsicas y morales que, por alguna situacin, no
pueden obtenerlos de la banca tradicional.
>> Cuando la banca tradicional se enfrenta
a crisis, el SBS ofrece una alternativa
para la intermediacin financiera.
>> Propicia el desarrollo financiero mediante
el aumento de la oferta de recursos y la
creacin de nuevos instrumentos.
>> Ofrece una alternativa a los inversionistas
para obtener mayores retornos.
>> Ofrece esquemas de financiamiento
especializado acorde a las necesidades
particulares de los clientes e inversionistas.
>> Promueve un mayor ahorro y la
diversificacin eficiente de recursos.
>> Posee una capacidad de respuesta mayor que la
tradicional con una oferta mucho ms flexible.
Desventajas:
>> Al no estar controlado, no se cuenta con informacin
suficiente y fidedigna para dimensionar los riesgos.
>> Las mejores prcticas no son obligatorias,
lo que pudiera propiciar actividades
ilcitas como el lavado de dinero.
>> No cuentan con respaldo alguno para los ahorradores
ni medidas preventivas ante los riesgos.
>> Tienen un elevado riesgo sistmico que
puede derivar en una crisis que tambin
arrastre a la banca tradicional.
>> No existe una clara voluntad poltica para regularlo,
debido a que atienden un segmento en el que
la banca tradicional no est interesada.
033
EL CONTADOR Y LAS
INSTITUCIONES
El papel del Contador Pblico, como sujeto inmerso
en el desarrollo econmico del pas, se centra en la
ejecucin de acciones relacionadas con el SBS, lo cual
propicia la coordinacin y cooperacin para lograr
una convergencia regulatoria y as minimizar el riesgo
sistmico derivado de los acuerdos inadecuados.
Resaltando la tica en la cultura organizacional y la gestin
de riesgos, el experto debe reforzar de forma oportuna ac-
ciones encaminadas a la deteccin de riesgos y mejores
prcticas al participar en actividades del SBS.
El tema de regulacin del SBS
se debe incluir como parte de la
agenda de asuntos prioritarios,
destinndole el presupuesto
suficiente que permita el uso de
recursos econmicos, materiales
y humanos para la creacin
de un marco regulatorio y de
mecanismos de supervisin y
control ptimos
Asimismo, el profesionista debe impulsar la transparencia
contable para permitir a los inversores identificar el riesgo
asumido y evitar cualquier prctica que represente alguna
amenaza a la integridad profesional, la honradez y los valo-
res morales.
Debido a la gran incertidumbre que genera la regulacin
del SBS, las polticas pblicas de inclusin financiera dic-
tadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pbico han
girado instrucciones, tanto a la Comisin Nacional Banca-
ria y de Valores como al Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos y sus rganos colegiados, con la finalidad de gene-
rar medidas de proteccin a los ahorradores, inversionistas
y a las instituciones que participen en la intermediacin.

La necesidad de mitigar los riesgos
de mercado, contraparte y liquidez,
promueve la transparencia, supervi-
sin, control y la adecuada capitali-
zacin, lo cual incluye la creacin de
plataformas dinmicas y de bajo cos-
to para que se incentive a las entida-
des a entrar a un nuevo marco regu-
latorio en el que puedan convivir en
un ambiente de alta especializacin,
velocidad de negocios y rendimiento.
Para analizar el impacto del SBS, el
Banco Central ofrece la Estimacin de
un ndice de Condiciones Financieras
para Mxico,3 el cual tiene como m-
rito la cuantificacin de forma integra-
da de los niveles de lasitud de los mer-
cados financieros. Este instrumento
no solo implica la interaccin de va-
riables fundamentalmente en los dis-
tintos mercados, sino que las liga con
aspectos crediticios, inflacionarios y
de riesgos, lo cual permite visualizarlo
como un indicador de las condiciones
econmicas futuras.
En referencia a mecanismos de me-
jora y monitoreo, despunta la crea-
cin de la nueva Bolsa de Valores en
Mxico, la cual tiene como objetivo la
inclusin de empresas ms pequeas
que las que integran la Bolsa Mexica-
na de Valores, hecho que implica una
alternativa altamente atractiva dentro
del sistema financiero.
CONCLUSIONES
Despus de que el mundo se qued sin habla ante una de
las crisis financieras ms impactantes que ha sufrido, en
economas emergentes como Mxico donde no precisa-
mente se cuenta con un sistema financiero desarrollado
se ha prestado atencin a las palabras de moda que hacen
titubear cada uno de los movimientos que generan tanto
beneficios como prdidas econmicas.
El SBS no involucra un acto ilegal sino una conducta no re-
gulada, lo cual implica aspectos positivos y negativos.
Es tarea de las autoridades y del profesional contable mos-
trar una conducta proactiva para el desarrollo de la regula-
cin, supervisin y control del SBS en una medida ptima
que ofrezca proteccin a todos los participantes, sin que
esto conlleve a la extincin de la figura.
Reiterando que el experto debe integrar habilidades para
lograr la obtencin de informacin fiable, relevante y con-
cisa que permita la asignacin de recursos de forma equi-
librada en el sistema regulado y no regulado, se alude a la
expectativa fundamental de que los actos desarrollados
por la profesin tengan continuidad tica.
La importancia de la profesin vuelve a surgir ante las im-
plementaciones de postulados y normas contables, puesto
que requieren investigacin y anlisis para que la creacin
de nuevas herramientas, con repercusiones ineludibles al
crecimiento financiero global, cuente con orientacin y sus-
tento adecuado.
En una economa todos los participantes estn relaciona-
dos, por ello se tiene que buscar un ambiente de eficiencia,
con ayuda de la revelacin y la trasparencia, donde es pri-
mordial la acotacin de los riesgos para evitar que leves fra-
gilidades del sistema conduzcan a una situacin de crisis.

Si bien el futuro de este suceso es in-
cierto, se debe forjar conciencia por el
impacto en la educacin financiera y
la cantidad de informacin en el mer-
cado, condiciones que suscitan una
toma de decisiones ms fiables.
El tema de regulacin del SBS se debe
incluir como parte de la agenda de
asuntos prioritarios, destinndole un
presupuesto suficiente que permita el
uso de recursos econmicos, materia-
les y humanos para la creacin de un
marco regulatorio y de mecanismos
de supervisin y control ptimos.
Se destaca el hecho de que la tica es una pieza clave para
la generacin de mejoras en un ambiente creado por insti-
tuciones y, con la cual se busca la adopcin de las mejores
prcticas en cada una de las operaciones.
En un mundo globalizado y competitivo es deseable la per-
manencia del SBS para que todos los nichos del mercado
satisfagan sus necesidades de acceso a sistemas de finan-
ciamiento, incluso aquellos que no resultan atractivos para
la banca regulada.
1 Fondo Monetario Internacional (2014). Global Financial Stability
Report. Risk Taking Liquidity and Shadow Banking: Curbing Excess
while Promoting Growth. Washington: Fondo Monetario Internacional.
2 Banco de Pagos Internacionales (2016). Measuring the Shadow
Banking Sector.
3 Armendriz Villarreal, T. y Ramrez Bulos, C. (2015, septiembre).
Estimacin de un ndice de Condiciones Financieras para Mxico.
Documentos de Investigacin, nm. 2015-17. Disponible en: http://
www.banxico.org.mx/publicaciones-y-discursos/publicaciones/
documentos-de-investigacion/banxico/%7BD994C707-7DD6-2EF9-
D27D-609BADF2FA49%7D.pdf

034
IRINA GARCA
KARLA PUGA
JUAN PABLO VARELA
ABRAHAM MONROY

dossier

CONTABILIDAD
electrnica
ha incrementado la recaudacin fiscal en Mxico?

DURANTE LA LTIMA DCADA, EL DESEMPEO FISCAL Y ECONMICO EN

MXICO HA TENIDO UN GRADO DE AVANCE, DE ACUERDO CON LAS CIFRAS
REVELADAS POR LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (SHCP) Y
EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT). SI BIEN HEMOS SIDO UN
PAS QUE HA ENFRENTADO DIFICULTADES PARA ALCANZAR ALTOS NDICES DE
RECAUDACIN FISCAL, SE HAN IMPLEMENTADO REFORMAS Y POLTICAS CON
EL PROPSITO DE LOGRAR MEJORES RESULTADOS

S
egn el estudio titulado Tributacin para un crecimiento inclusi-
vo, realizado por la Comisin Econmica para Amrica Latina y el
Caribe, entre 2000 y 2013 la recaudacin de impuestos en Mxico
aument de 16.0 % del Producto Interno Bruto (PIB) a 20.6%; sin
embargo, esta cifra segua siendo inferior al promedio de los pa-
ses miembros de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos
(OCDE), que era de 34.1% del PIB en 20131 (vase grfica 1).

ESCENARIOS 2017 036

 Grfica 1. Recaudacin tributaria total (como porcentaje del PIB) 2007 o ltimo ao disponible

50
40
30
20
10
Mxico
Turqua
Japn
EE.UU.
Corea
Suiza
Eslovaquia

Noruega
Francia
Blgica
Suecia
Dinamarca
Australia
Grecia
Irlanda
Canad
Polonia
Promedio OCDE
Nueva Zelanda
Alemania
Repblica Checa
Portugal
Reino Unido
Luxemburgo
Espaa
Pases Bajos
Hungra
Islandia
Austria
Finlandia
Italia
Fuente: OCDE, 2009.2

La OCDE es un foro en el cual participan los gobiernos de
34 pases y su misin es promover polticas que mejoren el
bienestar econmico y social de las personas alrededor del
mundo. Mxico, como pas miembro, fue evaluado sobre su
proceso presupuestario en 2009.3
De dicho estudio se desprende que Mxico se encontra-
ba en la necesidad de imponerse retos fiscales estructu-
rales, entre los cuales se encuentran los siguientes:
>> Reducir su dependencia de los ingresos petroleros,
toda vez que durante muchas dcadas los
ingresos generados por el petrleo han sido
uno de los pilares como fuente econmica que
ha sostenido el desarrollo del pas, y debido a la
disminucin de sus precios a escala global, Mxico
tiene que robustecer otra fuente de ingresos.
>> Mejorar su tasa de crecimiento.
>> Mejorar la sostenibilidad fiscal.
>> Mejorar la eficiencia y eficacia del gasto pblico.
>> Mejorar la rendicin de cuentas.
Estos retos fiscales estructurales van de la mano con los
cambios econmicos y comerciales del mundo, as como
los avances tecnolgicos que suceden da a da, razn por
la cual desde el sexenio anterior, el pas ha comenzado a
trabajar en la aprobacin de un paquete de leyes y reformas
dirigidas, precisamente, a enfrentar los retos econmicos al
da de hoy con el propsito, tambin, de mejorar la respon-
sabilidad y transparencia fiscales, que son problemas muy
arraigados en los ciudadanos mexicanos.
Mxico tiene un gran problema derivado de la falta de cul-
tura de cumplimiento por parte de los ciudadanos en re-
lacin con sus obligaciones tributarias. Las razones se dan
por la falta de transparencia en los actos de autoridad, la
falta de conocimiento de los ciudadanos en sus obligacio-
nes fiscales o simplemente por la opacidad en el uso de los
recursos que recibe el gobierno.
De acuerdo con el estudio Doing Business, publicado por el
Banco Mundial en 2013, respecto a una lista de 183 pases
analizados, Mxico se ubicaba en el lugar 107 en cuanto a
la facilidad que tienen los contribuyentes para pagar sus
obligaciones y en el 155 en relacin con la importancia y
tiempo que dedican los contribuyentes para cumplir con
sus obligaciones.4
La falta de educacin en gran parte de la poblacin, as
como la falta de informacin acerca del uso de recursos
pblicos por parte del gobierno, ha provocado el arraigo de
una cultura de informalidad en el pas. De acuerdo con da-
tos del Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI),
al primer trimestre de 2013, 59% de la poblacin obtena
sus ingresos de la economa informal, lo cual provoca en los
contribuyentes que efectivamente pagan sus impuestos en
tiempo y forma, la errnea decisin de realizar prcticas de
evasin fiscal.5
En este sentido, y con la finalidad de dar una solucin, den-
tro de las reformas estructurales de 2013 se present la
iniciativa de introducir nuevos procedimientos que fueran
ms sencillos y simplificados para el pago de los impues-
tos por parte de los contribuyentes, incluyendo estmulos
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales al otorgar
incentivos a los ciudadanos del sector informal para incor-
porarse a la formalidad.

037 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
Dentro de esa iniciativa se consider que el uso de Tecno-
logas de la Informacin y la Comunicacin poda ser un
vehculo que ofreciera facilidades para que los contribu-
yentes de manera voluntaria se inscribieran en el Registro
Federal de Contribuyentes por medio de Internet. Se pro-
puso la creacin del Buzn Tributario, con la finalidad de
que los contribuyentes interactuaran e intercambiaran en
tiempo real informacin, notificaciones, datos y toda clase
de documentos con la autoridad fiscal va electrnica, y de
esta manera se obtuviera un incremento en la eficiencia y
eficacia de las gestiones.
Asimismo, se incluy la propuesta de que los contribuyen-
tes integraran su contabilidad mediante medios electr-
nicos y se estableci la obligacin de sustentar, con com-
probantes fiscales digitales, los gastos que se pretendieran
deducir.
Al respecto, este artculo hace un anlisis para determinar
si la implementacin de la contabilidad electrnica ha lo-
grado que los contribuyentes paguen sus impuestos y que
la economa informal se incorpore a la formalidad. La pre-
gunta a contestar es la siguiente: la implementacin de la
contabilidad electrnica ha contribuido a aumentar el nivel
de recaudacin en Mxico?
IMPLEMENTACIN
DE LA CONTABILIDAD
ELECTRNICA EN MXICO
Las reformas fiscales de 2015 introducen, en el art. 28,
fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), la
obligacin del contribuyente de ingresar de forma men-
sual la informacin contable por medio de la pgina de
Internet del SAT, de conformidad con las reglas misce-
lneas que para tal efecto se emitan, convirtindose en
un parteaguas para las entidades econmicas de nues-
tro pas, ya que a partir de este momento la autoridad
fiscal puede solicitar a los contribuyentes la entrega de
la contabilidad en lnea, facilitando con ello su anlisis y
capacidad de fiscalizacin.
Esta reforma coloc a Mxico en un nivel tecnolgico muy
alto, incluso superior al de algunos pases de la OCDE, ya
que, recordemos, en una sociedad en vas de desarrollo
como la nuestra, la inversin de recursos destinados a la
implementacin de sistemas y tecnologas que ayuden a
regular el correcto cumplimiento de las obligaciones impo-
sitivas ha sido sumamente importante.
La implementacin de esta plataforma tecnolgica le da la
oportunidad a la autoridad de acceder a un gran nmero
de informacin de los contribuyentes, prcticamente en
tiempo real y con base en un esquema de flujo de efectivo.
Esto tambin le proporciona la oportunidad de tener un
anlisis estadstico sobre el comportamiento de los con-
tribuyentes, de manera tal que cualquier elemento fuera
de los parmetros del mismo pueda ser inmediatamente
cuestionado, lo cual da pie a aplicar las facultades fiscaliza-
doras correspondientes.
Tomando en cuenta la poblacin y la economa de Mxico,
resulta evidente que la implementacin tuvo que hacerse
de manera paulatina, por lo que el SAT segment la obliga-
toriedad del cumplimiento con la contabilidad electrnica
de acuerdo con el tamao del contribuyente.
Mediante disposicin transitoria al CFF, se estableci que el
SAT deba considerar las distintas clases de contribuyentes
aceptando que no todos podran hacer la implementacin
al mismo tiempo, y ms cuando para la sociedad, existan
las barreras tecnolgicas y econmicas para lograr este
cambio.
Para 2014, fecha inicialmente establecida como inicio de
la implementacin oficial de la contabilidad electrnica,
solo 10% de las empresas estaban totalmente listas para
cumplir con esta nueva obligacin tributaria. Para el resto,
el costo de pagar un proveedor que contara con las he-
rramientas necesarias para hacerlo e incluso la cobertura
tecnolgica, era una limitante. Aunque muchas empresas
ya utilizaban distintas herramientas para llevar su conta-
bilidad en sistemas electrnicos, no todas estaban prepa-
radas para llevar sus informes con una estructura y par-
metros estandarizados, por lo que el SAT se vio obligado a
hacer este cambio de manera escalonada.
En la primera etapa que comenz el 1 de julio de 2014, se
estableci que las personas morales tenan la obligacin
de llevar la contabilidad electrnica, enviando su Balan-
za de Comprobacin (reflejo de todos los saldos de las
cuentas de Balance y de Resultados de los contribuyen-
tes) y catlogo de cuentas de modo exclusivo por medio
del Buzn Tributario y entregable en octubre de 2014.
Al respecto, la Procuradura de la Defensa del Contribu-
yente (PRODECON) intervino para dar apoyo y orienta-
cin a los contribuyentes sobre la documentacin que
deba ser enviada y los tiempos en que deban cumplirse
estas obligaciones. Por otro lado, para las personas f-
sicas el uso obligatorio del Buzn Tributario entrara en
vigor el 1 de enero de 2015.
La obligacin para las personas fsicas y morales de llevar
contabilidad mediante medios electrnicos gener una ola
de descontento entre los grandes, medianos y pequeos
contribuyentes. Segn datos del Consejo de la Judicatura
Federal, ms de 11,000 amparos se recibieron en contra de
la contabilidad electrnica.
Las demandas de amparo alegaban que esta nueva dispo-
sicin violaba los derechos de las personas fsicas y mora-
les en cuanto a la legalidad, seguridad y certidumbre jur-
038
dica, adems de que esta disposicin generaba una carga
adicional de trabajo. El costo de implementacin por con-
tratar un servicio especial para cumplir con esta norma no
podra ser soportado por todos los contribuyentes.
A medida que el SAT reconoca el bajo nmero de empre-
sas que estaban listas para llevar la contabilidad electr-
nica, se vea en la obligacin de ir adecuando las fechas y
movindolas para que finalmente se permitiera a los con-
tribuyentes enviar toda la informacin en el segundo tri-
mestre de 2015.
Ciertamente, la finalidad de la contabilidad electrnica
es que las disposiciones legales y fiscales se cumplan y se
incremente la recaudacin fiscal; adems, pretende evitar
el lavado de dinero, otorgar seguridad social a los traba-
jadores por parte de los patrones, disminuir o erradicar la
economa informal y evitar prcticas de elusin y evasin
fiscales.
Sin embargo, el cuestionamiento generalizado al respecto,
es si en realidad con la entrada en vigor de esta reforma se
ha logrado incrementar la recaudacin por parte del SAT.
Habr que revisar las estadsticas y los nmeros publicados
en su pgina web para realizar un anlisis e interpretacin
al respecto.
En realidad, el primer gran crecimiento en el nmero de
contribuyentes se present desde la implementacin
de la facturacin electrnica, con la que ms de 4 millo-
nes de contribuyentes fueron incorporados al sistema
formal de recaudacin fiscal. En cuanto a la contabili-
dad electrnica, de acuerdo con datos proporcionados
por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, son
6 millones de contribuyentes los que estn obligados
a cumplir con esta reforma, 37% de este nmero son
personas morales y 63% personas fsicas, este dato es
en volumen y no est ligado al porcentaje de ingresos
de recaudacin que cada uno de ellos representa. Esta
obligacin asegura al sistema tributario contribuyentes
cautivos para controlar y auditar sus transacciones con-
tables, con el fin de fiscalizarlos a detalle.
Segn los datos publicados por el SAT, 2015 fue un ao en el
que los impuestos se consolidaron como la principal fuen-
te de ingresos para el gobierno, evidentemente esto fue
logrado tambin por la cada de los ingresos provenientes
del petrleo. Este ao se logr incrementar 12% el nmero
de contribuyentes, el rubro de las personas fsicas aument
27.5%, el de las personas morales 5.5% y los contribuyentes
asalariados 3.2%.
Sin embargo, para el ejercicio fiscal 2015, el anlisis de los
resultados de la implementacin de la contabilidad elec-
trnica no es 100% comparable, ya que se present en dis-
tintas etapas. Se espera ver el resultado real de esta refor-
039
Las reformas fiscales de 2015
introducen, en el art. 28, fraccin IV
del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), la obligacin del contribuyente
de ingresar de forma mensual la
informacin contable por medio de la
pgina de Internet del SAT
ma en el periodo completo de 2016; al respecto, el propio
SAT asegura que se encuentra en niveles histricos y que
ser muy favorable.
No obstante, aun cuando la contabilidad electrnica junto
con las reformas fiscales han logrado un incremento en la
recaudacin de impuestos, no pueden pasar desapercibi-
das las problemticas que el pas debe atender para lograr
el incremento de recaudacin de manera equitativa y justa,
esto es, que no solamente el sector que ya se encuentra fis-
calizado pague ms impuestos, sino que se logre que 100%
de las personas sujetas al pago de los mismos efectivamen-
te sean fiscalizadas y se incorporen a la formalidad.
PROBLEMTICA DE LA
CONTABILIDAD ELECTRNICA
Como ya se seal, el principal objetivo de la contabilidad
electrnica es lograr un aumento en la recaudacin y au-
mentar la base de contribuyentes. Para el ao 2015, segn
Adrin Guarneros, administrador general de Planeacin en
el SAT, la recaudacin aument 20% y se espera mantener
el mismo nivel para el ao 2016.6
Una de las medidas que se pensaron para subir el nivel de
recaudacin, contempla la disminucin del trabajo infor-
mal mediante campaas en medios de comunicacin y,
principalmente, con el cambio del rgimen fiscal de peque-
os contribuyentes sustituyndolo con un programa para
tributar en el rgimen general de ley, sin embargo, las mo-
tivaciones para las personas que viven en la informalidad
han sido pocas y se han visto resultados pobres en este
aspecto.
Grfica 2. Porcentaje de pobreza 2012-2014
46.2
45.5
2012 2014
Fuente: CONEVAL, 2015.7
 En un pas donde el nivel de pobreza es de 46.2% (55.3
millones de personas) (El Financiero, 2016)8 se pretende En cuanto a la contabilidad
instaurar un sistema completamente electrnico como electrnica, de acuerdo con datos
medio de tributacin. Este 46.2% de mexicanos no cuenta
con equipos para presentar su declaracin; sabiendo esto, proporcionados por el Instituto
el SAT ha venido trabajando para dar solucin a esta pro- Mexicano de Contadores Pblicos,
blemtica instalando equipos pblicos en las oficinas de
tributacin, sin embargo, el resultado ha sido bajo y no ha son 6 millones de contribuyentes los
aumentado el nivel de regularizacin de estos contribuyen- que estn obligados a cumplir con
tes que viven en la informalidad.
esta reforma, 37% de este nmero son
Grfica 3. Poblacin segn condicin
de uso de Internet, 2015
personas morales y 63% personas
fsicas
no usa
s usa 42.6%
57.4%
62.4 millones 46.3 millones Si bien la implementacin de esta nueva mecnica no ha
de personas de personas sido fcil y menos en un pas emergente y en vas de desa-
rrollo, donde se cuenta con altas limitaciones tecnolgicas
en gran parte de la poblacin del pas, la recaudacin ha
Fuente: INEGI, 2016.9 mostrado una tendencia positiva en los ltimos aos en ca-
tegoras como el valor nominal de la recaudacin, la incor-
A pesar de que han existido esfuerzos para mostrar las poracin de nuevos contribuyentes y la disminucin de la
bondades de la contabilidad electrnica y de un servicio evasin fiscal, sin que esto pueda atribuirse directamente a
que pretende ser ms eficiente y cmodo, los contribuyen- la implementacin de la contabilidad electrnica.
tes no han dejado de manifestar una gran desconfianza al
respecto, ya que se ha puesto de manifiesto la capacidad En cuanto al objetivo secundario de la contabilidad elec-
que el SAT tendr ahora ante los contribuyentes de cruzar trnica de combatir la evasin fiscal, teniendo un mejor
informacin de las operaciones para detectar irregularida- control sobre los contribuyentes al imponer la obligacin
des. Muestra de esto es que para 2016 se espera realizar de enviar su Balanza de Comprobacin (reflejo de todos
10,000 actos de auditora electrnica a los contribuyentes, los saldos de las cuentas de Balance y de Resultados de los
adems de los 25,000 que se ejecutan por va tradicional.10 contribuyentes) y catlogo de cuentas, esta ha funcionado
para los contribuyentes que ya se encontraban cautivos
En este sentido, concluimos que la implementacin de la por parte de las autoridades fiscales.
contabilidad electrnica ha tenido errores en la planeacin
y ejecucin, lo cual gener que el impacto en la recauda- Sin embargo, por lo que respecta al sector informal, la co-
cin fuera limitado. Sin embargo, al eliminar a los interme- rrupcin, la falta de transparencia y la falta de conocimien-
diarios o medios fsicos, logr reducir el costo de recauda- to de los ciudadanos en sus obligaciones fiscales, no han
cin de manera significativa. permitido erradicar el problema e introducir a dichos ciu-
dadanos al sector formal; asimismo, aun cuando parte de
Cuadro 1. Costo de la recaudacin la poblacin quisiera cumplir con sus obligaciones fiscales,
neta (enero-junio) se han presentado diversas limitaciones que no lo han per-
mitido.
Ao Pesos por cada 100 pesos recaudados
De acuerdo con los resultados y presupuestos de la Secre-
2010 0.84 tara de Hacienda y Crdito Pblico, las limitaciones se de-
2011 1.00 ben principalmente a dos factores:
2012 0.92 1. Falta de infraestructura tecnolgica: para que
2013 0.84 funcione el esquema de contabilidad electrnica
se debe cumplir con una condicin preexistente de
2014 0.77 acceso a la tecnologa con la que no se cuenta en
el pas. Por esta razn, como se mencion anterior-
2015 0.58
mente, la fecha de implementacin se fue postergan-
2016 0.54 do hasta el segundo trimestre de 2015 (vase cuadro
3 relativo al nmero de emisores y facturas de 2011 a
la fecha).

040
Cuadro 2. Recaudacin observada histrico anual

Millones de pesos

Periodo Ingresos tributarios ISR IVA IEPS Otros

2011 1,294,054.1 720,445.3 537,142.5 -76,433.5 112,899.8

2012 1,314,439.6 758,912.5 579,987.5 -130,131.4 105,671.1

2013 1,561,751.6 905,523.5 556,793.9 -7,423.8 106,858.0

2014 1,807,813.8 985,866.1 667,085.1 111,646.8 43,215.9

2015 1,793,631.5 948,751.7 539,083.9 257,036.4 48,759.5

Cuadro 3. Factura electrnica

Acumulado al mes de junio de cada ao

Periodo Emisores Facturas*

nmero millones

2011 64,719 1,843.0

2011-2012 431,678 4,626.1

2011-2013 659,882 7,578.3

2011-2014 3,270,884 12,190.9

2011-2015 4,904,511 17,456.1

2011-2016 5,906,435 23,592.9

Anexo 1. Contribuyentes activos

Millones
Periodo Personas fsicas Asalariados Personas Total
acumulado morales
2010 marzo 10.7 17.5 1.2 29.4
junio 10.9 18.7 1.3 30.9
septiembre 11.1 19.6 1.3 32.0
diciembre 11.6 20.6 1.3 33.5
2011 marzo 11.3 21.4 1.3 34.1
junio 11.4 22.3 1.4 35.1
septiembre 11.9 22.9 1.4 36.2
diciembre 12.1 23.5 1.4 37.0
2012 marzo 12.1 23.6 1.4 37.2
junio 12.2 23.9 1.5 37.5
septiembre 12.4 24.2 1.5 38.0
diciembre 12.4 24.5 1.5 38.5
2013 marzo 12.6 24.8 1.5 38.9
junio 12.8 25.2 1.6 39.5
septiembre 13.6 25.5 1.6 40.6
diciembre 14.3 25.8 1.6 41.7
2014 marzo 15.1 26.1 1.6 42.8
junio 14.5 27.6 1.6 43.7
septiembre 16.2 27.0 1.7 44.9
diciembre 15.6 28.9 1.7 46.3
2015 marzo 18.0 28.4 1.7 48.1
junio 19.0 28.9 1.7 49.6
septiembre 19.4 29.5 1.8 50.7
diciembre 19.9 29.9 1.8 51.6
2016 marzo 19.9 30.2 1.8 51.9
junio 19.4 32.1 1.8 53.3

041
El impacto sobre la recaudacin es positivo, pero no en la
misma proporcin que el cambio en incremento en la fac-
turacin electrnica, 15% de 2013 a 2014 (dentro del cual
debiramos considerar la aportacin del Impuesto Espe-
cial sobre Produccin y Servicios), seguido de una cada
marginal para el ao 2015 que no es compensada por la
ganancia en eficiencia en la recaudacin.
2. Falta de incentivos fiscales: para quienes buscan
incorporarse al padrn y que al momento no pagan
impuestos sobre sus ingresos. Este es, quiz, el punto
ms delicado y sobre el cual los reguladores tendran
que trabajar ms a fondo, ya que de acuerdo con
las cifras del INEGI la economa informal representa
23.7% del PIB (cifras preliminares a 2014).
De esta manera, la contabilidad electrnica como reforma
buscaba en cierta forma combatir los dos problemas acer-
cando o facilitando la facturacin por medio de un proceso
tecnolgico y mediante la incorporacin fiscal aumentar
el nmero de contribuyentes, tarea en la cual se sigue tra-
bajando (Anexo 1). Sin embargo, el efecto inicial sobre este
indicador si bien es positivo no tiene un impacto mayor so-
bre los grandes contribuyentes, lo cual puede explicar que,
a pesar del aumento en los contribuyentes, la recaudacin
haya disminuido en 2015 (Anexo 1).
Por lo anterior, resulta importante destacar el trabajo del
gobierno y las autoridades fiscales por innovar y mejorar
los procedimientos de recaudacin fiscal que permitan
a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones; sin
embargo, no se puede dejar a un lado la importancia de
cubrir otras necesidades, como combatir la pobreza e
impulsar a esa parte de la poblacin a obtener empleos
y generar ingresos, al igual que proporcionar las herra-
mientas necesarias para que puedan contribuir a la re-
caudacin fiscal, as como continuar incentivando al sec-
tor informal a incorporarse a la formalidad, y que de esta
manera la contabilidad electrnica funcione al 100%.
1 Ruiz Rodrguez, S.; Caete Alonso, R.; Hanni, M.; Martner, R. y
Titelman, D. (2016). Tributacin para un crecimiento inclusivo. Santiago:
Naciones Unidas/OXFAM.
2 Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos (2009).
Estudio de la OCDE sobre el proceso presupuestario en Mxico. Pars:
Ediciones OCDE.
3 Idem.
4 World Bank Group (2016). Doing Business: Measuring Business
Regulations. Disponible en: http://www.doingbusiness.org/data/
exploreeconomies/mexico/ (consultado el 27 de septiembre de 2016)
5 Presidencia de la Repblica (2016). Iniciativa de Decreto por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cmara de Diputados LXII Legislatura. Disponible en: http://www.
diputados.gob.mx/PEF2014/ingresos/03_liva.pdf (consultado el 27
de septiembre de 2016)
6 Gmez Robles, P. (2016, 20 de enero). El SAT busca rebasar la meta de
recaudacin de 20% en el 2016. El Economista. Disponible en: http://
eleconomista.com.mx/finanzas-publicas/2016/01/20/sat-busca-
rebasar-meta-recaudacion-20-2016
7 Consejo Nacional de Evaluacin de la Poltica de Desarrollo Social
(2015, 23 de julio). CONEVAL informa los resultados de la medicin de
pobreza 2014. CONEVAL. Disponible en: http://www.coneval.org.mx/
SalaPrensa/Documents/Comunicado005_Medicion_pobreza_2014.
pdf (consultado el 22 de septiembre de 2016).
8 El Financiero (2016). 6 grficas que te explican cmo es la pobreza
en Mxico. El Financiero, septiembre 1. Disponible en: http://www.
elfinanciero.com.mx/pages/asi-es-la-pobreza-en-mexico.html
(consultado el 27 de septiembre de 2016)
9 Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (2016, 13 de mayo).
Estadsticas a propsito del Da Mundial de Internet (17 de mayo).
INEGI. Disponible en: http://www.inegi.org.mx/saladeprensa/
aproposito/2016/internet2016_0.pdf (consultado el 22 de septiembre
de 2016)
10 Gmez Robles, P., op. cit.
Hemerografa
Lomas Maldonado, E. (2016, 20 de marzo). Menor a 20% del PIB,
la recaudacin tributaria en Mxico, revela la Cepal. La Jornada,
p. 21. Disponible en: http://www.jornada.unam.mx/2016/03/20/
economia/021n1eco
042
RAFAEL GONZLEZ HERNNDEZ
NANCY V. RODRGUEZ REVELES
DEWI A. TAMAY MARTNEZ

dossier

JUZGADOR
O JUZGADO?
El auditor ante las
catstrofes financieras
HAN SIDO AOS DE CONTINUA ACTUALIZACIN Y ALTIBAJOS PARA UNA DE LAS
LICENCIATURAS QUE MS HA APORTADO A LA SOCIEDAD, PASANDO DESDE
LAS DUDAS ACERCA DE LA MORALIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES HASTA LA
CONFIANZA POR LA HONESTIDAD Y RIGUROSIDAD EN LA CALIDAD DEL TRABAJO

H
oy en da, la Contadura parecera ser una profesin gris y poco
llamativa para los jvenes que ingresan a las universidades,
pero, sin duda alguna, sigue siendo una de las ms necesarias
y respetadas en el mundo. Haciendo uso de habilidades bsi-
cas de observacin y meticulosidad, los Contadores represen-
tan una de las profesiones ms relevantes y de mayor impacto en la sociedad; sin
embargo, la matrcula de estudiantes ha disminuido en la ltima dcada y ms
an la cantidad de egresados, lo cual resulta sumamente contradictorio, ya que
se necesitan ms Contadores a escala mundial y cada da hay menos.

Como toda buena profesin, en la Contadura los individuos pueden elegir entre
ser preparadores, planeadores, lectores o revisores, y la rama dedicada a la revi-
sin es conocida como auditora.

ESCENARIOS 2017 044

El auditor no se limita a entender e interpretar informes
de estados financieros, tambin debe conocer a profun-
didad las normas contables y asegurar el cumplimiento
de las leyes que afecten a una entidad. Actualmente,
conocimientos ms especficos, equipos multidisciplina-
rios, as como una gran cantidad de nuevas habilidades
para el desarrollo de las auditoras son requeridas, de-
bido a la necesidad de entender todos los aspectos de
la empresa auditada, desde procesos operativos hasta
informticos. Si bien el uso de equipos de trabajo facili-
ta la revisin, la comprensin y destreza del auditor para
exponer la situacin que afronta la empresa auditada, la
labor de este cada vez es ms importante.
Debido a lo anterior se plantean las siguientes preguntas:
qu se puede esperar en el futuro para la auditora y el au-
ditor? Es posible que un auditor sea capaz de predecir he-
chos y revisarlos con base en estimaciones? Para respon-
der estos cuestionamientos comenzaremos por conocer la
especialidad, su evolucin y expectativas.
QU ES LA AUDITORA?
La definicin etimolgica es la siguiente: Del verbo latino
audire, que significa or, que a su vez tiene su origen en que
los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la ver-
dad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin
principalmente oyendo.
Los objetivos de auditora definidos en las Normas Interna-
cionales de Auditora (NIA 200) son:
>> Aumentar la confianza de la informacin
que se da a los usuarios.
>> El auditor debe obtener una razonable
seguridad de que los estados financieros, en
su conjunto, estn libres de error material,
ya sea debido a fraude o a error.
Por lo tanto, el propsito de una auditora es incrementar
el grado de confianza de los presuntos usuarios en los es-
tados financieros.
Lo anterior se logra con la expresin de una opinin por
el auditor sobre si los mismos estn elaborados, en todos
los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera aplicable. En el caso
de la mayora de los marcos de referencia de propsito ge-
neral, esa opinin es sobre si los estados financieros estn
presentados, razonablemente, respecto de todo lo impor-
tante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de
acuerdo con el marco de referencia. Una auditora conduci-
da de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos relevantes,
posibilitan al auditor para formarse esa opinin.
045 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
LA AUDITORA Y EL AUDITOR EN LA
MONTAA RUSA DE LOS
CAMBIOS REGULATORIOS
La auditora tiene sus inicios en el continente europeo,
posterior a la Revolucin Industrial; los primeros auditores
solo se limitaban a vigilar con la nica finalidad de evitar
errores y fraudes. De ser un revisor de cuentas, el auditor
se convierte en un revisor de procesos, como origen de
la auditora interna, al examinar los procedimientos admi-
nistrativos, productivos o de gestin. As, desde sus inicios,
la auditora ha sido directamente afectada por los cambios
de la prctica contable; sin embargo, en la actualidad la
principal influencia ha sido el incremento en la carga re-
gulatoria legal, fiscal y de las mismas normas de auditora,
entre otros aspectos.
La crisis, globalizacin y nuevas
tecnologas han cambiado la naturaleza
de los negocios y redefinido un concepto
clave para que la economa funcione: la
confianza
En todo el mundo la prctica se basa en la revisin de las
cifras financieras a partir de la aplicacin de una norma pre-
viamente definida. Cada entidad en cada pas tena un con-
junto de normas particulares que haba que dominar. Con
la globalizacin, la idea de que la informacin financiera
era la nica y, por lo tanto, la ms relevante en una entidad,
poco a poco fue siendo obsoleta, pues se ha demostrado
que existen factores cualitativos, igualmente importantes,
en la evaluacin de una entidad econmica.
EL AUDITOR, SUS CONOCIMIENTOS
Y SU RELACIN CON LOS
INVERSIONISTAS
Como respuesta de la profesin contable a este reque-
rimiento, un conjunto de normas de auditora se emiti
con la intencin de converger en un solo marco regulato-
rio internacional aplicable a muchos pases, por ello es de
esperar que las primeras normas de gran impacto hayan
surgido en EE.UU., capital mundial econmica. En 2002, se
promulg en ese pas la conocida Ley SOX (por sus creado-
res Sarbanes-Oxley), la caracterstica primordial de esta fue
el posicionamiento de la revisin de controles de la entidad
a la misma altura que la informacin financiera, exigiendo
un dictamen independiente sobre los mismos, de tal forma
que entre los controles y la informacin financiera se esta-
blezca una visin ms amplia sobre el gobierno corporativo
de la entidad. A estas normas le siguieron regulaciones de
gran impacto como la ley antisoborno de Inglaterra y la
de anticorrupcin de Canad.
A un inversionista, siempre debe interesarle la habilidad
tcnica y capacidad de revisin de su auditor. As las institu-
ciones de enseanza y los gremios, conscientes de su res-
ponsabilidad, se han dado a la tarea de proveer adecuada
formacin al profesionista y evaluar sus competencias, lo
cual es un indicador de seguridad en cuanto a los conoci-
mientos del auditor. En este mbito, en pases con mayor
actividad econmica, la evaluacin se eleva a nivel de ley.
Los equipos de revisin se forman incluyendo a profesio-
nistas en sistemas, finanzas, legal, ambiental, etc., con el fin
de afrontar el reto de opinar sobre temas que en realidad
no se dominan. Sin embargo, cabe la duda, cmo se pue-
de formar una opinin sobre lo que desconoce?
EL VALOR MS
IMPORTANTE
OTORGADO A UN
AUDITOR ES LA
CONFIANZA
La crisis, la globalizacin y las nuevas
tecnologas han cambiado la natura-
leza de los negocios y han redefinido
un concepto clave para que la econo-
ma funcione: la confianza.
Sistemas de transparencia y seguridad generan confianza;
as mismo, una verdadera rendicin de cuentas fomenta
que las compaas ofrezcan la informacin necesaria para
conocer su situacin real. Con ello, el futuro de la audito-
ra se fortalece con informes ms completos, profundos y
fciles de entender; no es solo evaluar la informacin de
una foto fija, sino analizar una entidad en su conjunto, por
medio de un adecuado anlisis del control interno y de la
evaluacin de riesgos que generen confianza, utilizando co-
nocimientos diversos y un equipo multidisciplinario.
Lo anterior, no sera posible sin los grandes sistemas de
bases de datos que permiten registrar, almacenar, reportar
y auditar las operaciones; asimismo, las plataformas que
contienen toda esta informacin apoyan la transparencia
y rendicin de cuentas a un menor costo, y, con lenguajes
como el XBRL, permiten extender la informacin de acuer-
do con las reglas financieras especficas (IFRS), al proporcio-
nar un formato universal y electrnico. De esta forma faci-
litan el procesamiento de la informacin financiera para el
auditor.
INDEPENDIENTE
NUESTRO AUDITOR?
Un aspecto interesante a desarrollar, y que posiblemente
se necesite ms de un artculo para tratarlo, es el de con-
flicto de inters. Es muy complicado decidir cules son los
efectos que tiene el mandato de la persona que te emple
cuando se tiene que dar una opinin sobre su informacin,
por lo cual se han emitido normas res-
pecto del conflicto de inters que limi-
ten, tanto a las empresas como a los
auditores, fijando as el lineamiento
de comportamiento.
Debido a que la decisin de contratar
un auditor, generalmente, no recae en
el inversionista, sino en el rgano de
gobierno de la entidad, la indepen-
dencia de un auditor se vuelve vul-
nerable. Cmo saber si el juicio pro-
fesional del auditor es afectado por
decisiones de dicho rgano regulador,
ya sea de revelar informacin, honora-
rios, reputacin, entre otros?
CDIGO DE TICA: LA
GUA MORAL SOBRE EL
ACTUAR PROFESIONAL
DEL CONTADOR
Es aqu en donde toma vital importan-
cia la parte moral y tica, jugando un
papel mucho ms importante cada
vez que se debe realizar el trabajo de
auditora. En algunas empresas inclu-
so les es difcil distinguir y aceptar cul
es el trabajo del auditor interno, cuya
finalidad en principio es prevenir cual-
quier tipo de irregularidad que llegue a
existir en el control de las compaas,
o alteraciones a estados financieros,
por mencionar algunas de sus prin-
cipales responsabilidades. Cualquier
interesado en la informacin de una
entidad, antes que el conocimiento
tcnico, deber sentirse cmodo con
la calidad tica de su auditor (tanto
interno como externo). La calificacin
es muy subjetiva pero en trminos de
confianza la ms importante.
La profesin del auditor ha
cambiado de forma positiva, ya no
se limita a rehacer o examinar
informacin financiera para
emitir su opinin, sino a generar
confianza y proporcionar al usuario
informacin ms completa
046
EL AUDITOR
LIBRE DE PECADO?
RESPONSABILIDADES
DEL AUDITOR
(PROFESIONAL,
FISCAL, PENAL)
Por el origen de sus funciones el auditor
tiene innumerables responsabilidades,
en el orden profesional, tico, civil y pe-
nal aplicables a su actividad. A continua-
cin se mencionan algunas responsabi-
lidades que se aplican en la actualidad:
>> Normativa. Las Normas
Internacionales de Auditora (NIA)
definen diversas responsabilidades
del auditor, en particular la NIA 240:
la responsabilidad del auditor en
relacin con el fraude, enuncia que
el auditor debe identificar y evaluar
el riesgo de error por fraude en los
estados financieros y a nivel de
aserciones, saldos y divulgaciones.
El auditor debe asegurarse que,
al hacer los procedimientos
analticos finales, no surgen
elementos de error por fraude.
>> Profesional. Respeto a la imagen
y a la profesin dignificndola
con base en su calidad. Las
sanciones que se pueden
imponer son: amonestacin
privada, amonestacin pblica,
suspensin temporal y expulsin
definitiva del colegio. Para definir
la sancin se toman en cuenta
elementos tales como gravedad
de la falta, la existencia de dolo
o mala fe y los antecedentes
del Contador Pblico.
>> Fiscal (Mxico). El Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), en su artculo
52, precisa responsabilidades
del auditor. De hecho, al 31 de
diciembre de 2015, el Servicio
de Administracin Tributaria
(SAT) amonest, sancion y
suspendi a 671 Contadores
Pblicos registrados en su padrn,
debido a que se encontraron
diversas irregularidades en
el dictamen de los estados
financieros de los contribuyentes.
047
>> Penal (Mxico). El 17 de junio de 2016 se public en
el Diario Oficial de la Federacin el DECRETO por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del mbito penal que afecta a la
profesin. El documento es parte de las legislaciones
del Sistema Nacional Anticorrupcin, destacando
cambios en el Cdigo Nacional de Procedimientos
Penales referentes a Ejercicio de la accin penal y
responsabilidad penal autnoma y Consecuencias
jurdicas y en el Cdigo Penal Federal identificando
como delito la defraudacin fiscal.
De una u otra forma, estas medidas ayudan a mantener la
profesin confiable, permitiendo que surjan puentes que
incrementen la confianza en los auditores. Al final, por el
escndalo mundial de Enron, entre otros, an se viven los
estragos de los fraudes cometidos y que los auditores no
fueron capaces de encontrar y/o revelar.
AUDITORA A AUDITORES.
LA VERIFICACIN DE QUE
EL AUDITOR CUMPLA CON
SU RESPONSABILIDAD
Cuando el contador pblico registrado no d cumpli-
miento a las disposiciones referidas en este artculo, en
el Reglamento de este Cdigo o en reglas de carcter ge-
neral que emita el Servicio de Administracin Tributaria o
no aplique las normas o procedimientos de auditora, la au-
toridad fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar
al contador pblico registrado o suspender hasta por
tres aos los efectos de su registro [nfasis aadido]
El futuro de la auditora
La funcin del auditor se convertir en acercar, mediante la
revisin, posturas que representen el valor de mercado con
el valor de uso (o valores dados) de los diferentes activos
de la entidad. Cmo har para lograrlo? La respuesta es
por medio del anlisis cuantitativo y cualitativo de la infor-
macin disponible, pero adems de las expectativas y de
las suposiciones de mercado que se pueda formar acerca de
la entidad. Ante tanta dosis de subjetividad, el auditor es el
responsable de que la gerencia, responsable de los repor-
tes, no influya en sus estimaciones y en la calidad de la in-
formacin financiera. Es su trabajo mantener a la gerencia
dentro de los lmites de la informacin veraz, pero al mismo
tiempo, reflejando el efecto de los valores de mercado.
Cmo apoya el auditor en Mxico? En nuestro pas nos
encontramos en vas de desarrollo y el trabajo en equipo
propuesto por el auditor es algo que hace falta. La globa-
lizacin nos ha permitido ver el potencial que existe en el
rea contable (base fundamental para todo auditor) que,
complementada con otras reas, permite fortalecer un
sistema contable y generar cimientos fuertes para el creci-
miento de las empresas, particularmente de las pequeas
y medianas (PyMES).
Si bien la labor de la auditora en Mxico no ha llegado a
escalas internacionales, la profesin local ha implementa-
do procesos enfocados en alcanzarlos. Asimismo, los for-
madores de Contadores crean proyectos de apoyo a las
PyMES.

La ayuda de grupos de auditores internos y/o externos

(subsidiada por las universidades) a las PyMES, fortalece la
toma de decisiones e incrementa la esperanza de vida, ge-
nera competencia y, por ende, un mejor desempeo en el
mercado, adems de desarrollar el potencial comercial que
Mxico tanto necesita.

Nuevo informe
Otro reto ms a la profesin en pro de la transparencia es
el nuevo informe del auditor independiente. En 2015, la NIA
700 (Revisada), Formacin de la opinin y emisin del infor- No se puede auditar algo que
me de auditora sobre los estados financieros, fue reformada
y aprobada, por lo que, a las auditoras de estados financie-
no ha sucedido, pero un auditor
ros por periodos terminados a partir del 15 de diciembre de con evidencia del presente puede
este ao, le ser aplicable este cambio. evaluar objetivamente a una
El objetivo, una vez ms, es la confianza de usuarios a la
organizacin, en funcin de
auditora practicada. En forma general, se puede resaltar cmo administra sus recursos y
la manera apropiada en que el auditor aplique su juicio prev los riesgos
profesional, siempre con el recelo profesional para cumplir
los aspectos ticos y de independencia, que desde ahora
deber plasmar con ms detalle en su informe, como son:
la opinin, las bases de opinin y los asuntos relevantes de
la auditora, este ltimo como el cambio ms relevante. Bibliografa
Bosch, M. A. (2013). Planificacin de la auditora
AL FINAL ADGD01080. 1 Edicin, IC Editorial.

La profesin del auditor ha cambiado de forma positiva en Cdigo de tica.

este mundo globalizado y tecnolgico, ya no se limita a re- Ley del Impuesto Sobre la Renta.
hacer o examinar informacin financiera para emitir su Cdigo Fiscal de la Federacin.
opinin, sino que ha evolucionado y va ms all; su objetivo Cdigo Nacional de Procedimientos Penales.
es generar confianza, proporcionar al usuario informacin Normas de Auditora Internacionales (NIA).
ms completa, con un anlisis profundo, especializado y
Norma 13. Fair Value.
fcil de entender, con la finalidad de que cualquier lector
pueda conocer e interpretar la situacin en conjunto de FASB Topic 820.
una entidad y tomar decisiones sobre informacin concisa. Artculo PwC. https://www.pwc.es/es/
publicaciones/auditoria/assets/informe-
temas-candentes-auditoria-resumen-
Para ello, se han estandarizado modelos de revisin e infor- ejecutivo.pdf
mes, que sean digeribles y aplicables a diferentes reas, as Colegio de Contadores Pblicos de Mxico
como la integracin de un equipo multidisciplinario; perso- (CCPM). http://www.ccpm.org.mx/avisos/
codigo_etica_contaduria_publica.pdf
nal capacitado no solo en el rea contable y fiscal, tambin
Federacin Internacional de Contadores.
es esencial contar con expertos legales, actuariales, infor- https://www.ifac.org/
mticos o por sector. Sin embargo, con todo este avance, Security and Exchange Commission. https://
el auditor ser capaz de emitir una opinin sobre el futuro www.sec.gov/
de una empresa? Es responsabilidad del auditor prever si- Universidad Veracruzana. http://www.uv.mx/
tuaciones? IFRS International Financial Reporting
Standards. https://www.mef.gob.pe/
En definitiva, no se puede auditar algo que no ha sucedido, contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/
niif/NIIF_013_2014.pdf
pero un auditor con evidencia del presente puede evaluar
http://www.diputados.gob.mx/
objetivamente a una organizacin, en funcin de cmo ad-
ministra sus recursos hoy y prev los riesgos, lo que clara-
mente repercutir en su futuro.

048
 BERTHA ALICIA GERARDO SERRANO
EVARISTO GARZA MAYAGOITIA
CARLOS HORACIO OLIVARES CORDERO
LUIS HOLGUN MUDANO

dossier

RETOS DE LOS
MODELOS DE
NEGOCIO
en la era digital
EN L AS LTIMAS DC ADAS, LOS PROCESOS TECNOLGICOS Y GLOBALIZ ADORES HAN
MODIFIC ADO EL MUNDO DE LOS NEGOCIOS AL GRADO DE CREAR UN NUEVO PARADIGMA
DE PRODUC TIVIDAD ENFOC ADO AL COMERCIO SIN FRONTERAS Y SIN HORARIOS. EL
OBJE TIVO DEL PRESENTE ARTCULO ES ANALIZ AR LOS NUEVOS MODELOS DE NEGOCIO QUE
INCORPORAN L A TECNOLOGA Y CMO L AS EFICIENCIAS EN COSTOS INHERENTES A ELLOS,
PROVOC AN MRGENES OPERATIVOS MUCHO MAYORES QUE EN LOS MODELOS DE NEGOCIO
TRADICIONALES

A pesar de la evolucin de los precios a la alza de los telfo-

LA RELEVANCIA DE LA nos mviles, es innegable la manera en que han llegado a
INFORMACIN FINANCIERA formar parte indispensable dentro de la vida moderna, con

D
EN LA ACTUALIDAD
iariamente se utilizan miles de productos
y servicios, que muchas veces llegan a las
manos de los consumidores despus de
viajar miles de kilmetros desde su pas
de fabricacin. Basta con escuchar la
alarma programada en un telfono mvil para iniciar un
proceso de tecnologa justo en el primer instante en que
cualquier persona inicia su da.
usos tan simples como medios de comunicacin hasta ser
considerados verdaderas oficinas virtuales. La interconec-
tividad que presenta dicha tecnologa es producto de un
mercado globalizado incentivado por una economa glo-
bal. Este nuevo modelo econmico est enfocado a que
los consumidores puedan tener acceso a bienes y servicios
fabricados en diferentes continentes por distintos provee-
dores y por distintas tecnologas, los cuales ofrecen una
amplia gama de productos siendo su medio de distribu-
cin plataformas electrnicas donde es posible adquirirlos
de manera rpida, eficiente y a un precio competitivo.

ESCENARIOS 2017 050


Sin embargo, es imposible entender un mundo globalizado
sin sistemas de informacin financiera eficientes que brin-
den a los participantes del mercado la informacin ade-
cuada, necesaria y oportuna para la toma de decisiones
financieras.
Es por esto que el anlisis del impacto de la tecnologa en la
contabilidad administrativa y en la contabilidad en general
se ha vuelto un tema relevante en la actualidad.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Como respuesta a la globalizacin de los mercados, el pa-
pel que juega la contabilidad administrativa es de vital im-
portancia para el xito de los negocios y de la economa en
general.
Pero, cmo definir la contabilidad administrativa? De
qu manera es indispensable en la economa? Cul es
la perspectiva futura de la contabilidad administrativa?
Es posible definir que el objetivo de la contabilidad es
facilitar la toma de decisiones para sus diferentes usua-
rios, al ser utilizada para producir sistemtica y estruc-
turalmente informacin cuantitativa, expresada en uni-
dades monetarias, sobre las transacciones que realiza
una entidad econmica, con el objetivo de facilitar a los
interesados la toma de decisiones en relacin con las
entidades econmicas.
Asimismo, la contabilidad administrativa se enfoca en la in-
formacin que se utiliza por la administracin para facilitar
las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
Por consiguiente, est enfocada en ver y planear el futuro
financiero de una entidad, con la finalidad de tender a una
convergencia mayor entre la contabilidad y las finanzas.
La actividad de planeacin ha incrementado su relevancia
dentro del mundo de los negocios, debido al desarrollo tec-
nolgico, a la volatilidad de los ciclos econmicos, al creci-
miento acelerado de las empresas y a la disponibilidad de
informacin relevante que poseen actualmente los toma-
dores de decisiones en el mercado.
Una planeacin financiera exitosa debe tomar como uno
de sus principales ejes el impacto de los costos y los siste-
mas de costos utilizados en cada entidad. Considerar un
incremento de los precios o modificar la estructura de cos-
tos, como resultado de alguna decisin, implica un anlisis
profundo de la repercusin de esas acciones en las utilida-
des futuras y en el flujo de efectivo.
En la actualidad, uno de los retos ms importantes a los
que se enfrentan las empresas es la complejidad econ-
mica de la administracin de los recursos, por lo que han
051 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
La contabilidad administrativa se
enfoca en la informacin que se utiliza
por la administracin para facilitar
las funciones de planeacin, control y
toma de decisiones
surgido nuevos modelos de negocio basados en estructu-
ras de bajo costo que han resultado exitosos. Estos nuevos
modelos de negocio representan retos importantes para
la administracin de cada entidad, pues el modelo no solo
debe ser atractivo para los inversionistas, sino que debe to-
mar en cuenta las preferencias de los clientes.
En pases en donde la implementacin de estos modelos
es novedosa, la adopcin fue complicada; sin embargo, el
reto de los administradores financieros para mantener una
sana situacin financiera en esquemas con economas en
desarrollo requiri la aplicacin de dichos modelos, los
cuales resultaron no solo convenientes, sino tambin ne-
cesarios. Hoy en da la mayora de estos sistemas han ma-
durado, las empresas los han perfeccionado y los clientes
se han familiarizado tanto con estos modelos que ya son
ampliamente aceptados.
Adems, para mejorar la competitividad, las empresas de
todo el mundo estn adaptando nuevas tecnologas e in-
novadores mtodos de inventario tales como el just-in-time,
cuyo principal objetivo es reducir el costo y el desperdicio.
Las empresas manufactureras estn adoptando mtodos
que reducen los costos mediante el uso de personal alta-
mente calificado y el control estadstico de la calidad. Una
ventaja competitiva de las tecnologas, denominada velo-
cidad para llegar al mercado, es la capacidad de entregar
el producto o servicio ms rpido que la competencia.
Por otra parte, el crecimiento de mercado y comercio inter-
nacional son factores que conllevan a numerosos cambios
estratgicos en los sistemas administrativos de las empre-
sas. Este ambiente global de negocios se ha reflejado en
distintos actos diplomticos internacionales como el Tra-
tado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN), la
Unin Europea o la Organizacin Mundial de Comercio, lo
cual indica claramente que las nuevas oportunidades de
negocio se encuentran en los mercados internacionales.
Con la creciente apertura de las empresas hacia el comer-
cio internacional, se han generado distintos cambios en el
ambiente mundial de negocios, entre los que podemos re-
saltar un aumento de competencia mundial, adelantos en
la tecnologa de la informacin e Internet, mayor enfoque al
cliente y, por lo tanto, nuevas formas de organizacin admi-
nistrativa para la toma de decisiones.

mama_mia/Shutterstock.com
BREVE EVOLUCIN DE
LOS SISTEMAS DE COSTOS
E INVENTARIOS
En las dcadas de 1950 y 1960, las principales empresas
del mundo eran empresas manufactureras; por ejemplo,
General Electric, IBM y Ford Motor Company, todas ellas
gigantes manufactureras con un alto costo de materias pri-
mas, mano de obra y dems gastos indirectos. Sus costos
de transporte de insumos y almacenaje de inventarios ten-
dan a ser significativamente altos y a erosionar sus mrge-
nes brutos. Fue por ello que en la dcada de 1970 surgi el
sistema just-in-time (JIT), el cual represent un parteaguas
en la forma de realizar presupuestos, planeaciones y estra-
tegias dentro de dichas empresas. El sistema JIT permiti
que las empresas pudieran ahorrar costos y aumentar la
rotacin de sus inventarios, basados en un pronstico de
demanda real, sustituyendo los viejos pedidos de materia
prima por si acaso.
De acuerdo con el libro Operations Management, de Rober-
ta Russell y Bernard Taylor, si las empresas producen solo lo
que necesitan, cuando lo necesitan, entonces no hay lugar
para el error.
Implementar el sistema JIT requiere de un esfuerzo signifi-
cativo y una transformacin de la cultura de cada empresa,
pues para que funcione como fue planeado, debe existir
un sistema de produccin estable, recursos flexibles, alta
calidad en los productos y cero fallas en las mquinas pro-
ductoras, entre otras.
Una de las empresas que comenz a utilizar el sistema JIT
fue Apple Computers durante la dcada de 1990 con la lle-
gada del iPod. El xito de este sistema fue que Apple en-
contr la manera de integrar su cadena de produccin con
procesos de manufactura simplificados y el sistema JIT.
Con dicha integracin, la compaa logr minimizar costos
de almacn y produccin, lo cual permiti que el iPod pasa-
ra de un periodo de produccin de 90 das a 90 horas.
Conforme la demanda por servicios fue aumentando
ms que la demanda de bienes tangibles, la necesidad
de tener un sistema de costeo confiable y eficiente para la
Nuevas tecnologas de produccin,
como la impresin 3D, presentan
un reto significativo a los esquemas
contables tradicionales. Con
ayuda de estas nuevas tecnologas
la disminucin de los costos de
produccin de manufacturas es una
realidad
toma de decisiones fue mayor. Es por ello que a finales de
la dcada de 1980, Robert Kaplan y William Burns definie-
ron la metodologa del costeo por actividad (ABC) en su
libro Accounting and Managment: A Field Study Perspective.
Este mtodo de costeo no reduca los costos reales, sino
que daba una mejor herramienta a los altos ejecutivos
de las empresas para tomar decisiones que impactaran
de manera positiva en los procesos productivos de sus
compaas. Sin embargo, a medida que esas empresas
comenzaron a abrir sus fronteras a negocios en otros
pases, el reto de realizar un anlisis ABC para mltiples
departamentos productivos y miles de empleados ha
creado la necesidad de buscar nuevas alternativas para
la medicin de los costos.
La creacin de nuevos sistemas que faciliten el registro de
las transacciones que llevan acabo las empresas ha sido
fundamental para el crecimiento en el mercado. La rota-
cin de inventarios se ha vuelto cada vez menor y los tiem-
pos para la toma de decisiones han sido muy reducidos por
la competencia, por lo que las metodologas de medicin
de costos se estn apoyando en las Tecnologas de la In-
formacin y la Comunicacin con el objetivo de reducir los
gastos administrativos.
Las nuevas empresas que eligen competir en liderazgo
de costos y diferenciacin, tambin tienen la oportuni-
dad de elegir diferentes medios para poner en funciona-
miento esas estrategias competitivas, tal es el caso del
anlisis de la cadena de valor o el enfoque en la ejecu-
cin. La diferencia entre el sistema de medicin de cos-
tos tradicional y los sistemas actuales es cada vez mayor.
Esto se debe a la incursin de la tecnologa en la produc-
cin y prestacin de servicios o la creacin de nuevas
empresas, como las de e-commerce, en las cuales se han
creado nuevas necesidades y se ha obtenido como con-
secuencia una gran reduccin de gastos operativos.
EMPRESAS TRADICIONALES
VS. E-COMMERCE
El nuevo milenio trajo la evolucin de los negocios a una
escala mundial y, sobre todo, a la era tecnolgica. Las nue-
vas empresas de comercio electrnico comenzaron a revo-
052
lucionar la forma de hacer negocios en el mundo. Amazon
fue una de las empresas pioneras en el comercio en lnea.
La empresa comenz como una comercializadora de libros
por Internet y rpidamente expandi sus negocios a msi-
ca, pelculas y, finalmente, productos electrnicos y artcu-
los para el hogar. El gran xito de Amazon es que no alma-
cena todo lo que vende, sino que sirve como intermediario
para que otras empresas puedan vender sus productos. La
compaa mantiene su tienda en lnea como aparador para
otras empresas y, de esta manera, puede mantener su es-
tatus de ser la tienda ms grande del mundo, sin tener que
absorber los costos que podra involucrar tan ambicioso
estatus. Amazon nicamente acta como agente y recibe
una comisin por cada transaccin.
Otras empresas, como Facebook y Twitter, han rebasado a
tal grado las fronteras, que hoy no solo son modelos que
han redituado grandes ganancias, sino que se han conver-
tido en compaas pblicas que compiten con los grandes
participantes del mercado de capitales.
Existen otras empresas como Uber, compaas de taxis
que no tienen un solo coche en su inventario y Airbnb,
una empresa de arrendamiento, que no tiene una sola
propiedad de las que ofrece dentro de su inventario. La
contabilidad administrativa se enfrenta al gran reto de
los negocios por Internet. Nuevas normas contables se-
rn emitidas para asegurar que la nueva ola de transac-
ciones se refleje conforme a la informacin financiera.
El reto al que se enfrenta la contabilidad administrativa en
el nuevo milenio es muy grande, ya existe la empresa co-
mercializadora de productos ms grande del mundo, sin
que su inventario represente un monto significativo; existe
la empresa de taxis ms grande del mundo, sin un taxi re-
gistrado en sus libros; y la arrendadora de inmuebles ms
grande del mundo, sin un inmueble que figure en sus esta-
dos financieros.
RETOS DE LOS MODELOS DE
NEGOCIOS EN LA ERA DIGITAL
A lo largo de este artculo se ha mencionado el impacto
de la tecnologa y la globalizacin en las prcticas conta-
bles, en especfico, en los anlisis y esquemas de costos. La
contabilidad administrativa ha evolucionado a lo largo del
tiempo como respuesta a las necesidades cambiantes que
presenta la industria y las compaas que utilizan a diario
informacin y registros contables.
Sin embargo, en este nuevo milenio, y ms especficamen-
te en esta era tecnolgica, las necesidades de la industria
y de los usuarios de informacin financiera evolucionarn
una vez ms como consecuencia de nuevos procesos tec-
nolgicos y de un mercado globalizado casi en su totalidad.
Nuevas tecnologas de produccin, como la impresin 3D,
presentan un reto significativo a los esquemas contables
053
tradicionales. Con ayuda de estas nuevas tecnologas la
disminucin de los costos de produccin de manufacturas
es una realidad. Adems, esta tecnologa revolucionaria
tiene como objetivo crear un nuevo paradigma de produc-
cin. La impresin 3D convierte los archivos digitales en
objetos fsicos construyndolos capa por capa, lo cual da
a los consumidores el poder de manufacturar sus propios
productos.
Este nuevo paradigma de produccin afecta de mane-
ra significativa a los esquemas contables tradicionales.
Con ayuda de esta nueva tecnologa el concepto de in-
ventario se vuelve obsoleto, ya que los procesos de ma-
nufactura sern totalmente en casa. La mayora de las
empresas manufactureras no podrn competir contra
la disminucin de costos que presenta el uso de esta
nueva tecnologa. Por otra parte, novedosos comercios
surgirn y aprovecharn estas nuevas oportunidades
de negocios y mercados emergentes, lo cual aumentar
el e-commerce, Internet, cambios tecnolgicos y, sobre
todo, la necesidad de producir enfocado a la personali-
zacin y no a una produccin en masa.
Debido a este nuevo panorama de produccin surge un
nuevo reto en trminos contables: el anlisis de costos, as
como la contabilidad administrativa y la contabilidad en
general debern evolucionar junto con los nuevos proce-
sos de produccin para hacer frente a los nuevos requeri-
mientos de informacin contable que surgirn a la par de
estas nuevas tecnologas.
Bajo este nuevo esquema y con el impacto de la tecnologa
y la globalizacin, la contabilidad tradicional queda rebasa-
da al enfocarse especficamente en ciclos cronolgicos re-
trospectivos; en consecuencia, la nueva contabilidad debe
mirar hacia el futuro. Por la velocidad de los cambios tec-
nolgicos, productivos y en respuesta a la creciente volatili-
dad de los ciclos econmicos, el planteamiento de la nueva
contabilidad debe ser estratgico, con metas flexibles y
adaptables a los cambios, teniendo como eje principal la
vida de los productos y los procesos involucrados. De esta
forma, permanecer la contabilidad como el mtodo prin-
cipal para generar informacin financiera e informacin de
negocios confiable que permita incrementar el valor de la
produccin de las empresas.
Es indispensable que la contabilidad se desarrolle en sin-
crona con la estrategia financiera de las entidades y que
cumpla con el reto de ser el facilitador que norme las tran-
sacciones y los esquemas de negocio novedosos. El ver-
dadero xito ser alinear la prctica contable a las nuevas
formas de hacer negocio (la contabilidad y las finanzas de
manera simultnea), cuidando que la informacin sea ra-
zonable y oportuna. El papel del contador ser clave en el
proceso de la sincrona normativa con un enfoque de nego-
cio globalizado.
C.P.C. FERNANDO HOLGUN MAILLARD
CONSEJERO DE LA CONAA
PARKER RANDALLCASADICT, S.C.
HOLGUN MAILLARD Y SALAZAR, S. C.

POR QU
tantos cambios
AL DICTAMEN?
SIGUE LA SAGA DEL TALN DE AQUILES DE LOS AUDITORES: AUDITOR TIENES
OTRO RIESGO CON LAS NUEVAS MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE

EN 2012 CAMBIAMOS DE DICTAMEN

E
AHORA EN 2016 OTRO CAMBIO RADICAL
ntendiendo: el objetivo de este artculo es saber por qu se dieron
los cambios, y podemos asegurar fue el resultado de varios es-
cndalos financieros ocurridos entre los aos 2000 y 2008, lo cual
ahora representa otro riesgo para el auditor. A manera de intro-
duccin, cito un artculo publicado en la revista Contadura Pblica
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), en el ao 2003, llamado
Evolucin (pattica) del dictamen, de un gran personaje que fue presidente del
IMCP: Humberto Murrieta Necoechea:

[] de ah sucede en referencia a los escndalos financieros- que nosotros

somos los primeros en inmolarnos cuando nos revientan en las manos los ac-
tos criminales en los que no tenemos la culpa, como son los Enron, Baring,
Penn Central, McKesson and Robbins y as podamos remontarnos hasta 1888
en que un contador ingls se le arm tremenda bronca a partir de que su dic-
tamen en el que con toda dignidad deca:

EXAMINADO POR UN CONTADOR Y ENCONTRADO CORRECTO

Y [] un usuario, basado en dicho aval se quej de lo engaoso y pobre de lo

que era esa afirmacin de alguien del que bien a bien no saba qu haca []
ni en qu se basaba [] para sostener tamao compromiso [], de ah que lo
primero que se nos ocurre como profesin es gritar apanicados: hay que
cambiar el dictamen! []

054
 [] un Senador de EE.UU., indic [...] la contabilidad es demasiado
importante para dejarla en manos de los contadores []
Los cambios son por los sustos financieros que nos han
dado donde el auditor dio un dictamen limpio cuando ha-
ba fraudes y errores importantes que desvirtuaron las ase-
veraciones de los estados financieros y condujeron a que
los usuarios tomaran decisiones equivocadas y culpar al
auditor independiente, de ah los cambios.
CLAMAN NUEVAS REGLAS
Y REACCIONES
>> EE.UU. reacciona con la Ley Sarbanes-
Oxley y la creacin del Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB).
>> La Federacin Internacional de Contadores
Pblicos (IFAC): a) respalda al Comit Internacional
de Normas de Auditora y Aseguramiento (IAASC)
y al Consejo Internacional de Normas de Auditora
y Aseguramiento (IAASB) con mayor fuerza de
actuacin y autoridad; b) la Norma de Control de
Calidad, c) emite Normas Internacionales de Auditora
(NIA) ms contundentes, y d) introduce cambios al
informe del auditor, sealando responsabilidades de
la direccin para dar mayor credibilidad a la auditora.
>> El IMCP reacciona para fortalecer la Norma de
Desarrollo Profesional Continuo (NDPC) y el Cdigo
de tica Profesional (CEP) lo asemeja al internacional
e incluye captulos adicionales (amenazas a la
independencia, salvaguardas y escepticismo); la
Norma de Control de Calidad (NCC) internacional
es adoptada; crea una Vicepresidencia exclusiva;
emite la Norma de Revisin de Control de Calidad
(NRCC) para su aplicacin prctica; la NIA es
adoptada; la NDPC incluye temas de tica y NCC, y
se crean las certificaciones en estas disciplinas.
ENTENDIENDO LOS CAMBIOS
Debemos conocer los principales escndalos de los lti-
mos cien aos:
>> 1929. Depresin Financiera en EE.UU. Martes Negro,
cuando los fondos de pensiones respaldados
en inversiones e hipotecas resultaron ser un
fraude, cantidad de empresas quebraron,
y lo impactante es que eran auditadas.
>> 1938. Royal Mail, Kreuger & Tool. Luego de
la aparicin engaosa de la pirmide del
fraude de Carlo Ponzi, entre otros.
>> 1938. Mckesson & Robbins, luego de ser auditada,
result que se oblig a confirmar y observar los
inventarios fsicos, definir las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGA) y los Requisitos de
Calidad, y el dictamen sufri modificaciones para
055 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
precisar que se haba auditado usando las NAGA y las bases de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
>> 1951. El dictamen qued en dos afirmaciones bsicas (que
an se mantienen) la opinin era razonablemente y que los
estados financieros estn en conformidad con los PCGA.
>> 1970. Penn Central Transportation Company (auditada
segn la Securities and Exchange Commission (SEC),
es la mayor quiebra en la historia de nuestra
nacin la quiebra fue una gran tragedia).
>> 1973. La Comisin Cohen insisti en la creacin de un
organismo autnomo, sin fines de lucro; as naci el Consejo
de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) quitndonos
el ministerio de normar los PCGA formado por siete
connotados ejecutivos de tiempo completo, que iban a
simplificar los conceptos, aunque lucan ms complicados.
>> 2003. En Mxico nace el Consejo Mexicano de Normas
de Informacin Financiera (CINIF), cediendo el IMCP la
rectora que tena sobre los PCGA; tambin se form
con connotadas personalidades independientes del
rea de finanzas (as como muchos auditores).
>> 1955. En Mxico se crea la Comisin de Procedimientos
de Auditora (CPA) y en 1970 la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora (CONPA) unifica el dictamen de
dos prrafos que estuvo vigente hasta 2011, haciendo nfasis
en la consistencia de la responsabilidad de la direccin,
invertir los prrafos, una poca del Dictamen Corto.
PRIMER CAMBIO INFORME
DE CUATRO PRRAFOS
>> 2012. Mxico adopta las NIA, y cambia de CONPA a
CONAA; se introduce el informe de cuatro prrafos (con
subttulos) con cambios de fondo influenciados de
los eventos escandalosos de Enron, WorldCom, entre
otros, y la desaparicin de la firma Arthur Andersen.
>> Primero: Informe del auditor independiente, ttulo
>> Segundo: Responsabilidad de la administracin es
la responsable de la implantacin del control interno
para prevenir fraudes o errores importantes.
>> Tercero: Responsabilidades del auditor referencia
a la tica, planeacin, ejecucin de una seguridad
razonable de que los estados financieros estn
libres de errores y fraudes importantes.
>> Cuarto: Opinin (presentan razonablemente, fielmente
y expresan la imagen fiel son menciones equivalentes).
Hay otros tres prrafos adicionales informativos que no afectan la
opinin:
>> Primero: Fundamento a las modificaciones al informe
para incluir las salvedades, ahora considerando
 [] existe una brecha entre lo que la
profesin ofrece y lo que los usuarios
esperan [] (Informe Cohen)
elementos de efectos no generalizado y generalizados.
>> Segundo: nfasis, descripcin de asuntos
para asuntos importantes.
>> Tercero: Otros asuntos para aspectos
contractuales, legales, etctera.
SEGUNDO CAMBIO, INFORME
DE VARIOS PRRAFOS
Apenas nos estbamos acostumbrado a lo anterior cuando en 2016
la NIA introduce modificaciones para dar mayor certidumbre a los
usuarios, haciendo nfasis en los aspectos de fraude y error impor-
tantes.
Estos cambios derivados de los nuevos escndalos financieros
(Lehman Brothers Holdings Inc., principalmente, Madoff, etctera),
sacudieron a la comunidad financiera como nunca en la historia
moderna.
Ahora es de varios prrafos, en los cuales se incluyen las llamadas
Cuestiones Clave de Auditora (CCA), que son obligatorias para las
entidades listadas, y optativo para las dems empresas donde el
auditor considere incluirlas.
Incluye aspectos de fondo, principalmente:
>> La colocacin del orden de los prrafos es a criterio del auditor.
>> Recomiendan iniciar por la opinin.
>> (Importante) mencin especfica de que la valoracin
del negocio en marcha es responsabilidad de la
direccin, y es obvio que el auditor debe auditar
esta aseveracin y divulgarla en su informe.
>> Responsabilidades de la Administracin, son los mismos
conceptos que en el anterior informe de cuatro prrafos.
>> Responsabilidades del auditor, precisa varios
prrafos que deben incluirse o bien hacer referencia
de estos a alguna fuente de Internet conocida, a
manera resumida, el auditor asevera que:
>> La seguridad razonable de que los estados
financieros estn libres de fraude o error.
La seguridad razonable no garantiza
que se cumpla con las NIA.
Los fraudes o errores importantes influyen
en las decisiones de los usuarios.
La aplicacin del juicio profesional y de escepticismo.
La identificacin de riesgos y examen
para responder a dichos riesgos.
La obtencin de evidencia de auditora
es la base para la opinin.
El riesgo de no detectar una desviacin debida a
fraude es ms elevado que una debida a error.
El fraude implica colusin, falsificacin,
omisiones, manifestaciones errneas,
elusin del control interno.
La obtencin del conocimiento del
control interno no es con la finalidad de
expresar una opinin sobre su eficacia.
La evaluacin de las polticas contables
aplicadas y las revelaciones.
La conclusin sobre el principio
de negocio en marcha.
La conclusin sobre la capacidad para
continuar como negocio en marcha.
Las incertidumbres sean reveladas
adecuadamente.
Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditora obtenida.
Evaluamos presentacin de los
estados financieros.
Comunicamos los hallazgos y deficiencias.
Comunicamos las CCA que
incluimos en nuestro informe.
(Pero lo ms importante: la NIA 701).
CCA: significativo:
>> Prrafo(s) de Cuestiones Clave de Auditora
que a juicio del auditor requirieron mayor
atencin por su importancia, riesgos, controles
internos que los prevengan y detecten y de
una auditora especfica que realiz.
>> Situaciones donde la administracin efectu
juicios, estimaciones, suposiciones, demritos
importantes y de los criterios que aplic.
>> Se permite hacer referencia a otras
fuentes que sean de acceso al pblico,
incluir grficas, cuadros, etctera.
>> CCA negativos es una salvedad,
negacin o abstencin.
>> CCA son opcionales para el resto de entidades
trayendo problemas en el medio de los
negocios, pues dos empresas del mismo
giro tendrn dos informes diferentes.
Importante, las CCA no son:
>> Ampliaciones a las notas a los estados financieros.
056
 >> Justificaciones a las modificaciones al dictamen.
>> No son prrafos de nfasis ni de otros asuntos.
>> No deben contener opinin o conclusin.
>> No se dan detalles de los procedimientos
de auditora llevados a cabo.
>> No se dan calificativos ni se ponen
adverbios ni adjetivos.
Esto va a traer cuestionamientos:
>> La calificacin de la importancia de los
fraudes y errores importantes es subjetiva de
quien la haga, del preparador, usuarios, auditor,
pblico inversionista, calificador, etctera.
>> Para unos profesionales, una CCA puede
estar incompleta, innecesaria, etctera.
>> Otros pensarn que debieron ponerse otras CCA,
considerando el giro de la empresa, etctera.
El autor considera que estamos en el umbral de un mo-
mento (sentido figurado de un antes y un despus) im-
portante para la profesin, comunidad financiera, etctera.
Se recomienda ver el informe de un auditor, aplicando este
nuevo informe en la siguiente lnea, pagina 132, KPMG so-
bre Astra Zeneca PLC y contiene una seccin interesante,
haciendo nfasis en los RIESGOS:
https://www.astrazeneca.com/content/dam/az/our-com-
pany/investor-relations/presentations-and-webcast/An-
nual-Reports/2014-Annual-report-Annual-Reports.pdf
CONSEJO DE VIGILANCIA
CONTABILIDAD DE EMPRESAS
PBLICAS, OTRO CAMBIO
El PCAOB est proponiendo mejoras al informe del audi-
tor -que todava no se aplican en EE.UU., para hacerlo ms
informativo.
En agosto de 2016 se supona que iba a emitir sus sugeren-
cias, pero hasta la fecha no lo hace; se considera que lo
har pronto y que tendr efectos sobre el informe del au-
ditor de la NIA.
Las mejoras sugeridas son:
>> Las define como crticas en lugar de claves.
>> Incluir todos los asuntos que fueron
discutidos con la direccin.
>> Determinacin del componente
de importancia de las CCA.
>> Divulgar el juicio del auditor donde fue difcil, subjetivo
o complejo y cmo las CCA abordaron sus resultados.
057
La documentacin PCAOB hace nfasis en que ha localizado
deficiencias en la documentacin de las decisiones importantes
por lo que, en forma enftica indica, que todos estos asuntos
crticos sean apropiadamente documentados para no dejar
dudas.
CONCLUSIN
Los cambios ocasionados al informe fueron:
>> Por los escndalos financieros mundiales.
>> Para resaltar las responsabilidades
de la empresa y del auditor.
>> Para que el usuario conozca las limitaciones y alcances
del informe, que no es absoluto, sino relativo.
>> Como uno de tantos documentos que el usuario
considera para tomar sus decisiones.
El Sr. Murrieta indica que esos primeros cambios han sido un
herradero (sin prejuzgar lo que hubiera comentado de los es-
cndalos: Lehman, MERCK, AIG, Madoff, XEROX, y hasta los pa-
gos en la FIFA, emisiones forzadas en la VW, y las consecuentes
modificaciones: CCA, negocio en funcionamiento).
Un parto doloroso, pienso que as lo dira el Sr. Murrieta!
ABREVIATURAS
AICPA Instituto Americano de CPC (por su abreviatura en ingls)
CCA Cuestiones Clave de Auditora (IAS: KAM Key Audit Matters) (US: CAM
Critical Audit Matters) (por su abreviatura en ingls)
CINIF Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.
CEP Cdigo de tica Profesional
CONPA Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
CONAA Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento
CP Contador Pblico
CPA Comisin de Pronunciamiento de Auditora (despus CONPA, CONAA)
NDPC Norma de Desarrollo Profesional Continuo
EE.UU. Estados Unidos de Amrica
IAASB Consejo Internacional de Normas de Auditora y Aseguramiento (por su
abreviatura en ingls)
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (por su abreviatura en
FASB ingls)
IAASC Comit Internacional de Normas de Auditora y Aseguramiento (por su
abreviatura en ingls)
IFAC Federacin Internacional de Contadores (por su abreviatura en ingls)
NAGA Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
NCC Norma de Control de Calidad
NIA Norma Internacional de Auditora (IAS International Audit Standards)
NIF Normas de Informacin Financiera
NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera
(IFRS por su abreviatura en ingles
NRCC Normas de Revisin de Control de Calidad
PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Consejo de Vigilancia Contabilidad de Empresas Pblicas (por su
PCAOB abreviatura en ingls)
SEC Securities and Exchange Commission
SOX Ley Sarbanes Oxley
Norma de Control de Calidad 1 (por su abreviatura en ingls)
En Mxico es el equivalente NCC: Control de Calidad para Firmas que
SQC 1 Desempean Auditoras y Revisiones de Estados Financieros y otros
Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados
 LIC. JUAN DE LA CRUZ HIGUERA ARIAS LL.M. ADRIANA HIGUERA ORNELAS
SOCIO DIRECTOR DEL DESPACHO JUAN DE LA ABOGADA ASOCIADA DEL DESPACHO JUAN DE
CRUZ HIGUERA ARIAS Y ASOCIADOS, S.C. LA CRUZ HIGUERA ARIAS Y ASOCIADOS, S.C.
DJCHA@JCH-ABOGADOS.COM DJCHA@JCH-ABOGADOS.COM

PLAZO
RAZONABLE
Desconocimiento judicial
para impugnar resoluciones
administrativas A la memoria del C.P. Agustn Durn Escamilla

CON MOTIVO DE LA TRASCENDENTE REFORMA CONSTITUCIONAL EN MATERIA

DE DERECHOS HUMANOS AL ART. 1, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL 10 DE JUNIO DE 2011, SE DIO UN INTERESANTE FENMENO POR
PARTE DE NUESTROS RGANOS JURISDICCIONALES ENCAMINADO A ASEGURAR
UNA AMPLIA TUTELA EFECTIVA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS
PERSONAS

L
os derechos fundamentales comprendi-
dos y tutelados por la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos se vieron
complementados y fortalecidos por las ga-
rantas judiciales y mecanismos contenidos
en tratados internacionales celebrados por Mxico. A ma-
nera de ejemplo, mediante la Tesis de Jurisprudencia No.
VI.1o.A. J/2 (10a.) se determin que el derecho de acceso
a la imparticin de justicia, contemplado en los arts. 17
y 1 constitucionales, deba ser complementado por los
arts. 8, numeral 1 y 25 de la Convencin Americana sobre
Derechos Humanos de 1969, puesto que dichos precep-
tos prevn los mecanismos para hacer efectivo el dere-
cho mencionado y detallan sus alcances, debiendo inter-
pretar dichos preceptos de un modo sistemtico a fin de
permitir un amplio acceso a la imparticin de justicia. Por
ello, se consider en el citado precedente que el alcance
del derecho de acceso a la justicia inclua:
1. El derecho de toda persona a ser oda con las debidas
garantas y dentro de un plazo razonable, por un Juez o
tribunal competente, independiente e imparcial, esta-
blecido con anterioridad por la ley, en la sustanciacin
de cualquier acusacin penal formulada contra ella o
para la determinacin de sus derechos y obligaciones
de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro ca-
rcter; 2. La existencia de un recurso judicial efectivo
contra actos que violen derechos fundamentales; 3. El
requisito de que sea la autoridad competente previs-
ta por el respectivo sistema legal quien decida sobre
los derechos de toda persona que lo interponga; 4. El
desarrollo de las posibilidades de recurso judicial, y 5.
El cumplimiento, por las autoridades competentes, de
toda decisin en que se haya estimado procedente el
recurso.
Ahora bien, con fecha 5 de agosto de 2016, se public en
el Semanario Judicial de la Federacin una Tesis de Juris-
prudencia emitida por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin con nmero de registro
2a./J.86/2016 (10a.) intitulada JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO. SI EL ACTOR NIEGA CONOCER EL ACTO
IMPUGNADO Y SU NOTIFICACIN, Y LA AUTORIDAD AL

058
CONTESTAR LA DEMANDA EXHIBE CONSTANCIA DE LA
RESOLUCIN, PERO RECONOCE NO HABERLA NOTIFICA-
DO, ELLO NO CONDUCE A DECRETAR SU NULIDAD LISA
Y LLANA. En dicho criterio jurisdiccional se determin
que para los casos en que el actor en su demanda niegue
conocer la resolucin administrativa y su notificacin,
la autoridad demandada debe acompaar a su contes-
tacin de demanda la constancia de la resolucin admi-
nistrativa y de su notificacin, las cuales el actor puede
combatir mediante ampliacin de demanda. A mayor
abundamiento, la Segunda Sala seala que si se resuelve
que no hubo notificacin, se considerar que el actor fue
sabedor de la resolucin administrativa desde la fecha
en que se le dio a conocer. Y agrega tajantemente que
no obstante el actor no tuvo conocimiento previo de la
resolucin administrativa, no se deja en estado de inde-
fensin al accionante, pues pese a que la autoridad de-
mandada no haya notificado la resolucin impugnada, lo
cierto es que al drsele vista con el oficio de contestacin
de la demanda y la constancia del acto combatido, se le
tiene como conocedor de ste y podr reclamarlo en la
ampliacin a la demanda.
En este sentido, valdra la pena hacer una reflexin en cuan-
to al alcance de este criterio y una posible transgresin al
derecho fundamental de los contribuyentes de acceso a la
imparticin de justicia y de los mecanismos que lo comple-
mentan encontrados en tratados internacionales a que se
hizo referencia. A mayor abundamiento, el derecho de ac-
ceso a la imparticin de justicia implica no solo el derecho
de ser odo va un recurso judicial efectivo con las debidas
garantas por una autoridad competente, sino que ade-
ms el contribuyente debe de ser odo dentro de un plazo
razonable, segn lo dispuesto por el Art. 8, numeral 1 de la
Convencin Americana sobre Derechos Humanos.
En trminos de lo dispuesto por el Art. 13 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, los con-
tribuyentes cuentan con un plazo de 30 das siguientes a
aqul en que surta efectos la notificacin de la resolucin
administrativa para impugnarla. De igual forma, si se de-
cide acudir previamente al recurso de revocacin, el Art.
121 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que el pro-
movente cuenta con un trmino legal de 30 das a partir
de que surta efectos la notificacin del acto administrativo
para interponer dicho medio de defensa. No obstante lo
anterior, para los casos en los que el contribuyente nie-
gue en su demanda conocer el acto impugnado y su no-
tificacin, mediante el citado criterio jurisprudencial No.
2a./J.86/2016, se determin que cuenta con un limitado
plazo de 10 das, contados a partir de que surta efectos la
059 CONTADURIAPUBLICA.ORG.MX
notificacin que se le haga del acuerdo que admita la con-
testacin de demanda, para poder manifestar lo que a su
derecho convenga va ampliacin de demanda.
Este criterio resulta muy perjudicial y preocupante para
los contribuyentes, puesto que en aquellos casos en
que los contribuyentes promuevan juicios negando
conocer la resolucin administrativa y su notificacin,
solo contarn con un plazo de 10 das para hacerlo, en
lugar del plazo razonable de 30 das que se tiene nor-
malmente concedido en los dispositivos legales aludi-
dos ya sea para el recurso administrativo de revocacin
o para el juicio contencioso administrativo.
Si bien se seala en el precedente que no se deja en un es-
tado de indefensin al accionante, al darle la oportunidad
de reclamar va la contestacin de demanda, claramente
se est limitando el derecho amplio del contribuyente de
acceso a la justicia, ya que de forma injustificada se est
disminuyendo a una tercera parte el plazo razonable que
tiene el accionante para defenderse. Lo anterior conlleva a
una limitacin para la preparacin de la defensa en contra
del acto administrativo que hasta ese momento se conoce
no solo en cuanto a la elaboracin de agravios, sino tam-
bin en el acopio de las pruebas y dems documentos que
se consideren necesarios para una buena defensa.
De seguir la lnea de pensamiento anterior, podra pres-
tarse para abusos por parte de las autoridades fiscales en
perjuicio de los contribuyentes, ya que de cierto modo se
estara solapando que no se notifiquen debidamente las
resoluciones administrativas a los contribuyentes y que,
posteriormente, se subsane este grave atropello al darle
a conocer dicho acto al contribuyente va la contestacin
de demanda y nicamente concedindole al accionante un
limitado plazo de 10 das para reclamarlo.
Si bien con la reforma constitucional de 2011 se obtuvieron
importantes avances en nuestro pas en materia de dere-
cho humanos, habra que replantearse el alcance de este
nuevo criterio en el que prcticamente se desconoce la
garanta de un plazo razonable en la impugnacin de re-
soluciones administrativas, puesto que de empezar a apli-
carse podra dar pie a un retroceso en los notables logros
alcanzados en la materia, atendiendo no solo a las leyes fe-
derales, sino tambin a la normatividad internacional que
conforma la Ley Suprema de toda la Unin.
El contenido aqu plasmado no constituye una opinin profesional de
los autores, es meramente informativo y de carcter general, por lo que
puede contener interpretaciones diversas a las que en su momento
emita una autoridad. Para la resolucin de algn caso en concreto, se
invita a cualquier interesado a que obtenga una opinin profesional.
 IMCE
LIC. ERNESTO OFARRILL SANTOSCOY
PRESIDENTE DEL BURSAMTRICA
COLABORACIN ESPECIAL DE LA LIC. SOFA SANTOSCOY PINEDA

NDICE DE NOVIEMBRE
90.00

85.00

80.00
puntos

75.00

IMCE Futuro
70.00

IMCE Total
65.00
IMCE Actual

60.00
nov.-14

nov.-16
may.-14

sep.-14

may.-16

sep.-16
jul.-14
nov.-13

jul.-16
mar.-14

nov.-15
may.-13

mar.-16
nov.-12

sep.-13

may.-15
ene.-14

sep.-15
may.-12

ene.-16
sep.-12

jul.-13

jul.-15
mar.-13
jul.-12

mar.-15
mar.-12

ene.-13

ene.-15
ene.-12
nov.-11
sep.-11

En el mes de noviembre de 2016, el gremio de los Contadores Pblicos present una visin de la eco-
noma mexicana mucho menos optimista respecto al mes de octubre en el que se haba visto un mejor
desempeo.

En el mes de noviembre de 2016, el IMCE total se redujo -3.79 puntos, de 70.84 de octubre a 67.05, equi-
valente a un descenso mensual de -5.35 y anual de -9.66%, como resultado de una cada en los elementos
que lo componen.

Desde la perspectiva de la situacin actual, este retrocedi en el mes de noviembre -2.32 unidades
para disminuir de 66.65 unidades de octubre a 64.33 unidades, equivalente a una tasa mensual de
-3.47 y anual de -8.29%. Al interior, la confianza de los Contadores se debilit en cuanto a las ventas
y en la cobranza de las mismas, as como los inventarios de las empresas en las que laboran. Adems,
su percepcin sobre el comportamiento de los costos de produccin cay por tercera ocasin conse-
cutiva y la contratacin de personal declin luego de haber mejorado previamente.

En el caso de la situacin futura (los prximos seis meses) bajaron -5.63 puntos a 70.45 puntos en
noviembre desde 76.07 puntos de octubre, teniendo una reduccin mensual de -7.40% y ms pronun-
ciada en el comparativo anual por -11.17%. Se reflej una contraccin en todos sus elementos, pues los
Contadores relajaron su confianza respecto a la expectativa de crecimiento de la plantilla laboral en las
empresas que atienden y en la inversin en capacitacin. De igual manera, la perspectiva de inversin
en activos que pudieran incrementar la productividad se debilit poco ms que la correspondiente a las
ventas futuras en las empresas en las que ejerce el gremio.

Por ltimo, los principales factores a los que se enfrentaron las empresas para impulsar el crecimiento
econmico, en primer lugar fueron, una vez ms, las condiciones de inseguridad en el pas, al ser elegida
por 62% de las personas encuestadas; en segundo lugar, la corrupcin, seleccionada por 60% de los Con-
tadores, y en tercer lugar, ascendi la inestabilidad del tipo de cambio con una seleccin por 52%, reem-
plazando ya sea la falta de capital o la disponibilidad de financiamiento.

Fuente: Bursamtrica con datos del Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos, IMEF, NASM, INEGI, Walmex, AMIA, BMV, IMSS.

060
C.P.C. KARLA CORIA PREZ-TEJADA
SNDICO DE LA REGIN CENTRO-ISTMO-PENINSULAR/INTEGRANTE DE LA COMISIN NACIONAL
REPRESENTATIVA ANTE AUTORIDADES FISCALES FEDERALES/INTEGRANTE DE LA COMISIN FISCAL
DEL CCP DEL ESTADO DE PUEBLA
OUTSOURCING
ACTIVIDAD VULNERABLE
Hoy en da, los temas de Lavado de Dinero (LD), Financia-
miento al Terrorismo (FT) y Proliferacin de Armas de Des-
truccin Masiva (PADM) ocupan un lugar preponderante en
la agenda del sector financiero internacional y de la Organi-
zacin de las Naciones Unidas (ONU), debido al riesgo que
estas actividades representan para la sociedad.
En este sentido, Mxico cre la Unidad de Inteligencia Finan-
ciera (UIF) perteneciente de la Secretara Hacienda y Crdi-
to Pblico (SHCP) con el fin de hacer frente a las operaciones
con recursos de procedencia ilcita.
De la misma manera, para encarar los compromisos que nues-
tro pas tiene como integrante del Grupo de Accin Financie-
ra sobre el Blanqueo de Capitales (GAFI), trabaja en el esta-
blecimiento del rgimen de prevencin y combate al LD; parte
de ello, es atender las recomendaciones que la GAFI emita
como resultado de la evaluacin que realizar a Mxico en
2017, a efectos de verificar el avance en la instalacin del mis-
mo, en el entendido de que Mxico se encuentra identifican-
do, evaluando y entendiendo los riesgos respecto al LD, FT y
PADM. En tal virtud, en 2016 Mxico llev a cabo la primera
Evaluacin Nacional de Riesgo de LD y FT como un ejercicio
de autoevaluacin en el que se identificaron prioridades que
la UIF debe atender.
Ahora bien, debido a que la UIF se encuentra facultada para
recibir informacin sobre actividades vulnerables, el pasado
21 de octubre dio a conocer en su pgina de Internet el criterio
bajo el cual se considera como actividad vulnerable a los Ser-
vicios Profesionales de Subcontratacin, tambin conocidos
como outsourcing.
Por consiguiente, los contribuyentes que presten servicios
de subcontratacin deben cumplir con las obligaciones es-
tablecidas en la Ley Federal para la Prevencin e Identifi-
cacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita
(LFPIORPI), su Reglamento y Reglas Miscelneas.
Es de llamar la atencin que la Actividad de Subcontratacin
ya se encontraba considerada como actividad vulnerable en
el inciso b), fraccin XI del artculo 17 de la LFPIORPI, en el
cual se establece que la prestacin de servicios profesionales,
de manera independiente, sin que medie relacin laboral con
061
SNDICOS
el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare
para un cliente o se lleven a cabo en nombre y representacin
del cliente, la administracin y manejo de recursos, valores o
cualquier otro activo de sus clientes. Lo anterior implica que
los prestadores de servicios de subcontratacin ya eran suje-
tos de la LFPIORPI por llevar a cabo actividades vulnerables,
razn por la cual debieron haber cumplido con la ley desde su
entrada en vigor.
Sin embargo, ya que a la fecha en que se realiz la ENR no
se haban recibido avisos por la actividad de subcontratacin,
la UIF consider importante dar a conocer en su pgina de
Internet su criterio respecto a las actividades vulnerables del
outsourcing, sobre todo porque se desconoce el origen de los
recursos que obtienen quienes se dedican a esta actividad.
Ahora bien, se debe tener en consideracin que, para efectos
de prevencin de LD, la UIF considera como prestadores de
servicios independientes a aquellas personas fsicas que no
tengan una relacin laboral con el cliente o usuario y a las per-
sonas morales cuando no forme parte del grupo empresarial
del cliente o usuario.
En resumen, todas las operaciones que realice un contribu-
yente dedicado al outsourcing debern ser reportadas a la UIF,
mediante el portal de Prevencin de Lavado de Dinero de la
SHCP, lo cual genera que quienes enven extemporneamen-
te, no enven o hagan uso incorrecto del outsourcing tendrn
consecuencias jurdicas que pueden ir desde una multa hasta
la comisin de un delito.
1 Creada por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 7
de mayo de 2004.
2 Creada en julio de 1989 en la Cumbre del G-7. Con base en sus normas
evala y emite las recomendaciones a los pases que la conforman
respecto al rgimen de prevencin de lavado de dinero.
3 Facultades reglamentadas en el artculo 15 del Reglamento Interior
de la SHCP.
4 Artculos 14 y 17 de la LFPIORPI.
5 Artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo.
6 Establecidas en el artculo 18 de la LFPIORPI.
7 Publicada en el DOF el 17 de octubre de 2012 entrando en vigor el 17
de julio de 2013.
8 Publicado en el DOF el 16 de agosto de 2013 entrando en vigor el 1 de
septiembre de 2013.
9 De entre 200 y 2,000 veces el salario mnimo.
NUESTRO INSTITUTO
XXXV SEMANA DE LA CONTADURIA PBLICA REUNIN DEL CONSEJO 2016 DEL IFAC. BRASIL
C.P. PRUDENCIO SALAZAR CAZARES En la ciudad de Brasilia, Brasil, el pasado 16 y 17 de noviembre se llev a cabo la reunin
El pasado 7 de noviembre, en el Instituto Sonorense de Contadores Pblicos, A.C. (ISCP), del Consejo de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) por sus siglas en
se di inicio a la XXXV Semana de la Contadura Pblica, C.P. Prudencio Salazar ingls, International Federation of Accountants, IFAC Council Meeting 2016. A dicha
Cazares. Entre los miembros del presdium estuvieron el C.P.C. Jos Luis Garca Ramrez, cita asistieron el C.P.C. Jos Luis Garca Ramrez, Presidente del Instituto Mexicano de
Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.; el C.P. Faustino Flix Contadores Pblicos (IMCP), y el C.P.C. Agustn Aguilar Laurents, Vicepresidente de Asuntos
Chvez, Presidente Municipal de Cajeme, Sonora; la C.P.C. Virginia Sandoval Bojrquez, Internacionales del IMCP, en la que convivieron con Olivia Kirtley, Presidenta de la IFAC y
Vicepresidenta Regional Zona Noroeste del IMCP; la C.P.C. Alma Cecilia Villarreal Rachel Grimes, nueva Presidenta Electa de la IFAC.
Antelo, Presidenta del ISCP, y el C.P. Prudencio Salazar Cazares, Expresidente del ISCP y
homenajeado de esta XXXV Semana de la Contadura Pblica, por su brillante trayectoria
profesional, a quin tambin se le entreg un reconocimiento. Igualmente estuvieron
presentes distinguidas personalidades, invitados especiales y ponentes, como el Lic.
Eduardo Lpez Lozano, Ing. Hugo Moreno y el C.P.C. Jess Prado Arciniega. El CEN del IMCP
felicita al homenajeado por este merecido reconocimiento.

C.P.C. Jos Luis Garca junto a miembros del Instituto Sonorense de Contadores Pblicos

TOMA DE PROTESTA. IMCP ZONA NOROESTE

En Los Mochis, Sinaloa, el pasado 11 de noviembre, el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos Regin Noroeste (IMCP Noroeste) llev a cabo el Cambio de Consejo Directivo
para el perodo 2016-2017. El C.P.C. Jos Luis Garca le tom protesta a la C.P.C. Virginia
Sandoval Bojrquez, quien asume el cargo de Vicepresidenta Regional de la Zona
Noroeste del IMCP, por el periodo 2016-2017. Como nueva Vicepresidenta dijo que con el
respaldo del Comit Ejecutivo Nacional (CEN) asume el nuevo compromiso para atender a
los diez Colegios de Contadores que integran la Zona Noroeste. El Presidente saliente, el
C.P.C. Mario Soto Figueroa, se despidi de la presidencia con un emotivo agradecimiento.
El CEN del IMCP le extiende felicitaciones y los mejores deseos a la C.P.C. Sandoval en su
gestin 2016-17. Enhorabuena!
C.P.C. Agustn Aguilar, Rachel Grimes, C.P.C. Jos Luis Garca
EXPO NMINA DIGITAL SAT
El pasado 29 de noviembre en el Saln Maya 3 del World Trade Center (WTC) de la Ciudad
de Mxico, se llev a cabo el evento denominado Expo Nmina Digital, organizado por el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT). A la inauguracin de dicho evento asisti el Jefe
del SAT, el Lic. Osvaldo Santn, y en representacin del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP), su Presidente el C.P.C. Jos Luis Garca Ramrez, quien rindi unas palabras
al concurrido pblico asistente. La finalidad de este evento fue establecer criterios y disipar
dudas sobre los nuevos requisitos en la Nmina Digital, ya que estos cambios afectan
directamente a los patrones en su emisin de nmina digital a partir del primero de enero
del 2017.

C.P.C. Jos Luis Garca toma protesta a la nueva Presidenta de Zona Noroeste del IMCP

El C.P.C. Jos Luis Garca, el Lic. Osvaldo Santn, y varias personalidades

ms en el evento inaugural de la Expo Nmina Digital

062
CONFERENCIA DE PRENSA. NOVIEMBRE 2016
El pasado 23 de noviembre. el C.P.C. Jos Luis Garca Ramrez, realiz su primera Conferencia
de Prensa como Presidente del Comit Ejecutivo Nacional (CEN) del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C. (IMCP). Igualmente estuvieron presentes los principales medios
de comunicacin mexicanos. El C.P.C. Jos Luis Garca present ante la audiencia el tema La
economa mexicana ante la amenaza Trump, y de la misma manera dio a la prensa su
mensaje de bienvenida e inicio de gestin como Presidente 2016-2017 del IMCP. Estuvieron
acompandolo el C.P.C. Francisco Moguel Gloria con el tema Aspectos Fiscales ms
importantes, seguido del Lic. Ernesto OFarrill Santoscoy quin expuso el acostumbrado
ndice Mexicano de Confianza Econmica para el mes de octubre del 2016. La rueda
de Prensa fue moderada por la C.P.C. Diamantina Perales Flores, quien ahora ejerce la
Vicepresidencia de Relaciones y Difusin del IMCP. Enhorabuena!
C.P.C. Francisco Moguel, C.P.C. Diamantina Perales, C.P.C. Jos Luis Garca, Lic. Ernesto OFarrill
SEMANA DE LA CONTADURIA Y 45 ANIVERSARIO DEL COLEGIO
DE CONTADORES PBLICOS DE ZACATECAS, A.C.
El pasado 25 de noviembre, con la presencia del Presidente del IMCP, el C.P.C. Jos Luis
Garca Ramrez, se llev a cabo la clausura de la Semana de la Contadura en el Colegio
de Contadores Pblicos de Zacatecas, A.C. (CCPZ). En este marco se celebr tambin el 45
Aniversario de este Colegio con sede en la bella ciudad de Zacatecas y la inauguracin de
dos salas dentro de sus instalaciones, la Fundadores y la C.P.C. Vctor Manuel Rentera Mier
(Fundador del CCPZ) . El CEN del IMCP extiende una felicitacin y reconocimiento al CCPZ
por este aniversario y agradece a su Presidente, el L.C.C., M.I. y DR. Jos Alberto Madrigal
Snchez por todas sus atenciones.
DR. Jos Alberto Madrigal, C.P.C. Jos Luis Garca, C.P.C. Vctor Manuel Rentera y C.P.C. Juan Jos Espino
063
CAMBIO DE CONSEJO DEL COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS DE NAYARIT
El 28 de noviembre en la ciudad de Tepic, Nayarit, el Presidente del IMCP, el C.P.C Jos Luis
Garca Ramrez, le tom la protesta al C.P.C. Juan Fernando Muoz Meja, como nuevo
Presidente del Colegio de Contadores Pblicos del Edo. de Nayarit. El evento cont
con la presencia del Vicepresidente Regional Centro Occidente del IMCP, el C.P.C. Omar
Josu Ramrez Torres, as como varios representantes de diversos organismos sociales y
gubernamentales del Estado de Nayarit. El CEN del IMCP felicita la C.P.C. Antonio Simancas
Altieri, por su destacada labor al frente de esta federada.
El C.P.C. Jos Luis Garca con el nuevo Comit Ejecutivo del CCP del Edo. de Nayarit
INAUGURACIN DEL EDIFICIO DEL COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS DE XALAPA, A.C.
Ante la presencia de distinguida personalidades, el Presidente del IMCP, el C.P.C Jos Luis
Garca Ramrez, junto al Presidente del Colegio de Contadores Pblicos de Xalapa, el C.P.C.
Hctor Mancisidor Rebolledo, y el Vicepresidente Regional zona Centro Istmo Peninsular del
IMCP, el C.P.C. Ramiro valos Martnez, el pasado 29 de noviembre inauguraron el nuevo
edificio de la sede del Colegio de Contadores Pblicos de Xalapa A.C. (CCPX) El
CEN del IMCP, felicita al CCPX por este gran logro. Enhorabuena!
Inauguracin del edificio del CCP de Xalapa

DRA. SYLVIA MELJEM ENRQUEZ DE RIVERA
DIRECTORA DEL CEVIC, ITAM
SMELJEM@ITAM.MX
TECNOLOGAS DISRUPTIVAS
EN LA PROFESIN CONTABLE
El ao pasado el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico,
por medio de su Comisin de Educacin, organiz una confe-
rencia magna de carcter internacional, con la presencia de la
reconocida acadmica Susan Crosson, experta en el tema de
Big Data y actual Directora del Centro para el Desarrollo de la
Educacin Contable de la American Accounting Association
(AAA).
La doctora Crosson expuso el tema de Big Data y, en general,
el efecto que las tecnologas de informacin estn teniendo
en los servicios profesionales del Contador Pblico.
De acuerdo con su exposicin, algunos datos que nos hablan
de su importancia, son los siguientes:
>> Se ha creado ms informacin en los ltimos dos
aos, que durante toda la historia de la humanidad,
realizndose 40,000 bsquedas en Internet cada
segundo y descargas de aproximadamente 300
horas de videos de YouTube cada minuto.
>> Dentro de cinco aos habr ms de 50 mil
millones de telfonos inteligentes conectados.
>> Para una Compaa tpica de la lista de Fortune
1,000, un incremento de 5% en accesibilidad
de informacin resulta en ms de 65 millones
de incremento en utilidad neta.
ACADEMIA
Big Data est cambiando la cadena de valor de las empresas,
pues con el avance de la penetracin del Internet en las orga-
nizaciones, se va generando una gran cantidad de informacin
interna, al mismo tiempo que fluye informacin del exterior,
de parte de todos los grupos de inters y medio ambiente en
el que se desenvuelven las mismas; es decir, se cuenta con un
flujo dinmico de informacin de ida y vuelta en tiempo real.
Algunas preguntas que surgen al respecto son las siguien-
tes: qu hacer con este gigantesco cmulo de informacin?
Cmo debe procesarse esta informacin para transformarla
en conocimiento til para la organizacin? Cmo visualiza la
profesin contable su rol en este proceso? Habr oportunida-
des importantes para ella?
La respuesta clave se encuentra en la capacidad que tendr la
organizacin para convertir la informacin interna y externa
en un modelo predictivo que le permita actuar asertivamente
respecto a las preferencias y cambios del entorno, siendo este
un diferenciador importante para lograr su sostenibilidad ya
que le permitir, adems de reaccionar rpidamente, maximi-
zar el valor de todos los datos disponibles para ser ms pro-
ductiva y descubrir nuevas oportunidades de negocios.
En este contexto, la profesin contable tendr que reinventar-
se para satisfacer estas nuevas necesidades haciendo uso in-
tensivo de las herramientas tecnolgicas que estn a su alcan-
ce, siendo capaz de generar reportes para todos los niveles de
la organizacin que cumplan con la premisa de ser predicti-
vos, adems de seguir satisfaciendo los servicios tradicionales
con nfasis en las reas de gobierno, riesgo y cumplimiento.
No dejemos pasar esta oportunidad, tomemos el toro por los
cuernos.
064
 Escenarios 2017
Osvaldo
Santn Quiroz
JEFE DEL SAT
MEX. $90
ENERO 2017 E S C E N A R I O S 2 017 C O N TA D U R A P B L I C A A O 45 N M . 533 $90.00