Excepciones a la aplicacin de retenciones Planteamiento

La empresa Puntual S.R.L. fue notificada por la SUNAT el 20-02-07 comunicndole que a
partir del 01-03-07 ha sido excluida del Rgimen de Buenos Contribuyentes, y mantiene
una cuenta por cobrar proveniente de una factura emitida con fecha 30-01-07 a la
empresa Time S.A., quien es Agente de Retencin del IGV por un importe de S/. 3 200,
de los cuales se pag el 50% con fecha 23-02-07, sin aplicarle la retencin, y el saldo se
acord que sera cancelado el 15-03-07.
En ese sentido, se consulta si el saldo de la factura debe ser objeto de retencin del IGV
habida cuenta que cuando se emiti la factura, el proveedor tena la condicin de Buen
Contribuyente.
Respuesta
Segn lo dispuesto en la norma tributaria, la calidad de Buen Contribuyente se verificar
al momento de realizar el pago, precisndose que al sujeto excluido del Rgimen de
Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecten a partir
del primer da calendario del mes siguiente de realizada la notificacin de la exclusin. En
este caso, sabemos que la retencin opera al momento de pago de la factura, siendo as y
considerado que a partir del 01-03-07 la empresa proveedora dej de ser Buen
Contribuyente, existiendo un pago pendiente el cual ser cancelado con fecha 15-03-07, el
cliente designado como Agente de Retencin, tiene la obligacin de retenerle el 6% por el
pago del saldo de la factura.
1.- Qu es el Rgimen de Buenos Contribuyentes?
El Rgimen de Buenos Contribuyentes (En adelante Rgimen), fue creado para los contribuyentes
y/o responsables que cuentan con una adecuada trayectoria de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias vinculadas a tributos recaudados y/o administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT.

En este sentido cabe recordar, con el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que, la obligacin
tributaria, es el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

2.- Cmo se incorpora un contribuyente a este Rgimen?

Los contribuyentes y/o responsables que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 3
del Decreto Supremo N 105-2003-EF: Criterios para la incorporacin al rgimen, sern
incorporados en las oportunidades que la SUNAT establezca. Al notificarse la incorporacin, la
SUNAT sealar la fecha de ingreso al rgimen. Dicha incorporacin tendr vigencia indeterminada,
salvo que incurra en causal de exclusin.

8.- Cules son los efectos de la Exclusin del Rgimen?

La exclusin del rgimen surtir efectos a partir del primer da calendario del mes
siguiente al de su notificacin al contribuyente y/o responsable, oportunidad desde
la cual:

a) No se tendr derecho a los beneficios an cuando se encuentre en trmite solicitudes de

aplazamiento y/o fraccionamiento o de devolucin.

b) Se debern ofrecer y, de ser el caso, formalizar las garantas que permitan asegurar la
cancelacin de la deuda pendiente de pago que haya sido fraccionada y/o aplazada.

c) Si la exclusin del Rgimen se produce por los supuestos de delito tributario, se perder el
fraccionamiento y/o aplazamiento obtenido en virtud al rgimen, sin que exista la posibilidad de
ofrecer garanta alguna.

9.- En qu casos los contribuyentes y/o responsables excluidos pueden ser

reincorporados al Rgimen?
Los contribuyentes y/o responsables excluidos del rgimen por las causales g) y h) sealadas en la
pregunta 7, sern reincorporados si:

a) Se emite una Resolucin que deje sin efecto en su integridad las Resoluciones u rdenes de
Pago que originaron la exclusin; y,

b) Cuando cumplan con los criterios de incorporacin establecidos.

Cuando la exclusin se debe a la causal e) sealada en la pregunta 7, se realizar la
reincorporacin si a consecuencia del pronunciamiento del rgano que resuelve la reclamacin,
apelacin o demanda contenciosa administrativa se deje sin efecto en su integridad las
Resoluciones u rdenes de Pago impugnadas vinculadas a la exclusin y siempre que se cumplan
los criterios de incorporacin previstos en la norma.
No estn comprendidas las Resoluciones u rdenes de Pago que fueran dejadas sin efecto en
virtud al artculo 27 del Cdigo Tributario, cuando se extingue la obligacin tributaria por
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de Cobranza Dudosa o de Recuperacin
Onerosa.

Las Resoluciones de Intendencia o de Oficina Zonal, segn corresponda, que disponga la

reincorporacin sern notificadas al contribuyente y/o responsable, indicando expresamente la
fecha a partir de la cual surte efecto, Asimismo, la SUNAT establecer la oportunidad en que se
autorizar la reincorporacin.

La empresa CLASE IRL. Fue notificada por la SUNAT el 20-02-016 comunicndole que a partir del ha
sido excluida del Rgimen de Buenos Contribuyentes, y mantiene una cuenta por cobrar
proveniente de una factura emitida con fecha 30-01-016 a la empresa PAGA A TIEMPO S.A.C,
quien es Agente de Retencin del IGV por un importe de S/. 3 200.00 de los cuales se pag el 50%
con fecha 23-02-016, sin aplicarle la retencin, y el saldo se acord que sera cancelado el 15-03-
16.

Respuesta

Segn lo averiguado en las Normas Tributarias, la calidad de Buen Contribuyente se verificar al

momento de realizar el pago, precisndose que al sujeto excluido del Rgimen de Buenos
Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecten a partir del primer da
calendario del mes siguiente de realizada la notificacin de la exclusin.

En este caso, sabemos que la retencin opera al momento de pago de la factura, siendo as y
considerado que a partir del 01-03-16 la empresa proveedora dej de ser Buen Contribuyente,
existiendo un pago pendiente el cual ser cancelado con fecha 15-03-016, el cliente designado
como Agente de Retencin, tiene la obligacin de retenerle el 6% por el pago del saldo de la
factura.