GUIA LETRA A.

Acto administrativo tributario y el procedimiento administrativo.

I. Derecho tributario y derecho administrativo.

Existe un derecho administrativo tributario? En una primera etapa se enseaba el derecho financiero en el mbito del
derecho administrativo (Alemania e Italia). Pero Ranelleti realiz la distincin entre ciencia de las finanzas y derecho
financiero, el primero se dedica al estudio de las finanzas desde el punto de vista econmico, social y poltico, mientras el
derecho financiero estudia el fenmeno financiero desde el punto de vista jurdico, tiene por objeto las normas que regulan
la organizacin y actividad financiera del Estado, y con esto el derecho financiero emerge como rama autnoma del
derecho, separada del derecho administrativo.

El quehacer administrativo tributario (desde el punto de vista orgnico y procedimental, no al derecho sustantivo)
no es autnomo y se encuentra sometido a la legislacin general, y dentro de ella, al derecho administrativo. El SII es un
rgano que depende del Ministerio de Hacienda (Art. 1 Ley Orgnica del SII), por ende este organismo es parte del
gobierno y le es aplicable el artculo 24 CPR. Adems el artculo 6 CPR (principio de juricidad y supremaca constitucional)
y as el sometimiento al Derecho es aplicable a todos los rganos del Estado. Luego el artculo 7 CPR que contempla la
validez de los actos de los rganos pblicos en la forma que prescriba la ley.

Todo esto implica que los actos administrativos del SII, como rgano del Estado deben someterse, no solo a la
legislacin tributaria, sino tambin a la legislacin administrativa general.

II. El Acto administrativo tributario.

1.) Concepto y elementos.

Este captulo se enmarca en el contexto de las potestades del rgano administrativo tributario, especialmente de los actos
emanados del SII. La ley 1988 establece las bases de los procedimientos administrativos.
El artculo 3 de la ley 19880 define el acto administrativo como las decisiones formales que emitan los rganos
de la administracin del Estado en las cuales se contienen declaraciones de voluntad, realizados n el ejercicio de una
potestad pblica.
Desde el punto de vista doctrinal el acto administrativo tributario es toda declaracin unilateral de voluntad
efectuada en el ejercicio de la funcin administrativa tributaria, dentro de su competencia, que produce efectos jurdicos
generales o individuales en forma directa.
Los elementos esenciales son: La voluntad, la competencia, el objeto y la forma. Adems para su eficacia se debe
contemplar la publicidad y adems el acto debe estar dotado de legitimidad y mrito.

1.1. La voluntad.
El acto administrativo viene a ser el medio de exteriorizacin intelectual de la voluntad (objetiva por parte del legislador
plasmada en la ley y subjetiva ya que se plasma en el caso particular por el funcionario legalmente investido) all se expresa
la conciencia del rgano mediante un resultado objetivo de ella que generalmente es un documento. A ella hace referencia el
artculo 3 de la Ley 19880.

a.) Firma del documento.

La voluntad implica, el ejercicio de la potestad administrativa a travs de un documento indubitado, emanado del
respectivo rgano el cual debe estar firmado, rubricado y timbrado. Ni la ley 19880 ni la legislacin tributaria existe una
referencia expresa a la firma del acto administrativo como requisito de ste. Sin embargo la firma constituye la prueba
fehaciente de la identidad del agente fiscal, que expresa la voluntad subjetiva en el respectivo acto, por firma identificamos
la persona, su investidura y su competencia. Pero la ley no lo exige, respecto a esto hay fallos que niegan a la firma como
requisito del acto administrativo ya que no lo exige la ley (recordar el principio de legalidad).

b.) Voluntad tcita.

Segn Silva Cimma, en la voluntad tcita hay cierta actividad, hecho o comportamiento de la administracin de la
que emana implcitamente una voluntad Pero segn Cimma esto es muy difcil encontrar una manifestacin tcita de la
voluntad administrativa ya que se encuentra sujeta a formalismos, como la investidura del funcionario competente y
ritualidades propias del acto.
En el mbito tributario, el acto administrativo al regirse por las normas de los actos pblicos no es posible reconocer
la voluntad tcita en materia impositiva.

c.) Voluntad presunta y silencio administrativo.

Se trata de una presuncin de emisin de voluntad que puede producir dos efectos legales, o acoge la peticin o la
deniega, es lo que se ha acuado como silencio positivo y negativo.

Silencio positivo: Se encuentra en los incisos 2 y 3 del artculo 64 de la ley 19880 el cual establece:
Si la autoridad que deba resolver el asunto no se pronuncia en el plazo de cinco das contados desde la recepcin de la
denuncia, la solicitud del interesado se entender aceptada.

Silencio negativo: Se encuentra regulado en el artculo 65 de la ley 19880:

Se entender rechazada una solicitud que no sea resuelta dentro del plazo legal cuando ella afecte el patrimonio fiscal. Lo
mismo se aplicar en los casos en que la Administracin acte de oficio, cuando deba pronunciarse sobre impugnaciones o
revisiones de actos administrativos o cuando se ejercite por parte de alguna persona el derecho a peticin consagrado en el
numeral 14 del artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

Efectos del silencio: Se encuentra regulado en el artculo 66 de la ley 19880 el cual dispone tendr los mismos efectos que
aquellos que culminaren con una resolucin expresa de la Administracin, desde la fecha de la certificacin respectiva. Por
ende el silencio es un efecto jurdico legtimo, equitativo y certero que descansa en los principios de eficiencia y celeridad
de la funcin pblica.

El silencio administrativo es aplicable a los procedimientos tributarios, con la salvedad de que la voluntad se
configura, en primer lugar, segn los plazos que la propia ley tributaria ha concedido en el respectivo procedimiento y si no
se ha sealado plazos se aplica el artculo 24 de la ley de procedimientos administrativos.

d.) Declaracin unilateral de voluntad.

El acto administrativo no nace del concurso de voluntades del Estado y el ciudadano, sino de una norma que impone al
ente administrativo el ejercicio obligatorio de las potestades de que est dotado y que constituyen su razn de existir.

e.) Realizada en el ejercicio de la funcin administrativa.

El acto puede emanar de cualquier rgano estatal o pblico, siempre que acte en ejercicio de la funcin administrativa.
La funcin administrativa a estudiar es la del SII cuyo mbito se encuentra delimitado por la competencia.

1.2. El objeto.
Es la materia o contenido de la voluntad del acto administrativo, la cual puede tener diversos elementos.

a.) Actos de autorizacin.

En este tipo de actos, el rgano administrativo presta su acuerdo para un hecho o acto.
Los efectos jurdicos dependern del tipo de autorizacin de que se trate.

b.) Actos de aprobacin.

La autoridad administrativa presta su acuerdo para que el acto nazca (ej. La toma de razn a que est sujeta la
devolucin de impuestos pagados indebidamente o en exceso).

c.) Actos de admisin.

Implican la admisin de una persona a un rgimen normativo diverso del que tena. Ej. Las resoluciones del SII (en
virtud del art. 7 del DFL 7 de hacienda de 1980) que lo faculta para nombrar al personal y poner trmino a sus funciones.

d.) Actos de concesin.

En estos casos se concede a una persona el derecho de usar y gozar de algo perteneciente a la administracin. No se
observan ejemplos de stos en la ley tributaria.

e.) Actos punitivos.

El contenido del acto es sancionar, como sucede con las multas impuestas por el SII.

f.) Actos permisivos.

Permiten a una persona hacer algo previo visto bueno de la autoridad (ej. Art. 16, inciso 6 C.T.)

g.) Actos de registro.

Su objetivo es ingresar en un registro o catastro, hechos o circunstancias que la administracin debe organizar, mantener
y conservar.

h.) Actos de cognicin.

Llamados por la ley 19.880 de conocimiento, en general se les llaman certificaciones. Dan fe de una situacin de hecho
o legal (ej. Certificado de avalo fiscal).

i.) Actos de ejecucin.

Son los actos administrativos que permiten cumplir los actos emanados de otros rganos. (ej. Resolucin dictada por el
director regional, relativo al cumplimiento de la sentencia que dicte el TTA).

j.) Actos procedimentales.

Son aquellos que conforman los procedimientos administrativos y preparan el acto administrativo terminal.

j.) Actos de notificacin.

Son aquellos que tienen por objeto dar publicidad del acto al contribuyente.

k.) Actos de denegacin.

Son aquellos actos administrativos que deniegan una peticin.

l.) Actos de renuncia

Son aquellos actos en que radica el abandono o dejacin de una potestad que es titular el rgano administrativo.

m.) Actos de decisin.

Son la orden, permiso, la autorizacin o sancin de la autoridad administrativa.

1.3. La competencia.

Es la esfera de atribuciones en la que el rgano puede actuar segn la ley. El criterio puede ser la materia, el territorio, el
tiempo, la jerarqua. Respecto a la competencia del SII en cuanto a la materia est determinada por el art. 1 del CT y el art. 1
del DFL de hacienda. En materia territorial se crean unidades territoriales desconcentradas llamadas Direcciones
Regionales. En cuanto a la jerarqua el SII carece de dependencia jerrquica.

1.4. Produce efectos jurdicos en forma directa.

 El acto administrativo crea derechos y obligaciones para la administracin y el administrado. Los efectos son
individuales porque afectan a un solo sujeto de derecho y en forma directa, pus los efectos emanan del acto sin necesidad de
acto posterior.

1.5. La forma.

Es el modo por el que se instrumentaliza y se da a conocer la voluntad administrativa, esto comprende:

-Instrumentalizacin. Se puede manifestar oralmente, por signos o por escrito.

-Motivacin. Los motivos del acto administrativo (considerando y vistos, es decir los presupuestos fcticos y jurdicos con
que se sostiene la legitimidad y oportunidad del acto administrativo), su falta da lugar a la arbitrariedad.
-Publicidad. Mediante la publicacin o notificacin.

1.6. Expediente.

El art. 18 de la ley 19880 exige que el procedimiento administrativo conste en un expediente. todo el procedimiento
administrativo deber constar en un expediente escrito o electrnico, en el que se asentarn los documentos presentados
por los interesados, terceros y por otros rganos pblicos, con expresin de la fecha y hora de su recepcin, respetando su
orden de ingreso.

2. Caractersticas del acto administrativo tributario.

2.1. Caractersticas generales.

-Legalidad. La doctrina sostiene que los actos administrativos son formales ya que estn presumidos de presuncin de
legalidad, ya que emanan del Estado. Se encuentra en el artculo 3 de la ley 19880 los actos administrativos gozan de una
presuncin de legalidad, de imperio y exigibilidad frente a sus destinatarios, desde su entrada en vigencia (). sta es una
presuncin simplemente legal.

-Imperio. Se desprende del art. 3 de la ley 19880.

-Ejecucin. Se desprende del art. 3 de la ley 19880.

2.2. Caractersticas particulares.

-Se desarrolla y nace en el marco de un procedimiento administrativo. Por regla general los actos de la administracin
tributaria se gestan en el contexto de un procedimiento tributario (en su mayora es indispensable la existencia de un
expediente escrito o electrnico) es entonces que en la mayora de los actos el SII nacen en el marco de un procedimiento
administrativo tributario sostenido en un expediente.

-Bilateral. En el acto administrativo tributario participan el Estado, representado por el SII como sujeto activo y, por otro
lado, el ciudadano. No significa que el contribuyente deba confluir con el Estado en la elaboracin del acto, sino que el
Estado debe considerar las circunstancias econmicas, sociales o de otra ndole para emitir el acto respectivo.

-Oficioso. El acto administrativo tributario es oficioso porque deriva de un procedimiento administrativo oficioso y su
nacimiento y pretensin tambin es oficiosa, es decir, se activa y se conduce por disposicin legal una vez que el ente
fiscalizador decide incoarlo, es lo contrario a un procedimiento dispositivo que se desenvuelve por la actividad de las partes
o del interesado.
El carcter oficioso del acto administrativo tributario persigue la concrecin del principio conclusivo del
procedimiento administrativo, segn el cual todo procedimiento administrativo est destinado a que la administracin dicte
un acto decisorio que se pronuncie sobre la cuestin de fondo y en el cual exprese su voluntad.

-Transformacin de la incertidumbre en pretensin. La incertidumbre de una deuda tributaria no excusa al contribuyente

por falta de pruebas. El procedimiento tributario transforma la incertidumbre acerca de una deuda en una pretensin
concreta, la carencia de pruebas que la administracin tributaria no logra colmar, no deja al Fisco sin su derecho a perseguir
el pago del tributo. Albert Hensel lo plantea as: el obligado no debe ser dispensado si la autoridad no est en grado de
probar los hechos que fundan su pretensin.

-Congruencia. Administrativamente se habla de vinculacin causal de los actos del procedimiento donde, segn Silva
Cimma cada acto de procedimiento por su ndole de acto preparatorio es consecuencia del anterior y que a su vez todos
ellos sern antecedente necesario para la emisin del acto terminal.
As tanto el requerimiento, la citacin, la liquidacin y el giro deben ser congruentes entre s.
As esto se consagra en el art. 18 de la ley 19880 al definir el procedimiento administrativo como una sucesin de
actos trmite vinculados entre s. Es un derecho del contribuyente conocer la naturaleza y materia a revisar y que esto se
sostenga durante el procedimiento, esto se ha transformado en una obligacin para el SII.
Un ejemplo en el proceso de otro procedimiento se da en el Derecho Penal donde la formalizacin, la acusacin
y la sentencia deben ser coherentes en cuanto a los hechos y el delito perseguido.
La congruencia debe recaer en el sujeto pasivo, hecho imponible, el periodo tributario y las normas que lo
sustentan, estos mnimos aspectos deben ser conocidos por el contribuyente para tener certeza de la pretensin fiscal.

-Principio de conservacin del acto administrativo. Se desprende de los artculos 2 y 3 de la ley 19880. Segn este
principio, los actos administrativos que adolezcan de errores u omisiones que no provocan perjuicio alguno o no inciden en
la indefensin del administrado, son legtimos y subsisten eficazmente para el fin por el cual fueron emitidos.
 III. El procedimiento administrativo tributario.

Se define el procedimiento administrativo como una sucesin de actos trmite vinculados entre s, emanados de la
Administracin y, en su caso, de particulares interesados, que tiene por finalidad producir un acto administrativo terminal
(ley 19880, artculo 18).
La emisin de la voluntad administrativa no nace de un acto terminal sino que preside y gobierna cada hito de su
gestacin, siendo el acto definitivo la manifestacin sinttica de algo ms grande (el procedimiento).
La pregunta es: En los procedimientos tributarios, es aplicable la ley 19880? La respuesta que ofrece el artculo 1
seala que en caso de que la ley establezca procedimientos administrativos especiales, la presente ley se aplicar con
carcter supletorio.
El procedimiento administrativo por antonomasia es el de auditora o el determinacin de diferencias de impuestos,
su estructura no se regula orgnicamente sino que se extrae de distintas normas diseminadas del Cdigo Tributario.
En general, los procedimientos de las leyes tributarias estn pobremente delimitados, pero no al punto de aplicarse
el procedimiento de la ley 19880 en su integridad.

1.) Disposiciones generales.

El captulo I de la ley 19880 (disposiciones generales) es aplicable a los procedimientos tributarios. Entonces se derivan
las siguientes aplicaciones:

-Concepto de acto administrativo (art. 3 inciso final).

-Carcter formal de los actos administrativos.
-Principios que inspiran el procedimiento administrativo (escrituracin, gratuidad, celeridad, economa procedimental,
contradictoriedad, imparcialidad, inexcusabilidad, impugnabilidad, transparencia, publicidad). (Artculo 4)
-Derecho de las personas en sus relaciones en la administracin (artculo 17).

2.) Procedimiento Administrativo. El expediente.

El inciso tercero del artculo 18 exige que el procedimiento administrativo conste en un expediente, ste contiene la
voluntad que todo acto administrativo requiere.
El expediente se individualiza por el Rol nico Tributario del contribuyente ms el impuesto y periodo a revisar o
materia de que se trate.
La ley 19880 contempla un concepto sustancialista del acto administrativo, pues lo define como una decisin, que
en su materialidad se traduce en un acto escrito (art.3, inciso primero, ley 19880).
El documento original (indubitado) del acto debe constar en un expediente, escrito o electrnico en el que se asentarn
todos los documentos, por lo tanto, el acto indubitado u original es el que consta en los registros y expedientes que, por ley,
debe constar el respectivo rgano en sus dependencias.
 3.) Cmputo de los plazos.

El artculo 25 de la ley 19880 seala la forma de computar los plazos, en los procedimientos administrativos tributarios
e debe remitir al artculo 10 del Cdigo Tributario que seala Los plazos de das insertos en los procedimientos
administrativos establecidos en este cdigo son de das hbiles, entendiese que son inhbiles los das sbados, domingos y
festivos
Adems el artculo 10 seala Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notifique o publique el
acto de que se trate o se produzca su estimacin o desestimacin en virtud del silencio administrativo.
El artculo 25 de la ley 19880 es aplicable en todos aquellos procedimientos administrativos tributarios contemplados en
leyes especiales.

4.) Duracin del procedimiento administrativo.

El artculo 24 de la ley 1988p describe los plazos para la sustanciacin del procedimiento: El funcionario del
organismo al que corresponda resolver, que reciba la solicitud, documento o expediente, deber hacerlo llegar a la
oficina correspondiente a ms tardar dentro de las 24 horas siguientes
Las providencias de mero trmite debern dictarse por quien deba hacerlo, dentro del plazo de 48 horas contado
desde la recepcin de la solicitud, documento o expediente.
Los informes, dictmenes u otras actuaciones similares, debern evacuarse dentro del plazo de 10 das, contados
desde la peticin de la diligencia.
Las decisiones definitivas debern expedirse dentro de los 20 dias siguientes, contados desde que, a peticin del
interesado se certifique que el acto se encuentra en estado de resolverse. La prolongacin injustificada de la
certificacin dar origen a responsabilidad administrativa.
En las las leyes tributarias existen plazos o trminos dentro de los cuales debe sustanciarse y resolverse una cuestin
de contenido tributario (ej- el art. 59 del DL 830 de 1974 establece un plazo general de nueve meses para,
alternativamente, citar, liquidar o girar).
Segn el artculo 27 de la ley, salvo caso fortuito o fuerza mayor, el procedimiento administrativo no podr exceder
de 6 meses, contados desde la fecha de su iniciacin estampada en el documento que haga de cabeza del proceso. Este
es el plazo mximo que otorga la ley para la resolucin de un asunto sometido a un procedimiento tributario en los que
no se seale plazo.

5.) Silencio administrativo.

Es el reconocimiento legal de voluntad administrativa presunta . Se regula en la ley 1988p y debe aplicarse
supletoriamente en todos los procedimientos tributarios en que la ley no la haya reconocido ni haya sealado algn efecto
frente al silencio administrativo.
 Algunos casos de silencio administrativo:

-Artculo 123 bis del Cdigo Tributario: Regula el recurso de reposicin administrativa La reposicin se entender
rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das
contados desde su presentacin.

-Artculo 27 bis del DL 825 de 1974. Seala lo siguiente El SII deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado
desde la fecha en que se reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciera al trmino de dicho plazo la solicitud del
contribuyente se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente del crdito
fiscal dentro del plazo de cinco das hbiles contados desde la fecha en que se le presenta la copia de la referida solicitud
debidamente timbrada por el SII.

Captulo II
El titular de las potestades administrativas tributarias.

I. El sujeto activo de la relacin tributaria.

El propsito final del poder tributario es obtener el pago del tributo, siendo sta la principal obligacin, las dems
quedan relegadas a un segundo plano (segn parte de la doctrina).
Todo el conjunto de obligaciones, derechos, potestades y limitaciones que contiene la relacin tributaria es creada por
un ente superior en el ejercicio de su soberana o poder de imperio, el cual crea el impuesto y todas las dems herramientas
formales para su aplicacin. El Estado es el titular de la potestad tributaria la que ejerce solamente para efectos de crear
tributos y el marco constitucional y legal que los rige.
El poder tributario constituye para la doctrina tradicional el fundamento del tributo y se definir como la prestacin
pecuniaria que el Estado exige en el ejercicio de su potestad tributaria.
El poder tributario como manifestacin de la soberana y de consagracin constitucional utiliza como mecanismo de
accin la norma jurdica, cumpliendo as con el principio de legalidad del impuesto. Estas normas imperativas crean la
obligacin de pagar una cantidad de dinero al Fisco en calidad de tributo y por otra establece deberes formales que
tendrn la calidad de obligaciones de hacer.
En el aspecto externo se analiza el poder tributario en relacin al poder tributario de otros Estados, el papel del poder
tributario en el derecho internacional, el cual constituye una limitacin a la soberana de cada Estado. Esto trae como
consecuencias:
- El poder tributario debe ejercerse al interior de su territorio y no atentando contra el de otro Estado.
- Existen tratados de doble tributacin que tienden a evitar la doble imposicin y la asistencia recproca o
reciprocidad internacional.
En Chile el poder tributario es una de las manifestaciones de la soberana consagrada en el artculo 5 de la Constitucin.
La titularidad del poder tributario est sometida al control de los organismos del Estado como sucede con el Tribunal
Constitucional.
 II. Sujeto activo del impuesto.

No debe confundirse el sujeto activo del poder tributario con el sujeto activo del impuesto, el primero es manifestacin de la
soberana y permite a su titular, el Estado, crear tributos y suprimirlos, mientras que el sujeto activo del impuesto es la
entidad encargada de la cobranza y recaudacin del tributo.
El reflejo de esta frmula se encuentra en la ley de municipalidades, pues los impuestos son creados por ley, pero el
beneficiario es el mismo ente encargado de su recaudacin, es decir, en los impuestos en que el beneficiario son las
municipalidades el sujeto activo del poder tributario es el Estado de Chile, pero el sujeto activo del tributo es la
Municipalidad respectiva, quien tambin es su beneficiario (art. 13, letra f de la ley 18695 Orgnica de Municipalidades).
Sin embargo, la regla general es que el sujeto activo del impuesto sea la administracin tributaria, entendiendo por
tal todos los rganos encargados de la fiscalizacin, cobranza, recaudacin de los impuestos. La administracin tributaria se
encuentra dividida en el Servicio Nacional de Aduanas, el SII y el Servicio de Tesoreras.

III. El Servicio de Impuestos Internos. Naturaleza jurdica y competencia.

El SII es un rgano fiscal de la administracin centralizada, pero territorialmente desconcentrado.

Territorialmente, el SII ejerce su competencia en todo el territorio nacional, por lo tanto es territorialmente centralizado.
Desde el punto de vista de la desconcentracin, el SII, es, por una parte, territorialmente desconcentrado, pues la potestades
ejercida mediante Direcciones Regionales a cargo de un Director regional quien depende (supervigilancia) directamente
del Director del SII.
Actualmente el SII se regula por el DFL de septiembre de 1980 que fij el tecto de la Ley Orgnica del SII y su
naturaleza jurdica est descrita en el art. 19 del DL 3551 de 1980 en donde se consagra que el SII integra con otros
servicios las llamadas instituciones fiscalizadoras del Estado.
El art. 2 del DL 3551 seala que ser una institucin autnoma, con personalidad jurdica, de dependencia indefinida y
se relacionar con el ejecutivo a travs del respectivo ministerio, que en nuestro caso, es el Ministerio de Hacienda del cual
depende y su domicilio ser en la ciudad de Santiago.
El SII depende del Ministerio de Hacienda, esto configura la llamada autarqua del Servicio, pues se gobierna con
autonoma, pero sujeto a las normas del poder central, esto es lo que se conoce como supervigilancia o tutela, donde el
superior solo puede dar lineamiento, pero no ordenes en carcter de superior jerrquico. El SII no tiene superior jerrquico,
esto es importante como por ejemplo para el llamado recurso jerrquico ste no es aplicable al SII dado que no tiene
superior jerrquico. Pero como la autonoma es relativa, pues el poder central ejerce la supervigilancia, nombra al jefe
superior y su permanencia est basada en la exclusiva confianza del Ejecutivo.
El SII tiene personalidad jurdica lo que significa que no acta al amparo de la personalidad del Estado.

1. Facultades de los estamentos del SII.

 1.1. Director del Servicio de Impuestos Internos.

Un funcionario con el ttulo de Director es el Jefe Superior del SII y es nombrado por el Presidente de la Repblica,
siendo de su exclusiva confianza, le subrogan los subdirectores o Directores Regionales en el orden que el Director
determine. Dentro de sus atribuciones se encuentran:

-Atribuciones, responsabilidades y obligaciones administrativas. Segn el art. 7 del DFL 7 de 1980 otorga como facultad al
director la de administrar los bienes del Servicio sin sujecin a lo dispuesto en el DL 1939 de 1977 y su reglamento. La
autonoma administrativa es producto de ser el SII un ente con personalidad jurdica propia.
Otra dimensin de las potestades administrativas es relativa al recurso humano. El art. 21 de la Ley Orgnica del SII
seala que las relaciones que vinculan al Estado con los funcionarios del SII se regulan por la Ley Orgnica y por el
Estatuto Administrativo.
Con la ley 19882 los Jefes de Departamento, si bien son nombrados por el Director, ya no son de la exclusiva
confianza, sino que son de carrera y duran en sus cargos tres aos, los cuales pueden ser renovados por una sola vez por el
Director.
Con la ley 19882 se ha flexibilizado la movilidad de personas de los diversos rganos pblicos, cuyos procesos
concursales para cargos tienden a premiar el real interes de un funcionario en la jefatura o direccin.
Dentro de las funciones administrativas del Director se encuentran descritas en las letras a, c, h, i, j, k, l, n, y o del
art. 7 de la Ley Orgnica del SII.

-Atribuciones, responsabilidades y obligaciones interpretativas. Nuestra legislacin reconoce la potestad interpretativa

entregada a ciertos rganos que, por el tecnicismo de las materias dadas a su competencia, se les faculta para elaborar
documentos oficiales, generalmente en forma de circulares o dictmenes. De esta forma el Director del SII tiene la
atribucin de interpretar administrativamente las disposiciones tributarias (Art. 7, letra B del DFL 7 de 1980 de Hacienda,
art. 6, letra A, N1 del DL 830 de 1974). Lo hace de forma general mediante circulares y de manera individual mediante la
absolucin de consultas que se consigan en dictmenes u oficios del SII (art. 6, letra A, N3 del DL 830 de 1974), stos son
actos administrativos.

-Asesoras. No son actos administrativos, son asesoras al Ministerio correspondiente en la negociacin de Convenios
Internacionales que versen sobre materias tributarias.

-Representacin del Fisco y del SII. Esta representacin es de carcter orgnico y puede ser ejercida en instancias
jurisdiccionales y en instancias polticas.
El art. 7 de la LOC del SII establece que corresponde al Director representar al Servicio en todos los asuntos,
incluidos recursos judiciales en que la Ley le asigne la calidad de parte, y los recursos extraordinarios que se interpongan en
contra del mismo servicio con motivo de actuaciones administrativas o jurisdiccionales.
 En el mbito penal la representacin judicial se trata en el art. 162, inciso segundo del DL 830 en las
investigaciones penales y en los procesos que se incoen, la representacin y defensa del Fisco corresponder slo al
Director, por s o por medio de mandatario, cuando la denuncia o querella fuere presentada, por el Servicio, slo al
Consejo de Defensa del Estado, en su caso.

-Funciones normativas. La letra b del art. Del DFL 7 de 1980 de Hacienda otorga la facultad de fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Estas normas si tienen un alcance genrico
para todos los funcionarios del servicio esas rdenes se llamaran oficios circulares, en el mbito externo el Servicio
impartir normas, rdenes o instrucciones mediante Resoluciones Exentas de carcter general.

-Potestad disciplinaria. Artculo 7 letra ll de la Ley Orgnica del SII confiere al director la facultad de dictar resoluciones
destinadas a hacer efectiva la responsabilidad administrativa de los funcionarios de acuerdo a las normas del DFL n 338
DE 1960. Vale decir, el Director cumple lo resuelto en los sumarios, lo que es distinto a ordenar la instruccin de la
investigacin sumaria o sumario.

-Otras funciones. Esto de acuerdo a las funciones que sealen las leyes tributarias (art. 7, letra f de la LOC del SII).

1.2. Subdirectores.

Conforme al DFL 7 de Hacienda en sus artculos 8 y 9 se infiere que los directores son asesores, y en tal sentido, su
labor se limita en esencia a dirigir, coordinar y supervigilar el funcionamiento del departamento a su cargo. Por lo tanto,
para efectos de la emisin de un acto administrativo, el subdirector no tiene facultades decisorias, dispositivas ni
operatorias.

1.3. Director de Grandes Constituyentes.

Fue creada por el artculo 3 bis de la Ley Orgnica del SII La Direccin de Grandes Contribuyentes tendr
competencia sobre todo el territorio nacional y ejercer jurisdiccin sobre los contribuyentes calificados como Grandes
Contribuyentes por Resolucin del Director, cualquiera fuere su domicilio.
La direccin de grandes contribuyentes tendr rango de subdireccin.

1.4. Secretario General.

Se encuentra regulado en el art. 17 de la Ley Orgnica del SII en virtud del cual le corresponde actuar como Ministro
de Fe, autorizando con su firma las transcripciones de las resoluciones y otros documentos emitidos por el Director y otros
funcionarios de la Direccin Nacional facultados para ello. Adems, debe autorizar la eliminacin de timbres, sellos y
documentos del servicio.

1.5. Directores Regionales.

Son los rganos territorialmente desconcentrados y cuentan con facultades que en muchos casos constituyen la
consagracin de la desconcentracin funcional. Entre sus funciones se encuentran:

-Supervigilancia. Art. 19 LOC del SII le corresponde a los directores regionales supervigilar el cumplimiento de las leyes
tributarias encomendadas al Servicio, de acuerdo a las instrucciones del Director.

-Potestad administrativa. Art. 19 d) LOC del SII responden por la buena marcha administrativa de las unidades a su cargo,
y directamente de los fondos puestos a su disposicin.

-Potestad disciplinaria. Art. 129 de la Ley 18834 sobre Estatuto Administrativo el sumario administrativo se ordenar por
el jefe superior de la institucin, el secretario regional ministerial o el director regional de servicios nacionales
desconcentrados.
Ley 18785 dispone La desconcentracin territorial se har mediante direcciones regionales, a cargo de un director regional,
quien depender jerrquicamente del Director Nacional del Servicio.

-Representacin del Fisco. Artculo 117 DL 830 Los directores regionales, dentro de los limites de sus respectivas
jurisdicciones territoriales, tendrn la representacin del servicio para los fines sealados en el inciso anterior, sin perjuicio
de las facultades del Director, quien podr en cualquier momento asumir dicha representacin.

-Otras atribuciones. Art. 19 LOC del SII ejercer las dems atribuciones que le confieren el Cdigo Tributario y las otras
disposiciones legales vigentes o que se dicten.

IV. Ejercicio de facultades tributarias. Delegacin y avocacin.

Delegacin. La delegacin de competencias opera cuando el superior jerrquico transfiere parte de sus atribuciones al
inferior, incrementando as la esfera de su competencia.
La delegacin puede recaer sobre el ejercicio de facultades o bien sobre la firma.
La ley de Bases generales de la Administracin permite la delegacin del ejercicio de atribuciones y facultades
propias de un rgano con las limitaciones que all se sealan.
En el cdigo tributario la delegacin se encuentra contenida en el art. 6, letra A N3, letra b N7.
Como facultad del Director. N3 Autorizar a los subdirectores, Directores regionales o a otros funcionarios para
resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando por Orden del Director.
 Como facultad del Director Regional. N7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias,
an las de su exclusiva competencia, o para Hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio,
actuando por orden del Director Regional, y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de
otras funciones u obligaciones.
La delegacin de facultades o potestades con transferencia de competencia y responsabilidad se recoge
puntualmente y, para ciertos casos, en las leyes tributarias. Segn la letra a del art. 41 de la ley 18575 la delegacin deber
ser parcial y recaer en materias especficas
Segn el N8 del art. 165 del Cdigo Tributario Los directores regionales podrn delegar sus funciones y la
facultad sealadas en los nmeros 3, 5 y 5 de este artculo en los funcionarios de su jurisdiccin que designe, conforme a las
instrucciones que al respecto imparta el Director.

Captulo III
El actuar de la administracin tributaria, principios y conceptos.

I. Principio de legalidad.

Se encuentra consagrado en la CPR, artculo 24 relativo al gobierno y la administracin y su sometimiento a la

Constitucin; el artculo 6 que recoge el principio de juridicidad y el artculo 7 sobre la legalidad administrativa. En materia
de impuestos la legalidad tiene dos vertientes, la primera relativa a la legalidad de las actuaciones de los rganos
administrativos tributarios (art. 6 y 7 CPR) . La segunda vertiente dice relacin con la legalidad en el aspecto sustantivo de
los tributos, en lo relativo a la creacin, modificacin y eliminacin de los impuestos, lo que se conoce como el hecho
gravado.

II. El poder de polica.

El concepto de poder de polica no ha sido reconocido en nuestra jurisprudencia tributaria, sin embargo Agustn
Gordillo seala que la administracin no puede actuar sin una fundamentacin legal.
Dentro de las mltiples funciones del Estado como la de fomento, de servicio pblico, sancionador, entre otras,
encontramos la actividad o funcin de polica que es aquella funcin administrativa entregada primordialmente a
organismos fiscalizadores de Estado a objeto de que controlen, denuncien, y eventualmente sancionen las instrucciones
cometidas por un ciudadano a las normas de polica.
La nocin del poder de polica como se conoce hoy, fue esbozada por Juan Ptter quien sostiene que La polica es la
suprema potestad que se ejerce para evitar los males futuros en el estado de la cosa pblica interna y que la promocin del
bien comn no pertenece a la esfera de la polica. El Estado no debera ya intervenir doquiera con su poder de polica,
sino all donde el buen orden de la comunidad estuviera en peligro
El poder de polica lo ostentan los organismos fiscalizadores o aquellos encargados de vigilancia o investigacin y
su propsito es resguardar la observancia de las normas relativa a la esfera de competencia de cada rgano estatal.
 En materia tributaria el poder de polica persigue el resguardo del cumplimiento de las obligaciones impositivas y la
igualdad equitativa de las condiciones para ello.
III. El orden pblico econmico.

Esta nocin es de orden constitucional, puede ser definida como el conjunto de principios y normas jurdicas que
organizan la economa de una pas y facultan a la autoridad para regularla en armona con los valores de la sociedad
formuladas en la constitucin
El orden pblico econmico no se reconoce en ninguna ley tributaria. La ley tributaria no le otorga, expresamente,
al SII alguna intervencin en el orden pblico econmico, sin embargo, existen dos situaciones en las que vemos su
reconocimiento:

-Mrito ejecutivo de la factura. La ley 19.983 regula la transferencia y otorga mrito ejecutivo a la cuarta copia de la factura
que emitan los contribuyentes. Esta obligacin es meramente comercial pero el art. 5 seala ser obligacin del comprador
o beneficiario del servicio otorgar el recibo a que e refieren los prrafos precedentes y la letra b) del art. 4, en el momento
de la entrega real o simblica de las mercaderas o, tratndose de servicios, al momento de recibir la factura
El cumplimiento de la obligacin establecida en el prrafo anterior ser fiscalizado por el SII, que deber
denunciar las infracciones al Juez de Polica Local del domicilio del infractor.

-Delitos por comercio irregular. El concepto de Orden publico econmico ha sido utilizado por el SII para respaldar su
intervencin en irregularidades econmicas en las que de otro modo no tendra competencia como la venta de cigarrillos no
autorizados por el Servicio de Salud; venta de libros piratas o que no pagan derecho de autor, entre otros. Esto ha sido
sealado en la circular 8 que establece el permanente actuar de nuestra organizacin ha entendido que el delito tributario,
en sus mltiples manifestaciones, no es solo un atentado al patrimonio fiscal, sino que atenta directamente al orden publico
econmico y a los principios constitucionales que imponen a los ciudadanos contribuir en un plano de igualdad al
sometimiento del Estado, financiando sus servicios pblicos y sociales. Debido a lo anterior, el rigor en el descubrimiento y
denuncia de los ilcitos que la ley nos ha confiado y el empeo en evitar la impunidad frente a la evasin, forman parte
fundamental de nuestra funcin y quehacer institucional.

IV. La gracia en materia tributaria. La condonacin o remisin.

La gracia como atributo del poder es un concepto genrico que abarca todas las manifestaciones de perdn, remisin,
indulto y otras.
En materia tributaria, la gracia se proyecta como la facultad del Estado de condonar o remitir tributos, intereses y/o
sanciones pecuniarias, lo que adquiere realce por la masividad de este tipo de deudas.

Modalidades:
-Condonacin legal. Es la remisin de los tributos una vez que la deuda existe y se concede mediante una ley general. La
primera autoridad que interviene mediante ley es el Presidente de la Repblica (art. 65, inciso 4 de la CPR donde se le
confiere la iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza.

-Condonacin donde se faculta a lor rganos administrativos tributario para remitir deudas impositivas, intereses y
sanciones administrativas. Se someten a las normas y condiciones administrativas que la propia autoridad debe emitir
mediante circulares de general conocimiento, basadas en criterios de justicia, igualdad. (Ej. Art. 6 del DL 830 donde se
otorga al Director Regional la facultad de condonar sanciones administrativas pecuniarias e intereses penales por la mora en
el pago de impuestos).

V. Teora de los actos propios y la confianza legtima.

Se conoce bajo la frmula Venire contra factum propium not valet. Es un principio general de derecho, fundado en la
buena fe, que impone un deber jurdico de respeto y sometimiento a una situacin jurdica creada anteriormente por la
conducta del mismo sujeto, evitando as la agresin a un inters ajeno y el dao consiguiente.
La pregunta es si es posible aplicar un principio del derecho privado nacido de las relaciones patrimoniales al
mbito del derecho administrativo donde no existen sujetos de derecho, sino rganos dotados de potestades y facultes
pblicas. A entender del autor no es posible ya que no existe ninguna norma que haga un reconocimiento expreso a este
principio.
No obstante la doctrina de los actos propios parece atingente, en el mbito del derecho administrativo se ha
perfilado la nocin de la confianza legtima del ciudadano respecto de la administracin., as se seala que con la
confianza legitima como nuevo limite a las facultades revisoras y revocatorias de la Administracin enjuiciamos ahora la
relevancia en su caso de la denominada confianza o fides en el mantenimiento de una situacin jurdica reconocida e
incluso creada previamente por el acto administrativo que ahora pretende revocarse.

VI. La cosa juzgada administrativa.

A entender del autor la cosa juzgada administrativa tiene ciertas consideraciones en materia tributaria que lleva a la
conclusin de que dicho efecto no opera en el campo tributario, por cuanto los actos sern siempre revisables de oficio
mientras subsistan o se encuentren vigentes las facultades fiscalizadoras de la administracin tributaria, en cuto caso, una
vez cumplidos los plazos de prescripcin o caducidad con que cuenta el rgano para ejercer sus facultades, los actos
administrativos se vuelven inalterables.
Adems no existen derechos adquiridos en materia tributaria mientras se encuentren vigentes las facultades de la
administracin para fiscalizar.

VII. Capacidad contributiva y la no confiscacin.

 El imponer tributos sin considerar la capacidad contributiva de pago, implica un atentado a los derechos individuales de
una persona protegidos por la constitucin
Nuestra constitucin en el art. 19, N20 establece como garanta tributaria la igualdad de los tributos sea en proporcin
a las rentas o en la progresin o forma que establezca la ley, adems protege la no confiscacin segn el cual la ley no puede
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
En cuanto a la expresin manifiestamente utilizada en el inciso segundo del art. 19, N20 CPR a propsito de la no
confiscacin, carece de trascendencia cuando se trata de la proteccin a la capacidad contributiva, pues en el supuesto que la
ley establezca tributos desproporcionados o injustos, sin que tal situacin sea manifiesta quedara igualmente amparada
por el art. 19, N20 CPR
En Chile existe, en primer lugar, un control preventivo de constitucionalidad de las leyes ejercido por el Tribunal
Constitucional segn las atribuciones que le otorga el art. 82 de la CPR; y en segundo lugar, un control represivo e
constitucionalidad de las leyes ejercido a travs del recurso de inaplicabilidad regulado en el art. 80 de la CPR.

Captulo IV.
Potestad reglamentaria, poderes normativos, interpretativos y resolutivos.

I. Potestad reglamentaria. Fundamentos.

La potestad reglamentaria se trata de una herramienta jurdica entregada a la funcin ejecutiva del Estado
(Presidente, Ministros y Jefes de Servicios) para dictar normas autnomas y/o para la ejecucin de las leyes. Jurdicamente
los reglamentos son actos administrativos porque emanan del poder administrativo y porque en su contenido abarcan
materias que estn fuera del dominio legal.

Clasificacin.

-Poder reglamentario propiamente tal del Presidente y sus Ministros

-Poder normativo de segundo orden que ostentan los otros rganos de la administracin del Estado y que pertenecen al
poder ejecutivo.

En Chile el fundamento positivo de la potestad reglamentaria se encuentra en el art. 32, N6 y el art. 24 de la CPR.
El art. 24 seala que el gobierno y la administracin del Estado corresponden al Presidente de la Repblica quien es el
jefe de Estado. Su autoridad se extiende a todo cuanto tiene por objeto la conservacin del orden pblico en el interior y la
seguridad externa de la Repblica, de acuerdo a la Constitucin y las leyes. Art. 32, N6 seala Es atribucin exclusiva
del Presidente ejercer la potestad reglamentaria en todas aquellas materias que no sean propias del dominio legal, sin
perjuicio de dictar los dems reglamentos, decretos e instrucciones que crea convenientes para la ejecucin de las leyes.
La potestad reglamentaria es la herramienta con que la autoridad administrativa ejerce el poder tributario.
 Todas las manifestaciones de dicha potestad, desde los decretos hasta las resoluciones, pasando por circulares,
oficios y resoluciones particulares, conforman un orden normativo y por lo tanto, fuente del derecho tributario con un alto
impacto en la conducta de los agentes econmicos.

1. La reserva legal en materia tributaria. El reglamento autnomo.

En su gran mayora los reglamentos existentes son fruto de remisiones hechas por el legislador al Presidente de la
Repblica a objeto de que dicte normas para la ejecucin de las leyes.
En cuanto a las normas que regulan la formacin de la ley tributaria, primero es posible encontrar el art. 5 de la CPR
que consagra el principio de la soberana nacional siendo una de las manifestaciones del poder tributario y que se ejerce en
el modo que la CPR establece.
En el catlogo de que establece el art. 63 de la CPR no existe ninguno que se refiera expresamente al sistema
impositivo, sin embargo el art. 63 inciso seala que solo son materias de ley: 2) Las que la Constitucin exija que sean
reguladas por una ley, siguiendo esta lgica se encuentra el art. 19, N20 que garantiza la reparticin de los tributos en
proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley y luego en ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. Entonces slo la ley determina la forma en que se reparten los tributos
los que no deben ser manifiestamente desproporcionados o injustos. Luego el art. 63, N14 CPR establece las dems
(materias de ley que la Constitucin seale como leyes de inicitica exclusiva del Presidente de la Repblica que, tiene la
iniciativa exclusiva en ciertas materias impositivas.
Hay diferencia entre la ley y la potestad reglamentaria, ha sido abordada por el Tribunal Constitucional.
La primera autoridad que interviene en la gnesis de una ley tributaria es el Presidente. Art. 65 inciso cuarto N1 CPR
que regula el origen de las leyes seala que es iniciativa exclusiva del Presidente Imponer, suprimir, reducir o condonar
tributos de cualquier cosa o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin. Esta disposicin da la clave para determinar las materias sobre impuestos que son de
dominio legal y todo lo que no se encuentre en esta rgla puede ser objeto de regolacion mediante la potestad tributaria, as
tenemos:

-Imponer y suprimir tributos de cualquier clase o naturaleza. Imponer es poner en la sociedad una carga pblica, es atribuir
la obligacin de pagar un determinado tributo, es en s, el ejercicio del poder tributario del Estado. As como el Estado
puede imponer una obligacin tributaria, de la misma forma puede suprimirla.

-Reducir tributos de cualquier clase o naturaleza. Reducir significa disminuir el monto final del impuesto a pagar ya sea
rebajando la tasa o mediante una nueva forma de determinacin de la base imponible.

-Condonar tributos de cualquier clase o naturaleza. La condonacin o remisin opera una vez que la deuda existe para el
contribuyente y se otorga mediante ley con carcter general.
 La condonacin puede ser total o parcial y; por otro lado, considerando el mecanismo de cmo llevarla a cabo, es
posible llamarla a) condonacin directa, que es el caso en que la ley remite expresamente la deuda y b) condonacin
indirecta, en virtud de la cual la ley declara, modifica o reformula un elemento del tributo.

-Establecer exenciones o modificar las existentes. sta deriva del poder tributario del Estado, por cuanto una vez que el
legislador ha creado un tributo y las condiciones para que se configure, puede simultneamente, por diversas razones de
ndole social, monetaria, etc. Eximir del tributo a determinados sujetos.

-Determinar su forma. El art. 19, N20 CPR tambin habla de la forma del impuesto. La forma del impuesto es la
estructura, diseo y esencia del hecho gravado. La forma del impuesto describe los elementos que integran el hecho
gravado.
Es necesario recordar los elementos del tributo: 1) Elemento objetivo (actos contemplados por el legislador para el
establecimiento del tributo) 2) El elemento subjetivo (persona obligada por el tributo) 3) Elemento territorial (mbito
territorial (mbito espacial en el cual la norma ejerce sus efectos) 4) Elemento cuantitativo (constituido por la base
imponible del impuesto y la tasa).
Por ello, cuando la Constitucin nos habla de la forma del tributo, entendemos que se refiere a todos estos
elementos o criterios que permiten identificar y calificar el impuesto en la dinmica de los hechos.

-Determinar su proporcionalidad o progresin. Estos conceptos encierran la nocion de capacidad contributiva, es decir, la
aptitud econmica de un sujeto para hacer frente al tributo. Segn el art. 10, N20 de la CPR garantiza que los tributos se
apliquen considerando la capacidad econmica de los sujetos. En esta materia el elemento cuantitativo del hecho gravado,
especialmente la tasa, juega un papel preponderante.

En base a todo lo anterior quedan delimitadas las materias tributarias que son de dominio legal partir de. Art. 65,
N1CPR. Pero existe un amplio campo de regulacin en el derecho tributario que puede ser objeto de reglamentacin por
parte del Presidente. Y que dan lugar a la potestad reglamentaria autnoma. Ejemplos:

-Decreto Supremo, N55 de hacienda, de 1977, sobre reglamento de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios.
-Decreto Supremo N348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin que regula la devolucin del
crdito fiscal IVA de los exportadores.

2. Potestad reglamentaria de ejecucin.

El art. 32 N6 de la Constitucin Poltica seala que son atribuciones especiales del Presidente de la repblica: 6.
Ejercer la potestad reglamentaria en todas aquellas materias que no sean propias del dominio legal, sin perjuicio de la
facultad de dictar los dems reglamentos, decretos e instrucciones que crea convenientes para la ejecucin de las leyes.
Para que opere esta potestad es necesario que exista previamente una ley que encomiende al poder ejecutivo dictar la
reglamentacin necesaria para su ejecucin.
 3. Mecanismos de control de la potestad reglamentaria autnoma de ejecucin.

En el mbito administrativo, el control preventivo se radica en la Contralora General de la Repblica, el art. 98 CPR
indica que ste rgano ejercer el control de legalidad de los actos de la administracin, esto se complementa con el art. 1
de la ley 10336 sobre organizacin y atribuciones de la Contralora que le otorga la facultad de pronunciarse sobre la
legalidad y constitucionalidad de los decretos supremos. Este control preventivo no es slo una facultad entregada a la
Contralora, sino una obligacin, exclusiva y general, al decir Silva Cimma Un decreto supremo no tiene valor legal sin
que previamente haya sido analizado en su legalidad por el mencionado organismo y consecuencialmente a esa legalidad,
haya sido cursado.
Asimismo, y dentro del control preventivo, la Constitucin Poltica entrega al Tribunal Constitucional facultades
para revisar la constitucionalidad de los decretos y decretos supremos.
El control administrativo a posteriori se sustenta en el srt. 9 de la ley 18.575 sobre bases generales de la
administracin que seala los actos administrativos sern impugnables mediante los recursos que establezca la Ley. Se
podr siempre interponer el de reposicin ante el mismo rgano del que hubiere emanado el acto respectivo y, cuando
proceda, el recurso jerrquico, ante el superior correspondiente ().

II. Poder normativo del ministro de hacienda en materia tributaria.

La dependencia del SII con relacin al Ministerio de Hacienda se configura como una autarqua, es decir, el SII se
gobierna con autonoma respecto de cualquier otro rgano, sujeto empero a las normas polticas del poder central, esto es lo
que se conoce con el nombre de supervigilancia o tutela administrativa. La supervigilancia es la facultad de un rgano
superior de velar para que otro rgano inferior ejecute la labor que la ley le ha encomendado, pero sin dar rdenes concretas.
La autonoma de SII lo es desde el punto de vista jerrquico, el SII no tiene superior jerrquico. Estas autonoma es
relativa, pues el poder central ejerce la supervigilancia e interviene en varios aspectos, como el nombramiento del Jefe
Superior y su permanencia est basada en la exclusiva confianza del Ejecutivo.
Cuando el art. 2 del DFL 7 de Hacienda sobre la LOC del SII seala que ste servicio depender del Ministerio de
Hacienda no hace otra cosa ms que referirse al control de tutela que se ejerce sobre organismos cono el SII.
Sentado lo anterior el Ministerio de Hacienda no tiene potestades normativas en materia tributaria ni siquiera por la
supervigilancia que ejerce sobre el SII ya que sta es slo administrativa y no tcnica.

III. Potestades normativas del Servicio de Impuestos Internos.

Estas potestades constituyen fuente de derecho vinculante para quienes laborar al interior del ente pblico y determinan
con la misma fuerza que lo hace una ley, la conducta econmica de sus contribuyentes. El tecnicismo de la materia y la falta
de asesores tributaristas al alcance del ciudadano comn hacen que los pronunciamientos del SII sean obedecidos como la
nica fuente de conceptos y modus operandi vlido en la tcnica contable, aspectos tributarios e incluso aspectos sustantivos
del derecho tributario.

Segn el contenido de fondo es posible distinguir:

-Circulares informativas. Son aquellas mediante las cuales el rgano superior transmite a sus inferiores datos o hechos
relevantes para el ejercicio de sus actividades, opiniones o tomas de posicin en asuntos de importancia poltica o
recomendaciones no vinculantes acerca del modo de actuacin de sus competencias.

-Circulares directivas. Son aquellas que imponen a los rganos inferiores los objetivos concretos o standards de eficacia
que han de logar en determinados campos de su actividad, sin prejuzgar los medios que pueden utilizar para su concesin.

-Circulares preceptivas. Son prescripciones que los jefes del servicio dan a lo funcionarios colocados bajo su autoridad en
lo que concierne a la administracin y la aplicacin de las leyes y reglamentos.

1. Primaca de la realidad.

Es el principio que seala que las cosas son lo que son y no lo que dice que son, vale decir, para determinar el tipo de
acto administrativo no debemos irnos a su epgrafe o al nombre del respectivo acto, sino al contenido de fondo del mismo.
En la administracin tributaria al igual que en la administracin en general es posible identificar actos de certificacin,
conocimiento, resolutivos, entre otros. Adems es posible encontrar oficios, circulares, entre otros. Sin embargo, la ley no
ha dado una descripcin o concepto de cada uno de ellos.
Por esto se considera que el principio de la primaca de la realidad es un mecanismo hermenutico que ha entrado en
nuestra jurisprudencia y ha permitido a los tribunales indagar el contenido de fondo del acto son que el nombre del
documento que le sirve de vehculo impida, a priori, el examen del mismo.

2. Naturaleza Jurdica de las potestades normativas.

Para el profesor Enrique Silva Cimma Hay jefes de servicios pblicos dependientes que estn facultados para dictar
normas de general aplicacin, por ejemplo, entre otros el Directos Nacional del SII. Se trata generalmente de normas
internas, pero bien pueden tambin afectar a los particulares y a menudo ocurre as en el ltimo caso.
En nuestra legislacin y especialmente la tributaria las circulares contienen la postura interpretativa de la administracin
en determinadas materia de su competencia e imparten instrucciones a los funcionarios del rgano

3. Consagracin constitucional y legal.

La base de la potestad reglamentaria se encuentra en los art. 24 y 32, N6 CPR.

 En el mbito legal, y desde una ptica general, las potestades normativas de las dems autoridades administrativas, sin
considerar al Presidente, se encuentran fundamentadas en el art. 11 de la ley 18.575, el cual seala las autoridades y
funcionarios facultados para elaborar planes o dictar normas, debern velar permanentemente por el cumplimiento de
aquellos y la aplicacin de stas, dentro del mbito de sus atribuciones, sin perjuicio de las obligaciones propias del
personal y su dependencia.

4. Patrimonializacin de la interpretacin administrativa.

Si bien las interpretaciones e instrucciones administrativas son vinculantes para la propia administracin, en los hechos
el ciudadano las hace suyas en muchas ocasiones, para lo cual simplemente se ajusta de buena fe a dichas interpretaciones o
bien puede congelarlas mediante algn mecanismo formal que torne invariables los efectos patrimoniales derivados de tal o
cual interpretacin administrativa.
El efecto de este fenmeno se traduce en la ultractividad del acto administrativo interpretativo ms all de su
vigencia, la cual cesa con la dictacin de una nueva circular, resolucin o dictamen que contiene un criterio interpretativo
diverso al anterior.
Ante los posibles cambios de criterio administrativo, es necesario que la ley disponga de mecanismo que protejan al
ciudadano, esto se funda en el principio de la buena y fe de la confianza legtima. Adems rige la frmula latina pacta sunt
servanda rebs sic stantibus que significa que los pactos deben cumplirse, mientras la cosas sigan as, esto significa
congelar las instrucciones e interpretaciones para que ellas formen parte del patrimonio del contribuyente, en otras palabras,
las interpretaciones se patrimonializan.
Caso concreto: Art. 26 del DL 830 que seala no proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente
se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por las
Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones
a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.

IV. Circulares.

Son las rdenes que emite una autoridad a sus subordinados incluyendo todos los pronunciamientos en la esfera interna
del respectivo rgano pblico
La doctrina, los jueces y los agentes econmicos entienden que las circulares no tienen un carcter de fuente de las
obligaciones. Esto se refleja en el art. 126 del Cdigo Tributario En ningn caso sern reclamables las circulares o
instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los
mismos o por otros funcionarios del Servicios a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre la
aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.

1. Concepto.
 Desde el punto de vista tributario, existen muchas definiciones de circular. Sin embargo la legislacin tributaria no
cuenta una definicin legal. El autor Milenko Zurita entiende por circular es todo acto administrativo que contiene una
determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin e instrucciones impartidas por el Directoral
Personal, de aplicacin y conocimiento general. Los elementos segn el concepto son los siguientes:

1.1. Es un acto administrativo.

La circular, se ajusta plenamente al concepto de acto administrativo que nos ofrece el art. 3 de la ley 19880. El
contenido de fondo de una circular es una decisin formal manifestada mediante una declaracin unilateral de voluntad de
la administracin tributaria en el ejercicio de sus potestades que se dan a conocer oficialmente al ciudadano.

1.2. Contiene una determinada interpretacin de las leyes.

La facultad interpretativa es entregada por la ley a los rganos cuya funcin es la fiscalizacin de determinadas tcnicas.
El art. 6, letra A N1 del Cdigo Tributario expresa que corresponde al Director de Impuestos Internos: 1 Interpretar
administrativamente las disposiciones tributarias. La interpretacin del SII marca el criterio o postura del Fisco frente a una
determinada disposicin tributaria, viene a ser la interpretacin oficial del poder ejecutivo, por ello no obliga ni vincula a
los otros poderes del Estado ni a los privados, solo obliga a los funcionarios del SII.
Todo el conjunto de circulares constituye la doctrina del SII que en teora se obtiene mediante los mtodos
interpretativos tradicionales y completados con nuestro Cdigo Civil.

1.3. Contiene instrucciones.

En las circulares se observa la postura interpretativa de la administracin tributaria junto con instrucciones precisas
dadas a los funcionarios para la eficacia y eficiencia de la funcin fiscalizadora. Algunas instrucciones contenidas en
circulares sern vinculantes para el contribuyente por ser de carcter normativo y no interpretativo. As, por ejemplo, en el
inciso cuarto del art. 68 del Cdigo Tributario se indica que la declaracin inicial de actividades se har en un formulario
nico proporcionado por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas.

1.4. Sustentadas e impartidas por el Director.

La facultad de interpretar las leyes tributarias con carcter general y la de impartir instrucciones y dictar rdenes
corresponde al Director.

1.5. De aplicacin y conocimiento general.

 Las circulares son de conocimiento general (art. 26 del Cdigo Tributario) su publicacin debe hacerse mediante su
insercin en el Diario Oficial. La pgina web del Servicio es un medio idneo y legal para dar por conocida una circular en
virtud del art. 26 inciso segundo del Cdigo Tributario.
El mecanismo de su derogacin solo puede realizarse por otro acto de igual naturaleza y alcance.

V. Instrucciones u rdenes. El oficio circular.

1. Concepto y clasificacin.

El contenido jurdico propio de un oficio circular son las instrucciones u rdenes, sin perjuicio de que muchas de ellas
estn tambin contenidas en circulares generales.
La instruccin, como lo seala el diccionario de la RAE al definir el verbo instruir, es ensear o adoctrinar, lo que se
traduce en el mbito administrativo en mostrar a los funcionarios la manera o forma de proceder o de hacer las cosas, es el
procedimiento que debe seguir un funcionario para la realizacin de un determinado trmite.
Las rdenes son indicaciones verbales o escritas de un jefe a un subalterno para inducirlo a realizar una determinada
tarea o resolver de tal o cual forma un caso concreto o para mltiples situaciones de determinadas caractersticas.
Tanto instrucciones y rdenes, impartidas y dictadas, cumplidas y obedecidas, persiguen logar la mayor uniformidad de
criterio y procedimiento en la ejecucin de la funcin pblica.

2. Consagracin legal. Precisiones.

El oficio circular como documento# contenedor de instrucciones y ordenes no tiene una consagracin legal expresa, la
consagracin legal de este instrumento debe analizarse a la luz de las instrucciones y ordenes. En teora, las instrucciones y
rdenes descansan sobre las siguientes premisas: a) Potestad para impartir instrucciones y rdenes; b) deber de obediencia
del subalterno; c) derecho del subalterno de representar ordenes que estime ilegales) control y supervigilancia del deber de
obediencia; e) responsabilidad por incumplimiento; f) sancin y; g) procedimientos.

-La potestad de los jefes para impartir instrucciones y rdenes. Las instrucciones son una manifestacin de la potestad de
mando del poder ejecutivo. La principal consagracin se encuentra en la CPR. Art. 31, N6 habla de la facultad del
ejecutivo para dictar instrucciones que crea necesaria para la ejecucin de leyes.
-Deber de obediencia del subalterno. Est establecido en el art. 7 de la ley 18.575 Sobre Bases Generales de la
Administracin. El art. 62 del Estatuto Administrativo reconoce el derecho de representacin de una orden, en virtud de la
cual el funcionario que la estime ilegal deber representarla por escrito al superior, y si este insiste, deber cumplirla exento
de responsabilidad.

-Derecho del funcionario de representar ordenes que estime ilegales. El art. 62 del Estatuto Administrativo consagra el
derecho del funcionario a representar las rdenes que estime ilegales, ante la insistencia del jefe, el subalterno que hubiera
representado la orden quedar exento de toda responsabilidad.
-Control y supervigilancia del deber de obediencia. Se establece dentro de las potestades del Director del SII la de
supervigilar el cumplimiento de las instrucciones que imparte y la estricta sujecin de los dictmenes y resoluciones a las
instrucciones que sobre las leyes y reglamentos imparta la direccin.

-Responsabilidad por incumplimiento. En primer lugar el funcionario puede ser objeto de anotaciones de demrito, y por
otra parte, una responsabilidad administrativa por falta de probidad.

-Sancin. El funcionario que infringe sus obligaciones o deberes ser objeto de responsabilidad administrativa.

-Procedimientos. Para hacer efectiva la responsabilidad administrativa por falta de probidad debe seguirse un procedimiento
administrativo decrito en el Estatuto Administrativo, ya sea como investigacin sumaria o sumario administrativo.

3. Publicidad de los oficios circulares.

En el mbito tributario no existe una norma que se refiera a la publicidad de los actos administrativos internos. El art.
48 de la ley 19.880 sobre procedimientos administrativos ordena que se publiquen en el Diario Oficial
En la prctica, los oficios circulares se dan a conocer a los funcionarios de diversas maneras, por ejemplo se publican en
la pgina web interna (intranet) del SII. Otra forma es mediante el traspaso jerrquico de ellas hacia los subalternos.

4. Efectos jurdicos.

Los derechos, potestades y obligaciones nacidas de las rdenes e instrucciones son las siguientes:

-Para el SII nace la potestad de supervigilar el cumplimiento de las instrucciones y de calificar el comportamiento
funcionarios.

-Para el funcionario nace el deber de obediencia y el derecho de representar las ordenes ilegales y la de reclamar o apelar de
calificaciones que estime infundadas.

VI. Dictmenes y oficios.

El dictamen o informe es una declaracin de juicio, opinin de una materia determinada y especializada. Para Silva
Cimma lo actos de dictamen son los que tienen por objeto emitir un juicio.
En el mbito de la administracin tributaria Chilena podemos definir el dictamen como el acto emitido por la
administracin tributaria a travs de un oficio t que contiene un pronunciamiento o informe oficial en respuesta a las
consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
El dictamen es vinculante para los funcionarios del SII.
 Los dictmenes no son actuaciones de carcter general, por lo tanto, para su publicidad no se aplica el art. 15 del DL
830 en cuanto a que deban publicarse en el Diario Oficial, por tratarse de respuestas a consultas se ponen en conocimiento
del consultante mediante la notificacin del oficio en el domicilio correspondiente y se efectuar personalmente, por cdula,
carta certificada o correo electrnico si as lo solicita el contribuyente.
Una vez notificado el dictamen, el contribuyente puede o no ajustarse a la interpretacin sostenida en l, si lo hace
de buena fe el SII no puede cobrar retroactivamente impuestos (art. 21, inciso primero del Cdigo Tributario).

VII. La resolucin.

1. Concepto.

El inciso 4 del art. 3 de la ley 19.880 define la resolucin como los actos de anloga naturaleza (a los decretos
supremos) que dictan las autoridades administrativas dotadas de poder de decisin, el inciso tercero de la misma
disposicin seala que el decreto supremo es la orden escrita que dicta el Presidente de la Repblica. Segn esto, los actos
administrativos dictados por el Presidente de la Repblica toman la forma de decreto supremo, mientras que aquellos
emanados de otras autoridades administrativas toman la forma de resoluciones. La resolucin viene a ser la expresin
formal del acto administrativo y, por lo Tanto, es la manera como se expresa la potestad pblica.

2. Requisitos.

La resolucin, como fuente del derecho, puede ser usada por la administracin tributaria para crear normas de conductas
a los contribuyentes. Ante la falta de regulacin expresa los requisitos de la resolucin para determinar su legalidad y
conveniencia son los siguientes:

2.1. Competencia.

La doctrina administrativa clasifica la competencia segn algunos criterios como son la materia, el territorio, el tiempo
y el grado.
En cuanto a la materia, rige el principio de la especialidad. En ese sentido, las normas tributarias otorgan al rgano
administrativo la potestad de dictar resoluciones en distintos aspectos.
En cuanto al territorio, todas aquellas cuestiones otorgadas al Directos del SII abarcan todo el territorio nacional, y las
conferidas al Director Regional quedan radicadas al mbito de su respectiva jurisdiccin territorial.
En cuanto al tiempo dentro del cual ha debido ejercerse las facultades.
En cuanto al grado, no opera en nuestro sistema ya que el SII no tiene superior jerrquico como rgano, solo depende
del Ministerio de Hacienda para efectos de la supervigilancia.

2.2. Objeto o contenido.

 El objeto o contenido de una resolucin es la materia o aquello que se ordena, no es la orden misma, ya que sta
constituye la naturaleza jurdica de la resolucin, es aquello sobre lo cual se pronuncia la autoridad.
Los requisitos del objeto es que la orden sea lcita, es decir, disponer una conducta legtima y que la facultad est
otorgada por la ley; adems debe ser cierta, posible, determinada y racional, trminos que cualquier jurista comprende a
cabalidad.

2.3. Voluntad.

Tanto la ley como la practica llevaron a que la voluntad fuera siempre expresa, el SII ante una peticin siempre deba
responderla y en caso de no haber respuesta, no exista va efectiva para forzar el pronunciamiento. Actualmente la Ley de
Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los actos de los rganos del Estado consagr la institucin del
silencio administrativo con efectos jurdicos. Esto permite hablar de voluntad tcita la cual opera cuando existe silencio, el
cual dependiendo de la naturaleza de la peticin, se estima como aceptacin o rechazo, esto se conoce como silencio
positivo o negativo.

3. Resoluciones exentas del control preventivo.

Dentro de los controles administrativos de los actos administrativos, la Contralora ejerce un control preventivo de
constitucionalidad y legalidad. Sin embargo, el contralor podr eximir a uno o ms ministerios o servicios, en general, a
materias que no considere esenciales.

4. Clases de resolucin.

Siguiendo el art. 124 del Cdigo Tributario, distinguimos entre resoluciones que inciden en el pago de un impuesto y
aquellas que no.

4.1. Resolucin que incide en el pago de un impuesto.

Es toda resolucin del SII de la cual deriva directamente el pago de un impuesto. Ej. Aquella que aplica un rgimen
tributario distinto a aquel que el contribuyente sostiene.

4.2. Resolucin que incide en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto.

Cuando la norma se refiere a los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto puede significar dos cosas:
1) Una interpretacin extensiva o 2) Una interpretacin restrictiva.
El tema no ha sido zanjado con certeza por la falta de rigurosidad tanto a la hora de reclamar como a la hora de
fallar. El autor se inclina por una interpretacin amplia y cualquier resolucin que incida en los elementos del hecho
gravado y del cual derive el pago de un impuesto es susceptible de reclamacin, con la salvedad de aquellas resoluciones
dictadas a su juicio exclusivo.

VIII. Resoluciones a juicio exclusivo.

Existe en nuestra legislacin tributaria una serie de actos administrativos emanados del SII los cuales dicta a su juicio
exclusivo.
La institucin del juicio exclusivo es una prerrogativa dada a ciertos rganos de carcter tcnico, es decir, el rgano
tiene la ltima palabra en la materia de que se trata.
Esta institucin tiene ciertas caractersticas y exigencias que derivan bsicamente del principio de la reserva legal:

1. Que no incidan en materias propias del dominio legal.

Las materias objeto de esta institucin se refieren a aspectos operativos o que regulan el procedimiento de cmo
cumplir o ejercer una obligacin tributaria accesoria (deber formal), recordar que la obligacin principal de pagar el
impuesto se encuentra regulada por ley. Los deberes formales son todas aquellas que coadyuvan perifricamente el pago del
impuesto (ejemplo: Obtencin del Rol nico Tributario).
Dentro de los deberes formales existen algunas sutilezas, asi algunas de ellas se cumplen con relacin a la
administracin tributaria (ejemplo: dar aviso de inicio de actividades u obtencin del RUT) en estos casos es la
administracin tributaria la que determina el procedimiento.

2. Procede siempre que la ley lo disponga.

Las resoluciones dictadas a su juicio exclusivo proceden solo en los casos expresamente autorizados por ley.

3. La decisin a juicio exclusivo.

La decisin a juicio exclusivo toma el carcter de resolucin.

4. Deben concurrir los supuestos legales.

Todo acto administrativo debe contar con un motivo. En las normas que autorizan una resolucin a su juicio exclusivo
se observa la presencia de ciertos supuestos de hecho que motivan la resolucin.
Resulta peligroso otorgar una facultad de esta naturaleza sin fijar sus lmites, ms an si se considera que estas
resoluciones no son reclamables (considerar que el profesor Ovalle dice que todo acto debe ser reclamable, no debe haber
actos de nica instancia). Sobre estos aspectos una resolucin puede caer en tres vicios:

-Que no existan en la realidad hechos que motiven la resolucin.

 -Que la resolucin no haga alusin a ellos en su parte considerativa.
-Que el supuesto de hecho invocado se corresponda al indicado por la ley.

5. Recurso en contra de una resolucin a su juicio exclusivo.

Hoy toda la actividad estatal puede ser objeto de revisin por los rganos de control se de oficio o a peticin del
ciudadano. La regla general es la impugnabilidad de los actos administrativos. El Cdigo Tributario excluye de las
reclamaciones tributarias las resoluciones dictadas a su juicio exclusivo. Sin embargo, si una resolucin dictada a juicio
exclusivo se sale de los marcos sealados, y cae en una regulacin de elementos de fondo del hecho gravado es posible que
pueda ser revisada por tratarse de una resolucin que se sale de su marco regulatorio, por la via idnea sea reclamacin
tributaria, reclamo por vulneracin de derechos, entre otros.

Captulo V
La declaracin y la rectificatoria.

I. La declaracin.

La declaracin y su rectificacin no es un acto administrativo, sino un acto del contribuyente, y as borrar las conjeturas
que tienen a imputar a la administracin este tipo de actuaciones.
La declaracin de impuestos es uno de los actos tributarios de mayor relevancia. En s es un deber formal, consistente
en una conducta humana cuyo propsito es determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto.

Concepto.

Es un deber formal, complejo, de carcter solemne, cuyo objeto es determinar la procedencia o liquidacin de un
impuesto, incluyendo toda la informacin que fuere necesaria, de acuerdo con las normas legales, reglamentarias e
instrucciones del SII, y que se cumple mediante la presentacin de ella. De esta definicin se extraen los siguientes
elementos:

-Se trata de un deber formal que la ley ha impuesto al contribuyente, imprescindible para el cumplimiento de la obligacin
tributaria principal, el cual es el pago del tributo.

-Es una obligacin compleja, ya que su cumplimiento est sujeto a una variedad de requisitos y etapas. La declaracin
puede hacerse en papel utilizando los formularios confeccionados al efecto como los formularios 29, 22 50; puede
realizarse en formato digital por internet o; puede presentarse en las oficinas del SII.
Se compone de dos fases, en primer lugar, la elaboracin de ella, en los formularios que proporciona el SII y en
segundo lugar la presentacin de la misma dentro del plazo legal para cada tipo de impuesto.
-Es solemne, pues se presenta bajo juramento de veracidad de los datos contenidos en ella, esto segn el artculo 30 del
Cdigo Tributario, segn la doctrina, el ciudadano tiene obligacin legal de decir la verdad, pero en virtud de este juramento
el art. 21 del Cdigo Tributario obliga al SII a no prescindir de ella a menos que la declaracin sea no fidedigna.

-Mediante la declaracin se determina la procedencia o liquidacin de un impuesto. Es decir, el contribuyente declara la

ocurrencia de un hecho gravado y el monto del impuesto.

-La declaracin se efecta de acuerdo con las disposiciones legales, reglamentarias e instrucciones que dicta el SII. A este
respecto el art. 29 del Cdigo Tributario indica que la presentacin de declaraciones con el objeto de determinar la
procedencia o liquidacin de un impuesto se har de acurdo a las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones
que imparta la Direccin.

II. La rectificatoria.

Es una declaracin nueva que anula la anterior, siendo la nueva la nica vlida y vigente para rodos los efectos legales,
es un reconocimiento al principio de la ltima voluntad. La ley no la define pero se encuentra en algunas disposiciones
como el art. 63 del Cdigo Tributario.
Por otra parte, si el contribuyente realiza una nueva declaracin sin que de ella resulten diferencias de impuestos a
pagar, a este procedimiento se le ha llamado modificatoria o modificatoria con devolucin si de ella resulta un saldo a
favor del contribuyente.

Captulo VI.
El requerimiento para auditora.

I. Fundamento legal y concepto.

El proceso de fiscalizacin se inicia con un acto que viene a constituir la cabeza del procedimiento de revisin o
auditora. La primera ley que se refiri al requerimiento como tal, es la Ley 18320 de 1984 que en el nmero 1 de su
artculo nico seala se proceder al examen y verificacin de los ltimos treinta y seis periodos mensuales por los cuales
se present o debi presentarse declaracin, anteriores a la fecha en que se notifique al contribuyente requirindolo a fin de
que dentro del plazo sealado en el artculo 63 del Cdigo Tributario, presente al SII los antecedentes correspondientes El
alcance de este requerimiento es instrumental, pues el requerimiento solo persigue que, dentro de plazo, se acompaen los
antecedentes correspondientes. Posteriormente se modific el inciso primero del art. 59 del DL 830 al sealar la siguiente
frase cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio
por el contribuyente. Esta disposiciones es la primera que reconoce al requerimiento como el medio idneo para iniciar una
fiscalizacin del SII (recordar que existen otras vas para iniciar una fiscalizacin)
 Una definicin de requerimiento es Acto administrativo, mediante el cual la administracin manifiesta, a un
contribuyente determinado, su decisin de ejercer sus facultades fiscalizadoras en un procedimiento administrativo de
revisin y que produce efectos legales para la administracin y para el contribuyente.
El requerimiento es un acto administrativo de los llamados actos trmites de la etapa de iniciacin del
procedimiento administrativo de revisin tributaria, constituye el acto cabeza del procedimiento de revisin. La nica forma
de iniciar un procedimiento de revisin tributaria es mediante un requerimiento, entendiendo la revisin o auditoria.
En el requerimiento, la administracin manifiesta su decisin de ejercer las facultades fiscalizadoras en el
procedimiento de revisin.
El requerimiento es el acto inician en el cual descansa la congruencia que debe existir entre lo requerido, lo citado y
lo liquidado.

II. Requisitos como acto administrativo.

En cuanto a la materia, el requerimiento debe recae sobre materias de tributacin fiscal interna.
Sobre la competencia territorial, por regla recurrente, el requerimiento debe practicarse por la Direccin Regional
correspondiente al domicilio del contribuyente requerido, excepcionalmente el subdirector de fiscalizacin, respecto de todo
el pas y el director de grandes contribuyentes.

III. Requisitos de fondo del requerimiento.

El requerimiento no es solo un acto procedimental, sino que conlleva elementos o aspectos de fondo cuya omisin
viciaran el procedimiento administrativo tributario. Entre los que se encuentran:

-Individualizacin del contribuyente y domicilio. El objeto del requerimiento es el examen y revisin de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes, por lo tanto, el requerimiento debe ser determinado, debe individualizar al contribuyente
por nombre o razn social, RUT y el domicilio fiscal que fija la competencia territorial de la unidad del SII que practica el
requerimiento.

-Indicacin de los periodos tributarios a revisar. El requerimiento para la revisin de impuestos debe ajustarse a los plazos
legales de prescripcin que determinan el accionar del fisco. El art. 59 CT comienza diciendo que dentro de los plazos de
prescripcin, el SII podr examinar y revisar. En el caso del IVA el requerimiento debe practicarse por los ltimos treinta y
seis perodos por los cuales se present o debi presentarse declaracin.

-Impuesto a revisar. El requerimiento debe indicar el impuesto a revisar y debe, adems, citar la normativa correspondiente.

IV. Requisitos formales.

Estos dicen relacin con el correcto ejercicio de la facultad d requerir por parte del rgano fiscalizador:
 1. Quien practica el requerimiento.

Dicha facultad recae en el SII. Adems, el requerimiento es una facultad necesaria para la aplicacin y fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y por lo tanto, el ejercicio de su facultad est radicada en el Director, los
Directores regionales y tambin los fiscalizadores del servicio.
El requerimiento debe ser firmado por el funcionario competente que practica dicha diligencia, esto es esencial, pues es
el agente o ministro de fe investido de la calidad de tal, quien refrenda el acto.
2. Motivo.

Esto se entiende como las circunstancias de hecho y de derecho que original o justifican la emisin del acto. En lo que
respecta a las circunstancias de derecho, la motivacin de un requerimiento se funda en las potestades fiscalizadoras del SII
y las normas particulares que regulan en respectivo impuesto a pagar.

V. Requisitos de eficacia. La notificacin.

Todo acto administrativo cobra eficacia cuando, legalmente es puesto en conocimiento del destinatario. El
requerimiento puede ser notificado por cualquiera de las formas de notificacin contempladas en el art. 11 y siguientes del
DL 830, sea personalmente, por cdula, por carta certificada o por correo electrnico, en el domicilio fiscal informado por el
contribuyente y en da y hora hbil, es decir el requerimiento debe practicarse desde lunes a sbado entre las ocho y veinte
horas.

VI. Efectos jurdicos del requerimiento.

1. Ejercicio de la potestad fiscalizadora.

El requerimiento es el primer acto de instruccin de la administracin donde manifiesta formalmente su voluntad d

iniciar un procedimiento de auditora.

2. Plazo de caducidad para revisar.

Hecho el requerimiento y dado los supuestos legales, comienzan a correr los plazos para que el rgano administrativo
practique una citacin, liquidacin o giro. La regla general, contenida en el art. 59 del DL 830 seala que es de nueve meses
contados desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han sido
puestos a su disposicin.

VII. Oportunidad para practicar el requerimiento.

 El requerimiento se practica para proceder al examen, revisin y fiscalizacin de los impuestos cuyos periodos
tributarios no se encuentren prescritos de conformidad al artculo 200 del CT. Por regla general el rgano administrativo
tiene facultad para revisar por una sola vez los impuestos respectivos.

Captulo VII
La citacin

I. Antecedentes.

La buena fe indica que los antecedentes del contribuyente deben ser, en apariencia, correctos y fidedignos ante los
ojos de la administracin tributaria. Basta un pequeo indicio o antecedente no fidedigno, ilgico, o aritmticamente
inconsecuente para que la administracin soslaye la buena fe y obligue al contribuyente a probar sus declaraciones. Sin
embargo,, la equidad y la justicia obligan a que la ley tributaria recoja y contemple dentro del procedimiento, el principio de
bilateralidad y audiencia, que garantice una instancia para que el contribuyente sea odo. Esto se conoce como la citacin.
Entonces, son cuatro los pilares que justifican la instancia de la citacin en el procedimiento de determinacin de
impuestos:

-Principio de buena fe. Segn este principio la Citacin arremete y pone en duda las obligaciones del contribuyente, por ello
deber sostenerse sobre argumentos que cuestionen la buena fe y el carcter fidedigno de sus antecedentes.

-Bilateralidad del procedimiento. Es decir, la presencia de dos actores, el Fisco por una parte y el contribuyente por otra.

-La audiencia. Consistente en el derecho de todo ciudadano a ser escuchado en sus dichos por la administracin tributaria.

-La solucin amigable de contiendas, la primera instancia de resolucin de conflictos es aquella que opera entre las partes
sin recurrir a terceros rbitros o tribunales, esta instancia viene a ser la invitacin de la administracin al ciudadano para
resolver una diferencia fiscal.

II. Concepto de citacin.

Es un acto administrativo preparatorio en virtud del cual la administracin tributaria emplaza al contribuyente para que
ste formule lo que estime conveniente a sus derechos con relacin a su obligacin de declarar y pagar un tributo
determinado.

Citar segn la RAE es notificar una resolucin administrativa o judicial con el fin de que su destinatario comparezca
ante la autoridad que la dict.

III. Caractersticas de la citacin.

 1. Acto administrativo preparatorio.

Dentro del procedimiento de determinacin de impuestos, la Citacin, viene a constituir una instancia intermedia que
prepara la citacin de un acto terminal llamado liquidacin de impuestos, giro o resolucin.

2. Es facultativa.

Casos de los artculos 21, 22, 27 y 64 inciso tercero del DL 830 de 1974.

El art. 63 del DL 8300 utiliza la expresin podr, y en la misma disposicin se seala que deber practicarse en los
casos que la ley establezca como trmite previo.

3. Casos expresos de citacin previa.

Los casos en que la ley requiere la aplicacin del art. 63 del Cdigo Tributario son los siguientes:

-Art. 21 inciso segundo del Cdigo Tributario. Si las declaraciones, documentos, libros o antecedentes son no fidedignos, el
SII, antes de liquidar, debe citar y tasar.

-Art. 22 del Cdigo Tributario- Si el contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo, el Servicio debe
citar.

-Art. 74, inciso 8 del DL 824.

-Artculo 105 inciso final DL 824 El servicio, previa citacin, podr tasar el predio o valor de la cesin a que se refiere este
articulo en los casos en que ste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.

4. Es oficiosa.

El procedimiento administrativo sobre determinacin de impuestos se inicia y avanza sin solucin de continuidad hasta
llegar a un acto terminal que decide el acaecimiento o no de un hecho gravado y las eventuales diferencias de impuestos.

5. Es congruente.

La congruencia en el procedimiento tributario dice relacin con la identidad y equivalencia jurdica del sujeto pasivo,
del hecho imponible, el periodo tributario y las normas que los sustentan. Desde el primer requerimiento para auditoria que
practica la administracin tributaria se debe tener claridad a quien, qu, en qu periodo tributario y bajo qu normas se har
la auditora. Por ello, tanto el requerimiento, la citacin, la liquidacin y el giro deben ser congruentes entre s con la nica
salvedad de que a medida que avanza la revisin fiscalizadora se va acotando en cada etapa y con mayor precisin de
contenido la precisin final.

6. Audiencia y bilateralidad.

La situacin es siempre bilateral porque se gesta y se desarrolla entre dos partes, el contribuyente y la administracin
tributaria y el contribuyente tiene derecho a ser odo y a presentar descargos.

IV. Requisitos de la citacin.

El artculo 63 del Cdigo Tributario hace una descripcin muy simple de la Citacin, no obstante ello, es posible
distinguir requisitos formales o administrativos y requisitos de fondo:

1. Requisitos administrativos.

-Competencia en cuanto a la materia.

-Competencia territorial. El artculo 63 del Cdigo Tributario seala que la citacin se har por el Jefe de la Oficina
respectiva.
Sin embargo, hoy la facultad de citar se radica tambin en el Subdirector de Fiscalizacin respecto de todo el
territorio nacional en el Director de Grandes Contribuyentes.

La falta de estas reglas de competencia incide en la nulidad de la Citacin. Cabe precisar que la Citacin como acto
administrativo es distinto de su notificacin, por lo tanto, la competencia territorial queda fijada en la Citacin y no en su
notificacin. Por ello, aunque una citacin se haya notificado en el domicilio fiscal del contribuyente y por un ministro de fe
de su jurisdiccin, debemos examinar en el cuerpo de la citacin la direccin regional o unidad que la emite.

-Competencia en cuanto al grado. Dado que el SII no tiene superiores jerrquicos ni subalternos, no es posible distribuir
competencias en grados jerrquicos.

-Competencia en cuanto al tiempo. En lo que respecta a la citacin, la primera limitacin temporaria es la prescripcin de
tres o seis aos regida por el art. 200 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, la ley ha creado plazos para que, una vez iniciada la fiscalizacin o revisin, la facultad de Citar se
ejerza dentro de cierto tiempo, que de no hacerse opera una especie de preclusin administrativa, que extingue dicha
facultad. En la generalidad de los impuestos, el plazo para citar una vez efectuado el requerimiento es de nueve o doce
meses que, si no se ejerce se extingue la facultad para esos periodos.
-Voluntad expresa. Administrativamente la voluntad objetiva del legislador en la citacin se expresa en el art. 63 del Cdigo
Tributario y la voluntad subjetiva del funcionario que la confecciona se expresa en el cuerpo de ella.

2. Requisitos habilitantes.

-Declaracin de impuesto u omisin de ella. El primer supuesto es que se haya practicado una declaracin de impuestos, o
que haciendo obligacin de presentarla sta se haya omitido.

-Ejercerse dentro del plazo vigente. El artculo 200 del Cdigo Tributario contempla un plazo de tres o seis ao para citar,
liquidar o girar.

-En caso de revisin debe haber un requerimiento previo. El actual artculo 59 del Cdigo Tributario utiliza la expresin
requerimiento para designar el momento desde el cual se inicia una fiscalizacin.

-Debe citarse dentro de plazo legal de caducidad. Tradicionalmente se entenda que el SII poda tomarse todo el periodo de
prescripcin del art. 200 del Cdigo Tributario pero actualmente la ley ha fijado plazos perentorios para citar, liquidar o
girar. Entendemos que lo que la ley busca no es apurar el trmino de la fiscalizacin, sino que el ente fiscalizador emita un
acto administrativo certero donde plasme el alcance de la pretensin final.
El plazo contenido en el art. 59 del DL 830 es de nueve meses contados desde que el funcionario a cargo de la
fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin

3. Requisitos de fondo.

-Individualizacin del sujeto pasivo. Es el obligado por la ley a enterar en arcas fiscales el monto del impuesto.

-Motivacin. Comprende las razones de hecho y de derecho que justifican su emisin.

-Monto de las diferencias detectadas.

-Invitacin a presentar una declaracin o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo anterior.

4. Requisito de eficiencia. La notificacin.

Todo acto administrativo debe ser puesto en conocimiento del destinatario de manera legal para que tenga efecto
vinculante, pudiendo realizarse por va persona, por cdula o carta certificada.

V. Efectos de la citacin.
 1. Aumento de la prescripcin.

Notificada la Citacin, sta producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en tres meses respecto de los
impuestos que se indiquen determinadamente en la citacin, y si se prorroga el plazo del art. 63 del Cdigo Tributario, se
entendern igualmente aumentados los plazos en los mismos trminos.

2. Radicacin de la auditora.

El art. 59 seala que ser competente para conocer de todas las actuaciones de fiscalizacin posteriores, la Unidad del
Servicio que practic al contribuyente una notificacin de conformidad a lo dispuesto en el N1 del artculo nico de la ley
18.320 o una citacin segn lo dispuesto en el art. 63.

3. Facultad de tasar.

La tasacin es un procedimiento de estimacin de la base imponible de los impuestos. El artculo 64 del Cdigo
Tributario seala que el SII podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder encaso que el
contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciera de acuerdo al art. 63.

4. Competencia jurisdiccional. (art. 115 Cdigo Tributario).

La radicacin de la competencia derivada de la citacin incide en la competencia de los Tribunales Tributarios y

Aduaneros. En primer lugar es competente aquel tribunal en cuyo territorio jurisdiccional se emiti la liquidacin, giro o
resolucin y, en segundo lugar, si tales actos administrativo derivan de unidades de la Direccin Nacional, ser competente
el tribunal en cuyo territorio tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado de la revisin, citacin,
liquidacin o giro.

Captulo VIII
La liquidacin.

I. Concepto.

Pocas veces la doctrina tributaria ha definido el concepto liquidacin. En una obra chilena la define como el
acto que realiza el rgano de fiscalizacin para determinar el impuesto que adeuda el contribuyente, ora porque
habindolos declarado, tal declaracin no est acore a la cuantificacin del hecho gravado, segn los antecedentes que
emanan de la fiscalizacin impositiva.
Milenko Zuruta seala que la Liquidacin es un acto administrativo terminal practicado por el SII dentro de su
competencia, mediante la cual declara la existencia de una obligacin tributaria y se determinan las diferencias de
impuestos a un contribuyente que ha omitido una declaracin o la practicada es falsa, incompleta o errnea.
Elementos:

-La liquidacin es un acto administrativo terminal que constituye la culminacin de una decisin administrativa por
cuanto es el ltimo acto que cierra el procedimiento administrativo tributario sobre revisin.
-Es practicada por el SII dentro de su competencia. El art. 1 del DFL 7 de Hacienda Ley Orgnica del SII seala que
corresponde al SII la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que e
establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado
por la ley a una autoridad diferente. De esta forma la liquidaciones que realiza el SII deben recae sobre impuestos internos
siempre y cuando la ley le haya encomendado su control.

-La administracin tributaria hace una declaracin de existencia legal de la obligacin tributaria, especialmente en lo que se
refiere al hecho gravado. La liquidacin debe contener la descripcin de los elementos o criterios que configuran el
respectivo impuesto.

-El objeto de la revisin y auditoria es verificar la consistencia de las declaraciones de impuestos y, la liquidacin,
determina las diferencias de impuestos detectadas en dicho procedimiento de revisin

-La liquidacin procede bsicamente en los casos en que el contribuyente no ha presentado una declaracin o la presentada
sea falsa, incompleta o errnea.

II. Caractersticas.

1. Es un acto administrativo terminal.

Dentro del procedimiento de revisin y fiscalizacin tributaria, que comienza con la notificacin o requerimiento de
fiscalizacin se contemplan una serie de etapas que conforman un procedimiento administrativo. La liquidacin es un acto
administrativo terminal que constituye la culminacin de la decisin administrativa, es la pretensin fiscal de cobro donde
se expresan los fundamentos de hecho y de derecho de las diferencia de impuestos detectadas.

2. La liquidacin es provisoria o definitiva.

El que la liquidacin tenga el carcter de provisional significa que ella es revisable y no establece situaciones jurdicas
irrevocables. El art. 6 letra B) N5 del Cdigo Tributario contempla la facultad del Director Regional de corregir incluso de
oficio, en cualquier tiempo, los vicios y errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones. En cualquier
tiempo est limitado por los plazos de prescripcin del art. 200 del Cdigo Tributario.
Por otro lado la liquidacin es definitiva cuando los hechos y sus fundamentos se tornan irrevocables e indiscutibles.
Son tres los casos en que las liquidaciones toman fuerza de cosa juzgada:
-Una vez cumplidos los plazos de prescripcin.
-Puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional
-Puntos o materia comprendidos expresa y determinadamente en una revisin sobe la cual se haya pronunciado el Director
Regional, a peticin del contribuyente tratndose de trminos de giro.

III. Requisitos de la liquidacin.

1. Como acto administrativo.

Competencia en la materia, en el territorio y en el grado. En cuanto al territorio, no existe una disposicin expresa que
determine la competencia del SII respecto de las liquidaciones, pero dentro de su estructura son las Direcciones Regionales
las que tienen competencia dentro de sus respectivos territorios jurisdiccionales.
Sobre el grado, entendiendo la situacin que ocupa el rgano administrativo en la pirmide jerrquica, cabe sealar que,
el SII no tiene superior jerrquico, sino que solo est sujeto a la supervigilancia del Ministerio de Hacienda.

1.2. Fundamento de hecho. Partidas y elementos.

Los actos administrativos deben ser motivados, contener los fundamentos de hecho y derecho en que se basan. Sobre
los fundamentos de hecho el art. 24 del DFL 830 seala que el servicio les practicar una liquidacin en la cual se dejar
constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin. Lo importante es lo relativo a las Partidas las cuales
constituyen los hechos econmicos u operaciones del contribuyente, generalmente registradas en una cuenta contable.
Las partidas. Corresponden al registro contable o cuenta respectiva dentro del plan de cuentas, deben ser
inidentificadas mediante la indicacin del libro contable, folio, glosa y valor.
Los elementos. Es el detalle o antecedente d la partida y se refiere a las operaciones que generan las diferencias
detectadas.

1.3. Fundamentos de Derecho.

Los fundamentos de derecho juegan en dos vertientes, la primera de ellas referida a los fundamentos de derecho de la
liquidacin desde el punto e vista administrativo, esto se refiere a la competencia orgnica del SII para practicar una
liquidacin.
La otra vertiente ms de fondo se refiere a los fundamentos de derecho de las diferencias y tipo de impuesto.

2. Requisitos de la liquidacin como acto administrativo.

2.1. Antecedentes. Contables, presunciones y tasacin.

 Todo cobro de impuestos supone la ocurrencia de un hecho gravado el cual debe ser probado por la administracin
tributaria al momento de cobrar.
La prueba del hecho gravado se obtiene en primera instancia mediante la documentacin tributaria y la contabilidad
aportada por el propio contribuyente en las auditorias. Para ello el SII revisa la documentacin tributaria (boletas, facturas,
etc.) y luego, mediante operaciones aritmticas se cotejan dichas suman con las declaraciones del impuesto.
En segunda instancia, el hecho gravado se obtiene mediante presunciones establecidas en l ley tributaria las cuales
deben ser citadas claramente en el cuerpo de la liquidacin con indicacin de la norma legal respectiva.

2.2. Impuestos adeudados. En moneda nacional o moneda extranjera.

La liquidacin tiene por finalidad el cobro de dinero,. ste propsito se seala en el art. 24 del Cdigo Tributario en la
misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados.
En lo que respecta a la moneda en que se practica la liquidacin, la regla general es que sea en moneda nacional, sin
embargo el SII est facultado para autorizar a los contribuyentes a llevar su contabilidad en moneda extranjera en que llevan
su contabilidad.

2.3. Recargos. Reajustes, intereses y multas.

La liquidacin, como acto administrativo tributario, debe contener el monto de las multas por el retraso en presentar
la declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago (art. 24 del Cdigo Tributario).

2.4. Citacin previa. Casos.

Como acto tributario, la liquidacin debe individualizar la Citacin practicada conforme al art. 63 del Cdigo
Tributario, an cuando ste se haya ejercido facultativamente. Los casos en que es obligatorio citar son los siguientes:

-Art. 21 Cdigo Tributario. Si la contabilidad ha sido declarada no fidedigna el SII est obligado a citar.

-Art. 22 Cdigo Tributario. Si el contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo, el SII debe citar.

-Art. 27, inciso segundo Cdigo Tributario. Se debe citar en el caso de prorrateos de ingresos o gastos y no exista obligacin
de llevar contabilidad separada.

3. Requisitos de eficacia de la liquidacin. La notificacin.

El ltimo requisito de la liquidacin es la notificacin vlida practicada conforme a las normas del Cdigo Tributario,
artculos 12 y siguientes.
 VI. Procedencia de la liquidacin.

1. Regla general.

La regla general en materia de liquidacin de impuestos se extrae del art. 24 del Cdigo Tributario. Procede en los
siguientes casos:

1.1. Contribuyente que no presenta declaracin estando obligado a hacerlo.

1.2. Contribuyente al cual se les determinaren diferencias de impuestos en su declaracin.

2. Excepciones. Obligacin de liquidar.

2.1. A peticin del contribuyente.

2.2. Giro inmediato de sumas contabilizadas. (conforme al art. 24, inciso cuarto del Cdigo Tributario).
2.3. Giro inmediato en el caso de devoluciones e imputaciones procedentes
2.4. Giro inmediato en caso de quiebra del fallido.

VII. Efectos de la liquidacin.

Notificada vlidamente las liquidaciones se producen una serie de efectos jurdicos.

1. Plazo para reclamar.

Comienza a correr el plazo para reclamar jurisdiccionalmente de las liquidaciones.

2. Se suspende el giro de los impuestos.

Practicada las liquidaciones, stas no quedan firme sino hasta una vez que haya certeza jurdica de que se han agotado
las instancias jurisdiccionales, solo as se est en condiciones de emitir la orden de pago o giro.

3. Giro de la parte no reclamada.

4. Giro inmediato.

Una vez practicada la liquidacin puede efectuarse los giros de inmediato.

5. Devolucin de los reajustes e intereses.

 Captulo IX
El Giro.

I. Concepto.

Es el acto administrativo cuyo contenido es la orden de pago emitida por la autoridad administrativa al contribuyente,
mediante rdenes de ingreso, roles, timbres o papel sellado, que incluyen el total de las partidas de un
impuesto, reajustes, intereses y multas.

II. Requisitos.

1. Deben emitirse por la autoridad correspondiente.

Tratndose de los giros por impuestos de tributacin fiscal interna, es el SII qien tiene la potestad de girarlos.

2. Debe emitirse en la oportunidad legal.

a. Regla general.

Respecto de las liquidaciones los impuestos determinados y las multas que acceden a los mismos se girarn
una vez que haya transcurrido el plazo de noventa das que indica el art. 124 del Cdigo Tributario.

b. Si existe reclamo.

Si se hubiere deducido reclamacin, el impuesto y las multas se girarn notificado que sea el fallo del
Tribunal Tributario y Aduanero.

c. A peticin del contribuyente.

Si existe solicitud del contribuyente los impuestos podrn girarse con anterioridad a las oportunidades
indicadas en el inciso segundo del mismo artculo 24.

d. Giro inmediato en caso de accin penal.

Tambin podrn girare inmediatamente y sin otro trmite previo las cantidades devueltas e imputadas por y
por las cuales se hubiere interpuesto accin penal por delito tributario.
 3. El giro debe adecuarse a la liquidacin.

Habiendo liquidacin y giro, ste debe conformarse a la liquidacin que le ha servido de antecedente.

4. Cantidades incluidas en el giro.

Segn el art. 37 del Cdigo Tributario, en el giro deben incluirse los tributos, reajustes, intereses y sanciones.

5. Prescripcin.

Los giros deben practicarse por el SII dentro de los plazos de prescripcin que indica el art. 200 del Cdigo Tributario.

6. Notificacin.

Es requisito de validez del giro, ste debe ser notificado al destinatario mediante alguna de las formas de notificacin
indicadas en el art. 11 del DL 830.

III. Efectos del giro.

Interrupcin de la prescripcin. El plazo de prescripcin para la acion de cobro contemplado en el art. 201 del Cdigo
Tributario se interrumpe por el hecho de intervenir una notificacin administrativa de un giro.

IV. Modificacin de los giros.

El art. 37 del Cdigo Tributario indica que los giro no podrn ser completados, rectificados, recalculados, actualizados o
anulados sino por el organismo emisor. La unidad emisora del giro es la Direccin Regional respectiva.

Captulo X.
Tasaciones y Avalos.

La tasacin es un acto administrativo preparatorio o trmite cuyo objeto es fijar la base imponible de un impuesto.
Se verifica mediante antecedentes y mecanismos tcnico-tributarios que permiten establecer los hechos o circunstancias
conocidos que llevan a presumir el mondo de la base imponible.
En nuestro sistema tributario, la tasacin opera en tres mbitos:

-En el procedimiento de fiscalizacin.

-Cuando la ley lo ordena expresamente en ciertas materias.
-En la determinacin del avalo de bienes races.