Vimp Acfsp003

ABC fiscal de las personas fsicas en Mxico
D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 1

ndice
Tema 1. Marco terico jurdico fiscal de las personas fsicas.07

-Introduccin
-Objetivo
-Contenido
-Conclusin
Tema 2. Aplicacin prctica del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
personas fsicas......35
-Introduccin
-Objetivo
-Contenido
-Conclusin
Cierre..53
-Conclusin del curso
-Preguntas frecuentes
-Glosario
-Bibliografa

Introduccin
Uno de los hechos ms angustiantes que nos pueden ocurrir es recibir una
notificacin del SAT (Servicio de Administracin Tributaria) en el cual se nos
informe que no hemos cumplido con las obligaciones fiscales y se nos invita
atentamente a regularizar la situacin fiscal.
Peor an, si tenemos un contador que nos ayuda a cumplir con las obligaciones
fiscales y nos informa que no hagamos caso de la notificacin recibida y adems
nos pide que el dinero de los impuestos se lo depositemos en su chequera y que
l pagar lo que corresponda.
El contenido de este curso permitir colocar el nivel de angustia en su justa

dimensin.
Durante el curso, se invitar a acudir a la oficina del SAT para conocer de primera
mano cul es el rgimen fiscal actual personal.
Si se es empleado, ser necesario acudir al departamento de Recursos Humanos

de la empresa en que se labora a pedir informacin bsica sobre el estatus fiscal.
Tambin se presentarn algunas recomendaciones para causar un impuesto

acorde a las circunstancias personales.
El enfoque del curso incluye tanto los pagos provisionales como la declaracin
anual y se analizarn:
A los trabajadores asalariados.

A los honorarios y otros asimilables a salarios.
A los profesionistas.

A los empresarios.
A los arrendadores.
A las dems personas fsicas que tienen ingresos diversos y que requieren
o no presentar pagos provisionales del Impuesto sobre la Renta (ISR),
Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y/o Impuesto al Valor Agregado
(IVA), segn su caso.
A los contribuyentes que tienen ingresos diversos y que requieren o no presentar

pagos provisionales del ISR, Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y/o
Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn su caso.
Objetivo general
Al finalizar el curso el participante podr:
Comprender los conocimientos necesarios para realizar el clculo o bien, validar el

clculo realizado por el contador, utilizando para ello herramientas sencillas
desarrolladas en documentos de hojas de clculo que permitirn actuar con
entusiasmo y encontrar algunas normas que faciliten un potencial ahorro de
impuestos.
El curso comprende los siguientes temas:
Tema 1. Marco terico jurdico fiscal de las personas fsicas.

Tema 2. Aplicacin prctica del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
personas fsicas.

Antecedentes
Cmo se llama el acta constitutiva de Mxico?
Igual que las empresas tienen un acta constitutiva, Mxico, como sociedad
organizada, tiene su propia acta constitutiva.
El acta constitutiva de Mxico se denomina Constitucin Poltica de los Estados

Unidos Mexicanos (CPEUM).
En la misma se plasman los deberes y derechos de los mexicanos, adems de

las facultades y obligaciones de las autoridades que gobiernan el pas a travs
de los tres niveles de gobierno (federal, estatal y municipal), as como las tres
funciones (legislativa, ejecutiva y judicial).
Dentro de las obligaciones de los mexicanos se encuentra la de pagar

contribuciones. Esta disposicin [CPEUM 31 IV] es el origen de todo el sistema
fiscal financiero del pas, de donde se desprenden tanto el Cdigo Fiscal de la
Federacin como las diversas leyes de impuestos que nos rigen.
Generalmente, cada ao hay reformas fiscales que hacen cambiante el contenido

de las normas, por lo cual, el contenido del presente curso es vlido para 2013
y se actualizar cada ao, para confirmar que lo que se afirma sigue vigente.
Como a la fecha de preparacin del presente material se encuentran publicados

en la pgina del SAT (Servicio de administracin Tributaria) casos de 2011,
se har referencia a dicho ejercicio fiscal, aunque no existe diferencia entre el
rgimen fiscal de personas fsicas durante 2011 y 2013; esto es, no hay
cambios de tarifas, tablas ni tasas.

Mapa conceptual del curso
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Impuesto sobre la Renta Impuesto al Valor

Agregado
Contribuyente
Impuesto a los Depsitos en Impuesto Empresarial a Tasa

Efectivo nica

Tema 1. Marco terico jurdico fiscal de las personas fsicas
Introduccin
Bienvenido, en este tema se abordarn bajo del marco terico jurdico fiscal los
aspectos que regulan el rgimen fiscal de las personas fsicas, dentro de los
cuales se encuentra el de asalariados, que abarca la gran mayora de
contribuyentes en Mxico.
Tambin se han agrupado otras modalidades de ingresos con aquellas personas

fsicas que causan simultneamente:
El Impuesto sobre la Renta (ISR).

Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
Finalmente se han agrupado los dems ingresos que causan Impuesto sobre la
Renta.

Objetivos generales
Al finalizar el tema, el participante podr:
Conocer un panorama completo de las obligaciones de las personas fsicas.
Contenidos
1. Obligaciones genricas para las personas fsicas

2. Obligaciones especficas por tipo de actividad del contribuyente
3. Trabajadores que perciben sueldos, salarios y asimilables
4. Personas fsicas que causan ISR, IVA e IETU
5. Rgimen fiscal de los dems ingresos de personas fsicas que no causan IETU
ni IVA

1. Obligaciones genricas para las personas fsicas
Antes de abordar el tema, es necesario conocer de manera genrica ciertos

aspectos bsicos, como lo son los derechos y obligaciones de las personas
fsicas, los cuales estn contenidos en su mayora en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
En dicho ordenamiento legal se encontrar que es obligacin, especialmente

para las personas fsicas, entre otras, primero el identificarse.
La persona fsica deber inscribirse ante el Registro Federal de Contribuyentes

para su identificacin.
Existen diferentes niveles en la carga de obligaciones y en el ejercicio de

derechos dependiendo del sueldo o los ingresos recibidos, por lo cual el
interesado en cumplir con sus obligaciones fiscales y ejercer sus derechos deber
gestionar claves de acceso a su cuenta fiscal electrnica en el portal del SAT
(Servicio de Administracin Tributaria).
Dichas claves de acceso son:
CIEC (Clave de Identificacin Electrnica Confidencial).
CIECF (Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida).
FIEL (Firma Electrnica Avanzada).
Qu pasa si un contribuyente se da de alta en el SAT y despus cambia de

estatus?
Cuando ocurra algn cambio en el estatus informado originalmente al SAT, el
contribuyente deber presentar avisos ante dicha autoridad fiscal, tales como:

Actualizacin de actividad econmica y obligaciones fiscales.

Cambio de domicilio fiscal.
Suspensin de actividades.
Reanudacin de actividades.
Para conocer cules son todos los trmites que se pueden efectuar ante el SAT,
revisa esta liga
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/tramites_fiscales/registro_t/
101_3567.html
Cules son algunas de las actividades que debe realizar la persona fsica
segn se presente el caso?
En algunos casos la persona fsica deber:
Expedir comprobantes.
Efectuar pagos provisionales.
En casos de demora hacer pagos de actualizacin y recargos, en caso de

incumplimiento realizar pago de multas, as como cumplir pena de crcel en caso
de cometer delitos fiscales.
Una de las obligaciones bsicas de las personas fsicas (no en todos los casos
son aplicables todas las leyes fiscales que se mencionan enseguida), es que le
retengan impuestos por sus ingresos, declarar y efectuar pagos
provisionales de ISR, de IETU y mensuales de IVA, a la vez que presentar
declaracin y har clculo y pago del ISR e IETU anual, de acuerdo a sus
actividades o el origen de sus ingresos.

Qu otra informacin contiene el Cdigo Fiscal de la Federacin?

El Cdigo Fiscal de la Federacin contiene tambin derechos de los
contribuyentes, tales como:
Solicitar la devolucin o compensacin de saldos a favor.
Durante el ao fiscal 2012, entre los das 9 y 13 del mes de abril, se realizaron
devoluciones de saldos a favor por importes entre $13,970.00 y $150,000.00
pesos mexicanos, cuando los contribuyentes personas fsicas cumplieron a
tiempo sus obligaciones y con ciertos requisitos.
Esta liga contiene dicha informacin
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/declaracion_anual/150_222
01.html.
En qu fechas una persona fsica debe presentar su declaracin anual?

Es preciso recordar que las personas fsicas deben presentar su declaracin
anual exclusivamente del 1 al 30 de Abril de cada ao, lo cual hace suponer que
el beneficio de la retribucin fue para los contribuyentes cumplidos que
presentaron su declaracin anual antes del 9 de Abril de 2012 y que no
cometieron error ni omisin alguna.
Adems, el SAT permite presentar declaracin de ingresos por telfono cuando

los saldos fueron en $0.00 durante el ao fiscal a:
Honorarios,
Arrendamientos,
Mixtos de honorarios y arrendamientos.
Revisa esta liga que contiene ms informacin.

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/declaracion_anual/150_218
68.html

2. Obligaciones especficas por tipo de actividad del

contribuyente
Quines tienen la obligacin de pagar impuestos?
Todo tipo de personas, tanto fsicas como morales identificadas como de

nacionalidad mexicanas, tienen la obligacin de hacer sus contribuciones para el
pago de las actividades gubernamentales tanto federales como de entidades
federativas (Estados y Distrito Federal) y municipales a que les obliga la
Constitucin.
Definicin de persona fsica

Cdigo Civil Federal
Artculo 22
La capacidad jurdica de las personas fsicas se adquiere por el nacimiento

y se pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es
concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene por nacido para los
efectos declarados en el presente Cdigo.
Definicin de personas morales

Ley del Impuesto sobre la Renta
Artculo 8
Primer prrafo
Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden

comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las

instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en

participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en
Mxico.
Obligacin de los mexicanos de pagar contribuciones

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Artculo 31
Fraccin IV
Son obligaciones de los mexicanos:
IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del

Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Clasificacin y definicin de contribuciones

Cdigo Fiscal de la Federacin
Artculo 2
Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente
manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben
pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o
de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV de este artculo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas
en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las

personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por
recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto
cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados
cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado.
Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la
seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones
correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a
que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este Cdigo son accesorios de
las contribuciones y participan de la naturaleza de stas. Siempre que en este
Cdigo se haga referencia nicamente a contribuciones no se entendern
incluidos los accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1o.
Dnde se establece la obligacin de pagar impuestos?

Cmo se obliga a los residentes en el extranjero a pagar impuestos?
Dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin se encuentran obligaciones que deben

ser cumplidas por todos los contribuyentes, sean estas personas fsicas o
personas morales.
A travs de leyes complementarias se obliga a los residentes en el extranjero a
pagar contribuciones cuando realicen actividades econmicas en Mxico.

Obligacin de inscribirse ante el Registro Federal de Contribuyentes:

Las personas fsicas estn obligadas a inscribirse ante el Registro Federal de
Contribuyentes.
Dicho registro lo puede hacer directamente el trabajador o a travs del patrn.
Para hacerlo directamente, deber acudir a la pgina del SAT y seguir sus
instrucciones.
Dicho registro lo puede hacer directamente el trabajador o a travs del patrn.

Para hacerlo directamente, deber acudir a la pgina del SAT y seguir las
instrucciones.
Para obtener mayor informacin revisa las siguientes ligas:
Liga 1
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/tramites_fiscales/registro_t/101_
11875.html
Liga 2
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/princ_fisc_p/131_9890.html
Qu hacer en caso de que el patrn realice el registro del trabajador?

El trabajador deber acudir al departamento de personal, relaciones
industriales o de recursos humanos.
En caso de que el patrn no cuente con un departamento de personal o

equivalente, el trabajador acudir con el contador de la empresa.
Si la persona fsica no es trabajadora sino que paga impuestos por generar

ingresos como profesionista, arrendador, empresario u otros, deber gestionar
su inscripcin ante el Registro Federal de Contribuyentes personalmente,
siguiendo las instrucciones de la liga del SAT.

En dicha liga le informarn que deber concertar una cita en el SAT.

Adicionalmente es necesario conocer los requisitos que deber cumplir para
tenerlos disponibles y llevar toda la documentacin e informacin requerida para
tal efecto.
Para no cometer infraccin al programar una cita, es deseable conocer el manual
de citas en el SAT.
Para ello revisa las siguientes ligas

Liga requisitos
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/tramites_fiscales/registro_t/101_
11653.html
Manual de citas del SAT

ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/folletos11/Manual_citas2
4062011.pdf
Una vez que se da de alta en el SAT, qu ms debe hacer el contribuyente?

Cuando un contribuyente ya est inscrito, deber verificar o actualizar su
situacin fiscal de forma ocasional, y esto lo puede hacer si ha gestionado
previamente su CIEC, CIECF o FIEL.
sta la deben solicitar las personas fsicas que requieran presentar ante el SAT
trmites, solicitudes, declaraciones, consultas o avisos de forma segura a
travs de medios electrnicos.
Revisa en esta liga de obtencin de la clave.
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/tramites/registro/101_11944
.html

Cundo se debe gestionar la firma electrnica?
La firma electrnica se debe gestionar cuando una persona fsica tiene un

rgimen fiscal y necesita realizar alguna de las siguientes actividades:
Consultas avanzadas.
Presentar declaraciones anuales.
Solicitar devolucin o compensacin de saldos a favor.
El contribuyente debe gestionar la firma electrnica avanzada ya que esta

identificacin electrnica es ms personalizada y segura que la CIECF, por lo
cual sus funciones son lo ms amplias posibles para que el contribuyente
realice todo tipo de consulta, gestin o trmite ante el SAT.
La CIEC, CIECF y la FIEL son equivalentes a la firma manuscrita (autgrafa) del

contribuyente, por lo cual debern manejarse con las mismas reservas que la
propia firma.
Se recomienda ampliamente que dicha firma no se entregue al contador, sino

que cada persona haga uso de su identificacin electrnica para todo tipo de
gestin.
Revisa en la liga el formato para la obtencin del certificado de FIEL.
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/tramites_fiscales/registro_t/
101_11743.html
Qu pasa si un contribuyente no presenta sus declaraciones?

Cuando un contribuyente obligado a presentar declaraciones peridicas con saldo
a cargo, ante el SAT, incumpla, estar obligado a calcular actualizaciones y
recargos para regularizar su situacin fiscal.

De ser descubierta por la autoridad fiscal su error u omisin, deber entonces

pagar adicionalmente multas.
Si el monto de las contribuciones no pagadas excede de $1, 370,000.00 pesos

mexicanos y es descubierta por la autoridad fiscal, tendr sancin de crcel sin
derecho a fianza.
La informacin de las disposiciones fiscales relacionada con la causacin y clculo

de la actualizacin y recargos se encuentra en el Cdigo Fiscal de la Federacin
11, 12, 21, 17-A y 20 (en ese orden de estudio).
La reglamentacin de las multas es un universo amplio, por lo cual a una

persona fsica le ser aplicable slo una parte pequea del mismo.
Cmo inicia el rgimen de multas?
El rgimen de multas inicia de manera genrica en el Cdigo Fiscal de la

Federacin sealando cmo se evita incurrir en multas, procedimiento para el
perdn de multas, as como procedimientos que debe seguir la autoridad
fiscal para aplicar las mismas.
Lo habitual en la aplicacin de multas es que las autoridades fiscales hagan una

cordial invitacin a los contribuyentes para que regularicen su situacin
fiscal, misma que deber ser atendida en un corto plazo; de no atenderse, la
autoridad fiscal proceder a requerir y a aplicar la multa al contribuyente.

Las multas que se deben evitar y, por ello, poner atencin, y que pueden ser
aplicables a las personas fsicas son las relativas a:
Omisiones por errores aritmticos.
Infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes.
Pago de declaraciones.
Presentacin de avisos o declaraciones informativas cuando les

corresponda, y
Llevar contabilidad cuando est obligado a ello.
Revisa en la pgina del curso el archivo dentro del curso denominado Anexo
Multas a pagar por comisin de faltas a administrativas de los contribuyentes.
Cmo se calcula el ISR para los asalariados?
De manera muy genrica, el clculo del ISR para los asalariados consiste en
aplicar una tarifa y a cuyo resultado le podr ser aplicable para disminuir su
importe una tabla de subsidio para el empleo. Dicha tarifa y tabla de subsidio
debern ser aplicadas nicamente a los ingresos gravados. Algunos de los
ingresos que perciben los asalariados son exentos.

Bajo qu conceptos pueden los patrones realizar retenciones de Impuesto

Sobre la Renta?
Las retenciones del Impuesto Sobre la Renta que deben hacer los patrones a los
trabajadores las realizarn por los siguientes conceptos:
Por los ingresos que le pague al trabajador durante el mes, excluyendo

percepciones exentas.
Gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y
vacacionales.
Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o
de cualquier otra ndole, as como de los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales, aplicando para ellos directamente la tasa
del 30% a la totalidad de sus ingresos durante el mes sin deduccin alguna.
Si alguno(s) de ellos trabaja(n) adicionalmente como trabajador(es), en ese
caso sern tratados como trabajadores para determinar su retencin
mensual del ISR.
Primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por
separacin.
Qu sucede con los contribuyentes que trabajan en organismos

internacionales o estados extranjeros?
Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a
efectuar la retencin del ISR, como organismos internacionales y estados
extranjeros, as como los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por
estos conceptos, calcularn personalmente su pago provisional en los trminos
del:
Artculo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y lo enterarn a ms tardar

el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario.

Una vez determinados los ingresos ganados por su trabajo en el mes y

rebajados del total los ingresos exentos, sobre la diferencia se har un clculo
mensual como pago provisional del ISR, mismo que a travs de reglas
generales publicadas por el SAT se permite su clculo diario, semanal,
decenal y quincenal.
Las empresas acostumbran recalcular cada fin de mes y de ao para tener un
resultado ms exacto de lo aplicable a cada trabajador.
El clculo consiste en aplicar una tarifa mensual a los ingresos que s causan
impuestos, a la cual se disminuir el resultado de aplicar una tabla de
subsidio para el empleo.
Si el resultado es positivo, el patrn le retendr al trabajador el importe

determinado; si por el contrario, el resultado es negativo, dicho importe deber
entregarlo el patrn a su trabajador por cuenta y orden de la autoridad hacendaria
y por disposicin de ley.
Una vez entregado al trabajador el subsidio al empleo, el patrn podr

acreditar su importe contra el ISR anual a cargo, contra sus pagos provisionales
del ISR o contra las retenciones del ISR que realice, inclusive sobre sueldos y
salarios.
De quedar un remanente despus del acreditamiento, el patrn podr solicitar su

devolucin.
En qu casos el trabajador recibe utilidades?
Durante el curso del ao, el trabajador puede percibir de su patrn participacin

en las utilidades de las empresas, aguinaldo anual, primas dominicales o
prima vacacional.

Para dichos conceptos, se deber hacer un clculo opcional de retencin de

conformidad con disposiciones del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, mismo que no en todos los casos es favorable para el trabajador,
por lo cual ser necesario hacer el ejercicio comparativo cada vez que se presente
el caso.
Qu obligaciones tiene un trabajador asalariado?
Dentro de las obligaciones de los trabajadores se encuentran:

Proporcionar su RFC al patrn o la informacin necesaria para su registro.
Solicitar constancias anuales de percepciones e impuestos retenidos.
Presentar declaracin anual en casos de percibir ingresos de ms
fuentes que las de trabajo, cuando as lo informe al patrn, cuando
hubiesen prestado servicio a dos o ms empleadores, obtengan ingresos
de fuente de riqueza en el extranjero u obtengan sueldos, salarios o
asimilables por ms de $400,000.00 pesos mexicanos. Tambin resulta
conveniente presentar dicha declaracin cuando el trabajador haya tenido
deducciones personales que le ayuden a causar un ISR menor durante el
ao.
Informar al patrn que percibe ingresos de otras fuentes para que no se
le duplique el subsidio al empleo.

4. Personas fsicas que perciben ingresos gravados con ISR, IVA

e IETU
Profesionistas y empresarios
Cuando la persona fsica percibe ingresos por honorarios o por actividad

empresarial en el rgimen intermedio se obliga a lo siguiente:
Llevar una contabilidad simplificada en el que se registren tanto los

ingresos como los egresos.
Se debe calcular simultneamente tanto el ISR como el IETU causado en

sus pagos provisionales durante cada uno de los meses del ao, as
como pagar el importe mensual definitivo del IVA.
En el archivo de Excel que se presenta a continuacin, se utiliz la tasa del 16%

de IVA por ser la genrica, por lo cual el interesado deber hacer los cambios
necesarios para adecuar a la tasa del 11% o 0%.
Ve a la seccin de recursos de apoyo para revisar el archivo en Excel.
Tambin se debe advertir que el IVA de las adquisiciones de bienes y servicios

est diseado con el supuesto de que ser acreditable, por lo cual en el caso de
contribuyentes exentos de IVA deber hacerse caso omiso y considerar como
gasto el IVA que aparezca como acreditable.
Revisa en recursos de apoyo el archivo Actos y actividades exentas de IVA para

ver el caso de los contribuyentes exentos.

Las personas morales que hagan pagos a profesionistas retendrn dos

terceras partes del IVA que el profesionista les traslada en su comprobante
fiscal.
En el caso de empresarios, la retencin ser del 4% para transportistas, dos

terceras partes a comisionistas y arrendadores de bienes muebles o
inmuebles, y el total del IVA trasladado para los proveedores de chatarra.
Esto aplicar cuando el empresario sea residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en Mxico.
Tambin a las personas morales exportadoras adscritas a un programa vigente

ante la Secretara de Economa, cuando adquieran bienes de sus proveedores
nacionales.
Con algunas variantes, la Ley del Impuesto Sobre la Renta agrupa en un mismo
captulo a los profesionistas y empresarios distinguiendo:
Ingresos por actividades Ingresos por la prestacin de un

empresariales, los provenientes de la servicio profesional, las
realizacin de actividades comerciales, remuneraciones que deriven de un
industriales, agrcolas, ganaderas, de servicio personal independiente y
pesca o silvcolas. cuyos ingresos no estn
considerados como asalariados o
asimilables.
Revisa en el curso la Ley del Impuesto Sobre la renta.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta da un tratamiento muy similar a los

profesionistas, empresarios personas fsicas y a las personas morales que tributan
en el rgimen general de ley.
Revisa en el curso las erogaciones que pueden deducir las personas, mismas que
debern reunir requisitos fiscales similares a los de las personas morales.
Los profesionistas y empresarios en rgimen general de ley o en rgimen

intermedio, debern hacer pagos provisionales tanto del ISR y IETU como del
IVA, salvo que su rgimen se encuentre exento de este ltimo, como es el caso de
mdicos, autores, comisionistas y algunas actividades empresariales.
Dichos profesionistas debern hacer pagos provisionales tanto del Impuesto

Sobre la Renta como del Impuesto Empresarial a Tasa nica, acumulando la
totalidad de ingresos desde el 1 de enero hasta el mes por el que se realice el
clculo y restando de ellos las deducciones autorizadas tambin del mismo
perodo; en cambio, para el IVA se causar mensualmente restando el IVA
trasladado del que pag a sus proveedores de bienes y servicios o en la
aduana, y su importe a favor o a cargo ser definitivo.
No obstante, para el clculo de IVA se permite un acreditamiento basado en un

factor determinado con las actividades del ao anterior, si el contribuyente
realiza simultneamente actividades exentas y gravadas.

Qu tarifa se aplicar sobre la diferencia entre ingresos y egresos

acumulados en cada mes desde el inicio del ao?
En el ISR, sobre la diferencia entre ingresos y egresos acumulados en cada mes

desde el inicio del ao, se aplicar una tarifa diseada para cada uno de los
meses del ao y al resultado se le restarn los pagos provisionales
anteriores.
Para el clculo del IETU, hay diferencia entre los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas, mismas que no coinciden con las que permite la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
Por otra parte, la diferencia en el clculo estriba en que se aplicar una tasa del
17.5% en lugar de una tarifa.
Los profesionistas y empresarios debern cumplir ciertas obligaciones entre las

que se encuentran las siguientes:
Inscribirse ante el RFC.

Llevar contabilidad.
Expedir comprobantes fiscales.
Conservar contabilidad y comprobantes.
Formular en balance general y levantar inventario al fin del ao.
Presentar declaracin anual y determinar el monto de la participacin de las
utilidades a los trabajadores.
Arrendadores
Cuando un contribuyente percibe ingresos por arrendamiento de bienes

inmuebles, la Ley del Impuesto Sobre la Renta identifica dos tipos de ingresos,
mismos que asimila.

1. El primero de ellos es por arrendamiento o subarrendamiento.

2. El segundo ingreso lo representan los rendimientos de los certificados de
participacin inmobiliaria no amortizables.
Dichos ingresos causarn tanto pagos provisionales como anuales por el

Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Empresarial a Tasa nica, y
mensuales definitivos del Impuesto al Valor Agregado cuando el inmueble se da
en arrendamiento para uso diverso al de habitacional.
La tasa del Impuesto Empresarial a Tasa nica aplicable durante 2013 es del
17.5%.
La tasa del Impuesto al Valor Agregado es del 16% como tasa general y 11% en
frontera, as como el rgimen de exencin en casos de renta de casas para uso
habitacional.
De rentarse un inmueble a personas morales para uso no habitacional, las

mismas retendrn al arrendador persona fsica dos terceras partes del IVA
trasladado en el comprobante fiscal a la vez que habr una retencin del 10% por
concepto de Impuesto Sobre la Renta.
Para disminuir el Impuesto Sobre la Renta anual a causar, el arrendador tiene dos
opciones:
Opcin 1 Recopilar documentacin fiscal de las erogaciones permitidas por la ley:
o Impuesto predial.
o Los gastos de mantenimiento.
o Intereses reales pagados por prstamos hipotecarios.
o Salarios, comisiones y honorarios pagados.

o Primas de seguros.
o Depreciacin fiscal de las construcciones, adiciones y mejoras.
o En caso de subarrendamiento, se deducir el importe de las rentas

que el subarrendador pague al arrendador.
Opcin 2
Deduccin ciega del 35%; esto es, sin reunir comprobante fiscal alguno, el
contribuyente podr disminuir su ingreso.
Al ejercerse la deduccin ciega se permite deducir adicionalmente el impuesto

predial. Aquellas personas fsicas arrendadoras de bienes inmuebles que
perciban ingresos no mayores a diez veces el salario mnimo general del
Distrito Federal, no efectuarn pagos provisionales del ISR ni del IETU. Esto
significa que su clculo ser nicamente anual y el importe determinado deber
ser pagado al presentar su declaracin anual.
No obstante lo anterior, cuando una persona fsica no percibe ingresos por

arrendamiento, no se exime de incluir dicha obligacin dentro de su declaracin
anual, mientras no presente un aviso de disminucin de obligaciones fiscales.
Cules son las obligaciones de los arrendadores?
Los arrendadores tienen, entre otras, las siguientes obligaciones fiscales:

Inscribirse ante el RFC.
Llevar contabilidad.
Expedir comprobantes fiscales.
Presentar declaraciones mensuales (excepto en ingresos inferiores a 10
salarios mnimos generales del Distrito Federal) y anuales.

5. Rgimen fiscal de los dems ingresos de personas fsicas que

no causan IETU ni IVA.
Rgimen fiscal de los dems ingresos de personas fsicas que no causan

IETU ni IVA
Enajenacin de bienes
Adicionalmente a los ingresos hasta ahora comentados, las personas fsicas

pueden tener ingresos por otros conceptos, entre otros:
Por venta de bienes muebles o inmuebles.

Por compra o adquisicin en general de bienes (a muy bajo costo o sin
l).
Por intereses.
Por obtencin de premios.
Por dividendos.
Por una agrupacin de otros ingresos que la ley denomina los dems
ingresos.
En caso de obtener alguno(s) del (de los) ingreso(s) antes enunciados, el

tratamiento fiscal otorgado regularmente es de no aplicacin de IVA ni IETU.
El pago provisional del Impuesto Sobre la Renta que se causa generalmente es

mediante retencin, aunque en el caso de venta de acciones se permite
disminuir el impuesto, cuando un contador pblico elabora un dictamen para
validar que el costo fiscal est bien determinado.

En el caso de venta de inmuebles, el clculo generalmente es realizado por un

notario pblico.
En la venta de bienes, hay un tratamiento diferenciado para venta de inmuebles,

acciones, autos y de otros bienes.
Para determinar la utilidad fiscal en la venta de bienes, la ley de la materia

permite al contribuyente que actualice el valor de los bienes vendidos para
determinar su costo fiscal.
El costo fiscal se restar al precio de venta pactado y la utilidad obtenida se

somete a un procedimiento que permite asignar a cada ao en propiedad del
bien la utilidad fiscal proporcional y de esa manera causar un impuesto
razonable, dado que las tarifas en su proporcionalidad, gravaran con un importe
muy alto la venta de un inmueble que una persona tuvo en propiedad, por decir
veinte aos si el ingreso se reconociera en su totalidad en el ao de la venta.
El mximo de aos para determinar el promedio de utilidad fiscal est limitado a

diez o veinte aos segn el bien de que se trate.
Inclusive, una de las alternativas que permite calcular el Impuesto Sobre la Renta
anual lo constituye el aplicar una tasa promedio del ISR que el mismo
contribuyente caus durante los ltimos cinco aos.
Qu sucede en casos de ausencia del costo fiscal?
En casos de ausencia del costo fiscal, se permite utilizar el valor del avalo
referido al ao de adquisicin para determinar el costo fiscal generalmente de
inmuebles.
Cuando se determine la utilidad fiscal en la venta de los inmuebles, se calcular y

pagar un 5% sobre la misma a la entidad federativa (Estado) en donde se

ubique el inmueble. El impuesto pagado al Estado se disminuir del pago

provisional del Impuesto Sobre la Renta federal causado.
En la venta de bienes muebles, el adquirente tiene la obligacin de retener un

20% del valor de la operacin y en este apartado se permite causar un pago
provisional menor cuando los bienes que se venden son acciones, mediante el
dictamen del costo fiscal practicado por un contador pblico registrado ante el
SAT.
Cuando se trate de otros bienes muebles y el monto de la operacin es menor a

$227,400.00 pesos mexicanos, no se har retencin alguna.
Adquisicin de bienes
La Ley del Impuesto Sobre la Renta considera que las personas fsicas reciben
ingresos al adquirir o comprar bienes en los casos de:
Donacin.
Tesoros.
Prescripcin adquisitiva.
Presuncin de la autoridad fiscal por compras a un precio menor del 10%.
Construcciones y mejoras permanentes en inmuebles de su propiedad.
Quienes reciban ingresos por adquisicin de bienes debern pagar un 20% de

su importe, generalmente determinado mediante avalo, presentando en la
declaracin dentro de los siguientes 15 das a la obtencin del mismo.
Los ingresos por adquisicin de bienes se acumularn a los dems ingresos

en la declaracin anual y su pago provisional se disminuir del Impuesto Sobre
la Renta anual determinado.

Qu sucede en el caso de las personas que reciben intereses por su

capital?
Quienes perciban ingresos por intereses debern permitir la retencin del

Impuesto Sobre la Renta a la institucin de crdito que les realice el pago. La
retencin consistir en aplicar la tasa del 30% sobre los intereses reales; esto es,
al inters nominal se le disminuirn los efectos de inflacin durante el mes y con
ello se determina el inters real.
Qu sucede en caso de que una persona se saque la lotera?

Cuando una persona fsica reciba ingresos por la obtencin de premios, los
recibir netos despus de la retencin del Impuesto Sobre la Renta que le
corresponda. Esto aplica para los siguientes casos:
Loteras.
Rifas.
Sorteos
Concursos.
A los cuales se retendr el 1% sobre el valor del premio.
Pero si el Estado en que reside grava los premios con una tasa superior al 6%,
entonces la retencin ser del 21%; esto es, la retencin se incrementar
21,000% en esos casos.
Los sorteos se consideran juegos con apuestas y gravan el 1%.
Los juegos con apuestas tienen un gravamen adicional en el Impuesto Especial

sobre Produccin y Servicios al 30% tanto para juegos con apuestas como para
sorteos.

Ingresos por dividendos
Cuando las personas fsicas perciban ingresos por dividendos debern

acumular los mismos con los dems ingresos del ao.
Dado que al acumular los dividendos se piramidan, esto es, se deben

recalcular para determinar el importe original que al gravar con 30% arroje el
dividendo neto, en todos los casos, el resultado es favorable. en todos los casos,
el resultado de la declaracin anual del ISR es favorable para las personas fsicas
que perciben dividendos.
En la medida en que un accionista tenga un ingreso bajo, por otros conceptos, al

acumular los dividendos, lo normal es que generar saldo a favor en su
declaracin anual.
De los dems ingresos
Finalmente, la Ley del Impuesto Sobre la Renta agrupa en un captulo especial

una serie de ingresos especializados o espordicos que pueden recibir las
personas fsicas
Revisa en la pgina el archivo sobre los dems ingresos.
Cmo se realiza la declaracin anual?
Para hacer la declaracin anual de las personas fsicas, es necesario calcular

la acumulacin de todos los ingresos percibidos durante el ao, mismos que
al ser disminuidos por deducciones autorizadas, las cuales debern reunir
requisitos fijados por la Ley del Impuesto Sobre la Renta y que en algunos casos

Cierre del tema
En este tema se abordaron los diferentes mbitos de ingresos de las personas

fsicas.
Ahora es posible diferenciar el tratamiento fiscal que la ley le da a cada uno de

ellos.
Ahora conoces tambin se cuenta con informacin sobre las obligaciones de

cada grupo de contribuyentes: trabajadores, contribuyentes que causan
simultneamente ISR, IETU e IVA; y finalmente, los dems ingresos de las
personas fsicas.

Tema 2. Aplicacin prctica del cumplimiento de las obligaciones

fiscales de las personas fsicas.
Introduccin
Cmo vamos a trabajar?
Para trabajar en este tema se utilizarn algunas herramientas desarrolladas en

hojas de Excel y tambin se acudir al portal del SAT en donde existen
herramientas electrnicas diversas que permiten cumplir ms eficientemente
con las obligaciones fiscales.
Se realizarn tambin prcticas con ejercicios numricos para generar su
solucin.
Qu herramientas electrnicas se utilizan segn las fuentes de ingresos?
Para cada grupo de fuentes de ingresos, la herramienta electrnica a utilizar

puede ser totalmente distinta o compartida, esto aplica an para ingresos de la
misma fuente; por ejemplo la venta de bienes tendr un tratamiento diferente
dependiendo de qu tipo de bien se trate:
Inmuebles.
Acciones.
Automviles u otros bienes muebles.

Se invita al participante a desmenuzar las herramientas y cada una de las

instrucciones que contienen, a fin de lograr una comprensin y
apoderamiento de las funciones y frmulas de Excel utilizadas.
Esto permitir incluso modificar o perfeccionar las herramientas propuestas.
Objetivos generales
Al finalizar el tema, el participante podr:
Aplicar el proceso para el cumplimiento de las obligaciones fiscales

utilizando para ello las hojas de clculo desarrolladas para tal efecto, los
apoyos disponibles en el portal del SAT, as como los videos disponibles en
el mismo portal.
El presente tema comprende los siguientes subtemas:

3. Rgimen fiscal de las dems personas fsicas que perciben ingresos gravables
4. Declaracin anual de las personas fsicas

Todos los ingresos de los trabajadores generan el pago de impuestos?
Es preciso recordar que no todos los ingresos de los trabajadores pagan

impuestos; esto es, algunos de ellos estn exentos, tales como el tiempo extra,
con sus modalidades para trabajadores del salario mnimo general y los dems
trabajadores.
Los trabajadores tendrn una exencin del 50% del tiempo extra siempre y
cuando su importe semanal no exceda de cinco salarios mnimos general del
rea geogrfica del contribuyente.
Las pensiones pagan impuestos?
Anteriormente, las pensiones tenan un lmite de exencin de:
Nueve veces el salario mnimo general del rea geogrfica del

contribuyente.
Cambi en el ao 2012 a quince veces su lmite, segn seala el

artculo 109 fraccin III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Qu sucede con las prestaciones de previsin social?
Las prestaciones de previsin social estn exentas hasta por el importe de un

salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, siempre y
cuando la suma del sueldo del trabajador y sus prestaciones sean iguales o
superen a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente.
En los dems casos, la exencin ser la diferencia entre hasta siete salarios
mnimos y su salario. En un caso extremo, los trabajadores de salario mnimo
general podrn tener prestaciones de previsin social hasta por seis salarios
mnimos generales exentos. (Vase LISR, artculo 109, penltimo prrafo).
En qu otros casos hay exencin de impuestos?
Los pagos por separacin laboral permiten al trabajador tener ingresos exentos del
Impuesto Sobre la Renta hasta por noventa das del salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente por ao trabajado.
Tambin hay exencin de impuestos en los casos de:
Aguinaldo anual.
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Prima vacacional.
Prima dominical.
Existen prestaciones totalmente exentas de impuestos?
S, existen otras prestaciones que perciben los trabajadores que estn totalmente
exentas y que se encuentran enlistadas en el artculo 109 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. Revisa el listado en la pgina del curso.
Para adquirir familiaridad con el tratamiento numrico de los ingresos exentos,

realiza ejercicios numricos utilizando el archivo que viene en la pgina
electrnica, donde podrs modificar los importes de ingresos del mes, ingresos por
los que no se pagan impuestos, ingresos que se asimilan a salarios, ingresos
mensuales de miembros del consejo; en general, los que se encuentran con
nmeros color azul. Posteriormente analiza los resultados.

Una vez que se han revisado los conceptos de ingresos exentos y conceptos
gravados, as como con la determinacin del Impuesto Sobre la Renta mensual,
a continuacin se practicar utilizando casos con datos supuestos, en donde se
incluyan no slo los importes del Impuesto Sobre la Renta, sino tambin las
cargas sociales y estatales.
Esto es, cuotas al IMSS, SAR, INFONAVIT e Impuesto Estatal Sobre Nminas;
no tan solo para casos aislados, se podr generar una nmina con hasta 59
integrantes, para lo cual nuevamente se te invita a incrementar el nmero de
integrantes copiando las frmulas del ltimo rengln hasta el nmero deseado de
trabajadores, para lo cual nuevamente se te invita a ejercitarte asentando en la
columna de sueldo los importes que consideres, ya sea progresivos,
seleccionados al azar, etc., revisa en el cuso el archivo en Excel.
Qu se debe hacer para finalizar el clculo numrico del Impuesto Sobre la

Renta de salarios de trabajadores?
Para finalizar el clculo numrico del Impuesto Sobre la Renta de salarios de

trabajadores, es necesario hacer ejercicios sobre el clculo anual en donde se
incluyan no solo ingresos ordinarios sino tambin pagos por separacin.
Este tipo de ejercicios brindar una visin completa de la aplicacin terica,

convertida en pesos y centavos.
Utiliza el archivo en Excel que viene en el curso en donde podrs anotar los
importes de salarios anuales de los trabajadores, y en la hoja de deducciones
personales, modifica el sueldo mensual, los aos trabajados y observa los
resultados.

Tanto la Ley del Impuesto al Valor Agregado como la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica sealan las actividades que gravan.
En qu actividades gravadas coinciden ambas leyes?
Ley del En los ingresos percibidos

impuesto al por: Ley del
valor Enajenacin de bienes Impuesto
agregado Prestacin de Empresarial
servicios Tasa nica
Uso o goce temporal
de bienes

A quines agrupa la Ley del Impuesto Sobre la Renta?
La Ley del Impuesto Sobre la Renta agrupa a:
Mientras que
Los profesionistas La actividad destina un
independientes empresarial captulo especial
(prestacin de (venta de bienes al arrendamiento
servicios). o servicios). de bienes
inmuebles por
personas fsicas
(uso o goce
temporal de
bienes).
Se tiene entonces la coincidencia de tres leyes en las actividades descritas de

profesionistas, empresarios y arrendadores.
Se deberan incluir tanto:
El Impuesto a los Depsitos en Efectivo, y
El Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

pero por las limitaciones de este estudio, solo se comentar que el Impuesto a
los Depsitos en Efectivo grava a los depsitos que los contribuyentes en
general efecten en empresas del sistema financiero, como es el caso de las
instituciones de crdito. Por su parte, el Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios grava con un impuesto adicional al IVA los consumos de combustibles,
bebidas embriagantes, energetizantes y tabacos y otros, entre los que se incluyen
la realizacin de juegos con apuestas y sorteos que son gravados con tasas que
fluctan entre el 3% y 160%.
Qu sucede cuando un contribuyente deposita durante un mes calendario

un importe superior a $15, 000.00?
Cuando un contribuyente deposita durante un mes de calendario un importe
superior a $15,000.00 pesos mexicanos, la empresa del sistema financiero
tendr la obligacin de retenerle un 3%; importe que podr acreditar contra
retenciones e impuesto a su cargo de ISR, IETU o IVA.
Se revisar a continuacin el rgimen fiscal del profesionista independiente.
El profesionista, salvo mdicos y autores (ambos exentos de IVA), causa la tasa

especial del 11% o la general 16% de IVA, segn ejerza en la regin fronteriza
o en el resto del pas.
No obstante lo anterior, los profesionistas independientes causan un Impuesto

Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa nica, por los ingresos
obtenidos.
Si bien, la base gravable de ambos impuestos es diversa, se puede facilitar

hacer la diferenciacin mediante el uso de un archivo en Excel (revisa el archivo
en Excel en el curso) que el participante puede utilizar para practicar los
conocimientos adquiridos. Para ello se recomienda anotar valores en los ingresos,

en los egresos, en las inversiones, en las deducciones y deducciones personales y

observar los cambios en los registros, pagos provisionales e ISR anual.
En el mismo archivo se podr encontrar un registro de ingresos y deducciones,

as como adquisicin de inversiones y su depreciacin para efectos del
Impuesto Sobre la Renta.
Qu aplica en el rgimen fiscal de los empresarios en el rgimen

intermedio?
Dado que el rgimen fiscal de los empresarios en el rgimen intermedio no es

muy diverso del que siguen los profesionistas independientes, el mismo archivo
recomendado anteriormente puede ser utilizado por estos contribuyentes.
La diferencia estriba en que al realizar actividades empresariales, los actos y

actividades exentas del IVA son diferentes.
En el rgimen de la actividad empresarial tambin aparece la causacin del

Impuesto al Valor Agregado a la tasa del 0%, ya sea por venta de alimentos,
medicinas o exportacin.
La diferencia entre el rgimen de exencin y el de tasa cero en IVA es que:
El primero no tiene derecho a acreditar el IVA que paga a sus

proveedores de bienes o servicios ni el que paga en la aduana.
El segundo que tributa en la tasa cero puede acreditar el IVA que le

trasladaron o pag en aduana, y con ello generar saldo a favor.

Quin recauda el rgimen de pequeo contribuyente?
El rgimen de pequeo contribuyente es recaudado por los estados y se paga

bimestralmente, por lo cual, el impuesto determinado se considera definitivo.
En qu consiste el rgimen general de la ley de las personas fsicas

empresarias?
El rgimen general de ley de las personas fsicas empresarias es muy similar

al establecido para las personas morales; entre las diferencias ms relevantes se
encuentran:
Las personas fsicas tributan con base en el ingreso cobrado y no el

facturado.
Deducen las compras y no el costo de ventas.
Aplican una tarifa individualizada para cada mes del ao, misma que est
contenida en el archivo recomendado para profesionistas y rgimen
intermedio; mientras que la persona moral utiliza un coeficiente de utilidad
del ao inmediato anterior para determinar una utilidad fiscal estimada y a
ella aplicar una tasa; por lo dems, el rgimen fiscal entre unos y otras es
muy similar.
Qu sucede en el caso de los arrendadores?
Los arrendadores obtendrn ingresos por permitir el uso de sus terrenos y/o
construcciones.

Los arrendadores tienen derecho a deducir las erogaciones necesarias para

generar el ingreso, mismas que fueron detalladas en la primera parte de este
tema.
La segunda opcin es la deduccin ciega consistente en restar del ingreso un

35% y al remanente se le podr disminuir el impuesto predial municipal para
determinar la base gravable.
Como se coment anteriormente, cuando un arrendador perciba ingresos

inferiores a diez veces el salario mnimo general del Distrito Federal, no
estar obligado a efectuar pagos provisionales, del ISR ni del IETU.
Para practicar ejercicios numricos, se invita al participante a utilizar el archivo de

Excel que puede encontrar en el curso, con importes en las hojas de ingresos, de
inversiones, deducciones personales, etc., para determinar el ISR tanto en pagos
provisionales como el anual por ingresos por arrendamiento.
Se mencion sobre el rgimen fiscal aplicable a quienes perciben ingresos

gravables del Impuesto Sobre la Renta por la obtencin de ingresos diversos
a sueldos y salarios o que causen simultneamente ISR, IETU e IVA.
Dentro de ellos se encuentran aquellos que:
Venden bienes.
Adquieren bienes.
Cobran intereses a instituciones financieras.
Obtienen premios.
Perciben dividendos.
Un grupo final que la ley de la materia identifica como los dems ingresos
de las personas fsicas.

Por las caractersticas de los temas aludidos, se ha diseado un archivo en Excel

(revisa dicho archivo en la pgina del curso) para practicar el rgimen fiscal
aplicable a la venta de bienes, mismo que incluye inmuebles y bienes muebles,
distinguiendo entre estos la venta de autos, acciones y otros bienes muebles
diversos. Te invitamos a practicar anotando valores en las celdas que lo requieran
y que no contengan frmulas.
Cul es el clculo del ISR ms complejo para las personas fsicas que
venden bienes?
El clculo ms complejo es el de venta de acciones; aunque la venta de

inmuebles tiene su complejidad, en la prctica un Notario Pblico es quien realiza
la funcin de clculo del ISR correspondiente. No obstante, el contribuyente
deber validar que el trabajo realizado por el notario no contenga errores que
provoquen pagar un ISR mayor.
Por lo anterior, se te invita para que con datos supuestos utilices el archivo de
Excel (revisa el archivo de Excel en el curso) y realices las prcticas necesarias
hasta que generes las destrezas necesarias para hacerlo con comodidad. Para
ello, se te invita a anotar el importe de la venta de los bienes, as como de los
costos histricos, fechas de adquisicin y venta de los mismos y observes los
resultados de la informacin alimentada.
Finalmente, se han agrupado los dems ingresos de las personas fsicas

(revisa los archivos en el curso) dado lo simplificado de su clculo, que
generalmente se manifiesta como una retencin que terceros hacen a las
personas fsicas y con ello se cumple con el pago provisional del Impuesto
Sobre la Renta.

Con apoyo en los archivos que se incluyen, se te invita a identificar el tipo de

ingreso percibido y determinar si corresponde una retencin por parte de
quien realiza el pago, o bien, hacer el clculo del pago provisional mensual y
disminuir del mismo la retencin, en caso de que proceda.
En algunas ocasiones, la legislacin de la materia obliga a que sea el propio
contribuyente quien realice el clculo y entero del mismo, pero es en el menor
de los casos.
Revisa en el curso la legislacin al respecto.
Existen otros casos que se consideran deducciones personales?
Tambin se consideran deducciones personales las aportaciones voluntarias

al SAR hasta por el importe de cinco veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, que representan:
$118,2; $112,0, y $107,8 miles de pesos mexicanos segn el rea geogrfica del
contribuyente durante 2013.
Adicionalmente a ello, es posible hacer inversiones en cuentas de ahorros, de

inversin o en un seguro dotal hasta por $152,000.00 pesos mexicanos
adicionales al ao.
Una vez conocido lo anterior y definidos los importes que se disminuyen de los
ingresos acumulables, es posible preparar la declaracin anual.
Como se ha mencionado, en la pgina del SAT se tiene informacin pregrabada

por parte de la autoridad fiscal, con los datos que el patrn o patrones, clientes y
proveedores suministran al SAT sobre las operaciones realizadas con el
usuario.

Dicha informacin se encuentra en la declaracin automtica dentro de la pgina

del SAT.
Revisa los cuatro pasos que se explican ampliamente dentro del curso en lnea.
Para presentar la declaracin anual y generar con ello su clculo

automatizado, en el portal del SAT se permite al contribuyente hacerlo de
manera simplificada, dado que se puede tener acceso a la misma una vez que
se haya generado la CIEC (Clave de Identificacin Electrnica Confidencial).
En el portal del SAT hay un video tutorial que menciona paso por paso cmo
elaborar la declaracin anual.
Para adquirir la destreza necesaria en el llenado de la declaracin anual, se invita

al participante a que vea en repetidas ocasiones el vdeo sugerido para
condicionar su mente para hacer el llenado de la declaracin personal sin
errores y al primer intento.
Una vez visto el vdeo de tres a cinco veces, se considera que el participante
tiene la destreza suficiente para llenar su declaracin personal.
(http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/declaracion_anual/150_15
153.html)
Algunos de los datos del trabajador ya se encuentran previamente capturados

por el SAT, informacin que obtiene de las declaraciones informativas de los
patrones.
Tambin lleva de la mano para aprovechar estmulos fiscales tales como la

deduccin personal por colegiaturas.
Se sugiere revisar el artculo tercero del decreto e identificar los importes que se
permiten deducir de los ingresos en la declaracin anual.

Es conveniente recordar que las deducciones personales ms abundantes las

constituyen:
Los intereses reales pagados por un prstamo hipotecario.
El seguro de gastos mdicos mayores.
Las colegiaturas.
Adicionalmente, se pueden hacer aportaciones adicionales al SAR hasta por

$118,187.00 pesos mexicanos (en zona geogrfica A) anuales y hacer una
inversin de hasta $152,000.00 pesos mexicanos en fondos de inversiones,
ahorro especial o seguro dotal.
Como se puede observar al ingresar a dicho portal del SAT, se encuentra

completa la informacin personal, y slo se requiere agregar informacin que la
autoridad fiscal no tiene en su poder, tal como:
Las deducciones personales.
Los gastos en educacin.
La decisin de solicitar devolucin o compensacin del saldo a favor, en

caso de determinarlo.
La CLABE (Clave Bancaria Estandarizada) para enviar una transferencia

electrnica bancaria al ser autorizado el saldo a favor.
Cuando un contribuyente tiene saldo a favor, ya sea en su declaracin anual o en

su declaracin mensual de Impuesto al Valor Agregado, tiene derecho, entre otras
alternativas, a solicitar el saldo a favor del mismo.

En el caso de personas fsicas que presentan su declaracin anual, en la misma

aparece la opcin de compensar su saldo a favor, o bien, solicitar su
devolucin.
Cuando el saldo es superior a $13,970.00 pesos mexicanos, ser devuelto en un

plazo breve, preferentemente si presenta su declaracin anual dentro de los
primeros 8 das del mes de abril sin error alguno.
Y con saldo a favor hasta por $150,000.00 pesos mexicanos, en los que el plazo
ser ms breve an del da 9 al 16 del mismo mes de abril, mes durante el cual se
deber presentar su declaracin anual, por lo cual la autoridad fiscal premia a los
cumplidos y madrugadores en fechas y plazos.
Existe el criterio de la autoridad fiscal de obligar al contribuyente a que cumpla

con las formalidades de presentar un aviso de solicitud de devolucin y
generalmente, previa revisin de todos los documentos de ingresos y egresos, en
las oficinas del SAT, la misma decidir si procede o no la devolucin.
La devolucin la puede hacer la autoridad fiscal mediante tres modalidades:
Devolucin en forma automtica. Para mayor informacin revisa esta liga
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/infor
macion_fiscal/declaracion_anual/150_222
01.html
Devolucin por Internet. Para mayor informacin revisa esta liga
macion_fiscal/18_20515.html
Devolucin en forma personal. Para mayor informacin revisa esta liga

macion_fiscal/tramites_fiscales/registro_t/
101_20525.html
Qu informacin tienen dichas ligas?
En cada una de estas tres ubicaciones en el portal del SAT se describe

detalladamente en qu consiste cada una de las tres opciones.
En el ltimo caso, la devolucin de forma personal, slo se podr solicitar la

devolucin de saldo a favor hasta por $13,970.00 pesos mexicanos, por lo cual la
opcin de hacerlo va automtica o por Internet es prcticamente ya lo cotidiano.
La legislacin fiscal permite tambin solicitar compensacin del saldo a favor

de la declaracin anual contra otros saldos a cargo que tenga el contribuyente
o que estime razonablemente que tendr en un plazo prximo.
En dnde se localiza la reglamentacin de la compensacin?
La reglamentacin de la compensacin se encuentra en el artculo 23 del Cdigo

Fiscal de la Federacin y consiste bsicamente en un trmite ante la autoridad
fiscal que permitir, una vez autorizado, que el valor del saldo a favor se
conserve en el curso del tiempo hasta que sea completamente amortizado
contra obligaciones a cargo que tenga el contribuyente.
Al igual que en la solicitud de devolucin de saldo a favor, en la compensacin

se presentan diversas modalidades:
Atencin en un mdulo de servicios al contribuyente.
Atencin por Internet.

Revisa esta liga

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/18_19290.html para saber
ms de devoluciones y compensaciones. El documento electrnico instruye ms
adelante acerca de la compensacin universal.
En qu consiste la compensacin universal?
Consiste bsicamente en informar que cuando se tenga un saldo a favor, se va a

poder aplicar contra todos los impuestos que el contribuyente deba pagar ante
la misma autoridad (Servicio de Administracin Tributaria).
Si el motivo por el cual el contribuyente opta por la compensacin del saldo a favor
es porque realiza actividad empresarial, y muy posiblemente la autoridad
fiscal le vaya a requerir una serie de informacin y documentacin que deber
presentar adicionalmente al formato oficial.
Tanto en la instruccin para gestionar la solicitud de compensacin en

mdulo, como a travs de Internet est detalladamente presentado.
Lo importante es leer y releer las instrucciones al grado tal que cuando se
ejecute no se cometa error ni omisin alguna. Esto permitir mayor posibilidad de
xito en la gestin.

Cierre del tema
Es preciso para toda persona fsica del territorio mexicano comprender las
obligaciones fiscales que debe atender, as como asegurar su cumplimiento.
Para ello, durante el desarrollo de este tema el participante realiz prcticas con
ejercicios numricos apoyndose en hojas de clculo que facilitaron su
cumplimiento.
Es deseable que el participante justifique cada instruccin en las herramientas

utilizadas de tal manera que no realice ejercicios de manera meramente
mecnica.
Cierre del curso

Has llegado al fin del curso durante el cual se revisaron algunos
trminos y sus respectivas siglas especializadas en la materia fiscal
mexicana.
Dentro de ellos fue posible distinguir entre ingresos gravables y

exentos, ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
deduccin ciega, base gravable, entre otros, a la vez que se analiz
el significado de las claves:
CIEC
CIECF
FIEL
Al igual que las siglas de los impuestos:
ISR (Impuesto Sobre la Renta).
IETU (Impuesto Empresarial a Tasa nica).
IVA (Impuesto al Valor Agregado).

Tambin se revisaron trminos como retencin, pagos provisionales y

clculo del impuesto anual; a la vez que se utilizaron hojas de Excel
que facilitaron la comprensin del tema.
Preguntas frecuentes
Cul es la diferencia entre Impuesto al Valor Agregado exento y la tasa cero

por ciento?
La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece un rgimen de tasa cero para la
venta de alimentos, medicinas y exportacin de bienes y servicios. Dichos
contribuyentes tienen derecho a acreditar el Impuesto al Valor Agregado que
paguen a sus proveedores de bienes y servicios, o bien, en la aduana por la
importacin de los mismos. Con dicha accin, el contribuyente de tasa cero tendr
derecho a generar un saldo a favor de IVA, mismo que le ser reembolsado. En
cambio, el rgimen de exencin aplicable a otras actividades no permite el
acreditamiento del IVA que le trasladaron sus proveedores de bienes y servicios y
lo considerar como gasto.
Cul es la diferencia entre trabajador dependiente e independiente?

El trabajador dependiente es el obrero o el empleado asalariado.
Dentro de los trabajadores independientes tenemos a los profesionistas y a los
empresarios.
Algunos profesionistas y empresarios que prestan sus servicios en ms de un 50%
a un mismo cliente en un ao de calendario, prefieren tributar fiscalmente como
asimilables a salarios y esta puede ser la causa de la confusin de trminos.

Glosario
Personas fsicas: son las personas naturales, hombre y mujer.
Trabajadores: son aquellas personas fsicas que prestan servicios bajo la
direccin y dependencia de un patrn.
Impuesto Sobre la Renta: es el impuesto que grava los ingresos tanto de
las personas fsicas como de las personas morales.
Impuesto al Valor Agregado: es el impuesto que grava la actividad
econmica de las personas, tanto actos como actividades, tales como
vender bienes o servicios, dar en arrendamiento bienes, importar o
exportar.
Impuesto Empresarial a Tasa nica: es un impuesto complementario al
Impuesto Sobre la Renta basado en el flujo de efectivo, aplicable a
personas morales y a las fsicas que venden bienes o servicios y a las que
dan en arrendamiento bienes muebles o inmuebles.
Clave CIEC: es una palabra clave de identificacin electrnica y
confidencial que solicita el SAT para dar acceso a los contribuyentes a su
informacin personal electrnica.
Clave CIECF: es una variante de la CIEC, que se emiti para dar mayor
seguridad en el manejo de informacin electrnica.
FIEL o firma electrnica avanzada: se emiti para dar el nivel mximo de
seguridad y acceso a la informacin de los contribuyentes.
SAT: son las siglas del rgano fiscalizador en Mxico, el Servicio de
Administracin Tributaria.
Honorarios: es el ingreso que percibe un profesionista por prestar sus
servicios independientes a personas fsicas o morales.
Arrendador: es la persona que ofrece su bien mueble o inmueble por un
tiempo definido por el usuario, a cambio de una remuneracin pactada
entre las partes.


Percepciones exentas: son aquellas sealadas en la Ley del Impuesto

Sobre la Renta que recibe el trabajador y por las cuales no se paga
impuesto.
Gratificacin anual: es el aguinaldo anual entregado en efectivo a los
trabajadores durante el mes de diciembre equivalente a quince das del
salario del trabajador.
Participacin de los trabajadores en Mxico en las utilidades de las
empresas: representa un 10% de la utilidad fiscal obtenida por las
empresas y que debe ser pagada a los trabajadores de acuerdo a los das
trabajados durante el ao y su percepcin anual.
Primas de antigedad: se otorgan a los trabajadores que se separan de la
empresa cuando tienen ms de quince aos de antigedad y cuando es
despido por causa injustificada, se otorga siempre y corresponde a doce
das por ao trabajado limitado a un mximo de dos salarios mnimos
generales del rea geogrfica del contribuyente.
RFC: es el registro federal de contribuyentes que se asigna en Mxico tanto
a personas fsicas como a personas morales equivalente al ID fiscal en
otros pases.
Empresario: es la persona fsica que realiza actividades de negocio tales
como las de agricultura, ganadera, pesca y silvicultura, comercio y
prestacin de servicios.
Condonacin de deuda: es el perdn, quita, disminucin o cancelacin
parcial o total de deuda que un acreedor concede a su deudor.
Inversiones: La Ley del Impuesto sobre la Renta considera el trmino
inversiones para definir activos depreciables o amortizables, como son los
activos fijos, cargos y gastos diferidos.
Cuotas obrero patronales son las fijadas en Mxico por la Ley del Seguro
Social y que deben ser cubiertas tanto por los patrones como por los
trabajadores para solventar los derechos a la seguridad social que tienen
los trabajadores.
Contabilidad: es el registro cronolgico y clasificado de las operaciones

realizadas por las entidades econmicas con la finalidad de generar
informacin para la toma de decisiones, entre otras fiscales y financieras.
Depreciacin fiscal: es el resultado de aplicar un porcentaje sobre el monto
original de la inversin de los activos depreciables y amortizables. Una vez
determinado el monto histrico de la depreciacin, su importe se actualizar
mediante un factor determinado por ndice Nacional de Precios al
Consumidor.
ndice Nacional de Precios al Consumidor: es el medidor de la inflacin en
Mxico publicado mensualmente por el Instituto Nacional de Estadstica,
Geografa e Informtica.
Utilidad fiscal: es generalmente la diferencia entre los ingresos acumulables
y las deducciones autorizadas de un contribuyente o de una operacin.
Costo fiscal: es la determinacin de un importe actualizado autorizado por
la Ley del Impuesto sobre la Renta, para disminuir de los ingresos de una
operacin, como es el caso de venta de inmuebles, acciones, entre otros.
Contador pblico registrado: es aquella persona con ttulo de contador
pblico o equivalente que tiene experiencia en auditora, entre otras
especialidades y ofrece a los contribuyentes su opinin sobre los estados
financieros y sobre el costo fiscal de acciones principalmente y es
reconocido por la autoridad fiscal.
Prescripcin adquisitiva: es la adquisicin del derecho de propiedad sobre
un bien que se ha posedo durante un mnimo de cinco aos y presenta un
juicio ante las autoridades para que lo nombren propietario mediante
adjudicacin judicial.
Adjudicacin judicial: es el nombre del fallo que da un juez en los juicios de
prescripcin adquisitiva y es equivalente a un ttulo de propiedad de un
bien.

Bibliografa
Cdigo Fiscal de la Federacin

Ley del Impuesto sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Para mayor informacin, consultar la pgina oficial de SAT: www.sat.gob.mx

Vimp Acfsp003

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Vimp Acfsp003

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

ABC fiscal de las personas fsicas en Mxico

ABC fiscal de las personas fsicas en Mxico

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 1

Tema 1. Marco terico jurdico fiscal de las personas fsicas.07

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 2

El contenido de este curso permitir colocar el nivel de angustia en su justa

Si se es empleado, ser necesario acudir al departamento de Recursos Humanos

Tambin se presentarn algunas recomendaciones para causar un impuesto

A los trabajadores asalariados.

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 3

A los contribuyentes que tienen ingresos diversos y que requieren o no presentar

Al finalizar el curso el participante podr:

Comprender los conocimientos necesarios para realizar el clculo o bien, validar el

El curso comprende los siguientes temas:

Tema 1. Marco terico jurdico fiscal de las personas fsicas.

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 4

Cmo se llama el acta constitutiva de Mxico?

El acta constitutiva de Mxico se denomina Constitucin Poltica de los Estados

En la misma se plasman los deberes y derechos de los mexicanos, adems de

Dentro de las obligaciones de los mexicanos se encuentra la de pagar

Generalmente, cada ao hay reformas fiscales que hacen cambiante el contenido

Como a la fecha de preparacin del presente material se encuentran publicados

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 5

Mapa conceptual del curso

Cdigo Fiscal de la Federacin.

Impuesto sobre la Renta Impuesto al Valor

Impuesto a los Depsitos en Impuesto Empresarial a Tasa

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 6

Tema 1. Marco terico jurdico fiscal de las personas fsicas

Tambin se han agrupado otras modalidades de ingresos con aquellas personas

El Impuesto sobre la Renta (ISR).

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 7

Al finalizar el tema, el participante podr:

Conocer un panorama completo de las obligaciones de las personas fsicas.

1. Obligaciones genricas para las personas fsicas

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 8

1. Obligaciones genricas para las personas fsicas

Antes de abordar el tema, es necesario conocer de manera genrica ciertos

En dicho ordenamiento legal se encontrar que es obligacin, especialmente

La persona fsica deber inscribirse ante el Registro Federal de Contribuyentes

Existen diferentes niveles en la carga de obligaciones y en el ejercicio de

Dichas claves de acceso son:

CIEC (Clave de Identificacin Electrnica Confidencial).

CIECF (Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida).

FIEL (Firma Electrnica Avanzada).

Qu pasa si un contribuyente se da de alta en el SAT y despus cambia de

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 9

Actualizacin de actividad econmica y obligaciones fiscales.

En algunos casos la persona fsica deber:

Efectuar pagos provisionales.

En casos de demora hacer pagos de actualizacin y recargos, en caso de

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 10

Qu otra informacin contiene el Cdigo Fiscal de la Federacin?

Solicitar la devolucin o compensacin de saldos a favor.

Esta liga contiene dicha informacin

En qu fechas una persona fsica debe presentar su declaracin anual?

Adems, el SAT permite presentar declaracin de ingresos por telfono cuando

Revisa esta liga que contiene ms informacin.

D.R. Universidad TecVirtual del Sistema Tecnolgico de Monterrey | Mxico, 2013. 11

2. Obligaciones especficas por tipo de actividad del

Quines tienen la obligacin de pagar impuestos?

Todo tipo de personas, tanto fsicas como morales identificadas como de

Definicin de persona fsica