Contabilidad financiera, contabilidad gerencial y contabilidad de costos Independientemente

de su actividad, toda persona debe tomar decisiones de ndole econmico, social o personal. El
objeto de la informacin es contribuir con la toma de decisiones. La contabilidad, en virtud de
ser una fuente de informacin relativa a la actividad econmica, tiene como propsito generar
peridicamente informacin expresada en trminos monetarios. La informacin debe ser
presen-tada en forma resumida para que pueda ser analizada por las personas interesadas en
la misma. Los usuarios de la informacin financiera pueden catalogarse como usuarios internos
y usuarios externos. Los usuarios internos comprenden la junta directiva, el sindicato, los
administradores y empleados. Entre los usuarios externos se encuentran los socios, clientes,
proveedores, Cmara de Comercio, inversionis-tas, corporaciones, bancos, gobierno y
comunidad en general.

3 CAPTULO 1. CONTABILIDAD DE COSTOS - CONCEPTOS BSICOS para telas o directamente en

telas. La segunda utiliza pulpa de madera o bagazo de caa para la fabricacin de distintos
tipos de papel. Contabilidad financiera, contabilidad gerencial y contabilidad de costos
Independientemente de su actividad, toda persona debe tomar decisiones de ndole
econmico, social o personal. El objeto de la informacin es contribuir con la toma de
decisiones. La contabilidad, en virtud de ser una fuente de informacin relativa a la actividad
econmica, tiene como propsito generar peridicamente informacin expresada en trminos
monetarios. La informacin debe ser presen-tada en forma resumida para que pueda ser
analizada por las personas interesadas en la misma. Los usuarios de la informacin financiera
pueden catalogarse como usuarios internos y usuarios externos. Los usuarios internos
comprenden la junta directiva, el sindicato, los administradores y empleados. Entre los
usuarios externos se encuentran los socios, clientes, proveedores, Cmara de Comercio,
inversionis-tas, corporaciones, bancos, gobierno y comunidad en general. Prcticamente todos
los entes econmicos cuentan con un sistema de contabili-dad para identificar, medir,
clasificar, registrar, analizar e informar las operaciones de la empresa, en forma clara y
completa. Este sistema de contabilidad consti-tuye el principal sistema de informacin en toda
organizacin, pues proporciona este valioso recurso para tres fines diferentes: prepara
informes internos para los distintos niveles de la administracin, que sern utilizados para la
toma de decisiones tcticas y operacionales, elabora informes internos que se utilizan en la
planeacin, evaluacin y control de las operaciones; y prepara informes para los usuarios
externos, que se emplearn en la toma de sus decisiones y en muchas otras aplicaciones. El
sistema de contabilidad comprende dos elementos bsicos: la contabilidad financiera y la
contabilidad gerencial o contabilidad administrativa. La contabilidad financiera se centra en el
ltimo de los tres fines del sistema de contabilidad y su objetivo es el de suministrar
informacin a los usuarios externos mediante estados financieros bsicos. informa adems
sobre el estado de la inver-sin efectuada en una empresa y sobre las fuentes de financiacin
de la inversin, evala el resultado neto proveniente de las operaciones, mide los cambios en
el patrimonio de un perodo a otro, muestra los cambios en la situacin financiera y presenta
los flujos de efectivo. La contabilidad financiera est limitada por las normas bsicas que son
un conjunto de postulados y conceptos sobre los cuales fundamentan y circunscriben la
informacin contable para garantizar que sta sea comprensible, til y pertinente.

La contabilidad gerencial o administrativa se concentra en los dos primeros fines del sistema
de contabilidad, como son los de proveer informacin para satis-facer las necesidades de los
usuarios internos. La contabilidad gerencial elabora informacin relacionada con situaciones
especficas, es decir, los informes tienen que ver con problemas, decisiones o situaciones
especficas que conciernen a la administracin de la empresa. Como la informacin que
prepara la contabilidad gerencial es empleada por pocas personas, tales informes pueden ser
ms espec-ficos que los estados financieros que buscan suplir necesidades de informacin de
muchos usuarios. Lo anterior explica por qu los informes para la gerencia son ms detallados
que los informes para los usuarios externos. Para propsitos internos, una empresa puede
generar informacin de costos detallada para cada uno de los productos que manufactura;
para propsitos externos resume la informacin y solamente presenta el costo total de los
productos fabricados. De igual forma la informacin para uso interno se prepara con una
frecuencia mayor, a veces diaria, que la frecuencia con la cual se prepara la informacin para
usuarios externos. Los contadores suelen identificar, adems de los dos elementos que
conforman el sistema de contabilidad, las actividades de la contabilidad de costos.Adiferencia
de los dos elementos del sistema de contabilidad que generan informacin para uso interno y
externo, la contabilidad de costos no hace referencia exactamente a un proceso de
presentacin de informacin, mas bien, al proceso de determinacin del costo de un producto
fabricado o de un servicio prestado. La informacin que genera la contabilidad de costos se
utiliza en la preparacin de informes para uso interno y externo. El costo de los productos
manufacturados y vendidos en el perodo figura como un simple dato en el estado de
resultados, es decir, que para propsitos externos, los datos de costos se resumen y se
presentan por un valor global. La informacin de costos que debe hacer parte de los informes
para uso interno generalmente se presenta en forma detallada. Como los datos de costos son
ampliamente utilizados por los dos elementos bsicos del sistema de contabilidad, la
contabilidad de costos realmente hace parte de la contabilidad financiera y de la contabilidad
gerencial. La relacin entre la contabilidad financiera, la contabilidad gerencial y la con-
tabilidad de costos se representa en la figura 1-1. Obsrvese que la contabilidad de costos
fundamenta la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial. Contabilidad de costos es
generalmente, sinnimo de contabilidad de empresas de manufactura. Fueron justamente
este tipo de empresas las que primero sintieron la necesidad de conocer los costos de sus
productos para ejercer un control sobre los costos de produccin y poder contribuir con la
determinacin del precio de venta. Fueron estas empresas las primeras en desarrollar la
mayora de conceptos y tcnicas de acumulacin de datos de costos que actualmente se usan.
No obs-tante, el desarrollo de las tcnicas de produccin hizo perfeccionar los mtodos de
costeo de los productos y con ello la posibilidad de aplicarlos para costear actividades no
fabriles.

Figura 1-1 Relacin entre Contabilidad Financiera, Contabilidad Gerencial y Contabilidad de

Costos antecedentes de la contabilidad de costos No se puede afirmar que la contabilidad de
costos haya experimentado gran desarrollo en sus comienzos, pues las mismas formas de
produccin imperantes no lo propiciaban; tan solo se observaron intentos de control de los
elementos del costo. Existen importantes indicios en civilizaciones del Medio Oriente que
permiten afirmar que los sacerdotes y escribas ejercan control sobre los trabajos realizados.
En algunas industrias de diversos pases europeos, entre los aos 1485 y 1509, se comenzaron
a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los sistemas de
costos actuales. Las industrias eran bsicamente las del vino, impresin de libros y acuaje de
monedas. En el mismo siglo xiV, la familia Mdicis de Florencia haba desarrollado para sus
fbricas de ropa de lana procedimientos contables parecidos a los expuestos por el monje
italiano Luca Paciolo en 1494. Utilizaron la cuenta Confeccin manufacturada y vendida. La
familia Mdicis adquira en ciudades y aldeas la lana para luego procesarla en los hogares de
los artesanos. Las cuentas eran llevadas en libros de contabilidad por partida doble, diarios
especiales para el registro de los valores devengados por ellos, y de los materiales que
entregaban a las familias para su trabajo. Un libro mayor de salarios para los artesanos y
comerciantes que trabajaban dentro del ncleo familiar. Un italiano, Francisco Datini, llevaba
por esta poca su con-tabilidad en forma algo parecida en su industria de lanas. Datini llevaba
un libro donde aparecan dos columnas: debe y haber; y otro libro en el cual se registraban los
costos para el tratamiento de la lana. Datini recopil sus escritos en un libro titulado
Memoriale, que se considera un verdadero manual de costos.

6 GONZALO SINISTERRA VALENCIA La tenedura de libros por partida doble surgi al norte de
Italia, pas con mu-cha influencia mercantil en el sur de Alemania y los Pases Bajos. Los
primeros textos de contabilidad eran escritos para los comerciantes, ya que el proceso de
fabricacin estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto
sometidos a las reglas de sus gremios. Con el artesanado, tom auge la contabilidad debido al
crecimiento de los capitalistas y al aumento de tierras privadas. Lo anterior hizo surgir la
necesidad de disponer de control sobre las materias primas asignadas al artesano, quien
ocupaba su lugar de trabajo. En el siglo xiV, el sistema florentino calculaba los costos gremiales
para cada grupo de trabajadores por separado. A finales del siglo xiV, se hizo indispensable en
Inglaterra el clculo de los costos, pues exista una gran competencia entre los productores de
lana de las ciudades y de aldeas. En 1557, los fabricantes de vinos de Corinto empezaron a usar
algo que llamaron costos de produccin, entendiendo como tales lo que hoy sera materiales y
mano de obra. El editor francs Cristbal Plantin, establecido en Amberes en el siglo xVi, utiliz
diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresin de
libros. Se afirma tambin que sus registros contables incluan una cuenta para cada libro en
proceso de impresin y posteriormente se trasladaban los costos a otra cuenta de existencias
para la venta. En 1577, la familia alemana de banqueros y comerciantes Fugger, tambin
acuadores de moneda, utiliz un sistema elemental de cuentas que reflejaban los diversos
estados del hierro hasta su conversin. El objetivo de la contabilidad en esa poca era rendir
un informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos; sin contribuir a la fijacin de
precios de venta, ni determinar el resultado neto de operaciones. Durante el siglo xVi y hasta
la mitad del siglo xVii la contabilidad de costos experiment un serio receso. En 1776 el
surgimiento de la revolucin industrial trajo las grandes fbricas. Se pas de la produccin
artesanal a una produccin industrial, creando la necesidad de ejercer un mejor control sobre
los dos elementos-materiales y mano de obra, y sobre el nuevo elemento del costo que las
onerosas maquinarias y equipos originaban. El maquinismo de la revolucin industrial origin
el desplazamiento de mano de obra y la desaparicin de los pequeos artesanos. Todo el
crecimiento anterior cre un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de
costos. Antes, en 1750, Jaime Dodson ilustr en inglaterra las cuentas de una fbrica de
calzado. Para un determinado nmero de juegos de zapatos de diversas tallas se cortaban el
cuero y las pieles mientras se procesaba el calzado. A cada talla asignaba un valor diferente de
tal forma que el total igualara el valor del cuero y las pieles consumidos. En 1777, el ingls
Thompson hizo una primera descripcin de los costos de produccin por procesos con base en
una empresa fabricante de medias con hilo de lino. Mostr cmo el costo del producto
terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble que llevaba en
cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo. En 1778, otro ingls, el seor
Roberto Hamilton recomienda el empleo de libros auxiliares como: salarios, materiales de
trabajo, y fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria qumica fue la aparicin en el
ao 1800 del concepto costo conjunto. Aunque la Revolucin Industrial se origin en
Inglaterra, Francia se preocup ms en un principio por impulsar la contabilidad de costos. Una
muestra la dio Anselmo Payen, quien incorpor por primera vez los conceptos depreciacin de
hornos y utensilios, el alquiler y los intereses en un sistema de costos. Un francs fabricante de
vidrios, M. Godard, public en 1827 un tratado de contabilidad industrial en el que resalta la
necesidad de determinar el precio de las materias primas compradas a precios diferentes. En
1857, aproximadamente, el seor Luis Mezieres public el libro Contabilidad de Industria y
Manufactura, de fcil asi-milacin para cualquier lector. En las tres ltimas dcadas del siglo
XIX, a Inglaterra le cupo el honor de teori-zar sobre los costos. Fue as como, entre 1828 y
1839, Carlos Babbage public un libro en el que resalta la necesidad de que las fbricas
establezcan un departamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento
de los horarios de trabajo. A finales del siglo xix, el autor Henry Metcalfe public su primer
libro que denomin Costos de Manufactura. El mayor desarrollo de la contabilidad de costos
tuvo lugar entre 1890 y 1915. En este lapso de tiempo, pases como Inglaterra y Estados
Unidos disearon una estructura bsica de la contabilidad de costos, integraron los registros
de los cos-tos a las cuentas generales, y aportaron conceptos tales como: establecimiento de
procedimientos de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, adaptacin de los
informes y registros para los usuarios internos y externos, valuacin de inventarios y
estimacin de costos de materiales y mano de obra. Hasta ahora la contabilidad de costos
ejerca control sobre los costos de pro-duccin y registraba su informacin con base en datos
histricos, pero al integrarse la contabilidad general y la contabilidad de costos entre 1900 y
1910, sta llega a depender de la primera. La contabilidad se comenzaba a entender como una
herramienta de planeacin, lo cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a
los simples hechos econmicos histricos. Fruto de esto, surgi el concepto de costos
predeterminados entre 1920 y 1930, cuando el norteamericano Federico Taylor empez a
experimentar los costos estndar en la empresa de acero Bethlehem Steel Co. Hay evidencias
que permiten afirmar que los costos predeter-minados fueron empleados en 1928 por la
empresa americana Westinghouse antes de que fueran difundidos entre las grandes empresas
de la unin americana. Estos costos permitan disponer de datos antes de iniciar la produccin.
Luego viene la depresin de 1930, poca durante la cual los pases industrializados tuvieron
que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital.

Posterior a la gran depresin se comienza a dar preponderancia a diferentes sistemas de

costos y a los presupuestos, como herramienta clave en la direccin de las organizaciones.
Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la conta-bilidad de costos figuraban: el
desarrollo de los ferrocarriles, el valor de los activos fijos utilizados por las empresas que
hicieron aparecer la necesidad de controlar los costos indirectos, el tamao y complejidad de
las empresas y por consiguiente las dificultades administrativas a las que se enfrentaban, y tal
vez la ms importante, la necesidad de disponer de una herramienta confiable que permitiera
fijar los precios de venta de los productos. En 1953, el norteamericano A.C. Littelton, en vista
del crecimiento de los activos fijos, defini la necesidad de amortizarlos mediante tasas de
consumo a los productos fabricados como costos indirectos. En 1955, surge el concepto de
contralora como medio de control de las actividades de produccin y finanzas de las
organizaciones, y un lustro despus, el concepto de contabilidad administrativa como
herramienta de anlisis de los costos de fabricacin y como instrumento bsico para el proceso
de toma de decisiones. Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus
proce-dimientos de acumulacin de costos constituan secretos industriales, pues el sistema
de informacin financiera no inclua las bases de datos y los archivos de la contabilidad de
costos. Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos
con relacin a otras ramas de la contabilidad, hasta que se comprob que su aplicacin
produca beneficios. As fue como en 1981, el norteamericano H.T. Johnson resalt la
importancia de la contabilidad y los sistemas de costos, como herramientas claves para brindar
informacin sobre la produccin a la gerencia, esto implicaba la existencia de archivos de
costos tiles por la fijacin de precios adecuados en mercados competidos. naturaleza de los
costos de produccin Todas las personas a diario utilizan la palabra costo para hacer referencia
al costo de vida, costo de las matrculas, costo de los artculos que adquieren en el
supermercado o la droguera. Tal vez ningn trmino contable se utiliza tanto como el trmino
costo, el cual puede tener muchos y diferentes significados. Desde un punto de vista contable,
las normas definen los costos como las erogaciones y los cargos asociados clara y directamente
con la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios de los cuales el ente econmico
genera sus ingresos. Dicho de otra forma, costo es el valor de los recursos cedidos a cambio de
algn artculo o servicio. El recurso cedido normalmente es dinero y aunque no fuere, debe
expresarse en trminos monetarios. Los trminos costo y gasto se usan indistintamente para
designar lo mismo, pero desde un punto de vista conceptual, los trminos son diferentes. El
costo implica un sacrificio econmico capitalizable comparable con los trminos inversin y
activo; algo que se almacena en la empresa y que luego se vende para generar ingresos que
cubran el costo para obtenerlo. El gasto se consume a lo largo del perodo, no representa un
activo ni una inversin, no se almacena ni se vende, y su efecto es el de disminuir las utilidades
operacionales y por lo tanto el patrimonio. Los gastos originan desembolsos para la empresa,
haya produccin o no. Los libros de contabilidad de una empresa industrial van a ser ms
complejos que los de una empresa comercial porque deben incluir cuentas para los diferen-tes
costos de produccin. De igual forma, los estados financieros sufren algunas modificaciones
para reflejar los diferentes tipos de inventario en el activo y los costos de produccin en el
costo de ventas. Las empresas comerciales centran su actividad en la funcin de ventas y las
empresas industriales desarrollan las fun-ciones de produccin y ventas, sin embargo, ambos
tipos de empresas incurren en gastos operacionales de administracin y de ventas. La
evolucin de las empresas manufactureras ha hecho que los esquemas geren-ciales respondan
dinmicamente con estructuras, mtodos y procedimientos a los cambios que presentan. Los
costos, como instrumento de ejecucin financiera, se han convertido en elemento
indispensable de la administracin para la preparacin de informacin econmica, el
desarrollo de las funciones de planeacin y control y la toma de decisiones. Una empresa
industrial adquiere materia prima a la que aplica un proceso tecnolgico de transformacin
para convertirla en producto terminado. En una industria de calzado, por ejemplo, las materias
primas incluyen el cuero, suela, pegante, herrajes e hilo. Para convertir la materia prima en
pro-ductos terminados, se utiliza mano de obra-cortadores, soladores, guarnecedores que se
valen de equipos, maquinaria y utensilios que a su vez demandan costos indirectos de
fabricacin, como servicios pblicos, lubricantes, mantenimiento y supervisores. Los costos de
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin se aaden a las materias primas para
determinar el costo de los productos fabricados durante el perodo. El calzado elaborado con
estas materias primas representa los productos terminados. Definicin de contabilidad de
costos Se entiende por contabilidad de costos cualquier tcnica o mecnica contable que
permita calcular lo que cuesta fabricar un producto o prestar un servicio. Una definicin ms
elaborada indica que se trata de un subsistema de la contabilidad financiera al que le
corresponde la manipulacin de todos los detalles referentes a los costos totales de
fabricacin para determinar el costo unitario del producto y proporcionar informacin para
evaluar y controlar la actividad productiva. Por manipulacin de los datos de costos se debe
entender su clasificacin, acumulacin, asignacin y control. La contabilidad financiera cubre
todos los hechos econmicos tendientes a la preparacin de los estados financieros bsicos, y
la contabilidad de costos contribuye con el estado de resultados, determinando el costo de
ventas y con el balance general, determinando el costo de los inventarios de productos en
proceso y productos terminados. Segn la naturaleza del proceso productivo que desarrolla
una empresa, la determinacin del costo puede consistir en un proceso sencillo. Sin embargo,
cuando los productos no son comprados sino producidos, la determinacin del costo puede ser
difcil, dado que el costo de un producto manufacturado es una combinacin del costo de
muchos recursos. El objetivo de la contabilidad de cos-tos es asignar el costo unitario a cada
artculo fabricado. El camino que se sigue para lograr lo anterior consiste en asignar a cada
unidad de producto acabado lo efectivamente gastado en su elaboracin por concepto de
materiales, mano de obra y costos indirectos. Caractersticas de la contabilidad de costos Son
muchos los aspectos que caracterizan la contabilidad de costos con rela-cin a la contabilidad
financiera y a la contabilidad gerencial. La contabilidad de costos emplea documentos
especiales para recoger la informacin. rdenes de compra, solicitudes de compra,
requisiciones, informes de consumo de materias primas, tarjetas de tiempo, planillas de pago,
hojas de costos, son algunos ejem-plos de documentos que nicamente emplea la contabilidad
de costos y el sistema de acumulacin de los datos de costos. El ciclo econmico de las
empresas de manufactura es diferente del ciclo de los otros tipos de empresas e implica ms
personal y trmites para adelantar su operacin. La contabilidad de costos utiliza cuentas y
procedimientos de registro muy propios. Cuentas como materias primas, productos en
proceso, productos termi-nados, costo de ventas, costos indirectos y nmina de fbrica
representan algunos ejemplos de cuentas que solamente se utilizan en la contabilidad de
costos. Los costos de produccin constituyen costos del producto y as se haya incurrido en
ellos permanecen en cuentas del balance general hasta tanto el producto no se venda. El
anterior es un procedimiento contable muy propio de la contabilidad de costos y se ilustrar
posteriormente en este captulo bajo el ttulo Clasificacin de los costos de produccin. Otra
caracterstica hace referencia a los informes que suministra. La contabi-lidad de costos prepara
bsicamente estados de costos, es decir, informes que se elaboran para conocer en detalle las
erogaciones y cargos realizados para producir los bienes. Estos estados de costos apuntan a la
preparacin del estado de costo de ventas, sustentado en estados de consumo de materias
primas, estados de costo de productos terminados y otros estados que se vern en este
captulo y en los siguientes.

objetivos de la contabilidad de costos Como subsistema de la contabilidad financiera, la

contabilidad de costos debe cumplir los siguientes objetivos: Acumular los datos de costos
para determinar el costo unitario del producto fabricado; cifra clave para fijar el precio de
venta y conocer los mrgenes de utilidad. Brindar a los diferentes niveles de la administracin
de la empresa datos de costos necesarios para la planeacin de las operaciones de
manufactura y el control de los costos de produccin. Contribuir con el control de las
operaciones de manufactura. Proporcionar a la administracin la informacin de costos
necesaria para la presupuestacin, los estudios econmicos y otras decisiones especiales, rela-
cionadas con inversiones a largo y mediano plazo. Brindar racionalidad en la toma de
decisiones. Para lograr el cumplimiento de sus objetivos, la contabilidad de costos debe
disponer de informacin relacionada con lo siguiente: El flujo del proceso de produccin. El
establecimiento de medios eficientes de registro y anlisis de la informacin de costos que
refleja la actividad de produccin. La obtencin de informacin sobre cantidades y valor de la
materia prima consumida a travs de las requisiciones de materiales. La obtencin de
informacin sobre cantidad y valor de la mano de obra deven-gada a travs de la planilla de
tiempo. La obtencin de informacin sobre la forma de asignacin de los costos indi-rectos
de fabricacin a los productos elaborados. Para lograr sus objetivos, la contabilidad de costos
deber desarrollar las si-guientes actividades. La primera hace referencia a la medicin del
costo, es decir, a la acumulacin de los datos necesarios para establecer el costo de un
determina-do producto; por ejemplo, horas trabajadas, unidades producidas, materia prima
consumida. La segunda actividad se refiere al registro del costo en los libros de contabilidad,
diario, mayor o auxiliares, con base en la informacin producida por los empleados y
trabajadores. El departamento de contabilidad de costos convierte los datos sobre materia
prima consumida y horas trabajadas en cifras monetarias que representan el costo de la
materia prima consumida y el costo de la mano de obra, que luego se registra en los libros de
contabilidad.

Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y anlisis de costos Objetivo general Conocer el papel

que desempea en una empresa la contabilidad de costos como herramienta de planeacin y
control, as como la relacin que tiene con la contabilidad financiera y la contabilidad
administrativa en la toma de decisiones. Objetivos especficos Al concluir este captulo, el
alumno estar capacitado para: 1. Conocer la importancia de la contabilidad de costos en el
proceso de toma de decisiones de cualquier empresa, ya sea comercial, de servicios o
industrial. 2. Conocer la evolucin de la contabilidad de costos. 3. Conocer el concepto de
cadena de valor y su utilidad en la contabilidad de costos. 4. Conocer las relaciones y las
diferencias existentes entre la contabilidad de costos , la contabilidad administrativa y la
contabilidad financiera . 5. Distinguir entre las fases de planeacin de costos y control de
costos . 6. Distinguir entre el concepto costo y el concepto gasto . 7. Definir y explicar las
diferentes clasificaciones de los costos . 8. Distinguir los diferentes sistemas de costeo: Costeo
histrico , Costeo estndar y Costeo normal . 1

Contabilidad y anlisis de costos Por qu es importante la contabilidad de costos?

Imaginemos productos o servicios, pueden ser desde obras de teatro, pelculas
cinematogrficas, equipo de cmputo, productos de belleza, productos comestibles, etc.;
todos estos productos y servicios generan ingresos, quiz de millones de pesos, sin embargo,
todos y cada uno tambin generan costos. Antes de decidir lanzarlos al mercado para la venta,
se tiene que realizar no nicamente un estudio de mercado para pronosticar su aceptacin,
sino tambin un estudio de costos para conocer su rentabilidad futura. La contabilidad de
costos debemos considerarla como elemento clave de la gerencia en todas las actividades de
planeacin, control y formulacin de estrategias ya que proporciona las herramientas
contables indispensables para lograr el buen funcionamiento de algunas fases del proceso
administrativo como son: la planeacin , el control y la evaluacin de las operaciones. En la
fase de planeacin , la contabilidad de costos hace proyecciones a futuro a travs de los
presupuestos. Con esto se pueden determinar los costos futuros en cuanto a materiales,
sueldos, salarios y los gastos de fabricacin que estn involucrados para fabricar un producto.
Estas proyecciones se pueden usar para determinar precios, o bien, para optimizar las
utilidades considerando algunos determinantes fuertes en el mercado como es la
competencia. Adicionalmente, ayuda a la toma de decisiones al incrementar la capacidad
productiva de la empresa o sus instalaciones, fabricar o comprar, rentar o comprar, incluir un
procesamiento adicional al producto, disminuir o aumentar una jornada laboral. Cuando
hablamos de control , la contabilidad de costos hace referencia al tiempo presente , ya que
compara los resultados reales que se obtienen con lo que se presupuesta en la fase de
planeacin. En esta fase se pueden identificar algunas fallas operativas que nos permiten llegar
a la maximizacin de utilidades. Por ltimo, en la fase de evaluacin se involucra un anlisis
crtico de los resultados que se obtuvieron realmente y se analizan los problemas que
surgieron y las desviaciones que se obtuvieron con respecto a los resultados previstos, de tal
forma que se puedan eliminar o aislar las causas que los originan. Adems de brindar acciones
correctivas para las operaciones que se realizan actualmente, la fase de evaluacin debe
proporcionar a la administracin las sugerencias para mejorar las actividades futuras de
planeacin.

informacin requerida por la administracin La competencia actual que se vive entre las
empresas, la globalizacin y los medios de comunicacin, han provocado cambios en los
sistemas de administracin de las empresa, con la finalizad de lograr la permanencia y mayor
penetracin en el mercado. Asimismo se han reestructurado tanto la informacin que
proporciona su contabilidad de costos, como la informacin que arroja la contabilidad
administrativa. Con todas las reingenieras en los procesos y las reconversiones, las
organizaciones estn experimentando cambios agresivos en la forma como generan y utilizan
su informacin. Cada entidad econmica debe contar con diversos sistemas de informacin
para la toma de decisiones; sin embargo, hay que aclarar que no existen dos sistemas de
informacin idnticos. Sera imposible tratar de implementar en cualquier tipo de empresa el
mismo sistema para satisfacer sus requerimientos de informacin. Las necesidades de
informacin para cada empresa son diferentes y estas son las que establecen la base para el
desarrollo de un sistema interno de contabilidad. Toda organizacin que busca la excelencia
debe tomar en cuenta el diseo y desarrollo de sistemas de informacin confiable, oportuna y
relevante, como uno de los factores clave del xito. Las empresas requieren sistemas de
informacin que les proporcionen la pauta para planear y controlar tanto las actividades
presentes como las futuras, as como para satisfacer la necesidad de informacin de usuarios
externos e internos a la empresa. Al hablar de la necesidad de satisfacer la informacin
requerida tanto por usuarios externos como internos a la empresa ser ms fcil diferenciar
entre lo que es contabilidad financiera, contabilidad de costos y contabilidad administrativa.
Contabilidad financiera La contabilidad financiera es aquella que selecciona, registra, clasifica e
informa sobre todas aquellas operaciones que pueden cuantificarse en forma monetaria,
realizadas por un ente econmico. Proporciona la historia econmica y financiera de una
organizacin. Los estados financieros generados, permiten la toma de deci- siones de la
direccin de la empresa y proporciona todas las herramientas necesarias para presentar
informacin relevante, veraz y oportuna a los accionistas y usuarios externos. 3

Contabilidad y anlisis de costos Tiene como objetivos fundamentales: a)Informar sobre los
recursos ( activos ) y las fuentes ( pasivo y capital ) que tiene una empresa, los cuales estn
contemplados en el Balance general . b)Evaluar los cambios que se producen en la seccin del
Capital Contable como resultado de las actividades de operacin en un periodo determinado
en la empresa, las cuales estn detalladas en el Estado de resultados . Contabilidad de costos
Forma parte de la Contabilidad administrativa y tiene como objetivos fundamentales:
a)Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos. b)Informar sobre los costos existentes en
la empresa para medir correctamente la utilidad y valuar correctamente el inventario, quien
tiene impacto direc- to en el Estado de resultados (dentro del Costo de ventas ) y en el Balance
general ( inventarios ). c)Proporcionar informacin a la administracin que sea el pro- ceso de
planeacin, control y toma de decisiones. el fundamento en La Contabilidad de costos tiene
que afrontar un solo usuario; es decir, la administracin, y no est regulada como la
contabilidad financiera, lo cual quiere decir que los contadores de costos se encuentran en
plena libertad de dar a conocer cualquier informacin, utilizando cualquier tcnica que se haya
considerado ptima para proporcionar ayuda a la gerencia en las operaciones cotidianas. En
resumen, la Contabilidad financiera trata del registro (en el diario ), clasificacin (si se trata de
activos , pasivos , capital , ingresos o gastos ) y resumen ( estados financieros ) de
transacciones internas y externas que afectan directamente el Balance general y el Estado de
resultados . Se enfoca a las personas o usuarios que se encuentran fuera de la organizacin,
como pueden ser acreedores, posibles accio- nistas, analistas financieros y pblico en general.
Incluso la gran mayora de las empresas publican sus estados financieros en sus propias
pginas en Internet, vase el caso de algunas empresas como Cemex, cydsa, Bimbo, Telfonos
de Mxico, Liverpool y El Palacio de Hierro. La Contabilidad de costos forma parte de la
Contabilidad administrativa de tal forma que al clasificar, acumular, analizar y asignar los
costos provee la informacin necesaria a la administracin para la toma de decisiones. 4

En muchas ocasiones se utilizan como sinnimos los trminos de Contabilidad de costos y

Contabilidad administrativa ; sin embargo, el objetivo de la contabilidad de costos no es solo
controlar los recursos utilizados en el proceso de produccin (materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin), sino que tambin debe distinguir perfectamente de entre las
actividades que se desarrollan en una empresa, las que realmente generan valor al proceso
productivo y las que no lo hacen. Adems, la contabilidad de costos ayuda a la gerencia en la
planeacin y control de los costos de operacin. La toma de decisiones es el principal objetivo
de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el
liderazgo en costos y una diferenciacin clara con respecto a otras empresas. Contabilidad
financiera Contabilidad de costos Contabilidad administrativa La Contabilidad de costos apoya
a la Contabilidad financiera para la elaboracin de los Estados financieros y a la Contabilidad
administrativa para darle informacin sobre costos y gastos para la toma de decisiones.
Evolucin de la contabilidad de costos La contabilidad de costos nace con la Revolucin
Industrial ya que al iniciar la automa- tizacin de ciertos procesos, la transformacin
tecnolgica con la aparicin de la mquina de vapor y el telar en la industria textil, comienzan
a aparecer los talleres que antes eran artesanales para posteriormente convertirse en fbricas.
Fue entonces que se requirieron criterios contables que fueran compatibles con la informacin
generada por las actividades industriales, especficamente para el tratamiento de los costos
indirectos. Conforme se globaliza la economa mundial crece el nmero de empresas
constituidas por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la
necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar a cabo la organizacin y
preparacin de informes sobre el activo, pasivo y capital ( Balance general ) y tambin para
determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio ( Estado de resultados ), de tal forma
que los inversionistas puedan conocer su participacin en las utilidades de la empresa.
Adicionalmente, comenzaron a desarrollarse grandes empresas que fabricaban no solo
diversos productos sino tambin prestadoras de un sinfn de servicios, lo que origin la
necesidad de crear la contabilidad de costos . Ahora no era suficiente conocer solo la utilidad
neta del ejercicio para que los inversionistas pudieran tomar decisiones, adems se comenz a
complicar conocer la rentabilidad de cada uno de los productos y servicios, ya que cada uno
tena diferentes costos de mano de obra, de materiales y de otros gastos indirectos. Por otra
parte, la contabilidad de costos pareciera estar orientada solo a empresas que realizan
operaciones de manufactura, afortunadamente esto no es cierto; cualquier tipo de actividad,
sin importar el tamao, incluye conceptos de contabilidad de costos. Se puede imaginar
instituciones financieras, colegios, escuelas, universidades, hospitales, iglesias, empresas de
transportes, compaas comercializadoras, sin ningn costo involucrado dentro de sus
operaciones cotidianas? Todas y cada una deben emplear la contabilidad de costos para poder
operar eficientemente. Enfoque tradicional de administracin de costos contra enfoque
estratgico de administracin de costos Actualmente, en el ambiente competitivo global, los
sistemas de costos tradicionales no proveen informacin ptima que sea til a la
administracin para la eficiente toma de decisiones. Ahora las empresas deben orientarse
estratgicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita
lograr una posicin competitiva. Para lograr esto es imprescindible realizar un anlisis de la
cadena de valor pero, qu es la cadena de valor en una empresa? Es importante entender
que un producto o servicio tiene valor desde el momento en que se formula a travs de una
lluvia de ideas y termina cuando se satisface al cliente con la prestacin de un servicio o la
entrega de un producto a un costo adecuado. Esta cadena de valor comienza desde la
formulacin del servicio o producto, el desarrollo del mismo, la fabricacin del producto o
prestacin del servicio, el proceso de mercadotecnia que permite colocar con xito a la venta
el producto o servicio en el mercado, la logstica que se sigue para que llegue de manera
oportuna dicho producto o servicio al consumidor final y para terminar, la atencin al cliente,
que son las actividades de soporte que se le proporcionan al cliente sobre el producto o
servicio. Conocer las actividades y procesos que forman la cadena de valor , permite a los
administradores determinar si cada una de estas actividades o procesos los percibe el cliente
con inters. Actualmente los clientes le otorgan gran valor al tiempo requerido en la
prestacin de un servicio o el tiempo de respuesta al solicitar alguna cotizacin. Como cada
actividad o proceso est relacionada con un costo , se puede determinar la estructura de
costos de la cadena de valor y realizar un anlisis estratgico que permita eliminar las
actividades o procesos que no percibe el cliente como algo que genere un valor agregado e
impulse las actividades o procesos que son de inters para el cliente, de tal forma que permita
la mejora continua. Por tanto, determinar el costo de las actividades o procesos permite
costear adecuadamente los productos. La contabilidad de costos se relaciona con el concepto
de calidad en el servicio , de tal suerte que la informacin preparada debe ser entregada clara
y oportunamente. El nuevo enfoque de administracin de costos forma parte de la cadena de
valor, ya que esta busca conocer cules actividades agregan valor y son percibidas con inters
por los clientes internos dentro de la empresa: n n n Obreros que estn en el proceso
productivo. Supervisores del proceso productivo que junto con los obreros requieren
informacin sobre la efectividad en el manejo de los insumos. n Administradores que
requieren informacin contable y financiera toma de decisiones. El propio departamento
contable que requiere y provee informacin. para la En la medida que una empresa implante
sistemas de costeo basados en la cultura de calidad en el servicio, lograr mejorar su
rentabilidad y su posicin competitiva.

elementos del costo de produccin La produccin de los bienes implica la conversin de

materias primas en pro-ductos terminados, gracias al esfuerzo de los trabajadores y al uso de
la planta de produccin. Por costo de produccin se entiende, entonces, la suma de todas las
erogaciones y cargos incurridos para convertir la materia prima en producto termi-nado. Para
manufacturar un producto se hace uso de tres componentes conocidos como los elementos
del costo de produccin, a saber: materias primas, mano de obra y costos indirectos. Estos son
los elementos bsicos que se tienen en cuenta para determinar el costo total del producto
manufacturado.

14 GONZALO SINISTERRA VALENCIA Materias primas Las materias primas representan los
materiales que, una vez sometidos a un proceso de transformacin, se convierten en
productos terminados. Para fabricar un producto se suele hacer uso de una amplia gama de
materias primas. La materia prima se suele clasificar en materia prima directa e indirecta. La
materia prima directa hace referencia a todos los materiales que integran fsicamente el
producto terminado o que se pueden asociar fcilmente con l. Por ejemplo, la madera que se
emplea en la fabricacin de una mesa de comedor hace parte del producto y su costo puede
clasificarse como costo de material directo. El costo del material directo incluye normalmente
el transporte, fletes y acarreos. Por materia prima indirecta se entiende aquellos materiales
que integran fsi-camente el producto perdiendo su identidad, o que por efectos de
materialidad se toman como indirectos. El pegante que se usa en la fabricacin de la mesa
hace parte del producto, pero su costo puede no ser tan fcilmente medido como costo de una
unidad procesada, o su costo por unidad puede ser bastante insignificante para ser medido
como costo de material directo. La materia prima es frecuente-mente denominada almacn en
muchas empresas y no debe confundirse con los suministros. Mano de obra El segundo
elemento del costo de produccin es la mano de obra. La mano de obra representa el esfuerzo
del trabajo humano que se aplica en la elaboracin del producto. La mano de obra, as como la
materia prima, se clasifica en mano de obra directa e indirecta. La mano de obra directa
constituye el esfuerzo laboral que aplican los trabajadores que estn fsicamente relacionados
con el proceso productivo, sea por accin manual u operando una mquina. El costo del
esfuerzo laboral que desarrollan los trabajadores sobre la materia prima para convertirla en
producto terminado constituye el costo de la mano de obra directa. El salario y las
prestaciones sociales que devenga, por ejemplo, el trabajador que corta la madera o arma la
mesa se maneja como costo de mano de obra directa. La parte del costo de la mano de obra
que no se puede razonablemente asociar con el producto terminado o que no participa
estrechamente en la conversin de los materiales en producto terminado se clasifica como
mano de obra indirecta. Los salarios y prestaciones sociales que devengan, por ejemplo, los
trabajadores que desarrollan actividades de vigilancia y mantenimiento constituyen costo de
mano de obra indirecta. Costos indirectos Existen muchas denominaciones para referirse al
tercer elemento del costo de produccin. Este se conoce con los nombres de: carga fabril,
costos o gastos

15 CAPTULO 1. CONTABILIDAD DE COSTOS - CONCEPTOS BSICOS generales de fabricacin,

carga de fbrica o con la palabra inglesa overhead. Los costos indirectos comprenden todos los
costos asociados con la fabricacin de los productos, con la excepcin de la materia prima
directa y la mano de obra directa. En este elemento se incluyen los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y los sacrificios de valor que surgen por la utilizacin de la capacidad
instalada, llamados costos generales de fabricacin. Ejemplos de costos generales de
fabricacin son: suministros, servicios pblicos, impuesto predial, seguros, depreciaciones,
mantenimiento y todos aquellos costos relacionados con la ope-racin de manufactura. En una
empresa fabricante de mesas de madera para comedor pueden consti-tuir ejemplos de costos
indirectos de fabricacin los siguientes: la depreciacin del equipo que corta la madera, la
depreciacin del edificio si ste es propio, la amortizacin de los seguros que protegen la
maquinaria y la planta, el alquiler del edificio si ste no es propiedad de la empresa, el pago de
agua, energa y telfono que consume la operacin de la fbrica. Si se combinan los elementos
del costo de produccin se obtienen los conceptos de costos primos y costos de conversin.
Costos primos hace referencia a la combi-nacin de los costos directos: materiales directos y
mano de obra directa. Costos de conversin se refiere a la suma de la mano de obra directa y
los costos indirectos. Lo anterior se puede expresar a travs de las siguientes frmulas de
costos: Clasificacin de los costos de produccin Como existe una gran variedad de conceptos
de costos es til clasificarlos de diferentes formas. La utilidad de estas clasificaciones se podr
apreciar a lo largo de esta obra. A continuacin se presentan algunos de los criterios de
clasificacin de los costos. Costos del producto y costos del perodo Dependiendo del
momento en que los costos se cargan contra los ingresos, stos se pueden clasificar en costos
del producto y costos del perodo. Por costos del producto debe entenderse todas aquellas
erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la produccin de los bienes. Los
costos del producto hacen relacin a todos los costos involucrados en el rea de manufactura.
Los costos de produccin materias primas, mano de obra, y costos indirectos hacen parte
de los costos del producto. Estos costos no necesariamente se tratan como gasto en 16
GONZALO SINISTERRA VALENCIA el perodo en el cual se incurrieron, ms bien se llevan como
gasto en el perodo en el cual los productos se venden. Esto significa que los costos del
producto se pueden haber incurrido durante un perodo de tiempo pero no tratarse como
gasto sino en un perodo siguiente, cuando tenga lugar su venta. Si al final de un perodo la
empresa dispone de productos terminados o productos en proceso, los costos asociados con
estos inventarios deben aparecer capitalizados en las respectivas cuentas del balance general;
en el perodo siguiente, cuando los productos se vendan, se deben llevar al costo de ventas del
estado de resultados. En conclusin, los costos del producto se capitalizan en las cuentas de in-
ventario antes de que tenga lugar su venta. Los costos del perodo, como se ver a
continuacin, no son capitalizables; por el contrario, se deben enfrentar a los ingresos
operacionales en el perodo en el cual se incurrieron. Lo anterior permite calificar a los costos
del producto como costos inventariables, y a los costos del perodo como costos no
inventariables. Resumiendo esta clasificacin, los costos del producto se pueden presentar de
la siguiente manera: Costo de materia prima Cost os del pr oducto Co sto de mano de
obra Co stos indirectos Los costos del perodo representan flujos de salida de recursos en
forma de disminuciones del activo o aumentos del pasivo, o una combinacin de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio. Los costos del perodo se incurren en reas de no
manufactura, es decir, en actividades de administracin, comerciali-zacin y financiacin. Por
costos del perodo se entienden aquellos costos que se identifican con un perodo de tiempo
determinado o que se asocian con los ingresos sobre la base de un perodo de tiempo. Dicho
de otra forma, los costos del perodo no se incluyen como parte del costo de los productos
manufacturados, sino que se tratan como gastos y se deducen de los ingresos operacionales
en el perodo en el cual se in-currieron. Cualquier gasto operacional de administracin o ventas
constituye un buen ejemplo de costo del perodo y debe aparecer en el estado de resultados
en el perodo en el cual la empresa los incurri. Los costos del perodo se pueden esquematizar
de la siguiente manera: