Cuestiones preliminares de la Renta
Segunda categora TRABAJO.
DL 824 (31 de Diciembre de 1974) / Ley 20.780 (Sept. 2014) /
Renta: Incremento real de patrimonio.
Renta atribuida: es la renta que se le imputa a una persona.
(concepto agregado por ley 20.780)
Los conceptos parecen ser contradictorios. En un inicio se
deca que era inconstitucional el concepto de renta
atribuida, porque atentaba contra la definicin de Renta. La
solucin (para evitar inconstitucionalidad) fue modificar la
definicin de renta; creando as la renta atribuida. El impuesto de segunda categora es de tasa progresiva, a mayor base,
Afecta tanto al socio, como al accionista. No al trabajador
dependiente e independiente.
La eliminacin del FUT (Fondo nico Tributable) es otro cambio
importante de la 20.780.
Cmo funciona la renta?, se divide en categoras:
Primera categora
Segunda categora
Le distincin se hace porque hay que mirar trabajo y capital.
Si prima el capital primera categora
Si prima el trabajo segunda categora
Siempre deben estar ambos (capital y trabajo), pero uno primar
sobre el otro.
Primera categora. Art. 20 DL 824.CAPITAL
Son las rentas del capital.
Tasa fija de 24,5%.
1. Bienes races agrcolas quedan gravados. A contar de 2017 se
elimina agrcolas, quedando gravados todos los inmuebles.
2. Capital inmobiliario todo lo que produzca intereses.
3. Industria o comercio el que vende cualquier cosa, queda gravado.
4. Actividades profesionales liberales Ej, un corredor de
propiedades.
5. Premios de lotera.
6. Cualquier otra renta que no est en otra categora bolsillo de La renta puede encontrase en 3 estados: percibida, devengada o atribuida.
payasos.
Trabajador dependiente 42 n1
Trabajador independiente 42 n2 (Comprende tambin las
sociedades profesionales)
42 n1. Es un impuesto mensual. Ppm pagos provisionales mensuales, no
son un impuesto sino una provisin al impuesto art 98 de la LIR.
42 n2. El Global complementario. Impuesto anual, donde tributan solo
personas naturales con domicilio o residencia en Chile. Tasa progresiva hasta
35%.
mayor ser la tasa.
Cmo se calcula?
Dependientes segn la escala del artculo 43.
Global complementario segn la escala del 52.
Si no se tiene domicilio o residencia en Chile, se paga un impuesto
Adicional (Art.58) del 35% (tasa fija). Puede ser incluso una persona
jurdica, ejemplo una sociedad extranjera, socia de una empresa chilena.
Estudiaremos los primeros IV ttulos de la ley de la renta.
Definiciones legales.
1. Renta. Art. 2 n1 (modificado por la 20.780)
2. Renta devengada. (2 n2)
3. Renta percibida (2 n3)
4. Renta atribuida (2 n3 inc 2)
5. Renta mnima presunta (2 n4)
6. Sociedad de personas (2 n 6)
7. Ao calendario (2 n7)
8. Ao comercial (2 n8)
ARTICULO 2
Renta: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.
Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito
para su titular.
Dicta mucho de lo que se entiende por renta y por devengo, en materia
tributaria. Significa que se tiene un derecho o ttulo (un dinero), que no se
ha percibido materialmente, y que en algn momento se har exigible.
Hay que entender la renta devengada casi siempre en primera categora. Se
debe considerar para calcular la renta lquida imponible.
Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir
distinto al pago.
Aqu la renta ha ingresado materialmente al patrimonio.
Si una renta devengada se extingue por un modo de extinguir distinto del
pago, se entiende percibida.
Renta atribuid. Nuevo concepto, a contar de enero de 2017, agregado por la
ley 20.899.
Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a
los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al
trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categora conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del
artculo 14, y de la letra A) del artculo 14 ter, y dems normas legales, en
cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe
y as sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional en el
mismo ao comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda.
Art. 14: regula la tributacin de los empresarios que retiran.
Se modific completo renta atribuida 14 A, rgimen parcialmente integrado
14 B.
No todos pueden elegir, algunas estn obligadas (14 B) como las sociedades
annimas. N4 no se modific renta liquda presunta, n5 capital efectivo, n6
sociedades de personas. (Todas de memoria)
Para efectos tributarios se atribuye una renta.
A qu contribuyente?
Empresa de primera categora
Contribuyente del GC o adicional, que lleve contabilidad del 14 A
(Contabilidad completa)
Con la 20.780, el 14 tiene adems letra B, estableciendo un sistema
sui generis semi integrado, con una tasa en primera categora del
27%. Se reconoce crdito de 65%
Es probable que desaparezca el sistema semi integrado. No otorga
ningn beneficio, nadie lo elegir. Incluso se ha hablado de eliminar
toda la renta atribuida. Afecta mucho a la PYME, por el tema
complejo de contabilidad.
Renta mnima presunta: la cantidad que no es susceptible de deduccin
alguna por parte del contribuyente.
PRINCIPIOS QUE SE UTILIZAN PARA GRAVAR LA RENTA
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del
pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a
impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
En nuestro pas existe un principio de domicilio o residencia. Art. 3 LIR. En
Chile el factor de conexin es territorial.
Regla bsica todo contribuyente con domicilio o residencia en Chile,
tributa sobre rentas de cualquier origen (nacional o extranjera). Se
denomina fuente mundial.
Se relaciona con el problema de la doble tributacin. Se soluciona con
Tratados Internacionales, donde un respectivo pas renuncie a cobrar un
impuesto.
El art. 12 nos seala la oportunidad en que deben computarse en Chile las
rentas de fuente extranjera. Al final del da, en Chile lo que se gane en el
extranjero se entiende renta percibida. Excepcin agencias extranjeras y
extranjeros que adquieran domicilio o residencia en Chile.
Principio de la fuente. Art.3 inc.1 parte final.
De dnde proviene la fuente de la renta?
Regla bsica contribuyente sin domicilio y residencia en Chile, tributa solo
sobre rentas de fuente chilena.
Principio de la fuente pagadora de la renta. Art.3 inc.1 primera parte.
Personas con domicilios o residencia en Chile, tributan por rentas de
cualquier origen.
Con estos 2 principios queda claro que el factor de conexin es el domicilio o
residencia del contribuyente.
CONTRIBUYENTES. El que contribuye.
Personas naturales o jurdicas, administradores de bienes ajenos, y los
representantes que realicen actividades susceptibles de producir rentas
con impuestos.
Contribuyentes especiales.
I. Comunidades en hereditarias (art. 5)
II. Comunidades en general (art. 6)
III. Sociedad de hecho (art. 6)
IV. Art.7. Tambin se paga renta en los casos que seala este artculo.
Artculo 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal
que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta
ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las per-sonas que se
ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en
Chile, ya sea indi-vidualmente o a travs de sociedades de personas.
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad
hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en
el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario
indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y
gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la
presente ley. Sin em-bargo, una vez determinadas las cuotas de los
comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que
correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas
por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la
sucesin, las rentas res-pectivas debern ser declaradas por los comuneros
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se
hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones
contenidas en la liqui-dacin del impuesto de herencia. El plazo de tres
aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao
transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de
diciembre del mismo ao.
Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin
por causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin
en los casos de sociedades de hecho, los comune-ros o socios sern
solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de
esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de
hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que
en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando
su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la
comunidad o sociedad de hecho.
Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que
provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por
nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras
no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas
respectivas.
Comunidades hereditarias.
Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el
patrimonio comn.
Regla general, cada comunero tributa en proporcin a su participacin en el
capital comn.
Hay que determinar la cuota de cada heredero.
Ficcin del muerto vivo (art.5 inc.2). Mientras los comuneros no determinen
su participacin, podrn seguir operando. Esta ficcin es solo para efectos
tributarios, para el pago del impuesto.
La persona (el rut) del causante sigue tributando.
Hasta cundo?
- Hasta que los comuneros determinen su participacin.
- El otro lmite es el transcurso del tiempo. 3 aos desde la
apertura de la sucesin.
Comunidades en general y sociedad de hecho.
Los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin
y pago del impuesto.
RENTA.
Concepto. Art. 2 n1. DL 824 (modificado por 20.780)
Todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda una cosa o
actividad, y todos los beneficios y utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban, devenguen, o atribuyan, cualquiera sea su denominacin,
origen o naturaleza.
Es un concepto complejo. Colisiona tal vez con el concepto clsico de renta.
Incremento real de patrimonio.
Para establecer si un ingreso constituye renta, debemos estarnos al
concepto legal, para ver si est en el concepto. Y deber analizarse tambin
en el art. 17., que contempla los ingresos no constitutivos de renta.
No toda renta percibida puede ser renta. Porque puede carecer de
elementos esenciales de la renta el aumento efectivo de patrimonio.
Ejemplo, un prstamo, una consignacin a ttulo fiduciario, valores o bienes
recibidos en custodia.
La ley seala a las empresas relacionadas en cada caso que se quiera referir
a ellas.
Con la 20.780, para la empresa ese ingreso seguir siendo renta, el problema
ser para los socios, porque se les atribuir una renta, que en el fondo nunca
tuvieron. La empresa siempre va a tributar en primera categora.
Hoy, al dueo de la empresa no le conviene retirar, porque probablemente
tributen con tasa del 40% en GC. Por eso es mejor que retiren los socios. En
la prctica los socios son, el hermano, la seora, etc.
Ahora, con la 20.780 se consagra la renta atribuida, y al empresario se le
atribuir una renta, y si le corresponde tributar con un 40%, mala suerte.
Art. 1. Establcese a beneficio fiscal, un impuesto a la renta. Entonces, la
renta es nica?.
La verdad es que el impuesto es uno solo, y es LA RENTA. En la prctica se
lleva a un impuesto final (GC), y los impuestos cedulares (categoras) no son
ms que un intermedio para llegar al impuesto final.
Puntos importantes del concepto de Renta.
a. Ingresos.
La riqueza que fluye desde fuera y pasa a ser parte de mi patrimonio.
b. Utilidad
Provecho o inters que se obtiene por la explotacin de un bien o del
desarrollo de una actividad.
c. Beneficio
Es el bien que se hace o se recibe.
d. Incremento real de patrimonio
Crecimiento de los bienes corporales o incorporales, dentro del patrimonio
de una persona. El problema es el concepto de renta atribuida, que
colisiona con el incremento real de patrimonio.
Lmites al concepto de renta
Es la propia ley la que lo limita en su artculo 17.
Estableciendo que no constituirn renta determinados ingresos, beneficios,
incrementos de patrimonio, que, en principio, estaran comprendidos en el
concepto de renta.
Son actos que son renta, pero la propia ley establece que no constituyen
renta.
No deben declararse, ni considerarse para la progresin de los impuestos,
pues tampoco tienen la calidad de renta exenta.
La renta exenta si constituye renta para la ley, y el legislador la libera del
pago del impuesto en virtud de una norma legal. Sin embargo, tal alivio no
impide que frente al GC, que es progresivo, deban adicionarse a la base
imponible, y de tal forma incidir en la aplicacin de la tasa del tramo que
corresponda.
El art. 17 se puede dividir por temas:
 a. Indemnizaciones. Art. 17 ns 1,2,13,31.
Se refiere al dao emergente, dao moral solo por sentencia
ejecutoriada, accidente de trabajo, desahucio y aos de servicio,
compensacin econmica convenida por los cnyuges en escritura
pblica.
b. Los seguros de vida, de desgravamen, dotales, rentas vitalicias,
excepto la financiada con los fondos de pensiones del DL 3.500
(pensiones de las AFP). Ns 3 y 4.
c. Valores recibidos y redistribuidos por las empresas. Ns 5, 6, 7.
Ejemplo;
1. Aportes de capital que un sujeto hace a una empresa.
2. Distribuciones con cargo de ingresos no renta.
d. Ganancias de capital obtenidas en las enajenaciones que se indican
en el n 8.
Ejemplo;
1. Enajenacin de acciones de una SA
2. Enajenacin de bienes races.
3. Enajenacin de pertenencias mineras
4. Enajenacin de derechos de aguas
5. Enajenacin de derechos de propiedad intelectual o industrial, entre
otros
El mayor valor diferencia entre valor adquisicin y valor venta.
1. Mayor valor en la venta de acciones
En la prctica, es el capital ($), que da utilidades ($). Es lo que da
ms dinero y no paga renta. Pero est muy regulado, no solo por la
ley de Renta, sino que tambin por el Mercado de Capitales DL 600.
Ejemplo, una SA no tiene socios, tiene accionistas. Cmo gana
plata?
Con la distribucin de utilidades
Otra forma es comprando barato y vendiendo caro las acciones. Ac
se origina el mayor valor.
El accionista puede ser una persona natural o jurdica.
El Mercado de Capitales funciona donde una sociedad compra
acciones de otra, y cuando tiene la mayor cantidad de acciones toma
el control.
En esta materia, la 20.780 modific todo. Existen 2 regmenes:
1. El de 2015-2016
2. El de 2017
Se est asimilando vender derechos de la sociedad a atribuir acciones, antes
era totalmente distinto.
El concepto clave es el Costo tributario. Es el valor del aporte o
adquisicin, menos ciertos valores que no han tributado. Arts. 17 n8, 18,
107 LIR, circular 158 del ao 76, circular 13 y 14 del 2014, circular 70 del
2015.
En este ramo no veremos las circulares.
El art. 18 el 2017 desaparece, al igual que la circular 158, que quedar sin
efecto. Ahora solo se hablar de costo tributario.
Cmo tributa la accin?
2015-2016 (tres sistemas)
1. Rgimen general primera categora + GC o adicional.
2. Primera categora en carcter de nico
3. Ingreso no renta.
Rgimen general
Cuando hay habitualidad en la venta de acciones. Cuando soy un vendedor
de acciones.
Habitualidad art. 18, circular 158.
Si el enajenante declara renta efectiva en primera categora.
Si se enajena a personas relacionadas.
Si la enajenacin se produce antes del ao de adquisicin.
Primera categora en carcter de nico
Cuando se enajena despus del ao, sin cumplir ningn requisito del primer
rgimen.
Ingreso no renta
Casos del 107 LIR.
1) Acciones con cotizacin burstil
2) Acciones adquiridas antes del 31 de enero del ao 1984.
2017, tambin hay 3 sistemas
Se deroga el art.18 de la habitualidad, y la circular 158.
1. Rgimen general primera categora + GC o adicional
Bastante similar al anterior, salvo el tema de la habitualidad, que
desaparece.
2. Impuesto GC o adicional
 Se puede distribuir el mayor valor hasta 10 aos para atrs.
3. Ingresos no renta. Nos remitimos a lo anterior.
MAYOR VALOR EN LA VENTA DE INMUEBLES. Art. 17 n 8 letra B, LIR, Ley
20.780, circular 70
Valor adquisicin menos valor venta = Mayor Valor.
Este es un ingreso no renta.
- Debe tratarse de una persona natural o una sociedad constituida
solo por personas naturales.
- El inmueble debe estar ubicado en Chile.
- Si la persona, o la sociedad de personas, realiza alguna actividad de
primera categora en base a renta efectiva y contabilidad completa
queda fuera.
La segunda categora (GC o Adicional) queda dentro. La renta exenta
de primera categora tambin.
- No se puede vender a relacionados. (Se podra, pero se ira a
primera categora por el 20 n5, es decir, primera categora + GC o
Adicional).
A contar del 1 de enero de 2017, se ampliarn las normas de
relacin.
- La persona no debe ser habitual en la venta de inmuebles. Art. 18.
*El bien raz debe estar en Chile
Sucesin por causa de muerte.
Si 3 personas heredan 3 inmuebles, los inscriben, y antes del ao liquidan la
comunidad, y se adjudica 1 inmueble cada comunero, hay habitualidad?, al
ser la adjudicacin un ttulo declarativo, el SII ha estimado que no hay
habitualidad, porque no hay nimo de vender. Ahora, si el heredero vende
dentro del ao, si habra habitualidad.
Al parecer el legislador considera a los inmuebles como un bien de ahorro y
no como un bien de capital.
A contar del 1 de enero de 2017, el contribuyente nace con una mochila
de 8.000 UF para la venta de inmuebles. Es decir, una vez que supere esa
cifra con el mayor valor, pagar impuesto.
REGMENES TRANSITORIOS
(Especiales formas de tributacin [ingresos no renta] de ciertos inmuebles)
1- Ley 18.985 de 1990. Se refiere al contribuyente que enajena un
predio agrcola, y que a contar del 1 de enero de 1991 es obligado a
tributar por renta efectiva determinada por contabilidad completa.
O sea, hasta el 90 tribut por renta presunta, por lo cual es un
ingreso no renta.
2- Bienes races adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2003. Si es
vendido despus de 2017, sigue sometido al rgimen actual, no le
afectar el nuevo rgimen.
3- Bienes races adquiridos a contar de 1 de enero de 2004, hasta el 28
de septiembre de 2014 da despus de la 20.780. Este rgimen
permite sumar las mejoras (que hayan aumentado el valor del bien)
al mayor valor.
Son transitorios, pero pueden durar para siempre.
REGIMEN A CONTAR DE 2017
Requisitos; para que sea ingreso no renta.
a) Persona natural, con domicilio o residencia en Chile. (Desaparece la
sociedad)
b) Que no tribute en primera categora en base a renta efectiva con
contabilidad completa.
c) Que no venda a un relacionado. Se ampla el grado de relacin, a los
cnyuges y parientes hasta 2do grado de consanguineidad.
d) Se deroga el art. 18. Desaparece la habitualidad.
Pareciera ser que ahora todos somos habituales, lo cual no afecta, porque ya
no existe habitualidad como requisito para ser ingreso no renta.
Cumpliendo con los requisitos, no quedar gravado el contribuyente, por el
mayor valor. Con tope de 8000 UF.
Si se superan las 8.000 UF, la ley da 2 opciones:
GC o adicional. Ahora el GC ser hasta 35% la tasa ms alta
Impuesto nico con tasa de 10%. Se puede prorratear hacia
atrs, con tope de 10 aos, igual que el mayor valor en las
acciones.
Para obtener el mayor valor se puede considerar las mejoras, siempre y
cuando sirvan para aumentar el valor del inmueble, cmo se prueba? Con
una factura por ejemplo.
Las mejoras se suman al precio adquisicin, para as obtener un menor
mayor valor.
RENTAS CLASIFICADAS EN CATEGORA
Comercio, industria, minera, explotacin de recursos del mar y
dems actividades extractivas, construccin, seguros, bancos, entre
otros.
Servicios de intermediacin.
Todas las rentas, cualquiera fuera su origen o naturaleza cuya
imposicin no est establecida expresamente en otra categora, ni
se encuentren exentas.
Premios de lotera.
Actividades de segunda categora
Si predomina el esfuerzo fsico o intelectual, sobre el capital, estamos en
segunda categora. Y para determinar esa preponderancia, el capital debe
ser totalmente secundario.

Conforme a la definicin de renta, esta puede ser generada por capital o
trabajo. El capital, es un factor de produccin, formado por la riqueza
acumulada en el tiempo, y que junto al trabajo puede generar nueva
riqueza.
Capital
Contribuyente RENTA
Trabajo
Cundo estamos en una o en otra categora? Cuando prima uno de estos
elementos. Si predomina capital, se entiende que la renta es de capital y
tributa en primera categora. En caso contrario, renta de trabajo, tributa en
segunda categora.
Actividades de primera categora. Art. 20 LIR.
Las rentas provenientes de la tenencia o explotacin de bienes
races agrcolas.
A contar del 1 de enero de 2017 los predios agrcolas salen del 20,
tendrn regulacin propia. Ahora solo dir bienes races.
Tenencia o posesin de capital mobiliario.
Se clasifica:
A) Trabajadores dependientes.
Art. 42 n1 rentas originadas de prestaciones personales, efectuadas bajo
vnculo de subordinacin o dependencia (no significa que tenga que haber
contrato de trabajo). Se incluyen las jubilaciones, pensiones, montepos y las
rentas obtenidas por obras agrcolas y choferes de taxi.
Y estn gravados con el impuesto nico de segunda categora, en virtud del
art. 43 n1.
B) Trabajadores independientes.
Art. 42 n2 rentas originadas en el ejercicio libre de la profesin u
ocupacin lucrativa. Excepcionalmente ac encontramos a las sociedades de
profesionales, que pueden optar voluntariamente a tributar en primera
categora, pero una vez tomada la opcin no pueden volver a segunda.
Los contribuyentes del 42 n2 declaran su renta efectiva proveniente del
ejercicio, deducen de tales rentas sus gastos efectivos (en materia de gastos
se aplica lo mismo en la primera categora). Tambin tienen la opcin de no
considerar estos gastos y rebajar como gasto presunto el 30% de los ingresos
brutos anuales, con tope de 15 UTA, y quedan afectos a GC o adicional en su
caso, conforme al 43 n2.
El art. 20 de la LIR esta modificado pasan los predios agrcolas a ser bienes
races.
Se conoce con el nombre de miniglobal, el impuesto que paga el trabajador
independiente de forma mensual, al pagar sus boletas. Luego, igual se las
lleva a su GC.
Los del 42 n 2 pueden tributar con ingresos brutos, con gastos efectivos o
con gastos presuntos con un lmite de 15 UTA.
El impuesto a la renta es uno solo, antes existan 6 categoras diferentes
entre si.
1. Imp. De primera categora : GC o adicional
2. II categora: 42 n 1: DEPENDIENTE. Es un impuesto mensual , y
tributa de acuerdo al 43 n 1
Tambin estn los del 42 N 2: dependientes que tributan de acuerdo
al 43 n 2: y luego se va al impuesto. GC
Cuando se haga la declaracin de renta de los del 42 n 1 y 2, lo que ellos
hubiesen pagado por conceptos de PPM: les genera un crdito.
Si una empresa paga con una tasa de un 22.5% le genera un crdito. La
empresa paga 22.5% y el crdito se lo lleva a su GC.
LA DECLARACION DE RENTA EL DEPENDIENTE NO LA REALIZA, LA REALIZA
SU EMPLEADOR. EL INDEPENDIENTE SI LA HACE.
REGIMEN TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORIA: hay diversos tipos de
negocios en atencin a la actividad o tipo del contribuyente. Hay dos formas
para determinar la base imponible, uno de ellos corresponde a la
cuantificacin por resultados reales denominados renta efectiva: que es un
hecho real, por ej. Cuanto vend, o cuanto gaste.
Otra que se infiere de hechos conocidos denominado renta presunta, por ej.
El huasito que no sabe cuanto vende, ac se aplicara la renta presunta, que
intenta buscar de hechos reales de la persona para determinar el hecho que
no se conoce.
Al legislador le gusta la renta efectiva. Hay algunos que pueden tener renta
presunta: lo pequeos mineros, agricultores pequeos, y pequeos
transportistas. Por sobre las 8 mil rentas anuales debe estar en renta
efectiva.
La renta efectiva necesita contabilidad completa, en cambio la presunta
requiere de un mayor valor.
El art. 17 CT establece que personas acreditando su renta efectiva por medio
de la contabilidad fidedigna, salvo disposicin en contrario que ocuparan en
este caso la renta presunta. La regla general en materia de de rentas es la
efectiva, la excepcin es la presunta. Si estoy en renta efectiva con
contabilidad, la ley exige que sea fidedigna.
En caso que se tenga, el predio agrcola prueba la contabilidad con el
contrato de arrendamiento, y no necesita contabilidad.
Qu TIPO DE CONTABILIDAD HAY?
Completa
Simplificada
La diferencia est en la cantidad de libros o nmero de registro que
necesitan.
1. requiere el libro diario, libro mayor, inventario y balances.
2. requiere el libro de ingresos y gastos efectivos
La contabilidad que es necesaria llevar se encuentra en el art. 68 de la LIR
que establece a quien le corresponde la contabilidad 1) o 2). El director
regional puede autorizar que se lleve una contabilidad simplificada, por
volumen de ventas que se realicen.
Los agrcolas se encuentran en primera categora en razn de la posible
ignorancia de dichos contribuyentes, y ello se extrae del espritu de la le.
No se aplica la renta presunta para actividades de relacionados, por ej.
Familiares con terceros distintos administrando tres terrenos de los cuales a
cada familiar le corresponde uno. Si uno de ellos, uno de los familiares, se va
a otro terreno ya es relacionado.
La regla genera general es la renta efectiva. Y la base imponible afecta se
determina si el contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa,
simplificada o no est obligado a llevar contabilidad para acreditar su renta.
Cmo se determina la base imponible? Hay que distinguir;
- Contabilidad completa
- Simplificada
- No est obligado
Ciertos ajustes que deben hacer los contribuyentes.
1. La correccin monetaria. Solo contribuyentes en base a renta
efectiva con contabilidad completa. Es un reajuste que se hace a los
bienes, para subir los bienes activados. Distinto de la depreciacin.
2. La Depreciacin, es lo que ocurre cuando se gasta un bien.
Como determinar la base imponible de primera categora con contabilidad
completa.
Las reglas se desprenden de los arts. 29 a 33 de la LIR.
Lo primero que hay que determinar es:
Los ingresos brutos. Es lo que nos pagan por lo que hacemos. Nuestras
entradas.
(+) Se debe sumar todos los ingresos percibidos o devengados derivados de
alguna de las actividades del 20 n1,3,4 y 5 de la LIR.
(+) Reajustes percibidos y devengados del art. 17 n25 y 28
El 25 se refiere a ciertos bonos que emite el estado. Y el 28 a los ppm que se
reajustaron y crecieron.
(+) Ingresos percibidos del 20 n2. Se refiere al capital mobiliario. Ingresan
solo percibidos.
Ejemplo. Depsito a plazo en el banco, que genera inters.
(-) Hay que restar lo Ingresos no renta del art. 17. Estos no se contabilizan.
______________________________________________________________
(=) La operacin anterior nos dar el total del ingreso bruto del ejercicio.
- Ahora, hay que restar los costos directos del ejercicio.
______________________________________________________________
(=) Todo esto es igual a la Renta bruta.
(-) A la renta bruta hay que descontar los gastos necesarios para producir
renta.
______________________________________________________________
(=) Todo esto nos dar la Renta lquida.
(+/-) A esta renta hay que hacerle ajustes por correccin monetaria. Puede
sumar o restar.
______________________________________________________________
(=) Esto nos dar nuestra Renta lquida ajustada.
(+/-) A esta hay que hacer los ajustes del art. 33.
______________________________________________________________
(=) Todo esto nos dar finalmente la renta lquida imponible.
Hoy la renta lquida imponible se va al FUT. Dura un ao comercial. Los
ingresos no renta y las exenciones se van al FUNT.
El contribuyente paga el impuesto, que no es el final, por lo tanto en algn
momento esta renta lquida llegar a los impuestos finales. Cundo?
Cuando los socios retiren.
El art. 21 es una normal de control. Crea 2 opciones para sancionar gastos
rechazados.
1) Por su gasto rechazado le cobrar un impuesto nico. El 2017 ser
40%.
2) Considerar el gasto rechazado un retiro presunto
Como rechazado aumentar la base imponible. Como retiro, lo lleva
la GC. Son sanciones muy fuertes para el contribuyente.
Por qu existen las categoras?
Por los elementos trabajo y capital.
Primera categora Art.20 tasa fija 22,5. Se paga en abril del ao tributario
(el ao en que se pagan los impuestos).
Segunda categora, Art.42 n1 Trabajador dependiente. Impuesto
mensual. Tributa por el 43 n1.
 n2 Trabajador independiente. Impuesto
anual. Tributa por el 43 n2. Se refiere al GC o adicional.
Se puede tener rentas de primera y segunda categora. Por eso nacen los
crditos que se llevan a GC.
LOS INGRESOS BRUTOS
Son todos los ingresos sin deduccin alguna, correspondiente a actividades
de primera categora, con excepcin de los ingresos no renta.
Excepcionalmente se aplica para el clculo, los mencionados en el 25 y 28
del art.17.
Por regla general los ingresos brutos se computan en el resultado del
ejercicio, en que se encuentren percibidos o devengados. Con algunas
excepciones; las rentas de capital mobiliario se computan solo percibidas,
los ingresos obtenidos por promesa de compraventa de inmuebles deben
computarse el ao en que se subscriba el contrato definitivo.
COSTOS DIRECTOS
Para determinar que es un costo directo, y deducirlo de los ingresos brutos,
el legislador, en el art. 29 realiza una distincin. Bienes adquiridos en
mercado nacional, bienes adquiridos en mercado extranjero, bienes de
propia fabricacin o produccin.
Respecto de los bienes adquiridos en Chile, el costo ser el valor de la
respectiva factura, contrato o convencin, y opcionalmente se puede rebajar
los fletes y los seguros.
Si los bienes son adquiridos en mercado extranjero, el costo directo estar
formado por:
1. Los valores CIF (cost insurance and freight, costo seguro y fletes, en
espaol).
2. El gasto de desaduanamiento. Porque podra haberse pagado un
impuesto en aduana.
3. Y optativamente los seguros y los fletes. Se refiere a fletes luego del
puerto, porque los CIF son hasta el puerto. Del puerto al local nace
otro flete.
Contribuyente que produce sus bienes, hay que determinar el valor de la
materia prima, calculada de la forma sealada (nacional o internacional),
ms la mano de obra directa.
GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA art. 31.
El artculo 31 establece los requisitos generales que debe tener los gastos y
luego realiza una enumeracin de los gastos especficos que puede rebajar.
Requisitos generales para gastos
1. Obligatorio: que su obligatoriedad debe estar pactada ya
sea en un contrato o en la misma ley.
2. Necesario: que sean indispensables e inevitables
3. Merito: no solo debe considerarse la naturaleza sino
tambin el monto hasta la cantidad que sea necesaria.
Ej. Camioneta
4. Pagados o adeudados: debe darse al trmino del ejercicio.
5. Del ejercicio: significa que debe comprender al periodo en
que se da.
6. Acreditacin: se debe acreditar fehacientemente al SII todos
(1 a 6) art. 21 comprende al contribuyente que no est en la
ley o solo en circulares)
7. No debe ser rebajado como costo directo.
8. Gasto efectivo: debe existir, debe ser real.
9. Los gastos deben ser del giro del negocio.
Art. 21 LIR.
Nuestra legislacin, desde antes de la 20.780 tiene normas de control
tributario, que tienen por objeto evitar la evasin y elusin tributaria.
Elusin simulacin y abuso de las formas jurdicas. La 20.780 agrega esta
elusin.
Normas de control.
La tasacin del SII (art. 64). El SII, al tasar a un contribuyente, con los
antecedentes que tenga, determina el impuesto.
Art. 21 LIR. Es una norma de control especial, solo para la renta. Est
regulada por la circular 45 de 2013, que tiene vigencia hasta el 1 de
enero de 2017. Surge de una ley de 2012 (ley 20.630). Esta ley es la
Reforma tributaria de Piera, que fue muy buena, porque el 21
distingua entre distintos grupos de societarios (no es lo mismo ser
 una SA que una SRL, por ejemplo), con la 20.630, el 21 se aplica para
todos igual, es muy bueno por un tema de justicia tributaria.
En otras palabras, no era lo mismo que me rechacen el gasto en una
SA que en otro tipo de sociedad.
La circular 45 vino a interpretar la 20.630.
Hoy, los socios si no retiran, tributan cero en GC.
El art. 21 dice que si usted se equivoc en rebajarse un gasto del 31, esto
traer consecuencias. El legislador busca que el contribuyente no se
aproveche al rebajarse gastos.
El 21 establece 2 consecuencias para los gastos rechazados;
1. Impuesto nico con tasa de 35% sobre el gasto rechazado (el 2017
ser 40%).
Al ser impuesto nico, no se puede imputar (rebajar) como crdito
en GC. No es un impuesto de categora.
2. Rechazar el gasto. Sube la RLI en primera categora, y se presume el
retiro. En el fondo, se aumenta el GC. Es decir, al ser retiro, se
aumenta en 10% al gasto rechazado.
No es eleccin del contribuyente. En el caso a), es un impuesto nico por un
gasto rechazado. En el caso b), es un reembolso de la empresa en directa
utilidad del dueo.
Ejemplo.
1. La camioneta TUNDRA, para vender alpargatas, sera a).
2. La camioneta TUNDRA, para pasear por Chile, sera b).
El art. 21 tiene otro efecto respecto al IVA.
Ejemplo, la empresa vende computadores (ese es su giro). Y compra un
computador para el hijo. El SII dir esto es una venta, pgueme el 19% de
esa venta.
Como se relaciona el 21, con otras normas de control. (Difcil que lo
pregunte)
* El efecto de la tasacin del art. 64 del CT, es este art. 21. Le cobro un
impuesto nico del 35%. Se relacionan estas 2 normas de control.
* 70 y 71 LIR. Se presume que el contribuyente gana lo mismo que gasta. Por
lo cual, si usted no puede probar el exceso, el SII puede cobrar el impuesto
nico del 35%.
La 20.780, incorpora un inc.3 art.70. Si ud puede acreditar el origen de los
fondos, me los regal mi abuelita, pero no puedo acreditar que se pag el
impuesto Citacin obligatoria (es un nuevo caso de citacin obligatoria).
Normas de control tributario (no aprovecharse de los gastos)
Art 21 es una norma de control tributaria, control de la evasin, es de
carcter especial y establece dos situaciones de tributacin:
letra A tributacin con impuesto nico , tasa del 35 %
que se aumentara a 40% el 1 de enero del 2017.
Contribuyentes grabados con este impuesto nico: Todos los contribuyentes
sin distinguir su organizacin jurdica que declara o deba declarar sus rentas
efectivas de primera categora, con balance general segn contabilidad
completa, en consecuencia quedan gravados primero:
las sociedades annimas sean abiertas o cerradas, y las sociedades por
acciones,
los contribuyentes del 58 N1 de la LIR,
las sociedades de personas las eirl5las sociedades en comandita por
acciones
las empresas individuales
las comunidades y sociedades de hecho
El hecho gravado al impuesto nico
1. Las partidas correspondientes a los gastos rechazados, se aplicaran a
las partidas del 33 N1, que correspondan a retiros de especies o
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no
puedan imputarse al valor o costos del activo, por tato se rebajara el
impuesto las cantidades cuya deduccin no autoriza el art 31 o
aquella que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la
ley o la direccin regional.
Hecho gravado: Partidas correspondiente a los gastos rechazados.
2. Cantidades determinadas en tasaciones y presunciones de rentas,
aqu hablamos del art 64 tasaciones, art 70 LIR.
3. Adquisicin de acciones de propia emisin, esto es: una sociedad
annima est constituida por acciones puede pedir nuevas acciones
con fin de capitalizarlas, sacarlas a la venta a terceros, pero si la
 compra la misma sociedad tiene que pagar el impuesto nico, la
base imponible del impuesto nico se conforma por la sumatoria de
la totalidad de las partidas o cantidades que deban afectarse con el
tributo.
Letra B es la tributacin en impuesto global
complementario o impuesto adicional + tasa adicional del 10%.
La ley establece que los gastos rechazados, los prestamos que se califequen
como retiro o utilidades, el beneficio por el uso o goce de bienes de la
empresa y las garantias ejecutadas por la empresa en beneficio de los
propietarios, no se afectaran por el impuesto unico sino que con los
impuestos finales GC o adicional, como es una norma de control la ley
establece que la aplicacin de lo referido al impuesto debe efectuarse
incrementando su importe en un monto equivalente al 10%.
Contribuyentes gravados por esta letra B:
Los accionistas de S.A, de SPA, y de sociedades en comandita por
acciones.
58 N1
La persona natural duea de la empresa individual, o duea de la
empresa individual de Responsabilidad limitada EIRL. (el empresario
individual no tiene persona jurdica por lo tanto tributa en 1
categora, y GC a la vez, se puede quedar en el 35 % como impuesto
nico o puede quedar en GC, si tuviera persona jurdica la empresa
tributa en 1 categora y los socios en GC).(EIRL, en este caso queda
como impuesto nico y el dueo queda en GC)
Los socios de sociedades de personas y el socio gestor de la en
comandita por acciones.
Los comuneros y socios de hecho que sean personas naturales con
domicilio y residencia en chile y las personas naturales o jurdicas sin
domicilio o residencia en chile. (los comuneros o socios de hecho
para quedar gravados en GC deben ser persona natural, si es
persona jurdica se va a la letra A impuesto nico de 35%, si es
persona natural o jurdica sin domicilio o residencia en chile quedan
gravados por adicional del 35%)
A: habla de la empresa de primera categora.
B: habla de los dueos de la empresa.
Partidas para quedar en esta letra B, impuesto GC o adicional, hecho
gravado:
- Las partidas correspondientes a gastos rechazados que son del 33
N1, pero en este caso dichas partidas deben haber beneficiado al
propietario socio o accionista, que es contribuyente del GC o
adicional.
Cuando compramos una camioneta y no la vamos a gravar con
impuesto nico si no que la vamos a grabar con GC porque va en
directo beneficio del socio, accionista o propietario de la empresa,
en la primera situacin de arriba, compramos una camioneta
excesiva para la empresa, desembolso excesivo para al empresa por
lo tanto no lo podemos imputar como gasto pero en este caso
tenemos un gasto para la empresa que puede que no sea excesivo
pero va en beneficio propio del accionista, socio lo sanciono
llevndolo al GC y esto se denomina un retiro presunto porque el no
retiro la plata, pero el art 21 se lo atribuye igual porque el costo del
bien beneficio al propietario, socio o accionista. Se entiende la
misma funcin cuando beneficia al cnyuge, hijo no emancipado o
cualquier persona relacionada con ellos.
En la A paga solo la empresa el impuesto nico porque el gasto est
mal rebajado, por ejemplo no cumple con los requisitos del gasto,
que no sea necesario, que no se pueda acreditar fehacientemente
etc. Que es distinto que comprar un bien rebajarlo como gasto y que
la utilice el socio o accionista en su propio beneficio, entonces el A
paga solo la empresa y el B lo pago el socio o accionista.
Entonces la sancin: es llevar a su GC con una deduccin de renta,
por eso este art 21 ya establece la renta atribuida porque no retiro
pero se har como que retiro, se dice que es un retiro presunto,
aumentado en un 10% el gasto rechazado.
 En sntesis: Renta lquida imponible va a aumentar y aparte de subir
se le atribuye un retiro presunto.
A: la empresa se rebaj mal el gasto pero la camioneta sigue
estando en la empresa.
B: la camioneta nunca fue de la empresa fue directo a la casa del
socio por eso se sanciona en el GC.
- Prstamos calificados como retiro: lo que ocurre ac es que la
empresa le otorga un prstamo al socio y la empresa es del socio,
entonces lo normal es que ese prstamo no se devuelva nunca,
porque eso es un retiro pero lo que quiere el socio es no llevrselo a
su GC porque est en la escala del 40, entonces cuando hay
prestamos de la empresa a los socios se entiende que se est
encubriendo un retiro.
Prstamo retiro socio se califica como retiro presunto.
- Beneficio por el uso o goce de bienes de la empresa: si la empresa
tiene un auto, casa y el accionista este dueo de la empresa y sus
familiares hacen uso de esos bienes. el auto lo ocupa la empresa de
lunes a viernes y el fin de semana se van de vacaciones, cuando
ocurre esta tercera situacin se hace un clculo de cuanto se utiliz
el bien y se considera como un bien arrendado, cmo calculo
cuanto retiro presunto hubo? Tenemos que ver cunto cobran por el
arriendo de ese auto en plazo. aqu no se presumen los 10.000.000
al acreedor (lo que cuesta el auto) le presumo un arriendo, porque
el vehculo es de la empresa y no tiene un beneficio exclusivo del
socio pero si hay un beneficio.
Me compre una camioneta pero no me lo rebaje como gasto aqu
no es lo mismo
- Los bienes de la empresa ejecutados como garanta de obligaciones
directas o indirectas de los dueos: para que ocurra esto los bienes
deben estar ejecutados, ose la SRL tena una casa y uno de los socios
va a comprar un terreno y entrega en hipoteca dicha casa de su
sociedad, el problema es cuando no pago y el banco me ejecuto la
casa de la empresa y se pag, esa ejecucin se considera que yo
retire porque pague al banco.
Tributacin del art 14
Tributacin del art 14 LIR establece la tributacin de los dueos de la
empresa modificado por la ley 20.780, tiene una nueva estructura, la
situacin de los socios el ao pasado y la situacin de los dueos de la
empresa hoy, tributacin del 1 de enero 2017 la definitiva.
Como tributan los socios o dueos de la empresa. Tributacin a contar del 1
de enero 2017.
Art 14 letra A: Tasa del 25% crdito del 100%. Establece el sistema de renta
atribuida: se aplica este sistema de renta atribuida a:
1. Empresas individuales
2. Empresas individuales de S.L
3. Comunidades
4. Sociedades por accin
5. Sociedades annimas abiertas o cerradas que elijan tributar bajo
este sistema.
Tambin se aplica
1. al empresario individual de una empresa de RL,
2. a las comunidades y sociedades de personas, estos dos ltimos
cuando estn conformadas solo por personas naturales, que tengan
domicilio y residencia en chile.
Cundo puedo optar por este sistema de renta atribuida? Dentro del plazo
que tengo para iniciar actividades (cuando comienzo a conformar mi
empresa) 2 meses conforme al art 68 CT.
Si el contribuyente ya est acogido a otro sistema: 3 meses antes del cierre
del ejercicio, para el 2016 entre junio y diciembre de ese ao para cambiar
de sistema.
Hoy no tenemos sistema tributamos de acuerdo al FUT, pero a contar del 1
de enero del 2017 no dice nada y no toma la decisin, se queda en el B.
Una vez dentro del sistema A estoy obligado a estar 5 aos mnimo para
poder cambiarme, una vez transcurrido este plazo puedo ejercer la opcin
de cambiarme, como ejerzo la opcin:
 Por escrituras pblicas, esto significa:
1. comuneros, acuerdo unnime de todos los comuneros.
2. Sociedad de personas: acuerdo unnime de todos los socios,
3. S.A: necesitaremos el acuerdo de la junta extraordinaria de
accionistas con una mayora de 2/3 de las acciones emitidas con
derecho a voto.
Cmo funciona el sistema?
Sistema de renta atribuida la forma de tributar es que los socios y la
sociedad obtienen una utilidad de 500 se debe atribuir la utilidad a cada uno
de los socios (voy a hacer como que retiro, pero en la realidad no ha retirado
nada, es una presuncin porque no est percibiendo, no hay una renta
devengada porque no tengo un derecho exigible o no, hay una atribucin) y
esto llevarlo a su GC.
Este ao las utilidades la llevo a mi GC o adicional dependiendo el factor de
conexin, llevo mis utilidades o renta cuando retiro y cundo retiro?
Cuando hay un flujo efectivo de dinero, salvo: en el caso del art 21 cuando
hay un gasto rechazado, que vamos a hacer tambin como que retiro la
renta mas el 10%.
Cunto le atribuyo a cada socio? R. para ello debemos estar lo que seale la
escritura social. Puede esta sealar que: las utilidades se repartan conforme
a la participacin de su capital comn o conforme a su aporte (clsica) o
tambin puede sealar que las utilidades se repartan de la forma que
establezcan los socios y si nos quedamos en esta no tenemos idea como
atribuirle a estos, el SII dice que en este caso los socios no le dan aviso al
servicios de como repartirn las utilidades hay que ver su participacin en el
capital comn sea cuando aporto cada uno y cuanto ese capital est
suscrito y capital efectivamente pagado.
Cunto es el crdito que se lleva dueo? 100% igual que hoy, hoy yo retiro
si retiro me lo llevo al GC y me traigo el 100% del crdito, en el sistema de
renta atribuida yo no retiro, me atribuyen la renta pero igual que hoy me
llevo el 100% del crdito. Y Al socio se le abre un libro llamado RAP (es
como un FUT) que son las rentas atribuidas propias (lo que la empresa me
atribuyo) y en ese RAP van a ir las atribuciones de esta sociedad y las
atribuciones de otras sociedades, al lado del RAP se abre otro libro llamado:
FUR: fondo de unidades retirables.
Estos libros son porque yo todava no retiro, la empresa gano 500 me
atribuyeron 250 me voy a mi GC y me traigo todo mi crdito,
Crdito del 2017 letra A: tasa del impuesto de 1 categora ser del 25%, y el
crdito ser equivalente al 25 % de la parte que voy a retirar
Cmo paga el socio el impuesto si no retira y se le atribuye?, lo que ocurre
es que hay que ver el fondo de rentas atribuidas propias (RAP), y hay que ver
cunto plata efectiva se retira y esto queda dentro del RAP no pago nada
porque ya pago, si retiro en 20 aos mas no pago nada porque ya pague en
el 2017 eso lo compruebo con el RAP.
Si me atribuyen este ao y el prximo ao me entregan el dinero no hay
problema porque tengo la cuenta RAP.
1. Letra B: sistema parcialmente integrado.
Se aplica lo mismo del A en cuanto a que: debo elegirlo, plazos para elegirlo,
y al elegirlo debo quedarme 5 aos en el sistema.
Es el sistema por defecto, se aplica a
4. las sociedades annimas abiertas o cerradas
5. sociedades por acciones
6. sociedades de personas y comunidades, y estas dos ltimas
conformadas por personas naturales y jurdicas. Puedo tener una
sociedad de personas que tiene dos socios una persona natural y
jurdica, si estoy en esa figura y no he dicho nada.
Obligatoria para estas sociedades
Cualquier sociedad constituida de la forma que quiera puede optar por una
u otra (A o B), pero puede quedar en una u otra porque estn obligadas para
ciertas personas.
Cmo tributa?
Tributa por retiro efectivo de dinero, cada vez que retira se lo lleva a su GC
por lo tanto si nada retira no hay GC, (lo mismo que hoy) ya no est el FUT
pero igual hay un registro para ver los retiros.
Tiene una tasa del 27%, y cuando retiro tengo derecho a crdito pero el
crdito es de 65%, me llevo el 65 % del crdito.
Si no optamos quedamos con la B.
Art. 14. LIR.
Tributacin de los dueos de la Empresa.
La empresa tributa en primera categora. Los dueos (socios, accionistas) en
segunda.
Lo que gana la empresa lo van a retirar los dueos sistema integrado.
Lo que nos dice el 14 es que hay conexin entre primera categora y los
impuestos finales (GC o Adicional).
El trabajador de segunda categora no tiene que hacer nada para
determinar su impuesto, distinto a lo que ocurre en primera.
Cuando los socios retiran, se llevan un crdito a GC.
El retiro es un incremento de patrimonio, porque esas platas cambian de
patrimonio. Pasa del patrimonio de la empresa al patrimonio del dueo.
Lo malo es que el art. 14 lo cambiaron entero, a contar del 1 de enero de
2017.
ANTIGUO ART. 14
Cmo tributa el empresario?
La ley distingua
Empresario individual
Socio de una SRL
Socio de una encomandita civil, etc.
Y por otro lado, estaban los accionistas de las SA, que no utilizan FUT
para sus retiros, ya que ellos reparten utilidades.
El legislador deca veamos cuanto gan su empresa (FUT). Y cada vez que
usted retire, lo imputa al FUT. O sea, el empresario retira lo que quiera y
cuando quiera, porque es el dueo. Pero para efectos del FUT, consolide los
FUT de las empresas de cual sea socia la empresa. En base a la
participacin que tiene la empresa en otras empresas, trigase los FUT de
aquellas y los consolida (los suma) al FUT propio. Porque es probable que la
empresa haga retiros de otras.
Si mi FUT es 1000 y retiro 1100 retiro en exceso.
1. Los 1000 tributan por la regla general (primera + GC)
2. Y cmo tributan los 100 (retiro en exceso)?
Lo primero es ver el FUNT.
a. Si es INR no tributa
b. Si es exencin
i. Hay que preguntarse si es exenta de primera
categora o de ambas categoras. Si es solo de
primera, me lo llevo a GC. Si es de ambas, no
tributa.
Si no son ni del FUT ni del FUNT. El legislador deca que esas rentas se las
lleva al ao siguiente que tenga utilidades (FUT positivo), por eso se hablaba
de que las empresas tenan un FUT histrico.
El problema era que el empresario muchas veces venda los derechos
sociales, y finalmente l nunca pagaba su impuesto. La 20.780 quiere
solucionar esto.
Haba una posibilidad de no pagar impuestos, en pro de la reinversin. El
socio retiraba y tena que reinvertir, en otra empresa o sociedad, dentro de
los 20 das siguientes al retiro.
No significa que nunca pagar impuesto, porque igual lo pagar en GC,
cuando retire la nueva empresa.
Lo malo es que se prest para abusos, por eso la 20.780 elimina el FUT. Se
pudo mejorar, tal vez es un exceso eliminarlo.
NUEVO ART. 14
A la Renta Lquida Imponible, hay que aplicar finalmente la tasa.
Hoy tasa fija 22,5
A contar del 1 de enero de 2017 2 tasas fijas. RAI
REX
El legislador quiere que (estando en contabilidad completa) elija el rgimen SAC
tributario que va a seguir. Arts. 14 A y 14 B.
14 A Tasa 25%. Sistema renta atribuida o imputacin total del
crdito.
14 B Tasa 27%. Sistema semi integrado o de imputacin parcial
del crdito.
o Entindase por crdito, el que se lleva finalmente a su GC.
En rigor, el 1 de Enero tendremos solo la tasa del 25. La del 14 B ser en
2017 de 25,5%, y en 2018 llegar efectivamente a 27%. Aplicacin gradual,
porque solo reconoce un 65% de crdito.

El 14 B, nace de un protocolo de acuerdo, de julio de 2014, el proyecto

original no lo contemplaba. El legislador solo quera reconocer la renta
atribuida.

En suma, en primera categora, el nico que paga el impuesto final es el

dueo (accionista, socio, comunero, etc) de la empresa. Pero tiene crdito.
Es decir, lo que pag por la empresa, ya est pagado.
Entonces Cmo tributa el empresario? Hay que distinguir, si est en el 14 A
o en el 14 B.

14 A.
Libros o registros que existen

1. RAP
2. FUF
3. REX
4. SAC
I. RAP: TODAS LAS UTILIDADES QUE GENERA LA EMPRESA O TODAS
LAS UTILIDADES QUE LA EMPRESA REALICE O DE OTR A EMPRESA
EN QUE ES SOCIO.
II. FUF: DIFERENCIA ENTRE DEPRESACION NORMAL Y DEPRESACION
ACELERADA.
III. REX: RENTAS EXENTAS Y LOS IMPUESTOS NO RENTA.
IV. SAC:

14 B. Tasa del 27% se atribuye por retiros efectivos el monto es del 65%
Libros o registros que existen