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UNIVERSIDAD FERMIN TORO

VICERECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y JURIDICAS
ESCUELA DE DERECHO

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Autor: Br. Oscar Alejandro Castro Valencia


C.I: 22.328.437
Seccin: Derecho Tributario - 2017/A - Jaime
Torrealba - SAIA B

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE DE 2017


NDICE.

DEFINICIONES DE LAS FUENTES DEL DERECHO.


CLASIFICACIN DE LAS FUENTES.
LA LEY.
LA COSTUMBRE JURDICA.
LA JURISPRUDENCIA.
TRATADOS INTERNACIONALES.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

La expresin Fuentes del Derecho, alude, como indica el significado comn del
trmino fuentes, a aquello de lo que el Derecho procede, al origen de las normas
jurdicas, en pocas palabras, se entiende por Fuentes del Derecho las formas o actos a
travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las manifestaciones
externas mediante las cuales se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico.
Partiendo del reconocimiento de la dificultad que existe para definir qu son las fuentes
del derecho ya que este procede de numerosos factores, actores o procedimientos
distintos, se puede diferenciar entre Fuentes Materiales (suscitadas por las distintas
fuerzas sociales que impulsan la creacin de normas y de pautas de conducta que llevan
a configurar un sistema normativo difuso) y Fuentes Formales (que emanan de un
rgano determinado, sometidas a un procedimiento concreto y postulan un sistema
normativo escrito). En este sentido, el Articulo 2. COT, establece cuales son las Fuentes
del Derecho Tributario:

El Cdigo Orgnico Tributario venezolano vigente, precepta en su artculo 2, de


manera expresa las fuentes de sta rama del Derecho, as se tiene:
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados porla Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.

Las Fuentes del Derecho, se pueden definir como todos aquellos actos o hechos
realizados en el pasados de los cuales se origino la creacin, modificacin o extincin
de una normas jurdicas, que componen el ordenamiento social, y a los factores
histricos que inciden en la creacin del derecho, es decir toda clase de norma, escrita
o no, que determina la vinculatoriedad del comportamiento de los ciudadanos y de los
poderes de un Estado o comunidad, estableciendo reglas para la organizacin social y
particular y las prescripciones para la resolucin de conflictos.

Clasificacin de las Fuentes.

Las fuentes del derecho se clasifican en fuentes, histricas, reales o materiales y


formales.

Fuentes Histricas.

Son documentos histricos que hablan o se refieren al derecho. En la antigedad


estos documentos eran muy diversos (papiros, pergaminos, tablillas de arcilla en las
que algunos pueblos estampaban sus leyes y contratos). Se refiere a las fuentes
jurdicas segn su aplicacin en el tiempo. Sern vigentes las fuentes positivas actuales
que no han sido derogados por otra ley o el reglamento que no ha sido substituido por
otro.

Fuentes Formales.
Son todos los procesos de creacin de las normas jurdicas, que dan origen al
derecho y a la configuracin del mismo. Estas son las ms importantes ya que son las
normas positivas de cualquier tipo que pueda ser invocada por un organismo, con
fundamento de validez de la norma que crea as, es legislador invoca con fundamento
de la Ley a la constitucin, el juez a la Ley como fundamento de su sentencia, entonces
la fuente formal seria una norma superior donde se fundamenta, la validez de la norma
que se crea
Las fuentes formales se clasifican a su vez en:

Fuentes Directas:

a. Legislacin. En los sistemas jurdicos de derecho escrito: Es la norma jurdica que,


con carcter general y obligatorio resulta de un proceso especfico de creacin por
parte del rgano o autoridad facultada al efecto. Encontramos el Proceso Legislativo:
Iniciativa, discusin aprobacin, sancin, publicacin e iniciacin de la vigencia.

b. Costumbre. Es la repeticin de acciones al interior de una sociedad, que dada su


reiteracin, aceptacin y permanencia van adquiriendo fuerza normativa, como
obligacin.
c. Tratados internacionales. Es un acto jurdico que genera normas asumidas
voluntariamente por los estados o los organismos internacionales que los llevan a cabo.
Los sujetos de los son Estados y las organizaciones internacionales, son personas
jurdicas colectivas actan a travs de personas fsicas que las represente, estos
acuerdos son bilaterales y multilaterales; dependiendo el nmero que lo contraten.

Fuentes Indirectas.
a. Jurisprudencia. Es una institucin jurdica que establece los criterios
de interpretacin o integracin de las disposiciones legales que realizan los Tribunales
judiciales o administrativos facultados por la ley, mediante la reiteracin o solucin de
contradiccin de tesis, y que son de observancia obligatoria para los rganos
jerrquicamente inferiores al que pronunci la tesis jurisprudencial.
b. Doctrina. Son los estudios, anlisis y crtica que los juristas realizan con carcter
cientfico no slo de los sistemas de Derecho Positivo, sino del Derecho en General.
c. Principios Generales del Derecho.- Es el conjunto de criterios orientadores insertos
expresa o tcitamente en todo sistema jurdico, cuyo objeto es dirigir e inspirar al
legislador y al juzgador y suplir las deficiencias o ausencias de la Ley u
otras fuentes formales. Estos principios son: igualdad, libertad y justicia.

La Ley.

Es una disposicin general y abstracta que por va objetiva, permanente y


particularmente coercitiva, va a regir la actividad de los integrantes de la colectividad.

La ley como fuente del derecho objetivo puede tomarse en tres sentidos:

*En Sentido Amplsimo ley es toda norma jurdica obligatoria.

*En Sentido Amplio es toda norma jurdica de origen estatal en forma escrita y de
cierto modo solemne.

*En Sentido Restringido es el mandato de carcter general emanado del rgano del
Estado a quien corresponde la funcin legislativa mediante el proceso establecido en
la constitucin.
Elementos de la Ley.

Material. Es la materia misma del acto, esto es la norma general, abstracta y obligatoria
que regula la conducta humana.

Formal. Es la norma creada por el poder legislativo.

Caractersticas de la Ley.

General: que sea para todas las personas que renan las condiciones previstas por ella.

Abstracta: la ley est hecha para aplicarse en un nmero indeterminado de casos, para
todos aquellos que caen en los supuestos establecidos por las normas.

Impersonal: La ley esta creada para aplicarse a un nmero indeterminado de personas


y no a alguna en especifico.

Obligatoria: La ley debe cumplirse an en contra de la voluntad de las personas.

Clases de Leyes.

Las leyes pueden ser imperativas y prohibitivas segn manden o prohban, hacer
alguna cosa.

Imperativas son las leyes que prevalecen sobre cualquier acuerdo de voluntad de las
personas sujetas a ellas; debe cumplirse aun cuando ambas partes estimaran preferibles
otra regulacin de sus relaciones jurdicas.
Interpretativas o supletorias son aquellas leyes en las cuales las partes, de comn
acuerdo, pueden modificar o dejar sin efecto. Estas normas son frecuentes en materia
contractual.

Existen tambin otras dos clases de leyes:

Leyes Fsicas: son las que expresan la relacin universal necesaria, objetiva y
relativamente constante entre los fenmenos y objetos del mundo existente. Estas leyes
son exactas porque cada vez que se origina la causa se producen seguros.

Las Leyes Jurdicas: se refieren tanto como al derecho natural y derecho positivo los
cuales son los principales y fundamentales para el derecho.

Leyes Constitucionales y Ordinarias: son aquellas que al desarrollar los principios


contenidos en el 4to fundamento o constitucin regular podra generar y abstracta,
la conducta de los integrantes del grupo social.

Leyes Generales y Especiales: son aquellas que segn la amplitud de sus objetos
ordenaran la totalidad o un sector de la vida del hombre.

Tambin existe otro esquema de clasificacin de la ley el cual se establece de la


siguiente manera:

Sistema al que pertenecen.

Nacionales: son aquellas que rigen en un pas determinado.


Extranjeras: son aquellas que rigen en un pas diferente al nuestro.

De Uniforme: Tratados internacionales ratificados vlidamente por las


repblicas.
De Acuerdo a las Fuentes del Derecho.

Consuetudinaria: basadas en las costumbres


Legislativas: emanan del rgano legislativo.
Jurisprudenciales: emanan de los tribunales.
Voluntarias: los contratos.

Por su Jerarqua.

Constitucionales.
Ordinarias.
Reglamentarias.
Individualizadas.

Por el mbito de Validez.

Validez Espacial : segn el espacio donde se pueda aplicar la ley.


Validez Temporal.
Vigencia Indeterminada: cuando establece cuando comienza a tener vigencia
pero no cuando termina la misma.
Vigencia Determinada: cuando establece cuando comienza a tener a vigencia y
cuando termina la misma.

Por la Sancin.
Ms que perfectas: La Consecuencia lleva consigo la nulidad del acto y el pago
de una multa.
Perfectas: prevn la inexistencia o nulidad del acto.
Menos que perfectas: prevn sancin pero el acto produce sus efectos.
Imperfectas no prevn ninguna sancin.

La Costumbre Jurdica.

Como fuentes de derecho la costumbre prescribe reglas de conducta jurdicamente


relevantes. Crea cierta controversia al hablar de costumbres como obligacin moral u
obligacin jurdica ya que plantea el problema de identificar con claridad cuando se
est y cuando no se est ante una norma jurdica consuetudinaria.

Las costumbres jurdicas son normas que tienen su origen en la prctica social.
Representan una conducta reiterada, generalizada y uniforme dentro de un grupo social
o un mbito territorial determinado que es aceptada como una obligacin jurdica por
los miembros de la comunidad.

Desde el punto de vista jurdico se llama costumbre a la norma de conducta nacida


en la prctica social y considerada como obligatoria por la comunidad. Su ncleo
originario es un uso o prctica social, pero se diferencia de los usos sociales, en general
en que la comunidad lo estima obligatorio para todos de forma que su violacin acarrea
una responsabilidad de tipo jurdico y no meramente una reprobacin social.

La costumbre no es por tanto, la fuente de Derecho estable que se desarrolla


majestuosamente en una evolucin lenta y casi imperceptible, segn crea la doctrina
tradicional, sin que puedan ser tambin una fuente dinmica y que representa una fcil
adaptacin a los cambios sociales que experimenta una comunidad determinada.

Elementos de la Costumbre.

Elemento externo u objetivo: consiste en el hecho extrnseco de reiterar una


misma manera de actuar en el seno de una colectividad frente a un determinado
estimulo de vida social.
Actos unifrmales: que se repitan con las mismas caractersticas.
Consecutivos: que se sucedan en forma interrumpida.
Cierta duracin: no pueden ser actos efmeros.
Pacficos: que no sean productos de la violencia.
Elemento externo u subjetivo: constituye la conviccin vigente en la
colectividad de determinada prctica que ha venido repitindose en forma
constante y notoria por la generalidad de sus miembros.

Naturaleza de la costumbre jurdica.

Teora de legalista: esta teora explica que los actos humanos realizados por la
costumbre son imprecisos, empricos y racionales por lo que nada hay en ellos
que los hagas coercibles.
Teora que afirma el valor intrnseco de la costumbre como fuente del derecho:
sostiene que la costumbre jurdica es de tal naturaleza que tiene el valor
intrnseco que es una fuente del derecho independientemente de que la ley lo
reconozca o no.
Teora histrica comparativa: esta teora de la que es necesario atribuir acta
doctrina y sobre todo acta jurisprudencia, una importancia decisiva en la
formacin de la costumbre.
Clases de Costumbres Jurdicas.

Segn su posicin frente a la ley:

Secumdum legin (interpretativa): describe el establecimiento


de comportamiento, de acuerdo con la ley y derivado de la vivencia del derecho.
Prater legin (introductoria): se refiere a la generacin de condiciones contrarias
de futuras normas escritas. Por que se tienes obligatoriedad.
Contra legin (de rogativa): se refiere a la consideracin de conductas que se
aparta de la norma. Est prohibida por mandatos del ART 07 del cdigo civil.

Las leyes no pueden derogarse si no por otras leyes; y no vale. Alegar contra
su observacin el deseo, si la costumbre o practica en contrario, por antiguo y
universales que sean.

La Jurisprudencia.

Es el conjunto de sentencias y decisiones dictadas por los tribunales, principalmente


por el juzgado jerrquicamente superior dentro de la organizacin judicial de un pas.

La existencia de distintos tribunales dentro de la misma jurisdiccin, lleva implcita


la posibilidad de que una misma ley sea interpretada por ellos en diferentes sentidos.
La suerte de los litigantes depender entonces de la sala o tribunal que decida en
definitiva el caso.

La jurisprudencia es obligatoria para las partes, pero no con relacin a terceros


ajenos al litigio. Cuando ha sido dictada por el tribunal de ltima instancia, hace cosa
juzgada. La jurisprudencia no tiene fuerza obligatoria para los jueces. Por ms que sea
reiterada y uniforme, los jueces pueden apartarse de ella e interpretar la ley segn
su ciencia y conciencia.

Valor de la Jurisprudencia como Fuente en el Derecho Venezolano.

Nuestro pas es de raz Romancstica, por lo tanto, nuestro sistema de Derecho es


escrito y la Jurisprudencia tiene importancia relativa.

La Jurisprudencia tiene un valor "moral", es decir, que depende de la jerarqua del


tribunal que pronuncia la sentencia de que se trata las sentencias emanadas en los
tribunales, tiene un valor muy alto pero no son vinculantes.

Los Tratados Internacionales.

Tratado internacional, es un acuerdo internacional celebrado por escrito entre


Estados y regido por el Derecho Internacional, ya conste en un instrumento nico o en
dos o ms instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominacin particular.

Los Tratados internacionales se basan en el reconocimiento del Estado de derecho,


es decir, que los Estados estn controlados por el Derecho legtimo (democrtico). El
principal elemento del Estado de derecho es el principio de legalidad (tambin
conocido como el imperio de la Ley) que se basa en el acatamiento de la ley, adoptada
mediante procesos establecidos. El Estado de Derecho garantiza los derechos
fundamentales y la separacin de poderes.

Los tratados se pueden clasificar:

a. Por el nmero de partes contratantes:


Tratados bilaterales: concertados entre dos sujetos internacionales.
Tratados plurilaterales o multilaterales: en los que participan ms de dos
sujetos. Estos a su vez pueden ser restringidos abiertos a un nmero
determinados de Estados y, generales con vocacin de universalidad.

b) Por su grado de apertura a la participacin:


Tratados abiertos a los que se puede llegar a ser parte en los mismos aunque no
se haya tomado parte en el proceso de formacin.
Cerrados aquellos que quedan restringidos a los participantes originarios en los
mismos y en los que la participacin de un nuevo Estado supone la creacin de
un nuevo acuerdo entre los participantes originarios y el nuevo Estado.
Semicerrados aquellos en que otros Estados pueden llegar a ser Partes, distintos
a los Estados originarios, pues figuran en una lista anexa al tratado o bien se
prev en el propio Tratado un procedimiento particular de adhesin y por una
invitacin de los Estados originarios para que se adhieran.

c) Por la materia objeto de Tratado: pueden ser de carcter poltico, econmico,


cultural, humanitario, consulares, etc.

d) Por su funcin de creacin de obligaciones: Tratados-contrato son los que


prevn un intercambio de prestaciones entre los contratantes; y Tratados-ley
son los que intentan crear una norma de carcter general aplicable a toda la CI,
o a una parte de ella.

e) Por la naturaleza de los sujetos que participan: Tratados entre Estados, entre
Estados y otros sujeto de DI y Tratados entre otros sujetos de DI (acuerdos de
las organizaciones entre s).
f) Por su duracin: Tratados con un plazo de duracin determinado, pasado el
cual se extinguen; de duracin indeterminada, salvo denuncia; prorrogables,
bien expresa o tcitamente.

g) Por la forma de conclusin: Tratados concluidos en forma solemne, cuyo


perfeccionamiento exige un acto de ratificacin autorizada por el Parlamento,
la intervencin en su proceso formativo del Jefe del Estado como rgano
supremo de las relaciones internacionales, y el intercambio o depsito de los
instrumentos de ratificacin. Tratados concluidos en forma simplificada que
obligan en virtud de un acto distinto a la ratificacin, manifestndose el
consentimiento mediante la autenticacin, distinto de la ratificacin, como la
aprobacin, la notificacin, la aceptacin o la adhesin.
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