I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

A Consideraciones sobre el Rgimen de Percepciones del IGV

C en la Venta de Bienes
T
U Dra. Sandra Rojas Novoa venta de bienes que fue regulado origi- cer las modificaciones operadas con rela-
A Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
nalmente mediante la Resolucin de cin a la aplicacin del Rgimen e incorpo-
L Superintendencia N. 189-2004/SUNAT, racin de nuevos bienes sujetos al mismo,
I de fecha 22 de agosto de 2004, la cual en el presente informe expondremos to-
D dispuso que la Percepcin afectara a to- dos los supuestos de aplicacin, exclusin
A dos los bienes gravados con el IGV de y dems aspectos contenidos en la norma
1. Introduccin manera general, a partir del 1 de setiem- vigente referidos al Rgimen de Percepcio-
D nes aplicable a la venta interna de bienes.
bre de 2006, sin embargo, se estableci
La primera ocasin en que se dio a cono- simultneamente la aplicacin de un R-
Y cer a los contribuyentes el tema de las gimen Transitorio respecto de determi- 2. En qu consiste el Rgimen
percepciones y su aplicacin contra el de Percepciones?
nados bienes y que se encuentra vigente
A pago del IGV fue con la publicacin de la
desde el 1 de enero de 2005.
P Ley N. 28053 de fecha 8 de agosto de El Rgimen de Percepciones en adelan-
L 2003, por la cual se modific el numeral 2 En ese contexto, mediante la Resolucin
te, el Rgimen es un mecanismo de pago
del inciso c) del artculo 10 del TUO de la Ley de Superintendencia N. 058-2006/
I SUNAT, de fecha 1 de abril de 2006, y que
adelantado del IGV por el cual la SUNAT
C del IGV, indicndose que los sujetos del IGV designa algunos contribuyentes como
deberan efectuar un pago por el impuesto entr en vigencia el mismo da de publi- Agentes de Percepcin, quienes en cali-
A que causarn en sus operaciones posterio- cacin, se establece que el Rgimen de
C dad de responsables solidarios en el pago
res cuando adquiriesen bienes, el mismo Percepciones ya no operar en forma tran- del Impuesto al realizar la venta de los
I que sera materia de percepcin. sitoria sino permanente, pero slo res- bienes sujetos al Rgimen, debern reali-
pecto de los bienes contenidos en el zar el cobro de una parte del IGV a sus
Es as que, mediante diversas Resolucio-
N nes de Superintendencia, la SUNAT, ha- Anexo 1 de la referida norma tributaria. clientes o compradores, quienes se en-
ciendo uso de las facultades de delega- Por lo expuesto, y dado el creciente inters cuentran obligados a aceptar dicha per-
P cin otorgadas por el artculo 10 del C- en el tema de las percepciones por parte cepcin, teniendo que entregar dicho
R digo Tributario, estableci entre otros de los sectores involucrados en nuestra importe a la SUNAT, en la forma, plazo y
el Rgimen de Percepciones aplicable a la economa, as como la necesidad de cono- condiciones que sta establezca.
C
T
I Aplicacin del Rgimen de Percepciones - Ventas Internas
C
A
Factura por la venta
1 Valor venta S/. 184
IGV S/. 1 6

Total S/. 200
Agente de Percepcin: Percepc. 2% S/. 4 Cliente: Cuando paga,

Vende un bien gravado A pagar S/. 204 se le percibe el IGV que
con IGV y cobra al cliente 2 debera pagar por la ven-
un importe adicional. Pago a la operacin ta futura del bien adqui-
Total S/. 204 rido.

Comprobante de percepcin
3 Importe percibido S/. 4

PDT 697
Declara y paga S/. 4 al vencimiento SUNAT PDT 621
de sus obligaciones de periodicidad Deduce S/. 4 del IGV determinado
mensual. a pagar en la declaracin pago.

Se presume que los sujetos que adquie- segn lo sealado en la Resolucin de

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

3. mbito de aplicacin
El Rgimen se aplicar a las operaciones
de venta gravadas con dicho impuesto de
los bienes sealados en el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N. 058-
2006/SUNAT en adelante, la Resolucin
y que se hubieran realizado con provee-
dores (vendedores) nombrados por la
SUNAT como Agentes de Percepcin.
No se aplicar la percepcin respecto de
las operaciones de venta de bienes exo-
neradas o inafectas del IGV.
ran bienes a los Agentes de Percepcin,
son contribuyentes del IGV, independien-
temente del tipo de comprobante de pago
(factura y/o boleta de venta) que se emita.
Esta presuncin operar de pleno dere-
cho; es decir, no admite prueba en con-
trario, en el sentido que se establece que
todo sujeto que adquiera bienes de un
Agente de Percepcin tendr la condicin
de contribuyente del IGV. Esta presuncin
no se aplicar en aquellas operaciones
excluidas expresamente de la percepcin,
Superintendencia N. 058-2006/SUNAT.
En la transferencia o cesin de crditos,
no ser materia de transferencia o cesin
el importe de la percepcin, esto quiere
decir que, si por ejemplo, el Agente de
Percepcin vende un bien afecto al Rgi-
men a un cliente y antes que se realice el
pago de dicha obligacin efecta una
cesin de crditos a favor de un tercero, el
cliente ya no cancelar la obligacin al
Agente de Percepcin, sino a la tercera
persona que lo sustituye en la acreencia;

1-4 INSTITUTO PACFICO


sin embargo, en este supuesto no tendr
que pagar el importe de la percepcin,
sino tan solo el precio de venta del bien.
4. Sujetos del Rgimen
4.1 Agente de Percepcin
Es el vendedor de los bienes incluidos en
el Rgimen, siempre que haya sido desig-
nado por la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia.
Tanto la designacin como la exclusin de
los Agentes de Percepcin se efectuar me-
diante Resolucin de Superintendencia, en
la que se deber indicar la fecha a partir de
la cual operar la designacin o exclusin,
segn corresponda. En el primer caso la
SUNAT entregar a los Agentes de Per-
cepcin un Certificado de Agente de Per-
cepcin, el mismo que acreditar su con-
dicin como tal.
Es de indicarse que los sujetos designa-
dos como Agentes de Percepcin efec-
tuarn la percepcin por los pagos que
les realicen sus clientes respecto de las
operaciones cuya obligacin tributaria del
IGV(1) se origine a partir de la fecha en
que deban operar como tales. Asimismo,
los sujetos excluidos como Agentes de
Percepcin dejarn de efectuar la percep-
cin por los pagos que les realicen a par-
tir de la fecha en que opere su exclusin.
4.2 Sujeto percibido
Es el cliente que adquiere los bienes se-
alados en el Anexo 1 de la Resolucin,
quien al comprar estos bienes de un
Agente de Percepcin se encontrar obli-
gado a aceptar la percepcin que le efec-
te dicho sujeto.
5. Operaciones excluidas de la
Percepcin
No se efectuar la percepcin en los si-
guientes supuestos:
a) Respecto de operaciones en las cuales
se acrediten en forma concurrente los
siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crdito fiscal.
- El cliente tenga la condicin de
Agente de Retencin del IGV o fi-
gure en el Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV. 
b) Las ventas respecto de las cuales ope-
re el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
1 De acuerdo al artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, la obli-
gacin tributaria del IGV en la venta de bienes se origina en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuer-
do a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
2 El listado es elaborado por la SUNAT sobre la base de las
Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legal-
mente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comuni-
dades campesinas y comunidades nativas a que se refieren
los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impues-
to a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tc-
nica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Guberna-
mentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), institu-
ciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro
REA TRIBUTARIA
c) El retiro de bienes considerado como
venta.
d) Las ventas efectuadas a travs de la
Bolsa de Productos de Lima.
e) Realizadas con clientes que tengan la
condicin de consumidores finales.
Calificacin de consumidor final segn el tipo de bien
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1,
2, 3, 18 y 19 del Anexo 1:(3)
- Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
- Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y
dems bebidas no alcohlicas.
- Cerveza de malta.
- Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
- Discos pticos y estuches portadiscos.
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del
Anexo 1:(4)
- Gas licuado de petrleo.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 13
al 17 del Anexo 1:(5)
- Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
- Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lamina-
do, estirado o soplado, flotado, desbastado o puli-
do; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin en-
marcar ni combinar con otras materias; vidrio de se-
guridad constituido por vidrio templado contracha-
pado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espe-
jos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
- Productos laminados planos; alambrn; barras; per-
files; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fun-
dicin, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
- Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, bal-
dosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.
- Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de
lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsi-
tos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos
similares, de cermica, para usos sanitarios.
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relacio-
nes Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religio-
sas e instituciones educativas pblicas o particulares. Dicho
listado slo incluir a los sujetos que, a la fecha de verificacin
por parte de la SUNAT, estuvieran inscritos en el RUC de
acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que
no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
b.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
b.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT
con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin
figure en los registros de la Administracin Tributaria.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y
dicho estado figure en los registros de la Administra-
cin Tributaria.
La SUNAT publicar el referido listado, a travs de
SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de los
meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada
ao, el cual regir a partir del primer da calendario del
mes siguiente a la fecha de su publicacin. Para tal
efecto, la SUNAT verificar las situaciones sealadas
en el prrafo anterior al ltimo da calendario del mes
anterior a la fecha de la publicacin respectiva.
La condicin de los clientes y su incorporacin en el listado
antes mencionado se verificar al momento en que se rea-
liza el cobro.
3 Ver partidas arancelarias: 1101.00.00.00, 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00, 2203.00.00.00,
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00, 3923.10.00.00,3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 110
I
5.1 Consumidor final
Se considerar consumidor final al suje-
to que cumpla en forma concurrente con
las siguientes condiciones, las cuales debe-
rn ser verificadas por el Agente de Percep-
cin al momento en que se realice el cobro:
- El cliente sea una persona natural.
- Se adquieran bienes por un importe
igual o inferior a S/. 100.00, por com-
probante de pago.
- El cliente sea una persona natural.
- En cuanto al monto:
a) Cuando se adquiera Gas Licuado de
Petrleo hasta por dos (2) unidades
de cilindros por comprobante de
pago, en los casos en que la
comercializacin se realice en cilindros.
b) Cuando se adquiera Gas Licuado de
Petrleo por un importe igual o infe-
rior a S/. 1,500 por comprobante de
pago, en los casos en que la comer-
cializacin se realice a granel.
- El cliente sea una persona natural.
- El importe de los bienes adquiridos sea
igual o inferior a S/. 700.00, por com-
probante de pago. Dicho importe no se
tomar en cuenta cuando el valor unita-
rio del bien sea igual o mayor al referido
monto, siempre que no se trate de la
venta de ms de una unidad del mismo
bien.
5.2 Excepciones a la calificacin de con-
sumidor final
No obstante lo anterior,el Agente de Per-
cepcin no considerar realizada una
operacin con un consumidor final, aun
cuando se cumplan las condiciones se-
aladas en el cuadro anterior, en los si-
guientes casos:
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
- Cuando se emita un comprobante de
pago que permita sustentar crdito fis-
cal del IGV.
4 Ver partidas arancelarias: 2711.11.00.00/2711.19.00.00.
5 Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 065-2006/
SUNAT, de fecha 29 de abril de 2006, se indic que en el caso
de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00, incluidas en el nu-
meral 15 del Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N.
058-2006/SUNAT, los Agentes de Percepcin slo efectuarn
la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o
productores de dichos bienes, siendo aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se produzca a partir del 1 de mayo de 2006.
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Tratndose de operaciones de venta - Dixido de carbono.

originadas en la entrega de bienes en - Poli (tereftalato de etileno) sin adi-
consignacin. cin de dixido de titanio, en formas
- Cuando los bienes sean entregados o primarias.
puestos a disposicin por el vendedor - Envases o prefomas, de poli (tereftalato
en algn establecimiento destinado a de etileno) (PET).
la realizacin de operaciones y/o acti- - Tapones, tapas, cpsulas y dems dis-
vidades econmicas generadoras de positivos de cierre.
renta de tercera categora del cliente y
- Bombonas, botellas, frascos, bocales,
a travs del cual se brinde atencin al
tarros, envases tubulares, ampollas y
pblico, tales como bodegas, restau-
dems recipientes para el transporte o
rantes, tiendas comerciales, boticas o
envasado, de vidrio; bocales para con-
farmacias, grifos y/o estaciones de ser-
servas, de vidrio; tapones, tapas y de-
vicio, entre otros.
ms dispositivos de cierre, de vidrio.
5.3 Bienes respecto de los cuales siem- - Tapones y tapas, cpsulas para bote-
pre operar la percepcin llas, tapones roscados, sobretapas,
En el caso de los bienes contenidos en precintos y dems accesorios para en-
los numerales 5 al 12 del Anexo 1 de la vases, de metal comn.
Resolucin siempre ser aplicable el Rgi- - Trigo y morcajo (tranquilln).
men. Estos bienes son los siguientes: - Bienes vendidos a travs de catlogos.
Exclusin a la aplicacin del Rgimen de Percepciones
En operaciones en las cuales se acrediten en forma con-
currente los siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorgue
derecho a crdito fiscal.
- El cliente tenga la condicin de Agente de Retencin
del IGV o figure en el Listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Las ventas respecto de las cuales opere el Sistema de
Operaciones
Pago de Obligaciones Tributarias (Detracciones) con el
excluidas de la
Gobierno Central.
percepcin
El retiro de bienes considerado como venta.
Las ventas efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de
Lima.
Realizada con clientes que tengan la condicin de consu-
midores finales.
el pago total o parcial de la retribucin,
6. Oportunidad en que debe
realizarse la percepcin con prescindencia de la fecha en que rea-
liz la operacin gravada con el impues-
El Agente de Percepcin efectuar la per- to, siempre que a la fecha de cobro man-
cepcin en el momento en que se realice tenga la condicin de tal.
Casos especiales en los que debe efectuarse la percepcin
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
7. Monto de la Percepcin
EI importe de la percepcin del IGV se
determinar aplicando sobre el precio de
venta (el cual incluye el valor de venta y
los tributos que graven la operacin) los
siguientes porcentajes:
Porcentaje Supuestos
Cuando se cumplan con los si-
guientes requisitos:
- Por la operacin sujeta a per-
cepcin se emita comprobante
de pago que permite ejercer el
derecho al crdito fiscal.
- El cliente figure en el Listado
de clientes que podrn estar
sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
El referido listado ser elaborado
por la SUNAT sobre la base de los
agentes de percepcin del IGV de-
signados de acuerdo a la presen-
te resolucin y no incluir a los
contribuyentes que se encuentren
en alguna de las siguientes situa-
ciones a la fecha de la verificacin
por parte de la SUNAT:
1) Haber adquirido la condicin
de no habido de acuerdo a las
normas vigentes.
2) Haber sido comunicados o
notificados por la SUNAT con
la baja de inscripcin en el RUC
y tal condicin figure en los re-
gistros de la Administracin
0.5% Tributaria.
3) Haber suspendido temporal-
mente sus actividades y dicho
estado figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
4) No haber efectuado el pago
del ntegro de las retenciones
y/o percepciones del IGV que
estuvieran obligados a realizar.
5) Tener pendiente la presentacin
de alguna declaracin corres-
pondiente a sus obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los lti-
mos doce (12) meses.
La SUNAT publicar el citado lista-
do, a travs de SUNAT Virtual, a
ms tardar el ltimo da hbil de
los meses de marzo, junio, setiem-
bre y diciembre de cada ao, el
cual regir a partir del primer da
calendario del mes siguiente a la
fecha de su publicacin. Para tal
efecto, la SUNAT verificar las si-
tuaciones sealadas en los incisos
1 al 5 al ltimo da calendario del
mes anterior a la fecha de publica-
cin del listado.

En todos los dems casos no in-

En el momento en que se reciba o tenga 2%
Si cobro se realiza en especie cluidos en el punto anterior.
a disposicin los bienes.

En el caso de pagos parciales, el porcen-

En las compensaciones de acreencias
En la transferencia o cesin de
crditos
El cobro se considerar efectuado en la
fecha en que sta se realice; es decir, en la
fecha en que opere el acuerdo.
Se considerar efectuado el cobro en la fe-
cha de celebracin del contrato respectivo.
taje de percepcin que corresponda se
aplicar sobre el importe de cada pago.
8. Tipo de cambio a utilizarse
en operaciones en moneda
extranjera
En las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda na-

1-6 INSTITUTO PACFICO


cional se efectuar al tipo de cambio pro-
medio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha en que se realice el cobro. En los
das en que no se hubiere publicado el
tipo de cambio referido, se utilizar el l-
timo publicado.
9. Uso de notas de crdito y no-
tas de dbito
9.1. Notas de crdito
En cuanto a las notas de crdito emitidas
por operaciones respecto de las cuales ya
se hubiere efectuado la percepcin, no
darn lugar a la modificacin de los im-
portes percibidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Percepcin, sin per-
juicio del ajuste del crdito fiscal que de-
ber efectuar el cliente en el periodo res-
pectivo. Sin embargo, la percepcin co-
rrespondiente al monto de las notas de
crdito mencionadas podr deducirse de
la percepcin futura que corresponda a
operaciones con el mismo cliente respec-
to de las cuales no haya operado sta.
9.2 Notas de dbito
La nota de dbito emitida a fin de susten-
tar el aumento del valor de las operacio-
nes de venta de los bienes sujetos a per-
cepcin, se encontrar tambin sujeta a
la percepcin, debiendo consignarse di-
cho documento en el detalle del Com-
probante de Percepcin.
10. Obligacin de emitir el Com-
probante de Percepcin
A efectos de acreditar que se efectu la
percepcin el Agente de Percepcin de-
ber entregar a su cliente un Compro-
bante de Percepcin Venta Interna, en
el momento en que se realice la misma.
Este comprobante podr imprimirse va-
lindose de alguna de las dos modalida-
des siguientes:
a) Por medio mecanizado.
b) Mediante el uso del Formulario Virtual
N. 816.
a) Comprobante de Percepcin impre-
so por medio mecanizado
Los Comprobantes de Percepcin
Venta Interna podrn imprimirse me-
diante medio mecanizado por los pro-
pios Agentes de Percepcin previa soli-
citud de autorizacin a la SUNAT a tra-
vs del Formulario N. 806, sin necesi-
dad de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto de la
serie asignada al punto de emisin y
el rango de comprobantes a imprimir.
En este caso, y siempre que exista
acuerdo entre el Agente de Percepcin
y el sujeto percibido, el Agente podr
entregar al cliente la copia que le corres-
ponde del referido comprobante gene-
rado mediante sistema computarizado,
ponindolo a su disposicin o envin-
doselo a travs de la Internet o el co-
rreo electrnico, previa comunicacin
REA TRIBUTARIA
a la SUNAT mediante escrito simple
firmado por el contribuyente o su re-
presentante legal acreditado en el RUC,
el cual deber ser presentado en la
Mesa de Partes de la Intendencia u Ofi-
cina Zonal de su jurisdiccin.
Excepcionalmente, slo existir obliga-
cin de imprimir y entregar dicho com-
probante cuando el cliente lo solicite,
siempre que:
- Por la operacin sujeta a percepcin
se emita comprobante de pago que
no permita sustentar crdito fiscal.
- El Agente de Percepcin utilice siste-
mas mecanizados o computarizados
de contabilidad y en el sistema de
enlace se mantenga la informacin
requerida y se pueda efectuar la ve-
rificacin individual de cada compro-
bante.
Requisitos del Comprobante de Percepcin
Informacin impresa
a) Datos de identificacin del Agente de Percepcin:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn
social.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
b) Denominacin del documento: "Comprobante de
Percepcin - Venta Interna".
c) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d) Datos de la imprenta o empresa grfica que efec-
tu la impresin:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn
social.
- Nmero de RUC.
- Fecha de impresin.
e) Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT el cual ser consignado junto con
los datos de la imprenta o empresa grfica.
Nota: Los requisitos d) y e) no sern aplicables en
los casos en que el comprobante sea impreso
mediante sistema computarizado.
f) Destino del original y copia:
- En el original: "Cliente".
- En la copia: "Emisor - Agente de Percepcin".
La copia permanecer en poder del Agente de
Percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
10.2 Caractersticas del Comproban-
te de Percepcin Venta Interna
Son aplicables a los comprobantes auto-
rizados por la SUNAT mediante los for-
mularios N. 806 y 816 las siguientes dis-
posiciones contenidas en los numera-
les 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago:
a) Dimensiones mnimas: 21 cm de an-
cho por 14 cm de alto.
b) El nmero de RUC, la denominacin
del comprobante y la numeracin de-
ben figurar dentro de un recuadro de
4 cm de alto por 8 cms de ancho, el
mismo que estar ubicado en el extre-
mo superior derecho del documento.
c) El nmero de RUC y nmero del com-
probante debern estar impresos en
letra tipo Univers Medium con cuer-
po de 18 y en alta. La numeracin de-
ber tener un tamao mnimo de 4 mm
de alto.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 110
I
b) Solicitar la autorizacin de impre-
sin a travs del Formulario N. 816
La impresin de los Comprobantes
de Percepcin Venta Interna se po-
dr realizar previa autorizacin, utili-
zando el Formulario N. 816 - Autori-
zacin de Impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, cumpliendo lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo
12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y, en lo que sea pertinente, las
obligaciones sealadas en los nume-
rales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del men-
cionado artculo.
10.1 Requisitos mnimos del Compro-
bante de Percepcin
El Comprobante de Percepcin necesa-
riamente debe contener los siguientes re-
quisitos:
Informacin no necesariamente impresa
a) Apellidos y nombres, denominacin o ra-
zn social del cliente.
b) Tipo y nmero de documento del cliente.
c) Fecha de emisin del "Comprobante de
Percepcin - Venta Interna".
d) Identificacin de los comprobantes de pago
o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin:
- Tipo(s) de documento(s).
- Numeracin: Serie y nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
e) Monto total cobrado en moneda nacio-
nal, incluida la percepcin, por cada uno
de los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la percepcin.
f) Importe de la percepcin en moneda na-
cional, por cada uno de los comprobantes
de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin.
g) Importe total de los montos percibidos, el
cual resultar de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito
incluidos en el "Comprobante de Percep-
cin - Venta Interna".
d) La copia ser expedida mediante el
empleo de papel carbn, carbonado
o autocopiativo qumico.
Estas caractersticas no son exigibles en los
casos que el comprobante haya sido im-
preso mediante sistema computarizado.
10.3 Emisin del Comprobante de Per-
cepcin en los casos en que se
hubiere aplicado ms de un porcen-
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
taje de percepcin
En los casos en que se haya aplicado ms
de un porcentaje de percepcin respecto
a un mismo cliente, el Agente de Percep-
cin deber emitir un Comprobante de
Percepcin Venta Interna por cada
porcentaje aplicado.
10.4 Emisin de un solo Comprobante
de Percepcin por varias operacio-
nes con el mismo cliente
Si existe acuerdo entre el cliente y el Agen-
te de Percepcin, este ltimo podr emi-
1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

tir un solo Comprobante de Percepcin
Venta Interna por cliente respecto del
conjunto de percepciones efectuadas a
lo largo de un periodo determinado, siem-
pre que su emisin y entrega se efecte
dentro del mismo mes en que se realiza-
ron las percepciones. En tales casos se
deber consignar en el Comprobante de
Percepcin Venta Interna la fecha en
que se efectu cada percepcin.
10.5 Caso en que no ser obligatoria
la emisin del Comprobante de Per-
cepcin
En el supuesto que la cancelacin del n-
tegro del precio de venta y del monto de
la percepcin respectiva se efecte hasta
la oportunidad de la entrega del com-
probante de pago correspondiente, el
Agente de Percepcin podr consignar
en dicho documento la siguiente infor-
macin no necesariamente impresa, a fin
que ste acredite la percepcin:
- La frase: Comprobante de Percepcin
Venta Interna.
- Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del cliente.
- Tipo y nmero de documento del clien-
te, en aquellos comprobantes de pago
en los cuales no se hubiera consigna-
do dicha informacin.
- Monto total cobrado en moneda na-
cional, incluida la percepcin.
- Importe de la percepcin en moneda
nacional.
Sin perjuicio de lo antes indicado, lo dis-
puesto en el prrafo anterior no operar
en los casos en que se haya aplicado ms
de un porcentaje de percepcin respecto
de un mismo comprobante de pago.
10.6 Comprobante de pago emitido en
operaciones comprendidas en el R-
gimen
Los comprobantes de pago que se emitan
por operaciones comprendidas en el Rgi-
men debern consignar como informacin
no necesariamente impresa la frase: Ope-
racin sujeta a percepcin del IGV.
Dichos comprobantes de pago podrn in-
cluir operaciones no sujetas al presente
Rgimen siempre que se pueda identificar
el precio de venta de los bienes sujetos a la
percepcin y de aquellos no sujetos a sta.
En este caso, se observar lo siguiente:
- En el comprobante de pago se deber
consignar como informacin no ne-
cesariamente impresa la frase: Ope-
racin sujeta a percepcin del IGV.
- En los casos en que se efecten pagos
parciales, se atribuir el monto paga-
do, de manera proporcional, a las ope-
raciones sujetas y no sujetas a la per-
cepcin.
- En el caso que se hubiere consignado
en el comprobante de pago el detalle
de la percepcin, en el mismo se deber
identificar el monto total cobrado en mo-
neda nacional, incluida la percepcin.
Por ltimo, se debe tomar en cuenta que
en el caso de operaciones en las que se
emitiera boleta de venta, se consigna-
rn como informacin no necesariamen-
te impresa, los siguientes datos de iden-
tificacin del cliente an cuando el im-
porte de la operacin no supere media
(1/2) UIT:
- Apellidos y nombres.
- Direccin.
- Tipo y nmero de documento de iden-
tidad.

Modelo de Comprobante de Percepcin

Informacin Impresa Informacin no necesariamente impresa

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Agente de Percepcin.
2. Domicilio fiscal del Agente de Percepcin.
3. Nmero de RUC del Agente de Percepcin.
4. Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
5. Numeracin de serie.
6. Numeracin correlativa.
7. Apellidos y nombres, denominacin o razn social de la imprenta.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
b. Tipo y nmero de documento del cliente.
c. Fecha de emisin del Comprobante de Percepcin-Venta Interna.
d. Tipo de documento que dio origen a la percepcin.
e. Numeracin de serie y numeracin correlativa del documento que dio
origen de la percepcin.
f. Fecha de emisin del documento que dio origen a la percepcin.

8. Nmero de RUC de la imprenta. g. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.
9. Nmero de autorizacin de la impresin.
h. Importe de la percepcin en moneda nacional.
10. Fecha de impresin del Comprobante de Percepcin.
i. Importe total de los montos percibidos (suma de todos los montos
11. Destino del original y copia:
- En el original: Cliente percibidos).
- En la copia: Emisor - Agente de Percepcin

zo sealado en el cronograma de venci- riodo y efectuar el pago respectivo utili-

11. Declaracin y pago de la per-
cepcin
Las percepciones efectuadas por el Agen-
te de Percepcin debern ser determina-
das, declaradas y pagadas dentro del pla-
miento de obligaciones mensuales apro-
bado por la SUNAT.
Para cumplir con esta obligacin, el Agen-
te de Percepcin declarar el monto total
de las percepciones practicadas en el pe-
zando el PDT Percepciones a las Ventas
Internas, Formulario Virtual N. 697. Dicha
declaracin deber ser presentada respec-
to a aquellos periodos por los cuales se
mantenga la calidad de Agente de Percep-

1-8 INSTITUTO PACFICO


cin an cuando no se hubieran practica-
do percepciones en alguno de ellos.
En el supuesto que el Agente de Percep-
cin no haya cumplido con realizar el pago
en su momento, podr efectuarlo poste-
riormente mediante una Gua de Pagos
Varios en la cual consignar los siguien-
tes datos:
- Nmero de RUC del Agente de Per-
cepcin.
- Periodo tributario al que corresponde
la declaracin.
- Cdigo de Tributo 1054 Rgimen
de Percepcin Venta Interna.
- Importe a pagar incluyendo intereses.
12. Declaracin del cliente y apli-
cacin de las percepciones
El cliente podr deducir del IGV que le
corresponde pagar en el mes el monto
por percepciones que le hubieren efec-
tuado los Agentes de Percepcin, para lo
cual consignarn la informacin relativa
a dichas percepciones en el PDT-IGV Ren-
ta Mensual, Formulario Virtual N. 621,
siendo deducibles las percepciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo da
del periodo al que corresponda la decla-
racin.
Si no existieran operaciones gravadas en
el mes o stas resultaran insuficientes para
aplicar el total de las percepciones que le
hubieran practicado, dicho importe o el
exceso del mismo se arrastrar a los pe-
riodos siguientes hasta agotarlo.
13. Devolucin de percepciones
no aplicadas
El cliente podr solicitar la devolucin de
las percepciones no aplicadas que cons-
ten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplica-
do por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos.
Las solicitudes de devolucin se presen-
tarn utilizando el Formulario N. 4949 -
Solicitud de Devolucin, en las depen-
dencias o Centros de Servicio al Contribu-
yente de la SUNAT. En las solicitudes se
deber consignar como periodo tribu-
tario el ltimo vencido a la fecha de pre-
sentacin de la solicitud y en cuya decla-
racin conste el saldo acumulado de per-
cepciones no aplicadas a ese periodo, ello
sin perjuicio que el monto cuya devolu-
REA TRIBUTARIA I
nes no comprendidas en el Rgimen, drn solicitar la devolucin de las percep-
siempre que el monto percibido haya ciones no aplicadas que consten en dicha
sido declarado por el cliente y el Agente declaracin, no siendo necesario que ha-
de Percepcin hubiera efectuado el pago yan mantenido montos no aplicados por
respectivo. el plazo de tres (3) meses consecutivos.
Exclusin del plazo de tres (3) meses 14. Cuentas y registro de Con-
Cuando los clientes tuvieran operaciones trol de las operaciones suje-
exoneradas del IGV y/o exportaciones fac- tas al Rgimen
turadas que superaran el cincuenta por
ciento (50%) del total de sus operaciones Tanto el Agente de Percepcin como el
declaradas correspondientes al ltimo sujeto percibido debern llevar las si-
periodo vencido a la fecha de presenta- guientes cuentas o registro de control,
cin de la solicitud de devolucin, po- segn pasamos a detallar:
Registro de operaciones sujetas a la percepcin
Agente de Percepcin Sujeto Percibido
a) Deber abrir en su contabilidad una cuenta de- a) Deber abrir una subcuenta de-
nominada "IGV - Percepciones por Pagar", en la nominada "IGV Percepciones por
cual se controlar mensualmente las percepcio- Aplicar" dentro de la cuenta "Im-
nes efectuadas a los clientes y se contabilizarn puesto General a las Ventas". En
los pagos efectuados a la SUNAT. dicha subcuenta se controlar las
Contabili- percepciones que le hubieren
zacin efectuado los agentes de per-
cepcin, as como las aplicacio-
nes de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devolucio-
nes por tal concepto efectuadas
por la SUNAT, de ser el caso.
b) Llevar un "Registro del Rgimen de Percepciones"
en el cual controlar los dbitos y crditos con
respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
Este registro deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento
sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ven-
tas, ajustes a la operacin, cobros, compen-
saciones, canje de facturas por letras de cam-
bio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la co-
lumna del deber o del haber, segn corres-
ponda a la naturaleza de la transaccin.
Registro Saldo resultante de la cuenta por cobrar por
cada Cliente.
Es de sealarse que el mencionado Registro no
podr tener un atraso mayor a diez (10) das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita el docu-
mento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
Si el Agente de Percepcin utiliza sistemas meca-
nizados o computarizados de contabilidad po-
dr llevar el registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada clien-
te en forma consolidada, siempre que en el siste-
ma de enlace se mantenga la informacin reque-
rida y se pueda efectuar la verificacin individual
de cada transaccin.
No ser obligatoria la anotacin de las operacio-
nes al contado en el Registro del Rgimen de
Percepciones.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

cin se solicita sea menor a dicho saldo. b) En qu momento procede reali-

Es de sealarse que el cmputo de los tres
(3) periodos consecutivos se iniciar a partir
del periodo siguiente a aquel consignado
a) Cualquier venta gravada con IGV
en la ltima solicitud de devolucin pre-
sentada, de ser el caso, aun cuando en
dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Las disposiciones descritas en los prra-
fos anteriores son aplicables tambin para
aquellos casos en que se hubieren practi-
cado percepciones respecto de operacio-
15. Preguntas frecuentes acerca
de la aplicacin del Rgimen
estar sujeta a la Percepcin?
No, slo se efectuar la percepcin res-
pecto de los bienes sealados en el
Anexo 1 de la Resolucin de Superin-
tendencia N. 058-2006/SUNAT y
siempre que la operacin se realice con
un proveedor designado como Agen-
te de Percepcin.
zar la Percepcin?
En el momento del cobro parcial o to-
tal de la venta efectuada. En el caso de
pagos parciales, la percepcin se apli-
car sobre el importe de cada pago.
c) El cliente debe llevar algn libro
o registro contable especial a efec-
tos de reflejar las percepciones?
No, slo deber abrir una subcuenta
denominada IGV Percepciones por
Aplicar dentro de la cuenta Impues-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 110 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
to General a las Ventas, en la cual se
llevar el control de las percepciones
que le hubieran efectuado, as como
las aplicaciones de dichas percepcio-
nes al IGV por pagar o las devolucio-
nes por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, segn corresponda.
d) Debe efectuarse la percepcin por
aquellas operaciones realizadas con
anterioridad a la vigencia de la Re-
solucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT?
De conformidad con el artculo 4 de la
mencionada resolucin el Agente de
Percepcin efectuar la percepcin del
IGV en el momento en que realice el
cobro total o parcial, con prescinden-
cia de la fecha en que realiz la opera-
cin gravada con el impuesto, siem-
pre que a la fecha de cobro mantenga
la condicin de tal.
e) Es vlido el hecho que en lugar de
entregarse fsicamente el Comproban-
te de Percepcin se indique al cliente
que puede obtenerlo va Internet?
En efecto, de acuerdo con lo dispues-
to en el numeral 10.2 del artculo 10
de la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT es posible, siem-
pre que exista previo acuerdo entre el
Agente de Percepcin y el cliente, que
el Comprobante de Percepcin se pon-
1-10 INSTITUTO PACFICO
ga a disposicin del cliente a travs de
Internet o el correo electrnico.
f) En qu casos no ser necesaria la
emisin del Comprobante de Per-
cepcin?
Slo en caso que la cancelacin del
importe total de la operacin y del
monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de en-
trega del comprobante de pago, el
Agente de Percepcin podr consig-
nar en dicho documento la siguiente
informacin no necesariamente impre-
sa, en cuyo caso no ser obligatoria la
emisin del Comprobante de Percep-
cin Venta Interna:
- La frase: Comprobante de Percep-
cin Venta Interna.
- Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social del cliente.
- Tipo y nmero de documento del
cliente, en aquellos comprobantes
de pago en los cuales no se hubie-
ra consignado dicha informacin.
- Monto total cobrado en moneda
nacional, incluida la percepcin.
- Importe de la percepcin en mone-
da nacional.
Esto no operar en los casos en que se
haya aplicado ms de un porcentaje
de percepcin respecto de un mismo
comprobante de pago.
g) Debe rectificarse la declaracin
mensual por parte del cliente en
caso que el Agente de Percepcin
entregue el Comprobante de Per-
cepcin con retraso?
No es necesario efectuar la rectifica-
cin dado que la propia resolucin
058-2006/SUNAT seala que es posi-
ble deducir del IGV las percepciones
practicadas por el Agente de Percep-
cin hasta el ltimo da del periodo al
que corresponda la declaracin, sin
excluir expresamente aquellas origina-
das en operaciones de periodos ante-
riores, por lo que se concluye que en
caso se reciba el respectivo Compro-
bante de Percepcin con retraso, no
existe inconveniente en aplicar el im-
porte de la percepcin en el mes en
que se tenga dicho comprobante.
h) Qu sancin generar para el Agen-
te de Percepcin el no efectuar las
percepciones cuando corresponda?
En este caso se configurar la infraccin
tipificada en el numeral 13 del artculo
177 del Cdigo Tributario, la misma que
asciende al 50% del tributo no percibi-
do y que se encuentra sujeto de ser el
caso a la aplicacin del Rgimen de
Gradualidad establecido en el Anexo VI
de la Resolucin de Superintendencia
N. 159-2004/SUNAT.