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347
Anlisis Tributario
Volumen XXIX Diciembre 2016
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1988 - Primera Publicacin
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Lima 18 - Per
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Impreso en diciembre de 2016
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Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".
AT-12-Indice(3).indd 3
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
Intereses, instituciones y fallos jurisprudenciales en materia tributaria.
06 APUNTES TRIBUTARIOS
CDIGO TRIBUTARIO: Paquete de modificaciones tributarias.
IMPUESTO A LA RENTA: Paquete de modificaciones tributarias.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: El papel del Tribunal Fiscal en la solucin de
conflictos tributarios.
IMPUESTO A LA RENTA: Provisin de cobranza dudosa discriminada en libro
legalizado de forma tarda.
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
ndice de Correccin Monetaria (Resolucin Ministerial N 407-2016-EF/15).
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Modifican el Nuevo Apndice III de la Ley del
IGV e ISC y aprueban nueva versin del Formulario Virtual N 615 (Decreto Supremo
N 306-2016-EF y Resolucin de Superintendencia N 317-2016/SUNAT).
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA: Modifican entrada en vigencia de diversas
disposiciones de las R. de S. Ns. 185-2015/SUNAT, 203-2015/SUNAT y 255-2015/
SUNAT (Resolucin de Superintendencia N 311-2016/SUNAT).
TASAS REGISTRALES: Prorrogan exoneracin a favor del Organismo de
Formalizacin de la Propiedad Informal (Decreto Supremo N 21-2016-VIVIENDA).
TASAS REGISTRALES: Aprueban exoneracin del pago de tasas registrales y
derechos de tramitacin a favor de Gobiernos Regionales (Decreto Supremo N 326-
2016-EF).
LEYES DE PRESUPUESTO: Regulan aspectos de inters tributario en las Leyes de
Presupuesto 2017 (Leyes Ns. 30518 y 30519).
12 INFORME TRIBUTARIO
Los intereses moratorios y el proceso de amparo en materia tributaria a raz de la
STC N 4082-2012-PA/TC.
Obligaciones formales para permitir el control de la Administracin Tributaria:
Algunas reflexiones sobre su cumplimiento.
Carlos Moreano Valdivia
Anlisis de la Sentencia en Casacin N 6292-2014 emitida en un caso tributario: A
propsito del recurso de casacin, las infracciones normativas y los efectos de la
sentencia fundada en sede suprema.
Johnny Guerra Soto
27 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Impuesto a la Renta: Gastos de proyectos de investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica, establecidos en la Ley N 30309.
33 SNTESIS
DE OPINIONES DEL FISCO
Impuesto a la Renta de No Domiciliados (Primera Parte).
35 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
Reserva de Ley e Igualdad Tributaria en el impuesto al consumo de bebidas
alcohlicas.
42 SNTESIS
DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Condiciones para la determinacin sobre base cierta
Diferencias entre el registro de inventario permanente valorizado y las anotaciones
en el registro de ventas.
Ventas omitidas o no facturadas sustentadas en documentos internos.
Ingresos no declarados obtenidos mediante pagos con tarjetas de crdito o dbito.
Ventas omitidas por faltantes de inventario.
44 INDICADORES TRIBUTARIOS
51 PRINCIPALES
PROYECTOS DE LEY
Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2016.
54 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de noviembre al 10 de diciembre
de 2016.
Legislacin Tributaria Sumillada: Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2016.
23/12/16 13:00
 DICIEMBRE2016
COYUNTURA TRIBUTARIA
INTERESES, instituciones y
fallos jurisprudenciales
EN MATERIA TRIBUTARIA
El 9 de noviembre ltimo se public en el
Diario Oficial El Peruano la Sentencia del
Tribunal Constitucional (TC) recada en el Ex-
pediente N 4082-2012-PA/TC, que viene a
plantear una nueva serie de escenarios res-
pecto al tratamiento de los intereses mora-
torios de la deuda tributaria, lo que la con-
vierte en una de las noticias ms relevantes
de este ao en la materia que nos ocupa.
En pginas interiores de esta edicin pre-
sentamos unas notas reflexivas sobre el
contenido y argumentos que trae la Sen-
tencia en cuestin (en adelante la Senten-
cia del TC) y a continuacin quisiramos
trazar algunas ideas que deja el contexto y
la dinmica que han surgido desde que fue
divulgada.
el deber de criticar las
Sentencias del TC
En primer lugar, afortunadamente se ha
podido discutir en profundidad y con fran-
queza, en distintos espacios, sobre los as-
pectos relevantes de la Sentencia del TC. Sin
duda, lo resuelto ha sido objeto de duras
crticas, no solo en el mbito tributario sino
tambin en foros procesales y constitucio-
nales, vista la falta de solidez conceptual y
argumentativa que tiene.
Lamentablemente, las respuestas a tales
crticas han venido planteadas la mayor de
las veces veladamente- desde la afirmacin
de que criticar el contenido de la Sentencia
del TC significa un rechazo ad hominen a la
magistratura constitucional. Detrs de ello,
maniqueamente se pone en cuestin la ne-
cesidad del sometimiento de las Sentencias
del TC (STC) a la crtica jurdico-constitucio-
nal y ms todava a la poltico-institucional.
En nuestra perspectiva, la crtica acadmica
e incluso de poltica institucional- a las
STC no solo debe ser bienvenida sino que es
un deber ciudadano en el marco del Estado
AT-12-Coyun(4-5).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
Constitucional que todos debemos promo-
ver. Efectivamente, la habilitacin proviene
del derecho constitucional establecido en
el numeral 20 del artculo 139 de la Cons-
titucin Poltica del Per que seala que
Son principios y derechos de la funcin
jurisdiccional: El principio de toda per-
sona de formular anlisis y crticas de las
resoluciones y sentencias judiciales, con
las limitaciones de ley.
Por eso, el propio Tribunal Constitucional
ha sealado que los jueces hablan a tra-
vs de sus sentencias, y por tanto no los
podemos medir por sus opiniones polticas,
sino y con radicalidad por los alcances
argumentativos que se manifiestan en sus
Sentencias.
La exigencia es mayor porque el TC no es un
tribunal "de partes" sino que es el ltimo y
definitivo intrprete de la Constitucin Po-
ltica, y el mximo rgano de control de la
constitucionalidad en nuestro pas. Su legiti-
midad, como se ha dicho tanto, no proviene
de su estatus sino de la fuerza, conviccin y
claridad de sus argumentos.
el eje de la agenda
conceptual futura
En segundo lugar, la Sentencia del TC -como
se puede leer en el informe que presenta-
mos en esta edicin-, muestra algunas de-
ficiencias conceptuales, la mayor de todas
es aseverar que los intereses moratorios en
materia tributaria establecidos en el Cdigo
Tributario tienen naturaleza sancionado-
ra y por lo tanto su anlisis constitucional
debe realizarse al margen de los principios
constitucionales de la tributacin. Es sin
duda un retroceso jurisprudencial profundo
y podra significar salvo que el TC aclare
su doctrina futura al respecto- el inicio de
un giro copernicano en nuestra materia.
En esa perspectiva, ms all de los aciertos
23/12/16 12:28

o imprecisiones que muestra la Sentencia del
TC, lo ocurrido revela un proceso de trans-
formacin en el Derecho Tributario. Efectiva-
mente, como hemos sealado anteriormen-
te, en nuestra materia estamos transitando
cada vez ms aceleradamente hacia un cam-
bio de eje, desde el papel central de la legis-
lacin y la doctrina tributaria, a la creacin
o redefinicin de los conceptos por parte de
nuestros tribunales jurisdiccionales.
Viene a la memoria las reflexiones del pro-
fesor espaol Francisco Escribano esbozadas
durante su ponencia en el Seminario Inter-
nacional en homenaje a los 50 aos del pri-
mer Cdigo Tributario peruano que los pro-
fesores del rea Tributaria de la Facultad de
Derecho de la Pontificia Universidad Catlica
del Per organizaron en setiembre pasado.
A propsito de la vigencia actual de los C-
digos Tributarios, Escribano sealaba que
un hecho fundamental (no probado) que ha
arrojado la madurez de nuestra disciplina es
que los conceptos fundamentales que esta-
ban cimentados en dichos cdices son ahora
presupuestos conceptuales de los opera-
dores del fenmeno tributario (incluidos
inspectores, jueces y asesores), los que al
tomar decisiones asuman dichas nociones
bsicas como brjulas para la interpretacin
y aplicacin del conjunto de normas que ha-
cen parte del rgimen tributario.
En tal caso, la constitucionalizacin de tales
conceptos e instituciones estaran guarne-
ciendo a nuestra disciplina y dndole una
verdadera independencia y transparencia ju-
rdica y por lo tanto cimiento para el futuro.
En el Per, lo sealado en la Sentencia del TC
sobre intereses moratorios y otros aspectos
procesales ponen en duda tal planteamiento.
Y si ese fuera a ser el camino de la judica-
tura en materia de resolucin de conflictos
tributarios se estara generando una gran
contradiccin en tal punto de partida pues
la definicin de las instituciones tributarias
empezara a depender en mayor medida del
desarrollo de nuevos conceptos alejados
del Derecho Tributario y de su propia cubierta
constitucional- por parte de la jurispruden-
cia de nuestros rganos jurisdiccionales.
Sobre escenarios aplicativos
futuros de la Sentencia del TC
La Sentencia del TC ha suscitado muchas
dudas sobre la actuacin de los actores del
fenmeno tributario en el futuro, especial-
mente en aquellos casos que an pueden
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COYUNTURA TRIBUTARIA
existir- de deudas tributarias bajo conten-
cin en las que debe aplicarse la capitali-
zacin de intereses.
Para empezar, a qu deberamos atenernos
en el mbito del procedimiento de Apela-
cin ante el TF: acaso puede este orga-
nismo aplicar el criterio establecido en la
Sentencia del TC sobre la naturaleza de los
intereses moratorios en materia tributaria?
A tales efectos, el TF requiere expresar si
la demora en la resolucin se debi a la
mala fe del contribuyente? Luego, al tr-
mino del procedimiento contencioso tribu-
tario, el deudor tributario puede evaluar
la estrategia utilizada en el caso sobre el
que se pronuncia la Sentencia del TC, esto
es separar pretensiones: una para el Pro-
ceso de Amparo y la otra para el Proceso
Contencioso Administrativo?
Y ya en los casos que estn actualmente
en el mbito del Proceso Contencioso Ad-
ministrativo, un deudor tributario puede
iniciar un Proceso de Amparo cuestionando
el cobro de intereses?, cules sern los al-
cances de la doctrina judicial sobre la regla
de prescripcin en estos casos?
En los procesos de Amparo en trmite, se
puede expresar al juez el criterio del TC re-
quirindole para que lo incorpore en su de-
cisin?, en tal caso, el juez podr hacer una
dislocacin entre el tributo y el inters?; y,
qu pasa si el deudor tributario pag la
deuda tributaria o la afianz a efectos de
evitar la cobranza coactiva?
La grave incertidumbre tambin surge para
deudas en contencin a las que no se aplica
la capitalizacin de inters porque surgie-
ron cuando la norma que las impona ya
estaba derogada. Se aplicar el criterio
de que los intereses moratorios en mate-
ria tributaria tienen naturaleza sanciona-
dora al rgimen actual de actualizacin de
la deuda tributaria?, se puede aplicar este
criterio en materia del Proceso Contencioso
Administrativo?; y ms todava: Se puede
aplicar este criterio en el caso de la de-
mora en el procedimiento de fiscalizacin
tributaria?
Y, en cualquier caso, un deudor tributario
puede cuestionar los intereses provenientes
del no pago de las multas tributarias alegan-
do una doble sancin y que se viola la Cons-
titucin Poltica del Per que en su artculo
2 seala que No hay prisin por deudas,
en su dimensin administrativa tributaria.
23/12/16 12:28
 APUNTES tributarioS
APUNTES
TRIBUTARIOS
CDIGO TRIBUTARIO:
Paquete de modificaciones
tributarias
El Poder Ejecutivo ha dictado los pri-
meros Decretos Legislativos para legislar
en materia tributaria, por delegacin del
Congreso segn Ley N 30506, entre los
cuales tenemos a los Dec. Leg. Ns. 1257 y
1263 vinculados al Cdigo Tributario (CT).
1. Nuevo Fraccionamiento Especial o
Fraes
El Dec. Leg. N 1257 regula el Frac-
cionamiento Especial de las deudas
tributarias y otros ingresos adminis-
6 trados por la SUNAT (FRAES) a favor
de los sujetos con deudas tributarias
por Impuesto a la Renta (IR), Impuesto
General a las Ventas (IGV), Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto
Especial a la Minera, Arancel de Adua-
nas, entre otros, y por otros ingresos
administrados por la SUNAT, tales como
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Regala Minera, FONAVI por cuenta
de terceros, Gravamen Especial a la
Minera, entre otros, impugnadas y/o
en cobranza coactiva al 30.09.2016.
El plazo de acogimiento vence el
31.07.2017.
Los sujetos comprendidos en el FRAES
son los siguientes:
- Sujetos que generen rentas de
tercera categora cuyos ingresos
anuales entre enero de 2012 y
agosto de 2016 no superen en
cada ao las 2300 UIT.
- Sujetos que en todos o alguno(s) de
los periodos entre enero de 2012 y
agosto de 2016, hubieran estado
acogidos o incluidos en el Nuevo
RUS y sus ingresos anuales no su-
peren en cada ao las 2300 UIT.
- Personas naturales que entre
enero de 2012 y agosto de 2016
no hubieran tenido ingresos que
califiquen como renta de tercera
categora ni hubieran sido suje-
tos del Nuevo RUS. Se incluyen a
los deudores que al 30.09.2016
no posean RUC y tengan deuda
tributaria a dicha fecha.
La norma tambin regula supuestos
AT-12-Apuntes(6-7).indd 6
de deudas y sujetos no comprendidos
en el rgimen, as como un bono de
descuento que se aplica segn la
modalidad de pago elegida.
Finalmente, establece la extincin de
deudas pendientes de pago, siempre
que por cada periodo o multa, ambos
por periodo, la deuda actualizada al
30.09.2016, sea menor a 1 UIT (S/ 3 950).
2. Modificaciones al Cdigo Tributario
El Dec. Leg. N 1263 ha modificado di-
versos artculos del CT, pero tambin
hay incorporaciones y derogaciones
a su texto normativo.
Se han dictado disposiciones sobre
el establecimiento del domicilio pro-
cesal electrnico, en procedimientos
ante SUNAT y el Tribunal Fiscal (TF).
Sin embargo, el domicilio procesal
podr ser fsico todava.
Los intereses moratorios se suspen-
dern tambin cuando haya vencido
el plazo para la emisin de la reso-
lucin de cumplimiento por la SUNAT.
Atendiendo a las controversias sobre
el cmputo del plazo de prescripcin
de los pagos a cuenta del IR, se ha
establecido que este ser el primero
de enero siguiente a la fecha en que
la obligacin sea exigible, como otras
obligaciones mensuales y no como el
cmputo del IR anual.
Se incorporan plazos de caducidad
para las medidas cautelares previas
por deudas tributarias no exigibles,
cuando estas se traben en base a una
resolucin que desestima una recla-
macin, de 1 ao y se mantendr por
2 aos adicionales. A su vez, acaecida
la caducidad, la Administracin Tribu-
taria ya no podr trabar nuevamente
la medida cautelar, salvo que se trate
de una deuda tributaria distinta.
La regulacin de las nulidades tribu-
tarias es muy relevante. Los actos de
la Administracin Tributaria podrn
ser declarados nulos de manera
total o parcial. La nulidad parcial
del acto administrativo no alcanza a
las otras partes del acto que resul-
ten independientes a la parte nula,
salvo que sea su consecuencia o se
encuentren vinculadas, ni impide la
produccin de efectos para los cuales
no obstante el acto pueda ser idneo,
salvo disposicin legal en contrario.
Cuando el TF constate la existencia de
vicios de nulidad, adems de la decla-
racin de nulidad deber pronunciarse
sobre el fondo del asunto, de contarse
con los elementos suficientes para
ello, salvaguardando los derechos de
los administrados. En caso no fuera
posible pronunciarse sobre el fondo
del asunto, se dispondr la reposicin
del procedimiento al momento en que
se produjo el vicio de nulidad.
Otro cambio de mucha importancia es
la eliminacin de la autorizacin por
letrado de los escritos como requisito de
admisibilidad del recurso de reclama-
cin y tambin de apelacin. El escrito
debe estar fundamentado, pero ya no es
preciso que tenga la firma de abogado.
Asimismo, se derogan algunas infrac-
ciones tributarias, como las tipifica-
das por presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta
o presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tribu-
to y perodo tributario.
IMPUESTO A LA RENTA:
Paquete de modificaciones
tributarias
El Poder Ejecutivo ha dictado los pri-
meros Decretos Legislativos para legislar
en materia tributaria, por delegacin del
Congreso segn Ley N 30506, entre los
cuales tenemos a los Dec. Leg. Ns. 1258,
1261 y 1262 referidos al IR.
Todas las modificaciones entran en
vigencia el 01.01.2017.
1. Deduccin de gastos de las rentas
del trabajo
Se establece que, adems de las 7
UIT, de las rentas de cuarta y quinta
categora se podrn deducir gastos por
arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles situados en el pas, in-
tereses de crditos hipotecarios para
vivienda, honorarios profesionales m-
dicos y odontolgicos, y otros servicios,
23/12/16 12:58

prestados en el pas, cuya retribucin
califique como rentas de cuarta cate-
gora, y aportaciones a ESSALUD que se
realicen por los trabajadores de hogar.
La norma regula lmites y requisitos
para la deduccin de gastos, entre
otros, que sean deducibles en el
ejercicio que se paguen, que estn
sustentados en comprobantes de
pago electrnicos o recibo por arren-
damiento, que se paguen utilizando
medios de pago a que se refiere la
Ley N 28194, Ley de Bancarizacin,
y que no excedan de 3 UIT.
2. Modificaciones de Tasas
- El Dec. Leg. N 1258 reduce la tasa
aplicable a las ganancias de capi-
tal por enajenacin de inmuebles
de personas naturales o sucesio-
nes indivisas no domiciliadas en
el pas, de 30 a 5 por ciento.
- El Dec. Leg. N 1261 modifica las
tasas aplicables al IR Empresarial
de contribuyentes domiciliados a
29.5 por ciento.
Asimismo, modifica las tasas apli-
cables a los dividendos y cual-
quier otra forma de distribucin
de utilidades de fuente peruana
a 5 por ciento.
3. Exoneracin de rentas provenientes
de la enajenacin de valores
El Dec. Leg. N 1262 modifica el artculo
2 de la Ley N 30341, sobre la exonera-
cin del IR hasta el 31 de diciembre de
2019 de las rentas provenientes de la
enajenacin de los siguientes valores:
a) Acciones comunes y acciones de
inversin.
b) American Depositary Receipts
(ADR) y Global Depositary Re-
ceipts (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund
(ETF) que tenga como subyacente
acciones y/o valores representa-
tivos de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en
valores.
f) Certificados de participacin en
Fondo de Inversin en Renta
de Bienes Inmuebles (FIRBI) y
certificados de participacin en
Fideicomiso de Titulizacin para
Inversin en Renta de Bienes
Races (FIBRA).
g) Facturas negociables.
Asimismo, se incorpora un texto
normativo a la citada Ley N 30341
sobre la prdida de la exoneracin
en referencia.
AT-12-Apuntes(6-7).indd 7
APUNTES tributarioS
PROCEDIMIENTOS del artculo 21 de su Reglamento, las
TRIBUTARIOS: provisiones por deudas incobrables
El papel del Tribunal Fiscal en la constituyen gastos deducibles si cumplen
solucin de conflictos tributarios determinados requisitos, entre otros, que
la provisin figure en el Libro de Inventa-
rios y Balances al cierre de cada ejercicio.
Hoy est claro que muchos de los
Sobre este requisito, el TF ha seala-
problemas actuales del Derecho Tribu-
do en diversas resoluciones que si bien la
tario tienen que ver con las cuestiones
discriminacin de la provisin de cobran-
vinculadas a los valores y derechos cons-
za dudosa es cumplida si esta es anotada
titucionales, que los grandes contencio-
en el Libro de Inventarios y Balances, ello
sos se resuelven ms claramente en el
no enerva que el contribuyente pueda
marco de lo contencioso constitucional
consignar la provisin en forma global en
y, por ello mismo, el proceso de Amparo
dicho libro, y discriminarla en otros libros
empieza a ser el pvot de la construccin
o registros, o en hojas sueltas anexas
de la argumentacin jurdica tributaria.
legalizadas. (RTF Ns. 11284-8-2015 y
En ese marco, cabe anotar una real
9701-3-2014).
disminucin del papel del Tribunal Fiscal
En ese sentido, se incumple con el
(TF), a la luz de la reforma del proceso
citado requisito si el listado donde se en-
contencioso tributario, que incluye la
cuentran detalladas las provisiones por
especializacin tributaria de los jueces
cuentas de cobranza dudosa que figuran
que resuelven, y del cambio de la juris-
en el Libro de Inventarios y Balances no
prudencia del TC en el sentido de sealar
se encuentra legalizado, no pudiendo ser
expresamente que solo la judicatura
considerado como parte o anexo de dicho
puede aplicar el control difuso.
libro contable. (RTF N 590-4-2002).
Abonar a lo dicho el proceso de
Ahora bien, que el detalle de la dis- 7
convencimiento de los jueces del Poder
criminacin de la provisin de cobranza
Judicial de que el proceso contencioso
dudosa pueda encontrarse en relacin
administrativo es uno de plena jurisdic-
cin, su mayor y real especializacin en los anexa al Libro de Inventarios y Balances,
se circunscribe a dos condiciones: (i) que
conceptos e instituciones propios del De-
el anexo con el cual se pretende detallar
recho Tributario, as como los resultados
el registro global anotado en el Libro de
legislativos que puedan producirse por los
Inventarios y Balances, aun cuando haya
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
cuestionamientos de la doctrina nacional
sido legalizado con posterioridad a la
a la exigibilidad de la deuda tributaria una
fecha del inicio de la fiscalizacin, sea
vez producida la demanda contenciosa de
presentado con esa formalidad en dicha
las resoluciones del TF (RTF).
instancia; y, (ii) que el contribuyente
La historia, el prestigio alcanzado y
acompae la documentacin comercial
la relevancia que ha tenido el TF en los
y bancaria de las cuentas de cobranza
ms de 50 aos de su existencia, obligan
dudosa provisionadas que permitan co-
a una reinvencin de la institucin, de
rroborar la fehaciencia y preexistencia de
forma de darle mayores instrumentos
los hechos que el anexo detalla. (RTF Ns.
para la consecucin de su objetivo que
7228-3-2015 y 9701-3-2014).
es generar justicia en materia tributaria.
Sobre la legalizacin de los anexos
Los pasos seguidos en ese sentido
que contienen el detalle de la discri-
por los Tribunales Fiscales de Argentina
minacin de la provisin por deudas
o Mxico pueden ser una buena brjula
incobrables realizada con posterioridad
para lo que venimos sealados. A esos
a los cierres de los ejercicios en los
efectos, no solo se requiere compromiso
cuales se efectan dichas provisiones,
financiero y competencial del Ministerio
podemos observar que en algunos
de Economa y Finanzas (MEF) sino fun-
casos la legalizacin puede haber sido
damentalmente la promocin y el desa-
realizada con anterioridad al inicio de
rrollo de una reforma legislativa de los
la fiscalizacin (RTF N 9701-3-2014)
instrumentos de solucin de controversias
y, en otros casos, con posterioridad al
que hoy tenemos en materia tributaria.
inicio de esta (RTF N 11284-8-2015); no
obstante, la informacin debe haber sido
IMPUESTO A LA RENTA: presentada durante el procedimiento de
Provisin de cobranza dudosa fiscalizacin. Incluso, los anexos pueden
discriminada en libro legalizado estar legalizados hasta la misma fecha
de forma tarda en que se responde el requerimiento
cursado por la Administracin Tributaria
Conforme al inciso i) del artculo (RTF N 2013-3-2009).
37 de la Ley del IR (LIR) y el inciso f)
23/12/16 12:58
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios
a la Legislacin DEl 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2016

SOBRE IMPUESTO A LA RENTA tos fijos, as como los bienes contenidos en los referidos
Apndices III y/o IV. A ese efecto, la modificacin de los
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES bienes del citado Apndice III solo podr comprender
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y
ndice de Correccin Monetaria (Resolucin Ministerial productos de su destilacin, materias bituminosas y
N 407-2016-EF/15)
ceras minerales.
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la enajena- En este marco, el 11 de noviembre pasado se public
cin de bienes inmuebles, el costo computable es el valor el D. S. N 306-2016-EF que modific el ISC aplicable a
de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio rea- determinados bienes contenidos en el Nuevo Apndice
justado por los ndices de Correccin Monetaria (ICM) que III de la LIGV, de acuerdo a lo siguiente:
establece el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en SUBPARTIDAS MONTO EN
8 PRODUCTOS
base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados NACIONALES SOLES
por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). 2710.19.21.11/ Gasoils (gasleo) S/ 1,40 por
2710.19.21.99 galn
Conforme a ello, mediante R. M. N 407-2016-EF/15, publi-
cada el 7 de diciembre de 2016, se ha fijado los ICM que se 2710.20.00.11 Diesel B2, con un contenido de S/ 1,40 por
usarn para ajustar el valor de adquisicin, de construccin o azufre menor o igual a 50 ppm galn
de ingreso al patrimonio, segn sea el caso, correspondiente 2710.20.00.12/ iesel B5 y Diesel B20, con un
D S/ 1,10 por
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

2710.20.00.13 contenido de azufre menor o galn

naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, realicen desde el 8 de
noviembre de 2016 hasta la fecha de publicacin de la reso-
lucin ministerial por la que se fije los ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisicin, de construccin
o de ingreso al patrimonio se multiplicar con el ICM con-
tenido en el Anexo de la citada R. M. N 407-2016-EF/15 co-
rrespondiente al mes y ao de adquisicin, de construccin
o de ingreso al patrimonio, segn sea el caso.
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:
Modifican el Nuevo Apndice III de la Ley del IGV e ISC
y aprueban nueva versin del Formulario Virtual N 615
(Decreto Supremo N 306-2016-EF y Resolucin de
Superintendencia N 317-2016/SUNAT)
1. Modificacin del Nuevo Apndice III
Como sabemos, el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
grava, entre otros, la venta en el pas a nivel de produc-
tor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III y IV de la Ley del Impuesto General a las
Ventas IGV e ISC (LIGV).
Por su parte, el artculo 61 de la LIGV establece que por
decreto supremo refrendado por el Ministro de Econo-
ma y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o mon-
igual a 50 ppm
2710.20.00.19 L as dems mezclas de Diesel 2 S/ 1,40 por
con Biodisel B100 galn
La modificacin implica la actualizacin de los montos
fijos aplicables a los disel en base a los ndices de no-
cividad aprobados por el Ministerio de Ambiente me-
diante D. S. N 6-2014-MINAM, lo cual es acorde con el
lineamiento de poltica tributaria referido al ISC, entre
otros, que la afectacin del ISC se realice en funcin a
la externalidad negativa que genera el consumo de los
bienes afectos.
2. Aprobacin de la nueva versin del Programa de De-
claracin Telemtica
Atendiendo a las modificaciones del Nuevo Apndice III
de la LIGV, se ha dispuesto la aprobacin de una nueva
versin del Programa de Declaracin Telemtica ISC
(PDT ISC), Formulario Virtual N 615, conforme a la R.
de S. N 317-2016/SUNAT, publicada el 9 de diciembre
pasado. Se trata de la versin 3.0, que est a disposicin
de todos los interesados en SUNAT Virtual desde el 10
de diciembre pasado.
El uso de la versin 2.9 y la versin 3.0 del PDT ISC se
realizar de la siguiente manera:

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A partir del 10 de diciembre de 2016, la versin 3.0
del PDT ISC deber ser utilizada por aquellos sujetos
que deban declarar y pagar el ISC de bienes con-
tenidos en el Nuevo Apndice III de la LIGV, cuyas
disposiciones hubieran sido modificadas por el D. S.
N 306-2016-EF.
A partir de la misma fecha podr ser utilizada por
aquellos sujetos que deban declarar y pagar el ISC
de bienes contenidos en el Nuevo Apndice III de la
LIGV, cuyas disposiciones no hubieran sido modifi-
cadas por el D. S. N 306-2016-EF.
A partir del 1 de enero de 2017, el uso de la versin 3.0
del PDT ISC es obligatorio, independientemente del
periodo que corresponda la declaracin, incluso si se
trata de declaraciones sustitutorias o rectificatorias.
Hasta el 31 de diciembre de 2016, la versin 2.9 del
PDT ISC podr continuar siendo utilizado solo por
aquellos sujetos que deban declarar y pagar el ISC
de bienes contenidos en el Nuevo Apndice III de la
LIGV, cuyas disposiciones no hubieran sido modifi-
cadas por el D. S. N 306-2016-EF.
SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA:
Modifican entrada en vigencia de diversas disposiciones
de las R. de S. Ns. 185-2015/SUNAT, 203-2015/SUNAT
y 255-2015/SUNAT (Resolucin de Superintendencia N
311-2016/SUNAT)
Como sabemos, el Sistema de Emisin Electrnica (SEE)
est conformado por:
El SEE desarrollado desde los sistemas del contribuyen-
te, a que se refiere la R. de S. N 97-2012/SUNAT, llamado
SEE Del contribuyente.
El SEE a que se refiere la R. de S. N 188-2010/SUNAT,
denominado SEE SOL.
El SEE Facturador SUNAT, creado por la R. de S. N 182-
2016/SUNAT, llamado SEE SFS.
Ahora bien, con la finalidad de otorgar mayores facilidades
a los emisores electrnicos que les permita culminar de
manera adecuada con la implementacin del SEE, me-
diante R. de S. N 311-2016/SUNAT (en adelante, la Resolu-
cin), publicada el 30 de noviembre pasado, la SUNAT ha
ampliado la entrada en vigencia de diversas disposiciones
reguladas en las R. de S. Ns. 185-2015/SUNAT, 203-2015/
SUNAT y 255-2015/SUNAT, como veremos a continuacin.
1. Vigencia sobre la incorporacin al Sistema de Emisin
Electrnica de PRICOS
Mediante la R. de S. N 203-2015/SUNAT se design
como emisores electrnicos del SEE, siempre que la
SUNAT no les hubiera asignado dicha calidad a la fecha
de entrada en vigencia de dicha resolucin:
1. Desde el 15 de julio de 2016, a los sujetos que, al 31
de julio de 2015, tengan la calidad de Principales
Contribuyentes (PRICOS) Nacionales.
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
2. Desde el 1 de diciembre de 2016, a los sujetos que,
al 31 de julio de 2015:
Tengan la calidad de PRICOS de la Intendencia Lima.
Tengan la calidad de PRICOS de las intendencias
regionales y oficinas zonales.
Estos sujetos deben emitir facturas electrnicas, bole-
tas de venta electrnicas, notas de crdito electrnicas
y notas de dbito electrnicas usando el SEE Del
contribuyente o el SEE SOL.
Ahora bien, mediante la Resolucin se ha establecido
que, excepcionalmente, los PRICOS de la Intendencia
Lima y de las Intendencias regionales y oficinas zonales
antes mencionados, incorporado al SEE a partir del 1 de
diciembre de 2016, pueden emitir los comprobantes de
pago y documentos vinculados a estos en formatos
impresos o de manera electrnica, hasta el 30 de junio
de 2017.
A partir del 1 de enero de 2017 estos sujetos deben en-
viar a la SUNAT el Resumen Diario(1) de comprobantes
impresos el da en que se emitieron o a ms tardar
hasta el stimo da calendario contado desde el da
calendario siguiente a su emisin.
2. Vigencia sobre el Resumen Diario de Boletas de Venta 9
Electrnicas y Notas Electrnicas
Mediante R. de S. N 185-2015/SUNAT se modificaron
diversas resoluciones sobre comprobantes de pago
para incorporar nuevos requisitos mnimos y realizar
mejoras en el SEE.
Entre otras disposiciones, se modific el Anexo N 5
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Resumen Diario de Boletas de Venta Electrnicas y
Notas Electrnicas del SEE Del contribuyente; y, luego
de varios cambios, se estableci que dicha modificacin
entrara en vigencia el 1 de enero de 2017.
Mediante la Resolucin se ha postergado nuevamente
su entrada en vigencia hasta el 1 de julio de 2017.
3. Vigencia sobre el uso de las Facturas Electrnicas re-
mitente y transportista
Por R. de S. N 255-2015/SUNAT se regul el traslado de
bienes utilizando el SEE. Entre otras disposiciones, se
regula el uso de la FE remitente, factura electrnica
emitida por el remitente, a travs del SEE, por la venta
de bienes, que sustenta el traslado de bienes; y, la
FE transportista, factura electrnica emitida por el
transportista, a travs del SEE SOL o SEE Del contri-
buyente, por la prestacin del servicio de transporte de
bienes, que sustenta el traslado de bienes.
Conforme a la mencionada resolucin, las disposiciones
sobre FE remitente y FE transportista que se emitan
en el SEE entraran en vigencia el 1 de enero de 2017.
Mediante la Resolucin se posterga su entrada en
vigencia hasta el 1 de julio de 2016.
______
(1) Es preciso indicar que el Resumen Diario de comprobantes impresos es una
declaracin jurada informativa.
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10
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-ComenLeg(8-11).indd 10
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
SOBRE TASAS
TASAS REGISTRALES:
Prorrogan exoneracin a favor del Organismo de
Formalizacin de la Propiedad Informal (Decreto
Supremo N 21-2016-VIVIENDA)
Como se sabe, el Organismo de Formalizacin de la Pro-
piedad Informal (COFOPRI) atiende la formalizacin y
titulacin de predios urbanos informales a nivel nacional,
sean pblicos o privados.
Adems, COFOPRI ejecuta de manera directa los proce-
dimientos de saneamiento fsico legal y titulacin de
los predios urbanos ubicados en posesiones informales
durante el plazo de duracin del Rgimen Temporal
Extraordinario de Formalizacin y Titulacin de Predios
Urbanos. Este Rgimen que inicialmente estara vigente
hasta el 11 de diciembre de 2016 ha sido prorrogado hasta
el 31 de diciembre de 2017 con la finalidad de mantener las
condiciones de intervencin de COFOPRI en la ejecucin de
las acciones referidas a la formalizacin de la propiedad
urbana predial informal.
En este contexto, con la finalidad de garantizar el cumpli-
miento de los objetivos y el desarrollo de un programa de
formalizacin de carcter gratuito como es el que realiza
COFOPRI, para ejercer tales facultades, mediante D. S.
N 9-2015-VIVIENDA, se haba exonerado a COFOPRI del
pago de las tasas registrales ante las Oficinas Registrales
de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
(SUNARP), hasta el 11 de diciembre de 2016.
Ahora bien, para mantener las mismas condiciones relacio-
nadas al gasto vinculadas al pago de tasas registrales, que
no pueden ser trasladados a las poblaciones beneficiarias,
por D. S. N 21-2016-VIVIENDA, publicado el 9 de diciembre
pasado, se prorroga la exoneracin del pago de tasas re-
gistrales ante las Oficinas Registrales de la SUNARP a favor
del COFOPRI, por el periodo comprendido entre el 12 de
diciembre de 2016 hasta el 31 de diciembre de 2017, para la
ejecucin de la formalizacin de la propiedad y titulacin
de predios urbanos informales, en el mbito nacional, en el
marco de la Ley N 28687, Ley de desarrollo y complemen-
taria de formalizacin de la propiedad informal, acceso
al suelo y dotacin de servicios bsicos; y la Ley N 28923,
Ley que establece el Rgimen Temporal Extraordinario de
Formalizacin y Titulacin de Predios Urbanos.
La implementacin de lo dispuesto se financiar con cargo
al presupuesto institucional de la SUNARP, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Pblico.
TASAS REGISTRALES:
Aprueban exoneracin del pago de tasas registrales y
derechos de tramitacin a favor de Gobiernos Regionales
(Decreto Supremo N 326-2016-EF)
En el marco del proceso de descentralizacin del Estado,
el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento,
conjuntamente con el Ministerio de Agricultura y Riego,
procedieron a transferir a favor de los Gobiernos Regiona-
les de todo el pas, la facultad prevista en el literal n) del
artculo 51 de la Ley N 27867, Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales, referida a promover, gestionar y administrar
el proceso de saneamiento fsico-legal de la propiedad
agraria, con la participacin de los actores involucrados,
cautelando el carcter imprescriptible, inalienable e inem-
bargable de las tierras de las comunidades campesinas y
nativas.
El ejercicio de dicha funcin requiere la obtencin de di-
versos servicios registrales necesarios para garantizar los
resultados del proceso de diagnstico fsico-legal de las
unidades territoriales materia de formalizacin de predios
rurales y del territorio de las comunidades, campesinas y
nativas, as como la ejecucin de procedimientos registra-
les para la inscripcin de los pronunciamientos administra-
tivos que emitan los Gobiernos Regionales, lo que genera
costos que no pueden ser asumidos por dichos gobiernos
y que, al ser trasladados a las poblaciones beneficiarias, la
formalizacin y titulacin devendra en onerosa, lo cual re-
sulta contrario con la poltica de lucha contra la pobreza e
inclusin social que propicia el desarrollo integral del pas.
Por esta razn, mediante D. S. N 87-2013-PCM, se dispuso
la exoneracin del pago de tasas registrales y cualquier
otro derecho de trmite ante entidades del Poder Ejecutivo
a favor de los Gobiernos Regionales, en el ejercicio de la
funcin transferida. Esta exoneracin perdi vigencia el
2 de agosto de 2016, en aplicacin de lo dispuesto en el
segundo prrafo del literal c) de la Norma VII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
En tal sentido, siendo necesario disponer nuevamente de
una exoneracin, mediante D. S. N 326-2016-EF, publicado
el 30 de noviembre pasado, se exonera a los Gobiernos
Regionales del pago de tasas registrales y cualquier otro
derecho de trmite ante la SUNARP, en el ejercicio de la
funcin transferida descrita en el literal n) del artculo 51
de la Ley Orgnica de Gobiernos Regionales.
Dicha exoneracin se extiende a las tasas por los servicios
de transferencia de informacin, a travs de cualquier
medio, as como para cualquier otra accin requerida
o dispuesta por los Gobiernos Regionales, en el marco
del cumplimiento de la funcin antes descrita, y tendr
un plazo de vigencia de 3 aos, contados desde el 1 de
diciembre de 2016.
La implementacin de lo dispuesto se financiar con cargo
al presupuesto institucional de la SUNARP, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Pblico.
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OTRAS NORMAS DE INTERS
LEYES DE PRESUPUESTO:
Regulan aspectos de inters tributario en las Leyes de
Presupuesto 2017 (Leyes Ns. 30518 y 30519)
Las Leyes Presupuestarias para el 2017 fueron publicadas
el 2 de diciembre pasado. Se trata de la Ley N 30518 - Ley
de Presupuesto para el Sector Pblico para el ao fiscal
2017 (en adelante Ley de Presupuesto 2017), de la Ley N
30519 - Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Pblico para el ao fiscal 2017 (en adelante Ley de
Equilibrio Financiero 2017) y de la Ley N 30520 - Ley de
Endeudamiento del Sector Pblico para el ao fiscal 2017.
Veamos a continuacin las normas que tienen inters para
efectos de nuestros asuntos tributarios:
1. Sobre actividad de la SUNAT:
En la Trigsima Primera Disposicin Complementaria
Final de la Ley de Presupuesto 2017 se ha autorizado
a la SUNAT aprobar transferencias financieras, a favor
del pliego Ministerio de Relaciones Exteriores (MRE),
para el financiamiento de los proyectos de inversin
para la implementacin de los Centros de Atencin en
Frontera (CAF).
Dicha transferencia financiera se realiza mediante
resolucin del titular del pliego SUNAT, que se publica
en el diario oficial El Peruano, previo informe favorable
de la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces
en dicho pliego, y se incorpora en el presupuesto ins-
titucional del pliego MRE.
2. Sobre recursos de la SUNAT:
La Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley
de Equilibrio Financiero 2017, dispone que para efectos
del clculo de los recursos propios de la SUNAT a que
se refieren los literales a) y b) del artculo 13 de la Ley
N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, no se
considerar el monto total de las devoluciones que
hubiesen sido atendidas por dicha Superintendencia.
3. Sobre recursos del Tribunal Fiscal:
La Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley
de Equilibrio Financiero 2017 ha sealado que, para el
ao 2017, los recursos propios del Tribunal Fiscal a que
se refiere el artculo 1 del Decreto de Urgencia N 112-
2000 son los siguientes:
El 2,3 por ciento del monto total que percibe la
SUNAT, proveniente del porcentaje de todos los
tributos que recaude o administre, excepto los
aranceles, en aplicacin del siguiente punto.
El 1,2 por ciento del monto total que percibe la
SUNAT, proveniente del porcentaje de todos los
tributos y aranceles correspondientes a las impor-
taciones que recaude o administre, cuya recauda-
cin sea ingreso del Tesoro Pblico, en aplicacin
del punto anterior. El depsito se hace efectivo en
AT-12-ComenLeg(8-11).indd 11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
la misma oportunidad en que la SUNAT capta sus
recursos propios, mediante la transferencia a la
cuenta correspondiente.
El MEF depositar, dentro de los quince das siguientes
de vencido el 2017, la diferencia entre los ingresos anua-
les y los gastos devengados de los recursos propios del
Tribunal Fiscal, en la cuenta principal del Tesoro Pblico,
bajo responsabilidad.
En la Vigsima Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley de Presupuesto, se seala que el saldo de
balance del ejercicio presupuestal 2016 que correspon-
da a la diferencia entre los ingresos anuales del Tribunal
Fiscal y los gastos devengados en dicho ejercicio, por
la fuente de financiamiento Recursos Directamente
Recaudados, se incorporan al presupuesto del MEF en
dicha fuente de financiamiento, en el ejercicio 2017,
para financiar los gastos de operacin, inversin y
equipamiento para la mejora de servicios a cargo del
Tribunal Fiscal.
4. Sobre la actividad del Ministerio de Economa y Fi-
nanzas
En la Trigsima Disposicin Complementaria Final de
la Ley de Presupuesto 2017 se autoriza al MEF para 11
realizar los aportes que se requieran para los fines de
implementacin y cumplimiento de las actividades
relacionadas con la participacin y acceso del Per a
la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE), incluida la participacin del Per en
el Programa Regional para Amrica Latina y el Caribe.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Asimismo, se autoriza a las entidades del Gobierno
Nacional para realizar aportes de similar naturaleza,
para lo cual deben contar previamente con la opinin
favorable del MEF, a travs de la Direccin General de
Asuntos de Economa Internacional, Competencia y
Productividad.
5. Sobre Uso de Documentos Cancelatorios
En la Quinta Disposicin Complementaria Final de la
Ley del Presupuesto 2017 se dispone que, para el 2017,
los Documentos Cancelatorios-Tesoro Pblico emiti-
dos al amparo de la Ley N 29266 (Ley que autoriza la
emisin de Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico
para el pago del IR e IGV generado por contrataciones
del pliego Ministerio de Defensa), son financiados con
cargo a los recursos de la Reserva de Contingencia has-
ta por la suma de 63 millones 863 538 Soles, los que se
transfieren al pliego Ministerio de Defensa mediante
decreto supremo, hasta por el monto que sea requerido
en dicho periodo, sin exceder el lmite establecido en
el artculo 3 de la Ley N 29266, y se incorporan en el
presupuesto institucional del mencionado pliego en
la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.
22/12/16 15:09
 INFORME tributario

LOS INTERESES MORATORIOS Y EL

PROCESO DE AMPARO EN MATERIA
TRIBUTARIA A RAZ DE LA
STC N 4082-2012-PA/TC

1 ANTECEDENTES DE LA
CONTROVERSIA
El contexto de la controversia tributa-
ria que origin la Sentencia del Tribu-
Resumen
En el presente Informe tributario se re-
se inici el Proceso Contencioso Tribu-
tario discutiendo los alcances de la de-
terminacin de la deuda tributaria y su
confirmacin por el TF (la demanda se
admiti el 14 de junio de 2012).

nal Constitucional (TC) recada en el
Expediente N 4082-2012-PA/TC (en
adelante la Sentencia del TC), es poco
12 claro y tiene varias aristas en cuanto a
las pretensiones de las partes y los pro-
cesos e instancias en que se ventilaron,
con lo cual en conjunto se muestra di-
fcil de apreciarla integralmente en tr-
minos valorativos de justicia tributaria.
Sin embargo, si nos centramos en la
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
visa y comenta los principales aspectos
sustantivos y procesales desarrollados
en un reciente fallo del Tribunal Cons-
titucional sobre una controversia relati-
va al cobro de intereses moratorios.
ses (hoy derogada) y la no suspensin
2
CUESTIONES
SUSTANTIVAS
El caso plantea dos principales cuestio-
nes sustantivas: la constitucionalidad
de la regla de capitalizacin de intere-
del cmputo de los intereses durante el
procedimiento contencioso tributario

Sentencia del TC tenemos varios aspec- (hoy con un contenido distinto al de la

tos sustantivos y procesales que mere-
cen revisarse.
En principio, segn se desprende de la Sentencia del TC y del
Auto del TC que resuelve declarar improcedente el recurso
de reposicin-nulidad planteado por SUNAT, se parti im-
pugnando la determinacin de la obligacin tributaria por
parte de SUNAT. Entre otros, la correcta interpretacin y
aplicacin de las disposiciones sobre determinacin sobre
base presunta y otros temas accesorios.
Por lo mismo, se releva el hecho que el trmite del Pro-
cedimiento Contencioso Tributario ante el Tribunal Fiscal
(TF) dur 4 aos y que la deuda tributaria, segn el artculo
33 del Cdigo Tributario (CT) vigente en aquel momento,
estaba sometida a la regla de capitalizacin de intereses.
La contribuyente demandante solicit se deje sin efecto la
cobranza coactiva de la deuda tributaria, iniciada una vez
concluido el Procedimiento Contencioso Tributario. A tales
efectos se pide que se inaplique el artculo 33 del CT, que
estableci la capitalizacin de intereses. Se seal que se
afecta el principio de No Confiscatoriedad, y los principios
de Razonabilidad y Proporcionalidad, establecidos en la
Constitucin Poltica.
En este punto, cabe revisar la estrategia procesal de la de-
mandante, que puede ser materia de reflexin aparte: El
Proceso de Amparo se inici una vez que la Resolucin de
Ejecucin Coactiva (que pona en cobro la deuda tributaria
confirmada por el TF) fue notificada a la demandante (la de-
manda se present el 5 de enero de 2012) y posteriormente
norma revisada en el caso).
a) Sobre la capitalizacin de intereses moratorios
La Sentencia del TC seala que la capitalizacin de in-
tereses fue introducida por el artculo 7 de la Ley N
27038 a partir del 1 de enero de 1998 y derogada por el
artculo 3 del Dec. Leg. N 969 a partir del 25 de diciem-
bre de 2006, de forma tal que la regla estuvo vigente para
las deudas tributarias existentes al 1 de enero de 1998 y
se aplic para calcular dichas deudas hasta el 31 de di-
ciembre de 2005, segn Dec. Leg. N 981.
La cuestin medular que surge es si se puede aplicar en
materia de inters el Principio de No Confiscatoriedad
establecido en el artculo 74 de la Constitucin Pol-
tica, mxime si el TC histricamente hizo referencia a
aquellos normalmente como parte de la deuda tributa-
ria y por ende asimil su tratamiento constitucional al
de los tributos.
En la Sentencia del TC se ha expresado que los intereses
moratorios no tienen tal naturaleza (de tributo), indican-
do adems que puede pensarse que dicho principio
(el de No Confiscatoriedad) no resulta aplicable, toda
vez que los intereses moratorios no tendran, claramen-
te, naturaleza de tributos sino que podra corresponder,
ms bien, al de sanciones impuestas por el no cumpli-
miento oportuno de una obligacin tributaria.
Complementariamente, el TC ha indicado que la aplica-
cin de intereses debe respetar el principio de razona-

AT-12-Inf Intereses Morat(12-15).indd 12 23/12/16 12:36


bilidad contenido en su propia jurisprudencia (especial-
mente las STC N 2192-2004-AA/TC y N 535-2009-PA/
TC) y lo sealado en el inciso 1.4 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General (LPAG): las decisiones adminis-
trativas [...] deben adaptarse a los lmites de la facultad
atribuida y manteniendo la debida proporcin entre los
medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a
fin de que respondan a lo estrictamente necesario para
la satisfaccin de su cometido.
Ciertamente, desde nuestra perspectiva, el TC inicia un
anlisis errneo porque parte del supuesto de que los
intereses tienen naturaleza sancionatoria o resarcitoria.
Adems, contradice su propia doctrina que refera que
la No Confiscatoriedad se aplica para todos los elemen-
tos de la deuda tributaria y no solo para el Tributo.
Ahora bien, para el TC, en abstracto la aplicacin de la
regla de capitalizacin de intereses transgrede el prin-
cipio de razonabilidad porque la capitalizacin de inte-
reses es una forma de acentuar la sancin por la mora
en el cumplimiento de una obligacin y debe efectuarse
con suma cautela en el mbito tributario, ya que no de-
riva siquiera de un acuerdo de voluntades, como aquel
al que se refieren las normas del Cdigo Civil. En ese
sentido, para el TC resultara a todas luces incongruen-
tes que el ordenamiento jurdico restrinja la capita-
lizacin de intereses libremente pactada y permita su
aplicacin irrestricta en el mbito tributario, donde fue
impuesta por el Estado.
Dos cuestiones deben ser planteadas a ese respecto: en
primer lugar el hecho que el TC no explica las razones
que lo llevan a asumir que la mora es una sancin; y
luego, que el TC no sigue su perspectiva histrica de dar
contenido constitucional a las instituciones tributarias
a partir del entendimiento de que el tributo es un ele-
mento sustancial de la financiacin estatal y tiene como
basamento el Deber Constitucional de Contribuir, y
ms bien se le asume en comparacin a reglas propias
del Derecho Civil. En ese sentido, cabe preguntar al
propio organismo sobre cul es la situacin en la que
quedan actualmente los alcances de los principios de
Deber de Contribuir e Igualdad Tributaria.
De otro lado, el TC realiza un anlisis en concreto, en
el caso de autos, de la aplicacin de la capitalizacin de
intereses moratorios. Seala que es claramente exce-
siva, pues incrementa la deuda tributaria al punto de
quintuplicarla. En ese marco, se inaplica a la recurrente
el artculo 7 de la Ley N 27038, recogido en el art-
culo 33 del CT, en el extremo que contiene la regla de
capitalizacin de intereses moratorios, debiendo la SU-
NAT calcular el inters moratorio aplicable sin tomar
en cuenta dichas normas.
Dos interrogantes surgen tambin de esta posicin del
TC: (i) en adelante, para la revisin de casos constitu-
cionales tributarios, la transgresin in abstracto es su-
ficiente para declarar procedente el Amparo o debera
demostrarse una irrazonabilidad adicional en el caso
concreto? y, (ii) el criterio del TC puede inaplicarse en
situaciones similares, incluso si no hubiera sido materia
de petitorio por parte del deudor tributario?
AT-12-Inf Intereses Morat(12-15).indd 13
INFORME tributario
b) Sobre el cmputo de intereses durante el
Contencioso Tributario
En cuanto a la no suspensin del cmputo de los inte-
reses durante el Procedimiento Contencioso Tributario,
hay que partir de una cuestin previa, para el TC (lo que
es errneo por cierto), en la redaccin original del CT no
se menciona regla alguna respecto a si los intereses mo-
ratorios deben cobrarse durante el periodo que dure la
impugnacin administrativa o judicial de las resolucio-
nes de determinacin y de multa, lo que recin ocurre
posteriormente, con la aprobacin del Dec. Leg. N 981.
Ahora bien, la demandante manifest que ello contra-
viene el principio de No Confiscatoriedad, porque la
demora de las autoridades al resolver aument sustan-
tivamente el monto de su deuda. Para el TC resulta pro-
blemtico extender el principio de No Confiscatoriedad
a la aplicacin de intereses moratorios.
Por ello, el TC analiza la cuestin desde la perspectiva del
derecho de acceso a los recursos en sede administrativa.
As, para el TC el debido procedimiento administrativo
incluye "el derecho a impugnar las decisiones de la ad-
ministracin, bien mediante los mecanismos que pro-
vea el propio procedimiento administrativo o, llegado
el caso, a travs de la va judicial" (STC N 3741-2004-
AA/TC) y es un derecho de configuracin legal, toda vez 13
que su contenido est determinado fundamentalmente
por la ley; sin embargo, su carcter ius-fundamental
supone la existencia de contenidos mnimos que deben
respetarse por el legislador y los dems poderes pbli-
cos. En este punto cabe preguntarnos si ha cambiado el
criterio del TC sobre el derecho al debido procedimiento
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
administrativo.
Para el TC, si bien la ley puede regular los supuestos de
procedencia, los requisitos de accesibilidad y el proce-
dimiento para el trmite de dichos recursos, no puede
impedir ni restringir la posibilidad de impugnar en sede
administrativa las resoluciones susceptibles de afectar
derechos o intereses legtimos de los administrados.
Dicho derecho, seala el TC, confiere a las personas la
facultad de cuestionar asuntos que consideren contro-
vertidos ante las autoridades competentes. Y en el caso
concreto, garantiza que la Administracin Tributaria
revise sus propias decisiones y que estas puedan im-
pugnarse luego ante un tribunal administrativo espe-
cializado y autnomo.
As las cosas, para el TC el ejercicio abusivo de este de-
recho puede producirse cuando se obra con temeridad,
mala fe o dolo en la interposicin de los recursos. Di-
chas conductas, sin embargo, no pueden presumirse,
sino que deben declararse por el rgano administrati-
vo competente sobre la base de hechos especficos, de-
bidamente probados No puede presumirse la mala fe
del contribuyente y reprimirse con una sancin el ejer-
cicio legtimo de los derechos constitucionales, mxime
cuando el trmite del procedimiento se extendi por un
largo periodo de tiempo por razones ajenas al adminis-
trado, como ocurre en el presente caso.
Tres cuestiones fundamentales no son abordadas sufi-
cientemente por el TC en la doctrina descrita. Por un
lado, si el pago de intereses se da con ocasin del pro-
23/12/16 12:36
 INFORME tributario
cedimiento? luego, si el pago de intereses durante un
procedimiento es una sancin mayor al pago de inte-
reses en general? y, finalmente, si el rgano resolutor
debe expresar que su demora se debi a la mala fe del
contribuyente?
En cuanto a la aplicacin al proceso en concreto, el TC
indica que debe inaplicarse a este caso el artculo 6
del Dec. Leg. N 981 en el extremo en que dispona el
cmputo de intereses moratorios durante el trmite del
procedimiento contencioso tributario, disponindose
que la SUNAT suspenda el cmputo de los mismos en el
tiempo de exceso frente al plazo de ley incurrido por el
TF al resolver el procedimiento contencioso tributario.
Aqu el punto es definir si el TC inaplica una norma en un
extremo determinado, dejndola aplicable en lo dems.
Adems, si el criterio establecido es aplicable a todos los
casos o hay que determinar una afectacin individual?
3
CUESTIONES FORMALES
La Sentencia del TC plantea cinco tpicos formales de rele-
vancia. Veamos:
a) La va previa del amparo
14 La primera es lo relativo al agotamiento de la va previa,
a la luz de lo sealado en el numeral 4 del artculo 5 del
Cdigo Procesal Constitucional (CPCo): No proceden
los procesos constitucionales cuando: 4. No se ha-
yan agotado las vas previas, salvo en los casos previs-
tos por este Cdigo y en el proceso de hbeas corpus.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Al respecto, cabe referir que haba dos criterios de re-
levancia: (i) en cuanto a si la Queja es va previa en
este caso, deba tomarse en cuenta lo mencionado en
la Resolucin del TF (RTF) N 1380-1-2006 que indi-
caba que Procede que el Tribunal Fiscal en la va de
queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin
de los valores y/o resoluciones emitidos por la Admi-
nistracin tributaria, cuando la deuda tributaria ma-
teria de queja se encuentra en cobranza coactiva, y
(ii) respecto a si el uso de la Queja podra generar la
irreparabilidad de la agresin y por ende la aplicacin
del numeral 2 del artculo 46 del CPCo, el TC haba
indicado en la STC N 5-2010-PA/TC que El plazo de
20 das es para resolver la queja, lo que la traducira
en bastante expeditiva en trminos de tiempo y en re-
lacin al amparo, que pese a ser un proceso especial, es
resuelto por el Poder Judicial en dos instancias, siendo
posible presentar el recurso de agravio constitucio-
nal ante el Tribunal Constitucional, lo que objetiva-
mente ha tomado mucho ms tiempo.
En el caso de la Sentencia del TC se ha expresado que
la Queja s es va previa, pero se aplica lo dispuesto en
el numeral 2 del artculo 46 del CPCo pues su uso pue-
de convertir en irreparable el derecho del demandante
porque tal va no permite la suspensin de la cobranza
coactiva: Al respecto, cabe recordar que el procedi-
miento coactivo se suspende exclusivamente al concu-
rrir una de las causales previstas en el artculo 119 del
Cdigo Tributario, entre las que no figura la presenta-
cin del recurso de queja.
AT-12-Inf Intereses Morat(12-15).indd 14
A la luz de lo reseado surge la interrogante respecto a
si hay un cambio sobre el sentido de la doctrina juris-
prudencial del TC, visto que el criterio anterior que he-
mos citado, aunque se refera a una afectacin especfi-
ca, tambin es cierto que fue dado como un precedente
vinculante.
b) Vas paralelas especficas
La segunda cuestin que aborda el TC es si el Proceso
Contencioso Administrativo era la va procedimental
especfica, a tenor de lo sealado en el numeral 2 del ar-
tculo 5 del CPCo que indica que No proceden los pro-
cesos constitucionales cuando: 2. Existan vas pro-
cedimentales especficas, igualmente satisfactorias,
para la proteccin del derecho constitucional amena-
zado o vulnerado, salvo cuando se trate del proceso de
hbeas corpus.
Como criterio general, el TC ha mencionado que con la
emisin de la RTF: Los actos lesivos cuestionados en
la demanda no se haban materializado del todo. En
ese momento, exista una deuda tributaria y venan
aplicndose intereses moratorios de conformidad con
la versin entonces vigente del artculo 33 del TUO del
Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria, sin
embargo, an no haba requerido a la actora el pago
de su deuda a travs de un procedimiento de cobranza
coactiva.
Al respecto, seala que en aplicacin del fundamento
15 de la STC N 2383-2013-PA/TC, la va ordinaria ser
"igualmente satisfactoria" a la va del proceso constitu-
cional de amparo cuando se demuestra el cumplimien-
to de todos los siguientes elementos: (i) la estructura
del proceso es idnea para la tutela del derecho, (ii) la
resolucin que se fuera a emitir pueda brindar tutela
adecuada, (iii) no existe riesgo de que se produzca la
irreparabilidad, y, (iv) no existe necesidad de una tutela
urgente derivada de la relevancia del derecho o de la
gravedad de las consecuencias.
De lo dicho por el TC surgen las siguientes interrogan-
tes: (i) La demandante accedi al Proceso de Amparo
discutiendo el cobro de los intereses y luego accedi al
Proceso Contencioso tributario discutiendo el tema del
tributo, eso debera haber tenido una respuesta espe-
cfica por parte del TC?, y (ii) Qu pasa con el criterio
de las normas autoaplicativas usado por el TC en otros
casos?
Ahora bien, como criterio especfico, el TC ha indica-
do que el artculo 122 del CT exige que previa a la im-
pugnacin judicial de la detraccin del patrimonio de
parte de la SUNAT, esta debe ser cobrada por la citada
entidad, lo cual afectara el derecho a la propiedad
de la accionante y su derecho a la tutela judicial efecti-
va, al obstaculizar el acceso al recurso impugnatorio.
As, esta necesidad de un pronunciamiento por parte
de este Tribunal se condice con el momento en que se
interpuso la demanda, que fue en el ao 2012, y cual-
quier demora adicional, como el supuesto de remitir
el caso a la va ordinaria sera perjudicial, puesto que
podra tornarse irreparable la lesin al derecho incoa-
do, pues la relevancia de derecho involucrado o la gra-
23/12/16 12:36

vedad del dao que podra ocurrirle, vuelve inexigible
obligar a la actora que transite por la va ordinaria.
De lo dicho por el TC surgen dos cuestiones irresueltas:
(i) Hay elementos de juicio para poder sostener que
hay un criterio sobre el acceso al Proceso Contencioso
Tributario? y, (ii) acaso la situacin actual del Proceso
contencioso tributario necesita ms tutela urgente da-
das las caractersticas de la contra cautela?
El TC menciona que el proceso constitucional de ampa-
ro es la va idnea para brindar una adecuada tutela del
derecho invocado, basndose en que el riesgo de que la
agresin resulte irreparable es inminente y, por lo tan-
to, exige una tutela de urgencia. En ese sentido, se afir-
ma, si se exigiera a la demandante que utilice la va del
contencioso administrativo para tutelar sus derechos:
no cumpliramos con brindarle una tutela efectiva,
pues las citadas vas no son igualmente satisfactorias
para garantizar sus derechos alegados, entre los que
destaca su patrimonio.
Lo aludido por el TC lleva a preguntarnos si hoy el cri-
terio del TC tendra mucha mayor vigencia en la medida
que el CT se modific el 18 de julio de 2012 para efectos
de la medida cautelar y que la demanda fue admitida a
trmite antes de esa fecha (14 de junio de 2012).
c) Vas paralelas anteriores
En tercer lugar, el TC indic que en este caso el Pro-
ceso Contencioso Tributario no es una va paralela al
proceso de amparo, de forma tal que no se cumple lo
establecido en el numeral 3 del artculo 5 del CPCo que
seala que: No proceden los procesos constitucionales
cuando: 3. El agraviado haya recurrido previamen-
te a otro proceso judicial para pedir tutela respecto de
su derecho constitucional.
A tales efectos, se mencion que ambos procesos tienen
las mismas partes pero no el mismo objeto: en un caso
se cuestiona la cuantificacin de la deuda tributaria con
relacin al capital y en el otro lo referido a sus intereses,
en un caso se invoca la correcta interpretacin y aplica-
cin de las normas sobre determinacin sobre base pre-
sunta, y en el otro la defensa del derecho de propiedad y
de los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
De lo ocurrido en el caso surgen dos interrogantes. En
primer lugar, algo debi decir el TC frente al hecho
que el Proceso de Amparo se inici antes que el Proceso
Contencioso Tributario?, no debera sustanciarse todo
el conflicto en este ltimo?; y en segundo trmino, si
alguna relevancia tendra a efectos de lo resuelto en el
Proceso de Amparo el que se conozca el resultado del
Proceso Contencioso Tributario que ya haba concluido
a la fecha de pronunciamiento del TC?
d) Economa procesal
En cuarto lugar, el TC seal que el rechazo liminar del
juez (confirmado por la Sala) result indebido, por lo
que debera anularse lo actuado y devolverse el expe-
diente al juzgado de origen. Ello con la finalidad de dar
a la demandada el ejercicio del Derecho de Defensa.
Empero, y esto es sumamente relevante para casos fu-
turos, el TC refiere que dado el tiempo transcurrido y la
AT-12-Inf Intereses Morat(12-15).indd 15
INFORME tributario
oportunidad que tuvo SUNAT de expresar su posicin,
corresponda pronunciarse sobre el fondo del asunto
en aplicacin de los principios de economa procesal y
direccin del proceso establecidos en el artculo III del
Ttulo Preliminar del CPCo.
e) La nulidad de sentencias del TC
Finalmente, en la Sentencia del TC se vuelve a poner so-
bre el tapete la cuestin de la posible revisin por parte
del TC de sus propias Sentencias, que en la prctica ya
ha ocurrido cuanto menos como seala el Magistrado
Espinosa-Saldaa en 13 casos en los que se ha declara-
do la nulidad sustentada en vicios de forma o de fondo.
La posicin mayoritaria actual del TC es que dicha revi-
sin no procede, a tenor de lo mencionado en el artculo
121del CPCo que seala que Contra las sentencias del
Tribunal Constitucional no cabe impugnacin algu-
na el tribunal, de oficio o a instancia de parte, pue-
de aclarar algn concepto o subsanar cualquier error
material u omisin en que hubiere incurrido. El punto
conceptual lo ha planteado con claridad el Magistrado
Ramos Nez en su voto singular en la STC N 4617-
2012-PA/TC al expresar que las Sentencias ... pueden
generar sospecha, irona, inquietud, malestar y has-
ta indignacin. Es probable incluso que la resolucin 15
demuestre parcialidad manifiesta, incoherencias nor-
mativas, inapropiada aplicacin de la Constitucin e
inadecuado empleo de las leyes y convenciones y en
ese sentido Debemos, como cualquier ciudadano, for-
mular crticas a las resoluciones judiciales que causan
estado, pero el eventual disgusto frente a resolu-
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
ciones judiciales, principalmente aquellas expedidas
por el Tribunal Constitucional, no puede franquear-
nos, a quienes lo integramos, la tentacin de afectar la
seguridad jurdica, uno de los pilares del edificio cons-
titucional y de la organizacin econmica.
Por su parte, la posicin ahora minoritaria parte de la
cuestin, reseada en la STC N 4082-2012-PA/TC que
Los jueces de este Tribunal Constitucional, tal como
los dems jueces y juezas de la Repblica, tienen una
potestad nulificante, indesligable de sus funciones. Ello
en la medida que tienen el deber de impartir justicia
conforme a la Constitucin y las leyes (artculos 51 y
138 de la Constitucin); ya que toda decisin judicial
debe estar basada en Derecho (artculo 139, inciso 5
de la Constitucin), aunque la ley sea defectuosa o in-
completa (artculo 139, inciso 8 de la Constitucin).
Esto implica que los jueces tienen el deber de resolver
conforme a Derecho, inclusive dejando sin efectos sen-
tencias emitidas en ltima y definitiva instancia o gra-
do, si es que dichas sentencias contienen vicios gravsi-
mos e insubsanables.
El voto del Magistrado Espinosa-Saldaa resume el
asunto en que: en determinados supuestos est jus-
tificado que el Tribunal declare de manera excepcional
la nulidad de sus propias decisiones, tal como efectiva-
mente lo ha venido realizando y segn queda demostra-
do con la jurisprudencia que hemos reseado.
23/12/16 12:36

16
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Infor Carlos Moreano(18-22).indd 16
INFORME TRIBUTARIO
obligaciones formales PARA
permitir el control de la
Administracin Tributaria
Algunas reflexiones sobre su cumplimiento
1 Introduccin
En los ltimos meses se ha podido
observar que la SUNAT, al ejercer su
facultad fiscalizadora, e invocando el
cumplimiento de la obligacin formal
de proporcionar informacin, viene
exigiendo a los administrados tributa-
rios que presenten informacin con-
tenida en ciertos libros y registros con-
tables y/o tributarios que stos estn
obligados a llevar legalmente bajo
ciertas condiciones que difieren de las
previstas en las normas legales respec-
tivas, actuacin que desde nuestro pun-
to de vista distorsiona el cumplimiento
de aquel deber formal como tambin el
de llevar dichos libros y registros en la
forma prevista legalmente.
Pues bien, como expondremos a con-
tinuacin, consideramos que median-
te dicho accionar la SUNAT excede los
alcances de su facultad fiscalizadora
y, por ende, infringe el procedimiento
legal establecido y los derechos de los
administrados tributarios.
2
facultad de
fiscalizacin y la
discrecionalidad
En materia fiscal existe, por un lado,
un inters general, representado por
la Administracin Tributaria y, por
otro, el inters particular del contri-
buyente, sujeto pasivo de una o ms
obligaciones tributarias; debiendo
Carlos Moreano Valdivia (*)
Resumen
de los gastos pblicos en igualdad de
condiciones. Paralelamente, frente a
ese inters general, el inters particu-
lar exige que la aplicacin del sistema
El autor hace un anlisis sobre las tributario por parte de la Adminis-
infracciones y sanciones que corres- tracin no exceda los lmites de un
ponden al incumplimiento por parte conjunto de garantas que existen, o
del deudor tributario de obligaciones deben existir, para la efectividad de
formales para permitir el control de la dicho deber de contribucin; en ese
administracin tributaria, y en con- sentido, la bsqueda de la verdad ma-
creto de los supuestos tipificados en
terial resulta una prioridad porque la
los numerales 1 y 5 del artculo 177 Administracin debe velar por la le-
del Cdigo Tributario.
galidad de sus actos de imposicin(2).
Ser el legislador de cada tributo el
que fije qu hechos sern relevantes
porque manifiestan capacidad econ-
sealarse que dichos intereses no son mica como tambin cul ser la me-
contrapuestos sino complementarios dida de la contribucin de cada sujeto
y necesariamente atendibles uno y pasivo al sostenimiento de las cargas
otro en cualquier anlisis tributario pblicas. Paralelamente el legislador
que pretenda ser riguroso(1). ha de establecer las normas que dis-
La atencin al inters general exige ciplinen la aplicacin de los tributos y
que el sistema tributario sea aplicable a esta aplicacin se sirven las normas
en forma efectiva para dar contenido que regulan los procedimientos y las
al principio de capacidad contributi- que regulan los rganos que velarn
va que se desprende del artculo 74 por la correccin de la misma(3).
de la Constitucin y por el cual todos En efecto, en el ordenamiento tri-
debemos contribuir al sostenimiento butario encontramos, por un lado,
_____
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Maestra en Derecho Corporativo Econmico por la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. Postgrado en Mtodos Alternativos de Disputas y Anlisis Econmico
en Lousiana State University Law Center. Postgrado en Poltica y Tcnica Tributaria en el Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) con sede en Panam. Profesor de la facultad
de Derecho de la Universidad de Ciencias Aplicadas. Profesor de Postgrado en la Universidad ESAN.
Director de la Firma Deloitte.
(1) PITA GRANDAL, Ana Mara. La Prueba en el Procedimiento de Gestin Tributaria. Ediciones Jurdicas
y Sociales S.A., Madrid, 1998, pg. 20.
(2) Op. cit., pgs. 20 y 21.
(3) Op. cit., pg. 23.
22/12/16 16:09

normas dirigidas a delimitar la obli-
gacin tributaria, la que nace cuando
acaece el presupuesto de hecho pre-
visto en la ley y, por otro, normas que
harn posible su satisfaccin en los
trminos establecidos por la ley; exis-
ten por tanto dos planos del sistema
tributario: el de su configuracin y el
de su aplicacin.
Como seala Villegas, estamos pues,
por un lado, en el campo del derecho
tributario material, cuya trascenden-
tal funcin es la de regular la relacin
jurdica que unir al acreedor Estado
y a los deudores contribuyentes du-
rante el lapso que transcurra entre
la creacin de un tributo dirigido a
ciertas personas y su cobro y, por
otro lado, complementando a dicho
campo y al que est indisolublemente
unido, el derecho tributario formal, el
que proporcionar las reglas median-
te las cuales se comprobar la legiti-
midad de la acreencia fiscal y la forma
en que sta se convertir en el impor-
te dinerario lquido que ingresar al
tesoro pblico(4).
Debe mencionarse que respecto del
deber de contribuir en la sentencia
recada en el Expediente N 2727-
2002-AA/TC el Tribunal Constitu-
cional ha manifestado que el mismo
constituye un principio implcito de
nuestro Estado Democrtico de Dere-
cho, siendo que detrs de la creacin
de un impuesto existe la presuncin
iuris tantum de que con l, el Esta-
do persigue fines de inters comn;
y que, a decir de Durn Rojo, este
deber de contribuir puede incluir los
siguientes aspectos: el deber de pagar
tributos y el deber de colaboracin,
por el cual los ciudadanos deben
coadyuvar a la fiscalizacin tributa-
ria, brindar informacin tributaria
sobre terceros y colaborar al proceso
de recaudacin tributaria(5).
As, para que sea posible la concrecin
del crdito tributario y la satisfaccin
del mismo, el ordenamiento arbitra
potestades atribuidas a los rganos
administrativos y un sistema de ga-
rantas destinadas fundamentalmen-
te a proteger el inters de la Hacienda
Pblica, proteccin que no obsta a
que dicho inters deba coincidir con
la voluntad plasmada en la norma
por el legislador. De forma paralela,
el ordenamiento arbitra tambin ga-
AT-12-Infor Carlos Moreano(18-22).indd 17
rantas que protegen los intereses de
los particulares obligados a satisfacer
los crditos tributarios y a colaborar
con la administracin financiera(6).
Una de esas potestades de la Admi-
nistracin Tributaria es la de fisca-
lizacin, contemplada en el artculo
62 del Cdigo Tributario (CT), se-
gn el cual dicha facultad se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo de
la Norma IV del Ttulo Preliminar del
CT, y que incluye la inspeccin, inves-
tigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias; al respec-
to, dicha norma atribuye al ente fiscal
amplias potestades discrecionales que
le permite exigir a los administrados
tributarios la exhibicin de cierta do-
cumentacin o presentacin de infor-
macin, solicitar su comparecencia,
realizar inspecciones y pericias, entre
otros.
En efecto, la facultad de fiscalizacin
no es otra cosa que la capacidad del
ente fiscal para inspeccionar, investi-
gar y controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los admi-
nistrados tributarios.
Debe mencionarse que de conformi-
dad con el ltimo prrafo de la Norma
IV del Ttulo Preliminar del CT en
los casos en que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada
para actuar discrecionalmente op-
tar por la decisin administrativa
que considere ms conveniente para
el inters pblico, dentro del marco
que establece la ley (el subrayado es
nuestro).
Sobre el particular, debe indicarse
que el acto administrativo discre-
cional se diferencia del acto reglado,
porque mientras este ltimo se re-
fiere a la simple ejecucin de la ley,
aquel alude a los casos en los que
existe cierto margen de libertad para
realizar una comprensin y posterior
aplicacin de la norma. La discrecio-
______
(4) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas de Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea, Buenos
Aires, 2003, pg. 317
(5) DURN ROJO, Luis. "El deber de contribuir en la jurisprudencia del Tribunal constitucional peruano".
En: Gaceta del Tribunal Constitucional. N 3. Julio setiembre de 2006.
(6) PITA GRANDAL, Ana Mara, op. cit., pg. 24.
(7) http://eunomia.tirant.com/?p=1224.
(8) GAMBA VALEGA, Csar M., Breves apuntes sobre la discrecionalidad en el Derecho Tributario, en:
<http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev37_CGV.pdf>, pgs. 109 y 110.
INFORME TRIBUTARIO
nalidad es necesaria, por ejemplo,
cuando la ley prev dos posibles ac-
tuaciones sin que ninguna de ellas se
imponga con carcter obligatorio o
cuando la legislacin se limita a sea-
lar fines sin especificar los medios ne-
cesarios para alcanzarlos. Cuando no
est disociada del ejercicio de las fa-
cultades discrecionales de una auto-
ridad constituida, la discrecionalidad
es lo contrario de la arbitrariedad; el
fundamento de dicha facultad radica
en la misma legislacin y que el rasgo
diferenciador de un acto discrecional
es la justificacin de los motivos de la
decisin(7).
Sobre la justificacin de la discrecio-
nalidad Gamba Valega seala lo si-
guiente(8):
Se basa en el propio texto consti-
tucional pues el legislador puede
optar por una regulacin blanda
de las decisiones administrativas
a fin de dar preferencia a otros
17
valores constitucionales, como el
principio de eficiencia adminis-
trativa, divisin de funciones de
los poderes pblicos, etc.
La finalidad esencial de la Ad-
ministracin es servir en forma
eficiente al inters pblico sien-
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
do necesario que en determina-
das ocasiones la Administracin
goce de un margen de libertad
para efectuar las prestaciones de
adaptacin que requiere cada cir-
cunstancia, al ser la ms adecuada
para hacerlo.
El nivel de complejidad y dina-
micidad de los amplios sectores
en los que interviene la Admi-
nistracin determina que la ley
que, por lo dems es irrenun-
ciablemente abstracta no pue-
da programar en su totalidad las
actuaciones, por lo que es la Ad-
ministracin quien debe elegir la
actuacin que ms convenga al
inters pblico.
22/12/16 16:09
 INFORME TRIBUTARIO

En algunos casos, la proteccin de

los derechos fundamentales pue-
de exigir no ya que la Administra-
cin acte sujeta a parmetros de-
terminados, sino que, esta pueda
hacerlo en forma flexible a fin de
proveer una proteccin de los de-
rechos.
En tal sentido, cuando el artculo
62 del CT indica que la facultad de
fiscalizacin se ejerce en forma dis-
crecional, conforme a la Norma IV
del Ttulo Preliminar del CT, la Ad-
ministracin Tributaria tiene cierto
margen de libertad para realizar una
comprensin y posterior aplicacin
de la anotada norma, estableciendo,
entre otros, los perodos a fiscalizar,
los criterios aplicables, las fechas en
que se ejecutarn estas acciones, los
conceptos o materias que sern revi-
sados, la documentacin e informa-
cin requerida y las personas o em-
presas que sern objeto de revisin.
18
Ahora bien, de acuerdo con el artcu-
lo 74 de la Constitucin Poltica: El
Estado, al ejercer la potestad tribu-
taria, debe respetar los principios
de reserva de ley, y los de igualdad
y respeto de los derechos fundamen-
tales de la persona. Ningn tributo
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Al respecto, el Tribunal Constitucio-
nal (TC) en la sentencia recada en
el Expediente N 90-2004-AA/TC
(Caso Callegari) ha invocado la apli-
cacin del principio de la interdic-
cin de la arbitrariedad, que funciona
como la prohibicin de la arbitrarie-
dad por cualquiera de los organismos
e instituciones pblicas del Estado;
es decir, est prohibido el ejercicio
del poder estatal que no respete sus
competencias y facultades estable-
cidas por las leyes. Justamente este
principio funciona como un regula-
dor de las actuaciones discrecionales
de determinada entidad del Estado,
como es el caso de la Administracin
Tributaria cuando ejerce su facultad
discrecional en una fiscalizacin. Lo
que en conclusin estableci el TC es
que lo contrario a una actuacin justa
y razonable es una decisin arbitra-
ria, y que una decisin justa y razona-
ble ser aquella que observe el marco
normativo de las competencias y atri-
buciones del ejercicio de la autoridad
pblica(9).
Por lo expuesto, todas las actuaciones
que realice la SUNAT en ejercicio de
su discrecionalidad estn limitadas
por la ley, puesto que de conformi-
3 deberes
de los
formales
administrados
Como se sabe, adems de la obliga-
cin tributaria sustancial que nace
como consecuencia del acaecimien-
to del hecho imponible previsto en
la norma se han establecido legal-
mente innumerables deberes de co-
laboracin que son de cargo de los
administrados tributarios. Estos de-
beres, como se seal anteriormente,
forman parte del denominado de-
recho tributario formal y pretenden
facilitar el control por parte del ente
fiscal para constatar el nacimiento de
la obligacin tributaria, realizar una
exacta determinacin del tributo y,
por ende, efectivizar el cumplimiento
de tal obligacin(10).
As, a efecto de permitir el control de
la Administracin Tributaria, en ejer-
cicio de su facultad fiscalizadora, el
artculo 87 del CT ha establecido de
cargo de los administrados tributa-
rios, el cumplimiento de ciertos debe-
res formales obligaciones de hacer,
no hacer o tolerar que facilitan o po-
sibilitan el ejercicio de dicha facultad,

puede tener carcter confiscatorio.
De esta manera hay un mandato espe-
cfico de los intrpretes tributarios de
respetar los derechos fundamentales
del contribuyente en toda actuacin
en la que se requiere al contribuyente
el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias; al respecto, debe resaltarse
que el artculo 92 del CT establece que
los deudores tributarios podrn ejercer
los derechos conferidos por la Consti-
tucin, por el CT o por leyes especficas.
As, la Administracin Tributaria,
al ejercer sus facultades fiscalizado-
ras, a fin de lograr el cumplimiento
efectivo de la obligacin tributaria y
la oportuna recaudacin de la deuda
tributaria debe tambin observar el
respeto absoluto de estos derechos
fundamentales reconocidos en favor
del contribuyente garantizndose as
la correcta actuacin de la Adminis-
tracin con poder pblico dentro del
marco de un Estado de Derecho. En
efecto, la actuacin fiscalizadora del
ente fiscal debe ser guiada sobre la
base del inters pblico y dentro de
los lmites que establece la ley.
dad con el principio de legalidad toda de all que el anotado artculo 87 del
entidad administrativa est sujeta al CT contemple expresamente que los
mandato de la ley, sin que exista ex- administrados estn obligados a fa-
cepcin alguna para actuar ms all cilitar las labores de fiscalizacin y
de lo que esta dispone; siendo preci- determinacin que realice la Admi-
so anotar que el inciso c) de la Nor- nistracin Tributaria (.).
ma IV del Ttulo Preliminar del CT Con el fin de neutralizar el incum-
indica que solo por ley o por decreto plimiento de tales deberes forma-
legislativo, en caso de delegacin, se les nuestro ordenamiento sanciona
puede normar, entre otros, los proce- administrativamente aquellas con-
dimientos administrativos en cuanto ductas que por accin u omisin
a derechos o garantas del deudor tri- importen dicho incumplimiento,
butario. siempre que se encuentren debida-
mente tipificadas como infraccin.
______
(9) El TC ha definido que: a) en un sentido clsico y genrico, la arbitrariedad aparece como el reverso
de la justicia y el derecho, y b) en un sentido moderno y concreto, la arbitrariedad aparece como lo
carente de fundamentacin objetiva; como lo incongruente y contradictorio con la realidad que ha de
servir de base a toda decisin. Es decir, como aquello desprendido o ajeno a toda razn de explicarlo.
En consecuencia, lo arbitrario ser todo aquello carente de vnculo natural con la realidad.
(10) () Se ha sostenido que el criterio delimitador entre obligacin y deberes es el carcter patrimonial
o no; configurndose como obligacin aquella situacin de sujecin o vnculo jurdico que origina en
el deudor una conducta, un deber jurdico que recae sobre una prestacin susceptible de valoracin
econmica, con contenido econmico o patrimonial; () en el deber jurdico sensu stricto la situacin
del sujeto pasivo no va referida a una prestacin patrimonial, con contenido susceptible de valoracin
econmica, sino a una conducta a la que est sometido el sujeto con independencia de su posicin
como deudor. (FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. La Autoliquidacin Tributaria. Instituto de Estudios
Fiscales Marcial Pons, Madrid, 1995, pgs. 20 y 21).

AT-12-Infor Carlos Moreano(18-22).indd 18 22/12/16 16:09


En efecto, segn lo dispone el artcu-
lo 164 del CT bajo examen, la infrac-
cin es definida como toda accin u
omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el CT
o en otras Leyes o Decretos Legisla-
tivos, en tanto que el primer prrafo
del artculo 165 del CT prescribe que
la infraccin ser determinada en for-
ma objetiva y sancionada administra-
tivamente.
De conformidad con el artculo 62
del CT la Administracin Tributaria
en ejercicio de su funcin fiscalizadora
dispone, entre otras, de las siguientes
facultades discrecionales:
(.)
1. Exigir a los deudores tributarios
la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o docu-
mentos que sustenten la contabi-
lidad y/o que se encuentren rela-
cionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributa-
rias, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las nor-
mas correspondientes.
(.)
Tambin podr exigir la presenta-
cin de informes y anlisis relacio-
nados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en
la forma y condiciones requeridas,
para lo cual la Administracin Tri-
butaria deber otorgar un plazo que
no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.
(.)
16. La SUNAT podr autorizar los
libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
(.)
Asimismo, la SUNAT mediante Reso-
lucin de Superintendencia sealar
los requisitos, formas, condiciones y
dems aspectos en que debern ser
llevados los libros y registros mencio-
nados en el primer prrafo, salvo en
el caso del libro de actas, as como es-
tablecer los plazos mximos de atraso
en los que debern registrar sus ope-
raciones.
Tratndose de los libros y registros
a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, la SUNAT esta-
AT-12-Infor Carlos Moreano(18-22).indd 19
blecer los deudores tributarios obli-
gados a llevarlos de manera electr-
nica o los que podrn llevarlos de esa
manera.
En cualquiera de los dos casos se-
alados en el prrafo precedente, la
SUNAT, mediante resolucin de su-
perintendencia, sealar los requisi-
tos, formas, plazos, condiciones y de-
ms aspectos que debern cumplirse
para la autorizacin, almacena-
miento, archivo y conservacin, as
como los plazos mximos de atraso
de los mismos.
(). (Lo subrayado es nuestro).
A su turno, conforme con el artculo
87 del CT los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fis-
calizacin y determinacin que reali-
ce la Administracin Tributaria y en
especial debern, entre otros:
()
4. Llevar los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Re-
solucin de Superintendencia de la
SUNAT; o los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y de-
ms antecedentes computarizados
de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u opera-
ciones que se vinculen con la tributa-
cin conforme a lo establecido en las
normas pertinentes.
(.)
5. Permitir el control por la Adminis-
tracin Tributaria, as como presen-
tar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados,
segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables
y dems documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la for-
ma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, as como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
(.)
6. Proporcionar a la Administra-
cin Tributaria la informacin que
esta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las activi-
dades del deudor tributario o de ter-
ceros con los que guarden relacin,
de acuerdo a la forma, plazos y con-
diciones establecidas.
(.).
INFORME TRIBUTARIO
Como se advierte, el numeral 4 del
artculo 87 del CT, en concordancia
con el primer prrafo del numeral
16 del artculo 62 del mismo cuer-
po normativo, contempla el deber
de los administrados tributarios de
llevar, entre otros, los libros de ac-
tas, los libros y registros contables u
otros libros y registros vinculados a
asuntos tributarios exigidos por ley,
reglamento o resolucin de superin-
tendencia, registrando las actividades
u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo estableci-
do en las normas pertinentes; siendo
que la SUNAT mediante resolucin
de superintendencia sealar los re-
quisitos, formas, condiciones y dems
aspectos en que debern ser llevados
los libros y registros mencionados
en el primer prrafo, salvo en el caso
del libro de actas; y que respecto de
dichos libros y registros la SUNAT
establecer los deudores tributarios
19
obligados a llevarlos de manera elec-
trnica o los que podrn llevarlos de
esa manera.
A su turno, los numerales 5 y 6 del
artculo 87 del CT, en concordancia
con el numeral 1 del artculo 62 del
CT, comprenden, respectivamente,
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
la obligacin formal de exhibir li-
bros y registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias; como tambin la de pro-
porcionar informacin relacionada a
sus actividades propias o de terceros
con los que guarde relacin, que exija
la Administracin en un procedimien-
to de fiscalizacin.
Debe mencionarse que respecto de la
obligacin de llevar los libros y regis-
tros antes anotados los numerales 1 y
2 del artculo 175 del CT han tipifi-
cado como infracciones las de omi-
tir llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Re-
solucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exi-
gidos por las leyes y reglamentos,
as como llevar los libros de conta-
bilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintenden-
cia de la SUNAT, el registro almace-
nable de informacin bsica u otros
22/12/16 16:09
 INFORME TRIBUTARIO
medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
A su vez, con relacin al incumpli-
miento de los deberes formales de
cargo de los administrados tributa-
rios consistentes en exhibir libros,
registros u otros documentos (.) y
de proporcionar informacin (.), nistracin dichos libros y registros
se han tipificado, entre otras, dos in-
fracciones: No exhibir los libros, re-
gistros u otros documentos que esta
solicite y No proporcionar la infor-
macin o documentos que sean re-
queridos por la Administracin sobre
sus actividades o las de terceros con
los que guarde relacin o proporcio-
narla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Admi-
nistracin Tributaria, contempladas
respectivamente en los numerales 1 y
5 del artculo 177 del CT, dependien-
do del requerimiento que la Adminis-
20
tracin hubiese efectuado durante el
procedimiento de fiscalizacin.
Sobre el particular, el Tribunal Fis-
cal (TF) en reiteradas Resoluciones
(RTF), tales como las RTF Ns. 13965-
10-2013, 4087-2-2003 y 1835-3-
2002, ha establecido que la infraccin
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del CT est referida al incum-
plimiento en la exhibicin de libros,
registros y otros documentos que los
contribuyentes se encuentran obliga-
dos a llevar o mantener en virtud de
normas expresas, y que la infraccin
tipificada en el numeral 5 del mismo
artculo(11) se encuentra relacionada
con no proporcionar informacin y
documentacin que la Administracin
le pudiera solicitar, estando referida a
casos tales como lista de proveedores,
anlisis de costos, etc., informacin
que los contribuyentes se encuentran
obligados a preparar ante un requeri-
miento de la Administracin.
Cabe resaltar que el tercer prrafo y
siguientes del anotado numeral 16 del
artculo 62 del CT establecen la regu-
lacin legal respecto de los requisitos,
formas, condiciones y dems aspec-
tos en que se deben llevar los libros y
registros contables con relevancia tri-
butaria, sealando que estos aspec-
tos deben estar contenidos en alguna
Ley, Reglamento o Resolucin de Su-
perintendencia. Al respecto, median-
AT-12-Infor Carlos Moreano(18-22).indd 20
te R. de S. N 234-2006/SUNAT se
han dispuesto las normas referidas a
libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios, estableciendo la in-
formacin que estos deben contener
y, en general, los requisitos, formas
y condiciones de los mismos; en tal
sentido, si los administrados durante
una fiscalizacin exhiben a la Admi-
conteniendo la informacin exigida
legalmente y cumpliendo en general
con los referidos requisitos, formas y
condiciones, la SUNAT no puede so-
licitar que dicha informacin sea pro-
porcionada bajo condiciones, formas
o requisitos no previstos legalmente.
Si bien los contribuyentes y terceros
estn en la obligacin de coadyuvar a
la fiscalizacin efectuada por la SU-
NAT, exhibiendo la documentacin
y proporcionando la informacin
requerida por esta ltima, enten-
dindose que dichos requerimientos
pueden ser ejercidos en aplicacin de
la discrecionalidad que tiene tal enti-
dad, tambin lo es que su actuacin
resulta ilegal cuando sobre la base
de su facultad fiscalizadora exige a
los administrados tributarios que les
proporcione informacin que est
contenida en los libros y/o registros
contables obligatorios legalmente y
exhibidos durante una fiscalizacin
bajo un formato distinto al estableci-
do en las normas respectivas, lo que,
en rigor, implica la exigencia de llevar
un libro o registro contable con una
condicin a la que aquellos no esta-
ban obligados legalmente; mxime
si la formalidad exigida para la pre-
sentacin de dicha data implica una
alta carga administrativa que resulta
desproporcionada.
As, por ejemplo, resulta contrario a
derecho que la SUNAT exija a los ad-
ministrados tributarios que la infor-
macin contenida en ciertos libros y
registros contables sea proporciona-
da en formato electrnico cuando la
obligacin era llevarlos de forma ma-
nual, de conformidad con la R. de S.
N 379-2013/SUNAT.
As tambin, consideramos que es
invlida la actuacin de la SUNAT
cuando habindosele exhibido los li-
_______
(11) Antes numeral 6 del artculo 177 del CT.
bros y registros contables llevados
conforme a la forma y condiciones
previstas legalmente dicha entidad
exija adicionalmente a los adminis-
trados tributarios que la informacin
contenida en tales libros y registros
contables sea mostrada de manera
interrelacionada o conjunta. En efec-
to, si a travs de la exhibicin de los
anotados libros y registros contables
la SUNAT ha tomado conocimiento
de la informacin comprendida en
los mismos (llevados conforme a los
requisitos establecido en la ley), cual-
quier interrelacin o cruce de la mis-
ma informacin entre los referidos
libros y/o registros es de cargo de la
propia SUNAT y no del administrado
tributario, quien ya cumpli con su
deber de colaboracin en el proce-
dimiento de fiscalizacin al exhibir
aquellos documentos.
En efecto, no cabe que la SUNAT, so-
bre la base de la exigencia del cumpli-
miento del deber de proporcionar in-
formacin, est exigiendo, en rigor, el
cumplimiento del deber de exhibir y/o
llevar ciertos libros y registros conta-
bles bajo una forma y condiciones que
el administrado tributario no estaba
obligado. Con esa actuacin la SUNAT
est infringiendo el procedimiento le-
gal establecido, al distorsionar el cum-
plimiento de los anotados deberes
formales, sobrepasar los lmites que
impone la ley a la facultad discrecional
que tiene la SUNAT en los procedi-
mientos de fiscalizacin y sancionar a
los administrados por la supuesta co-
misin de infracciones cuya determi-
nacin infringe principios del derecho
administrativo sancionador como los
de tipicidad y legalidad.
Como se advierte en actuaciones
como las citadas la SUNAT no est
respetando el principio de interdic-
cin a la arbitrariedad, transgredien-
do lo regulado en la Norma IV del
Ttulo preliminar y el artculo 62
del CT, por lo que esperamos que en
el futuro cercano y en momentos en
los que se anuncia por parte del go-
bierno de una nueva poltica del ente
fiscal, se eliminen dicho tipo de ac-
tuaciones.
22/12/16 16:09
 INFORME TRIBUTARIO

ANLISIS DE LA SENTENCIA EN
CASACIN N 6292-2014 EMITIDA
EN UN CASO TRIBUTARIO
A propsito del recurso de casacin, las infracciones
normativas y los efectos de la sentencia fundada en sede suprema

Johnny Guerra Soto (*)

1 INTRODUCCIN
El 30 de noviembre de 2016 se publi-
c en el diario oficial El Peruano la
Sentencia en Casacin N 6292-2014
de fecha 26 de abril de este ao, emi-
tida por la Sala de Derecho Constitu-
cional y Social Permanente de la Corte
Suprema de la Repblica.
En la referida sentencia suprema se
Resumen
temas tributarios expedir sentencia,
En el presente artculo, partiendo de
un detallado anlisis de lo que es el
Proceso Contencioso Administrativo
en materia tributaria y los alcances del
Recurso de Casacin, el autor comen-
ta la Sentencia en Casacin N 6292-
2014, sobre la que se ha especulado
miento del proceso, el informe oral),
el juez especializado en lo contencioso
administrativo con subespecialidad en
21
mediante la cual podr declarar fun-
dada, infundada o, excepcionalmente,
improcedente la demanda(2). Contra la
sentencia de primera instancia proce-
de el recurso de apelacin, el cual debe
ser presentado ante el mismo rgano

Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

analiza un caso vinculado a la materia
tributaria, por lo que el objetivo del
presente artculo es analizar su real
contenido, para as establecer si la
Sala Suprema ha desarrollado princi-
pios o figuras jurdicas tributarias, o si
simplemente se ha pronunciado sobre
cuestiones procesales. Para ello, re-
sulta necesario examinar brevemente
conceptos de ndole procesal, tales
como el proceso contencioso adminis-
trativo y el recurso de casacin.
en relacin a lo que debe entenderse
por Principio de Causalidad en materia
tributaria.
Ahora, el plazo para interponer la de-
manda contenciosa administrativa es
de tres (3) meses contados a partir del
da siguiente de efectuada la notifica-
cin de la resolucin administrativa
que agota la va administrativa con-
forme lo establece el numeral 19.1 del
jurisdiccional en el plazo de cinco das
de notificada la sentencia.
Elevado el expediente a la Sala Superior
(Sexta o Stima Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo con Subes-
pecialidad en Temas Tributarios), esta
podr confirmar o revocar la sentencia
impugnada, o inclusive declarar impro-
cedente la demanda si verifica causa-
les de improcedencia (artculo 121 del
CPC). Contra esta sentencia de segundo
grado la parte vencida puede interpo-
ner recurso de casacin. Este tema ser

2
EL PROCESO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO EN
MATERIA TRIBUTARIA
El Proceso Contencioso Administrati-
vo se encuentra previsto en la Ley N
27584, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado por el D. S. N 13-2008-
JUS (LPCA). Su Primera Disposicin
Final establece que el Cdigo Pro-
cesal Civil (CPC) es de aplicacin
supletoria en los casos no previs-
tos por dicha ley.
artculo 19 de la LPCA, concordante analizado en el siguiente punto.
3 FINES
con el segundo prrafo del artculo
157 del Cdigo Tributario, cuyo Tex- DEL RECURSO
to nico Ordenado fue aprobado por
D. S. N 133-2013-EF.
DE CASACIN
Expedidos los actos procesales corres- El artculo 141 de nuestra Consti-
pondientes al proceso especial(1) (con- tucin Poltica establece que: Co-
testacin de demanda, auto de sanea- rresponde a la Corte Suprema fallar
_____
(*) Abogado especialista en Derecho Tributario y Derecho Procesal (Proceso Contencioso Administrativo).
(1) Existen dos vas procedimentales en el proceso contencioso administrativo: la urgente y la ordinaria.
La va urgente se encuentra regulada en los artculos 26 y 27 de la LPCA; la ordinaria se encuentra
regulada en el artculo 28 de la misma norma. La va ordinaria es la ms recurrente.
(2) Artculo 121 del CPC.- [] Mediante la sentencia el Juez pone fin a la instancia o al proceso en definitiva,
pronuncindose en decisin expresa, precisa y motivada sobre la cuestin controvertida declarando
el derecho de las partes, o excepcionalmente sobre la validez de la relacin procesal.

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22
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
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INFORME TRIBUTARIO
en casacin, o en ltima instancia,
cuando la accin se inicia en una
Corte Superior o ante la propia Corte
Suprema conforme a ley [].
En esa lnea, el artculo 384 del CPC
aplicable supletoriamente al Proceso
Contencioso Administrativo-, seala
que: El recurso de casacin tie-
ne por fines la adecuada aplica-
cin del derecho objetivo al caso
concreto y la uniformidad de la
jurisprudencia nacional por la
Corte Suprema de Justicia.
Del precitado artculo se desprende
que el recurso de casacin tiene, esen-
cialmente, por finalidad: 1) La fun-
cin nomofilctica o de defen-
sa del derecho objetivo. La palabra
nomofilctica deriva del trmino
nomofilaxis que significa protec-
cin de la norma jurdica. En efecto,
esta funcin est orientada a la ade-
cuada aplicacin del derecho objetivo
al caso concreto, con ello se busca evi-
tar la transgresin de las normas ma-
teriales y procesales por los rganos
jurisdiccionales(3); y, 2) La funcin
unificadora, est orientada a uni-
formizar la jurisprudencia nacional,
esto es, unificar criterios de decisin,
con el fin de otorgar seguridad jurdi-
ca a los justiciables.
Asimismo, la jurisprudencia emitida
por la Corte Suprema reconoce tam-
bin como una finalidad del recurso de
casacin a la funcin dikelgica. lucin, originando con ello que la
La voz dikelgico as como su origi-
naria dikeloga, provienen de la lo-
cucin griega dike que significa jus-
ticia. Adems, dikeloga es la ciencia
de la justicia, y dikelgico, viene a ser
lo que se relaciona con la justicia. As,
tenemos que esta funcin est orienta-
da a procurar hacer justicia, buscando
la solucin ms adecuada y justa para
el caso concreto(4), mxime si la justi-
cia es la razn de ser de la actividad
jurisdiccional conforme se desprende
de la primera parte del artculo 138de
nuestra Constitucin Poltica(5).
4 CAUSALES Y
NATURALEZA
DEL RECURSO DE
CASACIN
El artculo 386 del CPC, sobre las
causales del recurso de casacin, pres-
cribe que: El recurso de casacin
se sustenta en la infraccin nor-
mativa que incida directamente
sobre la decisin contenida en
la resolucin impugnada o en
el apartamiento inmotivado del
precedente judicial.
Conforme a lo dispuesto en el preno-
tado artculo 386, son bsicamen-
te dos las causales en que se puede
sustentar el recurso de casacin: 1)
El recurso de casacin se debe sus-
tentar en la infraccin normativa, y
esta debe incidir directamente sobre
la decisin contenida en la resolucin
impugnada; o 2) Se debe sustentar el
apartamiento inmotivado de algn
precedente judicial.
En relacin a la primera causal, estas
denominadas infracciones normati-
vas pueden ser infracciones a las nor-
mas de derecho material (fondo) y/o
a las normas de carcter procesal o
adjetivo (forma). En la Sentencia en
Casacin N 9586-2009 LAMBAYE-
QUE, de fecha 23 de junio de 2011, la
Sala de Derecho Constitucional y So-
cial Transitoria de la Corte Suprema
ha definido a la infraccin norma-
tiva de la siguiente manera: Prime-
ro.- Que, la infraccin normati-
va podemos conceptualizarla
como la afectacin a las normas
jurdicas en que incurre la Sala
Superior al emitir una reso-
casacin y alegar, evidentemente, el
parte que se considere afectada por
la misma pueda interponer el respec-
tivo recurso de casacin. Respec-
to de los alcances del concepto
de infraccin normativa que-
dan subsumidos en el mismo
las causales que anteriormente
contemplaba el Cdigo Procesal
Civil en su artculo 386, rela-
tivas a interpretacin errnea,
aplicacin indebida e inaplica-
cin de una norma de derecho
material, pero adems incluyen
otro tipo de normas como son
las de carcter adjetivo.
En efecto, en el recurso de casacin se
debe sustentar de forma clara y pre-
______
(3) Concepto desarrollado en la propia Sentencia en Casacin N 6292-2014.
(4) Concepto desarrollado por la Corte Suprema en los Autos Calificatorios de Recurso de Casacin Laboral
N 3864-2011 LA LIBERTAD, 4013-2011 - LA LIBERTAD, entre otros.
(5) Artculo 138 de la Constitucin Poltica.- La potestad de administrar justicia emana del pueblo y se
ejerce por el Poder Judicial a travs de sus rganos jerrquicos con arreglo a la Constitucin y a las
leyes.
cisa la infraccin normativa incurrida
por la sentencia de segunda instancia,
as como su incidencia en la decisin
adoptada. Este segundo aspecto (in-
cidencia) responde a la pregunta Si
la Sala Superior, al emitir sentencia,
hubiese considerado lo expuesto en
la infraccin normativa denunciada,
el sentido de su decisin hubiese cam-
biado? Solo si la respuesta es positiva
se cumplir con este aspecto.
En cuanto a la segunda causal, es
pertinente remitirnos al primer y se-
gundo prrafos del artculo 37 de
la LPCA, que establece: Cuando la
Sala Constitucional y Social de la
Corte Suprema fije en sus resolucio-
nes principios jurisprudenciales en
materia contencioso administrativa,
constituyen precedente vinculante.
Los rganos jurisdiccionales po-
drn apartarse de lo establecido
en el precedente vinculante, siem-
pre que se presenten circunstan-
cias particulares en el caso que
conocen y que motiven debida-
mente las razones por las cuales
se apartan del precedente.
Conforme a lo expuesto, los rganos
jurisdiccionales s pueden apartarse,
de manera excepcional, de un pre-
cedente judicial vinculante, siempre
que justifiquen las razones por las
que se aparta. Caso contrario, la parte
afectada puede interponer recurso de
apartamiento inmotivado del prece-
dente judicial.
Por otro lado, respecto a la naturale-
za del recurso de casacin, Gui-
llermo Cabanellas seala: El recurso
de casacin constituye un recurso
supremo y extraordinario contra las
sentencias ejecutoriadas de los tribu-
nales superiores, dictadas contra la
ley o doctrina admitida por la juris-
prudencia o faltando a los trmites
sustanciales y necesarios de los juicios,
para que, declarndolas nulas y de
ningn valor, vuelvan a dictarse, apli-
cando o interpretando respectivamen-
te la ley o la doctrina legal quebranta-
das en la ejecutoria y observando los
22/12/16 15:08
 INFORME TRIBUTARIO

trmites emitidos en el juicio y para
que se conserve la unidad e integridad
de la jurisprudencia(6).
Por su parte, Hinostroza Minguez
sostiene que el recurso de casacin es
aquel medio impugnatorio vertical y
extraordinario procedente en supues-
tos estrictamente determinados por la
Ley y dirigido a lograr que el mximo
tribunal (corte Suprema de Justicia)
revise y reforme o anule las resolu-
ciones expedidas en revisin por las
Cortes Superiores (que pongan fin al
proceso), que infringen las normas de
derecho material, la doctrina juris-
prudencial, las normas que garanti-
zan el derecho a un debido proceso, o
las formas esenciales para la eficacia y
validez de los actos procesales(7).
En ese mismo sentido, Marianella
Ledesma refiere que: En casacin
lo que se efecta es un juzgamiento
sobre el juicio de los hechos realiza-
do por el colegiado de mrito y no un
juzgamiento de los hechos aportados
al proceso, porque ello es tarea del
organismo jurisdiccional(8).
De lo expuesto, tenemos que el recurso
de casacin es un medio impugnatorio
extraordinario que solo puede fundar-
se en causales determinadas, mas no
materia de prueba. As lo ha dicho
la Corte Suprema en la Casacin N
2434-2010-Del Santa, del 13 de ju-
nio de 2011, expedida por la Sala Civil
Transitoria de la Corte Suprema, al
sealar: "[...] Este Supremo Tribunal
no est impedido de revisar la activi-
dad procesal en materia de la prueba
cuando se ignoran hechos rele-
vantes en la controversia como
ha sucedido en el presente caso, lo
que configura la afectacin del
derecho al debido proceso del
impugnante [...]".
En ese sentido, en caso se advierta
que el colegiado superior ha omitido
o ignorado hechos relevantes en la
controversia, la parte afectada puede
cuestionar este accionar alegando la
infraccin de una norma de carcter
procesal, especficamente, de la vul-
neracin al debido proceso consagra-
do en el numeral 3 del artculo 139 de
la Constitucin Poltica(9), y el artculo
197del CPC(10).
5 ADMISIBILIDAD
DEL RECURSO DE
CASACIN
la resolucin impugnada y de la ex-
pedida en primer grado, certificada
con sello, firma y huella digital, por el
abogado que autoriza el recurso y bajo
responsabilidad de su autenticidad.
Como tercer requisito, seala que el
plazo para interponer la casacin es
de diez das, contado desde el da si-
guiente de notificada la resolucin
que se impugna, ms el trmino de
la distancia cuando corresponda. Es
preciso indicar que ante una eventual
paralizacin de labores (huelga) de
los trabajadores del Poder Judicial,
cuando no es posible presentar el re-
curso ante la Sala Superior, ste de-
ber ser presentado directamente a la
Corte Suprema, pues esta no paraliza
sus funciones. Por lo que, no cabe en
este supuesto la suspensin del cm-
puto del plazo de diez das para la in-
terposicin del recurso. Finalmente,
como cuarto requisito, tenemos que
la parte impugnante deber adjuntar
el recibo de la tasa respectiva. 23
Agrega el referido artculo que si no
se cumple con el primer y tercer re-
quisito, la Corte rechazar de plano el
recurso e impondr al recurrente una
multa no menor de diez ni mayor de
cincuenta Unidades de Referencia y

Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

puede dirigirse a cuestionar aspectos
fcticos o de valoracin probatoria.
En efecto, la Corte Suprema en la re-
solucin (auto) de fecha 01 de setiem-
bre de 2014, recada en el Expediente
de Casacin N 13402014 HUAURA
Lima, declar improcedente el recur-
so de casacin, debido a que: [] el
modo en que la parte recurrente ha
planteado sus argumentaciones evi-
dencia que lo realmente pretendido
con el medio impugnatorio no radi-
ca en buscar una correcta aplicacin
del derecho objetivo al caso concre-
to, sino ms bien en cuestionar
la valoracin fctica llevada a
cabo por las instancias prece-
dentes respecto a los hechos in-
volucrados en la litis; [] con la
finalidad de que esta Sala cam-
bie el sentido de la decisin emi-
tida por las instancias de mrito,
lo que no es viable en casacin.
Sin embargo, si bien en sede Casatoria
no se puede cuestionar la valoracin
de los hechos realizada por la segun-
da instancia, desde una perspectiva
formal, s se pueden alegar cuestio-
namientos a la actividad procesal en
El artculo 387 del CPC, en cuanto a Procesal (URP) en caso de que consi-
los requisitos de admisibilidad, indica dere que su interposicin tuvo como
como primer requisito, que el recurso causa una conducta maliciosa o teme-
de casacin debe interponerse contra raria del impugnante; y si el recurso no
las sentencias y autos expedidos por cumple con el segundo y cuarto requi-
Salas Superiores que, como rganos sito, la Corte conceder al impugnante
de segundo grado, ponen fin al proce- un plazo de tres das para subsanarlo,
so. Este requisito est regulado tam- sin perjuicio de sancionarlo con una
bin en el numeral 3 del artculo 35 multa no menor de diez ni mayor de
de la LPCA. veinte Unidades de Referencia Proce-
Como segundo requisito, el preci- sal si su interposicin tuvo como causa
tado artculo indica que el recurso una conducta maliciosa o temeraria.
debe presentarse ante el rgano ju- Vencido el plazo sin que se produzca la
risdiccional que emiti la resolucin subsanacin, se rechazar el recurso.
impugnada (Sala Superior) o direc- Si el recurso de casacin cumple con
tamente ante la Corte Suprema, para los requisitos de admisibilidad antes
lo cual, en este ltimo caso, se deber descritos, la Sala de Derecho Consti-
anexar las cdulas de notificacin de tucional y Social de la Corte Suprema
______
(6) Cabanellas, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Buenos Aires. Edicin de 1979.
Tomo VII, pg. 55.
(7) Hinostroza Minguez, Alberto. Medios Impugnatorios en el Proceso Civil. Editorial Gaceta Jurdica
2002. pg. 362.
(8) Comentarios al Cdigo Procesal Civil. Anlisis artculo por artculo. Gaceta Jurdica, Cuarta Edicin
2012, Tomo I, pg. 818.
(9) Artculo 139, numeral 3, de la Constitucin Poltica.- Son principios y derechos de la funcin jurisdic-
cional: 3. La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional.
(10) Artculo 197 del CPC.- Todos los medios probatorios son valorados por el Juez en forma conjunta,
utilizando su apreciacin razonada. Sin embargo, en la resolucin solo sern expresadas las valora-
ciones esenciales y determinantes que sustentan su decisin.

AT-12-Infor Johnny Guerra(21-26).indd 23 22/12/16 15:08

 INFORME TRIBUTARIO

proceder a fijar la fecha para la ca-
lificacin de procedencia del recurso
de casacin. Esto lo analizamos en el
siguiente punto.
te fecha para la vista de la causa, y se
dispondr la remisin de los actuados
al Fiscal Supremo para la emisin del
dictamen de ley. Cabe sealar que en
este tipo de autos no se analiza o no
de una norma procesal que, a su
vez, es objeto de la decisin im-
pugnada, es decir, cuando el objeto
discutido en la sentencia de segunda
instancia trata, precisamente, sobre

6 PROCEDENCIA
DEL RECURSO DE
CASACIN
El artculo 388 del CPC establece
cuatro requisitos de procedencia del
recurso de casacin. El primero est
referido a que el recurrente no hubiera
se debe analizar- el fondo de la con-
troversia, sino simplemente requisi-
tos de procedencia del recurso. Es por
esa razn que esta resolucin no debe
ser calificada ni utilizada como sen-
tencia, puesto que no se ha emitido
pronunciamiento sobre el fondo de la
controversia judicial.
el cuestionamiento de una norma
procesal. Por ejemplo, si un contribu-
yente interpone demanda y solicita la
nulidad de la resolucin del Tribunal
Fiscal nicamente por carecer de una
debida motivacin, y su pretensin
es desestimada por las dos instancias
judiciales, el demandante puede inter-
poner recurso de casacin alegando in-

consentido previamente la resolucin
adversa de primera instancia, cuando
esta fuere confirmada por la resolucin
objeto del recurso. El segundo consiste
en describir con claridad y pre-
cisin la infraccin normativa o
el apartamiento del precedente
judicial. El tercero radica en demos-
trar la incidencia directa de la in-
fraccin sobre la decisin impug-
24 nada. El cuarto reside en indicar si el
pedido casatorio es anulatorio o re-
vocatorio. Si fuese anulatorio, se pre-
cisar si es total o parcial, y si es este
ltimo, se indicar hasta donde debe
alcanzar la nulidad. Si fuera revocato-
rio, se precisar en qu debe consistir
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
7
SENTENCIA FUNDADA
Y EFECTOS DEL
RECURSO DE
CASACIN
El artculo 396 del CPC regula aspec-
tos de la sentencia fundada y efectos
del recurso de casacin. Analizando su
primera parte, la norma indica que si
se declara fundado el recurso de
casacin por infraccin de una
norma de derecho material, la
resolucin impugnada ser revocada,
ntegra o parcialmente. Ello significa
que la Sala Suprema emitir una sen-
tencia declarando el derecho que le
fracciones de carcter procesal, como
lo es la infraccin al deber de motiva-
cin de actos administrativos, recogi-
do en el numeral 4 del artculo 3 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General. As, si se de-
clara fundado el recurso de casacin la
Sala Suprema revocar la sentencia de
segundo grado, y actuando en sede de
instancia declarar fundada la deman-
da, y en consecuencia, la nulidad de la
resolucin del Tribunal Fiscal.
El segundo prrafo del artculo 396
hace referencia a que si se declara
fundado el recurso por aparta-
miento inmotivado del preceden-
te judicial, la Corte proceder con-

la actuacin de la Sala. Si el recurso corresponde al impugnante, conforme forme a lo indicado en el prrafo

contuviera ambos pedidos, deber en-
tenderse el anulatorio como principal
y el revocatorio como subordinado.
De lo expuesto, los requisitos segundo
y tercero son primordiales en un recur-
so de casacin. En efecto, como ya se
adelant lneas arribas, en el recurso de
casacin se debe sustentar con claridad
y precisin, la infraccin normativa in-
currida por la sentencia de segunda ins-
tancia y demostrar la incidencia directa
de la infraccin sobre lo decidido en la
resolucin impugnada. La causa princi-
pal de que existan un buen nmero de
recursos de casacin declarados impro-
cedentes radica en que no se satisfizo,
esencialmente, estos dos requisitos.
Para efectos de la procedencia del re-
curso de casacin, la Corte Suprema
emitir el denominado Auto Califica-
torio del Recurso y determinar si el
recurso resulta procedente o improce-
dente. Si observa que el recurso no su-
pera los requisitos establecidos en el
artculo 388 del CPC, lo declarar im-
procedente. En caso que el recurso de
casacin se declare procedente, se or-
denar que se designe oportunamen-
a las causales planteadas en el recurso, anterior, segn corresponda a la na-
en torno al tema de fondo de la contro- turaleza material o procesal de este. En
versia. En este contexto, la Sala Supre- este supuesto, la Corte tambin emitir
ma acta como Sala o Sede de Instan- pronunciamiento como Sala de Instan-
cia y no como Sala de Casacin(11). cia y no como Sala de Casacin, ampa-
Debe quedar claro que la Corte Supre- rando o no lo alegado por el impugnan-
ma no es una tercera instancia(12), ya te. Adems, en los tres supuestos
que no realiza un nuevo examen sobre descritos anteriormente no opera
la materia controvertida del proceso, el reenvo de los actuados, es de-
sino tiene como fines los estipulados cir, no procede la remisin de los
en el artculo 384 del CPC, analiza- autos a la instancia inferior.
dos anteriormente. Cuando la Sala El tercer prrafo del artculo 396
Suprema acta en Sede de Instancia indica que si la infraccin de la
significa que est como una segunda norma procesal produjo la afec-
instancia, pues ha revocado (o dejado tacin del derecho a la tutela ju-
sin efecto) la sentencia impugnada. risdiccional efectiva o del debido
Lo mismo ocurre cuando la Sala proceso del impugnante, la Corte
Suprema advierte la infraccin casa la resolucin impugnada y, ade-
______
(11) Se entiende al acto por el cual la Sala Suprema emite pronunciamiento que declara nula la resolucin
impugnada y remite los actuados a la instancia pertinente.
(12) Auto Calificatorio de Recurso de Casacin N 9527-2015: [] este Supremo Tribunal advierte que lo
pretendido por el recurrente es un nuevo pronunciamiento en sede casatoria de los resuelto en sede
de instancia; lo que no se condice con los fines del recurso extraordinario de casacin, en tanto que
esta sede no constituye una tercera instancia, si no que ms bien se orienta a velar por el inters de
la sociedad, de all que el objeto de la casacin no se oriente a enmendar el agravio de la sentencia,
pues lo que busca es la seguridad jurdica y la igualdad de los ciudadanos ante la ley, por medio de la
defensa del derecho objetivo y la unificacin de los criterios de la Corte Suprema.

AT-12-Infor Johnny Guerra(21-26).indd 24 22/12/16 15:08


ms, segn corresponda: 1) Ordena
a la Sala Superior que expida nueva
resolucin; o 2) Anula lo actuado
hasta la foja que contiene la infrac-
cin inclusive o hasta donde alcancen
los efectos de la nulidad declarada, y
ordena que se reinicie el proce-
so; o, 3) Anula la resolucin apelada
y ordena al juez de primer grado que
expida otra; o, 4) Anula la resolu-
cin apelada y declara nulo lo actuado
e improcedente la demanda. En cual-
quiera de estos casos, la sentencia ca-
satoria tiene fuerza vinculante para el
rgano jurisdiccional respectivo.
En esta parte del artculo bajo an-
lisis, se aprecia claramente que si la
Corte Suprema ampara la infraccin
de una norma procesal, por afecta-
cin del derecho a la tutela jurisdic-
cional efectiva o del debido proceso,
no proceder a examinar las infrac-
ciones materiales en torno al fondo de
la controversia, sino de acuerdo a las
tres opciones excluyentes que tie-
ne la Sala Suprema en este escenario,
reenviar la causa a la segunda
instancia o incluso al rgano de
primer grado, para que se expi-
da nueva resolucin (sentencia
o auto) y/o se reinicie el proceso,
dependiendo del vicio procesal
detectado, salvo que se advierta que
la demanda resulta improcedente,
en este supuesto la propia Sala la de-
clara as, sin ser necesario el reenvo
de los actuados. La caracterstica
principal de este tipo de senten-
cias casatorias (con reenvo) es
que solo tienen fuerza vinculan-
te para el rgano jurisdiccional
respectivo.
Con fundamento en lo anterior, en
el siguiente punto procederemos a
analizar la Sentencia en Casacin N
6292-2014, poniendo en prctica los
conceptos antes desarrollados.
8 ANLISIS DEL CASO
La Sentencia en Casacin N 6292-
2014 se origin porque la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Ad-
ministracin Tributaria SUNAT, la
Procuradura del Ministerio de Eco-
noma y Finanzas (en adelante MEF)
-que acta en representacin del
Tribunal Fiscal-, y el contribuyente
Cargill Amricas S.R.L. (en adelante
AT-12-Infor Johnny Guerra(21-26).indd 25
Cargill), interpusieron recurso de ca-
sacin contra la sentencia de segunda
instancia que confirmando en parte
la sentencia de primer grado declar
fundada la demanda interpuesta por
el contribuyente.
De la parte expositiva y considerativa
de la referida sentencia casatoria se
puede inferir que la controversia ju-
dicial gira en torno a dos reparos: 1)
A la deduccin efectuada por el con-
tribuyente, por concepto del pago de
la denominada tarifa GSM; y 2) A
la prestacin de servicios de financia-
miento a favor de bancos emisores.
As tambin se aprecia que la sen-
tencia de segunda instancia (Stima
Sala Especializada en lo Contencioso
Administrativo con Sub especialidad
en materia Tributaria) le dio la razn
a la SUNAT y al MEF en cuanto al pri-
mer reparo, y estim la pretensin del
contribuyente respecto del segundo
reparo.
En efecto, se aprecia que en el primer
reparo se discute si las deducciones
efectuadas por el contribuyente, por
concepto del pago de la denominada
tarifa GSM, cumplen o no con el
principio de causalidad previsto en el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta. En cuanto al segundo re-
paro, este consiste en determinar si
existi o no servicio financiero presta-
do por el contribuyente a los bancos
emisores de cartas de crdito, y si este
se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas (IGV).
Ahora bien, la sentencia en casacin
objeto de anlisis en su parte expo-
sitiva, consigna concretamente las
infracciones normativas denunciadas
por las partes involucradas en sus res-
pectivos recursos de casacin. Vea-
mos:
i) El contribuyente interpuso ca-
sacin invocando tres infraccio-
nes normativas: 1) Vulneracin
al inciso 3 del artculo 139 de la
Constitucin Poltica (motivacin
y debido proceso); 2) Al artculo
74 de la Constitucin Poltica, y
el artculo 37 de la LIR; y 3) Al
inciso b) del artculo 1 e inciso c)
del artculo 9 de la Ley del IGV
(LIGV). Ntese que la primera
infraccin es de carcter pro-
cesal y las dos restantes son
de derecho material. Todas
vinculadas al primer reparo.
INFORME TRIBUTARIO
ii) La SUNAT interpuso recurso de
casacin invocando dos infraccio-
nes normativas: 1) Al numeral 1 del
Apndice II, as como del inciso b)
del artculo 1 e inciso c) del artculo
3 de la LIGV; y 2) La transgresin
al debido proceso (motivacin de
resoluciones judiciales). Como se
aprecia la primera infraccin
normativa es de derecho ma-
terial y la segunda de carcter
procesal. Ambas infracciones es-
tn relacionadas al segundo reparo.
iii) El MEF interpuso recurso de casa-
cin invocando las siguientes cau-
sales: 1) Al inciso b) del artculo 1
en concordancia con el inciso c) del
artculo 3 de la LIGV; 2) Al nume-
ral 1 del Apndice II de la LIGV; y
3) Al numeral 2 del artculo 101
del Cdigo Tributario. Aqu las
tres infracciones normativas
son de derecho material, y es-
tn vinculadas al segundo reparo.
25
8.1. Qu infraccin normativa
ampar la Sala Suprema y cules
son los efectos de su decisin?
Es importante mencionar que el an-
lisis de una sentencia debe empezar
por examinar si esta ha emitido o no
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
un pronunciamiento relacionado al
fondo de asunto controvertido, o si
simplemente se ha pronunciado so-
bre aspectos de carcter procesal.
Con mayor razn si se trata de una
sentencia emitida en casacin por la
Corte Suprema. En este ltimo caso,
se tiene que observar qu infracciones
normativas han sido amparadas, si
las de derecho material o las de ndole
procesal.
En la sentencia en casacin que
nos ocupa se advierte que, evi-
dentemente, esta no ha emitido
una decisin definitiva sobre el
derecho que se discute, vincu-
lado al fondo de la controver-
sia, esto es, no ha declarado el
derecho que le corresponde al
impugnante, pues solamente ha
amparado la infraccin normati-
va de carcter procesal, expuesta
coincidentemente por el con-
tribuyente (primer reparo) y la
SUNAT (segundo reparo) en sus
respectivos recursos de casacin.
La infraccin normativa amparada
versa sobre la transgresin del de-
bido proceso y del inciso 3 del
22/12/16 15:08
 INFORME TRIBUTARIO
artculo 139 de la Constitucin
Poltica (en relacin al deber de
motivacin de las resoluciones
judiciales). En efecto, la Sala Supre-
ma, considerando la finalidad nomofi-
lctica del recurso de casacin, funda-
ment en el Considerando Tercero de
su sentencia que la Sala Superior
incurri en vicios de motivacin
al pronunciarse sobre los dos re-
paros en cuestin. Veamos.
i) En cuanto al primer reparo:
Gastos de terceros Tarifas
GSM
TERCERO: [] 3.4.2 El Conside-
rando tercero [de la sentencia de
segunda instancia], se refiere al
pago por tarifa GSM, detallando
las incidencias del procedimien-
to administrativo tributario, y la
premisa extrada del artculo 37
del T.U.O de la Ley del Impuesto
a la Renta [] precisa el princi-
pio de causalidad que adems de
26 significar vinculacin entre lo que
se requiere deducir como gasto
con la fuente productora, exige la
exigencia de necesidad directa,
que implica que sin la realizacin
del desembolso no habra renta o
la fuente no podra subsistir []
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
luego en el numeral 3.5 consigna
citas textuales extradas de pgina
de internet en relacin al Progra-
ma de Garanta de Crdito a la Ex-
portacin de Productos Agrcolas
de los Estados Unidos de Nortea-
mrica, sin considerar lo que
extrae o considera relevante
de tales citas extensas [] en
el numeral 3.9 afirma que si bien
el pago de las tarifas GSM-102
efectuado por la demandante le
gener un beneficio para acceder a
los productos de la empresa bajo
el Programa de Garanta de Crdi-
to a la Exportacin de Productos
Agrcolas de los Estados Unidos
de Norteamrica, que debe re-
saltarse que tal pago no le result
necesario e indispensable para la
produccin y mantenimiento de
su fuente productora, por lo que
no se puede afirmar exista una
relacin de causalidad, afirma-
cin y conclusin que carece
de desarrollo argumentati-
vo, no conteniendo anlisis
ni fundamentos sobre el ca-
rcter de innecesario y no in-
AT-12-Infor Johnny Guerra(21-26).indd 26
dispensable del pago para la
produccin y mantenimiento
de la fuente productora, mxi-
me si su premisa normativa antes
sealada, en relacin a los elemen-
tos de necesario e indispensable,
estaban referidos a la exigencia
de existencia de necesidad directa
que implica que sin la realizacin
del desembolso no habra renta o
la fuente no podra subsistir, as-
pecto de causalidad sobre el
cual no hay anlisis, esto es,
si al no realizarse dicho pago no
habra renta o la fuente no podra
subsistir, en relacin a la deman-
dante. [Resaltado es nuestro]
Como se aprecia, la Sala Suprema
transcribe el Considerando Ter-
cero de la sentencia de segunda
instancia en la parte que se refie-
re al reparo relacionado a la tarifa
GSM, para efectos de analizar si
incurri o no en vicios de motiva-
cin. El anlisis realizado por la
Sala Suprema tiene como conclu-
sin que la Sala Superior no mo-
tiv por qu el gasto por el pago
de la tarifa GSM no cumpla con
el principio de causalidad. Cabe
precisar que el concepto de
causalidad que se desprende
del prrafo citado correspon-
de al criterio de la Sala Supe-
rior y no al de la Sala Supre-
ma, puesto que en este tipo de
sentencias, donde se ampara una
infraccin normativa de carcter
procesal (inexistente motivacin),
no corresponde a la Corte Supre-
ma analizar temas vinculados a
infracciones de ndole material,
pues primero el rgano jurisdic-
cional pertinente deber subsanar
los defectos formales detectados
por la Sala Suprema.
ii) En cuanto al segundo repa-
ro: Prestacin de servicios
de financiamiento a favor de
bancos emisores
TERCERO: [] 3.4.4 As respecto
al Servicio de Financiamiento L/C
Charges, al que se refiere el consi-
derando cuarto (con citas extensas
e inconexas, en el numeral 4.2 y la
______
(13) No declar fundado el recurso de casacin del MEF, puesto que en este solo se consignaron infracciones
normativas de derecho material.
efectuada a continuacin, a fojas
mil ciento ochenta y tres, en que
se glosa textualmente el Resultado
del Requerimiento N 00094107,
sin embargo, no se realiza la
valoracin y anlisis corres-
pondiente en forma secuencial,
histrica y precisa de los hechos en
relacin a los acuerdos contractua-
les, y de los medios de prueba que
le sirve de sustento a sus aprecia-
ciones. No determina con claridad
si los pagos fueron oportunos o
diferidos en relacin a sus propias
afirmaciones y citas de documen-
tos. 3.4.5 No se ha motivado si
los pagos con descuentos cali-
fican como un servicio finan-
ciero o ingreso financiero.
[Resaltado es nuestro]
Como se advierte de este extre-
mo de la sentencia en casacin, la
Sala Suprema, en sntesis, le dice
a la Sala Superior que no ha mo-
tivado por qu considera que la
operacin comercial realizada por
el contribuyente no califica como
servicio financiero.
Como consecuencia de lo anterior,
y en atencin a lo dispuesto en el ar-
tculo 396 del CPC, la Sala Suprema
declar fundados(13) los recursos de
casacin interpuestos por la SUNAT
y la empresa demandante CARGILL,
en consecuencia, NULA la sentencia
de segunda instancia, y dispuso que
la Sala Superior expida nuevo fallo
debidamente motivado conforme
a lo sealado en la presente resolucin.
Es decir, ordena el reenvo de los ac-
tuados a la Sala Superior a efectos que
renueve el acto procesal viciado. Ade-
ms, conforme al ltimo prrafo del
artculo 396 del CPC, esta senten-
cia solo tiene fuerza vinculante
para el rgano jurisdiccional
respectivo, en este caso para la
Stima Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo con
Sub especialidad en materia tri-
butaria.
En virtud a esta sentencia suprema,
corresponder a la Sala Superior emi-
tir nueva sentencia, motivando debi-
damente su decisin.
22/12/16 15:08

IMPUESTO
A LA RENTA
INFORME N 170-2016-SUNAT/5D0000
Lima, 17 de octubre de 2016
Se formula diversas consultas sobre
MATERIA el beneficio tributario aplicable a los
gastos en proyectos de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica otorgado por
la Ley N 30309, Ley que promueve la
investigacin cientfica, desarrollo tec-
nolgico e innovacin tecnolgica.
- Ley N 30309, Ley que promueve la in-
BASE LEGAL
vestigacin cientfica, desarrollo tecno-
lgico e innovacin tecnolgica (I+D+i),
publicada el 13 de marzo de 2015.
- Reglamento de la Ley N 30309, Decreto Supremo N
188-2015-EF, publicado el 12 de julio de 2015.
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 8 de diciembre de 2004 y normas modifi-
catorias (en adelante, la LIR).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado
el 21 de setiembre de 1994 y normas modificatorias
(en adelante, el Reglamento).
ANLISIS Y 1. En el supuesto que se incurra en gastos
CONCLUSIONES en proyectos de I+D+i en el ejercicio
2016, antes de la calificacin del men-
cionado proyecto, al amparo de la Ley
N 30309, se consulta:
a) Dichos gastos debern deducirse en tal ejercicio
(ejercicio en el que se presenta la solicitud de
calificacin del proyecto) o en el ejercicio 2017
(ejercicio en el que se obtiene la calificacin)?
El artculo 1 de la Ley N 30309 seala que los
contribuyentes que efecten gastos en proyectos
de I+D+i, vinculados o no al giro de negocio de la
empresa, que cumplan con los requisitos estable-
AT-12-Opiniones Guberna(27-32).indd 27
OPINIONES GUBERNAMENTALES
Gastos en proyectos de
investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica,
establecidos en la
Ley N 30309
cidos en el artculo 3 de dicha ley, podrn acceder
a las siguientes deducciones(1):
(i) 175% si el proyecto es realizado directamente
por el contribuyente o mediante centros de I+D+i
domiciliados en el pas.
(ii) 150% si el proyecto es realizado mediante cen-
tros de I+D+i no domiciliados en el pas.
Asimismo, conforme con lo dispuesto en el artculo 27
2 de la citada ley, tendrn derecho a las deduccio-
nes a que se refiere el mencionado artculo 1, los
contribuyentes respecto de los proyectos de I+D+i
que se inicien a partir del 2016, siempre que sobre
aquellos no se realicen deducciones al amparo del
inciso a.3) del artculo 37 de la LIR.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
De otro lado, el primer prrafo del artculo 5 de la
misma ley seala que la deduccin de los gastos en
proyectos de I+D+i se efectuar a partir del ejerci-
cio en el que se obtenga la calificacin, conforme
se vayan produciendo, de acuerdo con lo que se
establezca en el reglamento.
Agrega el segundo prrafo del mencionado artculo
5 que los gastos incurridos antes de la calificacin
del proyecto, se deducirn en el ejercicio en que se
obtenga la referida calificacin, y que en ningn
caso podrn deducirse los desembolsos que formen
parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.
Por su parte, de acuerdo con lo previsto en el pri-
mer prrafo del artculo 10 del Reglamento de la
Ley N 30309, para la deduccin de los gastos en
proyectos de I+D+i se entender que los gastos se
producen en el ejercicio en el que devenguen, sal-
vo que formen parte del costo de un proyecto que
implique el reconocimiento de un activo intangible
en cuyo caso se entender que estos se producen
en el ejercicio en el que se desembolsen.
Aade el tercer prrafo del citado artculo 10 que
para efectos del segundo prrafo del artculo 5
de la ley, se deducirn los gastos devengados o
desembolsados a partir del ejercicio en el que se
presente la solicitud de calificacin.
______
(1) Siempre que no excedan los lmites a que alude el artculo 6 de la mencionada
ley.
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 OPINIONES GUBERNAMENTALES
De las normas citadas se tiene que:
(i) Los contribuyentes que desarrollen proyectos de
I+D+i, vinculados o no al giro de negocio de la
empresa, de manera directa o a travs de centros
de I+D+i domiciliados o no domiciliados en el
pas, tendrn derecho a deducir el 175% o 150%
(segn corresponda) de los gastos asociados
directamente al desarrollo de dichos proyectos,
en la medida que sobre aquellos no se realicen
las deducciones a que hace referencia el inciso
a.3) del artculo 37 de la LIR.
(ii) En caso que tales gastos se hayan devengado o
desembolsado, segn corresponda, a partir del
ejercicio en el que se present la solicitud de
calificacin de esos proyectos, sern deducibles
en el ejercicio en que esta se obtenga; siendo
que en ningn caso corresponder la deduccin
de gastos que formen parte del valor de intan-
gibles de duracin ilimitada.
En ese sentido, tratndose de contribuyentes que
incurran en gastos devengados o desembolsados,
segn corresponda, en el ejercicio 2016, direc-
tamente asociados al desarrollo de proyectos de
28 I+D+i, respecto de los cuales se ha presentado la
solicitud de calificacin en ese mismo ejercicio, y
cuya calificacin se otorgue por el Consejo Nacional
de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica
(CONCYTEC) en el ejercicio 2017, tendrn derecho
a deducir dichos gastos en este ltimo ejercicio,
conforme a lo establecido en la Ley N 30309.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
b) De haberse otorgado la calificacin del proyecto
en el ejercicio 2017, el contribuyente deber adi-
cionar el 100% de dichos gastos en la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio
2016, a efecto de acceder a la deduccin del 150%
o 175% en el ejercicio 2017?
Considerando lo sealado en la respuesta a la pre-
gunta anterior, toda vez que los contribuyentes que
incurran en gastos devengados o desembolsados,
segn corresponda, en el ejercicio 2016, directa-
mente asociados al desarrollo de proyectos de I+D+i,
respecto de los cuales se ha presentado la solicitud
de calificacin en ese mismo ejercicio, y cuya cali-
ficacin se otorgue por el CONCYTEC en el ejercicio
2017, tendrn derecho a deducir en este ejercicio el
175% o 150% (segn corresponda) respecto de tales
gastos, corresponde que, si en el resultado contable
del ejercicio 2016 de dichos contribuyentes se hubiera
deducido el 100% del importe de esos gastos, estos
adicionen dicho importe en su declaracin jurada
anual del impuesto a la renta de este ejercicio.
2. Respecto a los gastos que pueden deducirse con el
beneficio del 50% o 75% adicional por estar vincu-
lados a un proyecto de I+D+i, se consulta:
a) Son deducibles los gastos devengados con an-
terioridad a la calificacin de dicho proyecto por
el CONCYTEC? De ser afirmativa la respuesta a la
pregunta anterior, cul es el tiempo mximo per-
mitido para que dichos gastos puedan deducirse?
AT-12-Opiniones Guberna(27-32).indd 28
b) Los gastos devengados en un ejercicio anterior al
de la presentacin de la solicitud de calificacin
son deducibles?
Considerando lo sealado en las respuestas a las
preguntas anteriores, se puede afirmar que:
(i) Los gastos directamente asociados al desarrollo
de un proyecto de I+D+i devengados, a partir del
ejercicio 2016 y del ejercicio en el que se presente la
solicitud de calificacin, en un ejercicio anterior al
de la calificacin de dicho proyecto por el CONCYTEC,
son deducibles para efectos de la determinacin
del impuesto a la renta de este ltimo ejercicio (el
de la calificacin), con la deduccin adicional del
75% o 50% (segn corresponda) de tales gastos.
(ii) Siendo que solo pueden deducirse los referidos
gastos en el ejercicio en que se obtenga la ca-
lificacin en mencin, y toda vez que esta solo
puede otorgarse hasta el ejercicio 2019(2), tales
gastos podrn deducirse, como mximo, en este
ejercicio, siempre que en l se haya otorgado
dicha calificacin.
(iii) Los gastos directamente asociados al desarrollo
de un proyecto de I+D+i que se hubieran produ-
cido en un ejercicio anterior al de la presentacin
de la solicitud de calificacin ante el CONCYTEC,
no son deducibles con el beneficio previsto en
la Ley N 30309(3).
c) A efecto que los gastos de I+D+i que constituyan
para sus perceptores rentas de segunda, cuarta
o quinta categora puedan ser deducibles en el
ejercicio en que el CONCYTEC otorgue la calificacin,
dichos gastos deben cumplir con la condicin de
pago ser pagadas antes del vencimiento de la
presentacin de la declaracin jurada anual de
dicho ejercicio- a pesar de no ser una condicin
prevista en la Ley N 30309 ni en su reglamento?
Tal como se ha sealado anteriormente:
(i) La deduccin de los gastos directamente asociados
al desarrollo de proyectos de I+D+i se efectuar a
partir del ejercicio en el que se obtenga la califica-
cin, conforme se vayan produciendo, de acuerdo
con lo que se establezca en el reglamento.
(ii) Para la deduccin de los gastos en proyectos de
I+D+i se entender que los gastos se producen
en el ejercicio en el que devenguen, salvo que
formen parte del costo de un proyecto que im-
plique el reconocimiento de un activo intangible
en cuyo caso se entender que estos se producen
en el ejercicio en el que se desembolsen.
As pues, los gastos directamente asociados al
desarrollo de proyectos de I+D+i, que no formen
parte del costo de esos proyectos que implique el
reconocimiento de un activo intangible, se dedu-
cirn a partir del ejercicio en el que se obtenga la
______
(2) Durante el plazo de vigencia del beneficio bajo anlisis, el cual, conforme a lo
sealado por el artculo 7 de la Ley N 30309, estar vigente hasta dicho ejercicio.
(3) Ello sin perjuicio de que dichos gastos puedan deducirse para la determinacin
de la renta neta de tercera categora, conforme a lo dispuesto en el inciso a.3)
del artculo 37 de la LIR y en el inciso y) del artculo 21 del Reglamento.
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calificacin de los proyectos a los cuales se encuen-
tren directamente asociados, conforme se vayan
produciendo; entendindose que dichos gastos se
producen en el ejercicio en que se devenguen.
Ntese que las normas que regulan el beneficio bajo
anlisis no han establecido como requisito para la
deduccin de los gastos directamente asociados al
desarrollo de proyectos de I+D+i que estos hayan
sido previamente pagados.
En virtud de lo antes expuesto, se puede afirmar
que los gastos directamente asociados al desa-
rrollo de proyectos de I+D+i que constituyan para
sus perceptores rentas de segunda, cuarta o quinta
categora, devengados antes del ejercicio en que el
CONCYTEC otorgue la calificacin(4), sern deducibles
a partir del ejercicio en que esta haya sido otorga-
da, no habindose establecido como requisito para
ello que tales rentas hayan sido pagadas antes del
vencimiento de la presentacin de la declaracin
jurada anual del ejercicio correspondiente.
d) En virtud de lo dispuesto por el artculo 9 del
Reglamento de la Ley N 30309, qu se entiende
por gastos directamente asociados al desarrollo
del proyecto?
El artculo 9 del Reglamento de la Ley N 30309 es-
tablece que constituyen gastos de I+D+i, aquellos que
se encuentren directamente asociados al desarrollo
del proyecto, incluyendo la depreciacin o amorti-
zacin de los bienes afectados a dichas actividades.
Ahora bien, toda vez que la normativa vigente no de-
fine qu debe entenderse por directamente asociados
al desarrollo del proyecto, su sentido y alcance debe
ser el que comnmente se asigne a dicha expresin.
Sobre el particular, el Diccionario de la Real Aca-
demia Espaola(5) define el trmino directamente
como de un modo directo, siendo una de las acep-
ciones de directo, que va de una parte a otra sin
detenerse en los puntos intermedios.
Asimismo, es pertinente indicar que el trmino aso-
ciado es el participio de asociar, verbo que significa
relacionar, el cual es definido por el mencionado
diccionario como establecer relacin directa entre
personas o cosas.
Adicionalmente, una de las acepciones que dicho
diccionario reconoce a la palabra desarrollar es
realizar o llevar a cabo algo.
De otro lado, esta Administracin Tributaria ha
indicado(6) que de la realizacin de todo proyecto,
se obtiene como resultado un trabajo intelectual,
mediante el cual se da una idea de cmo ser una
obra, y que tiene entidad propia; por lo que se dis-
tingue de otras prestaciones, como las de ejecucin
de la obra que es materia de dicho proyecto.
De lo antes expuesto fluye que los gastos directa-
mente asociados al desarrollo de un proyecto de
I+D+i son aquellos que guardan una relacin de
manera directa e inmediata con la realizacin o
ejecucin de las actividades que constituyen en s
AT-12-Opiniones Guberna(27-32).indd 29
OPINIONES GUBERNAMENTALES
mismas el objeto o materia de dicho proyecto; de
tal manera que solo se encuentran en la relacin CO
en mencin dos elementos: los gastos en cuestin
y las referidas actividades, siendo la relacin que
los une la utilizacin de los primeros en la ejecu-
cin o realizacin de las segundas, sin que exista
elementos intermedios en dicha relacin.
As pues, estn excluidos de ser considerados gastos
directamente asociados al desarrollo del proyecto,
aquellos que guardan una relacin de manera directa
e inmediata con la realizacin o ejecucin de activi-
dades que no constituyen en s mismas el objeto o
materia del proyecto de I+D+i; tales como, actividades:
a) Ajenas al objeto o materia del proyecto de I+D+i.
b) De apoyo indirectas que no constituyen I+D+i
en s mismas.
c) Posteriores a la obtencin de aquello que sea
resultado de la I+D+i.
En ese sentido, la determinacin de si algn gasto
puede calificar como directamente asociado al de-
sarrollo de un proyecto de I+D+i debe analizarse en
cada caso en particular, considerando los criterios
antes sealados.
3. En el supuesto de un contribuyente que desarrolla 29
directamente un proyecto de I+D+i, para lo cual
contrata a un centro de I+D+i domiciliado y a otro no
domiciliado en el pas, a fin que le presten servicios
especficos relacionados con el desarrollo de dicho
proyecto, se consulta:
a) Los gastos de I+D+i debern ser discriminados de
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
la siguiente manera: (i) gastos efectuados por el
contribuyente, (ii) gastos realizados mediante cen-
tros de I+D+i domiciliados y (iii) gastos efectuados a
travs de centros de investigacin no domiciliados?
b) A los gastos efectuados directamente por el
contribuyente, as como a los generados por la
contratacin del centro de I+D+i domiciliado se
le aplicar la deduccin adicional del 75%? y a
los gastos generados por la contratacin del
centro de I+D+i no domiciliado corresponder la
deduccin adicional del 50%?
Tal como se ha sealado anteriormente, los contribu-
yentes que efecten gastos directamente asociados al
desarrollo de proyectos de I+D+i, vinculados o no al
giro de negocio de la empresa, que cumplan con los
requisitos establecidos en el artculo 3 de la Ley N
30309, tendrn derecho a la deduccin adicional del
75% o 50% de tales gastos, si el proyecto es realizado
directamente por el contribuyente o mediante centros
de I+D+i domiciliados en el pas, o mediante centros
de I+D+i no domiciliados en el pas, respectivamente.
De otro lado, segn lo previsto en el inciso c) del
artculo 3 de la citada ley, para que el contribuyente
______
(4) Respecto de los cuales, conforme a lo establecido en el artculo 2 de la Ley
N 30309, no se hubieran realizado deducciones al amparo del inciso a.3) del
artculo 37 de la LIR.
(5) http://dle.rae.es/
(6) En el Informe N 0004-2016-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT (http://
www.sunat.gob.pe).
22/12/16 15:08
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
tenga derecho a la deduccin adicional de 75% o 50%
a que se hace referencia en el prrafo precedente,
deber llevar cuentas de control por cada proyecto,
las que debern estar debidamente sustentadas.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 5 del Regla-
mento de la Ley N 30309 dispone que el contribu-
yente que desarrolle directamente el proyecto de
I+D+i podr contratar a uno o ms centros de I+D+i
autorizados, para que presten servicios especficos
relacionados con el desarrollo del proyecto.
De lo antes indicado se tiene que:
(i) La aplicacin de uno u otro porcentaje por la de-
duccin adicional en cuestin (75% o 50% de los
gastos en I+D+i) depende de si los proyectos a los
cuales estn asociados son realizados directamen-
te por el contribuyente o mediante centros de I+D+i
domiciliados en el pas, o mediante centros de
I+D+i no domiciliados en el pas, respectivamente.
(ii) A efecto de gozar de dicho beneficio, los con-
tribuyentes debern llevar cuentas de control
por cada proyecto que desarrollen, debiendo
sustentar los gastos en los que incurran.
En consecuencia, se tiene que en el supuesto de un
30 contribuyente que realiza directamente un proyecto
de I+D+i, para lo cual contrata a un centro de I+D+i
domiciliado y a otro no domiciliado en el pas, a fin
que le presten servicios especficos relacionados con
el desarrollo de dicho proyecto:
a) Para efectos de la determinacin del porcentaje
de la deduccin adicional que le corresponde, es
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
irrelevante el que tal contribuyente discrimine
los gastos referidos a cada uno de tales servicios
especficos.
b) Por los gastos directamente asociados al desa-
rrollo de dicho proyecto de I+D+i, se aplicar una
deduccin adicional del 75%; siempre que se cum-
pla con los requisitos establecidos en el artculo
3 de la Ley N 30309 y que no excedan los lmites
a que alude el artculo 6 de la mencionada ley;
incluso respecto de los gastos por la retribucin
de la prestacin de tales servicios especficos.
4. En el caso de un contribuyente que en el ejercicio 2016
desarrolla un proyecto de I+D+i, para lo cual ha ad-
quirido un activo intangible de duracin limitada que
es afectado a las actividades de I+D+i, se consulta:
a) Los gastos de I+D+i relacionados con dicho activo
deben ser amortizados por el importe que se vaya
desembolsando en cada ejercicio durante el desarro-
llo del proyecto o se requiere que se haya efectuado
el desembolso por el precio ntegro del activo?
b) La deduccin del importe desembolsado por tal
adquisicin est sujeta a los requisitos previstos
en el inciso g) del artculo 44 de la LIR? De ser
as, los importes pagados por la adquisicin
deben ser amortizados por aquellos que se va-
yan desembolsando en cada ejercicio durante el
desarrollo del proyecto o se requiere que se haya
efectuado el desembolso por el precio ntegro?
AT-12-Opiniones Guberna(27-32).indd 30
Como ya se ha sealado, se incluye en los gastos de
I+D+i la depreciacin o amortizacin de los bienes
afectados a dichas actividades(7); siendo que en ningn
caso corresponder la deduccin de gastos que formen
parte del valor de intangibles de duracin ilimitada(8).
Adems, la deduccin de los gastos directamente
asociados al desarrollo de proyectos de I+D+i se
efectuar a partir del ejercicio en el que se obtenga
la calificacin, conforme se vayan produciendo(9);
siendo que en el caso de gastos que formen parte
del costo de un proyecto que implique el reconoci-
miento de un activo intangible de duracin limitada
se considerar que estos se producen en el ejercicio
en el que se desembolsen(10).
Por su parte, el inciso g) del artculo 44 de la LIR
establece que no son deducibles para la determi-
nacin de la renta imponible de tercera categora,
la amortizacin de llaves, marcas, patentes, proce-
dimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado
por activos intangibles de duracin limitada, a op-
cin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de diez (10) aos.
Asimismo, el numeral 3 del inciso a) del artculo
25 del Reglamento dispone que para la aplicacin
del inciso g) del artculo 44 de la LIR, en el caso
de que se opte por amortizar el precio pagado por
la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios gravables que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el derecho
de uso exclusivo que le confiere; siendo que fijado
el plazo de amortizacin solo podr ser variado
previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo
se computar a partir del ejercicio gravable en que
fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo mximo de 10 aos.
De las normas citadas, se tiene que:
(i) La amortizacin de los bienes intangibles de
duracin limitada afectados directamente al
desarrollo de los proyectos de I+D+i califican
como gastos de I+D+i.
(ii) El precio pagado por activos intangibles de du-
racin limitada (y no lo gastos relacionados con
dicho activo, distintos al precio pagado), a opcin
del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de 10 aos.
_____
(7) De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9 del Reglamento de la Ley N 30309,
antes citado.
(8) Conforme a lo que fluye del segundo prrafo del mencionado artculo 5 de la
Ley N 30309.
(9) Atendiendo a lo previsto en el primer prrafo del artculo 5 de la Ley N 30309,
ya citado.
(10) Segn el primer prrafo del artculo 10 del Reglamento de la Ley N 30309, ya
antes citado.
22/12/16 15:08

(iii) En caso se opte por lo segundo, la amortizacin del
valor del activo de duracin limitada estar sujeta
a que el precio haya sido pagado previamente al
enajenante(11); no habindose previsto que para que
proceda dicha amortizacin deba haberse pagado
ntegramente el precio por su adquisicin.
Por lo expuesto, se puede afirmar que el contribu-
yente que en el ejercicio 2016 desarrolla un pro-
yecto de I+D+i, para lo cual ha adquirido un activo
intangible de duracin limitada que es afectado a
las actividades de I+D+i:
(i) No debe amortizar conforme a lo dispuesto por
el inciso g) del artculo 44 de la LIR los gastos
de I+D+i relacionados con dicho activo, que no
constituyen el precio pagado por su adquisicin.
(ii) Goza de la deduccin adicional a que se refiere
la Ley N 30309, siempre que cumpla con los
requisitos establecidos en el artculo 3 de esta
ley; siendo que la deduccin en cuestin y la
del importe desembolsado por la adquisicin
del activo intangible est sujeta a los requisitos
previstos en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.
(iii)Los importes pagados por la adquisicin del
citado intangible y el importe de la deduccin
adicional que corresponda, segn la Ley N
30309, deben ser amortizados en proporcin a
los importes que se vayan desembolsando en
cada ejercicio durante el desarrollo del proyecto,
no requirindose para efectos de tal amortiza-
cin que se haya efectuado el desembolso por
el precio ntegro de dicho intangible.
5. Tratndose de un contribuyente que durante el ejer-
cicio 2015 incurri en gastos de I+D+i, en virtud de
lo previsto en el inciso a.3) del artculo 37 de la LIR
(antes de su modificacin por la Ley N 30309), sin
que se haya obtenido calificacin del CONCYTEC, se
consulta lo siguiente:
a) Ser necesario que contine con el procedimiento
para obtener dicha calificacin?
b) Podra deducirse dichos gastos en el ejercicio
2015 bajo el principio del devengado?
Respecto a lo dispuesto por el inciso a.3) del ar-
tculo 37 de la LIR, antes de su modificacin por
la nica disposicin complementaria modificatoria
de la Ley N 30309, esta Administracin Tributaria
ha sealado(12) que para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora, los gastos en
proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de
negocio de la empresa, constituyen gasto deducible,
siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
a) Dichos proyectos deben estar calificados como
tales por el CONCYTEC.
b) Quienes realicen la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica (que
puede ser el contribuyente en forma directa o
a travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica) deben
estar autorizados por CONCYTEC.
AT-12-Opiniones Guberna(27-32).indd 31
OPINIONES GUBERNAMENTALES
Asimismo, se ha indicado que tales gastos se de-
ducirn a partir del ejercicio en que se efecte la
calificacin de los proyectos a cuyo desarrollo se
encuentren directamente asociados.
Sin embargo, la nica disposicin complementaria
transitoria de la Ley N 30309 establece que los
gastos de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica a que se refiere el inciso a.3)
del artculo 37 de la LIR, antes de la modificacin
efectuada por aquella ley, que hayan devengado
en los ejercicios 2014 o 2015, y que correspondan
a proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica iniciados antes del 2016
pueden ser deducidos en el ejercicio 2016, siempre
que estos no hayan sido calificados por el CONCYTEC.
En tal virtud, tratndose de un contribuyente que
durante el ejercicio 2015 incurri en gastos directa-
mente asociados al desarrollo de proyectos de I+D+i,
de conformidad con el inciso a.3) del artculo 37 de
la LIR, antes de su modificacin por la Ley N 30309:
a) Para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora, podr deducir los aludidos
gastos en el ejercicio 2016, siempre que los
referidos proyectos no hayan obtenido dicha 31
calificacin, por lo que para tal efecto no debe
solicitarse esta calificacin.
b) No podra deducirse dichos gastos en el ejercicio
2015, por cuanto para ello se requiere contar
con la calificacin del proyecto como de I+D+i
otorgada por el CONCYTEC, de la que se carece.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
6. Respecto a la vigencia del beneficio otorgado por la
Ley N 30309, se consulta:
a) Los contribuyentes que se acojan a dicho beneficio
continuarn depreciando sus activos con la deduc-
cin adicional del 75% o 50% (segn corresponda),
hasta agotarlos, aunque dicho beneficio solo se
encuentre vigente hasta el ejercicio gravable 2019?
b) Para proyectos de I+D+i que obtengan la califi-
cacin por el CONCYTEC en el ao 2019 y que se
inicien a partir del ao 2020, los gastos que se
devenguen en el ejercicio posterior a la califica-
cin otorgan derecho a la deduccin adicional del
50% o 75% adicional, a pesar que la vigencia del
beneficio es hasta el ejercicio 2019?
Sobre el particular, el artculo 7 de la Ley N 30309
establece que el beneficio de la deduccin adicional
que otorga esta ley ser aplicable a los proyectos de
I+D+i que inicien a partir de su entrada en vigencia(13)
y estar vigente hasta el ejercicio gravable 2019.
De otro lado, el numeral 4 del artculo 5 del Re-
glamento de la Ley N 30309 seala que cuando el
contribuyente desarrolle directamente un proyecto
______
(11) Tal como ha sealado esta Administracin Tributaria en el Informe N
017-2011-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal SUNAT.
(12) En el Informe N 109-2015-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT.
(13) Segn lo dispuesto por el artculo 2 de esta ley, tendrn derecho a las de-
ducciones a que se refiere su artculo 1, los contribuyentes respecto de los
proyectos de I+D+i que se inicien a partir del 2016, siempre que sobre aquellos
no se realicen deducciones al amparo del inciso a.3) del artculo 37 de la LIR.
22/12/16 15:08
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
de I+D+i, el plazo de la autorizacin tendr una
vigencia de cuatro (4) aos y no podr exceder del
plazo de vigencia del beneficio contenido en la ley.
Aade el numeral 5 del citado artculo 5 que el
contribuyente podr desarrollar todos los proyec-
tos que sean calificados como de I+D+i, siempre
que la autorizacin se encuentre vigente y que las
condiciones bajo las cuales fue otorgada permitan
la ejecucin de nuevos proyectos que se encuentren
dentro de la misma disciplina de investigacin.
Por su parte, segn lo dispuesto en el numeral 2 del
artculo 6 del mencionado reglamento, tratndose de
centros de I+D+i, el plazo de la autorizacin tendr
una vigencia de cuatro (4) aos y no podr exceder
del plazo de vigencia del beneficio contenido en la ley.
Agrega el numeral 3 del referido artculo que el cen-
tro de I+D+i podr desarrollar todos los proyectos
que sean calificados como de I+D+i, siempre que la
autorizacin est vigente y el proyecto se encuentre
dentro de alguna de las disciplinas de investigacin
para las que fue autorizado.
De acuerdo con las normas citadas:
(i) El beneficio de deduccin adicional respecto de
32 los gastos directamente asociados a proyectos
de I+D+i que otorga la Ley N 30309 se encuentra
vigente del 1 de enero de 2016 hasta el 31 de
diciembre de 2019.
(ii) A fin de desarrollar los proyectos de I+D+i, los con-
tribuyentes o centros de I+D+i deben contar con la
autorizacin respectiva otorgada por el CONCYTEC
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
por el plazo de (4) cuatro aos, la cual no exceder
el plazo de vigencia del beneficio otorgado por la
citada ley, esto es, el 31 de diciembre de 2019.
Por lo tanto, en cuanto a la pregunta del literal a),
se tiene que los contribuyentes que se han acogido
al beneficio de deduccin adicional del 75% o 50%
(segn corresponda), que otorga la Ley N 30309,
no podrn seguir depreciando aplicando dicho be-
neficio los bienes del activo fijo que se encuentren
directamente asociados al desarrollo de proyectos
de I+D+i despus del trmino de la vigencia de dicha
ley (31 de diciembre de 2019).
De otro lado, en lo que se refiere a la consulta del
literal b), los gastos asociados directamente a pro-
yectos de I+D+i que obtengan la calificacin por el
CONCYTEC en el ao 2019 y que se inicien a partir del
ao 2020, no podrn deducirse con el mencionado
beneficio otorgado por la Ley N 30309.
7. Tratndose de un contribuyente que durante el
ejercicio 2016 ha incurrido en gastos directamente
asociados al desarrollo de un proyecto de I+D+i y
que en tal ejercicio obtuvo la calificacin otorgada
por el CONCYTEC, de no implementar dicho proyecto
en sus operaciones por resultar excesivamente one-
roso, tendr derecho a la deduccin de tales gastos
con el beneficio que otorga la Ley N 30309?
Al respecto, el artculo 3 de la Ley N 30309 dispone que
para que el contribuyente tenga derecho a la deduccin
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adicional de 75% o 50% a que hace referencia su artculo
1, debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Los proyectos de I+D+i deben ser calificados como
tales, por las entidades pblicas o privadas que,
atendiendo a la naturaleza del proyecto establezca
el reglamento(14).
La calificacin del proyecto debe efectuarse en un
plazo de 30 das hbiles.
b) El proyecto debe ser realizado directamente por
el contribuyente o mediante centros de I+D+i. En
ambos casos, deben estar autorizados para reali-
zar los proyectos por alguna de las entidades que
establezca el reglamento, el que sealar el plazo
de vigencia de la autorizacin.
Para obtener la autorizacin, deben contar con
investigadores o especialistas, segn corresponda,
que estn inscritos en el directorio nacional de
profesionales en el mbito de ciencia, tecnologa e
innovacin que gestiona el CONCYTEC, as como con
materiales dedicados al proyecto, que cumplan los
requisitos mnimos que establezca el reglamento.
La autorizacin deber efectuarse en un plazo de
30 das hbiles.
c) Los contribuyentes que accedan a este beneficio
tributario debern llevar cuentas de control por
cada proyecto, las que debern estar debidamente
sustentadas.
d) El resultado del proyecto de desarrollo tecnolgico
o innovacin tecnolgica debe ser registrado en el
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (Inde-
copi), de corresponder.
De la norma citada se tiene que para que un con-
tribuyente tenga derecho a la deduccin adicional
de 75% o 50% bajo anlisis debe cumplir con los
requisitos que dicha norma establece.
En consecuencia, tratndose de un contribuyente
que durante el ejercicio 2016 ha incurrido en gastos
directamente asociados al desarrollo de un proyecto
de I+D+i y que en tal ejercicio obtuvo la calificacin
otorgada por el CONCYTEC, no habiendo implementado
dicho proyecto en sus operaciones por resultar ex-
cesivamente oneroso, tendr derecho a la deduccin
de tales gastos con el beneficio otorgado por la Ley
N 30309, en la medida que hubiera cumplido con los
requisitos establecidos en el artculo 3 de dicha ley.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE DESARROLLO ESTRATGICO
______
(14) Agrega que para tales efectos, se considerarn las definiciones sobre proyectos
de I+D+i previstas en el inciso a.3) del artculo 37 de la LIR.
22/12/16 15:08

IMPUESTO A LA RENTA
DE NO DOMICILIADOS
(Primera Parte(*))
INTERESES GENERADOS POR PRSTAMOS ENTRE
EMPRESAS VINCULADAS EN EL MARCO DEL CDI
SUIZA- PER ubicados fsicamente tales bienes al momento en que se
INFORME N 167-2016-SUNAT/5D0000 / 10.10.2016
En el marco del Convenio para Evitar la Doble Imposicin
suscrito por el Per con la Confederacin Suiza (en adelan-
te, el CDI), y en relacin con los intereses generados por
un prstamo de dinero realizado por una persona jurdica
residente en Suiza, que no es banco, a una persona jurdica
residente en Per (empresas vinculadas), se consulta si el
abono al fisco peruano efectuado por mandato expreso del
segundo prrafo del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), esto es, cuando se ha contabilizado como gasto
los intereses pero sin haber realizado su pago efectivo al no
domiciliado, est sujeto a la tasa mxima de 15 por ciento
establecida por el segundo prrafo del artculo 11 del CDI.
La SUNAT seala que en relacin a los intereses generados
por un prstamo de dinero realizado por una persona jurdica
residente en Suiza, que no es banco, a una persona jurdica
residente en Per (empresas vinculadas), el abono al fisco pe-
ruano que debe efectuarse por mandato del segundo prrafo
del artculo 76 de la LIR, esto es, cuando se ha contabilizado
como gasto los intereses pero sin haber realizado su pago
efectivo al no domiciliado, est sujeto a la tasa mxima de
15 porciento establecida por el segundo prrafo del artculo
11 del CDI, siempre que la empresa no domiciliada presente
a la domiciliada su Certificado de Residencia que acredite ser
residente de Suiza.
RENTA DE FUENTE PERUANA POR LA GANANCIA
DE CAPITAL DERIVADA DE LA ENAJENACIN DE
BIENES MUEBLES sito aduanero, trnsito, as como admisin temporal para
INFORME N 161-2016-SUNAT/5D0000 / 23.09.2016
En relacin con la regla de ubicacin fsica contenida en
el inciso b) del artculo 9 de la LIR, modificada por el Dec.
Leg. N 1120, prevista para determinar la generacin de renta
de fuente peruana por la enajenacin de bienes muebles que
generen ganancias de capital, se consulta lo siguiente:
- Para que la enajenacin de bienes muebles genere rentas
de fuente peruana, tanto el acto en el que se establece la
voluntad de enajenacin (ttulo), como el acto por el que
se adquiere la propiedad como resultado de la ejecucin
de ese ttulo (modo), deben haberse realizado cuando
AT-12-SOF(33-34).indd 33
SNTESIS DE opiniones del fisco
dichos bienes se encontraban ubicados fsicamente en
el pas; o lo nico determinante es dnde se encuentran
configura el aludido ttulo?
- Constituye renta de fuente peruana la enajenacin de
bienes muebles que hayan ingresado al pas bajo los
regmenes aduaneros suspensivos de depsito aduanero,
trnsito, as como admisin temporal para reexportacin
en el mismo estado, efectuada por entidades no domici- 33
liadas?
- En el supuesto de bienes que han sido objeto, por una
entidad domiciliada, del trmite aduanero de exportacin
definitiva, en el marco de una operacin de comercio
internacional para su consumo fuera del pas, y respecto
de los cuales las entidades no domiciliadas han efec-
tuado subsiguientes enajenaciones de tales bienes que
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
califiquen para estas como bienes de capital, a favor de
otras entidades no domiciliadas, cuando estos bienes han
estado an situados fsicamente en el pas, las ganancias
de capital que se generen para aquellas entidades no do-
miciliadas constituyen rentas de fuente peruana?
Al respecto, la Administracin Tributaria seal lo si-
guiente:
- Para que la enajenacin de tales bienes genere rentas
de fuente peruana, tanto el acto en el que se establece
la voluntad de enajenacin (ttulo), como el acto por
el que se adquiere la propiedad como resultado de la
ejecucin de ese ttulo (modo), deben haberse realizado
cuando dichos bienes se hubieren encontrado ubicados
fsicamente en el pas.
- Para que la enajenacin de bienes que hayan ingresado al
pas bajo los regmenes aduaneros suspensivos de dep-
reexportacin en el mismo estado, efectuada por entidades
no domiciliadas, genere rentas de fuente peruana, tanto
el ttulo como el modo antes aludidos, deben haberse
realizado cuando dichos bienes se hubieren encontrado
ubicados fsicamente en el territorio nacional.
- En el supuesto de bienes que han sido objeto, por una
entidad domiciliada, del trmite aduanero de exportacin
definitiva, en el marco de una operacin de comercio in-
ternacional para su consumo fuera del pas, las entidades
______
(*) La segunda parte de esta Sntesis, se publicar en el Suplemento mensual Informe
Tributario, N 307, diciembre de 2016.
22/12/16 16:11
 SNTESIS DE opiniones del fisco
no domiciliadas que efectan subsiguientes enajenaciones
de tales bienes que califiquen para estas como bienes de
capital, a favor de otras entidades no domiciliadas, cuando
estos bienes han estado an situados fsicamente en el
pas, generarn rentas de fuente peruana solo en caso
que tanto el ttulo como el modo antes aludidos se hayan
realizado cuando estos bienes se hubieren encontrado
ubicados fsicamente en el territorio nacional. distintos del Per.
INAPLICACIN DEL ABONO EQUIVALENTE
A LA RETENCIN CUANDO CON
ANTERIORIDAD SE RETUVO EL IMPUESTO INFORME N 102-2016-SUNAT/5D0000 / 08.06.2016
INFORME N 152-2016-SUNAT/5D0000 / 14.09.2016
Se consulta si lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 76 de la LIR es aplicable tratndose de contribu-
yentes que contabilicen como gasto o costo las regalas y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u
otros de naturaleza similar, cuando con anterioridad a dicho
registro contable estos hayan pagado las correspondientes
rentas de fuente peruana a favor de sujetos no domiciliados
por tales conceptos.
La SUNAT indic que lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 76 de la LIR no es aplicable tratndose de con-
tribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas
34
y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso
u otros de naturaleza similar, cuando con anterioridad a dicho
registro contable estos hayan pagado las correspondientes
rentas de fuente peruana a favor de sujetos no domiciliados
por tales conceptos. compaa holding no domiciliada en el Per, cuyas acciones
INAPLICACIN DE LA CLASULA DE NO
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
DISCRIMINACIN DEL CDI PER-BRASIL PARA
PERUANOS DOMICILIADAS EN BRASIL
INFORME N 144-2016-SUNAT/5D0000 / 31.08.2016
Se plantea el supuesto de una persona natural de nacio-
nalidad peruana que se encuentra domiciliada en la Repblica
Federativa de Brasil y que retorna al pas para trabajar de
manera dependiente en una empresa peruana. Al respecto, se
consulta si dicha persona natural debe tributar el Impuesto
a la Renta (IR) como un sujeto domiciliado en el ejercicio en
que se produjo su retorno al pas, en aplicacin de la clusula
de no discriminacin prevista en el artculo 23 del Convenio
para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin con el IR, suscrito entre la Repblica del
Per y la Repblica Federativa de Brasil.
La Administracin Tributaria seal que la persona natural
de nacionalidad peruana, domiciliada en el Brasil, que retorne
al pas, deber tributar el IR como un sujeto no domiciliado
por el ejercicio en que se produjo su retorno, no sindole
aplicable la clusula de no discriminacin prevista en el
apartado 1 del artculo 23 del citado Convenio.
PERSONERA JURDICA PROPIA DE LAS
SUCURSALES EN EL PAS DE PERSONAS
JURDICAS NO DOMICILIADAS
INFORME N 127-2016-SUNAT/5D0000 / 18.07.2016
En relacin con lo dispuesto en el inciso e) del artculo
7 de la LIR, en virtud del cual se consideran domiciliadas
en el pas, entre otros, las sucursales en el Per de personas
AT-12-SOF(33-34).indd 34
jurdicas no domiciliadas, se consulta si se puede concluir
que dicho artculo considera a la sucursal como un sujeto
distinto de su casa matriz para efectos del IR.
Al respecto, la SUNAT seal que las sucursales en el
pas de personas jurdicas no domiciliadas tienen persone-
ra jurdica tributaria propia y distinta de estas ltimas as
como de cualquier otra sucursal que se establezca en pases
ENAJENACIN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES
DE UNA COMPAA HOLDING NO DOMICILIADA
Se plantea el caso de una compaa holding no domicilia-
da en el Per, residente de un pas o territorio de baja o nula
imposicin (paraso fiscal), cuyas acciones no cotizan en bolsa
o mecanismo centralizado de negociacin alguno, y que es
titular de manera directa e indirecta de acciones representa-
tivas del capital de sociedades annimas domiciliadas en el
pas , as como de participaciones en sociedades comerciales
de responsabilidad limitada (SCRL) domiciliadas en el pas, la
cual cambia su domicilio a un tercer pas que no constituye
un paraso fiscal, y dicho cambio no implica la liquidacin
o disolucin de la compaa holding no domiciliada, la cual
mantendr en todo momento su misma personalidad jurdica.
En este marco, se consulta si, para efectos del IR, dicho
cambio de domicilio a otro pas supondra una enajenacin
directa o indirecta de tales acciones o participaciones.
La Administracin Tributaria seal que en el caso de una
no cotizan en bolsa o mecanismo centralizado de negocia-
cin alguno, y que es titular de manera directa e indirecta
de acciones y participaciones representativas del capital de
sociedades domiciliadas en el pas, el cambio de domicilio
de dicha compaa de un paraso fiscal a un tercer pas que
no constituye paraso fiscal, y que no implica su liquidacin
o disolucin ni cambio alguno en su personalidad jurdica,
no supone, para efectos del IR, una enajenacin directa o
indirecta de tales acciones o participaciones.
EXONERACIN DEL IMPUESTO RESPECTO DE NO
DOMICILIADOS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE
TRANSPORTE AREO Y MARTIMO
INFORME N 48-2016-SUNAT/5D0000 / 17.03.2016
Se consulta si la exoneracin del IR prevista en el inciso
d) del artculo 48 de la LIR, resulta aplicable tratndose de
contribuyentes no domiciliados en el pas, que desarrollen
actividades de transporte areo y fletamento o transporte
martimo entre el Per y el extranjero, en los casos en que los
pases donde tienen su sede otorguen a las lneas peruanas
que operen en dichos pases la aplicacin de una tasa cero
para la determinacin de su IR.
La SUNAT indic que la exoneracin del IR prevista en el
inciso d) del artculo 48 de la LIR, resulta aplicable tratndose
de contribuyentes no domiciliados en el pas, que desarrollen
actividades de transporte areo y fletamento o transporte
martimo entre el Per y el extranjero, en los casos en que los
pases donde tienen su sede otorguen a las lneas peruanas
que operen en dichos pases la aplicacin de una tasa cero
para la determinacin de su IR.
22/12/16 16:11

Reserva de Ley e Igualdad
Tributaria en el impuesto al
consumo de bebidas alcohlicas
SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL
PROCESO DE ACCIN POPULAR
Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente
Corte Suprema de Justicia de la Repblica
SENTENCIA A.P. N : 5879-2014 LIMA
PROCEDENCIA : Lima
INTERESADO : Pavel Carlos Muoz Ayona Venta al Pblico; por lo cual resulta contraria al principio
FECHA : Lima, trece de agosto de dos mil quince.-
VISTOS; y, CONSIDERANDO:
I. Antecedentes:
Primero: Es objeto de apelacin la sentencia de fecha veintiu-
no de enero de dos mil catorce, obrante a fojas ciento treinta
y uno, emitida por la Primera Sala Civil de la Corte Superior
de Justicia de Lima, que declar infundada la demanda de
accin popular interpuesta a fojas cuarenta y cuatro, por el
seor Pavel Carlos Muoz Ayona.
Segundo: El presente proceso ha sido iniciado con motivo de
la demanda de accin popular interpuesta a fojas cuarenta y
cuatro por el ciudadano Pavel Carlos Muoz Ayona, a travs
de la cual pretende que el rgano jurisdiccional declare la
nulidad total y con efecto retroactivo de: i) el Decreto Supremo
N 092-2013-EF, por el cual se modific el Nuevo Apndice
IV del Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluyendo en
su texto el literal D; y, accesoriamente, ii) el Decreto Supremo
N 167-2013-EF, que modific el literal D del Nuevo Apndice
IV del Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incorporado
por la anterior disposicin.
Para sustentar este petitorio, el demandante explica que a
travs de los decretos supremos antes mencionados el Po-
der Ejecutivo ha modificado el Nuevo Apndice IV del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, incorporando en su texto un
nuevo literal: El literal D Productos sujetos alternativamente
al Sistema Especfico (Monto Fijo), al Valor, o al Valor segn
Precio de Venta al Pblico, a travs del cual ha previsto una
nueva manera para gravar el Impuesto Selectivo al Consumo
aplicable a los lquidos alcohlicos, estructurada en funcin
al grado de porcentaje alcohlico que contenga cada bebida
AT-12-JuriscomenPJ(35-41).indd 35
JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
(de 0 a 6, ms de 6 y hasta 20 y ms de 20); produciendo
de este modo una alteracin en la base imponible del tribu-
to. Empero, afirma que esta nueva reglamentacin resulta
inconstitucional e ilegal por las siguientes razones:
a. Por la forma.- Debido a que no encuentra corresponden-
cia con el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, que nicamente prev tres sistemas
para aplicar este impuesto: a) el Sistema Al Valor, b) el
Sistema Especfico y c) el Sistema Al Valor segn Precio de
tributario de reserva de Ley, consagrado en el artculo 74
de la Constitucin Poltica. 35
b. Por el fondo.- Debido a que incluye dentro de sus alcances
a todas las bebidas alcohlicas comprendidas desde la
partida arancelaria 2208.20.22.00 hasta la partida aran-
celaria 2208.70.90.00, esto es, al whisky, el ron, el vodka,
la ginebra, entre otras; pero excluye arbitrariamente al
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
pisco, que se encuentra comprendido en la partida aran-
celaria 2208.20.21.00; estableciendo, de este modo, una
distincin en favor de esta ltima bebida, que afecta el
derecho de igualdad consagrado en el artculo 2 inciso 2
de la Constitucin Poltica. Adems, al establecer mayores
impuestos a las bebidas alcohlicas comprendidas dentro
de sus alcances afecta el derecho a la libertad de empresa,
consagrado en el artculo 59 de la Constitucin Poltica
del Estado.
Tercero: A travs de la sentencia de vista objeto de impugna-
cin, la Primera Sala Civil de Lima ha declarado infundada la
demanda, al considerar: a) en cuanto las razones de forma,
que el Decreto Supremo N 092-2013-EF no ha infringido el
principio de reserva de ley, dado que la reglamentacin con-
tenida en el Literal D no ha creado un nuevo hecho gravado,
ni una nueva base imponible, ni una nueva alcuota, sino que
nicamente se ha limitado a concretar la base o la alcuota
del impuesto selectivo al consumo aplicable a las bebidas
alcohlicas dentro del rango prefijado en el artculo 61 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; y b) en cuanto a
las razones de fondo, que la reglamentacin prevista en los
Decretos Supremos N 092-2013-EF y N 167-2013-EF no
vulnera el derecho de igualdad, dado que el hecho de haberse
excluido al pisco de la nueva reglamentacin tributaria intro-
ducida por estas disposiciones responde razonablemente a la
proteccin que el Estado debe proporcionar a esta bebida, en
su condicin de bebida nacional y manifestacin cultural del
Per. Adems, no afecta el derecho a la libertad de empresa,
22/12/16 15:14
 JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
puesto que la actividad de los productores o importadores de
bebidas alcohlicas no ha sido prohibida ni mediatizada, por lo
que estos tienen plena libertad de comercio e industria para
llevar a cabo sus operaciones dentro de las restricciones que
impone la Constitucin y las leyes.
Cuarto: Esta decisin es impugnada por el demandante esen-
cialmente bajo los siguientes argumentos:
- La sentencia apelada ha errado al considerar que la
regulacin contenida en los Decretos Supremos N 092-
2013-EF y N 167-2013-EF se encuentra sustentada bajo
los alcances del artculo 61 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, pues no ha prestado atencin a
que dicha regulacin s crea una nueva forma de gravar
el Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer que este
no solo gravar la venta de bebidas alcohlicas, sino que,
adems, dependiendo del grado alcohlico que estas
tengan, se exigir un pago determinado por concepto de
tal tributo.
- La sentencia apelada ha analizado deficientemente la
vulneracin que los Decretos Supremos N 092-2013-EF y
N 167-2013-EF producen sobre el derecho a la igualdad,
36 dado que no ha llevado a cabo una aplicacin exhaustiva
del principio de proporcionalidad a partir del test de
igualdad, el cual, en caso de ser aplicado, evidenciara
con claridad que la medida discriminatoria adoptada por
estas disposiciones a favor del pisco resulta despropor-
cionada, por la afectacin que produce no solo al derecho
a la igualdad, sino tambin al derecho a la libertad de
empresa.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
II. El objeto del proceso de accin popular
Quinto: Los procesos de control abstracto de constitucio-
nalidad tienen como propsito fundamental garantizar la
supremaca de la Constitucin Poltica frente a cualquier otra
norma inferior que la infrinja; y, el proceso de accin popular,
como uno de ellos, comparte necesariamente este fin. En
este sentido lo afirma el artculo 75 del Cdigo Procesal
Constitucional, al declarar que los procesos de accin popu-
lar y de inconstitucionalidad tienen por finalidad la defensa
de la Constitucin frente a infracciones contra su jerarqua
normativa.
Sexto: Si la supremaca de una norma debe ser entendida
como la cualidad que ostenta una norma para generar un
deber de obediencia o acatamiento por parte de otras normas,
lo que incluye una vocacin de imponerse a las mismas en
caso de conflicto, y esto no porque resulte posterior (criterio
cronolgico) o ms adecuada para regular el caso (criterio
de especialidad) sino en razn de la mayor fuerza que se
la reconoce(1); entonces, la supremaca de la Constitucin
Poltica implica forzosamente reconocer la preeminencia
que esta tiene frente al resto de normas que conforman el
ordenamiento jurdico, as como su carcter de absoluta su-
perioridad jerrquica sobre cualquiera de estas.
No obstante, esta cualidad formalmente reconocida a la Cons-
titucin podra fcilmente ser afectada por alguna norma de
rango inferior a la Constitucin que, desconociendo la supre-
AT-12-JuriscomenPJ(35-41).indd 36
maca de esta ltima, entre en conflicto formal o sustancial-
mente con ella; y es en este escenario en el que la utilidad de
las garantas constitucionales, como instrumentos destinados
a asegurar que, si esto sucede, el propio sistema jurdico sea
capaz de depurar estas infracciones(2), cobra sentido.
Stimo: Dentro de este contexto, el artculo 200 inciso 5 de
la Constitucin Poltica del Estado, establece que la accin
popular es una garanta constitucional que procede por in-
fraccin de la Constitucin y de la ley, contra los reglamentos,
normas administrativas y resoluciones y decretos de carcter
general, cualquiera sea la autoridad de la que emanen; dispo-
sicin de la que hace eco el artculo 76 del Cdigo Procesal
Constitucional al declarar: La demanda de accin popular
procede contra los reglamentos, normas administrativas y
resoluciones de carcter general, cualquiera que sea la auto-
ridad de la que emanen, siempre que infrinjan la Constitucin
o la ley, o cuando no hayan sido expedidas o publicadas en la
forma prescrita por la Constitucin o la ley, segn el caso.
Octavo: En tanto se trata de un instrumento de control abs-
tracto de constitucionalidad, el objeto del proceso de accin
popular no puede ser otro que someter a juicio una norma
legal, en este caso una norma de rango inferior a la ley in-
fralegal, con el propsito de determinar si contraviene la
supremaca de la Constitucin Poltica, por ser contraria en
la forma o en el fondo a esta ltima o a alguna otra norma
a la que ella reconoce una jerarqua superior (rango de ley).
III. Anlisis de las alegaciones referidas a la vulneracin del
principio de reserva de ley
Noveno: En la sentencia dictada en el expediente N 042-
2004-AI/TC el Tribunal Constitucional ha declarado que los
principios constitucionales tributarios son lmites al ejercicio
de la potestad tributaria, pero tambin son garantas de las
personas frente a esa potestad; de ah que dicho ejercicio
ser legtimo y justo en la medida que su ejercicio se realice
en observancia de los principios constitucionales que estn
previstos en el artculo 74 de la Constitucin, tales como el
de legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto de los derechos
fundamentales de las personas y el principio de interdiccin
de la confiscatoriedad(3).
En efecto, como contrapartida al reconocimiento expreso que
el artculo 74 de nuestra Constitucin Poltica hace de la
potestad del Estado para crear, modificar o derogar tributos
y establecer exoneraciones tributarias (potestad tributaria),
nuestro constituyente ha previsto tambin que el ejercicio de
esta potestad debe encontrarse sujeto a una serie de prin-
cipios, denominados principios tributarios, que tienen como
propsito garantizar que la imposicin tributaria responda
a criterios de razonabilidad, igualdad y constitucionalidad.
______
(1) PRIETO SANCHS, Luis, Supremaca, Rigidez y Garanta de la Constitucin, en
FERRER MAC-GREGOR, Eduardo y ZALDVAR LELO DE LARREA, Arturo [coord.], La
Ciencia del Derecho Procesal Constitucional: Estudios en homenaje a Hctor
Fix-Zamudio en sus cincuenta aos como investigador del derecho, tomo I,
Mxico, Marcial Pons, 2008, pp. 807.
(2) Ibdem, pp. 811.
(3) STC N 0042-2004-AI/TC, F.J. 07.
22/12/16 15:14

Dcimo: Uno de estos principios es denominado principio de
reserva de ley, y por l se exige que todo acto de creacin,
modificacin, derogacin o exoneracin de un tributo sea
realizado por el Estado a travs de una ley. Su reconocimiento
positivo ha sido plasmado en el artculo 74 de la Constitucin
Poltica del Estado en los siguientes trminos:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de estas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.
()
La vigencia de este principio demanda, entonces, al Estado
que los elementos esenciales del tributo se encuentren pre-
vistos en una ley, que establezca quines son los sujetos, el
hecho generador, cul es la base imponible y cul la tasa o
alcuota de los tributos o la forma de calcularlos.
El fundamento de este principio ha sido identificado, adems,
en la frmula histrica no taxation without representation,
que exige que los tributos sean establecidos por los repre-
sentantes de quienes van a contribuir(4).
Undcimo: En el presente caso, el demandante sostiene que
el Decreto Supremo N 092-2013-EF infringe el principio de
reserva de ley, debido a que el literal D Productos sujetos
alternativamente al Sistema Especfico (Monto Fijo), al Valor,
o al Valor segn Precio de Venta al Pblico, que incorpora
al Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, estableci una nueva manera de gravar el Impuesto
Selectivo al Consumo aplicable a los lquidos alcohlicos,
estructurada en funcin al grado de porcentaje alcohlico
que contenga cada bebida (de 0 a 6, ms de 6 y hasta 20
y ms de 20), que no se encuentra regulada en dicha ley,
la cual nicamente prev tres sistemas para aplicar este
impuesto: a) el sistema Al Valor, b) el Sistema Especfico y
c) el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico. Por
la misma razn, considera que el Decreto Supremo N 167-
2013-EF, al modificar el Literal D, incorporado por el Decreto
Supremo N 092-2013-EF, resultara tambin contrario al
principio tributario de reserva de ley.
En buena cuenta, el demandante cuestiona la constitucionali-
dad de estas disposiciones alegando que estas han incorpo-
rado, por la va reglamentaria, un nuevo sistema de clculo
del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los lquidos
alcohlicos que, a su criterio, no se encuentra contemplado
en la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Duodcimo: En relacin a este asunto conviene precisar que,
aun cuando la vigencia del principio tributario de reserva de
ley no est en duda en esta resolucin, no debe perderse de
vista que no nos estamos refiriendo en modo alguno a un
AT-12-JuriscomenPJ(35-41).indd 37
JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
principio de carcter absoluto. Por el contrario, la interpre-
tacin que sobre l ha realizado el Tribunal Constitucional ha
reconocido constantemente que la reserva de ley en materia
tributaria es en principio una reserva relativa. As, por ejem-
plo, ha sealado que () la reserva de ley puede admitir,
excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y
cuando, los parmetros estn claramente establecidos en
la propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe
tomar en cuenta que el grado de concrecin de sus elementos
esenciales ser mximo cuando regule los sujetos, el hecho
imponible y la alcuota; ser menor cuando se trate de otros
elementos. En ningn caso, sin embargo, podr aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la
materia(5).
Dcimo Tercero: En este sentido, el principio de reserva de
ley no prohbe en trminos absolutos que la determinacin de
alguno de los elementos del tributo pueda dejarse en manos
del reglamento, sino que exige que cuando esto ocurra (alguno
de los elementos del tributo sea fijado va reglamentaria),
exista un parmetro claramente previsto en la ley, dentro del
cual se ejerza tal reglamentacin. La remisin al reglamento
solo ser admitida, entonces, cuando la ley haya previsto ex-
presamente los parmetros a los cuales deber ceirse aquel.
Dcimo Cuarto: En el caso especfico del impuesto selectivo 37
al consumo, es necesario tener en cuenta que el artculo 55
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) prev
tres sistemas de determinacin:
a. Sistema Al Valor, en el cual el Impuesto Selectivo al Con-
sumo se determinar aplicando una tasa (alcuota) en
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
funcin al valor del bien gravado (base imponible), que
puede ser el valor de venta, el valor en aduana o un valor
especial, para el caso de los juegos de casino. Por ejemplo,
diez por ciento (10%) del valor de venta.
b. Sistema Especfico, en el cual el Impuesto Selectivo al
Consumo se determinar aplicando una tasa (alcuota) en
funcin al volumen vendido o importado del bien gravado
(base imponible), expresado en las unidades de medida.
Por ejemplo, dos nuevos soles (S/. 2.00) por cada litro de
bebida.
c. Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, en el
cual el Impuesto Selectivo al Consumo se determinar
aplicando una tasa (alcuota) en funcin al precio de venta
al pblico sugerido por el productor o el importador, mul-
tiplicado por un factor previsto en la ley (base imponible).
Como puede apreciarse, en el caso del impuesto selectivo
al consumo, la ley no prev un solo modo de determinacin,
sino tres, cada uno con una base imponible distinta (valor del
bien, volumen vendido o importado o valor de venta sugerido
multiplicado por un factor), y una correspondiente alcuota
aplicable sobre ella.
______
(4) STC N 2302-2003-AA/TC, F.J. 33.
(5) STC N 1837-2009-PA/TC, F.J. 14.
22/12/16 15:14
 JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL

Dcimo Quinto: Ahora bien, la determinacin de la alcuota Dcimo Sptimo: Pues bien, a travs del Decreto Supremo N
aplicable a cada uno de los tres sistemas de determinacin del 167-2013-EF (modificado luego por el Decreto Supremo N
Impuesto Selectivo al Consumo antes descritos, de acuerdo 092-2013-EF) el Poder Ejecutivo ha establecido un modo de
con los bienes gravados, fue contenida inicialmente en los determinacin del impuesto selectivo al consumo aplicable a
anexos III y IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas e las bebidas alcohlicas, estructurado en base al grado alcoh-
Impuesto Selectivo al Consumo, que comprendan un catlogo lico que contenga cada bebida, de acuerdo al siguiente cuadro:
en el cual se encontraban incluidos cada uno de los bienes
El Impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de com-
gravados con este impuesto, as como el sistema de determi-
parar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo,
nacin que les corresponda y la alcuota que deba aplicarse
segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
a cada uno. As, por ejemplo, la gasolina y el petrleo fueron
grabados en su momento del siguiente modo:
BIENES SISTEMAS
Partidas Nuevos Soles
Productos Al valor
Arancelarias por Galn segn
2710.00.19.00 Gasolina para motores Partidas Grado Especfico Al Valor Precio de
Productos
Hasta 84 octanos S/. 1.87 Arancelarias Alcohlico (Monto Fijo) (Tasa) Venta al
Ms de 84 hasta 90 octanos S/. 2.45 Pblico
Ms de 90 hasta 95 octanos S/. 2.69 (Tasa)
Ms de 95 octanos S/. 2.97 2203.00.00.00
0 S/. 1.35 por
2710.00.41.00 Kerosene S/. 0.52 2204.10.00.00/ 30%
hasta 6 litro
2204.29.90.00
Dcimo Sexto: No obstante, el artculo 61 de la Ley del Im- 2205.10.00.00/
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Ms de 6
S/. 2.50 por
2205.90.00.00 Hasta 20 25%
establece que las tasas o montos fijos previstos en estos Lquidos litro
apndices podan ser modificados por Decreto Supremo re- 2206.00.00.00 Alcohlicos
38
frendado por el Ministro de Economa y Finanzas, siempre que 2208.20.22.00/
la modificacin que se llevara a cabo se encontrara dentro de 2208.70.90.00
Ms de S/. 3.40 por
los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, 2208.90.20.00/ 20 litro
25%
haciendo referencia a un cuadro en el que se previ una serie
2208.90.90.00
de mnimos y mximos sobre los cuales podan gravarse los
distintos bienes comprendidos dentro del mbito del Impuesto
Selectivo al Consumo. Especficamente, en el caso del pisco, la
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

Este nuevo modo de determinar el impuesto selectivo al

cerveza, el vino y los dems licores, el referido cuadro seal
consumo aplicable a las bebidas alcohlicas ha sido incor-
los siguientes rangos mnimos y mximos:
porado a la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
SISTEMA ESPECFICO Selectivo por medio de la adicin de un nuevo literal al Nuevo
Apndice IV: El literal D denominado Productos sujetos al-
UNIDAD DE TASAS
PRODUCTO ternativamente al Sistema Especfico (Monto Fijo), al Valor, o
MEDIDA Mnimo Mximo
al Valor segn Precio de Venta al Pblico.
Pisco Litro 1.50 2.50
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO Dcimo Octavo: Como puede apreciarse, este nuevo sistema
de determinacin del impuesto selectivo al consumo apli-
UNIDAD DE TASAS
PRODUCTO cable a las bebidas alcohlicas es el resultado de emplear
MEDIDA Mnimo Mximo alternadamente los sistemas de determinacin previsto en el
Cervezas Unidad 25% 100% artculo 55 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
SISTEMA AL VALOR General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, de tal
forma que, por ejemplo, el impuesto que finalmente gravar,
UNIDAD DE TASAS
PRODUCTO dentro de este nuevo modelo, a una bebida que tenga un
MEDIDA Mnimo Mximo grado alcohlico de siete por ciento (7%) ser el resultado de
Los dems Licores Unidad 20% 250% comparar la aplicacin del sistema Especfico (S/. 2.50 por
Vino Unidad 1% 50% cada litro de la bebida) y el sistema Al Valor (25% del valor
de la bebida): El tributo estar constituido por el monto que
Adems, esta misma norma prev que las tasas y/o montos resulte mayor.
fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el ma-
Dcimo Noveno: Cabe preguntarnos entonces Es cierto que
yor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de
este sistema de determinacin no guarda armona con los
aplicar dichas tasas y/o montos. Es decir, que los sistemas
parmetros previstos en el Texto nico Ordenado de la Ley del
de determinacin aplicables a los bienes gravados por el im-
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
puesto selectivo al consumo pueden ser variados o alternados
sumo para la aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo?
por la va reglamentaria siempre que la cuanta del tributo
La respuesta de este Colegiado Supremo es evidentemente
obtenido como producto de estas variaciones respete el equi-
negativa, por las siguientes razones:
valente a los lmites mnimos y mximos previstos en la ley.

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a. Como ya ha sido mencionado previamente, el nuevo siste-
ma previsto por el Decreto Supremo N 167-2013-EF para
determinar el impuesto selectivo al consumo aplicable a
las bebidas alcohlicas no es ms que una combinacin
alternada de los tres sistemas contemplados por el art-
culo 55 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo:
El Sistema Al Valor, el Sistema Especfico y el Sistema Al
Valor segn Precio de Venta al Pblico. El nuevo cuadro
incorporado por este decreto supremo nicamente prev
un modelo de aplicacin alternada de estos tres sistemas,
basado en el grado alcohlico que contenga la bebida (de
0 a 6, ms de 6 y hasta 20 y ms de 20). premo N 167-2013-EF debido a que, el nuevo sistema, que
Cabe preguntarse, entonces, La Ley de la materia permite
que el reglamento pueda establecer modelos de aplicacin
alternada de los tres sistemas de aplicacin del impuesto
selectivo al consumo previstos en su artculo 55? La res-
puesta es claramente positiva. Tal como se ha mencionado
en el considerando dcimo quinto de esta resolucin, el
artculo 61 de la Ley establece expresamente que las
tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente
considerando el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
b. Por otro lado, es necesario observar que las tasas y
montos fijos contenidos en el cuadro incorporado por el
Decreto Supremo N 167-2013-EF, esto es, las distintas
alcuotas que este modelo prev para cada caso de apli-
cacin, se encuentran dentro de los parmetros mnimos
y mximos establecidos en la Ley de la materia para las
distintas bebidas alcohlicas, pues si comparamos el
cuadro contenido en el considerando dcimo sexto de
esta resolucin con el cuadro de parmetros mnimos y
mximos contenido en el considerando dcimo quinto de
esta resolucin, se evidencia que las alcuotas previstas
en aquel respetan los mrgenes contenidos en este ltimo.
c. Si bien el Decreto Supremo N 167-2013-EF ha previsto
una nueva estructura de las alcuotas aplicables al im-
puesto selectivo al consumo sobre las bebidas alcohlicas,
incidiendo de este modo en la configuracin del tributo,
esta regulacin reglamentaria guarda armona con el
principio de reserva de ley consagrado en nuestra Cons-
titucin Poltica para materia tributaria, pues, como ya se
ha mencionado, este principio no prohbe en trminos ab-
solutos que la determinacin de alguno de los elementos
del tributo pueda dejarse en manos del reglamento, sino
que exige que cuando esto ocurra, exista un parmetro
claramente previsto en la ley, dentro del cual se ejerza tal
reglamentacin; y, en este caso, las alcuotas previstas
por el Decreto Supremo N 167-2013-EF para el impuesto
selectivo al consumo aplicable a las bebidas alcohlicas
han sido fijadas dentro de los parmetros previstos en la
Ley de la materia.
Vigsimo: Siendo ello as, se evidencia que el contenido
normativo de los Decretos Supremos N 092-2013-EF y 167-
2013-EF no afecta el principio de reserva de ley consagrado
en el artculo 74 de la Constitucin Poltica, dado que la
modificacin que estas disposiciones reglamentarias han
realizado en el modo de determinacin del impuesto selec-
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
tivo al consumo aplicable a las bebidas alcohlicas no solo
se encuentra autorizada por la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, sino que ha sido
prevista respetando los parmetros previstos en esta ley para
regular este tributo.
IV. Anlisis de las alegaciones referidas a la vulneracin del
derecho a la igualdad
Vigsimo Primero: El segundo agravio de la apelacin se
encuentra referido al derecho a la igualdad, consagrado en
el artculo 2 inciso 2 de la Constitucin Poltica del Estado,
el cual, en opinin del actor, es infringido por el Decreto Su-
esta disposicin contiene para la determinacin del impuesto
selectivo al consumo aplicable a las bebidas alcohlicas ha
sido previsto nicamente para las bebidas distintas al pisco,
y no para este, que ha sido beneficiado con una imposicin
tributaria ms ligera.
A juicio del demandante, la distincin que ha efectuado el
legislador entre el pisco y las dems bebidas alcohlicas
afecta el derecho de igualdad, puesto que concede ventajas
competitivas injustificadas a favor del pisco, por encima de
las dems bebidas como el whisky, el ron, el vodka, la ginebra,
entre otras; por lo cual es necesario aplicar en este caso el test 39
de proporcionalidad para evaluar si la distincin establecida
en este caso por el legislador es vlida.
Vigsimo Segundo: Planteado en este modo el debate, cabe
recordar que, en relacin al derecho a la igualdad, nuestro
Tribunal Constitucional ha declarado que () la igualdad
consagrada constitucionalmente, detenta la doble condicin
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
de principio y derecho fundamental. En cuanto principio,
constituye el enunciado de un contenido material objetivo que,
en tanto componente axiolgico del fundamento del ordena-
miento constitucional, vincula de modo general y se proyecta
sobre todo el ordenamiento jurdico. En cuanto derecho funda-
mental, constituye el reconocimiento de un autntico derecho
subjetivo, esto es, la titularidad de la persona sobre un bien
constitucional, la igualdad, oponible a un destinatario. Se trata
del reconocimiento de un derecho a no ser discriminado por
razones proscritas por la propia Constitucin (origen, raza,
sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica) o por
otras (motivo de cualquier otra ndole) que, jurdicamente,
resulten relevantes ()(6).
Asimismo, ha establecido en reiterados pronunciamientos(7)
que la proposicin de un trmino de comparacin vlido
constituye un presupuesto imprescindible para ingresar a
evaluar la eventual afectacin del principio-derecho, debiendo
entenderse por aquel, la necesidad de que las dos situaciones
de hecho propuestas por el demandante como muestra de
un trato desigual por parte del legislador deban ser vlidas
constitucionalmente y compartan una esencial identidad en
sus propiedades relevantes, pues en caso que el trmino de
_______
(6) STC N 00045-2004-PI/TC (F.J. 20).
(7) Cfr. STC N 0183-2002-AA/TC (F.J. 1), STC N 0015-2002-AI/TC (F.J. 3), STC N
00014-2007-PI/TC (F.J. 12), entre otras.
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 JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL

comparacin empleado por el demandante no sea constitu- actor (las dems bebidas alcohlicas distintas al pisco) radica
cionalmente vlido u ostente propiedades o caractersticas nicamente en la condicin de bebidas alcohlicas que ambos
que lo distingan razonablemente del supuesto respecto al cual tienen. Empero, segn se ha explicado, esta caracterstica no
exige un trato igualitario, no corresponder llevar adelante ha sido en modo alguno la causa del beneficio tributario que el
el test de proporcionalidad. legislador ha contemplado a favor de aquel, pues el pisco no
ha sido objeto de una menor imposicin tributaria por parte
Vigsimo Tercero: En este caso, el demandante plantea la
del legislador por tratarse de una bebida alcohlica, sino por
existencia de un trato desigual por parte del legislador entre
la calidad que tiene de bebida nacional, y en este punto, el
el pisco, por un lado, y las dems bebidas alcohlicas distintas
trmino de comparacin propuesto por el actor (las dems
al pisco, por otro. Vemos, entonces, que las dos situaciones
bebidas alcohlicas distintas al pisco) no guardan similitud
propuestas por el actor como muestra del supuesto trato
alguna con la situacin con la cual pretende confrontarlo,
desigual son la de la bebida alcohlica pisco y la de las de-
pues no comparten en modo alguno la raigambre o identifi-
ms bebidas alcohlicas distintas al pisco, que, en su opinin,
cacin con el patrimonio cultural de nuestra nacin que os-
cuentan con las mismas caractersticas de aquel y, por tanto,
tenta aquel. Razn por la cual, esta Suprema Sala desestima
merecen un mismo tratamiento tributario.
tambin el extremo del recurso que invoca la vulneracin al
Vigsimo Cuarto: Pues bien, en este punto es necesario derecho a la igualdad.
preguntarse En realidad puede considerarse adecuado
Por estas consideraciones: CONFIRMARON la sentencia de
comparar la bebida nacional pisco con todas las dems be-
fecha veintiuno de enero de dos mil catorce, obrante a fojas
bidas que no lo son, a efectos de establecer la necesidad de
ciento treinta y uno, emitida por la Primera Sala Civil de la
un trato igualitario en la imposicin tributaria que reciben?
Corte Superior de Justicia de Lima, que declar INFUNDADA
Es verdad que todas las dems bebidas alcohlicas distintas
la demanda; en los seguidos por el seor Pavel Carlos Muoz
al pisco cuentan con caractersticas esencialmente iguales a
Ayona contra el Ministerio de Economa y Finanzas y otros, so-
aquellas que motivan un tratamiento diferenciado por parte
bre Accin Popular; ORDENARON la publicacin de la presente
del legislador para aquella? La respuesta a ambas preguntas
40 resolucin en el Diario Oficial El Peruano conforme a ley; y
es negativa:
los devolvieron. Juez Supremo Ponente: Rodrguez Chvez.-
a. La bebida alcohlica pisco es parte del patrimonio cultural
S.S
del Per, y as ha sido reconocido por la Resolucin N 179,
a travs de la cual el Instituto Nacional de Cultura, ha de- TELLO GILARDI
clarado la denominacin de origen Pisco como Patrimonio
VINATEA MEDINA
Cultural de la Nacin Peruana. En este sentido, diversas
normas dictadas por el Gobierno han evidenciado el in- RODRGUEZ CHVEZ
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

ters nacional en fomentar la produccin de esta bebida

LAMA MORE
y su promocin hacia el exterior como parte de nuestra
riqueza e identidad nacional, tal como se desprende del MALCA GUAYLUPO
Decreto Supremo N 005-2003-PRODUCE(8).
PEDRO FRANCIA JULCA
Es evidente que el tratamiento especial que ha merecido Secretario
el pisco al momento de determinar la imposicin tributaria Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente
que soportar su comercializacin no se ha debido a su de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica
condicin de bebida alcohlica, sino a su lugar dentro del
patrimonio cultural de nuestra nacin. Por tanto, resulta
inapropiado, a criterio de este Colegiado Supremo, preten-
der establecer un trmino de comparacin entre el pisco y
las dems bebidas alcohlicas que no lo son, para efectos
de la determinacin de beneficios tributarios que corres-
pondan a cada una, estas ltimas carecen de elementos
que justifiquen un inters nacional en su promocin.
b. De otro lado, en cuanto a la segunda pregunta, la res-
puesta es tambin negativa. Segn se ha explicado, la
caractersticas esencial que ha motivado que el pisco sea
objeto de un tratamiento tributario preferencial ha sido la
condicin que este tiene como bebida nacional y parte del
patrimonio cultural de nuestra nacin; y esta no es una
______
caracterstica que compartan bebidas como el whisky,
(8) El artculo 1 de este decreto supremo estableci que En toda actividad oficial
el ron, el vodka, la ginebra, a las cuales hace mencin el desarrollada en Palacio de Gobierno, la Presidencia del Consejo de Ministros,
demandante, pues estas ni son parte de nuestro acervo los Ministerios, el Congreso de la Repblica, las Municipalidades, los Gobiernos
cultural ni forman parte de nuestra identidad. Regionales, los Organismos Pblicos Descentralizados o en general en cualquier
dependencia del Estado, se promover de manera preferente la utilizacin de
Vigsimo Quinto: Se observa, entonces, que la semejanza vinos y licores nacionales, especialmente el Pisco en sus diferentes variedades
y presentaciones ().
entre el pisco y el trmino de comparacin que propone el

AT-12-JuriscomenPJ(35-41).indd 40 22/12/16 15:14


Comentario
La Sentencia N 5879-2014-Lima (en
adelante la Sentencia) de la Sala de De-
recho Constitucional y Social Permanente
de la Corte Suprema de Justicia de la Re-
pblica (en adelante "la Sala") de fecha 13
de agosto de 2015 recae en un proceso de
control abstracto de constitucionalidad, ya
que el objeto de la Accin Popular es some-
ter a juicio una norma legal, una norma de
rango inferior a la ley infralegal, con el
fin de evaluar si contraviene la supremaca
de la Constitucin Poltica, por ser contraria
(en la forma o en el fondo) a esta ltima o
a alguna otra norma a la que ella reconoce
una jerarqua superior (rango de ley).
Por lo mismo, un aspecto procesal de
inters de la Sentencia ha sido la evaluacin
de Decretos Supremos que regulan aspectos
tributarios relativos a un Impuesto al Consu-
mo, tanto es as que en repetidos extremos
se les califica como normas reglamentarias.
En efecto, este proceso se inici con el
propsito de que el rgano jurisdiccional
declare la nulidad total y con efecto re-
troactivo de:
i) El D. S. N 92-2013-EF, por el cual se modi-
fic el Nuevo Apndice IV de la Ley de Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo (LIGV), incluyendo
en su texto el literal D; y, accesoriamente,
ii) El D. S. N 167-2013-EF, que modific el li-
teral D del Nuevo Apndice IV de la LIGV,
incorporado por la anterior disposicin.
Los cuestionamientos formales se refe-
ran al sistema de determinacin del Im-
puesto y su concordancia con los parme-
tros previstos en la Ley para la aplicacin.
El demandante alegaba que a travs
de los citados Decretos Supremos el Poder
Ejecutivo haba previsto una nueva forma
de gravar con el Impuesto Selectivo al Con-
sumo (ISC) a los lquidos alcohlicos, lo cual
resultara contrario al principio tributario
de Reserva de Ley Tributaria, consagrado en
el artculo 74 de la Constitucin Poltica,
y adems con estas normas se hace una
distincin en favor de la bebida pisco que
afecta el derecho de igualdad consagrado
en el artculo 2 inciso 2 de la Constitucin
Poltica. Agregaba que al establecer mayo-
res impuestos a las bebidas alcohlicas se
afecta el derecho a la libertad de empresa,
consagrado en el artculo 59 de la Consti-
tucin Poltica del Estado.
AT-12-JuriscomenPJ(35-41).indd 41
JURISPRUDENCIA COMENTADA del PODER JUDICIAL
La Sentencia seala que el principio de
Reserva de Ley Tributaria no prohbe en
trminos absolutos que la determinacin
de alguno de los elementos del tributo
pueda dejarse en manos del reglamento,
sino que exige que cuando esto ocurra
(alguno de los elementos del tributo sea
fijado va reglamentaria), exista un par-
metro claramente previsto en la ley, dentro
del cual se ejerza tal reglamentacin. Es
decir, la remisin al reglamento solo ser
admitida, entonces, cuando la ley haya
previsto expresamente los parmetros a
los cuales deber ceirse aquel.
Para la Sala, el nuevo sistema de deter-
minacin del ISC aplicable a las bebidas
alcohlicas es el resultado de emplear alter-
nadamente los sistemas de determinacin
previstos en el artculo 55 de la LIGV, de tal
forma que, por ejemplo, el impuesto que
finalmente gravar, dentro de este nuevo
modelo, a una bebida que tenga un grado
alcohlico de 7 por ciento ser el resultado
de comparar la aplicacin del sistema Espe-
cfico (S/. 2.50 por cada litro de la bebida) y
el sistema Al Valor (25 por ciento del valor
de la bebida): El tributo estar constituido
por el monto que resulte mayor.
Se concluye que el contenido normativo
de los D. S. Ns. 92-2013-EF y 167-2013-EF no
afecta el principio de Reserva de Ley consa-
grado en el artculo 74 de la Constitucin
Poltica, dado que la modificacin que
estas disposiciones reglamentarias han
realizado en el modo de determinacin
del ISC aplicable a las bebidas alcohlicas
no solo se encuentra autorizada por la
LIGV, sino que ha sido prevista respetando
los parmetros previstos en esta ley para
regular dicho tributo.
Sobre las alegaciones referidas a la
vulneracin del derecho a la Igualdad, el
cual es ubicado en el artculo 2 inciso 2
de la Constitucin Poltica del Estado, por
el D. S. N 167-2013-EF, se sostiene que el
nuevo sistema regula la determinacin
del ISC aplicable a las bebidas alcohlicas
para las bebidas distintas al pisco, y no
para este, que ha sido beneficiado con una
imposicin tributaria favorable.
No se ha precisado si especficamente el
anlisis correspondera ser subsumido con
el principio de Igualdad Tributaria, recogido
en el artculo 74 de la Constitucin Poltica.
A juicio del demandante, la distincin
entre el pisco y las dems bebidas alcoh-
licas afecta el derecho de Igualdad.
La Sala seala en la Sentencia que
es evidente que el tratamiento especial
que ha merecido el pisco al momento de
determinar la imposicin tributaria que
soportar su comercializacin no se ha
debido a su condicin de bebida alcohli-
ca, sino a su lugar dentro del patrimonio
cultural de nuestra nacin.
Por tanto, concluye que resulta inapro-
piado pretender establecer un trmino de
comparacin entre el pisco y las dems
bebidas alcohlicas que no lo son, para
efectos de la determinacin de beneficios
tributarios que correspondan a cada una, 41
pues estas ltimas carecen de elementos
que justifiquen un inters nacional en su
promocin.
Agrega el fallo que la caracterstica
esencial que ha motivado que el pisco
sea objeto de un tratamiento tributario
preferencial ha sido la condicin que este
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
tiene como bebida nacional y parte del pa-
trimonio cultural de nuestra nacin; y esta
no es una caracterstica que compartan
bebidas como el whisky, el ron, el vodka,
la ginebra, a las cuales hace mencin el
demandante, pues estas ni son parte de
nuestro acervo cultural ni forman parte
de nuestra identidad.
Finalmente se indica que la semejanza
entre el pisco y el trmino de comparacin
que propone el actor (las dems bebidas
alcohlicas distintas al pisco) radica
nicamente en la condicin de bebidas
alcohlicas que ambos tienen.
La Sentencia aclara que esta caracters-
tica no ha sido en modo alguno la causa
del beneficio tributario que el legislador
ha contemplado a favor de aquel, pues el
pisco no ha sido objeto de una menor im-
posicin tributaria por parte del legislador
por tratarse de una bebida alcohlica, sino
por la calidad que tiene de bebida nacio-
nal, y en este punto, el trmino de compa-
racin propuesto por el actor (las dems
bebidas alcohlicas distintas al pisco) no
guardan similitud alguna con la situacin
con la cual pretende confrontarlo, pues no
comparten en modo alguno la raigambre
o identificacin con el patrimonio cultural
de nuestra nacin que ostenta aquel.
22/12/16 15:14

42
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-STF(42-43).indd 42
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
CONDICIONES PARA LA
DETERMINACIN SOBRE
BASE CIERTA
DIFERENCIAS ENTRE EL REGISTRO
DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO Y LAS ANOTACIONES
EN EL REGISTRO DE VENTAS
RTF N 12471-1-2015 / 23.12.2016
El contribuyente sostuvo que la Ad-
ministracin Tributaria no debi determi-
nar ventas omitidas sobre base presunta,
por cuanto present la documentacin
contable solicitada en fiscalizacin, de-
bindose privilegiarse la determinacin
de la obligacin tributaria sobre base
cierta.
La Administracin Tributaria indic
que la cantidad de galones y balones de
los combustibles anotadas en el rubro
salidas de mercanca del Registro de
Inventario Permanente Valorizado, mul-
tiplicado por el precio por galn (segn
lista de precios), representan el total de
valor de venta de los meses de marzo y
abril de 2013, mientras que en el Regis-
tro de Ventas se anot valores de venta
menores, lo que arroj una diferencia en
bases imponibles de venta.
En tal sentido, repar las bases
imponibles de los meses indicados, es-
tablecidas en funcin de las diferencias
determinadas entre lo anotado como
salidas de mercancas en el Registro de
Inventario Permanente Valorizado y lo
anotado como ingresos por ventas en el
Registro de Ventas.
El Tribunal Fiscal (TF) seal que
para que la Administracin Tributaria
determine la obligacin tributaria por
una venta o ingreso omitido sobre base
cierta debe contar con la documentacin
suficiente y necesaria para establecer en
forma directa y cierta el hecho generador
de la obligacin tributaria, esto es, por
medio de la observacin y actuacin de
dicha documentacin debe determinarse
con certeza el hecho generador de la
obligacin tributaria y su cuanta.
Indic que si bien la Administracin
Tributaria efectu una comparacin, esta
se limit a indicar que las diferencias
encontradas califican como ventas para
efectos del Impuesto General a las Ventas
(IGV); sin embargo, con la sola compara-
cin no era posible conocer con certeza
que las diferencias halladas se debieron
efectivamente a ventas omitidas.
Agreg que en el presente caso se
estara ante diferencias que no han
sido sustentadas, respecto de las cuales
la Administracin asume que se trata de
ventas omitidas.
Aadi que la Administracin Tributa-
ria debi verificar si efectivamente hubo
transferencias de propiedad, apropiacin
o autoconsumo de los bienes materia de
reparo. Adems, en caso de haberse tra-
tado de operaciones de venta, no observ
que la Administracin Tributaria hubiese
determinado cules fueron las ventas,
que se haya identificado al adquirente,
la oportunidad en que se efectuaron y
el valor pactado; elementos esenciales
para la determinacin sobre base cierta.
Concluy que las mencionadas ano-
taciones de salidas por s solas no son
evidencia suficiente que permita deter-
minar con certeza la existencia de ope-
raciones que signifiquen necesariamente
ventas realizadas por el contribuyente y
menos an, que tales diferencias acredi-
ten automticamente ingresos omitidos,
pues solo constituyen indicios que, de ser
el caso, permitiran practicar una deter-
minacin sobre base presunta.
VENTAS OMITIDAS O NO
FACTURADAS SUSTENTADAS EN
DOCUMENTOS INTERNOS
RTF N 8093-2-2015 / 18.08.2015
La Administracin Tributaria repar el
dbito fiscal del IGV, as como el Impuesto
a la Renta (IR), por ventas omitidas o
no facturadas, sustentadas en notas de
pedidos, file de ingresos diarios y pagos
efectuados mediante recibos simples.
El contribuyente sostuvo que la Ad-
ministracin Tributaria no tuvo en cuenta
que dicho file de ingresos diarios solo es
un cuaderno de anotaciones de ingresos
de dinero ni que las notas de pedido son
cotizaciones que podran generar una
venta en tanto se confirmen.
El TF seal que en la determinacin
sobre base cierta se deben considerar
los elementos exhibidos por el deudor
o los obtenidos en la incautacin, en la
medida que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obli-
gacin tributaria; es decir, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de
afectacin y los hechos imponibles deben
ser perceptibles con la observacin y
actuacin de la documentacin.
Agreg que las anotaciones en cua-
dernos de control interno de ventas por
s solas no implican ventas que no hayan
sido registradas o declaradas, sino que
deben efectuarse otras verificaciones
que permitan determinar la realizacin
de operaciones gravadas.
Finalmente, de la revisin de la in-
formacin contenida en los documentos
utilizados por la Administracin Tributaria,
advirti que no es posible tener certeza
de las operaciones, su cuanta o las
cantidades comercializadas y entregadas
diariamente por el contribuyente; es decir,
de todos los elementos esenciales a efecto
de determinar la obligacin tributaria
sobre base cierta.
Agreg que los montos detallados por
la Administracin Tributaria en el requeri-
miento no coinciden con los anotados en
el file de ingresos diarios y que no se ob-
serv que haya verificado con documen-
tacin adicional los ingresos y egresos de
mercadera, a efectos de concluir que las
notas de pedido respaldaban operaciones
de venta y que los pagos mediante recibos
simples se hubieran realizado con relacin
a tales ventas.
En tal sentido, concluy que los
documentos utilizado por s solos no
22/12/16 15:05

permitan establecer de manera directa la
realizacin de ventas que generaran tales
ingresos omitidos, por lo que no podran
haber sustentado la determinacin efec-
tuada por la Administracin Tributaria.
INGRESOS NO DECLARADOS
OBTENIDOS MEDIANTE PAGOS
CON TARJETAS DE CRDITO O
DBITO
RTF N 6319-3-2015 / 26.06.2015
El contribuyente seal que el proce-
dimiento seguido por la Administracin
Tributaria no corresponde a un proce-
dimiento de determinacin sobre base
cierta, pues no se verifican los elementos
que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tri-
butaria, como si los vouchers observados
corresponden a productos vendidos, qu
productos son, las fechas de venta y su
cuanta. Asimismo, indic que tampoco
corresponde a un procedimiento sobre
base presunta, pues no existen los su-
puestos sealados en el artculo 64 del
Cdigo Tributario (CT) que faculten a la
Administracin Tributaria a aplicar un
reparo sobre base presunta.
La Administracin Tributaria sostuvo
que resulta aplicable al caso de autos la
determinacin sobre base cierta, toda
vez que cont con los elementos pro-
porcionados por el contribuyente, como
fueron los comprobantes de pago, libros
y registros, estados de cuentas bancarias
e informacin proporcionada por terceros
como las administradoras de tarjetas de
dbito y de crdito, con los cuales pudo
determinar el hecho generador, la base
imponible y la cuanta del tributo.
El TF observ que las resoluciones
de determinacin emitidas por el IR del
ejercicio 2004, los pagos a cuenta del IR
de los meses de febrero, octubre y di-
ciembre de 2004, y el IGV de los periodos
enero a diciembre de 2004, se sustentan,
entre otros, en el reparo por ingresos no
declarados obtenidos mediante pagos
efectuados con tarjetas de crdito y/o
dbito.
Asimismo, verific que la Administra-
cin Tributaria detall los pagos obser-
vados que se efectuaron al contribuyente
mediante la utilizacin de tarjetas de
crdito y dbito, comprendiendo el
nombre de la entidad administradora de
la tarjeta, el tipo de tarjeta (crdito y/o
dbito), la fecha de la operacin, la hora,
el importe y el tipo de moneda, informa-
cin a partir de la cual la Administracin
Tributaria calcul el valor de venta de las
operaciones efectuadas y, por ende, el
AT-12-STF(42-43).indd 43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
valor de las ventas y/o ingresos omitidos.
Apreci que la Administracin Tribu-
taria efectu reparos sobre base cierta a
la base imponible del IGV, del IR y de los
pagos a cuenta del IR de los periodos se-
alados, por cuanto el contribuyente no
acredit haber emitido los comprobantes
de pago respectivos por las operaciones
canceladas mediante tarjetas de cr-
dito y dbito; sin embargo, seal que
la determinacin realizada no permite
conocer en forma directa la existencia
de la obligacin tributaria sustancial y
su dimensin pecuniaria, advirtindose
que no se encuentra sustentada con
los elementos necesarios que permitan
verificar con certeza cules fueron los
hechos generadores y valores imponibles
y tal como la Administracin Tributaria
reconoce en la apelada, no se poda
identificar qu productos se vendieron
con cada voucher.
De este modo, concluy que la Ad-
ministracin Tributaria realiz reparos
sobre base cierta sin contar con los
elementos suficientes que hubieran per-
mitido conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y
valores imponibles.
VENTAS OMITIDAS POR
FALTANTES DE INVENTARIO
RTF N 5091-3-2015 / 26.05.2015
La Administracin repar la base
imponible del IGV de los periodos mayo,
octubre y diciembre de 2001, por ventas
omitidas por faltantes de inventario de
los meses de mayo y octubre de 2001
proveniente de combustible no ingresado
en el kardex y en el mes de diciembre
de 2001 por el registro en el kardex de
faltantes de inventarios, sustentndose
en los artculos 1 y 3 de la LIGV.
En efecto, la Administracin Tributa-
ria comunic al contribuyente que de la
verificacin del Inventario Permanente
Valorizado del ao 2001 se haba cons-
tatado que en el mes de mayo de 2001
no se haba ingresado la compra de
2000 galones de gasolina y en el mes de
octubre de 2001 no se ingres la compra
de 1000 galones, lo que originaba un fal-
tante de inventarios y por lo tanto ventas
omitidas de acuerdo a los artculos 1 y
3 de la LIGV.
El contribuyente sostuvo que las
adquisiciones realizadas en los meses
de mayo y octubre s se encontraban
anotadas en el Registro de Compras, y
que por un error no fueron consideradas
en su kardex y que de corregirse dicho
error, se producira un aumento de mer-
mas declaradas y que, en tal sentido, el
stock declarado a fin de ao, resulta co-
rrecto. Adems, respecto a los ajustes por
faltantes del mes de diciembre de 2001,
indic que estos corresponden a varia-
ciones de temperatura y evaporacin de
los combustibles que comercializa, lo que
es una prctica normal en el giro de su
negocio y son denominados mermas.
Entre otros argumentos, el TF seal
que si para la determinacin de ventas la
Administracin Tributaria no cuenta con
documentacin para establecer de mane-
ra directa que estas eran tales y no figura
el detalle de operaciones de venta rea-
lizadas sino solo el referido a entradas
y salidas de mercadera, ello solo puede
generar certeza respecto del movimiento
fsico de estos bienes, pero no sobre la
naturaleza de las operaciones.
Observ que la Administracin Tri-
butaria se limit a evidenciar que no
se haba anotado en el Registro de
Inventario Permanente Valorizado del
ao 2001 el ingreso de bienes en el mes
de mayo y octubre de 2001 y que en el 43
mes de diciembre se anot una salida de
bienes por ajuste de inventarios, al que
denomina diferencias de inventario no
sustentadas, calificndola como ventas
para efectos del IGV; sin embargo, no
precisa el destino de los bienes objeto
de la diferencia.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Agreg que en el presente caso solo
se estara ante diferencias de inventa-
rio que no habran sido sustentadas,
respecto de las cuales, la Administracin
Tributaria asume que se trata de ventas
omitidas; sin embargo, para determinar
la obligacin tributaria sobre base cierta,
la Administracin Tributaria deba contar
con todos los antecedentes relaciona-
dos con el presupuesto de hecho que
le permitan apreciar en forma directa y
cierta la materia imponible, por lo que
deba verificar si efectivamente ocurri la
transferencia de propiedad, apropiacin
o autoconsumo de los bienes materia de
reparo, lo que no se aprecia que haya
realizado al momento de efectuar el
reparo sobre base cierta.
Finalmente indic que las inconsis-
tencias en el citado registro por s solas
no son evidencia suficiente que permita
determinar con certeza la existencia de
operaciones de venta realizadas por el
contribuyente y menos an, que tales
diferencias acrediten automticamente
ventas omitidas, pues solo constituyen
indicios que, de ser el caso, permitiran
a la Administracin Tributaria practicar
una determinacin sobre base presunta.
22/12/16 15:05
 INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2016
1. Rgimen para Rentas de Capital 2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIN RENTAS Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 27,650 = RNT () (ITF(9) +
Quinta Categora (5C) (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Clculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas () 20% de RB B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Segn Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Productora de Renta(11) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE TASA
% Frmula para calcular
DETERMINACIN EN VALORES EN Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
DIVIDENDOS (3)
Clculo Nuevos Soles
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,750 8 I = (0.08 x RNTFE)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Ms de 5 UIT Ms de S/. 19,750 I = (0.14 x RNTFE) S/. 1,185
Clculo Deducciones () 20% de RB () 20% de RB () 20% de 14
hasta 20 UIT Hasta S/. 79,000
Permitidas RB
Ms de 20 UIT Ms de S/. 79,000 17 I = (0.17 x RNTFE) S/. 3,555
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 35 UIT Hasta S/. 138,250
44 Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 Ms de 35 UIT Ms de S/. 138.250
6.25 6.8 20 I = (0.20 x RNTFE) S/. 7,702.50
hasta 45 UIT Hasta S/. 177,750
Notas: Ms de 45 UIT Ms de S/. 177,750 I = (0.30 x RNTFE) S/. 25,477.50
(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y 30
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente
a cada una en forma independiente. (5) Los artculos 20 y 21 de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenacin de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes conforme a los artculos (6) A dicha RN se sumar la RNFE originada por la enajenacin de los bienes sealados en la nota (4)
1 y 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artculo 51 de la LIR.
pagos a cuenta conforme al artculo 84 de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realizacin inmediata. Los artculos 72, 73-A y 84A de la LIR establecen las normas (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es de
sobre retencin en fuente o pago definitivo. 24 UIT (S/. 94,800 para 2016).
(4) Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la RN4C.

del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios;
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artculo 36 de la LIR.
Sobre supuestos de retencin debe revisarse los artculos 72 y 73-C de la LIR.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenacin de los bienes
sealados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artculo 51 de la LIR.
(12) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios
de baja o nula imposicin.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2015 2016 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Enero 116,84 122,23 0,17 0,37 0,17 0,37 3,07 4,61
Febrero 117,20 122,44 0,30 0,17 0,47 0,55 2,77 4,47
Marzo 118,10 123,17 0,76 0,60 1,24 1,15 3,03 4,29
Abril 118,56 123,19 0,39 0,01 1,64 1,16 3,02 3,91
Mayo 119,23 123,45 0,56 0,21 2,21 1,37 3,37 3,54
Junio 119,62 123,62 0,33 0,14 2,55 1,51 3,54 3,34
Julio 120,16 123,72 0,45 0,08 3,01 1,60 3,56 2,96
Agosto 120,61 124,16 0,38 0,36 3,40 1,96 4,04 2,94
Setiembre 120,65 124,42 0,03 0,21 3,43 2,17 3,91 3,12
Octubre 120,82 124,93 0,14 0,41 3,58 2,59 3,66 3,40
Noviembre 121,24 125,30 0,34 0,29 3,93 2,89 4,18 3,35
Diciembre 121,78 0,45 4,40 4,40
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2015 2016 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Enero 101,158245 104,129063 -0,31 0,03 -0,31 0,03 1,13 2,94
Febrero 101,512527 104,371647 0,35 0,23 0,04 0,26 1,28 2,82
Marzo 102,210227 104,065551 0,69 -0,29 0,73 -0,03 1,59 1,82
Abril 102,161903 103,366032 -0,05 -0,67 0,68 -0,71 1,48 1,18
Mayo 102,550119 103,286323 0,38 -0,08 1,06 -0,78 1,68 0,72
Junio 102,817342 103,864684 0,26 0,56 1,32 -0,23 2,10 1,02
Julio 102,773215 103,555669 -0,04 -0,30 1,28 -0,52 1,95 0,76
Agosto 103,024204 104,000491 0,24 0,43 1,53 -0,10 1,99 0,95
Setiembre 103,255029 104,821468 0,22 0,79 1,76 0,69 1,87 1,52
Octubre 103,275520 105,302540 0,02 0,46 1,78 1,15 1,39 1,96
Noviembre 104,021033 105,531216 0,72 0,22 2,51 1,37 2,19 1,45
Diciembre 104,101632 0,08 2,59 2,59
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

AT-12-IR(44).indd 44 22/12/16 15:05

 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
Segn R. de S. N 360-2015/SUNAT (31.12.2015) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-12-CALEND(45).indd 45
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC.
2 DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE.
Declaracin Jurada y Pago 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17
del IGV, IVAP e ISC (1)

ESSALUD (1)
Rgimen General (2) 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17

Grupos Especiales (2) 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17

ONP (1) (2) 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17

Pagos a Cuenta y 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

Retenciones de CEPAP 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17
D. L. N 20530

SENCICO (1) 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17

SENATI (3) 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17

APORTES A LAS AFP:

En Cheque (4) 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17 05.12.16 04.01.17

En Efectivo (5) 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17

Declaracin sin pago (5) 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17 07.12.16 06.01.17

Pago de la deuda 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17
hasta (6)

R.U.S. (1) 20.12.16 18.01.17 21.12.16 19.01.17 22.12.16 20.01.17 22.12.16 20.01.17 15.12.16 13.01.17 15.12.16 13.01.17 16.12.16 16.01.17 16.12.16 16.01.17 19.12.16 17.01.17 19.12.16 17.01.17

CONAFOVICER (7) 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17 15.12.16 16.01.17
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes (ver Calendario en pgina 46). (2) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros das hbiles del mes. (4) Tres primeros das hbiles del mes. (5) Cinco primeros das hbiles del mes. (6) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros das calendario.
INDICADORES tributarioS

Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

45

22/12/16 15:04
 INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARA
OBLIGACIN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

JULIO 2016 22 de agosto de 2016 1 de octubre de 2016 15 de octubre de 2016 21 de octubre de 2016
AGOSTO 2016 22 de setiembre de 2016 16 de octubre de 2016 31 de octubre de 2016 7 de noviembre de 2016
SETIEMBRE 2016 24 de octubre de 2016 1 de noviembre de 2016 15 de noviembre de 2016 22 de noviembre de 2016
OCTUBRE 2016 23 de noviembre de 2016 16 de noviembre de 2016 30 de noviembre de 2016 7 de diciembre de 2016
NOVIEMBRE 2016 23 de diciembre de 2016 1 de diciembre de 2016 15 de diciembre de 2016 22 de diciembre de 2016
DICIEMBRE 2016 23 de enero de 2017 16 de diciembre de 2016 31 de diciembre de 2016 6 de enero de 2017

(1) Segn R. de S. N 360-2015/SUNAT (31.12.2015). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Segn R. de S. N 360-2015/SUNAT (31.12.2015).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
por esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Julio 2016 29 de Setiembre de 2016 30 de Setiembre de 2016
Agosto 2016 28 de Octubre de 2016 31 de Octubre de 2016
Setiembre 2016 29 de Noviembre de 2016 30 de Noviembre de 2016
Octubre 2016 29 de Diciembre de 2016 30 de Diciembre de 2016
Noviembre 2016 30 de Enero de 2017 31 de Enero de 2017
Diciembre 2016 27 de Febrero de 2017 28 de Febrero de 2017
46 (4) Segn el D. S. N 27-2001-PCM, la R. de S. N 56-2014/SUNAT y la R. de S. N 269-2015/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2015 Persona Natural. 701 versin 1.0 15.02.2016
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2015 Tercera Categora e ITF. 702 versin 1.0 04.01.2016
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 versin 1.3 01.04.2009
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

Fondo y Fideicomisos. 618 versin 1.3 05.02.2016

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(1). 621 versin 5.3 01.07.2015
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 versin 3.0 10.12.2016
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. 634 versin 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. 693 versin 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). 695 versin 1.8 01.11.2016
Remuneraciones 600 versin 5.1 01.02.2011
PLAME 601 versin 3.0 01.06.2016
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora)(2). 616 versin 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 versin 2.3 01.10.2015
Agentes de Retencin del IGV. 626 versin 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). 633 versin 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 58-2006/SUNAT). 697 versin 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 versin 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliacin de AFP. 606 versin 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 versin 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Areo. 3540 versin 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 versin 1.4 01.05.2016
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. 625 versin 1.4 01.02.2015
Declaracin de Operaciones con Terceros. 3500 versin 3.3 30.12.2005
Declaracin de Notarios. 3520 versin 3.3 01.03.2012
Declaracin de Predios. 3530 versin 1.1 01.05.2016
Regala Minera. 698 versin 1.3 01.05.2014
OTROS Rgimen Minero. 699 versin 1.1 01.05.2014
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. versin 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. 687 versin 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. 689 versin 1.1 01.04.2010
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 versin 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin. 1661 versin 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 versin 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 versin 1.0 19.04.2013

(1) Tmese en cuenta que conforme a la R. de S. N 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(2) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual N 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que est disponible desde el 01.07.2011.

AT-12-CRONOG(46).indd 46 22/12/16 15:04

 INDICADORES tributarioS

Tasas de Inters Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Inters Moratorio de Gobiernos Locales(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancn 1.20% 10.03.2014 Ordenanza N 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza N 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza N 324-MDB
Tasa de Inters Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza N 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza N 317-MDCH
Tasa de Inters Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jess Mara 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza N 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza N 267-MDL
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la SUNAT fijar la Lurigancho Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza N 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 325-MM
(2) Segn la R. de S. N 53-2010/SUNAT. Pachacmac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza N 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.02.2015 Ordenanza N 176-2015/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza N 237-MDPP
Rmac 1.20% 28.02.2015 Ordenanza N 418-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza N 290-MSI
Tasas de Inters para Devoluciones San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza N 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza N 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza N 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martn de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza N 308-MDSMP
DEVOLUCIN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza N 195-MDSM
Santa Mara de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza N 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Inters 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza N 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Inters 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza N 254-MDS
Tasa de Inters 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza N 230-MVES
Los dems Mensual Villa Mara del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 111/MVMT
Tasa de Inters 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza N 14
Diario
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos ser fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Inters 0,30%
Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Segn RTF N 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el clculo de inters
Tasa de Inters 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
Crditos por En Moneda En General(3) Tasa de Inters 0,50% 47
tributos Nacional Mensual
Tasa de Inters 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Inters 1,20% La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual mximos establecidos en el artculo 142 del Cdigo Tributario hasta la emisin de la resolucin
del IGV no Tasa de Inters 0,04% que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa impu-
AT = Administracin Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das table a sta. Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice
para atender la solicitud, entre el da siguiente al
(1) Segn R. de S. N 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin

Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposicin la devolucin, o, (ii) en los dems ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
casos, entre el 31 da hbil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin.
declaren y/o paguen en esa moneda.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2016
Das Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1 8,48710 8,52479 8,55593 8,57204 8,62163 8,62318 8,64104 8,65293 8,66080 8,69138 8,70994 8,74556
2 8,48832 8,52589 8,55641 8,57375 8,62166 8,62378 8,64143 8,65316 8,66183 8,69196 8,71114 8,74637
3 8,48953 8,52698 8,55689 8,57545 8,62170 8,62439 8,64182 8,65338 8,66287 8,69253 8,71233 8,74719
4 8,49075 8,52807 8,55737 8,57716 8,62173 8,62499 8,64220 8,65361 8,66390 8,69311 8,71353 8,74801
5 8,49197 8,52917 8,55785 8,57886 8,62176 8,62559 8,64259 8,65384 8,66493 8,69369 8,71473 8,74883
6 8,49319 8,53026 8,55833 8,58057 8,62179 8,62619 8,64298 8,65407 8,66597 8,69427 8,71593 8,74964
7 8,49441 8,53135 8,55881 8,58227 8,62182 8,62679 8,64337 8,65430 8,66700 8,69485 8,71713 8,75046
8 8,49562 8,53245 8,55929 8,58398 8,62185 8,62739 8,64376 8,65452 8,66803 8,69543 8,71832 8,75128
9 8,49684 8,53354 8,55977 8,58569 8,62189 8,62800 8,64415 8,65475 8,66907 8,69601 8,71952 8,75210
10 8,49806 8,53464 8,56025 8,58739 8,62192 8,62860 8,64454 4,65498 8,67010 8,69658 8,72072 8,75291
11 8,49928 8,53573 8,56073 8,58910 8,62195 8,62920 8,64493 4,65521 8,67113 8,69716 8,72192 8,75373
12 8,50050 8,53682 8,56121 8,59081 8,62198 8,62980 8,64531 8,65544 8,67217 8,69774 8,72312 8,75455
13 8,50172 8,53792 8,56169 8,59252 8,62201 8,63041 8,64570 8,65567 8,67320 8,69832 8,72432 8,75537
14 8,50294 8,53901 8,56217 8,59422 8,62204 8,63101 8,64609 8,65589 8,67424 8,69890 8,72552 8,75619
15 8,50416 8,54011 8,56265 8,59593 8,62208 8,63161 8,64648 8,65612 8,67527 8,69948 8,72672 8,75700
16 8,50538 8,54120 8,56313 8,59764 8,62211 8,63221 8,64687 8,65635 8,67630 8,70006 8,72792 8,75782
17 8,50660 8,54230 8,56361 8,59935 8,62214 8,63281 8,64726 8,65658 8,67734 8,70064 8,72912 8,75864
18 8,50782 8,54339 8,56410 8,60106 8,62217 8,63342 8,64765 8,65681 8,67837 8,70121 8,73032 8,75946
19 8,50904 8,54449 8,56458 8,60277 8,62220 8,63402 8,64804 8,65703 8,67941 8,70179 8,73152 8,76028
20 8,51026 8,54559 8,56506 8,60448 8,62223 3,63462 8,64843 8,65726 8,68044 8,70237 8,73272 8,76110
21 8,51148 8,54668 8,56554 8,60619 8,62227 8,63522 8,64881 8,65749 6,68148 8,70295 8,73392 8,76191
22 8,51271 8,54778 8,56602 8,60790 8,62230 8,63583 8,64920 8,65772 8,68251 8,70353 8,73512 8,76273
23 8,51393 8,54887 8,56650 8,60961 8,62233 8,63643 8,64959 8,65795 8,68355 8,70411 8,73633 8,76355
24 8,51515 8,54997 8,56698 8,61132 8,62236 8,63703 8,64998 8,65818 8,68458 8,70469 8,73753 8,76437
25 8,51637 8,55107 8,56746 8,61304 8,62239 8,63764 8,65037 8,65840 8,68562 8,70527 8,73873 8,76519
26 8,51759 8,55216 8,56794 8,61475 8,62242 8,63824 8,65076 8,65863 8,68665 8,70585 8,73993 8,76601
27 8,51881 8,55326 8,56842 8,61646 8,62246 8,63884 8,65115 8,65886 8,68769 8,70643 8,74113 8,76683
28 8,52004 8,55436 8,56890 8,61817 8,62249 8,63944 8,65154 8,65909 8,68872 8,70701 8,74233 8,76765
29 8,52126 8,55545 8,56938 8,61989 8,62252 8,64005 8,65193 8,65932 8,68976 8,70758 8,74354 8,76847
30 8,52248 --- 8,56986 8,62160 8,62255 8,64065 8,65232 8,65955 8,69080 8,70816 8,74474 8,76929
31 8,52370 --- 8,57034 --- 8,62258 --- 8,65270 8,65977 --- 8,70874 --- 8,77011
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa (90) das. No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar
el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.11.2016 al 10.12.2016
Del 01.11.2016 al 10.12.2016
LIBOR PRIME
DA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
(Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Martes 01.11.16 0,5304 0,8809 1,2566 1,5757 3,50 DA FECHA
Mircoles 02.11.16 0,5320 0,8757 1,2482 1,5651 3,50 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Jueves 03.11.16 0,5326 0,8809 1,2471 1,5601 3,50
Martes 01.11.16 17,12 0,00044 3112,35801 7,58 0,00020 18,53787 2,79 0,34
Viernes 04.11.16 0,5353 0,8826 1,2454 1,5590 3,50 Mircoles 02.11.16 17,19 0,00044 3113,72972 7,69 0,00021 18,54168 2,73 0,34
Sbado 05.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 03.11.16 17,17 0,00044 3115,10053 7,66 0,00021 18,54549 2,68 0,34
Domingo 06.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 04.11.16 17,14 0,00044 3116,46975 7,65 0,00020 18,54928 2,63 0,33
Lunes 07.11.16 0,5353 0,8868 1,2516 1,5684 3,50 Sbado 05.11.16 17,14 0,00044 3117,83956 7,65 0,00020 18,55308 2,63 0,33
Martes 08.11.16 0,5370 0,8823 1,2538 1,5679 3,50 Domingo 06.11.16 17,14 0,00044 3119,20997 7,65 0,00020 18,55688 2,63 0,33
Mircoles 09.11.16 0,5364 0,8865 1,2427 1,5562 3,50 Lunes 07.11.16 17,15 0,00044 3120,58174 7,65 0,00020 18,56068 2,65 0,34
0,9021 1,2582 1,5834 Martes 08.11.16 17,09 0,00044 3121,94965 7,64 0,00020 18,56448 2,66 0,33
Jueves 10.11.16 0,5382 3,50
Mircoles 09.11.16 17,06 0,00044 3123,31594 7,66 0,00021 18,56828 2,63 0,33
Viernes 11.11.16 0,5382 0,9057 1,2621 1,5508 3,50 Jueves 10.11.16 17,07 0,00044 3124,68358 7,70 0,00021 18,57211 2,66 0,34
Sbado 12.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 11.11.16 17,04 0,00044 3126,04959 7,70 0,00021 18,57594 2,61 0,34
Domingo 13.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 12.11.16 17,04 0,00044 3127,41621 7,70 0,00021 18,57977 2,61 0,34
Lunes 14.11.16 0,5421 0,9112 1,2749 1,6101 3,50 Domingo 13.11.16 17,04 0,00044 3128,78342 7,70 0,00021 18,58360 2,61 0,34
Martes 15.11.16 0,5501 0,9062 1,2721 1,6046 3,50 Lunes 14.11.16 16,99 0,00044 3130,14751 7,69 0,00021 18,58742 2,66 0,34
Mircoles 16.11.16 N/P N/P N/P N/P 3,50 Martes 15.11.16 16,98 0,00044 3131,51144 7,69 0,00021 18,59125 2,64 0,33
17.11.16 N/P N/P N/P N/P Mircoles 16.11.16 16,97 0,00044 3132,87521 7,66 0,00021 18,59506 2,59 0,34
Jueves 3,50
Jueves 17.11.16 16,97 0,00044 3134,23958 7,66 0,00021 18,59887 2,59 0,34
Viernes 18.11.16 0,5678 0,9162 1,2793 1,6207 3,50
Viernes 18.11.16 16,97 0,00044 3135,60454 7,66 0,00021 18,60268 2,59 0,34
Sbado 19.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 19.11.16 16,97 18,60650
0,00044 3136,97010 7,66 0,00021 2,59 0,34
Domingo 20.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 20.11.16 16,97 0,00044 3138,33625 7,66 0,00021 18,61031 2,59 0,34
Lunes 21.11.16 0,5678 0,9198 1,2743 1,6229 3,50 Lunes 21.11.16 16,92 0,00043 3139,69929 7,57 0,00020 18,61409 2,65 0,34
48 Martes 22.11.16 0,5842 0,9248 1,2782 1,6279 3,50 Martes 22.11.16 16,95 0,00044 3141,06515 7,55 0,00020 18,61785 2,67 0,34
Mircoles 23.11.16 0,5920 0,9301 1,2799 1,6296 3,50 Mircoles 23.11.16 16,96 0,00044 3142,43236 7,57 0,00020 18,62162 2,68 0,34
Jueves 24.11.16 0,6026 0,9371 1,2888 1,6434 3,50 Jueves 24.11.16 16,97 0,00044 3143,80089 7,54 0,00020 18,62538 2,68 0,34
Viernes 25.11.16 16,97 0,00044 3145,17002 7,55 0,00020 18,62915 2,78 0,34
Viernes 25.11.16 0,6059 0,9373 1,2899 1,6451 3,50
Sbado 26.11.16 16,97 0,00044 3146,53974 7,55 0,00020 18,63292 2,78 0,34
Sbado 26.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 16,97
27.11.16 0,00044 3147,91006 7,55 0,00020 18,63669 2,78 0,34
Domingo 27.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 28.11.16 16,95 0,00044 3149,27949 7,56 0,00020 18,64046 2,78 0,32
Lunes 28.11.16 0,6056 0,9351 1,2899 1,6412 3,50 Martes 29.11.16 16,99 0,00044 3150,65252 7,59 0,00020 18,64425 2,76 0,33
Martes 29.11.16 0,6167 0,9307 1,2927 1,6407 3,50 Mircoles 30.11.16 16,96 0,00044 3152,02390 7,60 0,00020 18,64804 2,78 0,34
30.11.16 0,9342 1,2888 1,6390 Jueves 01.12.16 16,90 0,00043 3153,39137 7,64 0,00020 18,65185 2,76 0,34
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

Mircoles 0,6237 3,50

Jueves 01.12.16 0,6345 0,9417 1,2910 1,6434 3,50 Viernes 02.12.16 16,84 0,00043 3154,75493 7,62 0,00020 18,65566 2,63 0,34
Sbado 03.12.16 16,84 0,00043 3156,11908 7,62 0,00020 18,65947 2,63 0,34
Viernes 02.12.16 0,6467 0,9464 1,2916 1,6446 3,50
Domingo 04.12.16 16,84 0,00043 3157,48382 7,62 0,00020 18,66327 2,63 0,34
Sbado 03.12.16 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 05.12.16 16,82 0,00043 3158,84766 7,63 0,00020 18,66709 2,68 0,32
Domingo 04.12.16 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 06.12.16 16,87 0,00043 3160,21585 7,64 0,00020 18,67090 2,69 0,32
Lunes 05.12.16 0,6519 0,9481 1,2910 1,6440 3,50 Mircoles 07.12.16 16,85 0,00043 3161,58312 7,62 0,00020 18,67471 2,67 0,34
Martes 06.12.16 0,6489 0,9508 1,2932 1,6457 3,50 Jueves 08.12.16 16,85 0,00043 3162,95098 7,62 0,00020 18,67852 2,67 0,34
Mircoles 07.12.16 0,6542 0,9508 1,2932 1,6451 3,50 Viernes 09.12.16 16,92 0,00043 3164,32471 7,61 0,00020 18,68233 2,67 0,33
Jueves 08.12.16 0,6639 0,9531 1,2932 1,6446 3,50 Sbado 10.12.16 16,92 0,00043 3165,69904 7,61 0,00020 18,68613 2,67 0,33
Viernes 09.12.16 0,6800 0,9565 1,2960 1,6484 3,50
(1) Circular B.C.R. N 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sbado 10.12.16 N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIN
PARTIDA DEL
2015 2016
MES DE:
Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov.
Diciembre 1,026 1,000 1,003 1,000 0,993 0,992 0,998 0,995 0,999 1,007 1,012 1,014
Enero 1,029 1,000 1,002 0,999 0,993 0,992 0,997 0,994 0,999 1,007 1,011 1,013
Febrero 1,026 1,000 0,997 0,990 0,990 0,995 0,992 0,996 1,004 1,009 1,011
Marzo 1,019 1,000 0,993 0,993 0,998 0,995 0,999 1,007 1,012 1,014
Abril 1,019 1,000 0,999 1,005 1,002 1,006 1,014 1,019 1,021
Mayo 1,015 1,000 1,006 1,003 1,007 1,015 1,020 1,022
Junio 1,012 1,000 0,997 1,001 1,009 1,014 1,016
Julio 1,013 1,000 1,004 1,012 1,017 1,019
Agosto 1,010 1,000 1,008 1,013 1,015
Setiembre 1,008 1,000 1,005 1,007
Octubre 1,008 1,000 1,002
Noviembre 1,001 1,000
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-12-TAS-FAC(48).indd 48 22/12/16 15:01

 Tipo de Cambio (en S/.)
Del 01.11.2016 al 10.12.2016

AT-12-T/C(49).indd 49
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
M. 01.11.16 N/P N/P 3,360 3,365 N/P N/P N/P N/P 3,586 3,788 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 02.11.16 3,378 3,380 N/P N/P 3,370 3,390 3,598 3,765 N/P N/P 4,041 4,236 0,030 0,034 3,272 N/P
J. 03.11.16 3,375 3,380 3,378 3,380 3,360 3,380 3,650 3,872 3,598 3,765 4,127 4,236 0,025 N/P 3,287 3,701
V. 04.11.16 3,381 3,385 3,375 3,380 3,365 3,385 3,699 3,898 3,650 3,872 4,224 4,309 0,031 0,034 3,350 3,621
S. 05.11.16 N/P N/P 3,381 3,385 N/P N/P N/P N/P 3,699 3,898 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.11.16 3,372 3,376 N/P N/P 3,360 3,380 3,622 3,870 N/P N/P 4,170 4,323 N/P 0,034 3,221 3,652
M. 08.11.16 3,359 3,364 3,372 3,376 3,350 3,370 3,518 3,847 3,622 3,870 4,105 4,430 0,032 0,033 3,366 3,638
M. 09.11.16 3,376 3,377 3,359 3,364 3,360 3,390 3,620 3,798 3,518 3,847 4,028 4,377 N/P 0,033 3,231 3,663
J. 10.11.16 3,400 3,406 3,376 3,377 3,390 3,410 3,644 3,837 3,620 3,798 3,931 4,529 0,030 0,035 3,205 3,791
V. 11.11.16 3,408 3,413 3,400 3,406 3,390 3,410 3,694 3,870 3,644 3,837 4,217 4,583 0,030 0,034 3,442 3,649
S. 12.11.16 N/P N/P 3,408 3,413 N/P N/P N/P N/P 3,694 3,870 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 13.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 14.11.16 3,415 3,423 N/P N/P 3,400 3,420 3,448 3,842 N/P N/P 3,982 4,524 0,032 0,034 3,262 3,678
M. 15.11.16 3,421 3,424 3,415 3,423 3,390 3,410 3,661 3,813 3,448 3,842 4,157 4,573 0,236 0,034 3,280 3,563
M. 16.11.16 3,411 3,418 3,421 3,424 3,390 3,410 3,628 3,720 3,661 3,813 4,257 4,328 0,031 N/P 3,380 3,674
J. 17.11.16 N/P N/P 3,411 3,418 N/P N/P N/P N/P 3,628 3,720 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 18.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 19.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 20.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 21.11.16 3,412 3,416 N/P N/P 3,400 3,420 3,539 3,814 N/P N/P 4,199 4,331 0,029 0,033 3,309 3,701
M. 22.11.16 3,416 3,421 3,412 3,416 3,410 3,430 3,535 3,735 3,539 3,814 4,135 4,362 N/P 0,033 3,341 3,502
M. 23.11.16 3,423 3,426 3,416 3,421 3,415 3,435 3,563 3,709 3,535 3,735 4,162 4,538 N/P 0,032 3,175 3,534
J. 24.11.16 3,414 3,420 3,423 3,426 3,410 3,413 3,566 3,727 3,563 3,709 4,220 4,520 N/P 0,031 3,136 3,674
V. 25.11.16 3,413 3,418 3,414 3,420 3,420 3,440 3,479 3,742 3,566 3,727 4,214 4,435 0,028 0,032 3,232 3,519
S. 26.11.16 N/P N/P 3,413 3,418 N/P N/P N/P N/P 3,479 3,742 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 27.11.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 28.11.16 3,411 3,416 N/P N/P 3,410 3,430 3,550 3,749 N/P N/P 4,210 4,450 0,030 0,031 3,343 3,606
M. 29.11.16 3,418 3,422 3,411 3,416 3,415 3,435 3,542 3,710 3,550 3,749 4,240 4,515 0,030 0,031 3,269 3,497
M. 30.11.16 3,409 3,413 3,418 3,422 3,405 3,425 3,366 3,776 3,542 3,710 4,373 4,429 0,028 0,033 3,191 3,595
J. 01.12.16 3,415 3,418 3,409 3,413 3,405 3,425 3,499 3,762 3,366 3,776 3,974 4,519 0,028 0,032 3,208 3,590
V. 02.12.16 3,410 3,415 3,415 3,418 3,410 3,430 3,493 3,804 3,499 3,762 4,281 4,510 N/P N/P 3,352 3,547
S. 03.12.16 N/P N/P 3,410 3,415 N/P N/P N/P N/P 3,493 3,804 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.12.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.12.16 3,418 3,423 N/P N/P 3,415 3,425 3,454 3,732 N/P N/P 4,031 4,609 0,028 0,033 3,202 3,660
M. 06.12.16 3,415 3,419 3,418 3,423 3,400 3,420 3,506 3,754 3,454 3,732 4,278 4,598 N/P 0,031 3,233 3,566
M. 07.12.16 3,405 3,408 3,415 3,419 3,400 3,420 3,638 3,739 3,506 3,754 4,201 4,509 N/P 0,034 3,352 3,536
J. 08.12.16 N/P N/P 3,405 3,408 N/P N/P N/P N/P 3,638 3,739 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 09.12.16 3,399 3,402 N/P N/P 3,400 3,420 3,442 3,721 N/P N/P 4,214 4,551 0,028 0,031 3,178 3,621
S. 10.12.16 N/P N/P 3,399 3,402 N/P N/P N/P N/P 3,442 3,721 N/P N/P N/P N/P N/P N/P

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin informacin.
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17
del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS

Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

49

22/12/16 15:03
 INDICADORES tributarioS

ndice de Correccin Monetaria para el reajuste

del Costo Computable en la enajenacin de inmuebles(*)
(Segn artculo 21 de la LIR y 11 de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 8 de DICIEMBRE de 2016 (R. M. N 407-2016-EF/15)
Aos/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 212 022 377,03 209 023 559,22 204 803 186,33 204 690 471,31 202 480 311,97 199 636 385,60 171 116 901,94 159 463 735,76 156 929 361,34 152 688 027,25 150 302 116,13
1977 149 356 503,46 142 590 128,96 138 107 161,67 133 241 910,57 132 106 057,20 130 126 276,65 122 976 717,64 118 711 326,64 115 253 358,03 112 482 258,09 110 696 736,85 108 043 745,44
1978 104 243 262,40 95 589 441,77 90 093 888,26 87 545 528,37 84 569 504,61 74 934 033,52 69 098 483,30 66 168 584,68 63 863 989,42 60 922 643,76 57 748 965,33 54 544 767,26
1979 53 271 318,17 50 652 249,82 48 529 576,54 46 378 242,54 44 873 927,05 43 490 392,28 42 398 835,66 39 903 716,15 38 166 783,85 36 639 611,17 35 624 200,10 34 145 354,81
1980 33 101 468,79 31 871 338,65 30 723 438,63 29 797 509,92 29 019 422,07 28 173 463,43 27 479 595,58 26 903 149,22 25 692 063,03 24 472 884,70 23 287 856,05 22 450 507,24
1981 21 631 790,60 19 652 102,28 18 564 260,67 17 876 882,74 17 173 187,61 16 381 368,32 16 031 952,17 15 648 038,81 14 983 083,57 14 635 323,06 13 968 573,67 13 448 088,84
1982 13 024 095,61 12 600 782,17 12 173 760,51 11 659 137,08 11 317 250,83 10 858 895,09 10 431 879,57 10 026 669,29 9 644 211,48 9 286 147,44 8 722 353,02 8 416 759,77
1983 7 929 780,96 7 352 549,44 6 863 559,95 6 424 902,02 5 889 339,50 5 501 162,38 5 085 147,27 4 645 480,47 4 239 480,82 3 905 225,23 3 681 678,88 3 539 585,98
1984 3 352 692,73 3 147 938,06 2 934 694,09 2 760 144,61 2 596 514,59 2 434 624,60 2 237 940,50 2 070 702,02 1 941 546,18 1 862 462,50 1 775 973,46 1 673 236,68
1985 1 554 892,81 1 364 265,27 1 242 972,30 1 114 024,31 1 021 814,47 894 214,49 799 524,60 716 737,22 641 912,84 625 199,76 614 757,56 598 728,70
1986 583 728,61 569 472,50 545 521,81 529 512,72 521 046,42 511 346,61 501 090,64 482 608,74 476 700,88 462 568,13 441 783,42 434 178,50
1987 425 208,76 409 266,44 392 804,40 379 380,58 361 451,28 346 488,97 338 781,46 324 003,97 311 157,00 297 823,62 283 709,72 263 575,33
1988 246 656,65 225 534,63 200 147,66 162 363,20 135 894,76 128 583,76 123 674,13 101 672,02 82 439,35 29 400,21 22 944,67 18 984,60
1989 12 475,84 6 938,09 5 616,91 4 895,50 3 901,68 2 989,65 2 458,97 2 130,85 1 762,24 1 325,00 1 064,52 828,56
1990 618,25 509,98 430,93 340,18 247,84 180,06 119,79 68,00 15,68 11,61 10,96 10,45
1991 9,32 8,20 7,81 7,59 7,37 6,67 6,15 5,85 5,62 5,49 5,23 4,91
1992 4,76 4,67 4,61 4,46 4,35 4,13 4,03 3,91 3,76 3,65 3,40 3,25
1993 3,16 3,07 2,99 2,89 2,77 2,68 2,63 2,59 2,53 2,47 2,42 2,38
1994 2,36 2,34 2,33 2,31 2,29 2,28 2,27 2,24 2,18 2,15 2,15 2,14
1995 2,13 2,11 2,08 2,06 2,04 2,03 2,02 2,02 2,00 1,99 1,98 1,97
1996 1,96 1,94 1,91 1,90 1,89 1,87 1,86 1,84 1,82 1,81 1,79 1,77
1997 1,76 1,75 1,75 1,75 1,75 1,73 1,72 1,71 1,71 1,70 1,70 1,68
1998 1,68 1,65 1,64 1,62 1,62 1,61 1,61 1,59 1,58 1,58 1,58 1,57
1999 1,57 1,57 1,55 1,54 1,54 1,53 1,53 1,52 1,52 1,51 1,51 1,50
2000 1,49 1,49 1,49 1,48 1,47 1,47 1,47 1,46 1,46 1,45 1,44 1,44
2001 1,44 1,44 1,43 1,43 1,43 1,43 1,43 1,44 1,45 1,45 1,45 1,46
2002 1,47 1,47 1,48 1,48 1,47 1,47 1,47 1,46 1,46 1,44 1,44 1,44
2003 1,45 1,45 1,44 1,43 1,43 1,43 1,44 1,44 1,44 1,43 1,43 1,43
50 2004 1,42 1,41 1,39 1,38 1,37 1,36 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35
2005 1,35 1,35 1,35 1,35 1,34 1,34 1,34 1,34 1,33 1,32 1,31 1,32
2006 1,30 1,29 1,30 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29
2007 1,29 1,29 1,30 1,29 1,29 1,28 1,26 1,25 1,24 1,24 1,23 1,23
2008 1,22 1,22 1,21 1,20 1,19 1,18 1,16 1,15 1,13 1,12 1,11 1,11
2009 1,12 1,14 1,16 1,16 1,17 1,18 1,19 1,19 1,19 1,19 1,19 1,19
2010 1,18 1,17 1,17 1,17 1,17 1,16 1,16 1,16 1,15 1,15 1,15 1,14
2011 1,13 1,12 1,11 1,11 1,09 1,09 1,09 1,08 1,08 1,07 1,07 1,07
2012 1,07 1,07 1,07 1,06 1,06 1,07 1,07 1,08 1,07 1,07 1,07 1,07
2013 1,07 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,05
2014 1,06 1,06 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,04 1,04
2015 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,01
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016

1,04
2016 1,01 1,01 1,01 1,01 1,02 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,00 1,00

2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 8 de NOVIEMBRE HASTA EL 7 DE DICIEMBRE de 2016 (R. M. N 378-2016-EF/15)
Aos/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 211 562 944,92 208 570 625,26 204 359 397,51 204 246 926,74 202 041 556,60 199 203 792,74 170 746 108,07 159 118 193,17 156 589 310,50 152 357 166,97 149 976 425,90
1977 149 032 862,28 142 281 149,86 137 807 896,73 132 953 188,16 131 819 796,07 129 844 305,52 122 710 238,91 118 454 090,61 115 003 615,09 112 238 519,85 110 456 867,67 107 809 625,03
1978 104 017 377,27 95 382 308,64 89 898 663,46 87 355 825,63 84 386 250,63 74 771 658,67 68 948 753,53 66 025 203,71 63 725 602,29 60 790 630,25 57 623 828,87 54 426 574,00
1979 53 155 884,35 50 542 491,27 48 424 417,62 46 277 745,35 44 776 689,56 43 396 152,78 42 306 961,45 39 817 248,63 38 084 080,10 36 560 216,65 35 547 005,88 34 071 365,11
1980 33 029 741,09 31 802 276,52 30 656 863,90 29 732 941,58 28 956 539,77 28 112 414,25 27 420 049,94 26 844 852,68 25 636 390,80 24 419 854,31 23 237 393,51 22 401 859,14
1981 21 584 916,59 19 609 518,06 18 524 033,70 17 838 145,25 17 135 974,97 16 345 871,47 15 997 212,47 15 614 131,01 14 950 616,67 14 603 609,72 13 938 305,11 13 418 948,13
1982 12 995 873,65 12 573 477,49 12 147 381,14 11 633 872,85 11 292 727,43 10 835 364,91 10 409 274,69 10 004 942,47 9 623 313,40 9 266 025,25 8 703 452,52 8 398 521,46
1983 7 912 597,88 7 336 617,17 6 848 687,27 6 410 979,87 5 876 577,86 5 489 241,89 5 074 128,25 4 635 414,16 4 230 294,27 3 896 762,99 3 673 701,03 3 531 916,03
1984 3 345 427,77 3 141 116,78 2 928 334,89 2 754 163,65 2 590 888,19 2 429 349,00 2 233 091,10 2 066 215,01 1 937 339,04 1 858 426,72 1 772 125,10 1 669 610,93
1985 1 551 523,51 1 361 309,04 1 240 278,90 1 111 610,33 1 019 600,30 892 276,82 797 792,11 715 184,11 640 521,87 623 845,02 613 425,44 597 431,32
1986 582 463,73 568 238,51 544 339,72 528 365,32 519 917,36 510 238,57 500 004,83 481 562,97 475 667,92 461 565,79 440 826,12 433 237,68
1987 424 287,37 408 379,60 391 953,23 378 558,49 360 668,05 345 738,16 338 047,35 323 301,88 310 482,75 297 178,27 283 094,95 263 004,19
1988 246 122,17 225 045,92 199 713,96 162 011,37 135 600,28 128 305,13 123 406,14 101 451,70 82 260,72 29 336,50 22 894,95 18 943,46
1989 12 448,81 6 923,06 5 604,74 4 884,89 3 893,22 2 983,17 2 453,64 2 126,23 1 758,42 1 322,13 1 062,22 826,77
1990 616,91 508,87 430,00 339,44 247,30 179,67 119,53 67,85 15,64 11,58 10,94 10,43
1991 9,30 8,19 7,80 7,57 7,36 6,66 6,13 5,84 5,61 5,47 5,22 4,90
1992 4,74 4,66 4,60 4,45 4,34 4,12 4,02 3,90 3,75 3,64 3,39 3,24
1993 3,15 3,06 2,99 2,88 2,77 2,68 2,63 2,58 2,53 2,47 2,42 2,38
1994 2,35 2,34 2,33 2,30 2,28 2,27 2,26 2,24 2,18 2,14 2,14 2,13
1995 2,13 2,10 2,08 2,05 2,03 2,02 2,01 2,01 2,00 1,99 1,98 1,96
1996 1,96 1,93 1,91 1,90 1,89 1,87 1,85 1,83 1,82 1,80 1,78 1,77
1997 1,76 1,75 1,75 1,75 1,74 1,72 1,71 1,71 1,70 1,70 1,69 1,68
1998 1,67 1,65 1,64 1,62 1,61 1,61 1,60 1,59 1,58 1,57 1,57 1,57
1999 1,57 1,57 1,55 1,54 1,53 1,53 1,53 1,52 1,52 1,51 1,50 1,50
2000 1,49 1,49 1,48 1,48 1,47 1,47 1,47 1,46 1,46 1,45 1,44 1,44
2001 1,43 1,43 1,43 1,43 1,43 1,43 1,43 1,44 1,45 1,44 1,45 1,46
2002 1,47 1,47 1,48 1,47 1,46 1,46 1,46 1,46 1,45 1,44 1,43 1,44
2003 1,44 1,44 1,44 1,43 1,43 1,43 1,44 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42
2004 1,41 1,41 1,39 1,37 1,37 1,36 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,34
2005 1,35 1,34 1,35 1,34 1,34 1,34 1,34 1,34 1,33 1,32 1,31 1,31
2006 1,30 1,29 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,28 1,29
2007 1,28 1,29 1,29 1,29 1,29 1,27 1,26 1,25 1,24 1,23 1,23 1,23
2008 1,22 1,22 1,20 1,19 1,19 1,18 1,16 1,14 1,13 1,11 1,11 1,11
2009 1,12 1,14 1,16 1,16 1,17 1,18 1,18 1,18 1,19 1,19 1,19 1,19
2010 1,18 1,17 1,17 1,17 1,17 1,16 1,15 1,15 1,15 1,15 1,15 1,14
2011 1,13 1,12 1,11 1,10 1,09 1,09 1,09 1,08 1,08 1,07 1,07 1,06
2012 1,06 1,07 1,07 1,06 1,06 1,06 1,06 1,07 1,07 1,07 1,07 1,07
2013 1,07 1,08 1,08 1,07 1,07 1,08 1,07 1,06 1,05 1,04 1,05 1,05
2014 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,04 1,05 1,04 1,04 1,04 1,03 1,03
2015 1,04 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,01
2016 1,01 1,01 1,01 1,01 1,02 1,02 1,01 1,02 1,01 1,00 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2016
CDIGO TRIBUTARIO
SANCIONES MEDIANTE ALERTAS EDUCATIVAS PARA
MYPE
PROYECTO N 626/2016-CR (GFP) / 14.11.2016
PROPUESTA: Modificar el Cdigo Tributario con la fina-
lidad de establecer alertas educativas para las micro
y pequeas empresas (MYPE).
De este modo, se modificaran los artculos 165 y 180
del Cdigo Tributario (CT) para establecer que tambin
procede sancionar mediante alertas educativas en el
control por incumplimiento de obligaciones tributarias
de las MYPE ante la primera infraccin detectada por
la SUNAT o incurrida y no detectada, entendidas estas
como acciones que implican una capacitacin directa
y eficiente, en el marco de la formacin y creacin de
cultura tributaria.
PROBLEMTICA: Conforme se indica en la exposicin
de motivos, el marco vigente de sanciones tributarias
es bastante complejo y el desconocimiento por parte
de las MYPE se configura como una de las principales
causas de incumplimiento, constituyendo la informa-
lidad la salida menos costosa.
PROPSITO: Cambiar la sancin negativa por una
sancin positiva o alerta educativa para fortalecer el
sistema tributario de las MYPE, pues ello les obligara
a recibir una capacitacin especfica por su incumpli-
miento, lo que fomentar que no vuelvan a incumplir
con sus obligaciones tributarias futuras.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CONCEPTOS NO GRAVADOS
PROYECTO N 750/2016-CR (GPPK) / 07.12.2016
PROPUESTA: Modificar el inciso ll) del artculo 2 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) con la
finalidad de excluir de los conceptos no gravados con
el IGV los juegos de mquinas tragamonedas, otros
aparatos electrnicos y casinos de juego.
PROBLEMTICA: De acuerdo al artculo 5 de la LIGV se
encuentran exonerados los contribuyentes cuyo giro
o negocio consiste en realizar exclusivamente las ope-
raciones exoneradas u operaciones inafectas, cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas. En tal sentido, la transferencia
de propiedad de mquinas tragamonedas para la
AT-12-ProyecLey(51-53).indd 51
80/2016-CR y 155/2016-CR.
PROYECTOs DE LEY
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas
tambin se encuentra exonerada del IGV.
PROPSITO: Gravar con el IGV los juegos de mquinas
tragamonedas, otros aparatos electrnicos y casinos
de juego, as como la transferencia de propiedad de
mquinas tragamonedas para su explotacin.
BASE IMPONIBLE EN LA VENTA DE VEHCULOS
USADOS
PROYECTO N 653/2016-CR (GFP) / 16.11.2016
PROPUESTA: Modificar el artculo 13 de la LIGV para
establecer que en la venta de vehculos automviles
inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas
naturales que no realizan actividad empresarial ni son
habituales en la realizacin de este tipo de operaciones,
la base imponible se determina deduciendo del valor 51
de venta del vehculo, el valor de su adquisicin.
PROBLEMTICA: La venta de vehculos usados recibidos
en forma de pago por parte de los concesionarios y
distribuidores de automviles se encuentra gravada
con el IGV. Segn se indica, tal situacin origina que las
empresas distribuidoras de vehculos nuevos no reciban
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
vehculos usados en parte de pago, ya que su posterior
venta, normalmente a favor de personas naturales que
no tienen derecho al crdito fiscal, estara gravada con el
IGV por el total del precio del vehculo, lo que incrementa
sustancialmente el valor de transferencia de estos.
PROPSITO: Facilitar la venta, a travs de un sistema
formal, de los vehculos inmatriculados por parte de
personas que los adquirieron en primera venta de em-
presas distribuidoras de vehculos nuevos, con la finalidad
de renovar el parque automotor y proteger el medio
ambiente, as como combatir el lavado de activos en las
transacciones de venta de vehculos automotores usados.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
MODIFICACIN DE TASA EN LA VENTA DE
CERVEZAS
PROYECTO N 642/2016-CR (GFP) / 15.11.2016
PROPUESTA: Establecer que las bebidas que contengan
grado alcohlico igual o menor a 6 solo podrn ser
gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
sobre su precio de venta al pblico.
Asimismo, se restituira la tasa del ISC sobre las cervezas
a 30 por ciento y se indicara que para estas se aplicar
nicamente el Sistema al Valor sobre el Precio de Venta
al Pblico.
No obstante, las MYPE productoras de cerveza estaran
22/12/16 15:00
______
 PROYECTOs DE LEY
afectas al ISC mediante la aplicacin de un monto fijo
por litro de acuerdo al grado de alcohol.
PROBLEMTICA: Segn la exposicin de motivos, las
cervezas y las bebidas alcohlicas son consideradas y
gravadas con el ISC por igual como lquidos alcohli-
cos, con ms de un sistema, debiendo aplicarse el que
resulte mayor. Ello genera un efecto distorsivo en el
mercado cervecero, afectando la competencia de los
productores o al consumidor, ya que dado que el monto
fijo es esttico y no vara en funcin del precio, cuando
ms bajo sea el precio, mayor porcentaje de impuesto
para el productor o el consumidor.
PROPSITO: Eliminar las distorsiones artificiales del
mercado causadas por el sistema de monto fijo que
contempla el ISC sobre la cerveza, buscando facilitar la
competencia de precios de la bebida de menor grado
alcohlico en la banda de cervezas econmicas o popu-
lares y reducir la externalidad negativa generada por
el consumo de bebidas alcohlicas ilegales o de mayor
grado alcohlico.
RGIMEN DE AMAZONA
52
REQUISITOS PARA EL GOCE DE BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
PROYECTO N 736/2016-CR (gfp) / 06.12.2016
PROPUESTA: Incorporar el numeral 13.3 al artculo 13 de
la Ley de Amazona, a fin de establecer que a las em-
presas que presten servicio de distribucin y comercia-
lizacin de energa elctrica en los departamentos de
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Madre de Dios y los distritos de Yanatile de la provincia
de Calca, la provincia de la Convencin, Kosipata de
la provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata de
la provincia de Quispecanchis, del departamento de
Cusco, no les son aplicables los requisitos establecidos
en el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley de Amazona,
para efectos del goce de la exoneracin del IGV y el
crdito fiscal especial regulados en el artculo 13 de la
misma Ley.
PROBLEMTICA: El numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley
de Amazona seala que para el goce de los beneficios
del artculo 13 de la misma Ley (exoneracin del IGV y
crdito fiscal especial), los contribuyentes deben tener
su domicilio y su inscripcin en Registros Pblicos en
la Amazona; y, que sus activos fijos y/o actividades
se encuentren y se realicen en la Amazona, en un
porcentaje no menor al 70 por ciento del total de sus
activos y/o actividades. La exigencia de estos requisitos
impide que algunas empresas que prestan servicios de
distribucin y comercializacin de energa elctrica no
accedan a los beneficios mencionados.
PROPSITO: Exonerar del pago del IGV los servicios de
distribucin y comercializacin de energa elctrica,
sin la necesidad que estas empresas cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 11.2 del artculo
11 de la Ley de Amazona.
AT-12-ProyecLey(51-53).indd 52
OBRAS POR IMPUESTOS
PARTICIPACIN DE LAS CAJAS MUNICIPALES DE
AHORRO Y CRDITO
PROYECTO N 697/2016-CR (gfp) / 28.11.2016
PROPUESTA: Establecer que para efectos de la Ley N
29230, Ley de Obras por Impuestos, en el mbito de
participacin del sector privado est comprendida la
participacin de las Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito, contando con la supervisin de la Superinten-
dencia de Banca Seguros y AFP (SBS) y la Contralora
General de la Repblica.
PROBLEMTICA: Las Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito del Per estn excluidas de las normas y re-
glamentos del Sistema Nacional de Presupuesto y de
la Ley de Contrataciones del Estado. No obstante, su
mbito de expansin contina y es slida, por lo que
ante el comportamiento empresarial y competitivo,
se pretende abrir la posibilidad de intervencin en los
proyectos de inversin, con los beneficios tributarios de
los cuales gozan las empresas privadas en virtud de la
Ley de Obras por Impuestos.
PROPSITO: Promover la articulacin microeconmica
macrorregional a travs de la posibilidad de intervencin
de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito en el finan-
ciamiento y/o ejecucin de proyectos de inversin pblica
en convenio con los gobiernos regionales y locales.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
RGIMEN ESPECIAL PARA COMPRADORES
PREFERENTES DE MYPE
PROYECTO N 730/2016-CR (GFP) / 02.12.2016
PROPUESTA: Crear un rgimen especial de incentivos y
beneficios para compradores preferentes de las MYPE
que cumplan con determinados requisitos.
Entre otros beneficios, los compradores preferentes de
las MYPE obtendran un puntaje adicional en los proce-
sos de seleccin que convocan las entidades del Estado,
deduciran gastos de capacitacin y asistencia tcnica
recibidas por las MYPE hasta el 3 por ciento de la planilla
de la MYPE respectiva, podran solicitar la liberacin de
depsitos de detracciones durante 6 veces al ao, y no
seran sujetos de retencin y percepcin del IGV.
Adems, con la factura emitida por las entidades
estatales, las MYPE podran hacer efectivo el monto
facturado va factoring, preferentemente ante el Banco
de la Nacin.
PROBLEMTICA: Entre otros, las MYPE cuentan con
escasos recursos econmicos para el desarrollo de sus
actividades, tienen dificultades para ser sujetos de
crdito, no pueden expandir sus operaciones, por lo
que se considera que es necesario dictar medidas que
puedan fortalecerlas e incentiven su formalizacin.
PROPSITO: Impulsar el fortalecimiento y desarrollo
de las MYPE, ampliando la produccin y el mercado
22/12/16 15:00

interno para este segmento empresarial, adems de la
formalizacin y creacin de nuevas fuentes de empleo,
otorgando incentivos y beneficios en favor de compra-
dores habituales de las MYPE.
REACTIVACIN Y PROMOCIN DE LA MARINA
MERCANTE NACIONAL
PROYECTO N 711/2016-CR (GAp) / 28.11.2016
PROPUESTA: Se modificara el artculo 7 de la Ley N
28583, Ley de reactivacin y promocin de la Marina
Mercante Nacional, para permitir el fletamento de
naves de bandera extranjera para ser operadas, nica-
mente, por navieros nacionales o empresas navieras na-
cionales, por un periodo de 7 aos a partir de la emisin
del respectivo permiso de navegacin otorgado por la
Direccin General de Transporte Acutico, prorrogable
hasta un mximo de 3 aos.
Adems, si el fletamento de nave de bandera extranjera
tiene por finalidad la sustitucin de una nave que se
encuentra en construccin dentro del territorio nacional,
el plazo de arrendamiento podr ser hasta de 10 aos.
PROBLEMTICA: segn se seala, en el Per, es casi
inexistente una flota de buques de bandera nacional
para realizar cabotaje, lo que en la prctica genera
que tenga que optarse mayoritariamente por el arren-
damiento de naves de bandera extranjera. Adems,
el plazo de arrendamiento de una nave de bandera
extranjera (6 meses) es extremadamente corto e insufi-
ciente para permitir a cualquier inversionista recuperar
su inversin en un plazo razonable. Estas situaciones
generan sobrecostos en el comercio exterior, tanto en
la exportacin como en la importacin.
PROPSITO: Promover el cabotaje y disminuir los
costos del comercio exterior, incentivando adems la
construccin y flota de naves de bandera nacional, y
garantizando la recuperacin de la inversin de nues-
tros navieros y empresas navieras nacionales.
APORTE SOLIDARIO PARA PROTECCIN DEL NIO,
ADOLESCENTE Y ADULTO MAYOR
PROYECTO N 687/2016-CR (GFP) / 25.11.2016
PROPUESTA: Promocionar el aporte solidario para la
proteccin del nio, el adolescente y el adulto mayor
en situacin de abandono que consiste en difundir
el beneficio tributario establecido en el inciso x) del
artculo 37 y el inciso b) del artculo 49 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), siendo los beneficiarios las
entidades pblicas o privadas sin fines de lucro que
tienen como objeto el cuidado, manutencin del nio,
adolescente y adulto mayor en situacin de abandono.
PROBLEMTICA: El Estado viene realizando una labor
social en beneficio de los sujetos sealados; sin em-
bargo, esta no ha sido suficiente para poder repeler
las necesidades existentes, dado que la poblacin en
estado de abandono cada vez es ms grande y sus
necesidades se hacen cada vez ms costosas.
PROPSITO: Promocionar el aporte solidario para la
proteccin y atencin del nio, adolescente y adulto
mayor en situacin de abandono y entidades desti-
AT-12-ProyecLey(51-53).indd 53
PROYECTOs DE LEY
nadas al resguardo y salvaguarda de la vida frente a
incendios o desastres naturales, entendindose este
como el financiamiento total o parcial que se realiza
con carcter de donacin.
LABORAL
LEY DEL TRABAJO DEL BILOGO
PROYECTO N 723/2016-CR (CP) / 30.11.2016
PROPUESTA: Establecer un nuevo marco normativo
del trabajo del profesional bilogo, para su desarrollo
profesional y de su carrera en su centro laboral, sea p-
blico o privado, as como en beneficio de la comunidad;
actualizando y refrendando los cambios producidos en
la actividad profesional del bilogo, en lo que respecta
a los mbitos y las funciones del mismo.
PROBLEMTICA: La actual Ley del Trabajo del Bilogo
solo considera dos regmenes laborales, y aunque esta-
blece el rol y el mbito de la profesin del bilogo, as
como sus funciones, lo hace de manera general.
PROPSITO: Especificar y detallar las funciones del
trabajo del bilogo, as como su rol, sus funciones y
el mbito del ejercicio profesional, estableciendo una
53
nueva Ley del Trabajo del Bilogo que adems recoja
los nuevos regmenes laborales.
IGUALDAD DE TRABAJADORES DE EMPRESAS
TERCERIZADORAS
PROYECTO N 618/2016-CR (GPAP) / 11.11.2016
PROPUESTA: Establecer que los trabajadores de la
empresa tercerizadora tienen derecho a igual remu-
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
neracin que los trabajadores de la empresa principal
por trabajo igual o equivalente durante el tiempo que
dure el desplazamiento. Asimismo, tendran derecho a
participar en las utilidades de las empresas principales
y de sus empresas empleadoras.
PROBLEMTICA: En algunas actividades de nuestro pas,
los trabajadores de plantas conforman un porcentaje
reducido respecto a los trabajadores de las empresas
tercerizadoras, contratistas u otras. De all que debe
procederse a reconocerle a estos el derecho a participar
en las utilidades, segn sus remuneraciones y el tiem-
po de trabajo para las empresas en las cuales prestan
servicios efectivos.
PROPSITO: Promover la igualdad en el derecho a la
remuneracin de los trabajadores de las empresas
tercerizadoras con relacin a los trabajadores de la em-
presa principal y darles acceso al reparto de utilidades
de dicha empresa principal.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
CP = Colegios Profesionles.
GAP = Grupo Parlamentario Aprista.
GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
GPAP = Grupo Parlamentario Accin Popular.
GPPK = Grupo Parlamentario Peruanos por el Kambio.
22/12/16 15:00

54
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 54
LEGISLACIN TRIBUTARIA
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
DictaN medidas para fortalecer la
prevencin, deteccin y sancin
del lavado de activos y el
terrorismo (26.11.2016 605158)
DECRETO LEGISLATIVO N 1249
(Parte pertinente)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante Ley N 30506, Ley que delega
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia de reactivacin econmica y formali-
zacin, seguridad ciudadana, lucha contra la
corrupcin, agua y saneamiento y reorganizacin
de Petroper S.A., el Congreso de la Repblica
ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad
de legislar sobre dichas materias por un plazo
de 90 das calendario;
Que, las facultades otorgadas en materia de
seguridad ciudadana se encuentran previstas
en el numeral 2) del artculo 2 de la citada ley;
y, dentro de este numeral, los literales a), g), h)
e i) facultan al Poder Ejecutivo para modificar
determinados aspectos de la legislacin en
materia de lavado de activos, terrorismo y el
financiamiento del terrorismo;
Que, en ese sentido, el presente Decreto Legis-
lativo tiene por objetivo modificar e incorporar
algunos artculos a la Ley N 27693, Ley que
crea la Unidad de Inteligencia Financiera-Per;
modificar la Ley N 29038, Ley que incorpora
la Unidad de Inteligencia Financiera del Per
(UIF-Per) a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones; modificar la Sexta Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N
28306; el Decreto Legislativo N 1106, Decreto
Legislativo de Lucha Eficaz contra el Lavado de
Activos y otros delitos relacionados a la minera
ilegal y crimen organizado; y, el Decreto Ley N
25475, Ley que establece la penalidad para los
delitos de terrorismo y los procedimientos para
la investigacin, la instruccin y el juicio;
Que, en dicho contexto, al combatir el lavado de
activos se atacan los activos de origen ilcito, que
constituyen las principales razones que motivan
a los delincuentes y a las organizaciones crimi-
nales y, en consecuencia, se reducen sus incen-
tivos, se socavan sus operaciones delictivas, su
crecimiento y expansin; asimismo, al combatir
el terrorismo y su financiamiento, se reducen
los riesgos de que el pas pueda ser objeto de
actos que pongan en riesgo la vida e integridad
de las personas;
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per; sujetos al deber de reserva de informacin,
Del 26 de noviembre al 10 de diciembre de 2016
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
()
Artculo 2.- Incorporacin de los artculos
3-A y 9-B a la Ley N 27693, Ley que crea
la Unidad de Inteligencia Financiera - Per
Incorprense los artculos 3-A y 9-B a la Ley
N 27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia
Financiera - Per, en los siguientes trminos:
"Artculo 3-A.- Acceso al secreto bancario y la
reserva tributaria con autorizacin judicial
3-A.1. La UIF-Per, siempre que resulte necesa-
rio y pertinente en el caso que investiga, puede
solicitar, al Juez Penal competente del lugar
donde tiene su domicilio principal la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones, el levantamiento
del secreto bancario y la reserva tributaria.
3-A.2. El Juez Penal competente debe resolver
la solicitud de la UIF-Per en forma reservada,
sin audiencia ni intervencin de terceros; y,
dentro de un plazo de cuarentaiocho (48) horas
contado desde la presentacin de la solicitud.
Si la solicitud es rechazada procede recurso de
apelacin. Este recurso se tramita y resuelve
dentro de un plazo de cuarentaiocho (48) horas
de presentado el recurso.
3-A.3.Los Jueces Penales que no observen la
reserva y/o los plazos sealados en el numeral
3-A.2 son sancionados por la autoridad com-
petente, conforme a lo dispuesto en la Ley N
29277, Ley de la Carrera Judicial.
3-A.4. Las empresas del sistema financiero y la
Administracin Tributaria deben remitir a la UIF-
Per la informacin solicitada, dentro del plazo
mximo de treinta das hbiles de emitida la
orden judicial, salvo disposicin distinta del juez
en atencin a las caractersticas, complejidad y
circunstancias del caso. La Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones establece mediante
resolucin la forma y condiciones en que debe
proporcionarse la informacin as como las
multas que correspondan a las empresas bajo
su supervisin que incumplan con entregar la
informacin requerida, efecten su entrega
parcial o tarda.
3-A.5. La informacin obtenida por la UIF-Per
solo puede ser utilizada en la investigacin de
los hechos que la motivaron y compartida con
las autoridades competentes, encontrndose el
titular y el personal de la UIF-Per que hubiere
tomado conocimiento de esta informacin,
en efectivo y/o de los instrumentos financieros
previsto en el artculo 372 de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y el deber de reserva, previsto
en el artculo 12 de la Ley, bajo responsabilidad".
()
Artculo 4.- Modificacin de la Sexta Disposi-
cin Complementaria, Transitoria y Final de la
Ley N 28306
Modificase la Sexta Disposicin Complementaria,
Transitoria y Final de la Ley N 28306, en los
siguientes trminos:
"Sexta: Obligacin de declarar el ingreso y/o
salida de dinero en efectivo o instrumentos
financieros negociables emitidos "al portador"
6.1. Establzcase la obligacin para toda perso-
na, nacional a extranjera, que ingrese o salga del
pas, de declarar bajo juramento instrumentos
financieros negociables emitidos "al portador" o
dinero en efectivo que porte consigo por sumas
superiores a US$ 10,000.00 (Diez mil y 00/100
dlares de los Estados Unidos de Amrica),
o su equivalente en moneda nacional u otra
extranjera.
6.2. Asimismo, queda expresamente prohibido
para toda persona, nacional o extranjera, que
ingrese o salga del pas, llevar consigo instrumen-
tos financieros negociables emitidos "al portador"
o dinero en efectivo por montos superiores a US$
30,000.00 (Treinta mil y 00/100 dlares de los
Estados Unidos de Amrica) o su equivalente
en moneda nacional u otra extranjera. El ingreso
o salida de dichos importes deber efectuarse
necesariamente a travs de empresas legalmente
autorizadas por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones (SBS) para realizar ese tipo de
operaciones.
6.3. En caso de incumplimiento de lo dispuesto
en los prrafos precedentes, la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT) dispone:
a. La retencin temporal del monto ntegro de
dinero en efectivo o de los instrumentos finan-
cieros negociables emitidos "al portador", en caso
se haya omitido declarar o declarado falsamente,
y la aplicacin de una sancin equivalente al
pago del treinta por ciento (30%) del valor no
declarado, como consecuencia de la omisin o
falsedad del importe declarado bajo juramento
por parte de su portador.
b. La retencin temporal del monto de dinero en
efectivo o de los instrumentos financieros nego-
ciables emitidos "al portador" que exceda los US
$30,000.00 (treinta mil y 00/100 dlares de los
Estados Unidos de Amrica) o su equivalente
en moneda nacional u otra extranjera, en caso
se haya efectuado la declaracin total del dinero
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negociables emitidos "al portador", pero su valor
supere el monto indicado.
c. En el marco de la intervencin, el personal
de la SUNAT procede a elaborar un acta de
retencin que debe ser suscrita por el personal
designado de la SUNAT, la persona intervenida
y el representante del Ministerio Pblico, quien
procede de acuerdo a sus atribuciones. En caso
el Ministerio Pblico, en uso de sus atribuciones,
disponga la incautacin, no procede la retencin
temporal por parte de la SUNAT, la que debe
informar a la Unidad de Inteligencia del Per
(UIF-Per) lo actuado para fines estadsticos.
El dinero en efectivo y/o instrumentos finan-
cieros negociables emitidos al portador de Pensiones, el Poder Ejecutivo, mediante
retenidos se mantienen en custodia en el Banco
de la Nacin, por cuenta de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones (SBS), hasta el pronun-
ciamiento que realice el Ministerio Pblico o el
Poder Judicial.
La SUNAT informar inmediatamente a la UIF-
Per sobre la retencin efectuada.
Corresponde al portador acreditar ante la UIF-
Per, el origen lcito del dinero en un plazo
mximo de tres (3) das hbiles de producida
la retencin.
6.4. La no acreditacin del origen lcito del dinero
o de los instrumentas financieros negociables
emitidos "al portador" en el plazo establecido,
se considera indicio de la comisin del delito de
lavado de activos, sin perjuicio de la presunta
comisin de otros delitos. En estos casos, la
UIF-Per informar al Ministerio Pblico para
que proceda conforme a sus atribuciones.
6.5. El dinero o los instrumentos financieros ne-
gociables emitidos "al portador" retenidos como
consecuencia de la aplicacin de la presente
norma seguir el procedimiento establecido en
las disposiciones previstas en la legislacin penal
y en las leyes especiales.
6.6. Las obligaciones y prohibiciones esta-
blecidas en la presente disposicin no sern
aplicables a los instrumentos financieros nego-
ciables diferentes a los emitidos "al portador",
independientemente de su valor; no obstante,
los mismos debern ser obligatoriamente decla-
rados bajo juramento al momento de su ingreso
o salida del pas.
6.7. La devolucin, por parte de la SBS, del
dinero en efectivo y/o instrumentos financieros
negociables emitidos "al portador" retenidos
procede cuando no se ha iniciado investigacin
fiscal y se ha acreditado su origen lcito ante la
UIF-Per, cuando se ha dispuesto el archivo
definitivo firme de la investigacin fiscal o exista
resolucin judicial firme que resulte favorable al
intervenido. Cuando se configure cualquiera de
estos supuestos y el intervenido no haya cum-
plido con el pago de la sancin administrativa, la
SBS procede a descontar esta suma del monto
retenido al momento de la devolucin, instruyen-
do su transferencia a favor de la SUNAT.
6.8. En un plazo de sesenta (60) das calenda-
rio y mediante Decreto Supremo refrendado
por los Ministerios de Economa y Finanzas y
Justicia y Derechos Humanos, previa opinin
tcnica de la Superintendencia de Banca, Se-
guros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, se aprobar un reglamento, que
contenga los mecanismos necesarios para el
efectivo control, fiscalizacin y devolucin de
los bienes retenidos."
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()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entra en vigencia
a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial "El Peruano".
SEGUNDA.- Reglamentacin de la Ley N
27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia
Financiera - Per
A propuesta de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
Gobierno Nacional, en el marco de sus compe-
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio
de Justicia y Derechos Humanos y el Ministerio
de Economa y Finanzas, aprueba el Reglamento
de la Ley N 27693 y sus normas modificatorias,
dentro de los noventa (90) das calendario si-
guientes a la fecha de publicacin del presente
Decreto Legislativo.
En tanto no se dicte un nuevo reglamento, segui-
r vigente lo dispuesto por el Decreto Supremo
N 018-2006-JUS, en lo que resulte aplicable."
TERCERA.- Emisin de las normas de prevencin el fin de mejorar la calidad y agilidad de los
La Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en
el plazo de ciento veinte (120) das calendario,
contados a partir de la fecha de publicacin del
Reglamento de la Ley N 27693, debe emitir la
regulacin en materia de prevencin del lavado
de activos y del financiamiento del terrorismo,
aplicable a los sujetos obligados que se en-
cuentren bajo el mbito de la supervisin de la
Superintendencia de Banca, Seguros, y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
a travs de la UIF-Per.
CUARTA.- Financiamiento
La implementacin de lo establecido en el pre-
sente Decreto Legislativo se financia con cargo
al presupuesto institucional de las entidades
involucradas, sin demandar recursos adicionales
al Tesoro Pblico.
ModificaN la Ley N 29230,
Ley que impulsa la inversin
pblica regional y local con
participacin del sector privado,
y la Ley N 30264, Ley que establece
medidas para promover el
crecimiento econmico
(30.11.2016 605390)
DECRETO LEGISLATIVO N 1250
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante Ley N 30506, el Congreso de la
Repblica ha delegado en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar en materia de reactivacin
econmica y formalizacin, seguridad ciudadana,
lucha contra la corrupcin, agua y saneamiento
y reorganizacin de Petroper S.A por el plazo
de noventa (90) das calendario;
Que, el literal f) del numeral 1 del artculo 2
del citado dispositivo legal establece la facultad
de legislar para, entre otros, establecer medidas
LEGISLACIN TRIBUTARIA
para mejorar la calidad y agilidad de los pro-
yectos ejecutados bajo la modalidad de Obras
por Impuestos en los tres niveles de gobierno,
favoreciendo la descentralizacin;
Que, la Ley N 29230, Ley que impulsa la inver-
sin pblica regional y local con participacin del
sector privado, tiene como objetivo impulsar la
ejecucin de proyectos de inversin pblica de
impacto regional y local, con la participacin del
sector privado, mediante la suscripcin de con-
venios con los gobiernos regionales y/o locales;
Que, mediante la Ley N 30264, Ley que esta-
blece medidas para promover el crecimiento
econmico, se autoriza a las entidades del
tencias, a efectuar la ejecucin de proyectos de
inversin pblica en el marco del Sistema Nacio-
nal de Inversin Pblica, en distintas materias,
mediante los procedimientos establecidos en
la Ley N 29230, Ley que impulsa la inversin
pblica regional y local con participacin del
sector privado.
Que, resulta necesario modificar el marco
normativo aplicable al mecanismo de obras por
impuestos en los tres niveles de gobierno, con
proyectos de inversin pblica a ser ejecutados
bajo la modalidad de Obras por Impuestos en los
tres niveles de gobierno;
De conformidad con lo establecido en el literal 55
f) del numeral 1) del artculo 2 de la Ley N
30506 y el artculo 104 de la Constitucin
Poltica del Per;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la
Repblica;
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artculo 1. Modificacin de los artculos 4,
5, 9, 11 y 14, el primer prrafo de la Primera
Disposicin Complementaria y Final, as como la
Quinta, Dcimo Sexta y Dcimo Sptima Disposi-
cin Complementaria y Final de la Ley N 29230,
Ley que impulsa la inversin pblica regional y
local con participacin del sector privado.
Modifquese los artculos 4, 5, 9, 11 y 14,
el primer prrafo de la Primera Disposicin
Complementaria y Final, as como la Quinta,
Dcimo Sexta y Dcimo Sptima Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 29230,
Ley que impulsa la inversin pblica regional y
local con participacin del sector privado, en los
siguientes trminos:
"Artculo 4.- Convenios de inversin pblica
regional y local
Autorzase a los gobiernos regionales y/o locales
a firmar convenios de inversin pblica regional
y local con las empresas seleccionadas, de con-
formidad con lo establecido en el artculo 5 de
la presente Ley, para financiar y/o ejecutar uno
o ms proyectos de inversin en el marco de lo
establecido en el artculo 2 de la presente Ley.
Dicha autorizacin incluye a las mancomunida-
des municipales y mancomunidades regionales,
para proyectos de inversin pblica de alcance
intermunicipal e interdepartamental, respec-
tivamente.
La empresa privada se compromete, en virtud
al convenio, a transferir al gobierno regional,
gobierno local, mancomunidad regional o manco-
munidad local respectivo el proyecto ejecutado.
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Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
Artculo 5.- Seleccin de la empresa privada
La empresa privada que suscriba un convenio
de inversin pblica regional y/o local deber
cumplir con los requisitos que se establezcan
en el reglamento de la presente Ley.
Los gobiernos regionales y/o locales realizan el
proceso de seleccin de la empresa privada, de
considerarlo necesario, con la asistencia tcnica
de Proinversin.
Dicho proceso podr ser encargado, en su inte-
gridad, a Proinversin.
Los procesos de seleccin a que se refiere el
presente artculo se regirn por lo establecido
en el reglamento de la presente norma. Son de
aplicacin los principios de libre concurrencia,
igualdad de trato, transparencia, competencia,
eficacia y eficiencia, enfoque de gestin por
resultados y responsabilidad presupuestal. De
no existir dos o ms interesados en el financia-
miento de los proyectos o dos o ms postores
en el proceso de seleccin, se proceder a la
adjudicacin directa. En caso de existir dos o
ms interesados o postores en el proceso de
seleccin, se efectuar el proceso de seleccin
conforme a los procedimientos que se establece-
rn en el reglamento de la presente Ley.
Artculo 9.- Supervisin del proyecto
La entidad pblica es responsable por la co-
rrecta supervisin del proyecto de inversin,
para ello deber en todos los casos contratar a
una entidad privada supervisora la cual podr
ser financiada por la empresa privada y en cuyo
caso, el costo ser reconocido en el CIPRL, de
acuerdo al artculo 6.
La contratacin es efectuada conforme a lo es-
tablecido en el reglamento para la seleccin de
la empresa privada, en lo que le fuera aplicable.
Asimismo, la ejecucin del contrato de supervi-
sin se realiza siguiendo los procedimientos que
disponga el reglamento.
La contratacin de la entidad privada superviso-
ra debe realizarse antes del inicio previsto para
el desarrollo del proyecto de inversin pblica
conforme con los plazos previstos en el Regla-
mento, y podr ser encargada a Proinversin.
En caso se resuelva el contrato de supervisin,
la entidad pblica debe contratar una nueva
entidad privada supervisora. En ese caso, la en-
tidad pblica podr convocar un nuevo proceso
de seleccin o efectuar una adjudicacin directa.
A fin de asegurar la continuidad de la ejecucin
del proyecto de inversin pblica, la entidad
pblica con cargo a su presupuesto institucio-
nal, puede realizar las acciones de supervisin
a travs de su personal interno hasta por un
plazo mximo de sesenta (60) das calendario
contados desde el da siguiente de la resolucin
del contrato de supervisin, para lo cual asume
la responsabilidad de las labores de supervisin
y de dar la conformidad de calidad de la obra
correspondiente a dicho periodo. Dicho plazo
debe ser empleado por la Entidad Pblica para
realizar la contratacin de la entidad privada
supervisora. Transcurrido el plazo mencionado,
y a pesar de no haberse realizado la seleccin
de la Entidad Privada Supervisora, el personal
interno designado no podr continuar con las
acciones de supervisin, bajo responsabilidad.
El reglamento establecer el procedimiento y las
condiciones para la adjudicacin directa.
Artculo 11.- Condiciones para la emisin de
los CIPRL
La emisin de los CIPRL se efectuar una vez
cumplido lo siguiente:
a) Que el gobierno regional o local haya otor-
gado la conformidad de recepcin de las obras
ejecutadas por la empresa privada, de acuerdo
a los trminos del convenio; y,
b) que la entidad privada supervisora haya dado
la conformidad de la calidad de la obra.
Ambas conformidades pueden ser presentadas
en un solo documento.
Artculo 14.- Responsabilidad por incumpli-
miento
El titular de la entidad pblica es responsable del
cumplimiento de lo establecido en la presente
Ley, su reglamento, normas complementarias y
las disposiciones establecidas en los convenios
de inversin.
Incurren en falta, de acuerdo al rgimen al que
pertenezcan, los funcionarios y/o servidores de
la entidad pblica que no cumplan con alguna
de las obligaciones impuestas en la presente
Ley, su reglamento, normas complementarias y
las disposiciones establecidas en los convenios
de inversin, inicindose el procedimiento san-
cionador correspondiente contra el funcionario
responsable, de acuerdo a las normas vigentes
que regulan el mismo.
La Entidad Pblica, en el marco de la Ley N
30057, Ley del Servicio Civil, en un plazo de
treinta (30) das calendario contados desde la
toma de conocimiento de la ocurrencia de los
hechos descritos en los prrafos anteriores,
debe iniciar los procedimientos administrativos
para determinar las responsabilidades funcio-
nales considerando los plazos de prescripcin
establecidos en el artculo 94 de la referida Ley.
Las entidades pblicas no podrn suscribir nue-
vos convenios de inversin hasta su subsanacin,
respecto a los siguientes incumplimientos: no
realizar los registros presupuestarios y finan-
cieros necesarios para la emisin del CIPRL; no
pronunciarse sobre la conformidad de recepcin
del proyecto en el plazo previsto; as como no
cumplir con la entrega del CIPRL de acuerdo a
los procedimientos establecidos en el reglamento
y los trminos del convenio.
PRIMERA.- Informe previo de la Contralora
General de la Repblica
Para efecto de los proyectos de inversin pblica
regulados en la presente Ley que involucren
operaciones oficiales de crdito, la Contralora
General de la Repblica emitir un Informe Pre-
vio, el cual slo podr versar sobre aquellos as-
pectos que comprometan la capacidad financiera
del Estado, de conformidad con el inciso l) del
Artculo 22 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del crecimiento econmico, conjuntamente con
Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, y deber ser publicado
en el portal web de dicho organismo. Dicho
Informe Previo no es vinculante, sin perjuicio
del control posterior.
()
QUINTA.- Formato de convenio de inversin
El formato de convenio de inversin ser apro-
bado por el Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. Dicho formato
debe incluir disposiciones referidas a la solucin
de conflictos, el incumplimiento de plazos, y
otras que se considere pertinentes.
El convenio de inversin, y sus modificatorias,
es suscrito por el Titular de la entidad pblica
respectiva. En el caso de proyectos de inversin
pblica a ser ejecutados al amparo de lo estable-
cido en el artculo 17 de la Ley N 30264, Ley
que establece medidas para promover el creci-
miento econmico, la facultad de suscripcin
del convenio de inversin y sus modificatorias,
pueden ser objeto de delegacin, mediante reso-
lucin del Titular de la entidad pblica.
DCIMO SEXTA.- Modificaciones a los con-
venios de inversin por variaciones originadas
durante la fase de inversin
En aquellos casos en los que el monto mximo
para la emisin de los CIPRL, segn lo estable-
cido en la Segunda Disposicin Complementaria
y Final de la presente Ley, resultase insuficiente
para cubrir las modificaciones de los convenios
por variaciones originadas durante la fase de
inversin, el exceso respecto al citado monto
mximo se financiar con cargo al presupuesto
institucional respectivo de la entidad pblica,
sin demandar recursos adicionales al Tesoro
Pblico. Para tal efecto, la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas emite uno o ms CIPRL
por dicho monto, conforme a lo programado en
un plazo mximo de dos (2) aos, siempre que
el financiamiento se realice con fondos centra-
lizados en la Cuenta nica del Tesoro Pblico,
conforme a las condiciones que se establezcan
en el reglamento.
Las entidades pblicas deben efectuar la progra-
macin presupuestaria correspondiente en los
aos fiscales respectivos, para la atencin de las
obligaciones referidas en el prrafo precedente,
bajo responsabilidad del titular de la entidad y
del Jefe de la Oficina de Presupuesto o el que
haga sus veces en la entidad.
No podrn utilizarse para los fines sealados
en el prrafo precedente, bajo responsabilidad
del Titular del Gobierno Regional o Gobierno
Local, segn corresponda, los recursos prove-
nientes del Fondo de Promocin del Riego en
la Sierra - MI RIEGO, Fondo Especial para la
Seguridad Ciudadana, Fondo para la Inclusin
Econmica en Zonas Rurales (FONIE), Fondo
de Promocin a la Inversin Pblica Regional y
Local (FONIPREL) y del Plan de Incentivos a la
Mejora de la Gestin y Modernizacin Municipal
(PI), as como los recursos por las fuentes de
financiamiento Recursos Ordinarios y Opera-
ciones Oficiales de Crdito.
DCIMO SPTIMA.- Ejecucin de proyectos
de inversin
Las entidades del gobierno nacional bajo los
alcances del artculo 17 de la Ley N 30264,
Ley que establece medidas para promover el
gobiernos regionales o locales, podrn suscribir
convenios de inversin para ejecutar proyectos
en el marco de la presente Ley, en el marco de
sus competencias y de la normatividad vigente.
Los gobiernos regionales y locales, de forma
conjunta, tambin estn facultados a celebrar el
mismo tipo de convenios de inversin."
Artculo 2. Incorporacin del artculo 15
y 16, as como la Dcimo Octava Disposicin
Complementaria y Final a la Ley N 29230, Ley
que impulsa la inversin pblica regional y local
con participacin del sector privado
Incorprese el artculo 15 y 16, as como la
Dcimo Octava Disposicin Complementaria y
Final a la Ley N 29230, Ley que impulsa la in-
versin pblica regional y local con participacin
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del sector privado, en los siguientes trminos:
"Artculo 15.- Aplicacin del marco normativo
de Obras por Impuestos
El desarrollo del proceso de seleccin de la em-
presa privada as como la ejecucin del proyecto,
se regula por lo dispuesto en la presente Ley, su
Reglamento y disposiciones complementarias.
No resulta de aplicacin supletoria lo dispuesto
en la Ley N 30225, Ley de Contrataciones del
Estado.
La Direccin General de Poltica de Promocin
de la Inversin Privada del Ministerio de Econo-
ma y Finanzas, canaliza las consultas o interpre-
taciones referidas al mecanismo de Obras por
Impuestos establecido en la presente Ley, Re-
glamento y sus disposiciones complementarias.
Artculo 16.- Solucin de controversias
Las controversias que surjan entre las partes
en el marco de la ejecucin de un convenio de
inversin, se resuelven mediante conciliacin o
arbitraje. En los casos de conciliacin, la enti-
dad pblica puede suscribir un acta en la que
se determinen los derechos y las obligaciones
exigibles a las partes y con el fin de viabilizar
la correcta ejecucin del proyecto de inversin
pblica.
Asimismo, la entidad pblica y la empresa
privada pueden convenir en someter sus contro-
versias al trato directo, conforme a las reglas de
la buena fe y comn intencin de las partes. El
acuerdo al que se llegue tiene efecto vinculante
y ejecutable para las partes y produce los efectos
legales de la transaccin.
DCIMO OCTAVA.- CIPRL y CIPGN electrnico
La Direccin General de Endeudamiento y Teso-
ro Pblico del Ministerio de Economa y Finan-
zas, debe implementar una plataforma de emi-
sin de CIPRL y CIPGN electrnico, de acuerdo
con las caractersticas relacionadas al registro,
control y negociabilidad de dichos certificados
establecidos en la presente Ley, el artculo 17
de la Ley N 30264, Ley que establece medidas
para promover el crecimiento econmico, y su
Reglamento, vinculado a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tribu-
taria - SUNAT, al cual tendr acceso la empresa
privada. La implementacin de la plataforma se
realiza en un plazo no mayor de ciento ochenta
(180) das calendario, contados a partir del da
siguiente de publicacin de la presente norma."
Artculo 3.- Modificacin del artculo 17 de de la Ley N 28411, Ley General del Sistema
la Ley N 30264, Ley que establece medidas para
promover el crecimiento econmico
Modifquese el primer y cuarto prrafo del
numeral 17.1 y el numeral 17.3 e incorprese el
numeral 17.4 al artculo 17 de la Ley N 30264,
Ley que establece medidas para promover el cre-
cimiento econmico, en los siguientes trminos:
"17.1 Autorzase a las entidades del Gobierno
Nacional, en el marco de sus competencias, a
efectuar la ejecucin de proyectos de inversin
pblica en el marco del Sistema de Programacin
Multianual y Gestin de Inversiones, en materia
de salud, educacin, turismo, agricultura y riego,
orden pblico y seguridad, cultura, saneamiento,
electrificacin rural, pesca, deporte, ambiente,
habilitacin urbana, proteccin social, desarrollo
social, transportes, comunicaciones y justicia,
incluyendo su mantenimiento, en el mbito de
sus competencias, mediante los procedimien-
tos establecidos en la Ley N 29230, Ley que
impulsa la inversin pblica regional y local con
participacin del sector privado, de acuerdo a
AT-12-Legis(54-79).indd 57
lo establecido en el presente artculo y a lo que
se disponga en el Reglamento de la presente
norma. La ejecucin de los proyectos de inver-
sin pblica en materia de saneamiento bajo el
mecanismo regulado en la Ley N 29230, Ley que
impulsa la inversin pblica regional y local con
participacin del sector privado, podr incluir la
operacin de dichos proyectos por un periodo
mximo de 1 ao. Para dicho efecto, autorcese a
la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro
Pblico (DGETP) a emitir los "Certificados de
Inversin Pblica Gobierno Nacional - Tesoro
Pblico" (CIPGN), que tendrn por finalidad la
cancelacin del monto que invierta la empresa
privada que suscriba el convenio para financiar
y/o ejecutar los proyectos de inversin a que se
refiere el presente artculo. Esta modalidad de
ejecucin no constituye una operacin oficial de
crdito. Los CIPGN se regirn por lo previsto en
la Ley N 29230, Ley que impulsa la inversin
pblica regional y local con participacin del
sector privado, en lo que resulte aplicable a los
"Certificados Inversin Pblica Regional y Local
- Tesoro Pblico" (CIPRL).
()
Como requisito para iniciar la convocatoria al
proceso de seleccin de la empresa privada que
suscriba el convenio para financiar y/o ejecutar
proyectos de inversin pblica mediante el
mecanismo establecido en la Ley N 29230,
Ley que impulsa la inversin pblica regional
y local con participacin del sector privado, la
entidad pblica debe otorgar la certificacin
presupuestaria. Para proyectos que se ejecuten
parcial o totalmente en aos fiscales siguientes,
la entidad pblica debe presentar a la Direccin
General de Presupuesto Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas, un documento suscrito
por su titular en el que conste el compromiso
de la entidad de priorizar, bajo responsabilidad,
en la fase de programacin presupuestaria los
recursos necesarios para financiar el pago de los
CIPGN en cada ao fiscal y por todo el periodo de
ejecucin del proyecto de inversin, as como de
su mantenimiento de ser el caso; para ello debe
tener en cuenta el lmite de los crditos presu-
puestarios financiados con recursos del Tesoro
Pblico que corresponde a dicha entidad para
cada ao fiscal, a los que se refiere el numeral
15.2 del artculo 15 del Texto nico Ordenado
cia al da siguiente de la publicacin de las mo-
Nacional de Presupuesto, aprobado mediante
Decreto Supremo 304-2012-EF."
()
17.3 Asimismo, los Certificados de Inversin
Pblica Gobierno Nacional - Tesoro Pblico
(CIPGN) pueden ser financiados con cargo a la
fuente de financiamiento Recursos Directamente
Recaudados, para proyectos de inversin pblica
en las materias de ambiente, cultura, electrifica-
cin rural y turismo, siempre que dichos recursos
se encuentren depositados en la Cuenta nica
del Tesoro Pblico, conforme a las condiciones
que se establezcan en el reglamento. As como
tambin podrn ser financiados con cargo a la
fuente de financiamiento Recursos Determina-
dos en el caso de proyectos de inversin pblica
en la materia de electrificacin rural.
17.4 El titular de la entidad pblica del Gobierno
Nacional puede delegar a sus programas, proyec-
tos o unidades ejecutoras adscritos a ste, las
facultades que la presente ley y su reglamento
LEGISLACIN TRIBUTARIA
le otorgan a fin de que, en el marco de sus com-
petencias, desarrollen proyectos de inversin
pblica mediante el mecanismo establecido
en la presente Ley y la Ley N 29230, Ley que
impulsa la inversin pblica regional y local con
participacin del sector privado."
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Sostenibilidad de las finanzas pblicas
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se establecen
los topes mximos respecto a la capacidad anual
de las entidades que ejecuten proyectos de in-
versin pblica en el marco de la Ley N 29230,
Ley que impulsa la inversin pblica regional y
local con participacin del sector privado, y ar-
tculo 17 de la Ley N 30264, Ley que establece
medidas para promover el crecimiento econmi-
co, en un plazo no mayor de noventa (90) das
hbiles, contados a partir de la publicacin del
presente Decreto Legislativo.
Segunda.- Modificaciones al reglamento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, se modifica-
r el reglamento de la Ley N 29230, Ley que
impulsa la inversin pblica regional y local con
participacin del sector privado; y del artculo
17 de la Ley N 30264, Ley que establece me- 57
didas para promover el crecimiento econmico,
en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45)
das hbiles, contados a partir de la publicacin
del presente Decreto Legislativo.
Tercera: Nomenclatura
La regulacin del Certificado "Inversin Pblica
Regional y Local - Tesoro Pblico" (CIPRL) esta-
blecida en la Ley N 29230, Ley que impulsa la in-
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
versin pblica regional y local con participacin
del sector privado, es aplicable a los "Certificados
de Inversin Pblica Gobierno Nacional - Tesoro
Pblico" (CIPGN) establecido en el artculo 17
de la Ley N 30264, Ley que establece medidas
para promover el crecimiento econmico, salvo
lo referido al primer prrafo del artculo 8, los
artculos 12 y 13 as como la Segunda y Dcimo
Sexta Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 29230.
Cuarta.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigen-
dificaciones al reglamento a que hace referencia
la Segunda Disposicin Complementaria Final.
exoneran del pago de tasas
registrales y derechos de
tramitacin a los Gobiernos
Regionales (30.11.2016 605414)
DECRETO SUPREMO N 326-2016-EF
El PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, en el marco del proceso de descentraliza-
cin del Estado, el Ministerio de Vivienda, Cons-
truccin y Saneamiento, conjuntamente con el
Ministerio de Agricultura y Riego, procedieron
a transferir a favor de los Gobiernos Regionales
de todo el pas, la funcin prevista en el literal n)
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58
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 58
LEGISLACIN TRIBUTARIA
del artculo 51 de la Ley N 27867, Ley Orgnica
de Gobiernos Regionales, referida a promover,
gestionar y administrar el proceso de sanea-
miento fsico-legal de la propiedad agraria, con
la participacin de los actores involucrados, cau-
telando el carcter imprescriptible, inalienable e
inembargable de las tierras de las comunidades
campesinas y nativas; encontrndose, a la fecha,
en proceso de transferencia de dicha funcin a
favor del Gobierno Regional de Lambayeque;
Que, por Decreto Supremo N 087-2013-PCM,
se dispuso la exoneracin del pago de tasas
registrales y cualquier otro derecho de trmite
ante entidades del Poder Ejecutivo a favor de
los Gobiernos Regionales, en el ejercicio de la
funcin transferida prevista en el literal n) del
artculo 51 de la Ley N 27867, Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales, exoneracin que perdi
vigencia el 2 de agosto de 2016, en aplicacin
de lo dispuesto en el segundo prrafo del literal
c) de la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-
EF, incorporada por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1117;
Que, la funcin prevista en el literal n) del ar-
tculo 51 de la Ley N 27867, Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales, requiere la obtencin de
diversos servicios registrales necesarios para ga-
rantizar los resultados del proceso de diagnstico
fsico-legal de las unidades territoriales materia
de formalizacin de predios rurales y del territo-
rio de las comunidades, campesinas y nativas, as
como la ejecucin de procedimientos registrales
para la inscripcin de los pronunciamientos
administrativos que emitan los Gobiernos
Regionales en el ejercicio de la funcin trans-
ferida, generndose costos que no pueden ser
asumidos por dicho nivel de gobierno y que, al
ser trasladados a las poblaciones beneficiarias, la
formalizacin y titulacin devendra en onerosa,
lo cual resulta contrario con la poltica de lucha
contra la pobreza e inclusin social que propicia
el desarrollo integral del pas, especialmente del
Sector Agricultura y Riego;
Que, en consecuencia, resulta necesario dispo-
ner la exoneracin del pago de tasas registrales
y cualquier otro derecho de trmite que soliciten
los Gobiernos Regionales a la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos, en el marco
del ejercicio de la funcin transferida;
De conformidad con lo establecido por el art-
culo 74 y la facultad conferida por el numeral
8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per; y, el numeral 3) del artculo 11 de la
Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Exoneracin del pago de tasas
y derechos de trmite a favor de Gobiernos
Regionales
Exonrese a los Gobiernos Regionales del pago
de tasas registrales y cualquier otro derecho de
trmite ante la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos SUNARP, en el ejercicio de
la funcin transferida descrita en el literal n) del
artculo 51 de la Ley N 27867, Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales.
La exoneracin descrita en el prrafo ante-
rior se extiende a las tasas por los servicios
de transferencia de informacin, a travs de
cualquier medio, as como para cualquier otra
accin requerida o dispuesta por los Gobiernos
Regionales, en el marco del cumplimiento de la
funcin antes descrita.
Artculo 2.- Financiamiento
La implementacin de lo dispuesto en el pre-
sente Decreto Supremo se financia con cargo al
presupuesto institucional de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Pblico.
Artculo 3.- Vigencia
La exoneracin establecida en el artculo 1, tiene
un plazo de vigencia de tres (03) aos, contados
desde el da siguiente de la publicacin del pre-
sente Decreto Supremo.
Artculo 4.- Publicacin
El presente Decreto Supremo es publicado en el
Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe)
en el Portal Institucional del Ministerio de Justi-
cia y Derechos Humanos (www.minjus.gob.pe),
en el portal institucional de la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos SUNARP (www.
sunarp.gob.pe), y en el portal institucional del
Ministerio de Economa y Finanzas, el mismo da
de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 5.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por
la Ministra de Justicia y Derechos Humanos y el
Ministro de Economa y Finanzas.
Modifican TUPA del MEF en lo
concerniente al Servicio N 2
"Expedicin de copias de folios de
expedientes del Tribunal Fiscal"
(30.11.2016 605416)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 389-2016-EF/41
Lima, 25 de noviembre de 2016
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 305-2012-
EF, se aprob el Texto nico de Procedimien-
tos Administrativos (TUPA) del Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF), el mismo que
ha sido modificado por el Decreto Supremo N
190-2016-EF y las Resoluciones Ministeriales
N 256-2013-EF-41, N 194-2014-EF-43, N 254-
2014-EF-41 y N 324-2014-EF-41;
Que, el artculo 160 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, estable-
ce que los administrados, sus representantes
legales o su abogado, tienen derecho de acceso
al expediente en cualquier momento de su tr-
mite, as como a sus documentos, antecedentes,
estudios, informes y dictmenes, recabar copias
de las piezas que contiene previo pago del costo
de las mismas;
Que, de acuerdo con el literal g) del artculo 48
del Reglamento de Organizacin y Funciones
(ROF) del MEF, aprobado con Decreto Supremo
N 117-2014-EF, la Oficina General de Planifi-
cacin y Presupuesto tiene entre sus funciones
formular, proponer, evaluar y actualizar los
documentos normativos de gestin institucional
de este Ministerio, tales como el TUPA, entre
otros, motivo por el cual, la mencionada oficina
en coordinacin con el Tribunal Fiscal, plantea
la modificacin del TUPA del MEF en lo concer-
niente al Servicio N 2, denominado "Expedicin
de copias de folios de expedientes del Tribunal
Fiscal", proponiendo que el cobro por la copia
de folios de expedientes se efecte a partir de
seis (6) copias, por lo que todo requerimiento
menor a seis (6) copias, ser gratuito; asimismo,
propone que el plazo para resolver la solicitud
ser hasta cinco (5) das hbiles;
Que, el numeral 38.5 del artculo 38 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, establecen que toda modificacin del
TUPA, que no implique la creacin de nuevos
procedimientos, incremento de derecho de
tramitacin o requisitos, debe realizarse por
Resolucin Ministerial del Sector;
Que, en ese sentido, se estima pertinente preci-
sar sobre la gratuidad y el cobro por las copias
de folios de expedientes del Tribunal Fiscal, y el
plazo para resolver el requerimiento en beneficio
del administrado, comprendidos en el Servicio N
2 "Expedicin de copias de folios de expedientes
del Tribunal Fiscal", del TUPA del MEF, a fin de
dar cumplimiento a las disposiciones precitadas;
Que, por lo expuesto en los considerandos pre-
cedentes, resulta necesario aprobar la modifica-
cin del TUPA del MEF, aprobado con Decreto
Supremo N 305-2012-EF y sus modificatorias,
en lo concerniente al Servicio N 2, denominado
"Expedicin de copias de folios de expedientes
del Tribunal Fiscal";
De conformidad con la Ley N 29158, Ley Org-
nica del Poder Ejecutivo; la Ley N 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General; y, el
Reglamento de Organizacin y Funciones del
Ministerio de Economa y Finanzas, aprobado
con Decreto Supremo N 117-2014-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificar el Texto nico de Pro-
cedimientos Administrativos del Ministerio de
Economa y Finanzas, aprobado con Decreto
Supremo N 305-2012-EF y sus modificatorias,
en lo concerniente al Servicio N 2 "Expedicin
de copias de folios de expedientes del Tribunal
Fiscal", el mismo que queda redactado confor-
me al anexo que forma parte integrante de la
presente resolucin.
Artculo 2.- Publicar la presente resolucin
ministerial en el Diario Oficial "El Peruano",
debiendo publicar su anexo en el Portal Insti-
tucional del Ministerio de Economa y Finanzas
(www.mef.gob.pe) y en el Portal de Servicios al
Ciudadano y Empresas - PSCE (www.servicioal-
ciudadano.gob.pe).
Regstrese, comunquese y publquese.
ALFREDO THORNE VETTER
Ministro de Economa y Finanzas
22/12/16 14:40

ANEXO DE LA R. M. N 389-2016-EF/41
SERVICIO ADMINISTRATIVO - MEF
Derecho de
REQUISITOS
DENOMINACIN Tramitacin
N DEL Formato/
(En %
SERVICIO Denominacin Cdigo/ (En S/.)
de UIT)
Ubicacin
02 Expedicin de 1 Solicitud Formula- -.-
copias de folios de entrega rio N 3
de expedientes de copias
del Tribunal de folios de
Fiscal expedientes
del Tribunal
Fiscal.
2 Constancia 0.0025
de Pago
Modifican las R. de S. Ns. 185-2015/
SUNAT, 203-2015/SUNAT y 255-2015/
SUNAT (30.11.2016 605431)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 311-2016/SUNAT
Lima, 29 de noviembre de 2016
CONSIDERANDO:
Que la Resolucin de Superintendencia N
300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
cre el Sistema de Emisin Electrnica (SEE),
conformado inicialmente por el SEE - Del con-
tribuyente y el SEE - SOL, para emitir en forma
electrnica facturas, boletas de venta, notas de
crdito y notas de dbito;
Que la Resolucin de Superintendencia N
203-2015/SUNAT incorpor a un grupo de
contribuyentes en el SEE, parte de los cuales
deben emitir sus comprobantes de pago en
forma electrnica a partir del 1 de diciembre de
2016, empleando algunos de los sistemas que
conforman el SEE;
Que la Resolucin de Superintendencia N 185-
2015/SUNAT y normas modificatorias, sustituy
el anexo N 5 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 097-2012/SUNAT y normas modificatorias,
con el propsito de establecer una nueva estruc-
tura del "Resumen Diario de Boletas de Venta
Electrnicas y Notas Electrnicas", disposicin
que entrar en vigencia el 1 de enero de 2017;
Que el numeral 3 de la primera disposicin
complementaria final de la Resolucin de Su-
perintendencia N 255-2015/SUNAT y normas
modificatorias, que regula el traslado de bienes
utilizando el SEE, establece que las disposicio-
nes sobre factura electrnica transportista (FE
- transportista) y factura electrnica remitente
(FE - remitente) que se emitan en el SEE, rigen
a partir del 1 de enero de 2017;
Que a fin de otorgar mayores facilidades a los
emisores electrnicos que les permita culminar
de manera adecuada con la implementacin del
SEE, se estima conveniente ampliar los plazos
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
pago y documentos vinculados a estos, pueden
desde el 1 de diciembre de 2016 y hasta el 30 de
junio de 2017, emitir los comprobantes de pago
Plazo y documentos vinculados a estos en formatos
Autoridad
para impresos o de manera electrnica, debiendo
Inicio del competente
resolver enviar a partir del 1 de enero de 2017 el resumen
Servicio para
en das diario a que se refiere el numeral 4.2 del artculo
resolver
hbiles 4 de la Resolucin de Superintendencia N 300-
Gra- Hasta Mesa de Vocal Admi- 2014/SUNAT y normas modificatorias, en el plazo
tuito Cinco (5) Partes de nistrativo sealado en ese numeral."
(hasta das Tribunal Artculo 2. Modificacin de la Resolucin de
5 co- Fiscal. Calle Superintendencia N 185-2015-SUNAT
pias) Diez Canseco 2.1 Modifcase el encabezado del inciso e) de
N 258 Mira- la nica disposicin complementaria final de la
flores. Resolucin de Superintendencia N 185-2015/
SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente
0.10 (A Sede San texto:
partir Isidro del Tri-
de 6 bunal Fiscal - "DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
copias) Javier Prado FINAL
Oeste N
1115 - San nica.- VIGENCIA
Isidro. ()
e) A partir del 1.1.2017, tratndose de las
siguientes disposiciones, salvo lo dispuesto en
el stimo guin que entrar en vigencia a partir
sealados en las resoluciones de superintenden- del 1.7.2017:"
cia citadas precedentemente; 2.2 Modifcase el anexo E de la Resolucin de
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 Superintendencia N 185-2015/SUNAT y nor-
del "Reglamento que establece disposiciones mas modificatorias, en la parte que sustituye 59
relativas a la publicidad, publicacin de pro- el encabezado del anexo 5 de la Resolucin de
yectos normativos y difusin de normas legales Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas
de carcter general", aprobado por el Decreto modificatorias, por el siguiente texto:
Supremo N 001-2009-JUS y normas modifica- "ANEXO E
torias, no se prepublica la presente resolucin ANEXO 5
por considerar que ello resulta innecesario, en RESUMEN DIARIO DE BOLETAS DE VENTA
la medida que esta solo tiene por objeto otorgar ELECTRNICAS Y NOTAS ELECTRNICAS
mayores plazos para que los contribuyentes Vigente a partir de 1.7.2017
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
cumplan sus obligaciones relacionadas con la ()"
emisin electrnica de comprobantes de pago Artculo 3. Modificacin de la Resolucin de
y documentos vinculados a estos, el "Resumen Superintendencia N 255-2015/SUNAT
Diario de Boletas de Venta Electrnicas y Modifcase el numeral 3 de la primera disposi-
Notas Electrnicas", la FE - transportista y la cin complementaria final de la Resolucin de
FE - remitente; Superintendencia N 255-2015/SUNAT y normas
En uso de las facultades conferidas por el art- modificatorias, por el siguiente texto:
culo 3 del Decreto Ley N 25632, Ley Marco de
Comprobantes de Pago y normas modificatorias, "DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
y de conformidad con el artculo 11 del Decreto FINALES
Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT y
normas modificatorias, el artculo 5 de la Ley PRIMERA.- VIGENCIA
N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT ()
y norma modificatoria, y el inciso o) del artculo 3. 1.7.2017, tratndose de las disposiciones
8 del Reglamento de Organizacin y Funciones sobre FE - transportista y FE - remitente, que
de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de se emitan en el SEE."
Superintendencia N 122-2014/SUNAT y normas
modificatorias; Regstrese, comunquese y publquese.
SE RESUELVE: VCTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA
Artculo 1. Modificacin de la Resolucin de Superintendente Nacional
Superintendencia N 203-2015/SUNAT
Incorprese como nica disposicin complemen-
taria transitoria de la Resolucin de Superinten-
dencia N 203-2015/SUNAT, el siguiente texto:
"DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
nica.- UTILIZACIN DE COMPROBANTES
DE PAGO Y DOCUMENTOS VINCULADOS A
ESTOS EN FORMATOS IMPRESOS
Excepcionalmente, los sujetos designados por
el numeral 2 del artculo nico de esta norma
como emisores electrnicos de comprobantes de
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60
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 60
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Aprueban Tabla de Valores
Unitarios de Obras
Complementarias e Instalaciones
Fijas y Permanentes para el
ejercicio 2017 (30.11.2016 605445)
SERVICIO DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA - SAT
RESOLUCIN JEFATURAL
N 1-4-3824(*)
Lima, 22 de noviembre de 2016
CONSIDERANDO:
Que, mediante Edicto N 225, se cre el
Servicio de Administracin Tributaria SAT,
como organismo pblico descentralizado de
la Municipalidad Metropolitana de Lima, con
personera jurdica de Derecho Pblico Interno
y con autonoma administrativa, econmica,
presupuestaria y financiera;
Que, el artculo 2 de dicho Edicto seala que
el SAT tiene por finalidad organizar y ejecutar
la administracin, fiscalizacin y recaudacin de
todos los ingresos tributarios de la Municipalidad
Metropolitana de Lima; asimismo, los literales c)
e i) de dicho artculo le asigna como funciones,
determinar y liquidar la deuda tributaria, e
informar adecuadamente a los contribuyentes
sobre las normas y procedimientos que deben
observar para cumplir con sus obligaciones;
funciones que, adems han sido reafirmadas por
el artculo 5, numerales 3) y 9) del Reglamento
de Organizacin y Funciones vigente, aprobado
por Ordenanza N 1698.
Que, en relacin al impuesto predial, el artculo
11 del Decreto Legislativo N 776 Ley de Tri-
butacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado
ha sido aprobado mediante Decreto Supremo N
156-2004-EF, seala que las instalaciones fijas y
permanentes sern valorizadas por el contribu-
yente de acuerdo a la metodologa aprobada por el
Reglamento Nacional de Tasaciones, consideran-
do una depreciacin de acuerdo a su antigedad
y estado de conservacin; indicando adems, que
dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin pos-
terior por parte de la Municipalidad respectiva.
Que, el Reglamento Nacional de Tasaciones
aprobado mediante Resolucin Ministerial N
172-2016-VIVIENDA, seala que las edificacio-
nes con caractersticas y usos especiales, las
obras complementarias, las instalaciones fijas y
permanentes, as como las construcciones incon-
clusas, se valuarn de acuerdo a los elementos
que la conforman y materiales empleados, y
las depreciaciones por antigedad y estado de
conservacin sern estimadas por el perito, en
concordancia con las caractersticas y vida til
de dichas obras.
Que, el artculo 3 de la norma sealada, indica
que son obras complementarias, todas las cons-
trucciones de carcter permanente edificadas
fuera de los lmites del rea techada, que com-
plementan el funcionamiento de la edificacin
y, que son instalaciones fijas y permanentes,
todas aquellas instalaciones que forman parte del
predio, que no pueden ser separadas de ste sin
alterar, deteriorar o destruir el predio.
Que, mediante Memorando N 242-092-
00001492, del 21 de noviembre de 2016, la
Oficina de Planificacin y Estudios Econmicos,
solicita se apruebe, mediante Resolucin Jefatu-
ral, la Tabla de Valores Unitario de Obras Com-
plementarias e Instalaciones Fijas y Permanen-
tes para la determinacin de la base imponible
del impuesto predial del ejercicio 2017, la misma
que indica haber actualizado considerando la
metodologa sealada en el Reglamento Nacional
de Tasaciones del Per, y que facilitar al con-
tribuyente la identificacin y valorizacin de las
citadas obras complementarias e instalaciones
fijas y permanentes.
Estando a lo dispuesto en el artculo 12 y el
inciso b) del artculo 13 del Reglamento de
Organizacin y Funciones del SAT, aprobado
mediante Ordenanza N 1698, modificada por
la Ordenanza N 1881;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar la Tabla de Valores Unita-
rios de Obras Complementarias e Instalaciones
Fijas y Permanentes para el ejercicio 2017, la
misma que como Anexo N 01 forma parte de la
presente resolucin.
Artculo 2.- Disponer que la presente resolu-
cin sea publicada en el Diario Oficial El Peruano
y encargar al responsable del Portal de Trans-
parencia del SAT la publicacin de la presente
resolucin en la pgina Web de la Entidad: www.
sat.gob.pe.
Regstrese, comunquese y publquese.
MARA DEL PILAR CABALLERO ESTELLA
Jefa (e) del Servicio de
Administracin Tributaria
APRUEBAN Ley de Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal
2017 (02.12.2016 605594)
LEY N 30518
(Parte pertinente)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
()
SUBCAPTULO III
MEDIDAS DE AUSTERIDAD, DISCIPLINA Y
CALIDAD EN EL GASTO PBLICO
Artculo 8. Medidas en materia de personal
8.1. Prohbese el ingreso de personal en el Sector
Pblico por servicios personales y el nombra-
miento, salvo en los supuestos siguientes:
()
b) El nombramiento en plaza presupuestada
cuando se trate de magistrados del Poder Judi-
cial, fiscales del Ministerio Pblico, profesores
del Magisterio Nacional, as como del personal
egresado de las escuelas de las Fuerzas Armadas
y la Polica Nacional del Per y de la Academia
Diplomtica y de los mdicos cirujanos del Ins-
tituto de Medicina Legal y Ciencias Forenses del
Ministerio Pblico.
()
h) El nombramiento de los vocales y secretarios
relatores del Tribunal Fiscal, a los que se refiere
el artculo 99 del Texto nico Ordenado del C-
digo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
133-2013-EF.
()
8.2. Para la aplicacin de los casos de excep-
cin establecidos desde el literal a) hasta el
literal j), es requisito que las plazas o puestos a
ocupar se encuentren aprobados en el Cuadro
de Asignacin de Personal (CAP), en el Cuadro
para Asignacin de Personal Provisional (CAP
Provisional) o en el Cuadro de Puestos de la
Entidad (CPE), segn corresponda, registradas
en el Aplicativo Informtico para el Registro
Centralizado de Planillas y de Datos de los
Recursos Humanos del Sector Pblico a cargo
de la Direccin General de Gestin de Recursos
Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas,
y que cuenten con la respectiva certificacin del
crdito presupuestario.
()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
()
QUINTA. Dispnese que para el Ao Fiscal
2017, los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico emitidos al amparo de la Ley 29266,
Ley que autoriza la emisin de Documentos
Cancelatorios - Tesoro Pblico para el pago del
impuesto general a las ventas y del impuesto a
la renta generado por contrataciones del pliego
Ministerio de Defensa, son financiados con cargo
a los recursos de la Reserva de Contingencia
hasta por la suma de S/ 63 863 538,00 (SESENTA
Y TRES MILLONES OCHOCIENTOS SESENTA
Y TRES MIL QUINIENTOS TREINTA Y OCHO
Y 00/100 SOLES), los cuales, para efectos de lo
establecido en la presente disposicin, se trans-
fieren al pliego Ministerio de Defensa mediante
decreto supremo, con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros, hasta por el monto que
sea requerido en dicho periodo, sin exceder
el lmite establecido en el artculo 3 de la Ley
29266, y se incorporan en el presupuesto insti-
tucional del mencionado pliego en la fuente de
financiamiento Recursos Ordinarios.
()
TRIGSIMA. Autorzase, durante el Ao Fiscal
2017, al Ministerio de Economa y Finanzas para
realizar los aportes que se requieran para los
fines de implementacin y cumplimiento de las
actividades relacionadas con la participacin y
acceso del Per a la Organizacin para la Coo-
peracin y el Desarrollo Econmico (OCDE),
incluida la participacin del Per en el Programa
Regional para Amrica Latina y el Caribe.
Asimismo, autorzase, durante el Ao Fiscal
2017, a las entidades del Gobierno Nacional
para realizar aportes de similar naturaleza a
los sealados en el prrafo precedente, para lo
cual deben contar previamente con la opinin
favorable del Ministerio de Economa y Finanzas,
a travs de la Direccin General de Asuntos
______
(*) El anexo de esta norma se ha consignado en el
Suplemento Electrnico Normas Tributarias N 35,
diciembre de 2016.
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de Economa Internacional, Competencia y
Productividad.
Lo establecido en la presente disposicin se fi-
nancia con cargo al presupuesto institucional de
las entidades respectivas, sin demandar recursos
adicionales al Tesoro Pblico.
TRIGSIMA PRIMERA. Autorzase al pliego
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Ad-
ministracin Tributaria (SUNAT) para aprobar
transferencias financieras, en aplicacin de lo
dispuesto por el numeral 3.2 del artculo 3 del
Decreto Legislativo 1183, que aprueba la Ley que
establece las competencias para la implemen-
tacin y gestin de los Centros de Atencin en
Frontera, a favor del pliego Ministerio de Rela-
ciones Exteriores para el financiamiento de los
proyectos de inversin para la implementacin
de los Centros de Atencin en Frontera.
Los trminos y condiciones de la transferencia
financiera se establecen en los convenios que
para el efecto suscriban el Ministerio de Rela-
ciones Exteriores y la SUNAT.
Dicha transferencia financiera se realiza median-
te resolucin del titular del pliego SUNAT, previo
informe favorable de la Oficina de Presupuesto
o la que haga sus veces en dicho pliego. La
resolucin del titular del pliego se publica en el
diario oficial El Peruano.
Los recursos transferidos se incorporan en el
presupuesto institucional del pliego Ministerio
de Relaciones Exteriores, conforme a lo esta-
blecido en el artculo 42 de la Ley 28411, Ley
General del Sistema Nacional de Presupuesto.
Los recursos pblicos, bajo responsabilidad,
deben ser destinados solo a los fines para los
cuales se autoriz su transferencia conforme a
la presente disposicin.
La aplicacin de la presente disposicin se
financia con cargo al presupuesto institucional
del pliego SUNAT, sin demandar recursos adi-
cionales al Tesoro Pblico.
()
QUINCUAGSIMA STIMA. El saldo de
balance al cierre del ejercicio presupuestario
2016 que corresponda a la diferencia entre los
ingresos anuales del Tribunal Fiscal y los gastos
devengados de dicho ejercicio, por la fuente
de financiamiento Recursos Directamente Re-
caudados, se incorporan en el presupuesto del
Ministerio de Economa y Finanzas en dicha
fuente de financiamiento, en el ejercicio 2017,
para financiar los gastos de operacin, inversin
y equipamiento para la mejora de servicios a
cargo del Tribunal Fiscal.
La presente disposicin entra en vigencia a
partir del da siguiente de la publicacin de la
presente Ley.
()
APRUEBAN Ley de Equilibrio
Financiero del Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal
2017 (02.12.2016 605635)
LEY N 30519
(Parte pertinente)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
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EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
CAPTULO I
LOS RECURSOS QUE FINANCIAN EL
PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO
PARA EL AO FISCAL 2017
Artculo 1. Recursos que financian los gastos
del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017
Los recursos estimados que financian los cr-
ditos presupuestarios aprobados en la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 para los pliegos presupuestarios
del Gobierno Nacional, los gobiernos regionales
y los gobiernos locales ascienden a la suma de
S/ 142 471 518 545,00 (CIENTO CUARENTA Y
DOS MIL CUATROCIENTOS SETENTA Y UN
MILLONES QUINIENTOS DIECIOCHO MIL
QUINIENTOS CUARENTA Y CINCO Y 00/100
SOLES), y se establecen por las fuentes de
financiamiento que a continuacin se detallan:
a) Recursos ordinarios
Los recursos ordinarios, hasta por el monto de
S/ 92 492 299 507,00 (NOVENTA Y DOS MIL
CUATROCIENTOS NOVENTA Y DOS MILLO-
NES DOSCIENTOS NOVENTA Y NUEVE MIL
QUINIENTOS SIETE Y 00/100 SOLES) que
comprenden la recaudacin de los ingresos co-
rrientes e ingresos de capital, deducida la suma
correspondiente a la comisin por recaudacin.
Dicha comisin constituye un recurso propio de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT) y se debita
automticamente con cargo a la recaudacin
efectuada.
()
CAPTULO III
DISPOSICIONES ESPECIALES
()
Artculo 6. Los gastos tributarios
Los gastos tributarios ascienden a la suma de S/
11 281 000 000,00 (ONCE MIL DOSCIENTOS
OCHENTA Y UN MILLONES Y 00/100 SOLES),
monto a que se refiere el Marco Macroeconmico
Multianual 2017-2019.
()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Para el Ao Fiscal 2017, los recursos
propios del Tribunal Fiscal a que se refiere el
artculo 1 del Decreto de Urgencia 112-2000
son los siguientes:
a) El 2,3% del monto total que percibe la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria (SUNAT), proveniente del
porcentaje de todos los tributos que recaude o
administre, excepto los aranceles, en aplicacin
del literal b) de la presente disposicin.
b) El 1,2% del monto total que percibe la SUNAT,
proveniente del porcentaje de todos los tributos
y aranceles correspondientes a las importaciones
que recaude o administre, cuya recaudacin
sea ingreso del Tesoro Pblico, en aplicacin
del literal a). El depsito se hace efectivo en la
misma oportunidad en que la SUNAT capta sus
recursos propios, mediante la transferencia a la
cuenta correspondiente.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
El Ministerio de Economa y Finanzas deposita,
dentro de los quince das siguientes de vencido el
Ao Fiscal 2017, la diferencia entre los ingresos
anuales y los gastos devengados de los recursos
propios del Tribunal Fiscal, en la cuenta principal
del Tesoro Pblico, bajo responsabilidad.
()
CUARTA. Para efectos del clculo de los recur-
sos propios de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) a que se refieren los literales a) y b)
del artculo 13 de la Ley 29816, Ley de Fortale-
cimiento de la SUNAT, no se considera el monto
total de las devoluciones que hubiesen sido
atendidas por dicha Superintendencia.
El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs
de la Direccin General de Endeudamiento y
Tesoro Pblico, establece los procedimientos
que resulten necesarios para la aplicacin de lo
dispuesto en la presente disposicin.
()
DICTAN MEDIDA PARA FORTALECER LA
INVERSIN EN SEGURIDAD CIUDADANA
(02.12.2016 605642)
DECRETO LEGISLATIVO
N 1253 61
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que, el Congreso de la Repblica ha delegado
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
mediante Ley N 30506, Ley que delega en el
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Poder Ejecutivo la facultad de legislar en mate-
ria de reactivacin econmica y formalizacin,
seguridad ciudadana, lucha contra la corrup-
cin, agua y saneamiento y reorganizacin de
Petroper S.A. ;
Que, de conformidad con lo establecido en el
literal a), a.8) numeral 1) del artculo 2 de la Ley
N 30506, dispone; Perfeccionar la normativa
tributaria municipal con la finalidad de mejorar
la equidad y eficiencia de los tributos de los
gobiernos locales, fortaleciendo, ordenando y
facilitando su gestin en los Impuestos Predial,
Alcabala, Patrimonio Vehicular y Arbitrios;
sin que ello implique el incremento de tributo
municipal alguno;
Que, es necesario implementar medidas que
faciliten a los gobiernos locales una recaudacin
eficiente de los recursos que aseguren la soste-
nibilidad y ampliacin del servicio de serenazgo
o seguridad ciudadana;
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per y el
artculo 11 de la Ley N 29158 - Ley Orgnica
del Poder Ejecutivo;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artculo 1.- Objeto
La presente ley tiene como objeto establecer
una medida orientada a fortalecer la sosteni-
bilidad del servicio de serenazgo o seguridad
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Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 62
LEGISLACIN TRIBUTARIA
ciudadana bridando por las municipalidades en
todo el territorio de la Repblica, recaudando
eficazmente los montos correspondientes a
los arbitrios fijados previamente para cubrir el
citado servicio, por intermedio de los recibos de
las empresas prestadoras de energa elctrica.
Artculo 2.- Rgimen facultativo
La medida prevista en la presente ley es de
aplicacin facultativa para las municipalidades
conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades;
siempre que previamente hayan fijado o deter-
minado el monto del arbitrio por concepto del
servicio de serenazgo o seguridad ciudadana,
segn corresponda. Esta medida, es aplicable
slo por las municipalidades que califiquen
como urbanas de conformidad con los criterios
establecidos por el INEI.
La ejecucin de la medida descrita en la presente
Ley se realiza en el marco de lo dispuesto en
el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin
Municipal, de la Ley N 27972, Ley Orgnica de
Municipalidades, sus modificatorias y dems
disposiciones o normas sobre la materia.
Artculo 3.- De los Convenios
Las municipalidades, con la finalidad de fortale-
cer la sostenibilidad del servicio y las inversiones
de seguridad ciudadana, pueden celebrar con-
venios interinstitucionales con las empresas de
distribucin de energa elctrica que operen en
sus jurisdicciones, para que stas acten como
recaudadores en el cobro de una fraccin del
monto del arbitrio por concepto de servicio de
serenazgo o seguridad ciudadana, segn sea
el caso.
A r tculo 4.- D eterminacin de montos de
recaudacin
4.1 La fraccin que se recaude por lo dispuesto
por la presente Ley se considera como un pago
parcial del monto total del arbitrio fijado por la
municipalidad de la jurisdiccin del contribuyen-
te, de conformidad con la legislacin tributaria
municipal.
4.2 El monto mnimo mensual que es cargado al
contribuyente por la fraccin del arbitrio del ser-
vicio de serenazgo o seguridad ciudadana no ser
menor de S/ 1,00 (un sol) y el monto mximo de
S/ 3,50 (tres soles y cincuenta cntimos). Cada
municipalidad determinar el monto aplicable a
cada contribuyente en su jurisdiccin conforme
a los mismos procedimientos y criterios que
utiliza para determinar el monto de los arbitrios.
4.3 El monto recaudado por el concepto de
seguridad ciudadana no est afecto a los recla-
mos que por el servicio de energa elctrica se
interpongan.
4.4 La fecha de pago de la fraccin del arbitrio
debe guardar relacin con la fecha de venci-
miento de pago establecidas en la Ordenanza
Municipal que las aprueba.
Artculo 5.- De la empresa de distribucin de
energa elctrica
Las empresas de distribucin de energa elctri-
ca que suscriban convenios con las Municipali-
dades en el marco de la presente Ley:
5.1 No son responsables por el cobro de moras,
intereses, o cualquier otro concepto adicional
al cobro de la fraccin del arbitrio, sin perjuicio
del derecho de las Municipalidades de cobrar
estos conceptos por las vas correspondientes.
5.2 Su compromiso en cualquier supuesto, se
agota en la inclusin en el recibo de luz, del
importe de la fraccin de arbitrio por concepto
del servicio de serenazgo o seguridad ciudadana,
segn corresponda; y en la puesta a disposicin
de su plataforma de cobro para que el usuario
ejecute el pago ya indicado.
5.3 Imputarn los pagos parciales de cada re-
cibo, que haga el usuario, en primer lugar a los
conceptos vinculados a su actividad, y en ltimo
trmino al pago de la fraccin de arbitrio.
Artculo 6.- Informacin para recaudacin
La municipalidad es responsable de entregar la
base de datos de los contribuyentes sujetos al
pago de tributos por cada ao fiscal, debiendo
solo incluir aquellos datos que sean estricta-
mente necesarios para los fines de la presente
Ley. En ningn caso formarn parte de esta
base de datos las personas que se encuentren
exoneradas o inafectas al arbitrio municipal de
serenazgo o seguridad ciudadana; tampoco las
deudas totales de anteriores periodos fiscales.
Artculo 7.- Utilizacin de los montos re-
caudados
El total de lo recaudado, en mrito a la aplicacin
de la presente Ley, se destinar exclusivamente
para los fines que correspondan al arbitrio de
serenazgo o seguridad ciudadana, conforme al
ordenamiento legal aplicable y a los servicios e
inversiones en seguridad ciudadana previstos
por cada Municipalidad.
Artculo 8.- Medida de Transparencia
Las municipalidades deben publicar en la pgina
web institucional o en otra va de comunicacin
que garantice una adecuada difusin, la recau-
dacin mensual obtenida por la modalidad del
cobro mediante el recibo de energa elctrica, el
monto global que la empresa ha cobrado por el
servicio de recaudacin.
Cada municipalidad remitir a la Contralora
General de la Repblica reportes trimestrales
de lo dispuesto en el prrafo anterior.
Fijan ndices de correccin
monetaria para efectos de
determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados
por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por
tributar como tales
(07.12.2016 605974)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 407-2016-EF/15(*)
Lima, 6 de diciembre de 2016
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artculo 21 del Texto nico en materia de la aprobacin de medidas que
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-
EF y normas modificatorias, se dispone que en
el caso de enajenacin de bienes inmuebles el
costo computable es el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de co-
rreccin monetaria que establece el Ministerio
de Economa y Finanzas en base a los ndices
de Precios al Por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI);
Que, conforme al artculo 11 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas mo-
dificatorias, los ndices de correccin monetaria
sern fijados mensualmente por Resolucin Mi-
nisterial del Ministerio de Economa y Finanzas,
la cual ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los refe-
ridos ndices de correccin monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF y normas modificatorias, y su Re-
glamento, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales -que optaron
por tributar como tales- realicen desde el da
siguiente de publicada la presente Resolucin
hasta la fecha de publicacin de la Resolucin
Ministerial mediante la cual se fijen los ndices
de correccin monetaria del siguiente mes, el
valor de adquisicin o construccin, segn sea
el caso, se ajustar multiplicndolo por el ndice
de correccin monetaria correspondiente al mes
y ao de adquisicin del inmueble, de acuerdo
al Anexo que forma parte de la presente Re-
solucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
ALFREDO THORNE VETTER
Ministro de Economa y Finanzas
APRUEBAN LA LEY DE PREVENCIN
Y ELIMINACIN DE BARRERAS
BUROCRTICAS (08.12.2016 606021)
DECRETO LEGISLATIVO
N 1256
(PARTE PERTINENTE)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante Ley N 30506 el Congreso de la
Repblica ha delegado en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar en materia de reactivacin
econmica y formalizacin, seguridad ciudadana,
lucha contra la corrupcin, agua y saneamiento y
reorganizacin de Petroper S.A, por el trmino
de noventa (90) das calendario;
Que, el literal h) del artculo 2 de la Ley N
30506 faculta al Poder Ejecutivo para legislar
permitan la eliminacin de barreras burocrticas
en los tres niveles de gobierno;
Que, dentro de este marco, resulta necesario
emitir una ley que establezca el rgimen jurdico
para la prevencin y la eliminacin de barreras
burocrticas ilegales y/o carentes de razonabili-
dad que restrinjan u obstaculicen el acceso o la
permanencia de los agentes econmicos en el
mercado y/o que constituyan incumplimientos
(*) El anexo se ha consignado en la seccin Indicadores
de esta edicin en la pg. 50.
22/12/16 14:40

de las normas y/o principios que garantizan la
simplificacin administrativa;
De conformidad con lo establecido en el literal
a) del artculo 2 de la Ley N 30335 y el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la
Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS Y DEROGATORIAS
()
Tercera.- Modificacin del artculo 61 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal
Modifquese el artculo 61 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF,
del siguiente modo:
Artculo 61.- Las Municipalidades no podrn
imponer ningn tipo de tasa o contribucin que
grave la entrada, salida o trnsito de personas,
bienes, mercadera, productos y animales en el
territorio nacional o que limiten el libre acceso
al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo pre-
cedente, no es permitido el cobro por pesaje;
fumigacin; o el cargo al usuario por el uso
de vas, puentes y obras de infraestructura; ni
ninguna otra carga que impida el libre acceso a
los mercados y la libre comercializacin en el
territorio nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente
artculo genera responsabilidad administrativa
y penal en el Gerente de Rentas o quien haga
sus veces.
Las personas que se consideren afectadas por
tributos municipales que contravengan lo dis-
puesto en el presente artculo podrn recurrir a
la Defensora del Pueblo y al Ministerio Pblico.
Cuando los referidos tributos limiten el acceso
y/o permanencia de los agentes econmicos en
el mercado, por constituir barreras burocrticas,
podrn ser conocidas por el Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin de
la Propiedad Intelectual (Indecopi).
()
ESTABLECEN EL FRACCIONAMIENTO
ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y
OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS POR
LA SUNAT (08.12.2016 606030)
DECRETO LEGISLATIVO N 1257
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica mediante la Ley N
30506 ha delegado en el Poder Ejecutivo por un
plazo de noventa (90) das calendario la facultad
de legislar, entre otros aspectos, en materia de
reactivacin econmica y formalizacin a fin
de sincerar la deuda tributaria y otros ingresos
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administrados por la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) que se encuentren en litigio en la va
administrativa, judicial o en cobranza coactiva,
aplicando un descuento sobre los intereses y
multas de acuerdo al nivel adeudado. Este since-
ramiento se aplica solo a las deudas de personas
naturales, micro, pequeas y medianas empresas
(MIPYME). Adicionalmente, dicha ley establece
que pueden extinguirse las deudas tributarias de
personas naturales y MIPYME menores a una (1)
Unidad Impositiva Tributaria (UIT); entre otros.
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per y en ejer-
cicio de las facultades delegadas de conformidad
con el numeral a.5) del literal a) del inciso 1) del
artculo 2 de la Ley N 30506;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la
Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artculo 1. Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto
sincerar la deuda tributaria y otros ingresos
administrados por la Superintendencia Nacio-
nal de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) que se encuentren en litigio en la va
administrativa, judicial o en cobranza coactiva,
as como extinguir las deudas tributarias meno-
res a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Artculo 2. Definiciones
2.1 Para efecto del presente decreto legislativo
se entender por:
a. FRAES: al Fraccionamiento Especial de las
deudas tributarias y otros ingresos administra-
dos por la SUNAT.
b. Deuda materia del FRAES: a la deuda
pendiente de pago contenida en resoluciones
de determinacin, liquidaciones de cobranza
o liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras, resoluciones de multa, rdenes de
pago u otras resoluciones emitidas por la SUNAT
que contengan deuda; ms sus correspondientes
intereses, actualizacin e intereses capitalizados
que correspondan aplicar de acuerdo a ley;
actualizadas hasta la fecha de aprobacin de la
solicitud de acogimiento al FRAES.
2.2 Cuando se haga referencia a un artculo sin
indicar la norma a la que corresponde, se en-
tender referido al presente decreto legislativo.
2.3 Cuando se haga mencin a un prrafo o
literal sin sealar el artculo al que corresponde,
se entender referido al artculo en el que se
encuentre.
Artculo 3. Alcance del FRAES
3.1 Establzcase el FRAES, con carcter excep-
cional, para los sujetos sealados en el artculo
5, con deudas tributarias por impuesto a la
renta, impuesto general a las ventas, impuesto
selectivo al consumo, impuesto especial a la
minera, arancel de aduanas, entre otros y por
otros ingresos administrados por la SUNAT, tales
como regala minera, FONAVI por cuenta de
terceros, gravamen especial a la minera, entre
otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al
30 de setiembre de 2016.
3.2 Entindase por deuda impugnada a aquella
cuyo recurso de reclamacin, apelacin o de-
manda contencioso administrativa se hubiera
presentado hasta el 30 de setiembre de 2016.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
No se considera deuda impugnada aquella que
se cancel para su impugnacin.
Artculo 4. Deuda no comprendida
El FRAES no comprende las siguientes deudas:
a. Deuda incluida en alguno de los procedimien-
tos concursales al amparo de la Ley N 27809,
Ley General de Sistema Concursal, y normas
modificatorias o procedimientos similares esta-
blecidos en normas especiales.
b. Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la
renta del ejercicio gravable 2016.
c. Deudas por aportes a la Oficina de Normali-
zacin Previsional (ONP) y al Seguro Social de
Salud (ESSALUD).
Artculo 5. Sujetos comprendidos
5.1 Pueden acogerse al FRAES, los sujetos que
tengan las deudas a que se refiere el artculo 3,
siempre que:
a. Teniendo rentas que califiquen como de ter-
cera categora sus ingresos anuales no superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT, desde el
periodo comprendido entre enero de 2012 al
periodo agosto de 2016, aun cuando se trate de
rentas exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a la sumato-
ria del monto de las ventas gravadas, no grava-
das, inafectas y otras ventas consignadas en las
declaraciones juradas mensuales del Impuesto
General a las Ventas (IGV) correspondientes a
los periodos comprendidos entre enero de 2012 63
a agosto de 2016 que hubieran presentado.
Para tal efecto, se verifica desde el ao 2012
hasta el ao 2015, ao por ao, que la sumatoria
a que se refiere el prrafo anterior no supere las
dos mil trescientas (2 300) UIT por cada ao,
considerando el valor de la UIT vigente en cada
ao evaluado; y que, adems, la sumatoria de
dichos conceptos desde el periodo comprendido
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
entre setiembre de 2015 al periodo agosto de
2016 tampoco supere las dos mil trescientas (2
300) UIT, considerando el valor de la UIT vigente
al ao 2016.
b. Sean sujetos que en todos los periodos
comprendidos entre enero de 2012 a agosto de
2016, a que se refiere el literal anterior, hubie-
ran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran
sido incluidos en l y sus ingresos anuales no
superen el monto indicado en el literal anterior.
En este caso, se debe considerar para efecto
de la sumatoria el monto de los ingresos brutos
mensuales declarados en dicho rgimen siendo
de aplicacin lo dispuesto en el tercer prrafo
del literal a. en lo que corresponda.
c. Sean sujetos que en algn o algunos de los
periodos comprendidos entre enero de 2012 a
agosto de 2016, a que se refiere el literal a., hu-
bieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran
sido incluidos en l y sus ingresos anuales no
superen el monto indicado en el literal a. En este
caso, se debe considerar para efecto de la suma-
toria el monto de los ingresos brutos mensuales
declarados en dicho rgimen y la sumatoria a que
se refiere el segundo prrafo del literal a. siendo
de aplicacin lo dispuesto en el tercer prrafo
del literal a. en lo que corresponda.
d. Sean personas naturales que en los periodos
comprendidos entre enero de 2012 y agosto de
2016, no hubieran tenido ingresos que califiquen
como renta de tercera categora ni hubieran sido
sujetos del Nuevo RUS. Se incluyen en este lite-
ral a los deudores que al 30 de setiembre de 2016
no posean Registro nico de Contribuyentes y
tengan deuda tributaria aduanera a dicha fecha.
22/12/16 14:40

64
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 64
LEGISLACIN TRIBUTARIA
5.2 Para el clculo de la sumatoria a que se
refieren los literales a., b. y c. del prrafo an-
terior, solo se considera lo consignado en las
declaraciones mensuales que se encuentren en
los sistemas informticos de la SUNAT hasta el
30 de setiembre de 2016.
5.3 El FRAES no comprende a los deudores que
se encuentren en los supuestos sealados en
los literales a. b. y c. del prrafo 5.1, si tuviesen
alguna parte vinculada cuyos ingresos superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT, segn el
procedimiento previsto en los prrafos prece-
dentes. Se entiende por parte vinculada a aquella
que se encuentre en alguna de las situaciones
descritas en los incisos 1. y 2. del artculo 24 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
y normas modificatorias.
5.4 No se considera para el cmputo de los
ingresos a que se refieren los literales a., b. y c.
del prrafo 5.1, montos distintos a los sealados
en dichos literales.
5.5 Tambin se consideran incluidos a los deudo-
res que no hubieran declarado los ingresos anua-
les a que se refiere el presente artculo, siempre
que conforme con lo dispuesto por este artculo,
tengan ingresos no declarados que no superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni
una parte vinculada cuyos ingresos superen las
dos mil trescientas (2 300) UIT, sin perjuicio de
la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.
Artculo 6. Sujetos no comprendidos
No pueden acogerse al FRAES:
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016
tengan contratos de estabilidad tributaria.
b. Las personas naturales con sentencia con-
denatoria consentida o ejecutoriada vigente
a la fecha de presentacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES, por delito tributario o
aduanero, ni tampoco los sujetos incluidos en los
literales a., b. y c. del prrafo 5.1 y prrafo 5.5
del artculo 5, cuyos representantes, por haber
actuado en calidad de tales, tengan sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
a la fecha de presentacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES, por delito tributario o
aduanero.
c. El Sector Pblico Nacional, con excepcin
de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado, conforme se seala
en el literal a) del artculo 18 de Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-
EF y normas modificatorias.
Artculo 7. Bono de descuento de la deuda
acogida al FRAES
7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accedern
a un bono de descuento que se aplica sobre los
intereses, actualizacin e intereses capitalizados,
as como sobre las multas y sus respectivos in-
tereses, actualizacin e intereses capitalizados
contenidos en la deuda materia del FRAES, con-
siderando la extincin prevista en el artculo 11,
dependiendo de la modalidad de pago elegida.
7.2 El bono de descuento se determina en
funcin del rango de la totalidad de las deudas
tributarias y por otros ingresos administrados
por la SUNAT, a que hace referencia el artculo
3, actualizados al 30 de setiembre de 2016, del
sujeto que solicite acogerse al FRAES, conside-
rando la extincin prevista en el artculo 11,
aun cuando no todas las deudas sean materia
de dicha solicitud. Para dicho descuento se
consideran los porcentajes establecidos en el
siguiente cuadro:
Rango de deuda en UIT Bono de descuento
De 0 hasta 100 90%
Ms de 100 hasta 2 000 70%
Ms de 2 000 50%
7.3 Para determinar el rango de la deuda en
funcin de la UIT, se considera la UIT vigente
en el ao 2016.
7.4 Para efecto de lo establecido en los prrafos
anteriores, la deuda en dlares estadounidenses
se convierte a moneda nacional utilizando el tipo
de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
Artculo 8.- Bono de descuento adicional,
modalidades y plazos para el pago
Las modalidades de pago a elegir son al contado
y/o fraccionado, de acuerdo a la forma y condi-
ciones sealadas en la resolucin de superinten-
dencia que se emita para tal efecto:
a. Pago al contado:
El deudor puede acogerse a la modalidad de pago
al contado, hasta el 31 de julio de 2017. En dicho
caso, adicionalmente al bono de descuento pre-
visto en el artculo 7, se le aplica un porcentaje
de descuento de veinte por ciento (20%) sobre el
saldo de los conceptos descritos en el prrafo 7.1
del artculo 7, que resulte luego de la aplicacin
del bono de descuento.
El bono de descuento y el porcentaje adicional se
aplican a la fecha de presentacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES, debiendo realizar el
pago a dicha fecha. En este caso, la deuda ma-
teria del FRAES se actualiza hasta la fecha de
presentacin de la solicitud.
b. Pago fraccionado:
i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas
mensuales iguales, salvo la primera y la ltima.
Dichas cuotas estn constituidas por amortiza-
cin e intereses de fraccionamiento.
La amortizacin es la parte de la cuota que cubre
el saldo insoluto del tributo u otros ingresos ad-
ministrados por la SUNAT, ms sus respectivos
intereses, actualizacin e intereses capitalizados,
as como las multas y sus respectivos intereses,
actualizacin e intereses capitalizados, actualiza-
dos hasta la fecha de aprobacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES.
Para determinar los intereses del fraccionamien-
to se aplicar el cincuenta por ciento (50%) de
la Tasa de Inters Moratorio (TIM) a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario. Los
intereses de fraccionamiento se aplicarn desde
el da siguiente de la aprobacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES.
ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar
hasta en 72 cuotas mensuales.
iii. En caso se aplique el bono de descuento
previsto en el artculo 7, el fraccionamiento
se considerar extinguido cuando las cuotas
pagadas amorticen el importe equivalente al
total del saldo insoluto fraccionado ms los
intereses, actualizacin e intereses capitaliza-
dos no descontados, as como las multas y sus
respectivos intereses, actualizacin e intereses
capitalizados no descontados, conforme se
seala en el artculo 7, y cuando se paguen los
intereses del fraccionamiento correspondientes
a dicha amortizacin. La aplicacin del bono de
descuento conlleva a que se den por pagadas
todas las cuotas restantes.
iv. En ningn caso, la cuota mensual puede ser
menor a S/ 200,00 (doscientos y 00/100 soles),
salvo la ltima.
v. Los pagos efectuados por las cuotas del frac-
cionamiento se imputan de acuerdo a lo que se
establezca en el reglamento.
A r tculo 9. R equisitos , forma y plazo de
acogimiento
9.1 El deudor debe presentar su solicitud de
acogimiento al FRAES en la forma y condicio-
nes que se establezca mediante resolucin de
superintendencia de la SUNAT.
9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES
desde la entrada en vigencia de la resolucin a
que se refiere el prrafo anterior y hasta el 31
de julio de 2017.
9.3 El deudor debe indicar la deuda que es mate-
ria de su solicitud. El acogimiento es por el total
de la deuda contenida en la resolucin de deter-
minacin o liquidacin de cobranza o liquidacin
referida a la declaracin aduanera, resolucin de
multa, orden de pago u otra resolucin emitida
por la SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado
por la resolucin de intendencia, resolucin del
Tribunal Fiscal o sentencia del Poder Judicial,
de corresponder.
9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efec-
tuada la solicitud de desistimiento de la deuda
impugnada con la presentacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES, y se considera pro-
cedente el desistimiento con la aprobacin de la
referida solicitud de acogimiento.
9.5 El rgano responsable dar por concluido
el reclamo, apelacin o demanda contencioso-
administrativa respecto de la deuda cuyo acogi-
miento al FRAES hubiera sido aprobado.
9.6 La SUNAT informar al Tribunal Fiscal o
al Poder Judicial sobre las deudas acogidas al
FRAES para efecto de lo previsto en el prrafo
precedente.
Artculo 10. Incumplimiento de pago de cuotas
10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago
estn sujetas a la TIM de conformidad con lo
establecido en el artculo 33 del Cdigo Tribu-
tario y pueden ser materia de cobranza coactiva.
10.2 La SUNAT est facultada a proceder a la
cobranza de la totalidad de las cuotas pendien-
tes de pago cuando se acumulen tres o ms
cuotas vencidas y pendientes de pago total o
parcialmente.
10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo
con lo dispuesto en el prrafo anterior, la tota-
lidad de las cuotas pendientes de pago estn
sujetas a la TIM a que se refiere el prrafo 10.1,
la cual se aplica:
a. Tratndose de las cuotas vencidas y pen-
dientes de pago, a partir del da siguiente del
vencimiento de la cuota y hasta su cancelacin; y,
b. Tratndose de las cuotas no vencidas y pen-
dientes de pago, a partir del da siguiente del
vencimiento de la tercera cuota vencida.
10.4 No se acceder al bono de descuento que
otorga el presente decreto legislativo, cuando:
a. Se acumulen tres o ms cuotas vencidas y
pendientes de pago, total o parcialmente, o
b. No se efecte el pago del importe incluido en la
cuota que extingue el fraccionamiento conforme
se seala en el acpite iii. del literal b. del artculo
8, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al
vencimiento de esta.
10.5 En caso de que el deudor acumule tres o
ms cuotas vencidas y pendientes de pago, total
o parcialmente, este se encontrar impedido
de ser calificado como buen contribuyente, en
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tanto no cumpla con el pago de la totalidad de
dichas cuotas.
Artculo 11. Extincin de deudas
11.1 Extnganse las deudas tributarias pendien-
tes de pago a la fecha de vigencia del presente
decreto legislativo, inclusive las multas y las
deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
y liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras, por los tributos cuya administracin
tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su
estado, correspondiente a los deudores tributa-
rios a que se refiere el artculo 5, siempre que,
por cada tributo o multa, ambos por perodo, o
liquidacin de cobranza o liquidacin referida
a la declaracin aduanera, la deuda tributaria
actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cin-
cuenta y 00/100 soles).
11.2 Tratndose de deuda tributaria expresada
en dlares estadounidenses, para determinar si
son menores a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/10 soles), se calcular dicha
deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403
(tres y 403/1000 soles).
11.3 Lo dispuesto en el prrafo 11.1 se aplica a
las deudas tributarias acogidas a fraccionamien-
to, cuando el saldo pendiente de pago al 30 de
setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00 (tres
mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccio-
namiento a que se refiere el prrafo anterior se
encuentra expresado en dlares estadouniden-
ses, para efectos de determinar si es menor a S/ 3
950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
soles), se calcular dicha deuda utilizando el tipo
de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente
artculo a las deudas sealadas en el artculo
4, ni a aquellas de los sujetos a que se refiere
el artculo 6.
Artculo 12. Acciones de la SUNAT
La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a
que se refiere el artculo precedente, realiza las
siguientes acciones segn corresponda:
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos
de reclamacin en trmite de aquellas deudas
extinguidas. Para estos efectos, se puede aplicar lo
dispuesto en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier
accin de cobranza coactiva respecto de la deuda
extinguida.
c. Tratndose de deuda impugnada ante el
Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, la SUNAT
comunica a dichas entidades respecto de la
extincin de la deuda.
A r tculo 13. S uspensin de la C obranza
Coactiva
Para los deudores que presenten la solicitud de
acogimiento al FRAES, por las deudas, periodos
y montos solicitados, se suspende la cobranza
coactiva desde el mismo da de la presentacin
hasta que se resuelva su solicitud.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia
a partir del da siguiente de su publicacin en el
diario oficial El Peruano.
SEGUNDA. Normas reglamentarias y comple-
mentarias
Mediante decreto supremo, refrendado por el
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Ministro de Economa y Finanzas, se dictan las
normas reglamentarias y complementarias nece-
sarias para la correcta aplicacin de lo dispuesto
en el presente decreto legislativo.
TERCERA. Compensacin y devolucin
Lo dispuesto en el presente decreto legislativo
no da lugar a compensacin ni devolucin de
monto alguno, en caso de existir pagos en exceso
o saldos a favor del deudor.
MODIFICAN LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA (08.12.2016 606032)
DECRETO LEGISLATIVO N 1258
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que mediante Ley N 30506, Ley que delega en
el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en ma-
teria de reactivacin econmica y formalizacin,
seguridad ciudadana, lucha contra la corrupcin,
agua y saneamiento y reorganizacin de Petrope-
r S.A., el Congreso de la Repblica ha delegado
en el Poder Ejecutivo, por el trmino de noventa
(90) das calendario, la facultad de legislar para,
entre otros, ampliar la base tributaria e incenti-
var la formalizacin a travs de la modificacin
de tasas impositivas y mayor simplicidad as
como establecer incentivos para que las personas
naturales exijan comprobantes de pago;
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per y en
ejercicio de las facultades delegadas de confor-
midad con los acpites ii. y iii. del numeral a.2)
del literal a) del inciso 1) del artculo 2 de la
Ley N 30506;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pblica;
Ha dado el decreto legislativo siguiente:
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto
ampliar la base tributaria e incentivar la forma-
lizacin a travs de la modificacin de la tasa
del impuesto a la renta aplicable a las ganancias
de capital obtenidas por personas naturales
y sucesiones indivisas no domiciliadas por la
enajenacin de inmuebles situados en el pas, as
como establecer incentivos para que las personas
naturales domiciliadas exijan comprobantes de
pago permitiendo la deduccin de gastos de las
rentas del trabajo.
Artculo 2.- Definicin
Para efecto del presente decreto legislativo se
entender por Ley al Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Artculo 3.- Modificacin del artculo 46, del
inciso b) del artculo 54, del penltimo prrafo
del artculo 65 y del primer prrafo del artculo
75 de la Ley
Modifcanse el artculo 46, el inciso b) del ar-
tculo 54, el penltimo prrafo del artculo 65 del hogar de conformidad con el artculo 18 de
y el primer prrafo del artculo 75 de la Ley;
conforme a los textos siguientes:
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta
categoras podrn deducirse anualmente, un
LEGISLACIN TRIBUTARIA
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrn deducir como gasto
los importes pagados por concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles situados en el pas que no estn
destinados exclusivamente al desarrollo de acti-
vidades que generen rentas de tercera categora.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la
renta convenida. Para tal efecto, se entender
como renta convenida:
i) Al ntegro de la contraprestacin pagada por
el arrendamiento o subarrendamiento del in-
mueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios,
as como el importe pagado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario o
subarrendatario y que legalmente corresponda
al locador; y,
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Im-
puesto de Promocin Municipal que grave la
operacin, de corresponder.
b) Intereses de crditos hipotecarios para pri-
mera vivienda.
Se considera crdito hipotecario para vivienda
al tipo de crdito establecido en el numeral 4.8
del Captulo I del Reglamento para la Evaluacin
y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones aprobado por la Resolucin SBS
N 11356-2008 y sus normas modificatorias, o 65
norma que la sustituya, siempre que sea otor-
gado por una entidad del sistema financiero.
Asimismo, se entiende como primera vivienda a
la establecida en el literal mm) del artculo 2 del
Reglamento para el Requerimiento de Patrimo-
nio Efectivo por Riesgo de Crdito aprobado por
la Resolucin SBS N 14354-2009 y sus normas
modificatorias, o norma que la sustituya.
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Para efectos del presente inciso no se considera
crditos hipotecarios para primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la refaccin,
remodelacin, ampliacin, mejoramiento y sub-
divisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitir la deduccin de los intereses de un
solo crdito hipotecario para primera vivienda
por cada contribuyente.
c) Honorarios profesionales de mdicos y
odontlogos por servicios prestados en el pas,
siempre que califiquen como rentas de cuarta
categora.
Sern deducibles los gastos efectuados por el
contribuyente para la atencin de su salud, la
de sus hijos menores de 18 aos, hijos mayores
de 18 aos con discapacidad de acuerdo a lo
que seale el reglamento, cnyuge o concubina
(o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Solo ser deducible como gasto el 30% de los
honorarios profesionales.
d) Servicios prestados en el pas cuya con-
traprestacin califique como rentas de cuarta
categora, excepto los referidos en el inciso b)
del artculo 33 de esta ley.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la
contraprestacin de los servicios.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud
ESSALUD que se realicen por los trabajadores
la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del
Hogar o norma que la sustituya.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante
decreto supremo establece las profesiones, ar-
22/12/16 14:40

66
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 66
LEGISLACIN TRIBUTARIA
tes, ciencias, oficios y/o actividades que darn
derecho a la deduccin a que se refiere el inciso
d) del segundo prrafo de este artculo, as como
la inclusin de otros gastos y, en su caso, la ex-
clusin de cualesquiera de los gastos sealados
en este artculo, considerando como criterios la
evasin y formalizacin de la economa.
Los gastos establecidos en este artculo y los que
se sealen mediante decreto supremo, excepto
los previstos en el inciso e) del segundo prrafo
de este artculo, sern deducibles siempre que:
i) Estn sustentados en comprobantes de pago
que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrnicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn
corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en com-
probante de pago emitido por un contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, segn la
publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su ins-
cripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Pro-
mocin Municipal que grave la operacin, de
corresponder, se realice utilizando los medios
de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley
N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa y normas
modificatorias, independientemente del monto
de la contraprestacin.
Cuando parte de la contraprestacin sea pagada
utilizando formas distintas a la entrega de sumas
de dinero, se exigir la utilizacin de medios de
pago nicamente por la parte que sea pagada
mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante
decreto supremo podr establecer excepciones
a la obligacin prevista en este acpite conside-
rando como criterios el importe de los gastos,
los sectores as como las excepciones previstas
en la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la Economa
y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley N
28194 son aplicables en tanto no se opongan a
lo dispuesto en el presente acpite.
La deduccin de los gastos sealados en este
artculo y los que se sealen mediante decreto
supremo se deducirn en el ejercicio gravable en
que se paguen y no podrn exceder en conjunto
de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por
cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de
cuarta y quinta categoras solo podrn deducir
el monto fijo y el monto que corresponda a los
gastos a que se refiere el penltimo prrafo de
este artculo por una vez.
Artculo 54.- ()
b) Ganancias de capital provenientes de
5%
la enajenacin de inmuebles.
()
Artculo 65.- ()
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio hubieran
percibido rentas brutas de segunda categora
que excedan veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias, debern llevar un Libro de Ingresos,
de acuerdo a lo sealado por resolucin de su-
perintendencia de la SUNAT.
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas
o entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las re-
muneraciones que abonen a sus servidores un
dozavo del impuesto que, conforme a las normas
de esta ley, les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a percibir en el
ao, dicho total se disminuir en el importe de
la deduccin correspondiente al monto fijo a
que se refiere el primer prrafo del artculo 46
de esta ley.
()
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia
el 1 de enero de 2017.
Segunda.- Gastos sustentados con comprobantes
de pago
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 46
de la Ley, la SUNAT podr establecer mediante
resolucin de superintendencia los supuestos
en los cuales los gastos podrn ser sustentados
con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
El requisito previsto en el acpite i) del cuarto
prrafo del artculo 46 de la Ley ser exigible
a partir de la entrada en vigencia de la resolu-
cin de superintendencia que emita la SUNAT,
de conformidad con lo sealado en el prrafo
anterior.
Tercera.- Plazo para resolver las solicitudes
de devolucin del saldo a favor por rentas del
trabajo
Las solicitudes de devolucin del saldo a favor
por rentas del trabajo debern ser resueltas y
notificadas en el plazo establecido en el Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 816 cuyo Texto nico Ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-
2013-EF y normas modificatorias.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
nica.- Derogatoria
Derguese el ltimo prrafo del artculo 65 y
el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley.
PERFECCIONAN DIVERSOS REGMENES
ESPECIALES DE DEVOLUCIN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(08.12.2016 606034)
DECRETO LEGISLATIVO N 1259
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica, por Ley N 30506
ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo
de noventa (90) das calendario, la facultad de
legislar en materia de reactivacin econmica y
formalizacin, seguridad ciudadana, lucha contra
la corrupcin, agua y saneamiento y reorganiza-
cin de Petroper S.A., permitiendo entre otros,
perfeccionar la regulacin y dems aspectos re-
ferentes a la cobertura y acceso a los regmenes
especiales de devolucin del Impuesto General
a las Ventas, orientados a promover y agilizar la
inversin en el pas. Asimismo, regular para las
MIPYME un rgimen similar;
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per y en ejer-
cicio de las facultades delegadas de conformidad
con el literal a.9) del inciso a) del numeral 1) del
artculo 2 de la Ley N 30506;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente;
Artculo 1.- Objeto
El presente Decreto Legislativo tiene por objeto
perfeccionar la regulacin y dems aspectos re-
ferentes a la cobertura y acceso a los regmenes
especiales de devolucin del Impuesto General a
las Ventas regulados por el Decreto Legislativo
N 973, Decreto Legislativo que establece el
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, por la Ley
N 28754, Ley que elimina sobrecostos en la
provisin de obras pblicas de infraestructura
y de servicios pblicos mediante inversin
pblica o privada y por el Captulo II de la Ley
N 30296, Ley que promueve la reactivacin de
la economa, orientados a promover y agilizar la
inversin en el pas; as como la productividad
de las micro y pequeas empresas.
CAPTULO I
MODIFICACIONES AL DECRETO
LEGISLATIVO N 973 QUE ESTABLECE EL
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN
ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Artculo 2.- Modificacin de los literales c) e
i) del numeral 1.1 del artculo 1; el numeral
2.1 y el literal a) del numeral 2.2 del artculo
2; el literal b) del numeral 3.2 del artculo 3;
los literales b) y d) del numeral 4.2; el numeral
4.3 y el numeral 4.4 del artculo 4; el numeral
5.1 del artculo 5; el literal b) del artculo
6; el numeral 7.4 del artculo 7 del Decreto
Legislativo N 973 que establece el Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas
Modifquese los literales c) e i) del numeral
1.1 del artculo 1; el numeral 2.1 y el literal a)
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del numeral 2.2 del artculo 2; el literal b) del
numeral 3.2 del artculo 3; los literales b) y d)
del numeral 4.2; el numeral 4.3 y el numeral 4.4
del artculo 4; el numeral 5.1 del artculo 5;
el literal b) del artculo 6; el numeral 7.4 del
artculo 7 del Decreto Legislativo N 973 que
establece el Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
los mismos que quedarn redactados conforme
a los textos siguientes:
Artculo 1.- Norma General
1.1 A los fines del presente Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada se entiende por:
()
c) Adquisiciones comunes: A las adquisiciones
y/o importaciones de bienes, servicios o contra-
tos de construccin, destinadas conjuntamente
a la realizacin de operaciones gravadas y/o de
exportacin y no gravadas con el IGV.
()
i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria.
()
Artculo 2.- De la Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
2.1 Establzcase el Rgimen Especial de Recu-
peracin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, consistente en la devolucin del IGV que
grav las importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital nuevos, bienes intermedios
nuevos, servicios y contratos de construccin,
realizadas en la etapa preproductiva, a ser
empleados por los beneficiarios del Rgimen
directamente en la ejecucin del compromiso
de inversin para el proyecto previsto en el
Contrato de Inversin respectivo a que se hace
referencia en el artculo 4 y que se destinen a la
realizacin de operaciones gravadas con el IGV
o a exportaciones.
2.2 Tratndose de adquisiciones comunes, los
beneficiarios tendrn derecho a optar por alguna
de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%)
de las adquisiciones comunes estn destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin para
efectos de calcular el monto de devolucin del
IGV a que se refiere el numeral 2.1 del artculo
2. Mediante control posterior de la SUNAT se
determinar el porcentaje real de las operaciones
gravadas.
()
Artculo 3.- Del acogimiento al Rgimen
()
3.2 Para acogerse al Rgimen, las personas
naturales o jurdicas debern cumplir con los
siguientes requisitos:
()
b) Contar con un proyecto que requiera de una
etapa preproductiva igual o mayor a dos aos,
contado a partir de la fecha del inicio del crono-
grama de inversiones contenido en el Contrato
de Inversin.
En el caso de proyectos que se sustentan en
contratos o convenios o autorizaciones suscritos
u otorgadas por el Estado al amparo de normas
sectoriales, la etapa preproductiva se inicia
desde la fecha de suscripcin del respectivo
contrato, convenio u otorgamiento de la respec-
tiva autorizacin.
()
Artculo 4.- De los contratos de inversin
()
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4.2 El Contrato de Inversin deber consignar
cuando menos la siguiente informacin:
()
b) El monto total del compromiso de inversin
y las etapas, tramos o similares, de ser el caso,
en que se efectuar este;
()
d) El plazo en el que se compromete a realizar
el total de la inversin para la realizacin del
compromiso de inversin;
()
4.3 El Contrato de Inversin a que se refiere el
presente artculo es de adhesin, conforme al
modelo que se aprobar en el reglamento del
presente Decreto Legislativo; y se encontrar
vigente durante el plazo establecido en dicho
Contrato para el cumplimiento del compromiso
de inversin y ejecucin del proyecto.
4.4 El control de la ejecucin del Contrato de
Inversin ser realizado peridicamente por
el Sector correspondiente, lo que incluir la
revisin de los bienes, servicios y contratos
de construccin que fueron destinados en la
ejecucin del proyecto previsto en el Contrato
de Inversin, sin perjuicio de lo sealado en el
numeral 7.4 del artculo 7 del presente Decreto
Legislativo. Los beneficiarios debern poner a
disposicin del Sector correspondiente la do-
cumentacin o informacin que ste requiera
vinculada al Contrato de Inversin.
Artculo 5.- De la etapa preproductiva
5.1 Entindase por etapa preproductiva al pero-
do comprendido desde la fecha de suscripcin
del contrato o convenio con el Estado u otorga-
miento de autorizacin conforme a las normas
sectoriales, o en caso de proyectos particulares
que no se encuentran comprendidos dentro
de lo antes sealado, desde la fecha del inicio
del cronograma de inversiones; hasta la fecha
anterior al inicio de operaciones productivas.
Constituye inicio de operaciones productivas la
explotacin del proyecto.
()
Artculo 6.- De la improcedencia del Rgimen
No procede el Rgimen en los siguientes casos:
()
b) Cuando la persona natural o jurdica que
requiere acogerse al Rgimen ya tenga la calidad
de beneficiario por el proyecto por el cual se
solicita el Rgimen.
()
Artculo 7.- Bienes, servicios y contratos de IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA
construccin comprendidos en el Rgimen
()
7.4 Corresponder a la SUNAT el control y
fiscalizacin de los bienes, servicios y contratos
de construccin por los cuales se solicita el
Rgimen. El Sector encargado de controlar la
ejecucin del Contrato de Inversin, conforme
a lo establecido en el numeral 4.4 del artculo
4, deber proporcionar dentro del plazo que
establezca el Reglamento, bajo responsabilidad,
la informacin que la SUNAT requiera para
efectuar el control y fiscalizacin a su cargo.
Artculo 3.- Incorporacin del inciso k) en el
numeral 1.1 del artculo 1 del Decreto Legis-
lativo N 973 que establece el Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas
Incorprese el inciso k) en el numeral 1.1 del
LEGISLACIN TRIBUTARIA
artculo 1 del Decreto Legislativo N 973 que
establece el Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
el mismo que quedar redactado conforme al
siguiente texto:
Artculo 1.- Norma General
1.1 A los fines del presente Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada se entiende por:
()
k) Etapa, tramo o similar: A cada periodo que
conforma una secuencia detallada de las activi-
dades necesarias para la ejecucin del proyecto.
En el caso de proyectos que se sustentan en
contratos o convenios u otorgamiento de au-
torizaciones al amparo de normas sectoriales,
cada etapa, tramo o similar debe establecerse de
acuerdo con las obligaciones asumidas en stos
para la ejecucin del proyecto, en concordancia
con lo dispuesto en el numeral 5.3 del artculo
5 del presente Decreto Legislativo.
CAPTULO II
MODIFICACIN DE LA LEY 28754,
LEY QUE ELIMINA SOBRECOSTOS EN
LA PROVISIN DE OBRAS PBLICAS
DE INFRAESTRUCTURA Y DE SERVICIOS
PBLICOS MEDIANTE INVERSIN
PBLICA O PRIVADA
Artculo 4.- Modificacin del numeral 1.5 del 67
artculo 1 de la Ley 28754, Ley que elimina
sobrecostos en la provisin de obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos mediante
inversin pblica o privada
Modifquese el numeral 1.5 del artculo 1 de la
Ley 28754, Ley que elimina sobrecostos en la
provisin de obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos mediante inversin pblica
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
o privada, conforme al texto siguiente:
Artculo 1.- Del reintegro tributario del Im-
puesto General a las Ventas
()
1.5 Mediante Resolucin Ministerial del sector
correspondiente, se aprobar a las empresas
concesionarias que califiquen para gozar del
reintegro tributario de acuerdo a los requisitos
y caractersticas de cada contrato de concesin.
CAPTULO III
MODIFICACIONES AL RGIMEN ESPECIAL
DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
PROMOVER LA ADQUISICIN DE
BIENES DE CAPITAL
Artculo 5.- Modificacin del primer prrafo
del artculo 3 del Captulo II de la Ley N
30296, Ley que promueve la reactivacin de
la economa
Modifquese el primer prrafo del artculo 3 del
Captulo II de la Ley N 30296, Ley que promueve
la reactivacin de la economa, conforme con el
siguiente texto:
Artculo 3.- Del Rgimen Especial de Recu-
peracin Anticipada del Impuesto General a
las Ventas
El rgimen consiste en la devolucin del crdito
fiscal generado en las importaciones y/o adqui-
siciones locales de bienes de capital nuevos,
efectuadas por contribuyentes cuyos niveles de
ventas anuales sean hasta 300 UIT y que realicen
actividades productivas de bienes y servicios
22/12/16 14:40

68
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 68
LEGISLACIN TRIBUTARIA
gravadas con el Impuesto General a las Ventas o
exportaciones, que se encuentren inscritos como
microempresa o pequea empresa en el REMY-
PE, a que se refiere el Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto
Supremo N 013-2013-PRODUCE.
()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entra en vigen-
cia a partir del primer da calendario del mes
siguiente de la fecha de publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
Segunda.- Aplicacin del Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas para promover la adquisicin de
bienes de capital
El Rgimen a que se refiere el artculo 3 del
Captulo II de la Ley N 30296, Ley que promueve
la reactivacin de la economa, modificado por
el artculo 5 del presente Decreto Legislativo,
estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2020,
siendo de aplicacin a las importaciones y/o
adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
Tercera.- Adecuacin de normas reglamentarias
Mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se adecuarn
las normas reglamentarias de los regmenes
especiales de devolucin del Impuesto General
a las Ventas conforme a las modificaciones in-
troducidas por la presente norma.
Declaran Estado de Emergencia
por impacto de daos debido al
movimiento ssmico ocurrido
el 01 de diciembre de 2016, en
la provincia de Lampa en el
departamento de Puno
(08.12.2016 606044)
DECRETO SUPREMO
N 92-2016-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el 01 de diciembre del 2016, a las 17:40
horas, se registr un movimiento ssmico de
magnitud 5.6, con una profundidad de 11 km,
con epicentro a 60 km al Oeste de la provincia
de Lampa, departamento de Puno, e intensidad
VI (Lampa, Paratia, Ocuviri, Santa Luca); V
(Cabana), IV-V (Juliaca-Azngaro); evento que
por su magnitud y profundidad, ha producido
daos a la vida y la salud de la poblacin, a sus
viviendas, infraestructura educativa y centros
de salud, entre otros, principalmente en varios
distritos de la provincia de Lampa, del departa-
mento de Puno;
Que, el numeral 68.5 del artculo 68 del Regla-
mento de la Ley N 29664, que crea el Sistema
Nacional de Gestin del Riesgo de Desastres
(SINAGERD), aprobado por el Decreto Supremo
N 048-2011-PCM, concordado con el numeral
9.2 del artculo 9 de la Norma Complementaria
sobre la Declaratoria de Estado de Emergencia
por Desastre o Peligro Inminente, en el marco de
la Ley N 29664, del Sistema Nacional de Gestin
de Riesgo de Desastres (SINAGERD), aprobada
mediante el Decreto Supremo N 074-2014-PCM;
establece que, excepcionalmente, la Presidencia
del Consejo de Ministros puede presentar de
Oficio al Consejo de Ministros, la Declaratoria
de Estado de Emergencia de la zona afectada
por un peligro inminente o la ocurrencia de un
desastre, previa comunicacin de la situacin y
propuesta de medidas y/o acciones inmediatas
que correspondan, efectuada por el Instituto
Nacional de Defensa Civil (INDECI);
Que, mediante el Oficio N 4713-2016-INDE-
CI/5.0 de fecha 6 de diciembre de 2016, el Jefe
del Instituto Nacional de Defensa Civil (INDECI)
remite el Informe N 00045-2016-INDECI/11.0,
emitido por el Director de Respuesta de la cita-
da entidad, quien teniendo en consideracin el
requerimiento formulado mediante el Oficio N
764-2016-PCM/SGRD, de fecha 06 de diciembre
de 2016, de la Secretara de Gestin del Riesgo
de Desastres de la Presidencia del Consejo de
Ministros, y sustentndose en la informacin
contenida en el Reporte Complementario N
721-06/12/2016/COENINDECI/11:02 HORAS
(Reporte N 15), del Centro de Operaciones
de Emergencia Nacional administrado por el
Instituto Nacional de Defensa Civil (COEN
INDECI); seala que el movimiento ssmico de
magnitud 5.6 con epicentro a 60 km al Oeste
de la provincia de Lampa, departamento de
Puno, ocurrida el 01 de diciembre de 2016, y sus
consecuentes rplicas presentadas en varios dis-
tritos de la provincia de Lampa, han ocasionado
daos principalmente en la vida y la salud de la
poblacin, viviendas, infraestructura educativa,
infraestructura de salud, entre otros;
Que, asimismo, en el citado Informe N
00045-2016-INDECI/11.0, el Instituto Nacio-
nal de Defensa Civil (INDECI) seala que del
anlisis realizado, se ha identificado que la
capacidad de respuesta del Gobierno Regional
de Puno ha sido sobrepasada, por lo que se hace
necesario el accionar del Gobierno Nacional a
travs del Ministerio de Vivienda Construccin
y Saneamiento, el Ministerio de Educacin, el
Ministerio de Salud, el Ministerio de Cultura, el
Ministerio del Interior y el Ministerio de Defensa;
por lo que, opina favorablemente y recomienda
que la Presidencia del Consejo de Ministros
considere la aprobacin de la declaratoria del
Estado de Emergencia de Oficio, por el plazo
de sesenta (60) das calendario, por impacto de
daos ocurrido en la provincia de Lampa, en el
departamento de Puno;
Que, la magnitud de la situacin descrita de-
manda la adopcin de medidas urgentes que
permitan, al Gobierno Regional de Puno, la Muni-
cipalidad Provincial de Lampa y las Municipalida-
des distritales involucradas, con la coordinacin
tcnica y seguimiento del Instituto Nacional de
Defensa Civil (INDECI) y la participacin del
Ministerio de Vivienda, Construccin y Sanea-
miento, el Ministerio de Educacin, el Ministerio
de Salud, el Ministerio de Cultura, el Ministerio
del Interior y el Ministerio de Defensa, y dems
Instituciones pblicas y privadas involucradas
en cuanto les corresponda; ejecutar las acciones
inmediatas y necesarias destinadas a la respuesta
y rehabilitacin, para cuyo efecto se cuenta con
la opinin favorable de la Secretara de Gestin
del Riesgo de Desastres de la Presidencia del
Consejo de Ministros, emitida mediante el Me-
morndum N 791-2016-PCM/SGRD;
Que, de acuerdo con el artculo 21 de la Norma
Complementaria sobre la Declaratoria de Estado
de Emergencia, en el marco de la Ley N 29664,
del Sistema Nacional de Gestin del Riesgo de
Desastres SINAGERD, aprobada por el De-
creto Supremo N 074-2014-PCM, el Instituto
Nacional de Defensa Civil (INDECI) debe efec-
tuar las acciones de coordinacin y seguimiento
a las recomendaciones y acciones inmediatas y
necesarias que se requieran o hayan sido adop-
tadas por el Gobierno Regional y/o los sectores
involucrados, en el marco de la Declaratoria del
Estado de Emergencia aprobada, dentro del
plazo establecido, debiendo remitir a la Presiden-
cia del Consejo de Ministros, el Informe de los
respectivos resultados, as como de la ejecucin
de las acciones inmediatas y necesarias durante
la vigencia de la misma;
De conformidad con el inciso 1 del artculo 137
de la Constitucin Poltica del Per; la Ley N
29158 - Ley Orgnica del Poder Ejecutivo; la Ley
N 29664 - Ley que crea el Sistema Nacional de
Gestin del Riesgo de Desastres (SINAGERD);
su Reglamento aprobado por el Decreto Supre-
mo N 048-2011-PCM; y, el Decreto Supremo
N 074-2014-PCM, que aprueba la Norma Com-
plementaria sobre la Declaratoria de Estado de
Emergencia por Desastre o Peligro Inminente,
en el marco de la Ley N 29664, del Sistema
Nacional de Gestin de Riesgo de Desastres -
SINAGERD;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros, y con cargo a dar cuenta al Congreso de
la Repblica.
DECRETA:
Artculo 1. Declaratoria de Estado de Emer-
gencia
Declrese el Estado de Emergencia por impacto
de daos debido al movimiento ssmico ocurrido
el 01 de diciembre de 2016, en la provincia de
Lampa en el departamento de Puno, por el plazo
de sesenta (60) das calendario, para la ejecucin
medidas de excepcin inmediatas y necesarias
de respuesta y rehabilitacin que correspondan
en las zonas afectadas.
Artculo 2. Acciones a Ejecutar
El Gobierno Regional de Puno, as como la Muni-
cipalidad Provincial de Lampa y las Municipalida-
des distritales involucradas, con la coordinacin
tcnica y seguimiento del Instituto Nacional de
Defensa Civil (INDECI), y la participacin del
Ministerio de Vivienda, Construccin y Sanea-
miento, el Ministerio de Educacin, el Ministerio
de Salud, el Ministerio de Cultura, el Ministerio
del Interior y el Ministerio de Defensa, y dems
Instituciones pblicas y privadas competentes,
ejecutarn las acciones inmediatas y necesarias
destinadas a la respuesta y rehabilitacin de las
zonas afectadas.
Artculo 3. Financiamiento
La implementacin de las acciones previstas
en el presente decreto supremo se financia con
cargo al presupuesto institucional de los pliegos
involucrados, de conformidad con la normativi-
dad vigente.
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Artculo 4. Refrendo
El presente decreto supremo es refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros; el Minis-
tro de Vivienda, Construccin y Saneamiento; el
Ministerio de Educacin; la Ministra de Salud; el
Ministro de Cultura; el Ministro del Interior; y, el
Ministro de Defensa.
prorrogaN la exoneracin del
pago de tasas registrales a favor
del Organismo de Formalizacin
de la Propiedad Informal
(09.12.2016 606143)
DECRETO SUPREMO
N 21-2016-VIVIENDA
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 28687, Ley de desarro-
llo y complementaria de formalizacin de la
propiedad informal, acceso al suelo y dotacin
de servicios bsicos, se declar de preferente
inters nacional la formalizacin de la propiedad
informal, con su respectiva inscripcin registral,
respecto de los terrenos ocupados por pose-
siones informales, centros urbanos informales,
urbanizaciones populares y toda otra forma de
posesin, ocupacin o titularidad informal de
predios que estn constituidos sobre inmuebles
de propiedad estatal, con fines de vivienda;
Que, mediante Ley N 28923, Ley que esta-
blece el Rgimen Temporal Extraordinario de
Formalizacin y Titulacin de Predios Urbanos,
se declar de inters pblico la formalizacin y
titulacin de predios urbanos informales a nivel
nacional, sean pblicos o privados y se dispuso
su preferente atencin por el Organismo de
Formalizacin de la Propiedad Informal CO-
FOPRI, adems de crear el Rgimen Temporal
Extraordinario de Formalizacin y Titulacin
de Predios Urbanos, por el plazo de tres (3)
aos, el mismo que fue ampliado por la Ley N
29320 y luego por la Ley N 29802 que extiende
su vigencia hasta el 11 de diciembre de 2016;
Que, durante el Rgimen Temporal Extraordi-
nario de Formalizacin y Titulacin de Predios
Urbanos, COFOPRI ejecuta de manera directa
los procedimientos de saneamiento fsico legal
y titulacin de los predios urbanos ubicados en
posesiones informales;
Que, mediante Decreto Supremo N 009-2015-VI-
VIENDA se exonera a COFOPRI del pago de las
tasas registrales ante las Oficinas Registrales
de la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos SUNARP, durante el periodo de vi-
gencia del Rgimen Temporal Extraordinario de
Formalizacin y Titulacin de Predios Urbanos,
estableciendo como fecha lmite de la exonera-
cin, el 11 de diciembre de 2016;
Que, el plazo del Rgimen Temporal Extraordi-
nario de Formalizacin y Titulacin de Predios
Urbanos ha sido prorrogado nuevamente por
el artculo 12 de la Ley N 30513, Ley que
establece Disposiciones para el Financiamiento
de Proyectos de Inversin Pblica y dicta Otras
Medidas Prioritarias, extendindolo hasta el 31
de diciembre de 2017;
AT-12-Legis(54-79).indd 69
Que, la ampliacin de la vigencia del Rgimen
Temporal Extraordinario de Formalizacin y
Titulacin de Predios Urbanos, dispuesta por
la antes citada Ley, tiene como propsito el
mantener las condiciones de la intervencin de
COFOPRI en la ejecucin de las acciones refe-
ridas a la formalizacin de la propiedad urbana
predial informal, en beneficio de la poblacin,
por lo que a fin de garantizar el cumplimiento de
los objetivos y el desarrollo de un programa de
formalizacin de carcter gratuito como es el que
caracteriza a COFOPRI, para ejercer tales facul-
tades debe mantenerse las mismas condiciones
relacionadas al gasto vinculadas al pago de tasas
registrales, que no pueden ser trasladados a las
poblaciones beneficiarias;
Que, con la ampliacin de la vigencia del Rgi-
men Temporal Extraordinario de Formalizacin
y Titulacin de Predios Urbanos y la fecha prxi-
ma al vencimiento de la exoneracin dispuesta
por el Decreto Supremo N 009-2015-VIVIENDA,
se advierte que de no existir una intervencin
que extienda la exoneracin dispuesta por este
ltimo, se afectara la eficacia de la formalizacin
a cargo de COFOPRI;
Que la Norma VII: Reglas generales para la da-
cin de exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF, incorporada
por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1117, establece en su literal g) que se podr
aprobar, por nica vez, la prrroga de la exone-
racin, por un perodo de hasta tres (3) aos,
contado a partir del trmino de la vigencia de la
exoneracin, para cuya aprobacin se requiere
necesariamente de la evaluacin por parte del
sector respectivo del impacto de la exoneracin,
a travs de factores o aspectos sociales, econ- y titulacin de predios urbanos informales, en
micos, administrativos, su influencia respecto
a las zonas, actividades o sujetos beneficiados,
incremento de las inversiones y generacin de
empleo directo, as como el correspondiente
costo fiscal, que sustente la necesidad de su
permanencia;
Que, con el Informe Colegiado N 002-2016-CO-
FOPRI/DFINT-DFIND, las Direcciones de For-
malizacin Integral y Formalizacin Individual,
rganos de lnea especializados de COFOPRI,
han sealado la necesidad de tramitar la
prrroga de la exoneracin del pago de tasas
registrales dispuesta por Decreto Supremo
N 009-2015-VIVIENDA; en tanto que con el
Informe N 066-2016-COFOPRI/OPP, la Oficina
de Planeamiento y Presupuesto, sustenta la
prrroga de la exoneracin de tasas registrales
a favor de COFOPRI, teniendo en cuenta lo dis-
puesto en el literal g) de la Norma VII del Ttulo
Preliminar del Texto nico del Cdigo Tributario,
sealando entre otros, que en la prrroga de la
exoneracin de tasas tendra diversos impactos,
como la continuidad en la dinmica del proceso
de formalizacin, la titulacin e inscripcin de los
predios en los Registros Pblicos, el incremento
del valor de los predios formalizados posibilitan-
do el acceso al crdito a los beneficiarios;
Que, asimismo, COFOPRI tiene establecido en su
presupuesto anual el apoyo directo con personal
tcnico y legal a la SUNARP a nivel nacional, lo
que reduce los costos de inscripcin registral,
evitando que dicha entidad sufra un impacto
LEGISLACIN TRIBUTARIA
negativo que pudiera generarse por la exone-
racin del pago de tasas registrales a favor del
ente formalizador;
Que, el primer prrafo del artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per establece que
los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo entre otros las tasas, que se
regulan mediante Decreto Supremo;
Que, es necesario prorrogar la exoneracin dis-
puesta a favor de COFOPRI mediante Decreto
Supremo N 009-2015-VIVIENDA, respecto
del pago de tasas registrales, hasta el 31 de
diciembre de 2017, fecha que coincide con la
prrroga del plazo del Rgimen Temporal Ex-
traordinario de Formalizacin y Titulacin de
Predios Urbanos, dispuesta por el artculo 12
de la Ley N 30513;
En uso de las atribuciones conferidas por el
artculo 74 y numeral 8) del artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per, y de conformidad
con la Ley N 29158 - Ley Orgnica del Poder
Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Prrroga de la exoneracin del
pago de tasas registrales a favor de COFOPRI.
Prorrguese la exoneracin del pago de tasas
registrales ante las Oficinas Registrales de la 69
Superintendencia Nacional de los Registros
Pblicos SUNARP, dispuesta mediante Decreto
Supremo N 009-2015-VIVIENDA, a favor del
Organismo de Formalizacin de la Propiedad In-
formal COFOPRI, por el periodo comprendido
entre la entrada en vigencia del presente Decreto
Supremo hasta el 31 de diciembre de 2017, para
la ejecucin de la formalizacin de la propiedad
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
el mbito nacional, en el marco de la Ley N
28687, Ley de desarrollo y complementaria de
formalizacin de la propiedad informal, acceso al
suelo y dotacin de servicios bsicos; y la Ley N
28923, Ley que establece el Rgimen Temporal
Extraordinario de Formalizacin y Titulacin de
Predios Urbanos, y modificatorias.
Artculo 2.- Financiamiento
La implementacin de lo dispuesto en el pre-
sente Decreto Supremo se financia con cargo al
presupuesto institucional de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Pblico.
Artculo 3.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vi-
gencia a partir del da 12 de diciembre de 2016.
Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado
por el Ministro de Vivienda, Construccin y
Saneamiento, por la Ministra de Justicia y De-
rechos Humanos y por el Ministro de Economa
y Finanzas.
22/12/16 14:40
 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Aprueban nueva versin del
Programa de Declaracin
Telemtica del Impuesto Selectivo
al Consumo - Formulario Virtual
N 615 (09.12.2016 606155)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 317-2016/SUNAT
Lima, 7 de diciembre de 2016
CONSIDERANDO:
Que en uso de las facultades concedidas por el
artculo 88 del Texto nico Ordenado (TUO)
del Cdigo Tributario, se aprob mediante la
Resolucin de Superintendencia N 161-2016/
SUNAT, el Programa de Declaracin Telemtica
del Impuesto Selectivo al Consumo (PDT ISC),
Formulario Virtual N 615 versin 2.9;
Que mediante el Decreto Supremo N 306-2016-
EF se modific el Impuesto Selectivo al Consumo
aplicable a determinados bienes contenidos
en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo (TUO de la Ley del IGV
e ISC), aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias;
Que atendiendo a la modificacin sealada en el
70
considerando anterior, resulta necesario aprobar
una nueva versin del PDT ISC, Formulario
Virtual N 615;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14
del Reglamento que establece disposiciones
relativas a la publicidad, publicacin de pro-
yectos normativos y difusin de normas legales
de carcter general, aprobado por el Decreto
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
Supremo N 001-2009-JUS y normas modifica-
torias, no se prepublica la presente resolucin
por considerar que ello sera innecesario, en la
medida que su finalidad es adecuar el PDT ISC,
Formulario Virtual N 615 a lo dispuesto en el
Decreto Supremo N 306-2016-EF;
En uso de las facultades conferidas por el
artculo 88 del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Legislativo N 816, cuyo ltimo
Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas
modificatorias; el artculo 11 del Decreto Le-
gislativo N 501, Ley General de la SUNAT y
normas modificatorias; el artculo 5 de la Ley
N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
y norma modificatoria; y el inciso o) del artculo
8 del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 122-2014/SUNAT y normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1. Aprobacin de nueva versin del
PDT ISC, Formulario Virtual N 615
Aprubase la versin 3.0 del PDT ISC, Formu-
lario Virtual N 615.
Artculo 2. Obtencin de la nueva versin del
PDT ISC, Formulario Virtual N 615
La nueva versin del PDT ISC, Formulario Vir-
tual N 615 aprobada por la presente resolucin,
estar a disposicin de todos los interesados
en SUNAT Virtual a partir del 10 de diciembre
de 2016.
La SUNAT, a travs de sus dependencias facilita
la obtencin del indicado PDT.
AT-12-Legis(54-79).indd 70
Artculo 3. Utilizacin de la nueva versin
del PDT ISC, Formulario Virtual N 615 y del
PDT ISC, Formulario Virtual 615 versin 2.9
3.1 El PDT ISC, Formulario Virtual N 615 ver-
sin 3.0, a partir del 10 de diciembre de 2016:
a. Deber ser utilizado por aquellos sujetos que
deban declarar y pagar el ISC de bienes conte-
nidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la
Ley del IGV e ISC, cuyas disposiciones hubieran
sido modificadas por el Decreto Supremo N
306-2016-EF.
b. Podr ser utilizado por aquellos sujetos que
deban declarar y pagar el ISC de bienes conteni-
dos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley
del IGV e ISC, cuyas disposiciones no hubieran
sido modificadas por el Decreto Supremo N
306-2016-EF.
3.2 El uso de la versin 3.0 del PDT ISC, For-
mulario Virtual N 615, es obligatorio a partir
del 1 de enero de 2017, independientemente
del periodo que corresponda la declaracin,
incluso si se trata de declaraciones sustitutorias
o rectificatorias.
3.3 El PDT ISC, Formulario Virtual N 615 ver-
sin 2.9, podr continuar siendo utilizado hasta
el 31 de diciembre de 2016 solo por aquellos
sujetos que deban declarar y pagar el ISC de
bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del
TUO de la Ley del IGV e ISC, cuyas disposiciones
no hubieran sido modificadas por el Decreto
Supremo N 306-2016-EF.
Regstrese, comunquese y publquese.
CLAUDIA SUREZ GUTIRREZ
Superintendenta Nacional (e)
MODIFICAN LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA (10.12.2016 606177)
DECRETO LEGISLATIVO N 1261
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que mediante Ley N 30506, Ley que delega en
el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en ma-
teria de reactivacin econmica y formalizacin,
seguridad ciudadana, lucha contra la corrupcin,
agua y saneamiento y reorganizacin de Petrope-
r S.A., el Congreso de la Repblica ha delegado
en el Poder Ejecutivo, por el trmino de noventa
(90) das calendario, la facultad de legislar para,
entre otros, ampliar la base tributaria e incenti-
var la formalizacin a travs de la modificacin
de las tasas impositivas del impuesto a la renta
empresarial de los contribuyentes domiciliados
y de los dividendos de fuente peruana;
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per y en
ejercicio de las facultades delegadas de confor-
midad con el acpite i. del numeral a.2) del literal
a) del inciso 1) del artculo 2 de la Ley N 30506;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pblica;
Ha dado el decreto legislativo siguiente:
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto
ampliar la base tributaria e incentivar la forma-
lizacin a travs de la modificacin de las tasas
impositivas aplicables al impuesto a la renta
empresarial de los contribuyentes domiciliados
y a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades de fuente peruana.
Artculo 2.- Definicin
Para efecto del presente decreto legislativo se
entender por Ley al Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Artculo 3.- Modificacin del ltimo prrafo
del artculo 52-A, del inciso a) del artculo
54, del primer y segundo prrafos del artculo
55, del primer prrafo del inciso e) del artculo
56, del artculo 73, del artculo 73-A y del
primer y segundo prrafos del artculo 73-B
de la Ley.
Modifcanse el ltimo prrafo del artculo 52-A,
el inciso a) del artculo 54, el primer y segundo
prrafos del artculo 55, el primer prrafo del in-
ciso e) del artculo 56, el artculo 73, el artculo
73-A y el primer y segundo prrafos del artculo
73-B de la Ley; conforme a los textos siguientes:
Artculo 52-A.- ()
Lo previsto en los prrafos precedentes no se
aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere el inci-
so i) del artculo 24 de esta ley, los cuales estn
gravados con la tasa de cinco por ciento (5%).
Artculo 54.- ()
a) Dividendos y otras formas de distri-
bucin de utilidades, salvo aquellas
5%
sealadas en el inciso f) del artculo
10 de la ley.
().
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los percep-
tores de rentas de tercera categora domiciliados
en el pas se determinar aplicando la tasa de
veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%)
sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas
a una tasa adicional del cinco por ciento (5%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del
artculo 24-A. El impuesto determinado de
acuerdo con lo previsto en el presente prrafo
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposicin indirecta de la renta,
en los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
().
Artculo 56.- ()
e) Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de la ley: cinco por
ciento (5%).
().
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen
o acrediten rentas de obligaciones al portador
u otros valores al portador, debern retener el
veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%)
de los importes pagados o acreditados y abo-
narlo al fisco dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, considerando como fecha
de nacimiento de la obligacin el mes en que se
efectu el pago de la renta o la acreditacin co-
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rrespondiente. Esta retencin tendr el carcter
de pago definitivo.
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas com-
prendidas en el artculo 14 que acuerden la
distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, retendrn el cinco
por ciento (5%) de las mismas, excepto cuando
la distribucin se efecte a favor de personas
jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones
sucesivas que se efecten no estarn sujetas
a retencin, salvo que se realicen a favor de
personas no domiciliadas en el pas o a favor de
las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin
de retener tambin se aplica a las sociedades
administradoras de los fondos de inversin,
a los fiduciarios de fidecomisos bancarios y a
las sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos, respecto de las utilidades que
distribuyan a personas naturales o sucesiones
indivisas y que provengan de dividendos u otras
formas de distribucin de utilidades, obtenidos
por los fondos de inversin, fideicomisos banca-
rios y patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene
en el caso de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades que se acuerden a
favor del Banco Depositario de ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary
Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distri-
bucin de utilidades en especie, el pago del
cinco por ciento (5%) deber ser efectuado
por ella y reembolsado por el beneficiario de la
distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados cons-
tituirn pagos definitivos del impuesto a la renta
de los beneficiarios, cuando estos sean personas
naturales o sucesiones indivisas domiciliadas
en el Per.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras
de los fondos de inversin, las sociedades titu-
lizadoras de patrimonios fideicometidos y los
fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrn
el impuesto por las rentas que correspondan al
ejercicio y que constituyan rentas de tercera
categora para los contribuyentes, aplicando la
tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50%) sobre la renta neta devengada en
dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se encontrara
sujeto a una tasa distinta al veintinueve coma
cincuenta por ciento (29,50%), por las rentas a
que se refiere el prrafo anterior, la retencin se
efectuar aplicando la tasa a la que se encuen-
tre sujeto, siempre que las rentas generadas
por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de
Inversin Empresarial o por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se
deriven de actividades que encuadren dentro de
los supuestos establecidos en las leyes que otor-
gan el beneficio; para lo cual el contribuyente
deber comunicar tal circunstancia al agente de
retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
().
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DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
a los meses de enero y febrero del ejercicio
PRIMERA.- Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia
el 1 de enero de 2017.
SEGUNDA.- Convenios de estabilidad
La renuncia del accionista o inversionista que
tuviera convenio(s) de estabilidad jurdica
suscrito(s) al amparo de los Decretos Legisla-
tivos Nos. 662 y 757 para efectos de acogerse a
las disposiciones del presente decreto legislativo,
en lo que corresponda, requerir:
a. La renuncia de los otros accionistas o inver-
sionistas de la empresa receptora que hubieran
suscrito convenio(s) de estabilidad jurdica al
amparo de los Decretos Legislativos Nos. 662
y 757; y/o,
b. La renuncia de la empresa receptora de las
inversiones a su convenio de estabilidad jurdica
suscrito al amparo de los Decretos Legislativos
Nos. 662 y 757 o de su contrato de estabilidad
suscrito bajo las leyes sectoriales.
Lo establecido en la presente disposicin, solo
ser exigible siempre que mediante los conve-
nios de estabilidad jurdica suscritos al amparo
de los Decretos Legislativos Nos. 662 y 757 y/o
los contratos de estabilidad celebrados bajo las
leyes sectoriales, los accionistas y/o inversio-
nistas y/o empresas receptoras de inversin
hubieran estabilizado el rgimen del impuesto a
la renta modificado por la Ley N 30296.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, resulta
aplicable a los supuestos de resolucin o resci-
sin de tales convenios de estabilidad jurdica
y/o contratos de estabilidad suscritos al amparo
de las leyes sectoriales.
TERCERA.- Dividendos y otras formas de distri-
bucin de utilidades
La tasa establecida por el presente decreto legis-
lativo se aplica a la distribucin de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades que se
adopten o se pongan a disposicin en efectivo o
en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1
de enero de 2017.
A los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados,
a que se refiere el artculo 24-A de la Ley,
obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31
de diciembre de 2016 que formen parte de la
distribucin de dividendos o de cualquier otra
forma de distribucin de utilidades se les aplicar
la tasa de seis coma ocho por ciento (6,8%),
salvo al supuesto establecido en el inciso g) del
artculo 24-A de la Ley al cual se le aplicar la
tasa del cuatro coma uno por ciento (4,1%).
CUARTA.- Presuncin de distribucin de divi-
dendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades
A fin de aplicar lo dispuesto en la Tercera Dis-
posicin Complementaria Final del presente
decreto legislativo y la Novena Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30296, Ley
que promueve la reactivacin de la economa,
se presumir sin admitir prueba en contrario,
que la distribucin de dividendos o de cualquier
otra forma de distribucin de utilidades que se
efecte corresponde a los resultados acumula-
dos u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, ms antiguos.
QUINTA.- Pagos a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categora
Para efectos de determinar los pagos a cuenta
LEGISLACIN TRIBUTARIA
del impuesto a la renta de tercera categora del
ejercicio 2017 as como de los que correspondan
2018, el coeficiente deber ser multiplicado por
el factor 1,0536.
MODIFICAN LA LEY N 30341, LEY QUE
FOMENTA LA LIQUIDEZ E INTEGRACIN
DEL MERCADO DE VALORES
(10.12.2016 606179)
DECRETO LEGISLATIVO
N 1262
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que mediante Ley N 30506, Ley que delega
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia de reactivacin econmica y formali-
zacin, seguridad ciudadana, lucha contra la
corrupcin, agua y saneamiento y reorganizacin
de Petroper S.A., el Congreso de la Repblica
ha delegado en el Poder Ejecutivo, por el trmino
de noventa (90) das calendario, la facultad de
legislar, entre otros, en materia de reactivacin
71
econmica y formalizacin a efectos de fomentar
el desarrollo del mercado de capitales con el fin
de incrementar la competencia en el sistema
financiero;
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per y en
ejercicio de las facultades delegadas de confor-
midad con el numeral a.3) del literal a) del inciso
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
1) del artculo 2 de la Ley N 30506;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pblica;
Ha dado el decreto legislativo siguiente:
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto
otorgar un tratamiento preferencial a los rendi-
mientos de instrumentos financieros negociados
en mecanismos centralizados de negociacin que
son regulados y supervisados por la Superinten-
dencia del Mercado de Valores.
Artculo 2.- Definicin
Para efectos del presente decreto legislativo se
entiende por Ley a la Ley N 30341, Ley que
fomenta la liquidez e integracin del mercado
de valores.
Artculo 3.- Modificacin del artculo 2 de
la Ley
Modifcase el artculo 2 de la Ley conforme al
siguiente texto:
Artculo 2. Exoneracin del impuesto a la
renta
Estn exonerados del impuesto a la renta hasta
el 31 de diciembre de 2019 las rentas provenien-
tes de la enajenacin de los siguientes valores:
a) Acciones comunes y acciones de inversin.
b) American Depositary Receipts (ADR) y Global
Depositary Receipts (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF)
que tenga como subyacente acciones y/o valores
representativos de deuda.
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72
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
AT-12-Legis(54-79).indd 72
LEGISLACIN TRIBUTARIA
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participacin en fondos mu-
tuos de inversin en valores.
f) Certificados de participacin en Fondo de
Inversin en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI)
y certificados de participacin en Fideicomiso de
Titulizacin para Inversin en Renta de Bienes
Races (FIBRA).
g) Facturas negociables.
Tratndose de los valores sealados en los
incisos a) y b) del primer prrafo del presente
artculo y los bonos convertibles en acciones
deben cumplirse los siguientes requisitos:
1. Su enajenacin debe ser realizada a travs
de un mecanismo centralizado de negociacin
supervisado por la Superintendencia del Mer-
cado de Valores.
2. En un periodo de doce (12) meses, el contri-
buyente y sus partes vinculadas no transfieran,
mediante una o varias operaciones simultneas
o sucesivas, la propiedad del diez por ciento
(10%) o ms del total de los valores emitidos
por la empresa. Tratndose de ADR y GDR,
este requisito se determinar considerando las
acciones subyacentes.
Para efectos de determinar el citado porcentaje
se considerarn las transferencias que seale
el reglamento.
De incumplirse el requisito previsto en este
inciso, la base imponible se determinar consi-
derando todas las transferencias que hubieran
estado exoneradas durante los doce (12) meses
anteriores a la enajenacin.
La vinculacin se calificar de acuerdo a lo
establecido en el inciso b) del artculo 32-A
de la Ley.
3. Los valores deben tener presencia burstil.
Para determinar si los valores tienen presencia
burstil se tendr en cuenta lo siguiente:
i) Dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles
anteriores a la enajenacin, se determinar el
nmero de das en los que el monto negociado
diario haya superado el lmite que se establezca
en el reglamento. Dicho lmite no podr ser
menor a cuatro (4) Unidades Impositivas Tri-
butarias (UIT) y ser establecido considerando
el volumen de transacciones que se realicen en
los mecanismos centralizados de negociacin.
ii) El nmero de das determinado de acuerdo
a lo sealado en el acpite anterior se dividir
entre ciento ochenta (180) y se multiplicar
por cien (100).
iii) El resultado no podr ser menor al lmite es-
tablecido por el reglamento. Dicho lmite no po-
dr exceder de treinta y cinco por ciento (35%).
Tratndose de los valores sealados en los
incisos c), d), e) y f) del primer prrafo del
presente artculo nicamente deben cumplirse
los requisitos sealados en los incisos 1 y 3 del
segundo prrafo de este artculo.
Las facturas negociables nicamente deben
cumplir el requisito previsto en el inciso 1 del
segundo prrafo del presente artculo.
Las empresas que inscriban por primera vez sus
valores en el Registro de Valores de una Bolsa
tendrn un plazo de 360 das calendario a partir
de la inscripcin para que los valores cumplan
con el requisito de presencia burstil. Tratndose
de valores emitidos a plazos no mayores de un
ao el plazo ser de ciento ochenta (180) das
calendario. Durante los referidos plazos las
rentas provenientes de la enajenacin de los
valores podrn acceder a la exoneracin siempre
que cumplan con lo sealado en los incisos 1
y 2 del segundo prrafo del presente artculo,
de corresponder, y los valores cuenten con un
formador de mercado.
Los responsables de la conduccin de los me-
canismos centralizados de negociacin deben
difundir en sus pginas web, la lista de los valores
que cumplan con tener presencia burstil.
Artculo 4.- Incorporacin del artculo 4
a la Ley
Incorprese el artculo 4 a la Ley conforme al
siguiente texto:
Artculo 4.- Prdida de la exoneracin Decreto Legislativo N 816 cuyo Texto nico Or-
Si despus de aplicar la exoneracin, el emisor
deslista los valores del Registro de Valores
de la Bolsa, total o parcialmente, en un acto
o progresivamente, dentro de los doce (12)
meses siguientes de efectuada la enajenacin,
se perder la exoneracin que hubiera aplicado
respecto de los valores deslistados.
Los responsables de la conduccin de los me-
canismos centralizados de negociacin deben
comunicar a la SUNAT, segn el procedimiento
previsto en el reglamento, los valores cuyos
registros se cancelen dentro de los doce (12)
meses de efectuada la enajenacin.
Mediante reglamento se establecern excepcio-
nes a lo dispuesto en el presente artculo toman-
do como criterio los supuestos de deslistado de
valores regulados en las normas de la materia, as
como las formas de reorganizacin empresarial.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
FINAL
NICA.- Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia
el 1 de enero de 2017.
MODIFICAN EL CDIGO TRIBUTARIO
(10.12.2016 606180)
DECRETO LEGISLATIVO
N 1263
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que mediante Ley N 30506, Ley que delega
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia de reactivacin econmica y formali-
zacin, seguridad ciudadana, lucha contra la
corrupcin, agua y saneamiento y reorganizacin
de Petroper S.A., el Congreso de la Repblica
ha delegado en el Poder Ejecutivo, por el plazo
de noventa (90) das calendario, la facultad de
legislar para, entre otros, modificar el Cdigo
Tributario con el objetivo de corregir aquellas
disposiciones que puedan generar situaciones
inequitativas para los contribuyentes; as como,
dictar normas especficas para la estandarizacin
de procedimientos administrativos comunes en
la administracin pblica con la finalidad de ha-
cer predecibles sus requisitos y plazos; y, aprobar
medidas que permitan la eliminacin de barreras
burocrticas en los tres niveles de gobierno;
De conformidad con lo establecido en el artculo
104 de la Constitucin Poltica del Per y en
ejercicio de las facultades delegadas de confor-
midad con el ltimo prrafo del numeral a.5) del
literal a) y el literal h) del inciso 1) del artculo
2 de la Ley N 30506;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artculo 1. Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto
modificar el Cdigo Tributario aprobado por el
denado ha sido aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF y normas modificatorias, a fin
de perfeccionar sus disposiciones.
Artculo 2. Definicin
Para efecto del presente decreto legislativo se
entender por Cdigo Tributario al aprobado por
el Decreto Legislativo N 816 cuyo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado por Decreto Supre-
mo N 133-2013-EF y normas modificatorias.
Artculo 3. Modificacin del segundo, quinto
y ltimo prrafos del artculo 11, del cuarto
prrafo del artculo 33, del numeral 2 del
artculo 44, del numeral 1 del artculo 57, de
los incisos g) y o) del artculo 92, del segundo
prrafo del inciso b) y segundo prrafo del art-
culo 104, del ltimo prrafo del artculo 106,
de los artculos 112-A y 112-B, del artculo
129, de los numerales 1 y 3 y penltimo prrafo
del artculo 137, del primer y segundo prrafos
del artculo 141, del primer y penltimo prra-
fos del artculo 146, del primer prrafo del
artculo 148, del segundo y ltimo prrafo del
artculo 150, del segundo prrafo del artculo
156, del ltimo prrafo del artculo 163 y el
artculo 170 del Cdigo Tributario.
Modifcase el segundo, quinto y ltimo prrafos
del artculo 11, el cuarto prrafo del artculo
33, el numeral 2 del artculo 44, el numeral 1
del artculo 57, los incisos g) y o) del artculo
92, el segundo prrafo del inciso b) y segundo
prrafo del artculo 104, el ltimo prrafo del
artculo 106, los artculos 112-A y 112-B, el
artculo 129, los numerales 1 y 3 y penltimo
prrafo del artculo 137, el primer y segundo
prrafos del artculo 141, el primer y penltimo
prrafos del artculo 146, el primer prrafo del
artculo 148, el segundo y el ltimo prrafo del
artculo 150, el segundo prrafo del artculo
156, el ltimo prrafo del artculo 163 y el
artculo 170 del Cdigo Tributario, conforme a
los textos siguientes:
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PRO-
CESAL
(...)
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de
sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin
de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo
112. El domicilio procesal podr ser fsico, en
cuyo caso ser un lugar fijo ubicado dentro
del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria, o electrnico, en cuyo caso, ser el
buzn electrnico habilitado para efectuar la no-
tificacin electrnica de los actos administrativos
a que se refiere el inciso b) del artculo 104 y
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asignado a cada administrado, de acuerdo a lo
establecido por resolucin de superintendencia
para el caso de procedimientos seguidos ante
la SUNAT, o mediante resolucin ministerial
del Sector Economa y Finanzas para el caso
de procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal. La opcin de sealar domicilio procesal
en el procedimiento de cobranza coactiva, para
el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
dentro de los tres das hbiles de notificada la
resolucin de ejecucin coactiva y en el caso de
domicilio procesal fsico estar condicionada a
la aceptacin de aquella, la que se regular me-
diante resolucin de superintendencia. Cuando
de acuerdo a lo establecido por resolucin de
superintendencia, en el caso de procedimientos
ante SUNAT o resolucin ministerial, en el caso
de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la
notificacin de los actos administrativos pueda
o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del
artculo 104, no tiene efecto el sealamiento
del domicilio procesal fsico.
(...)
Excepcionalmente, en los casos que se establez-
ca mediante resolucin de superintendencia u
otra norma de rango similar, la Administracin
Tributaria podr considerar como domicilio fiscal
los lugares sealados en el prrafo siguiente, pre-
vio requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
(...)
Cuando no sea posible realizar la notificacin en
el domicilio procesal fsico fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria, sta realizar las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
(...)
La aplicacin de los intereses moratorios se
suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en los Artculos 142, 150,
152 y 156 hasta la emisin de la resolucin que
culmine el procedimiento de reclamacin ante
la Administracin Tributaria o de apelacin ante
el Tribunal Fiscal o la emisin de resolucin de
cumplimiento por la Administracin Tributaria,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamacin o apelacin o
emitido la resolucin de cumplimiento fuera por
causa imputable a dichos rganos resolutores.
(...).
Artculo 44.- CMPUTO DE PLAZOS DE
PRESCRIPCIN
(...)
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto de tri-
butos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior
y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
(...).
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A MEDI-
DAS CAUTELARES PREVIAS
(...)
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles
coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un
(1) ao, computado desde la fecha en que fue
trabada y si existiera resolucin desestimando
la reclamacin del deudor tributario, dicha
medida se mantendr por dos aos adicionales.
En los casos en que la medida cautelar se trabe
en base a una resolucin que desestima una
reclamacin, la medida cautelar tendr el plazo
de duracin de un (1) ao, pero se mantendr
AT-12-Legis(54-79).indd 73
por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin
expresa, la medida cautelar caducar, estando
obligada la Administracin Tributaria a ordenar
su levantamiento, no pudiendo trabar nueva-
mente la medida cautelar, salvo que se trate de
una deuda tributaria distinta.
(...).
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINIS-
TRADOS
(...)
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la
actualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor, de corresponder, y de sanciones en
los casos de duda razonable o dualidad de crite-
rio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170.
(...)
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la
prescripcin de las acciones de la Administracin
Tributaria previstas en el artculo 43, incluso
cuando no hay deuda pendiente de cobranza.
(...).
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
(...)
b) (...)
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT u otras Ad-
ministraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal
que permita la transmisin o puesta a disposi-
cin de un mensaje de datos o documento, la
notificacin se considerar efectuada el da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de
datos o documento.
(...)
Cuando el deudor tributario hubiera optado por
sealar un domicilio procesal electrnico y el
acto administrativo no corresponda ser notifi-
cado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b),
la notificacin se realizar utilizando la forma
que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
previsto en el presente artculo. En el caso que
el deudor tributario hubiera optado por un do-
micilio procesal fsico y la forma de notificacin a
que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada
por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepcin, o no existiera persona capaz para
la recepcin de los documentos, se fijar en el
domicilio procesal fsico una constancia de la
visita efectuada y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal.
(...).
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFI-
CACIONES
(...)
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al
momento de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar medi-
das cautelares, requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en este Cdigo.
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO-
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente
Cdigo o sus normas reglamentarias o comple-
mentarias realicen los administrados y terceros
ante la Administracin Tributaria o el Tribunal
Fiscal podrn efectuarse mediante sistemas
electrnicos, telemticos, informticos, teniendo
estas la misma validez y eficacia jurdica que las
LEGISLACIN TRIBUTARIA
realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan
con lo que se establezca en las normas que se
aprueben al respecto. Tratndose de SUNAT,
estas normas se aprobarn mediante resolucin
de superintendencia, y tratndose del Tribunal
Fiscal, mediante resolucin ministerial del Sec-
tor Economa y Finanzas.
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS
EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemti-
cos o informticos para el llevado o conservacin
del expediente electrnico que se origine en
los procedimientos tributarios o actuaciones,
que sean llevados de manera total o parcial en
dichos medios, deber respetar los principios
de accesibilidad e igualdad y garantizar la pro-
teccin de los datos personales de acuerdo a
lo establecido en las normas sobre la materia,
as como el reconocimiento de los documentos
emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen
en estos procedimientos o actuaciones tendrn
la misma validez y eficacia que los documentos
en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los docu-
mentos electrnicos tendrn validez ante cual-
quier entidad siempre que para su expedicin
se utilicen los mecanismos que aseguren su 73
identificacin como representaciones del original
que la Administracin Tributaria o el Tribunal
Fiscal conservan.
c) La elevacin o remisin de expedientes o do-
cumentos podr ser sustituida para todo efecto
legal por la puesta a disposicin del expediente
electrnico o de dichos documentos.
d) Si el procedimiento se inicia directamente
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
en el Tribunal Fiscal, la presentacin de docu-
mentos, la remisin de expedientes, y cualquier
otra actuacin referida a dicho procedimiento,
podr ser sustituida para todo efecto legal por la
utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos
o informticos.
Si el procedimiento se inicia en la Administracin
Tributaria, la elevacin o remisin de expedien-
tes electrnicos o documentos electrnicos entre
la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal,
se efectuar segn las reglas que se establezcan
para su implementacin mediante convenio ce-
lebrado al amparo de lo previsto en el numeral
9 del artculo 101.
En cualquier caso, los requerimientos que efec-
te el Tribunal Fiscal tanto a la Administracin
Tributaria como a los administrados, podr
efectuarse mediante la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo se haga refe-
rencia a la presentacin o exhibiciones en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autoriza-
dos esta se entender cumplida, de ser el caso,
con la presentacin o exhibicin que se realice
en aquella direccin o sitio electrnico que la
Administracin Tributaria defina como el canal
de comunicacin entre el administrado y ella.
La SUNAT regula mediante resolucin de su-
perintendencia la forma y condiciones en que
sern llevados y archivados los expedientes de
las actuaciones y procedimientos tributarios,
asegurando la accesibilidad a estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala
Plena regula la forma y condiciones en que se
registrarn los expedientes y documentos elec-
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Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
trnicos, as como las disposiciones que regulen
el acceso a dichos expedientes y documentos,
garantizando la reserva tributaria.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESO-
LUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos
de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirn sobre todas las cuestiones planteadas
por los interesados y cuantas suscite el expe-
diente. En caso contrario, ser de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 150. infundada o fundada en parte la reclamacin y
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBI-
LIDAD
(...)
1. Se deber interponer a travs de un escrito
fundamentado.
(...)
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resolucio-
nes de Determinacin y de Multa se reclamen
vencido el sealado trmino de veinte (20)
das hbiles, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar
carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por nueve (9)
meses posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de nueve
(9) meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Admi-
nistracin Tributaria. Los plazos de nueve (9)
meses variarn a doce (12) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, y a veinte
(20) das hbiles tratndose de reclamaciones
contra resoluciones de multa que sustituyan a
aquellas que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
En caso la Administracin Tributaria declare
infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia de la carta
fianza durante la etapa de la apelacin por el
monto de la deuda actualizada, y por los plazos
y perodos sealados en el penltimo prrafo
del artculo 146. La carta fianza ser ejecutada
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera
algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
ser devuelta de oficio.
(...).
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EX-
TEMPORNEOS
No se admitir como medio probatorio bajo res-
ponsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin Tributaria durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisin no se gener
por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera u otra garanta por
dicho monto que la Administracin Tributaria
establezca por Resolucin de Superintendencia,
actualizada hasta por nueve (9) meses o doce
(12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transfe-
rencia o veinte (20) das hbiles tratndose de
la reclamacin de resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
posteriores de la fecha de la interposicin de
la reclamacin.
En caso la Administracin Tributaria declare
el deudor tributario apele dicha resolucin, ste
deber mantener la vigencia de la carta fianza
bancaria o financiera u otra garanta durante
la etapa de la apelacin por el monto, plazos y
perodos sealados en el Artculo 148. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal con-
firma o revoca en parte la resolucin apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la eje-
cucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(...).
Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELA-
CIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fis-
cal deber formularse dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a aqul en que efectu su
notificacin, mediante un escrito fundamentado.
El administrado deber afiliarse a la notifica-
cin por medio electrnico del Tribunal Fiscal,
conforme a lo establecido mediante resolucin
ministerial del Sector Economa y Finanzas.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emi-
tidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para
apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes
a aqul en que se efectu la notificacin.
(...)
La apelacin ser admitida vencido el plazo
sealado en el primer prrafo, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta la fecha
de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la apelacin, y se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados
a partir del da siguiente a aqul en que se efec-
tu la notificacin. La referida carta fianza debe
otorgarse por un perodo de doce (12) meses
y renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin Tributaria.
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Los plazos sealados
en doce (12) meses variarn a dieciocho (18)
meses tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, y a
veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin
de resoluciones emitidas contra resoluciones de
multa que sustituyan comiso, internamiento de
bienes o cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes.
(...).
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS AD-
MISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el
Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor
tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor
deber admitir y actuar aquellas pruebas en
las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por
su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
aceptarlas cuando el deudor tributario acredite
la cancelacin del monto impugnado vinculado
a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia, el
cual deber encontrarse actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto, actualizado hasta
por doce (12) meses, o dieciocho (18) meses
tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin
de normas de precios de transferencia, o veinte
(20) das hbiles tratndose de apelacin de
resoluciones que resuelven reclamaciones
contra resoluciones de multa que sustituyan a
aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficinas
de profesionales independientes; posteriores a
la fecha de interposicin de la apelacin.
(...).
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA
APELACIN
(...)
La Administracin Tributaria o el apelante
podrn solicitar el uso de la palabra dentro de
los treinta (30) das hbiles de interpuesto el
recurso de apelacin, contados a partir del da de
presentacin del recurso, debiendo el Tribunal
Fiscal sealar una misma fecha y hora para el
informe de ambas partes.
(...)
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia
de vicios de nulidad, adems de la declaracin de
nulidad deber pronunciarse sobre el fondo del
asunto, de contarse con los elementos suficientes
para ello, salvaguardando los derechos de los
administrados. Cuando no sea posible pronun-
ciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr
la reposicin del procedimiento al momento en
que se produjo el vicio de nulidad.
Artculo 156 RESOLUCIONES DE CUMPLI-
MIENTO
(...)
En caso que se requiera expedir resolucin de
cumplimiento o emitir informe, se cumplir con
el trmite en el plazo mximo de noventa (90)
das hbiles de notificado el expediente a la
Administracin Tributaria, debiendo iniciarse
la tramitacin de la resolucin de cumplimiento
dentro de los quince (15) primeros das hbiles
del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
(...)
Los actos de la Administracin Tributaria que
resuelven las solicitudes no contenciosas a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 162
pueden ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley salvo
en aquellos aspectos regulados expresamente
en el presente Cdigo y sin que sea necesaria
su autorizacin por parte de letrado.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA
APLICACIN DE INTERESES, DEL NDICE DE
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PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses, la ac-
tualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor de corresponder, ni la aplicacin
de sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equi-
vocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretacin hasta la aclaracin de
la misma, y siempre que la norma aclaratoria
seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse me-
diante Ley o norma de rango similar, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
ma y Finanzas, resolucin de superintendencia o
norma de rango similar o resolucin del Tribunal
Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son
aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los
diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin
de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por
la interpretacin equivocada de la norma hasta
el plazo antes indicado. La actualizacin en
funcin al ndice de Precios al Consumidor que
no procede aplicar es aquella a que se refiere el
artculo 33 del presente cdigo o el artculo 151
de la Ley General de Aduanas que corresponda
hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial
El Peruano.
2. La Administracin Tributaria haya tenido du-
plicidad de criterio en la aplicacin de la norma y
slo respecto de los hechos producidos, mientras
el criterio anterior estuvo vigente.
Artculo 4.- Incorporacin del literal j) al
artculo 85, del ltimo prrafo del inciso b) del
artculo 104, del ltimo prrafo del artculo
109 y, del ltimo prrafo del artculo 156
del Cdigo Tributario.
Incorprense el literal j) al artculo 85, el ltimo
prrafo del inciso b) del artculo 104, el ltimo
prrafo del artculo 109, y el ltimo prrafo del
artculo 156 del Cdigo Tributario, conforme a
los textos siguientes:
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
(...)
j) La informacin que requieran las entidades p-
blicas a cargo del otorgamiento de prestaciones
asistenciales, econmicas o previsionales, cuan-
do dicho otorgamiento se encuentre supeditado
al cumplimiento de la declaracin y/o pago de
tributos cuya administracin ha sido encargada
a la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria. En estos casos la
solicitud de informacin ser presentada por el
titular de la entidad y bajo su responsabilidad.
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
(...)
b) (...)
En el caso de expedientes electrnicos, la notifi-
cacin de los actos administrativos se efectuar
bajo la forma prevista en este inciso; salvo en
aquellos casos en que se notifique un acto que
deba realizarse en forma inmediata de acuerdo
a lo establecido en el presente Cdigo, supuesto
en el cual se emplear la forma de notificacin
que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
dispuesto en el presente artculo.
(...).
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Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD
DE LOS ACTOS
(...)
Los actos de la Administracin Tributaria podrn
ser declarados nulos de manera total o parcial.
La nulidad parcial del acto administrativo no
alcanza a las otras partes del acto que resulten
independientes a la parte nula, salvo que sea
su consecuencia o se encuentren vinculados, ni
impide la produccin de efectos para los cuales
no obstante el acto pueda ser idneo, salvo
disposicin legal en contrario.
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLI-
MIENTO
(...)
Contra la resolucin de cumplimiento se podr
interponer recurso de apelacin dentro del plazo
de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin. El Tribunal Fiscal
resolver la apelacin dentro del plazo de seis (6)
meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
FINAL
NICA.- Del domicilio procesal electrnico
La fijacin por parte del administrado de un do-
micilio procesal electrnico en los procedimien-
tos regulados en el Libro Tercero del presente
Cdigo, con excepcin de aquel que se refiere el
numeral 1 del artculo 112, se har de manera
progresiva y de acuerdo a lo que dispongan las
normas correspondientes.
La SUNAT establecer por resolucin de su-
perintendencia los actos que sern notificados
en dicho domicilio procesal electrnico, as
como los requisitos, formas, condiciones, el
procedimiento, los sujetos obligados; as como,
las dems disposiciones necesarias para su im-
plementacin y uso.
En el caso de procedimientos seguidos ante el
Tribunal Fiscal, se establecer mediante resolu-
cin ministerial del sector Economa y Finanzas
la implementacin progresiva del uso y fijacin
del domicilio procesal electrnico, pudiendo
establecer los alcances, sujetos obligados, as
como los requisitos, formas y procedimiento.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso b) del
artculo 104 incorporado por el presente decreto
legislativo, se aplicar gradualmente conforme se
implemente el llevado de expedientes electrni-
cos y la notificacin de los actos que conforman
el procedimiento tributario cuyo expediente se
lleve electrnicamente.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
NICA. De los requerimientos de admisibilidad
pendientes referidos a la hoja de informacin
sumaria y al nombre y firma de abogado hbil
Se admitirn a trmite aquellos recursos de re-
clamacin o de apelacin respecto de los cuales,
a la fecha de entrada en vigencia del presente
decreto legislativo estuviera pendiente la notifi-
cacin de la resolucin de inadmisibilidad por la
falta de presentacin de la hoja de informacin
sumaria y/o la consignacin en el escrito del
nombre del abogado que lo autoriza, su firma
y/o nmero de registro hbil.
No proceder la declaracin de nulidad del
concesorio de la apelacin en aquellos casos de
LEGISLACIN TRIBUTARIA
recursos de apelacin en que la administracin
tributaria hubiera procedido con la elevacin
del expediente sin exigir la hoja de informacin
sumaria y/o la consignacin en el escrito del
nombre del abogado que lo autoriza, su firma
y/o nmero de registro hbil.
Lo dispuesto en la presente disposicin tambin
es de aplicacin respecto de aquellos recursos
que se tramiten observando lo dispuesto en la
Ley de Procedimiento Administrativo General y
en los cuales se hubiera omitido la autorizacin
del recurso por letrado.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
NICA.- Modificacin de la Ley General de
Aduanas
Modifcase el tercer prrafo del artculo 151
del Decreto Legislativo N 1053, Ley General de
Aduanas conforme al texto siguiente:
Artculo 151.- Aplicacin de intereses mo-
ratorios
(...)
La aplicacin de los intereses moratorios se
suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en los artculos 142, 150
y 156 del Cdigo Tributario. Dicha suspensin se
mantendr hasta la emisin de la resolucin que
culmine el procedimiento de reclamacin ante la 75
Administracin Tributaria o de apelacin ante el
Tribunal Fiscal, o la emisin de la resolucin de
cumplimiento, siempre y cuando el vencimiento
del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin,
apelacin o emitido la resolucin de cumplimien-
to fuera por causa imputable a stas.
(...).
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DEROGATORIAS
PRIMERA. Derogacin de los numerales 3, 4 y
6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del
artculo 174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del
artculo 176; el numeral 5 del artculo 178
y la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y
Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de
Infracciones y Sanciones III del Cdigo Tributario
Dergase los numerales 3, 4 y 6 del artculo
173; los numerales 6 y 7 del artculo 174; los
numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral
5 del artculo 178 y la Nota (15) de las Tablas
de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11)
de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del
Cdigo Tributario.
SEGUNDA. Derogacin del tercer, cuarto y sex-
to tems del rubro 1; el sexto y sptimo tems del
rubro 2; el tercer, quinto, sexto y sptimo tems
del rubro 4; y, el quinto tem del rubro 6 de las
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I,
II y III del Cdigo Tributario
Dergase el tercer, cuarto y sexto tems del
rubro 1; el sexto y sptimo tems del rubro 2; el
tercer, quinto, sexto y sptimo tems del rubro
4; y, el quinto tem del rubro 6; de las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del
Cdigo Tributario referidos a las infracciones
tipificadas en los numerales 3, 4 y 6 del artculo
173; los numerales 6 y 7 del artculo 174; los
numerales 3,5,6 y 7 del artculo 176; y, numeral
5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
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Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
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LEGISLACIN TRIBUTARIA
LEGISLACIN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(11.11.2016 603956)(1)
Mediante D. S. N 306-2016-EF se modifica
el ISC aplicable a los bienes contenidos en
el Nuevo Apndice III de la Ley Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo.
CDIGO TRIBUTARIO DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (22.11.2016 604784)
Por D. S. N 85-2016-PCM se declara el Esta-
do de Emergencia por incendios forestales
en varios distritos de los departamentos de
Lambayeque y Cajamarca.
CDIGO TRIBUTARIO FISCALIZACIN
PARCIAL ELECTRNICA
(22.11.2016 604807)(1)
Mediante R. de S. N 303-2016/SUNAT se
aprueban disposiciones para la presenta-
cin de observaciones a la liquidacin pre-
liminar y del sustento de dichas observa-
ciones en el Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial Electrnica de Tributos Internos. La
Fe de Erratas se public el 03.12.2016 en la
pgina 605735.
CDIGO TRIBUTARIO PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES (23.11.2016 604890)(1)
Por R. de S. N 307-2016/SUNAT se modifica
el lugar de cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales para los contri-
buyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, vigente desde
el 01.12.2016.
OBRAS POR IMPUESTOS DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (30.11.2016 605390)(2)
Mediante Dec. Leg. N 1250 se modifica la
Ley N 29230, Ley que impulsa la inversin
pblica regional y local con participacin
del sector privado, y la Ley N 30264, Ley
que establece medidas para promover el
crecimiento econmico.
GOBIERNOS REGIONALES EXONERACIN
DE TASAS REGISTRALES
(30.11.2016 605414)(2)
Por D. S. N 326-2016-EF se establece la exo-
neracin del pago de tasas registrales y de-
rechos de tramitacin a favor de Gobiernos
Regionales.
Del 11 de noviemBRE al 10 de diciemBRE de 2016
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
(30.11.2016 605431)(2)
Mediante R. de S. N 311-2016/SUNAT se
modifican las R. de S. Ns. 185-2015/SUNAT,
203-2015/SUNAT y 255-2015/SUNAT.
IMPUESTO PREDIAL TABLA DE VALORES
UNITARIOS (30.11.2016 605445)(2)
Por R. J. N 1-4-3824 se aprueba la Tabla de
Valores Unitarios de Obras Complemen-
tarias e Instalaciones Fijas y Permanentes
para el ejercicio 2017.
TRIBUTACIN MUNICIPAL ARBITRIOS
MUNICIPALES (02.12.2016 605642)(2)
Mediante Dec. Leg. N 1253 se dicta medida
para fortalecer la inversin en seguridad
ciudadana, permitiendo el cobro de deter-
minados Arbitrios en los recibos de empre-
sas prestadoras de energa elctrica.
IMPUESTO A LA RENTA NDICES DE
CORRECCIN MONETARIA
(07.12.2016 605974)(2)
Por R. M. N 407-2016-EF/15 se fijan los n-
dices de correccin monetaria para efectos
de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales.
TRIBUTACIN MUNICIPAL
SIMPLIFICACIN ADMINISTRATIVA
(08.12.2016 606021)(2)
Mediante Dec. Leg. N 1256 se aprueba la Ley
de Prevencin y Eliminacin de Barreras Bu-
rocrticas. Entre otras disposiciones se mo-
difica el artculo 61 de la Ley de Tributacin
Municipal sobre la posibilidad de recurrir a la
Defensora del Pueblo, al Ministerio Pblico e
INDECOPI por tributos que contravengan lo
establecido. en dicha Ley
CDIGO TRIBUTARIO RGIMEN ESPECIAL
DE FRACCIONAMIENTO
(08.12.2016 606030)(2)
Por Dec. Leg. N 1257 se establece el fraccio-
namiento especial de deudas tributarias y
otros ingresos administrados por la SUNAT
y la extincin de deudas tributarias menores
a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
La Fe de Erratas se public el 10.12.2016 en la
pgina 606185.
IMPUESTO A LA RENTA DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (08.12.2016 606032)(2)
Mediante Dec. Leg. N 1258 se modifica la
Ley del Impuesto a la Renta, sobre tasa apli-
cable a las ganancias de capital obtenidas
por personas naturales no domiciliadas
por enajenacin de inmuebles situados en
el pas y deduccin de gastos de las rentas
del trabajo. La Fe de Erratas se public el
10.12.2016 en la pgina 606185.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DEVOLUCIN DEL IMPUESTO
(08.12.2016 606034)(2)
Por Dec. Leg. N 1259 se perfeccionan di-
versos regmenes especiales de devolucin
del Impuesto General a las Ventas regula-
dos en el Dec. Leg. N 973 y las Leyes Ns.
28754 y 30296. La Fe de Erratas se public el
10.12.2016 en la pgina 606185.
CDIGO TRIBUTARIO DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (08.12.2016 606044)(2)
Mediante D. S. N 92-2016-PCM se declara
el Estado de Emergencia por impacto de
daos debido del movimiento ssmico ocu-
rrido el 01.12.2016 en la provincia de Lampa
en el departamento de Puno.
ARBITRIOS MUNICIPALES
DETERMINACIN DE COSTOS
(08.12.2016 606090)
Por Resolucin de Alcalda N 294 se aprue-
ba la Directiva que regula el procedimiento
para la determinacin de los costos de ser-
vicios y arbitrios municipales de Limpieza
Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Sere-
nazgo en el Cercado de Lima.
TASAS REGISTRALES EXONERACIN
(09.12.2016 606143)(2)
Mediante D. S. N 21-2016-VIVIENDA se
prorroga la exoneracin del pago de tasas
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario N 306, noviembre de 2016.
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista
Anlisis Tributario.
22/12/16 14:40

registrales a favor del Organismo de Forma-
lizacin de la Propiedad Informal.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
(09.12.2016 606155)(2)
Por R. de S. N 317-2016/SUNAT se aprueba
la versin 3.0 del Programa de Declaracin
Telemtica del Impuesto Selectivo al Con-
sumo Formulario Virtual N 615.
IMPUESTO A LA RENTA DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (10.12.2016 606177)(2)
Mediante Dec. Leg. N 1261 se modifica la Ley
del Impuesto a la Renta sobre tasas impositi-
vas aplicables al Impuesto a la Renta Empre-
OTRAS NORMAS DE INTERS EMPRESARIAL
FONAFE MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (12.11.2016 604031)
Mediante D. S. N 307-2016-EF se modifica el
Reglamento de la Ley N 27170, Ley del Fondo
Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del Estado.
OSIPTEL MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (12.11.2016 604050)
Por R. de Cons. Direc. N 127-2016-CD/OSIPTEL
se modifica el Reglamento para la Atencin de
Reclamos de Usuarios de Servicios Pblicos de
Telecomunicaciones.
SECTOR TRANSPORTE DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (14.11.2016 604139)
Mediante D. S. N 23-2016-PRODUCE se aprue-
ba el Reglamento para la Asignacin del Cdi-
go de Identificacin Mundial del Fabricante de
Vehculos de Transporte Terrestre.
SECTOR ENERGA DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (15.11.2016 604178)
Por R. de OSINERGMIN N 250-2016-OS/CD se
modifica la Directiva para la Seleccin y Con-
tratacin de Empresas Supervisoras.
MERCADO DE VALORES INFORMACIN
FINANCIERA (16.11.2016 604258)
Mediante R. de SMV N 35-2016-SMV/01 se
aprueba las Especificaciones para el Envo
de Informacin Financiera Taxonoma SMV
2016.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(16.11.2016 604294)
Por Res. Adm. N 306-2016-P/TC se modifica el
artculo 63 el Reglamento Normativo del Tri-
bunal Constitucional que regula el periodo de
evaluacin del personal.
AT-12-Legis(54-79).indd 77
sarial de contribuyentes domiciliados y a los
dividendos y cualquier otra forma de distri-
bucin de utilidades de fuente peruana.
IMPUESTO A LA RENTA EXONERACIONES
EN EL MERCADO DE VALORES
(10.12.2016 606179)(2)
Por Dec. Leg. N 1262 se modifica la Ley
N 30341, Ley que fomenta la liquidez e
integracin del Mercado de Valores para
otorgar un tratamiento preferencial a los
rendimientos de instrumentos financieros
negociados en mecanismos centralizados
de negociacin que son regulados y super-
visados por la Superintendencia del Merca-
do de Valores.
TELECOMUNICACIONES OBRAS DE
SERVICIOS PBLICOS (17.11.2016 604322)
Mediante Dec. Leg. N 1247 se modifica la Ley
N 30477 que regula la ejecucin de obras de
servicios pblicos autorizadas por las munici-
palidades en las reas de dominio pblico.
MIGRACIONES TARJETA DE MIGRACIONES
(17.11.2016 604363)
Por R. de S. N 308-2016-MIGRACIONES se
aprueban formatos de la Tarjeta Andina de
Migraciones Virtual.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(17.11.2016 604393)
Mediante R. de SBS N 6075-2016 se modifica el
Ttulo VII del Compendio de Normas de Super-
intendencia Reglamentarias del Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones.
MERCADO DE VALORES DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (18.11.2016 604448)
Por R. de SMV N 37-2016-SMV/01 se aprueban
las Normas sobre capital operativo aplicables
a los agentes de intermediacin.
ADUANAS DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
(18.11.2016 604451)
Mediante R. I. N. N 44-2016-SUNAT/5F0000
se modifica el artculo 5 de la R. I. N. N 41-
2016/SUNAT/5F0000 relativo a su entrada en
vigencia.
SECTOR PBLICO CONVENIOS DE
ESTABILIDAD JURDICA (19.11.2016 604485)
Por R. M. N 946-2016 MTC/01 se aprueban
convenios de Estabilidad Jurdica a celebrar-
se por el Estado Peruano, Representado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones y
PROINVERSIN con diversas personas jurdicas.
LEGISLACIN SUMILLADA
CDIGO TRIBUTARIO DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (10.12.2016 606180)(2)
Mediante Dec. Leg. N 1263 se modifican
diversas disposiciones del Cdigo Tribu-
tario, con la finalidad de corregir aquellas
que puedan generar situaciones inequitati-
vas para los contribuyentes; dictar normas
para la estandarizacin de procedimientos
administrativos comunes en la administra-
cin pblica; y, aprobar medidas que permi-
tan la eliminacin de barreras burocrticas
en los tres niveles de gobierno.
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista
Anlisis Tributario.
77
SECTOR PBLICO PROYECTOS DE INVERSIN
(22.11.2016 604781)
Mediante Dec. Leg. N 1248 se dictan medidas
para agilizar el proceso de inversin y otras acti-
vidades en el marco de la preparacin y desarro-
llo de los XVIII Juegos Panamericanos del 2019 y
Sextos Juegos Parapanamericanos del 2019.
diciembre 2016
ADUANAS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
347diciembre
(22.11.2016 604809)
Por R. I. N. N 42-2016-SUNAT/5F0000 se modi-
fica el Procedimiento General Autorizacin de
Operadores de Comercio Exterior INTA-PG.24
(versin 3).
Tributario 347
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
AnlisisTributario
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(22.11.2016 604824)
Mediante R. de SBS N 6090-2016 se aprueba
la actualizacin del procedimiento N 167 So-
Anlisis
lucin de reclamos presentados contra las en-
tidades participantes del Sistema Privado de
Pensiones del TUPA de la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP.
SECTOR TRABAJO RGIMEN CONTRIBUTIVO
(23.11.2016 604884)
Por Resolucin N 61-GCSPE-ESSALUD-2016
se declara a empleados pblicos que realizan
la funcin de verificacin de la condicin del
asegurado y de las entidades empleadoras de
trabajadores del hogar en el mbito nacional.
ADUANAS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(23.11.2016 604891)
Mediante R. I. N. N 43-2016/SUNAT/5F0000
se aprueba el Procedimiento General Accio-
nes de Control Aduanero INPCFA-PG.01 (ver-
sin 2).
22/12/16 14:40
 LEGISLACIN SUMILLADA
SECTOR FINANCIERO DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (23.11.2016 604897)
Por R. de SBS N 6089-2016 se aprueba la Nor-
ma para la Gestin de Riesgos y Prevencin del
Lavado de Activos y del Financiamiento del Te-
rrorismo aplicable a los Concesionarios Posta-
les y Operador Designado, autorizados a pres-
tar el servicio postal de remesa y/o giro postal.
MERCADO DE VALORES MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (24.11.2016 605062)
Mediante R. de SMV N 38-2016-SMV/01 se
modifica el Reglamento de los Procesos de
Titulizacin de Activos y el Reglamento de
Fondos de Inversin y sus Sociedades Admi-
nistradoras.
CONTRATACIONES DEL ESTADO
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(25.11.2016 605120)
Por Resolucin N 457-2016-OSCE/PRE se aprue-
ba Directiva N 26-2016-OSCE/CD Disposicio-
nes aplicables a las contrataciones que efectan
las Entidades a travs de los Catlogos Electrni-
cos de Acuerdo Marco.
UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA
FACULTADES ADMINISTRATIVAS
(26.11.2016 605158)(2)
78
Mediante Dec. Leg. N 1249 se dictan medidas
para fortalecer la prevencin, deteccin y san-
cin del lavado de activos y el terrorismo.
ADUANAS IMPORTADORES FRECUENTES
(26.11.2016 605203)
Por R. de S. NAA N 39-2016-SUNAT/300000 se
sustituye la relacin de importadores frecuen-
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
tes aprobada por R. de S. NAA N 31-2015-SU-
NAT/300000.
ADUANAS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(26.11.2016 605206)
Mediante R. I. N. N 45-2016/SUNAT/5F0000
se modifica el Procedimiento Especfico Re-
conocimiento Fsico Extraccin y Anlisis de
Muestras INTA PE.00.03 (versin 3) y el Ins-
tructivo Declaracin Aduanera de Mercancas
(DAM) INTA-IT.00.04 (Versin 2).
PODER JUDICIAL DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (26.11.2016 605211)
Por Res. Adm. N 255-2016-CE-PJ se aprueba el
Reglamento para Identificacin de Buenas
Prcticas sobre la Nueva Ley Procesal de Tra-
bajo.
SECTOR FINANCIERO DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (26.11.2016 605220)
Mediante Circular N B-2234-2016 se estable-
cen disposiciones para el Reporte de opera-
ciones realizadas con tarjetas de crdito y/o
dbito no reconocidas por los usuarios.
SECTOR PBLICO AGUINALDO POR
NAVIDAD (29.11.2016 605314)
Por D. S. N 320-2016-EF se dictan disposicio-
nes reglamentarias para el otorgamiento del
Aguinaldo por Navidad.
AT-12-Legis(54-79).indd 78
ACTIVIDAD EMPRESARIAL ASOCIACIONES
PBLICO PRIVADAS (30.11.2016 605394)
Mediante Dec. Leg. N 1251 se modifica el Dec.
Leg. N 1224, Ley Marco de Promocin de la In-
versin Privada mediante Asociaciones Pbli-
co Privadas y Proyectos en Activos.
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(30.11.2016 605416)(2)
Por R. M. 389-2016-EF/41 se modifica TUPA del
Ministerio de Economa y Finanzas en lo que
concierne al Servicio N 2 Expediente de copias
de folios de expedientes del Tribunal Fiscal.
INVERSIN PBLICA PROGRAMACIN
MULTIANUAL (01.12.2016 605466)
Mediante Dec. Leg. N 1252 se crea el Sistema
Nacional de Programacin Multianual y Ges-
tin de Inversiones y se deroga la Ley N 27293,
Ley del Sistema Nacional de Inversin Pblica.
ESSALUD PROCEDIMENTOS
ADMINISTRATIVOS (01.12.2016 605497)
Por Resolucin N 63-GCSPE-ESSALUD-2016
se modifica la Directiva Procedimiento de Ve-
rificacin de la Condicin de Asegurados del
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, de Otros Regmenes Administrados
por EsSalud y de la Condicin de Entidades
Empleadoras de Trabajadores del Hogar.
ADUANAS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(01.12.2016 605527)
Mediante R. I. N. N 46-2016-SUNAT/5F0000
se aprueba Procedimiento Especfico Uso y
Control de Precintos de Alta Seguridad INP-
CFA-PE.00.08 (versin 1).
ADUANAS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(01.12.2016 605529)
Por R. I. N. N 47-2016-SUNAT/5F0000 se
aprueba procedimiento Especfico Revisin
de carga congelada, refrigerada, fresca, con
cadena de fro, durante la accin de control nal de Bomberos del Per.
INTA-PE.02.04.
SECTOR PBLICO LEYES DE PRESUPUESTO
(02.12.2016 605594)(2)
Mediante Ley N 30518 se aprueba la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017.
SECTOR PBLICO LEYES DE PRESUPUESTO
(02.12.2016 605635)(2)
Por Ley N 30519 se aprueba la Ley de Equili-
brio Financiero del Presupuesto del Sector P-
blico para el Ao Fiscal 2017.
SECTOR PBLICO LEYES DE PRESUPUESTO
(02.12.2016 605638)
Mediante Ley N 30520 se aprueba la Ley de
Endeudamiento del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017.
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(02.12.2016 605679)
Por R. J. N 1-4-3823 se aprueba la Directiva
N 1-6-21 Procedimiento de declaracin de
abandono y posterior adjudicacin, alta, baja
y actos de disposicin de bienes muebles del
Servicio de Administracin Tributaria.
PODER JUDICIAL ORGANIZACIN INTERNA
(03.12.2016 605735)
Mediante Res. Adm. N 284-2016-CE-PJ se
aprueba Reglamento de Organizacin y Fun-
ciones del Consejo Ejecutivo del Poder Judicial.
SECTOR PBLICO PROGRAMAS SOCIALES
(04.12.2016 605796)
Por Dec. Leg. N 1254 se autoriza la Transferen-
cia de Programas Sociales mediante Decreto
Supremo.
ESSALUD PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (04.12.2016 605803)
Mediante D. S. N 14-2016-TR se aprueba el
TUPA del Seguro Social de Salud - ESSALUD.
CONTABILIDAD PRESENTACIN DE
INFORMACIN FINANCIERA
(06.12.2016 605921)
Por R. D. N 14-2016-EF/51.01 se aprueban modifi-
catorias a la Directiva N 4-2015-EF/51.01 Presen-
tacin de Informacin Financiera, Presupuesta-
ria y Complementaria del Cierre Contable por las
Entidades Gubernamentales del Estado para la
elaboracin de la Cuenta General de la Repbli-
ca, vigente a partir del cierre contable 2016.
CONTABILIDAD PLAN CONTABLE
GUBERNAMENTAL (06.12.2016 605922)
Mediante R. D. N 15-2016-EF/51.01 se modifica
el Plan Contable Gubernamental vigente.
SECTOR PBLICO DISPOSICIONES SOBRE EL
CUERPO DE BOMBEROS
(08.12.2016 606036)
Por Dec. Leg. N 1260 se fortalece el Cuerpo
General de Bomberos Voluntarios del Per
como parte del Sistema Nacional de Seguri-
dad Ciudadana y regula la intendencia Nacio-
SECTOR PBLICO PRESENTACIN DE
DECLARACIN JURADA
(09.12.2016 606133)
Mediante Ley N 30521 se modifica la Ley 30161,
Ley que regula la presentacin de declaracin
jurada de ingresos, bienes y rentas de los fun-
cionarios y servidores pblicos del Estado, con
la finalidad de extender la referida obligacin
a todos los funcionarios pblicos, empleados
de confianza y servidores pblicos.
ADUANAS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(09.12.2016 606156)
Por R. I. N. N 48-2016/SUNAT/5F0000 se mo-
difican los Procedimientos Valoracin de
Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista
Anlisis Tributario.
22/12/16 14:40

OMC INTA-PE.01.10a (versin 6) y Envios de
Entrega Rpida INTA-PG.28 (versin 2).
SECTOR FINANCIERO DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (09.12.2016 606159)
Mediante R. de SBS N 6394-2016 se aprueba
el Reglamento de la Reserva de Riesgos en
Curso.
SUNAT ORGANIZACIN INTERNA
(12.11.2016 604060)
Mediante R. de S. N 298-2016/SUNAT se de-
signa al seor Alberto Jos Huapaya Surez en
el cargo de confianza de Gerente de Desarrollo
de Sistemas de la Intendencia Nacional de Sis-
temas de Informacin.
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
ORGANIZACIN INTERNA
(18.11.2016 604422)
Por R. M. N 382-2016-EF/43 se designa a la se-
ora Brigitt Bruna Bencich Aguilar en el cargo
de Asesora II del Despacho Ministerial del Mi-
nisterio de Economa y Finanzas.
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
ORGANIZACIN INTERNA
(21.11.2016 604764)
Mediante R. S. N 36-2016-EF se acepta la re-
nuncia del seor Carlos Alberto Herrera Perret
y se designa al seor lvaro Enrique Quijan-
dra Fernndez en el cargo de Director Ejecuti-
vo de la Agencia de Promocin de la Inversin
Privada PROINVERSIN.
SUNAT ORGANIZACIN INTERNA
(26.11.2016 605203)
Por R. de S. N 309-2016/SUNAT se designa al
seor Jos Antonio Segura Arrevabene en el
cargo de confianza de Gerente Administrativo
de la Intendencia Nacional de Administracin.
ORGANISMO SUPERIOR DE LAS
CONTRATACIONES DEL ESTADO
ORGANIZACIN INTERNA
(28.11.2016 605303)
Mediante Resolucin N 460-2016-OSCE/PRE
se designa a la seora Thou Su Chen Chen en
el cargo de Secretaria General del OSCE.
SUNAT ORGANIZACIN INTERNA
(30.11.2016 605432)
Por R. de S. N 312-2016/SUNAT se designa a
la seora Laura Milagros Limas Vsquez en el
AT-12-Legis(54-79).indd 79
LEGISLACIN SUMILLADA
SECTOR FINANCIERO FONDO DE SEGURO DE
DEPSITO (09.12.2016 606164)
Por Circular N B-2235-2016 se actualiza el
monto mximo de cobertura del Fondo de Se-
guro de Depsitos correspondiente al trimes-
NOTA:
tre diciembre 2016 febrero 2017.
Las citas a pginas se refieren a las de la seccin
NORMAS LEGALES del Diario Ocial "El Peruano", salvo
indicacin expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin de
Administrativa
NOMBRAMIENTOS
R. D. : Resolucin Directoral
R. G. G. : Resolucin de Gerencia
General
DE INTERS R. I. N. : Resolucin de Intendencia
Nacional
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia
Nacional de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
cargo de Jefe de la Oficina de Defensora del R. Leg. : Resolucin Legislativa
Contribuyente y Usuario Aduanero de la SU- R. M. : Resolucin Ministerial
NAT. R. P. : Resolucin Presidencial
R. P. C. E. N. : Resolucin del Presidente
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD del Consejo Ejecutivo Nacio-
DESIGNACIN DE REPRESENTANTES nal
R. P. D. I. : Resolucin de la Presidencia 79
(01.12.2016 605487)
Mediante Resolucin N 3-2016-EF/30 se de- del Directorio de INDECOPI
signa al seor Guillermo Tulio Powzen Reao R. S. : Resolucin Suprema
como representante del Banco Central de Re- R. VM. : Resolucin Viceministerial
serva del Per ante el Consejo Normativo de R. de A. : Resolucin de Alcalda
Contabilidad. R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CNC : Resolucin de Consejo Nor-
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD mativo de Contabilidad
Anlisis Tributario 347 diciembre 2016
DESIGNACIN DE REPRESENTANTES R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo
(01.12.2016 605488) Directivo
Por Resolucin N 4-2016-EF/30 se designa a R. de I. : Resolucin de Intendencia
la seora Ana Mara Esquerre Prez como re- R. de O. Z. : Resolucin de Ocina Zonal
presentante de la Superintendencia de Banca, R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia
Seguros y AFP ante el Consejo Normativo de Ejecutiva
Contabilidad. R. de S. : Resolucin de Superinten-
dencia
PODER JUDICIAL ORGANIZACIN INTERNA R. de S. NAA : Resolucin de Superinten-
(02.12.2016 605674) dencia Nacional Adjunta
Mediante Res. Adm. N 25-2016-SP-CS-PJ se de Aduanas
proclama al seor Duberl Apolinar Rodrguez R. de S. NADE : Resolucin de Superinten-
Tineo como Presidente de la Corte Suprema dencia Nacional Adjunta
de Justicia de la Repblica y del Poder Judicial, de Desarrollo Estratgico
para el periodo 2017-2018. R. de S. NAO : Resolucin de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
PODER JUDICIAL ORGANIZACIN INTERNA Operativa
(03.12.2016 605740) R. de S. NATI : Resolucin de Superinten-
Por Res. Adm. N 737-2016-P-CSJLI/PJ se pro- dencia Nacional Adjunta
clama al seor Rolando Alfonzo Martel Chang de Tributos Internos
como Presidente de la Corte Superior de R. de SBS : Resolucin de Superinten-
Justicia de Lima y al seor Martn Alejandro dencia de Banca y Seguros
Hurtado Reyes como Jefe de la Oficina Des- y AFP
concentrada de Control de la Magistratura R. de SD : Resolucin de Secretara de
ODECMA, para el periodo 2017-2018. Descentralizacin (
R. de SMV : Resolucin de Superin-
tendencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP : Resolucin del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Pblicos
TUO : Texto nico Ordenado
TUPA : Texto nico de Procedimien-
tos Administrativos
22/12/16 14:40