NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 701

COMUNICACIN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORA EN EL INFORME DE AUDITORA

EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicar las cuestiones clave de la auditora en el informe de auditora. Su finalidad es la de
tratar tanto el juicio del auditor en relacin con lo que se debe comunicar en el informe de auditora
como la estructura y contenido de dicha comunicacin.

El propsito de la comunicacin de las cuestiones clave de la auditora es mejorar el valor

comunicativo del informe de auditora al proporcionar una mayor transparencia acerca de la
auditora que se ha realizado. La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora proporciona
informacin adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados financieros con el fin de
facilitarles la comprensin de aquellas cuestiones que, segn el juicio profesional del auditor, han
sido de la mayor significatividad en la auditora de los estados financieros del periodo actual.

La significatividad se puede describir como la importancia relativa de una cuestin, considerada en

el contexto. El auditor juzga la significatividad de una cuestin en el contexto en el que se est
considerando. La significatividad se puede considerar en el contexto de factores cuantitativos y
cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y efecto sobre la materia objeto de
anlisis, as como el inters expresado por los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros o las personas que los reciben.

Los usuarios de estados financieros han expresado su inters por las cuestiones que hayan sido
objeto de mayor discusin con los responsables del gobierno de la entidad como parte de la
comunicacin recproca requerida por la NIA 260 y han solicitado una mayor transparencia en
relacin con esas comunicaciones.

Requerir a los auditores que comuniquen las cuestiones clave de la auditora en el informe de
auditora puede, asimismo, mejorar las comunicaciones entre el auditor y los responsables del
gobierno de la entidad sobre dichas cuestiones, y puede incrementar la atencin de la direccin y
de los responsables del gobierno de la entidad sobre la informacin revelada en los estados
financieros a la que se hace referencia en el informe de auditora.

La NIA 320 explica que es razonable que el auditor asuma que los usuarios de los estados
financieros:

(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad econmica y empresarial, as como de la

contabilidad y estn dispuestos a analizar la informacin de los estados financieros con una
diligencia razonable;

(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta
los niveles de importancia relativa;

(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinacin de cantidades basadas en

la utilizacin de estimaciones y juicios y en la consideracin de hechos futuros y
toman decisiones econmicas razonables basndose en la informacin contenida en los estados
financieros.

La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el informe de auditora tambin puede

proporcionar a los usuarios a quienes se destinan los estados financieros una base para
involucrarse ms con la direccin y con los responsables del gobierno de la entidad acerca de
determinadas cuestiones relativas a la entidad, a los estados financieros auditados o a la auditora
que se ha realizado.

La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el informe de auditora se realiza en el

contexto de la opinin que se ha formado el auditor sobre los estados financieros en su conjunto.
La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el informe de auditora:

no sustituye la informacin que debe revelar la direccin en los estados financieros de

conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, o aquella otra que sea necesaria
para lograr la presentacin fiel;
no exime al auditor de expresar una opinin modificada cuando lo requieran las circunstancias
de un encargo de auditora especfico de conformidad con la NIA 705.
no exime de informar de conformidad con la NIA 570 cuando exista una incertidumbre material
en relacin con hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento; o
no constituye una opinin separada sobre cuestiones particulares.

Esta NIA se aplica a las auditoras de conjuntos completos de estados financieros con fines
generales de entidades cotizadas y en circunstancias en las que, de otro modo, el auditor decida
comunicar cuestiones clave de la auditora en el informe de auditora.

Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos

terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.

Objetivos

Los objetivos del auditor son determinar las cuestiones clave de la auditora y, una vez que se ha
formado una opinin sobre los estados financieros, comunicar dichas cuestiones describindolas
en el informe de auditora.

Definicin

A efectos de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que figura a continuacin:

Cuestiones clave de la auditora: aquellas cuestiones que, segn el juicio profesional del auditor,
han sido de la mayor significatividad en la auditora de los estados financieros del periodo actual.

Determinacin de las cuestiones clave de la auditora

El auditor determinar, entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la
entidad aquellas que hayan requerido atencin significativa del auditor al realizar la auditora. Para
su determinacin, el auditor tendr en cuenta lo siguiente:
El proceso de toma de decisiones del auditor para determinar las cuestiones clave de la auditora
tiene como finalidad seleccionar de entre las comunicadas a los responsables del gobierno de la
entidad un nmero ms reducido de cuestiones resultado de aplicar su juicio para determinar
aquellas que han sido de la mayor significatividad en la auditora de los estados financieros del
periodo actual.

La determinacin por el auditor de las cuestiones clave de la auditora se limita a las cuestiones de
la mayor significatividad en la auditora de los estados financieros del periodo actual, incluso
cuando se presentan estados financieros comparativos.

Las reas de mayor riesgo valorado de incorreccin material, o los riesgos significativos
identificados de conformidad con la NIA 315.

Los juicios significativos del auditor en relacin con las reas de los estados financieros que han
requerido juicios significativos de la direccin, incluyendo las estimaciones contables para las que
se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimacin.

La NIA 260 requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de su opinin relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prcticas contables de
la entidad, incluidas las polticas contables, las estimaciones contables y la informacin revelada en
los estados financieros.

Sin embargo, los usuarios de los estados financieros han destacado su inters por las
estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la
estimacin de conformidad con la NIA 540 que pueden no haber sido consideradas riesgos
significativos. Entre otros aspectos, esas estimaciones dependen en gran medida del juicio de la
direccin y son a menudo las reas ms complejas de los estados financieros, y pueden requerir la
participacin tanto de un experto de la direccin como de un experto del auditor.

El efecto en la auditora de hechos o transacciones significativos que han tenido lugar durante el
periodo.

Los hechos o transacciones que han tenido un efecto significativo en los estados financieros o en
la auditora probablemente sean reas que requieran atencin significativa del auditor y
probablemente hayan sido identificadas como riesgos significativos. Por ejemplo, es posible que el
auditor haya discutido de modo exhaustivo con la direccin y con los responsables del gobierno de
la entidad en distintas fases durante toda la auditora el efecto en los estados financieros de
transacciones significativas con partes vinculadas o de transacciones significativas ajenas al curso
normal de los negocios de la entidad o que parecen inusuales.

Los acontecimientos significativos econmicos, contables, de la regulacin, sectoriales o de otra

naturaleza que han afectado a las hiptesis o juicios de la direccin tambin pueden afectar al
enfoque global de la auditora y tener como resultado una cuestin que requiere atencin
significativa del auditor.

El auditor determinar entre las cuestiones identificadas de conformidad con el apartado 9 las que
han sido de la mayor significatividad en la auditora de los estados financieros del periodo actual y
que son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditora.

Las cuestiones que han requerido atencin significativa del auditor tambin pueden haber
originado una interaccin significativa con los responsables del gobierno de la entidad. La
naturaleza y extensin de la comunicacin en relacin con dichas cuestiones con los responsables
del gobierno de la entidad a menudo proporcionan una indicacin de cules son las cuestiones de
la mayor significatividad en la auditora.
El concepto de cuestiones de la mayor significatividad es aplicable en el contexto de la entidad y
de la auditora que se ha realizado.

Comunicacin de las cuestiones clave de la auditora

El auditor describir cada cuestin clave de la auditora, utilizando un subttulo adecuado en una
seccin separada del informe de auditora titulada "Cuestiones clave de la auditora", salvo si
resultan de aplicacin las circunstancias descritas en los apartados 14 o 15. La redaccin de la
introduccin de esta seccin del informe de auditora declarar que:

Las cuestiones clave de la auditora son aquellas cuestiones que, segn el juicio profesional del
auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditora de los estados financieros [del periodo
actual] y; dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditora de los estados
financieros en su conjunto, y en la formacin de la opinin de auditora sobre stos, sin expresar
una opinin por separado sobre esas cuestiones.

Puede proporcionar relevancia a esa informacin y reconocer el valor que atribuyen los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros a la informacin especfica del encargo.

Los apartados 13(a)-(b) requieren que la descripcin de cada cuestin clave de la auditora trate el
motivo por el que el auditor consider que la cuestin era una cuestin de la mayor significatividad
en la auditora y el modo en que se ha tratado. En consecuencia, la descripcin de las cuestiones
clave de la auditora no es una mera repeticin de la informacin revelada en los estados
financieros.

Adems de referirse a la informacin revelada relacionada, el auditor puede llamar la atencin

sobre aspectos clave de esta. La extensin de la informacin revelada por la direccin acerca de
aspectos o factores especficos relativos al modo en que una determinada cuestin afecta a los
estados financieros del periodo actual puede ayudar al auditor a poner de manifiesto determinados
aspectos del modo en que ha tratado la cuestin en la auditora para que los usuarios a quienes se
destinan.

Cuando una entidad incluye informacin slida sobre las estimaciones contables, el auditor puede
llamar la atencin sobre la revelacin de hiptesis clave y del rango de desenlaces posibles y
sobre otra informacin revelada, tanto cuantitativa como cualitativa, relativa a las principales
fuentes de incertidumbre en la estimacin o a las estimaciones contables crticas.

Cuando el auditor concluye, de conformidad con la NIA 570 que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, puede, sin embargo,
determinar que una o varias cuestiones relacionadas con esta conclusin que resulta de su trabajo
en aplicacin de la NIA 570 son cuestiones clave de la auditora.
Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

El auditor se comunicar con los responsables del gobierno de la entidad acerca de:

Aquellas cuestiones que el auditor ha determinado que son cuestiones clave de la auditora; o en
su caso, en funcin de los hechos y circunstancias de la entidad y de la auditora, el hecho que el
auditor ha determinado que no hay cuestiones clave de la auditora que se deban comunicar en el
informe de auditora.

La NIA 260 requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de su opinin relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prcticas contables de
la entidad, incluidas las polticas contables, las estimaciones contables y la informacin revelada en
los estados financieros.

Sin embargo, los usuarios de los estados financieros han destacado su inters por las
estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la
estimacin de conformidad con la NIA 540 que pueden no haber sido consideradas riesgos
significativos. Entre otros aspectos, esas estimaciones dependen en gran medida del juicio de la
direccin y son a menudo las reas ms complejas de los estados financieros, y pueden requerir la
participacin tanto de un experto de la direccin como de un experto del auditor.

Documentacin

El auditor incluir en la documentacin de auditora:

Si el auditor determina, segn los hechos y las circunstancias de la entidad y de la auditora, que
no hay cuestiones clave de la auditora que se deban comunicar o que las nicas cuestiones clave
de la auditora comunicadas son las que se tratan en el apartado 15, el auditor incluir una
afirmacin en este sentido en una seccin separada del informe de auditora titulada "Cuestiones
clave de la auditora".

El apartado 8 de la NIA 230 requiere que el auditor prepare documentacin de auditora que sea
suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la
auditora, la comprensin de, entre otros, los juicios profesionales significativos. En el contexto de
las cuestiones clave de la auditora, esos juicios profesionales incluyen la determinacin, entre las
cuestiones que han sido objeto de comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad,
de las cuestiones que han requerido atencin significativa del auditor, as como si cada una de
esas cuestiones es una cuestin clave de la auditora.

Sin embargo, esta NIA no requiere que el auditor documente el motivo por el que otras cuestiones
que fueron objeto de comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad no han sido
cuestiones que han requerido atencin significativa del auditor.