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Renta Bruta
Con el Sistema Pago Fcil al momento del pago deber brindar informacin
mnima (RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documento
de identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podr
ser proporcionada de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar
arrendamiento.
Lugares de Pago
Casos prcticos
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra
estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio
segn autoevalo es de S/. 120,000.
Respuesta
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada 1200
S/.100 x 12
(B) Renta Minima Presunta 7,200
S/.120,000 x 6%
(C) Clculo de la Renta Bruta Anual (B A) 6,000
S/.7,200 S/.1,200
Impuesto Anual por regularizar
300
S/.6,000 x 5%
Caso 2
Rpta.
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
7,200
S/.600 x 12
Renta Minima Presunta
1,151
S/.14,388 x 8%
Impuesto Anual por regularizar 0
Caso 3
Rpta.-
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada 12,000
S/.1,000 x 12
Renta Minima Presunta (*) 9,000
S/.150,000 x 6%
Impuesto Anual por regularizar 0
Concepto S/.
Valor de la mejora no reembolsada 15,000
Impuesto Anual por regularizar
750
15,000 x 5 %
Caso 4
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no esta obligado
a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a
declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto
a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual S/.
Casa en San Bartolo
Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6% 5,400
Impuesto Anual por regularizar por los 3
meses de ocupacin de la casa de playa 68
(5,400/12 x 3) x 5%
Preguntas de Repaso
Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene
el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en
los casos que se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.
Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdf
Nmero de operacin
Importe a pagar de corresponder.
11. Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los
pagos a cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora?
Ejemplos:
En caso el inquilino pague el impuesto ser mayor renta para el arrendador, por
lo que el clculo del impuesto deber considerar el monto del alquiler ms el
Impuesto a la Renta asumido.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/132.htm
Renta de Segunda Categora
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. El inters
representa una renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo
paga Las regalas es toda contraprestacin en efectivo o en especie originado
por el uso o cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
Todo crdito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o
empresas de Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o existiendo, el
plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o
pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares
permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda
de tal plazo.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos
en los siguientes dos puntos:
Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos
de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por
concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha
exoneracin tendr una vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de
enero del ao 2008. Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la
SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional
del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratizacin del libro y de fomento de la lectura).
Renta Bruta
Nota:
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es
definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual del
Impuesto a la Renta.
Lugares de Pago
Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la
empresa Dungeon S.A.
Caso 2
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por
los derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000
Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la
Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro
y de fomento de la lectura.
Caso 4
Caso 5
Caso 6
Caso 7
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.
Caso 9
Caso 1
Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable 180,000
(150,000 + 30,000)
Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000
Caso 3
Caso 4
Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado 80,000
80,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500
Caso 5
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la
adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Caso 6
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por
sucesin se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo
computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose
por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a2 del inciso a) del
numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Concepto S/.
Valor de venta 90,000
180,000 x 50%
Costo computable 45,000
90,000 x 50%
Ganancia de Capital 45,000
Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250
Caso 7
Concepto S/.
Valor de venta 40,000
200,000 x 20%
Costo computable 35,000
Ganancia de Capital 5,000
Impuesto calculado (5,000 x 5% ) 250
Caso 8
Caso 9
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta
en tanto estaba legalizado por Notario Pblico.
Caso 10
Caso 11
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en
el ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y
acciones del bien inmueble.
Caso 12
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin.
Al respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
Concepto S/.
Valor de venta 145,000
Costo computable 120,000
Ganancia de Capital 25,000
Impuesto calculado (25,000 x 5% ) 1,250
Caso 13
Preguntas de repaso:
Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe
que resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se
obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta
bruta.
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html
No, porque el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que se considera casa habitacin el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad un (1) ao.
En caso no se haya ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno
de los cnyuges.
Cabe sealar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacin
del otro, segn lo dispone el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario, por lo
que resulta valido que cada cnyuge abone la parte que le corresponde o que
uno solo de ellos cancele el integro de la obligacin (Informe N 280-2006-
SUNAT/2B0000).
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2802006.htm
Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Declaracin y Pago
Tributos Tasa
Impuesto a la Renta (por
10% de sus ingresos brutos
ingresos de Cuarta
mensuales
Categora)
Base Legal:
Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Pagos Directos:
Pagos a Cuenta
Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente
pagos a cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos
superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2009 el lmite
mensual establecido es de S/. 2,589). Si usted supera dicho lmite y adems
presta servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar
del pago a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos
retenidos, estando en la obligacin de declarar y pagar la diferencia cuando
sta cantidad sea superior a las retencines.
Ejemplo
Con fecha 15 de marzo de 2009, el Sr. Pedro Vargas abogado de profesin
emiti un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700,
sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con
fecha 30 de marzo de 2009, gir otro recibo por honorarios a una persona
natural sin negocio por un monto de S/. 1,000.
Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo abril 2005 exceden el lmite
(2,700 > 2,589) se encuentra obligado a presentar la declaracin por el pago a
cuenta mensual de marzo de 2009, el monto a pagar se determina de la
siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS
S/. 2,700.00
DEL MES
Retenciones
(270.00)
Saldo a pagar
00
Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes
de S/ 2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,589) se exime al trabajador
independiente de presentar la declaracin mensual de marzo de 2009 , ya que
las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado.
Base Legal:
literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario Decreto
Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia 138-2002/SUNAT.y segunda disposicin
complementaria final de la R. de Superintendencia N 001-2009 publicada el
09-01-2009.
SUSPENSION DE RETENCIONES
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted
deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
Acreditacin de la Suspensin
Usted deber exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de
autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
Base Legal
Decreto Supremo Nro. 215-2006 EF publicado el 29-12-2006 y, Resoluciones
de Superintendencia Nros. 013-2007 /SUNAT publicada el 15-01-2007 y R.de
Superintendencia N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.
Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto
referencial la suma de S/. 2,071 mensuales. (para el ejercicio gravable 2009)
Si en un determinado mes, los ingresos por cuarta categora o por cuarta y
quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categora
que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto, se deducen las
retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Base legal
Decreto Supremo N 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT y N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.
NO
NO
SUPUESTOS REFERENCIA OBLIGADOS
SUPERE
A
1. El total de sus
Contribuyentes rentas de
que perciben cuarta
S/. 2,589 Presentar la
rentas de categora
cuarta percibidas en declaracin
categora el mes mensual y
efectuar
La suma de pagos a
2.
sus rentas de cuenta del
Contribuyentes
cuarta y impuesto a
que perciben
quinta S/. 2,589 la renta
rentas de
categora
cuarta y quinta
percibidas en
categora
el mes
3.
Contribuyentes
que perciben
rentas de 4ta
categora por
las funciones a
La suma de
que se refiere el
sus rentas de
inciso b) del
cuarta y
artculo 33 del
quinta S/. 2,071
TUO del
categora
Impuesto a la
percibidas en
Renta, o
el mes
perciban dichas
rentas y
adems otras
rentas de cuarta
y/o quinta
categoras.
NOTAS:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares,
considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,071 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta
y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro
anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos
de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsese que para la determinacin de los montos referentes a la
obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se
tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto
a la Renta.
I. En SUNAT Virtual
a. Nmero de RUC
b. Tipo y nmero de documento de identidad
c. Fecha de nacimiento
d. Fecha en que comenz a percibir sus ingresos por actividades
generadoras de rentas de cuarta categora.
Asimismo, deber ingresar la siguiente informacin teniendo en cuenta que:
Para tal efecto, usted utilizar el formato "Gua para efectuar la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de
cuarta categora"
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los
deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
I. De los Contribuyentes
Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/.
1,500 si obtiene renta de cuarta categora.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega,
segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que
corresponda al mes en que se determina la situacin sealada, y por la
totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde
el primer da de dicho mes.
Retenciones
Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo
para efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. La
autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del
las imprentas autorizadas por la SUNAT.
Base Legal
Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de
Importante
Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la
opcin de emitir sus recibos en forma electrnica.
Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que
ir a la imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la
impresin de comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin
Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar
habilitado para emitirlos de manera virtual.
Base legal
Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008
Debo registrar mis operaciones en algn libro?
S, en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual deber estar previamente
legalizado por un Notario Pblico o Juez de Paz, de la provincia donde se
encuentre su domicilio fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a
los 10 das hbiles. El plazo se computa desde el primer dia hbil de mes
siguiente a quel en que se emite el comprobante de pago.
Importante
Libro.
Base Legal:
Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-
EF y modificatorias.
Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Inscribirse en el RUC.
Emitir recibos por honorarios (Formato impreso o
electrnico )
OBLIGACIONES
Llevar Libro de ingresos y Gastos (Manual o
TRIBUTARIAS
Electrnico)
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
Comunicar la suspensin y cualquier cambio de
los datos del RUC.
Comunicar el cese de actividades.
Recuerde que:
El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar
a la aplicacin de una sancin por parte de SUNAT.
Caso Prctico N 1
Trabajador Independiente Domiciliado
El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido
ingresos en el mes de febrero del ao 2009 por los siguientes conceptos:
Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C. S/. 2,800.00
=========
Determinacin:
1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100) S/. 510.00
=========
PREGUNTAS DE REPASO
1. Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General considerada
como pequea empresa, contrat los servicios de un electricista por S/.
2,000 durante el mes de febrero del ao 2009, tendr que retenerle
considerando que el electricista se encuentra afecto a la Renta de Cuarta
Categora?
Si, dado que el recibo por honorarios ha superado los S/.1,500. La empresa al
estar obligada a llevar contabilidad completa, efectuar la retencin del 10% de
dicho monto por rentas de Cuarta Categora (S/. 200).
No, en este caso la empresa debe considerar que la actividad que realiza este
Administrador se considera como rentas de Quinta Categora, dado que se le
ha designado el lugar y horario para la realizacin del servicio, adems de
haberle proporcionado los instrumentos de trabajo y asumir los gastos que
genere el servicio.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son
los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn
afectos a dicho tributo.
Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:
Base Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el
Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos
Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Ingresos Exonerados
Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Base Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Nmero
Patrias
de
otros ingresos
meses
REMUNERACI percibidos en el
Remuneraci que
N BRUTA = X + mes
n Mensual falta
ANUAL Remuneraciones y
para
Otros Ingresos
termina
percibidos en los
r el ao
meses anteriores.
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
Base Legal:
inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto
a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos
Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
Cuadro Resumen
Comunicar al empleador si
Del trabajador percibe ms de dos
OBLIGACIONES remuneraciones.
Otorgar al trabajador el
Del empleador
Certificado de Retenciones
Caso Prctico
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007?
DATOS GENERALES
S/.
Saldo del impuesto por regularizar
1,886
NUEVO RUS
OBJETIVOS
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
Importante:
Si usted se encuentra ya en el Nuevo RUS, ser considerado
permanentemente en el rgimen, salvo que opte por cambiarse al Rgimen
General o al Regimen Especial del Impuesto a la renta.
PAGO DE CUOTAS
(1)
En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la
Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en
la declaracin original que rectifica.
Importante
Al recibir la CONSTANCIA DE PAGO que le expida el Banco verifique que sus
datos impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco.
CAMBIO DE CATEGORIAS
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o
adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta
del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de
categoras), se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar
al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio:
Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos establecidos para el NUEVO RUS.
En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
1. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora . Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay
obligacin de emitir boleta de venta. Sin embargo, si el comprador exige
dicho comprobante por un monto menor, el vendedor deber emitirlo y
entregarlo. Al finalizar el dia de trabajo el titular del negocio deber emitir
una sola boleta de venta, que comprenda las ventas iguales o menores a a
S/.5 por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.
2. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas
emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz,
agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.
3. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn
el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
4. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
5. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y
mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.).
6. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda
CATEGORIA ESPECIAL
Si se trata de contribuyentes
que Presentar el Fomulario 2010 correspondiente
provienen de otras categoras al perodo
del tributario en que se produce el cambio.
NUEVO RUS.
Si se trata de contribuyentes
que
Presentar el Fomulario 2010 hsta el
provienen del Rgimen
vencimiento del perodo tributario que
General o
corresponde al cambio de rgimen.
Especial del Impuesto a la
Renta.
A TOMAR EN CUENTA:
Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal
o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a
continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.
Ejemplo de aplicacin:
Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS
que est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de
febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora
"La mejor Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de
Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO MONTO
Valor de venta 150
IGV (19%) 29
Precio Venta 179
Percepcin (2%) 4
Total a pagar S/. 183
El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor
Botella", por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el
contribuyente Sr. Juan Prez en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo
tributario Febrero 2006, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del
NUEVO RUS). Dicho monto deber ser consignado en la casilla MONTO A
COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
[1]
En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la
Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la
declaracin original que est rectificando
Usted puede consultar las percepciones del IGV que le hubiesen efectuado los
AGENTES DE PERCEPCIN. Para ello deber contar necesariamente con su
Cdigo de Usuario y Clave de acceso al sistema SUNAT OPERACIONES
EN LINEA. Si an no los tiene acrquese a cualquiera de los Centros de
Servicios al Contribuyente a nivel nacional y obtnganlos rpidamente.
Modifican los supuestos y/o actividades por las cuales los sujetos no
podrn acogerse al nuevo Rgimen nico Simplificado
A TOMAR EN CUENTA:
A TOMAR EN CUENTA:
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
ACOGIMIENTO AL RER
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera
1.5%
Categora
de sus ingresos
netos mensuales
(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e
19%
Impuesto de Promocin Municipal
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera
1.5%
Categora
de sus ingresos
netos mensuales
(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e
19%
Impuesto de Promocin Municipal
A TOMAR EN CUENTA:
Registro de Compras
- Facturas.
- Boletas de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras.
- Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los
comprobantes de pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las
de guas de remisin - remitente en los casos que se realice traslado de
mercaderias.
A TOMAR EN CUENTA:
Normas Legales :
Ejemplo:
En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las
mquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de
obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.
Ejemplo:
Ejemplo:
Recuerde que:
Categora.
EXONERACIONES E INFACETACIONES
La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos
que obtiene al realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con
sus obligaciones formales, tales como, llevar libros y registros de contabilidad,
as como presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recuerde que:
Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de
presentar las declaraciones juradas mensuales. Sin embargo, se encontrar
obligado a presentar las declaraciones juradas mensuales por el IGV, en caso
de estar sujeto de dicho impuesto.
2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre
otros:
Ejemplo:
Los ingresos que obtiene una congregacin religiosa por la venta de artculos
religiosos para sus fines propios.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales,
de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este
previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados.
stas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT,
acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.
Ejemplo:
Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos que recibe una
asociacin civil sin fines de lucro, dedicada exclusivamente a la asistencia y
educacin a discapacitados.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de
derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo
6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los
requisitos sealados en dicho dispositivo.
2.2 Inafectaciones
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Recuerde que :
Se incluye a los Colegios Profesionales, ya que son instituciones autnomas
con personera jurdica de derecho pblico interno, segn la Resolucin del
Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria Nro. 07394-1-04, publicada el
05/11/2004.
Base Legal:
Artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada uno de ellos:
Ejemplo:
EL sr. Pedoro Chamorro Rzuri es una persona natural con negocio, dueo de
una librera en la cual vende artculos de oficina al por mayor y menor.
Ejemplo:
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes
y falleci sin haber dejado testamento, siendo sus nicos herederos su esposa
e hijos. Mientras no se dicte la declaratoria de herederos, el cumplimiento de
las obligaciones tributarias del negocio ser de cargo de la Sucesin
Indivisa Timoteo Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa representado por uno de
los herederos del fallecido, hasta que se dicte la sentencia correspondiente.
Base Legal:
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
PAGOS A CUENTA
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre
los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas
de pagos a cuenta que le corresponda.
Ingresos Netos son igual a las:
Recuerde que:
Se excluye del concepto de ingreso neto al saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
Ejemplo:
El Sr. Arnulfo Prez vende autos y, por realizarla al contado, otorga un descuento del
10%.
En el mes de enero de 2009 logr vender dos autos al contado, por lo que calcular
sus ingresos netos de la siguiente forma:
Ejemplo:
El Sr. Luzgardo Barturn abre su negocio de panadera en el mes de febrero
de 2009 y se acoge al Rgimen General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera
Categora). Para la determinacin de sus pagos a cuenta del ao 2009, debe
elegir el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha iniciado sus actividades.
Recuerde que:
El sistema que le corresponda deber ser aplicado de manera obligatoria a lo largo del
ao. Sin embargo, existe la posibilidad de reducir o suspender los pagos a cuenta con
una modificacin del Coeficiente o Porcentaje, como se desarrollar ms adelante.
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los
datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto
calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado de:
Ejemplo:
Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es
mayor a 5, le sumamos 1 al cuarto decimal, es decir, redondeamos y el
coeficiente ser 0,0143.
Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
Ejemplo:
El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han
disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente,
para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance
acumulado al 30 de junio de 2009.
(Impuesto calculado al mes de junio 2009)
= S/.800
(Ingresos Netos al mes de junio 2009) S/.10,000
Coeficiente = 0.0800
Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
Ejemplo:
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de
agosto. Si usted presenta el PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo
coeficiente para los pagos a cuenta desde el perodo tributario de julio hasta el
de diciembre de 2009, siempre que haya cumplido con presentar la Declaracin
Anual del ejercicio 2008.
Ejemplo:
Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
mes de agosto 2009, el cambio ser efectivo a partir de dicho mes.
Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto
a declarar y pagar ser tambin cero (0).
Base Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-
2005/SUNAT
Ejemplo:
La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre
del ao 2008, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a
cuenta mensuales del ao 2009, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre
los Ingresos Netos de cada mes.
Ejemplo:
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus
actividades el 20 de marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta
utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos
Netos de cada mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al
monto de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que
deber pagar al final del ao ser inferior al monto que actualmente viene cancelando
a travs de sus pagos a cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el
PDT N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el
porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del
pago a cuenta de julio de 2009.
Recuerde que:
Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de
junio. Recuerde que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance
al 31 de enero, es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para
modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a
diciembre.
Base Legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-
2005/SUNAT
Recuerde que:
El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se
haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el
mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se
consigne dicho saldo.
Base Legal:
Ley Nro. 28424, Decreto Supremo Nro. 025-2005-EF ,Artculo 55 del D.S. 122-94 EF y Resolucin de
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una
persona natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en
el que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido
el pago por la venta o por el servicio prestado.
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta
criterio de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para
cancelacin de la operacin.
Recuerde que:
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo
de bienes o servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta.
Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se
devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.
Ejemplo:
gasto. Por lo tanto, dichos gastos debern ser reconocidos como tales en ese
Recuerde que:
Ventas a plazos
Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede
considerar sus ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de
cobro de las cuotas convenidas para el pago.
Ejemplo:
noviembre y diciembre). Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser
Recuerde que:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Ingresos Brutos
( - ) Descuentos, rebajas, bonificaciones y otros
= Ingresos Netos
(-) Costo computable
= Renta Bruta
( - ) Gastos deducibles
(+) Otros Ingresos Gravables
= Renta Neta
( - ) Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores
= Renta Neta Imponible
x Tasa del Impuesto (30%)
= Impuesto a la Renta del Ejercicio
( - ) Crditos sin derecho a devolucin
( - ) Crditos con derecho a devolucin (saldo a favor del ejercicio anterior,
pagos a cuenta, etc.)
= Impuesto a la Renta por Pagar
a) Ingresos brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus
operaciones normales de venta de productos o prestacin de servicios (es decir
las que realiza frecuentemente para cumplir con el objetivo por el cual se cre).
Son tambin ingresos brutos aqullos que no forman parte de las operaciones
normales del negocio, sino que provienen de otras fuentes, como puede ser la
venta de la maquinaria o vehculo de la empresa, el ingreso por concepto de
intereses por deudas, etc. Asimismo, los ingresos producto de actividades
ocasionales.
Ejemplo:
El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado,
ms las mejoras incorporadas de carcter permanente y cualquier
desembolso en que se incurri con motivo de su compra (fletes, seguros,
gastos notariales, impuestos). En ningn caso los intereses formarn parte del
costo de adquisicin.
Ejemplo:
Ejemplo:
Para distinguir entre los gastos que tienen relacin directa con la produccin de
la renta y que sirven para mantener su fuente y entre los que no cumplen estos
requisitos, es necesario analizarlos a la luz del principio de causalidad, que
seala que los gastos deben ser normales y razonables con la actividad que
genera la renta gravada.
Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes
requisitos:
Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu compras por
S/.2,000 con boletas de venta a sujetos del Nuevo RUS. Desea conocer si el
total de dicho monto puede sustentar gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.
Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas con
documentos que sustentan gasto o costo es de S/. 30,000.
Ejemplo:
90,500
Deducirla de la rentas netas que obtenga en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores, los cuales se deben contar a partir del ejercicio siguiente al que se
generaron las prdidas. El monto que no pueda ser compensado durante los
cuatro aos, no se podr deducir en los ejercicios siguientes.
Deducirla sobre el cincuenta por ciento (50%) de las Rentas Netas de Tercera
Categora que obtenga en los ejercicios inmediatos posteriores, hasta agotar el
importe de la prdida.
Ejemplo:
2008:
operacin:
prdidas:
ao 2009 tuvo una renta neta de S/.1,000, slo podr compensar S/ 500
Anual del Impuesto a la Renta y no podr ser cambiada, a menos que agote
Recuerde que
Ejemplo:
Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta
Los crditos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta son de dos tipos:
Crdito sin derecho a devolucin: son aquellos importes que se deducen del
impuesto calculado, pero si exceden a ste, no se podr pedir su devolucin ni
compensarlo en ejercicios futuros. Estos crditos slo se deducen en el
ejercicio al que corresponden, como por ejemplo el crdito por el Impuesto a la
Renta de Fuente Extranjera.
Crditos con derecho a devolucin: son aquellos importes que se originan en
pagos a cuenta mensuales y saldos a favor del Impuesto a la Renta de aos
anteriores no utilizados que, luego de haber sido aplicados contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio, pueden ser devueltos.
Luego de revisar los conceptos detallados anteriormente, veamos un ejemplo
integral de cmo se determina el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:
Ejemplo:
Prdidas al 31/12/2008
de ejercicios anteriores.
Utilidad antes del Impuesto (renta bruta) S/ 19,104
(21,813 / 2), por lo tanto pagar el impuesto a la renta por el saldo restante,
Base Legal:
Artculos 20, 32, 37, 44, 50, 57, 62, 84 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N
179-2004-EF y modificatorias.
Inciso b) del artculo 11, a) del artculo 25 y artculos 31, 35 y 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
Base Legal:
Artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
OBLIGACIONES GENERALES
Recuerde que :
Las empresas unipersonales (personas naturales con necocio ) se pueden
trasladar al RER o al Nuevo RUS.
Las personas jurdicas (S.A, S.R.L, E.I.R.L.) slo se pueden cambiar al RER.
Base Legal:
TRIBUTOS AFECTOS
IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas de clculo:
Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos
Netos mensuales
Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos
mensuales
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la
renta neta imponible.
Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a
las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la
ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs
del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la
fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC.
Principales Contribuyentes:
Gastos Deducibles:
Aqullos que tienen
relacin directa con la
renta que se genera o
Renta Neta = con la fuente de la renta.
Renta Bruta - Gastos Deducibles De acuerdo al Principio
de Causalidad los gastos
deben ser normales,
proporcionales y
razonables.
Compensacin de
prdidas: puede
deducirla ao a ao
hasta agotar su importe
sobre:
anteriores inmediatos
posteriores, o bien,
2. El cincuenta por
ciento (50%) de las
rentas netas de
tercera categora que
obtengan en los
ejercicios inmediatos
posteriores.
(-)Crditos contra el
impuesto
Son aquellos que se
deducen del impuesto
calculado. Pueden ser
Impuesto a pagar con y sin derecho a
devolucin.
Declaracin y pago
Se deber efectuar
dentro de los tres
primeros meses del
ejercicio siguiente
mediante PDT que
apruebe la SUNAT.
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario de Formato
Ingresos brutos anuales no exceden de
150 UIT Simplificado
Libros y Registros Contables Otros, segn
corresponda.
Facturas
Ticket o cinta emitida por mquina registradora.
Boletas de venta
Liquidaciones de Compra
Comprobantes de Pago y
Notas de dbito
documentos autorizados a emitir
Notas de crdito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista (si el transporte es prestado por
terceros).
Declaracin de los
pagos a cuenta
mensuales
Determinativas
Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a
Declaraciones
la Renta
DAOT
Informativas Declaracin Anual de
Notarios
Excepcionalmente
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas
de segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el
inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros
pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de
vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava
Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
Ejemplo:
Concepto S/.
Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de
60,800
bienes)
Procedimiento 1
Procedimiento 2
Concepto S/.
Ejemplo:
Cuenta 67 Cargas
Financieras
Cuenta 77 - Ingresos
Financieros
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al
de los ingresos por intereses exonerados.
Ejemplo:
CONCEPTO S/.
Ejemplo:
Operaciones con
Operaciones
no
con
Concepto vinculadas
empresas
afianzadas por
vinculadas
entidad bancaria
Operaciones comerciales
realizadas con la empresa
vinculada "Comercial Santa
Brbara S.A." por un monto de
S/ 16,350 provisin contabilizada
en la
cuenta 68. 16,350
22,800
Venta a la empresa no vinculada
"Comercial Virgen del Carmen
S.A." por un monto de S/ 22,800
provisin contabilizada en la
cuenta 68. Respecto de dicho 15,600
monto existe una fianza bancaria
por una suma de S/. 15,600. 7,200
Exceso no garantizado
(deducible)
Ejemplo:
Ejemplo:
Caso 1 Caso 2
Concepto
S/. S/.
Gastos de representacin
147,236 147,236
contabilizados como gasto
(-)Mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Ejemplo:
Concepto S/.
Ejemplo:
Jefe de
Jos Lus Ramos Castillo Recursos S/. 4,700
Humanos
Informacin adicional::
Concepto S/.
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el
lmite mximo de (B).
Concepto S/.
Ejemplo:
Das de viaje 10
GASTO MXIMO
ZONA GEOGRFICA DEDUCIBLE
Ejemplo:
1
El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del
Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
B. Viaje a Argentina (Buenos Aires del
T/C S/.
21 al 25 de julio)
2
El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21
del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de
movilidad.
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr
sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el
primer prrafo.
Ejemplo:
La empresa industrial La Orfebrera S.A., ha registrado gastos por
concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 680
Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2008,
sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad,
llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la
Ley.
02.10.20
Marco Quispe Li 48.00 22.00 22.00
08 26.00
02.10.20
Jorge Sosa Reyes 22.00 22.00 22.00
08 ---
06.10.20
Marco Quispe Li 36.00 22.00 22.00
08 14.00
09.10.20
Walter Soto Daz 21.00 22.00 21.00
08 ---
10.10.20
Ricardo Torres 54.00 22.00 22.00
08 32.00
14.10.20
28.00 22.00 22.00
08 Jorge Sosa Reyes 6.00
30.10.20
Walter Soto Daz 62.00 22.00 22.00
08 40.00
---
Totales 289.00 171.00 118.00
Ejemplo:
Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
22,200 2,160 24,360
Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
22,200 2,160 24,360
Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Lmites:
Porcentaje sobre el
importe total de los
comprobantes
10% 6%
que otorgan derecho
a deducir costo o
gasto
Mximo a deducir
S/. 700,000 S/. 700,000
en cada caso
N 01-00256 2,800
N 01-000432 2,500
Categora Cilindrada
A2 De 1,051 a 1,500 cc.
A3 De 1,501 a 2,000 cc.
A4 Ms de 2,000 cc.
111435,00
Hasta 32,300 Hasta 4
0
111435,00
Ms de 32,300 Ms de 5
0
%= ---------------------------------------------------------------------------------
------ X 100
N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la
empresa
Ejemplo:
Administraci
ABU 981 A2 n 2,936
Representaci
BUB 236 A3 n 3,384
Representaci
AIT 639 A4 n 3,960
Concepto S/.
32626,46
Ingresos netos del ejercicio 2007 (*)
8
i) Beneficencia
iii) Educacin
iv) Culturales
v) Cientficas
vi) Artsticas
vii) Literarias
viii) Deportivas
ix) Salud
15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2)
del artculo 37 de la Ley incorporado por el artculo 19 de la Ley
N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones
Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin
Anticipada.
Porcentaje de personas
con discapacidad que Porcentaje de deduccin
laboran para el generador adicional aplicable a las
de rentas de tercera remuneraciones pagadas por
categora calculado sobre cada persona con discapacidad
el total de trabajadores
Ejemplo:
Trabajadores Trabajador
con con
Concepto
antigedad antigedad
mayor a 1 ao menor a 1 ao
b) Nmero de trabajadores
discapacitados:
(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52
c) Porcentaje de trabajadores
discapacitados:
52 x 100 = 6.53 %
796
Remuneraciones Pagadas:
3
Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo
1 de la Ley N 28394).
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Porcentaje
mximo
N Bienes
de depreciacin
anual
Concepto S/.
Concepto Depreciaci
n
4
Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
5
Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modificados
por los Decretos Legislativos Ns 971 y 976)
El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN-
pagado por los contribuyentes obligados a tributar en el exterior,
por rentas de fuente peruana, que ejerzan la opcin6, no podr ser
acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de
devolucin pudiendo ser deducido como gasto.
6
La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
20. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N
27394 y artculo 18 del Decreto Legislativo N 299)
Concepto Sustento
Las comisiones
mercantiles originadas
en el exterior por compra
o venta de mercaderas
u otra clase de bienes,
por la parte que exceda
del porcentaje que
usualmente se abone en
el pas de origen.
1) Sean residentes de
pases o territorios de
baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos
permanentes situados o
establecidos en pases o
territorios de baja o nula
imposicin; o,
3) Sin quedar
comprendidos en los
supuestos anteriores,
obtengan rentas,
ingresos o ganancias a
travs de un pas o
territorio de baja o nula
imposicin.
No estn comprendidos
los gastos derivados de
las siguientes
operaciones:
i) Crdito;
1) Si el Instrumento
Financiero Derivado ha
sido celebrado con
residentes o
establecimientos
permanentes situados
en pases o territorios de
baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente .
mantiene posiciones
simtricas a travs de
posiciones de compras y
de venta en dos o ms
instrumentos Financieros
Derivados, no se
permitir la deduccin de
prdida sino hasta que
exista reconocimiento de
ingresos.
Tratndose de gastos
comunes a los Inciso e) del artculo 25 del Reglamento,
instrumentos financieros incorporado por el artculo 13 del D. S. N 219-
derivados a que se 2007-EF.
refiere el numeral 1 del
inciso q) del artculo
44 de la Ley, as como
a otros instrumentos
financieros derivados y/o
a la generacin de
rentas distintas de las
provenientes de tales
contratos, no
directamente imputables
a ninguno de ellos, el
ntegro de tales gastos
no es deducible para la
determinacin de la
renta imponible de
tercera categora.
a) Inafectaciones
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser
exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritos en el Registro de Entidades e Instituciones
de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores. (Inciso b) del artculo 19 de la Ley,
sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o)
del artculo 19 de la Ley).
EMPRESAS PARTICIPACIN
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y al por menor y 8%
Restaurantes
5%
Otras actividades
Periodo Alcuota
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin
utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa).
Procedimientos:
Ejemplo:
Concepto S/.
659,444
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio
gravable
7
Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas
y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los
pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
2.5 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA
(Artculo 50 de la Ley y artculo 29 del Reglamento).
Ejemplos:
SISTEMA A
La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el
ejercicio gravable 2008 una prdida de S/.63,280 generada en el
ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de
arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene
una prdida del ejercicio de S/. 18,400 y una renta exonerada de S/.
12,000 en el ao 2008.
Ejercicio Gravable
Concepto
2005 2006 2007 2008 2009
Prdidas de ejercicios
-63,280 -50,940 -22,480 -4,200 -6,400
anteriores
Impuesto a la Renta
0 0 0 0 4,530
(30%)
Prdida neta
-50,940 -22,480 -4,200 -6,400 0
compensable
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/.
18,400), se deber considerar las rentas exoneradas (S/. 12,000) entre los
ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/ 6,400), monto que puede
arrastrar para el ejercicio 2009.
SISTEMA B
Ejercicio Gravable
Rentas Exoneradas
0 0 0 12.000 0
Prdida de ejercicios
anteriores -
-39,055 -20,845 -15,645 -15,645
63,280
-
-20,845 -15,645 -15,645 -4,895
Prdida Neta compensable 39,055
Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2010 es de
S/. 4,895.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/.
10,400), se deber considerar las rentas exoneradas : S/. 12,000, entre los
ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio.
Tasa General
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A . El impuesto
determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Entre otros:
(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos
del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.
Zonas:
Zona 1 de la Amazona
Departamento de Loreto
Departamento de Madre de Dios
Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias
de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
Actividades econmicas
Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades
antes indicadas.
Transformacin Forestal
Beneficios tributarios
Exoneracin
Tasa de 5%
Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa,
en los siguientes supuestos:
Tasa de 10%
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados
en el inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037
- es decir, en los comprendidos en el literal precedente - y en los
Programas de Inversin en la Selva, tienen derecho a deducir al final del
ejercicio los montos efectivamente invertidos en diferentes Programas de
Inversin de terceros al amparo de la Ley N 27037 o leyes sectoriales,
siempre que en conjunto, la deduccin no supere el veinte por ciento (20%)
de su renta neta, luego de compensadas las prdidas a que se refieren los
Artculos 49 y 50 de la Ley y antes de la participacin de utilidades
establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones
Complementarias de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1, numeral
19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).
Tasa de 5% ( Zona 2)
IMPORTANTE:
8
Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS.
9
8. Ley de Promocin al Sector Agrario (Ley N 27360 y su Reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG.
Tasa de 15%
Depreciacin
9
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de
2021.
hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley
(Numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27360).
Tasa de 15 %