Professional Documents
Culture Documents
declaraciones juradas
ndice
1. Introduccin ............................................................................................................ 2
2. Declaracin Tributaria ............................................................................................. 2
3. Clases de Declaraciones Juradas ........................................................................... 2
4. Obligados tributarios ............................................................................................... 8
5. Presentacin de Declaraciones Juradas ............................................................... 12
5.1. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) ........................... 12
5.2. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en
relacin de dependencia o en forma independiente .............................................. 15
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones juradas
................................................................................................................................. 27
7. Casustica ............................................................................................................. 31
8. Anexos.................................................................................................................. 39
Infracciones frecuentes relacionadas con las
declaraciones juradas
1. Introduccin
2. Declaracin Tributaria
1Citado por Rosendo Huaman Cueva. En Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores EIRL. Quinta edicin.
Setiembre 2007. Pg. 561.
3.1. Declaraciones Determinativas: Aqullas en las que el declarante determina la
base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que
administre la SUNAT o cuya recaudacin se le encargue.
2
Con fecha 01 de enero de 2015 entr en vigencia el artculo 62-B del Cdigo Tributario, que introduce la fiscalizacin
parcial electrnica, cuyo plazo de duracin es de treinta das hbiles Este artculo fue incorporado mediante el artculo 6
de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse
sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del
artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.
No surte efectos por los aspectos de los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la
declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.
4. PDT Plame -- A partir del perodo ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS
los contribuyentes se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la
declaracin de sus obligaciones como Empleadores (Aportes a ESSALUD,
retenciones de ONP as como de rentas de cuarta y quinta categoras, entre
otros conceptos). Es de indicar que la SUNAT efecto una implementacin
gradual del PDT PLAME segn el siguiente detalle:
10. IGV Renta Mensual - PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Im-
puesto a la Renta de Tercera Categora (Rgimen General, Rgimen Especial
de Renta, Amazona Zona de Selva y Frontera).
12. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribu-
yentes sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren
obligados a declarar el valor de sus activos netos, ajustados si correspondiese,
al 31 de diciembre del ao anterior, y sobre el cul se aplicar el porcentaje para
el clculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas
iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagar en el momento de
la presentacin del PDT.
15. Renta anual Personas Naturales, en este caso el nmero de formulario ha ido
variando por cada ejercicio.
16. Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categora e ITF. Similar al
caso anterior, el nmero de formulario vara segn el ejercicio.
La recurrente alegaba que no exista tributo omitido dado que ste haba sido
cancelado con la declaracin jurada original. Mientras tanto, la Administracin
Tributaria sostena que de acuerdo con el criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 196-1-98 si la recurrente increment la base imponible declarada
originalmente como es el caso, incurre en la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Agrega que, el hecho que el pago del tributo pudiera haberse efectuado en el monto
debido y dentro del plazo establecido legalmente, no enerva la configuracin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario ni la
determinacin de la multa correspondiente, toda vez que, la obligacin de pagar el
tributo debido es distinta e independiente de la obligacin de declarar
incluyendo informacin fidedigna y veraz.
Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la
infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, al contribuyente que
no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarado cifras o datos falsos u haya omitido
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, aun cuando
haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le otorga la ley para
efectuar el pago.
En este caso, la recurrente haba presentado la declaracin jurada del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de febrero de 2005, en la que consign como base de clculo el
importe de S/. 1 033 951,00 y un pago a cuenta de S/. 2,171 al haber aplicado sobre
dicha base el coeficiente de 0,0021. Sin embargo, esta declaracin fue rectificada por la
recurrente, determinando esta vez un pago a cuenta de S/. 10, 443, es decir una mayor
obligacin tributaria a la originalmente determinada, la cual surti efectos con su
presentacin de conformidad con lo establecido en el eartculo 88 del Cdigo
Tributario.
Por ello, la Administracin Tributaria seal que se encuentra acreditada la infraccin
del numeral 1 del arculo178 del Cdigo Tributario.
Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de
registros deber presentar, a nombre del notario que cesa, la declaracin, o la
"Constancia de no tener informacin a declarar", segn lo que resulte obligado,
correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.
10. Modificacin de datos del RUC por Internet - Formulario virtual 3128.
4. Obligados tributarios
En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contribuyentes
como los responsables, sobre los cuales indicamos lo siguiente teniendo como
referencia los artculos 8 al 10 del Cdigo Tributario:
Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera expresa. Por
lo tanto, realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al
responsable3, siempre que se haya previsto de manera expresa la responsabilidad
solidaria, con lo cual se facilita la labor de recaudacin.
De acuerdo con el artculo 16 del Cdigo Tributario, estn obligados a pagar los
tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Este caso se produce por la
falta de capacidad de obrar o de ejercicio de las personas que estn bajo el cuidado
de los padres tutores y curadores.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Como
pueden ser los gerentes generales, administradores, directorios, de acuerdo a los
deberes y facultades que se les hubiere asignado.
Como sabemos, los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica son la
sociedad conyugal, comunidad de bienes, patrimonios, entre otros.
Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000
RTF N 03291-1-2006
Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de las
deudas tributarias de aqulla es necesario determinar si dicho representante particip
en la decisin de no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha decisin
medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos. La
norma agrega que la responsabilidad cesar, tratndose de herederos y dems
adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos
de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica.
Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000
El inciso b) del segundo prrafo del artculo 17 del Cdigo Tributario, seala que
tratndose de los otros adquirentes, la responsabilidad cesar a los dos aos de
efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del
plazo que seale sta. Agrega que, en caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Dado que la referida norma no precisa en qu casos estaramos frente a los otros
adquirentes, la SUNAT se pronuncia al respecto indicando lo siguiente:
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan
informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las
causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria
que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo
previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
cuando dichos entes dejen de ser tales.
4.3.1. RTF
RTF N 6332-1-2013
Que de lo expuesto se colige que en el caso de autos, conforme con lo dispuesto en los
artculos 8 y 9 del Cdigo Tributario, la empresa no domiciliada Tiribank International
Lmite tiene la calidad de contribuyente, pues efecta el pago del Impuesto a la Renta
va retencin, en tanto que la recurrente, tiene la condicin de agente de retenedor, por
lo que es responsable del pago del Impuesto a la Renta que le corresponde a la
empresa Tiribank International Lmite, siendo que tal responsabilidad ces en el
momento en que dicho tributo fue pagado al fisco.
Dado que las situaciones son innumerables en funcin a las operaciones realizadas por
los contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos ms relevantes
que conlleven a la presentacin de las declaraciones juradas y otros aspectos
relacionados a stas. En ese sentido, presentamos la siguiente informacin:
b) Baja de tributos.
m) Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT, con
excepcin de lo dispuesto en el prrafo siguiente del presente artculo.
En caso de modificaciones de los datos sealados en el inciso a), stas debern ser
comunicadas dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha
en la cual se produjo la modificacin.
Dicha informacin tambin deber ser comunicada por los deudores tributarios que
tengan la condicin de no hallados o no habidos que tengan la obligacin de declarar o
confirmar su domicilio fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 5 y
en el literal a) del numeral 7.1 del artculo 7 de la citada resolucin, respectivamente.
Agrega que los cambios de las personas vinculadas a los dems tipos de
contribuyentes, as como la modificacin de sus datos y/o la variacin del porcentaje de
su participacin en el capital social del sujeto inscrito, sern comunicados dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la
incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso, la modificacin de sus datos o la
variacin del porcentaje de su participacin en el capital social, considerndose para tal
efecto, las normas que regulan la materia.
iv. Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
por mandato de una ley especial.
ii. Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
iii. Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
iv. Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de
cuarta o quinta categora.
vi. Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790,
normas reglamentarias y complementarias.
vii. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
b.2. Respecto a las rentas de quinta categora son aquellas obtenidas por
concepto de:
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la
categora a la que debiera atribuirse.
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a
que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
En los casos en que las actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la
cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerar comprendida en el artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades sealadas
anteriormente se encuentran obligados a la presentacin del PDT 621 con la finalidad
de liquidar mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el Impuesto
General a las Ventas.
Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los
requisitos siguientes:
Domicilio Fiscal:
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentre su sede central. Se entender por sede central el lugar donde tenga
su administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos:
La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este
requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los
Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
Activos Fijos:
En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento) de sus
activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios
de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados
directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de
construccin.
Para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del Impuesto a la Renta.
Produccin:
Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto Legislativo N 821, se entender por produccin la primera venta de inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn
cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera
de la Amazona. En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en
la Ley por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes,
prestacin de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso.
Los requisitos sealados deben ser concurrentes y debern mantenerse mientras dure
el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del
mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del
ejercicio gravable.
El acogimiento se deber efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT. De no efectuarse dicho acogimiento
dentro del plazo mencionado, la empresa no se encontrar acogida a los beneficios
tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.
En ese sentido, segn las diversas disposiciones vinculadas a este tema destacamos lo
siguiente:
De conformidad al artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes
de retencin:
i) Segunda categora; y,
ii)Quinta categora.
En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categora, deber
utilizar el PDT-Plame; en el resto de casos, salvo precisin en contrario por disposicin
de la administracin tributaria, deber utilizarse el PDT 617- Otras Retenciones.
En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1.
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al
crdito fiscal.
Los agentes de percepcin son los nicos sujetos obligados a efectuar las percepciones
del IGV, la designacin as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el
caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
As mismo debern efectuar la percepcin sobre operaciones gravadas con el IGV que
han sido incluidas en el Apndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligacin
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con
ocasin del cobro efectuado al adquiriente o usuario, quien ser sujeto de un porcentaje
cargado al importe total de la operacin.
b) Cuando se realicen con clientes que tengan la condicin de consumidores finales (el
importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1500,00) por comprobante de pago . Esta exclusin no ser de aplicacin
respecto de los bienes sealados en los numerales 5 al 12 del Anexo 1.
Sancin
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
Artculo
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
173
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN Tabla I Tabla II Tabla III
Proporcionar o comunicar la informacin,
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin 50% de la 25% de la 0.3% de los
en los registros, no conforme con la realidad. Numeral 2 UIT UIT I o cierre
Legislativo N 1263.
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los Numeral 1 50% de la 0.6% de los
plazos establecidos 1 UIT UIT I o cierre
15% de la
30% UIT o UIT o
Numeral 2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones 0.6% de los 0.6% de 0.2% de los
dentro de los plazos establecidos. IN los IN I o cierre
Presentar las declaraciones que contengan la Numeral
determinacin de la deuda tributaria en forma 38 50% de la 25% de la 0.3% de los
incompleta. UIT UIT I o cierre
Numeral
Presentar ms de una declaracin rectificatoria 59 15% de la 0.2% de los
relativa al mismo tributo y perodo tributario. 30% UIT UIT I o cierre
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeral
otras declaraciones o comunicaciones referidas a 610 15% de la 0.2% de los
un mismo concepto y perodo. 30% UIT UIT I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las Numeral
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los 711 15% de la 0.2% de los
lugares que establezca la Administracin Tributaria. 30% UIT UIT I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
Numeral 8
forma u otras condiciones que establezca la 15% de la 0.2% de los
Administracin Tributaria. 30% UIT UIT I o cierre
8Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.
9Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.
10Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.
11Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.
INFRACCIONES RELACIONADAS Sancin
Artculo
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
178
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Tabla I Tabla II Tabla III
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
12El artculo 4 del Decreto Legislativo 1311 modific el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una
de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el
caso.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo
del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto
7. Casustica
A) Caso 1:
La empresa Alcal SA indica que retuvo el impuesto a renta de quinta categora por el
perodo enero 2017, sin embargo al vencimiento para la presentacin del PLAME
ocurrido el 16 de enero de 2017 no pag estas retenciones y aportacin por el importe
de S/. 5,000 y S/. 2,000 ms intereses moratorios, respectivamente, sino hasta el 23 de
enero de 2017, fecha en la que Sunat notific la Orden de Pago N 023300145544.
Solucin:
Infraccin
El numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En tal
sentido, la empresa Alcal SA incurri en esta infraccin al haber cancelado fuera del
plazo establecido las retenciones del impuesto a la renta de quinta categora y las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones por S/. 5,000 y S/. 2,000 ms intereses
moratorios.
Gradualidad
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infraccin con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a
regularizar.
Como vemos, para acogerse a la rebaja del 95%, la norma exige el pago del tributo y de
la multa, antes de cualquier notificacin.
13
Con lo cual subsan la infraccin de conformidad con lo establecido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la R.S. N
063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
sealado en el inciso a) del artculo 13-A de la R.S N 063-2007/SUNAT y normas
modificatorias, por lo tanto, no le corresponde la aplicacin del 95%.
B. Caso 2:
La empresa OGN S.A. seala que con fecha 20 de enero de 2016, declar retenciones
del IGV de diciembre 2015, por el importe de S/. 3,000.
Sunat notific la Resolucin de Multa N 023-21454965 por el ntegro del 50% del tributo
retenido y no pagado, esto es S/. 1,500 ms intereses moratorios, de acuerdo a lo
previsto en la Tabla I del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyente del Rgimen
General.
Solucin
En principio, correspondera la rebaja del 60% para lo cual es necesario cumplir con el
pago de la multa, teniendo en cuenta lo siguiente:
Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de
pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el
Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
C. Caso 3
La empresa Maderera S.A. que pertenece al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
se percat que en la declaracin jurada original del perodo enero 2015 presentada en
su fecha de vencimiento, esto es el 16.02.2015, mediante el Formulario Virtual N 0621,
consign un menor importe en la base imponible de las ventas; es decir, consign
inicialmente S/. 10,000 cuando corresponda S/. 20,000.
A la fecha de cancelacin de la multa no ha sido notificado con documento alguno
respecto al tributo o perodo a regularizar.
Solucin
A este importe mayor se le aplica la rebaja del 95% dado que SUNAT no ha notificado
documento alguno relativo al tributo o perodo. Al resultado, se le agregan los intereses moratorios y
ese importe debe pagarse al Fisco.
Clculo de la multa
DDJJ
DDJJ Original Rectificatoria
S/. S/.
BI Ventas 10,000 20,000
IGV Ventas 1,800 3,600
14
La Nota 21 del citado Cdigo Tributario, seala que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso,
como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de
los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
En el caso del IGV, se entiende por tributo resultante, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito
fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
De acuerdo al inciso b) de la Nota 21 del CT en el IGV, en caso se declare un
saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante el monto de la multa
ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
Gradualidad
En esa lnea el numeral 13.7 del art. 13 antes mencionado seala que la forma
de subsanar es presentando la declaracin jurada rectificatoria en el momento
establecido en el citado artculo. En tal sentido, para acogerse a la rebaja del
95% debe presentarse la declaracin antes que SUNAT notifique.
Total a cancelar
Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6091 y cdigo de
tributo asociado 1011.
Agrega que en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende por
tributo resultante al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a
la base imponible.
S/. S/.
Ingreso Neto 10,000 20,000
Coeficiente 1.8 1.8
Tributo a pagar 18,000 36,000
36,000-18,000
Tributo omitido 18,000
El inciso a) de la Nota 21 del Cdigo Tributario seala que en el caso de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende como tributo resultante
al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la
base imponible.
Gradualidad
En esa lnea el numeral 13.7 del art. 13 antes mencionado seala que la
forma de subsanar es presentando la declaracin jurada rectificatoria en el
momento establecido en el citado artculo. En tal sentido, para acogerse a
la rebaja del 95% debe presentarse la declaracin antes que SUNAT
notifique.
9,000*0.05 S/.450
Clculo de intereses moratorios
Fecha de cancelacin de
la multa 01.03.2015
Intereses moratorios S/.
del 16.02.2015 al
01.03.2015 2.52
Total a cancelar
Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6091 y cdigo de
tributo asociado 3031.
D. Caso 4
Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Solucin
De acuerdo al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar las declaraciones y comunicaciones, no
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos. En tal sentido, al haber vencido el plazo para la
presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al Impuesto General a
las Ventas e Impuesto a la Renta, (PDT N 621) incurri en esta infraccin.
Clculo de la multa
Gradualidad
S/.
Multa 50% UIT 1,975
Rebaja 50% 987.50
Plazo mximo para acogerse a la
rebaja 20.02.2016
Fecha de cancelacin de la
multa 05.03.2016
Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6041 y cdigo
de tributo asociado 1011.
Es menester sealar que por la Resolucin de Superintendencia Adjunta
Operativa N 006-2016/SUNAT se aplicar la facultad discrecional de no aplicar
las sanciones tipificadas en el artculo 176 numeral 1) y 6) cuando el importe de
las ventas as como de las compras, por cada uno de ellos, no supere la media
(1/2) Unidad Impositiva Tributaria.
E. Caso 5
Numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario
Solucin
Al respecto el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, seala que constituye
infraccin presentar ms de una declaracin jurada rectificatoria relativa al mismo tributo
y perodo tributario.
Como se observa, en este caso el contribuyente habra incurrido en esta infraccin dado
que ha presentado una segunda declaracin jurada rectificatoria respecto del IGV, no
siendo relevante para incurrir en esta infraccin que la base imponible haya disminuido,
aumentado o se haya mantenido. Al respecto, lase la RTF N 11466-1-2012.
Sin embargo, mediante RTF N 09344-10-2011 el Tribunal Fiscal indica que no existe
infraccin tributaria.
Es importe sealar que a travs del Decreto Legislativo 1263, publicado el 10.12.2016
en el diario El Peruano, se derog el artculo 175 numeral 5 del Cdigo Tributario.
F. Caso 6
La empresa Las Amricas SAC con fecha 10 de marzo de 2015 present la declaracin
jurada informativa DAOT correspondiente al ejercicio 2014; no obstante, mediante
Requerimiento N. 015455 la Administracin Tributaria solicit que dentro del plazo de
tres das hbiles contados desde el da siguiente de notificado dicho requerimiento,
sustente las diferencias entre lo declarado por esta y lo informado por sus proveedores
YHVH Sebaot SA y Raffa EIRL, o de lo contrario proceda a la declaracin rectificatoria.
Solucin
De conformidad con el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin tributaria presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conforme con la realidad.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento para la
presentacin del DAOT aprobado por Resolucin de Superintendencia N
024-2002/SUNAT, dicha declaracin jurada tiene carcter de jurada, conforme con lo
dispuesto por el artculo 88 del Cdigo Tributario y es de tipo informativo, segn lo
sealado en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT.
En tal sentido, dado que la declaracin jurada informativa DAOT correspondiente al
ejercicio 2014, contena informacin no conforme a la realidad, la empresa Las
Amricas SAC incurri en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
La Tabla I del Cdigo Tributario dispone que para contribuyentes del Rgimen General,
corresponde una multa ascendente al 30% de la UIT.
8. Anexos
INFORME N. 004-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
ANLISIS:
1. El artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad regula la gradualidad aplicable
a la sancin de multa por, entre otras, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. (115)
()
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
Como se aprecia, el porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, resulta aplicable al supuesto en que se
hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa,
siempre que se verifique el cumplimiento del requisito de cancelacin de la deuda tributaria
contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
(1) El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
resolucin de multa, proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja en cuestin, se debe
cumplir con el requisito de cancelar la deuda tributaria contenida en dichos valores antes
del vencimiento de los plazos antes aludidos, esto es, se debe pagar la deuda tributaria
que correspondiera, lo cual sera aplicable solo en cuanto resulte pertinente.
Vale decir, siendo que en el supuesto bajo anlisis solo existe deuda tributaria contenida
en la resolucin de multa y no en la resolucin de determinacin(2)16vinculada a dicha
multa, debe entenderse que el nico requisito para que proceda la aplicacin del
porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad es el pago de la referida multa(3), con la rebaja
correspondiente (4), antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve
la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
CONCLUSIN:
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene
deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de
reclamacin, para que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el
inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
solo es necesario cumplir con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas
resoluciones.
(2) Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de pago, pues, conforme al artculo 78 del TUO del
Cdigo Tributario, aquella es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos que se sealan en
dicho artculo.
(3) Cabe indicar que un criterio similar fue establecido en la RTF de observancia obligatoria N. 1022- 2-2003, aunque no
referido al tema materia de consulta.
En efecto, dicha resolucin revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la apelacin formulada contra la
resolucin emitida respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue presentada fuera
del plazo de 15 das hbiles previsto por el artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de
6 meses establecido por dicho artculo, el cual resulta aplicable a las resoluciones que resuelven solicitudes de
devolucin en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables, y por tanto les es aplicable la posibilidad de
subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar (que sea
susceptible de ser pagada o afianzada), solo es exigible el requisito referido al plazo (6 meses).
(4) Ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, conforme a lo dispuesto en el numeral 13.5
del artculo 13 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad que establece, en relacin con el Rgimen de Gradualidad
a que se refiere el citado artculo 13-A, que el pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn
los numerales de este artculo ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Original firmado por