PROGRAMACIN

QU ES LA PROGRAMACIN VBA?
Excel 2010 es una de las herramientas de software ms poderosas para el manejo,
anlisis y presentacin de datos. Aun y con todas sus bondades, en ocasiones Excel
no llega a suplir algunas necesidades especficas de los usuarios.

Afortunadamente Excel cuenta con VBA que es un lenguaje de programacin que

permite extender las habilidades del programa para cubrir nuestros requerimientos.
Utilizando VBA se pueden desarrollar nuevos algoritmos para analizar la
informacin o para integrar a Excel con alguna otra aplicacin como Microsoft
Access.

Principios fundamentales
La programacin en VBA puede ser un tanto misteriosa para la mayora de los
usuarios de Excel, sin embargo una vez que se comprenden los principios bsicos
de programacin en VBA se comenzarn a crear soluciones robustas y efectivas.

El primer concepto importante a entender es que cada elemento de Excel es

representado en VBA como un objeto. Por ejemplo, existe el objeto Workbook que
representa a un libro de Excel. Tambin existe el objeto Sheet que representa una
hoja y el objeto Chart para un grfico.

El segundo concepto importante a entender es que cada uno de estos objetos tiene
propiedades y mtodos. Para explicar mejor este concepto utilizar una analoga.

Propiedades y Mtodos
Supongamos que tenemos el objeto auto. As es, un auto como el que manejamos
todos los das para ir al trabajo. Este auto tiene varias propiedades como son:
marca, modelo, color, tipo de transmisin las cuales ayudan a describir mejor al
auto. Tambin hay propiedades que indican su estado actual como por ejemplo
gasolina disponible, temperatura del aceite, velocidad, kilmetros recorridos entre
otras propiedades ms. Podemos decir que las propiedades de un objeto nos
ayudan a describirlo mejor en todo momento.

Por otro lado tenemos los mtodos de un objeto que en resumen son las acciones
que podemos realizar con dicho objeto. Por ejemplo, con nuestro auto podemos
hacer lo siguiente: encenderlo, avanzar, vuelta a la izquierda, vuelta a la derecha,
reversa, detener, apagar, etc. Todas las acciones que se pueden llevar a cabo con
un objeto son conocidas como mtodos.

Volviendo al terreno de Excel, el objeto Workbook tiene propiedades como

ActiveSheet (Hoja activa), Name (Nombre), ReadOnly (Solo Lectura), Saved
(Guardado) y algunos de sus mtodos son Save (Guardar), Close (Cerrar), PrintOut
(Imprimir), Protect (Proteger), Unprotect (Desproteger).

206
Ser dificil mencionar todos los objetos de Excel y sus propiedades en esta
publicacin, pero lo importante a recordar en este ocasin es que cada elemento de
Excel est siempre representado por un objeto en VBA y cada objeto tiene a su vez
propiedades y mtodos que nos permitirn trabajar con nuestros datos.

EDITOR DE VISUAL BASIC EN EXCEL

El editor de Visual Basic en Excel es un programa que no depende de la aplicacin
de Office, pero que nos permitir crear macros para Excel. Adems, con el siguiente
tutorial de Visual Basic para Excel podremos abrir el editor de Visual Basic de
distintas maneras y comenzar a explorar los proyectos, insertar mdulos o escribir
el cdigo VBA directamente. Se podrn utilizar las distintas plantillas de Excel para
despus emplear el editor de Visual Basic en Excel y ejecutar distintas acciones.

Abrir el editor de Visual Basic en Excel 2007

Podemos abrir el editor de Visual Basic en Excel de diferentes formas y os
explicaremos cmo hacerlo para que conozcis varias opciones para realizar esta
accin. Para abrir el editor de VBA en Excel pulsaremos el botn de Visual Basic de
la ficha de Programador o con la combinacin de teclas adecuada.

Botn de Visual Basic en Excel

La primera de las opciones para abrir el editor de Visual Basic en Excel es pulsando
el botn de VB en Excel. Para ello pulsaremos sobre el botn Visual Basic de la
ficha de programador. Automticamente, se abrir el editor y podremos utilizar los
mens y herramientas de la ventana.

207
Atajo con el teclado para abrir editor de Visual Basic en Excel
La segunda de las opciones para abrir el editor de Visual Basic en Excel ser
utilizando la combinacin de teclas ALT+F11 permitindonos abrir la ventana de
forma rpida.

Editor de Visual Basic en Excel 2010

La diferencia entre el editor de Visual Basic en Excel es la forma en que activamos
el editor. Seleccionaremos en el men Archivo el botn opciones. Seguidamente,
pulsaremos la opcin Personalizar cinta de opciones y escogeremos fichas
principales en el desplegable de la parte derecha. Entre las fichas principales
elegiremos la opcin Programador para activar dicho men y poder hacer uso del
Editor de Visual Basic en Excel.

TIPOS DE HERRAMIENTAS BSICAS EN VISUAL BASIC

Muestra los controles de Visual Basic estndar adems de los controles ActiveX y
los objetos insertables que ha agregado al proyecto.
Puede personalizar el cuadro de herramientas agregando pginas a l o
agregando controles con el comando Controles adicionales del men
Herramientas. Cuando agrega una pgina, una herramienta Seleccionar
objetos est siempre disponible en la pgina.
Controles del cuadro de herramientas estndar

Seleccionar objetos
Seleccionar objetos es el nico elemento del cuadro de herramientas que no dibuja
un control. Cuando lo selecciona, solo puede cambiar el tamao o mover un control
que ya se ha dibujado en un formulario.

208
 Etiqueta
Le permite mantener texto que no quiere que el usuario cambie, como un ttulo
debajo de un grfico.

Cuadro de texto
Contiene texto que el usuario puede especificar o cambiar.

Cuadro combinado
Le permite dibujar un cuadro de texto y un cuadro de lista de combinacin. El usuario
puede elegir un elemento de la lista o especificar un valor en el cuadro de texto.

Cuadro de lista
Se usa para mostrar una lista de elementos que el usuario puede elegir. La lista
puede desplazarse si tiene ms elementos de los que se pueden mostrar al mismo
tiempo.

Casilla
Crea una casilla que el usuario puede elegir fcilmente para indicar si algo es
verdadero o falso, o para mostrar varias opciones cuando el usuario puede elegir
ms de una.

Botn de opcin
Le permite mostrar varias opciones de las que el usuario solo puede elegir una.

Botn de alternar
Crea un botn que alterna entre encendido y apagado.

Marco
Le permite crear un grupo funcional o grfico de controles. Para agrupar controles,
dibuje el marco primero y, a continuacin, dibuje los controles dentro del marco.

Botn de comando
Crea un botn que el usuario puede elegir para llevar a cabo un comando.

Barra de tabulaciones
Le permite definir varias pginas para la misma rea de un cuadro de dilogo o de
una ventana en la aplicacin.

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 Pgina mltiple
Presenta varias pantallas de informacin como un conjunto nico.

Barra de desplazamiento
Proporciona una herramienta grfica para navegar rpidamente por una lista larga
de elementos o por una gran cantidad de informacin, para indicar la posicin actual
en una escala o para usarla como dispositivo de entrada o indicador de velocidad o
cantidad.

Botn de nmero
Un control de nmero que puede usar con otro control para aumentar o disminuir
nmeros. Tambin puede usarlo para desplazarse hacia delante y hacia atrs en un
intervalo de valores o en una lista de elementos.

Imagen
Muestra una imagen grfica de un mapa de bits, de un icono o de un metarchivo en
el formulario. Las imgenes que se muestran en un control Imagen solo son
decorativas y usan menos recursos que un cuadro de imagen.

FORMULARIOS DE TRABAJO
La forma tpica de un formulario es:

En ste formulario es donde se colocan todos los componentes de uso para la

creacin de un programa.
Al colocar los componentes de programacin en un formulario, el aspecto es
parecido al siguiente:

En el formulario se encuentran diferentes tipos de controles de la paleta de

herramientas, los cuales han sido insertados en el formulario, dependiendo de la

210
colocacin de los controles en el formulario dan lugar a la creacin de cualquier tipo
de programa.

Los formularios la igual que los controles, tienen lo que se llaman propiedades, las
cuales pueden alterar el estado del formulario, desde su color de fondo hasta el
borde del formulario, las propiedades de todo formulario son:
Name: Indica el nombre del formulario, a travs de ste nombre hacemos referencia
a sus propiedades y contenido en tiempo de ejecucin.
Apperance: Indica la forma en tres dimensiones, donde lo permita y est disponible.
Autoredraw: Propiedad que realiza un redibujado de todo lo que contiene el
Formulario cuando se produce un cambio sobre el o se pierde parte de lo que es
visible en el formulario
BackColor: Propiedad para cambiar el color de fondo del formulario.
BorderStyle: Propiedad para determinar el tipo de borde del Formulario.
Caption: Propiedad para poner un texto en la parte superior del Formulario.
ControlBox: Propiedad para eliminar los controles de la parte superior derecha del
formulario, los que permiten minimizar, maximizar o cerrar un formulario.
DrawMode: Propiedad para el modo de dibujo.
DrawStyle: Propiedad que acompaa a la anterior
DrawWidth: Propiedad que marca el grosor de las lineas de dibujo.
Enabled: Propiedad que activa o inactiva el formulario, un formulario inactivo no
hace nada
Fillcolor: Propiedad de color de relleno
FillStyle: Propiedad que complementa a la anterior
Font, Font Transparent: Propiedades para el manejo del tipo de fuente.
ForeColor: Propiedad para el color del enrejado en tiempo de diseo.
Height: Propiedad para la altura del formulario.
Icon: Propiedad para asignar un icono al formulario
KeyPreview: Propiedad que permite obtener el valor de deteminadas teclas.
Left: Propiedad que indica la posicin del formulario desde la izquierda.
LinkMode, LinkTopic: Propiedades para el intercambio mediante DDE
MaxButton, MinButton: Propiedades para ver los iconos de maximizar y minimizar
MouseIcon, MousePointer: Propiedades para el cursor del ratn dentro del
formulario.
Moveable: Propiedad que permite que el formulario pueda ser movido en ejecucin.
Picture: Propiedad para poner una fotografa de fondo del formulario.
Visible: Propiedad que permite que el formulario sea visible o no
WindowState: Propiedad para determinar como se ver el formulario, maximizado,
normal o minimizado.
No estn todas las propiedades, debido a que alguna de ellas son demasiado
complicadas para poder explicarlas en dos o tres lneas, cada una de ellas se ver
a lo largo del curso y con ejemplos claros de como se manejan o usan.

Los Eventos
Un evento es una opcin que poseen los controles mediante los cuales podemos
realizar una accin cuando se cumpla una determinada condicin, por ejemplo el
Evento Click, si queremos que se lea en la pantalla hola mundo cuando se pulse

211
sobre el formulario, pondremos el codigo de escribir el mensaae en el Evento Click,
esto significa que el mensaje no aparecer hasta que se pulse con el botn del ratn
sobre el formulario.
Veamos cada una de las propiedades que posee:
Activate
Con este evento podemos controlar cuando es activado, osea cuando se le llama o
se le pasa el Foco de control.
Click
Con este evento podemos controlar cuando se pulsa el botn izquierdo del ratn.
DblClick
Con este evento podemos controlar cuando se realiza un doble click con el botn
izquierdo del ratn.
Deactivate
Con este evento podemos controlar cuando es desactivado el control
DragDrop, DragOver
Con este evento podemos controlar las opciones de cortar y pegar
GotFocus
Con este evento podemos controlar cuando obtiene el foco de control
Initialize
Con este evento podemos controlar cuando se carga \ arranca
KeyDown, KeyPress, KeyUp
Con estos eventos podemos controlar cuando se pulsan las teclas.
LinkClose, LinkError, LinkExecute, LinkOpen
Con estos eventos realizamos operaciones DDE
Load
Con este evento podemos controlar cuando se carga en memoria
LostFocus
Con este evento podemos controlar cuando pierde el foco de control
MouseDown, MouseMove, MouseUp
Con estos eventos podemos controlar el cursor del ratn
OleCompleteDrag, OleDragDrop, OleDragOver, OleGiveFeedBack,
OleSetData, OleStartDrag
Con estos eventos controlamos las operaciones de OLE
Paint
Con este evento podemos controlar cuando se pone \ pinta en pantalla
Resize
Con este evento podemos controlar cuando se cambia de tamao
Terminate
Con este evento podemos controlar cuando se termina la ejecucin
Unload
Con este evento podemos controlar cuando se descarga de la memoria

BOTONES DE COMANDO
Este control " Botn de comando ", nos permite ejecutar alguna rutina, funcin o
procedimiento, generalmente en el evento click del mismo, para realizar de esta
manera alguna tarea dentro del programa

212
Como se dijo, se utiliza generalmente en el evento Click par ejecutar alguna accin
cuando se produce dicho evento, y es precisamente el evento Click, el que por
defecto aade Visual Basic al control

Por ejemplo, si colocamos un control Command1 en un formulario, y le damos

DobleClick para que se abra la ventana de cdigo de visual basic, podemos ver la
siguiente rutina:

Todas las instrucciones que estn dentro de este procedimiento, llamado

Command1_Click, se ejecutarn cuando presionemos el botn. Por ejemplo si
ejecutamos el siguiente cdigo, lo que hara sera mostrar la fecha del sistema en
la barra de ttulo del formulario, utilizando la funcin Date de Visual Basic.

Propiedades
Las propiedades que posee el control CommandButton son prcticamente las que
poseen el resto de controles estandar de visual basic, salvo algunas exclusivas
como la propiedad Style.

Propiedad Style
La propiedad Style tiene 2 valores, 0 - Standar y 1 - Graphical. La primera es del
clsico botn y este valor es el asignado por defecto. En cambio Graphical permite
utilizar CommandButton para poder mostrar imgenes, cambiarle el color del fondo,
el tipo de fuente, y utilizando el Api de windows, se puede cambiar por ejemplo el
color de la fuente, es decir el ForeColor que este control no lo posee.

Esta imagen muestra, en el Command1, una imagen, por medio de la propiedad

Picture que la puedes cargar desde la ventana de propiedades. El segundo, el
Command2, no tiene imagen, pero muestra como se puede establecer el color de
fondo, propiedad Backcolor, siempre y cuando la propiedad Style sea de tipo grfico,
ya que si est en estndar no surtir efecto.

Otro ejemplo sobre esta propiedad: Al pasar el mouse por encima del
Commandbutton, se cambiar la fuente, en Negrita, el Subrayado, y el color de
fondo, al salir el puntero fuera del botn, se reestablecer a la fuente normal, y se

213
restaurar el color de fondo usando el color por defecto que utiliza windows para los
botones, mediante la constante VbButtonFace

Propiedad Default
Esta propiedad es muy til en ciertas locaciones, sobre todo en formularios y
programas que utilizan bases de datos, y opciones para buscar.
Default puede tener dos valores, True o False. Si est en True, el botn ser el
botn por defecto que se ejecutar cuando se presione la tecla enter. Por ejemplo
hagamos de cuenta que nuestro programa contiene un botn. Ese botn ejecuta un
cdigo para buscar datos en una base de datos. Si el usuario en un momento
determinado, se encuentra escribiendo datos en un control textbox, y presiona la
tecla Enter, el CommandButton al tener la propiedad Default en True, ejecutar el
cdigo que tenga en el evento click. En este caso, en el evento clic, contendra todo
el cdigo para realizar la bsqueda de registros.

Propiedades de posicin
Las propiedades de posicin son las que permiten cambiar el tamao y la posicin
en el objeto que lo contiene. Estas propiedades son cuatro: Left, Top, Height y
Width.
El siguiente ejemplo muestra como usar estas propiedades. Supongamos que
nuestro formulario contiene un botn "Salir" en la parte inferior:

Propiedad Enabled
Esta propiedad lo que hace es habilitar o deshabilitar el botn. Es una propiedad
que la poseen casi todos los controles, tanto los de Visual basic, como otros
controles de terceros controles ocx o Activex )

Modificar propiedades de varios controles

Si en el algn momento se necesita, por ejemplo, habilitar o deshabilitar todos los
botones que hay en el formulario, o por ejemplo cambiarle y establecerle otras
propiedades que se deseen, puedes utilizar un bucle For Each para recorrer todos
los controles del formulario, y utilizando el operador TypeOf de Visual basic,
comprobar si el control dentro del bucle es de tipo CommandButton.
Nota. El ejemplo no tiene ninguna utilidad especfica, solo muestra el uso del
ejemplo.
Debes colocar dos controles textBox. Text1 y Text2, y todos los botones que
desees, por ejemplo 4 como muestra la imagen de abajo

214
Al colocar el cursor en el Text1 se habilitarn todos los botones, luego al colocar el
cursor en el Text2, es decir cuando recibe el foco, se deshabilitarn todos los
botones.

Propiedad MousePointer y Mouseicon

Estas dos propiedades son muy simples de usar y son comunes a la mayora de
objetos y controles de vb
Mousepointer devuelve o establece el tipo de puntero del mouse mostrado al pasar
por encima de un objeto
MouseIcon establece un icono personalizado para el mouse
Ejemplo. Colocar un control ListBox y un botn. Pegar el siguiente cdigo fuente en
el formulario

Mtodos y funciones
Este control prcticamente no contiene mtodos o funciones. El ms importante y
el ms utilizado es el mtodo SetFocus, que tambin lo posen muchos otros
controles.
Lo que hace el mtodo setFocus, es poder establecer el enfoque a un objeto
especfico, en este caso al botn. Su uso es muy simple, solo basta con ejecutarlo
desde alguna parte de nuestro programa para que el Commandbutton pase a tener
el foco.
Una cosa muy importante a tener en cuenta, es que para poder establecer el foco a
cualquier control de visual basic, el objeto se debe encontrar visible, y tambin se
debe encontrar habilitado. Es decir, si la propiedad Visible o la propiedad Enabled
del objeto se encuentran en False, esto producir un error en tiempo de ejecucin.
Por ello siempre se debe colocar una rutina de error para poder controlar esto, o
comprobando estas propiedades mediante una instruccin If Then.

Eventos principales del control CommandButton

Aparte del evento Click que se ejecuta cuando lo presionamos, otros eventos
importantes son:
Evento GotFocus y LostFocus : Se disparan dichos eventos cuando el
control recibe o pierde el foco
MouseMove, MouseDown y MouseUp: El primero se dispara cuando el
puntero del mouse se mueve encima del botn, MouseDown cuando el botn
est abajo y cuando est arriba MouseUp

Tomar la apariencia de los temas de windows para los botones

Por defecto el aspecto de los botones, no toma la apariencia del tema que tenga
activo windows. Para poder hacer que los botones y el resto de los controles tengan
la tengan, se puede utilizar un archivo Manifest.

215
CDIGOS DEL SISTEMA DE CALCULADORA
La primera herramienta que usaremos es: TextBox = Caja de texto, representada
en la barra de herramientas con una ab en un recuadro.

Seleccionamos la herramienta con el puntero seleccionamos donde queremos que

este la caja de texto, al igual que plublisher con un cuadro de texto podemos regular
el tamao y posicin de esta Caja de texto con el puntero, esta caja de texto la
usaremos como la pantalla donde se imprimirn o mostraran los datos que nosotros
ingresemos o el resultado de una operacin

Y la segunda que usaremos ser: commandButton = Botn de comandos, esta

herramienta actuara como los botones que presionamos en una calculadora tangible
al igual que la caja de texto mencionada arriba tambin podemos variar su tamao
y posicin con el puntero.
Tal como la caja de teto seleccionamos la herramienta commandButton para crear
nuestro primer botn. Y para ahorrarnos tener que hacer este proceso tantas veces
como botones queremos simplemente, seleccionamos el botn que creamos le
damos clic derecho y luego usamos la funcin Ctrl+V las veces que queramos este
botn, aunque con este mtodo viene una pequea nota.
Si copiamos y pegamos una herramienta se nos mostrara un mensaje como el
siguiente:

Nos pregunta si deseamos crear una matriz de controles, esto es como conservar
la misma funcin en la herramienta copiada y pegada lo cual no queremos, por tal
le damos a NO.

Y ya tendremos un boceto de nuestra calculadora ahora solo hay que retocarla.

216
Una vez que copiemos y peguemos todos los botones (que en este ejemplo son 17)
procederemos a cambiar la forma en que vemos el texto de las herramientas
Solo seleccionamos la herramienta a la cual queremos cambiar su texto impreso y
nos vamos a la columna de la derecha la cual se llama Propiedades en esta
columna estarn todas las propiedades modificables de la herramienta
seleccionada.

Nos desplazamos hasta la opcin que diga Text del lado derecho de esta opcin
estar el texto mostrado en la herramienta en este caso estamos editando la caja
de texto por lo cual el texto actual es: text1 ya que as se llama nuestro botn,
simplemente borramos lo que diga y podremos ver como en nuestro proyecto de
igual manera se borra el mensaje.
Para los botones es casi el mismo procedimiento ejemplo: seleccionamos el botn
que queremos que se muestre como 0 nos vamos a la columna de propiedades,
nos desplazamos hasta donde encuentren la propiedad Caption y remplazar lo que
diga por el nmero 0

Una pequea nota antes de continuar a la programacin: para cada herramienta

utilizable, hay propiedades y 2 de ellas son muy parecidas pero no iguales, las
cuales son: Nombre y Caption.
Pongamos un ejemplo para comprenderlo, digamos que estas con tus amigos,
generalmente estos te ponen un sobrenombre o una alteracin a tu nombre, esta
sera la propiedad Caption la cual es el sobrenombre que queremos mostrar en
las herramientas como ele ejemplo anterior del nmero 0.
Ahora la propiedad Nombre es por ejemplo como te llaman tus padres, ese nombre
es al que respondes y en este caso el nombre que se le d a la herramienta es como
deber ser llamada en la programacin (por defecto yo deje todo
predeterminadamente como el programa lo muestra para que asi no haya
diferencias entre este ejemplo y el que ustedes desarrollen.
Bueno ahora si vamos a la programacin, si ya hemos jugado con visual basic
alguna vez, sabremos que cada herramienta se programa por separado y al final
son llamadas por separado para as generar una accin.
En este caso empezaremos por lo bsico que sera Mandar a imprimir los nmeros
de nuestra calculadora a la pantalla que creamos, aqu es cuando empezaremos a
comprender por qu es importante mantener la Propiedad Nombre intacta.

217
Anuncio. Para dar nuestro primer ejemplo programaremos el nmero 0 y lo aremos
dando doble clic sobre l, al hacerlo se nos abrir una ventana como esta:

En el intento de circulo que quise hacer esta encerado la programacin utilizada en

el botn 0
La cual es:
Private Sub Command14_Click () = Command14 es el nombre del botn (esta
1linea de cdigo nos la da el programa por defecto)
2Text1.Text = Text1.Text & 0 = Lo que queremos que nuestro botn imprima y en
3donde (esta es nuestra programacin)
End Sub = fin del siclo(esta linea de cdigo nos la da el programa por defecto)
Recapitulemos, estamos tratando de imprimir el nmero 0 en la pantalla as que
usaremos esta lnea de cdigo
Text1.Text = Text1.Text & 0
Donde:
Text1 es el nombre de la propiedad donde imprimiremos
.text es el formato en el que lo aremos en este caso Texto
Ahora se hace una comparacin:
Text1.Text = Text1.Text & 0
con esto: & 0, le estamos pidiendo al programa que imprima el numero 0 al dar click
sobre el botn en la pantalla (text1)
Una vez explicado solo hacemos lo mismo con los dems nmeros del 1 al 9, solo
que ahora variando el 0, por ejemplo si quieren programar el botn 1 seria:
Text1.Text = Text1.Text & 1
el 2
Text1.Text = Text1.Text & 2
y as hasta el 9
el punto solo cambia en que debe estar encerrado entre comillas:
Text1.Text = Text1.Text & .

218
Una vez hecho comprobaremos que funcione y lo aremos echando a funcionar el
programa, en la parte superior del programa hay mens, debajo del men ejecutar
hay 3 pequea figuras una con la forma caracterstica de Play, otra llamada pause
y por ltimo el cuadro llamado stop, pulsamos sobre la de play y nos mostrara una
simulacin de nuestro programa, tocamos los botones de 0 al 9 y comprobamos que
funciones si es as, felicidades el 80% del trabajo ya est hecho.
Ahora solo nos falta programar los botones de las operaciones: + x / = C
+ Sumar
Resta
x Multiplicacin
/ Division
= Resultado o igual
C Limpiar pantalla
Primero vamos con el boton de +, damos doble click sobre y el cdigo que usaremos
ser este:
1Private Sub Command13_Click()
2num1 = Text1.Text
3Text1.Text = ""
4op = "+"
5Text1.SetFocus
6End Sub
Private Sub Command13_Click () = Nombre del botn (esta lnea de cdigo nos la
da el programa por defecto)
num1 = Text1.Text = Una igualacin estamos indicando que el numero 1(num1)
sea igual al primer texto impreso en la pantalla (esto es algo que se me paso y lo
explicare en un momento)
Text1.Text = = las 2 comillas dan lugar al nmero que ingresaremos
op = + = Op es la funcin en este caso Operacin y el signo + le indicara
al programa que es una suma
Text1.SetFocus =en Visual Basic, los controles de comandos como cajas de texto
(text box) botones (Botton) etc... cuando son activados tienen que ser primero vistos
en el programa aun cuando estn activos, esto se llama tener el enfoque o focus sin
embargo tambin puedes asignarlo a voluntad, simplemente mandndolo al control
que quieres un ejemplo que te pongo es mandar el enfoque a una caja de texto
llamada text1
Sintaxis: me.Text1.setfocus
Esto har que el enfoque se pierda de donde este y se vaya a donde t le asignaste
en este caso a la casilla text1.
End Sub = (esta linea de cdigo nos la da el programa por defecto)
Para los botones: x / usaremos el mismo cdigo solo remplazaremos la operacin,
ejemplo para el signo de menos (-)
1Private Sub Command13_Click()
2num1 = Text1.Text
3Text1.Text = ""
4op = "-"
5Text1.SetFocus
6End Sub

219
Ahora pasemos al signo de borrar pantalla (C)
1Private Sub Command17_Click()
2Text1.Text = ""
3Text1.SetFocus
4End Sub
Al no darle una variable, le estamos indicando que solo borre la pantalla y no
ingresen datos.
El botn ms importante, el de resultado o igual (=)
1 Private Sub Command15_Click()
2 If (num1 = 0) Then
3 MsgBox ("No se realiz una operacin")
4 Else
5 num2 = Text1.Text
6 If op = "+" Then
7 Text1.Text = num1 + num2
8 End If
9 If op = "-" Then
10Text1.Text = num1 - num2
11End If
12If op = "/" Then
13Text1.Text = num1 / num2
14End If
15If op = "*" Then
16Text1.Text = num1 * num2
17End If
18End If
19End Sub
Aqu empezamos a usar el ciclo If, no les explicare con detalle esto ya que are otro
tema ms adelante explicndolo de una mejor manera.
Por ltimo y muy importante es que hay que definir las variables, esto deb explicarlo
desde el principio pero se me paso de largo para definir las variables simplemente
damos doble click en cualquier parte de la ventana de nuestro proyecto, nos
desplazamos al principio de la programacin y pegamos estas lneas:
1Dim num1 As Integer
2Dim num2 As Integer
3Dim op As String
Tampoco entrare mucho en detalle de esto ya que como ya lo dije lo explicare ms
adelante.
Si hemos seguido todos los pasos, ya deberemos tener nuestra calculadora 100%
funcional, recuerden que es una calculadora muy bsica y por tal est limitada, pero
es solo para que comiencen a ver lo que visual basic 6.0 es capas de hacer.

220
 Resultado Final

CDIGOS DE COLORES
En este tema se compara el control del color en Visual Basic 6.0 con equivalentes
en Visual Basic 2008.
Trabajar con colores en Visual Basic 2008 es similar a trabajar con colores en Visual
Basic 6.0; no obstante, existen algunas diferencias conceptuales que debe saber.
Adems, las nuevas enumeraciones de color en Visual Basic 2008 reemplazan a
las constantes utilizadas para especificar colores en Visual Basic 6.0.

Diferencias conceptuales
En Visual Basic 6.0, un valor de tipo Long representaba los colores; en Visual Basic
2008 los colores son de tipo Color. En Visual Basic 6.0, se proporcionaban
constantes para ocho colores estndar; en Visual Basic 2008 hay ms de 100
colores con nombre.

Sugerencia:
Para buscar un valor equivalente para un color de Visual Basic 6.0 que no sea un
color estndar, puede utilizar la clase ColorTranslator y pasarle el valor Long del
color de Visual Basic 6.0.
Constantes de color
En Visual Basic 6.0, las constantes se proporcionaron para colores del sistema que
se pueden utilizar para asignar un color a las preferencias del sistema del usuario.
En Visual Basic 2008, los colores del sistema son del tipo SystemColors.
Propiedades BackColor y ForeColor
En Visual Basic 6.0 las propiedades BackColor y ForeColor de un control deban
establecerse explcitamente en tiempo de diseo o en tiempo de ejecucin; los
colores no podan heredarse. En Visual Basic 2008, a menos que un color se defina
explcitamente en tiempo de diseo o en tiempo de ejecucin, heredar la
configuracin de color de su elemento primario. Para obtener ms informacin, vea
Comportamiento del color para los usuarios de Visual Basic 6.0.
Propiedades Palette y PaletteMode
En Visual Basic 6.0, las propiedades Palette y PaletteMode de un formulario se
utilizaban para controlar el juego de colores que se iba a utilizar al mostrar imgenes

221
en una pantalla de 256 colores. Visual Basic 2008 no admite las propiedades Palette
ni PaletteMode. Para obtener ms informacin, vea Paletas para usuarios de Visual
Basic 6.0.

Propiedad MaskColor
La propiedad de Visual Basic 6.0 MaskColor ya no existe para los controles
CheckBox, Button y RadioButton. Puede emular la propiedad MaskColor utilizando
los mtodos grficos. Para obtener ms informacin, vea MaskColor para usuarios
de Visual Basic 6.0.

Cambios de cdigo para el control del color

En los siguientes ejemplos se muestran las diferencias entre las tcnicas de
codificacin de Visual Basic 6.0 y Visual Basic 2008.
Cambios de cdigo para establecer un color en un color del sistema
El cdigo siguiente establece la propiedad BackColor de un formulario para que
coincida con el color seleccionado por el usuario para la barra de ttulo activa.
' Visual Basic 6.0
Me.BackColor = vbActiveTitleBar
VB
' Visual Basic
Me.BackColor = System.Drawing.SystemColors.ActiveCaption
Cambios de cdigo para establecer un color en un valor de Visual Basic 6.0
El ejemplo siguiente establece la propiedad BackColor de un control TextBox para
que coincida con el verde ms claro (&H00C0FFC0) del selector de color de Visual
Basic 6.0.
' Visual Basic 6.0
textBox1.Text = &H00C0FFC0
VB
' Visual Basic
TextBox1.BackColor = System.Drawing.ColorTranslator.FromOle(&HC0FFC0)

Equivalencias de constantes
En las siguientes tablas se muestran las constantes de Visual Basic 6.0 y sus
equivalentes en Visual Basic 2008.
Equivalentes de las constantes de color
Visual Basic 6.0 Equivalente en Visual Basic 2005
vbBlack Black
vbRed Red
vbGreen Lime
vbYellow Yellow
vbBlue Blue
vbMagenta Magenta
vbCyan Cyan
vbWhite White

Equivalentes de las constantes de color del sistema

Visual Basic 6.0 Equivalente en Visual Basic 2005

222
 vb3DDKShadow ControlDarkDark
vb3DFace Control
vb3DHighlight ControlLightLight
vb3DLight ControlLight
vb3DShadow ControlDark
vbActiveBorder ActiveBorder
vbActiveTitleBar ActiveCaption
vbActiveTitleBarText ActiveCaptionText
vbApplicationWorkspace AppWorkspace
vbButtonFace Control
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vbButtonText ControlText
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vbInfoBackground Info
vbInfoText InfoText
vbMenuBar Menu
vbMenuText MenuText
vbScrollBars ScrollBar
vbTitleBarText ActiveCaptionText
vbWindowBackground Window
vbWindowFrame WindowFrame
vbWindowText WindowText

Notas de actualizacin
Cuando una aplicacin de Visual Basic 6.0 se actualiza a Visual Basic 2008
mediante el asistente para actualizacin, los colores se convierten con el mtodo
FromOle.

Tras la actualizacin, debe buscar cualquier cdigo que establezca explcitamente

la propiedad BackColor o ForeColor en tiempo de ejecucin. Si se ha establecido
para un elemento primario, establezca explcitamente los controles de color en
tiempo de diseo, si no estos controles heredarn los colores del elemento primario.
Cualquier cdigo que haya utilizado las propiedades Palette, PaletteMode o
MaskColor deber volver a escribirse en Visual Basic 2008.

CDIGOS DE FORMULARIOS

223
El objetivo de este tema es ayudarle a encontrar cdigo que muestre cmo realizar
tareas comunes de programacin con controles de formularios Windows Forms. Las
categoras que se tratan a continuacin se recogen en la siguiente lista:
Insertar controles en formularios NotifyIcon (Componente)
Windows Forms NumericUpDown (Control)
Organizar controles OpenFileDialog (Componente)
Etiquetar controles PageSetupDialog (Componente)
Button (Control) Panel (Control)
CheckBox (Control) PictureBox (Control)
ColorDialog (Componente) PrintDialog, PrintDocument,
ComboBox, ListBox, PrintPreviewDialog
CheckedListBox (Controles) (Componentes)
DataGrid (Control) ProgressBar (Control)
DateTimePicker (Control) RichTextBox (Control)
DomainUpDown (Control) SaveFileDialog (Componente)
ErrorProvider (Control) Splitter (Control)
FolderBrowser (Control) StatusBar (Control)
FontDialog (Componente) TabControl (Control)
ImageList (Componente) TextBox (Control)
Label (Control) Timer (Componente)
LinkLabel (Control) ToolBar (Control)
ListView (Control) ToolTip (Componente)
MainMenu, MenuItem, TreeView (Control)
ContextMenu (Componentes)
MonthCalendar (Control)

224
 LEGISLACIN FISCAL

LEGISLACIN FISCAL
Todo contribuyente est obligado a realizar prestaciones pecuniarias y definitivas
destinadas a cubrir los gastos pblicos. La legislacin fiscal es el conjunto del
sistema legal y reglamentario que organiza la percepcin de los impuestos. El
principio revolucionario del consentimiento al impuesto, postulado por la
Declaracin de los Derechos del Hombre en 1789, est ligado histricamente al
desarrollo del sistema parlamentario en Occidente. Contrapartida

de los servicios ofrecidos gratis por la colectividad, el impuesto ha tenido una

considerable importancia en la medida de la extensin de las actividades del Estado,
que no es simplemente el mantenedor del orden sino un agente econmico que
produce bienes y que, con su intervencin, asegura un nuevo reparto del ingreso
nacional.

En los pases avanzados, la legislacin fiscal se contrapone a la arbitrariedad de los

impuestos bajo el Antiguo Rgimen y sienta el principio de la igualdad en materia
impositiva. La imposicin directa incluye el impuesto progresivo sobre la renta de
las personas fsicas y los que gravan las sociedades, los derechos de sucesin, etc.
En algunas naciones, los gastos generan ms impuestos que los ingresos o el
capital (impuestos a las plusvalas inmobiliarias y sucesiones).

El impuesto al valor aadido grava casi la totalidad de los bienes y servicios en el

mercado. Todo productor est sometido a este impuesto en un porcentaje
correspondiente a su cifra de negocios. Deduce los impuestos pagados por sus
abastecedores y asigna este impuesto al valor aadido al bien que comercializa.
Desde un punto de vista econmico, este gravamen, muy moderno, es neutro
Resulta indiferente al circuito de fabricacin y comercializacin. Gracias al juego de
la deduccin de impuestos sustentado por las inversiones, se convierte en factor de
modernizacin. Estas ventajas explican su futuro papel en un armonioso sistema
fiscal europeo.

El papel econmico del impuesto crece al mismo tiempo que las responsabilidades
del Estado. Si las transferencias se analizan como un estmulo al consumo, deben
establecerse diferentes exenciones para fomentar la formacin del ahorro (contratos
de ahorro a largo plazo). La fscalidad de los valores mobiliarios ha sido aligerada
en medida considerable, pero el ingreso suplementario as logrado no es
forzosamente renvertido. Por ltimo, la legislacin fiscal se est convirtiendo cada
vez ms en un medio de poltica econmica: en efecto, se conceden exenciones a
las industrias que se reconvierten o se descentralizan.

RGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto Sobre la Renta (ISR)
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las
ms recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que, como

225
su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas
individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros,
residentes o no en el pas.

El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio nacional,

segn procedan de lo siguiente:

Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la

prestacin y exportacin de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que

sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por
un trabajador en relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera
de Guatemala. Incluye los honorarios que se perciban por el ejercicio de
profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as como las pensiones, jubilaciones y
montepos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras

rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones; intereses o
rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos
financieros, operaciones y contratos de crdito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas; derechos
de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras; y otros.

Qu son los regmenes del ISR?

Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regmenes
especficos y son los siguientes:

Regmenes de Actividades Lucrativas:

Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de Comercio,
los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados y
a quienes la Administracin Tributaria autorice, deben emitir FACTURAS
ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con
facturas autorizadas.

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6%

por la adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deber pagarse a la SAT durante los primeros diez das hbiles del mes
siguiente.

Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no est inscrito como
contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene
Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesin y deber pagar un impuesto
de 5%.

226
La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)
cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado
o sea mayor de sesenta (60) aos de edad.

Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta imponible
restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generacin de
rentas no afectas a la ley.

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados

o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de liquidacin,
provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras actividades
lucrativas.

La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de

2013); el ejercicio fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres contables
parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al vencimiento de cada
trimestre. Tambin se puede estimar la renta imponible en ocho por ciento (8%) del
total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas
exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada, dentro
de los 10 das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el
cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaracin jurada anual,
dentro de los primeros 3 meses del ao siguiente.

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas
son las siguientes:

En este rgimen, el periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga por

medio de RETENCIONES que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin
en cuenta por la compra de bienes o servicios.

227
Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta
el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y emitirn
la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al
contribuyente dentro de los 5 das siguientes a la fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes

deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que
se efectu la retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar
declaracin jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este
rgimen deben hacer constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN
DEFINITIVA".

Para inscribirse a uno de los regmenes de rentas de actividades lucrativas, los

contribuyentes deben indicar a la SAT el rgimen que aplicarn, de lo contrario sta
los inscribir en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Adems, los contribuyentes pueden cambiar de rgimen, previo aviso a la

Administracin Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al
inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin.

El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente.

Un trabajador debe pagar el ISR?

S y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales,
residentes en el pas (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en
dinero por la prestacin de servicios personales como empleados.

Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos,
bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin
o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas,
entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas o
privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o
en el exterior.

Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le restan

las siguientes deducciones:
Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta y
ocho mil quetzales) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y Q12,000.00 que podr acreditar por el Impuesto el Valor
Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o servicios, durante
el ao.

Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una PLANILLA que

contenga el detalle de las facturas, dentro de los primeros 10 das hbiles del mes
de enero de cada ao. (El patrono debe conciliar las retenciones efectuadas y la
declaracin definitiva que presente el trabajador *).

228
Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas, asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias,
entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos, todas las
cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la
ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del periodo al que corresponde el
gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

La deduccin mxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la
renta bruta.

Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al

Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones, por cuotas de regmenes
de previsin social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte

exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retomo, reintegro o rescate.

Cmo se determina el impuesto a pagar:

Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos
gravados y exentos, obtenidos en el ao. Y Renta Neta es la diferencia entre la
renta bruta y los siguientes ingresos exentos:

Luego de que a la renta neta se le hayan restado las deducciones que apliquen,
tendremos la Renta Imponible y podemos calcular el Impuesto a pagar, segn la
siguiente tabla:

229
 Los patronos estn
obligados a retener el
ISR a sus empleados:

Todo patrono que pague

o acredite a personas
residentes en Guatemala
remuneraciones de
cualquier naturaleza por
servidos provenientes del
trabajo efectuado por
empleados, sean
permanentes o
eventuales, debo retener
el Impuesto Sobre la
Renta del trabajador.

Igual obligacin deben

cumplir los empleados o
funcionarios pblicos que
tengan a su cargo el pago
de sueldos y otras
remuneraciones, por
servidos prestados a los
organismos del Estado,
sus entidades
descentralizadas,
autnomas, los
municipalidades y sus
empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a

diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la Repblica o formen
parte de organismos internacionales.

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones,
agencias y organismos internacionales de la obligacin de presentar su declaracin
jurada anual y pagar el Impuesto.

Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el listado de trabajadores

residentes, los salarios y honorarios de stos, pagados durante el ao.

Clculo de la retencin:
Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o pagador har una proyeccin
de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de cuarenta y
ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y el monto de

230
las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros regmenes de
previsin social.

Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o

pagador retendr al trabajador la doceava parte del monto proyectado.
Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo ao,
el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador
obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.
Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo iniciado el ao, se realizar por
el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del ao.

Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador, deber
efectuar un nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la
retencin.

Qu pasa si se trabaja para ms de un patrono?

Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informarlo al patrono que le
pague o acredite el mayor sueldo anual para determinar el monto de la retencin
total, segn la tasa que le corresponda. El trabajador debe indicar mediante
declaracin Jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los
otros patronos. Simultneamente, debe presentar al o los otros patronos, copia del
formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin.

Pago de lo retenido:
Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT ponga a su disposicin,
debern presentar declaracin Jurada de las retenciones practicadas y pagar el
impuesto retenido, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se
especifique el nombre y apellido completos y Nmero de Identificacin Tributaria de
cada uno de los contribuyentes que soportaron la retencin, el concepto de la misma,
la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.

Dicha declaracin Jurada deber ser presentada dentro de los primeros diez (10)
das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque
se hubiese omitido realizar la retencin.

Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso:

Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidacin anual, debern presentar
al patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que
el patrono determine el impuesto definitivo.
Si el patrono determina que retuvo de ms a sus trabajadores, deber devolverles
las sumas retenidas en exceso o informar o la Administracin Tributaria dentro de
tos primeros dos (2) meses del ao calendario, por los medios que sta disponga.
El patrono o pagador descontar dichas devoluciones del total de los montos de
retenciones correspondientes a dichos periodos mensuales, hasta cubrir la totalidad
de las devoluciones.

231
Renta de Capital y las Ganancias de Capital
Para los efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta por ganancias de capital a
que se refiere el artculo 29 de la Ley, los contribuyentes que se encuentren dentro
del rgimen general establecido en el artculo 44 de la ley, aplicarn la tarifa del
diez por ciento (10%), a la base imponible, dicho resultado se pagar
mensualmente en el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria, al
costo de su impresin o por los otros medios que sta determine.
De igual manera, si el contribuyente opta por el rgimen establecido en el artculo
72 de la Ley, deber sumar el resultado de la ganancia de capital, a la renta
imponible determinada conforme los artculos 38 y 39 de la Ley y pagar el impuesto
aplicando el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%), conforme lo establece
dicho artculo.
Por ejemplo, son las rentas provenientes de los dividendos, utilidades, o beneficios
por tener acciones en una sociedad o bien las rentas que provengan del

232
arrendamiento de un bien inmueble. En otras palabras, son las actividades que dan
renta pero que no son habituales para las personas.
El pago tambin es mediante retencin y se debe de pagar dentro de los primeros
10 das del mes inmediato siguiente. Si es por renta de capital, se paga el impuesto
de un 10%, pero si la renta es por distribucin de dividendos y utilidades es
solamente un 5%.

CONCEPTOS
EXENCIN
Consiste en un privilegio conforme a lo establecido por el Gobierno o la Ley, que
excluyen del pago de un impuesto un hecho realizado por un sujeto pasivo, que sin
esta exencin s pagara el impuesto.
Recoge en un sentido amplio, aquellos supuestos en que alguna actividad o alguna
persona no soporta realmente la carga econmica que por aplicacin estricta de las
normas impositivas, habra de corresponderles. Son supuestos en los que a pesar
de realizarse el hecho imponible no nace la obligacin de contribuir. El beneficio de
la exencin puede producirse por tres vas:
La obligacin tributaria no llegue a nacer a pesar de haberse producido el
hecho que queda comprendido dentro de la estructura normal del hecho
imponible.
Nace la obligacin, pero su pago se condona
Nace la deuda y se satisface, pero la persona que realiz el pago obtiene con
posterioridad, en virtud de un hecho distinto y por imperativo de otra norma,
el reembolso de la cantidad pagada.
Existe una nota comn a los supuestos de exencin, el patrimonio de las personas
afectadas por la exencin no se ve mermado por la aplicacin del tributo y supone
la existencia de:
Una norma impositiva en la que se define el hecho imponible
Una norma de exencin que ordena que en ciertos casos la obligacin
tributaria no se produzca, a pesar de la realizacin del hecho imponible
previsto en la norma de imposicin.

SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio
o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado
representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales (en relacin con los impuestos administrados por
esta entidad conocida como DIAN).
A nivel departamental ser el Departamento y a nivel municipal el respectivo
Municipio.

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

El sujeto pasivo es la persona fsica o jurdica que hace frente al pago de una
obligacin tributaria.
Es aquella persona fsica o jurdica obligada al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, puede ser como contribuyente o como responsable.

233
Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una transaccin
econmica se obliga voluntariamente al pago de una obligacin a cambio de adquirir
un bien o un servicio.
En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que genera el hecho econmico por
el que paga impuestos, segn establece la ley.

HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse
un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial
se va a dar un cambio de activos.
La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una
consecuencia.
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario
para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.

HECHO IMPONIBLE
Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de
la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el
nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la
materializacin del hecho generador previsto en las normas.

EVASIN FISCAL
Es una figura jurdica que consiste en no pagar de forma consciente y voluntaria
algn impuesto establecido por la ley. Esta accin por la que el causante infringe la
ley realizando el impago puede tener graves consecuencias para la persona.
El estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el pas y, por ello, no
se puede evadir la contribucin.
La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al conocimiento de las
autoridades tributarias y, para ello, utiliza mtodos ilcitos para reducir la cantidad a
pagar. Este tipo de evasin es ilegal y perseguida por la ley como delito penado.

NUMERO DE NIT
El Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) es un nmero asignado por la
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) en Guatemala a cada
contribuyente, es decir, la persona quien paga impuestos.
Segn el Cdigo Tributario de Guatemala del Congreso de la Repblica, se debe
establecer toda actuacin, como compras y ventas que se realicen, ante la misma
SAT y en las facturas. Esto tambin aplica para cualquier otro documento que sea
emitido de conformidad con la ley especfica de cada impuesto.
En el artculo 120 de este Cdigo se estipula que todos los contribuyentes y
responsables estn obligados a inscribirse en la SAT, antes de iniciar actividades
econmicas y laborales. Cuando se le asigna un NIT al contribuyente, la SAT
puede llevar un conteo confiable de los impuestos que paga un ciudadano.

234
Desde enero del 2017, el Cdigo nico de Identidad (CUI) y el NIT estn
armonizados en la base de datos de la SAT. Esta informacin puede ser revisada
en lnea desde su portal Web y tambin es til para quien se le ha olvidado su NIT.

FISCO
Conjunto de los servicios encargados de establecer y percibir los impuestos.
Actualmente, denominase fisco al estado cuando desenvuelve su personalidad en
el campo del derecho privado.
El fisco no es sino un aspecto de la personalidad del Estado. La palabra fisco sirve
para designar al Estado considerado como sujeto de derechos pecuniarios pero,
bien entendido, derechos de ndole patrimonial, de derecho privado, quedando,
entonces, excluidos del concepto los derechos que, aun siendo pecuniarios, tengan
naturaleza publicista y su exigibilidad se base en el imperium estatal, verbigracia,
todo lo atinente a impuestos; pues, como bien se dijo, en todo aquello donde no
exista ejercicio del poder pblico debe admitirse que se trata de la actividad del fisco.
Los bienes que integral el dominio privado del Estado son, por lo expuesto, bienes
fiscales.

RENTA IMPONIBLE
Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por concepto de
impuestos y/o leyes sociales, como previsin y salud.
Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo
72 de esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta
bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente
productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y
restando sus rentas exentas.

BASE IMPONIBLE
Es la cuanta sobre la cual se calcula el importe de determinado impuesto a
satisfacer por una persona fsica o jurdica.
Para calcular la cuanta del impuesto lo que se hace es multiplicar la base imponible
por un porcentaje determinado, que se llama tipo de gravamen.
En el Impuesto de la Renta sobre las Personas Fsicas, o IRPF, la base imponible
es el ingreso neto del contribuyente, descontadas las deducciones legales, y es
sobre esta cantidad sobre la que se calcular la cantidad a pagar en concepto de
impuestos.
El IRPF no grava todo el dinero que una persona gana, solo parte de l, ya que un
porcentaje de la nmina de un trabajador va destinada a la Seguridad Social, la
cantidad restante es la base imponible, y es la que grava el Impuesto de la Renta
de las Personas Fsicas.

IMPUESTOS
Un impuesto es un tributo que se paga al estado para soportar los gastos pblicos.
Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a personas fsicas, como a personas
jurdicas.
La colecta de impuestos es la forma que tiene el estado (como lo conocemos hoy
en da), para financiarse y obtener recursos para realizar sus funciones.

235
SAT
La Superintendencia de Administracin Tributaria es una entidad estatal
descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional, para
ejercer con exclusividad las funciones de administracin tributaria, contenidas en la
legislacin. La Institucin goza de autonoma funcional, econmica, financiera,
tcnica y administrativa y cuenta con personalidad jurdica, patrimonio y recursos
propios.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El IVA es el impuesto que ms dinero genera para el
Estado y su caracterstica principal es que lo paga toda
persona que compra algn bien o servicio. Est normado
por el Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica y sus
reformas. Las modificaciones ms recientes se encuentran
en los Decretos 04-2012 y 10-2012 Ley Antievasin II y Ley
de Actualizacin Tributaria, respectivamente.
Conocer quin debe pagarlo, cmo, cundo y dnde nos
ayuda a mantener orden en nuestras cuentas, a la vez que
colaboramos para que el Estado cuente con los recursos
que necesita para cumplir con su misin.

Tasa del impuesto e importancia de las facturas

Es muy importante tener claro que la tasa general del IVA es del 12 por ciento del
valor de cada producto o servicio y est siempre incluido en los precios de todo lo
que compramos, por lo que debemos rechazar de inmediato acciones que pretendan
sumarlo al precio, con el pretexto de que se pide factura. Sin embargo, para la
compra-venta de vehculos y viviendas, aplican otras cantidades, lo que se explicar
ms adelante.

236
En cuanto al pago del impuesto, los contribuyentes afectos al Rgimen General
estn obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en sus compras y el IVA
cobrado en sus ventas. Lo que se paga a la SAT es la diferencia entre estos dos
valores, reportados en las facturas de compras y ventas.
De ah la importancia de pedir factura en todas las compras y de dar en todas las
ventas. Incluso la ley obliga a emitir factura por las permutas de bienes,
arrendamientos, retiros, destruccin, prdida o cualquier faltante de inventario.

QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO DEL IVA?

Por servicio se entender toda prestacin a ttulo oneroso que, sin constituir
enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que constituya la
causa de la contraprestacin. En tal caso se encuentran entre otros, los
arrendamientos de cosas, de servicios y de obras sin entrega de materiales, las
concesiones de uso de bienes inmateriales, como las marcas y patentes, los
seguros y los reaseguros, los transportes, los prstamos y financiaciones, las
fianzas y las garantas, la actividad de intermediacin como la que realizan los
comisionistas, los agentes auxiliares de comercio, los Bancos y los mandatarios en
general.

El servicio de financiaciones a que se refiere este literal, comprende los intereses

derivados del incumplimiento del plazo pactado.

DOCUMENTACIN DEL CRDITO FISCAL

Se reconocer crdito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de
dbito o crdito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto-
impriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal
de Imprentas, conforme se establece en la ley, asimismo aquellos recibos de
pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras pblicas, conforme
lo que dispone el artculo 57 de esta Ley, facturas electrnicas, notas de
dbito y crdito electrnicas, siempre y cuando las mismas hubieren sido
emitidas a travs de un Generador de Facturas Electrnicas (GFACE) que
est debidamente autorizado por la Administracin Tributaria;
b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que
contengan su Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores
de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse
concretamente la dase de servicio recibido y el monto de la remuneracin u
honorario;
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el
artculo 37 (de esta Ley; y.
e) Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de
contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
f) Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe
cumplir adems con los requisitos indicados en los artculos 16,17 y 20 de
esta Ley.

237
 g) Para el caso de las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, emitidas
de forma electrnica a travs de un Generador de Facturas Electrnicas
(GFACE) autorizado por la SAT, debern emitirse y entregarse, la original al
adquirente de bienes o servicios y la copia electrnica respectiva quedar en
poder del emisor.

DOCUMENTACIN DEL DBITO FISCAL

Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas,
liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas
y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
Artculo 18. El dbito fiscal mensual se determina de la forma siguiente:
1. El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12)
para determinar la base imponible. Dicha base se multiplica por cero punto doce
(0.12), obteniendo as el impuesto.

2. Los pequeos contribuyentes determinarn su dbito fiscal de acuerdo al

procedimiento contenido en el numeral anterior, excepto cuando opten por el
rgimen de cuota fija trimestral a que se refiere el artculo 50 de la Ley.

3. El dbito fiscal del perodo, se aumentar con el impuesto incluido en el precio

establecido por el vendedor o el prestador de servicios en las notas de dbito a que
se refiere el artculo 29, inciso b), de la Ley, emitidas dentro del mismo perodo
impositivo.

Artculo 19. Del dbito fiscal mensual determinado, se deducir el impuesto

correspondiente a las notas de crdito emitidas por:
1. Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por
stos; as como por los valores de facturas anuladas correspondientes a
operaciones ya declaradas.

2. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de

servicios con posterioridad a la facturacin.

3. Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por
stos para garantizar la devolucin de los envases.

Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito indispensable que el

contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 29, inciso c), de
la Ley y que las registre en su contabilidad dentro del plazo establecido en el prrafo
tercero del artculo 17 de la Ley.

Artculo 20. Los contribuyentes que hubieren facturado indebidamente un dbito

fiscal superior al que corresponda, podrn subsanar esta situacin emitiendo la nota
de crdito correspondiente, registrndola as en su contabilidad, dentro del plazo
establecido en el prrafo tercero del artculo 17 de la Ley.

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FACTURAS ESPECIALES
Hay dos clases de facturas especiales cuyos tratamientos y uso son diferentes,
establecidas en los artculo 52 y 52 A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA).

La contenida en el artculo 52 se refiere al documento que utiliza y emite el

comprador cuando adquiere bienes o servicios de personas individuales que por
cualquier circunstancia no extiendan o no le entreguen las facturas
correspondientes, en esos casos el adquirente deber emitir una factura especial
por cuenta del vendedor o prestador de servicios y retendr los impuestos que
correspondan.
Como mnimo los requisitos siguientes:
1. La denominacin factura especial.
2. Numeracin correlativa de cada tipo de documento de que se trate.
3. Serie del documento, el cual ser distinto para cada establecimiento
comercial del contribuyente.
4. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente emisor, si es
persona individual; razn social y nombre comercial si es persona jurdica.
5. Nmero de Identificacin Tributaria del emisor.
6. Direccin del establecimiento u oficina donde se emite el documento.
7. Fecha de emisin del documento. Nombre completo del vendedor o
prestador del servicio, persona individual, a quien se le emite la factura
especial.
8. NIT del vendedor o prestador de servicios. En caso de que ste no tenga NIT,
se dejar constancia del nmero de la cdula de vecindad.

239
 9. Direccin del vendedor o prestador de servicios, a quien se le emite la factura
especial.
10. Detalle de la venta, prestacin de servicio o de los arrendamientos y de sus
respectivos valores.
11. Descuentos concedidos.
12. Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
13. Precio total de la operacin, con inclusin del impuesto.
14. Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 6, siempre deben estar
impresos en la factura especial elaborada por la imprenta.

FACTURA CAMBIARIA
El Cdigo de Comercio de la Repblica de Guatemala regula la factura cambiaria
en sus artculos 591 y siguientes. Se trata de un ttulo de crdito que se emplea en
la compraventa de mercaderas y, a travs del cual, el vendedor podr librar y
entregar o remitir al comprador y que incorpora un derecho de crdito sobre la
totalidad o la parte no abonada de la compraventa realizada.
El comprador estar obligado a devolver al vendedor, debidamente aceptada, la
factura cambiaria original. No se podr, en ningn caso, librar una factura cambiaria
que no corresponda a una venta efectiva de mercaderas entregadas, real o
simblicamente.

240
La factura cambiaria es un ttulo de crdito eminentemente mercantil y comercial.
Facilita las operaciones comerciales. No obstante, hemos de tener en cuenta que
ha de reunir una serie de requisitos para su validez.

En el referido ttulo, ha de constar el nombre del ttulo de que se trate, en este caso
FACTURA CAMBIARIA. Deber contener, asimismo, la fecha y el lugar de creacin
de la factura cambiaria. El importe de la misma. Tambin deber constar el lugar y
la fecha de cumplimiento o ejercicio de tales derechos. Por ltimo, ha de figurar la
firma de quien lo crea. En los ttulos en serie, podrn estamparse firmas por
cualquier sistema controlado y debern llevar por lo menos una firma autgrafa.

Adems de los requisitos generales por su condicin de ttulo de crdito, la factura

cambiaria ha de contar otros requisitos formales exclusivos como el nmero de
orden del ttulo librado. Debe contener el nombre y el domicilio del comprador.
Deben constar tambin la denominacin y las caractersticas principales de las
mercaderas vendidas. Por ltimo, ha de incorporar el precio unitario y el precio total
de las mismas.

En la factura cambiaria, se pueden establecer un programa de abonos del importe

total de la misma.

Cuando el pago haya de hacerse en varios abonos, la factura deber contener el

nmero de abonos que se van a efectuar por parte del comprador. Ha de constar,
asimismo,a fecha de vencimiento de los mismos. Por ltimo, habr de determinar el
monto de cada uno de los abonos a efectuar.

La factura cambiaria podr ser enviada por el vendedor al comprador, directamente,

o por intermedio de Banco o de tercera persona. Tambin, la factura cambiaria
puede ser remitida por correo pero el vendedor deber hacerlo por correo certificado
con aviso de recepcin, indicando en el mismo que el envo contiene facturas y el
aviso de recepcin deber ser devuelto por correo areo.

Cuando el comprador tenga en su poder la factura cambiaria emitida por el vendedor

en las condiciones previamente estipuladas por ambas partes, el comprador deber
devolver al vendedor la factura cambiaria, debidamente aceptada en los siguientes
plazos, dentro de un plazo de cinco das a contar de la fecha de su recibo, si la
operacin se ejecuta en misma localidad o dentro de un trmino de quince das a
contar de la fecha de su recibo, si la operacin se ejecuta en diferente localidad.

Como todo ttulo de crdito, la factura cambiara puede ser protestada por el
vendedor por falta de pago de la misma.

241
FACTURA PEQUEO CONTRIBUYENTE
PEQUEO CONTRIBUYENTE
Son las personas individuales o jurdicas cuyo monto de venta de bienes o
prestacin de servicios no excede de Q150,000.00 en un ao calendario y que estn
inscritos en el Rgimen de Pequeo Contribuyente.

Artculo 45. Conforme a los artculos del 47 al 51 de la Ley, los pequeos

contribuyentes que opten por el rgimen de tributacin simplificada deben cumplir
con lo siguiente:

1. Emitir facturas por las ventas o servicios cuyo importe sea mayor de veinticinco
quetzales (Q.25.00).

2. Para el debido control de las ventas o la prestacin de servicios con valores de

veinticinco quetzales (Q.25.00) o menos, por los cuales no haya emitido factura,
emitir diariamente una factura consolidando el monto total de tales ventas, de la
cual debern conservar en su poder tanto el original como sus copias. Tales ventas
o servicios estarn sujetos al Impuesto al Valor Agregado, por lo que formarn parte,
en todo caso, de su dbito fiscal, excepto el caso de los contribuyentes a que hace
referencia el artculo 50 de la Ley, para los cuales el monto de la facturas constituye
la base para el pago del impuesto. Cuando se emita una factura por las
transacciones del da, se consignar como nombre Clientes Varios, y como NIT:
las iniciales C. F..

242
3. Llevar un libro para registrar diariamente sus compras y ventas. Este libro deber
ser previamente habilitado por la Administracin Tributaria y contener como
mnimo:
a) Lado izquierdo: COMPRAS, anotando en orden cronolgico:
i. Nmero y fecha de la factura, nota de dbito o crdito recibida, pliza de
importacin, escritura o factura especial, que respalden las compras efectuadas y
los servicios recibidos.
ii. El NIT y el nombre del vendedor o prestador del servicio. En el caso de las facturas
especiales si el vendedor no tuviere NIT, se consignar el nmero de cdula de
vecindad.
iii. Precio total de la operacin.
iv. IVA (crdito fiscal).

b) Lado derecho: VENTAS, anotando en orden cronolgico:

i. Nmero y fecha de la factura, nota de dbito o nota de crdito emitida.
ii. NIT y nombre del comprador.
iii. Precio total de las operaciones exentas.
iv. Precio total de las operaciones gravadas.
v. IVA. (Dbito fiscal).

Si el contribuyente consolida sus ventas diarias, debe utilizar un rengln para cada
tipo de documento, registrando el primer nmero y serie autorizada, si los dispone,
y el ltimo nmero y serie del tipo de documento de que se trate. En estos casos no
es necesario completar el inciso b), ii), anterior.

243
NOTAS DE CRDITO
La nota de crdito es un documento comercial que emite el vendedor y en el cual
se desglosan los conceptos por los que un comprador dispone de un crdito a su
favor en su relacin comercial con el vendedor.

La nota de crdito permite a las empresas, de una manera sencilla, corregir errores
en sus facturas emitidas, otorgando un saldo a favor de sus clientes. Ese saldo
podr ser empleado en el futuro para futuras compras, con lo que el vendedor se
asegura esa entrada de dinero para la empresa.

En qu situaciones se emite una nota de crdito?

Algunos de los ejemplos ms usuales en los que se suele emplear la emisin de
este documentos son:
Proporcionar algn descuento al cliente, el cual no se especific en la primera
factura.
Corregir errores de la factura original, como por ejemplo diferencias en
precios entre importe cobrado y facturado.
Devoluciones del cliente por mercanca daada.
Anulaciones o bonificaciones.
La informacin contenida en una nota de crdito debe ser la misma que contiene
una factura, incluyendo, adems, el motivo por el que se est emitiendo la nota de
crdito.

244
NOTAS DE DBITO
Es un comprobante que una empresa enva a su cliente, en la que se le notifica
haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el
concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor de la
deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inters por mora
en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de
una cuenta.

Funcin de la Nota de Dbito

Es el documento que enva un comerciante a su cliente, en la que le notifica haber
cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto
que la misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea por un error en
la facturacin, inters por pago fuera de trmino, etc.
En qu casos se usa la Nota de Dbito
En los bancos: Cuando se carga al cliente de una comisin o sellado que se aplic
a un cheque depositado y girado sobre una plaza del interior.
En los comercios: Cuando se pag el flete por envo de una mercadera; cuando
se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, etc.
Cuando el vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha
cargado en su cuenta un importe determinado, emite una Nota de Dbito. Las
causas que generan su emisin pueden ser:
Error en menos en la facturacin.
Intereses.
Gastos por fletes.
Gastos bancarios, etc.
Datos Obligatorios de la Nota de Dbito
Nmero de cliente, nombre y apellido, hacer referencia a una factura, numeracin,
importe, cantidad que devuelves, importe total.
Cul es la informacin bsica que debe tener la Nota de Dbito
Las notas de dbito deben contener informacin del emisor, de los costos, gastos o
intereses, del comprobante de venta al que hace referencia e identificacin de quien
la recibe; as como los datos de la autorizacin y de su caducidad. Los elementos
mnimos son los que se detallan a continuacin.

245
LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS
Conforme la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los contribuyentes del IVA,
en el Rgimen Normal o General deben llevar los libros de compras y ventas.
Libro de compras: registro de las compras realizadas por la empresa,
durante un perodo con detalle de las facturas recibidas
Libro de ventas: registro de las ventas que realiza una empresa durante un
perodo con detalle de las facturas emitidas.
Para los que se encuentran en el rgimen de pequeo contribuyente, segn la ley
del IVA. Se debe solicitar la habilitacin de libro de compras y ventas de pequeo
contribuyente.
Los libros de compras y ventas deben registrarse en orden cronolgico, con datos
mnimos referentes a la serie, nmero y fecha de las facturas, NIT, nombre completo
del vendedor y/o comprador, precio neto e IVA. En el caso de pequeo
contribuyente, el precio neto es el monto total de la factura. Ahora, el libro de
inventarios debe ir detallado con cdigo del bien, nombre, cantidad, unidad que se
toma de medida, precio de cada unidad y valor total.
Para los libros se debe solicitar el registro en la SAT con el formulario de Solicitud
de habilitacin de libros y algunos, como los Estados Financieros tambin deben
ser habilitados en el Registro Mercantil.
No cumplir con cada uno de estos libros contables puede traer consecuencias,
como multas o sanciones. Por eso es importante que recuerdes:
Registrar los libros contables y llevarlos al da es una obligacin que hay que
cumplir como emprendedor.
La SAT es la entidad donde hay que recurrir para registrar y habilitar los
libros.
Los libros que hay que llevar dependen del rgimen bajo el que est inscrito
el contribuyente.
Para los contribuyentes del IVA, los libros que deben llevar son diario, mayor,
inventario y estados financieros. Para los que se encuentran inscritos bajo el
rgimen de pequeo contribuyente, slo deben cumplir con el libro de
compras y ventas.

246
 CONTABILIDAD BANCARIA

SISTEMA FINANCIERO NACIONAL

Sistema financiero es un conjunto de instituciones financieras que realizan
actividades de naturaleza financiera. En Guatemala, el sistema financiero regulado
est conformado por instituciones que estn sujetas a la supervisin de la
Superintendencia de Bancos. Este sistema est integrado por bancos, sociedades
financieras, instituciones de seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito,
casas de cambio, el Instituto de Fomento de Hipotecas Aseguradas -FHA- y
empresas que forman parte de un grupo financiero: empresas especializadas en
emisin y administracin de tarjetas de crdito, empresas de arrendamiento
financiero, empresas de factoraje, entidades fuera de plaza o entidades off shore,
casas de bolsa y otras que califique la Junta Monetaria.

Funcin
En un pas la funcin del sistema financiero es la creacin, intercambio,
transferencia y liquidacin de activos y pasivos financieros. No es ms que una rama
econmica adicional, que en vez de producir bienes, produce servicios demandados
por la poblacin.

Estructura
El sistema financiero de Guatemala tiene dos segmentos. El sector financiero formal
(regulado), que est conformado por instituciones cuya autorizacin es de carcter
estatal, bajo el criterio de caso por caso, y que estn sujetas a la supervisin de la
Superintendencia de Bancos, rgano facultado para tal fin. Este sector abarca un
sistema bancario y uno no bancario. El primero incluye a los bancos comerciales y
a las sociedades financieras, estas ltimas, definidas por ley como instituciones
especializadas en operaciones de banca de inversin (no captan depsitos y sus
operaciones activas son de largo plazo). Por su parte, el sistema financiero no
bancario se rige por leyes especficas y est conformado por los Almacenes
Generales de Depsito, Companas de Seguros, Compaas de Fianzas, Casas de
Cambio; adems, por el Instituto de Fomento Municipal (INFOM) y el Instituto de
Fomento de Hipotecas Aseguradas (FHA).

Asimismo, existen instituciones que realizan intermediacin financiera cuya

autorizacin responde a una base legal genrica (Cdigo de Comercio) y que no se
encuentran bajo la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos. Los

247
intermediarios financieros que conforman este sector, usualmente innovadores,
proporcionan los servicios que, por ley, les era prohibido prestar a las entidades
reguladas. Entre estos intermediarios puede mencionarse a la "Bolsa de Valores,
que surge la oferta y demanda de valores; as tambin las asociaciones de crdito,
cooperativas de ahorro y crdito, organizaciones no gubernamentales (ONGs) y
otros tipos de cooperativas que proporcionan diversos servicios financieros en las
reas rurales.

Clasificacin
Por su regulacin el Sistema Financiero Guatemalteco se divide en:
1. Regulado o Formal.
2. No Regulado o Informal.
Sistema financiero formal
Est integrado por instituciones legalmente constituidas, autorizadas por la Junta
Monetaria y fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos. Se integra por el Banco
Central (Banco de Guatemala), los bancos del sistema, las sociedades financieras,
las casas de cambio y los auxiliares de crdito (almacenes generales de depsito,
seguros y fianzas).
Estructura organizacional
El sistema financiero guatemalteco se encuentra organizado bajo la estructura de
Banca Central. Su organizacin es la siguiente:
1. Junta Monetaria.
2. Banco de Guatemala.
3. Superintendencia de Bancos.
4. Bancos del Sistema.
5. Financieras.
6. Aseguradoras.
7. Afianzadoras.
8. Almacenes Generales de Depsito.
9. Otras Instituciones.

BANCO DE GUATEMALA
El Banco de Guatemala -tambin conocido como
BANGUAT es una institucin del Estado de Guatemala
que tiene como objetivo fundamental contribuir a la
creacin y mantenimiento de las condiciones ms
favorables al desarrollo ordenado de la economa
nacional, para lo cual, propiciar las condiciones
monetarias, cambiarias y crediticias que promuevan la
estabilidad en el nivel general de precios.
El Banco de Guatemala es dirigido por la Junta Monetaria,
de acuerdo con los artculos 132 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y 13 del Decreto
Nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, de la Ley Orgnica del Banco de Guatemala.

248
Funciones
De acuerdo con Banco de Guatemala (s.f.), respaldado por la Ley Orgnica del
Banco de Guatemala, sus principales funciones son:
Ser el nico emisor de la moneda nacional.
Procurar que se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario,
mediante la utilizacin de los instrumentos previstos en la Ley Orgnica del Banco
de Guatemala.
Procurar el buen funcionamiento del sistema de pagos.
Recibir en depsito los encajes bancarios y los depsitos legales a que se refiere
esta Ley Orgnica del Banco de Guatemala.
Administrar las reservas monetarias internacionales, de acuerdo con los
lineamientos que dicte la Junta Monetaria.
Las dems funciones compatibles con su naturaleza de Banco Central que le sean
asignadas por mandato legal.

Presidencia
La Presidencia del Banco de Guatemala est conformada por el Presidente y el
Vicepresidente, quienes a su vez tambin lo son de la Junta Monetaria. Entre las
atribuciones del Presidente estn la de proponer a la Junta Monetaria la poltica
monetaria, cambiaria y crediticia, incluyendo las metas programadas; y, velar por la
correcta ejecucin de la poltica referida.

Historia
Los orgenes legales e institucionales del actual sistema de banca central en
Guatemala se remontan al perodo de la reforma monetaria y financiera de 1924-
1926. Entonces, fue creado el Banco Central de Guatemala como establecimiento
de emisin, giro y descuento, de carcter privado y con participacin del Estado
como accionista. Esta reforma culmin durante el mandato del General Jos Mara
Orellana (1921-1926), y fue conducida en su etapa final por un equipo bajo el
liderazgo de Carlos O. Zachrisson (entonces Ministro de Hacienda), que trabaj
sobre la base de los estudios tcnicos elaborados por el profesor Edwin Walter
Kemmerer, de la Universidad de Princeton.
La Gran Depresin mundial (1929-1933) afect gravemente a la economa
guatemalteca, y someti a una difcil prueba al Banco Central y su poltica monetaria
basada en el patrn oro clsico. Dado que dicho patrn no daba cabida a una
poltica monetaria anticclica, se hizo necesario impulsar la reforma monetaria y
bancaria de 1944-1946, mediante la cual se cre el Banco de Guatemala como
heredero del antiguo Banco Central de Guatemala. Esta reforma se culmin durante
el gobierno revolucionario de Juan Jos Arvalo, y fue conducida bajo el liderazgo
del Ministro de Economa (y, posteriormente, primer presidente del Banco de
Guatemala), Manuel Noriega Morales.
El Programa de Modernizacin incluy una serie de medidas adoptadas tanto por la
Junta Monetaria como por el Congreso de la Repblica y los Ministerios de Estado.
Fueron ms de cincuenta las resoluciones emitidas por la Junta Monetaria en los
mbitos de la poltica monetaria, del rgimen cambiario, de la poltica crediticia, de
la liberalizacin y diversificacin de los productos y servicios bancarios, de la
normativa prudencial y del funcionamiento de la supervisin financiera.

249
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS DE GUATEMALA
La Superintendencia de Bancos de Guatemala -tambin conocida como SIB es el
rgano estatal que ejercer la vigilancia e inspeccin de bancos, instituciones de
crdito, empresas financieras, entidades afianzadoras, de seguros y las dems que
la ley disponga en Guatemala.

La Superintendencia de Bancos es un rgano de la Banca Central, organizado

conforme a la Ley de Supervisin Financiera, eminentemente de carcter tcnico,
que acta bajo la direccin general de la Junta Monetaria y ejerce la vigilancia e
inspeccin del Banco de Guatemala, bancos, sociedades financieras, instituciones
de crdito, entidades afianzadoras, de seguros, almacenes generales de depsito,
casas de cambio, grupos financieros y empresas controladoras de grupos
financieros y las dems entidades que otras leyes dispongan.

La Superintendencia de Bancos tiene plena capacidad para adquirir derechos y

contraer obligaciones, goza de la independencia funcional necesaria para el
cumplimiento de sus fines, y para velar porque las personas sujetas a su vigilancia
e inspeccin cumplan con sus obligaciones legales y observen las disposiciones
normativas aplicables en cuanto a liquidez, solvencia y solidez patrimonial.

Historia
La Superintendencia de Bancos de Guatemala surgi en 1946. Se describe su
surgimiento en el captulo X de la primera memoria de labores del Banco de
Guatemala, correspondiente al perodo julio a diciembre de ese mismo ao.

Se dispuso en ese entonces, que el nombramiento del Superintendente de Bancos,

debe provenir de una terna que la Junta Monetaria proponga al Tribunal y
Contralora de Cuentas. El nombramiento inicial recay en el seor Jos Joaqun
Prieto Barrios, elemento que antes formara parte del Departamento Monetario y
Bancario del Ministerio de Economa y Trabajo. En la organizacin inicial, exista la
oficina del Superintendente, y cuatro secciones principales: Auditora, Estadstica,
Jurdica y Secretara y Archivo General.

Las labores de la Superintendencia de Bancos tuvieron formal principio el 2 de

septiembre de 1946, siendo entre sus principales objetivos la estandarizacin de la
nomenclatura contable del sistema bancario, como en el mecanismo de operacin
de los mismos.

Funciones
Para cumplir con su objeto, la Superintendencia de Bancos ejercer, respecto de
las personas sujetas a su vigilancia e inspeccin, las funciones siguientes (Ley de
Supervisin Financiera, 2002):
Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones
aplicables.
Supervisarlas a fin de que mantengan la liquidez y solvencia adecuadas que les
permita atender oportuna y totalmente sus obligaciones, y evalen y manejen

250
adecuadamente la cobertura, distribucin y nivel de riesgo de sus inversiones y
operaciones contingentes.
Dictar en forma razonada las instrucciones tendientes a subsanar las deficiencias
o irregularidades que encontrare.
Imponer las sanciones que correspondan de conformidad con la ley.
Ejercer vigilancia e inspeccin con las ms amplias facultades de investigacin y
libre acceso a todas las fuentes y sistemas de informacin de las entidades
supervisadas, incluyendo libros, registros, informes, contratos, documentos y
cualquier otra informacin, as como a los comprobantes que respaldan las
operaciones de las entidades supervisadas. Toda sociedad, empresa o persona
particular que preste a las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, servicios informticos, contables, legales, de
custodia, de intermediacin de valores u otras operaciones, tiene la obligacin de
permitir el acceso a sus instalaciones a las personas nombradas por la
Superintendencia de Bancos, as como de proporcionarles toda la informacin,
documentos, registros o comprobantes que respaldan las operaciones, negocios,
contratos o asuntos que tengan relacin con la entidad supervisada a la que le
prestan servicios.
Solicitar directamente a cualquier juez de primera instancia de los ramos civil o
penal, las medidas precautorias que considere necesarias para poder cumplir con
su funcin de vigilancia e inspeccin en caso de negativa, impedimento o retraso
por parte de la entidad correspondiente o de la sociedad, empresa o persona
particular contratada para prestarle los servicios enumerados en el inciso anterior,
las cuales se decretarn sin necesidad de audiencia previa.
Requerir informacin sobre cualesquiera de sus actividades, actos, operaciones
de confianza y su situacin financiera, sea en forma individual, o cuando proceda,
en forma consolidada.
Realizar su vigilancia e inspeccin sobre la base de una supervisin consolidada.
Evaluar las polticas, procedimientos, normas y sistemas de las entidades y, en
general, asegurarse que cuenten con procesos integrales de administracin de
riesgo.
Efectuar recomendaciones de naturaleza prudencial tendientes a que identifiquen,
limiten y administren adecuadamente los riesgos que asuman en sus operaciones,
constituyan las reservas de valuacin que sean necesarias para cubrir el riesgo de
irrecuperabilidad y mantengan patrimonio suficiente con relacin a tales riesgos.
Velar por el cumplimiento de manera general y uniforme de las operaciones de
contabilidad, de conformidad con la normativa emitida por la Junta Monetaria
Velar por el cumplimiento de las disposiciones generales emitidas por la Junta
Monetaria que norman las operaciones de confianza.
Velar por el cumplimiento de las normas emitidas por la Junta Monetaria para que
las entidades proporcionen al pblico informacin suficiente, veraz y oportuna sobre
sus actividades y su situacin financiera, en forma individual y, cuando corresponda,
en forma consolidada.
Publicar informacin suficiente, veraz y oportuna sobre la situacin financiera de
las entidades sujetas a su vigilancia e inspeccin, en forma individual o consolidada.

251
 Normar de manera general y uniforme, los requisitos mnimos que las entidades
sujetas a su supervisin deben exigir a los auditores externos o firmas de auditora
en la realizacin de auditoras externas a las mismas.
Llevar registros de los bancos, sociedades financieras, grupos financieros,
empresas controladoras, empresas responsables, almacenes generales de
depsito, casas de cambio, compaas de seguros y fianzas, y otras entidades que,
conforme la ley, estn sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de
Bancos; de los directores, funcionarios superiores y representantes legales de las
entidades referidas, as como de auditores externos, agentes de seguros, y otros
que sean necesarios para el cumplimiento de sus fines.
Solicitar a la autoridad que corresponda la liquidacin o la declaratoria de quiebra
de entidades sujetas a su vigilancia e inspeccin, en los casos que proceda de
conformidad con la ley.
Proporcionar la informacin estadstica o datos de ndole financiera que requiera
la Junta Monetaria, el Banco de Guatemala o el tribunal competente.
Participar y formar parte de organismos, asociaciones, entidades y foros
internacionales de supervisin, as como poder suscribir y adherirse a declaraciones
emitidas por estos, de conformidad con la ley.
Intercambiar informacin con otras entidades de supervisin, nacionales o
extranjeras, para propsitos de supervisin.
Denunciar, ante autoridad competente, los hechos que puedan tener carcter
delictuoso, acerca de los cuales tenga conocimiento por razn de sus actividades,
para lo cual queda autorizada para proporcionar informacin que identifique a
depositantes o inversionistas, cuando sea requerida judicialmente.
Proponer a la Junta Monetaria los reglamentos, disposiciones y dems normativas
que esta deba dictar, en materia de su competencia, de conformidad con la ley.
Dictar las disposiciones necesarias para que las entidades supervisadas le
remitan los informes, datos, antecedentes, estadsticas, y otros documentos sobre
su situacin financiera; determinando el plazo y la forma o medio por el que dicha
informacin le habr de ser remitida.
Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con las leyes,
reglamentos y otras disposiciones aplicables.

Misin y visin
La misin de la Superintendencia de Bancos es promover la estabilidad y confianza
en el sistema financiero supervisado de Guatemala.

En cuanto a la visin, es ser una institucin de reconocida credibilidad, que realiza

una supervisin efectiva de las personas sujetas a su vigilancia e inspeccin,
orientada al cumplimiento de estndares internacionales, que sirva a la sociedad
con responsabilidad y transparencia. Con capacidad de respuesta oportuna,
conformada por personal calificado, adaptable al cambio y comprometido con un
servicio de calidad, apoyada en procesos integrados, tecnologa y niveles de
seguridad adecuados.

252
Organizacin
La Superintendencia de Bancos de Guatemala cuenta con un Superintendente de
Bancos y con cuatro departamentos principales, denominados intendencias. Estos
son: Intendencia de Supervisin, Intendencia de Estudios y Tecnologa, Intendencia
de Verificacin Especial e Intendencia Administrativa.

El Superintendente de Bancos es la autoridad administrativa superior de la

Superintendencia de Bancos. Ejerce su representacin legal, tanto para actuar
judicial como extrajudicialmente en el mbito de su competencia. En consecuencia,
tiene las facultades para ejecutar los actos, otorgar y revocar mandatos y celebrar
los contratos que sean del giro ordinario de la Superintendencia de Bancos, segn
su naturaleza y objeto, de los que de l se deriven y de los que con ella se
relacionan.

El Superintendente de Bancos es nombrado por el Presidente de la Repblica de

Guatemala para un perodo de cuatro aos, seleccionado de una terna propuesta
por la Junta Monetaria, con el voto favorable de las tres cuartas partes de la totalidad
de los miembros de dicha Junta. En caso de muerte, renuncia, abandono del cargo,
impedimento definitivo para el ejercicio del cargo de Superintendente de Bancos, se
proceder a nombrar al sustituto para terminar el perodo de su antecesor, conforme
el procedimiento indicado en el prrafo anterior.

Autoridades
dgar Barqun Durn ocup el cargo de marzo de 2008 a agosto de 2009.
Previamente, estaba en el puesto Willy Zapata Sagastume, desde agosto de 2007
a febrero de 2008. El licenciado Vctor Manuel Mancilla Castro tom el puesto como
Superintendente de Bancos el 1 de octubre de 2010 y renunci al mismo, aduciendo
razones personales, el 24 de julio de 2012.

Ramn Benjamn Tobar Morales fue elegido como el reemplazante de Mancilla por
el presidente Otto Prez Molina, y por tanto fue juramentando y tom posesin el 3
de septiembre de 2012.

253
BANCOS
Un banco es una empresa financiera que se encarga de captar recursos en la forma
de depsitos, y prestar dinero, as como la prestacin de servicios financieros. La
banca, o el sistema bancario, es el conjunto de entidades o instituciones que, dentro
de una economa determinada, prestan el servicio de banco. La internalizacin y la
globalizacin promueven la creacin de una Banca universal. Al igual que la palabra
espaola banco, la palabra griega (trpeza) que se traduce como banco significa
literalmente mesa. En un contexto financiero, como por ejemplo el trabajo de los
cambistas, se refiere al mostrador para la transaccin de dinero.

Operaciones bancarias tpicas

Muchas de estas operaciones bancarias bsicas se derivan de parmetros de los
Estados Financieros secundarios y primarios creando nuevos ndices para medir.

Operaciones pasivas
Conformadas por aquellas operaciones por las que el banco capta, recibe o
recolecta dinero de las personas.
Las operaciones de captacin de recursos, denominadas operaciones de carcter
pasivo se materializan a travs de los depsitos. Los depsitos bancarios pueden
clasificarse en tres grandes categoras:
Cuentas corrientes.
Cuenta de ahorro o libreta de ahorros.
Depsito a plazo fijo.

Las cuentas, por tanto, son totalmente lquidas. La diferencia entre ambas es que
las cuentas corrientes pueden ser movilizadas mediante cheque y pagar, mientras
que en los depsitos a la vista es necesario efectuar el reintegro en ventanilla o a
travs de los cajeros electrnicos, pero no es posible ni el uso de cheques ni
pagars. Otra diferencia es que en los depsitos a la vista, el banco puede exigir el
preaviso.

Operaciones activas
La colocacin permite poner dinero en circulacin en la economa; es decir, los
bancos generan nuevo dinero del dinero o los recursos que obtienen a travs de la
captacin y, con estos, otorgan crditos a las personas, empresas u organizaciones
que los soliciten. Por dar estos prstamos el banco cobra, dependiendo del tipo de
prstamo, unas cantidades de dinero que se llaman intereses (intereses de
colocacin) y comisiones.

Encaje bancario
De los fondos que los bancos captan es obligado mantener una parte lquida como
reserva para hacer frente a las posibles demandas de restitucin de los clientes, lo
que recibe el nombre de encaje bancario. Tienen un carcter improductivo, puesto
que no pueden estar invertidos. El encaje es un porcentaje del total de los depsitos
que reciben las instituciones financieras, el cual se debe conservar
permanentemente, ya sea en efectivo en sus cajas o en sus cuentas en el banco

254
central. El encaje tiene como fin garantizar el retorno del dinero a los ahorradores o
clientes del banco en caso de que ellos lo soliciten o de que se le presenten
problemas de liquidez a la institucin financiera. De esta forma, se disminuye el
riesgo de la prdida del dinero de los ahorradores.
Otra parte de los recursos se destina a activos rentables. Dentro de estos activos
rentables una primera parte se compone de los activos rentables en:

Prstamos y crditos
Clasificaciones de prstamos
Se pueden desarrollar mltiples clasificaciones acerca de los prstamos:
Por la naturaleza de los bienes prestados: de dinero (en el que nos
centraremos en este tema), de cosas muebles fungibles y prstamo de ttulos
valores.
Por la moneda objeto del prstamo: en moneda nacional o extranjera.
Por el tipo de inters: a inters fijo y variable, prepagable o postpagable.
Por el sistema de amortizacin, al final del prstamo, siguiendo un sistema
francs, alemn, americano, etc.
Por la existencia de garantas del cumplimiento de las obligaciones, pueden
ser reales (prendas, hipotecas, depsitos, etc.) o personales (aval).
Prstamo sindicado, en los que los fondos entregados al prestatario
proceden de una pluralidad de prestamistas (sindicato), si bien esta
pluralidad no significa que haya varios prestamistas, desde el punto de vista
jurdico es un nico contrato.
Prstamo participativo, en el que el prestamista, con independencia del pacto
de intereses, acuerda con el prestatario la participacin en el beneficio neto
que ste obtenga.
Prstamo para operaciones burstiles de contado, vinculado con una
operacin de compra o venta de valores.

Cuentas de crdito
Las cuentas de crdito son operaciones por las que el Banco concede crdito al
cliente (acreditado) por un cierto plazo, (puede establecer su prrroga automtica)
y hasta una suma determinada que pone a disposicin del cliente. El cliente viene
obligado a satisfacer al Banco una comisin de apertura, a reintegrar al Banco el
saldo a su favor que arroje la cuenta de crdito al tiempo de la cancelacin y
liquidacin de la misma y a pagar intereses por las cantidades dispuestas, y otra
parte menor por las cantidades no dispuestas.

ORGANIZACIN DE UN BANCO
DEPARTAMENTO DE CARTERA
El rea de cartera debe estar dotado de las siguiente reas funcionales:
Atencin al Cliente
Cobranza Telefnica y Escrita
Localizacin de Clientes
Controles estadsticos
Manejo de documentos por cobrar

255
 Cobranza Prejudicial
Cobranza Judicial y su control

Funciones del Departamento de Cartera

Elaborar informes que reflejen los estados de la cartera
Manejar las relaciones con las dems resas de la compaa
Prestar servicio al cliente en el manejo del crdito, plazos, consecuencias del
pago irregular
Elaborar informes a las centrales de riesgo
Controlar los pagos que se pacten con los clientes
Elaborar la programacin de actividades que tengan interrelacin con las
dems reas
Transladar oportunamente las obligaciones en mora para su cobro jurdico
Controlar estadsticamente la cartera, tanto vigente como vencida
Controlar las obligaciones al cobro jurdico

Objetivos del Departamento de Cartera

El Departamento de Cartera debe tener trazados unos objetivos claros que le
permitan medir la efectividad de su labor. Los ms importantes son:
Rotacin de la Cartera (que sta se recupere dentro de los plazos
establecidos)
Monto de recaudos (presupuesto de cobranza)
Racionalizacin de los costos de cobranza
Disminucin de cuentas incobrables
Una de las mejores formas de disminuir la cartera vencida se puede dar mejorando:
La calidad de los prstamos
La administracin de la Cartera
La buena gestin de Cobranza

DEPARTAMENTO DE EXTRANJERO
Se ocupa de los diversos trmites administrativos que hay que cumplimentar en la
tramitacin de expedientes en otros pases. Est formado por personas con un
elevado conocimiento de la legislacin en propiedad industrial en todos los pases
del mundo y un elevado dominio de lenguas extranjeras. Este Departamento es el
responsable de la coordinacin con los despachos de los corresponsales que tiene
la firma en todos los pases del mundo.

DEPARTAMENTO DE VALORES
Supervisa y controla la emisin y redencin de ttulos valores y la venta y distribucin
de valores fiscales a nivel nacional. Tiene a su cargo el control de los depsitos de
valores negociados en bolsa, tramitacin de las rdenes de los clientes y cobro de
cupones y ejercicio o no de derechos de suscripcin.

DEPARTAMENTO DE CAJA
El Departamento de Tesorera y Caja se encarga de instrumentar y operar las
polticas, normas, sistemas y procedimientos de control necesarios para
salvaguardar los recursos financieros de la entidad, promoviendo la eficiencia y

256
eficacia del control de gestin, y atendiendo con oportunidad y competencia las
solicitudes de pago de los diferentes compromisos contraidos por la entidad de
acuerdo a lo establecido en la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico
Federal y su Reglamento, cuidando que la documentacin que soporta los egresos
cumpla con los requisitos de carcter fiscal y de control interno.

Funciones
Realizar las acciones necesarias para la oportuna gestin y cobro, ante la
Tesorera de la Federacin de las ministraciones de recursos, conforme al
calendario financiero autorizado al Centro.
Atender todos los aspectos relativos a la obtencin de los servicios bancarios
que requiera la operacin financiera del Centro.
Remitir al Departamento de Contabilidad, el informe diario de las operaciones
bancarias, de dispersin de fondos, ingresos y egresos, respaldada sta con
los documentos comprobatorios y justificativos originales, que garantice su
adecuado registro dentro de la contabilidad de la entidad.
Atender la expedicin y entrega de cheques, verificando la identidad del
receptor, como beneficiario del cobro o como representante legal del mismo.
Elaboracin de plizas de ingreso, fichas de depsito y todo lo relacionado
con el corte diario de ventanilla de la caja general.
Coordinar las actividades del personal habilitado para pago de nminas.
Controlar las disponibilidades de las cuentas bancarias de cheques y de
inversin, realizando conciliaciones mensuales contra los saldos reportados
en los estados de cuenta bancarios y por el Departamento de Contabilidad,
para garantizar la exactitud en el registro de fondos, y apoyando a una
correcta toma de decisiones.
Elaborar los informes peridicos sobre el estado de posicin financiera de las
cuentas bancarias y de los flujos de caja.
Preparacin y presentacin de los datos que conforman la Cuenta Pblica,
el Sistema Integral de Informacin, el Informe Presidencial, las reuniones
para Junta Directiva, el Comit de Control y Auditora, y dems informacin
complementaria que requieran las autoridades competentes, respecto de las
actividades desarrolladas en el mbito de su competencia.

DEPARTAMENTO DE DEPSITOS
El depsito bancario es hoy en da algo muy comn y los bancos instan a sus
clientes (o tambin a posibles futuros clientes) a realizarlos a travs de muchas
facilidades y beneficios para el individuo o la institucin que decida realizarlo. Como
toda entidad capitalista y financiera, el banco tambin obtiene beneficios
econmicos a partir del uso de sus sistemas e institucin para el abono de servicios,
pago de deudas y dems a travs del depsito bancario.

En trminos prcticos, el concepto de depsito bancario es muy simple de entender.

Su mismo nombre lo explica: el depsito bancario es el acto mediante el cual una
persona, una institucin, una empresa depositan plata, acciones, bonos en el
sistema de un banco. As, el banco recibe esa plata y la redirige a quien

257
corresponda. En el medio de la operacin, el banco cobra intereses de diverso tipo
por permitir al emisor utilizar su sistema.

Los depsitos bancarios tambin pueden realizarse no para ser entregados a un

tercero sino para que esa plata sea resguardada por la entidad bancaria,
responsable de cuidarla y de entregarla al dueo cuando este as lo decida.
Claramente, en este caso tambin los bancos cobrarn un inters pero tambin
suelen otorgar beneficios dependiendo de cada caso, de la cantidad de plata, del
tiempo estimado en que ese depsito se mantendr en el banco, etc. Los depsitos
bancarios pueden ser libres (conocidos como depsitos a la vista) o depsitos a
plazo fijo. Mientras los primeros permiten al cliente usar su dinero a gusto y sin
restricciones, los segundos establecen restricciones (por ejemplo, que el cliente no
podr utilizar ese dinero por tres meses) pero entregan muchos ms intereses, por
lo cual una persona acrecienta su caudal depositado porque de este modo le
permite al banco utilizar ese dinero para realizar otras operaciones libremente.

CLASES DE BANCO
Una clasificacin muy habitual que se suele hacer de los distintos tipos de banco es
la se hace en funcin de los diferentes tipos de propietarios de la entidad.
Atendiendo a este criterio encontramos:
Bancos Pblicos: Son los bancos cuyo capital es aportado por el Estado de
cada pas, y por lo tanto, es quien controla el accionariado. Ejemplos de este
tipo de bancos son el Banco de Espaa y el Banco Central Europeo.

Bancos Privados: Son aquellas entidades que trabajan con autonoma

propia, el capital lo aportan accionistas particulares de capital nacional o
extranjero.

Bancos Mixtos: Son de economa mixta, estas entidades se constituyen con

aportaciones estatales y de capital privado. Estas sociedades de economa
mixta se rigen por las reglas del derecho privado y las de jurisdiccin
ordinaria, salvo una disposicin legal que dictamine lo contrario. Ejemplos de
estas entidades en Espaa son los bancos en los que el Gobierno espaol
participa a travs de inyecciones de capital mediante el FROB.

258
NOMENCLATURA BANCARIA
La Nomenclatura Bancaria contiene una serie de cuentas con sus respectivos
cdigos que se usan en el sistema bancario y entidades financieras.
Se recomienda usarlo en la clase de contabilidad bancaria que se lleva en la carrera
de perito contador y en las universidades en la carrera de auditora.
Sirve para la fcil identificacin y el control correcto de las cuentas en todos los
libros contables de los bancos.

Nomenclatura de cuentas
La nomenclatura de cuentas es un catlogo o lista de cuentas, clasificadas de
acuerdo con una codificacin. Este listado se clasifica segn las reas del balance
(activo, pasivo, patrimonio). Se incluyen tambin las cuentas de gastos y de
ingresos.
El siguiente esquema ilustra el formato de una nomenclatura para una organizacin
sencilla:

Esquema de nomenclatura de cuentas

CODIGO CUENTA POSICION CONTABLE
1 Activo Area del Balance
11 Circulante Divisin del Area
111 Caja Cuenta de Mayor
General
11101 Caja General Cuenta de Mayor Auxiliar
1110101 Fondo Fijo Subcuenta de Mayor
1110102 Caja Chica Subcuenta de Mayor
112 Depsitos bancarios Cuenta de Mayor
General
11201 Depsitos monetarios Cuenta de Mayor Auxiliar
1120101 Banco X Subcuenta de Mayor
1120102 Banco Y Subcuenta de Mayor

Igual que este esquema, se desarrollan las dems reas del balance, creando las
cuentas de acuerdo con las necesidades de cada organizacin, as:
2 = Pasivo
3 = Patrimonio
4 = Gastos
5 = Ingresos

Divisin de la nomenclatura
La divisin de las nomenclaturas es la divisin comnmente conocida y aplicada en
el campo de la contabilidad, reflejada bsicamente en el balance general. Las tres
grandes reas, generalmente utilizadas, son: Activo, pasivo y patrimonio.

Clasificacin de los activos

Estn constituidos por LAS COSAS DE VALOR QUE SE POSEEN, como:
Dinero en efectivo
Cuentas y documentos por cobrar

259
 Mercancas
Enseres de oficina
Equipos
Terrenos
Edificios
Se clasifican en:
Activo circulante o corrientes
Activos fijos
Otros activos

Activos circulantes o corrientes:

Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fcilmente a
efectivo en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicacin, en el
balance deben aparecer en orden de liquidez de la siguiente forma:
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar, e
Inventarios

Activos fijos:
Inmuebles, maquinarias y equipos.
En esta categora incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientes
caractersticas:
Ser propiedad de la ONG
Ser de naturaleza duradera
No estar destinados para la compra/venta
Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la
organizacin.
Dentro de estos activos, se mencionan: mobiliario, vehculos, enseres, equipo,
edificios, etc.

Otros activos:
En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como
circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organizacin tiene y que
utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por
adelantado, alquileres, seguros, papelera, etc.
De acuerdo con esta clasificacin, los activos totales de una organizacin son:
Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros
Activos

Clasificacin del Pasivo

Los pasivos son obligaciones que, al igual que los activos tienen una clasificacin
de acuerdo con el orden de prioridad de pago. Los pasivos deben clasificarse como:
Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a largo plazo y Otros pasivos.
Pasivos circulantes o a corto plazo:
Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un ao. En
el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:

260
 Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar a proveedores
Otras cuentas por pagar
Prestaciones sociales por pagar
Impuestos por pagar
Asignaciones a proyectos
Pasivo fijo o a largo plazo, en esta categora se ubican las obligaciones que deben
cubrirse en un plazo mayor a un ao.
Documentos por pagar
Cuentas por pagar
Asignaciones a proyectos

Otros pasivos
Al igual que los activos, la clasificacin: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que
no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: prstamos sin
inters, ni fecha especfica de cancelacin; y alquileres o arrendamientos cobrados
por anticipado.
De acuerdo con las categoras de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una
organizacin son:
Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros pasivos

Patrimonio o Capital:
Constituye la parte que la organizacin ha acumulado como propio, a travs del
tiempo, constituyndose en un capital que ser de utilidad en el momento que se
presente alguna crisis o falta de financiamiento.
Este fondo se conforma por:
Resultados positivos o negativos, habidos en un perodo determinado entre
los ingresos y egresos.
Donaciones recibidas de otros organismos, sea en efectivo, o en especie y
Las cuotas que los socios hacen efectivas.
De lo anterior se deriva que, este fondo, resulta de la sumatoria de:
Patrimonio = Resultados + Donaciones + Cuota socios

ACLARANDO TERMINOS
RESULTADOS Constituye el resumen de los ingresos y gastos de una
organizacin por un perodo especfico.
INGRESOS Todos aquellos fondos de efectivo o de bienes que recibe
la organizacin para llevar a cabo su operatividad. Estos
ingresos pueden ser generados por venta de servicios,
donaciones u otros.
GASTOS Son los pagos o desembolsos que la organizacin hace
por servicios tales como: Alquiler, energa elctrica,
salarios, viticos, telfono, transporte y otros ms.
Operaciones contables
Podemos explicar los registros contables en "partidas dobles", con los siguientes
ejemplos:
Ejemplos de operaciones contables. (La nominacin monetaria est dada en

261
quetzales, esta vara de acuerdo a cada pas de la regin, o con activo, pasivo,
ingreso, gasto).
Contablemente las operaciones de activos las podemos conceptuar en dos fases:
Operaciones a crdito, y
Operaciones de contado.

Ejemplo: Compra de un activo al contado

Se adquiere un escritorio, con un costo de Q.1,000.00 y se cancela mediante
cheque No. 432156 del Banco Rico. El registro sera:
Fecha Descripcin Folio Debe Haber
01 Mobiliario y equipo Q.1,000.00
* [2] Banco Rico Q.1,000.00

Ejemplo: Compra de un activo al crdito

Fecha Descripcin Folio Debe Haber
02 Mobiliario y equipo Q.1,000.00
Cuentas por pagar Q.1,000.00

Registro de un gasto
El gasto se concibe en sus tres posibilidades, contado, crdito o una combinacin
de ambos.

Gasto de contado
Ejemplo:
Asumamos que se cancela el salario de uno de los empleados por la suma de
Q.3,000.00 de salario nominal. Omitimos lo relativo a cargas sociales y labores,
por existir diferentes regulaciones de pas a pas.
Fecha Descripcin Folio Debe Haber
05 Gastos por Q.3,000.00
salarios
Banco Rico Q.3,000.00 Q.500.00

APERTURA DE UN BANCO
Los Bancos se forman como sociedades annimas en conformidad con la Ley
General de Bancos. Por el hecho de ser sociedades annimas, quienes emprenden
la aventura de formar una empresa bancaria son un grupo de accionistas
fundadores, los cuales debern presentar un programa o proyecto a la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (SBIF).

La creacin de un banco debe cumplir tres etapas, todas las cuales se realizan ante
SBIF:
Primera Etapa: Los accionistas fundadores deben presentar un plan de desarrollo
de negocios del Banco, ms los antecedentes para demostrar el cumplimiento de
los requisitos de solvencia e integridad establecidos en la Ley General de Bancos.
Adems se debe entregar un depsito de 40.000 UF para demostrar la

262
responsabilidad de quienes quieren abrir el futuro banco. Una vez que la
Superintendencia declara aceptada toda la informacin, otorga el certificado de
autorizacin provisional. Esta etapa puede durar hasta 6 meses.

Segunda Etapa: consiste en la obtencin de la autorizacin de existencia, que se

otorga en un plazo de diez meses desde que se cumpli la Primera Etapa. En este
perodo se realizan todas las actividades para constituir el banco como tal, tales
como definir su forma de operacin y sus directivos entre otros aspectos, y se
completa el capital, que no puede ser menor a 400.000 Unidades de Fomento y que
puede llegar a 800.000 Unidades de Fomento. Esta etapa puede durar hasta 10
meses.

Tercera Etapa: es la obtencin de la autorizacin de funcionamiento, que se otorga

una vez que se han cumplido los trmites anteriores. Esta autorizacin se entrega
al comprobarse que el banco tiene todo lo necesario para operar con normalidad y
tras evaluar sus planes de negocio para sus primeros tres aos de operaciones.
Esta etapa puede durar hasta 3 meses.

Apertura Contable de un Banco

CAPITAL AUTORIZADO:
Es la suma mxima que una Sociedad Annima puede emitir en acciones,
sin necesidad de formar un aumento de capital.
Cuenta de capital, primero se abona y luego se carga.
Saldo acreedor.
Representa el total del valor de las acciones que se le fueron autorizadasa la
Sociedad Annima.

ACCIONES SUSCRITAS:
Cuenta reguladora de Capital Autorizado.
Acciones emitidas por una Sociedad Annima y que ya estn suscritas,
colocadas o comprometidas, pero que an no se han pagado.
Como cuenta, se utiliza para registrar el importe de las acciones suscrita,
pero an no pagadas por los suscriptores.
Cuenta regularizadora de Capital Autorizado.
Saldo deudor.

ACCIONES POR SUSCRIBIR / NO SUSCRITAS:

Son acciones que no estn pagadas ni suscritas.
Son emitidas por una Sociedad Annima y que estn en su poder pendiente
de colocarse, suscribirse o venderse.
Como cuenta, se debita con el valor nominal de las acciones pendientes de
colocarse y se acredita con el valor de las acciones que se suscriban, se
coloquen o se vendan.
Cuenta regularizadora de Capital Autorizado.
Saldo deudor.
Representa el valor de las acciones en poder de la sociedad, pendientes de
colocar.

263
 Se registra en el Balance de Situacin General, restndose al Capital
Autorizado.

ACCIONES PAGADAS:
Son acciones emitidas por la sociedad, ya pagadas por los suscriptores.

ACCIONES NO PAGADAS:
Son acciones emitidas por la sociedad, no pagadas por los suscriptores.

Ejemplo
El 2 de Octubre del 2014. El Banco Las Palapas, S.A. inicia sus operaciones
contables con un Capital Autorizado de 80,000 acciones de Q 1,500.00 c/u, de las
cuales fueron suscritas 70,000 acciones y de estas fueron pagadas en efectivo
60,000. Realiza el anlisis correspondiente:
Anlisis:
CAPITAL AUTORIZADO
80,000 acciones a Q 1,500.00 Q 120,000,000.00
(-) ACCIONES SUSCRITAS
70,000 acciones a Q 1,500.00 105,000,000.00
= ACCIONES POR SUSCRIBIR
10,000 acciones a Q 1,500.00 15,000,000.00

ACCIONES SUSCRITAS
70,000 acciones a Q 1,500.00 Q 105,000,000.00
(-) ACCIONES PAGADAS
60,000 acciones a Q 1,500.00 90,000,000.00
= ACCIONES NO PAGADAS
10,000 acciones a Q 1,500.00 15,000,000.00

CAPITAL AUTORIZADO
El capital autorizado de una sociedad annima es la suma mxima que la sociedad
puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar un aumento de capital. El
capital autorizado podr estar total o parcialmente suscrito al constituirse la
sociedad y debe expresarse en la escritura constitutiva de la misma.

CAPITAL SUSCRITO
En el momento de suscribir acciones es indispensable pagar por lo menos el
veinticinco por ciento (25%) de su valor nominal.

CAPITAL PAGADO
El capital pagado inicial de la sociedad annima debe ser por lo menos de cinco mil
quetzales (Q5,000.00). Es la parte del capital suscrito que ha sido realmente
desembolsado, es decir, no se incluye el importe de lo que los socios se han
comprometido a aportar pero an no ha sido pagado. Por ejemplo, en el caso de la
sociedad annima, es necesario un desembolso mnimo del 25% del capital social
para su constitucin.

264
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
Comprende todas las adquisiciones de Bienes y servicios que no se destinan a la
formacin de Capital sino para propsitos civiles y para Transferencias en especie
a otros sectores.

En economa, los bienes y servicios son el resultado de los esfuerzos humanos para
satisfacer las necesidades y deseos de las personas. La produccin econmica se
divide en bienes fsicos y servicios intangibles. Los bienes son objetos que pueden
ser vistos y tocados, tales como libros, plumas, sal, zapatos, sombreros, y carpetas.
Los servicios son realizados por otras personas, tales como doctores, jardineros,
dentistas, peluqueros o camareros. Se asume que el consumo de bienes y servicios
provee de utilidad (satisfaccin) al consumidor.

La divisin de los consumibles en bienes fsicos y servicios intangibles es una

simplificacin: no son categoras discretas. La mayora de tericos de negocios ven
un continuo entre servicios puros y bienes mercanca en ambos extremos. La
mayora de productos caen entre estos dos extremos. Por ejemplo,
un restaurante provee un bien fsico (comida preparada), pero tambin ofrece el
servicio en forma de ambiente, preparacin y limpieza de mesas, etc. Y aunque
algunas utilidades, tales como los proveedores de electricidad, proporcionan
exclusivamente servicios, otras ofrecen bienes fsicos, tales como el agua. Para la
contratacin del sector pblico en la Unin Europea, el suministro de electricidad se
define como bien, ms que servicio.
Los bienes normalmente son estructurales y pueden ser transferidos en un instante
mientras que los servicios se entregan en un periodo de tiempo. Los bienes pueden
ser devueltos mientras que un servicio no. Los bienes no son siempre tangibles y
podran ser virtuales como por ejemplo un libro de papel vs. libro electrnico.

CONTABILIZACIN DE DEPSITOS
El depsito de ahorro es, tal como lo dice su nombre, un depsito que una persona
realiza en un banco de sus ingresos, ahorros o capitales con el claro objetivo de
proteger ese dinero e impedir al mismo tiempo tenerlo en permanente disponibilidad,
lo cual podra significar un mal uso del mismo. El depsito de ahorro se realiza
entonces con el beneplcito del cliente, quien se acerca al banco para depositar en
las cajas fuertes de la institucin su dinero de modo tal de no tenerlo encima todo el
tiempo. Como hoy en da el sistema bancario y financiero ha logrado un nivel de
desarrollo enorme, es imposible pensar que la plata que uno deposita est visible y
concretamente en una sucursal o lugar particular si no que pasa a formar parte del
total de suma de capitales que ese banco tiene a disponibilidad.

Uno de los mejores elementos del depsito de ahorro, aquello que lo hace tan
comn, es que el cliente puede retirar su dinero en cualquier momento, sin lmites
o pagando pequeos intereses si las operaciones que se realizan sobre l son
muchas. De este modo, las personas pueden mantener sus capitales protegidos en
el banco y utilizarlos cuando lo deseen. Al mismo tiempo, al estar otorgndole al
banco la posibilidad de utilizar ese dinero en otras operaciones (que luego ser
devuelto con las mismas reservas de la institucin bancaria), los depsitos de ahorro

265
suelen significar intereses beneficiosos para el usuario que pueden aumentar con
diversas condiciones (dependiendo de las extracciones, movimientos o depsitos
mayores que el cliente haga).

DEPSITOS MONETARIOS
El depsito monetario es un depsito de dinero que sirve para centralizar
operaciones bancarias habituales: ingresos, pagos, transferencias, retiradas de
dinero mediante cajeros automticos, amortizaciones de los prstamos recibidos,
etc. En la prctica, el depsito monetario es un tipo de contrato bancario mediante
el cual el cliente ingresa, habitualmente, su nmina mensual y desde ella maneja
sus pagos y administrar su efectivo.

Es un instrumento de comodidad para la vida actual. Este depsito se

caracteriza, bsicamente, por facilitar la administracin de los gastos y cobros del
cliente y por la liquidez total.
Normalmente y en la actualidad al depsito monetario va asociadas una tarjeta de
dbito y una tarjeta de crdito. El cliente podr acceder con total comodidad a su
efectivo a cualquier hora dirigindose a cualquier cajero electrnico, con la
comodidad y facilidad que ello conlleva.
La persona a cuyo nombre est abierto el depsito monetario se denomina a efectos
del contrato, el titular. Los depsitos monetarios pueden ser individuales o pueden
ser abiertas a nombre de dos o ms personas.
Obviamente, el depsito monetario es individual cuando est abierto a nombre de
una sola persona.
En el caso de que se aperture a nombre de dos o ms personas, el depsito
monetario puede ser a su vez mancomunado o conjunto y solidario o indistinto.

ENCAJE BANCARIO
Encaje Bancario es una reserva de liquidez que las instituciones bancarias estn
obligadas a mantener, para cubrir el pago de sus obligaciones derivadas de
captacin de recursos. Dicho encaje se calcula como un porcentaje de las
captaciones y deber mantenerse constantemente en forma de depsitos de
inmediata exigibilidad en el Banco de Guatemala, de fondos en efectivo en las cajas
de los bancos y cuando las circunstancias lo ameriten, de inversiones lquidas en
ttulos, documentos o valores, de acuerdo con lo dispuesto por la Junta Monetaria.

COMPENSACIN BANCARIA
Se denomina compensacin bancaria al tipo de acuerdo existente entre dos
entidades bancarias mediante el cual se produce el abono de cheques y otros
documentos de pago susceptibles de ser pagados bajo la supervisin de las mismas
o de otros organismos.

Esta accin de compensacin es considerada como una compensacin entre las

entidades participantes y est regulada formalmente por un banco central u otros

266
organismos econmicos y financieros encargados de dicha labor. Estos ltimos
reciben generalmente la denominacin de cmara de compensacin.
Bsicamente la compensacin bancaria supone que cada banco cuente con un
servicio o departamento que se encargue de reunir los instrumentos de pago o
ttulos de deuda entregados por los clientes y dirigirse a otras entidades en las
cuales poder recibir el cobro determinado.

El origen de este tipo de mecanismo bancario fue caminar hacia la simplificacin de

las operaciones de pago entre personas fsicas y jurdicas y la cancelacin de sus
deudas con nuevas alternativas.
El intercambio de los medios de pago se realiza de manera fsica, pues las letras de
cambio o cheques son presentados de esta manera en el banco en cuestin para
proceder a su comprobacin legal y posterior cobro. No obstante con la evolucin
tecnolgica y la modernizacin de los pagos bancarios la tendencia es ir hacia un
sistema ms electrnico o digital.

En Espaa son el Servicio de Liquidacin del Banco de Espaa (TARGET2-Banco

de Espaa) y el Sistema Nacional de Compensacin Electrnica los principales
encargados de llevar a cabo la labor de control y supervisin del mecanismo de
compensacin.

Modalidades de compensacin bancaria

Convencional, el acuerdo entre partes se puede producir sin recurrir a la va
legislativa por mutuo acuerdo.
Legal, producida teniendo en cuenta la legislacin habil de un periodo y bajo
consentimiento mutuo de ambas partes y de la cmara de compensacin
correspondiente. Un ejemplo de este tipo es el cobro habitual o canje
bancario de cheques.
Judicial, surge a raz de un mandato o sentencia judicial, muy conmnmente
en casos de morosidad o impago entre las partes enfrentadas.

Otras posibilidades de compensacin bancaria

Frecuentemente los bancos emplean el sistema de compensacin para solucionar
sus problemas de pago entre los mismos o de posibles deudas contradas. Este
proceso supone el uso de algn tipo de medio de pago o ttulo empleado para tal
fin.
Por otra parte, en el mercado brsatil tambin es til esta modalidad a la hora de
controlar el abono de valores o ttulos entre diferentes partes.

JORNALIZACIN DE PRSTAMOS
Jornalizar una cuenta no es otra cosa que registrar las diferentes operaciones en
las cuentas de contabilidad correspondientes. Es la accin de trasladar los datos de
la transaccin al libro diario de la empresa; toda jornalizacin tiene dos pasos:
1. Se analiza el principio de la partida doble; es decir, la(s) cuentas que
reciben son deudoras (van al debe); ", la(s) cuentas que entregan son

267
 acreedoras (van al haber); y la (s) cuentas que entregan son
acreedoras (van al haber)
2. Dejar constancia de la transaccin o asiento contable en el libro diario.

Es la accin de registrar los asientos contables en el Diario general dentro del libro
Diario. Existen diferentes tipos de asiento.
Asiento de apertura
Asiento de gestin
Asiento de ajuste
Asiento de Cierre

ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros bsicos o estados contables bsicos los podemos definir
como un registro formal de las actividades financieras de una empresa, persona o
entidad. Ms detalladamente:
Los estados financieros son un informe resumido que muestra cmo una
empresa ha utilizado los fondos que le confan sus accionistas y acreedores,
y cul es su situacin financiera actual. Los tres estados financieros bsicos
son el balance, que muestra los activos, pasivos y patrimonio de la empresa
en una fecha establecida; (2) estado de resultados, que muestra cmo se
obtiene el ingreso neto de la empresa en un perodo determinado, y (3) el
estado de flujo de efectivo que muestra las entradas y salidas de efectivo
producidas durante el perodo.
Es una prctica estndar para las empresas presentar estados financieros
que se adhieran a los principios de contabilidad generalmente aceptados
para mantener la continuidad de la informacin y la presentacin a travs de
las fronteras internacionales. Los estados financieros son a menudo
auditados por agencias gubernamentales, contadores, firmas, etc. para
asegurar la exactitud y para propsitos de impuestos, financiamiento o
inversin.

En el caso de una empresa, como hemos comentado, los estados financieros

bsicos son toda la informacin financiera pertinente, presentada de una manera
estructurada y en una forma fcil de entender. Por lo general incluyen cuatro
estados financieros bsicos, acompaados de una explicacin y anlisis.

268
 Balance de Situacin: tambin se conoce como un balance general o balance
contable, informa sobre los activos de una empresa, pasivos y patrimonio
neto o fondos propios en un punto momento dado.
Cuenta de Resultados: tambin se le conoce como cuenta de prdidas y
ganancias e informa sobre los ingresos de una empresa, los gastos y las
ganancias o prdidas en un perodo de tiempo. Incluye por tanto las ventas
y los diversos gastos en que ha incurrido para conseguirlas.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: explica los cambios en los fondos
propios o patrimonio neto de la empresa durante el perodo que se examina.
Estado de flujos de efectivo: informa sobre los movimiento de flujos de
efectivo de la empresa en contraposicin con la cuenta de resultados que
utiliza el criterio del devengo y no tiene en cuenta los movimiento
ocasionados por la inversin y financiacin.
Informe de Gestin: consiste en una explicacin y anlisis de los datos ms
significativos de los estados anteriores y de las decisiones que han llevado a
ellos, as como de las decisiones y expectativas de la organizacin para el
futuro.

Notas de los Estados Financieros

Para las grandes empresas, la declaracin de los estados financieros bsicos es
compleja y por lo que incluyen un amplio conjunto de notas con la explicacin de las
polticas financieras y los distintos criterios que se han seguido.
Las notas suelen describir cada elemento en el balance de situacin, cuenta de
resultados y el estado de flujos de efectivo con mayor detalle y son parte integrante
de los estados financieros.
Adems de lo anteriormente expuesto, y con objeto de una ms fcil interpretacin
de los estados financieros, incluimos otras secciones donde definiremos cuales son
los objetivos de los estados financieros, y como calcular los estados financieros
proyectados, como se confeccionan los estados financieros consolidados y
comparativos, as como en que consiste su anlisis.

269
EJEMPLO

270
ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados, tambin conocido como estado de ganancias y prdidas,
es un estado financiero conformado por un documento que muestra detalladamente
los ingresos, los gastos y el beneficio o prdida que ha generado una empresa
durante un periodo de tiempo determinado.
Ejemplos de ingresos podran ser las ventas, los dividendos y los ingresos
financieros; mientras que ejemplos de gastos podran ser la compra de mercaderas,
los gastos de personal, los gastos financieros, los alquileres, los seguros, las
depreciaciones y los impuestos.

El beneficio o prdida vendra a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos

y los gastos; hay beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay
prdida cuando los ingresos son menores que los gastos.
En cuanto al periodo de tiempo que comprende un estado de resultados, ste suele
corresponder al tiempo que dura el ejercicio econmico de una empresa, el cual
suele de ser un ao; aunque cabe destacar que el estado de resultados es un
documento flexible y adems de elaborarse estados de resultados anuales, tambin
suelen elaborarse estados de resultados mensuales y trimestrales.

El estado de resultados nos permite saber cules han sido los ingresos, los gastos
y el beneficio o prdida que ha generado una empresa, analizar esta informacin
(por ejemplo, saber si est generando suficientes ingresos, si est gastando
demasiado, si est generando utilidades, si est gastando ms de lo que gana, etc.),
y, en base a dicho anlisis, tomar decisiones.
Pero tambin nos permite, al comparar un estado de resultado con otros de periodos
anteriores, conocer cules han sido las variaciones en los resultados (sin han habido
aumentos o disminuciones, y en qu porcentaje se han dado), y as saber si la
empresa est cumpliendo con sus objetivos, adems de poder realizar proyecciones
en base a las tendencias que muestren las variaciones.

BALANCE GENERAL
El balance general es el estado financiero de una empresa en un momento
determinado. Para poder reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente

271
los activos (lo que organizacin posee), los pasivos (sus deudas) y la diferencia
entre estos (el patrimonio neto).

El balance general, por lo tanto, es una especie de fotografa que retrata la situacin
contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el
empresario accede a informacin vital sobre su negocio, como la disponibilidad de
dinero y el estado de sus deudas.
El activo de la empresa est formado por el dinero que tiene en caja y en los bancos,
las cuentas por cobrar, las materias primas, las mquinas, los vehculos, los edificios
y los terrenos.

En el caso de los activos tenemos que subrayar que estos se suelen clasificarse en
tres tipos claramente delimitados:
Activos corrientes. Entre los mismos se encuentran aquellos elementos que son
capaces de convertirse fcilmente en dinero efectivo. De ah que dentro de esta
tipologa se hallen el dinero que hay en el banco y el que existe disponible en la
propia empresa, las cuentas que quedan por cobrar de clientes, los cheques que
hay que cobrar y lo que son los bienes inventariados (materias primas, productos
terminados, productos en proceso de elaboracin).
Activos fijos. Bajo dicha denominacin incluyen todos los inmuebles y los bienes
muebles que la empresa en cuestin tiene y que le son bsicos para el desempeo
de su actividad. De esta manera, ejemplos de activos de este tipo son los vehculos,
los muebles, los terrenos, las construcciones o la maquinara, entre otros. Es
importante saber que estos activos estn sometidos a lo que se conoce por el
nombre de depreciacin, es decir, al desgaste que sufren por el uso.
Pasivos corrientes. Son los que la industria debe pagar en el plazo menor a un ao:
prestaciones, sobregiros, crditos
Otros pasivos. Son los que no se incluyen en ninguna de las dos anteriores
clasificaciones.

Cabe destacar que el balance general tambin se conoce como estado de situacin
patrimonial. El documento suele presentar distintas columnas, que organizan los
valores segn sean activos o pasivos. La diferencia entre estos es el patrimonio
neto, es decir, la diferencia entre lo que la compaa tiene y lo que debe.

Ms all de que los balances son tiles para los dueos de las empresas, su
elaboracin suele estar a cargo de especialistas en contabilidad. Los contadores se
encargan de analizar los nmeros y volcarlos al balance. Una vez cerrado el
balance, es presentado al empresario o al directivo pertinente, quien es el tomar
las decisiones correspondientes para la gestin de la empresa.

272
 GUBERNAMENTAL

GOBIERNO
Es el principal pilar del Estado, la autoridad que dirige, controla y administra sus
instituciones, la cual consiste en la conduccin poltica general o ejercicio del poder
ejecutivo del Estado. En ese sentido, habitualmente se entiende por tal rgano (que
puede estar formado por un presidente o primer ministro y un nmero variable de
ministros) al que la Constitucin o la norma fundamental de un Estado atribuye la
funcin o poder ejecutivo, y que ejerce el poder poltico sobre una sociedad.
Tambin puede ser el rgano que dirige cualquier comunidad poltica. Ms
estrechamente "Gobierno" significa el conjunto de los ministros; es decir, es
sinnimo de "gabinete". Son las definiciones formales de lo que tangiblemente es
un Gobierno; pero sustancial e intangiblemente el gobierno de un Estado
comprende el conjunto de intereses vitales que ejercita y defiende a travs de los
objetivos nacionales permanentes, estos son las pautas o normas de conducta
inalterables en el arte de gobernar, como la vigencia de la integridad territorial, o la
divisin del poder en tres ramas, para lo cual por periodos que varan entre cuatro
y seis aos generalmente, se identifican cuales objetivos nacionales actuales,
conducen a la vigencia de los intereses vitales, cualquiera que sea la orientacin
ideolgica y filosfica del gobernante de turno.

El Gobierno no es lo mismo que el Estado, est vinculado a este por el elemento

poder. El Gobierno pasa, cambia y se transforma, mientras que el Estado
permanece, aunque histricamente puede experimentar algunas transformaciones
en algunos aspectos. En ese sentido, el Gobierno es el conjunto de los rganos
directores de un Estado a travs del cual se expresa el poder estatal, por medio del
orden jurdico. Puede ser analizado desde tres puntos de vista: segn sus actores,
como un conjunto de funciones, o por sus instituciones.

Muchos autores consideran que el objetivo del Gobierno es crear un sistema de

auto-proteccin social para y con todas las personas que viven en el Estado, que
sea seguro al largo plazo, autofinanciable, de muy buena calidad y sin corrupcin.
Prioritariamente asegurar el futuro de la salud, educacin, trabajo, sustento y
vivienda.

A diferencias de las ONG, el Gobierno recauda aportes obligatorios de todos los

miembros del Estado, usualmente monetarios y en ocasiones en forma de servicio
personal obligado, para construir infraestructura y servicios pblicos.

Los expertos en ciencias polticas clasifican las diferentes clases de Gobierno de

diversas maneras. A este respecto, la Encyclopdia Britannica explica: Existe la
distincin clsica entre Gobiernos segn la cantidad de gobernantes: el que es
ejercido por un solo hombre (monarqua o tirana), por una minora (aristocracia u
oligarqua), o por la mayora (democracia).

273
A veces los Gobiernos se clasifican segn sus instituciones ms importantes
(parlamentarismo, Gobierno de un gabinete), segn sus principios bsicos de
autoridad poltica (tradicional, carismtico), segn su estructura econmica, o segn
su uso o abuso del poder. Aunque ninguno de estos principios de anlisis abarca
todo aspecto comenta esta obra de referencia, cada uno tiene cierta validez.

Histricamente, los primeros Gobiernos surgieron en sociedades con economas

ms complejas en los que existan excedentes econmicos para coordinar el pleno
aprovechamiento de los recursos humanos, naturales, instalaciones y herramientas.
En la mayor parte de sociedades los Gobiernos sostienen buscar el mximo de
beneficio social, aunque en algunos estados oligrquicos explcitamente el
Gobierno deca defender los intereses de algn grupo social. Dentro de las
instuticiones de Gobierno, destaca el poder ejecutivo como coordinador principal del
Gobierno (en ocasiones incluso se confunde el trmino Gobierno con el mismo
"poder ejecutivo"). Junto a este poder, se considera que el poder legislativo tambin
es parte del Gobierno como generador de leyes y el poder judicial como rbitro entre
conflictos entre diferentes agentes, que trata de asegurar el cumplimiento de las
leyes.

ESTADO
El Estado es la organizacin poltica, dotada de poder soberano e independiente,
que integra la poblacin de un pas. Hace referencia a la organizacin social,
poltica, coercitiva y econmica, conformada por un conjunto de instituciones, que
tienen el poder de regular la vida en sociedad.

Como trmino polismico, designa tambin a todo aquel pas soberano, reconocido
como tal en el orden internacional, as como al conjunto de poderes y rganos de
gobierno de dicho pas.

Todo Estado est dotado de territorio, poblacin y soberana.

El concepto de Estado difiere segn los autores, pero algunos de ellos definen el
Estado como el conjunto de instituciones que poseen la autoridad y potestad para
establecer las normas que regulan una sociedad, teniendo soberana interna y
externa sobre un territorio determinado. Max Weber, en 1919, define el Estado
moderno como una "asociacin de dominacin con carcter institucional que ha
tratado, con xito, de monopolizar dentro de un territorio la violencia fsica legtima
como medio de dominacin y que, con este fin, ha reunido todos los medios
materiales en manos de sus dirigentes y ha expropiado a todos los seres humanos
que antes disponan de ellos por derecho propio, sustituyndolos con sus propias
jerarquas supremas. Por ello se hallan dentro del Estado instituciones tales como
las fuerzas armadas, la administracin pblica, los tribunales y la polica, asumiendo
pues el Estado las funciones de defensa, gobernacin, justicia, seguridad y otras,
como las relaciones exteriores.

274
Probablemente la definicin ms clsica de Estado, fue la citada por el jurista
alemn Hermann Heller que define al Estado como una "unidad de dominacin,
independiente en lo exterior e interior, que acta de modo continuo, con medios de
poder propios, y claramente delimitado en lo personal y territorial". Adems, el autor
define que slo se puede hablar de Estado como una construccin propia de las
monarquas absolutas (ver monarqua absoluta) del siglo xv, de la Edad Moderna.
"No hay Estado en la Edad Antigua", seala el autor. Asimismo, como evolucin
del concepto se ha desarrollado el "Estado de Derecho" por el que se incluyen
dentro de la organizacin estatal aquellas resultantes del imperio de la ley y la
divisin de poderes (ejecutivo, legislativo y judicial) y otras funciones, como la
emisin de moneda propia.

CLASIFICACIN INSTITUCIONAL DEL SECTOR PBLICO

La Clasificacin de las finalidades y funciones del Sector Pblico (o simplemente
clasificacin funcional) es una clasificacin detallada de los objetivos
socioeconmicos que persiguen las instituciones pblicas por medio de distintos
tipos de erogaciones que realizan.

Las finalidades constituyen los objetivos generales que el Sector Pblico busca
realizar a travs de la ejecucin del presupuesto. Las funciones por su parte, definen
los diferentes medios que el Sector Pblico utiliza para la consecucin de los
objetivos generales, siendo ejemplos de dichos medios, la prestacin de servicios
de polica y seguridad ciudadana, servicios de salud pblica, reduccin de la
contaminacin y abastecimiento de agua, entre otros.

La clasificacin funcional permite realizar comparaciones internacionales respecto

al alcance de las funciones econmicas y sociales que desempea el Sector Pblico
en cada pas. De la misma manera que esta clasificacin neutraliza los efectos de
los cambios en la organizacin dentro del Sector Pblico, tambin neutraliza los
efectos de las diferencias en la organizacin entre los pases. En un pas, por
ejemplo, todas las funciones relacionadas con el abastecimiento de agua pueden
estar a cargo de un solo organismo gubernamental, mientras que en otros pueden
estar distribuidas entre departamentos encargados del medio ambiente, la vivienda
y el desarrollo industrial.

En este sentido, la presente clasificacin se estructura sobre la base de conceptos

y definiciones consistentes con el Manual de Estadsticas de Finanzas Pblicas
2001 del Fondo Monetario Internacional y la Clasificacin de las funciones de
gobierno (CFG) de las Naciones Unidas, revisados y adaptados de forma que
permitan la consolidacin de las transacciones econmicas y financieras que se
llevan a cabo en el Sector Pblico guatemalteco.

En cuanto al sistema de codificacin, las funciones estn clasificadas usando un

sistema de tres niveles, de dos dgitos cada uno. En el primero hay 12 categoras
denominadas finalidades. Por ejemplo, salud es la finalidad 08, y proteccin social,
la 11. Dentro de cada finalidad se clasifican las funciones propiamente dichas, como

275
por ejemplo, los servicios de fiscalizacin (0102) y la defensora pblica penal y
derechos humanos (0303). Dentro de cada funcin hay categoras denominadas
divisiones, como servicios de salud y residencias a personas de la tercera edad y
residencias de convalecencia (080304) o la prestacin de servicios deportivos
(090101).

Todas las erogaciones correspondientes a una funcin determinada aparecen

reunidas en una categora, prescindiendo de la forma en que se realizaron. Es decir,
los pagos de transferencia en efectivo destinados a una funcin determinada, la
compra de bienes y servicios a un productor de mercado que se transfieren a los
hogares para esa misma funcin, la produccin de bienes y servicios por parte de
una institucin del Sector Pblico, o la adquisicin de un activo para esa misma
funcin, entran todos dentro de la misma categora.

Los servicios del gobierno pueden beneficiar a la comunidad ya sea en forma

individual o colectiva. La clasificacin funcional del gasto se utiliza tambin, para
diferenciar entre los servicios individuales (SI) y colectivos (SC) prestados por el
Sector Pblico.

Las unidades de clasificacin son, en principio, las transacciones individuales. Cada

adquisicin de bienes y servicios, pago de sueldos, transferencia, u otra erogacin
debe tener asignado un cdigo de la clasificacin funcional del gasto, asociado a la
categora programtica respectiva o directamente al objeto del gasto, de
conformidad con la funcin a la cual corresponde la transaccin.

Puede ocurrir que dentro de la categora programtica de mayor nivel (programa)

las categoras de menor nivel (subprograma, proyecto, actividad u obra)
desempeen diferentes finalidades y funciones, para lo cual cada una de ellas
deber ser identificada con la divisin respectiva.

El alcance de cada funcin podra ser ms amplio o ms restringido y se podra

incluir funciones totalmente diferentes. Por ejemplo, las erogaciones en escuelas de
medicina se deben clasificar en la categora de educacin, no en la de salud.
Tambin podra haber una funcin exclusiva para investigacin y desarrollo, pero
esas erogaciones se clasifican de acuerdo con la funcin con la que ms se
relaciona la actividad correspondiente.

Generalmente las instituciones estn encargadas de la formulacin, administracin,

coordinacin y control de las polticas, planes, programas y presupuestos globales;
la elaboracin y aplicacin de las leyes, y la produccin y divulgacin de informacin
general, documentacin tcnica y estadsticas. Por consiguiente, las erogaciones
de esas instituciones tienen que distribuirse entre las divisiones a las cuales
corresponden, por ejemplo: Transporte por carretera (050501), Transporte por agua
(050502), Transporte por ferrocarril (050503), Transporte areo (050504),
Transporte por oleoductos y gasoductos (050505), y otros sistemas de transporte
(050506).

276
Las erogaciones administrativas por concepto de servicios generales, como
servicios de personal, servicios de suministros y adquisiciones, servicios de
contabilidad y auditora, servicios de fiscalizacin, servicios de computacin y
procesamiento de datos que prestan los ministerios o instituciones situadas dentro
de los ministerios deben clasificarse al mayor nivel de detalle posible. Si hay
superposicin de las erogaciones administrativas entre dos o ms divisiones, se
debe tratar de distribuir las erogaciones entre las divisiones correspondientes. De
no ser posible hacerlo as, el total se asignar a la divisin que represente la mayor
parte del total de erogaciones.

Por ltimo, resulta importante enfatizar que las erogaciones relacionadas con la
adquisicin, construccin y grandes mejoras a los activos fijos se clasifican segn
la funcin a la cual corresponde la transaccin. Por ejemplo, la construccin de una
escuela para llevar a cabo programas de enseanza primaria corresponde a la
funcin 100102, las canchas polideportivas a la 090101, la vivienda social y de bajo
costo a la 110601, etc.

El mismo tratamiento debe darse a los activos intangibles.

PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION

Es el instrumento para el cumplimiento de los planes y programas de desarrollo
econmico y social. Est conformado por el Presupuesto de la Nacin y el
Presupuesto de los Establecimientos Pblicos del orden nacional, para una vigencia
fiscal.

Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.

En el Artculo 237 de la Constitucin Poltica de Guatemala, que indica que el
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada
ejercicio fiscal, de conformidad con lo establecido en la Constitucin, incluir la
estimacin de todos los ingresos a obtener y el detalle de los gastos e inversiones
por realizar. La unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura programtica.
Todos los ingresos del Estado constituyen un fondo comn indivisible destinado
exclusivamente a cubrir sus egresos

El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado se encuentra detallado

en el Artculo 237 de la Constitucin Poltica de Guatemala. ste indica tambin que
los Organismos, las entidades descentralizadas y las autnomas podrn tener
presupuestos y fondos privativos, cuando la ley as lo establezca, sus presupuestos
se enviarn obligatoria y anualmente al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la
Repblica, para su conocimiento e integracin al presupuesto general; y adems,
estarn sujetos a los controles y fiscalizacin de los rganos correspondientes del
Estado. La Ley podr establecer otros casos de dependencias del Ejecutivo cuyos
fondos deben administrarse en forma privativa para asegurar su eficiencia. El
incumplimiento de la presente disposicin es punible y son responsables
personalmente los funcionarios bajo cuya direccin funcionen las dependencias

277
No podrn incluirse en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
gastos confidenciales o gasto alguno que no deba ser comprobado o que no est
sujeto a fiscalizacin. Esta disposicin es aplicable a los presupuestos de cualquier
organismo, institucin, empresa o entidad descentralizada o autnoma (

El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado y su ejecucin analtica,

son documentos pblicos, accesibles a cualquier ciudadano que quiera
consultarlos, para cuyo efecto el Ministerio de Finanzas Pblicas dispondr que
copias de los mismos obren en la Biblioteca Nacional, en el Archivo General de
Centro Amrica y en las bibliotecas de las universidades del pas. En igual forma
debern proceder los otros organismos del Estado y las entidades descentralizadas
y autnomas que manejen presupuesto propio.

Incurrir en responsabilidad penal el funcionario pblico que de cualquier manera

impida o dificulte la consulta. Los Organismos o entidades estatales que dispongan
de fondos privativos estn obligados a publicar anualmente con detalle el origen y
aplicacin de los mismos, debidamente auditado por la Contralora General de
Cuentas. Dicha publicacin deber hacerse en el Diario Oficial dentro de los seis
meses siguientes a la finalizacin de cada ejercicio fiscal.

MARCO LEGAL
El Marco Legal se define como los decretos, normas y reglamentos que forman las
leyes que rigen a un estado y a sus habitantes usualmente dictadas por la suprema
legislacin del pas, en nuestro caso la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala. Las leyes, los cdigos penales y las regulaciones son legislados por un
parlamento y su objetivo es constituir normas de conducta y tica para el
comportamiento de los miembros de la sociedad. El marco legal adems regula la
eleccin por ciudadanos de los integrantes de los rganos representativos del poder
pblico.
Son el conjunto de disposiciones, leyes, reglamentos y acuerdos a los cuales las
entidades o dependencias deben de apegarse ejercindolas. Con esta definicin
podemos decir que son normas o leyes que el Estado ha estipulado para el mejor
funcionamiento de nuestro pas Guatemala y que son dictadas para que cada
habitante de este pas las cumpla.

Su objetivo principal es realizar el bien comn de todos los habitantes del pas, son
tericamente accesibles a toda Guatemala y fciles de entender aunque debido al
ndice de 30% de analfabetismo se tornan difciles de entender para este porcentaje
de la sociedad quienes muchas veces cuentan con una limitada educacin y por
ende con bajos o nulos ingresos econmicos.
Aunque el marco legal est establecido por el Estado y es dictado por la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala para todos los habitantes del pas, existen
lagunas que representan la insuficiencia jurdica dentro de las normas y leyes que
se establecen. Esto quiere decir que cada aspecto del fundamento del marco legal
no se cumple totalmente.

278
En nuestro pas el marco legal es sumamente importante porque de ste depende
el nivel de solidez de la poltica del Estado. Es decir, incluye normas nacionales e
internacionales que legalizan las acciones de poltica junto con su contenido,
avances, limitaciones e identificacin de las instituciones pblicas que se vinculan
a la poltica.
Actualmente en Guatemala no se cuenta con una orden jurdica compuesta de
legislacin constitucional esto quiere decir que no se cuenta con un buen anlisis
de las leyes que rigen al Estado.
El jurdico marco legal se divide en dos los cuales son: Marco Jurdico Externo y
Marco Jurdico Interno.

El Marco Jurdico Externo est formado por las leyes, decretos y resoluciones de
orden pblico constitucional y de constituciones provinciales. En este marco se
incluyen las leyes y decretos nacionales y provinciales. Un ejemplo es La ley del
Impuesto de Solidaridad que se basa en el principio de solidaridad, promoviendo la
realizacin del bien comn por medio de la orden hacia los guatemaltecos de
contribuir con los gastos pblicos.

El Marco Jurdico Interno nace en el momento en el cual inicia la actividad de la

organizacin, contrato social o estatuto. Existen 3 tipos de Asambleas las cuales
son: Asamblea Constitutiva la cual tiene lugar una sola vez y da comienzo a la
sociedad. Asamblea ordinaria que trata temas como el balance general y es
planificada. Y por ltimo la Asamblea extraordinaria que trata temas en forma
eventual y son importantes para la vida de la sociedad.

PERODO DE VIGENCIA
El perodo de presupuesto no deber ser por lo general ms largo de lo que
razonablemente pueda resultar de un pronstico adecuado. En la mayor parte de
las fbricas, es de un ao; sin embargo, en otras abarca una temporada de
negocios de las que podr haber ms de una por ao y el pronstico pueda resultar
difcil. En algunos negocios se podrn hacer clculos a largo plazo, de 5 y hasta de
10 aos, particularmente en aquellos casos en los cuales se hallen involucradas
grandes sumas de dinero en ampliaciones y stas no puedan ser realizadas
rpidamente.

En general, las empresas que trabajan con presupuestos hacen coincidir con el ao
fiscal el periodo de vigencia del presupuesto. No obstante, hay compaas que
elaboran un nuevo presupuesto cada trimestre, eliminando el trimestre transcurrido,
revisando las cifras de los tres trimestres siguientes y aadiendo un presupuesto
para el trimestre posterior. A sta alternativa se conoce como presupuesto mvil.

Normalmente el presupuesto anual se fracciona por meses, constituyendo el mes el

periodo base para la comparacin de los resultados obtenidos con el presupuesto.
A ms del presupuesto anual, es prctica corriente en las empresas preparar un
presupuesto a largo plazo que cubre tres, cinco o ms aos. La finalidad de este
presupuesto es mostrar a la direccin del negocio los planes que servirn de gua a
la empresa en los prximos aos y las implicaciones de las polticas de la

279
administracin respecto a programas de expansin, nuevas inversiones, nuevos
productos y otros aspectos. Estos presupuestos son muy tiles para planear las
inversiones de capital.

ETAPAS DEL PRESUPUESTO

El presupuesto tiene un ciclo o conjunto de etapas sucesivas que deben
forzosamente cumplirse en el tiempo.
El ciclo presupuestario, es un conjunto de operaciones o procesos o etapas tpicas
que se desarrollan, siguiendo un orden determinado, y que concurren a un fin
comn.

De la definicin anterior, se desprende que el ciclo presupuestario es un proceso

continuo, que no tiene lmites en el tiempo, pues una vez iniciado, le sigue a la
primera etapa una serie de otras etapas, hasta completar el proceso, el; cual se
reinicia de inmediato.

Primera Etapa. Preiniciacin

En esta etapa se evalan los resultados en vigencias anteriores, se analizan las
tendencias de los principales empleados para calificar la gestin gerencial (ventas,
costos, precios de las acciones en el mercado, mrgenes de utilidad, rentabilidad,
participacin en el mercado, etc.), se efecta la evaluacin de los factores
ambientales no controlados por la direccin y se estudia el comportamiento del
planeamiento, estratgico y tctico, de manera que exista objetividad al tomar
decisiones.

Comprende un diagnstico de la realidad de cada departamento de la organizacin

en su conjunto y sus proyecciones para el futuro.
Esta etapa se realiza basndose en las estimaciones de ingresos para el periodo
en cuestin. Con estas estimaciones de ingresos, se fijan los montos topes de
gastos para cada departamento, se envan a dicho departamento las instrucciones
y formularios necesarios para que presenten sus peticiones (anteproyecto) e
informe y justificacin de los mismos. Esta fase termina al momento de publicarse
el presupuesto.

La elaboracin se inicia con la aprobacin de los objetivos de gastos corrientes y de

capital por Economa y Hacienda. Posteriormente intervienen los rganos de gasto
(Comisin de Poltica de Gasto o de Anlisis de Programas y los departamentos
ministeriales) que elevan sus propuestas a Economa y Hacienda.

Segunda Etapa. Elaboracin del Presupuesto

Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la
gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensin
monetaria en trminos presupuestales, precedindose segn las pautas siguientes:
En el campo de las ventas, su valor se subordinar a las perspectivas de los
volmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el
alcance de los objetivos mercantiles se tomarn decisiones inherentes de los
medios de distribucin, los canales promocionales y la poltica crediticia.

280
 En el frente productivo se programaron las cantidades a fabricar o ensamblar,
segn los estimativos de venta y las polticas sobre inventarios.
Con base en los programas de produccin y en las polticas que regulan los niveles
de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las
compras en trminos cuantitativos y monetarios.

Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, segn
los criterios de la remuneracin y las disposiciones gubernamentales que gravitan
sobre ella, la jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos deben
preparar el presupuesto de la nmina en todos los rdenes administrativos y
operativos.

Los proyectos de inversin especiales demandarn un tratamiento especial

relacionado con la cuantificacin de recursos. Es competencia de los encargados
de la funcin presupuestal recopilar la informacin de la operacin normal y los
programas que ameritan inversiones adicionales.

Esta etapa tiene como objetivo hacer de conocimiento de los sectores interesados,
el documento presupuestal, as como de proceder a su sancin por parte de quienes
tengan esta responsabilidad.

Tercera Etapa. Ejecucin

En el proceso administrativo la ejecucin se relaciona con la puesta en marcha de
los planes y con el consecuente inters de alcanzar los objetivos trazados, con el
comit de presupuestos como el principal impulsar, debido a que si sus miembros
no escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos fsicos,
financieros y humanos colocados a su disposicin, es factible el cumplimiento cabal
de las metas propuestas.

Una vez aprobados los presupuestos, corresponde a cada organismo o

departamento, llevarlos a la prctica. Para ello, es indispensable contar con una
organizacin y direccin adecuada.

Cuarta Etapa. Control

Si el presupuesto es una especie de termmetro para medir la ejecucin de todas y
cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sera
parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta qu punto
puede marchar la empresa con el presupuesto como patrn de medida.

En sntesis, en esta etapa se realizan todas las acciones que se han previsto y que
el organismo encargado de ello, ha sancionado favorablemente acciones que se
realizaran mediante el empleo de los recursos puestos a disposicin de cada
departamento.

El control se realiza en dos niveles. Por un lado, un control interno durante la

ejecucin a travs de la Intervencin General del Estado que debe fiscalizar, y por

281
otro lado, al finalizar el ao, un control externo a travs del Tribunal de Cuentas
debiendo aprobar la Cuenta General del Estado y someterla a las Cortes.

Quinta Etapa. Evaluacin

Al culminar el perodo de presupuestacin se prepara un informe crtico de los
resultados obtenidos que contendr no slo las variaciones sino el comportamiento
de todas y cada una de las etapas iniciales y reconocer los xitos, al juzgarse que
esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer la resistencia
al planeamiento materializado en presupuestos.

Transcurrido un cierto periodo de tiempo se realiza una comparacin y anlisis entre

lo presupuestado y lo realmente realizado. La evaluacin consiste, entonces, en
determinar, en primer lugar, el grado de cumplimiento del presupuesto y en segundo
lugar, analizar y buscar las causas de las variaciones, si estas se produjeron.

INGRESOS PBLICOS
Entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten financiar la satisfaccin
de las necesidades de la colectividad.

Clasificacin de los ingresos pblicos

Tradicional
Por tributacin
Jurdica
Financiera

Tradicional
Ingresos de derecho pblico
El estado los obtiene coactivamente en virtud de su potestad de imperio o
soberana.
Ingresos de derecho privado.
El estado los obtiene como sujeto de derechos privados entre estos se puede
mencionar la venta y arrendamiento de bienes fiscales, etc.
Por tributacin:
En esta clasificacin los referidos ingresos se clasifican en trminos generales en la
forma siguiente:
Ingresos tributarios.
Impuestos
Tasas
Contribuciones por mejoras
Ingresos para tributarios
Recargos y retenciones cambiarias
Aportes para previsin social
Monopolios fiscales
Emprstitos forzosos
Otros ingresos para tributarios

282
Jurdica
Esta clasificacin se hace con base a:
1. La Naturaleza jurdica de los sujetos que estn en relacin con el Estado.
2. Las fuentes jurdicas de las obligaciones.
3. La fuente unilateral del Estado.

Financiera
El criterio financiero los clasifica en ordinarios y extraordinarios, tomando en
consideracin la regularidad o periodicidad de los ingresos, y las caractersticas de
la fuente que los genera.
Ingresos ordinario
Son aquellos que el Estado recibe en forma peridica, puede repetir su
recaudacin periodo tras periodo, y su generacin no agota la fuente de
donde provienen no compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y
sus Entes.
Ingresos Extraordinarios
La fuente que los genera no permite su repeticin continua y peridica, y
afecta o compromete la disminucin del patrimonio del Estado en el presente
o en el futuro.

EGRESOS PUBLICOS
Un egreso es una salida de fondos. Los Egresos Pblicos son los gastos que el
Estado hace con el fin de mantener la administracin o para realizar obras pblicas.

Clasificacin de los egresos pblicos

AI igual que los Ingresos, el Manual de Clasificaciones Presupuestarias emitido por
el M.F.P., hace varias Clasificaciones presupuestarias de los gastos; pero para los
fines que perseguimos en nuestro curso de contabilidad gubernamental, las
clasificaciones que nos interesan son las siguientes:

A) Clasificacin Econmica del Gasto

Lista clasificacin ordena los gastos segn la naturaleza econmica de las
transacciones que realiza el sector pblico, con el propsito de evaluar el impacto y
repercusiones que generan las acciones fiscales. En este sentido, el gasto se
subdivide en corrientes, de capital o como aplicaciones financieras. A continuacin
se conceptualizan las principales categoras de la clasificacin econmica utilizadas
en el Manual de clasificaciones Presupuestarias edicin 2,008.

1. Gastos Corrientes: Son aquellos desembolsos que se hacen para satisfacer

necesidades normales en cuanta y acaecimiento, debido a que atienden
necesidades que se repiten y son permanentes, as por ejemplo, los sueldos de los
empleados pblicos, la construccin de un hospital que se encuentra contemplado
en un programa de trabajo del gobierno, los gastos que ocasiona la recaudacin de
los impuestos, la compra de un bien mueble, etc.

283
En otras palabras los gastos corrientes comprenden las erogaciones destinadas a
las actividades de produccin de bienes y servicios del sector pblico, el pago de
intereses por deudas y prstamos y las transferencias de recursos que no involucran
una contraprestacin efectiva de bienes y servicios.
Gastos de consumo: Son las erogaciones que realiza la administracin
central y entidades sin fines empresariales, en la produccin de bienes y
servicios pblicos destinada directamente a las comunidades. Los gastos
destinados a este fin comprenden las remuneraciones, los bienes y servicios
adquiridos menos los aumentos de existencia, la depreciacin y amortizacin
y los pagos de impuestos indirectos, si corresponde. Se incluyen las
erogaciones para construcciones y equipos realizados con fines militares.
Gastos de operacin: incluye los gastos en que incurren las empresas
pblicas, relacionados con el proceso de produccin y distribucin de bienes
y servicios. Los gastos realizados para estos fines tienen como destino el
pago de remuneraciones, la compra de bienes y servicios menos los
aumentos de existencias de materiales comprados y no utilizados durante el
perodo, la depreciacin y los lmpuestos que se originan en el proceso de
produccin.
Rentas de la propiedad: Son erogaciones destinadas al pago de los
intereses de la deuda pblica, que refleja la retribucin al capital obtenido. Se
incluye los pagos por el uso de tierras y terrenos y los que corresponden a
los derechos sobre bienes intangibles.

2. Gastos de capital: Son gastos destinados a la adquisicin o produccin de

bienes materiales e inmateriales y a inversin financiera, que incrementan el activo
del Estado y sirven de base para la produccin de bienes y servicios. Los gastos de
capital incluyen la inversin real, las transferencias de capital y la inversin
financiera.
Inversin real directa: Son gastos destinados a la adquisicin o produccin
por cuenta propia de bienes de capital. Estos gastos comprenden las
edificaciones, instalaciones, construcciones y equipos que sirven para
producir otros bienes y servicios, no se agotan en el primer uso que de ellos
se hace, tienen un uso superior a un ao y en la mayora de los casos, estn
sujetos a depreciacin.
inversin financiera: Son gastos que efecta el Sector Pblico no
empresarial en aportes de capital, y en adquisicin de acciones u otros
valores representativos de capital de empresas pblicas, as como de
instituciones nacionales e internacionales. incluye la concesin de prstamos
a corto y largo plazo, de carcter reintegrable otorgados en forma directa o
mediante instrumentos de deuda que se acuerdan con instituciones del
sector pblico, del sector externo y otras entidades.

3. Aplicaciones financieras: Las aplicaciones financieras surgen por el incremento

de los activos financieros y la disminucin de pasivos pblicos.
Inversin financiera: Los activos financieros, provienen de la compra de
acciones, la concesin de prstamos y la adquisicin de ttulos y valores, con
el fin de obtener rentabilidad y administrar liquidez.

284
 Amortizacin de la deuda pblica: Comprende la amortizacin de deuda
instrumentada mediante ttulos, valores, bonos, etc. colocados en el mercado
interno o externo, as como la amortizacin de prstamos o deuda no
instrumentada adquirida con el sector privado, pblico y externo.
Las erogaciones para amortizar pasivos abarcan la deuda adquirida con
proveedores y avalada con instrumentos de deuda, as como las variaciones
de las cuentas y documentos por pagar.

Clasificacin del Gasto por Rubros

Grupo 0: Servicios Personales
Comprende la retribucin de los servicios personales prestados en relacin de
dependencia o sin ella y a los miembros de comisiones, juntas, consejos, etc.
incluye aportes patronales, servicios extraordinarios, dietas, gastos de
representacin, asistencia socioeconmica y otras prestaciones relacionadas con
salarios. Se incluye adems, otras retribuciones por servicios personales.

Grupo 1: Servicios No Personales

Este grupo se refiere a los egresos por concepto de servicios no personales, tales
como servicios pblicos, publicidad, impresin y encuadernacin, pasajes y gastos
varios de viaje, transporte de cosas, arrendamiento de edificios, terrenos y equipos,
servicios financieros, servicios contratados para mantenimiento y reparacin
ordinaria de equipos, servicios contratados para mantenimiento y reparacin
ordinaria de obras y servicios varios. Es decir, que comprende pagos de servicios
que no tienen ninguna relacin con los servicios del personal permanente y no
permanente del Estado, ya que son hechos a personas fsicas o instituciones
pblicas o privadas, en compensacin por la prestacin de servicios de carcter no
personal o el uso del activo fijo o intangible.

Grup0 2: Materiales O Suministros

Comprende la adquisicin de materiales y suministros consumibles para el
funcionamiento del Estado, incluidos los que se destinan a conservacin y
reparacin de bienes del activo fijo. Incluye la compra de bienes y materiales que
formen parte de bienes de capital (por administracin), o para su transformacin y/o
enajenacin ulterior por aquellas entidades que desarrollan actividades de carcter
comercial, industrial o de servicios, o por dependencias que vendan o distribuyan
elementos adquiridos con fines promocinales, luego de su exhibicin en ferias,
exposiciones, etc.

Las principales caractersticas que deben reunir los bienes y materiales

comprendidos en este grupo son: Que por su naturaleza estn destinados al
consumo final, intermedio, propio o de terceros y que su tiempo de utilizacin sea
relativamente corto, generalmente dentro del ejercicio.

Grupo 3: Propiedad, Planta, Equipo E Intangibles

Este grupo se refiere a egresos por compra o construccin de bienes de capital que
aumentan el activo de las entidades del sector Pblico en un perodo dado, siendo
stos los bienes fsicos, construcciones y/o equipos que sirven para producir otros

285
bienes o servicios, no se agotan en el primer uso que de ellos se hace, tienen una
duracin superior a un ao y estn sujetos a depreciacin. Incluye asimismo, las
adiciones y reparaciones extraordinarias realizadas por contrato y por adquisicin
de activos intangibles.

Los fletes y seguros con relacin a adquisicin de equipo se incluyen en los

renglones de equipos correspondientes, aun cuando se facturen aparte.

Grupo 4: Transferencias Corrientes

Comprende los gastos correspondientes a transferencias corrientes que no
representan la contraprestacin de bienes o servicios y cuyos importes no son
reintegrados por los beneficiarios. Incluye aportes de carcter constitucional y otros
para financiar gastos corrientes de instituciones pblicas y del sector externo.

Grupo 5: Transferencias De Capital

Comprende todo desembolso financiero destinado a la formacin de capital.

Grupo 6: Activos Financieros

Comprende gastos por compra de valores de crdito, acciones, ttulos y bonos, sean
stos pblicos o privados.
Incluye asimismo, la concesin de prstamos e incremento de: disponibilidades,
cuentas y documentos a cobrar, de activos diferidos y anticipos a contratistas.

Grupo 7: Servicios De La Deuda Pblica Y Amortizacin De Otros Pasivos

Comprende las erogaciones destinadas a atender el pago de intereses, gastos,
comisiones y amortizacin de Ia deuda interna, de prstamos obtenidos, la
disminucin de cuentas y documentos a pagar, pasivos diferidos y la conversin de
la deuda.

Grupo 8: Otros Gastos

Comprende gastos que generalmente se utilizan en las entidades descentralizadas
o autnomas y en las empresas pblicas, pero que en determinadas circunstancias
pueden usarse en la Administracin Central y que no han sido contemplados en los
grupos, subgrupos o renglones anteriores. Los conceptos incluidos, no
necesariamente originan egresos de fondos, pero en todos los casos, representan
gastos o costos de la entidad.

Grupo 9: Asignaciones Globales

Comprende asignaciones de crditos para la atencin de gastos imprevistos y
crditos de reserva.

Normas Bsicas De Los Egresos

Los presupuestos de egresos del Sector Pblico, quedan sujetos a las siguientes
normas:
a) Las partidas presupuestarias contienen el monto mximo asignado para
cubrir servicios de la administracin, la realizacin de programas y la

286
 ejecucin de obras pblicas. Las asignaciones presupuestarias slo pueden
variarse conforme lo establece la Ley Orgnica del Presupuesto.
b) Las asignaciones pueden utilizarse hasta el treinta y uno de diciembre del
respectivo ejercicio fiscal y en consecuencia, a partir de esa fecha ningn
funcionario puede contraer compromisos que afecten los saldos de
asignaciones del ejercicio fiscal fenecido.
c) No se reconocern sueldos no devengados ni servicios y suministros no
prestados.
d) No puede efectuarse ningn gasto que no tenga partida asignada en los
presupuestos o si la misma no tuviere saldo disponible.
e) Todo gasto debe ajustarse al cdigo y texto de la partida presupuestaria
respectiva.
f) Las asignaciones presupuestarias no obligan a la realizacin de los gastos y
por lo tanto, la autorizacin de los mismos es facultativa.

Cuotas De Gasto
Se entiende por cuotas de gasto, aquellas cantidades de dinero que necesita cada
institucin pblica que no tienen ingresos propios y que le servirn para atender
principalmente los gastos corrientes comprometidos o devengados.
Segn el Artculo 19 del Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto (Acuerdo
Gubernativo 240-98) publicado en agosto del 2,008, es el Ministerio de Finanzas
Pblicas por conducto del Comit de Programacin de la Ejecucin Presupuestaria
(COPEP) la entidad que aprueba las cuotas peridicas de compromiso, devengado
y pago.

La programacin de la ejecucin del presupuesto y la aprobacin de cuotas

peridicas, se regirn por las normas y

Procedimientos contenidos en el Manual de Programacin de la Ejecucin

Presupuestaria para las Entidades de la Administracin Central.

Normas que regulan el Proceso de Programacin y Ejecucin del Presupuesto

de Egresos

Las normas que se detallan a continuacin se encuentran contenidas en el Manual

de Programacin de la Ejecucin
1. mbito de Aplicacin: Las Entidades de la Administracin Central que
dependan financieramente en forma total o parcial del Presupuesto General
de ingresos y Egresos.
2. Niveles de Control Financiero: El control financiero, se refiere a los niveles
de autorizacin de cuotas de gasto que el Ministerio de Finanzas Pblicas
defina para cada perodo. La autorizacin de cuotas de gasto se realizar a
nivel de Entidad, grupo y fuente de financiamiento. Las entidades que tengan
apertura de su presupuesto por unidades ejecutoras, ser la Unidad de
Administracin Financiera (UDAF) o quien realice dichas funciones, la que
autorizar para cada una de ellas los montos programados, siempre y cuando

287
 se mantengan dentro del lmite total aprobado para la Entidad por el
Ministerio de Finanzas Pblicas.
3. Programacin Peridica de la Ejecucin del Presupuesto: Las Entidades
de la Administracin Central, debern programar la ejecucin fsica y
financiera de su Presupuesto , En este sentido, efectuarn una programacin
inicial indicativa para la totalidad del ao y una programacin antes del inicio
de cada cuatrimestre, utilizando para ello los formatos de los comprobantes
nicos de registro (CUR) definidos para efectuar la programacin de los
gastos a comprometer y a devengar en los perodos respectivos, informacin
que debern incorporar de manera consolidada al Sistema de Contabilidad
integrada (SlCOlN), a nivel de Entidad o unidad ejecutora, segn sea el caso,
grupo de gasto y fuente de financiamiento.
4. Presentacin de la Programacin Anual y Trimestral: La programacin
inicial indicativa anual a la que se refiere la norma anterior, deber
presentarse a la Direccin Tcnica del Presupuesto antes del 20 de
diciembre de cada ao. Asimismo, la programacin para cada cuatrimestre
deber remitirse a dicha Dependencia, antes del da 20 del mes anterior al
inicio de cada cuatrimestre, acompaando la justificacin correspondiente.
5. Aprobacin de Cuotas de Compromiso, Devengado y Pago: Las cuotas
cuatrimestrales o anuales de compromiso, segn sea el caso y las mensuales
de devengado y pago, sern aprobadas mediante resolucin emitida por el
Comit de Programacin de la Ejecucin Presupuestaria (COPEP), quien
tomar en cuenta la programacin de Caja de Tesorera Nacional y los
compromisos devengados mensualmente.
6. Registro de las Cuotas: La solicitud de cuotas consolidadas a nivel de
Entidad, grupo de gasto y fuente de financiamiento, se incorporarn al
Sistema de Contabilidad integrada (SlCOlN), y su aprobacin constituir,
para cada grupo de gasto, los lmites mximos para ejecutar compromisos,
a partir de los cuales, al concluir los procedimientos legales, generarn los
devengados correspondientes. La cuota de pago autorizada para cada mes,
ms los saldos no devengados de meses anteriores comprendidos dentro del
cuatrimestre en ejecucin, ser el lmite mximo de pago a efectuar por la
Tesorera Nacional.

Las unidades ejecutoras que necesiten anticipar cuotas de devengado dentro

del cuatrimestre, debern solicitarlo con la justificacin correspondiente al
Comit de Programacin de la Ejecucin Presupuestaria

Vigencia de las Cuotas: Las entidades referidas en la norma 1, no podrn exceder

las cuotas de compromiso aprobadas para cada cuatrimestre o anuales, segn sea
el caso. Los saldos de cuotas de compromiso no ejecutados durante cada
cuatrimestre caducarn, y no podrn utilizarse en los perodos siguientes, a no ser
que si las justificaciones lo ameriten, se autorice nuevamente su programacin.
SIAF-SAG
Conjunto de entidades, rganos, leyes, reglamentos, manuales, procedimientos,
instructivos, recursos humanos, materiales y tecnolgicos, cuyo objetivo es

288
desarrollar la administracin presupuestaria y financiera del sector pblico no
financiero.

El Proyecto SIAF-SAG
El SIAF-SAG en su fase III inici operaciones a partir del 15 de enero del 2003; el
proyecto ampliar y profundizar lo realizado en las fases I y II del Proyecto de
Administracin Financiera Integrada, con el objeto de incrementar la efectividad,
eficiencia y transparencia de la administracin financiera y control del sector pblico
no financiero. Los dos proyectos de administracin financiera anteriores han
efectuado reformas importantes en las operaciones financieras del Gobierno
Central, creando un sistema que integra a varios subsistemas claves (formulacin y
ejecucin del presupuesto, contabilidad, administracin de efectivo, administracin
de deuda e inversin pblica), en un sistema unificado de registro nico de
informacin y control de administracin, el que proporciona a los funcionarios de
gobierno informacin en tiempo real y, permite una mejora significativa en la
ejecucin y supervisin de las operaciones financieras del gobierno.

El proyecto incluye las reformas en los subsistemas (incluyendo contrataciones, la

elaboracin de presupuesto plurianual y mayor enfoque en los indicadores de
desempeo y resultados), consolidar el SIAF-SAG abarcando a las entidades
descentralizadas y fondos sociales restantes; asimismo, se incluye el tercer nivel de
ejecucin dentro del Gobierno Central, es decir se ejecutar el presupuesto a partir
de las unidades ejecutoras.

El proyecto incluye uno de los componentes ms importantes para consolidar las

finanzas pblicas, y es el fortalecimiento de la administracin financiera de los
gobiernos municipales, y es por eso que se deben implementar sistemas
compatibles en los 331 gobiernos municipales, como componente importante del
esfuerzo de descentralizacin en Guatemala.

Se modernizar la administracin de recursos humanos, por lo que se impulsarn

cambios a la Ley del Servicio Civil, se desarrollar e implantar en el sector pblico
no financiero el Sistema de Informacin de Recursos Humanos, el que estar
basado en la nueva plataforma informtica e integrado al SIAF; se pretende
fortalecer y consolidar la modernizacin de la Contralora General de Cuentas, como
ente fiscalizador del sector pblico.

Otro de los componentes de gran impacto que desarrollar el Proyecto es el de

Gobierno Electrnico, que incluye sistemas importantes como son el de
Guatecompras, que permitir entre otros, que se conozcan a travs de la Internet
todas las licitaciones y cotizaciones que el sector pblico haya realizado,
suministrando toda la informacin a detalle; tambin se tendr un portal del gobierno
incluyendo otros sistemas de informacin, esto es muy importante para fortalecer la
transparencia de la gestin pblica, y promover la auditora social y participacin
activa de la sociedad.

289
El Proyecto SIAF-SAG en su fase III, consolidar las finanzas del sector pblico no
financiero, ya que se tendr el sistema implantado en todo el Gobierno Central,
entidades descentralizadas y gobiernos locales integrados a un mismo sistema de
informacin, que permitir hacer cruces automticos de las bases de datos y con
ello, lograr ese objetivo tan primordial que es la consolidacin.

Asimismo, se contar con un plan de cuentas nico del gobierno en materia

contable, esto facilita la interpretacin de los estados financieros, y adems hace
ms eficiente el control fiscal por parte de la Contralora General de Cuentas. A
pesar de los avances significativos que ha tenido el proyecto se hace indispensable
proponer cambios sustanciales, tanto en la normatividad vigente como en los
procesos que se realizan en la administracin pblica; los que sern fundamentales
para hacer ms eficiente la gestin administrativa, financiera y de control de cada
una de las entidades del gobierno.
Principales objetivos

Los principales objetivos para el desarrollo del Sistema Integrado de Administracin

Financiera y Control (SIAF-SAG) son generar las capacidades dentro del sector
pblico que le permitan:
a) Fortalecer el sistema democrtico, al reconocer la confiabilidad en las
instituciones pblicas y sus funcionarios.
b) Reforzar el control social, aportando los insumos necesarios que permitan
conocer y evaluar la gestin pblica.
c) Programar, organizar, ejecutar y controlar la captacin y uso eficaz y
eficiente de los recursos pblicos, para el cumplimiento y ajuste oportuno de
las polticas, los programas y los proyectos del sector pblico.
d) Disponer de informacin til, oportuna y confiable, apoyando con un mayor
nmero de alternativas evaluadas la toma de decisiones a todos los niveles
de la administracin pblica, as como la informacin a la colectividad del uso
de los recursos y de los costos de los servicios pblicos.
e) Lograr que todo servidor pblico, sin distincin de jerarqua, asuma plena
responsabilidad por sus actos, rindiendo cuenta no solo del destino de los
recursos pblicos, si no tambin de la forma y resultado de su aplicacin.
f) Fortalecer la capacidad administrativa para impedir o identificar, y comprobar
el manejo incorrecto de los recursos del Estado.
g) Realizar la gestin de los recursos pblicos con la mayor transparencia.
h) Interrelacionar los sistemas operacionales y administrativos con los controles
erno y externo, facilitando la vigilancia de la gestin pblica por parte del
Congreso de la Repblica y de la comunidad.

Cobertura Y Funcionamiento
Cobertura
El SIAF forma parte de una estrategia de reforma del Estado de largo plazo y, si
bien es de aplicacin general en el sector pblico, se ha venido implementando en
etapas subsiguientes, iniciando en la fase I con las entidades de la Administracin
Central (ministerios y secretaras), luego en la fase II con las entidades

290
descentralizadas, autnomas y empresas pblicas y, en su fase III se integrarn los
gobiernos locales o municipales.

Funcionamiento
El sistema funciona en lnea y en tiempo real, con todas las etapas del proceso
presupuestario; se ha llevado la reforma al nivel ms bajo de ejecucin, es decir,
registrar los momentos del gasto en donde se origina la transaccin.

Estructura Informtica
Red informtica
En la solucin tecnolgica implementada en la fase III del SIAF, se ha diseado una
arquitectura tecnolgica efectiva e innovadora, la que ha permitido cobertura
nacional, escalabilidad, disponibilidad de 7x24x365, seguridad, mejora el
mantenimiento, sostenibilidad, facilita la administracin del sistema y reduce los
costos sustancialmente.

Caractersticas de la arquitectura
1. Centralizada: la informacin del sistema permanece en el sitio central, lo que
permite garantizar mxima disponibilidad, estabilidad, seguridad y
manejabilidad. La base de datos est centralizada y operando sobre equipos
ubicados en el Centro de Cmputo del Ministerio de Finanzas Pblicas. El
acceso a la informacin centralizada es accedida mediante la infraestructura
de comunicacin actual, la que interconecta a las entidades del Gobierno
Central y entidades descentralizadas y autnomas con enlaces a travs de
la Internet.
2. Tecnologa Web para la Intranet e Internet: accesibilidad del sistema hacia
dentro y fuera, eliminando costos de instalacin y mantenimiento de
estaciones de trabajo locales o remotas, utilizando nicamente un navegador
de Internet para acceder al sistema, y optimizando la infraestructura de
comunicaciones. Las aplicaciones han sido desarrolladas mediante las
herramientas de Microsoft Visual .NET operando sobre el entorno de trabajo
Microsoft .NET. Las aplicaciones son accedidas a travs de servicios de
publicacin basados en Microsoft Internet Information 6.0 sobre plataforma
de MS Windows 2003 Advanced Server y MS Windows 2003 Server.

SICOIN WEB
E una herramienta informtica del Sistema Integrado de Administracin -SIAF- cuya
funcin es monitorear las ejecuciones presupuestarias de los guatemaltecos.
Para lograr su objetivo, el SICOIN registra ingresos y egresos de los programas y
proyectos estatales, construyendo la contabilidad del Estado y sus procesos de
pago. Entre sus funciones tambin est el registrar las metas, indicadores de
desempeo e ingresos del Plan Operativo Anual de cada una de las instituciones.
El Sistema Integrado de Administracin Financiera, conocido como SIAF en
Guatemala y su herramienta principal conocida como ISCOIN (Sistema de
Contabilidad Integrada) est integrado por los subsistemas siguientes: presupuesto,
contabilidad y tesorera. Conocer sobre el Mdulo de Contabilidad permitir

291
introducir el conocimiento de los aspectos bsicos de la contabilidad presupuestaria,
la contabilidad patrimonial, la integralidad de los clasificadores de los sistemas de
presupuesto, contabilidad, tesorera y crdito pblico y funcionalidad de las
matrices.

Segn el Artculo 48 de la Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto No. 101-97, el

Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOING) lo constituyen el
conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos que permitan el registro
de los hechos que tienen efectos presupuestarios, patrimoniales y en los flujos de
fondos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las
necesidades de informacin destinadas a apoyar el proceso de toma de decisiones
de la administracin y el ejercicio del control, as como informar a terceros y a la
comunidad sobre la marcha de la gestin pblica.

Inspirado como est el sistema presupuestario de lograr una estrecha relacin entre
los planes de desarrollo como instrumentos orientadores de la gestin pblica y los
presupuestos como mecanismos operativos de sus realizaciones, as como la
debida coordinacin entre las instituciones, el Sistema de Contabilidad Integrada
Gubernamental viene a satisfacer los requerimientos de control, evaluacin
financiera y patrimonial de las operaciones desarrolladas por el sector pblico.

El Sistema de Contabilidad para el Sector pblico establece una metodologa

uniforme e integrada que se sustenta en principios universales de contabilidad
generalmente aceptados, que permiten entre otras cosas encausar la informacin
proveniente del sector pblico hacia los objetivos de la contabilidad social y adems
precisar el crecimiento, el destino y las fuentes de los recursos del Estado,
principalmente los que se canalizan a travs del presupuesto pblico; el origen y el
monto de las obligaciones mediatas e inmediatas a cargo del Tesoro Pblico; las
causas que hayan producido el dficit o supervit de cada ejercicio fiscal, el
resultado de la ejecucin presupuestaria; el crecimiento y destino de los bienes
patrimoniales; las inversiones realizadas; el costo - beneficio por actividades del
Estado; el crecimiento de la infraestructura, etc.

rgano Rector del SICOING

Es el Ministerio de Finanzas Pblicas, a travs de la Direccin de Contabilidad del
Estado, el rgano rector del Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental, y
como tal, el responsable de prescribir, poner en funcionamiento y mantener dicho
sistema en todo el mbito del Sector Pblico no Financiero y tendr las siguientes
atribuciones:
a) Dictar las normas de Contabilidad Integrada Gubernamental para el Sector
Pblico no Financiero, definir la metodologa contable a aplicar, as como la
periodicidad, la estructura y las caractersticas de los estados contables;
b) Realizar el registro sistemtico de las transacciones del Sector Pblico con
efectos presupuestarios, patrimoniales y financieros, en un sistema comn,
oportuno y confiable, que permita conocer el destino de los egresos y fuente de
los ingresos expresados en trminos monetarios;

292
c) Con base a los datos financieros y no financieros, generar informacin relevante
y til para la toma de decisiones a los distintos niveles de la gestin pblica;
d) Asegurar que los sistemas contables que se diseen puedan ser desarrollados
e implantados por las distintas entidades del Sector Pblico, conforme a su
naturaleza jurdica, caractersticas operativas y requerimientos de informacin
de sus autoridades;
e) Identificar cuando sea relevante, el costo de las actividades de produccin de
bienes y de servicios del Estado y medir los resultados obtenidos;
f) Asesorar y asistir tcnicamente a las entidades del Sector Pblico en la
implantacin de las normas y metodologas del Sistema de Contabilidad
Integrada Gubernamental;
g) Realizar operaciones de ajuste y cierre contables y producir anualmente los
estados financieros para su remisin a la Contralora General de Cuentas;
h) Preparar liquidacin anual del presupuesto, contemplada en el artculo 241 de la
Constitucin de la Repblica, para su remisin a la Contralora General de
Cuentas y al Congreso de la Repblica; Administrar el sistema integrado de
informacin financiera;
i) Normar los procedimientos para el mantenimiento de los archivos de
documentacin financiera de soporte de los registros, a cargo de cada unidad
de administracin financiera de los organismos ejecutores del presupuesto;

Objetivos del SICOING

a) Formular una integracin y uniformidad que facilite el anlisis y consolidacin
de las operaciones contables y presupuestarias del Sector Pblico, as como
la obtencin de informacin variada, completa y oportuna, necesaria para la
toma de decisiones de los ejecutivos respectivos y valuar su incidencia en
las operaciones de la Contabilidad social o Cuentas Nacionales;
b) Satisfacer los requerimientos del control y evaluacin financiera y patrimonial
de las operaciones desarrolladas por el Sector Pblico;
c) Introducir un sistema contable computarizado utilizando el sistema de partida
simple, el cual automticamente transformara la informacin en asientos de
partida doble, cumpliendo as con principios y normas de Contabilidad
generalmente aceptadas, que a la vez fuera uniforme y obligatorio a todo el
Sector Pblico Nacional;
d) Que las operaciones y transacciones que realizan las distintas unidades
gubernamentales sean registradas en el momento de lo devengado y no en
el momento de lo programado como se haca anteriormente.

Alcances y Ventajas del SICOING

El Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental opera bajo los siguientes
aspectos:
a) Estn subordinados a normas legales y estatuarias, y permiten una mayor
agilizacin operativa;
b) Las funciones de ejecucin del presupuesto y las del sistema de contabilidad,
son complementarias y estn estrechamente integradas, para que la
Contabilidad pueda servir como instrumento de registro, control, medicin y
evaluacin y presentar los resultados clasificados adecuadamente;

293
 c) El sistema permite el establecimiento de las responsabilidades de los
ordenadores del gasto y administradores de ingreso;
d) El sistema de cuentas aunque ha sido diseado para operarlo mediante
procedimientos computarizados, tambin puede llevarse manualmente
conforme con las necesidades de cada institucin y est auxiliado con
mtodos de comprobacin que garantizan la consistencia de las
informaciones financieras y facilita la aplicacin de procedimientos de
auditora interna y externa;
e) Todas las operaciones contables se ingresan a la base de datos del sistema
por el mtodo de partida simple, pero el sistema est diseado para recibir
estos datos y transformarlos de forma automtica en asientos de diario de
partida doble.
f) El sistema posibilita el anlisis econmico financiero del ingreso y Gasto
Pblico;
g) Las cuentas son llevadas de modo que proporcionen datos financieros tiles
para el anlisis econmico y la reclasificacin de las transacciones
gubernamentales que sirvan de ayuda para alimentar las cuentas nacionales;
h) El sistema registra la incorporacin de los bienes adquiridos, y facilita el
establecimiento de Inventarios permanentes, as como la determinacin de
costos como instrumentos de medicin.

Centros de Registro del SICOING

Se llaman "Centros de Registro", a todas aquellas unidades u oficinas
gubernamentales que la Direccin de Contabilidad del Estado haya dotado para
procesar informacin contable.
Los Organismos del Estado que obligadamente deben ser centros de registro son:
a) Direccin de Contabilidad del Estado (D.C.E.)
b) Direccin Tcnica del Presupuesto
c) Unidad de Programacin y Ejecucin Presupuestaria
d) Oficinas, agencias o cajas recaudadoras de ingresos, sean de rentas o de
Aduanas
e) Direccin de Financiamiento Externo y Fideicomisos (Crdito Pblico)
f) Unidad de Operaciones del Tesoro (Tesorera Nacional)
g) Organismos Aprobadores de gastos u ordenadores de pagos
h) Unidades de Administracin Financiera (UDAF)
El SICOIN, es un sistema diseado para ser operado en forma computarizada o
automtica, en el que la Direccin de Contabilidad del Estado, como rgano rector
del sistema, es la administradora de la base central de datos, la que recibe la
informacin contable proporcionada de los dems centros de registro. La base
central de datos integra sta informacin y la consolida para crear una un slo
reporte contable de todo el Sector Pblico.

Queremos dejar claro que los centros de registro contabilizan sus operaciones bajo
el procedimiento de partida simple, esto es, que ingresan a la base de datos solo
cuentas deudoras o slo cuentas acreedoras, ya que cuando la base de datos
central integre toda la informacin proporcionada por todos los centros de registro,
sta las transformar automticamente en asientos de partida doble. Por ejemplo,

294
mientras una oficina recaudadora de ingresos ingres al sistema la cuenta de
producto (Grupo 5), la tesorera nacional, por su parte, carg a la cuenta Fondo
Comn (Grupo 1) el dinero depositado, obtenindose al final un asiento de partida
doble procesada en la base de datos central.

TESORERO GENERAL DE LA NACIN

El Tesorero General de la Nacin o Tesorero Nacional es la autoridad superior de
la Tesorera Nacional, la cual es una dependencia del Ministerio de Finanzas
Pblicas. Es el encargado tambin de la administracin de la misma dependencia,
as como el responsable a programacin y reprogramacin peridica de la ejecucin
financiera del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado (al
encontrarse al frente de dicho rgano). Dicho funcionario rinde cuentas ante el
ministro de Finanzas Pblicas, quien lo nombra y remueve.

Misin: Es la direccin del Ministerio de Finanzas Pblicas, designada como rgano

rector del Sistema de Tesorera Gubernamental, responsable de la programacin y
reprogramacin de la ejecucin financiera del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado, correspondindole administrar los flujos de ingresos y egresos,
proponer polticas y procedimientos para el uso eficiente de los saldos disponibles
de caja y descentralizar operativamente los procesos de pago en las unidades de
administracin financiera de las entidades del gobierno central, bajo los principios
de centralizacin normativa y desconcentracin operativa.
Visin: Lograr que Tesorera Nacional, en el mbito de su especialidad contribuya
al desarrollo integral del pas, fortaleciendo e innovando Sistemas de Tesorera,
para la administracin de los flujos de efectivo del Gobierno de la Repblica;
Marco Legal: Tesorera Nacional fundamenta sus actuaciones en lo preceptuado en
los artculos, 54 y 55 Decreto 101-97, Ley Orgnica del Presupuesto; artculos S,
38, 39, 40,41,42,43,44 Y45 del Acuerdo Gubernativo No. 26-2014 de fecha 29 de
enero de 2014, Reglamento Orgnico Interno del Ministerio de Finanzas Pblicas y
artculo 1 del Acuerdo Ministerial 148-2014, Estructura Orgnica Interna del
Ministerio de Finanzas Pblicas;

Funciones de la dependencia
De conformidad con lo establecido en el Reglamento Orgnico Interno del Ministerio
de Finanzas Pblicas, son funciones generales de la Tesorera Nacional las
siguientes:
1. Programar y administrar los flujos de ingresos y egresos del Estado para dar
cumplimiento a los programas de trabajo del Gobierno Central;
2. Coordinar con las Direcciones Tcnica del Presupuesto y Crdito Pblico la
programacin y reprogramacin peridica de la ejecucin financiera del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
3. Centralizar y administrar los ingresos y egresos del presupuesto del Estado
en el fondo comn Cuenta nica del Tesoro.
4. Definir polticas y procedimientos para el uso eficiente de los saldos
disponibles de caja; Descentralizar operativamente los procesos de pago en

295
 las Unidades de Administracin Financiera de las Entidades del Gobierno
Central.
5. Mantener la liquidez del tesoro pblico a travs del Sistema Integrado de
Administracin Financiera.
6. Administrar en el Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental -
SICOIN- las cuentas de depsitos monetarios de las entidades del gobierno
central y de los beneficiarios de los pagos que ordenan dichas entidades
7. Aprobar en el Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental, la
programacin financiera de anticipos de las entidades del gobierno central,
autorizada por el Comit de Programacin de la Ejecucin Presupuestaria.
8. Coordinar con la Direccin de Crdito, la colocacin de bonos del tesoro y
otros ttulos valores de deuda pblica, de conformidad con los requerimientos
de caja.
9. Proporcionar al Comit de Programacin de la Ejecucin Presupuestaria
informacin de la regularizacin de gastos de las dependencias del gobierno
central para efectos de autorizar anticipos a fideicomisos y convenios.
10. Aprobar las solicitudes de desembolsos de prstamos y donaciones.
11. Autorizar y constituir los fondos rotativos de las entidades del gobierno
central.
12. Coordinar con la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT- y con
la banca central el depsito de los ingresos fiscales, verificando su registro
inmediato en el Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental.
13. Coordinar con las otras unidades especializadas del Ministerio, las
actividades complementarias o compartidas del Sistema Integrado de
Administracin Financiera.
14. Coordinar con la Direccin de Crdito Pblico, la negociacin de letras del
tesoro para cubrir deficiencias estacionales o temporales de caja.
15. Participar en la constitucin de fondos y otros instrumentos financieros que
se implementen para la ejecucin de programas de Gobierno, as como en la
elaboracin de su reglamentacin, registro y control, en coordinacin con la
Direccin Tcnica del Presupuesto y la Direccin de Contabilidad del Estado.
16. Pagar las obligaciones del Estado a travs del fondo comn -Cuenta nica
del Tesoro, directamente a cada beneficiario, pudiendo utilizar para ello el
Sistema Bancario Nacional.
17. Asesorar, capacitar y asistir tcnicamente a los Ministerios, Secretaras y
otras entidades del Gobierno y
18. Desarrollar otras funciones que sean asignadas por la ley y el Despacho
Ministerial, en el mbito de su competencia.
Organigrama
El Reglamento Orgnico Interno del Ministerio de Finanzas Pblicas, Acuerdo
Gubernativo Nmero 26-2014, del 29 de enero de 2014, establece como estructura
de Tesorera Nacional, para el cumplimiento de sus atribuciones, la siguiente:
1 Tesorera Nacional
1.1 Subdireccin de Operaciones
1.1.1 Departamento de Operaciones de Caja
1.1.2 Departamento de Programacin Financiera
1.2 Subdireccin de Desarrollo, Normatividad y Control

296
1.2.1 Departamento de Desarrollo, Normatividad y Control
1.2.2 Departamento de Administracin de Cuentas
1.3 Departamento de Servicios Administrativos Internos
1.1 Subdireccin de Operaciones: Le corresponde coordinar, facilitar, supervisar,
monitorear y evaluar los procesos para gestionar la liquidez del tesoro pblico,
administrar la caja nica y programar los flujos de ingresos y egresos del Estado;
asesorar a las dependencias del Ministerio y de otras entidades, en materia
financiera, coordinar y autorizar las operaciones financieras de tesorera, proponer
polticas, normas y procedimientos sobre los aspectos tcnicos y administrativos de
su competencia; asimismo, apoyar y asistir en las actividades que le sean asignadas
por la Direccin o el Despacho.
1.1.1 Departamento de Operaciones de Caja: Es responsable de administrar las
disponibilidades de caja, pagar las obligaciones del Estado, elaborar los flujos de
caja y otros informes financieros, asimismo coordinar con el Banco de Guatemala y
bancos del sistema las operaciones financieras del tesoro; asimismo, coordinar y
gestionar otras actividades confiadas por la Subdireccin, Direccin o el Despacho.
1.1.2 Departamento de Programacin Financiera: Le compete elaborar pronsticos
de caja, controlar la distribucin de los ingresos y egresos, determinar el monto de
las trasferencias al fondo IVA para la devolucin del crdito fiscal a los exportadores,
determinar y recomendar los montos de constitucin de fondos rotativos y aprobar
las cuotas de anticipos a contratos, convenios, fondos rotativos y fideicomisos;
asimismo, coordinar y gestionar otras actividades confiadas por la Subdireccin,
Direccin o el Despacho.
1.2 Subdireccin de Desarrollo, Normatividad y Control: Le corresponde brindar el
soporte administrativo y de logstica para la ejecucin de las funciones sustantivas
de la direccin, coordinar la elaboracin del plan operativo anual, gestionar la
ejecucin del presupuesto de la direccin; coordinar la programacin financiera,
adquisicin de bienes y servicios, distribucin, almacenamiento e inventario de
bienes y suministros, operacin del fondo rotativo, caja chica y registros contables,
elaborar los informes y reportes de ejecucin requeridos, asimismo, apoyar y asistir
en las actividades que se lean asignadas por la Subdireccin, Direccin o el
Despacho.
1.2 Subdireccin de Desarrollo, Normatividad y Control: Le corresponde coordinar,
facilitar, supervisar, monitorear y evaluar los procesos relativos a definir normas,
polticas y procedimientos para la actualizacin constante del Sistema de Tesorera
Gubernamental, asesora tecnolgica-financiera e implementacin de mejores
prcticas de tesorera; coordinar y autorizar las operaciones de administracin de
cuentas de tesorera; proponer polticas, normas y procedimientos sobre los
aspectos tcnicos y administrativos de su competencia; asimismo, apoyar y asistir
en las actividades que le sean asignadas por la Direccin o el Despacho.
1.2.1 Departamento de Desarrollo, Normatividad y Control: Es responsable de
normar y actualizar procesos del Sistema de Tesorera Gubernamental, participar
en la implementacin o actualizacin de los sistemas informticos y gestionar la
emisin, negociacin, colocacin, amortizacin y pago del servicio de letras de
tesorera; coordinar las actividades de asesora y capacitacin sobre el sistema a
las instituciones del sector pblico; actualizar los instrumentos administrativos de la
dependencia y proponer polticas, normas y procedimientos sobre los aspectos

297
tcnicos y administrativos de su competencia; asimismo, apoyar y asistir en las
actividades que le sean asignadas por la Subdireccin, Direccin o el Despacho.
1.2.2 Departamento de Administracin de Cuentas: Le compete coordinar el registro
de las cuentas de depsitos monetarios de los beneficiarios de pago y de Tesorera
Nacional, en el Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental -SICOIN-,
analizar y autorizar las solicitudes de desembolsos de prstamos y donaciones,
administrar los procesos de descuentos judiciales, de clases pasivas y de registro
de firmas de funcionarios de instituciones del Estado; supervisar la conciliacin del
libro de bancos de las cuentas de Tesorera Nacional; proponer polticas, normas y
procedimientos sobre los aspectos tcnicos y administrativos de su competencia;
asimismo, apoyar y asistir en las actividades que le sean asignadas por la
Subdireccin, Direccin o el Despacho;

CONTRATACIN Y ADQUISICIN DEL ESTADO

Guatecompras es el Sistema de Informacin de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado, administrado por la Direccin Normativa de Contrataciones y adquisiciones
del Estado de Guatemala -DNCAE-, del Ministerio de Finanzas Pblicas.

Se resume como un mercado electrnico operado a travs de internet, el cual

permite que las etapas del proceso de adquisiciones de bienes y servicios por parte
del Estado de Guatemala estn a la vista de todas las personas individuales y
jurdicas, a efecto que los empresarios conozcan las oportunidades de negocios
pblicos y a la vez se reduzca la corrupcin.

El Estado de Guatemala utiliza Guatecompras para comprar y contratar bienes y

servicios. Es, adems un mercado electrnico, operado a travs de Internet.
Inicialmente, Guatecompras se enfoc en brindar mayor transparencia a las
compras pblicas y por ello su lema fue Todo a la vista de todos. Ahora su enfoque
ve tambin la transparencia mientras busca que las compras sean ms rpidas y
eficientes. Por ello el nuevo lema es La va rpida para las compras pblicas.
Las instituciones estatales -municipalidades, ministerios, etctera-, previo a los
procedimientos de cotizacin y licitacin establecidos en la Ley de Contrataciones
del Estado y su reglamento, publicarn en Guatemcompras los anuncios o
convocatorias y toda la informacin relacionada con la compra, venta o contratacin
de bienes, suministros, obras y servicios que requieran.

Dicha informacin ser de carcter pblico y se podr acceder a ella por medio de
la direccin en internet www.guatecompras.gt. Todo ello en base al Artculo 8 del
Acuerdo Gubernativo No. 1056-92, del Reglamento de la Ley de contrataciones del
Estado.

Objetivos
Los principales objetivos con la creacin y el funcionamiento de Guatecompras son
la transparencia, eficiencia, promocin del desarrollo e integracin regional.

298
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL INTEGRADA
Las actividades del Gobierno son tan variadas y sus operaciones tan numerosas
que su contabilizacin forzosamente tiene que ser muy diversificada. Y para que
esa contabilidad sea analtica, se requiere el empleo de regular nmero de cuentas,
necesitndose cierta retentiva para seleccionar la que sea apropiada para un caso
dado.

Cdigo Y Plan De Cuentas Integrado Y Uniforme De Contabilidad Para El

Sector Pblico
Criterios Utilizados
Los criterios utilizados en la interpretacin y aplicacin de las cuentas que
conforman el sistema contable integrado fueron establecidos como resultado de una
evaluacin de las operaciones financieras desarrolladas por todas las instituciones
que conforman el sector pblico de Guatemala, siguiendo principios universalmente
aceptados, habindose logrado establecer una nomenclatura UNIFORME de
cuentas de diferente naturaleza para registrar, controlar y evaluar el universo de las
operaciones llevadas a cabo por el Gobierno Central y resto del Sector Pblico,
incluyendo municipalidades de la Repblica, con lo cual se lograr en el futuro,
llegar a obtener Estados Financieros consolidados de todo el sector.

Identificacin de los Cdigos

La codificacin de cuentas tiene como objetivo general la presentacin uniforme e
integrada de cuentas y dgitos de identificacin, presentando la ventaja de ser
flexible, dado que cualquier actividad contable, presupuestaria o de costos, no
prevista puede ser introducido como subcuenta al momento de ser necesario o
viceversa, as como ser cancelada sin que altere su correlatividad y ordenamiento
lgico.

En un principio el registro de informacin se efectuaba a mano; de ste mtodo se

avanz al mecnico, luego al electrnico y finalmente desde 1,950 a la poca actual
se han logrado perfeccionar cinco generaciones de computadoras y las tcnicas de
almacenamiento de informacin. La constante adaptacin de la administracin
pblica a los requerimientos del proceso de desarrollo, ha requerido una accin
eficaz para adecuar la estructura administrativa a las nuevas circunstancias, la cual
incluye la institucionalizacin de sistemas especficos de racionalizacin
administrativa, utilizando la computacin electrnica.

Con el computador se adquiri velocidad, pudindose procesar grandes volmenes

de informacin en reducida cantidad de tiempo. Se logr con el nuevo lenguaje
utilizado, eliminar en gran parte los errores de interpretacin y con gran facilidad
adaptar las informaciones a los requerimientos de los usuarios.

Los procedimientos contables exigen mucha claridad y precisin. Se pretende que

toda operacin se contabilice diariamente, para que las informaciones sean
actualizadas. Al elaborar Un Cdigo para formar Un Manual de Cuentas, debe
pensarse en que dicho plan tendr que ser suficientemente analtico, preciso y
adecuado para contabilizar los movimientos de cada actividad desarrollada y est

299
en condiciones de suministrar informacin al grado de detalle y en la oportunidad
que se solicite.
El Cdigo y Manual de cuentas gubernamentales, est contenida en el documento
titulado "Manual de Contabilidad, de Acuerdo Ministerial No.18-98.

La identificacin de la codificacin se realiza segn el sistema decimal, dividindose

de la manera siguiente:

Un dgito, representa una parte de los estados financieros de las instituciones del
sector pblico, as:
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 CUENTAS DE
ORDEN
5 INGRESOS
6 EGRESOS
7 CUENTAS DE
Dos dgitos, representa un grupo de cuentas, por
CIERRE
ejemplo:

11 ACTIVO CORRIENTE
21 PASIVO CORRIENTE
31 PATRIMONIO NETO
41 CUENTAS DE ORDEN -
DBITOS
51 INGRESOS CORRIENTES
Tres dgitos, representa un subgrupo
61 GASTOS CORRIENTES
de cuentas, por ejemplo:
71 RESUMEN DE INGRESOS Y
GASTOS
ACTIVO DISPONIBLE
111
211 CUENTAS A PAGAR A CORTO
PLAZO
Cuatro dgitos, representa una
311 PATRIMONIO FISCAL
cuenta principal, por ejemplo:
411 IMPUESTOS Y DERECHOS A
COBRAR
511 INGRESOS TRIBUTARIOS
611 GASTOS DE CONSUMO

Caja Seis dgitos, representa una

subcuenta de primer grado, por
ejemplo:

Caja Recaudadora
1111

300
 2111 Cuentas Comerciales a Pagar Corto
Plazo
3111 Resultados Ocho dgitos,
4111 Gestin Administrativa representa una
5111 Impuestos Directos subcuenta de
6111 Remuneraciones segundo grado, por
ejemplo:

Caja Recaudadora de almacenadoras

111106 01
No todas las cuentas
tienen subcuentas de
primer y segundo
grado.

1111 06
2111 01 Deudas con Proveedores y Otros
3122 01 Resultados Acumulados de los Ejercicios
Anteriores
5111 01 Impuestos Directos
6111 01 Al Personal Civil

Nota Importante: El catlogo de cuentas anteriormente fue preparado por la Unidad

de Desarrollo y Normatividad de la Direccin de Contabilidad del Estado, para todo
el Sector Publico sin embargo, las entidades descentralizadas y autnomas o de
seguridad social pueden incluir otras cuentas que no aparezcan en el listado
previamente dado, ya que son cuentas especficas de cada entidad. En todo caso
es la D.C.E., la encargada de asistir tcnicamente a todas las instituciones del
Estado.

NOMENCLATURA BANCARIA
La Nomenclatura Bancaria contiene una serie de cuentas con sus respectivos
cdigos que se usan en el sistema bancario y entidades financieras.
Se recomienda usarlo en la clase de contabilidad bancaria que se lleva en la carrera
de perito contador y en las universidades en la carrera de auditora.
La Nomenclatura Bancaria, sirve para la fcil identificacin y el control correcto de
las cuentas en todos los libros contables de los bancos.

ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros bsicos o estados contables bsicos los podemos definir
como un registro formal de las actividades financieras de una empresa, persona o
entidad. Ms detalladamente:
Los estados financieros son un informe resumido que muestra cmo una
empresa ha utilizado los fondos que le confan sus accionistas y acreedores,
y cul es su situacin financiera actual. Los tres estados financieros bsicos
son el balance, que muestra los activos, pasivos y patrimonio de la empresa
en una fecha establecida; (2) estado de resultados, que muestra cmo se

301
 obtiene el ingreso neto de la empresa en un perodo determinado, y (3) el
estado de flujo de efectivo que muestra las entradas y salidas de efectivo
producidas durante el perodo.
Es una prctica estndar para las empresas presentar estados financieros
que se adhieran a los principios de contabilidad generalmente aceptados
para mantener la continuidad de la informacin y la presentacin a travs de
las fronteras internacionales. Los estados financieros son a menudo
auditados por agencias gubernamentales, contadores, firmas, etc. para
asegurar la exactitud y para propsitos de impuestos, financiamiento o
inversin.

En el caso de una empresa, como hemos comentado, los estados financieros

bsicos son toda la informacin financiera pertinente, presentada de una manera
estructurada y en una forma fcil de entender. Por lo general incluyen cuatro
estados financieros bsicos, acompaados de una explicacin y anlisis.
Balance de Situacin: tambin se conoce como un balance general o balance
contable, informa sobre los activos de una empresa, pasivos y patrimonio
neto o fondos propios en un punto momento dado.
Cuenta de Resultados: tambin se le conoce como cuenta de prdidas y
ganancias e informa sobre los ingresos de una empresa, los gastos y las
ganancias o prdidas en un perodo de tiempo. Incluye por tanto las ventas
y los diversos gastos en que ha incurrido para conseguirlas.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: explica los cambios en los fondos
propios o patrimonio neto de la empresa durante el perodo que se examina.
Estado de flujos de efectivo: informa sobre los movimiento de flujos de
efectivo de la empresa en contraposicin con la cuenta de resultados que
utiliza el criterio del devengo y no tiene en cuenta los movimiento
ocasionados por la inversin y financiacin.
Informe de Gestin: consiste en una explicacin y anlisis de los datos ms
significativos de los estados anteriores y de las decisiones que han llevado a
ellos, as como de las decisiones y expectativas de la organizacin para el
futuro.

Notas de los Estados Financieros

Para las grandes empresas, la declaracin de los estados financieros bsicos es
compleja y por lo que incluyen un amplio conjunto de notas con la explicacin de las
polticas financieras y los distintos criterios que se han seguido.
Las notas suelen describir cada elemento en el balance de situacin, cuenta de
resultados y el estado de flujos de efectivo con mayor detalle y son parte integrante
de los estados financieros.
Adems de lo anteriormente expuesto, y con objeto de una ms fcil interpretacin
de los estados financieros, incluimos otras secciones donde definiremos cuales son
los objetivos de los estados financieros, y como calcular los estados financieros
proyectados, como se confeccionan los estados financieros consolidados y
comparativos, as como en que consiste su anlisis.

302
BALANCE GENERAL
El balance general es el estado financiero de una empresa en un momento
determinado. Para poder reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente
los activos (lo que organizacin posee), los pasivos (sus deudas) y la diferencia
entre estos (el patrimonio neto).

El balance general, por lo tanto, es una especie de fotografa que retrata la situacin
contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el
empresario accede a informacin vital sobre su negocio, como la disponibilidad de
dinero y el estado de sus deudas.
El activo de la empresa est formado por el dinero que tiene en caja y en los bancos,
las cuentas por cobrar, las materias primas, las mquinas, los vehculos, los edificios
y los terrenos.

Cabe destacar que el balance general tambin se conoce como estado de situacin
patrimonial. El documento suele presentar distintas columnas, que organizan los
valores segn sean activos o pasivos. La diferencia entre estos es el patrimonio
neto, es decir, la diferencia entre lo que la compaa tiene y lo que debe.

Ms all de que los balances son tiles para los dueos de las empresas, su
elaboracin suele estar a cargo de especialistas en contabilidad. Los contadores se
encargan de analizar los nmeros y volcarlos al balance. Una vez cerrado el
balance, es presentado al empresario o al directivo pertinente, quien es el tomar
las decisiones correspondientes para la gestin de la empresa.

ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados, tambin conocido como estado de ganancias y prdidas,
es un estado financiero conformado por un documento que muestra detalladamente
los ingresos, los gastos y el beneficio o prdida que ha generado una empresa
durante un periodo de tiempo determinado.
Ejemplos de ingresos podran ser las ventas, los dividendos y los ingresos
financieros; mientras que ejemplos de gastos podran ser la compra de mercaderas,
los gastos de personal, los gastos financieros, los alquileres, los seguros, las
depreciaciones y los impuestos.

El estado de resultados nos permite saber cules han sido los ingresos, los gastos
y el beneficio o prdida que ha generado una empresa, analizar esta informacin
(por ejemplo, saber si est generando suficientes ingresos, si est gastando
demasiado, si est generando utilidades, si est gastando ms de lo que gana, etc.),
y, en base a dicho anlisis, tomar decisiones.
Pero tambin nos permite, al comparar un estado de resultado con otros de periodos
anteriores, conocer cules han sido las variaciones en los resultados (sin han habido
aumentos o disminuciones, y en qu porcentaje se han dado), y as saber si la
empresa est cumpliendo con sus objetivos, adems de poder realizar proyecciones
en base a las tendencias que muestren las variaciones.

303
ESTADO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA
Etapa del proceso presupuestario en la que se perciben los ingresos y se atienden
las obligaciones de gasto de conformidad con los crditos presupuestarios
autorizados en los presupuestos.
Durante este etapa del ciclo presupuestario, todas las entidades del Sector Pblico
ponen en prctica lo establecido en su presupuesto, es decir, cumplen con todas
las acciones destinadas a la utilizacin de los recursos humanos, materiales y
financieros que les fueron asignados con el propsito de obtener bienes y servicios
en la cantidad, calidad y tiempo previstos.
La Ejecucin Presupuestaria posee ciertas caractersticas, a saber:
Compromiso: El compromiso de gasto es el acto administrativo a travs del
cual la autoridad competente decide su realizacin. En ese momento se har
una reserva parcial o total de la asignacin presupuestaria. El compromiso
se lo ve materializado en el momento en que se acuerda o contrata
formalmente con un tercero, la realizacin de obras, provisin de bienes,
prestacin de servicios, transferencias o subvenciones. Por ejemplo, el
Ministerio de Transporte y Obras Pblicas contrata a la constructora H&H
para la construccin de la carretera Calacal Los Bancos. Para que exista
un compromiso, toda institucin requiere la asignacin presupuestaria con
ese propsito, as como tambin el saldo disponible suficiente. Si el
compromiso no llega a efectuarse se lo puede anular, total o parcialmente.
Una vez realizado el compromiso pasamos al devengado.
Las instituciones pueden establecer compromisos plurianuales.
Devengado: Es el reconocimiento de una obligacin a un tercero, como
consecuencia de la entrega de los bienes y servicios previamente
contratados, sin que esto signifique un pago. En el ejemplo anterior, la
constructora H&H, es el tercero que tiene la obligacin de entregar un servicio
pblico, a travs de la construccin de la carretera.
Pago: Es la liquidacin mediante un desembolso de dinero o transferencia
realizado al proveedor que brind el bien o servicio adquirido. La
transferencia la realiza el Ministerio de Finanzas, previa la solicitud de la
institucin que ha contratado al tercero.

304