LA GESTIONE DEL

BILANCIO,
IL FONDO CASSA
E IL RISULTATO DI
AMMINISTRAZIONE

Dott. Piervito Bianchi

Universit di Foggia

1
 LA PARTITA SEMPLICE (1/7)

1. RILEVA UN SOLO ASPETTO DELLA GESTIONE, OSSIA LASPETTO

FINANZIARIO (CONTABILIT FINANZIARIA). UN METODO NON
BILANCIANTE

2. IL VALORE CHE VIENE RILEVATO IDENTIFICA CON PRECISIONE UNA

DECISIONE AZIENDALE DI ENTRATA O DI SPESA

3. LA DECISIONE AZIENDALE VIENE OSSERVATA NELLE SUE DIVERSE FASI

(ENTRATA: ACCERTAMENTO, RISCOSSIONE E VERSAMENTO; SPESA:
IMPEGNO, LIQUIDAZIONE, ORDINAZIONE E PAGAMENTO)

Dott. Piervito Bianchi - Universit di Foggia 2

 LA PARTITA SEMPLICE (2/7)
Le fasi delle decisioni di entrata e di spesa

FASI ACCERTAMENTO RISCOSSIONE VERSAMENTO

DELL Sorge giuridicamente il diritto

ENTRATA ad incassare una somma di
danaro.

3
 LA PARTITA SEMPLICE (3/6)
Le fasi delle decisioni di entrata e di spesa

FASI ACCERTAMENTO RISCOSSIONE VERSAMENTO

DELL Sorge giuridicamente il diritto

ENTRATA ad incassare una somma di
danaro.
Nello specifico, sulla base di
idonea documentazione, viene:
1) verificata la ragione del
credito
2) appurata la sussistenza di
un idoneo titolo giuridico
3) individuato il debitore
4) quantificata la somma da
incassare
5) fissata la relativa scadenza

4
 LA PARTITA SEMPLICE (4/6)
Le fasi delle decisioni di entrata e di spesa

FASI ACCERTAMENTO RISCOSSIONE VERSAMENTO

DELLENTRATA Sorge giuridicamente il Identifica il Le somme pagate dal terzo

diritto ad incassare una momento in cui debitore sono versate presso il
somma di danaro. il terzo debitore Tesoriere dellEnte.
salda il proprio Latto amministrativo con il
debito. quale lEnte ordina al Tesoriere
di incassare sul momento delle
somme o con il quale lEnte
regolarizza incassi gi avvenuti
la reversale di incasso.
N.B. La riscossione e il versamento coincidono quando il terzo debitore
effettua il pagamento direttamente presso il Tesoriere dellEnte. Se il
pagamento avviene, invece, presso altri soggetti interni (e.g. il
funzionario dellUfficio Anagrafe) o esterni (e.g. i concessionari per la
riscossione dei tributi) allEnte stesso la fase del versamento non
coincide con la fase della riscossione. Pi precisamente, la fase del
versamento successiva a quella della riscossione.

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FASI IMPEGNO LIQUIDAZIONE ORDINAZIONE PAGAMENTO

DELLA
SPESA Sotto il profilo economico-
aziendale, limpegno costituisce
il momento in cui viene assunta
la decisione di sostenere una
determinata uscita. Una somma
resa indisponibile per finalit
differenti rispetto a quelle CONDIZIONI NECESSARIE PER REGISTRARE
risultanti dallatto di impegno. LIMPEGNO:
Sotto il profilo giuridico- - idoneo titolo giuridico
amministrativo, limpegno - ragione del debito
costituisce il momento in cui - soggetto creditore
sorge giuridicamente lobbligo a - ammontare da pagare
sostenere unuscita di danaro. - scadenza dellobbligazione
Sussiste un titolo giuridico:
1.Legge;
2.Contratto;
3.Sentenza;
4.Delibera, determinazione,
ordinanza. 6
 Novit dellarmonizzazione contabile
Principio contabile generale della competenza finanziaria c.d.
potenziata:
il criterio di imputazione agli esercizi finanziari delle obbligazioni giuridicamente
perfezionate attive e passive (accertamenti e impegni).

Tutte le obbligazioni giuridicamente perfezionate attive e passive, che danno luogo a

entrate e spese per lente, devono essere registrate nelle scritture contabili quando
lobbligazione perfezionata, con imputazione allesercizio in cui lobbligazione
viene a scadenza.

PRIMA
Lobbligazione giuridica (attiva e passiva)
viene registrata nellesercizio in cui si
perfeziona (quando nasce il credito/debito)
e imputata al bilancio dello stesso esercizio.
DOPO
Lobbligazione giuridica (attiva e passiva) viene
registrata nellesercizio in cui si perfeziona
(quando nasce il credito/debito) e imputata al
bilancio dellesercizio in cui scade il
credito/debito.
 LA PARTITA SEMPLICE (6/6)
Le fasi delle decisioni di entrata e di spesa
FASI IMPEGNO LIQUIDAZIONE ORDINAZIONE PAGAMENTO

DELLA
SPESA Sorge Identifica il Si ordina al Identifica il
giuridicamente momento in cui Tesoriere di momento in cui
lobbligo a si determina in pagare le somme avviene lesborso
sostenere unuscita modo certo la liquidate. di danaro da parte
di danaro. somma da del Tesoriere.
Latto
pagare al amministrativo
creditore. con il quale lEnte
ordina al Tesoriere
Si pu ricorrere al ruolo
Ad esempio, negli di pagare il per pagare alcune spese
acquisti degli Enti mandato di fisse, come i fitti passivi,
si accerta la pagamento. le rate dei mutui, ecc. Il
rispondenza tra i ruolo si distingue dal
mandato di pagamento
beni consegnati e Il mandato pu essere che ha validit per una
le informazioni individuale (e.g. per sola ordinazione e un
contenute nel pagare il fornitore di una solo pagamento dal
contratto/ordine e merce) o collettivo (e.g. momento che esso
nella fattura. per pagare il personale manifesta la sua utilit
dellEnte). per pi pagamenti da
effettuare in un certo
intervallo di tempo.
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Il risultato di amministrazione (1/11)
Grandezza finanziaria stock => sarebbe preferibile
denominarlo Fondo di amministrazione, piuttosto che
Risultato di amministrazione
RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE INIZIALE (1/1/2015)
=
FONDO CASSA INIZIALE
+
RESIDUI ATTIVI INIZIALI
-
RESIDUI PASSIVI INIZIALI
>=<
0
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Il risultato di amministrazione (2/11)

RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE FINALE (31/1/2015)

=
FONDO CASSA FINALE
+
RESIDUI ATTIVI FINALI
-
RESIDUI PASSIVI FINALI

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Il risultato di amministrazione (3/11)

FONDO CASSA FINALE (31/1/2015)

=
FONDO CASSA INIZIALE
+
RISCOSSIONI (1/1 31/12)
FLUSSO
-
DI CASSA
PAGAMENTI (1/1 31/12)

11
 Il risultato di amministrazione (4/11)

RISCOSSIONI (1/1 31/12)

=
RISCOSSIONI IN CONTO COMPETENZA

RISCOSSIONI IN CONTO RESIDUI

Riscossioni di somme Riscossioni di somme

accertate durante lanno accertate in anni precedenti
(una parte dei residui attivi iniziali
viene riscossa)
12
 Il risultato di amministrazione (5/11)

PAGAMENTI (1/1 31/12)

=
PAGAMENTI IN CONTO COMPETENZA

PAGAMENTI IN CONTO RESIDUI

Pagamenti di somme Pagamenti di somme

impegnate durante lanno impegnate in anni precedenti
(una parte dei residui passivi iniziali
viene pagata)
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 Il risultato di amministrazione (6/11)
RESIDUI ATTIVI FINALI (31/12)
=
RESIDUI ATTIVI INIZIALI
-
RISCOSSIONI IN CONTO RESIDUI
+
NUOVI RESIDUI ATTIVI FORMATISI NELLANNO
+/-
ECONOMIE / DISECONOMIE
IN C/RESIDUI ATTIVI
Accertamenti

Riscossioni A seguito di procedura
in conto competenza di riaccertamento dei residui attivi
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 Il risultato di amministrazione (7/11)
RESIDUI PASSIVI FINALI (31/12)
=
RESIDUI PASSIVI INIZIALI
-
PAGAMENTI IN CONTO RESIDUI
+
NUOVI RESIDUI PASSIVI FORMATISI NELLANNO
+
ECONOMIE
IN C/RESIDUI PASSIVI
Impegni

Pagamenti A seguito di procedura
in conto competenza di riaccertamento dei residui passivi
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Il risultato di amministrazione (8/11)
GESTIONE DI CASSA (1/1 - 31/12)
=
RISCOSSIONI
-
PAGAMENTI

GESTIONE DI COMPETENZA (1/1 - 31/12)

=
ACCERTAMENTI
-
IMPEGNI

GESTIONE DEI RESIDUI (31/12)

=
ECONOMIE IN CONTO RESIDUI ATTIVI (maggiori res.attivi a seguito di riacc.to)
-
DISECONOMIE IN CONTO RESIDUI ATTIVI (minori res.attivi a seguito di riacc.to)
+
ECONOMIE IN CONTO RESIDUI PASSIVI (minori res.passivi a seguito di riacc.to)
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 Il risultato di amministrazione (9/11)
+/- GESTIONE DI CASSA (= FLUSSO DI CASSA)
Fondo + Riscossioni in - Pagamenti in = Fondo
cassa conto competenza conto + Riscossioni - Pagamenti in cassa finale
iniziale (A) (A1) =Accertamenti competenza (A2) in conto conto residui
riscossi durante =Impegni pagati residui (A3) (A4)
lanno durante lanno
+ Residui attivi in + Economie in conto
Residui conto competenza - Riscossioni = Residui
attivi iniziali in conto residui attivi (B3)
(B1) = - Diseconomie in attivi finali
(B) Accertamenti non residui (A3)
conto residui attivi
riscossi nellanno (B4)
- - - -
[Residui [+ Residui passivi in [ - Pagamenti [ - Economie in = - [Residui
passivi conto competenza in conto conto residui passivi
iniziali (C)] (C1) = Impegni non residui (A4)] passivi) (C3)] finali]
pagati durante lanno]

+ Economie
in conto residui
+ Accertamenti - Impegni attivi
dellanno dellanno 0 0 - Diseconomie in
= conto residui attivi
= A1+B1 = - (A2 + C1)
Risultato di + Economie in = Risultato
Amministra- conto residui di
zione iniziale passivi Amministra
(A+B-C) -zione finale
+/- GESTIONE DI COMPETENZA +/- GESTIONE DEI RESIDUI
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Il risultato di amministrazione (10/11)
RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE FINALE (31/12)
=
FONDO CASSA FINALE + RESIDUI ATTIVI FINALI RESIDUI PASSIVI FINALI

[ METODO 1]

RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE FINALE (31/12)

=
RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE INIZIALE + ACCERTAMENTI IMPEGNI +/-
RISULTATO GESTIONE RESIDUI
[METODO 2]

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Il risultato di amministrazione (11/11)
ACCERTAMENTI
=
PREVISIONI DI ENTRATA
+ ECONOMIE DI COMPETENZA ENTRATA
DISECONOMIE DI COMPETENZA DI ENTRATA

IMPEGNI
=
PREVISIONI DI SPESA
ECONOMIE DI COMPETENZA DI SPESA

RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE FINALE (31/12)

=
RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE INIZIALE + (PREVISIONI DI ENTRATA +
ECONOMIE DI COMPETENZA ENTRATA DISECONOMIE DI COMPETENZA DI
ENTRATA ) (PREVISIONI DI SPESA ECONOMIE DI COMPETENZA DI SPESA)
+/- RISULTATO GESTIONE RESIDUI
[METODO 3]
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ESERCITAZIONE

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Grado di attendibilit del bilancio di
previsione

Accertamenti effettivi / Previsioni di

accertamento * 100 (%)

Impegni effettivi / Previsioni di impegno

* 100 (%)

21
Il risultato della gestione dei residui (1)
Il risultato in parola scaturisce dal processo di riaccertamento dei
residui attivi e passivi.

N.b. i residui attivi riaccertati possono essere superiori

(sopravvenienze attive) o inferiori (insussistenze e prescrizioni) di
quelli inizialmente iscritti in bilancio e, quindi, concorrono
rispettivamente in modo positivo o negativo al risultato della
gestione residui.
I residui passivi riaccertati possono essere uguali o inferiori
(insussistenza passive) a quelli iniziali.

Un risultato della gestione residui negativo evidenzia, in via generale e se eccede i

limiti fisiologici, una scarsa attendibilit dei valori derivati dalle passate gestioni
(soprattutto dei residui attivi).

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Il risultato della gestione dei residui (2)
Per formazione dei residui attivi (passivi), si fa riferimento alla
differenza tra gli accertamenti (impegni) e le relative riscossioni
(pagamenti) di competenza.

=> velocit di formazione dei residui attivi (passivi):

[Accertamenti (impegni) - Riscossioni (pagamenti) in c.to
competenza]/Residui attivi (passivi) iniziali * 100 (%)

Per smaltimento dei residui attivi (passivi), si intende la parte dei

residui che stata riscossa (pagata) durante lesercizio

=> velocit di smaltimento dei residui attivi (passivi):

Riscossioni (pagamenti) in c.to residui/Residui attivi (passivi) iniziali
* 100 (%)

23
ESERCITAZIONE

24