CARRERA DE

CONTABILIDAD

CURSO: Contabilidad General

PROFESOR: Cp. Damin Retamozo, Oscar

ALUMNA: Quispe lvaro, Edelvina Marleny

FACULTAD: Contabilidad

CARRERA: Contabilidad

CICLO: II

TURNO: Maana

2017

1
CARRERA DE
CONTABILIDAD

DEDICATORIA3
PRESENTACION.4
INTRODUCCIN.5
CAPITULO I

PLAN CONTABLE GENERAL IMPRESARIAL6

CONCEPTO6
OBJETIVO..7
ESTRUCTURA..7
CLASIFICACION10
RESPECTIVO EXPLICACION DE CADA ELEMENTO.13
CAPITULO II
ACTIVOS DESPONIBLE Y EXIGIBLE.19

CUENTA 1119

CUENTA 1221

CUENTA 1424

CUENTA 1726
CONCLUCION.36
BIBLIGRAFIA.37

2
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Este trabajo est dedicado

a todos los alumnos que se
Esfuerzan da a da y luchan
Por alcanzar sus metas para
Un maana mejor.

3
CARRERA DE
CONTABILIDAD

CP. DAMIN RETAMOZO, Oscar del rea de CONTABILDAD BASICA me

complace presentarle el siguiente trabajo monogrfico, titulado PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL ofreciendo este material como una ayuda para el mejor
conocimiento de la herramienta del modelo contable adoptado en el Per,
que se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas.
En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas. Es
importante porque persigue y logra los objetivos y las metas de una
Empresa, es la estructura bsica de una Empresa, este esquema fija las
metas y las operaciones a realizar.

4
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Dejando atrs el Plan Contable General Revisado que entrara en vigencia en 1985 hasta el
presente ao, consideramos de suma importancia conocer los diferentes aspectos del Nuevo
Plan Contable General Empresarial que empezara a ser vigente en el 210.

Entre los cambios ms importantes encontramos que se han modificado varias cuentas de
los elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio, cuyo objetivo es registrar, operaciones que se
relacionan con la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
as como facilitar la presentacin de los Estados Financieros de acuerdo al Reglamento para
Preparacin de la Informacin Financiera de la CONASEV, y mostrar mayor detalle de las
operaciones.

Por consiguiente el siguiente informe explica de manera resumida y entendible aspectos del
Plan Contable General Empresarial, como el concepto, los objetivos que persigue, como se
encuentra estructurada y su clasificacin.

5
CARRERA DE
CONTABILIDAD

I. CONCEPTO:

Es la herramienta del modelo contable adoptado en el Per, que se

subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas. Es
importante porque persigue y logra los objetivos y las metas de una
Empresa, es la estructura bsica de una Empresa, este esquema fija las
metas y las operaciones a realizar.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para
actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector
econmico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a
otras entidades.
Es la herramienta encargada de clasificar las operaciones contables, dentro
6
CARRERA DE
CONTABILIDAD

de una utilizacin correcta de las cuentas en el Registro de las operaciones

empresariales. Nos permite registrar los dbitos y crditos y, los resmenes
se obtiene a travs de los Estados Financieros. Y nos brinda uniformidad de
cuentas, ya que en una infinidad de Empresas se repiten las mismas
cuentas.

II. OBJETIVOS:

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una

empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial

2. en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de

Informacin Financiera.

3. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de

sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.

4. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin

estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

III. ESTRUCTURA:

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de

acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La
codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:

7
CARRERA DE
CONTABILIDAD

NMERO ESTADO FINANCIERO / OTROS

1, 2 y 3 Activo
4 Pasivo
5 Patrimonio Neto
6 Gastos por Naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos Intermediarios de Gestin
9 Cuentas Analticas de explotacin o Cuentas de funcin del
gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada
empresa.
10 Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se
presenta en el cuerpo de los estados financieros.

Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos

de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la
acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0
para cuentas de orden.

Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de

presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los
saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres
dgitos.
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la
condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las
Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y

8
CARRERA DE
CONTABILIDAD

equipo, y de los Tributos.

Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin
cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de
especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre
activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor
nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin
entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.

Por ello esta modificatoria que pretende armonizar lo establecido en el

manejo de cuentas contable al momento de registrar operaciones, con la
normatividad tributaria de libros y registros contables. Consideremos que en
este caso lo tributario est supeditado a lo contable.

CASO PRACTICO PROPUESTO PARA ENTENDER MEJOR ESTA

NUEVA CLASIFICACIN DE CINCO DIGITOS

9
CARRERA DE
CONTABILIDAD

IV. CLASIFICACIN:
Tenemos:
Cuentas del Balance General.
Cuentas de Ganancias y Prdidas.
Cuentas de Contabilidad Analtica de Explotacin y Cuentas de Orden.

10
CARRERA DE
CONTABILIDAD

11
CARRERA DE
CONTABILIDAD

CATLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO

ELEMENTO DESCRIPCIN
1 Activo Disponible y Exigible
2 Activo Realizable
3 Activo Inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio Neto
6 Gastos por Naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos Intermediarios de Gestin
9 Contabilidad Analtica
0 Cuentas de Orden

12
 CARRERA DE
CONTABILIDAD

RESPECTIVA EXPLICACIN DE CADA ELEMENTO

1. Activo Disponible y Exigible:

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y
en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros
efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de
estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es,
para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones
financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su
presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.

2. Activo Realizable:
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los
bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino
es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los
adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los
productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso
asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya
recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en
vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las

cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza
(cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en
proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes
fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas
correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin
almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69
Costo de Ventas.
13
CARRERA DE
CONTABILIDAD

3. Activo Inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones
Mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos
biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin
en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y
los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la
entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.

4. Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones
Presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se
espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios
econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se
esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por
la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a
actuar de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se
presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente
de la parte no corriente.

5. Patrimonio Neto
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los
resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.
Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que
surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades,
o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

14
CARRERA DE
CONTABILIDAD

6. Gastos por naturaleza

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de
gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan
consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de
existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros;
los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de
activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas
de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender,
entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la
clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta
78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos.

7. Ingresos
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de
gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las
empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada;
produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia
por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los
ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas
cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y
gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe
desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

15
CARRERA DE
CONTABILIDAD

8. Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin de los resultados del

ejercicio:
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo
el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el
caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao
1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos
de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en
los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las
cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones
de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y
del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos
(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la
renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y
tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

9. Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo de Produccin y Gastos

por Funcin
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que
muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y
servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los
activos correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al
costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la
culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se
incorporan en el activo que corresponda.

16
CARRERA DE
CONTABILIDAD

En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por
naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de
servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos
de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la
presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada
empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en
los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye,
sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta
o comercializacin. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida
por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms
bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus
del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones
e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de
este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin
de sus costos de produccin y gastos por funcin.

10. 0 Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y
contingencias, que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros,
sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la
fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas
consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera,
resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y
acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas
produce simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecer
balanceadas en todo momento.

17
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control

interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes
en prstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados
en garanta; Contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y
Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su
registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno
contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la
empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en prstamo
y custodia; Valores y bienes recibidos en garanta y Compromisos sobre
instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con
dbito a la cuenta Deudoras por contra.

18
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Compartimos con el Informativo Caballero Bustamante, el tratamiento del activo

disponible y exigible, el mismo que se expresa de la forma siguiente:
1. CUENTA 11: INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
Enunciado
La empresa Petetes S.A. adquiere 1,000 acciones de la empresa Pescadito
S.A. por un valor de S/. 50 cada, que se clasifican como activos financieros
al Valor Razonable con cambios en resultados.
Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar.

19
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Solucin
Los activos financieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 Instrumentos Financieros
Reconocimiento y Medicin deben reconocerse en su balance cuando, y solo
cuando, se convierta en parte obligada segn las clusulas contractuales del
instrumento en cuestin.
En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el
reconocimiento como activo se efectuar en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

De otro lado, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la

mencionada NIC seala que al reconocer inicialmente un activo financiero o un
pasivo financiero, la entidad lo valorar por su valor razonable, ajustado en el caso
que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los
costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del
mismo.

20
CARRERA DE
CONTABILIDAD

En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe realizar tal como

se presenta a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

-X-
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y 50,000.00
DISPONIBLES PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
10 CAJA Y BANCOS 50,000.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la adquisicin de acciones de la empresa
Pescadito SAC.

Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros

Enunciado
En el mes de marzo se realiza una operacin de venta al crdito por la que se
emite comprobante de pago (factura) por un valor de S/. 230,000 ms IGV, no
obstante haberse entregado al cliente la mercadera en el mes de febrero. Adems,
se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 111,000.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin.

21
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Solucin
2.1. Tratamiento Contable
Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos,
en la venta de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las
condiciones establecidas en la misma NIC, situacin que ocurre en el caso
planteado al haberse transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos en el mes de febrero, debindose
adems reconocer tambin el costo de venta de dichos bienes en el referido mes.
En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa
deber realizar el registro contable de la operacin, utilizando para tal efecto, en
funcin al novsimo PCGE, respecto de la cuenta 12: Cuentas por Cobrar
Comerciales - Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por
cobrar, divisionaria 1211 no emitidos.

2.2. Tratamiento Tributario

Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido
en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen. Al
respecto, de acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Informacin Financiera la hiptesis fundamental del devengo
implica que las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no
cuando se efecta su cobro o pago.

22
CARRERA DE
CONTABILIDAD

En funcin a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se
debe reconocer en el perodo febrero 2009.
De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley
del IGV la obligacin tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que
(1)
se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligacin tributaria se
origina en el mes de febrero.
2.3. Registro Contable
a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operacin:

REGISTRO CONTABLE
-X-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 273,700.00
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 43,700.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta Propia
70 VENTAS 230,000.00
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/02 Por el reconocimiento del ingreso.
-X-
69 COSTO DE VENTAS 111,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 111,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/02 Por el reconocimiento del costo de ventas
de las mercaderas.

b. Mes de marzo: Reclasificacin

En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago
respectivo, se deber efectuar el siguiente asiento de reclasificacin:

23
CARRERA DE
CONTABILIDAD

REGISTRO CONTABLE
-X-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 273,700.00
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 273,700.00
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No emitidas
x/x Por reclasificacin subsanada la omisin
formal.

Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y

gerentes
Enunciado
Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/.
1,500, para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar al interior del pas?

Solucin
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente
mediante Resolucin Conasev N 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14
denominada Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y
gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas

24
CARRERA DE
CONTABILIDAD

entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de

la empresa.

Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un

beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribucin) sino constituye una
condicin o elemento necesario para que efecte sus labores en un lugar distinto al
que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser
el siguiente:
3.1. Entrega del dinero a rendir
REGISTRO CONTABLE
-X-
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A 1,500.00
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Supervisor de ventas
10 CAJA Y BANCOS 1,500.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega del dinero a rendir al
supervisor Sr. xxx

3.2. Por la rendicin de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el
destino de los fondos entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con
los comprobantes de pago respectivos.

REGISTRO CONTABLE
-X-
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 660.00
TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento 480.00
6314 Alimentacin 180.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 125.40
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia

25
CARRERA DE
CONTABILIDAD

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 785.40

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registros de los gastos de viaje del
supervisor.
-X-
10 CAJA Y BANCOS 714.60
101 Caja
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA LES - 785.40
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A 1,500.00
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
141 Personal
1413 Entregas a Rendir Cuenta
14133 Supervisor de ventas
x/x Por la rendicin de gastos por viticos y
devolucin.

Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas - relacionadas

Enunciado
La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un
inters anual simple del 22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria),
acordndose que la obligacin se cancelar al vencimiento del plazo. Cul sera el
asiento contable por la provisin del prstamo entregado?
Solucin
4.1. Tratamiento Contable
De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, se detallan las 4 categoras en las que se clasifican

26
CARRERA DE
CONTABILIDAD

los activos financieros, siendo una de ellas la referida a los prstamos y partidas
por cobrar.
El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo financiero

como del pasivo financiero se dar en tanto surja la obligacin y derechos de

ambas partes. A su vez, tal como lo indica el prrafo 43 de la citada NIC este
reconocimiento deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de las
prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado.
Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que despus del
reconocimiento inicial, la entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo
amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.
El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo amortizado de un
activo o pasivo financiero as como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los
intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de
acuerdo con la NIC 39.

De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el prstamo deber

valorarse el activo financiero incluyendo el inters a devengar por dicha
transaccin. Asimismo, el inters se imputar a resultados mensualmente a lo largo
del perodo acordado para efectuar la devolucin, sean o no cobrados.
En funcin a lo expuesto, a continuacin mostramos el asiento contable propuesto,
utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las
comerciales, entre partes vinculadas que deber realizar la empresa prestamista.

27
 CARRERA DE
CONTABILIDAD

REGISTRO CONTABLE
-X-
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 183,000.00
RELACIONADAS
171 Prstamos
1711 Con Garanta
17112 Subsidiarias
171121 Corinthians
49 PASIVO DIFERIDOS 33,000.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en Transacciones con
terceros
10 CAJA Y BANCOS 150,000.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el prstamo otorgado a la empresa
Corinthians S.A.C.
-X-
49 PASIVOS DIFERIDOS 1,833.33 (*)
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS(**) 1,833.33
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados al 1er mes.

(*) S/. 33,000.00 / 18 meses.

(**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan, entre
otros, los prstamos otorgados.
Nota: Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura emitida por
los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo
desarrollado en el numeral 1.2.2
4.2. Tratamiento Tributario
4.2.1. Impuesto a la Renta
En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), los intereses generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia
entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor cantidad que devuelva, Asimismo
el ltimo prrafo del mencionado artculo seala que cuando se cobren intereses
por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber aplicar lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de las
normas de precios de transferencia contenidas en el artculo 32-A de la LIR.
28
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso

gravado, dado que proviene de una operacin realizada con un tercero, en virtud a
lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 32 de la mencionada Ley.

4.2.2. Impuesto General a las Ventas

Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran
gravados con IGV y cuya obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin
del ingreso o en la fecha en que se emite el comprobante de pago (obligatorio o
efectivo), lo que ocurra primero. En este caso, dado que se ha acordado que los
intereses se cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en
ese momento surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago, bajo el
supuesto que no se efectu pago anticipado. Por lo tanto, la obligacin tributaria
del IGV surgir en dicha oportunidad.

29
CARRERA DE
CONTABILIDAD

4.2.3. Bancarizacin
Final mente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de
dinero, de acuerdo a la Ley de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero
prestado, se deber utilizar medios de pago.

Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado

CASO PRCTICO N 1
Enunciado
La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad
bancaria por un importe ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la
fecha del desembolso del prstamo la entidad bancaria le descontar un importe
equivalente a S/. 23,100, el mismo que ser considerado como un adelanto de los
intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo
que dure el servicio de crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que
devengar el prstamo es de S/. 46,200, (en un plazo de 12 meses).

30
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Solucin
Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un
pasivo financiero. Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso
anterior se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se
valorar al costo amortizado, devengando el inters en forma mensual. Ahora bien
el presente caso se aprecia una situacin especfica puesto que del total de
intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la
operacion.

31
 CARRERA DE
CONTABILIDAD

Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los

intereses no devengados que han sido pagados (descontados) por adelantado de
aquellos por los cuales no se ha realizado ningn pago por adelantado, ello por
cuanto el registro contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal forma que
los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarn en la cuenta
18 Servicios y otros contratados por anticipado, utilizando la sub cuenta 181
Intereses; mientras que los intereses pactados se deber reconocer en la cuenta
37 Activos Diferidos utilizando la subcuenta 373 Intereses diferidos. A
continuacin, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los
intereses.

REGISTRO CONTABLE
-X-
10 CAJA Y BANCOS 336,900.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 23,100.00
ANTICIPADO
181 Intereses
37 ACTIVOS DIFERIDOS 23,100.00
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 383,100.00
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por el prstamo bancario
-X-
67 GASTOS FINANCIEROS 3,850.00
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 3,850.00
ANTICIPADO
181 Intereses
x/x Intereses devengados al1er mes (S/. 46,200
/12 meses)

32
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Tratamiento Tributario:
En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hubieran sido
contrados para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtencin de rentas
gravadas. Dichos intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los
ingresos por intereses exonerados.

33
 CARRERA DE
CONTABILIDAD

CASO PRCTICO No. 2:

La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha 02.02.2009
compra al contado un equipo para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00
(incluido IGV) que incluye la suma de S/. 5,000.00 por servicio de soporte y
mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del
equipo) por un plazo de 4 meses contados a partir del mes en que se transfiere el
bien.

Solucin
Tratamiento Contable
En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el
costo por la adquisicin del bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para
un servicio de soporte y mantenimiento por un perodo de 4 meses. En tal sentido,
el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero an no ha
devengado, debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y
Otros Contratados por Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos
inmovilizados, tal como se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE
-X-

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 5,000.00
ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados

34
 CARRERA DE
CONTABILIDAD

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 4.750.00

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 29,750.00
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
02/02 Provisin de la factura por la compra del
activo.
-X-

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 1,250.00

TERCEROS

634 Mantenimiento y reparaciones

6341 Mantenimiento
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 1,250.00
ANTICIPADO
185 Mantenimiento de Activos Inmovilizados
28/02 Por el 1er mes del devengo de los
servicios (S/. 5,000/4 meses)

Tratamiento Tributario:
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de
acuerdo con las normas contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los ingresos de tercera categora sern
imputados al ejercicio en que se devenguen, calificacin que corresponde
determinar segn las normas contables. Asimismo, dado que se est entregando el
monto total de la retribucin pactada nace la obligacin tributaria por el Impuesto
General a las Ventas.

35
CARRERA DE
CONTABILIDAD

1. El Plan Contable General para Empresas se encuentra

compatibilizado con el Manual para la preparacin de informacin
financiera de CONASEV; y ambos, alineados con el modelo contable
de las NIIF, oficializadas en el Per.

2. Facilita el registro contable de los hechos econmicos, dndoles

una estructura bsica, sobre la que las empresas pueden ampliar
segn sus necesidades.

3. Facilita el proceso de presentacin y revelacin de informacin

financiera, tanto en los estados financieros como en las notas
explicatorias.
4. Ayuda a proporcionar informacin micro econmica para la elaboracin
de las Cuentas Nacionales (Macroeconmica), responsabilidad del INEI.

36
CARRERA DE
CONTABILIDAD

Nuevo Plan Contable General Empresarial

C. P .C. Gregorio Rueda Peves.
C. P .C. Justo Rueda Peves.

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf

37