Manual Practico Tributacion Laboral PDF

MANUAL PRCTICO DE
TRIBUTACIN LABORAL
Preguntas y Respuestas
Claves
PRIMERA EDICIN
Mayo - 2017
Lima - Per
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional

del Per N 2016 - 16688
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY

Los derechos de propiedad Intelectual de esta obra
pertenecen a la autora.
DISEO Y DIAGRAMACIN
Akemi Watanabe Velsquez
EDICIN E IMPRESIN
Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Jr. Lpez de Ayala 1298 - San Borja

(511) 2251051 / 2254915 / 2242191
Parte I: EsSalud
Presentacin
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria - Sunat es la entidad encargada de administrar,
fiscalizar y recaudar los tributos internos y las aportaciones al
Seguro Social de Salud (EsSalud) y a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II del
Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no
tributarias de EsSalud y de la ONP, de acuerdo a lo que por
convenios interinstitucionales se establezca.
Las obligaciones tributarias que tienen incidencia en el mbito

laboral son aquellas que se derivan de la firma de un contrato
de trabajo.
La participacin de la Administracin Tributaria como ente

recaudador y fiscalizador ha tenido una presencia progresiva
en el mbito laboral.
As, en agosto de 1999 la Sunat y EsSalud celebraron un

convenio de colaboracin a travs del cual la primera entidad
se comprometa a recaudar las aportaciones al sistema de
seguridad social en salud, esto debido a que la entidad
contaba con la adecuada infraestructura y facilidades para
hacer ms eficiente la recaudacin.
Posteriormente, mediante la Ley N 27334 se encarga a la Sunat

la administracin de las citadas aportaciones, mantenindose
como acreedor tributario de estas el Seguro Social de Salud
(EsSalud) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
El ms reciente mecanismo de fiscalizacin de tributos

laborales es la planilla electrnica; a travs de este medio se
declaran los principales tributos que tienen como origen la
relacin laboral.
En el mbito laboral, la labor de fiscalizacin de la Sunat
Informativo VERA PAREDES 3

Manual Prctico de Tributacin Laboral
comprende las siguientes materias:
1. Tributos laborales, que incluyen aportaciones a EsSalud y al

Sistema Nacional de pensiones (ONP).
2.
Impuestos que tienen como origen la relacin laboral:
Impuesto a la Renta de quinta categora.
Asimismo agradecemos al staff de profesionales del Informativo

Vera Paredes por su colaboracin en la edicin de este libro,
asi como la participacin en la correccin del especialista en
Derecho Laboral y Seguridad y Salud en el Trabajo el Dr. Brucy
Paredes Espinoza.
Agradecemos de antemano a nuestros lectores, por la

confianza depositada en nuestras publicaciones de la cual
este pequeo libro forma parte, el cual le dedicamos a
nuestros lectores.
Isaas Vera Paredes

Director del Informativo Vera Paredes
4 www.veraparedes.org
PARTE I:
EsSalud
Parte I: EsSalud
PARTE I ESSALUD
Una de las principales obligaciones de los empleadores que tiene

incidencia tributaria es la declaracin y pago a EsSalud.
Para poder cumplir con dicha obligacin, el empleador deber

inscribir a sus trabajadores y sus derechohabientes al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, administrado
actualmente por EsSalud, y declarar y pagar mensualmente a
travs de la Planilla Electrnica y segn el cronograma de pago
establecido por la Sunat la referida contribucin.
1. Quines tienen derecho a gozar de las prestaciones del

Rgimen contributivo de la seguridad social?
Tiene derecho a gozar de las prestaciones de la seguridad social

en salud los afiliados regulares y sus derecho habientes.
1.1. Quines son los afiliados regulares?
Existen dos tipos de afiliados regulares:
a. Los afiliados regulares en actividad: Trabajadores activos que

trabajan bajo relacin de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el rgimen
laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos.
Tambin estn dentro, los trabajadores de la administracin

pblica, sin importar el rgimen laboral especial al que
pertenezcan.
b. Afiliados regulares pensionistas: Son afiliados regulares

pensionistas que perciben pensin de cesanta, jubilacin,
incapacidad o de sobrevivencia, cualquiera fuere el rgimen
legal al cual se encuentren sujetos.
Base legal: Artculo 3 de la Ley N 26790.

Consulta: trabajador jubilado que se reincorpora al trabajo.
Jos Kkan es un pensionista de la 19990, que ha sido contratado

por una empresa privada. La empresa nos consulta si debe
aportar el 9% de su remuneracin por el concepto de EsSalud o
como ya aporta el 4% sobre su pensin no es necesario realizar
ningn descuento.
Respuesta:
El pensionista contratado por una entidad privada podr renuncia

a su pensin, y como cualquier otro trabajador dependiente, el
empleador deber aportar a EsSalud el porcentaje respecto de
la remuneracin del trabajador (9%).
El aporte por EsSalud es una obligacin del empleador por lo

que es indistinto que el trabajador sea pensionista o no, de todas
maneras deber aportar a EsSalud el porcentaje respecto de la
remuneracin del trabajador jubilado.
1.2. Quines son o qu se debe entender por derechohabientes?
Son derechohabientes:
- El cnyuge o concubino a quienes se refiere el artculo 326

del Cdigo Civil, esto es, la unin de hecho, voluntariamente
realizada y mantenida por un varn y una mujer, libres de
impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y cumplir
deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad
de bienes que se sujeta al rgimen de sociedad de gananciales,
en cuanto le fuere aplicable, siempre que dicha unin haya
durado por lo menos dos aos continuos.
- Los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados

en forma total y permanente para el trabajo, de acuerdo
con la calificacin que efectuar EsSalud, siempre que
no sean afiliados obligatorios. La cobertura de los hijos se
inicia desde la concepcin, mediante la atencin con la
madre.
Parte I: EsSalud
Base legal: Artculo 3 de la Ley N 26790 y artculo 30 del Decreto

Supremo N 009-97-SA.
1.3. A quin corresponde el registro de los asegurados regulares?
El registro de los asegurados regulares corresponde al empleador,

quien deber registrarse como tal ante EsSalud y posteriormente
inscribir a los afiliados regulares que de l dependan. Para ello,
la inscripcin de los asegurados regulares se realiza a travs de
la Sunat, incorporando a los trabajadores dependientes en las
declaraciones que se hacen a travs del PDT Planilla Electrnica
- Plame.
Base legal: Artculo 4-A del D. S. 018-2007-TR.
1.4. El registro del derechohabiente tambin es una obligacin

del empleador?
Al igual que el empleador tiene la obligacin de registrar a sus

trabajadores como asegurados regulares de EsSalud, tambin
debe hacer lo mismo con los derechohabientes que el trabajador
seale a travs del PDT Planilla Electrnica - Plame. Es importante
sealar que el trabajador debe acreditar frente a su empleador
la existencia de tales derechohabientes.
Esta es una obligacin del empleador, pero si un derechohabiente

desea recibir las prestaciones de EsSalud deber registrarse
directamente en las oficinas administrativas de dicha entidad,
sin importar si el empleador los incorporo o no en la planilla
electrnica.
1.4.1. El hijo mayor de edad que est cursando estudios

superiores es un derechohabiente para efecto de la
atencin en EsSalud?
No. La nica excepcin son los hijos mayores edad es que sean
incapacitados en forma total y permanente para el trabajo. No
se debe confundir la cobertura de EsSalud con la asignacin
familiar, que si permite el goce de dicho beneficio social a los

hijos mayores de edad que esten cursando estudios superiores

hasta los 24 aos.
1.4.2. Se puede registrar como derechohabiente a una madre

gestante, que no es cnyuge o conviviente?
S es posible, este tipo de hechos se presenta cuando el embarazo

es producto de una relacin extramatrimonial. Esto quiere decir
que la mujer embarazada no est casada ni es conviviente
del titular. Y no se le puede inscribir como concubina, porque
probablemente aun no tienen 20 aos (titular y madre gestante),
recuerden que para EsSalud hay que ser mayor de edad y convivir
2 aos para poder inscribirse como concubina; ella o el titular
tienen vnculo matrimonial o de concubinato vigente; o, ella o el
titular han tenido vnculo de concubinato y no han transcurrido 2
aos desde su fin.
sta cobertura solo es temporal, dura mientras dure la gestacin,

despus de este periodo la madre pierde todo derecho a
atencin, salvo unos cuantos das para el post parto.
1.4.3. Qu sucede con la hija menor de edad gestante del

titular?
La hija de un asegurado regular, en su condicin de

derechohabiente, debe acceder a las prestaciones que brinda
el sistema de seguridad social en materia de salud. En ese sentido,
constituye un actuar arbitrario que EsSalud niegue a la menor de
edad embarazada la atencin mdica necesaria para preservar
su salud durante la gestacin y el cuidado posterior al parto.
Base legal: Exp. N 03191-2012-AA.
1.5. Cul es el aporte que hay que pagar por el concepto de

EsSalud?
El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los

que laboran bajo relacin de dependencia como los socios de
cooperativas equivale al 9% de la remuneracin o ingreso. La base
Parte I: EsSalud
imponible mnima mensual no podr ser inferior a la remuneracin

mnima vital RMV vigente, pese a que el trabajador perciba de
manera efectiva un monto menor.
El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensin. El pago

es de cargo del pensionista y es responsabilidad de la entidad
previsional la retencin, declaracin y pago a EsSalud, en los
plazos establecidos en la normativa vigente.
Para los trabajadores CAS existe una limitacin, ya que estos

tambin aporta el 9% de la RMV, pero tiene un tope mximo de
aportacin equivalente al 30% de la UIT.
La falta de pago oportuno de las aportaciones por los afiliados

regulares no determina que aquellos dejen de percibir las
prestaciones que le correspondan. En tales casos, EsSalud,
utilizando la va coactiva, le cobrar al empleador o la entidad
encargada del pago al pensionista, segn corresponda, el
reembolso del costo de las prestaciones brindadas.
1.5.1. Cul es la remuneracin asegurable que se debe emplear

para el aporte a EsSalud?
La remuneracin asegurable que sirve como base de clculo

para las aportaciones a EsSalud, para los asegurados regulares,
es el total de las cantidades percibidas por el asegurado por los
servicios que presta al empleador o empresa, cualquiera que sea
la denominacin que se les d, incluyndose las remuneraciones
en especie, cuya equivalencia en dinero se establecer de
conformidad con las disposiciones de orden laboral sobre la
materia. No son base de clculo los conceptos contenidos en los
artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS.
Durante el periodo del pago de subsidios el empleador no se

encuentra obligado a efectuar la aportacin. No obstante,
cuando en un mes un trabajador perciba subsidios y remuneracin
la base mensual mnima de aportacin por cada trabajador se
determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del
mes.

Principales conceptos remunerativos afectos a EsSalud

En el caso de comisionistas, destajeros y en general de
Comisiones o destajo.
trabajadores que perciban remuneracin principal imprecisa.
Comisiones eventuales a Aplicables a aquellos cuya remuneracin regular no est
trabajador. constituida por comisin.
Importe mensual correspondiente al pago de las horas
restantes y que exceden las dos primeras horas laboradas en
Trabajo en sobretiempo sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada normal
(horas extras) 25% con un recargo del 35%. Art.10 del TUO de la Ley de Jornada
de Trabajo, Horario y Trabajo en sobretiempo D.S. N007-2002-
TR.
Importe mensual correspondiente al pago de las horas
restantes y que exceden las dos primeras horas laboradas en
Trabajo en sobretiempo sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada normal
(horas extras) 35% con un recargo del 35%. Art.10 del TUO de la Ley de Jornada de
Trabajo, Horario y Trabajo en sobretiempo D.S. N007-2002.-
TR.
Corresponde al pago de la sobretasa o recargo por el trabajo
Trabajo en da feriado o efectuado en los das de descanso semanal o feriados no
da de descanso laborables (sin descanso sustitutorio). Art. 3 y 4 del Decreto
Legislativo N 713
Este concepto es pagado a los trabajadores que al 1 de agosto de
Incremento en SNP 3.3% 1995 tenan la calidad de asegurados obligatorios al SNP. (Art. 5
de la Ley N 26504.
Este importe es otorgado a las persona s que optan por afiliarse al
Incremento por afiliacin
SPP, asignndoseles un aumento de la remuneracin del 10.23%,
a AFP 10.23%
segn lo establece el inciso a) del Art. 8 del Decreto Ley N 25897.
Este importe es otorgado a las personas que optan por afiliarse
al SPP, asignndoseles un aumento de la remuneracin del 3%
Incremento por afiliacin
(incluyndose el porcentaje que se refiere el concepto anterior),
a AFP 3.00%.
segn lo establece el inciso b) del Art. 8 del Decreto Ley N
25897.
Monto percibido por el trabajador por el concepto de
Premios por ventas.
cumplimiento de objetivos de ventas y similares.
Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que
el empleador otorga al trabajador a travs de los servicios de
Prestaciones alimentarias comedor o concesionario en el mismo centro de trabajo. Inc.
-suministros directos. b.1) Art.2 de la Ley 28051 -Ley de Prestaciones Alimentarias en
Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la
Actividad Privada.
Parte I: EsSalud
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el

record vacacional exigido legalmente para tener derecho al
descanso vacacional. Para que proceda el abono de rcord trunco
vacacional el trabajador debe acreditar un mes de servicios a
su empleador. Cumplido este requisito el rcord trunco debe
ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la
remuneracin como meses y das computables hubiera laborado,
Vacaciones truncas
respectivamente. El derecho al pago de las vacaciones truncas
se obtiene en la oportunidad en que finaliza su relacin laboral
de modo inmediato, por disposicin legal, considerando la
imposibilidad de ganarlo al completar un ao de labores.
Es en esta oportunidad que surge la obligacin de pagar las
contribuciones al EsSalud y retener las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones
Corresponde al importe o valorizacin de los bienes que recibe
Remuneracin en especie el trabajador como contraprestacin del servicio, se valoriza de
comn acuerdo o, a falta de ste, por el valor de mercado.
Este concepto es equivalente a lo que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de seguir laborando. Se
Remuneracin vacacional considera remuneracin, para estos efectos, la computable para
la CTS aplicndose analgicamente los criterios establecidos para
la misma.
Remuneraciones Constituidas por las remuneraciones que se hubiesen generado
Pendientes por pagar en periodos anteriores y no hubiese sido pagadas en ellos.
Importe aplicable a la remuneracin pactada entre empleador y
trabajador que perciba una remuneracin mensual no menor a 2
Remuneracin integral UIT, que comprende todos los beneficios legales y convencionales
anual cuota. aplicables en la empresa, excepto la participacin en las utilidades.
Para efectos del pago mensual se deber dividir la remuneracin
entre 12. Cuarto prrafo del Art. 8 del TUO del D. Leg. N 728.
De acuerdo lo previsto por la Ley N 25129, esta asignacin se
otorgar a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por
negociacin colectiva y ser equivalente al 10% de la RMV. En el
Asignacin familiar
caso de que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre
efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se
extender hasta que termine dichos estudios, hasta un mximo
de 6 aos posteriores al cumplimiento de dicha mayora de edad.
La bonificacin por altura es otorgada a los trabajadores de
Bonificacin por construccin civil que laboren a partir de un cuarto piso y
produccin, altura, turno. equivale al 5% del jornal bsico por cada 4 pisos. R, M. N 480 del
20.03.1964 y R.M. N 072 del 04.02.1967.

Corresponde al monto otorgado por el empleador en

Bonificacin por riesgo compensacin por el riesgo que se corre en la labor desempeada
de caja (manejo de fondos). Es de libre disposicin del trabajador. Art.9
del TUO del D. Leg. N 650.
Bonificacin otorgada al trabajador cuando cumple determinado
Bonificaciones por
tiempo de servicios. Puede emerger de un acto de liberalidad del
tiempo de servicios
empleador o de cualquier otra fuente.
Compensacin por Monto pagado en caso que el trabajador haya prestado servicios
trabajos en das de en da de descanso semanal o feriado, sin descanso sustitutorio;
descanso y en feriados adicionalmente al pago por trabajo en dichas fechas.
Monto asignado al trabajador a quien se le ha otorgado dispensa
Licencia con goce de para no laborar por un tiempo determinado y aun cuando no exista
haber la prestacin efectiva de labores, por decisin del empleador se
le contina efectuando el pago de su remuneracin.
Monto otorgado al trabajador por concepto de movilidad, pero
no se encuentra sujeto de forma exclusiva al uso en transporte
Movilidad de libre
para movilizacin al centro laboral, ni se encuentra supeditado a
disposicin
su asistencia al centro de labores, adems que ste excede el que
razonablemente debera otorgarse.
Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente
Alimentacin principal en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o
refrigerio que lo sustituya o cena.
1.5.2. Cul es la remuneracin mnima y mxima asegurable

para el pago a EsSalud?
La remuneracin mnima asegurable mensual sobre las que

se debe pagar las aportaciones por cada empleador para la
seguridad social en salud no podr ser inferior a la RMV, que
por disposicin legal deba percibir el trabajador por la labor
efectuada dentro de la jornada mxima contractual.
Las aportaciones de empleadores y asegurados para el

rgimen de prestaciones de salud son calculadas sin tope,
sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el
asegurado.
1.5.3. Si el trabajador tiene dos empleadores (o ms) ambos
Parte I: EsSalud
deben aportar a EsSalud?
Si, la obligacin de aportar a la seguridad social en salud es

personalsima, por lo que no puede ser transferida o compensada
a otros responsables.
1.6. Qu acciones puede tomar la Sunat respecto a los tributos

patronales?
El ejercicio de la funcin fiscalizadora de la Sunat incluye la

inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
de exoneracin o inafectacin.
Para ello, la Administracin Tributaria podr exigir a los deudores

tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros, registros,
documentos que sustenten la contabilidad, libros de planillas,
solicitar la comparecencia de terceros, informaciones y/o
exhibicin de documentacin.
Con relacin al aspecto laboral, se encuentra facultada para

realizar cuestionarios dirigidos a los trabajadores respecto al tipo
de relacin que mantienen con la empresa (cargo, retribucin,
jornada de trabajo, horario de trabajo, modalidad de pago,
entre otras).
Base legal: Artculo 62 del Cdigo Tributario.
1.6.1. A qu se refiere la presuncin de remuneraciones aplicada

por la Sunat?
El contrato de trabajo determina el nacimiento de obligaciones

tributarias y no tributarias fiscalizadas por la Sunat. As, en los
casos en los que existe un contrato de trabajo se tendr clara
la obligacin del pago de tributos y aportaciones por parte del
empleador. No obstante, dado el alto grado de informalidad,
existen situaciones en las que en los hechos nos encontramos

frente a una verdadera relacin laboral pero que se encuentra

encubierta por contratos de diferente naturaleza (como contratos
de locacin de servicios).
La determinacin de una obligacin tributaria sobre una base

presunta implica que en mrito a los hechos y circunstancias
que por relacin normal sobre el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta
de la obligacin. Las presunciones, pues, tienen por finalidad
establecer una afirmacin o un hecho a partir de circunstancias
que se verifican en la realidad. La Administracin Tributaria est
facultada a practicar la determinacin de las obligaciones
tributarias sobre base presunta cuando el deudor tributario omiti
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
Base legal: Inciso 12 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
1.6.2. Existe algn procedimiento especial para aplicar la

presuncin de remuneraciones por omisin de declarar
y/o registrar a uno o ms trabajadores?
Cuando la Administracin Tributaria compruebe que el deudor

tributario califica como entidad empleadora y se detecta que
omiti declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene que
declarar y/o pagar aportes al seguro social de salud, al Sistema
Nacional de Pensiones o renta de quinta categora, entonces
se encuentra facultada para determinar la deuda tributaria de
acuerdo a los siguientes criterios:
a. Remuneracin presunta
Se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador

no declarado, por el periodo laborado por dicho trabajador,
ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la
comparacin con el total de las remuneraciones mensuales que
hubiera registrado o, en su defecto, hubiera declarado el deudor
tributario por los periodos comprendidos en el requerimiento, el
Parte I: EsSalud
mismo que ser determinado en funcin a dos referentes:
- Se identificarn las remuneraciones mensuales de los

trabajadores de funcin o cargo similar en los registros
del deudor tributario (se entiende dentro de la empresa)
consignados durante el periodo requerido. En caso de que
el deudor tributario no presente los registros requeridos por
la Administracin se realizar dicha identificacin en las
declaraciones juradas presentadas por esta, en los periodos
comprendidos en el requerimiento.
- De no encontrarse remuneraciones mensuales de los

trabajadores de funcin o cargo similar en los registros o
declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en
cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de
giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de
operaciones.
Cabe sealar que en ningn caso la remuneracin mensual presunta

podr ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses
en los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.
b. Periodo laborado
A efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador

no registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso
dicho periodo es menor de seis (6) meses, con excepcin de:
i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y

tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento, para los
cuales se entender que el tiempo de vigencia del periodo
laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii. Los trabajadores de empresas bajo contratos sujetos a

modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de
vigencia del periodo laboral no ser menor de tres (3) meses.
c. Tributos que se determinan como consecuencia de la

aplicacin de la presuncin

Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en

el procedimiento descrito forman parte de la base imponible para
el clculo de las aportaciones al seguro social de salud, al Sistema
Nacional de Pensiones y de los pagos a cuenta a realizarse va
retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando
corresponda.
Cabe sealar que solo se considerar que la remuneracin

mensual presunta constituye base de clculo para las aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador
presente un escrito a la Sunat donde seale que se encuentra o
que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones.
El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en

su calidad de agente de retencin.
En caso de que el trabajador se encuentre obligado a efectuar

el pago de renta de quinta categora, la realizacin del pago a
cuenta va retencin por la remuneracin mensual presunta ser
de cargo de la entidad empleadora.
Base legal: Artculo 72-D del Cdigo Tributario.
1.7. Qu consecuencias trae la declaracin y pago

extemporneo de la contribucin a EsSalud?
La declaracin y el pago de los aportes a EsSalud no realizados

dentro de los plazos establecidos por la administracin tributaria,
tiene las siguientes consecuencias:
a. Intereses y aplicacin de sancin
Ante el incumplimiento del pago del tributo dentro de los plazos

indicados por la Administracin Tributaria se devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratoria (TIM), la cual no podr
exceder del 10% por encima de la Tasa Activa del Mercado
Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros y AFP el ltimo da hbil
del mes anterior.
Parte I: EsSalud
La SUNAT fijara la TIM respecto a los tributos que administra o

cuya recaudacin estuviera a su cargo. Los intereses moratorios
se calcularan de la siguiente manera:
i. El inters diario se aplicara desde el da siguiente a la fecha de

vencimientos hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando
el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
diaria vigente se obtiene de dividir TIM vigente entre 30.
ii. El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao

se agregara al tributo impago, constituyendo la nueva base
para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente.
La nueva base para el clculo del inters tendr tratamiento de

tributo a efectos de la imputacin de pagos.
Asimismo los aportes a EsSalud devengados a partir del 01/01/1999,

no realizados oportunamente, generaran intereses. Para este
efecto se deber utilizar la Tasa de Inters Moratorio de la Sunat
(Tasa TIM Sunat). A partir del 01/02/2010 dicha tasa es de 1.2%.
Para hallar el porcentaje de inters correspondiente aplicar la

siguiente formula:
% del inters moratorio = (TIM Sunat/30) X nmero de das de

atraso
Sobre el monto del aporte no pagado ser de aplicacin el

porcentaje resultante. Cabe sealar que para la determinacin
del porcentaje de TIM se podr considerar hasta 3 decimales.
Respecto a las multas relacionadas con la declaracin y pago de

los aportes a EsSalud sern de aplicacin las tablas de infraccin
y sanciones, regulado por la Resolucin de Superintendencia N
063-2007-EF/SUNAT.
b. Reembolso de prestaciones
Aparte de las responsabilidades tributarias por la falta de

declaracin y pago oportuno, administrativamente EsSalud o

la EPS que corresponda tendr derecho a exigir a la entidad
empleadora, el reembolso de todas las prestaciones brindadas
a sus afiliados regulares y derechohabientes, cuando la entidad
empleadora incumpla con alguno de los siguientes supuestos:
i. La obligacin de declaracin y pago del aporte total de

los tres (3) meses consecutivos o cuatro (4) no consecutivos
dentro de los seis (6) meses anteriores al mes en que se inici
la contingencia.
Para evaluar el cumplimento de las declaraciones y pagos, se

consideraran validos los periodos cuyas declaraciones y pagos
se presenten hasta el ltimo da del mes de vencimiento de
cada declaracin, incluyendo las declaraciones rectificatoria
de periodos que determinen mayor obligacin.
ii. La obligacin de pago total de los aportes de los doce (12)

meses anteriores a los seis (6) meses previos al mes en que se
inici la contingencia. No se considerar como incumplimiento,
los casos en que los aportes antes referidos se encontraran
acogidos a un fraccionamiento vigente. Para determinar si el
fraccionamiento se encuentra vigente, se tendrn en cuenta
las normas aplicables para el otorgamiento del mismo y que la
entidad empleadora no haya incurrido en causal de prdida.
A efectos de las prestaciones de salud, el mes de inicio de la

contingencia es aquel en el que se requiere la atencin. En el
caso de las prestaciones econmicas, el mes de inicio de la
contingencia es el mes en que ocurre el evento que origina el
otorgamiento de la prestacin.
En el caso de los afiliados regulares, se consideran periodos

de aportaciones aquellos que determinan la obligacin de la
entidad empleadora de declarar y pagar los aportes. Por otro
lado, para la evaluacin de los seis meses previos al mes de inicio
de la atencin, las declaraciones efectuadas por la entidad
empleadora no surten efectos retroactivos para la determinacin
del derecho de cobertura.
Parte I: EsSalud
De esa manera cuando la entidad empleadora incumpla con la

declaracin y pago, EsSalud o la EPS debern cubrir puntual, las
prestaciones requeridas por el trabajador, pero tendrn derecho
a exigir a la entidad empleadora el reembolso de las prestaciones
brindadas.
1.8. Qu beneficios recibe el trabajador por el pago de EsSalud?
El trabajador tiene derecho a las prestaciones del Seguro Social

de Salud, pudiendo comprender:
a. Prestaciones de prevencin y atencin de salud.

b. Prestaciones de bienestar y promocin social.
c. Prestaciones de dinero correspondiente a subsidios por
incapacidad temporal y maternidad.
d. Prestaciones por sepelio.
1.8.1. En qu consisten los subsidios por incapacidad temporal?
Es el monto en dinero que se otorga a los asegurados regulares

en actividad, agrarios y de regmenes especiales, con el fin de
compensar la prdida econmica derivada de la incapacidad
para el trabajo, ocasionada por el deterioro de la salud.
El derecho al subsidio se adquiere a partir del vigsimo primer da

de incapacidad, ya que durante los primeros 20 das, la entidad
empleadora contina obligada al pago de la remuneracin.
Para tal efecto se acumulan los das de incapacidad remunerada

durante cada ao calendario, del 01/01/ al 31/12. Ello significa
que, si un trabajador queda incapacitado los ltimos 20 das del
ao (primera incapacidad de dicho ejercicio) y la incapacidad
continua durante el ao siguiente, el empleador queda obligado
a remunerar a dicho trabajador por los 20 das hasta que sea
dado de alta o se cumpla los 20 das del siguiente ao.
No obstante, a partir del da 21 de incapacidad hasta el onceavo

mes con diez das (340) el empleador deber seguir abonando al
trabajador los pagos en la oportunidad en que siempre lo haca.

No obstante, tendr derecho a solicitar el reembolso de

tales prestaciones a EsSalud; ello debido a que el subsidio por
incapacidad temporal es otorgado durante el tiempo que dure
la incapacidad determinada y certificada por el mdico pero
con un tope mximo de 11 meses con 10 das consecutivos o 540
das no consecutivos en el transcurso de 36 meses.
Caso prctico: Base de clculo para aportaciones a EsSalud de

trabajador con remuneracin y subsidio en el mismo mes
Juan Kkan es un trabajador sin carga familiar que estuvo con descanso
mdico por 25 das en el mes de julio y su ingreso mensual es de S/ 850.
El trabajador no ha gozado de descansos por incapacidad en el

ao, por tanto, los primeros 20 das sern de cargo del empleador,
quien deber pagar la correspondiente remuneracin, los 5 das
restantes sern subsidiados.
Cul sera el aporte mensual a EsSalud por este trabajador?
Segn los siguientes datos:
Periodo de incapacidad: 25 das (01/07/2016 al 25/07/2016)
Remuneracin computable:
- Junio 2016: S/. 850.00

- Mayo 2016: 850.00
- Abril 2016: 750.00
- Marzo 2016: 750.00
- Febrero 2016: 750.00
- Enero 2016: 750.00
- Diciembre 2015: 750.00 (*)
- Noviembre 2015: 750.00
- Octubre 2015: 750.00
- Setiembre 2015: 750.00
- Agosto 2015: 750.00
- Julio 2015: 750.00(*)
Total: 9,200.00
Parte I: EsSalud
(*) En la remuneracin computable para el clculo del subsidio

no se incluye las gratificaciones de julio y diciembre.
Clculo del subsidio por incapacidad:
Remuneracin Promedio de los 12 Total

Computable ltimos meses subsidio
9,200.00 / 360 = 25.55
Por los das subsidiados: 5
Total subsidio diario N de das subsidiados Total a pagar

S/. 25.55 x 5 = S/. 127.75
Este monto se tiene que registrar en la planilla electrnica y por

defecto se generar el aporte respectivo a EsSalud, como se
puede ver en las siguientes imgenes:
Paso N 1: declarar los das de subsidio.

Paso N 2: registrar el monto del subsidio
Paso 3: se genera el monto a pagar por concepto de seguridad

social en salud.
Parte I: EsSalud
Como se aprecia del grafico el monto de aporte a EsSalud es de

63.72, que es menor al 9% de la RMV (S/ 76.5), pero es correcto
ya que el trabajador no laboro el periodo completo, excepcin
que permite el clculo por debajo del porcentaje reglamentario.
1.8.2. Qu es el subsidio por maternidad?
Es el monto en dinero al que tienen derecho las aseguradas

titulares en actividad, a fin de resarcir el lucro cesante como
consecuencia del alumbramiento y de las necesidades del
cuidado del recin nacido. Es percibido durante un periodo de
98 das que se dividen en prenatal (49 das antes del parto) y
postnatal (49 das despus del parto) o acumulables los 98 das
despus del parto con supervisin del mdico.
El mencionado subsidio permite a las trabajadoras que se

encuentre en estado de gestacin gozar de un periodo de
descanso previo al alumbramiento a fin de no arriesgar su salud
ni la del concebido por la prestacin normal de servicios a su
empleador en la etapa ultima de su embarazo, en la cual, los
riesgos de sufrir algn tipo de perjuicio se incrementan. Asimismo,
les permite un periodo de descanso posterior al parto, en el cual
pueden brindarle la atencin debida al recin nacido. Todo esto
sin afectar sus ingresos.
a. Caso prctico: subsidio por maternidad
Jimena Kkan es una madre gestante que labora en la empresa Las

Zarzamoras SAC desde el 01 de mayo del ao 2012. La empresa
ha cumplid, desde esa fecha, con todos los aportes a EsSalud
de manera puntual y sin ningn tipo de retraso. La remuneracin
que viene percibiendo es de S/ 1,500 soles mensuales mientras
que por concepto de la compensacin por tiempo de servicios
y gratificaciones ha percibido en total el importe de S/2,000.00
soles.
La pregunta que nos hace es la siguiente:
A cunto ascender el monto que le otorgar su empleador por

concepto de subsidio por maternidad sabiendo que su fecha de

inicio de su descanso pre y post natal se iniciar el prximo 01 de
setiembre y finalizar el 07 de diciembre del presente ao?
Solucin:
En primer lugar debemos indicar que, para que una madre

gestante tenga derecho al pago del subsidio por maternidad,
deber cumplir de manera concurrente con los siguientes
requisitos:
Ser afiliada regular en actividad.
Haber estado afiliada al momento de la concepcin.
Contar con 3 meses de aportacin consecutivos o 4 no

consecutivos dentro de los 6 meses calendarios anteriores
al mes en que se inicia el goce del subsidio y que la entidad
empleadora haya declarado y pagado o se encuentre en
fraccionamiento vigente, las aportaciones de los 12 meses
anteriores a los 6 meses previos al mes de inicio de la atencin,
segn corresponda.
Ahora bien, otro punto que merece ser resaltado es el monto del
subsidio al cual tiene derecho la madre gestante. En efecto, al
momento de efectuar el clculo de dicho importe, se debe tomar
en cuenta slo las remuneraciones que ha venido percibiendo
durante los 12 meses previos a la fecha de inicio del descanso
por maternidad (promedio diario). Esto significa que aquellos
montos que hayan percibido por concepto, por ejemplo, de
compensacin por tiempo de servicios, gratificaciones, entre
otros, no sern tomados en consideracin para dicho clculo.
En ese sentido, tenemos las siguientes frmulas:
Promedio diario de las remuneraciones:
Suma de toda la remuneracin computable (en principio, la

remuneracin de los ltimos 12 meses) / nmero de das que
Parte I: EsSalud
comprende el nmero de meses tomados en cuenta al momento

de calcular el total de las remuneraciones (en principio, 360 das).
Monto del subsidio por maternidad:
Promedio diario de las remuneraciones percibidas durante los

ltimos 12 meses previos al inicio de la prestacin x 98 das (pre y
post-natal)
Aplicando lo expuesto al caso sealado tenemos lo siguiente:
Agosto 2016 : S/ 1,500.00

Julio 2016 : 1,500.00
Junio 2016 : 1,500.00
Mayo 2016 : 1,500.00
Abril 2016 : 1,500.00
Marzo 2016 : 1,500.00
Febrero 2016 : 1,500.00
Enero 2016 : 1,500.00
Diciembre 2015 : 1,500.00
Noviembre 2015 : 1,500.00
Octubre 2015 : 1,500.00
Setiembre 2015 : 1,500.00
Fecha de inicio del descanso pre y post-natal (percepcin del

subsidio por maternidad): 01 de Setiembre de 2016 al 07 de
diciembre de 2016.
Utilizando las frmulas indicadas previamente tenemos:
Promedio diario de las remuneraciones:
S/ 18,000 soles / 360 das = S/ 50.00
Monto del subsidio por maternidad:
S/ 50.00 soles x 98 das = S/ 4,900.00 soles
Respuesta:

La Sra. Kkan recibir por concepto de subsidio por maternidad

de su descanso pre y post- natal la suma de S/ 4,900.00 soles.
b. Caso prctico: Subsidio de maternidad y descuentos por AFP
Una empresa declara remuneraciones a travs de la planilla

electrnica (Plame), y por el periodo setiembre 2016 va a registrar
a una trabajadora con descanso mdico por incapacidad
temporal por maternidad, a partir del da 12 de setiembre 2016.
Se solicita realizar el clculo a efectos del pago de pensiones a

una AFP, as como para el pago de los subsidios correspondientes?
Segn los siguientes datos:
- Remuneracin mensual : S/ 1,500.00

- Das laborados en el mes : Once (11)
- Das subsidiados en el mes : Diecinueve (19)
- Inicio de descanso : 12/09/2016
- Trmino del descanso : 18/12/2016
- Das de incapacidad : 98 das
Solucin:
Determinacin de los das de incapacidad temporal por

maternidad considerado como subsidio en setiembre 2016.
En el periodo a declarar (septiembre) la trabajadora tiene das

laborados y das con subsidio, computndose su descanso por
incapacidad temporal por maternidad a partir del da 12 hasta
cumplir sus 98 das, que es el 18 de diciembre 2016.
Considerando que su remuneracin fija mensual es de S/1,500

soles para fines prcticos consideramos que el importe del
subsidio es aplicando el mismo importe, de tal forma, que por el
periodo a declarar tenemos lo siguiente:
- Importe de 11 das laborados (S/ 1,500 / 30 x 11) : S/ 550.00

- Importe de 19 das subsidiados (S/ 1,500 30 x 19): S/ 950.00
Parte I: EsSalud
Por lo tanto, la planilla de remuneracin de la trabajadora, en el

periodo a declarar, deber llevar la siguiente informacin:
Tratamiento para EsSalud
A efectos de la aportacin del empleador, por los periodos en

que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad
temporal o maternidad, no se genera la obligacin de pagar las
aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud (Informe N 003-2007-Sunat/2B0000).
Sin embargo, de acuerdo al caso planteado, los primeros 11

das que complementan los das del periodo, la empresa tiene
la obligacin de considerarlos como remuneracin ordinaria
para todos los efectos.
Por lo tanto, en la planilla de setiembre, la empresa deber

pagar la contribucin a EsSalud, solo por la remuneracin de los
11 das, y por los 19 das que resta, que sern considerados como
subsidio, no corresponde la aportacin respectiva.
- S/ 1,500 / 30 x 11 das: S/ 550.00
- Aporte a EsSalud (9% de S/ 550.00): S/ 49.50
Tratamiento para la AFP:
Cuando una trabajadora se encuentra subsidiada por incapacidad

temporal por maternidad, a efectos del clculo de la base imponible
para determinar el aporte del pago al Sistema Privado de Pensiones
(AFP), debemos remitirnos al ltimo prrafo del artculo 30 del TUO de
la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,
aprobado por Decreto Supremo N 054-97-EF, donde se precisa que:
Los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador,

cualquiera sea su naturaleza, se encuentran afectos a los aportes
al Sistema Privado de Pensiones.
Por lo tanto, a pesar de que en la planilla de setiembre se

consideran 11 das como remuneracin ordinaria y 19 das con

goce de subsidio por incapacidad temporal por maternidad, el
aporte y retencin para el pago a la AFP, ser sobre la base total
de sus ingresos mensuales:
- (*) 13.31% de S/ 1,500 = S/ 199.65
(*) Porcentaje estimado para el caso prctico.
1.9. Existe un plazo para pedir el reembolso por los subsidios

pagados por el empleador?
Si, efectivamente el plazo para solicitar la devolucin de lo

pagado al trabajador por subsidio de incapacidad o maternidad
es de 6 meses desde que ces la contingencia.
Esto significa que el plazo de prescripcin para solicitar el subsidio

por maternidad se inicia desde el trmino del periodo mximo de
post parto o desde que dejo el periodo de incapacidad.
Ejemplo: plazo de prescripcin para las solicitudes por

maternidad parto mltiple de 2 nios cuyo descanso pre y post
natal comenz el 19/02/2016
Al trmino del periodo mximo post parto (128 das por ser parto
mltiple) El subsidio se extender por 30 das adicionales en caso
de parto mltiple o nio con discapacidad.
Se tiene:
- Febrero 2016 : 17 das

- Marzo 2016 : 31 das
- Abril 201630 : 30 das
- Mayo 2016 : 31 das
- Junio 2016 : 19 das
Total : 128 das + 6 meses = 19/12/2016
Si el parto fuera normal, el periodo mximo pre y post parto solo

sera de 98 das. Para est asegurada el plazo de prescripcin
Parte I: EsSalud
ser el 19 de diciembre del 2016.
1.10. Qu sucede si el empleador por distintos motivos aporta de

ms a EsSalud, puede pedir el reembolso?
S, se puede solicitar el reembolso del pago en exceso, esto en

base a que el rgano recaudador es la Sunat, por disposicin
expresa del Cdigo Tributario, del mismo modo, segn el
Reglamento de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud, aprobado por D.S. N 009-97-SA, la Sunat es la entidad
encargada de realizar la devolucin de los aportes que hayan
sido pagados indebidamente o en exceso.
Caso prctico: pagos indebidos y en exceso a EsSalud
En la empresa Kkan SAC, dedicada la fabricacin de cables

sucedi que, una trabajadora estando con descanso por
maternidad acumulado de 98 das (1 de febrero al 08 de mayo
2016), por error declarar el Plame como si la trabajadora
estuviera laborando y percibiendo una remuneracin. Por tal
motivo estuvieron aportando el 9% por ese periodo de tiempo.
Adems al retorno del descanso subsidiado, por error en el
clculo de las remuneraciones de la misma, aportaron en exceso
a EsSalud.
Cul es el procedimiento de devolucin?
Se aprecia que en el primer caso del subsidio por maternidad, se

est ante un supuesto de pago indebido1 a EsSalud por el periodo
en que dur el subsidio por maternidad de la trabajadora. Por otro
lado, en el segundo hecho consistente en calcular errneamente
los ingresos de la trabajadora, se denota que se est ante un
caso de pago en exceso2.
1
Pago indebido: Es el pago que se realiza sin que exista obligacin de efectuar
un pago.
2
Pago en exceso: Se presenta cuando se paga un monto mayor al que
corresponde por un tributo y periodo tributario que s corresponden al
contribuyente.

En esa lnea, el empleador que desee solicitar la devolucin

de los pagos realizados indebidamente o en exceso, ya sean
de EsSalud o de la ONP, deber sujetarse a lo estipulado en el
Procedimiento N 16 del TUPA de la Sunat (D.S. N 057-2009-EF)
para ello, es importante se conozca la siguiente informacin:
Devolucin de pagos indebidos o en exceso mediante notas de

crdito negociable o cheque:
Documentos a presentar:
a.
Formulario N 4949 solicitud de devolucin debidamente
firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC, por cada periodo y tributo por el que se
solicita devolucin.
b. Escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:
1. El tributo y el periodo por el que se solicita la devolucin.

2. Cdigo y nmero de orden del formulario en el cual efectu
el pago, as como la fecha de este.
3. El clculo del pago en exceso o indebido.
4. Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido
o en exceso.
c. Copia de los documentos que obren en poder del contribuyente

y que sustenten los pagos indebidos o en exceso.
Requisitos adicionales:
a. Poner a disposicin de la Sunat, en forma inmediata, en su

domicilio fiscal o lugar designado por esta, la documentacin
y registros contables correspondientes.
b. La persona que acte en nombre del administrado deber

presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente
la autorizacin para realizar el trmite correspondiente, la que
adems permitir realizar los trmites vinculados y necesarios
para llevar a cabo el procedimiento autorizado.
Parte I: EsSalud
Devolucin de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crdito negociables o

cheque
Costo Gratuito
Silencio negativo: Cuando transcurrido el plazo de 45 das
hbiles la institucin no ha emitido un pronunciamiento
expreso al trmite o servicio solicitado, este se da como
Calificacin denegado, quedando el ciudadano en posibilidad de
presentar el recurso administrativo correspondiente.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin son reclamables
Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de
Centros de Servicios al Contribuyente
Estos procedimiento debern iniciarse en:
a) Contribuyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales: en la sede de la
Intendencia.
b) Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
Inicio del trmite
- Principales contribuyentes: en las oficinas que
le correspondan o en los Centros de Servicios al
Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
- Medianos y pequeos contribuyentes: en los Centros
de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y
en la Provincia Constitucional del Callao
Intendente de principales contribuyentes nacionales -
Instancia que resuelve el trmite
Intendente regional - Jefe de oficina zonal
Reclamacin:
Instancia que resuelve el recurso Intendente de principales contribuyentes nacionales.
impugnatorio Intendente regional - Jefe de oficina zonal.
Apelacin: Tribunal Fiscal
1.11. Qu es el Seguro de Salud Agrario?
El Seguro de Salud Agrario es aquel que tiene por finalidad otorgar

cobertura de salud a los trabajadores de la actividad agraria y
acucola, as como a sus derechohabientes.
Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario, no

estn sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro rgimen de
seguridad social en salud.

El aporte por afiliacin al Seguro de Salud Agrario, para todos

los trabajadores, dependientes o independientes, es de carcter
mensual.
En el caso de los trabajadores dependientes, el aporte es de

cargo del empleador y ser equivalente al 4% de la remuneracin
mensual que le corresponda abonar al trabajador, durante el
perodo que dure la relacin de dependencia. Tratndose de los
trabajadores independientes, el aporte es de cargo del propio
trabajador y ser equivalente al cuatro por ciento (4%) de la
Remuneracin Mnima Vital.
Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las

prestaciones del seguro social de salud siempre que aquellos
cuenten con 3 (tres) meses de aportacin consecutivos o
con 4 (cuatro) no consecutivos dentro de los 12 (doce) meses
calendario anteriores al mes en el que se inici la causal. En caso
de accidente, basta que exista afiliacin.
Base legal: Artculo 29 de la Ley N 27460, Artculo 9 de la Ley N

27360 y 20 y 22 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 049-2002-AG.
1.12. Qu es la EPS?
Las entidades prestadoras de salud (EPS) fueron creadas bajo

el amparo de la Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud publicada el 17.05.97, que permite a
las mismas complementar los servicios de atencin para la salud
que viene prestando EsSalud.
Las EPS son empresas distintas a EsSalud, cuyo nico objetivo es el

de prestar servicios de atencin para la salud, con infraestructura
propia y de terceros, sujetndose a los controles indicados por la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, SEPS.
Las empresas se encuentran obligadas a aportar el 9% de la planilla

a EsSalud para que sus trabajadores estn cubiertos ante el riesgo de
cualquier enfermedad que puedan presentar y sin hacer distincin
Parte I: EsSalud
para todos los diagnsticos de capa simple y los de capa

compleja.
1.12.1. Qu es el crdito EPS?
La Ley N 26790, establece la posibilidad para las entidades

empleadoras de otorgar a sus trabajadores en actividad una
cobertura de salud particular mediante una de las siguientes
formas: a) Servicios propios, y b) Planes o programas de salud en
Entidades Prestadoras de Salud (EPS). Para la eleccin de una
EPS la entidad empleadora deber convocar previamente a sus
trabajadores para que en votacin universal elijan por mayora
absoluta la EPS a contratar.
La convocatoria para la eleccin de la EPS puede darse por

iniciativa propia de la entidad empleadora o a solicitud del 20%
de los trabajadores, siendo el plazo de duracin del contrato
celebrado no menor a un ao ni mayor a dos el mismo que
puede ser renovado automticamente.
De otro lado, las entidades empleadoras que otorguen cobertura

de salud a sus trabajadores en actividad mediante servicios
propios o a travs de planes de programas de salud contratados
con entidades prestadoras de salud, gozarn de un crdito
aplicable a las aportaciones a ESSALUD.
El crdito referido es equivalente al 25% de los aportes a EsSalud

correspondiente a los trabajadores que gocen de la cobertura
ofrecida por la entidad empleadora.
1.12.2. Este crdito a favor posee alguna limitacin?
Si, el crdito obtenido no podr exceder los siguientes lmites:
- La suma efectivamente destinada por la entidad empleadora

al financiamiento de la cobertura de salud en el mes
correspondiente y

- El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que

gocen de la cobertura.
Lmite 1:
Importe total de
la factura por EPS
25% de los aportes a EsSalud
Crdito
9% (de los trabajadores Lmites
EPS Lmite 2:
coberturados por EPS)
10% UIT X N
de trabajadores
acogidos a la EPS
Base legal: Artculo 16 de la Ley N 26790 y 40 del D. S. 003-98-SA.
Caso prctico N1: empleador que asume la cobertura total de

factura EPS
Kkan Importaciones Dentales S.A.C., dedicada a la importacin

de material dental convoca a unas EPSs para la cobertura de
salud, a solicitud de los trabajadores: kalet Kkan y Nicols Fuentes
(que representan ms del 20% de los trabajadores). De dicha
convocatoria se contrata los servicios de EPS Rmac.
La empresa acuerda asumir la totalidad de la prima

correspondiente a dicha EPS. El importe a pagar por los servicios
correspondientes al mes de enero asciende al monto de S/ 500.00
ms el IGV segn la factura que fue cancelada el 02.08.2016.
Datos:
Descuentos
Aportaciones al trabajador
D a s Remuner.
Tdor. Neto
lab. Total Aporte EsSalud EPS
ONP obliga. Comisin Prima a pagar
(AFP)
1 31 1,800.00 234.00 1,566.00 162.00 Si
2 31 1,700.00 170.00 33.15 23.12 1,473.73 153.00 Si
Parte I: EsSalud
3 31 1,650.00 165.00 32.18 22.44 1,430.38 148.00 No

4 31 1,560.00 202.80 1,357.20 140.40 No
5 31 1,737.50 225.88 1,511.62 156.38 No
Totales 8,447.50 66.68 335.00 65.33 45.56 7,338.93 760.28
Nota: En el formato de planilla solo hemos considerado para

nuestro caso prctico datos necesarios. En el caso de la AFP se
tom de referencia Horizonte.
Aplicacin del crdito EPS:
- Trabajador N 1 : S/ 162,00
- Trabajador N 2 : S/ 153,00
- EsSalud de los trabajadores
coberturados : S/ 315,00
Crdito por EPS = 315 X 25% = 78.75
Comparacin del crdito con los lmites

Lmite Crdito Exceso
mximos permitidos
Sin exceder la suma destinada por le entidad
500.00 78.75 ----
empleadora a la EPS
10% UIT Nmero de trabajadores 790.00 78.75 ----
Como el crdito EPS no excede los lmites establecido

procede su aplicacin integra en funcin a ello, se
efectuara el ajuste al gasto por EsSalud originalmente
registrado.
Caso prctico N 2: el mximo de crdito deducible
En agosto del 2016, el empleador x tiene sesenta (60)

trabajadores a los cuales les paga S/ 2,500 a cada uno. Cuarenta
(40) de ellos se encuentran afiliados a una EPS.
El empleador paga por este concepto S/ 2,200 (costo del servicio).

La UIT aplicable es S/ 3,950.00, el mximo de crdito deducible
ser:

Sueldos x N de trabajadores x tasa EsSalud

Total aportaciones S/ 2,500 x 60 trabajadores x 9%
EsSalud 9% S/ 150,000 x 9%
S/ 13,500
(Sueldo x N de trabajadores afiliados EPS) x tasa EsSalud x crdito

EPS
Importe del crdito (S/ 2500 X 40) x 9% x 25%
(S/100, 000) x 9% x 25%
S/ 2,250
a. El coste del servicio = S/ 2,200

Tope legal
b. 10% de S/ 3950 (UIT) x 40 (trabajadores afiliados a EPS)=15,800
Crdito deducible S/ 2,200 (por ser el costo del servicio)
Exceso S/ 50.00 (no se aplica)
El crdito deducible ser de S/ 2,200.00.
1.12.3. Se puede utilizar el crdito EPS de periodos pasados?
En el caso del crdito de perodos anteriores que no ha sido

utilizado, este no se pierde, ya que de acuerdo a lo dispuesto
por el Tribunal Fiscal (TF), mediante Resolucin de Observancia
Obligatoria N 00419-3-2004 del 28.1.2004, se establece que el
pago extemporneo no ocasiona la prdida del Crdito EPS,
pues slo diferir su uso contra las aportaciones a EsSalud del
perodo en que se realiz el pago de dichas retribuciones.
Es decir, en caso un empleador tuviera una factura del mes de

diciembre de 2015, cancelada el 15 de mayo del 2016, este
crdito podr ser deducido en la declaracin de remuneraciones
del perodo tributario mayo de 2016.
1.12.4. Dnde se debe registrar el crdito EPS?
Para poder registrar y aplicar el Crdito de la EPS, deber haber

declarado previamente en el T-REGISTRO que el trabajador se
Parte I: EsSalud
encuentra afiliado a una EPS, escogiendo la opcin EsSalud Regular y

EPS/Serv. Propios en datos de la Seguridad Social. De esta manera al
sincronizar datos con la PLAME el aplicativo permitir aplicar el crdito.
- En caso se deba modificar los datos trabajador para incluir la

EPS no olvidar sincronizar con la PLAME.
- El Crdito de EPS debe ser registrado en Determinacin de la
Deuda, la misma que solicitar los datos de la factura emitida por
la Entidad Prestadora de Salud y pagada por el empleador. Cabe
recordar que el crdito de EPS se aplica sobre la factura pagada.
Crdito EPS-Ley N 20790

Caso prctico N 3: atraso en el pago de las facturas EPS
Una empresa tiene una factura emitida por la EPS cuyos aportes
corresponden al mes de julio 2016. Nos consulta cuales son las
implicancias respecto al atraso de la factura de pago de la EPS,
segn los siguientes datos:
- Factura N : 0001-00420
- Fecha de emisin : 29.07.2016
- Fecha de pago : 30/08/2016
- Valor de venta : S/ 6,500.00
- IGV : S/ 1,170.00
- Monto total de la planilla julio 2015 : S/ 50,000.00
- Planilla de trabajadores afiliados : S/ 40,000.00
- N total de trabajadores : 45
- N de trabajadores afiliados a la EPS : 35
- UIT vigente 2016 : S/ 3,950.00
El empleador asume el total del valor de la factura.
Solucin:
Uno de los requisitos para gozar del crdito es el cumplimento

del pago de la retribucin a la EPS, en caso de mora en el pago
de la retribucin a la EPS o de los aportes a EsSalud. La entidad
empleadora no podr hacer uso del crdito.
El empleador no pierde el derecho a ejercer el crdito EPS, slo

posterga la aplicacin hasta el cumplimiento del pago de la
factura. Dicho criterio ha sido recogido por la Resolucin de
Observancia Obligatoria N 419-3-2004, publicada el 02/03/2004
en el diario oficial El Peruano. Sealando textualmente lo siguiente:
El pago de las retribuciones a las Entidades prestadoras de

Salud (EPS) constituye un requisito para el goce o aplicacin del
crdito contra las aportaciones a EsSalud previsto en el artculo
15 de la Ley N 26790, y la mora en el pago de tales retribuciones
no ocasiona la prdida del citado crdito, pues solo diferir su
uso contra las aportaciones de los periodos siguientes.
Parte I: EsSalud
La mora en el pago de los aportes a EsSalud, no ocasiona la

prdida del crdito provisto en el artculo 15 de la Ley N 26790.
En consecuencia, lo previsto en el segundo prrafo del artculo
54 del Decreto Supremo N 009-97 SA excede los alcances del
artculo 15 de la citada Ley.
Lmites establecidos por ley
Clculo del crdito de la EPS:
Monto total de la planilla de trabajadores afiliados : 54,000.00
Aportacin del empleador del 9% : 4,860.00
Monto del crdito del 25% : 1,215.00
- Tope legal N 1:
El costo del servicio: 6,500.00
- Tope legal N 2:
10% de 3,950 x 35 (trabajadores afiliados a EPS)= 13,825.00
- Crdito de la EPS a declarar : S/ 1,215.00 (crdito no supera el

tope 1 y 2)
Como la factura fue cancelada el 30/08/2016 dicho crdito ser

considerado en la presentacin de la planilla electrnica por el
periodo tributario de agosto 2016.
Los datos de la factura sern ingresados en la casilla 612 Crdito

EPS Periodos Anteriores.
En esa casilla deber consignar el crdito correspondiente a

periodos anteriores, contenidos en las facturas emitidas por las EPS
que fueron canceladas en fecha posterior al ltimo vencimiento.
Finalmente, la pantalla (imagen PDT Planilla Electrnica) se

deber registrar los datos de cada una de las facturas y el crdito

utilizado de cada una de ellas a que se refiere el artculo 54 del
Reglamento de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud.
PARTE II:
Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
Parte II: Seguro Complementario de trabajo de Riesgo
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO

PARTE II DE RIESGO
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga

coberturas por accidente de trabajo y enfermedad profesional
a los trabajadores, empleados y obreros que tienen la calidad
de afiliados regulares del Seguro Social de Salud (EsSalud) y que
laboran en un centro de trabajo en el que la entidad empleadora
realiza las actividades descritas en el Anexo 5 del Decreto
Supremo N 009-97-SA, Reglamento de la Ley de Modernizacin
de la Seguridad Social en Salud (artculo 1 del Decreto Supremo
N 003- 98-SA).
2.1. Qu entidades estn obligadas a contratar el SCTR?
Las entidades empleadoras que realizan las actividades de

riesgo sealadas en el Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-97-
SA estn obligadas a contratar el seguro complementario de
trabajo de riesgo, asumiendo por su cuenta el costo de las primas
y/o aportaciones que origine su contratacin. Son consideradas
actividades de riesgo (Anexo 5 del Decreto Supremo N 009- 97-
SA) las siguientes:
- Extraccin de madera.
- Pesca.
- Petrleo crudo y gas natural.
- Extraccin de mineral.
- Industria del tabaco.
- Fabricacin de textiles.
- Cuero y sucedneos.
- Madera y corcho.
- Sustancias qumicas industriales.
- Fabricacin de otros productos qumicos.
- Refineras de petrleo.
- Transporte areo.
- Servicios mdico, odontolgico.
- Derivados del petrleo y carbn.
- Fabricacin de productos plsticos.

- Fabricacin de productos de vidrio.

- Fabricacin de otros productos minerales.
- Industria bsica del hierro y acero.
- Industria bsica de metales no ferrosos.
- Construccin de maquinarias.
- Electricidad, gas y vapor.
- Construccin.
- Servicios de saneamiento.
- Manipuleo de carga Activ. Portuaria.
Adicionalmente, de conformidad con la Ley N 28081, se

incorpora el trabajo de los periodistas que realizan investigacin
de campo como actividad de riesgo. El objeto de la norma es que
los afiliados regulares o potestativos del Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud que desarrollen actividades como
profesional en periodismo y camargrafos de la prensa televisiva,
radial y escrita que se dedican a la investigacin de campo que
implique riesgo para su vida y salud, tiene la cobertura adicional
del seguro complementario de trabajo de riesgo.
De conformidad con la Segunda Disposicin Final y Transitoria, de

la Ley N 28806, publicada el 22 de julio de 2006, Ley General de
Inspeccin del Trabajo, los inspectores auxiliares, inspectores del
trabajo y supervisores-inspectores del trabajo estn comprendidos
dentro de los alcances del Anexo 5 del Decreto Supremo N
009- 97-SA, considerndose como actividades de alto riesgo los
servicios prestados por dichos servidores pblicos.
2.2. Con quines se puede contratar el SCTR?
El SCTR podr ser contratada libremente con:
- EsSalud; o
- Entidad prestadora de salud (EPS). En ningn caso incluye

los subsidios econmicos tales como incapacidad temporal,
maternidad, lactancia que son de cargo de EsSalud.
Caso prctico 1: clculo de la tasa del SCTR en EsSalud
Una empresa que desarrolla actividades de construccin tiene

registrado a 150 trabajadores en su planilla de remuneraciones.
Para prevenir cualquier contingencia por accidente, la empresa
ha suscrito un contrato de SCTR con EsSalud.
Con el objeto de aplicar la tasa del SCTR, la autoridad

competente realizo una inspeccin en la empresa y verifico el
total cumplimiento de las obligaciones laborales sobre higiene y
seguridad, para el desarrollo normal de las actividades del centro
de trabajo.
En tal sentido, la empresa solicita calcular la tasa del SCTR que

ser aplicable a su planilla de remuneraciones, cuyo monto
asciende a S/ 351,580.00.
La empresa nos brinda los siguientes datos:
Actividad: Construccin
Trabajadores: 150
Inspeccin de higiene: cumple con exigencias establecidas.
Planilla mensual: S/ 351,580.00
Clculo para determinacin de la tasa del SCTR.
Solucin:
Como sabemos, el SCTR otorga cobertura adicional por accidente

de trabajo y enfermedades profesionales a los afiliados regulares
de EsSalud. Su contratacin es obligatoria y el pago est a cargo
del empleador.
Siendo el aporte a cuenta del empleador, la tasa se obtiene de

aplicar un porcentaje a la remuneracin afecta, para tal efecto el
anexo I del numeral 1 del Acuerdo N 41-14-ESSALUD-99 aprueba
las tasas de aportacin del Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR), as como las tasas de recargos y descuentos
que se detallan en el anexo 2 que forman parte integrante del
acuerdo.
La tasa bsica de aportacin general es de 0.53% y se incrementa

con un porcentaje segn el nivel de riesgo.
Importante. La tasa inicial o bsica es de 0.53% y con el IGV

incorporado es de 0.63%.
De acuerdo con los anexos mencionados, existe una tasa inicial

general para todas las actividades (0.53%), la cual aumenta o
disminuye de acuerdo con lo siguiente:
Se incrementa un porcentaje segn el nivel de riesgo.

Se efecta un descuento automtico de acuerdo al nmero
de trabajadores afiliados al SCTR.
Se incrementa o disminuye en funcin del cumplimento de
medidas de higiene y seguridad.
Al resultado obtenido mediante el procedimiento descrito, se
agrega el 18% por concepto de IGV.
De acuerdo a lo explicado, procederemos a calcular la tasa del

SCTR segn los siguientes datos obtenidos:
Tasa bsica : 0.53%

Tasa por actividad econmica : 0.77
Tasa total (sin IGV) : 1.30
- Descuento por nmeros de afiliados (100-300) 5% (1.30) : 0.065

- Sub total :1.235%
Otros recargos o descuentos supera: las obligaciones

exigidas por la normativa vigente en materia de higiene y
seguridad

- Descuento del 20% : 0.247
Total con descuento : 0.988%
Determinacin del SCTR del periodo vigente

incluido el IGV 18% : 1.17%
- Total: 1.17% (S/ 351,580.00) : S/4,113.49
Caso prctico 2: SCTR con recargo - empresa constructora
La empresa Kkan SAC, dedicada a la construccin, ha suscrito

un contrato de SCTR a travs de EsSalud inscribiendo a 210
trabajadores a partir de agosto de 2016.
Se ha verificado que dicha institucin no cumple con la totalidad

de sus obligaciones de higiene y seguridad. El monto de la
planilla correspondiente al mes vigente es de S/ 154,100. Nos
solicitan que se determine a cunto asciende la tasa y el importe
correspondiente por el pago de SCTR.
Solucin:
Siendo el aporte a cuenta del empleador, la tasa se obtiene de

aplicar un porcentaje a la remuneracin afecta, para tal efecto en el
anexo I del numeral 1 del Acuerdo N 41-14-ESSALUD-99 se aprueban
las tasas de aportacin del Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo (SCTR), as como las tasas de recargos y descuentos que se
detallan en el anexo 2 que forman parte integrante del acuerdo. La
tasa bsica de aportacin general es de 0.63% (que incluye el IGV)
y se incrementa con un porcentaje segn el nivel de riesgo.
Segn el caso presentado, el nmero de afiliados al SCTR es

de 210 trabajadores y existe un descuento automtico del 5%
(tramo: 100 a 300) y al ser observado en parte las obligaciones
de higiene y seguridad, segn el numeral 2 del anexo 2, no sufrir
recargo alguno por aportaciones.
Determinacin del porcentaje
- Tasa bsica : 0.53%

- Tasa por actividad econmica : 0.77%
- Sub tasa : 1.30%
- Descuento por trabajador 5% : 0.065
- Tasa total (sin IGV) : 1.235%
- Tasa total con IGV : 1,457

Otros recargos:
No ha superado en su totalidad las exigencias en materia de

higiene y seguridad (sin recargo ni descuento): 0.00%
Tasa total: 1.457% de 154,100: S/ 2,245.24
Caso prctico 3: SCTR de empresa minera
Una empresa que desarrolla actividades de extraccin de

minerales, razn por la cual est obligada a contratar el SCTR,
tiene una planilla de 150 trabajadores. Si bien estaba obligada a
contratar este seguro, recin lo va a realizar en el mes de agosto
de 2016, por lo que desea saber cunto hay que aportar por
dicho concepto. La planilla de sus trabajadores correspondientes
a dicho mes incluye los siguientes conceptos:
Remuneracin bsica : S/ 58,000.00

Asignacin familiar : S/ 1,200.00
Asignacin por movilidad : S/ 4,400.00
Refrigerio : S/ 2,000.00
Asignacin por educacin : S/ 10,000.00
Remuneracin en especie : S/ 4,160.00
Bonificacin por produccin : S/ 11,000.00
Bonificacin por trabajo en altura : S/ 2,400.00
Gratificacin extraordinaria : S/ 3,300.00
Subsidios por maternidad : S/ 2,000.00
Suministro indirecto : S/ 5,000.00
Comisiones : S/ 3,900.00
Utilidades voluntarias : S/ 2,010.00
Condiciones de trabajo : S/ 5,500.00
Viticos : S/ 7,000.00
Total : 121,870.00
Solucin:
Determinacin del porcentaje
Segn las tablas publicadas por EsSalud para la contratacin de
este seguro, la tasa inicial es de 0.53%. Sin embargo, corresponde

aplicar una tasa mayor por el tipo de actividad econmica
realizada, siendo dicho porcentaje del 1.02%.
Asimismo, segn la cantidad de trabajadores de la empresa

corresponde aplicar un descuento de acuerdo con la cantidad
de trabajadores que realizan actividad de riesgo que sern
asegurados; este porcentaje depender de la actividad
econmica realizada por la empresa.
Aplicando los porcentajes antes mencionados, obtenemos el

siguiente porcentaje:

- Sub total : 1.55%
- Descuento por trabajador 5% : 0.077%
Total tasa : 1.473
Total tasa con IGV : 1.74%
El porcentaje resultante ser de aplicacin sobre la remuneracin

asegurable correspondiente al mes de agosto 2016. De todos los
beneficios percibidos por los trabajadores, no todos se encuentran
afectos al SCTR, ya que solo se aplicara el porcentaje resultante
respecto de aquellos ingresos que sean considerados como
remuneracin por las normas del SCTR y las normas laborales que
definan que se entiende como remuneracin. En el caso exclusivo
del SCTR los subsidios temporales que se pagan por maternidad
e incapacidad temporal tambin cuentan como remuneracin
afecta al SCTR. En aplicacin de estas reglas, son remuneracin
los siguientes conceptos:
- Remuneracin bsica : S/ 58,000.00

- Asignacin familiar : S/ 1,200.00
- Bonificacin por produccin : S/ 11,000.00
- Bonificacin por trabajo en altura : S/ 2,400.00
- Subsidios por maternidad : S/ 2,000.00
- Comisiones : S/ 3,900.00
- Total : S/ 78,500.00

Por el mes de agosto la tasa de 1.74%, ser aplicable al total de

la remuneracin asegurable que equivale a S/ 1,365.90
Por cumplimiento de medidas de seguridad e higiene
Transcurrido un ao la empresa solicita el descuento de la tasa de

aportacin, situacin prevista en las normas sobre contratacin
del SCTR con EsSalud. Presentada la solicitud relacionada con
el cumplimiento de medidas de higiene y seguridad industrial,
EsSalud considera que, en efecto, la empresa ha superado las
medidas de higiene y seguridad, por tanto le corresponde un
descuento del 20%, el cual tendr una vigencia de 12 meses.


- Sub total : 1.30%
- Descuento por trabajador 20% : 0.26%

- Tasa total : 1.04%
- Tasa total incluido el IGV : 1.227%
Caso prctico 4: pensin de invalidez en el SCTR
Una empresa comercial mantiene un contrato desde febrero del 2014

con una aseguradora por concepto de Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo siendo los beneficiados sus 15 trabajadores.
En setiembre de 2015 un empleado sufri un accidente de trabajo
quedando incapacitado para laborar en forma continua y de
acuerdo a los anlisis realizados no se conoce exactamente el tipo
de incapacidad que pueda tener. La remuneracin de los doce (12)
meses antes de la contingencia es como sigue:
- Setiembre 2014 : S/ 1,800

- Octubrebre 2014 : S/ 1,800
- Noviembre 2014 : S/ 2,100
- Diciembre 2014 : S/ 2,100
- Enero 2015 : S/ 2,100
- Febrero 2015 : S/ 2,100
- Marzo 2015 : S/ 2,400

- Abril 2015 : S/ 2,400
- Mayo 2015 : S/ 2,400
- Junio 2015 : S/ 2,800
- Julio 2015 : S/ 2,800
- Agosto 2015 : S/ 2,800
S/ 27,600 / 12 meses = 2,300 mensual
La empresa desea saber qu tipo de pensiones por invalidez

otorga las aseguradoras por el SCTR.
Solucin:
El artculo 18 y siguientes de las Normas Tcnicas del Seguro

Complementario de Trabajo de Riesgo aprobado por Decreto
Supremo N 003-98-SA considera los riesgos asegurados y
prestaciones mnimas que otorga en caso de invalidez con los
diversos tipos que en ella se menciona como consecuencia de
un accidente de trabajo producido por una accin imprevista,
fortuita u ocasional de una fuerza externa.
El monto de la pensin ser calculado sobre el 100% de la remuneracin

mensual del asegurado, entendida como el promedio de las
remuneraciones asegurables de los 12 meses anteriores al siniestro.
Si la vida laboral activa es menor a 12 meses se tomar el promedio

de las remuneraciones que haya recibido durante su vida laboral.
Datos:
- Fecha de ingreso : febrero de 2014

- Mes de incapacidad : setiembre 2015
- ltimos 12 meses : setiembre 2014/agosto 2015
- Promedio remuneracin : S/ 2,300
Determinacin de los montos de pensin segn los tipos de

invalidez considerando la remuneracin mensual de S/ 2,300.
Invalidez parcial permanente

Se paga como mnimo una pensin vitalicia mensual del 50% de

la remuneracin mensual si queda disminuida en su capacidad
de trabajo en forma permanente en una porcin igual o superior
al 50%, pero menor a los dos tercios:
- 50% de 2,300: S/ 1,150
Invalidez total permanente
Se paga como mnimo una pensin vitalicia mensual del 70% de

su remuneracin mensual si queda disminuido en su capacidad
de trabajo en forma permanente en una proporcin igual o
superior a los dos tercios:
- 70% de S/ 2,300: S/ 1,610.00
Ser como mnimo el 100% de la remuneracin mensual si

el asegurado quedar definitivamente incapacitado para
cualquier clase de trabajo remunerado y, adems, requiriera
indispensablemente del auxilio de otra persona para movilizarse o
realizar funciones esenciales para la vida. En este caso la pensin
resultante no podr ser inferior a la remuneracin mnima legal
para los trabajadores en actividad.
- 100% de S/2,300: S/ 2,300
Invalidez temporal
Se pagar al asegurado la pensin mensual que corresponda,

segn el grado total o parcial de la invalidez a que se refieren los
numerales 1 y 2, hasta el mes en que se produzca su recuperacin:
- 50%, 70% o 100% de S/ 2,300
El carcter temporal o permanente de la invalidez se

determina en funcin al grado de recuperabilidad que tenga
el asegurado.
Invalidez parcial permanente inferior al 50%
Si las lesiones sufridas por el asegurado dieran lugar a una

invalidez parcial permanente inferior al 50%, pero igual o
superior al 20%, se pagar por nica vez el equivalente a 24
mensualidades de pensin calculadas en forma proporcional a
la que correspondera a una invalidez permanente total.
- Disminucin en capacidad de trabajo: 70% de S/ 2,300 x 24 : S/ 38,640
- Incapacidad total a realizar el trabajo: 100% de S/ 2,300 x 24: S/ 55,200
Caso prctico 5: aportaciones con y sin descuento al SCTR
Un grupo de empresas tiene entre sus miembros empresas que se

dedican a la manufactura industrial, por lo que desean saber si
estn obligados a suscribir el SCTR y el monto que deben abonar si
contratan con EsSalud el aspecto mdico, segn los siguientes datos:
Actividad: industria manufacturera

Tasa de aporte: 1.23%
Empresa A:
- N de trabajadores inscritos: 98
- Remuneracin total: S/ 100,000
Empresa B:

- Remuneracin total: S/ 150,000
Empresa C:

- Remuneracin total: S/ 3,800,000
Solucin:
En el SCTR existen descuentos a la tasa de aportacin por nmero

de trabajadores inscritos:

N de trabajadores Inscritos Descuentos automticos

De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1000 15%
De 1001 a 2000 20%
De 2001 a 3000 25%
Ms de 3000 35%
Empresas A: 98 trabajadores
Tasa : 0.63%
Tasa por actividad econmica : 0.60%
- Sub total : 1.23%

Aportacin SCTR : 1.23% de S/ 100,000
Total : S/1,230.00
No hay descuento pues no supera los 100 trabajadores.
Empresa B: 130 trabajadores
Tasa : 0.63%
- Sub total : 1.23%

Descuento del 5% (de 100 300 trab.) : 0.06
Tasa total : 1.17%
Aportacin al SCTR: 150,000 X 1.17 % : S/ 1,755.00
Empresa C: 2600 trabajadores
Tasa : 0.63%
- Sub total : 1.23%

Descuento del 25% (por el N de trab.) : 0.31
Tasa total : 0.92%
Aportacin al SCTR: S/ 3,800,000 x 0.92%: 34,960
Caso prctico 6: Recargo por no cumplir con la totalidad de

obligaciones en materia de higiene y seguridad industrial
Una empresa que ha suscrito un contrato de SCTR con EsSalud,

en el mes de agosto y setiembre a raz de un procedimiento
administrativo sancionador se dej firme 2 sanciones de la Sunafil
por incumplimiento de normas de seguridad y salud en el trabajo.
Por lo que EsSalud ha ordenado que a los pagos pendientes de
dicho mes se le agregue los recargos correspondientes, segn los
siguientes datos:
Datos:
Actividad de construccin
- Tasa: 0.63%
- Tasa por actividad: 0.90%
Agosto:
- Trabajadores en planilla: 123

- Total de remuneracin: S/ 100,000
Setiembre:
- Trabajadores en planilla: 150

- Total de remuneracin: 150,000
Solucin:
En el SCTR existen descuentos a la tasa de aportacin por nmero

de trabajadores inscritos, pero tambin recargos. Las empresas
que no alcanzan a cumplir con la totalidad de sus obligaciones
en materia de higiene y seguridad industrial tienen un recargo
del 10% sobre la tasa asignada a la actividad.
Agosto: 123 trabajadores

- Tasa : 0.63%
- Tasa por actividad : 0.90%
- Sub total : 1.53%
- Recargo 10% : 0.15
- Tasa total : 1.68%
Aportacin al SCTR EsSalud: S/ 100,000.00 x 1.68 %: S/ 1,680.00
Setiembre: 150 trabajadores
Para setiembre es el mismo procedimiento, solo vara el monto

de la planilla. As al final tenemos: 150,000.00 x 1.68%: S/ 2,520.00
Caso prctico 7: Pensin de sobrevivencia SCTR
Una empresa dedicada a elaboracin de insumos qumicos para

la salud, a raz de un lamentable accidente, solicita el clculo
de la pensin de sobrevivencia de los deudos, para solicitrselo
a la compaa de seguro con la cual ha suscrito el aspecto
pensionario del SCTR.
Datos generales:
- Actividad : industria manufacturera

- Causa del fallecimiento : accidente de trabajo
- Fecha de ingreso : 01/01/2005
- Fecha de fallecimiento : 25/07/2016
- Remuneracin mensual de asegurado
fallecido : S/ 3,000.00
Solucin:
La cobertura de invalidez y sepelio puede ser contratada con

la ONP o una compaa de seguros privada. Dicha cobertura
brinda las siguientes prestaciones econmicas:
a) Pensin de sobrevivencia
b) Pensin de invalidez
c) Gastos de sepelio
d) Beneficios de libre contratacin
Pensin de sobrevivencia
El asegurado fallecido deja: viuda y 4 hijos menores de edad.
Clculo de la pensin de sobrevivencia
- Cnyuge: 35% de la remuneracin mensual en caso existan

hijos menores de 18 aos.
- Hijos: 14% de la remuneracin mensual a cada uno.
Cuando existe cnyuge e hijos con derecho a pensin de

sobrevivencia, stos gozarn de la pension que les corresponde
en forma concurrente.
Distribucin de la pensin:
Sobrevivientes % Rem. Asegurable Pensin

Cnyuge 35% 3000 1,050.00
Hijo 1 14% 3000 420.00
Hijo 2 14% 3000 420.00
Hijo 3 14% 3000 420.00
Hijo 4 14% 3000 420.00
Total S/ 2,730.00
Pensin de sobrevivencia: remanente para padres
El asegurado fallecido deja viuda, cuatro hijos menores de 18 aos y padres

mayores de 60 aos econmicamente dependencia del causante.
Clculo de la pensin de sobrevivientes Montos de pensin:
- Cnyuge : 35% de la remuneracin mensual en caso existe

hijos menores de 18 aos.
- Hijos : 14% de la remuneracin mensual a cada uno.

- Padres: 14% de la remuneracin mensual a cada uno.
Cuando existe cnyuge, hijos y padres del asegurado, con

derecho a pensin de sobrevivencia, los padres gozarn de las
pensiones que les corresponda, slo si quedara algn remanente
luego de aplicar la situacin prevista en caso existan slo cnyuge
e hijos sobrevivientes.
Distribucin de pensin:
Sobrevivientes % Rem. Asegurable Pensin

Cnyuge 35% 3000 1,050.00
Hijo 1 14% 3000 420.00
Hijo 2 14% 3000 420.00
Hijo 3 14% 3000 420.00
Hijo 4 14% 3000 420.00
Remanente
Padre 4.5% 3000 135
madre 4.5% 3000 135
Total S/ 3,000.00
2.3. Se puede reimputar los pagos hechos al SCTR, que

correspondan a EsSalud?
No, porque el SCTR no constituye un concepto que tenga

naturaleza tributaria dado que tiene carcter privado y otorga
cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social
que realizan actividades de alto riesgo, dicha cobertura tiene
carcter obligatorio por cuenta de la entidad empleadora y
es de libre contratacin con EsSalud y la EPS conforme con el
artculo 15 de la Ley 2679.
Base legal: RTF N 15519-2-2011.
PARTE III:
Rgimen semicontributivo del

Seguro integral de salud - SIS
Parte III: Rgimen semicontributivo del Seguro integral de salud - SIS
RGIMEN SEMICONTRIBUTIVO DEL

PARTE III SEGURO INTEGRAL DE SALUD - SIS
Con la publicacin del Decreto Legislativo N 1086 se cre un

nuevo sistema de seguridad social para los trabajadores de
microempresas, denominado Componente Semisubsidiado del
Seguro Integral de Salud (SIS).
Actualmente el marco regulatorio general para el

rgimen semicontributivo del SIS es el Decreto Supremo N
013-2013-PRODUCE, que es la ley que regula el rgimen laboral
de las micro y pequeas empresas.
3.1. Quines son los sujetos obligados a afiliarse al SIS?
Se encuentran dentro del mbito de aplicacin del SIS las empresas

que cumplan con las caractersticas para ser consideradas
como microempresas y que se encuentren inscritas en el Registro
Nacional de las micro y pequeas empresas Remype.
De tal manera, a efectos de la afiliacin a este rgimen se

entienden como derecho habientes al hijo, menor de edad o
mayor de edad incapacitado, y al cnyuge o conviviente.
3.2. Qu tipo de prestaciones otorga el SIS a las microempresas?
Las prestaciones a las que tiene derecho los afiliados y

derechohabientes de este rgimen incluyen el acceso al
Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias, regulado por el
Decreto Supremo N 004-2007-SA, este beneficio se extiende a
los conductores de la microempresa.
Este rgimen de la seguridad social en ninguna circunstancia

contempla el pago de prestaciones econmicas, siendo el
beneficio esencial la atencin medica hospitalaria en los centros
de salud del Ministerio de Salud.
3.3. Cunto se debe aportar al SIS?

La obligacin de la microempresa corresponde abonar el 50%

de la aportacin mensual, la cobertura del SIS tiene un costo de
S/30 mensuales por cada trabajador y su familia. Ahora, debemos
sealar que estamos ante un seguro semicontributivo en virtud
del cual el costo referido es asumido en un 50 % por el Estado y
el otro 50 % por el conductor o empleador de la microempresa.
De este modo, el empleador deber pagar por cada uno de sus
trabajadores la suma de S/15.
3.4.Cmo se registra a los trabajadores al SIS?
La afiliacin de los trabajadores al SIS la realiza el conductor o

representante de la microempresa. Para ello el conductor tiene
que haber accedido al portal del REMYPE donde registrar los
datos de la empresa y hacer lo mismo con los datos personales
y dems informacin requerida por el sistema de todos los
trabajadores y sus derechohabientes (esto es, cnyuge e hijos
menos de 18 aos). De dicho modo se habr producido ya la
afiliacin del trabajador al Seguro Integral de Salud - SIS.
3.5.Cmo se registra una microempresa en el SIS?
Para optar por la opcin del SIS la microempresa debe estar

registrada en la Remype.
Pasos para la inscripcin:
Ingrese al portal del Ministerio de Trabajo y Promocin Social

(http://www.mintra.gob.pe/). En la parte superior que dice
SERVICIOS EN LNEA ubique la opcin Registro Nacional de la
Micro y Pequea Empresa- REMYPE y haga clic (ver foto N 1 y
2).
Ingrese su nmero de RUC, su usuario SOL y su Clave de acceso

(ver Foto N 3).
Ver aparecer una ventanilla de bienvenida en la cual podr ver

dos entradas. Dele clic al primer botn: Mdulo de Registro de
la MYPE (ver Foto N 4).
Llene el formulario con los datos correspondientes a la empresa y

a sus trabajadores. - Imprima el Formulario como constancia de
inscripcin3.
3
Para imprimir la constancia, primero hay que seleccionar el botn aceptar.
Luego haga clic en Descargue su solicitud de Registro al REMYPE

Al respecto, se ha establecido que la informacin que registre el

conductor o representante legal de la microempresa en la Remype
tiene condicin de declaracin jurada y ser validada por la
informacin que brinde para tal efecto la Reniec, Sunat y EsSalud.
El Remype y el SIS comparten informacin validada sobre las
microempresas registradas, as como sobre el aporte correspondiente
al rgimen especial de salud.
El SIS, dentro de los 7 das hbiles contados a partir de la fecha de

pago de aporte correspondiente publicara en su portal institucional la
relacin de los conductores, trabajadores y derechohabientes que se
encuentran asegurados.
3.6.Cmo se realiza el pago de la cuota mensual del seguro?
A los efectos del pago de las cuotas mensuales, una vez que el
conductor o representante de la microempresa haya registrado
todos los datos de la microempresa, sus trabajadores y familiares en
el REMYPE; recibir por parte del SIS, a travs de su correo electrnico,
un nombre de USUARIO y CONTRASEA con los cuales podr ingresar

al portal SIS (http://www.sis.gob.pe/Portal/index.html). En esta pgina
web podr encontrar el registro de las cuotas mensuales pendientes
de pago por cada trabajador, las que el conductor deber imprimir.
Para ello, haga clic en SISMICROEMPRESAS, as:
3.7. Existen periodos de carencia y latencia en el SIS, como en

EsSalud?
El periodo de carencia representa aquel espacio de tiempo que el

afiliado a la seguridad social en salud debe esperar para acceder
a sus prestaciones asistenciales y mdicas. Por otro lado, la latencia
significa el periodo que el ex trabajador, habiendo perdido la calidad
de afiliado regular por el trmino de la relacin laboral, guarda el
derecho al acceso de los servicios mdicos de la seguridad social.

En ese sentido el listado de priorizados de intervencin sanitaria,

establece una serie de diferentes periodos de carencia dependiendo
del tipo de prestacin mdica, por ejemplo: 1 mes para el caso de
consultas externas, 3 meses para odontologas y cirugas menores
programadas, 10 meses para gestacin y parto, entre otros.
En sentido contrario las prestaciones mdicas no sometidas a periodo

de carencia deban tener cobertura inmediata. El periodo de
latencia para la cobertura de las prestaciones comprendidas en el SIS
microempresa a favor de los trabajadores y conductores, as como
de sus derecho habientes, ser de hasta tres meses como mximo,
contados a partir del ltimo aporte realizado por la microempresa.
3.8.El SIS microempresas puede exigir reembolso al empleador?
Cuando la microempresa no cumpla con pagar el aporte mensual al

SIS, este reportara dicha situacin al Remype en un plazo de 15 das
calendarios, y exigir a la microempresa el reembolso del costo total
de las prestaciones que hayan sido brindadas a los conductores y
trabajadores, as como a sus derechohabientes.
3.9.Se pueden suscribir contratos de trabajo bajo el rgimen laboral

especial de la micro y pequea empresa sin antes haberse inscrito
en el Registro de micro y pequea empresa, Remype?
La respuesta correcta es la afirmativa, para acceder a los beneficios

de la microempresa hay que cumplir los requisitos de Ley, es decir tener
un nivel de venta de hasta 170 UIT para calificar como microempresa
o de hasta 1700 UIT, para calificar como pequea empresa.
Esta informacin tiene que validarse en alguna parte y con este fin
se cre el Registro Nacional de la Microempresa y Pequea Empresa,
que tiene por finalidad acreditar que una unidad econmica califica
como micro o pequea empresa de acuerdo a las caractersticas
antes sealadas.
Adems esta inscripcin es indispensable ya que es la autorizacin de
acogimiento al rgimen especial, adems de ser una base de datos
abierta al pblico. La acreditacin de una empresa como Mype se
realiza sobre la base de la informacin del monto de ventas anuales,
que la Sunat proporciona al Registro.
Base legal: Art. 64 D.S. 008-2008-TR.
PARTE IV:
Qu es el EsSalud + vida
seguro contra accidentes?
Parte IV: Qu es el EsSalud + vida - seguro contra accidentes?
QU ES EL ESSALUD + VIDA SEGURO

PARTE IV CONTRA ACCIDENTES?
EsSalud + vida- seguro contra accidentes, es una pliza de seguro

de accidentes personales que cubre al asegurado las 24 horas
del da, los 365 das del ao, dentro y fuera del pas.
4.1. Quines estn obligados a contratar el seguro EsSalud +

vida?
Si bien, este seguro es una pliza contratada y de cargo del

trabajador, en el rgimen de construccin civil, se ha establecido
la obligatoriedad de la contratacin de este seguro a favor de los
trabajadores en los casos en que la obra presupuestada supere
las 50 UIT.
4.2. Qu prestaciones otorga el seguro EsSalud + vida?
Las prestaciones o beneficios se encuentran establecidos

de acuerdo al nivel de incapacidad generado por la
ocurrencia del accidente, asimismo, en caso la contingencia
le ocurra al titular, se deber entregar por concepto de
indemnizacin:
- S/ 63,000.00 por muerte accidental.

- S/ 63,000.00 por invalidez permanente total por accidente.
- Hasta S/ 47,250.00 por invalidez parcial, segn el grado de lesin.
En caso sufra la contingencia el cnyuge o concubina:
- S/ 34,500 por muerte accidental.

- S/ 34,500 por invalides permanente total por accidente.

Este seguro tambin otorga prestaciones adicionales por:
Muerte por quemadura, electrocucin y ahogamiento, por

prdida total y definitiva de la visin de ambos ojos o la audicin
de ambos odos, entre otros.

4.3.Cul es la prima del seguro y base de clculo del seguro?
En el caso de EsSalud + vida-seguro de accidentes el monto de

pago por concepto de prima es fijo y equivale a S/ 5.00 soles,
para cada uno de los trabajadores con contrato vigente, que
para construccin civil est a cargo del empleador.
Prima mensual :S/ 5.00
PARTE V:
Sistema Nacional de
Pensiones (SNP) - ONP
Parte V: Sistema Nacional de Pensiones (SNP) - ONP
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

PARTE V (SNP) - ONP
El Sistema Nacional de Pensiones (SNP) se cre mediante la

publicacin del Decreto Ley N 19990 en sustitucin de los sistemas
de pensiones de las Cajas de Pensiones, esto es, la Caja Nacional
de Seguro Social y del Seguro Social del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilacin de Empleados Particulares.
Actualmente el SNP es administrado por la Oficina de Normalizacin

Previsional (ONP), dicha entidad se encarga de la administracin de
sus fondos as como de la determinacin, calculo y otorgamiento de
las pensiones; pero la recaudacin de los aportes correspondientes
a este sistema es de cargo de la Sunat.
5.1. Es obligatorio estar afiliado a la ONP?
No es obligatorio estar afiliado a la ONP, sin embargo es obligatorio

estar afiliado a un rgimen pensionario.
5.2. Quines deben estar afiliados a la ONP?
En el mismo sentido que la afiliacin al seguro social de salud,

existen asegurados obligatorios al SNP, estos son:
a. Los trabajadores al servicio del Estado que:
- Ingresaron a prestar servicios al Estado bajo la Ley N 11377, a

partir del 12/07/62.
- Reingresaron al servicio del Estado con posterioridad al 12/07/62,
sujetos a la Ley N 11377 y que no hayan sido comprendidos
en los regmenes de cesanta, jubilacin y montepo; as como
los que estando bajo estos regmenes, hayan reingresado con
posterioridad al 28/02/74.
- Ingresaron a prestar servicios como docentes en universidades
estatales a partir del 01/05/73.
- Ingresaron a prestar servicios en el Poder Judicial del 01/05/73.
- Prestan servicios bajo el rgimen laboral de la actividad

privada, cualquiera que fuese su fecha de ingreso.
b.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de
cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores
que no sean socios, de organizaciones cooperativas de grados
superiores y similares.
c. Los trabajadores del hogar.
d. Los trabajadores artistas a que se refiere la Ley N

28131(19/12/2003).
e. Otros trabajadores que estn comprendidos en el SNP, por

decreto supremo.
f. Los asegurados y pensionistas de la Caja Nacional de Seguridad

Social del Empleado, as como los pensionistas de invalidez del
rgimen del Seguro Social Obrero (Ley N 8433), integrados al
SNP a partir del 01/05/73.
g. Los pensionistas hombres y mujeres, del rgimen del Fondo

Especial de Jubilacin de Empleados Particulares (FEJEP), que
al cumplir 60 y 55 aos de edad, respectivamente, hayan sido
incorporados al SNP.
h. Los representantes a la Asamblea Constituyente que no estn

comprendidos en el Decreto Ley N 20530, u otro que les permita
acumular tiempo de servicios, a partir del 28 de julio de 1978.
i. A partir del 01/08/80, el presidente de la Repblica y a partir del

28 de julio del mismo ao, los ministros de Estado, senadores,
diputados, prefectos, subprefectos, alcaldes, miembros del
Jurado Nacional de Elecciones y del Ministerio Pblico, que
no se encuentren comprendidos en el Decreto Ley N 20530, u
otro que les permita acumular tiempo de servicios.
j. Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
k. Los trabajadores agrarios.
Si bien estos son asegurados obligatorios segn el Decreto Ley N

19990, tambin tienen el derecho de afiliarse a una AFP.
5.3. Tambin se pueden afiliar los asegurados facultativos?
S, si es posible que a la ONP se afilien trabajadores independientes,

as como:
a. Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios,

que opten por la continuacin facultativa y que cuenten
por lo menos con 18 meses de aportacin o que presenten
su solicitud dentro del trmino de 6 meses, contados a partir
del da siguiente al ltimo goce del subsidio, si el asegurado
o asegurada hubiera estado percibiendo subsidio por
enfermedad o maternidad.
b. Los asegurados obligatorios de las ex Cajas de Pensiones de los

Seguros Sociales y del Seguro Social del Per que cesaron antes
del 31/07/74, que al momento del cese hubieran tenido por lo
menos 18 meses de aportacin y que hubieran solicitado su
inscripcin dentro de los 6 meses anteriores, contados a partir
del 31/07/74.
c. Las amas de casa y/o madres de familia y/o madres de familia

a quienes se les reconoce la calidad.
5.4. Cmo se realiza la inscripcin al SNP?
Para que el empleador registre a sus trabajadores ante la ONP

solo ser necesario que los registre en la Planilla Electrnica
(T-Registro).
Sin embargo existe un paso previo para el registro del trabajador

y esto depender si es un trabajador que no pertenece a ningn
rgimen pensionario (sea porque recin se incorpora a la vida
laboral o emita, exclusivamente, recibos por honorarios).
Si el trabajador est afiliado a un rgimen, el empleador deber,

obligatoriamente requerir, a partir de su registro en la planilla

electrnica, le informe por escrito el sistema previsional al que

se encuentra afiliado, con indicacin de la AFP a la que est
afiliado, de ser el caso.
Y cuando no estn afiliados a ningn rgimen pensionario el

empleador deber entregar un boletn informativo y un formulario
de eleccin.
Base legal: Artculo 1 Res. SBS N 6202-2013.
5.4.1. Cul es el procedimiento de entrega del Boletn

Informativo?
El empleador tiene cinco (5) das hbiles para entregar a los

trabajadores no afiliados a ningn rgimen pensionario, que inicien por
primera vez una relacin laboral, una copia del boletn informativo,
este documento tiene como fin orientar a los trabajadores para
decidir si desean afiliase al sistema nacional de pensiones o una AFP.
El boletn informativo contiene informacin sobre las

caractersticas, las diferencias y dems peculiaridades de los
sistemas pensionarios vigentes, incluyendo como informacin
mnima: los costos previsionales, los requisitos de acceso a la
pensin, los beneficios, las modalidades de pensin que otorga
cada sistema, y la informacin relacionada con el monto de la
pensin. En la medida que el rgimen de pensiones es alternativo,
el trabajador debe elegir entre el SNP o el SPP, ya que no es
posible la aportacin simultnea a estos regmenes pensionarios.
El trabajador tendr un plazo de diez (10) das naturales, a

partir de la entrega del boletn informativo, para expresar su
voluntad de afiliarse a uno u otro sistema pensionario, teniendo
10 das adicionales para ratificar o cambiar su decisin. Vencido
este ltimo plazo, sin que el trabajador hubiese manifestado su
voluntad de afiliarse a un sistema, o no se hubiese ratificado en
la decisin adoptada, se afiliara al trabajador a la AFP.
5.4.2. Se puede sancionar al empleador por no entregar el

boletn informativo?
S, es sancionable no entregar el boletn informativo, constituyen

infracciones graves la falta de inscripcin o la inscripcin
extempornea de trabajadores u otras personas respecto de
las que exista la obligacin de inscripcin, en el rgimen de
seguridad social en salud o en el rgimen de seguridad social en
pensiones, sean stos pblicos o privados, incurrindose en una
infraccin por cada trabajador afectado.
Asimismo, constituye infraccin grave que el empleador afilie al

trabajador a alguno de los sistemas de pensiones, sin previamente
haberle entregado el Boletn Informativo, o que habindolo
entregado no respete los plazos sealados en el segundo prrafo
del artculo 16 de la Ley N 28991.
5.4.3. Tambin hay que entregar algn formato de eleccin?
Correcto, conjuntamente con el boletn hay que entregar un

formato de eleccin de sistema pensionario como el que se
muestra a continuacin:

El trabajador debe entregar este formado en el plazo de los

diez (10) das.
Si elige la ONP, el registro es directo en la Panilla Electrnica.
Si elige la AFP, permanecer 2 aos en la AFP Habitad y si

desea despus puede cambiarse a otra AFP.
Base legal: Resolucin Ministerial N 112-2013-TR.
5.4.4. Qu rgimen pensionario debe elegir el empleador

si el trabajador no comunica dentro de los diez (10) su
eleccin?
El empleador est obligado a afiliar a su trabajador, nuevo,

en el Sistema Privado de Pensiones.
Base legal: Art. 15 y 16 Ley 28991 y Art. 6 DS N 054-97-EF.
5.4.5. Cmo se debe declarar al trabajador mientras elige

su rgimen pensionario?
El empleador est obligado a registrar al trabajador en

planilla desde el primer da de ingreso al centro de trabajo.
La omisin de esta obligacin se considera una infraccin

muy grave.
Sin embargo mientras el trabajador decide su rgimen

pensionario el empleador est obligado a regstralo en el
T- Registro, pero si no hay rgimen pensionario es imposible
efectuar el registro adecuado.
Por ese motivo la Sunat ha habilitado una opcin

denominada:
Pendiente de eleccin de rgimen pensionario.
Como se muestra en la siguiente imagen:
Esta opcin permite al empleador registrar al trabajador (sin

rgimen pensionario) mientras transcurre el plazo de ley para
que elija el rgimen pensionario que desea aportar, ya que
sin el rgimen pensionario respectivo no era posible registrar al
trabajador en el T- Registro.
5.5. Quin es el responsable de aportar a la ONP?
El aporte por pensiones es de cargo del trabajador, a diferencia

del aporte por salud que es de cargo del empleador, sin
embargo a efectos de los aportes a este rgimen pensionario es
el empleador el que deber realizar la retencin, declaracin y
el pago, para este efecto utilizara la Planilla electrnica.
Asimismo mediante la Ley N 27334 se dispuso que sea

competencia de la Sunat la administracin de las aportaciones
correspondientes al SNP a cargo de la ONP.
5.6. Cul es el importe que se debe aportar y en base a que se

calcula?
A efectos de los aportes a este rgimen pensionario se deber

aportar el 13% de la remuneracin del trabajador, y a efectos de

los aportes a este rgimen se considerara como remuneracin

asegurable el total de las cantidades percibidas por el asegurado
por los servicios que presta a su empleador, cualquiera que sea
la denominacin que se les d, con excepcin de:
Gratificaciones extraordinarias.
Participacin en utilidades.
Bonificacin por riesgo de prdida de dinero.
Bonificacin por desgaste de herramienta.
Las sumas o bienes entregados al trabajador para la realizacin
de sus labores exigidos por la naturaleza de estas, como los
destinados a movilidad, viticos representacin y vestuario.
Adicionalmente, debe tomarse en consideracin que el

concepto de remuneracin regulado en el Decreto Supremo
N 003-97-TR es aplicable para todo efecto legal, cuando sea
necesario como base de referencia.
A efectos de realizar las retenciones de los aportes se deber

tomar en cuenta el criterio de lo devengado.
A modo de ejemplo el Informe N 204-2009-SUNAT/2B0000, seal

que
1. La Asignacin Extraordinaria por trabajo asistencial, a que se

refiere el Decreto de Urgencia N 032-2002, no se encuentra
afecta a las contribuciones al EsSalud ni a la ONP, pues la
misma no tiene carcter remunerativo, ni pensionable, ni sirve
de base de clculo para la compensacin por tiempo de
servicios ni para ningn otro beneficio
En el mismo sentido tambin se pronuncia la autoridad tributaria

en el informe N 037-2009-SUNAT/2B0000, sealando que:
1. Los ingresos obtenidos por los trabajadores de las Entidades

Pblicas, en virtud de un Convenio Colectivo, por concepto
de Asignacin Vacacional y Aguinaldos por Fiestas Patrias
y Navidad forman parte de la base imponible de las
Contribuciones al EsSalud y a la ONP. No forma parte de la
base imponible de las mencionadas contribuciones los ingresos

que perciban los indicados trabajadores por concepto de
Asignacin por Escolaridad.
Mencin aparte merecen los subsidios que paga EsSalud,

los que hasta el setiembre del 2014 tambin eran base de
clculo del aporte a la ONP, sin embargo a travs del Informe
N 049-2014-SUNAT/5D000, se concluy que los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia no se encuentran
afectos a las aportaciones al SNP, por lo que no cabe determinar
el sujeto a cargo de la retencin y pago de dicho aporte.
Caso prctico: clculo ONP trabajador medio tiempo
Un trabajador con carga familiar afiliado a la ONP ingreso a

prestar servicios el 01/01/2016 bajo la modalidad de tiempo
parcial, percibiendo una remuneracin de S/. 500.00 soles por su
labores de 3.59 horas diarias. Cunto le corresponde aportar a
la ONP? Segn los siguientes datos:
Remuneracin mensual : S/ 500.00

Asignacin familiar : 85.00
Horas diarias de servicio : 3.59 horas
RMV vigente : S/850
Solucin:
Segn la modalidad de contratacin se permite que la

remuneracin del trabajador a medio tiempo pueda ser inferior
a la RMV, en funcin de sus horas trabajadas, sin necesidad de
alcanzar la remuneracin mnima vital.
Para los fines del SNP, se considera remuneracin asegurable

el total de las cantidades percibidas por el asegurado por los
servicios que presta a su empresa, cualquier sea la denominacin
que se les d. Con excepciones que se consignan en las normas
correspondientes relacionados con el aporte al sistema.
Cabe indicar que la remuneracin asegurable en el Sistema

Nacional de Pensiones no puede ser menor a la RMV vigente; sin

embargo, cuando se labora a tiempo parcial podr realizarse el
aporte sobre lo realmente percibido siempre que se mantenga
la proporcionalidad con la remuneracin mnima con que debe
retribuirse a un trabajador.
Siendo as, el trabajador contratado bajo la modalidad a tiempo

parcial, percibe como ingreso mensual lo siguiente:
Remuneracin mensual : 500.00

Asignacin familiar : 85.000
Remuneracin computable : 585.00
Aporte al SNP : 585.00 x 13%
- ONP : 76.10
Neto a recibir : 508.00
5.6.1. Existe un monto mnimo de aportacin a la ONP?
Si, existe lo que se denomina remuneracin mnima asegurable

mensual sobre la que se deber pagar las aportaciones por cada
empleado en el SNP, no podr ser inferior a remuneracin mnima
que por disposicin legal deba percibir por la labor efectuada
dentro de la jornada mxima legal. No obstante, cuando no
se realice la jornada mxima legal o no se trabaje la totalidad
de das de la semana o del mes, la aportacin se calcular
sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga la
proporcionalidad, con la remuneracin mnima con la que debe
retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre
el particular.
Existe una exclusin, para el caso de los trabajadores del hogar4,

se ha establecido en forma expresa que el aporte al SNP ser
4
Los trabajadores del hogar realizan actividades de aseo, cocina, lavado,
asistencia, cuidado de nios y dems propias de la conservacin de una
residencia o casa habitacin y del desenvolvimiento de la vida de un hogar
y no importe lucro o negocio para el empleador o sus familiares. Asimismo se
considera empleador de trabajadores del hogar, a la persona natral a quien el
trabajador del hogar le presta sus servicios bajo relacin de dependencia.
calculado sobre la remuneracin mnima vital.
Caso prctico: clculo de aportes a ONP de un trabajador del

hogar
Una trabajadora del hogar percibe una remuneracin mensual

de S/ 600.00 soles, pero en el mes de agosto solo trabajo 14 das y
est afiliada al SNP, a cuando asciende su aporte a la ONP.
Solucin:
Por concepto de aportacin al SNP, corresponde al empleador

efectuar la retencin del 13% al trabajador del hogar, sobre
la base de la remuneracin mnima vital y pagarla en forma
oportuna.
Como se seal anteriormente, si no se trabaja la totalidad de

los das de la semana o del mes, la aportacin se calcular
sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga la
proporcionalidad, con la remuneracin mnima con la que debe
retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre
el particular, una excepcin al caso es el de los trabajadores del
hogar, que siempre tendr con base de clculo mnimo, la RMV
ascendente a S/850.00 soles.
RMV : S/ 850
Aporte al SNP : 850 x 13%
Total : 110.50
En el caso contrario, si hubiera sido un trabajador del rgimen

general y no hubiese sido un trabajador del hogar y su sueldo sea
equivalente a la RMV, su aporte hubiera sido proporcional a S/
850.00, ejemplo.
Trabajador rgimen general:

Das laborados : 14 das
Remuneracin computable : 850/30 x 14 = 396.70
Aporte ONP : 396.70 x 13%
Total : 51.57

Como se pude apreciar existe una diferencia sustancial entre un

trabajador del rgimen general y un trabajador del hogar.
Base legal: D.S. N177-2001-EF.
5.7. Cmo se lleva adelante la declaracin y pago de aportes

a la ONP?
La declaracin y pago de los aportes al SNP se realizan en los plazos

establecidos por la administracin tributaria, y la declaracin y el
pago fuera de dichos plazos genera el pago de intereses y la
aplicacin de sanciones.
5.7.1. Cmo se calcula dicho inters?
Los aportes al SNP que se devenguen a partir del 01/01/99 que

no hayan sido realizados oportunamente, generan intereses. A
estos efectos se deber utilizar la Tasa de Inters Moratorio de la
Sunat (Tasa TIM Sunat). A partir del 01/03/2010 dicha tasa es el
1.2% mensual.
Sobre el monto del aporte no pagado ser de aplicacin el

porcentaje resultante. Cabe sealar que, para la determinacin
del porcentaje del inters moratorio, se podr considera hasta 3
decimales.
5.8. Existe multas por no pagar a la ONP?
S, para determinar las sanciones relacionadas con la declaracin

y pago de los aportes a la ONP, se debe tener en cuenta el
Cdigo Tributario, que en el artculo 178 numeral 4, seala como
infraccin, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
A diferencia de la falta de pago a EsSalud, que no acarrea multa,

la falta de pago de la retencin por ONP si es sancionable.
El fundamento es que el pago a EsSalud no es un tributo retenido

ni percibido, es una obligacin directa del empleador, que solo
genera intereses.
En caso el empleador desee rebajar la multa deber tener en

cuenta el rgimen de gradualidad regulado por la Resolucin N
063-2007/SUNAT.
Si bien es cierto, laboralmente no es una infraccin el pago a la

ONP, si se considera una como infraccin en materia de seguridad
social la falta de inscripcin o la inscripcin extempornea
de trabajadores u otras personas respecto de las que exista
obligacin de inscripcin en el rgimen de seguridad social en
pensiones. Se incurre en una infraccin por cada trabajador
afectado (DS N 019-2006-TR).
5.9. El procedimiento de devolucin de pagos indebidos o en

exceso es el mismo que se aplica al caso de EsSalud?
La respuesta correcta es la afirmativa. Sin embargo respecto de

los aportes a la ONP puede surgir algunas complicaciones, por
ejemplo: si se realizan aportes indebidos respecto de personas que
no eran trabajadores dependientes, no procede la devolucin
de lo pagado.
Si se realizaron aportes indebidos al SNP respecto de trabajadores

que se encontraban afiliados a una AFP, corresponde solicitar
la devolucin de lo pagado, se puede presentar los siguientes
casos:
Que se trate de aportes anteriores a julio de 1999. En este

supuesto el trmite para la devolucin de lo pagado se
solicitar directamente a la ONP, quien devolver el aporte
mediante cheque.
Que se trate de aportes a partir de julio 1999. En este caso

el trmite para la devolucin de lo pagado se solicitar a la
Sunat, quien devolver el aporte mediante cheque.
En el caso del empleador que se equivoque en el pago de los

descuentos que debi hacer a la AFP en que est afiliado el

trabajador, y lo hace a otra AFP o a la ONP, tendr una eventual

demanda judicial de la AFP a la que debi realizar los aportes y
no lo hizo, que incluir adems los intereses legales y los gastos
administrativos.
Adems, de acuerdo a la legislacin vigente, responder ante

la AFP perjudicada la regularizacin de los aportes adecuados a
nivel administrativo o judicial.
5.10. Qu tipo de prestaciones otorga la ONP?
La ONP otorga las prestacin econmicas de jubilacin, invalidez

y sobrevivencia. Para tener derecho a la pensin de jubilacin se
deben cumplir con dos requisitos.
El primero, para solicitar la pensin de jubilacin todo trabajador

debe contar con 65 aos de edad, requisito establecido por la
Ley N 26504, vigente desde el 19/07/1995.
Este requisito no ser de aplicacin para aquellos trabajadores

que antes de la fecha sealada cumplieron con la edad
requerida y establecida en el D. Ley 19990, es decir, 60 aos para
los varones y 55 para los varones y 55 las mujeres (art 38 DL 19990).
El segundo, los aos de aportacin, el DL 19990 estableci que

para tener derecho a una pensin de jubilacin el trabajador
varn deba contra por lo menos con 15 aos de aportacin
mientras que las mujeres deban contar con 13 aos.
Posteriormente se estableci que para tener derecho a una

pensin, tanto varones como mujeres deban contar con 20 aos
de aportacin.
5.10.1. A cunto puede ascender una pensin de jubilacin a

cargo de la ONP?
El monto de la pensin de jubilacin es equivalente al 50% de la

remuneracin de referencia. Dicho porcentaje se incrementa en
4% por cada ao adicional completo de aportacin, hasta el
100% de la remuneracin de referencia.
Para hallar la remuneracin de referencia se debern tomar en

cuenta las siguientes reglas:
a. Para aquellos que hubieran aportado durante 30 o ms aos

completos, la remuneracin de referencia es igual al promedio
mensual que resulte de dividir entres 36, el total de remuneraciones
asegurables percibidas en los ltimos 36 meses consecutivos
inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin.
b.
Para aquellos que hubieran aportado durante 25 aos
completos y menos de 30, la remuneracin de referencia es
igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 48, el
total de las remuneraciones asegurables percibidas en los
ltimos 48 meses consecutivos inmediatamente anteriores al
ltimo mes de aportacin.
c.
Para aquellos que hubieran aportado durante 20 aos
completos y menos de 25, es igual al promedio mensual
que resulte de dividir entre 60, el total de las remuneraciones
asegurables percibidas en los ltimos 60 meses consecutivos
inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin.
5.10.2. Existe una pensin mnima o mxima?
En el SNP si existe una pensin mnima y una mxima. La normativa

vigente establece el acceso a una pensin mnima de S/. 415,
tanto para los jubilados del SPP como del SNP.
Claro que esto es despus de haber cumplido los requisitos de

edad y aportes en el SNP. Asimismo las pensiones que otorga
el SNP, sea por invalidez, jubilacin y sobrevivencia no podrn
exceder de la remuneracin o ingreso de referencia, ni de la
pensin mxima establecida por la ONP, siendo esta ltima
equivalente, en la actualidad a S/ 857.00 soles
5.10.3. Un pensionista de la ONP si vuelve a trabajar pierde su

pensin?

El Decreto Ley N 19990 seala que, el pensionista que se

reincorpore a la actividad laboral como trabajador dependiente
o independiente elegir entre la remuneracin o retribucin que
perciba por sus servicios prestados o su pensin generada por el
Sistema Nacional de Pensiones.
Al cese de su actividad laboral percibir el monto de su pensin

primitiva con los reajustes que se hayan efectuado, as como
los derechos que hubiera generado en el Sistema Privado de
Pensiones, la misma que se restituir en un plazo no mayor a
sesenta (60) das.
Excepcionalmente, el pensionista trabajador podr percibir

simultneamente pensin y remuneracin o retribucin, cuando
la suma de estos conceptos no supere el cincuenta por ciento
(50%) de la UIT vigente.
La ONP mediante accin coactiva recuperar las sumas

indebidamente cobradas, en caso de que superen el cincuenta
por ciento (50%) de la UIT y no se suspenda la pensin por el
Sistema Nacional de Pensiones. Para tal caso pueden tambin
ser compensadas las sumas que se le adeudare por tal concepto,
reteniendo una suma igual al sesenta por ciento (60%) de las
pensiones que pudieran corresponder al pensionista cuando
cese en el trabajo, hasta cubrir el importe de las prestaciones
cobradas indebidamente.
El aporte de los trabajadores pensionistas ser tanto en la pensin

como en la remuneracin de acuerdo al porcentaje estipulado
en la ley para cada uno de estos ingresos.
La legislacin vigente no prohbe la contratacin de un trabajador

jubilado. Si el pensionista estuvo afiliado al Sistema Privado de
Pensiones no realizar aportes al SPP.
Sin embargo, si el trabajador obtuvo su jubilacin en el Sistema

Nacional de Pensiones, la empresa s deber realizar la retencin
y descuento del 13% de su remuneracin. En el caso de un
trabajador jubilado en el sistema privado de pensiones no existe
tope de ingresos pudiendo percibir remuneracin y el monto de

su pensin de jubilacin.
Para efectos del T-Registro, slo el que paga la pensin (ONP,

AFP, Aseguradoras, Caja de Beneficios de Seguridad Social del
Pescador y las entidades pblicas) es quien debe declarar a la
persona como pensionista.
Por tanto, el empleador que contrate como trabajador a un

jubilado deber registrarlo en el T-Registro como trabajador y por
tanto deber pagarle los beneficios y efectuar los aportes al que
est sujeto cualquier otro trabajador.
Base legal : Artculo 45 D. Ley N 19990
5.10.4. Los convivientes tiene derecho a alguna pensin a cargo

de la ONP?
La respuesta afirmativa es la correcta, tanto los miembros de la

sociedad conyugal y las uniones de hechos gozan de un rgimen
de jubilacin especial que les permite gozar de una pensin sea
para ambos cnyuges o solo para uno.
Corresponde este rgimen especial para aquellos cnyuges

que sean mayores de 65 aos. Con ms de 10 aos de relacin
conyugal o convivencia permanente y estable y que no perciban
pensin de jubilacin alguna. Adems, deben acreditar aportes
en forma conjunta a la ONP por un periodo no menor de 20 aos.
Esta pensin se acredita con la partida de matrimonio civil con

una antigedad no mayor de 30 das o la sentencia firme de
declaracin de unin de hecho.
5.10.5. Es obligatorio otorgar comprobantes de retenciones?
Esta es una obligacin que est vigente, por medio de la cual los
empleadores que realicen aportes y retenciones por concepto
de prestaciones previsionales estn obligados a entregar al
trabajador el Comprobante de Retenciones por Aportes al

Sistema de Pensiones.
Es preciso aclarar que ya no es obligatorio la entrega de la

denominada liquidacin anual de aportes y retenciones que se
enviada a las entidades pblicas encargadas de contribuciones,
que quedo derogada en el ao 2012.
COMPROBANTE PARA EL TRABAJADOR DE RETENCIONES POR

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES (LEY N 27605)
Ejercicio 2017
Apellidos y nombres o razn social del empleador) con RUC

........................CERTIFICA Que a don (doa)..................................,
identificado(a) con........................(DNI o CUSP) (1).........................
.....N ........... se le ha retenido el importe de S/. .................., como
pago de los aportes al.................................... (Sistema Nacional de
Pensiones o Sistema Privado de Pensiones)(2).................................
....., correspondiente al ejercicio ..................................., calculado
de acuerdo con las siguientes remuneraciones asegurables,
conceptos y porcentaje:
Amatista S.A.C. con RUC N 20575555551 CERTIFICA que, al

trabajador, Seor Juan Jos Roque Daz, identificado con DNI N
36569825 se le ha retenido el importe de S/ 3,612.00, como pago
de los aportes al Sistema Privado de Pensiones, estando afiliado
a la AFP PRIMA, correspondientes al ejercicio 201 , calculado
de acuerdo con las siguientes remuneraciones asegurables,
conceptos y porcentajes:
1. Remuneracin asegurable
Total del monto de las remuneraciones asegurables del ejercicio

.(las que sirvieron de base de clculo para el pago de la
aportacin).: S/..
2. Retenciones
- Total, de retenciones efectuadas por el SNP (3) (2):
- Total, de retenciones efectuadas por el SNP (4) (2):
Comisin porcentual: S/. .............

Prima para seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de
sepelio: S/. .............
Aporte a la cuenta individual: S/. .............
Total : S/. .............
Observaciones:
.....
NOTAS:
(1) Se colocar el Documento Nacional de Identidad (DNI)

cuando el trabajador pertenezca al Sistema Nacional de
Pensiones (SNP) o se pondr el Cdigo nico de Identificacin
del Sistema Privado de Pensiones (CUSP) cuando el trabajador
se encuentre afiliado a una AFP.
(2) Segn el trabajador haya pertenecido durante el ejercicio a
uno u otro sistema, o a ambos.
(3) Si el trabajador pertenece al Sistema Nacional de Pensiones.
(4) Si el trabajador pertenece al Sistema Privado de Pensiones.
Base legal: Artculo 2 de la Ley N 27605
5.11. Qu es la libre desafiliacin informada (LDI)?
Es el trmite mediante el cual un afiliado de cualquier AFP y que an

no es pensionista del Sistema Privado de Pensiones, decide retorna
al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) Administrado por la ONP.
La LDI est dirigida solo y exclusivamente a aquellas personas

que, ingresaron o se afiliaron al sistema nacional de pensiones
hasta el 31 de diciembre de 1995 y que posteriormente optaron
por traspasarse al sistema privado de pensiones.
Otro requisito es tener acumulado 20 aos de aportes entre

ambos sistemas.
El ltimo requisito es que la pensin proyectada a recibir por el

afiliado en el SPP debe ser mayor a los S/ 415.
Cuando se regresa al SNP el fondo acumulado en el sistema

privado deja de ser propio, pasa a formar parte del fondo
comn.
Lo que se contabiliza al afiliado es el nmero de meses que ha

aportado en el sistema privado, estos meses ms los que hubiese
acumulado en el pasado en el SNP forman el total de meses
que el afiliado va a tener acumulado al momento de ingresar al
Sistema Nacional de Pensiones.
A estos meses se sumaran los nuevos meses de aportes del afiliado,

hasta cumplir los 65 aos igual que en el SPP, pero adems debe
tener un mnimo de 20 aos de servicios.
Proceso de la LDI:
Paso 1. Solicitar el reporte de estado de situacin del sistema

privado en la AFP (RESIT SPP) respectivamente y en Lima tambin
se puede solicitar la informacin al Centro de informacin y
Atencin para la Libre Desafiliacin (CIAD).
Paso 2. El RESIT SPP es enviado a la SBS junto con la solicitud de

desafiliacin, la SBS reenva esta informacin a la ONP.
Paso 3. La ONP evala la documentacin recibida para decidir

si cumple o no con los requisitos; y emite un reporte denominado
reporte de estado de situacin o RESIT ONP.
Paso 4. La SBS pone a disposicin del interesado los dos RESIT para
su evaluacin.
Paso 5. Si se opta por la desafiliacin, se debe informa a la SBS, la

cual emitir la resolucin de desafiliacin. Si se decide seguir en
el SPP no se necesita trmite alguno.
5.12. Los bonos de reconcomiendo los paga la ONP?
Los bonos de reconocimiento son un ttulo valor por medio del

cual el Estado reconoce los aportes realizados al SNP antes del
traspaso a una AFP. Este documento permite al asegurado que
se afili al SNP que quiere afiliarse al SPP trasladar consigo los
aportes para incrementar el saldo de la cuenta individual de
capitalizacin, y mejorar el monto de la pensin estimada.
Sin embargo este bono se har efectivo cuando la persona se

jubile. Existen tres tipos de bonos estos son:
(i) Bono de reconocimiento 1992: se les otorga a los que

han estado afiliados antes del 6 de diciembre de 1992, es
necesario haber aportado al menos 48 meses dentro de los
10 aos anteriores al 06/12/1992.
(ii) Bono de reconocimiento 1996: se otorga a los asegurados

que se cambiaron al SPP entre el 06/11/1996 y el 31/12/1997,
en este caso tambin es importante que se haya aportado
al menos 48 meses dentro de los 10 aos anteriores a la fecha
sealada.
(iii) Bono de reconocimiento 2001: que como el caso anterior se

requiere un mnimo de 48 meses de aporte dentro de los 10
aos anteriores a la fecha sealada.
El monto mximo que se puede trasladar por medio del bono de

reconocimiento es de S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 soles).

PARTE VI:
Sistema Privado de
Pensiones - SPP
Parte VI: Sistema Privado de Pensiones - SPP
PARTE VI SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES - SPP
La aportacin al Sistema Privado de Pensiones (SPP) no es

un tema vinculado al sistema tributario, sin embargo por
asimilacin se abordara dentro de esta temtica, ya que
representa una obligacin del empleador vinculada a la
planilla y pago de remuneraciones.
El Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,

est conformada por las administradoras privadas de fondos
de pensiones (AFP), las cuales administran los fondos de
pensiones bajo la modalidad de cuentas individuales de
capitalizacin y otorgan a sus afiliados las prestaciones de
jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
El SPP se encuentra regulado por el DS N 054-97-EF, TUO de

la Ley del Sistema Privado de Pensiones y su Reglamento
el Decreto Supremo N 004-98-EF y dems normas
complementarios.
La incorporacin al SPP se efecta a travs de la afiliacin

a una AFP, bajo los procedimientos de afiliacin previstos
en la ley. Tal incorporacin es voluntaria en la medida del
derecho de eleccin entre el SNP o el SPP, para todos los
trabajadores dependientes.
Las personas que tengan la condicin de trabajadores

independientes pueden afiliarse voluntariamente a la AFP
que elijan, en calidad de afiliados potestativos.
6.1. Es obligacin del empleador verificar si el trabajador

est afiliado a una AFP?
En realidad le compete al trabajador informar a su nuevo

empleador sobre el sistema pensionario al que se encuentra
afiliado a efectos de que pueda depositar las retenciones
efectuadas por dicho concepto.

En tal caso, deber indicar adicionalmente el nombre de la

AFP en la que se encuentre aportando, as como el nmero
de su cuenta individual de capitalizacin - CIC.
La SBS a efectos de brindar mayor informacin sobre el

sistema pensionario en el cual se encuentran afiliados los
trabajadores y por lo tanto, evitar los pagos indebidos, ha
creado un sistema mediante el cual los empleadores podrn
conocer con certeza si los trabajadores recin incorporados
a la empresa se encuentran afiliados al SPP.
Procedimiento para verificar afiliacin de trabajadores al

SPP:
Paso 1: ingresar a www.sbs.gob.pe y hacer click en

Orientacin y Servicios al Ciudadano, para acceder a la
pgina www.sbs.gob.pe/usuarios
Paso 2: en la pgina www.sbs.gob.pe/usuarios hace click

en informacin de pensiones, que nos derivara a la pgina
principal de Informacin de Pensiones
Paso 3: en Informacin de Pensiones hacemos click en Consulta

de Afiliados, para entra al buscador del paso 4.
Paso 4: en esta ventana de opciones elegimos Averige si est

afiliado al Sistema Privado de Pensiones (SPP) esto har aparecer
los parmetros de bsqueda en el que se tendr que colocar los
datos del trabajador del cual se busca informacin.

Paso 5: como se aprecia se han expandido los datos de

bsqueda para saber si un trabajador est afiliado a una AFP,
si no sale ningn dato, y el trabajador ya estuvo trabajando con
anterioridad, indicara que es un afiliado a la ONP.
6.2. Cunto se aporta por el Sistema Privado de Pensiones?
El trabajador afiliado a una AFP no solo aporta una base para

su pensin, que en los regmenes pensionarios es la finalidad
bsica, como es la prevencin contra la vejez, sino tambin
aporta una serie de conceptos como son las comisiones y
las primas de seguro.
Las comisiones son las formas en que se retribuye a las AFP

por los servicios que brindan a sus afiliados de administrar
sus fondos y el pago regular de la prima de seguro permite
al afiliado acceder a la cobertura de seguro cuando se
presente un siniestro que conlleva una situacin de invalidez
o fallecimiento.
Por tanto, el trabajador aporta mensualmente el 10%

de la remuneracin bruta, el monto constituye el aporte
obligatorio, adems de los pagos de la comisin y la prima
se seguros que depender de la AFP en la que se encuentra
afiliado, segn el siguiente cuadro 5:
5
Mes de devengue al 2016-09, informacin obtenida de la pgina web de SBS.

6.3. Sobre qu base se debe aportar a la AFP?
A la AFP se aporta en base a la remuneracin asegurable, siendo

esta el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado
percibidas en dinero, cualquiera que sea la categora de renta a que
deban atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre la renta.
Los subsidios de carcter temporal que percibe el trabajador,

cualquiera sea su naturaleza, se encuentran afectos a los aportes al
SPP, las gratificaciones que otorguen en periodos regulares y estables
en el tiempo, se consideran remuneraciones asegurables y deben ser
incluidas en las planillas de pago de aportes previsionales de dicho
periodos.
Se considera que una gratificacin es regular cuando es abonado

por el empleador a la generalidad de trabajadores o a un grupo
de ellos durante 2 aos consecutivos, cuando menos, en periodos
semestrales.
En caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneraciones,

este estar afecto a los aportes obligatorios, siempre que durante
el periodo al que corresponda, el trabajador se haya encontrado
afiliado al SPP. El reintegro ser declarado como parte de la
remuneracin del mes en que se paga. En tal caso, dichos aportes
no estarn afectos al pago de intereses moratorios.
No forman parte de la remuneracin asegurable para efectos del

clculo de las remuneraciones al SPP, los conceptos sealados en
los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS. Los incrementos del
10.23% y del 3% por afiliacin a una AFP dispuesto por el Decreto Ley
N 25897, se encuentran sujetos a los aportes al SPP.
6.4. El aporte al SPP, se debe declarar en la planilla electrnica?
Efectivamente el descuento que se realiza a la remuneracin del

trabajador debe estar consignado en la Planilla Electrnica Plame,
el pago se realiza dentro de los 5 primeros das del mes siguiente a
aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. Si el pago
se realiza ante la propia AFP, mediante cheque, o se efecta en
una entidad financiera pero con cheque de distinto banco, el plazo

se reduce al tercer da hbil. Al respecto es obligatorio el uso de la
AFPnet, para empleadores con 5 o ms trabajadores afiliados al SPP.
Los empleadores que no cumplan con el pago oportuno de las

aportaciones retenidas debern presentar el formularios declaracin
sin pago (DSP), en cualquier momento. Sin embargo, si el empleador
presenta la DSP dentro de los primeros 5 das del mes siguiente al que
fueron devengados, tendr derecho a los siguientes descuentos de
los intereses generados cuando se realice el pago voluntario de los
aportes:
50%, si el pago se realiza dentro de los 10 primeros das tiles

siguientes al vencimiento del plazo para el pago de aportes sin
mora.
20%, si el pago se realiza dentro de los 20 das tiles siguientes al

vencimiento del plazo de 10 das tiles antes sealado.
El incumplimiento por parte del empleador de la obligacin de

presentarse el formulario declaracin sin pago o la prestacin
incompleta de esta, ser sancionado por la SBS con una multa
equivalente al 10% de la UIT vigente de la fecha, por cada trabajador
cuyos aportes no fueron declarados.
Los aportes de trabajadores que realicen actividades de riesgo

deber ser declaradas y pagadas en el formulario planilla de pago
de aporte previsionales Ley 27252.

6.5. Qu tipo de prestaciones otorga el SPP?
En el mercado existen actualmente cuatro instituciones: Hbitat,

Integra, Prima y Profuturo que presentan los siguientes servicios:
a. Pensin de jubilacin
Cuando el afiliado tenga 65 aos (edad legal de jubilacin)

puede decidir jubilarse, o en caso cumpla con los requisitos
establecidos para el otorgamiento de una jubilacin anticipada.
b. Pensin de invalidez
Es la pensin que se recibe si el aportante padece una

enfermedad o tiene un accidente que le impide continuar
trabajando. Ser temporal o definitiva, que depender de la
condicin de invalidez que se determine.
c. Pensin de sobrevivencia
Cuando los beneficiarios presenten la solicitud correspondiente,

luego del fallecimiento del afiliado.
d. Gastos de sepelio
Es el derecho que tienen los beneficiarios o terceros a solicitar la

devolucin por los gastos de sepelio en caso de fallecimiento del
afiliado. Si el afiliado tiene cobertura, este monto est cubierto
por el seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Caso contrario, ser pagado con el dinero del fondo.
6.5.1. Qu tipo de pensiones ofrece el Sistema Privado de

Pensiones?
Existen tres modalidades de pensiones en el SPP, las que sern

elegidas segn las preferencias de los afiliados. Estas alternativas
son:
a. Renta programada
Es aquella modalidad de pensin a travs del cual el afiliado,

manteniendo la propiedad de sus fondos acumulados en su
cuenta individual de capitalizacin (CIC), administrado por la AFP,
efecta retiros mensuales sobre los saldos de estos fondos hasta que
se extinga. Esto implica que si el monto es reducido, entonces la
pensin se pagar por un periodo corto de tiempo, mientras que,
si es significativo, la pensin ser elevada y por mucho ms tiempo.
Si la pension es menor al Monto Bsico de Pensin (MBP)

equivalente a S/ 150.00, se podr elegir recibir dicho monto hasta
que se termine el saldo.
Si el saldo es menor al Monto Mnimo de Saldo para cotizaciones

de pensin (MMS) equivalente a S/ 5,8100 se podr elegir por
seguir percibiendo la pensin calculada, el MBP o solicitar la
entrega del total de su saldo siempre que la cuenta individual de
capitalizacin este completa.
b. Renta vitalicia familiar
Bajo esta modalidad el afiliado o los beneficiarios contratan con

una empresa de seguros el pago de una renta mensual hasta el
fallecimiento del jubilado y, luego de ello, el pago de pensiones
en favor de los beneficiarios.
c. Renta temporal con renta vitalicia diferida
Resulta una mezcla de las dos anteriores. En este caso, el afiliado

retiene en su cuenta individual los fondos suficientes para obtener
de la AFP una renta temporal (cuyas caractersticas son similares
a las de la renta programada) y, adicionalmente, contratar una
renta vitalicia, con la finalidad de recibir pagos mensuales a partir
de una fecha determinada.
La condicin es que la renta vitalicia que se contrate no puede

ser inferior al 50% del primer pago mensual de la Renta temporal
ni superar al 100% del mismo.
6.5.2. Qu sucede con la pensin o los aportes si fallece el

afiliado de la AFP?
En caso el afiliado llegue a fallecer durante el tiempo de aporte

o de jubilacin y su fondo no se haya terminado, esta puede ser
heredada por la esposa o sus hijos hasta que el fondo quede
completamente vaco.
Hay que tener en cuenta que este derecho se pierde si el afiliado

elige un aporte de pensin vitalicia.
6.6. Qu inters se deben por concepto de mora?
A partir de enero de 1997 las aportaciones no pagadas dentro

de los plazos previstos, generan el pago por parte del empleador
de un inters equivalente a una tasa que no podr exceder del
lmite previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, es decir de
la tasa de inters moratorio (TIM), la cual a su vez, como mximo,
podr ser hasta un 20% mayor que la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional que publica la SBS el
ultimo das hbil del mes anterior.
A partir del 1 de enero de 2002 la tasa de inters moratorio es

fijada por la SBS.
6.7. Qu es el rgimen especial de jubilacin anticipada?
El Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada para Desempleados

en el Sistema Privado de Pensiones, ms conocido como REJA,
regulado por la Ley N 29426 y reglamentado por el Decreto Supremo
N 303-2009-EF, establece un rgimen temporal de jubilacin para
los afiliados al SPP, hasta el 31 de diciembre de 2018, segn Ley
30425, que se encuentren desempleados y cuenten con una edad
mnima de 55 aos los hombre y 50 aos las mujeres.
6.8. Actualmente se puede disponer libremente de los aportes

hechos a las AFP?
No se puede disponer libremente de los aportes realizados a la

AFP, sin embargo la Ley 30425 y Ley 30478, han establecido la
posibilidad del retiro del 95.5% del CIC, quedando el 4.5. % para
EsSalud.
Mediante la Resolucin SBS N 2370-2016 se estableci un

procedimiento por medio del cual se puede hacer un retiro
menor y con el saldo percibir una pensin de jubilacin.
Solo pueden acceder al retiro los que cumplen 65 aos de edad,

los del rgimen de jubilacin anticipada (REJA) y los jubilados
con retiro programado.
Adems tambin se puede retirar el 25% de la cuenta individual

de capitalizacin de los aportes obligatorios para:
- Pagar la cuota inicial de un primer inmueble, solo si es crdito

hipotecario de una entidad del sistema financiero.
- Amortizar un crdito hipotecario utilizado para la compra

del primer inmueble otorgado por entidad del sistema
financiero.
Ejemplo
La seora Ins de la Cruz ha recibido, conjuntamente con sus

7 hermanos, un predio en herencia. Ella lleva viviendo en un
departamento arrendado por varios aos junto a sus hijos, y es
afiliada a una AFP, donde aproximadamente tiene un fondo de
S/ 100.000.
Desea saber si puede solicitar el retiro del 25% de sus fondos para
comprar una casa propia.
Respuesta:
La Resolucin SBS N 3663- 2016, establece algunas precisiones

al momento de solicitar la liberacin del 25 % del fondo del
CIC para vivienda, seala que para efectos de acceder a los
beneficios previstos en el artculo 40 del TUO de la Ley del SPP,
tanto para el pago de una cuota inicial para la compra de un

primer inmueble, siempre que se trate de un crdito hipotecario,

o amortizar un crdito hipotecario que haya sido utilizado para
la compra de un primer inmueble, en ambos casos otorgado
por una entidad del sistema financiero, los afiliados al SPP deben
cumplir los requisitos siguientes:
Para el caso del pago de una cuota inicial, el afiliado a la fecha

de la presentacin de la solicitud, debe cumplir con lo siguiente:
No sea ni haya sido copropietario, en cincuenta por ciento (50%)

o un porcentaje mayor, de un inmueble inscrito o inscribible en el
Registro de Predios de la SUNARP.
Por tanto la Sra. de la Cruz al ser copropietaria de un predio en

un porcentaje menor al 50% podr solicitar hasta S/ 25,000 para
el pago de una cuota inicial de un crdito hipotecario.
PARTE VII:
Fondo Complementario de
Jubilacin Minera, Metalrgica
y Siderrgica FCJMMS
Parte VII: Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica-FCJMMS
FONDO COMPLEMENTARIO DE JUBILACIN MINERA,

PARTE VII METALRGICA Y SIDERRGICA FCJMMS
Es un fondo creado por la Ley N 29741, reglamentado por el

Decreto Supremo N 006- 2012-TR, que permite a los pensionistas
que trabajaron como mineros, metalrgicos y siderrgicos
reciban anualmente un beneficio compelementario econmico
a la pensin que reciben.
7.1. A quines beneficia este FCJMMS?
Este fondo beneficia a los pensionistas de jubilacin bajo los

alcances de la Ley N 25009 y la Ley N 27252; a los titulares de
la pensin de viudez y orfandad, en el porcentaje previsto en las
normas previsionales pertinente, siempre que se deriven de una
pensin de jubilacin al amparo de la Ley 25009 y la Ley 27252.
Tambin benefician a los titulares de las pensiones de invalidez,

siempre y cuando los aportes se hayan originado por labores
realizadas en las actividades mineras, metalrgicas o siderrgicas.
7.2. Cul es el monto del aporte del FCJMMS?
El fondo se constituye con el 0.5% de la remuneracin bruta que

reciben mensualmente los trabajadores mineros, metalrgicos y
siderrgicos y el 0.5% de la renta anual de las empresas mineras
metalrgicas y siderrgicas.
7.3. Quin es el ente recaudador de este fondo?
La Sunat es la encargada de realizar la labor de recaudacin a

las compaas.
7.4. Todos los trabajadores que laboran en una empresa

siderrgica deben pagar el aporte al FCJMMS?
La respuesta correcta es la negativa, en el caso del sector

siderrgico deben efectuar el aporte al FCJMMS aquellos

trabajadores que laboran en centros siderrgicos, expuestos a

riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad, segn la escala
prevista en el artculo 4 del Reglamento de la Ley N 25009.
7.5. Quines son los sujetos obligados a efectuar la declaracin

y pago del FCJMMS?
Los sujetos obligados a efectuar la declaracin y el pago de las

retenciones por los aportes al Fondo Complementario en el caso
de empresas siderrgicas, son aquellos que realizan alguna de las
actividades comprendidas en las clases 2410 (Industrias bsicas
de hierro y acero), 243 (Fundicin de metales), 2431 (Fundicin
de hierro y acero) y 2432 (Fundicin de metales no ferrosos) de
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU), Revisin 4
y siempre que sus trabajadores estn expuestos a los riesgos de
toxicidad, peligrosidad de insalubridad, segn la escala sealada
en el artculo 4 del Reglamento de la Ley N 25009.
Con relacin al pago del aporte de los trabajadores establecido

por el artculo 1 de la Ley N 29741, es pertinente indicar que el
artculo 5 del Reglamento de dicha ley dispone que los sujetos
que paguen o acrediten remuneraciones a los trabajadores
estn obligados a retener el referido aporte.
Como se puede apreciar del citado artculo 5, el mecanismo

previsto para efectuar el pago del aporte de los trabajadores es
mediante la retencin.
En tal sentido, la obligacin de efectuar la retencin comprende

a toda persona o entidad que pague remuneraciones a
trabajadores que, conforme con la Ley N 29741 y su Reglamento,
estn sujetos al pago del aporte.
Cabe indicar que en la exposicin de motivos del Reglamento en

mencin se seala que la obligacin de retener no solo alcanza
a los titulares de la actividad minera sino a toda entidad que
tenga trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos.
7.6. Cmo se procede a realizar las retenciones y aportes por el
concepto del FCJMMS?
Los artculos 1 y 5 del Reglamento de la Ley N 29741 disponen que

el aporte de las empresas ser el 0,5% de la renta anual antes de
impuestos y deber ser pagado a la SUNAT dentro de los doce
(12) primeros das hbiles del mes siguiente de presentada la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que efecten
las empresas.
En el caso del aporte de los trabajadores, establecen que ser

el 0,5% de la remuneracin bruta mensual y deber ser retenido
por los sujetos que paguen o acrediten remuneraciones a tales
trabajadores, debiendo ser pagado a la SUNAT dentro de los
plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
7.7. Si los sujetos obligados no cumplen con efectuar el pago del

aporte que les corresponde o la retencin correspondiente
al aporte de los trabajadores, incurren en alguna infraccin
regulada en el Cdigo Tributario?
En el caso de la retencin de los aportes al FCJMMS que se

debe efectuar de acuerdo con lo sealado en el artculo 5 del
Reglamento de la Ley N 29741 son de aplicacin las infracciones
previstas en el numeral 13 del artculo 177 y numeral 4 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, segn se trate de no
haber efectuado la retencin, o habindola realizado no haber
pagado el tributo retenido o no haberlo pagado dentro de los
plazos establecidos. Los sujetos obligados a efectuar el pago del
aporte no incurren en infraccin tributaria por el solo hecho de no
haber pagado dicho tributo, debiendo nicamente actualizar el
monto del aporte, de acuerdo con el artculo 33 del citado TUO.
Caso prctico: Clculo de aporte empleador y retencin mensual

del trabajador
La Empresa Minera Buenaventuras SAC, tiene un campamento

minero a ms de 4000 msnm y debe aporta el 0.5% de su renta
anual por aporte al fondo complementario, a cunto ascendera

si su renta anual imponible asciende a S/ 120, 000,000.00 (ciento

veinte millones de soles).
Solucin:
El aporte al Fondo Complementario de Jubilacin Minera,

Metalrgica y Siderrgica creado por la Ley N. 29741, en la parte que
corresponde a las empresas, tiene jurdicamente la naturaleza de
un tributo, especficamente de un impuesto de periodicidad anual
que tiene como hecho imponible una expresin de capacidad
contributiva constituida por la renta neta anual antes de impuestos,
determinada conforme a las normas del Impuesto a la Renta.
Clculo
- Renta antes de impuestos: S/ 120,000,000.00
- Tasa: 0.5%
- Total: S/ 600,000
Asimismo para el mes de marzo le corresponde descontar a
sus trabajadores el 0.5% de su remuneracin bruta, para el
financiamiento del fondo complementario, segn el siguiente
cuadro:
Remuneracin Aporte 0.5% mensual

- Bsico:2000
- Asignacin familiar:85
- Movilidad supeditada a la asistencia:200(*)
Trabaj. a 10.43
- Desgaste de uniforme:10(**)
- Alimentacin proporcionada por la empresa: 300 (***)
- Sub total: S/ 2,085.00
- Bsico:4000
Trabaj. b 20.43
- Sub total/ 4,085.00
- Bsico:3000
Trabaj. c 15.43
- Sub total: S/ 3,085.00
- Bsico:2950
Trabaj. d 15.18
- Sub total: S/ 3,035
- Bsico:3,500
Trabaj. e 17.93
- Sub total:3,585..00
(*) La movilidad supeditada a la asistencia no se considera remuneracin.
(**) El descaste de uniforme, en esta ocasin ser considerada como condicin de trabajado,
por lo que no es remuneracin.
(***) La alimentacin proporcionada no ingresa como remuneracin, debido a que la el
personal se encuentra en el campamento minero siendo indispensable que la misma
empresa se encargue de la alimentacin de sus trabajadores ya que no existe otra
posibilidad de consumir alimentos en las inmediaciones.

PARTE VIII:
Impuesto a la renta de quinta

categora
Parte VIII: Impuesto a la renta de quinta categora
PARTE VIII IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA
El Impuesto a la Renta, es un tributo que se impone a las ganancias

o rentas que perciben las personas jurdicas y naturales; en el
caso de las personas naturales (trabajadores) que realizan una
labor bajo dependencia de un empleador, estaremos frente a la
generacin de renta de quinta categora.
Las rentas de quinta categora son los montos que se perciben por
concepto de remuneraciones, siendo sta el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en
dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin,
siempre que sea de su libre disposicin, por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y en general, toda retribucin por servicios
personales.
La base normativa es el Texto nico Ordenado de la Ley el

Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-
2004-EF (en adelante el LIR) y su reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF (Reglamento del LIR).
8.1. Qu conceptos estn gravados con rentas de quinta

categora?
Conforme al artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley

del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF; se
establece que son rentas de quinta categora las obtenidas por
concepto de:
a.
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en

dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,

toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe

el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito
de evadir el impuesto. Tratndose de funcionarios pblicos que
por razn del servicio o comisin especial se encuentren en
el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora, nicamente la
que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional
conforme a su grado o categora.
b. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan

de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.
c. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

perciban los socios.
d.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
e.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia. No se incluye las rentas de
cuarta categora obtenidas por el desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.
8.2. Qu conceptos no estn gravados con rentas de quinta
categora?
No estn gravados con rentas de quinta los gastos de viaje,

viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores
y en cumplimiento de las mismas, siempre que no constituyan
sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el
impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con

carcter general a favor del personal y los gastos destinados a
prestar asistencia de salud de los servidores.
El tema de conceptos gravados a renta de quinta categora,

algunas veces resulta no ser claro por lo que la Sunat en ms
de una oportunidad ha emitido informes estableciendo criterios
interpretativos sobre algn tema controvertido como lo demuestra
el siguiente listado1:
Informe/Oficio/
Sumilla
Memorando
Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excepcional
que se otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y
aquellos que tengan cargos directivos o afines, califican, para fines
Informe N 046-2010
del Impuesto a la Renta, como rentas de quinta categora y, por lo
tanto, deben considerarse para el clculo de las retenciones que por
concepto de dicho impuesto deben efectuar tales entidades.
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasin del vnculo laboral
que mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la
Informe N 022-2012 Renta de quinta categora, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o
no carcter remunerativo, la denominacin que se le haya asignado o
la entidad obligada al abonarlo.
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en
Carta N 018-2011 relacin de dependencia son consideradas rentas de quinta categora,
siempre que sean obtenidas por concepto de:
1
Este listado no es exhaustivo, y solo comprende criterios vinculados al sector
privado, ms no pblico.

- El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos

cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados
Carta N 018-2011
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
El pago voluntario que efecte el empleador a sus trabajadores a
ttulo de gracia, con ocasin del cese califica como rentas de quinta
Oficio N 272-96
categora, no gozando de la inafectacin contenida en el artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de intereses generados por remuneraciones devengadas,
los mismos se encontrarn afectos al Impuesto a la Renta y formarn
parte de la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta
Oficio N 031-2000
de quinta categora, de acuerdo con lo previsto en el artculo 34 del
antes mencionado TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que
no impliquen la reparacin de un dao emergente.
Para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta de quinta
categora, el impuesto asumido por el empleador no puede ser
Informe N 012-2010
considerado como una mayor renta para el contribuyente perceptor
de las rentas de quinta categora.
Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una empresa
tercerizadora, pague solidariamente derechos y beneficios laborales
Informe N 022-2010 que constituyan rentas de quinta categora para los trabajadores de
sta, deber efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta
categora correspondiente y pagar el impuesto retenido.
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de
movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por
Informe N 046-2008 ende, no califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales
montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual.
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex

trabajadores por mandato judicial que provienen del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia se encuentran gravados con el
Informe N 059-2011
Impuesto a la Renta de quinta categora, salvo que correspondan a los
conceptos detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para efecto de determinar la Remuneracin Bruta que servir
como base imponible para el clculo de la renta de quinta categora
as como del aporte a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra
Informe N 004-2014
bajo el rgimen del Decreto Legislativo N. 728, desde el ao 2011
hasta la actualidad, se debe descontar de la remuneracin mensual las
tardanzas y permisos (justificados e injustificados).
1. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales
derivados de su relacin laboral se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta de quinta categora, independientemente que
los mismos se encuentren afectos o no al Rgimen Contributivo de
ESSALUD y a la Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
2. Para efectos del clculo de la proyeccin anual de ingresos afectos
al Impuesto a la Renta de quinta categora, el procedimiento ha
Informe N 065-2009
sido establecido en funcin al monto de los ingresos que percibe el
trabajador en cada mes calendario, sin tener en cuenta el nmero
de das laborados por ellos y, en caso de existir ingresos variables,
los ingresos a proyectar se calculan siguiendo el procedimiento
previsto en el artculo 40 del Reglamento del Texto nico Ordenado
del Impuesto a la Renta o mediante la opcin prevista en el inciso a)
del artculo 41 del mismo Reglamento.
8.3. Qu son los ingresos inafectos a las rentas de quinta?
La inafectacin es el beneficio tributario que implica que el supuesto

de hecho se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo.
As en el caso del Impuesto a la Renta las rentas inafectas son

aquellas que no se encuentran en el campo de aplicacin del
dicho impuesto.
Para efecto de la renta de quinta son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas

por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y

lactancia.
Todos estos supuestos surgen dentro de una relacin laboral,

pero no son retribucin por servicios personales, como las
indemnizaciones laborales que se origina por algn dao.
8.4. Existen ingresos exonerados de la renta de quinta

categora?
Se encuentran exonerados del impuesto a la renta de quinta

categora la remuneraciones que perciban, por el ejercicio de
sus cargo en el pas, los funcionarios y empleados de organismos
internaciones considerados como tales dentro de la estructura
organizaciones de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivo as lo establezcan.
8.5. Es obligatorio que los empleadores retengan la renta de

quinta categora?
S, ya que han sido designados agentes de retencin del

impuesto a la renta de quinta categora, sean personas naturales
o jurdicas. Por las rentas que perciban sus trabajadores.
Tratndose de un trabajador que preste sus servicios para dos

empleadores distintos, y por lo tanto perciba dos remuneraciones,
ambas estarn afectas al impuesto a la renta. Sin embargo
para estos casos se ha dispuesto que la retencin la efectu el
empleador que abone la mayor renta.
Asimismo, en caso de personas jurdicas u otros perceptores

de renta de tercera categora que paguen rentas de quinta
categora, debern realizar la correspondiente retencin en el

mes en que se devengue esta renta siempre que la misma sea
deducible para la determinacin de la renta neta de tercera
categora.
En consecuencia, aun cuando la renta del trabajador no hay

sido pagada, se mantendr para el empleador la obligacin de
retener el tributo; esto en aplicacin del criterio de lo devengado.
8.6. Quines son los obligados al aporte de este impuesto?
A nivel tributario se usa el trmino sujeto pasivo del impuesto, para

determinar al obligado de pagar el impuesto, y en el caso de
la renta de quinta categora, que grava el trabajo subordinado,
estn sujetos a su pago los trabajadores dependientes y los
independientes sealados en la ley, por la renta que perciban
en el ejercicio correspondiente.
8.7. Clculo de la retencin
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas

que paguen rentas de quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la Ley del
Impuesto a la Renta, les corresponde tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao.
El total correspondiente a la renta bruta (total de ingresos afectos

al impuesto a la renta de quinta categora) se disminuir en el
importe previsto de 7 UIT. En caso el trabajador percibiera rentas
de cuarta y quinta categora se deducir ese importe por ambas.
Posteriormente a ello se aplicar las tasas de 8%, 14%, 17%, 20% y

30%, segn veremos a continuacin:
Renta imponible Tasa

Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%


Ms DE 45 UIT 30%
Ejemplo bsico, para determinar las retenciones por renta de

quinta categora en base al artculo 40 del Reglamento del TUO-
LIR.
Un trabajador, del rgimen general, percibe una remuneracin

mensual de S/ 5,700.00, en el mes de enero A cunto asciende
el importe por retencin de quinta categora?
Renta proyectada : 5,700.00 x 11 = 62,700.00

Renta que percibe (enero) : 5,700.00 x 1 = 5,700.00
Renta percibida : 0.00 = 0.00
Grati. julio y diciembre : 11,400.00 = 11,400.00
Renta bruta 79,800.00
Renta neta= Renta bruta 7 UIT
Renta neta: 79,800 27,650= 52,150

Primera tasa hasta 5 UIT (5 x 3,950) x 8% : 19,750 x 8% = 1,580
Segunda tasa ms de 5 UIT hasta 20 UIT (la diferencia entre renta
: 32,400 x 14 %= 4,536
neta y 5 UIT
Solo se llega a la segunda tasa ya que la renta neta no supera las 20 UIT
Ahora la renta total del trabajador ser igual a:
1,580 + 4,536 = 6,116; a este monto se le saca el dozavo, debido

a que para los meses de enero, febrero y marzo siempre se divide
entre 12:
6,116/12=509.70, por tanto la retencin de renta de quinta

categora para el trabajador en el mes de enero ser de S/
509.70, el siguiente cuadro resume la operacin de forma
grfica:
Caso prctico: clculo de renta de quinta
Una persona percibe una remuneracin mensual de S/ 3,500.

Adems, en el ao percibe utilidades extralegales por el importe
de S/ 18,000 en el mes de abril.Cmo se determinara la retencin
en el mes de abril?
Determinacin de la renta neta anual
- Proyeccin renta bruta anual (S/3,500 x 12) : S/ 42,000

- Gratificacion de julio y diciembre (S/.3,500 x 2) : S/. 7,000
- Descuento de 7 UIT (S/ 3,950 x 7) : S/ (27,650)

- Renta Neta Imponible : S/. 21,350
Aplicacin de tasas progresivas acumulativas
- Hasta 5 UIT (S/ 19,750): 19,750 x 8% : S/ 1,580.00

- Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 79,000): 1600 x 14 % : S/ 224.00
- Renta anual (1580 + 224) : S/ 1,804.00
Retencin ordinaria de abril 2016
- Descuentos de retenciones de meses anteriores : S/. 451.00
- Se divide entre los meses que falta para terminar

el ao (1,353 / 9) :S/. 150.33
Retencin del monto extraordinario
- Renta anual proyectada + utilidades extralegales :S/39,350.00

- Hasta 5UIT (19,750) 8% :S/ 1,580.00
- + de 19,750 hasta 79,000 (39,350-19,750) 14% :S/ 2,744.00
- Renta anual (1,580+ 2,744) :S/ 4,324.00
- Descuento de la renta neta ordinaria (4,324 - 1,804) :S/ 2,520.00
- Monto total a retener en el mes (2,520+150.33) :S/ 2,670.33
8.8. Cmo se procede al clculo cuando un trabajador percibe

remuneraciones variables?
Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador

sean de montos variables se aplicar el procedimiento sealado
en el numeral 8.7. sin embargo para determinar la remuneracin
mensual, el empleador podr optar por considerar como
remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones
pagadas en ese mes y en los 2 meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio, as como la remuneracin anual

proyectada, no se consideran gratificaciones ordinarias a que
tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido se le agregaran
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su
caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido

puestas a disposicin de los mismos en el mes de retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin

correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber
mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables

que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador
practicar la retencin solo despus de trascurrido el periodo de tres
meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
Caso prctico 1: retencin de renta de quinta de trabajador con

ingresos variables
Un trabajador afiliado a la ONP labora desde el 1 de octubre de

2016, y su remuneracin principal la percibe en funcin de las
comisiones que genera en forma mensual. El ltimo trimestre del
ejercicio 2016 percibi comisiones de acuerdo a lo siguiente:
Meses 2016 Comisiones

Octubre : 3,528
Noviembre : 4,782
Diciembre : 4,246
Total : S/ 12,556
Cmo se realiza la retencin del periodo enero 2017 de un

trabajador que percibe su remuneracin principal en base a
comisiones?
Dato adicional: La remuneracin por comisiones de enero 2017

fue S/ 3,962.
Solucin:
Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador

sean de montos variables se aplicar el procedimiento previsto
para las retenciones de un ingreso mensual fijo, de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR.

Sin embargo, el empleador podr optar por considerar como

pagadas en el mes y en los dos meses anteriores, con el
procedimiento que se precisa en el artculo 41 del Reglamento
de la LIR.
Datos:
- Fecha de ingreso : 01/10/2016

- Periodo de retencin : Enero 2017
- Remuneracin principal : Comisionista
- Ingresos por enero 2017 : S/. 3,962
- Sistema a aplicarse : Promedio
Para determinar el procedimiento a ser aplicado, el contribuyente

optar por definir el sistema a ser empleado, a partir del mes de
enero de cada ao y deber mantenerse por todo el ejercicio.
Para fines didcticos, y por tratarse de una remuneracin

principal variable, tomaremos como referencia el
procedimiento de la segunda opcin, quiere decir, aplicando
el procedimiento del promedio de las 3 ltimas remuneraciones,
includo el mes a liquidarse (enero 2017), y mantenerlo por todo
el ejercicio 2017.
- Comisin de enero 2017 : S/. 3,962

- Comisin, diciembre 2016 : S/. 4,246
- Comisin, noviembre 2016 : S/. 4,782
- Total : S/. 12,990
- Promedio a proyeccin : S/. 4,330 (S/. 12,990 / 3)
Clculo de la base imponible para la retencin de quinta

categora de enero 2017
- Remuneracin, enero 20176 : S/4,330
Adicionar:
- Remuneracin mensual proyectada (feb/dic2017) : 47,630
(S/ 4330 x 11)

- Gratificacin proyectada : 00.000
- Ingresos proyectados : 51,960
Menos:
-
7 UIT : 27,650
-
Renta imponible : 24,310
Tasas:
- Hasta 5UIT (19,750) 8% : 1,580.00

- + de S/ 19,750 hasta S/ 79,000 (24,310-19,750) 14% : 638.40
- Total (*) : 2,218.40
Retencin en enero 2017: 2,218.40 / 12 = 184.87
(*) Por aplicacin de la opcin b) no se consideran las

gratificaciones ordinarias como proyeccin, adems se
divide entre 12 segn el numeral 1, inciso f, del artculo 40
Reglamento de la LIR.
b. Caso prctico 2: retencin de las rentas de quinta categora

cuando el trabajador percibe comisiones como remuneracin
principal y horas extras
Un trabajador afiliado a la ONP labora desde marzo 2016 y

percibe su remuneracin con base en comisiones generadas
cada mes. Las comisiones percibidas en el ltimo trimestre son de
S/ 1,460, S/ 1,380 y S/ 2,000.00 por los periodos marzo, abril y mayo
correspondiente. El mes de mayo realiza horas extras ascendente
a S/ 350.00
6
A la conclusin de la redaccin de este libro, est pendiente la publicacin
de un paquete de medidas que emitir el Poder Ejecutivo, dentro de las
facultades otorgadas por la ley 30506, Ley que delega en el poder ejecutivo
la facultad de legislar en materia de reactivacin econmica y formalizacin,
seguridad ciudadana, lucha contra la corrupcin, agua y saneamiento y
reorganizacin de Petroper S.A.

Cul es la incidencia de las horas extras en la retencin de

quinta categora del periodo mayo?
Dato adicional: Comisiones percibidas de marzo a mayo

S/4,840.00
Solucin:
Por tratarse de ingresos remunerativos variables, por los meses de

marzo a mayo, se aplica el procedimiento del inciso a), artculo
41 del Reglamento de la LIR.
Donde el empleador podr optar por considerar como

pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores,
y con el promedio se proyecta hasta diciembre de cada periodo,
al aplicarse este sistema de retencin, no se consideran dentro de
la proteccin las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho
el trabajador.
Al resultado obtenido, se agregarn las sumas que por todo

concepto hayan sido puestas a disposicin del trabajador en los
meses anteriores del mismo ejercicio, y al resultado obtenido se
le restar siete (7) UIT, y al importe neto se le aplicar las tasas
correspondientes determinndose as, el impuesto anual.
Aplicando el procedimiento indicado, tenemos lo siguiente:
Retencin mayo 2016:
- Comisiones promedio : 1,613.33

(1,460, + 1,380 + 2,000) / 3
- Asignacion familiar : 85.00
1,698.33
Remuneracin anual proyectada
- S/ 1,698.33 x 10 : 16,983.30
- Subtotal : 16,983.30
Menos:
- 7UIT (3,950) : (27,650.00)

- Renta neta : 0.00
Ahora bien, el importe por las horas extras percibidas, se encuentra

afecto a la retencin de quinta categora, en virtud del inciso a) del
artculo 34 del TUO de la LIR, que considera a todas las retribuciones
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente.
Sin embargo, por aplicacin del inciso e), artculo 40, del Reglamento
del TUO de la LIR, donde se precisa que en el mes en que se ponga a
disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin
y gratificacin ordinaria, (tal como horas extras), el empleador
calcular el monto a retener el Impuesto a la Renta de quinta
categora, si al aumentar este ingreso supere las 7 UIT vigentes en el
ejercicio:
Al resultado de aplicar lo establecido en la proyeccin, se suma el

monto adicional por las horas extras, percibidas en el periodo (mayo):
La remuneracin anual proyectada esta dentro de la 7 UIT, como

deduccin por rentas de trabajo conforme al articulo 46 de la LIR,
ingresadas las horas extras, por el periodo de mayo 2016, mantiene
las 7 UIT, en tal razn no procede la retencin del Impuesto a la Renta
de quinta categora.
Caso prctico 3: Retencin de renta de quinta categora de

operario de construccin civil
Una empresa constructora nos consulta como se calcula la renta

de un pen, segn el convenio colectivo vigente, y cules son
sus particularidades.
Solucin:
Para efectos del rgimen laboral especial de construccin civil

los conceptos remunerativos para la base de clculo afectos al

impuesto a la renta de quinta categora son:
Jornal Bsico.
Dominical.
Feriados.
Bonificacin Unificada de la Construccin (BUC).
Bonificacin por altura.
Bonificacin por altitud
Bonificacin por trabajo nocturno
Bonificacin por contacto directo con agua y aguas
servidas.
Bonificacin por Cota Cero.
Bonificacin por Alta Especializacin.
Horas extra.
Asignacin por Escolaridad.
Gratificacin de Navidad.
Gratificacin de Fiestas Patrias.
Bonificacin Extraordinaria
Vacaciones
Otros montos que sean consecuencia del trabajo realizado.
Estando a que la normativa laboral no considera como conceptos

remunerativos los sealados en el artculo 19 del Decreto Supremo
N 001-97-TR; stos no deberan ser considerados para el clculo
del impuesto a la renta ya que no representan especficamente
ganancia o renta a favor del trabajador, por lo que para el rgimen
laboral especial de construccin civil se tiene los siguientes:
Compensacin por tiempo de servicios.

Asignacin por sepelio.
Utilidades (Este concepto se encuentra en controversia entre
la SUNAT y el MTPE)
Bonificacin por movilidad.
Estos tiene respaldo en la norma antes citada que, expresamente

seala:
ART. 19: No se consideran remuneraciones computables las

siguientes:
()
b) Cualquier forma de participacin en las utilidades de la
empresa;
()
e) El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia
al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye este concepto el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre
que cumpla con los requisitos antes mencionados;
()
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal
desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales
como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y
en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador; ()
Para la determinacin de la renta neta de quinta categora, se

calcula en funcin a una proyeccin de todos los ingresos del
trabajador que tengan carcter remunerativo -como se tiene
detallado en el punto anterior- ingresos que sern percibidos
durante el periodo de un ao (enero-diciembre).
Conforme a lo establecido en el Artculo 40 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar cada mes
las retenciones por rentas de quinta categora a que se refiere
el Artculo 75 del T.U.O. de la Ley de Impuesto a la Renta,
debindose tener en cuenta la base de clculo de 7 UIT:
7 x S/ 3,950.00 = 27,650.00 para el ao 2016; procedindose de

la siguiente manera:
a. La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses

que falte para terminar el ejercicio (Ao fiscal enero a diciembre),
incluyendo el mes al que corresponda la retencin.
b. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que

correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los
trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido
puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.

c. Al resultado obtenido en el punto anterior, se le sumar, en su caso,

las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones
de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los
mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio (Ao fiscal 1
de enero al 31 de diciembre).
d. A la suma que se obtenga por aplicacin de los puntos anteriores se

le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias (S/. 27,650.00).
e. Al resultado obtenido conforme a las operaciones aritmticas

realizadas hasta el punto anterior, se le aplicar las tasas previstas
segn el monto obtenido.
f. El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccionar de

la siguiente manera:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir

entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio.
El resultado de esta operacin se dividir entre nueve.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre
ocho.
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco.
En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero
a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cuatro.
En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual,
al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
g. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes

indicado, ser el impuesto a retener en cada mes.
En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual,

sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se
fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
Datos del operario:
Del 01.01.2016 al 31.05.2016: 22 semanas de remuneracin, como

sigue:
Jornal bsico : 58.60 x 6 das = 351.60

Dominical : 9.77 x 6 das = 58.60
BUC 32% : 18.75 x 6 das = 112.51
Bonficacion por movilidad : 7.20 x 6 das = 43.20
Vacaciones 10% : 5.86 x 6 das = 35.16
Gratificacion fiestas patrias : 11.16 x 7 = 78.12
Bonificacion extraordinaria : 1.05 x 7 = 7.37
Participacion utilidades (3%) : 10.55
Remuneracin semanal : 697.11
Determinacin de los pagos a cuenta por 5 categoria ao 2016
Total: S/ 697.11 / semana x 52 semanas en el ao = S/ 36,250.00

Menos 7 UIT x S/. 3,950 (27,650.00)
Renta Neta Imponible 8,600.00
Impuesto a la Renta calculado 8% 688.00
Retencin semanal (688/52) 13.23
Retencin efectuada de enero a
julio de 2016 (13.23 x 31) 410.13
Segn acuerdo de fecha 02 de agosto de 2016, se aprueba el

incremento de haberes a los trabajadores de construccin civil a
partir del 01 de junio
Haber semanal agosto a

Concepto Haber semanal junio y julio
diciembre
Jornal bsico 61.40 x 6 = 368.40 61.40 x 6 = 368.40
Dominical = 61.40 = 61.40
BUC 32% = 117.89 = 117.89

Bonficacin por movilidad 7.20 x 6 = 43.20 7.20 x 6 = 43.20

Vacaciones 10% 6.14 x 6 = 36.84 6.14 x 6 = 36.84
Gratificacin julio- diciembre 11.70 x 7 = 81.87 16.37 x 7 = 114.60
Bonificacin extraordinaria 1.05 x 7 = 7.37 1.05 x 7 = 7.37
Participacin utilidades (3%) 11.05 11.05
Remuneracin semanal 728.02 760.75
Retencin de impuesto a la renta de agosto a diciembre 2016:
Determinacin de la base imponible, impuesto calculado y por

pagar:
Renta bruta por 22 semanas

(enero a mayo) 697.11 x 22 = S/ 15,336.42
(junio y julio) 728.02 x 09 = 6.552.18
(agosto a dic.) 760.75 x 21 = 15,975.75
Renta Neta anual proyectada 37,864.35
Deduccin por rentas de trabajo 7 UIT (3,950 x 7) (27,650.00)

Renta Neta Imponible 10,214.35
Impuesto a la Renta Calculado 817.15
Menos: pagos a cuenta de enero a julio
(13.23 x 31 semanas) (410.13)
Saldo por pagar 407.02
Retencin semanal de agosto a diciembre
(407.02/21 semanas) 19.38
8.9. Cmo se efecta la retencin de quinta de un trabajador que

percibe remuneraciones de ms de un empleador?
En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones

de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efectos de la
retencin, el nuevo empleador considerara las remuneraciones y
retenciones acreditadas.
Si la remuneracin es variable, el nuevo empleador podr optar al
practicar la primera retencin por consideran como remuneracin

mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y
de los dos meses inmediatos anteriores, computando a ese efecto
las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable por los
empleadores anteriores.
En caso no se hubiese percibido ingresos anteriores al nuevo

empleador, el trabajador deber presentar una declaracin jurada
sealando que no estuvo percibiendo remuneraciones durante el
ejercicio gravable
8.10. Influye en las retenciones de quinta que el trabajador ingres

despus del 1 de enero?
S, para calcular la retencin de los trabajadores que se incorporen

con posterioridad al 1 de enero, el empleador deber tomar como
base la remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin.
8.11. Influye en la renta de quinta categora el cese de trabajador

durante el ejercicio gravable?
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado

el contrato trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar
con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes
en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el
ejercicio gravable, incluidas remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las
participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin
del mismo. A dicha suma se le restara la deduccin de las 7 UIT, as
como los gastos por donaciones, en caso de que los hubiera, al
resultado as determinado se le aplicar las tasas correspondientes.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les corresponda

y las retenciones efectuadas, determinndose as el monto de la
retencin correspondiente al ajuste final.
8.12. Cul es el porcentaje de descuento para trabajadores no

domiciliados?

A los trabajadores no domiciliados perceptores de renta de quinta

categora se les retendr el 30% de la totalidad de los importes
pagados o acreditados. Dichas retenciones tiene carcter definitivo.
Ejemplo:
Persona natural no domiciliada que percibe renta de quinta categora

en el Per.
El seor Joao Rodrguez de nacionalidad argentina es contratado

por una empresa domiciliada en el Per para realizar labores
ejecutivas como trabajador dependiente, la remuneracin mensual
del mencionado trabajador asciende a la suma de S/ 20,000 y viene
a laborar al Per en el mes de enero del 2016.
Solucin:
Para efectos de efectuar la retencin al trabajador extranjero se debe

aplicar el procedimiento establecido en el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero sin aplicar la deduccin de 7
UIT y con la tasa del impuesto de 30%.
- Remuneracin mensual : 20,000

- X N de meses : 12
- Remuneracin anual : 240,000
- + Gratificaciones : 40,000
- Renta bruta : 280,000
- IR30% : 84,000
Retencin mensual 84,000 /12 = S/. 7,000.00
8.13. Cmo afrontar las retenciones en exceso o en defecto?
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT se

ha establecido el procedimiento por el cual los contribuyentes de
rentas efectuarn el pago del impuesto no retenidos o soliciten las
respectivas devoluciones del exceso retenido. Dicho procedimiento
resulta aplicable para aquellos contribuyentes que hayan percibido
exclusivamente rentas de quinta categora durante el ejercicio
gravable y que se encuentren en los siguientes supuestos:
Cuando finalizado el cierre el ejercicio se hubiera determinado que los

montos retenidos por el empleador resultasen superiores al impuesto
que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Cuando el empleador no hubiera efectuado las retenciones del

impuesto o cuando los montos retenidos por este resultasen inferiores
al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Es importante sealar que para la aplicacin de este procedimiento
se parte del supuesto de que el empleador se encuentra dentro
del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
8.14. Cul es el procedimiento en caso de retenciones en exceso?
i) Si el trabajador contina percibiendo rentas de quinta categora

con el mismo empleador o cualquier otro:
El trabajador deber presentar a su actual empleador el formato

(ver anexo 1) sealado en la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT. Con la determinacin del impuesto generado y el
monto retenido en exceso.
Dicho formato se entregar al empleador dentro de plazo para
el pago de la regularizacin del impuesto a la renta, indicando
si solicita la devolucin o su aplicacin contra las siguientes
retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
La devolucin o compensacin la efectuar el empleador
para quien se encuentre laborando el trabajador.
ii) Si el trabajador dejo de percibir rentas de quinta categora:
El trabajador deber presentar a su ltimo empleador el

formato respectivo, con la determinacin del impuesto
generado y el monto retenido en exceso.
La devolucin la efectuar el empleador.
El mencionado empleador, compensara los montos devuelto
con las retenciones de quinta categora que deber efectuar
a otros trabajadores, en dicho mes y en los siguientes.

a. C aso prctico: trabajador que ces en julio de 2009 y

cuenta con retencin en exceso
Segn lo regulado en el artculo 42 del RLIR, inciso a) en

consecuencia, a tenor del dispositivo legal referido, en el mes
en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese
de vnculo laboral el empleador devolver al trabajador el
exceso retenido.
Acto seguido, el empleador compensar la devolucin

efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que
por el referido mes haya practicado a otros trabajadores;
en el caso que el empleador no pudiera compensar con
otras retenciones la devolucin efectuada, podr aplicar
la parte no compensada a la retencin que por los meses
siguientes deba efectuar a otros trabajadores, o podr
solicitar devolucin a la SUNAT.
Bajo el plano operativo, al presentarse la planilla electrnica,

en esta se consignar el importe a compensar (deducir) en
la casilla 605: Otras deducciones permitidas por ley.
Sin embargo pudiera suceder que, el empleador no devuelva

al trabajador, en el mes que culmina la relacin laboral, el
importe retenido en exceso, Acaso incurrira el empleador
en infraccin tributaria? la respuesta correcta es la negativa,
ya que dicha conducta no est tipificada como infraccin
tributaria alguna, pero le asiste al trabajador el derecho de
iniciar las acciones legales en contra del empleador.
Ello, por cuanto constituye una obligacin dispuesta por

ley que debe ser cumplida por el empleador, en cuanto
lo retenido en exceso forma parte del patrimonio del
trabajador.
Adicionalmente, el empleador podr efectuar la

compensacin del importe retenido en exceso, una vez
devuelto ste al trabajador, con el importe de otras
retenciones por el referido mes, cabe inferir que, dado que
se trata de una compensacin sta solo podr realizarse en

el plazo de 4 aos.
Ello, acorde con lo sealado por el artculo 43 del Cdigo

Tributario.
b. Caso prctico: trabajador que ces labores en la empresa Kkan

SAC en el mes de agosto de 2016. Se advierte que la referida
empresa efectu retencin del IR en exceso. No se procede
a la devolucin del citado importe de retencin en exceso.
Se informa que el trabajador ingresa a un nuevo trabajo en la
empresa Samsa a partir del mes de setiembre de 2016.
En torno al caso planteada cabe indicar que, la empresa

Kkan SAC mientras no haga la devolucin del importe
retenido en exceso al trabajador no podr efectuar la
compensacin conforme lo dispone el numeral 2 del inciso
a) del art. 42 del RLIR.
Partimos de la premisa que dicha compensacin s es factible

que la realice la empresa Kkan SAC dado que cuenta con
otros trabajadores a los cuales ha practicado retencin del
IR.
Se aprecia que la empresa Kkan SAC no ha devuelto

las retenciones efectuadas en exceso, por lo que, una
alternativa que podra plantearse para el trabajador, es que
aplique como crdito contra futuras retenciones el total de
retenciones del IR practicadas (es decir, inclusive aquellas
efectuadas en exceso).
Es claro que en este ltimo caso, la empresa Samsa SAC

proceder a calcular la retencin del IR sobre la base de la
informacin con la que ella cuente, es decir considerando
lo percibido en la empresa Kkam SAC.
Sobre el particular, cabe decir que la empresa Samsa SAC

toma conocimiento a travs de la informacin brindada
por el trabajador de las rentas percibidas con anterioridad

as como del monto retenido en exceso por la empresa

Kkan SAC, procediendo a efectuar la compensacin de
dicho crdito contra retenciones del impuesto que deban
realizarse en un futuro.
8.15. Cul es el procedimiento en caso de retenciones en

defecto o no efectuadas?
i) Si el trabajador contina percibiendo rentas de quinta

categora con el mismo empleador o de otro empleador.
El trabajador presentar el formato A (ver anexo 1) al

empleador para quien se encuentre laborando hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero.
El empleador tomar en cuenta la informacin

proporcionada incluyndola en el mismo formulario virtual
que se utilice para la declaracin y pago mensual de
tributos relacionados con la planilla, hasta el vencimiento
del periodo tributario febrero.
Asimismo ser el empleador quien deber efectuar el pago

de las retenciones no efectuadas en su oportunidad, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes por falta de
incumplimientos en las fechas que correspondieron.
En caso de que se trate de otro empleador, este solicitar a su

trabajador la informacin de sus retenciones proporcionado
por el antiguo empleador con la finalidad de evitar una
potencial omisin en la presentacin de la declaracin
jurada del mes de febrero siendo susceptible de multa
por no incluir la informacin proporcionada por su nuevo
trabajador.
ii) Si el trabajador ya no percibe rentas de quinta categora

o las recibe de una entidad que no se encuentra obligada
a efectuar retenciones:
Dentro del plazo para la presentacin de la declaracin
anual del impuesto a la renta el trabajador pagar el

impuesto a su cargo.
Para ello utilizar la boleta de pago correspondiente,

consignando el nmero interno de dependencia de la
intendencia u oficina zonal de la Sunat que corresponda
a su domicilio fiscal, ver cuadro A.
El cdigo del tributo debe ser el de renta anual 3071

periodo 13 del ejercicio correspondiente.
Es importante sealar que el trabajador generador de rentas

de quinta categora solo se encuentra obligado a efectuar
el tributo por el ejercicio al que corresponden las rentas.
Cuadro A
NID Dependencia
17000120090 INTENDENCIA REGIONAL LIMA
17000121061 OFICINA ZONAL HUACHO
17000210081 INTENDENCIA REGIONAL AREQUIPA
17000212024 INTENDENCIA REGIONAL TACNA
17000410098 INTENDENCIA REGIONAL PIURA
17000413194 INTENDENCIA REGIONAL LAMBAYEQUE
17000414085 OFICINA ZONAL CAJAMARCA
17000510041 INTENDENCIA REGIONAL LORETO
17000511013 OFICINA ZONAL UCAYALI
17000512095 OFICINA ZONAL SAN MARTN
17000610003 INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
17000611077 OFICINA ZONAL CHIMBOTE
17000710059 INTENDENCIA REGIONAL CUZCO
17000711021 OFICINA ZONAL PUNO
17000810193 INTENDENCIA REGIONAL ICA
17000811084 OFICINA ZONAL CAETE
17000910066 INTENDENCIA REGIONAL JUNN
17000911038 OFICINA ZONAL HUANUCO

8.16.Qu es la remuneracin del mercado y cuando se emplea?
La Ley del Impuesto a la Renta establece que constituyen gastos

deducibles del Impuesto, las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una EIRL, socios o asociados
de personas jurdicas, as como las remuneraciones del cnyuge,
concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
la EIRL o socio y asociado de personas jurdicas; siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el negocio y que no excedan
del valor de mercado.
De otro lado, el Reglamento de la LIR seala que en caso dichas

remuneraciones excedan el valor de mercado, el exceso no ser
deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador.
Finalmente, establece que en caso las remuneraciones excedan
el valor de mercado, la diferencia ser considerada como
dividendo a cargo del propietario, titular, socio o asociado.
8.16.1. A quines son aplicables las reglas de valor de mercado

en las remuneraciones?
Ya hemos sealado que las citadas reglas sobre el valor de

mercado de remuneraciones se aplican al titular de una EIRL,
accionistas, socios o asociados de personas jurdicas vinculadas,
as como las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
del propietario de la empresa, titular de la EIRL o socio y asociado
de personas jurdicas.
Entonces, lo que corresponde en primer lugar es determinar

quines califican como partes vinculadas. Al respecto, cabe citar
el literal ll) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, que precisa los
supuestos de vinculacin; cuando:
a.
Posea ms del 30% del capital de la persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
b. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con

funciones similares y tenga funciones de la administracin

general de la persona jurdica empleadora. Asimismo, cuando
ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos
sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones
la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o
indirecta en el proceso de seleccin.
c. Cuando su cnyuge concubino o pariente, hasta el cuarto

grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean,
individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador,
ms del 30% del capital de la persona jurdica; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
d. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial

con contabilidad independiente, directamente o por
intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio
del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2) del presente inciso. Asimismo, cuando su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad participen individualmente, entre
s o conjuntamente con el trabajador, en ms del 30% en el
patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso.
e.
Cuando en el contrato de asociacin en participacin
se encuentre establecido que el asociado participar,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30%
en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios
negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado
se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso,
de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido

que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen,
individualmente entre s o conjuntamente con el trabajador, en
ms del 30% en los resultados o en las utilidades generados por
uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso,
de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
f. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la

persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante en
la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados
en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades. Existir
influencia dominante de la persona natural que, participando
en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin
de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora
de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas
juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el 10% de los
votos necesarios para dicha toma de decisiones.
8.16.2. Cmo se determina el grado de consanguinidad y

afinidad?
Corresponde aplicar las normas de valor de mercado en las

remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de la EIRL o socio y asociado de
personas jurdicas.
Es de ese modo que el Cdigo Civil peruano, en su artculo 236,

establece sobre el parentesco consanguneo que es la relacin
familiar existente entre las personas que descienden una de otra
o de un tronco comn.
El grado de parentesco se determina por el nmero de

generaciones. En la lnea colateral, el grado se establece
subiendo de uno de los parientes al tronco comn y bajando
despus hasta el otro. Por otro lado, el parentesco por afinidad
se regula en el artculo 237 estableciendo que el matrimonio
produce parentesco de afinidad entre cada uno de los cnyuges
con los parientes consanguneos del otro.
Cada cnyuge se halla en igual lnea y grado de parentesco

por afinidad que el otro por consanguinidad. La afinidad en lnea
recta no acaba por la disolucin del matrimonio que la produce.
Subsiste la afinidad en el segundo grado de la lnea colateral en

caso de divorcio y mientras viva el ex cnyuge.
En ese sentido, el parentesco se mide en grados. En las lneas

rectas de parentesco, cada generacin cuenta como un
grado. Por ejemplo, entre padre e hijo, hay un grado de
separacin y entre un abuelo y un nieto hay dos grados. En las
lneas colaterales, los grados entre dos parientes se cuentan por
generaciones en la lnea ascendente desde el primer pariente
hasta el tronco (antepasado en comn) y se sigue contando por
la lnea descendiente hasta llegar al otro pariente.
Por ejemplo, entre hermano y hermana hay dos grados de

separacin: un grado del hermano a los padres y otro de los
padres a la hermana. Entre un to y un sobrino, hay tres grados
de separacin: dos del to a sus padres y uno de ellos al sobrino.
De ese modo, en el siguiente cuadro, podemos observar hasta

qu familiares alcanza la limitacin aplicable en el impuesto a
la renta para la aplicacin de las normas de valor de mercado.
8.16.3. Qu hay que entender por remuneracin del trabajador

referente?
El trabajador referente es aquella persona, trabajador de la

empresa, que no est vinculada con la empresa (empleador) con
los accionistas, participacionistas; titular de la EIRL y dueos de la
empresa; de tal forma que puede ser tomado como referente
para considerar las dems remuneraciones; sin embargo, para
ello, debe cumplir con las siguientes condiciones:
No se tomar en cuenta a trabajadores que guarden relacin

de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socios o asociados
de la persona jurdica.
El trabajador tomado como referente deber haber trabajado

en un perodo similar a aquel por el cual se verifica el lmite
(pariente o accionista, segn sea el caso).
Se entender como remuneracin del trabajador referente

al total de las rentas de quinta categora computadas
anualmente.
Si el vnculo laboral del pariente o accionista cesa antes del

trmino del ejercicio; o si comienza a tener vnculo laboral,
luego de iniciado el ejercicio, el valor de mercado de la
remuneracin se determinar con la sumatoria del total de las
remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido
como referente, en dicho periodo.
8.16.4.
Cmo se determina el valor de mercado de las
remuneraciones?
El Reglamento de la LIR ha establecido una serie de reglas para

poder determinar el valor de mercado de las remuneraciones de
los socios o accionistas y la de sus parientes; dichas reglas deben
de ser aplicadas en orden de prelacin y de manera excluyente,
es decir, en la medida que sea aplicable la primera regla ya no se
aplicarn las dems y si ella no es aplicable se deber proceder

a analizar si es aplicable la segunda regla y as sucesivamente.
Primera regla: Si en la empresa hay trabajadores que realicen

funciones similares a la de los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado la remuneracin del
trabajador mejor remunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
Segunda regla: Si en la empresa hay trabajadores que

se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de
la empresa, se considerar valor de mercado la mayor
remuneracin entre dichos trabajadores.
Tercera regla: Si en la empresa hay trabajadores de grado,

categora o nivel jerrquico inmediato inferior (de acuerdo con
la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos
materia de comparacin, se considerar valor de mercado el
doble de la mayor remuneracin de dichos trabajadores.
Cuarta regla: Si en la empresa hay trabajadores de grado,

categora o nivel jerrquico inmediato superior (de acuerdo
con la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos
materia de comparacin, se considerar valor de mercado la
menor remuneracin de dichos trabajadores.
Quinta regla: El valor de mercado ser el que resulte mayor entre

la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de 95
UIT anuales y la remuneracin del trabajador mejor remunerado
de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Se observar de las reglas establecidas en el inciso b) del artculo

19-A del Reglamento de la LIR que resulta fundamental a efectos
de determinar la remuneracin a valor de mercado establecer
el trabajador referente, que considerando su remuneracin se
determinar la remuneracin a valor de mercado del trabajador
vinculado.
Tambin es indispensable conocer la estructura funcional y
organizacin de la empresa para determinar con precisin lo

establecido en la norma.
8.16.5. Cundo es oportuno la determinacin del valor de

mercado de las remuneraciones?
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el

mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las
retenciones de renta de quinta categora. En los casos en que
cese el vnculo laboral antes de ese periodo, la determinacin se
har en el mes que opere el referido cese.
8.16.6. Cules son las consecuencias del exceso al valor de

mercado de las remuneraciones?
Consecuencias:
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones

no ser deducible de la renta bruta de tercera categora del
pagador.
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no

estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser

considerado dividendo solamente a efectos del impuesto a la
renta. En tal sentido, el clculo de los aportes y las contribuciones
sociales (ESSALUD y ONP) as como sus beneficios sociales (CTS)
deber realizarse sobre la remuneracin real que ha sido percibida.
a. Caso prctico: valor de remuneracin de mercado
Una empresa individual, Textiles Hilados EIRL, tiene las siguientes

remuneraciones: la titular-gerente una remuneracin de S/
25,000.00; su madre que ocupa el cargo de gerente general: S/
15,000.00, la ta que ocupa el cargo de administradora con una
remuneracin de S/ 10.000.00; el gerente de produccin, que es
un ingeniero agrnomo que trabaja 3 aos en la empresa recibe
una remuneracin mensual de S/ 7,000.00; y finalmente, el padre

que ocupa el cargo de asesor comercial con una remuneracin

mensual de S/ 10,000.00; luego de ello se encuentran los dems
trabajadores no vinculados, siendo el de mayor remuneracin,
el jefe de informtica con una remuneracin mensual de S/
4,000.00. Nos requieren establecer el valor de mercado de las
remuneraciones?
Solucin:
De lo indicado se puede determinar el siguiente esquema de

remuneraciones sealadas
Administradora
Elaborada la estructura organizacional de la empresa,

corresponde determinar quin califica como el trabajador
referente de la empresa, dado que segn su remuneracin se
determinar la remuneracin de los trabajadores vinculados
con la empresa y los que poseen un vnculo consanguneo y por
afinidad.
En nuestro caso, este trabajador referente resulta ser el gerente

de produccin (ingeniero).
1. En el caso de las remuneraciones de la titular-gerente (hija) y el
gerente general (madre) corresponde aplicar la tercera regla,

que seala: Si en la empresa hay trabajadores de grado,
categora o nivel jerrquico inmediato inferior (de acuerdo a
la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos
materia de comparacin, se considerar valor de mercado el
doble de la mayor remuneracin de dichos trabajadores. De
ello se determina lo siguiente:
Remuneracin Remuneracin Remuneracin a

Cargo Exceso
mensual anual valor de mercado
Gerente de produccin
7,000.00 98,000 196,000
(ingeniero)
Titular-gerente (hijo) S/ 25,000.00 350,000 196,000 154,000
Gerente general (madre) S/ 15,000.00 210,000 196,000 14,000
2. En el caso del administradora (ta) con un sueldo de S/ 10,000

corresponder aplicar la primera regla, que dispone lo siguiente:
Si en la empresa hay trabajadores que realicen funciones
similares a la de los sujetos materia de comparacin, se
considerar valor de mercado la remuneracin del trabajador
mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la
empresa.
Remuneracin Remuneracin Remuneracin a

Cargo Exceso
Gerente de produccin
7,000 98,000 98,000
(ingeniero)
Administradora (ta) 10,000 140, 000 98,000 42,000
En el caso de la asesor comercial (padre) corresponder

aplicar la tercera regla que cita lo siguiente: Si en la empresa
hay trabajadores de grado, categora o nivel jerrquico
inmediato inferior (de acuerdo a la estructura organizacional
de la empresa) al de los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado el doble de la mayor
remuneracin de dichos trabajadores. De ello se determina
lo siguiente:

Remuneracin R e m u n e r a c i n Remuneracin a
Cargo Exceso
Jefe de Informatica 4,000 56,000 112,000
Asesor comercial 10,000 140,000 112,000 28,000
En nuestros casos, en todas las comparaciones, existe exceso

en la remuneracin del valor de mercado de los trabajadores
analizados; como se sabe ello tendr los siguientes efectos:

ser deducible como gastos de la renta de tercera categora
del pagador.

estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones

estar sujeto a la tasa de 6.8% por dividendos.
b. Caso prctico: clculo de remuneracin de mercado
Un par de socios constituyo una sociedad annima para

apertura una discoteca, cada uno con el 50% de capital
social. El primero es el gerente general con una remuneracin
mensual de S/ 15,000.00 y el segundo tiene el cargo de
administrador con una remuneracin mensual de S/ 10,000.00.
Los dems trabajadores de la empresa (mozos, barman, etc.)
tienen una remuneracin mnima de S/ 850.00. Nos piden
determinar si las remuneraciones pactadas se encuentran a
valor de mercado.
Solucin:
En este caso, de la revisin de las reglas antes referidas corresponde

aplicar al gerente general la quinta regla que dispone lo
siguiente: El valor de mercado ser el que resulte mayor entre la
remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT
anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
R e m u n e r a c i n R e m u n e r a c i n Remuneracin a valor
Cargo
mensual anual de mercado (95 UIT)
Gerente general 15,000 210,000 375,250
administrador 10,000 140,000 375,250
Otros trabajadores 850 11,900 17,850(*)
(*)11,900 x 1.5
De ello se determina que las remuneraciones pactadas, pese a

que existe una diferencia importante, se encontrarn a valor de
mercado porque ninguna excede de las 95 UIT y resultan mayores
a las del trabajador mejor remunerado multiplicado por 1.5.
8.17. Cundo hay que entregar los certificados de rentas y

retenciones de quinta categora?
En atencin al D. S. 033 - 2017 - EF, esta obligacin qued sin

efecto, por lo que ser solo a eleccin del empleador si entrega
algn documento de referencia.
8.18. Existe algn tratamiento especial para las rentas de cuarta

y quinta categora?
Si efectivamente, de las rentas de cuarta y quinta categora se

podr deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT.
Los trabajadores que obtengan rentas de ambas categoras solo

podrn deducir el monto fijo por una vez, adems la deduccin
anual de 7 UIT se efectuara hasta el lmite de las rentas netas
de cuarta y quinta categora. Cuadro esquemtico sobre la
determinacin de la renta neta del trabajo:
Renta bruta (RB) Deducciones Renta neta
Articulo 33 Inc., a) LIR, Renta neta de

(-) 20% de la
ejercicio individual de D e d u c c i n cuarta y quinta
Cuarta renta bruta (RB)
profesin, arte, ciencia especial (-) 7 categora =
categora hasta el lmite
u oficio (recibo por UIT Renta neta del
de 24 UIT
honorario) trabajo

Artculo 33 inc. b) LIR Renta neta de

desempeo de funciones No hay cuarta y quinta
de director de empresas, deducciones del categora
regidores municipales y 20% Deduccin
otros (dietas) especial (-) 7
=
UIT
No hay
Q u i n t a Articulo 34 LIR (boleta de Renta neta del
deduccin de
categora pago) trabajo
20%
8.19. Un trabajador dependiente en planilla puede emitir un

recibo por honorario a su mismo empleador?
Esta situacin viene regulado por la LIR en su artculo 34 inciso

f), al sealar que tambin son renta de quinta categora las
obtenidas por la prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
Este es el supuesto de la interrogante. De acuerdo a esto los

servicios efectuados sin subordinacin para un mismo empleador
son considerados rentas de quinta categora.
El Reglamento nos indica que la renta bruta de quinta categora,

prevista en la LIR, est sujeta a las siguientes normas:
Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no

comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del artculo
337 de la LIR. Solo es de aplicacin para efectos del impuesto a
la renta.
El Informe N 181-2004-SUNAT-2B0000, absolviendo las siguiente

consultas: Qu ocurre y como se regulariza los casos en que la
empresa o entidad pagadora haya procedido como si los pagos
en referencia fuera de cuarta categora, es decir, que haya
retenido y pagado el 8% por impuesto a la renta?, constituyen
pagos indebidos?
El Informe seal que, las retribuciones materia de anlisis
pagados por la empresa o entidades constituyen para sus

perceptores rentas de quinta categora y, en consecuencia,
debieron efectuarse las respectivas retenciones por concepto
del impuesto a la renta de quinta categora, de corresponder.
Si se est dentro del supuesto de prestar servicios para un mismo

empleador donde se le brinda servicios desde la perspectiva de
quinta y de cuarta a travs de un contrato de locacin de servicios,
cabe sealar que para ambos conceptos debe efectuarse las
retenciones de acuerdo al procedimiento sealado para quinta
categora
En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el inciso f) del

artculo 34 de la LIR dispone que son rentas de quinta categora
los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
Por lo tanto, nos seala este informe, en el supuesto planteado

se estara ante pagos realizados indebidamente, producto de
las retenciones efectuadas por el impuesto a la renta de cuarta
categora (8%). Respecto de las retribuciones abonadas a sujetos
para los cuales dichas retribuciones constituyen rentas de quinta
categora, en virtud al mandato de la LIR.
Para efectos del contrato de locacin de servicios que se

brindan por parte de una persona para un empleador, estn
considerados como quinta categora y sus retenciones deben
efectuarse bajo este enfoque.
Tambin hay que tener en cuenta el Oficio N 041-2004-2B0000,

que sobre el particular, seala que el inciso f) del artculo 34 de
7
Esta norma hace referencia a los casos de funciones de director de empresa,
sindico, mandatario, albacea y actividades similares. Incluyendo las funciones
de regidor municipal, consejero regional, por las cuales perciban dieta, estos
no son considerados dentro de renta de 4 categora a la aplicacin del inciso
f) del artculo 34.

la LIR, establece que son rentas de quinta categora, los ingresos

obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
As mismo este oficio seala que, cabe indicar que la norma

citada en el prrafo precedente, solo establece que para
efectos del impuesto a la renta los ingresos obtenidos por
servicios prestados sin relacin de subordinacin o dependencia
calificados como de cuarta categora sern considerados
como de quinta categora, cuando se prestan al mismo sujeto
con el cual mantiene una relacin laboral (empleador); lo que
en modo alguno implica que se est otorgando la calidad de
remuneracin a tales ingresos.
En efecto, lo dispuesto en la norma bajo anlisis solo debe ser

tomado en cuenta nicamente para efectos de la aplicacin
del impuesto a la renta, no debiendo considerar que los montos
que el empleador abone a sus trabajadores por la prestacin de
servicios calificados como de la cuarta categora constituya un
concepto remunerativo.
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que los ingresos

obtenidos por los trabajadores dependientes por la prestacin
de servicios sin relacin de subordinacin o dependencia
considerados como rentas de quinta categora segn el inciso
f) del artculo 34 de la LIR, no forma parte de la base imponible
de las aportaciones al rgimen contributivo de la seguridad
social en salud y al rgimen pensionario, toda vez que dichas
aportaciones solo se calculan en funcin de las remuneraciones
que deban ser abonadas a los trabajadores dependientes.
8.20. Deben emitir comprobantes de pago los trabajadores

que efectan labores independientes para su mismo
empleador?
No es necesario que la persona que brinda el servicio emita un

comprobante de pago. Porque al ser considerado renta de
quinta categora, debe considerare en la respectiva boleta de

pago. Considerando que no tiene carcter remunerativo.
8.21. Dnde se debe registrar este concepto?
Los sujetos que estn obligados a incluir las retribuciones previstas

en el inciso e) y f) del artculo 34 de la LIR, en la planilla electrnica
o aquellos sujetos que sin estar obligados, ejerzan la opcin de
llevarla sustentarn tales gastos con la planilla electrnica y no
con el libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la ley
del impuesto a la renta.
La obligacin de llevar el libro de retenciones, inciso e) y f) del

artculo 34 de la ley del impuesto a la renta es una obligacin
del empleador, para sustentar el gasto por las retribuciones que
pague ha:
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios

normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador
y este le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Trabajadores que presten servicios considerados como

renta de cuarta categora, cuando se mantenga con ellos,
simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

PARTE IX:
Qu es la contribucin
al Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo
Industrial SENATI?
Parte IX: Qu es la contribucin al SENATI?
QU ES LA CONTRIBUCIN AL SERVICIO NACIONAL DE

PARTE IX ADIESTRAMIENTO EN TRABAJO INDUSTRIAL SENATI?
El Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial

(SENATI) es una persona jurdica de derecho pblico, que tiene
por finalidad proporcionar formacin profesional y capacitacin
a los trabajadores de las actividades productivas consideradas
en la categora D de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las
Naciones Unidas y de las actividades industriales y de instalacin,
reparacin y mantenimiento de la misma clasificacin.
CATEGORA D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS DE LA CLASIFICACIN INDUSTRIAL

INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU) DE TODAS LAS ACTIVIDADES ECONMICAS DE LAS
NACIONES UNIDAS (REVISIN 3)
15 - Elaboracin de productos alimenticios y bebidas
151 - Produccin, procesamiento y conservacin de carne, pescado, frutas, legumbres,
hortalizas, aceites y grasas.
152 - Elaboracin de productos lcteos.
153 - Elaboracin de productos de molinera, almidones y productos derivados del almidn,
y de alimentos preparados para animales.
154 - Elaboracin de otros productos alimenticios.
155 - Elaboracin de bebidas.
16 - Elaboracin de productos de tabaco
17 - Fabricacin de productos textiles
171 - Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles.
172 - Fabricacin de otros productos textiles.
173 - Fabricacin de tejidos y artculos de punto y ganchillo.
18 - Fabricacin de prendas de vestir; adobo y teido de pieles
181 - Fabricacin de prendas de vestir, excepto prendas de piel.
182 - Adobo y teido de pieles; fabricacin de artculos de piel.
18 - Curtido y adobo de cueros; fabricacin de maletas, bolsos de mano, artculos de
talabartera y guarnicionara, y calzado
191 - Curtido y adobo de cueros; fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos de
talabartera y guarnicionera.
192 - Fabricacin de calzado.
20 - Produccin de madera y fabricacin de productos de madera y corcho, excepto
muebles; fabricacin de artculos de paja y de materiales trenzables.

201 - Aserrado y acepilladura de madera.

202 - Fabricacin de productos de madera, corcho, paja y materiales trenzables.
21 - Fabricacin de papel y de productos de papel
22 - Actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones
221 - Actividades de edicin.
222 - Actividades de impresin y actividades de servicios conexos.
223 - Reproduccin de grabaciones.
23 - Fabricacin de coque, productos de la refinacin del petrleo y combustible nuclear
231 - Fabricacin de productos de hornos de coque.
232 - Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo.
233 - Elaboracin de combustible nuclear.
24 - Fabricacin de sustancias y productos qumicos
241 - Fabricacin de sustancias qumicas bsicas.
242 - Fabricacin de otros productos qumicos.
243 - Fabricacin de fibras manufacturadas.
25 - Fabricacin de productos de caucho y plstico
251 - Fabricacin de productos de caucho.
252 - Fabricacin de productos de plstico.
26 - Fabricacin de otros productos minerales no metlicos
261 - Fabricacin de vidrio y productos de vidrio.
269 - Fabricacin de productos minerales no metlicos n.c.p.
27 - Fabricacin de metales comunes
271 - Industrias bsicas de hierro y acero.
272 - Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos.
273 - Fundicin de metales.
28 - Fabricacin de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo
281 - Fabricacin de productos metlicos para uso estructural, tanques, depsitos y
generadores de vapor.
289 - Fabricacin de otros productos elaborados de metal; actividades de servicios de
trabajo de metales.
29 - Fabricacin de maquinaria y equipo n.c.p.
291 - Fabricacin de maquinaria de uso general.
292 - Fabricacin de maquinaria de uso especial.
293 - Fabricacin de aparatos de uso domstico n.c.p.

30 - Fabricacin de maquinaria de oficina, contabilidad e informtica
31 - Fabricacin de maquinaria y aparatos elctricos n.c.p.
311 - Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos.
312 - Fabricacin de aparatos de distribucin y control de la energa elctrica.
313 - Fabricacin de hilos y cables aislados.
314 - Fabricacin de acumuladores y de pilas y bateras primarias.
315 - Fabricacin de lmparas elctricas y equipo de iluminacin.
319 - Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico n.c.p.
32 - Fabricacin de equipo y aparatos de radio, televisin y comunicaciones
321 - Fabricacin de tubos y vlvulas electrnicos y de otros componentes electrnicos.
322 - Fabricacin de transmisores de radio y televisin y de aparatos para telefona y
telegrafa con hilos.
323 - Fabricacin de receptores de radio y televisin, aparatos de grabacin y reproduccin
de sonido y vdeo, y productos conexos.
33 - Fabricacin de instrumentos mdicos, pticos y de precisin y fabricacin de relojes
331 - Fabricacin de aparatos e instrumentos mdicos y de aparatos para medir, verificar,
ensayar, navegar y otros fines, excepto instrumentos de pticas.
332 - Fabricacin de instrumentos de ptica y equipo fotogrfico.
333 - Fabricacin de relojes.
34 - Fabricacin de vehculos automotores, remolques y semirremolques
341 - Fabricacin de vehculos automotores.
342 - Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y
semirremolques.
343 - Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores y sus motores.
35 - Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte
351 - Construccin y reparacin de buques y otras embarcaciones.
352 - Fabricacin de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles y tranvas.
353 - Fabricacin de aeronaves y naves espaciales.
359 - Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.
36 - Fabricacin de muebles; industrias manufactureras n.c.p.
361 - Fabricacin de muebles.
369 - Industrias manufactureras n.c.p.
37 - Reciclamiento

371 - Reciclamiento de desperdicios y desechos metlicos.

372 - Reciclamiento de desperdicios y desechos no metlicos.
9.1. Quines estn obligados al pago al SENATI?
Se encuentran obligados al pago de la contribucin al SENATI,

las personas naturales o jurdicas que se dediquen a actividades
industriales comprendidas en la categora D de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de todas la actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3), pagando
una contribucin porcentual calculada sobre el total de las
remuneraciones que paguen a sus trabajadores.
Cuando adems de la actividad industrial, las empresas desarrollen

otras actividades econmicas, el pago de la contribucin
se har nicamente sobre el monto de las remuneraciones
correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y
a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
Las empresas que no desarrollen actividades comprendidas

dentro de la categora D de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (Revisin 3), pagarn la contribucin
sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores de
instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas a favor de la
propia empresa como de terceros.
Base legal: Art. 11 Ley N 26272.
9.2. Cul es la tasa de la contribucin?
La tasa vigente de la contribucin al SENATI es:
Tasa SENATI: 0.75%
9.3. Cundo nace la obligacin?
La obligacin de la contribucin al SENATI nace en la fecha en

que se abonan las remuneraciones.
9.4. Quines no estn obligados al pago de la contribucin al

Senati?
a. No se encuentran obligadas al pago de la contribucin las

empresas que se dediquen a la instalacin, reparacin y
mantenimiento dentro de la actividad de la construccin,
comprendidas en la categora F Divisin 45 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (Revisin 3) y que estn afectas
a la contribucin al SENCICO (artculo 1 de la Ley 26449).
b. Las empresas que durante el ao anterior hubieran tenido un

promedio de veinte trabajadores o menos.
9.5. Se pude acceder voluntariamente al SENATI?
Las y micro y pequeas empresas pertenecientes al sector

industrial manufacturero o que realicen servicios de instalacin,
reparacin y mantenimiento que no estn obligadas al pago de
la contribucin al SENATI, quedan comprendidas a su solicitud, en
los alcances de la Ley N 26272, Ley del SENATI, siempre y cuando
contribuyan con el pago y de acuerdo a la escala establecida
por el Concejo Nacional del SENATI.
9.6. Qu consecuencias trae el incumplimiento del pago de la

contribucin?
El incumplimiento en el pago de la contribucin al SENATI dar

lugar a los intereses y multas previstos en el Cdigo Tributario
relacionados con la cobranza de las contribuciones no pagadas
oportunamente y la cobranza coactiva.
9.7. Cul es la remuneracin afecta?
Se considera remuneracin afecta, a todo pago que perciba

el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto
a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o
denominacin.
Base legal: Art. 3 D.S. N 139-94-EF.

9.8. Cul es la remuneracin inafectas al SENATI?
No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de

la contribucin los siguientes conceptos:
- Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el

trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad, en razn del
trabajo o con motivo del cese.
- Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo,

matrimonio, fallecimiento y otras de semejante naturaleza.
- La Compensacin por Tiempo de Servicios.
- La participacin en las utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- El valor de los pasajes, siempre que est supeditado a la

asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubran
el respectivo traslado.
- Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su

propia produccin, en cumplimiento de convenios colectivos
de trabajo.
- Las pensiones de jubilacin y/o invalidez a cargo de la

empresa.
- Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus

labores o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad,
viticos, gastos de representacin, vestuario y similares, siempre
que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por
su monto o naturaleza no revelen el propsito de evadir la
contribucin.
Base legal: Art. 4 D.S. N 139-94-EF (08.11.94).
9.9. Cul es el plazo para el pago?
La contribucin se paga dentro de los doce (12) primeros

das hbiles del mes siguiente a aquel en que se abonen las
remuneraciones de los trabajadores.
9.10. Qu obligaciones tiene los contribuyentes al SENATI?
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de

la contribucin deben inscribirse en el padrn de contribuyentes del
SENATI, la inscripcin se efectuar utilizando los formularios que para
tal efecto proporcionar el SENATI (ver anexo 2).
En caso de incumplimiento, el SENATI efectuar la inscripcin de

oficio.
Las personas obligadas a inscribirse deben comunicar al SENATI

la modificacin o cese de sus actividades dentro de los treinta
(30) das de producidos los hechos.
Las empresas comprendidas presentarn al SENATI una

declaracin jurada anual en el mes de junio, en la que se
consignarn: el nmero de personal que labora en la empresa,
as como otras informaciones que determine el Consejo Nacional
del SENATI. Dicha declaracin se presentar en el formulario que
para tal efecto proporcionar el SENATI.
a. Caso prctico: empresa de actividad industrial
La empresa Kkan manufacturas de acero SAC, dedicada a la

fabricacin de productos metlicos, cuenta con ms de veinte
trabajadores; en el mes de marzo de 2016 ha pagado a su
personal de trabajadores los siguientes conceptos:
Remuneraciones bsicas : 95,600

Comisiones : 87,200
Asignacin familiar : 20,600
Bonif. tpo. de servicio : 14,600
Horas extras : 7,500
Pasajes (traslado al centro de trabajo) : 5,820
Total : S/ 231,320

Se pide:
1.
Determinar la remuneracin afecta a la contribucin al
SENATI.
2. Calcular el monto de la contribucin al SENATI
Solucin:
En vista de que la empresa cuenta con ms de veinte trabajadores

y, de acuerdo a la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(Revisin 3), la empresa mencionada est obligada al pago de
la contribucin al SENATI.
Como el valor de los pasajes se otorga al trabajador siempre que

asista a trabajar y no es de libre disponibilidad, no se encuentra
afecto a la contribucin.
Remuneracin afecta a la contribucin:
- Remuneraciones bsicas : 95,600

- Comisiones : 87,200
- Asignacin familiar : 20,600
- Bonif. tpo. de servicio : 14,600
- Horas extras : 7,500
- Total : S/ 225,500
S/ 225,500 x tasa de contrib. 0.75% =1,691.25
La tasa de 0.75% se aplica a la remuneracin que resulte afecta

y el plazo para el pago ser dentro de los primeros doce das
hbiles del mes de abril de 2016.
b. Caso prctico: caso de empresa dedicada a la actividad

industrial y de cultivo
La empresa Tpac Tinto SAC. tiene como actividades la

elaboracin de enlatados de esparrago y adems el cultivo de
las verduras que utiliza para elaborar dichos productos, cuenta
con ms de veinte trabajadores.
La planilla de remuneraciones total de la empresa por el mes de

octubre de 2016 se detalla a continuacin:
Por actividades comprendidas en el cultivo de verduras:

- Bonif. tpo. de servicios : 8,500
- Pasajes (traslado al trabajo) : 2,650
- Refrigerio (condic. trab.) : 3,400
- Total : S/ 79,150
Del total de la planilla por actividades comprendidas en la

elaboracin de enlatados:

- Pasajes (traslado al trabajo) : 1,500
- Premio productividad : 4,300
- Total : S/. 76,600
Se pide:
1. Determinar la remuneracin afecta a la contribucin al SENATI.
2. Calcular el monto de la contribucin al SENATI.
Solucin:
De acuerdo a la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme

(Revisin 3), la elaboracin de productos alimenticios y
bebidas se encuentra clasificada en la Divisin 15, de la
categora D, por lo tanto, la empresa se encuentra obligada
al pago de la contribucin al SENATI por la actividad de

elaboracin de enlatados; por la actividad de cultivo de

frutas no se encuentra obligada al pago de la contribucin
en vista de que dicha actividad se encuentra clasificada
en la categora A Divisin 1 de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (Revisin 3).
Como el valor de los pasajes y refrigerio se otorga al trabajador

siempre que asista a trabajar y no es de libre disponibilidad, no se
encuentra afecto a la contribucin.
Por actividades comprendidas en la elaboracin de

enlatados:

- Premio productividad : 4,300
- Total : S/ 75,100
S/ 75,100 x tasa de contrib. 0.75% = 563.25 La tasa de 0.75% se

aplica a la remuneracin que resulte afecta y el plazo para el
pago ser dentro de los primeros doce das (12) hbiles del mes
de noviembre 2016.
c. Caso prctico: caso de empresa editora
La empresa Ediciones Cuzquen S.A.C. se dedica a la edicin de

libros, durante el ao 2016 tuvo la siguiente cantidad de trabajadores:
- Enero : 18
- Febrero : 18
- Marzo : 19
- Abril : 19
- Mayo : 20
- Junio : 30
- Julio : 25
- Agosto : 18
- Setiembre : 15
- Octubre : 15
- Noviembre : 30
- Diciembre : 25
Remuneraciones del personal del mes de enero 2017.

- Bonif. por producc. : 6,200
- Remuneracin vacacional : 2,500
- Vestuario de trabajo : 1,800
- Incentivo por cese : 8,500
- Total : S/. 63,100
Se pide:
1.
Determinar si la empresa se encuentra obligada a la
contribucin al SENATI.
2. Determinar la remuneracin afecta a la contribucin al SENATI.
3. Calcular el monto de la contribucin al SENATI.
Solucin:
1. Determinamos si la empresa se encuentra obligada a la

contribucin al SENATI en el ao 2017.
Mes Trabajadores
- Enero : 18
- Febrero : 18
- Marzo : 19
- Abril : 19
- Mayo : 20
- Junio : 30
- Julio : 25

- Agosto : 18
- Setiembre : 15
- Octubre : 15
- Noviembre : 30
- Diciembre : 25
- Total Trabajadores : 252
Promedio del ao: 252/12 = 21
La empresa Ediciones Cuzquen S.A.C. durante el ao 2016 tuvo

un promedio de 21 trabajadores.
De acuerdo a la Clasificacin Industrial Internacional

Uniforme (Revisin 3), la edicin de publicaciones peridicas
se encuentra clasificada dentro de la categora D Divisin
22, por lo cual la mencionada empresa se encuentra
obligada al pago de la contribucin al SENATI en el ao
2016.
d. Caso prctico: determinamos la remuneracin afecta a la

contribucin.
En el presente caso, la empresa Ediciones Gutirrez S.A.C.

proporciona uniformes al personal; este concepto no se
encuentra afecto a la contribucin ni tampoco el incentivo por
cese de trabajadores.
Remuneraciones bsicas : 35,200

Asignacin familiar : 4,300
Bonif. por produccin : 6,200
Horas extras : 4,600
Remuneracin vacacional : 2,500
Total : S/. 52,800
S/ 52,800 x 0.75% = 396.00. La tasa de 0.75% se aplica a la

remuneracin que resulte afecta y el plazo para el pago ser
dentro de los primeros doce das hbiles del mes de febrero 2017.

PARTE X:
Qu es la Contribucin al
Sencico?
Parte X: Qu es la Contribucin al Sencico?
PARTE X QU ES LA CONTRIBUCIN AL SENCICO?
Los empleadores que desarrollan actividades de construccin

civil estn obligados a cumplir con el pago de una contribucin
destinada a financiar la actividad del Sencico, entidad dedicada
a la capacitacin, perfeccin y certificacin de los trabajadores
de la actividad de construccin en todos sus niveles.
Los sujetos obligados a esta contribucin son las personas naturales

o jurdicas que realicen actividades de construccin sea para s
mismas o para terceros. Debern tomarse como actividades de
construccin aquellas comprendidas dentro de la gran divisin
45 del CIIU (actividades de construccin: preparacin de terreno,
construccin de edificios completos o de parte de edificios, obras
de ingeniera civil, acondicionamiento de edificios, terminacin
de edificios, alquiler de equipos de construccin).
GRAN DIVISIN 45 CONSTRUCCIN DE LA CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL

UNIFORME (CIIU) (REVISIN 3)
Divisin 45 Construccin
Grupo 451 - Preparacin del terreno
Clase: 4510 - Preparacin del terreno
Esta clase abarca la demolicin y el derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del
terreno de construccin y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas. Se
incluyen las actividades de voladura, perforacin de prueba, terraplenamiento, nivelacin,
movimiento de tierra, excavacin, drenaje y dems actividades de preparacin del terreno.
Tambin se incluyen las actividades de construccin de galeras, de remocin del estril y de
otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, excepto yacimientos
de petrleo y gas.
Exclusin: Las actividades de preparacin de yacimientos de petrleo y gas se incluyen en

la clase 1110 (Extraccin de petrleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por cuenta
propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo
y gas, excepto las actividades de prospeccin) cuando se realizan a cambio de una retribucin
o por contrata.
Grupo: 452 - Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de
ingeniera civil

Clase: 4520 - Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de

ingeniera civil
En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas

de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil, independientemente del tipo
de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la
ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole
temporal.
Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las reparaciones de edificios
que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor parte en las
clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin de edificios).
Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la construccin de

viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios,
locales agropecuarios, etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras,
calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos
de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales,
tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas
actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribucin o por
contrata. La ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse
a subcontratistas.
Las actividades de construccin especiales comprenden la preparacin y construccin de

ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto
comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y equipos especiales.
Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin, la perforacin
de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin de
mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin de andamios, la construccin de techos,
etc. Tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero, siempre que los componentes de
la estructura no sean fabricados por la unidad constructora.
Las actividades de construccin especiales se realizan principalmente mediante subcontratos,

en particular en el caso de los trabajos de reparacin que se realizan directamente para el
dueo de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo paisajsticos, de empradizar y enjardinar

y de cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios
agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias).
Las actividades de construccin directamente relacionadas con la extraccin de petrleo y de

gas natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin
de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin). Sin embargo, la construccin de
edificios, caminos, etc., en el predio minero se incluye en esta clase.
La ereccin de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de produccin propia

se incluye en la clase pertinente de industria manufacturera, segn el tipo de material ms
utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormign, en cuyo caso se incluye en esta
clase. La ereccin de estructuras metlicas con partes de produccin propia se incluye en
la clase 2811 (Fabricacin de productos metlicos para uso estructural). Las actividades
especiales de construccin consistentes en el acondicionamiento y la terminacin (o acabado)
de edificios se incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades de

arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
La direccin de las obras de construccin tambin se incluye en la clase 7421.

Grupo: 453 - Acondicionamiento de edificios
Clase: 4530 - Acondicionamiento de edificios
Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los edificios.
Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden
llevarse a cabo en un taller especializado.
Se incluyen actividades tales como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire

acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin
de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc.
Tambin se incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmico y sonoro), chapistera,

colocacin de tuberas para procesos industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin
para uso comercial y de sistemas de alumbrado y sealizacin para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica,
transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc. Tambin se incluyen las
reparaciones relacionadas con esas actividades.
Grupo: 454 - Terminacin de edificios
Clase: 4540 - Terminacin de edificios
Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminacin o acabado
de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentacin,
revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como
parqu, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final,
insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas
con esas actividades.
Exclusiones: La instalacin de partes y piezas de carpintera de fabricacin propia, incluso de

carpintera metlica, se incluye en la clase pertinente de industria, segn el tipo de material
utilizado; por ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera se incluye en la clase 2022
(Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones).

La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas,
interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).
Grupo: 455 - Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios
Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios
En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de

camiones gra) dotados de operarios.
Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo de construccin sin operarios se incluye en la

clase 7122 (Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de ingeniera civil).
10.1. Qu consideraciones se deben tener en cuenta para el

pago del SENCICO?
Los contribuyentes al Sencico debern inscribirse ante dicha

institucin a efectos de poder realizar los pagos correspondientes;
para ello debern presentar la declaracin jurada de obras
segn el formato aprobado.
Las Personas Naturales y Jurdicas que desarrollan Actividades de

Construccin, estn obligados a presentar su declaracin jurada
anual, al SENCICO.
En ella se registrarn, el monto de las Obras que iniciaron su

ejecucin en el perodo a declarar y las bases imponibles gravadas
con la contribucin al SENCICO del ejercicio a declarar.
Sin embargo a partir del ao 2010 el SENCICO ha implementado

el Sistema de Declaracin Jurada va web: www.sencico.gob.
pe a travs de este medio, el contribuyente podr realizar lo
siguiente:
1. Visualizar los datos histricos registrados en el SENCICO.

2. Actualizar los datos del Contribuyente.
3. Declarar Obras y/o Servicios.
4. Declarar Bases Imponibles.
5. Opcin de modificar y/o eliminar datos de obras y bases
imponibles declaradas.
6. Impresin de la constancia de presentacin de la Declaracin
Jurada.
10.2. Cul es la tasa de contribucin?
En la actualidad la tasa es equivalente al 0.2% del total de los

ingresos que perciban los sujetos obligados a la contribucin
por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales,
direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.
Tasa contribucin SENCICO: 0.2% del total de los ingresos.
10.3. Cundo nace la obligacin?
La obligacin al pago de la contribucin al SENCICO se origina

en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
que se perciben los ingresos, cualquiera sea el hecho que ocurra
primero.
10.4. Qu es el Certificado de no Adeudo a Sencico?
De acuerdo a lo dispuesto en el procedimiento N 8 en el

TUPA del SENCICO, aprobado con D.S. 019-2009-VIVIENDA,
publicado el 06/11/2009, el contribuyente que requiera solicitar
el Certificado de No Adeudo por obra, debe cumplir con los
siguientes requisitos:
Presentar solicitud dirigida a la Gerencia General del SENCICO,

la misma que deber llevar la firma y sello del representante
legal.
Copia del contrato de construccin de la obra, por la que se
solicita el Certificado.
Haber cumplido con la presentacin de la Declaracin Jurada
de los ltimos cuatro periodos.
No mantener deudas con el SENCICO.
El Certificado de no Adeudo al SENCICO se expide por obra

terminada.
a. Caso prctico: empresa constructora

Una empresa constructora con RUC N 20101010109, por el mes

de mayo 2016, emiti facturas como comprobantes de pago
bajo el concepto de valorizaciones, por avance de obras y
facturando en el periodo el importe de S/ 900,000. Con relacin
al tipo de actividad que realiza esta empresa para la generacin
de ingresos, se encuentra afecta para realizar el pago por
contribucin al Sencico y de ser as, cul es el procedimiento?
Solucin:
En el sector de la construccin, se realizan contribuciones al Servicio

Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(Sencico) y se encuentran involucradas las personas naturales
y personas jurdicas que desarrollen actividades industriales
comprendidas en la Gran Divisin F - Construccin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU), siempre y cuando se encuentran comprendidas en
los siguientes cdigos:
Cdigo del CIIU Actividad econmica

4510 Preparacin de terreno
Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras
4520
de ingeniera civil
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminacin de edificios
Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de
4550
operarios
Segn el caso presentado, la actividad que desarrolla la empresa

es por avance de obra, lo demuestra la identificacin con el
cdigo CIIU: 4520, encontrndose afecto a la contribucin al
Sencico.
Datos:
- Periodo : Mayo 2016

- RUC :N 20101010109
- Valorizaciones : S/ 895,472
- Vencimiento : 22/06/2016
Clculo para aplicar a los ingresos la tasa respectiva para el

aporte al Sencico
Se toma como referencia el total de ingresos que perciban

por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales,
direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obra
(artculo 21 del Decreto Legislativo N 147).
Asimismo, se precisa que el aporte a favor del Sencico, se

aplica sobre la base imponible, y a partir del ao 1996 ser del
0.2% (artculo 1 del Decreto Legislativo N 786, modificada por el
artculo 1 de la Ley N 26485).
- S/ 895,472 x 2/1,000 : S/ 1,791
Es necesario advertir, que el contribuyente antes de realizar

cualquier pago por este concepto deber inscribirse ante dicha
institucin a efectos de declarar datos y caractersticas de la
obra, presentando la declaracin jurada de obras.

PARTE XI:
Qu es el CONAFOVICER?
Parte XI: Qu es el CONAFOVICER?
PARTE XI QU ES EL CONAFOVICER?
De conformidad con lo establecido por la Resolucin Suprema N

001-95- MTC (6/1/1995), norma que regula el Estatuto del Comit
Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales, la contribucin al Conafovicer
tiene por finalidad administrar y controlar el referido fondo.
11.1. Quines son los sujetos obligados?
Se encuentran obligados a contribuir al Conafovicer los

trabajadores que realicen actividad de construccin civil, para
una persona natural o jurdica dedicada a la actividad de
construccin.
Para ello, se consideran como actividades de construccin a

todas las sealadas en la Gran Divisin F del CIIU, que incluir la
preparacin del terreno, construccin de edificios completos o
partes, obras de ingeniera, terminacin de edificios y alquiler de
equipo de construccin o demolicin (ver punto N 8).
11.2. Quines son los agentes de retencin?
A efectos de realizar la contribucin al Conafovicer, sern

considerados agentes de retencin los empleadores que
contratan a los sujetos obligados.
11.3. Cul es la tasa y la base imponible?
La tasa para la contribucin al Conafovicer equivale a: 2%, y la

base imponible para la retencin por contribucin al Conafovicer
se realizar sobre el jornal bsico que perciba el trabajador de
construccin civil.
Para tales efectos, se entender tambin por jornal bsico al

salario dominical, los pagos por das feriados no laborables y los
descansos mdicos que impliquen el pago correspondiente.

Tasa de la contribucin a CONAFOVICER: 2% del jornal bsico
11.4. Cundo hay que pagar la contribucin a Conafovicer?
La retencin realizada por el empleador por concepto de

Conafovicer deber ser pagada dentro de los 15 das siguientes
al mes de realizada la retencin. No obstante, el empleador
deber retener a los trabajadores semanalmente los respectivos
aportes.
11.5. Dnde se paga?
El pago de esta contribucin deber efectuarse en cualquiera

de las agencias de los siguientes bancos:
- Banco de la Nacin va Teleproceso mediante el cdigo 00035

- Banco Continental, en la Cuenta N 0011-0112-04-0200090836
- Banco de Crdito, en la Cuenta N 193-1572919-0-68
Para tales fines, el empleador deber indicar el nmero de su

RUC, as como el mes y ao al que corresponde la aportacin y
el monto a depositar.
11.6. Existe alguna sancin si no se paga?
De conformidad con lo establecido en la Resolucin N 155-81-VI-

1100 (20/10/1981), si luego de transcurrido el plazo para efectuar
el depsito el empleador no lo realiza, incurrir en mora y deber
abonar un recargo del 2% por mes o fraccin de mes.
La facultas inspectiva del Conafovicer no est definida, por lo

que solo puede sugerirse una posibilidad de colaboracin.
Caso prctico: trabajadores de construccin civil
Qu procedimiento se sigue para efectuar el depsito de las

retenciones al Conafovicer en el rgimen de construccin civil,
y sus consecuencias si estas se realizan en forma extempornea?
La empresa constructora Centeno. S.A.C. desea efectuar la

retencin y pago al Conafovicer, por tal motivo, nos alcanza el
pago por conceptos varios de su planilla de remuneracin del
periodo mayo 2016:
- Remuneraciones bsicas: S/ 184,985.54

- Salario dominical : 18,986.25
- Asignacin escolar : 7,854.40
- Horas extras : 14,986.25
- Descansos remunerados : 2,248.60
- Labores en da feriado : 6,984.28
- Descanso mdico pagado : 2,850.20
- Movilidad por asistencia : 2,861.00
- BUC : 7,942.00
- Bonificacin por altura : 3,328.90
- Gratificacin por F. Patrias : 104,865.42
- Compensacin vacacional : 18,972.26
- CTS: 24,663.82 Total planilla: S/. 401,528.92
Con los datos alcanzados, se solicita determinar a cunto

asciende el aporte al Conafovicer por el periodo mayo 2016?
Dato adicional: El pago se efectuar en forma extempornea el
4 de noviembre de 2016.
Solucin:
Con la emisin de la Resolucin Subdirectoral N 058-76-911000

(22/01/1976) fue creado el Comit Nacional de Administracin del
Fondo para la Construccin de Vivienda y Centros Recreacionales
(Conafovicer), y sus Estatutos y aportes correspondientes se
encuentran regulados por la Resolucin Suprema N 001-95-MTC.
Tambin es de conocimiento, que siendo una entidad creada sin

fines de lucro sus ingresos son financiados por los aportes de los
trabajadores (los que se encuentran obligados a contribuir son
los trabajadores que realicen actividad de construccin civil).
Determinacin de la base imponible para el aporte

correspondiente

Para estos efectos, el empleador deber actuar como agente

retenedor de los aportes de los trabajadores.
La base imponible para estos aportes est constituida por el

jornal bsico percibido por el trabajador de construccin civil.
Se entender como jornal bsico a efectos de este aporte, el
salario dominical, lo percibido por los das feriados no laborables
y el de los descansos mdicos que involucren el pago del jornal
ordinario. Siendo as y de acuerdo a los conceptos determinados
en el caso presentado, tenemos como base computable, lo
siguiente:
- Remuneraciones bsicas : S/ 184,985.54

- Salario dominical : 18,986.25
- Descansos remunerados : 2,248.60
- Descanso mdico pagado : 2,850.20
- Total planilla : S/ 209,070.59
Aplicacin de la tasa del 2% como retencin de sus jornales

bsicos
Como se ha establecido, los trabajadores de Construccin Civil

aportarn al Conafovicer el 2% de su jornal bsico, aporte que
el empleador al haber efectuado la retencin, deber depositar
dentro de los quince das siguientes al mes de la retencin:
- S/ 209,070.59 x 2%: S/ 4,181.41
Consecuencias en la presentacin extempornea
Asimismo, de acuerdo a la consulta formulada, el depsito del

aporte al Conafovicer que no se efectuar dentro de los 15
das siguientes al mes de realizada la retencin, est recin se
efectuar el da 4 de noviembre de 2016.
Para estos efectos, si luego de transcurrido el plazo fijado para

el depsito correspondiente el empleador no hubiera cumplido
con su obligacin, incurrir en mora, obligndose a pagar un
recargo del dos por ciento (2%) por mes o fraccin de mes.
Datos:
- Periodo : Mayo 2016

- Fecha de vencimiento : 15/Junio/2016
- Fecha de pago : 04/Julio/2011
- Recargo por mora : 2% por mes o fraccin
- Intereses a ser aplicados : 12% (6 meses)
Aplicacin de la aportacin ms el recargo por mora
Retencin, segn clculo : S/ 4,181.41
Ms:
- S/ 4,181.41 x 12% : 501.76

- Total depsito: S/ 4683.17 (*)
(*) Se deposita en la cuenta corriente del Conafovicer. Se

recomienda consultar a efectos de confirmar las cuentas
corrientes habilitadas de las entidades financieras,
generalmente del Banco Continental o al Banco de la Nacin.

NDICE GENERAL
PRESENTACIN .3
PARTE I: ESSALUD
1. Quines tienen derecho a gozar de las prestaciones

del Rgimen contributivo de la Seguridad social? 7
1.1 Quines son los afiliados regulares? 7

1.2 Quines son o qu se debe entender por
derechohabientes? .8
1.3 A quin corresponde el registro de los asegurados
regulares? 9
1.4 El registro del derechohabiente tambin es una
obligacin del empleador? 9
1.5 Cul es el aporte que hay que pagar por el concepto
de EsSalud? 10
1.6 Qu acciones puede tomar la Sunat respecto
a los tributos patronales? 15
1.7 Qu consecuencias trae la declaracin
y pago extemporneo de la contribucin a EsSalud? 18
1.8 Qu beneficios recibe el trabajador por el
pago de EsSalu? .21
1.9 Existe un plazo para pedir el reembolso por los
subsidios pagados por el empleador? 30
1.10 Qu sucede si el empleador por distintos motivos
aporta de ms a EsSalud, puede pedir el reembolso? 31
1.11 Qu es el Seguro de Salud Agrario? 33
1.12 Qu es la EPS? 34

PARTE II: SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
2.1 Qu entidades estn obligadas a contratar el SCTR? 45

2.2 Con quines se puede contratar SCTR? 46
2.3 Se puede reimputar los pagos hechos al SCTR,
que correspondan a EsSalud? 60
PARTE III: RGIMEN SEMICONTRIBUTIVO DEL SEGURO INTEGRAL DE

SALUD SIS
3.1 Quines son los sujetos obligados a afiliarse al SIS? 63

3.2 Qu tipo de prestaciones otorga el SIS a las
microempresas? 63
3.3 Cunto se debe aportar al SIS? 63
3.4 Cmo se registra a los trabajadores al SIS? 64
3.5 Cmo se registra una microempresa en el SIS? 64
3.6 Cmo se realiza el pago de la cuota mensual del seguro? 66
3.7 Existen periodos de carencia y latencia en el SIS,
como en EsSalud? 67
3.8 El SIS microempresas puede exigir reembolso
al empleador? 68
3.9 Se pueden suscribir contratos de trabajo bajo el
rgimen laboral especial de la micro y pequea
empresa sin antes haberse inscrito en el Registro
de micro y pequea empresa, Remype? 68
PARTE IV: QU ES EL ESSALUD + VIDA SEGURO CONTRA

ACCIDENTES?
4.1 Quines estn obligados a contratae el seguro

EsSalud + vida? 71
4.2 Qu prestaciones otorga el seguro EsSalud + vida? 71

4.3 Cul es la prima del seguro y base de clculo del seguro? 72
PARTE V: SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (SNP) - ONP
5.1 Es obligatorio estar afiliado a la ONP? 75

5.2 Quines deben estar afiliados a la ONP? 75
5.3 Tambin se puede afiliar los asegurados facultativos? 77
5.4 Cmo se realiza la inscripcin al SNP? 77
5.4.1 Cul es el procedimiento de entrega del

Boletn Informativo? 78
5.4.2 Se puede sancionar al empleador por no entregar
el boletn informativo? 78
5.4.3 Tambin hay que entregar algn formato de eleccin? 79
5.4.4 Qu rgimen pensionario debe elegir el empleador
si el trabajador no comunica dentro de los diez
(10) su eleccin? 80
5.5 Quin es el responsable de aportar a la ONP? 81

5.6 Cul es el importe que se debe aportar y en base
a que se calcula? 81
5.6.1 Existe un monto mnimo de aportacin a la ONP? 84
5.7 Cmo se lleva adelante la declaracin y pago de

aportes a la ONP? 86
5.7.1 Cmo se calcula dicho inters? 86
5.8 Existe multas por no pagar a la ONP? 86

5.9 El procedimiento de devolucin de pagos indebidos
o en exceso es el mismo que se aplica al caso de EsSalud? 87
5.10 Qu tipo de prestaciones otorga la ONP? 88

5.10.1 A cunto puede ascender una pensin de jubilacin

a cargo de la ONP? 88
5.10.2 Existe una pensin mnima o mxima? 89
5.10.3 Un pensionista de la ONP si vuelve a trabajar
pierde su pensin? 89
5.10.4 Los convivientes tiene derecho a alguna pensin
a cargo de la ONP? 91
5.10.5 Es obligatorio otorga comprobantes de retenciones? 91
5.11 Qu es la libre desafiliacin informada (LDI)? 92

5.12 Los bonos de reconocimiento los paga la ONP? 95
PARTE VI: SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES - SPP
6.1 Es una obligacin del empleador verificar si el

trabajador est afiliado a una AFP? 99
6.2 Cunto se aporta por el Sistema Privado
de Pensiones? 103
6.3 Sobre qu base se debe aportar a la AFP? 104
6.4 El aporte al SPP, se debe declarar en la planilla
electrnica? ..104
6.5 Qu tipo de prestaciones otorga el SRP? 106
6.5.1 Qu tipo de pensiones ofrece el Sistema Privado

de Pensiones? 106
6.5.2 Qu sucede con la pensin o los aportes si fallece
el afiliado de la AFP? 107
6.6 Qu intereses se deben por concepto de mora? 108

6.7 Qu es el rgimen especial de jubilacin
anticipada? 108
6.8 Actualmente se puede disponer libremente de los
aportes hechos a las AFP? 108
PARTE VII: FONDO COMPLEMENTARIO DE JUBILACIN MINERA,

METALRGICA Y SIDERRGICA - FCJMMS
7.1 A quines beneficia este FCJMMS? 113

7.2 Cul es el monto del aporte del FCJMMS? 113
7.3 Quin es el ente recaudador de este fondo? 113
7.4 Todos los trabajadores que laboran en una empresa
siderrgica deben pagar el aporte al FCJMMS? 113
7.5 Quines son los sujetos obligados a efectuar la
declaracin y pago del FCJMMS? 114
7.6 Cmo se procede a realizar las retenciones y
aportes por el concepto del FCJMMS? 114
7.7 Si los sujetos obligados no cumplen con efectuar
el pago del aporte que les corresponde la retencin
correspondiente al aporte de los trabajadores,
incurren en alguna infraccin regulada en el
Cdigo Tributario? 115
PARTE VIII: IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA
8.1 Qu conceptos estn gravados con rentas de

quinta categora? 121
8.2 Qu conceptos no estn gravados con rentas de
8.3 Qu son los ingresos inafectos a las rentas de quinta? 125
8.4 Existen ingresos exonerados de la renta de
8.5 Es obligatorio que los empleadores retengan la renta
de quinta categora? 126
8.6 Quines son los obligados a aportar este impuesto? 127
8.7 Calculo de la retencin 127
8.8 Cmo se procede al clculo cuando un trabajador

que percibe remuneraciones variables? 130

8.9 Cmo se efecta la retencin de quinta de un
trabajador que percibe remuneraciones de ms
de un empleador? 140
8.10 Influye en las retenciones de quinta que el
trabajador ingrese despus del 1 de enero? 141
8.11 Influye en la renta de quinta categora el cese de
trabajador durante el ejercicio gravable? 141
8.12 Cul es el porcentaje de descuento para
trabajadores no domiciliados? 141
8.13 Cmo afrontar las retenciones en exceso o en defecto? 142
8.14 Cul es el procedimiento en caso de
retenciones en exceso? 143
8.15 Cul es el procedimiento en caso de retenciones
en defecto o no efectuadas? 146
8.16 Qu es la remuneracin del mercado y cuando
se emplea? 149
8.16.1 A quines son aplicables las reglas de valor de

mercado en las remuneraciones? 149
8.16.2 Cmo se determina el grado de consanguinidad
y afinidad? 151
8.16.3 Qu hay que entender por remuneracin del
trabajador referente? 153
8.16.4 Cmo se determina el valor de mercado
de las remuneraciones? 153
8.16.5 Cundo es oportuno la determinacin del valor
de mercado de las remuneraciones? 155
8.16.6 Cules son la Consecuencias del exceso al valor
de mercado de las remuneraciones? 155
8.17 Cundo hay que entregar los certificados

de renta y retenciones de quinta categora? 159
8.18 Existe algn tratamiento especial para las rentas
de cuarta y quinta categora? 159
8.19 Un trabajador dependiente en planilla puede

emitir un recibo por honorario a su mismo empleador? 160
8.20 Deben emitir comprobantes de pago los
trabajadores que efectan labores independientes
para su mismo empleador? 162
8.21 Dnde se debe registrar este concepto? 163
PARTE IX: QU ES LA CONTRIBUCIN AL SERVICIO NACIONAL DE

ADIESTRAMIENTO E TRABAJO INDUSTRIAL SENATI?
9.1 Quines estn obligados al pago al SENATI? 170

9.2 Cul es la tasa de la contribucin? 170
9.3 Cundo nace la obligacin? 170
9.4 Quines no estn obligados al pago de la
contribucin al Senati? 171
9.5 Se puede acceder voluntariamente
al SENATI? 171
9.6 Qu consecuencias trae el incumplimiento del
pago de la contribucin? 171
9.7 Cul es la remuneracin afecta? 171
9.8 Cul es la remuneracin inafecta al SENATI? 172
9.9 Cul es el plazo para el pago? 173
9.10 Qu obligaciones tienen los contribuyentes al SENATI? 173
PARTE X: QU ES LA CONTRIBUCIN AL SENCICO?
10.1 Qu consideraciones se deben tener en cuenta

para el pago del SENCICO? 186
10.2 Cul es la tasa de contribucin? 187
10.3 Cundo nace la obligacin? 187
10.4 Qu es el Certificado de no Adeudo
a Sencico? 187

PARTE XI: QU ES EL CONAFOVICER?
11.1 Quines son los sujetos obligados? 193

11.2 Quines son los agentes de retencin? 193
11.3 Cul es la tasa y la base imponible? 193
11.4 Cundo hay que pagar la contribucin
a Conafovicer? 194
11.5 Dnde se paga? 194
11.6 Existe alguna sancin si no se paga? 194

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MANUAL PRCTICO DE

Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional

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As, en agosto de 1999 la Sunat y EsSalud celebraron un

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En el mbito laboral, la labor de fiscalizacin de la Sunat

Informativo VERA PAREDES 3

comprende las siguientes materias:

1. Tributos laborales, que incluyen aportaciones a EsSalud y al

Asimismo agradecemos al staff de profesionales del Informativo

Agradecemos de antemano a nuestros lectores, por la

Isaas Vera Paredes

Una de las principales obligaciones de los empleadores que tiene

Para poder cumplir con dicha obligacin, el empleador deber

1. Quines tienen derecho a gozar de las prestaciones del

Tiene derecho a gozar de las prestaciones de la seguridad social

1.1. Quines son los afiliados regulares?

Existen dos tipos de afiliados regulares:

a. Los afiliados regulares en actividad: Trabajadores activos que

Tambin estn dentro, los trabajadores de la administracin

b. Afiliados regulares pensionistas: Son afiliados regulares

Base legal: Artculo 3 de la Ley N 26790.

Informativo VERA PAREDES 7

Consulta: trabajador jubilado que se reincorpora al trabajo.

Jos Kkan es un pensionista de la 19990, que ha sido contratado

El pensionista contratado por una entidad privada podr renuncia

El aporte por EsSalud es una obligacin del empleador por lo

1.2. Quines son o qu se debe entender por derechohabientes?

- El cnyuge o concubino a quienes se refiere el artculo 326

- Los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados

Base legal: Artculo 3 de la Ley N 26790 y artculo 30 del Decreto

1.3. A quin corresponde el registro de los asegurados regulares?

El registro de los asegurados regulares corresponde al empleador,

Base legal: Artculo 4-A del D. S. 018-2007-TR.

1.4. El registro del derechohabiente tambin es una obligacin

Al igual que el empleador tiene la obligacin de registrar a sus

Esta es una obligacin del empleador, pero si un derechohabiente

1.4.1. El hijo mayor de edad que est cursando estudios

Informativo VERA PAREDES 9

hijos mayores de edad que esten cursando estudios superiores

1.4.2. Se puede registrar como derechohabiente a una madre

S es posible, este tipo de hechos se presenta cuando el embarazo

sta cobertura solo es temporal, dura mientras dure la gestacin,

1.4.3. Qu sucede con la hija menor de edad gestante del

La hija de un asegurado regular, en su condicin de

Base legal: Exp. N 03191-2012-AA.

1.5. Cul es el aporte que hay que pagar por el concepto de

El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los

imponible mnima mensual no podr ser inferior a la remuneracin

El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensin. El pago

Para los trabajadores CAS existe una limitacin, ya que estos

La falta de pago oportuno de las aportaciones por los afiliados

1.5.1. Cul es la remuneracin asegurable que se debe emplear

La remuneracin asegurable que sirve como base de clculo

Durante el periodo del pago de subsidios el empleador no se

Informativo VERA PAREDES 11

Principales conceptos remunerativos afectos a EsSalud