INFORME PRCTICO

El Impuesto al Patrimonio Vehicular: comentarios

y precisiones prcticas
Carmen Jahaira Denisse VILLANUEVA FAUSTOR(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a actual poca de crecimiento econmico del pas ha permitido que muchas personas pue-
dan adquirir sus propias casas y vehculos. La compra de estos ltimos, sea esta para fines
personales o empresariales, tendr entre otros efectos, la obligacin al pago de un tributo mu-
nicipal. As, en el presente informe la autora analizar el Impuesto al Patrimonio Vehicular, sus
precisiones tericas y prcticas a la luz de la normativa aplicable, as como ciertos pronuncia-
mientos del Tribunal Fiscal al respecto.

INTRODUCCIN As pues, en el presente informe se ana-

Los impuestos municipales son tributos
pagados a favor de los gobiernos loca-
les, cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa de la munici-
palidad al contribuyente.
As, la creciente importancia de uno
de ellos, el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, es el resultado de la casi ge-
neral renovacin del parque automotor
del pas.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es
una modalidad de imposicin al patri-
monio, por lo que para la determina-
cin de la base imponible, no solo se
deber tomar en cuenta el valor del
vehculo(1), sino tambin otras conside-
raciones.
Su regulacin general est incluida en
el texto de la Ley de Tributacin Muni-
cipal, no obstante, sus precisiones prc-
ticas se encuentran estipuladas en el
Decreto Supremo N 22-94-EF(2).
CUADRO N 1
TIPO DE VEHCULO
lizarn tanto las precisiones tericas
como prcticas del Impuesto al Patri-
monio Vehicular, adems de la normati-
va aplicable y ciertos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal al respecto.
I. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es
de periodicidad anual, y grava la pro-
piedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camio-
nes, buses y mnibuses, con una an-
tigedad no mayor a tres (3) aos. (Ver
cuadro N 1).
RTF N 04436-4-2003
El hecho imponible del Impuesto al Patrimonio
Vehicular es el ser propietario de un vehculo
inscrito en Registros Pblicos con una antige-
dad no mayor a tres aos, a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
DEFINICIN
RTF N 00868-5-2008
Solo estn afectos al Impuesto al Patrimonio
Vehicular aquellos vehculos que en forma espe-
cfica se detallan en la Ley de Tributacin Muni-
cipal y el Decreto Supremo N 22-94-EF. En ese
sentido, queda claro que los remolques o tracto
camiones no estn incluidos en la categora de
automviles, camionetas, station wagons, buses
y mnibuses.
El plazo de antigedad de tres (3) aos
se computar a partir de la primera ins-
cripcin del vehculo en el Registro de
Propiedad Vehicular del pas, sin tener
relevancia su ao de fabricacin.
RTF N 06543-5-2003
El plazo de 3 aos dispuesto por la Ley de Tri-
butacin Municipal se computa desde la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicu-
lar. Asimismo, la calidad de contribuyente del
Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina
segn la situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponda la obligacin.
RTF N 11042-5-2007
Cuando la Ley de Tributacin Municipal establece
como criterio la antigedad de tres aos del ve-
hculo, contados desde su primera inscripcin en
Registros Pblicos, se refiere a la inscripcin en
los registros del Per.

Vehculo automotor destinado al transporte de personas hasta de 6 asientos
Automvil
(excepcionalmente 9 asientos), considerado como de la categora A1, A2, A3, A4 y C.
Vehculo automotor destinado al transporte de personas y carga, cuyo peso bruto
Camioneta vehicular asciende hasta 4,000 kg, considerado como de la categora B1.1, B1.2,
B1.3 y B1.4.
Vehculo automotor derivado del automvil que al voltear los asientos posteriores, La propiedad de los vehculos no sea-
Station Wagon permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de
las categoras A1, A2 ,A3, A4 y C.
RTF N 01597-1-2007
En razn a que en el artculo 31 de la Ley de Tri-
butacin Municipal se establece una lista taxativa
expresa de los vehculos considerados para el
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular, los
vehculos que no se encuentren en dicha lista no
se encuentran afectos al Impuesto.
lados en el prrafo anterior no se en-
cuentra gravada con el Impuesto.

CONTADORES & EMPRESAS / N 172

A-5
 10 ASESORA TRIBUTARIA
As, por ejemplo, la propiedad de una
motocicleta no se encuentra gravada
con el Impuesto al Patrimonio Vehicu-
lar, en tanto la norma no lo ha deter-
minado as, adems de ser un vehculo
de menor cuanta que no demuestra
capacidad contributiva relevante, y
con ello, aptitud econmica que per-
mita el soporte de una carga de tipo
tributario.
La administracin y cobranza del im-
puesto(3) est a cargo de las municipali-
dades provinciales, en cuya jurisdiccin
tenga su domicilio el propietario del
vehculo.
Asimismo, el rendimiento del impuesto
constituye renta de la municipalidad
provincial.
Por ejemplo, los propietarios de vehcu-
los cuyo domicilio se encuentre ubicado
en la Provincia de Lima, debern pagar
el impuesto ante el Servicio de Adminis-
tracin Tributaria - SAT.
En caso no haya SAT en la provincia, el
pago deber realizarse ante la munici-
palidad provincial respectiva(4).
RTF N 09607-7-2001
Es preciso establecer de manera previa el
domicilio fiscal del recurrente, a efectos de
determinar cul es la municipalidad provincial
que tiene la calidad de acreedora tributaria del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, y por ende
ante la cual el contribuyente se encuentra obli-
gado a presentar las declaraciones juradas del
Impuesto. En caso de que dicha declaracin
se presente ante otra municipalidad provin-
cial, esta carece de competencia para exigir
el pago del tributo.
Son contribuyentes del Impuesto(5) las
personas naturales o jurdicas propieta-
rias de vehculos, automviles, camio-
netas, station wagons, camiones, buses
y mnibuses, con una antigedad no
mayor a tres (3) aos.
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin ju-
rdica configurada al 1 de enero del
ao a que corresponda la obligacin
tributaria.
RTF N 01048-7-2009
Si se procede a la cancelacin de la inmatricu-
lacin del vehculo, no es posible acreditar que
quien se encontraba inscrito como propietario de
aquel tenga la calidad de sujeto del Impuesto al
Patrimonio Vehicular.
Debido a ello, cuando se efecte cual-
quier transferencia, el adquiriente asu-
mir la condicin de contribuyente a
partir del 1 de enero del ao siguiente
de producido el hecho, siempre que
para dicha fecha contine siendo pro-
pietario.
A-6 2da. quincena - Diciembre 2011
EJEMPLO:
A celebr un contrato de compraventa con B
y adquiri una camioneta Nissan Murano (ao
2010) con fecha 1 de enero de 2011.
- A ser el propietario del vehculo al 1 de
enero del mismo ao?
No. En tanto A adquiri el vehculo el 1 de enero
de 2011, recin asumir la condicin de contri-
buyente a partir del 1 de Enero de 2012.
Base legal: artculo 31 de la Ley de Tributacin
Municipal.
En caso se pacte una compraventa con
reserva de propiedad
propiedad, se considera con-
tribuyente del impuesto al propietario
del vehculo, al conservar an la propie-
dad de dicho bien.
RTF N 10729-7-2007
El vendedor se reserva la propiedad del vehculo
materia del contrato hasta la cancelacin total del
precio de venta por parte del prominente com-
prador, tal como lo estipula el artculo 1583 del
Cdigo Civil.
II. QU OBLIGACIONES TIENEN
LOS SUJETOS DEL IMPUESTO?
Por otro lado, los contribuyentes del
impuesto estn obligados a presentar
declaracin jurada en las siguientes
situaciones:
a) Anualmente
Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la muni-
cipalidad provincial respectiva esta-
blezca una prrroga.
Dicha obligacin ser sustituida
por la actualizacin de valores
de vehculos realizada por las mu-
nicipalidades, la cual se entender
como vlida y firme en caso de que
el contribuyente no la objete dentro
del plazo establecido para el pago
al contado del impuesto, es decir,
hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero de cada ao.
b) Cuando se efecte cualquier transfe-
rencia de dominio
dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la admi-
nistracin tributaria para la gene-
ralidad de contribuyentes y dentro
del plazo que determine esta misma
para tal fin.
d) Cuando se adquiera un vehculo
nuevo en el transcurso del ao. En
estos casos el adquiriente deber
presentar una declaracin jurada
dentro de los 30 das calendario
posteriores a la fecha de adquisi-
cin, la cual tendr efectos tribu-
tarios a partir del ejercicio siguiente
de aquel en que fue adquirido el
vehculo.
En caso no se presente dicha decla-
racin, se incurrir en el supuesto
de infraccin relacionado con la
obligacin de no presentar las de-
claraciones que contengan la deter-
minacin de la deuda.
e) Cuando el vehculo haya sido sinies-
trado, destruido, etc., deber pre-
trado
sentar una declaracin jurada recti-
ficatoria dentro de los sesenta (60)
das posteriores de ocurrida la des-
truccin, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehculo
afecto en ms del 50%, el que de-
ber ser acreditado fehacientemen-
te ante la municipalidad provincial
respectiva.
Dicha declaracin jurada tendr
efectos tributarios a partir del ejerci-
cio siguiente de aquel en que fuera
presentada, por lo que a efectos del
mismo ao se tomar en cuenta lo
declarado originalmente.
f) Cuando el vehculo ha sido robado.
En este caso el Servicio de Adminis-
tracin Tributaria - SAT, ha dispuesto
que el contribuyente deber presen-
tar una declaracin jurada rectifica-
toria, acompaada de los medios
probatorios correspondientes, dentro
de los doce (12) das calendario pos-
teriores al hurto o robo. Esta tendr
efectos tributarios a partir del ejerci-
cio siguiente de sucedido el hecho.
Si el vehculo ha sido recuperado por
el propietario, este deber comuni-
car en un plazo de treinta (30) das
calendario la reaparicin del bien.
Cabe indicar que la notara en la cual
se formalice la transferencia de un
vehculo no puede presentar la decla-
racin jurada correspondiente, en tanto
se le considera como un tercero.
Si esta procede a presentar la decla-
racin, se acreditar la comisin de la
infraccin sancionada en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,
ya que se dar como no presentada la
declaracin que contiene la determina-
cin de la deuda tributaria dentro del
plazo establecido.
III. CMO SE DETERMINA Y PAGA
EL IMPUESTO?
Al ser el Impuesto al Patrimonio Vehi-
cular una modalidad de imposicin al
patrimonio, para determinar su base
imponible se toma en cuenta el valor
original de adquisicin, importacin o
de ingreso al patrimonio, atendiendo al
modo de apropiacin de este.

La base imponible del impuesto est
constituida por el valor original de ad-
quisicin, el que en ningn caso ser
quisicin
menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Minis-
terio de Economa y Finanzas, consi-
derando un valor de ajuste, por anti-
gedad del vehculo. (Ver cuadro N 2).
CUADRO N 2
TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE
VEHCULOS A EFECTOS DE DETERMINAR LA
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL PATRI-
MONIO VEHICULAR CORRESPONDIENTE AL
EJERCICIO 2011(6)
AO DE FABRICACIN FACTOR
2007 0,7
2006 0,6
2005 0,5
2004 0,4
2003 0,3
2002 0,2
2001 y aos anteriores 0,1
El valor original de adquisicin, impor-
tacin o ingreso al patrimonio constar
en la declaracin para importar, con-
trato de compraventa o el documento
correspondiente.
En caso de carecer de dichos documen-
tos, el propietario tomar como valor
original de adquisicin, importacin o
ingreso al patrimonio, el fijado por la
Tabla de Valores Referenciales que para
el presente ao se public a travs de
la Resolucin Ministerial N 009-2011-
EF/15, de fecha 10 de enero de 2011.
Si el vehculo ha sido adquirido por
remate pblico o adjudicacin en
pago, se considerar como valor de
pago
adquisicin el monto pagado en el
remate o el valor de adjudicacin,
incluidos los impuestos que afecten
dicha adquisicin.
Tratndose de vehculos afectos adqui-
ridos en moneda extranjera
extranjera, dicho va-
lor ser convertido a moneda nacional,
aplicando el tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado, por la
Superintendencia de Banco y Seguros
- SBS, correspondiente al ltimo da
hbil del mes en que fue adquirido el
vehculo.
Sobre dicha base imponible se aplicar
la tasa del impuesto
impuesto, la cual es de 1%.
Cabe sealar que el legislador ha
determinado un mnimo imponible por
lo que en ningn caso, el monto a pa-
gar ser inferior al 1.5% de la UIT vigen-
te al 1 de enero del ao al que corres-
ponde el impuesto(7).
El impuesto podr cancelarse de acuer-
do a las siguientes alternativas: (ver cua-
dro N 3).
CUADRO N 3
PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO
Pago al ltimo da hbil del mes de:
contado
- Febrero.
Pago Cuatro cuotas: ltimos das
fraccionado hbiles de los meses de:
- Febrero
- Mayo
- Agosto
- Noviembre
Transferencia ltimo da hbil del mes:
- Siguiente de producida la
transferencia.
1. Al contado
contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
2. En forma fraccionada
fraccionada, hasta en cua-
tro cuotas trimestrales.
En este caso, la primera cuota ser
equivalente a un cuarto del impues-
to total resultante y deber pagarse
hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero. Las cuotas restantes sern
febrero
pagadas hasta el ltimo da hbil
de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajusta-
noviembre
das de acuerdo a la variacin acu-
mulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informti-
ca (INEI), por el periodo comprendi-
do desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
3. Tratndose de una transferencia
de dominio
dominio, el transferente deber
cancelar la integridad del impuesto
adeudado que le corresponde hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente
de producida la transferencia.
Si el pago se realiza en una municipa-
lidad provincial distinta a la correspon-
diente segn la ubicacin del domicilio
del propietario, no se dar por extingui-
da la obligacin tributaria.
As, necesariamente, con el fin de
extinguir la obligacin tributaria del im-
puesto, el pago deber realizarse ante
la municipalidad provincial donde ten-
ga su domicilio el propietario, el cual
ha sido informado a la municipalidad a
travs de lo declarado oportunamente.
Cuando el vehculo comprado haya
sido siniestrado y no pueda ser utiliza-
do desde antes de adquirir la calidad de
contribuyente del impuesto, no se man-
tiene la obligacin del pago de este, o
disminuye el monto de pago, siempre
CONTADORES & EMPRESAS / N 172
INFORME PRCTICO 11
y cuando proceda a comunicar y acre-
ditar ante la Administracin lo aconte-
cido, dentro del plazo de sesenta (60)
das posteriores de ocurrido el hecho.
Es importante indicar que se encuen-
tran inafectos al pago del impuesto, la
propiedad vehicular de las siguientes
entidades:
- El Gobierno Central, las Regiones y
las Municipalidades.
- Los Gobiernos extranjeros y organis-
mos internacionales.
- Entidades religiosas.
- Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per.
- Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.
- Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
- Los vehculos nuevos de pasajeros
con antigedad no mayor de tres
aos de propiedad de las personas
jurdicas o naturales, debidamen-
te autorizados por la autoridad
competente para prestar servicio
de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente
por el tiempo de duracin de la
autorizacin correspondiente.
A efectos del ltimo tem, debe enten-
derse como vehculo nuevo al que re-
cin ha sido hecho o fabricado.
Si el vehculo ha sido robado, igualmen-
te se mantiene la obligacin de pagar
el impuesto, ya que a pesar de la sus-
traccin, no se puede concluir que con
esta se ha transferido la propiedad del
vehculo al delincuente, con lo que el
agraviado an cuenta con la calidad de
contribuyente.
RTF N 03152-3-2002
El robo del vehculo no extingue el derecho de
propiedad del agraviado, debido a que no puede
sostenerse que por tal ilcito penal se haya reali-
zado la transferencia de propiedad del agraviado
al delincuente, motivo por el cual el primero an
cuenta con la calidad de contribuyente, recayen-
do sobre l la obligacin tributaria.
CONCLUSIONES
El Impuesto al Patrimonio Vehicular
es de periodicidad anual, y grava la
propiedad de los vehculos, autom-
viles, camionetas, station wagons, ca-
miones, buses y mnibuses, con una
antigedad no mayor a tres (3) aos,
computada a partir de la primera ins-
cripcin del vehculo en el Registro de
Propiedad Vehicular del pas, sin tener
relevancia su ao de fabricacin.
A-7
 12 ASESORA TRIBUTARIA
La administracin y cobranza del
impuesto(8) est a cargo de las mu-
nicipalidades provinciales, en cuya
jurisdiccin tenga su domicilio el
propietario del vehculo.
Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales o jurdicas pro-
pietarias de vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camio-
nes, buses y mnibuses, con una an-
tigedad no mayor a tres (3) aos.
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero
del ao a que corresponda la obli-
gacin tributaria. En caso de trans-
ferencia, el adquiriente asumir la
condicin de contribuyente a partir
del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho, siempre que
para dicha fecha contine siendo
propietario.
La base imponible del impuesto est
constituida por el valor original de
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Aspectos importantes relacionados con la
INTRODUCCIN
El artculo 40 del Cdigo Tributario
(modificado por el Decreto Legislati-
vo N 981, publicado el 15/03/2007 y
vigente a partir del 01/04/2007) con-
templa como una de las formas de ex-
tincin de la obligacin tributaria la fi-
gura de la compensacin, la cual puede
llevarse a cabo bajo tres modalidades:
1. Compensacin automtica, nica-
mente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Ad-
ministracin Tributaria, y
3. Compensacin a solicitud de parte,
la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, for-
ma, oportunidad y condiciones que
la Sunat determine.
En ese contexto, en el presente proce-
dimiento nos abocaremos a exponer los
A-8 2da. quincena - Diciembre 2011
adquisicin el que en ningn caso
adquisicin,
ser menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Minis-
terio de Economa y Finanzas, con-
siderando un valor de ajuste, por
antigedad del vehculo.
El valor original de adquisicin, im-
portacin o ingreso al patrimonio
constar en la declaracin para im-
portar, contrato de compraventa o
el documento correspondiente.
Sobre la base imponible se aplica-
r la tasa del impuesto, la cual es
de 1%. Al respecto, el legislador ha
determinado un mnimo imponible,
por lo que en ningn caso, el monto
a pagar ser inferior al 1.5% de la
UIT vigente al 1 de enero del ao al
que corresponde el impuesto.
El robo del vehculo no extingue
el derecho de propiedad del agra-
viado, debido a que no puede sos-
tenerse que por tal ilcito penal se
haya realizado la transferencia de
compensacin a solicitud de parte
aspectos ms importantes relacionados
con la tercera modalidad, vale decir, la
compensacin a solicitud de parte.
I. QU NORMA ESTABLECE EL
PROCEDIMIENTO?
La compensacin a solicitud de parte se en-
cuentra regulada en la Resolucin de Super-
intendencia N 175-2007/SUNAT, norma
publicada el 18 de setiembre de 2007.
II. CUL ES EL MEDIO PARA PRE-
SENTAR LA SOLICITUD?
El formulario establecido para tramitar
la solicitud de compensacin es el For-
mulario virtual 1648, el cual fue apro-
bado mediante Resolucin de Super-
intendencia N 88-2005/SUNAT y cuya
utilizacin se extiende a efectos de que
los deudores tributarios realicen la soli-
citud de compensacin de los crditos
materia de compensacin.
propiedad del agraviado al delin-
cuente, motivo por el cual el pri-
mero an cuenta con la calidad de
contribuyente, recayendo sobre l la
obligacin tributaria.
(*) Miembro del Equipo de Investigacin de las reas
Tributaria y Tributaria Municipal de Contadores &
Empresas. Asistente de Docencia del Curso de Tri-
butacin Municipal y Regional en la Facultad de De-
recho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco
Javier. Impuesto al Patrimonio Vehicular. En: Ius
La Revista. N 37, p. 194.
(2) Normas referidas a la aplicacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular por parte de la Administracin
Municipal.
(3) Acreedor tributario.
(4) Cabe indicar que solo existen Servicios de Adminis-
tracin Tributaria - SAT en Lima y Trujillo.
(5) Deudor tributario.
(6) Resolucin Ministerial N 009-2011-EF/15, de fecha
10 de enero de 2011.
(7) El valor de la UIT para el presente ao asciende a
S/. 3,600. El valor de la UIT para el ao 2012 ha sido
fijada en S/. 3,650.
(8) Acreedor tributario.
Csar Augusto ROQUE CABANILLAS(*)
III. QU DEUDAS PUEDEN SER COM-
PENSADAS?
Se entiende por deuda tributaria mate-
ria de compensacin, al tributo o multa
insolutos a la fecha de vencimiento o de
la comisin o, en su defecto, deteccin
de la infraccin, respectivamente, o al
saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, segn sea el caso, incluidos
los intereses correspondientes.
IV. CULES SON LOS CRDITOS
QUE SE PUEDEN COMPENSAR?
Constituyen crditos compensables,
los crditos por tributos internos, mul-
tas del Cdigo Tributario e intereses,
pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no pres-
critos, administrados por la Sunat y
cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad, incluido el crdito
por retenciones y/o percepciones del