Facultad de Ciencias

Econmicas

Contabilidad 1

Profesores:
Dr. (CP) Osvaldo Pontiggia
Dr. (CP) Horacio Purrios
Dr. (CP/LA) Carlos Medone

Lunes a viernes de 9 a 21 h.
Torre Universitaria, Zabala 1837, primer nivel inferior.
C1426DQG - CABA
Telfono: 4788-5400, internos 5002 y 2122.
Email: fasciculos@ub.edu.ar
www.ub.edu.ar
 INDICE

EL PATRIMONIO Y LA CONTABILIDAD ......................................................... 2

INTRODUCCION AL PROCESO CONTABLE .................................................. 3
LAS CUENTAS Y SUS SALDOS ...................................................................... 8
EL FLUJO DE LA INFORMACIN CONTABLE ............................................. 14
LIBROS CONTABLES Y SOCIETARIOS ....................................................... 18
COMPOSICIN DE LOS ESTADOS CONTABLES BSICOS ...................... 19
DEFINICIONES CONTABLES COMENTADAS .............................................. 24
PRINCIPIOS CONTABLES ............................................................................. 28
USUARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES............................................... 34
TRABAJO PRACTICO CONTABILIDAD I ...................................................... 36

1
 EL PATRIMONIO Y LA CONTABILIDAD

Dr. (CP) Horacio Enrique Purrios

Todas las empresas, los entes sin fines de lucro, los individuos, tienen un
Patrimonio. Lo necesitan para lograr sus objetivos, y en lo posible tratarn de
mantenerlo o incrementarlo.

Para saber cmo est compuesto, cunto vale, cmo evoluciona, un fraile
veneciano describi en 1493 lo que hoy conocemos como la Contabilidad. Decimos
que describi, ya que se limit a transcribir el mtodo de la partida doble que se
origin en la India en tiempos remotos, y que fue trado a Europa por las caravanas
comerciales rabes, y pronto adoptado por los comerciantes judos y cristianos de las
grandes ciudades comerciales como Gnova, Venecia, Florencia.

El franciscano Fray Lucca Pacciolo1, en el captulo nueve de una obra titulada

"Summa Arithmetica, Geometra, Proportioni y Proportionalit", en el apartado "de las
Cuentas y las Escrituras" describe algo que se parece mucho a la tcnica actual.

Y si ha durado ms de 500 aos, prcticamente inamovible en sus conceptos

estructurales, -no s si hay otra disciplina que se le pueda comparar en esto-, y
adems se ha universalizado, debe ser que algn mrito ha tenido.

La Contabilidad mide el Patrimonio mostrndolo en diferentes momentos de la

vida de la sociedad, y comparndolo con los anteriores. Al compararlo, establece si
creci (la sociedad tuvo ganancias y/o ms aportes de los socios), o se redujo (tuvo
prdidas). Esos momentos, generalmente de un ao, se denominan ejercicios.

La foto del Patrimonio a una fecha determinada (por ej. al 31/12/x1), se

denomina comnmente Balance, Balance General, y tambin, en Argentina, Estado
de Situacin Patrimonial.

Para poder tomar esas fotos anuales, necesitamos registrar todas las
operaciones que ha habido en el perodo, de manera ordenada y sistemtica, y luego
clasificarlas. Eso es lo que hace la Contabilidad.

1
1445-1517 Matemtico, gemetra, llamado por Leonardo Da Vinci el maestro Luca. Leonardo
ilustr la Summa.

2
 INTRODUCCION AL PROCESO CONTABLE

Dr. (CP) Osvaldo Alberto Pontiggia

Para comenzar con el estudio de las tcnicas de registracin para la confeccin de

los estados contables de una empresa debemos conocer la definicin de algunos
elementos bsicos.

Las principales son los siguientes:

Ente: Los estados contables se refieren siempre a una unidad econmica identificable,
creada para cumplir determinadas metas y objetivos conforme a los ordenamientos
jurdicos que la originaron. Debemos poner de manifiesto que los entes son personas
jurdicas independientes de las personas que lo crearon. Es decir que si el socio A y el
socio B crean una sociedad de derecho, esta sociedad es un ente independiente con vida
propia y los socios son terceros con respecto a la misma.

Bienes econmicos: La informacin contable se refiere siempre a bienes, derechos y

obligaciones que posean valor econmico y por ende que sean susceptibles de ser
valuados objetivamente en trminos monetarios.

Activo: Son todos los bienes tangibles e intangibles y derechos contra terceros que el
ente posee.

Pasivo: Son todas las obligaciones ciertas o contingentes que el ente tenga a favor de
terceros.

Patrimonio Neto: Podemos afirmar que es la diferencia entre el activo y el pasivo del
ente.

La relacin entre los tres ltimos conceptos es:

Activo Pasivo = Patrimonio Neto (1)

Realizando un pasaje de trminos resulta:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto (1)

3
 Teniendo en claro estas premisas iniciaremos el estudio de lo que denominaremos
Ecuacin Patrimonial de la contabilidad, que no es ms que lo que definimos en el prrafo
anterior (1). Lo haremos para una mejor comprensin a travs de ejemplos prcticos:

Supongamos que dos socios concurren a una escribana para constituir una
sociedad que se dedicar a actividades comerciales. Se crea la misma, -o sea que nace
un ente jurdico- y se comprometen a aportar inicialmente $ 50.000 cada uno, lo que
determina un Capital Social de $ 100.000.

En este momento podemos plantear la primera ecuacin contable, pues los socios
le estn debiendo a la sociedad recin creada el capital que se comprometieron a aportar.
En este momento, la sociedad muestra lo siguiente:

Activo: es el derecho de la sociedad a cobrar el aporte de los socios.

Pasivo: no existe

Patrimonio Neto: es la diferencia entre Activo y Pasivo.

$ 100.000 0 = $ 100.000 o lo que es lo mismo

$ 100.000 = 0 + $ 100.000

Compromiso de aporte: $ 100.000 = Pasivo 0 + Capital $ 100.000

Supongamos que los socios aportan su compromiso en efectivo; ahora en el Activo

de la sociedad se reemplaza el compromiso de aporte por el aporte real en efectivo:

Efectivo $ 100.000 = 0 + Capital $ 100.000

Se decide comprar mercaderas para iniciar la actividad de la sociedad por lo que

se adquieren $ 20.000 pagndolas en efectivo. El resto se deposita en una cuenta
corriente bancaria. Luego de realizada estas operaciones la Ecuacin Patrimonial queda
expresada de la siguiente manera:

Banco $ 80.000 Deudas $0

Mercaderas $ 20.000 PN Capital $ 100.000

Total Activo $ 100.000 Pas + PN $ 100.000

4
 Luego se adquiere una camioneta para realizar el reparto de la mercadera. El
valor de la misma es de $ 90.000 y la sociedad se compromete a pagarlos a los 90 das
sin inters. Se realiza el patentamiento a favor de la empresa y se firma la respectiva
prenda sobre el rodado. La Ecuacin Patrimonial cambia a la siguiente:

Banco $ 80.000

Mercaderas $ 20.000 Deuda rodado $ 90.000

Rodados $ 90.000 PN: Capital $ 100.000

Total Activo $ 190.000 Pas + PN $ 190.000

Como se observa, las operaciones realizadas hasta el momento produjeron

cambios cuantitativos y cualitativos en la composicin del Activo y del Pasivo pero en
ningn caso afectaron el Patrimonio Neto que continu formado solamente por el capital
fijado en la escritura constitutiva de la de la sociedad.

A partir de ahora a las operaciones de este tipo las denominaremos operaciones

permutativas, pues permutan (es decir cambian entre s) la composicin del activo y del
pasivo pero no tienen incidencia en el Patrimonio Neto del ente.

Vamos a suponer ahora que la empresa paga la factura de honorarios del

escribano y gastos de constitucin por la suma de $ 500. Como se puede apreciar el
saldo del banco disminuye en $ 500, pero tal como ocurra en las operaciones anteriores,
no se produce el ingreso de una suma similar en el activo ni el incremento del pasivo en la
misma proporcin, como ocurri en el caso de la compra del rodado. Veamos cmo
queda planteada la Ecuacin Patrimonial para que la misma quede balanceada:

5
 Activo Pasivo

Banco $ 79.500 Deuda rodado $ 90.000

Mercaderas $ 20.000 Patrimonio Neto

Rodados $ 90.000

Capital $ 100.000

Perdida por honorarios $ -500

$ 99.500

Total Activo $ 189.500 Total Pas + PN $ 189.500

Estudiamos otro tipo de variaciones patrimoniales, las cuales s producen

cambios en la composicin del patrimonio neto, es decir que lo modifican
denominndose variaciones modificativas. Ahora el Patrimonio Neto que estaba formado
solamente por el Capital, lo est por el Capital menos las prdidas. Para completar el
anlisis, suponemos que se vende el total de las mercaderas, con ganancia de $ 10.000,
cobrando en cheque que se deposita en el Banco. Ingresan de esa manera $ 30.000 en el
banco y salen del Activo las mercaderas vendidas. Ahora la ecuacin queda:

Activo Pasivo

Banco $ 109.500 Deuda rodado $ 90.000

Mercaderas $ 000 Patrimonio Neto

Rodados $ 90.000 Capital $ 100.000

Prdida por honorarios $-500

Ganancia mercaderas $ 10.000 $ 109.500

Total Activo $ 199.500 Total Pas + PN $ 199.500

6
 Finalizando el estudio de la Ecuacin Patrimonial se puede apreciar ahora que la
composicin definitiva del Patrimonio Neto ser la siguiente:

Patrimonio Neto = Capital + Ganancias Prdidas

De esta forma la ecuacin patrimonial que denominaremos dinmica quedar

expresada como se ve debajo, y constituye la base fundamental para obtener la
informacin necesaria para el anlisis de los estados financieros.

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto (Capital + Ganancias Prdidas)

(Resultados +/-).

As, hemos realizado los estados contables de una empresa que naci con un
capital de $ 100.000, y que al cabo de algunas operaciones tiene hoy bienes y derechos
(Activo) por $ 199.500, deudas a favor de terceros (Pasivo) por $ 90.000 y un Patrimonio
Neto formado por el capital inicial de $ 100.000 ms un resultado positivo por su
operatoria de $ 9.500.

En artculos siguientes estudiaremos el proceso contable y los Estados Contables

Bsicos y lo haremos plasmando en ellos el resultado del sencillo caso ejemplificado
hasta ahora.

----0-----

7
 LAS CUENTAS Y SUS SALDOS

Dr. (CP) Horacio Enrique Purrios

Manejamos todos los das las llamadas Cuentas, en el sentido contable del
trmino. Si vemos un extracto bancario, o el resumen de la tarjeta de crdito, estamos
viendo una Cuenta.

Una factura de servicio pblico, muchas veces contiene la cuenta de nuestra

relacin con la empresa: Saldo al mes anterior, menos pago realizado, ms esta factura =
saldo de su cuenta.

Si nos prestaron dinero, pagamos una parte, y hacemos el clculo de cunto

debemos an, estamos haciendo una Cuenta contable, y determinando el saldo de
nuestra deuda.

A las Cuentas las podemos entender como una agrupacin de todos los
movimientos similares relacionados con una situacin de la empresa: sus bienes, sus
derechos, sus obligaciones, sus ingresos y sus egresos.

El conjunto de todas las Cuentas de la empresa se encuentra en el Libro Mayor.

Debe, Haber y Saldo

El ttulo de este apartado nos muestra los tres elementos de una Cuenta contable.
El esquema que usamos en Contabilidad para representar una Cuenta es una barra
horizontal dividida al medio por una barra vertical que se prolonga hacia debajo, es decir
un esquema con forma de T, pero con los brazos ms prolongados.

Encima del brazo de la izquierda ponemos Debe, y del brazo de la derecha

Haber, lo cual significa que todas las cifras que anotamos debajo de la palabra Debe, en
la columna de la izquierda, las estamos debitando, y las que anotamos en la columna de
la derecha las estamos acreditando.

Supongamos que representamos la Cuenta Banco X cuenta corriente de la

sociedad que vimos en el artculo Introduccin al proceso contable, y que debemos
registrar en los libros la operacin del ingreso de dinero por el aporte de los socios, que se
deposita en una cuenta corriente bancaria

8
 En el libro Diario, cronolgicamente, debemos realizar un asiento, en el cual
debitamos la cuenta Banco X cuenta corriente y acreditamos la cuenta Capital Social,
que representa las acciones emitidas, por el mismo valor:

1/1/x1: Banco X cuenta corriente 100.000

Capital Social 100.000.-

En el libro Mayor, sistemticamente, debitamos y acreditamos las cuentas que

hemos utilizado en el libro Diario:

DEBE Cuenta Banco X cuenta corriente HABER

1/1/x1: Depsito $ 100.000.-

Aqu estamos debitando en

la Cuenta Banco X cuenta corriente
el importe de $ 100.000.-
correspondiente al depsito del
aporte de los accionistas.

Vamos a ver ahora que pasa con la Cuenta que refleja el Capital Social, es decir
las acciones emitidas por la empresa y entregadas a los socios de la misma:

9
DEBE Cuenta Capital Social HABER

1/1/x1: Acciones emitidas $ 100.000.-

Aqu acreditamos el importe

de las acciones emitidas por la
sociedad a sus accionistas,
como reconocimiento de los
aportes efectuados.

A continuacin, reflejamos el gasto en escribana de $ 500.- pagado con cheque.

El asiento de diario respectivo es:

2/1/x1: Honorarios escribana 500.-

Banco X cuenta corriente 500.-

Este asiento de diario, al pasarlo al libro Mayor, se refleja de esta manera en las
respectivas cuentas:

DEBE Cuenta Banco X cuenta corriente HABER

1/1/x1: Depsito $ 100.000.-

2/1/x1: Cheque: $ 500.-

Aqu estamos debitando en

la Cuenta Banco $ 100.000.-
correspondiente al depsito del
aporte de los accionistas.
Estamos acreditando en la
Cuenta Banco X cuenta corriente
el importe de $ 500.- del cheque
de la escribana.
10
Y el saldo?

El saldo es la resultante de la suma y resta de los movimientos de una Cuenta, es

decir la diferencia entre las sumas debitadas y las acreditadas.

Si las sumas debitadas son mayores a las acreditadas, tenemos Saldo Deudor. Si
es al contrario tenemos Saldo Acreedor.

En el primer caso, tenemos dbitos por $ 100.000.- y crditos por $ 500.-. Por
consiguiente, estableciendo la diferencia entre los importes debitados y acreditados,
queda un saldo Deudor (del lado del debe) por $ 99.500.-

DEBE Cuenta Banco X cuenta corriente HABER

1/1/x1: Depsito $ 100.000.-

2/1/x1: Cheque: $ 500.-

Saldo Deudor $ 99.500.-

En la otra Cuenta, tenemos crditos por $ 100.000.- y no tenemos dbitos. Por

consiguiente, nuestro saldo es Acreedor (del lado del haber) por $ 100.000.-

DEBE Cuenta Capital Social HABER

1/1/x1: Acciones emitidas: $ 100.000.-

Saldo Acreedor $ 100.000.-

11
Tipos de Cuentas y sus saldos

Qu quiere decir que tenemos saldos deudores en algunas Cuentas y saldos

acreedores en otras?

Esto depende de la clasificacin de las Cuentas que veremos en el cuadro a continuacin.

Para cada grupo cambia el significado de lo que significan los dbitos y crditos y por
tanto su saldo.

Las cuentas del Activo tienen normalmente Saldo Deudor

Las cuentas del Pasivo tienen normalmente Saldo Acreedor

Las cuentas de Resultado Positivo tienen normalmente Saldo Deudor

Las cuentas de Resultado Negativo tienen normalmente Saldo Acreedor

Toda esta operatoria se resume en el cuadro de la pgina siguiente, indicando como se

contabilizan y que saldo normal tienen todas las cuentas.

12
14
15
 EL FLUJO DE LA INFORMACIN CONTABLE

Dr. (CP) Horacio Enrique Purrios

Vamos a comentar el flujo de informacin que sigue el mecanismo de la Contabilidad,

resumiendo en forma escrita y grfica los distintos pasos:

1. La Contabilidad es el registro de los hechos econmicos que se producen en una empresa;

entonces el proceso comienza con dichas acciones, que se reflejan en sus manifestaciones
escritas.
2. Cuando la empresa vende, emite una Factura de Venta. Cuando compra algo, recibe una
Factura de Compra. Cuando cobra una Venta, emite un recibo. Si paga algo, tambin le
entregan un recibo. Si deposita dinero en el Banco, recibe una Boleta de Depsito, o un aviso
de transferencia electrnica. Para extraer dinero del Banco, hace un cheque o una transferencia
electrnica. Esas manifestaciones escritas de las operaciones, dan lugar a los comprobantes.
3. De acuerdo al tipo de comprobante/operacin de que se trata, la contadura ya tiene prefijada la
forma de contabilizarlo, faltando solamente identificar mediante un cdigo la Cuenta especfica.
Por ejemplo, si estamos contabilizando Facturas a Clientes, cada Cliente tiene una sub-cuenta
dentro de la Cuenta principal, y esta se diferencia de las dems con un cdigo separado.
Encontrar el cdigo en la lista y registrarlo en el comprobante, es el procedimiento que se
denomina imputacin.
4. Una vez imputado cada comprobante, se procede a darle ingreso a la contabilidad,
confeccionando y registrando los Asientos de Diario. El libro en el cual se registran las
operaciones cronolgicamente, es decir a medida que van apareciendo, diariamente, es el
Libro Diario.
5. Los Asientos de Diario, registro cronolgico, dan paso a la registracin analtica/sistemtica,
donde cada dbito y crdito del asiento, se debita o acredita en la Cuenta respectiva. Es decir,
se agrupan los movimientos que van a una misma imputacin. Este proceso se llama
mayorizacin. El nombre proviene del Libro Mayor, que es el que rene todas las Cuentas.
6. Finalizada la mayorizacin de todos los Asientos de Diario, se obtienen los saldos de cada
cuenta, se analizan los saldos obtenidos, en cuanto a su lgica, imputacin, etc. y se procede a
emitir un Balance de Sumas y Saldos, el cual es un listado (no ordenado en forma de balance)
de todas las Cuentas.
7. Finalmente, ordenando y agrupando las Cuentas de acuerdo a lo establecido en las normas
tcnicas de la FACPCE, se emiten el Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) y
el Estado de Resultados. Una vez auditados y aprobados, estos se copian en el Libro de
Inventarios y Balances.

8. Vemos en la pgina siguiente el flujo en un diagrama.

16
 Accin
Deposita Capital Inicial $ 100.000
Econmica

Boleta de depsito y estatutos

Comprobantes

Asiento de
Banco $ 100.000
Diario a Capital
Social $ 100.000

Banco

$ 100.000
Mayorizacin Capital Social

$ 100.000

Pasivo y
Activo
Patrimonio Neto

Banco 100.000 Capital 100.000

Estado de Situacin Patrimonial
o Balance General 100.000 100.000

17
 LIBROS CONTABLES Y SOCIETARIOS

Dr. (CP/LA) Carlos Alberto Medone

Los libros debern ser foliados2 y autorizados por la Inspeccin General de Justicia (IGJ), en
el mbito de la CABA, y en otras reparticiones segn la Provincia respectiva, mediante la rbrica 3
de los mismos.

Contables obligatorios

Libro Diario General, donde se registran los asientos contables.

Libro Inventario y Balances, donde se copian los Estados Contables y los inventarios, como
por ejemplo de Bienes de Cambio, Bienes de Uso, Crditos, Proveedores, etc.

No contables obligatorios

Libro de Actas de Directorio, donde se transcriben las actas emitidas en las reuniones de
directorio. (solo para S.A.)
Libro de Registro de Acciones, donde se asientan los datos de los accionistas y sus
tenencias accionarias. (solo para S.A.)
Libro de Actas de Asamblea, Donde se transcriben las actas de Asambleas Ordinarias y
Extraordinarias (Por ejemplo el acta de aprobacin de la memoria anual y los estados
contables).
Libro de Deposito de Acciones y Registro de Asistencia a Asambleas (Solo para S.A.)

Otros Libros No Obligatorios

Estos libros aunque no obligatorios- deben estar en total coincidencia con la contabilidad de la
empresa:

Libro Mayor, donde se registran los movimientos de las cuentas contables y sus saldos.
Libros Subdiarios, como por ejemplo de Compras, de Ventas, de Pagos, de Cobranzas, etc
Libro de Caja, donde se asientan los movimientos de Tesorera
Libro de IVA Compras, (Son obligatorios solo a fines fiscales)(AFIP)
Libro de IVA Ventas, (Son obligatorios solo a fines fiscales)(AFIP)

2
Sus pginas pre-numeradas consecutivamente.
3
Firma y sello de la autoridad del registro en cada pgina.

18
 COMPOSICIN DE LOS ESTADOS CONTABLES BSICOS

Dr. (CP) Osvaldo Alberto Pontiggia

La Resolucin Tcnica No. 9 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Econmicas, en su Captulo III enumera las Normas Particulares de Exposicin Contable para
Entes Comerciales, Industriales y de Servicios, y proporciona las siguientes definiciones. (en letra
cursiva el texto extractado de la RT 9 recomendamos al alumno la atenta lectura del
original de la Resolucin Tcnica, ya que acompaamos slo extractos de la misma):

CAPITULO III

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

A. Activo

A.1. CAJA y BANCOS

Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar.

A.2. INVERSIONES

Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito,
y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal de ente, y las colocaciones
efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras: ttulos valores; depsitos a plazo fijo en entidades
financieras; prstamos.

A.3. CRDITOS

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).

Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.

A.4. BIENES DE CAMBIO

Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos
en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.

19
A.5. BIENES DE USO

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y
no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los
anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a propiedades de
inversin, afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de
entes cuya actividad principal sea la mencionada.

A.6. PROPIEDADES DE INVERSION4

Son los bienes inmuebles (terrenos o edificios) destinados a obtener renta (locacin o
arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia de si esa actividad constituye o
no alguna de las actividades principales del ente.

A.7. ACTIVOS INTANGIBLES

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los

anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual- Patentes, marcas,
licencias, etc.- Gastos de organizacin y preoperativos - Gastos de desarrollo.

A.8. OTROS ACTIVOS 5

Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en ninguna de

las anteriores. Ejemplo de ellos son los activos no corrientes mantenidos para la venta, y los
bienes de uso desafectados.

A.8. LLAVE DE NEGOCIO

Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la

incorporacin de activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.

B. Pasivo

B.1. DEUDAS

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

4
Rubro agregado por la RT 31 del 2011
5
dem 6

20
B.2. PREVISIONES

Son aquellas partidas que, a la fecha a que se refieren los estados contables, representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente origines
obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.

D. Patrimonio Neto 6 7

Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto.

CAPITULO IV

ESTADO DE RESULTADOS

B. Resultados ordinarios

B.1. VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS.

Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.

B.2. COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS.

Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen,
atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios cuya
venta da origen al concepto de la seccin B.1.

B.3. RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS.

Es el neto entre los dos conceptos anteriores.

B.5. GASTOS DE COMERCIALIZACION8.

Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus
productos o de los servicios que presta.

6
Se omite la seccin C
7
La RT 9 no define este rubro. Como ya hemos dicho es la diferencia entre Activo y Pasivo y representa las
obligaciones de la sociedad con los socios, o de otro punto de vista, el derecho que los accionistas tienen sobre el
patrimonio de la sociedad
8
Se omite el punto B.4

21
B.6. GASTOS DE ADMINISTRACION

Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no son
atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin, investigacin y desarrollo y
financiacin de bienes o servicios.

B.7. OTROS GASTOS

Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores.(ejemplos: los

ocasionados por improductividades fsicas o capacidad ociosa de la planta, depreciacin de
activos intangibles, etc.)

B.11. OTROS INGRESOS Y EGRESOS 9

Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no
contemplados en los conceptos anteriores. 10

B.12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.

C. Resultados extraordinarios

Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el perodo, de

suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado en el futuro, generados por
factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.

En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados
extraordinarios y la participacin minoritaria sobre el neto de stos.

CAPITULO V

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

A. Aportes de los Propietarios

A.1. CAPITAL SUSCRIPTO.

Este rubro est compuesto por el capital suscripto.

9
Se omiten los puntos B.8, B.9 y B.10
10
Se omite el segundo prrafo del punto B.11

22
 Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de
los cambios en el poder adquisitivo de la moneda 11.

A.2. APORTES IRREVOCABLES

Son aquellos que cumplen con las condiciones de la seccin 5.19.1.3 (Aportes irrevocables
para futuras suscripciones de acciones) de la segunda parte de la RT 17.

A.3. PRIMA DE EMISIN.

Se expone por su valor reexpresado 12 13

.

B. Resultados Acumulados

B.1. GANANCIAS RESERVADAS

Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.

B.3. RESULTADOS NO ASIGNADOS14

Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.

-----------0-----------

11
No vigente al momento. Puede haber saldos provenientes de la vigencia anterior del Ajuste por Inflacin.
12
dem 6
13
Es la diferencia entre valor de suscripcin en una emisin de acciones y el valor nominal de las mismas de acuerdo a
estatutos, siempre que el primer valor sea superior al segundo
14
Se omite el punto B.2.

23
 DEFINICIONES CONTABLES COMENTADAS

Dr. (CP) Horacio E. Purrios

Contabilidad

Contabilidad es una tcnica que, mediante un registro ordenado y sistemtico de los hechos
econmicos que afectan a un ente, y basada en normas y procedimientos de aceptacin
general, permite obtener informacin para demostrar la situacin patrimonial del ente y el
resultado de sus operaciones, controlar su gestin, analizar su pasado y contribuir a la toma de
decisiones respecto a su futuro

Tcnica: se ajusta a la definicin: Una tcnica es un procedimiento o conjunto de

estos, (reglas, normas o protocolos), que tienen como objetivo obtener un resultado
determinado. Entendemos que no es una ciencia, no alcanza dicha categora.

Hechos econmicos: registra solamente a los hechos que afectan el patrimonio, sus
bienes, derechos y obligaciones. Hay aspectos importantsimos para el desarrollo futuro de
una empresa (ejemplos: la calidad de su personal, el tamao del mercado abarcado) que
al no ser hechos econmicos en el sentido de que tengan un valor objetivo, no son
registrados en la contabilidad.

Normas y procedimientos de aceptacin general: la contabilidad es una tcnica

universal. Existen normas internacionales de contabilidad, las que la mayora de los
pases van adoptando. Adems, en cada pas hay normas obligatorias para los
profesionales en Contabilidad. En la Argentina son las dictadas por la FACPCE 15

Situacin patrimonial y resultados de sus operaciones: ver artculo Introduccin al

Proceso Contable del Dr.(CP) Osvaldo Pontiggia, Estados Contables Bsicos, en este
mismo fascculo.

Ejercicio

A efectos legales, impositivos y de informacin oportuna, se ha convenido en separar la emisin

de los estados contables en perodos de un ao calendario, con finalizacin en el ltimo da de
un mes determinado por el ente, llamados ejercicios.

15
Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas.

24
 Cada empresa determina su fecha de cierre, dependiendo de mltiples factores:
pertenencia a un grupo empresario, con cierres simultneos o escalonados, fechas de
mayor o menor actividad (compaas con ventas estacionales muy marcadas), etc.

Adems del cierre anual, algunas empresas, p.ej. las que cotizan en bolsa de
valores sus acciones, o los bancos, deben publicar balances trimestrales. Por otra parte, la
calidad de los sistemas contables actuales, permite sin mucho esfuerzo la emisin de
balances mensuales, aunque no son obligatorios.

Existen tambin los llamados ejercicios irregulares, que son menores a doce
meses, los que se emiten en el primer ejercicio de una empresa, que por ejemplo comenz
el 1/11 de un ao determinado y estableci su cierre el 31/12 de cada ao. En el primer
ao, deber emitir un balance de un ejercicio irregular de dos meses.

Asiento de diario

Es el registro cronolgico de los hechos econmicos de un ente, imputando las

respectivas cuentas deudoras y acreedoras.

Es cronolgico porque se van asentando las operaciones a medida de su fecha de

ocurrencia, y dejando constancia de dicha fecha. La tcnica de la partida doble hace que
sea imprescindible que los valores debitados en un asiento sean igual a los valores
acreditados en el mismo, pudiendo haber innumerables cuentas en cada asiento.

Libro diario

Es el registro de todos los asientos de diario del ejercicio.

Es uno de los dos libros obligatorios en Argentina segn el Cdigo de Comercio. El

otro es el de Inventario y Balances. Deben ser rubricados y foliados (firmados y pre-
numerados en todas sus hojas). El organismo de control y firma es la Inspeccin General
de Justicia en la CABA, y organismos similares en cada Provincia.

25
Cuenta

Es cada una de los registros sistemticos de los hechos econmicos homogneos, acumulados en
las mismas segn su concepto.

Sistemtico dado que aqu los movimientos se agrupan no por cronologa de las
operaciones, sino por el tipo de movimiento, por eso los llamamos hechos homogneos.
Ejemplo, la cuenta Banco X Cta. Cte. agrupa todas las entradas y salidas de dinero a una
cuenta corriente bancaria del ente. Y las entradas menos las salidas (en este caso dbitos
menos crditos a la cuenta), constituyen el saldo de la cuenta a una fecha.

Libro mayor

Es el registro de todas las cuentas y sus saldos- de la empresa, agrupadas segn su

pertenencia a los rubros del Estado de situacin patrimonial y el Estado de resultados

Los saldos de las cuentas son los que dan lugar, una vez analizados y depurados, a
la confeccin de los Estados Contables. Si bien los programas de computacin actuales
registran las operaciones de libro diario y los saldos de las cuentas en forma simultnea, y
permiten la emisin de balances al instante y en cualquier momento que se desee, esto no
significa que no sigan la lgica contable descripta.

Rubros

Son agrupaciones de cuentas de similares caractersticas, que se utilizan para resumir la

informacin en los Estados Contables

26
 Por ejemplo, las distintas cuentas que tienen liquidez y certeza de poder
cancelatorio (Banco Cta. Cte., Fondo Fijo, Valores a depositar) se agrupan en el rubro Caja
y Bancos en el Activo. Todos los rubros estn explicados con su respectiva definicin en el
artculo del Dr.(CP) Osvaldo Pontiggia, Estados Contables Bsicos, en este mismo
fascculo, y se encuentran adems reglamentados en las Resolucin Tcnica 9 de la
FACPCE.

Plan de cuentas

Es el listado sistematizado de todas las cuentas que se utilizan en la contabilidad de un ente.

Sistematizado porque estn agrupadas por rubros, y cada una de ellas tiene una
numeracin en varios niveles, que sigue la secuencia de los rubros del Activo, Pasivo,
Patrimonio Neto y Resultados positivos y negativos. Todo esto a efectos de evitar
confusiones de imputacin y adems adecuar los movimientos a la lgica numrica de los
sistemas computarizados.

Manual de cuentas

Es el detalle de todos los requisitos contables para el uso eficaz del Plan de cuentas,
incluyendo el significado de cada cuenta, los requisitos de imputaciones a las mismas, los
responsables de su utilizacin y anlisis y los perodos y oportunidad de dichos anlisis.

Constituye una gua completa del manejo, control y responsabilidades asignadas

para un correcto desarrollo del proceso contable en una empresa.

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27
 PRINCIPIOS CONTABLES

Dr. (CP) Horacio E. Purrios

El presente artculo no pretende agotar el tema de los principios contables; solamente

enunciar y comentar los que a nuestro juicio son los principios, postulados y requisitos de la
informacin contable ms importantes para comenzar el estudio universitario de la Contabilidad.

I. PRINCIPIOS Y POSTULADOS

Devengado

Lo enunciamos segn la Resolucin Tcnica 17 en el punto 2.2.:

Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los
perodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos
y egresos de fondos relacionados.

Debemos interpretar los efectos patrimoniales como los resultados positivos o

negativos, ya que stos son los que originan un efecto, una variacin en el patrimonio de un ente;
reconocer significa contabilizarlos, afectar los resultados del mismo.

Como ejemplo, nos preguntamos: Cundo debe reconocerse, o contabilizarse, el

resultado negativo de un juicio laboral entablado por un ex empleado que con grandes
probabilidades originar un desembolso para la empresa?

La respuesta es: cuando se produce el hecho generador del mismo, en este caso, por
ejemplo, la fecha del despido. Y el egreso de fondos correspondiente ser cuando el juicio
finalice con sentencia contra la empresa, es decir quiz varios meses despus.

Cundo debe contabilizarse el resultado positivo de un alquiler cobrado por

adelantado?. Cuando va transcurriendo el hecho generador, en este caso el tiempo que se ha
pactado, el plazo del alquiler, y no en el momento de ingresar los fondos.

Deseamos destacar que el principio de contabilizar por lo devengado significa lo opuesto a

contabilizar por lo percibido, es decir, contabilizar las operaciones en base al ingreso o egreso de
los fondos exclusivamente. Las contabilidades pblicas usan este mtodo.

Permtase enunciar nuevamente el principio de devengado, en base a lo explicado:

28
 Los resultados negativos o positivos deben contabilizarse en el momento en que se reconocen,
independientemente de la fecha en que se hayan pagado o cobrado.

Prudencia

La RT 17 en su apartado 3.1.2.1 Aproximacin a la realidad, menciona que un nmero

importante de acontecimientos y circunstancias involucran incertidumbre sobre hechos futuros, las
cuales obligan a efectuar estimaciones (ejemplo, la cobrabilidad de los crditos, contingencias
por juicios, etc.). Y luego, en el mismo apartado dice: Al practicar las estimaciones recin referidas,
los emisores de los estados contables debern actuar con prudencia.

Anteriores aplicaciones de este principio, tales como: contabilizar las prdidas cuando se
conocen y las ganancias cuando se realizan entre dos valores de un activo aplicar el ms bajo
y el ms alto en los pasivos han ido perdiendo vigencia. Entendemos que la manifestacin ms
evidente en las actuales normas del principio de prudencia, es la prohibicin de contabilizar
estimaciones contingentes activas. La RT 17, en el punto 4.8, Consideracin de hechos
contingentes, dice que los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecin o
falta de concrecin de un hecho futuro () tendrn el siguiente tratamiento: a) los favorables
slo se reconocern (..) (en el caso de impuestos diferidos) y b) los desfavorables se
reconocern...

Es decir que enunciamos el principio de prudencia como:

Las contingencias pasivas deben contabilizarse siempre y las contingencias activas no deben
registrarse

La probabilidad de ocurrencia de un hecho futuro, como la resolucin de un juicio, puede

ser la misma, pero si el juicio es en contra de la empresa, el resultado negativo debe
contabilizarse siempre. Si el juicio es encarado por la empresa contra un tercero, no debe
contabilizarse ningn resultado positivo hasta la sentencia y cobro.

29
Ente

Enunciamos este concepto, repitiendo aqu lo mencionado en el captulo Introduccin al

proceso contable del Dr. (CP) Osvaldo A. Pontiggia en este mismo fascculo:

Los entes a los que se refieren los estados contables son personas jurdicas independientes de
las personas que lo crearon

Los estados contables se refieren siempre a una unidad econmica identificable, creada
para cumplir determinadas metas y objetivos conforme a los ordenamientos jurdicos que la
originaron. Es decir que si el socio A y el socio B crean una sociedad de derecho, esta sociedad es
un ente independiente con vida propia y los socios son terceros con respecto a la misma.

Bienes econmicos

Al igual que el anterior, este concepto est basado en lo mencionado en el captulo

Introduccin al proceso contable del Dr. (CP) Osvaldo A. Pontiggia en este fascculo:

La informacin contable se refiere siempre a bienes, derechos y obligaciones que posean valor
econmico y por ende sean susceptibles de ser valuados objetivamente en trminos
monetarios.

Existen otros medios que la empresa posee para desarrollar sus actividades de tanta o
mayor importancia, y que no tienen un valor econmico objetivo e intercambiable por dinero, como
por ejemplo la calidad de su personal y directivos, el mercado conseguido para sus productos, etc.
Estos no estn incluidos en la informacin contable, a no ser que se encuentren dentro del
concepto Llave de Negocio adquirida. En ese caso, su valuacin es objetiva porque se ha
intercambiado por dinero. (Tambin se desarrolla este concepto en el artculo del Dr. Pontiggia en
el fascculo de Contabilidad II titulado Activos Intangibles).

30
Moneda de cuenta Unidad de medida

La RT 16, en su punto 6.1 define este principio de la siguiente manera:

Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la

fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homognea su utilizar la moneda nominal.

Cuando se emiti la RT 16 fecha 8/12/2000- exista dicha estabilidad monetaria. Como

sabemos, estamos atravesando en los ltimos aos un proceso inflacionario consistente y
perdurable. Podemos decir ahora que dicho efecto inflacionario hace que la moneda nominal no
represente una unidad de medida confiable. La profesin ha establecido valores de inflacin
anual -que se han superado ampliamente-, a partir de los cuales debera estar vigente el
denominado ajuste por inflacin de los Estados Contables. Sin embargo, las autoridades de
control no han permitido que dichos procedimientos se utilizaran.

Hubo diversos fallos de la Corte Suprema de Justicia, basados principalmente en los

perjuicios fiscales que significa pagar Impuesto a las Ganancias sobre resultados no ajustados por
inflacin, que conllevan una descapitalizacin de las empresas.

Por supuesto que la situacin ideal no es aplicar el ajuste por inflacin. La situacin ideal
sera que no hubiera inflacin, para no tener necesidad de aplicarlo.

Empresa en marcha

De acuerdo a los PCGA 16, definimos a Empresa en Marcha:

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados contables pertenecen a una
empresa en marcha, considerndose que el concepto (..) se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura

. Este concepto significa que los valores de los activos corresponden a una empresa en
pleno funcionamiento. En caso contrario, y estando el ente en proceso de cierre o liquidacin, sus
activos deben estar valuados a valores de liquidacin.

16
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 7. Conferencia Interamericana de Contabilidad, Mar del Plata,
1965

31
II. REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Nos basamos aqu en el captulo 3 de la RT 16, que contiene los siguientes conceptos, de
los cuales damos una breve referencia, separados en los Atributos que la informacin debe reunir
y las Restricciones que existen para ello.

Recomendamos a los alumnos la atenta lectura de la Resolucin Tcnica para completar el

conocimiento.

3.1.: Atributos que la informacin debe reunir para ser til a los usuarios:

3.1.1.: Pertinencia (Atingencia): La informacin debe ser apta para satisfacer las
necesidades de los usuarios.

3.1.2.: Confiabilidad (Credibilidad): La informacin debe ser creble para sus usuarios, de
manera que la acepten para tomar decisiones

3.1.2.1.: Aproximacin a la realidad: Para ser crebles, los estados

contables (.) no deben estar afectados por errores u omisiones
importantes () ni por deformaciones dirigidas a beneficiar
intereses particulares ()

3.1.2.1.1.: Esencialidad: deben contabilizarse y exponerse

basndose en su sustancia y realidad econmica.

3.1.2.1.2.: Neutralidad (Objetividad): cuando varios observadores

que tienen similar independencia de criterio (.) arriban a
medidas que difieren poco o nada entre s.

3.1.2.1.3.: Integridad: la informacin debe ser completa.

3.1.2.2.: Verificabilidad: debera ser () comprobable por cualquier

persona con pericia suficiente.

3.1.3.: Sistematicidad: orgnicamente ordenada.

3.1.4.: Comparabilidad: debe ser susceptible de comparacin con otras informaciones: del
mismo ente a la misma fecha o perodos, o a otras fechas o perodos, o de otros entes.

3.1.5.: Claridad (Comprensibilidad): debe preparase utilizando un lenguaje preciso, que

evite las ambigedades y que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios.

32
3.2.: Restricciones que condicionan el logro de los requisitos:

3.2.1.: Oportunidad: La informacin debe presentarse en tiempo conveniente para

los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de
decisiones.

3.2.2.: Equilibrio entre costos y beneficios: () los beneficios derivados de la

disponibilidad de la informacin debera exceder a los costos de
proporcionarla.

-----0-----

33
 USUARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Dr. (CP/LA) Carlos Alberto Medone

Nos referimos en este artculo, a todos los individuos y entidades que resultan usuarios de
la informacin contenida en los Estados Contables. Deseamos entonces contestarnos la preguntar
para qu y para quienes se realiza la tarea.

I. OBLIGACION LEGAL

La ley de sociedades (Ley 19550) recoge en su Ttulo IX la obligatoriedad de la

confeccin de los Estados Contables que ya estaba ordenada en el Cdigo de
Comercio para todas las sociedades que dicha ley abarca.

II. USUARIOS INTERNOS EN LAS EMPRESAS

Accionistas: Claramente son los principales destinatarios de los Estados Contables, ya que son los
encargados finales de aprobarlos o rechazarlos, as como tambin aprobar o no la propuesta de
distribucin de utilidades, basada en los resultados a asignar.

Directores: Como responsables de la gestin de la empresa, resulta tambin clara la incumbencia

del directorio en el conocimiento de sus Balances.

Gerentes: Los Gerentes de Administracin sern responsables de la confeccin de los Estados.

Para los dems gerentes, la marcha de la misma, su proyeccin, etc., ser un conocimiento
necesario.

Empleados: En muchas legislaciones los empleados tienen participacin en utilidades. Adems

para los sindicatos resulta indispensable conocer la situacin de la empresa para encarar
negociaciones.

34
 III. USUARIOS EXTERNOS DE LAS EMPRESAS

Bancos, entidades financieras e inversionistas: Los proveedores de financiamiento a la empresa

solicitarn conocer la situacin de la misma peridicamente, y por lo tanto sern usuarios directos.

Proveedores: Las empresas que proveen a cada ente de sus insumos y servicios requeridos, se
interesarn en sus Estados Contables para conocer su liquidez y capacidad de endeudamiento.

Clientes: Si una empresa es ofertante de bienes y servicios por ejemplo licitaciones pblicas y
privadas- el potencial cliente querr conocer su capacidad financiera para afrontar los contratos, su
detalle de maquinarias y plantel productivo, etc.

Cmaras del ramo: Las empresas integrantes de las Cmaras respectivas ej. Unin Industrial-
debern necesariamente a varios efectos enviarles regularmente su informacin contable.

IV. ORGANISMOS DE CONTROL

Todas las entidades pblicas que mencionamos debajo, por requisitos de control, solicitarn la
presentacin de los Estados Contables:

A.F.I.P. (Administracin Federal de Ingresos Pblicos), para todas las entidades alcanzadas por
impuestos nacionales.

A.G.I.P. (Administracin Gubernamental de Ingresos Pblicos), para todas las entidades

alcanzadas por impuestos provinciales (y su similar en cada Provincia).

I.G.J (Inspeccin General de Justicia) en C.A.B.A., y organismos similares en otras Provincias,

para Sociedades Comerciales y Civiles

B.C.R.A. (Banco Central de la Repblica Argentina) para Entidades Financieras

C.N.V. (Comisin Nacional de Valores), para empresas que cotizan sus acciones en la Bolsa de
Comercio

S.S.N (Superintendencia de Seguros de la Nacin) para Compaas de Seguros

I.N.A.E.S (Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social), para Cooperativas y Mutuales

---------0--------

35
 TRABAJO PRACTICO CONTABILIDAD I

Dr. (CPN) Horacio Enrique Purrios

La empresa AVANZADA S.A. se constituye con un objeto social amplio, comercial e industrial y
su estatuto establece que el cierre de ejercicio es el 30/06 de cada ao. Comienza sus
operaciones el 01/01/x1, con los siguientes movimientos:

I. Constitucin de la Sociedad

02/01/x1: Se emiten 150.000 acciones de VN 8,00, suscribindose en su totalidad.

03/01/x1: Los accionistas integran el total suscripto, mediante cheques.

II. Operaciones del rubro Caja y Bancos:

04/01/x1: Se abre una cuenta en el Banco de la Nacin, en pesos, depositando la

totalidad de los cheques recibidos.

04/01/x1: Se compran en el mismo Banco Nacin u$s 50.000.- al tipo de cambio de $

8.- por dlar, constituyendo una cuenta corriente en Dlares.

05/01/x1: El banco nos entrega Nota de Dbito por $ 100 + IVA por gastos de emisin
de chequeras.

06/01/x1: Se emite cheque por $ 10.000.- para constituir un Fondo Fijo.

07/01/x1: Se pagan por el Fondo Fijo facturas de $ 2.000.- + IVA de papelera, $ 3.500.-
+ IVA de almuerzos y atenciones y $ 800.- + IVA de remises.

12/01/x1: Se realiza un recuento del Fondo Fijo, hallndose los comprobantes pagados
y 21 billetes de $ 100.-, 9 billetes de $ 50.- y 7 monedas de $ 1.-

14/01/x1: Se emite cheque Banco Nacin para reembolsar el Fondo Fijo a efectos de
que vuelva a su valor de $ 10.000.- en efectivo.

36
III. Operaciones del rubro Inversiones

20/01/x1: Con $ 500.000 existentes en el saldo en pesos del Banco Nacin a la fecha,
se constituye en el mismo Banco un depsito a Plazo Fijo a 270 das a una tasa del 20
% anual.

10/02/x1: Se venden en el mismo Banco u$s 10.000.- provenientes de la cuenta en

dlares, traspasando los mismos a la cuenta en pesos. El tipo de cambio es 8,50 por
cada dlar.

20/02/x1: Se compran 20.000 acciones de Telefnica a $ 4,20 cada una. El agente de

Bolsa nos enva ND por comisiones por el 2 % + IVA sobre el total de la operacin. Se
abona el monto invertido ms la comisin de Agente de Bolsa con cheque Banco
Nacin.

10/03/x1: Se venden 10.000 de las acciones de Telefnica a $ 5,00 cada una. El agente
de Bolsa nos enva ND por comisiones del 2 % + IVA sobre el total de la operacin y
nos realiza una transferencia electrnica a nuestra cuenta del Banco Nacin por el
monto de la venta efectuada menos el importe de su ND.

IV. Operaciones del rubro Crditos

10/04/x1: A efectos de comenzar operaciones de compra-venta, AVANZADA adquiere

del proveedor Buenos Das S.A. 100 acondicionadores de aire porttiles a $ 600.- +
IVA cada uno, pagando al contado con cheque Banco Nacin. Debido al carcter de
promocional de la venta, el proveedor otorga una bonificacin en la misma factura del
10 % sobre el precio arriba indicado. (Ver factura del proveedor anexa nro. 1005)

20/04/x1: AVANZADA vende a Maximarket S.A. 40 acondicionadores de aire porttiles

a $ 1.000.- + IVA cada uno. Las condiciones de venta son: al contado el 50 %, que
abonan con cheque al da, y el otro 50 % con un cheque diferido, que nos entrega, con
vencimiento el 25/07/x1. (Ver Factura al cliente anexa 001)

20/04/x1: Se contabiliza el remito de salida de stock de los 40 acondicionadores de aire

porttiles con destino a Maximarket S.A.

37
 21/04/x1: Se deposita en la cuenta del Banco Nacin, el cheque al da recibido de
Maximarket S.A.

30/04/x1: Se venden otros 50 acondicionadores de aire porttiles al cliente Lo Mejor de

Belgrano S.A. a $ 1.100 + IVA cada uno. Se venden a crdito, a pagar a los 30 das de
fecha de factura. (Ver Factura al cliente anexa 002)

30/04/x1: Se contabiliza el remito de la salida de stock de los 50 acondicionadores de

aire al cliente Lo Mejor de Belgrano S.A.

30/05/x1: El cliente Lo Mejor de Belgrano S.A. solicita financiacin sobre su factura que
vence en la fecha. AVANZADA decide otorgarle 90 das adicionales, debitndole
intereses a una tasa del 22 % anual, + IVA. (Ver Nota de Debito al cliente 003 anexa)

30/05/x1: Se recibe de Lo Mejor de Belgrano S.A. un pagar debidamente firmado y

sellado por la deuda de capital + intereses, con vencimiento 28/08/x1.

01/06/x1: El Banco Nacin otorga un prstamo de $ 50.000.- cuya fecha de vencimiento

ser el da 30/08/x1, con garanta del documento firmado por Lo Mejor de Belgrano S.A.
El prstamo tiene una tasa de inters del 23 % anual (+ IVA), y gastos varios por $
200.- + IVA. El Banco Nacin acredita el importe del prstamo en la cuenta corriente de
AVANZADA S.A. , descontando del monto del mismo los intereses y los gastos.
AVANZADA S.A. firma una obligacin a pagar al Banco Nacin.

01/06/x1: A efectos de constituir sus oficinas de administracin y venta, AVANZADA

decide alquilar un local. Al respecto firma un contrato de alquiler por 12 meses a partir
de la fecha, por un monto de $ 10.000.- por mes, con un mes de depsito en garanta y
3 meses de adelanto de los alquileres, que se pagan en la fecha con transferencia
electrnica del Banco Nacin. Adems transfiere a la inmobiliaria el 2 % del total del
contrato (+ IVA) como comisin. El alquiler no tiene IVA por no superar el monto anual
establecido por la ley.

V. Operaciones de cierre de Balance

30/06/x1: Las acciones de Telefnica cotizan en la fecha a $ 6.- cada una.

30/06/x1: Se realizan todos los devengamientos necesarios a la fecha, sobre las

operaciones anteriores.

30/06/x1: Se realizan los asientos de cierre de cuentas de resultado y patrimoniales.

38
 30/06/x1: Se emiten el Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) a la fecha
y el Estado de Resultados por las operaciones desde el 01/01/x1 hasta el 30/06/x1.

VI. Instrucciones para la entrega del Trabajo Prctico

Cada alumno presentar, en fecha a determinar por la ctedra, una carpeta impresa
individual, -no se aceptan fotocopias- realizada en Excel, conteniendo:

- Cartula identificando el curso, apellido y nombre del profesor/a (es/as) a

cargo, nmero de matrcula y apellido y nombre del alumno/a, con el
ttulo de TRABAJO PRACTICO CONTABILIDAD I y la fecha.
- Estas consignas
- Asientos de Diario de las operaciones indicadas, referenciando a las
consignas y la fecha de las mismas.
- Mayores
- Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al 30/06/x1 en los
formatos establecidos en las RT 8 y 9.
- Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 30/06/x1, dem anterior.

---------0---------

39
 A
BUENOS DIAS S.A. Cod. 01

Fc Nro. 0000-00001005
Alvarez Thomas 1560 - Capital Federal
Fecha 10/04/x1

Cliente: AVANZADA S.A.

Domicilio: Villanueva y Zabala - Bs.As.

Atencin: At.. Piso 10. Oficina 1

Condicin IVA: Responsable Inscripto CUIT: 33-61000618-9
Condicion de Pago: Contado cheque o transferencia electrnica.

Cantidad Descripcin Precio Unitario Total

100,00 Aparatos acondicionamiento de aire porttiles marca Goodair $600,00 $60.000,00
100,00 Bonificacin especial -$60,00 -$6.000,00

Subtotal $54.000,00

Son pesos: sesenta y cinco mil trescientos cuarenta pesos

FECHA DE VENCIMIENTO: 10/04/x1

Subtotal Percepciones No computable IVA 21% IVA 10,5% Total

$54.000,00 $11.340,00 $65.340,00

CAI 98756895214758

40
 A
AVANZADA Cod. 01

Venta de electrodomsticos Fc Nro. 0000-00000001

Villanueva y Zabala - Buenos Aires Fecha 20/04/x1

Cliente: Maximark et S.A.

Domicilio: Cabildo y Juramento

Atencin: Sr. Joaquin Sabina

Condicin I VA: Responsable Inscripto CUIT: 35-639852-1
Condicion de Pag o: 50 % al contado con cheque y 50 % con cheque diferido vencimiento 25/07/x1

Cantidad Descripcin Precio Unitario T otal

40,00 Acondicionadores portatiles Good Air $1.000,00 $40.000,00

Subtotal $40.000,00
FECHA DE VENCI MI ENTO: Ver condiciones de pag o

Subtotal Percepciones No computable IVA 21% IVA 10,5% Total

$40.000,00 $8.400,00 $48.400,00

Son: Cuarenta y ocho mil cuatrocientos pesos CAI 0000000000

41
42
43
 Facultad de Ciencias
Econmicas

Contabilidad 1

Profesores:
Dr. (CP) Osvaldo Pontiggia
Dr. (CP) Horacio Purrios
Dr. (CP/LA) Carlos Medone

Lunes a viernes de 9 a 21 h.
Torre Universitaria, Zabala 1837, primer nivel inferior.
C1426DQG - CABA
Telfono: 4788-5400, internos 5002 y 2122.
Email: fasciculos@ub.edu.ar
www.ub.edu.ar