INGRESOS BRUTOS CONVENIO MULTILATERAL

El alcance del convenio multilateral se limita a la distribucin de base imponible entre

dos o ms jurisdicciones. El objetivo es evitar la doble imposicin del ISIB (impuesto
sobre los ingresos brutos)

El convenio multilateral distribuye base imponible, no tributo recaudado.

El mbito de aplicacin (ART 1) del convenio comprende el ejercicio de una actividad

en dos o mas jurisdicciones, mediante un proceso econmicamente inseparable, de
manera tal que corresponda atribuir el total de los ingresos brutos al conjunto de las
jurisdicciones.

ART 5 Distribucin entre las jurisdicciones.

A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto imponible
total, se consideran lo ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el
ao calendario inmediato anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atender a los ingresos y gastos
determinados en el ao calendario inmediato anterior.

Sustento Territorial es la relacin que existe entre el territorio de una jurisdiccin y

los gastos incurridos durante el ejercicio de una actividad cuando se incurre en
gastos durante el ejercicio de una actividad, nada obsta a que dicho proceso
econmico tenga lugar en el territorio de dos o mas jurisdicciones, generndose
sustento territorial en cada una de ellas.
ART 1, ultimo prrafo cuando se hayan realizado gastos de cualquier
naturaleza, aunque no sean computables a los efectos del art. 3, pero vinculados con
las actividades que efecte el contribuyente en mas de una jurisdiccin, tales
actividades estarn comprendidas en las disposiciones de este convenio, cualquiera
sea el medio utilizado para formalizar la operacin que origina el ingreso.

Existen dos Regmenes:

i. Rgimen General (ART 2)
ii. Rgimen Especial (ART 6 al 13)

REGIMEN GENERAL (ART 2)

Para distribuir ingresos, se determina para cada jurisdiccin, un porcentaje variable

(coeficiente unificado) de un ao a otro.
El rgimen es de carcter residual => ya que si no corresponde al rgimen especial =>
se aplica el rgimen general.

Segn el Rgimen General, los IB totales se distribuyen entre las jurisdicciones, en

funcin de:
a) 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada
jurisdiccin
b) 50% en proporcin a los ingresos brutos pertenecientes a cada jurisdiccin

=> El Coeficiente Unificado con el cual se distribuye la base imponible es igual a:

Proporcin de los Gastos en la jurisd. A + Proporcin de los ingresos en la jurisd. A
2
A. Atribucin de los Gastos (50% del Coeficiente Unificado)
El ART 3, define los Gastos NO computables.
A pesar de que sean no computables pueden otorgar sustento territorial, dado que
denotan el ejercicio de una actividad.
No son gastos computables:
i. El costo de la materia prima para actividades industriales
ii. El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin.
iii. Los gastos de propaganda y publicidad
iv. Los tributos.
v. Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en
los importes que excedan el 1% de la utilidad del balance comercial.

=> Gastos no Computables:

Lo que dice el ART 3 No son gastos computables:
a) El costo de la materia prima para actividades industriales
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercializacin.
c) Los gastos de propaganda y publicidad
d) Los tributos.
e) Los intereses.
f) Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de
sociedades, en los importes que excedan del 1% de la
utilidad del balance comercial.
Aquellos que estn no grabados en IB
Los gastos provenientes de actividades incluidas en el Rgimen Especial
Los gastos derivados de Exportaciones.

=> Gastos Computables:

ART 3 Se computarn como gastos: los sueldos, jornales y toda otra
remuneracin; combustibles y fuerza motriz; reparaciones y conservacin,
alquileres primas de seguros y en general todo gastos de compra,
administracin, produccin, comercializacin, etc. Tambin se incluirn las
amortizaciones ordinarias admitidas por la ley de impuestos a las ganancias.

ART 4 se asigna el gasto computable directamente a cada jurisdiccin

donde se lleva a cabo la explotacin de la fuente econmica que lo produce, y
no al lugar donde se efecta la erogacin.
Casos particulares:
1) Gastos de Transporte: se asigna en forma predeterminada por
partes iguales, a las jurisdicciones donde tenga lugar. => 50%
origen y 50% destino.
2) Gastos NO asignables directamente: se tiene que prorratear
entre las jurisdicciones mediante un criterio fundado. lo que es
gastos de administracin se prorratea.

B. Atribucin de los Ingresos (50% del Coeficiente Unificado)

La atribucin de Ingresos a una jurisdiccin, supone la existencia de sustento
territorial.
3 supuestos:
1) Ventas de Mostrados Se cierra una operacin en un local del
contribuyente. Este local genera gastos en la jurisdiccin donde se
encuentra ubicado, por ende cuenta sustento territorial. => Se asigna el
ingreso generado por la operacin, a la jurisdiccin donde se encuentra
ubicado el local.
 2) Corredor, viajante, representante, vendedor, etc. cierra una operacin
con el adquirente, en muchas ocasiones desplazndose a la jurisdiccin
donde se encuentra el cliente. El corredor (y los otros) cobran una comisin
por la venta => ese gasto del contribuyente, se atribuye al lugar donde se
realizo la venta, por ende, la jurisdiccin del cliente posee sustento territorial
y se le atribuye el ingreso por la venta.
3) Ventas entre ausentes es cuando la operacin se cierra a distancia (por
correspondencia, mail, etc.). No existe un lugar especfico donde se
desarrolle la operacin. A que jurisdicciones corresponde atribuir el
ingreso? Dos opciones:
a. La jurisdiccin del contribuyente siempre tendr sustento territorial. En
cambio, en la jurisdiccin del adquirente, es probable que el
contribuyente no haya efectuad gastos. Por ende, bajo este supuesto, la
nica posibilidad es atribuir los ingresos de estas ventas a la jurisdiccin
del contribuyente.
b. Si el contribuyente realiz gastos (computables o no) en la jurisdiccin
del adquirente, durante el ejercicio de la actividad, corresponder
atribuir los ingresos de esas ventas a la jurisdiccin del comprador.

=> Los ingresos NO computables son:

Aquellos que estn no grabados en IB
Los ingresos provenientes de actividades incluidas en el Rgimen
Especial
Los ingresos derivados de Exportaciones (RG 44 y 49 de la Comisin
Arbitral)

C. Formacin del coeficiente unificado.

Proporcin de los Gastos en la jurisd. A + Proporcin de los ingresos en la jurisd. A

2

El coeficiente unificado de cada jurisdiccin, ser confeccionado con 4 decimales.

El coeficiente resultante de cada jurisdiccin, indica el porcentaje de atribucin que le

corresponde a sta, del total de ingresos brutos del pas asignados en conjunto a
todas las actividades, donde se desarrolla la actividad del contribuyente, en la medida
que se trate de un proceso econmicamente inseparable (Art. 1 del CM)

ALTAS Y BAJAS DE JURISDICCIN

Altas (ART 14 inc. a) El inicio de actividades, en una o ms jurisdicciones,

comprende a las actividades incluidas en el rgimen general del ART 2, con exclusin
de las actividades de regimenes especiales.
Los IB atribuibles a las jurisdicciones de inicio de actividades, ser de asignacin
directa y totalmente a stas.
- Hasta cuando es asignacin directa? A partir del 1er ejercicio comercial de la
empresa ser de aplicacin el ART 5 (Rgimen General, se incluye en el calculo del
coeficiente unificado) (para los contribuyentes que no preparan balances, consideraran
los ingresos y gastos del ao calendario anterior)

Baja (ART 14 inc. b) para cese de actividades en una o mas jurisdicciones, se

debe recalcular los coeficientes unificados de las restantes jurisdicciones de acuerdo
con el rgimen general del ART 2, eliminndose, los ingresos y gastos atribuibles a las
jurisdicciones de cese, y aplicndose los coeficientes recalculados a partir del mes
calendario siguiente a la fecha del cese. (La RG 23/84, defini cese de actividades,
como el cumplimiento de todas las formalidades necesarias establecidas por la
legislacin local de la jurisdiccin del cese, una vez finalizado el ejercicio de
actividades y no existiendo ingresos atribuibles a dicha jurisdiccin.)

Convenio Sujeto y Convenio actividad

CASO un sujeto ejerce en dos o mas jurisdicciones mas de una actividad. Por ej.: el
sujeto adems del ejercicio de la actividad X en diez jurisdicciones, que genera $100
de IB, desarrolla a su vez una actividad Y en forma local, por la cual se obtiene $25 de
IB.
1) por la actividad X Convenio Multilateral p distribuir $100 entre las
jurisdicciones que cuentan con el sustento territorial.
2) Por la actividad Y, o sea $25:
a. si se concluye que la actividad Y constituye una de la etapas o fases
de la actividad X => los $25 se adicionan a los $100 como base
imponible total del pas (Convenio Sujeto)
b. si la actividad Y es una actividad diferenciable y econmicamente
separada de X =>
i. Por el criterio Convenio Sujeto se considera
como base de distribucin los $100 + los $25.
ii. Por criterio Convenio Actividad por aplicacin
del ART 1 del Convenio Multilateral los $100.
Respecto a los $25, se aplica la base imponible
del tributo a nivel local.

Actualmente Convenio Actividad

ART 3. Gastos computables y no Computables

Los gastos a los que se refiere el ART 2, son aquellos que se originan por el ejercicio
de la actividad.
As, se computarn como gastos: los sueldos, jornales y toda otra remuneracin;
combustibles y fuerza motriz; reparaciones y conservacin, alquileres primas de
seguros y en general todo gastos de compra, administracin, produccin,
comercializacin, etc. Tambin se incluirn las amortizaciones ordinarias admitidas por
la ley de impuestos a las ganancias.

No se computaran como gastos:

a) El costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracin en
las actividades industriales.
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin.
c) Los gastos de propaganda y publicidad.
d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas,
contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.)
e) Los intereses.
f) Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en los
importes que excedan el 1% de la utilidad contable.
REGIMENES ESPECIALES.

En general, el rgimen especial de una actividad, fija porcentajes u otros mtodos

predeterminados de actividad de sus ingresos brutos, que desplazan (en principio) a
los coeficientes unificados de los ingresos y gastos (Art. 2) Son los previstos en el
Convenio Multilateral en los ART 6 al 13 inclusive.

El convenio prev tres regimenes especiales, donde los ingresos brutos de la actividad
respectiva, se asignan por mtodos distintos a los porcentajes puros.
a) El Art. 8, se aplica a entidades financieras, cuyos ingresos se distribuyen en
funcin a la proporcin de ingresos, intereses y actualizaciones pasivos de
cada jurisdiccin sobre la sumatoria total del pas, considerando sucursales
habilitadas por el BCRA. Los ingresos provenientes de sucursales no
habilitadas, se asignan a la jurisdiccin de ubicacin de la sucursal.
b) El Art. 9 se aplica a la actividad de transporte interjurisdiccional. Se asigna el
100% del ingreso a la jurisdiccin de origen del viaje. Como excepcin, la
actividad de transporte, obsta la posible utilizacin residual del rgimen
general.
c) El Art. 13, se refiere a tres supuestos de actividades agropecuarias de tipo
industrial o primario, combinando porcentajes fijos con el rgimen general (art.
2)

PONER ARTICULOS DEL 6 AL 13 DEL CONVENIO MULTILATERAL.