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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada

Ao 28 - N 531 - 2da QUINCENA ABRIL 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA
Atencin!!!... Se otorgaron facilidades excepcionales
REA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
a los deudores tributarios de las zonas declaradas en
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra estado de emergencia por desastres naturales ocurridos
Abog. Yannpool Rengifo Lara desde enero deL 2017

R
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez
C.P.C. Luis Manrique Flores ecordemos que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 021-2007/SUNAT y normas modificatorias se estableci la prrroga
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
automtica de los plazos de vencimiento de la declaracin y pago de las
REA CONTABLE obligaciones tributarias mensuales y de la Declaracin Jurada Anual del IR e ITF
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza para aquellos deudores tributarios cuyo domicilio fiscal se encuentre en las zonas
C.P.C. Magali Pineda Ruz declaradas en emergencia por desastres naturales.
C.P.C. Luis Manrique Flores Por otra parte, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 076-2017/
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn SUNAT, publicada el 18 de marzo de 2017, se excluy de los alcances del citado
artculo 2 a aquellos contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia
REA LABORAL
de Principales Contribuyentes Nacionales teniendo en cuenta que por sus
Dr. Benjamn Martnez Isuiza caractersticas y/o importancia fiscal no se ven afectados en su capacidad de
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso cumplir con sus obligaciones tributarias.
C.P.C. Marcial Coronel Daz
Ahora bien, diversos deudores tributarios no tienen la posibilidad de cumplir
REA AUDITORA y COSTOS oportunamente con sus obligaciones tributarias, por lo que mediante la Resolucin
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza de Superintendencia N 100-2017/SUNAT, publicada el 14 de abril de 2017, se le han
C.P.C. Luis Manrique Flores dado facilidades excepcionales para ello, as como el de regular un procedimiento
especial para facilitar la presentacin de la solicitud de libre disposicin de los
REA DERECHO COMERCIAL montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin, debido al estado de
Dr. Benjamn Martnez Isuiza emergencia por los desastres naturales declarados mediante decretos supremos
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso publicados desde el 01 de enero hasta el 07 de abril de 2017.
REA COMERCIO EXTERIOR Entre los aspectos adicionales regulados por esta norma tenemos:
Mag. Ricardo Rosas Buenda Cronogramas especiales de vencimientos de obligaciones tributarias
REA LEGAL
Prrroga de las fechas de vencimiento para la presentacin de la
declaracin de predios.
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Prrroga de los plazos para enviar a la SUNAT las declaraciones informativas
y comunicaciones del sistema de emisin electrnica.
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Plazo adicional para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
tributarios llevados de manera fsica o electrnica u otros documentos.
REA INDICADORES Fechas mximas de atraso de los registros de ventas e ingresos y de
Financieros, Tributarios, Laborales compras electrnicos.
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. Ampliacin de los plazos mximos de atraso de los otros libros y registros
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.) vinculados a asuntos tributarios y del registro de ventas e ingresos y de
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores compras llevados de manera fsica.
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
Asimismo, respecto a la solicitud de libre disposicin de los montos depositados
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin.
en las cuentas del Banco de la Nacin, los titulares de dichas cuentas, que as lo
INFORMES Y SUSCRIPCIONES deseen, pueden optar por seguir el siguiente procedimiento especial:
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima i) La libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 la Nacin comprende el saldo acumulado hasta el 31 de marzo de 2017.
suscripcion@asesorempresarial.com ii) La referida solicitud podr presentarse, por nica vez, ante la SUNAT desde
ventas@asesorempresarial.com
la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN N 100-2017/SUNAT (15.04.2017) hasta el 30 de junio de 2017.
iii) La solicitud se presentar a travs de SUNAT Virtual. Para tal efecto debe
Real Time E.I.R.L.
265-6895 / 981-174-316 tenerse en cuenta las disposiciones del inciso b) del numeral 25.1, as como
los incisos b) y c) del numeral 25.3 del artculo 25 de la Resolucin de
HORARIO DE CONSULTAS Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
iv) La solicitud de liberacin de los montos depositados en las cuentas del
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245
Banco de la Nacin se efectuar conforme a lo siguiente:
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
a) Si el solicitante tiene como nica cuenta del Banco de la Nacin la
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 Cuenta Convencional; la solicitud se presentar respecto de los montos
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. depositados en dicha cuenta.
LABORAL 265-6572 / 265-7411 b) Si el solicitante tiene como nica cuenta del Banco de la Nacin la
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
Cuenta Especial - IVAP; la solicitud se presentar respecto de los
montos depositados en dicha cuenta.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
c) Si el solicitante registra ambas cuentas sealadas en a) y b), deber
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. solicitar la liberacin de los montos depositados en la Cuenta
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081 Convencional.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. Siendo as, que el Estado no ha sido ajeno a la situacin que ha venido
INDICADORES 471-9245 / 471-1243
atravesando un gran nmero de contribuyentes a lo largo del territorio nacional,
por lo que esta medida alivia de alguna manera y facilita as el cumplimiento de sus
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
obligaciones tributarias.
CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Yannpool Rengifo Lara

 1 Panorama Empresarial
LABORAL
Se incorporan al rgimen
laboral del Decreto
Legislativo N 728 a los
trabajadores profesio-
nales, no profesionales,
asistenciales y adminis-
trativos de ESSALUD que
se encuentran bajo el r-
gimen de contratacin ad-
ministrativa de servicios
Con fecha 26 de abril de 2017, ha
sido publicada en el Diario Oficial El
Peruano la Ley N 30555, norma me-
diante el cual se incorpora al personal
de ESSALUD (profesionales de la salud,
tcnicos y auxiliares asistenciales de la
salud, profesionales administrativos,
NOVEDADES EMPRESARIALES
Qu hacer si no presentaste
tu Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta 2016?
Marysol Len, gerente general de
Quantum Consultores, brinda una
gua para evitar pagar multas de
hasta S/ 4,050 por no cumplir esta
obligacin tributaria
El 6 de abril de 2017 vencieron los
plazos para la presentacin de la
Declaracin Jurada del Impuesto a
la Renta 2016 y seguro algunos no
cumplieron esta obligacin tributaria
y ahora se preguntan qu hacer?,
cmo regularizar esto?, o me toca-
r pagar la multa?
Marysol Len, gerente general de
Quantum Consultores, indic que
aquellos contribuyentes que no efec-
tuaron de manera oportuna su decla-
racin debern seguir las siguientes
recomendaciones:
1. Si usted es una persona natural
(sin negocio) que estuvo obligada
a presentar su Declaracin Jurada
del Impuesto a la Renta y no cum-
pli entonces la SUNAT lo podra
notificar con una resolucin de
multa por un importe de S/ 2,025,
que equivale al 50% de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
En estos casos, lo ms recomenda-
ble es regularizar la presentacin
de su declaracin lo antes posible
y pagar la multa con una rebaja
2 Asesor Empresarial
tcnicos y auxiliares administrativos)
que se encuentra bajo el Rgimen del
Contrato Administrativo de Servicios
(CAS), al Rgimen Laboral del Decreto
Legislativo 728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, sin trasgre-
dir las normas del servicio civil ni la
jurisprudencia del Tribunal Constitu-
cional sobre la materia.
Para esta incorporacin deben cum-
plirse los siguientes requisitos:
a. A la fecha de la promulgacin del
reglamento de la presente Ley, es-
tar laborando de forma continua
dos (2) aos como mnimo.
b. Haber ingresado a la institucin
mediante el concurso y la evalua-
cin correspondientes
de hasta el 90%, por lo que en este
caso la multa solo sera de S/ 203.
La rebaja en mencin solo es apli-
cable si se efecta la regularizacin
antes de que surta efecto la notifi-
cacin de SUNAT, indic Len.
2. Si estamos frente a una persona ju-
rdica o persona natural con nego-
cio (que no se encuentra ubicada
en zonas declaradas en emergen-
cia), deber regularizar la presen-
tacin pues la SUNAT lo podra no-
tificar con una resolucin de multa
por un importe de S/ 4,050.
De efectuar la regularizacin de
la presentacin (antes de cualquier
notificacin de SUNAT) podr pa-
gar la multa rebajada hasta en un
90%, es decir solo S/ 405, explic.
3. Si se trata de una persona natural
o jurdica, ubicada en zonas decla-
radas en emergencia y no es Princi-
pal Contribuyente Nacional (IPCN),
entonces deber verificar la nueva
fecha de presentacin (especial) en
la web de SUNAT.
La especialista mencion que frente
a los desastres naturales ocurridos
en diversas partes del Per, la Sunat
ha sealado que los contribuyentes
que tengan su domicilio fiscal en
alguna de las localidades declara-
das en emergencia por el Estado
entonces tendrn prrrogas.
Esas prrrogas son entre 45 y 60 das
en los plazos para la presentacin de la
La incorporacin bajo el Rgimen La-
boral del Decreto Legislativo N 728
del personal bajo el rgimen CAS
en ESSALUD, se efectuar en forma
progresiva (no mayor de tres aos),
conforme a las necesidades y reque-
rimientos de dicha entidad.
El reglamento de la presente Ley debe
ser dado dentro de los noventa (90)
das contados desde la entrada en vi-
gencia de la ley.
Vencido este plazo, ESSALUD tiene un
plazo de ciento ochenta (180) das
para iniciar las acciones necesarias
para las incorporaciones, conforme a
lo dispuesto en la presente ley.
declaracin mensual y anual, desde la
fecha de publicacin de la declaratoria.
Fuente: Pgina Web del Diario Gestin
(20.04.2017)
Cunto dinero perdieron los
afiliados de las AFP por los
retiros anticipados?
Los gerentes de inversin de las cua-
tro AFP analizaron el costo de opor-
tunidad en cada uno de los fondos
El gobierno ha brindado diversas fa-
cilidades para los afiliados al Sistema
Privado de Pensiones, entre ellas, la op-
cin de retirar el 25% del fondo para
crditos de vivienda, o el 95.5% al ju-
bilarse. Pero, cunto dinero estaran
dejando de ganar por esta decisin?
En febrero del ao pasado proba-
blemente hubo gente que estuvo muy
contenta de sacar su plata del Fondo
3. Y esa persona, por cada S/ 1,000
que sac, dej de ganar S/ 148,
apunt Renzo Castellano, gerente de
inversiones de AFP Integra.
Las cifras obedecen a la rentabilidad
anualizada que registraron las AFP. En
el caso del Fondo 3, el ratio fue de
14.82%.
Los ejecutivos de las cuatro Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones de
Per, sostuvieron que el volumen reti-
rado entre los crditos hipotecarios y
el fondo acumulado de pensin suma
US$ 2,000 millones.

Es decir, desde que el Estado aprob
la libre disponibilidad de este dinero,
los afiliados dejaron de ganar, por lo
menos, US$ 148.4 millones.
Al final el afiliado recibe de lo que
realmente ha ahorrado, Si t ahorraste
1,000 y sacaste 200, tu rentabilidad
va a ser sobre 800. As tengas una
rentabilidad importante, tu fondo to-
tal va a ser menor y vas a recibir una
pensin menor, recalc Fernando
Manrique, gerente de renta variable
de Prima AFP.
Veinte ms
El Frente Amplio propuso que los
damnificados del norte del Per pue-
dan acceder al 20% de sus fondos
como medida de emergencia. Los ge-
rentes de las AFP coincidieron en que
se cuenta con los recursos para adop-
tar esta medida, pues las inversiones
se encuentran seguras.
De hecho, sobre la reconstruccin
concluyeron que van a evaluar los
proyectos presentados por el gobier-
no, pero la inversin en infraestructu-
ra es perfecta porque est destinada
al largo plazo. La gestin de corto
plazo no es relevante para las AFP,
segn Manrique.
Diego Marrero, gerente de inversio-
nes de AFP Habitat, afirm que el 12%
del portafolio de inversiones de las
AFP est invertido en proyectos de in-
fraestructura, y que, a pesar del caso
Odebrecht, permanecen seguras.
Los portafolios se encuentran diversi-
ficados a nivel regional e internacio-
nal. El impacto de una empresa parti-
cular no tiene un efecto tan grande,
apunt Gino Bettocchi, gerente de
inversiones de Profuturo AFP.
Explicaron que las AFP no guardan
conexin directa con Odebrecht. Los
instrumentos que mantienen en la
cartera no dependen del riesgo credi-
ticio de la constructora brasilea, sino
de flujos de proyecto o de las garan-
tas que emite el gobierno por alguna
obra de Odebrecht.
Fuente: Pgina Web del Diario Gestin
(20.04.2017)
Empresarios podrn
reducir deuda tributaria
hasta julio
FRAES posibilita la disminucin de
multas e intereses hasta en 90%,
manifiestan
Hasta el prximo 31 de julio tienen
plazo los contribuyentes para acceder
Panorama Empresarial
al Fraccionamiento Especial de Deu-
das Tributarias (FRAES), que les permi-
tir descontar hasta en 90% las multas
e intereses de las obligaciones pen-
dientes de pago, incluso impugnadas
o en cobranza coactiva.
El FRAES est dirigido a las personas
con negocio y empresas que entre
el 2012 y setiembre del 2016 ob-
tuvieron ingresos menores a 2,300
UIT (9085,000 soles considerando As lo recomend el tributarista y so-
la UIT del 2016), las personas na-
turales y contribuyentes del Nue-
vo RUS y los omisos a la Declara-
cin del IR del 2012 a setiembre del
2016.
As, quienes cumplan con estos re-
quisitos podrn acoger al FRAES la
deuda y otros ingresos administrados
por SUNAT que al 30 de setiembre del
2016 se encuentren en reclamacin,
apelacin, demanda contenciosa ad-
ministrativa ante la judicatura o en co-
branza coactiva.
El acceso al beneficio prev un bono
de descuento sobre las multas e in-
tereses. Por tanto, los contribuyentes
con deudas de hasta 395,000 soles
obtendrn un bono de 90%; de hasta
7.9 millones de soles, de 70%; y quie-
nes superen este monto, un bono de
50%.
El FRAES no comprende las deudas
por aportaciones a la ONP y ESSA-
LUD, las deudas incluidas en alguno
de los procedimientos concursales al
amparo de la Ley General del Siste-
ma Concursal y normas modificato-
rias o procedimientos similares fijados
en normas especiales ni los pagos a
cuenta del IR 2016.
El acogimiento al FRAES permitir la
cancelacin de la deuda al contado,
cuyo abono podr efectuarse al pre-
sentarse la solicitud de acogimiento
y acceso al bono de descuento. En
este caso, habr un descuento adicio-
nal de 20%, que se aplicar sobre el
saldo luego de considerar el bono de
descuento.
Si el contribuyente optara por el pago
fraccionado, podr hacerlo hasta en
72 cuotas mensuales iguales, cuyo
monto no podr ser menor de 200
soles, excepto la ltima. La tasa de in-
ters mensual ser de 50% de la Tasa
de Inters Moratoria (TIM).
Las cuotas vencidas o pendientes de
pago podrn ser materia de cobran-
za coactiva; y si el contribuyente acu-
mula tres o ms cuotas vencidas, se
proceder a cobrar la totalidad de la
deuda.
Recomendaciones
Para acceder al FRAES, las personas
naturales y las empresas debern exi-
gir al ente fiscal la actualizacin de la
deuda hasta el 30 de setiembre del
2016 y presentar el formulario digital
en la pgina web de la SUNAT.
cio de Barrios & Fuentes Abogados,
David Zamora, quien agreg que la
norma permite fraccionar hasta dos
deudas por cada tipo de obligaciones
con la SUNAT.
En cada caso, se deber elegir entre
fraccionar la deuda hasta en 72 me-
ses, pagando la mitad de los intereses
moratorios, o al contado con un des-
cuento adicional, dijo el experto en
entrevista radial.
Fuente: Pgina Web del Diario Oficial El Peruano
(21.04.2017)
Delimitan idoneidad de los
servicios mdicos
La Sala Especializada en Proteccin
al Consumidor del INDECOPI deli-
mit la idoneidad de los servicios
mdicos y la carga de la prueba
para acreditar la infraccin al C-
digo del Consumidor
As, se remarca la responsabilidad
de los proveedores por la calidad e
idoneidad de los productos y servicios
que ofrecen en el mercado, refiere
la Resolucin INDECOPI N 0025-
2017/SPC-INDECOPI.
Por tanto, los proveedores debern
entregar los productos y prestar los
servicios al consumidor en las con-
diciones ofertadas o previsibles,
segn la informacin puesta a dis-
posicin del usuario, refiere el ex-
perto en derecho corporativo Jos
Yataco.
En el caso de los servicios de atencin
mdica y odontolgica, por su propia
naturaleza, siempre conllevan un gra-
do de riesgo.
Por lo expuesto, los agentes de salud
y entidades encargadas de la admi-
nistracin de estos servicios deben
actuar con la mayor diligencia, pues
cualquier error podra ocasionar un
dao irreparable en la salud de las
personas.
Fuente: Pgina Web del Diario Oficial El Peruano
(19.04.2017)
Segunda Quincena - Abril 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Inventarios o Existencias: reconocimiento y medicin inicial......................................................................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Errores relacionados a los ingresos y gastos de ejercicios anteriores - Primera Parte......................................... 10
Cul es el tratamiento tributario del reembolso de gastos para efectos del Impuesto a la Renta y del IGV? . . 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos a seguir para efectos de dar de baja a los comprobantes de pago u otros documentos no entregados. 18

TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA

Aspectos importantes a tener en cuenta en el llevado de libros electrnicos.................................................. 20

BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES

Principales aspectos tributarios que deben tomar en cuenta las empresas que brindan servicios de
hospedaje................................................................................................................................................. 24

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Preguntas y respuestas sobre el Fraccionamiento Especial de las Deudas Tributarias (FRAES) ........................... 26

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Pronunciamientos sobre la base imponible del IGV.......................................................................................... 30

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Inventarios o Existencias:
reconocimiento y medicin inicial

1. INTRODUCCIN Al respecto, debe observarse que 2. DEFINICIN

El artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF
en adelante TUO LIR dispone que:
la Renta Bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al im-
puesto que se obtengan en el ejercicio
gravable. Cuando tales ingresos pro-
vengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la dife-
rencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operacio-
nes y el costo computable de los bie-
nes enajenados ()
En virtud al literal j) artculo 11 del
reglamento de la LIR1, para efectos
de determinar el costo computable se
tendrn en cuenta supletoriamente2
las NIIF y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, en tanto no
se opongan a lo que dispone la Ley y
Reglamento.
En consecuencia, proceder conside-
rar la aplicacin de las normas conta-
bles a efectos de la determinacin del
costo computable de los bienes ena-
jenados y en la medida que no sean
contrarios a lo dispuesto en el TUO
LIR y su reglamento.
1 Aprobado por D.S. 122-1994-EF
2 Der. Dicho de una norma: Que se aplica en defecto de
otra. http://dle.rae.es/srv/search?m=30&w=supletorio
para fines tributarios el costo com-
putable se origina en la oportuni- Los autores Fullana Belda y Paredes
dad en que se enajenan los bienes; Ortega3 desarrollan la siguiente defi-
ello en trminos contables impli- nicin de existencias de bienes:
ca que el costo de un activo se re-
Las existencias estn constituidas por
conozca como gasto y que se deno-
un conjunto de bienes almacenables
mina bajo la expresin de costo
(materias primas, mercancas, pro-
expirado.
ductos, repuestos, combustibles, etc.)
Si bien para efectos del Impuesto a la posedos por la empresa con el fin de
Renta, es el costo computable el con- ser consumidos o vendidos en el cur-
cepto que tiene trascendencia ya que so normal de la explotacin. Se tra-
en funcin a ello se determina la Ren- ta de bienes corrientes y tangibles
ta Bruta; es pertinente tambin aco- que no tienen vocacin de perma-
tar que en un lgico proceso para nencia (). Por ello, la consideracin
que exista un costo computable, en de un elemento como existencias, no
primer lugar tiene que reconocer- depende de la naturaleza del bien
se y valorarse un activo, cuyo cos- en s mismo, sino de su funcionali-
to afectar a resultados cuando se dad dentro de la empresa ()
enajene.
La NIC 2 efecta en su prrafo 6 la si-
Por lo expuesto, en el presente infor- guiente definicin de Inventarios:
me analizaremos los aspectos conta-
Son activos que cumplen las siguien-
bles ms relevantes regulados en la
tes caractersticas:
NIC 2: Inventarios en adelante NIC
2 - vinculados con el reconocimiento a. Posedos para ser vendidos en el
y medicin inicial de existencias en el curso normal de la operacin;
supuesto de bienes, detallando el tra- b. En proceso de produccin con vis-
tamiento tributario establecido e inci- tas a esa venta;
diendo de ser el caso en las diferen-
cias que se produzcan, a fin que se
aprecie en forma integral ambos t-
picos y se realicen los ajustes respecti-
vos a nivel fiscal. 3 Carmen Fullana Belda y Jos Luis Paredes Ortega.
Manual de Contabilidad de Costes. 2008 Delta,
Publicaciones. Pgina 139.

Segunda Quincena - Abril 2017 5

Seccin Tributaria
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumi-
dos en el proceso de produccin, o en la prestacin de
servicios.
Conforme con el prrafo 8 de la NIC 2, entre los inventa-
rios se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a
sus clientes. Tambin los terrenos u otras propiedades de in-
versin que se tienen para ser vendidos a terceros; los pro-
ductos terminados o en curso de fabricacin mantenidos
por la entidad, as como los materiales y suministros para
ser usados en el proceso productivo ()
El Plan Contable General Empresarial, agrupa en el Ele-
mento 2: Activo Realizable, al rubro de Inventarios o
Existencias: stas se refieren a los bienes y servicios acumu-
lados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la ven-
ta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los
adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos
naturales y los productos biolgicos, ().
Elemento 2
20 Mercaderas
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26 Envases y embalajes
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
28 Existencias por recibir
29 Desvalorizacin de existencias
En virtud a lo antes desarrollado, corresponde referir que
el rubro Existencias comprende a aquellos activos que po-
see una empresa y que se encuentra disponible para la
venta en el periodo regular, que pueden estar en proceso
de produccin o que se consumirn al ser empleados en la
elaboracin de otros productos o al ser usados para con-
sumo propio de las operaciones.
3. RECONOCIMIENTO
El prrafo 4.44 del Marco Conceptual para la Informacin
Financiera4 prescribe que los requisitos para reconocer un
activo corresponden a:
(i) Probabilidad que se obtengan beneficios econmicos fu-
turos para la entidad.
(ii)
Tenga un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad.
En caso no se cumplan estas condiciones no proceder el
reconocimiento de la partida como Activo. Sobre el par-
ticular, en virtud al prrafo 4.45 del Marco Conceptual
debe observarse que si resulta improbable la obtencin de
beneficios econmicos futuros, la transaccin realizada de-
ber reconocerse como un gasto que se apreciar en el es-
tado de resultados.
En funcin a lo expuesto, se aprecia que el registro de las
transacciones en el caso de adquisicin de existencias se
realiza cuando la transferencia de los riesgos y bene-
ficios inherentes a la propiedad pasan a la empresa.
Por lo tanto, atendiendo a la sustancia y realidad econ-
mica, significa que la empresa debe poseer un bien en el
sentido de contar con los derechos de uso, de disfrute, de-
recho de disposicin y derecho de propiedad sobre estos
bienes; sin importar el lugar en que se encuentren o el he-
cho que no estn en los almacenes o establecimientos de
la empresa.
4 Emitido por el IASB en el ao 2010.
6 Asesor Empresarial
Un ejemplo tpico vinculado con lo desarrollado en el p-
rrafo anterior corresponde al rubro de Existencias por Re-
cibir, en el cual la transferencia de riesgos y beneficios in-
herentes a la propiedad deben verificarse de acuerdo con
los trminos contractuales. Por ello, si se tratara de una im-
portacin, se requiere determinar el punto de transferen-
cia de propiedad, en funcin a los trminos internaciona-
les (INCOTERMS).
As en el caso de que la importacin sea bajo valor FOB la
transferencia de riesgos inherentes a la propiedad se pro-
duce cuando sobrepasa la borda del buque, tal como se
muestra en el grfico siguiente5:
4. DEFINICIN Y RECONOCIMIENTO
En virtud al anlisis realizado en los numerales anteriores,
resulta pertinente esbozar el alcance siguiente:
Las existencias o inventarios constituyen activos tangibles
que no son de carcter permanente, que se destinan a la
venta, a la produccin o al consumo y que deben reco-
nocerse en la medida que sea probable la obtencin de
beneficios econmicos futuros y su costo se pueda medir
confiablemente. El parmetro para efectuar su reconoci-
miento, correspondera a la oportunidad en que ocurre
su transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad.
Ello resulta relevante a efectos:
a) Determinar si un concepto corresponde reconocerse
como activo o por el contrario califica como gasto
As en la RTF 00261-1-2007, el Tribunal Fiscal seala
el criterio siguiente:
Que de lo expresado, se tiene que los gastos a los que
alude el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, son aquellos que no estn relacionados a la produc-
cin y/o transformacin de bienes, estando relacionados
a gastos operativos o de ventas, ya que si los desem-
bolsos se encuentran referidos a la produccin y/o
transformacin de los bienes, stos deben integrar
el costo de los bienes producidos
b) Identificar a qu tipo de activo pertenece
A travs de la RTF 05223-2-2014 se analiza si el uso de
un software como versin de prueba califica como exis-
tencia o activo intangible, considerando que la empresa
se dedica a la comercializacin venta de software:
(..) el hecho que la recurrente utilice uno de los software
() para muestra, no implica que el mismo no pueda
ser vendido en el transcurso ordinario de sus activi-
dades, ms an cuando el propsito de la adquisi-
cin de los mismos era la comercializacin-venta de
los software ().
5 Grfico incluido en el artculo INCOTERMS de fecha 21.03.2013, en el enlace:
http://ganol3.blogspot.pe/2013_03_01_archive.html
 Seccin Tributaria
5. MEDICIN O VALUACIN INICIAL En concordancia con ello y en virtud a lo regulado en los
numerales 1) y 2) literal a) artculo 11 del reglamento
TUO LIR, segn la forma de adquisicin se determinar el
5.1 Medicin al Costo
tipo de costo a utilizar:
En el caso concreto de un activo, Kieso y Weigandt opinan
FORMA DE ADQUISICIN TIPO DE COSTO
debe registrarse a un Valor de Entrada equivalente al valor
justo de mercado de aquello a que se renuncia para ad- Onerosa Costo de Adquisicin
quirirlo, o a su propio valor justo de mercado; lo que resul- Gratuita Valor de Ingreso al patrimonio
te ms evidente. En lnea con ello, la NIC 2 considera que
un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios, El valor de ingreso al patrimonio corresponde al va-
es la cantidad de costo que debe reconocer como un acti- lor de mercado determinado de acuerdo al artculo 32
vo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspon- TUO LIR.
dientes sean reconocidos.
Por su parte, el numeral 3 literal a) artculo 11 del regla-
Consecuencia de lo anterior, el prrafo 9 de la NIC 2 in-
mento TUO LIR determina que: Existe costo de produccin
dica que: Los inventarios se medirn al costo o al valor
o construccin, cuando el bien ha sido producido, construi-
neto realizable, segn cual sea menor6.
do o creado por el propio contribuyente.
5.2 Tipos de costos Los trminos de Costo de Adquisicin o Costo de Produc-
cin, para efectos contables y tributarios comparten en su
5.2.1 NIC 2 mayora similitudes respecto a los conceptos que los in-
tegran, inclusive el Tribunal Fiscal ha considerado lo pre-
El prrafo 10 de la NIC 2 aborda sobre la medicin de visto en la NIC 2 a fin de fijar su criterio ante determina-
Existencias refiriendo que: El costo de los inventarios com- dos supuestos vinculados con el costo computable de los
prender todos los costos derivados de su adquisicin y inventarios. Sin perjuicio de ello, tambin frente a otros
transformacin, as como otros costos en los que se haya supuestos controvertidos el Tribunal Fiscal ha considera-
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. do que existen tratamientos diferenciados entre ambas
Presentamos a continuacin en forma esquemtica, lo pre- materias.
visto en los prrafos 11, 12 y 15 de la NIC 2 vinculados Desarrollamos a continuacin cuatro criterios del Tribu-
con los tipos de costos antes indicados. nal Fiscal, que permiten apreciar lo expuesto en el prra-
fo anterior.
COSTO DE ADQUISICIN (Prrafo 11)
6. CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL
Otros costos
Valor de Descuentos y
Compra
directamente
Bonificaciones
6.1 Otros costos directamente atribuibles. Anlisis
atribuibles para su debida calificacin
Respecto al rubro otros costos directamente atribuibles,
COSTOS DE TRANSFORMACIN (Prrafo 12) concordando lo regulado en los prrafos 10, 11 y 15 de
la NIC 2, procedera concluir que para fines contables for-
mar parte del costo en la medida que se haya incu-
Costos
Otros costos Costos rrido para darle a los bienes su condicin y ubicacin
directamente indirectos
Directos
atribuibles asignados
actuales.
Para fines fiscales, el numeral 1 artculo 20 TUO LIR, defi-
ne al costo de adquisicin de la forma siguiente:
Variables Fijos
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por
el bien adquirido, y los costos incurridos con moti-
OTROS COSTOS DIRECTAMENTE vo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos
ATRIBUIBLES (Prrafo 15) de despacho, derechos aduaneros, instalacin, monta-
Siempre que je, comisiones normales, () y otros gastos que resul-
se hubiera ten necesarios para colocar a los bienes en condi-
incurrido en Aranceles de Transporte y Otros: ciones de ser usados, enajenados o aprovechados
ellos para dar a importa- manejo (i) Costos indirectos no econmicamente.
los inventarios cin y otros derivados de la pro-
su condicin impuestos no duccin. En concordancia con lo expuesto, se aprecia tratamientos
y ubicacin
actuales.
recuperables (ii)
Costos del diseo similares tanto para fines contables como tributarios, as
de productos para
clientes especficos
por ejemplo en el caso del servicio de flete dependiendo
del momento en que se incurra podr calificar como parte
del Costo de los inventarios o constituir gasto de ventas.
5.2.2 Costo computable para fines tributarios En consecuencia, para fines tributarios sern parte del cos-
to de las mercaderas los desembolsos incurridos hasta el
El artculo 20 del TUO de la LIR, seala que por costo momento en que resulte necesario para colocar a los bie-
computable se entender: el costo de adquisicin, pro- nes en condiciones de ser enajenados o transferidos a ter-
duccin o construccin o, en su caso, el valor de ingre- ceros. Por tanto, resulta sumamente relevante que se efec-
so al patrimonio o valor en el ltimo inventario determina- te un adecuado anlisis y definicin de la oportunidad
do conforme a ley, ()
en que ello se configura, contando con el debido susten-
6 La estimacin del valor neto realizable y su comparacin con el costo, se debe
to documentario.
efectuar al final de cada ejercicio.

Segunda Quincena - Abril 2017 7

Seccin Tributaria
COSTO
Local del Bienes colocados en condi-
Proveedor ciones de ser enajenados
Al respecto, cabe indicar que en no
pocas situaciones, surgen controver-
sias entre los contribuyentes y la ad-
ministracin tributaria respecto a su
calificacin como costo del produc-
to o gasto.
6.1.1 Servicio de transporte por
el traslado de la mercade-
ra del almacn central a
puntos de venta costo o
gasto?
Sobre el particular, precisamos el cri-
terio vertido por el Tribunal Fiscal en
la RTF N 00597-4-2016, en el cual
se analiza el supuesto del servicio
de transporte por el traslado de la
mercadera del almacn central a
los puntos de venta.
() slo es posible incluir dentro del
costo de las existencias, aquellos gas-
tos indirectos que no sean de produc-
cin en la medida que permitan o con-
tribuyan a poner las existencias en su
ubicacin y condiciones actuales para
su venta, esto es, a la condicin en ge-
neral del producto terminado y a su
mantenimiento en condiciones de ser
vendido.
()
Que asimismo, se tiene que la recu-
rrente dentro de su poltica de admi-
nistracin de inventarios, distingue
dos momentos (i) adquisicin de la
mercadera y (ii) puesta en venta de
la misma, indicando en relacin al pri-
mer momento, esto es, la adquisicin
de la mercadera, que dicho proceso
se inicia con su importacin o com-
pra nacional y culmina con su ingre-
so al almacn general (nico centro
de distribucin); en tanto que la pues-
ta en venta de la mercadera abar-
ca el perodo inmediato posterior a
la adquisicin hasta lograr su ven-
ta final al pblico, siendo necesa-
rio en esta etapa incurrir en gas-
tos de transporte para el traslado
de la mercadera desde el alma-
cn general hasta los puntos de
venta.
()
(), de acuerdo con los prrafos 10,
13 y 14 de la NIC 2 y el criterio esta-
blecido por este Tribunal en las Reso-
luciones N 00898-4-2008 y 116969-
3-2014 antes citado, los servicios
8 Asesor Empresarial
de fletes que la recurrente contra-
t para trasladar la mercadera de
sus almacenes a sus puntos de ven-
ta, no constituan gastos que guar-
daran relacin con la condicin
del producto terminado, ni con su
mantenimiento en condiciones de
ser vendido, toda vez que el traslado
de la mercadera se produjo con pos-
terioridad a la adquisicin a la misma
()
Si bien en este caso, se concluye que
el servicio de transporte de la merca-
dera desde el almacn central has-
ta los puntos de venta califica como
gasto y por tanto se convalida el tra-
tamiento otorgado por el contribu-
yente; debe incidirse en el hecho que
el Tribunal Fiscal consider para re-
solver, la politca de administra-
cin de inventarios que tiene dicho
contribuyente.
6.1.2 Servicio de transporte, com-
bustible y desestiba y su ca-
lificacin como costo
En la RTF N 05402-4-2010 se
presenta tambin similar controver-
sia (costo o gasto?) entre el con-
tribuyente y la administracin tri-
butaria. En este caso, el supuesto
corresponda al traslado de la mer-
cadera desde el local de su ad-
quisicin hasta su domicilio fis-
cal para lo cual se incurrieron en
desembolsos por flete, combusti-
ble y el servicio de estiba as como
desestiba.
Se vierten los criterios siguientes:
() servicio de flete, () correspon-
de al servicio de traslado de la mer-
cadera que adquiere en la ciudad de
Cusco a su domicilio fiscal ubicado en
Puerto Maldonado, es decir la recu-
rrente incurri en dichas erogacio-
nes a efecto de poner la existencia
en su ubicacin correspondiente,
() lo mismo ocurre con el gasto de
combustible () pues segn lo afirma-
do por la recurrente dicho combustible
fue utilizado para el transporte de las
referidas existencias, por lo que tam-
bin debi formar parte del costo de
las mismas y no deducirse como gas-
to ()
() servicio de estiba y desestiba, al
momento de cargar la mercadera en
el punto de partida y al descargarla en
el punto de llegada, por lo que al ser
dicho servicio necesario para colo-
car las existencias en su ubicacin,
dicho importe tambin debi formar liza el proceso de distribucin de los
parte del costo de adquisicin de las
mismas ()
Dado que el contribuyente haba re-
gistrado dichos conceptos como gas-
to, el Tribunal Fiscal en virtud al an-
lisis de lo prescrito en la NIC 2 y en
la definicin de costo de adquisicin
efectuada en el artculo 20 TUO LIR
confirma el reparo realizado por la
Administracin Tributaria, concluyen-
do de la forma siguiente: () el im-
porte total de () correspondien-
te a flete, combustible y embalaje
fueron cargados al gasto indebi-
damente, pues dicho importe de-
bi formar parte del costo de ven-
ta de las existencias a las cuales
se encontraban relacionados, por lo
que se encuentra arreglado a ley
que la Administracin haya repa-
rado de dicho importe la suma de
(), que es la parte que correspon-
de al inventario final de existencial
al 31 de diciembre (), esto es de
la mercadera que queda en stock
()
Obsrvese que el reparo se efecta
nicamente respecto de la parte que
corresponde a las existencias que al
cierre del ejercicio se mantienen en
stock; ello por cuanto, el costo de la
mercadera adquirida y enajenada en
el transcurso del ejercicio ya ha afec-
tado a resultados.
6.2 Mantenimiento preventivo
de la planta y el tratamiento
de las cargas indirectas fijas
El prrafo 13 NIC 2 prescribe que:
El proceso de distribucin de los cos-
tos indirectos fijos a los costos de trans-
formacin se basar en la capacidad
normal de trabajo de los medios de
produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera conseguir
en circunstancias normales, conside-
rando el promedio de varios periodos
o temporadas, y teniendo en cuen-
ta la prdida de capacidad que re-
sulta de las operaciones previstas
de mantenimiento. () La cantidad
de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de produccin no se in-
crementar como consecuencia de
un nivel bajo de produccin, ni por
la existencia de capacidad ocio-
sa. Los costos indirectos no distri-
buidos se reconocern como gas-
tos del periodo en que han sido
incurridos.
Ello implica que en funcin a la ca-
pacidad normal de trabajo de
los medios de produccin se rea-
costos indirectos fijos a los costos de
transformacin.
En concordancia con ello, dichos cos-
tos indirectos fijos se reconocern
 Seccin Tributaria
como gasto, cuando se produzca un nivel bajo de pro- El criterio del Tribunal Fiscal tiene como fundamento que
duccin o por la existencia de capacidad ociosa. El objeti- las bonificaciones mercantiles obtenidas constituyen bienes
vo que se persigue con este tratamiento es que no se incre- adquiridos a ttulo gratuito y en atencin a ello, concluye
mente el valor del inventario (es decir no se sobrevalore). que, debe aplicarse el valor de ingreso al patrimonio como
Un aspecto que merece ser tratado con especial cuidado, costo computable. Por lo tanto, bajo dicho razonamiento,
es que se regula en dicho prrafo que para determinar la surgira tambin en la oportunidad en que se reconocen
capacidad normal de trabajo se debe tener en conside- dichos bienes el correspondiente ingreso gravable.
racin tambin la prdida de capacidad que resulta de Sobre el particular, resulta relevante observar que si bien el
las operaciones previstas de mantenimiento. En conse- tratamiento fiscal en el momento de reconocer la bonifica-
cuencia, los costos indirectos fijos que se generen bajo di- cin mercantil recibida sera dismil al dispuesto en la NIC
chas circunstancias, deberan ser asignados o distribui- 2, el resultado computable final para efectos del Impues-
dos al costo de transformacin. to a la Renta ser igual.
Dicho tratamiento apreciamos resultar aplicable tambin Mostramos a continuacin un anlisis numrico
para fines del Impuesto a la Renta, considerando que no comparativo:
existe una disposicin expresa que regule un procedimien- TRATAMIENTO CRITERIO VERTIDO EN LA RTF
to diferente. A mayor abundamiento, citamos el criterio CONCEPTO
CONTABLE N 10146 10 -2014 (26.08.2014)
vertido por el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 10492 19,000
3- 2014: Costo del pro-
Se disminuye producto de la
20,000
ducto principal Se mantiene al costo de adquisicin
bonificacin
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por
gastos por planta parada vinculados al costo de pro- 1,000
Bonificaciones
duccin de existencias del stock al 31 de diciembre de recibidas
1,000 Se reconoce al valor de ingreso al pa-
2002, al verificarse que si bien en su escrito presentado en trimonio.
la etapa de fiscalizacin, la recurrente seala que para con- Afectacin a re- 1,000 (a)
siderar Planta Parada tenan que darse las condiciones de sultados en la
sobre stock de producto, mantenimiento o casos fortuitos, y oportunidad en 0
asimismo, que los egresos materia de reparo deben ser ca- que se recibe la Se incluira como parte de la base
bonificacin imponible de los pagos a cuenta. Para
lificados como gastos al no estar vinculados al proceso de ello, se adiciona va papeles de trabajo.
produccin y originarse en razones extraordinarias a la l- Valor supuesto
nea de produccin, tales condiciones no han sido acredita- de venta de los 23,000 23,000
bienes (*)
das en autos, adems en su escrito de apelacin la recu-
rrente afirma que la paralizacin de la planta se debi Resultado en el
a labores de mantenimiento rutinario de las mquinas, momento de la Valor de Venta = 23,000 Valor de Venta = 23,000
entre otros casos, siendo que conforme con lo sealado venta (producto (-) Costo de ventas = 20,000 (-) Costo computable = 21,000
principal ms Utilidad bruta = 3,000 Renta bruta = 2,000 (b)
en la NIC 2, en caso de inactividad por mantenimien- bonificacin)
to los gastos de produccin indirectos fijos deben asig- (*)
Se asume para efectos prcticos la venta del total de los bienes adquiridos (producto
narse a los costos de transformacin. principal y bonificacin recibida), adems se tiene como premisa que corresponde al
valor de mercado.

6.3 Bonificaciones mercantiles obtenidas o reci-

bidas. Tratamiento contable vs. tratamiento
tributario
En virtud al prrafo 11 de la NIC 2, las bonificaciones en-
tre otros conceptos similares producen una disminucin en
el costo de los bienes. Ello implica, que para fines conta-
bles en la oportunidad que se reconocen las existencias no
corresponde reconocer un ingreso por los bienes recibi-
dos a ttulo de bonificacin, sino debe procederse a dismi-
nuir el costo unitario de los bienes adquiridos con los cua-
les se vincula.
El Tribunal Fiscal, en la RTF N 10146 10 -2014, vierte
la conclusin siguiente:
Que sobre el particular, en la Resolucin del Tribunal Fis-
cal N 01217-5-2002, se ha establecido que las bonifica-
ciones mercantiles (en especie) recibidos de proveedores,
(), s corresponde que las registre como bienes pro-
pios, de acuerdo a su valor de ingreso al patrimonio,
reconociendo un ingreso que se encontrar gravado con
el Impuesto a la Renta; precisando que existir dicho in-
greso gravado con el impuesto en el momento en que
se registre en el patrimonio de la empresa tales boni-
ficaciones con independencia de su posterior venta.
()
Que no resultan atendibles los argumentos del recurren-
te respecto de la forma de contabilizacin de las boni-
ficaciones materia de anlisis, en tanto aqulla no enerva
su afectacin con el Impuesto a la Renta.
Resultado tributario total = (a) + (b) = S/. 3,000.00
7. SUSTENTO FORMAL DEL COSTO COMPUTABLE
Finalmente, en virtud a lo regulado en el segundo prrafo
del artculo 20 TUO LIR, se requiere que el costo compu-
table se encuentre debidamente sustentado con compro-
bantes de pago.
Agrega dicho artculo que:
No ser deducible el Costo Computable, sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a
la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el compro-
bante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes.
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

Segunda Quincena - Abril 2017 9

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Errores relacionados a los ingresos y gastos
de ejercicios anteriores
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
La aplicacin de las normas tributa-
rias y de las normas contables por
parte de una empresa no est exenta
de errores, omisiones o fraudes, por
lo que es importante que se conozca
el tratamiento que se debe seguir a fin
de subsanar estos hechos y mostrar la
real situacin financiera de la entidad,
as como la correcta determinacin de
los tributos que correspondan y sus
implicancias en lo referente a infrac-
ciones e intereses moratorios. Es por
eso que en el presente informe estu-
diaremos las implicancias tributarias y
contables de los errores relacionados
a ingresos y gastos de ejercicios an-
teriores.
2. LOS ERRORES CONTABLES
Los Estados Financieros son docu-
mentos que proveen informacin
respecto de la posicin financiera,
resultados y flujos de efectivo de una
empresa, siendo til para los usua-
rios en la toma de decisiones. En ese
sentido, para cumplir tal objetivo, los
profesionales contables deben selec-
cionar y aplicar determinadas polti-
cas contables que conlleven a dicho
objetivo y asimismo deben aplicar co-
rrectamente las normas contables, a
fin de que la informacin financiera
sea confiable, transparente, razona-
ble y comparable.
De manera general, los errores pue-
den surgir al reconocer, valorar, pre-
sentar o revelar la informacin de los
elementos de los Estados Financieros.
En ese sentido se puede entender por
errores a las omisiones o inexactitudes
que pueden afectar los Estados Finan-
cieros de una entidad, resultantes de
un fallo al emplear o de un error al
utilizar, informacin fiable que:
Estaba disponible cuando los Esta-
dos Financieros para tales ejerci-
cios fueron formulados; y,
Podra esperarse razonablemente
que se hubiera conseguido y teni-
do en cuenta en la elaboracin y
presentacin de aquellos Estados
Financieros.
10 Asesor Empresarial
Implicancias tributarias y contables
- Primera Parte -
As, dentro de estos errores podemos
incluir los efectos de:
Errores aritmticos
Errores en la aplicacin de polticas
contables
El no advertir o malinterpretar he-
chos; y,
Los fraudes.
3. CONSIDERACIONES PARA LA
CORRECCIN DE ERRORES
Al respecto, la NIC 8 Polticas Con-
tables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores establece que
los errores del periodo corriente, des-
cubiertos en este mismo periodo, se
corregirn antes de que los estados
financieros sean autorizados para la
emisin. Sin embargo, los errores ma-
teriales en ocasiones no se descubren
hasta un periodo posterior, de forma
que tales errores de periodos anterio-
res se corregirn en la informacin
comparativa presentada en los es-
tados financieros de los periodos si-
guientes.
En tal sentido, la entidad corregir los
errores materiales de periodos ante-
riores, de forma retroactiva, en los
primeros estados financieros formula-
dos despus de haberlos descubierto:
a) Reexpresando la informacin com-
parativa presentada para el perio-
do o periodos anteriores en los que
se origin el error; o
b) Si el error ocurri con anterioridad
al periodo ms antiguo para el
que se presenta informacin, re-
expresando los saldos iniciales de
activos, pasivos y patrimonio para
dicho periodo.
El efecto de la correccin de un error
en los ingresos o gastos de periodos
anteriores afectar a los resultados
acumulados (cuenta 59 del PCGE).
4. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Cuando se incurre en un error conta-
ble en el reconocimiento de ingresos
o gastos, esto puede tener implican-
cias tributarias que todo contribuyen-
te debe tener en cuenta. Algunas de
ellas son las siguientes:
a) Tributo Omitido.- Como produc-
to de los errores contables se pue-
den generar tributos omitidos, tales
como el Impuesto General a las Ven-
tas, Impuesto a la Renta, Impuesto
Temporal a los Activos Netos, etc.
b) Intereses Moratorios.- Al respec-
to el artculo 33 del Cdigo Tribu-
tario establece que los tributos no
pagados en los plazos establecidos
devenga un inters equivalente a
la Tasa de Inters Moratorio (TIM).
Asimismo, las infracciones generan
intereses moratorios.
c) Infracciones Tributarias.- Los erro-
res contables generan infracciones
vinculadas al tributo omitido y no
pagado y en algunos casos infrac-
ciones vinculadas a la declaracin
jurada, al llevado de libros y a la
emisin de comprobantes de pago.
Veamos a continuacin diversos casos
prcticos para una mejor compren-
sin del tema.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
GASTO DE MANTENIMIENTO
NO CONTABILIZADO
En el mes de octubre de 2017, el
rea contable de la empresa MO-
NOPOLIO S.A. se percata que por
error no ha registrado el gasto ni la
cancelacin de un servicio de man-
tenimiento que fue prestado en el
mes de mayo de 2016 segn Factu-
ra N001-0000421 por el importe
total de S/ 2 950.
Asimismo, se sabe que dicho gasto
no fue considerado en la Declara-
cin Jurada del Impuesto a la Renta
del Ejercicio 2016.
En ese sentido, la empresa nos
consulta acerca de la contabiliza-
cin de esta operacin y sus impli-
cancias tributarias en el IGV e Im-
puesto a la Renta.
SOLUCIN:
IMPLICANCIAS CONTABLES
En el presente caso estamos frente
a un gasto de un ejercicio anterior

(2016) que cumple con el principio de
causalidad sealado en la Ley del Im-
puesto a la Renta, pero que no fue re-
gistrado oportunamente, por lo cual,
para efectos de corregir este error,
procederemos a registrar el asiento
en el ejercicio actual (2017) afectando
a la cuenta 59: Resultados acumula-
dos, de acuerdo a lo establecido en
la NIC 8 y en el PCGE. Asimismo, la
citada NIC, seala que la empresa
debe reestructurar los EEFF a fin de
mostrar correctamente los resultados
del ejercicio 2016.
En tal sentido, la empresa MONO-
POLIO S.A. debe efectuar los si-
guientes asientos:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2 950,00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos an-
teriores
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 2 950,00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto no registrado
en el ejercicio anterior.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 2 950,00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 2 950,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el registro del pago
efectuado en el ejercicio
anterior.
XX
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
En lo correspondiente al Impuesto a
la Renta debemos mencionar que ar-
tculo 57 del TUO de la LIR establece
que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejerci-
cio comercial en que se devenguen.
Asimismo el citado artculo refiere que
el devengado se aplica tambin para
la imputacin de los gastos.
Por consiguiente el gasto de manteni-
miento que fue devengado en mayo
de 2016, solo puede ser imputado
como gasto a dicho ejercicio, por lo
que si la empresa desea considerar
este gasto como deducible para el
ejercicio 2016, deber rectificar la
Declaracin Jurada del Ejercicio 2016
e incluir dicho gasto. Cabe mencionar
que este hecho no genera infraccin
tributaria puesto que al considerar el
gasto es probable que el Impuesto a
la Renta disminuya, por lo que no se
genera una infraccin por tributo omi-
tido no pagado.
Respecto al IGV, cabe mencionar que
de acuerdo a lo indicado en el artculo
2 de la Ley N29215, el plazo mxi-
mo para hacer uso del crdito fiscal
es de 12 meses, es decir, el crdito s
puede tomarse rectificando alguna
declaracin jurada PDT 621 del pe-
riodo comprendido desde mayo 2016
hasta mayo 2017.
No obstante, en este caso la empresa
podr tomar la decisin de no hacer
uso del crdito fiscal; en tal sentido no
proceder rectificar ninguna declara-
cin jurada del PDT 621.
CASO N2
PRSTAMO E INTERESES NO
CONTABILIZADOS
A fines del mes de mayo del ejer-
cicio 2017, la empresa DATUS
S.R.L. ha detectado que no ha con-
tabilizado el prstamo obtenido de
FINANCIERA LOS ALPES S.A.C.
que se efectu el 01 de noviembre
del ejercicio 2016 por la suma de
S/ 36 000 a un plazo de 18 meses
y con un inters total de S/ 5 400
(S/ 300 por mes).
Adems se tiene conocimiento que
la empresa efectuar el primer
pago de la deuda el 30.05.2017 y
que tampoco ha contabilizado el
gasto de intereses devengados co-
rrespondiente a los ejercicios 2016
y 2017.
Con esta informacin, se consulta
sobre el tratamiento contable y tri-
butario del prstamo y de los gas-
tos por intereses que no han sido
registrados oportunamente.
SOLUCIN:
IMPLICANCIAS CONTABLES
Para efectos de regularizar el prsta-
mo y los intereses no registrados pro-
cederemos de la siguiente forma:
a) Por el prstamo no contabilizado
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 36 000,00
104 Ctas corrientes en ins-
tituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 5 400,00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no de-
vengados en tran-
sacciones con ter-
ceros
45 OBLIGACIONES FINANCIE-
RAS 41 400,00
451 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
Seccin Tributaria
4511 Instituciones finan-
cieras 36 000.00
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones finan-
cieras 5 400.00
x/x Por el prstamo recibido.
XX
b) Por el reconocimiento del gasto
por intereses devengados en el
Ejercicio 2016
Intereses devengados de No-
viembre 2016 a Diciembre 2016:
S/ 300 x 2 = S/ 600
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 600,00
592 Prdidas acumula-
das
5922 Gastos de aos an-
teriores
37 ACTIVO DIFERIDO 600,00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no de-
vengados en tran-
sacciones con ter-
ceros
x/x Por los intereses devenga-
dos correspondientes al
ejercicio 2016.
XX
c) Por el reconocimiento del gasto
por intereses devengados en el
Ejercicio 2017
Intereses devengados de Enero
2017 a Mayo 2017: S/ 300 x 5 =
S/ 1 500
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1 500,00
673 Intereses por prs-
tamos y otras obli-
gaciones
6731 Prstamos de ins-
tituciones financie-
ras y otras entida-
des
67311 Instituciones Fi-
nancieras
37 ACTIVO DIFERIDO 1 500,00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no de-
vengados en tran-
sacciones con ter-
ceros
x/x Por los intereses devenga-
dos correspondientes al
ejercicio 2017.
XX
d) Por el pago de la deuda e inte-
reses generados al 31.05.2017
por un importe de S/ 16 100
que est conformado de acuer-
do a lo siguiente:
Cuotas de deudas de Noviembre
2016 a Mayo 2017: S/ 2 000 x 7
= S/ 14 000
Intereses devengados de Noviem-
bre 2016 a Mayo 2017: S/ 600 +
S/ 1 500 = S/ 2 100
Segunda Quincena - Abril 2017 11
Seccin Tributaria
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 16 100,00
451 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4511 Instituciones finan-
cieras 14 000.00
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones finan-
cieras 2 100.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 16 100,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del prstamo e
intereses.
XX
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
De forma similar a lo indicado en el
caso anterior, debemos mencionar
que el artculo 57 del TUO de la LIR
establece que las rentas y los gastos
de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
Por lo tanto, el gasto de intereses que
se ha devengado en el ejercicio 2016,
solo puede ser imputado como gas-
to a dicho ejercicio, por lo que si la
empresa desea considerar este gas-
to como deducible para el ejercicio
2016, deber rectificar la Declaracin
Jurada del Ejercicio 2016 e incluir di-
cho gasto. Cabe mencionar que este
hecho no genera infraccin tributaria
puesto que al considerar el gasto es
probable que el Impuesto a la Renta
disminuya, por lo que no se genera
una infraccin por tributo omitido no
pagado.
CASO N3
DEPRECIACIN NO REGISTRADA
EN EL EJERCICIO ANTERIOR
La empresa INDUSTRIALES UNI-
DOS S.A.C. dedicada a la fabrica-
cin y venta de electrodomsticos,
no ha registrado la depreciacin
del ejercicio 2016 correspondiente
a un vehculo (activo fijo) que era
utilizado para el transporte de los
bienes vendidos. Al respecto se co-
noce que el importe de la depre-
ciacin no registrada asciende a
S/ 4 000. En tal sentido, la empre-
sa se percata de este hecho en el
ejercicio 2017 y nos consulta acer-
ca del tratamiento contable y las
implicancias tributarias de esta
omisin.
SOLUCIN:
12 Asesor Empresarial
IMPLICANCIAS CONTABLES
De manera similar a los casos ante-
riores, en este caso se observa que
la empresa omiti registrar un gasto,
por lo que en aplicacin de la NIC 8
se debe proceder a registrar la ope-
racin afectando a resultados acu-
mulados. En consecuencia, se debe
efectuar el siguiente asiento contable:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4 000,00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos an-
teriores
39 DEPRECIACIN, AMORTI-
ZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 4 000,00
391 Depreciacin acu-
mulada
3913 Inmuebles, maquina-
ria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por los intereses devenga-
dos correspondientes al
ejercicio 2016.
XX
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
En lo que respecta al mbito tributa-
rio, cabe mencionar que el inciso b)
del artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta seala
que la depreciacin aceptada tributa-
riamente ser aquella que se encuen-
tre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros con-
tables, siempre que no exceda el por-
centaje mximo establecido, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
Asimismo se seala que en ningn
caso se admitir la rectificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcen-
taje de depreciacin aplicable a ejer-
cicios gravables futuros.
Por lo cual el importe de la deprecia-
cin de S/ 4 000 no ser aceptado
como gasto en el ejercicio 2016 al no
estar contabilizado en dicho ejercicio.
En ese sentido, no es conveniente que
por este hecho el contribuyente efec-
te la DJ certificatoria del Impuesto a
la Renta 2016.
CASO N4
ERROR EN LA CONTABILIZACIN
DE LAS EXISTENCIAS
La empresa DITEL S.A., ubicada en
Lima, realiz en el mes de octubre
de 2016 la compra de mercaderas
de su proveedor URANO S.A., do-
miciliado en la ciudad de Arequipa.
Para tal efecto, ha contratado los ser-
vicios de la empresa TRANSRAPID
S.A. para que efecte el transporte
de dicha mercadera.
La empresa DITEL S.A. desembol-
s la suma de S/ 3 000 ms IGV por
el transporte efectuado y lo contabi-
liz en la cuenta 63Gastos por Ser-
vicios Prestados por Terceros afec-
tando a los resultados del ejercicio.
En el mes de abril del ejercicio
2017, se descubri este error con-
table. En tal sentido, nos consultan
acerca del tratamiento contable
para subsanar esta operacin, sa-
biendo que las mercaderas adqui-
ridas an se encuentran en stock.
SOLUCIN:
IMPLICANCIAS CONTABLES
De la lectura del caso, se observa
que la empresa DITEL S.A., conta-
biliz de manera equivocada el des-
embolso por el servicio de transporte
puesto que lo consider como gasto,
debiendo formar parte del costo de la
mercadera adquirida de acuerdo a
lo establecido en la NIC 2 Inventa-
rios. En ese sentido se entiende que
la empresa contabiliz por error los
siguientes asientos:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 3 000,00
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 540,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 3 540,00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin del servi-
cio de transporte.
XX
95 GASTOS DE VENTAS 3 000,00
951 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 3 000,00
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del gasto.
XX
Ahora bien, tal como hemos indicado,
de acuerdo a lo establecido en la NIC
2, el costo de la mercadera incluye el
importe pagado al proveedor, ms los
desembolsos efectuados hasta tener
las mercaderas en el almacn y dis-
ponibles para la venta (incluyendo los
costos de transporte). Es por esto que
el importe de S/ 3 000 contabilizado
como gasto debi ser incluido en el

costo de las mercaderas. Por tal moti-
vo, considerando que las mercaderas
adquiridas an se encuentran en al-
macn, para corregir el error, se debe
hacer el siguiente asiento:
XX
20 MERCADERAS 3 000,00
201 Mercaderas ma-
nufacturadas
2011 Mercaderas ma-
nufacturadas
20111 Costo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3 000,00
591 Utilidades no distri-
buidas
5911 Utilidades acumu-
ladas
x/x Por el ingreso de las mer-
caderas al almacn.
XX
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
El artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que por
costo computable de los bienes enaje-
nados, se entender el costo de adqui-
sicin, produccin o construccin o, en
su caso, el valor de ingreso al patrimo-
nio o valor en el ltimo inventario de-
terminado conforme a ley, ms los cos-
tos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tri-
butaria, segn corresponda. Adems
agrega que en ningn caso los intereses
formarn parte del costo computable.
Para mayor detalle, la citada nor-
ma define al Costo de adquisicin
como la contraprestacin pagada por
el bien adquirido, y los costos incu-
rridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de des-
pacho, derechos aduaneros, instala-
cin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enaje-
nante con motivo de la adquisicin de
bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condi-
ciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
Por consiguiente, es evidente que
para efectos tributarios (y contables)
el servicio de transporte vinculado a
las mercaderas adquiridas debi ser
incluido como parte del costo de las
mercaderas y no como gasto. Por
consiguiente, el contribuyente debe
rectificar la Declaracin Jurada Anual
del IR 2016 para extraer dicho gasto
y recalcular el Impuesto a la Renta, en
ese sentido debe pagarse el tributo
omitido y sus intereses moratorios.
Asimismo, es muy probable que este
hecho genere la infraccin del artcu-
lo 178 numeral 1 del Cdigo Tribu-
tario que sanciona el hecho de No
incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o per-
cibidos, y/o aplicar tasas o porcenta-
jes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin y el
pago de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crdi-
tos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
CASO N5
COMPROBANTE RECIBIDO CON
RETRASO
Con fecha 26.04.2017, la empresa
SAN SEBASTIN S.A.C. recibi de est dentro del plazo de doce (12)
la empresa SISTEMAS INFORM- meses previsto por la Ley N29215.
TICOS S.R.L. la Factura N002-
0002540 emitida el 28.12.2016, por
un servicio de redes informticas
prestado en dicho momento. Sobre
el particular nos consultan acerca
del tratamiento contable y tribu-
tario que merece este documento
que no fue registrado en el ejercicio
2016. Considerar que el importe del
servicio fue de S/ 500 ms IGV.
SOLUCIN:
IMPLICANCIAS CONTABLES
A efectos de verificar el tratamiento
que merece el documento que nos co-
menta la empresa SAN SEBASTIN
S.A.C., es preciso indicar que la ope-
racin ha devengado en el mes de
diciembre de 2016, por lo que debi
ser registrado en dicho ejercicio. Aho-
ra bien, al no haberse efectuado el re-
gistro contable y considerando que la
empresa ya cerr los libros contables
del ejercicio 2016, corresponde reali-
zar el asiento de correccin afectando
a la cuenta 59 Resultados Acumula-
dos.
Por lo cual, se debe efectuar el si-
guiente registro contable:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 500,00
592 Prdidas acumula-
das
5922 Gastos de aos an-
teriores
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 90,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta pro-
pia
Seccin Tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 590,00
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto no registrado
en el ejercicio anterior.
XX
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Para efectos del IGV, se puede afirmar
que para ejercer el crdito fiscal del
IGV, se debe cumplir entre otras for-
malidades, con efectuar la anotacin
del comprobante de pago en el Re-
gistro de Compras dentro de los doce
meses siguientes a su emisin. Por lo
cual, en el caso expuesto por la em-
presa SAN SEBASTIN S.A.C. podr
anotar en su Registro de Compras del
mes de abril de 2017, el comproban-
te recibido de la empresa SISTEMAS
INFORMTICOS S.R.L., puesto que
En relacin al tratamiento que tiene el
servicio informtico para efectos del
Impuesto a la Renta, cabe advertir en
principio que el segundo prrafo del
artculo 57 de la Ley de este impuesto
seala que las rentas as como los gas-
tos de la tercera categora se imputan
en el ejercicio en que se devengan.
Finamente, cabe indicar que la em-
presa podr tomar el gasto del ser-
vicio de mantenimiento correspon-
diente al ejercicio 2016, para lo cual
debe proceder a rectificar la declara-
cin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2016. No obstante
como este gasto no est anotado en
los libros contables, la empresa podr
restar dicho gasto directamente en el
rubro deducciones de la DJ Anual,
esto es considerando que no es un
requisito que el gasto se encuentre
registrado para que sea deducible.
Para un mayor detalle de este tema
a continuacin se muestra un reciente
informe de SUNAT.
INFORME SUNAT
INFORME N 004-2017-SUNAT/5D0000
Fecha: 20.01.2017
Para efectos de determinar la renta neta imponi-
ble de tercera categora no es exigible que los gas-
tos devengados en el ejercicio deban encontrarse
contabilizados en este para reconocer su deduc-
cin en la declaracin jurada anual del Impuesto
a la renta, salvo los casos en que as se haya dis-
puesto en la normativa de dicho impuesto.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Abril 2017 13
Seccin Tributaria
Cul es el tratamiento tributario del reembolso de gastos para
efectos del Impuesto a la Renta y del IGV?
1. ASPECTOS GENERALES
Los reembolsos de gastos siempre
han generado una serie de compli-
caciones a las empresas. Estos con-
ceptos se solicitan mayormente en el
caso de gastos de hospedaje, pasajes,
alimentacin, movilidad, entre otros,
incurridos y pagados inicialmente por
los proveedores del servicio y que,
luego sern asumidos por la empresa
usuaria, que es, usualmente, la parte
que contractualmente queda obliga-
da a ello.
La figura del reembolso de gastos
se produce cuando el vendedor del
bien o prestador del servicio contrata
con un tercero a nombre de l, pero
por cuenta del adquiriente del bien o
usuario del servicio la adquisicin de
otro bien o la prestacin de otro ser-
vicio.
Ahora bien, sobre el particular hemos
credo conveniente desarrollar en el
presente Informe el tratamiento que
le otorga el Impuesto a la Renta y el
IGV a estos conceptos y si correspon-
de o no la emisin de comprobante
de pago.
2. CUNDO SE DA LA FIGURA
DEL REEMBOLSO DE GASTOS?
Habitualmente el reembolso se da en
los contratos de representacin. Al
respecto al artculo 1796 del Cdigo
Civil establece como obligacin del
mandante el reembolsar al mandata-
rio los gastos en que este haya incu-
rrido.
ESQUEMA DEL REEMBOLSO DE
GASTOS
Vende o
presta el
servicio
(A) VENDEDOR O
PRESTADOR DEL (B) CLIENTE
SERVICIO
B Reembol-
sa a A
A Contrata a C y
asume el pago
(C) TERCERO (Factura a
nombre del vendedor o
prestador del servicio).
Para determinar si el reembolso de
gastos se encuentra gravado con
14 Asesor Empresarial
el Impuesto a la Renta, as como el
Impuesto General a las Ventas, debe-
mos tener en claro lo que se entiende
por reembolso.
Al respecto, debemos asumir que la
expresin reembolso se refiere al
pago que debe efectuar una perso-
na en calidad de devolucin de un
importe anteriormente asumido y
desembolsado. Tratndose as, de la
recuperacin de una cantidad desem-
bolsada previamente.
3. REEMBOLSO DE GASTOS Y EL
IMPUESTO A LA RENTA
Al respecto existen dos posiciones
para efectos de determinar si el mon-
to reembolsado se considera o no
como ingreso para efectos de los pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta,
siendo los siguientes:
3.1 Reembolsos considerados
como ingresos
Segn esta posicin los montos reci-
bidos por concepto de reembolso de
gastos deben ser considerados como
ingresos, por lo que, se deberan in-
cluir en el clculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Asimismo, cualquier ingreso deven-
gado en cada mes, inclusive aquellos
que se deriven de un reembolso, de-
bern ser considerados para efectos
del clculo de los pagos a cuenta de
Impuesto a la Renta.
Esta posicin se sustenta en el vaco
legal tributario, el cual no hace una
definicin de lo que debe entenderse
por ingreso devengado, por lo cual
se recurre a la definicin contable de
ingreso.
Por lo que, el reembolso de gastos
bajo esta posicin es considerado
como ingreso devengado para efec-
tos contables en el momento en que
surja el derecho de la otra parte de
percibirlos, as se haya pagado o emi-
tido una factura en un mes distinto y
posterior al mes en que se incurri en
el gasto financiero.
Considerndose para efectos del cl-
culo del pago a cuenta de Impuesto
a la Renta del mes correspondiente al
devengo.
3.2 Reembolsos sin incidencia
para el clculo de los P/A/C
Bajo esta posicin el reembolso
de gastos no tiene incidencia en el
clculo de los pagos a cuenta de Im-
puesto a la Renta, segn la cual no
califica como un ingreso para efectos
tributarios, dado que no representan
ganancia alguna para quien percibe
el reembolso. Por lo que, el ingreso
proveniente de un reembolso no debe
ser tomado en cuenta para efectos del
clculo del pago a cuenta de IR del
mes correspondiente.
Para poder determinar si el reembolso
constituye un concepto gravado con el
Impuesto a la Renta para la empresa y
si por contrapartida para la empresa
que devuelve el importe lo puede con-
siderar como gasto deducible, debe-
mos tener en claro lo que se entiende
por ingresos afectos al Impuesto a la
Renta.
Siendo as, que debemos mencionar
lo establecido en el al artculo 1 de la
LIR, el cual nos indica que conceptos
grava dicho impuesto:
Las ganancias de capital
Otros ingresos que provengan
de terceros, establecidos por esta
Ley.
Las rentas imputadas, incluyendo
las de goce o disfrute, establecidas
por esta Ley.
Las rentas que provengan del ca-
pital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, enten-
dindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos
peridicos.
De igual forma, el segundo prrafo
del artculo 3 de la LIR, establece que
constituye renta gravada de las em-
presas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros,
as como el resultado por exposicin
a la inflacin determinado conforme
a la legislacin vigente.
Lo mencionado guarda relacin con lo
establecido por la Administracin Tri-
butaria en la Carta N 102-2010-SU-
NAT/200000 de fecha (03.09.2010),
la cual indica:
Para que un monto de dinero tenga
la naturaleza de ingreso debe su-
poner un beneficio econmico para
quien lo recibe. Por lo que el reem-
bolso no debe ser tratado como un
ingreso.
Por otro lado, el numeral 70 del
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados

Financieros1 contiene las siguientes
definiciones:
(a) Ingresos son los incrementos en los
beneficios econmicos, producidos
a lo largo del periodo contable,
en forma de entradas o incremen-
tos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obliga-
ciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no
estn relacionados con las aporta-
ciones de los propietarios a este
patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los
beneficios econmicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien del
nacimiento o aumento de los pa-
sivos, que dan como resultado de-
crementos en el patrimonio neto, y
no estn relacionados con las dis-
tribuciones realizadas a los propie-
tarios de este patrimonio.
Por lo que, conforme a dicha defi-
nicin resulta claro que para el pro-
veedor, el derecho a obtener el reem-
bolso de parte de su cliente no tiene
naturaleza de ingreso debido a que
no implica un beneficio econmico
sino ms bien el reintegro de la suma
prestada.
Sobre el particular, la RTF N 02967-
8-2013 (20.02.2013) seal que:
Los reembolsos que se recin por
las sumas prestadas no tiene natu-
raleza de ingreso, pues no consti-
tuyen ningn beneficio econmico
para ella, sino slo el reintegro de
la suma prestada.
De igual manera, el Informe
N 009-2010-SUNAT/2B0000 de fe-
cha (06.07.2010), seala que:
El reembolso no constituye un con-
cepto gravado con el Impuesto a
la Renta para quien tiene derecho
a l en virtud a un prstamo efec-
tuado a su cliente para cancelar
la retribucin por un servicio de
transporte.
Debemos tener en cuenta que cuando
la Ley del Impuesto a la Renta consi-
dera un hecho como una operacin
gravada an cuando tal hecho su-
ponga la generacin de un ingreso, el
mismo ha sido incluido expresamente
1 Oficializado mediante la Resolucin CNC N 005-94-
EF/93.01. Al respecto, debe considerar que segn la
norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013, en lo no previsto por dicho
Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se
les opongan ni las desnaturalicen. Aade esta norma
que supletoriamente, se aplicarn los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.
en la norma2, lo que no ocurre con el
reembolso.
Siendo as, que el reembolso no cons-
tituye un concepto gravado con el
Impuesto a la Renta para quien tiene
derecho a ste en base a una pre-
via asuncin de gastos o inclusive un
prstamo efectuado a un cliente para
cancelar una retribucin por un servi-
cio especfico.
Asimismo el OFICIO N
280-2013-SUNAT/200000 de fecha
(20.09.2013) seala que:
El reembolso de gastos no tiene
por origen la transferencia de bie-
nes, entrega en uso, o prestacin
de servicios, no constituyendo por
naturaleza un beneficio econmico
para quien lo recibe.
4. GASTOS EFECTUADOS A FA-
VOR DE SUJETOS NO DOMI-
CILIADOS
Sobre este punto el Tribunal fiscal a
travs de la RTF N 07645-4-2005 de
fecha (14.12.2005) el cual tiene ca-
rcter de observancia obligatoria, res-
pecto a los gastos incurridos por un
grupo artstico que arrib al Per con
la finalidad de ofrecer un concierto, se
pronunci de la siguiente manera:
Los gastos por concepto de pasa-
jes, hospedaje, y viticos asumidos
por un sujeto domiciliado con oca-
sin de la actividad artstica de un
sujeto no domiciliado, constituyen
renta gravable de este ltimo.
Por lo que en opinin del Tribunal Fiscal:
El hecho que el contratista domici-
liado asuma el pago de los gastos
por concepto de pasajes, alojamien-
to y viticos que son de carcter per-
sonal de los sujetos no domiciliados
y que stos no los hayan reembolsa-
do, representan una ventaja o bene-
ficio patrimonial que debe afectarse
con el Impuesto a la Renta al formar
parte de la contraprestacin por los
servicios prestados.
Cabe sealar, que esta posicin ha
sido adoptada por el Tribunal Fis-
cal conforme el Acuerdo de Sala
Plena3 contenido en el Acta de Re-
unin de Sala Plena N 2005-39
de fecha (05.12.2005), segn la
cual se presentaron las siguientes
propuestas:
2 Tal es el caso de lo dispuesto en el artculo 31 de la
LIR.
3 Cabe indicar que el resultado de la votacin en la Sala
Plena fue de cinco (5) a favor de la primera propuesta
y cinco (5) a favor de la segunda propuesta. Luego,
tomando en cuenta dos (2) votos singulares, el
Tribunal Fiscal opt por la Propuesta 2, determinando
que los referidos gastos por concepto de pasajes,
hospedaje y viticos asumidos por un sujeto
domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un
sujeto no domiciliado constituyen renta gravable.
Seccin Tributaria
PROPUESTAS PRESENTADAS
PRIMERA PROPUESTA: SEGUNDA PROPUESTA
Los conceptos de pasa- (ADOPTADA):
jes, hospedajes y viticos Los gastos por conceptos
asumidos por un sujeto de pasajes, hospedaje y
no domiciliado con oca- viticos asumidos por un
sin de la actividad arts- sujeto domiciliado con
tica de un sujeto no do- ocasin de la actividad
miciliado no constituyen artstica de un sujeto no
renta gravada con este domiciliado constituyen
ltimo. renta gravable de este
ltimo.
Por lo que, la Administracin Tributa-
ria en aplicacin del criterio adoptado
por el Tribunal Fiscal, puede sealar
que la base imponible que se debera
considerar para efectuar las retencio-
nes a sujetos no domiciliados debera
incluir los gastos por pasajes y viti-
cos, incluso en aquellos casos en los
cuales los gastos sean directamente
asumidos por la empresa local, con
excepcin de gastos relacionados con
servicios de asistencia tcnica, para
los cuales existe norma expresa que
permite excluirlos de la base imponible.
Asimismo, el Informe N
200-2006-SUNAT/2B0000 de fecha
(22.08.2006) seal que:
Si el sujeto domiciliado asume
el gasto por pasajes, alojamien-
to y viticos de los sujetos no do-
miciliados y no existe reembolso
por parte de estos ltimos, dichos
montos constituyen parte de la re-
tribucin por el servicio prestado en
el pas, encontrndose afectos al
Impuesto a la Renta, toda vez que
el servicio genera renta de fuente
peruana.
El gasto incurrido por un sujeto do-
miciliado correspondiente a viticos
del prestador del servicio no domi-
ciliado en el pas, constituye una
mayor retribucin para dicho no do-
miciliado y es deducible en su tota-
lidad a efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera
categora del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla
con el principio de causalidad.
Ahora bien, en el caso que una em-
presa domiciliada en el Per reembol-
se a una empresa no domiciliada los
gastos asumidos por esta ltima a su
favor no debe efectuar retencin por
concepto de Impuesto a la Renta, aun
cuando respecto de tales gastos, as
como del reembolso mismo, se haya
emitido comprobantes de pago a
nombre de esta y de quien debe reem-
bolsar tales gastos, respectivamente.
Dicha postura ha sido adoptada por
la Administracin Tributaria en el In-
forme N 138-2015-SUNAT/5d0000
de fecha (25.09.2015).
Segunda Quincena - Abril 2017 15
Seccin Tributaria
5. REEMBOLSO DE GASTOS Y EL
IGV
A fin de establecer si el reembolso se
encuentra gravado o no con el IGV,
debemos indicar que conforme a lo
dispuesto en el inciso b) del artculo 1
de la LIGV, este tributo grava:
CONCEPTOS QUE GRAVA EL IGV
- La venta en el pas de bienes muebles
- Los contratos de construccin
- La importacin de bienes
- La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
- La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
De acuerdo a dicha norma, el IGV
grava entre otras operaciones, la
prestacin de servicios en el pas, por
lo tanto para determinar si el reem-
bolso efectuado por el proveedor a
su cliente se encuentra gravado con
el IGV, debemos determinar si dicho
reembolso califica como una contra-
prestacin por un servicio que el clien-
te estara brindando a su proveedor
de bienes y/o servicios. Para ello, de-
bemos analizar si dicha contrapresta-
cin proviene de una efectiva presta-
cin de servicios.
Al respecto, el numeral 1 del inciso
c) del artculo 3 de la LIGV establece
que se entiende por servicios a:
Toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual perci-
be una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera catego-
ra para los efectos del Impuesto a
la Renta, an cuando no est afecto
a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento finan-
ciero.
Razn por la cual, para que un servi-
cio se encuentre gravado con el IGV
deber existir una prestacin de un
sujeto a otro y una retribucin a favor
del primero que pueda considerarse
renta de tercera categora para el Im-
puesto a la Renta, an cuando no est
afecto a ste ltimo impuesto.
Por lo que, cuando una empresa se
obliga en asumir el pago de obli-
gaciones de un tercero, es decir en
el caso del reembolso de gastos; no
estamos ante una prestacin de servi-
cios para efectos del IGV.
Por el contrario, estamos ante una
operacin que se encuentra fuera del
mbito de aplicacin del impuesto
debido a que el reembolso no consti-
tuye en s la contraprestacin por un
servicio por el cual se perciban rentas
de tercera categora.
16 Asesor Empresarial
A pesar de ello, debemos indicar que
si bien jurdicamente el reembolso
no se encuentra gravado con el IGV,
para efectos contables se perdera el
crdito fiscal en caso no se gravaran
los gastos que califican como opera-
ciones gravadas, y esto si ocasiona-
ra una incidencia en los costos de
los bienes o servicios que preste una
empresa debido a la imposibilidad de
deducir el crdito fiscal.
Respecto al IGV, el Informe N
069-2004-SUNAT/2B0000 de fecha
(27.04.2004) seala que:
Cuando el cliente se obliga con-
tractualmente a gestionar la ob-
tencin de una carta fianza a favor
de su proveedor de bienes y/o ser-
vicios, para garantizar el cumpli-
miento de sus obligaciones vincula-
das con la adquisicin de estos, y el
proveedor, a reembolsar a su clien-
te los gastos asumidos por este por
la referida carta fianza, dicha ope-
racin no se encuentra gravada con
el IGV, al no constituir la prestacin
de un servicio a favor de otro.
Un tema importante, que tambin
merece ser observada y analizada
con mayor nfasis es el referido al re-
embolso de gastos incurridos por per-
sonal de las casas matrices de sucur-
sales o subsidiarias en el Per como
consecuencia de sus labores de super-
visin, verificacin o implementacin
de medidas correctivas que aseguren
el fiel cumplimiento de las polticas y
lineamientos del grupo a nivel inter-
nacional.
Con respecto a dichos gastos, tam-
bin conocidos como overhead
expenses4 o stewardship expenses5,
se puede apreciar que diferentes em-
presas suelen preocuparse en conse-
guir toda la documentacin necesaria
y relevante para sustentar la presta-
cin del servicio sin tomar en conside-
racin que, en estricto, su deduccin
no es aceptada tributariamente, por
tratarse de gastos propios de las ca-
sas matrices que deben ser asumidos
ntegra y directamente por stas; aun
cuando se haya pactado contractual-
mente lo contrario.
4 Los Overhead Expenses u Overhead Costs son los
gastos generales y de operacin que una empresa del
exterior incurre para poder funcionar, ello incluye los
gastos administrativos tales como los gastos de venta
y financieros, que no se relacionan directamente con el
costo de venta o de produccin del bien. Asimismo, se
incluyen dentro de este concepto de gastos, los costos
indirectos de fabricacin (carga fabril indirecta).
5 En el mbito financiero, el Stewardship se denomina
a la Conciencia Fiduciaria, es decir se refiere a la
responsabilidad personal de cuidar la propiedad o los
asuntos financieros de otra persona. Este concepto
tambin se utiliza de manera general para referirse
a la responsabilidad de cuidar algo que pertenece a
un tercero. Ello implica realizar algunas actividades de
administracin (management), el stewardship hace
nfasis a la responsabilidad sobre los recursos de un
tercero, y sobre ello entra a colacin el tema de los
reembolsos de gastos cuando se efectan desembolsos
a favor de un tercero con cargo a devolucin.
Bajo esta premisa, se debe poner ab-
soluta atencin a la facturacin de
los servicios prestados por las casas
matrices a efectos de discriminar en-
tre aquellos servicios que realmente
se encuentran relacionados con la
generacin de renta gravada de las
empresas domiciliadas en el Per y el
mantenimiento de su fuente ( la em-
presa) de aquellos considerados como
overhead expenses o stewardship
expenses, con la finalidad de evitar
eventuales acotaciones por parte de
la Administracin Tributaria (SUNAT).
Utilizacin del crdito fiscal
Es frecuente encontrar comprobantes
de pago emitidos a nombre de los
prestadores de servicios, ya sea por
gastos de hospedaje, movilidad, ali-
mentacin, u otros gastos requeridos
para completar el servicio para el cual
fueron contratados.
Al respecto, el inciso a) del artculo 18
de la LIGV, establece que slo otorgan
derecho al crdito fiscal las adquisi-
ciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones que
sean permitidas como gasto o costo
de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente
no est afecto a este ltimo impuesto.
Asimismo, el inciso b) del artculo
19 de la Ley del IGV establece que a
efectos de utilizar el crdito fiscal pro-
veniente de las adquisiciones descritas
en el prrafo anterior, los comproban-
tes de pago o documentos deben ha-
ber sido emitidos de conformidad con
las disposiciones sobre la materia, es
decir de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago.6
El artculo 8 del Reglamento en men-
cin (referido a los requisitos de los
comprobantes de pago) dispone que
en ellos se debe incluir, necesaria-
mente, los apellidos y nombres, deno-
minacin o razn social del adquiren-
te o usuario.
En tal sentido, la compaa usuaria
del servicio se encuentra en la dificul-
tad de tomar el crdito fiscal genera-
do por el IGV que grav la referida
prestacin de servicios brindados a
sus proveedores (hospedaje, alimen-
tacin y transporte).
Ahora bien, a pesar que el compro-
bante de pago pueda haber sido emi-
tido a nombre del prestador del servi-
cio y no del tercero por cuya cuenta se
ha efectuado el gasto, el primero se
encuentra imposibilitado de tomar el
crdito fiscal por cuanto no se cumple
6 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicado el 24.01.1999.

con el requisito sealado en el literal
a) del artculo 18 de la LIGV.
Al respecto, el primer prrafo del
artculo 14 de la LIGV indica que:
los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servi-
cio forman parte de la base imponi-
ble cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o
quien preste el servicio.
Sobre el particular, la RTF N 00526-
2-2001 de fecha (30.04.2001) esta-
bleci que:
() los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base
imponible cuando hayan sido fac-
turados a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servi-
cio, prestacin que tiene sustento
por el crdito fiscal originado por
esos gastos, que ser aplicado por
quien solicita el reembolso (vende-
dor, constructor o quien preste el
servicio) tal como lo ha hecho la re-
currente al incorporar no slo su co-
misin, sino tambin los conceptos
que deban ser reembolsados por el
usuario de los servicios.
que en el caso del reembolso es una
operacin fuera del mbito de aplica-
cin del IGV, por lo que no es conside-
rada una operacin no gravada o no
afecta, que es distinto.
Por su parte, el artculo 4 del RCP
seala que el comprobante de pago
acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso o la prestacin de
servicios, conforme a lo mencionado
de la revisin de los mencionados su-
puestos de las referidas normas, no
existe la obligacin de emitir un com-
probante de pago para sustentar el
reembolso.
Por lo que no hay en estricto un com-
probante de pago que se deba emitir
a favor de la empresa por concepto de
Reembolso de gastos efectuado por
la tercera empresa o de ser el caso, el
cliente, puesto que la naturaleza de
la operacin no se enmarca en los su-
puestos de las normas mencionadas.
Al respecto, la Administracin Tribu-
taria ha sealado en el Informe N
342-2003-SUNAT/2B0000 de fecha
(09.12.2003) que:
En caso de servicios que diversas
instituciones pblicas o privadas han
prestado a la nave y cuyas facturas
Seccin Tributaria
y mucho menos la transferencia de al-
gn bien.
JURISPRUDENCIA
RTF N 04589-1-2003 Fecha: 04.08.2003
El IGV por concepto de reembolso de gastos en
que el prestador del servicio haya incurrido por
cuenta del usuario del mismo, nacer en la fe-
cha de emisin del comprobante de pago por
el cual se facture el reembolso o en la fecha en
que efectivamente se reembolsen los gastos, lo
que ocurra primero. La Administracin no puede
exigir que se emita el comprobante en el mes en
que se haya utilizado el crdito fiscal trasladado.
RTF N 00526-2-2001 Fecha: 30.04.2001
Los gastos realizados por cuenta del comprador
o usuario del servicio forman parte de la base im-
ponible cuando hayan sido facturados a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servi-
cio, prestacin que tiene sustento por el crdito
fiscal originado por esos gastos, que ser apli-
cado por quien solicita el reembolso (vendedor,
constructor o quien preste el servicio) tal como
ha hecho la recurrente al incorporar no solo su
comisin, sino tambin los conceptos que deban
ser reembolsados por el usuario de los servicios.
INFORMES SUNAT
INFORME N 138-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 25.09.2015

Por lo que, an cuando el reembol-
so de gastos no califique como una
operacin gravada con el IGV, por
un tema estrictamente operativo de-
bemos considerar que el prestador
del servicio deber re-facturar el
gasto respaldado en el comproban-
te de pago emitido por el proveedor
del servicio (del hospedaje, movilidad
y/o alimentacin), incluyendo el IGV,
de tal manera que la empresa usua-
ria del servicio utilice el crdito fiscal
generado por el IGV que ha sido in-
cluido dentro de la base imponible del
servicio prestado.
6. SE DEBE O NO EMITIR COM-
PROBANTES DE PAGO POR
REEMBOLSOS?
El artculo 1 del Decreto Ley N
256327, en concordancia con el ar-
tculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago (en adelante RCP),
seala que estn obligados de emitir
comprobantes de pago, todas las per-
sonas que transfieran bienes, en pro-
piedad o en uso o presten servicios de
cualquier naturaleza.
A pesar que el artculo 1 del citado
decreto ley establece la obligacin de
emitir el comprobante de pago, an
cuando la transferencia o prestacin no
se encuentre afecta a tributos, ntese
7 Mediante el cual se establecen la obligacin de emitir
comprobantes de pago en las transferencias de bienes
en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios
de cualquiera naturaleza.
han sido girados a nombre del man-
dante pero canceladas por el Agen-
te Martimo o Naviero representante
del mandante, en la localidad donde
se efectuaron las operaciones marti-
mo - portuarias, no corresponde que
el mandatario emita comprobantes
de pago por el reembolso que le
efecta el mandante, con ocasin
de los gastos incurrido por cuenta de
este ltimo, en este supuesto.
Asimismo, el OFICIO N
280-2013-SUNAT/200000 de fecha
(20.09.2013) seal que:
Dado que el reembolso no se en-
marca dentro de uno de los supues-
tos sealados en el RCP (transferen-
cia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios), no resulta
procedente la emisin de un com-
probante de pago por concepto de
un reembolso.
Por lo que, recomendamos que a
efectos de la restitucin del gasto in-
currido se emitir un documento de
cobranza interno y no una factura, ya
que al emitirlo se estara asumiendo
un ingreso que no correspondera,
incrementando de esa forma la base
imponible del IGV y del IR, el cual ten-
dra incidencia en los pagos a cuenta
mensuales y de regularizacin anual.
De igual manera no corresponde emi-
tir el comprobante de pago ya que no
se ha realizado ningn tipo de servicio
La empresa domiciliada en el Per que reembol-
sa a una empresa no domiciliada los gastos asu-
midos por esta ltima a su favor no debe efectuar
retencin por concepto de Impuesto a la Renta,
aun cuando respecto de tales gastos, as como
del reembolso mismo, se haya emitido compro-
bantes de pago a nombre de esta y de quien
debe reembolsar tales gastos, respectivamente.
INFORME N 023-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 13.02.2013
(...) dado que las empresas de Distribucin
Elctrica deben efectuar por mandato legal, ac-
tividades operativas y administrativas a fin de
asegurar el funcionamiento del FISE, habindo-
se previsto el reembolso de los costos adminis-
trativos en que se incurran en la realizacin de
dichas actividades, tales reembolsos no constitu-
yen ningn beneficio econmico ni un aumento
en su patrimonio para tales empresas, por lo que
no constituyen un ingreso para efectos del Im-
puesto a la Renta.
INFORME N 269-2002-SUNAT/K00000
Fecha: 23.09.2002
Tratndose de la prestacin de servicios de sa-
lud y/o adquisicin de bienes que, en virtud de
un contrato de seguro son materia de reembolso
por parte de la empresa aseguradora, el Rgi-
men de Retenciones del IGV ser de aplicacin
en la medida que el asegurado tenga la condi-
cin de Agente de Retencin de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 037- 2002/SUNAT.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Abril 2017 17

Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para efectos de dar de baja a los comprobantes de pago
u otros documentos no entregados
1. ASPECTOS GENERALES
Conforme lo establecido en el nume-
ral 4.1 del artculo 12 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, el cual
fuera aprobado mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N007- 99/
SUNAT; se deber proceder a dar de
baja a los documentos no entregados,
cuando se presenten los siguientes su-
puestos:
La baja de serie, cuando se retire
uno o ms puntos de emisin.
La baja de documentos por dete-
rioro.
La baja de documentos por robo o
extravo.
La baja de facturas, liquidaciones
de compra, recibos por honorarios,
notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin del remitente por
cambio de rgimen, con motivo del
ingreso al Nuevo Rgimen nico
Simplificado. La declaracin debe-
r ser presentada hasta la fecha en
que se realice el cambio de rgi-
men.
La baja de documentos vinculados
a tributos cuya baja se comunica.
La declaracin ser presentada an-
tes o conjuntamente con la comuni-
cacin de baja de tributo.
Es importante sealar que en el caso
de robo o extravo de documentos no
entregados deber comunicarse a la
SUNAT dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes de producidos los
hechos, consignando el tipo de docu-
mento y la numeracin de los mismos.
IMPORTANTE
El numeral 2 del artculo 176del C-
digo Tributario seala que constituye
infraccin el no presentar otras declara-
ciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos, sancionando dicha
infraccin con multa equivalente al 30%
de la UIT, de acuerdo a la Tabla I de in-
fracciones y sanciones para personas y
entidades generadores de rentas de ter-
cera categora incluidas las del Rgimen
MYPE Tributario.
Cabe precisar que de acuerdo al R-
gimen de Gradualidad aprobado
por Resolucin de Superintendencia
18 Asesor Empresarial
A propsito del Procedimiento N 10 del TUPA de la SUNAT
N063-2007/SUNAT, si el contribuyen-
te subsana voluntariamente la infraccin
no se le aplicar el pago de la multa,
toda vez que se produce la rebaja del
100%.
En consecuencia, si el comprobante de
pago que ha sido robado o extraviado,
no es comunicado a la SUNAT dentro del
plazo sealado en los prrafos prece-
dentes, se incurrir en la infraccin tipi-
ficada en el numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario.
2. LUGAR PARA PRESENTAR LA
COMUNICACIN
- En el caso de Principales con-
tribuyentes Nacionales: En las
Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales.
- En el caso de contribuyentes a
cargo de la Intendencia Regio-
nal:
a) Principales Contribuyentes: En
las dependencias encargadas de
recibir sus declaraciones pago o
en los Centros de Servicios al
Contribuyente, habilitados por
la SUNAT en la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucio-
nal del Callao.
b) Medianos y pequeos contribu-
yentes: En los Centro de Servi-
cios al Contribuyente habilitados
por SUNAT en la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucio-
nal del Callao.
- Contribuyentes a cargo de las
dems Intendencias Regionales
u Oficinas Zonales:
En las dependencias de la SUNAT
de su jurisdiccin o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habi-
litados por dichas dependencias.
IMPORTANTE
La declaracin de baja de documentos
por motivo de robo o extravo no exime
al contribuyente de la obligacin de sus-
tentar la baja con la copia certificada de
la denuncia policial, cuando la SUNAT
as se lo requiera. La denuncia policial
deber realizarse con anterioridad a la
presentacin de la declaracin de baja
de los documentos robados o extravia-
dos.
3. PROCEDIMIENTO PARA DAR
DE BAJA A LOS COMPROBAN-
TES DE PAGO U OTROS DO-
CUMENTOS NO ENTREGADOS
A efectos de proceder con la baja de
comprobantes de pago u otros docu-
mentos no entregados, debemos sealar
que este se efectuar mediante el For-
mulario Virtual N855 Declaracin de
Baja y Cancelacin a travs de SUNAT
Virtual, ello conforme a lo establecido en
el Procedimiento N10 del TUPA-SUNAT.
4. MODELO DE COMUNICACIN
(SUPUESTO: ROBO DE COM-
PROBANTE NO ENTREGADO)
SUMILLA:
COMUNICACIN POR ROBO DE COMPROBANTES
DE PAGO NO ENTREGADOS
Sres.:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
De nuestra mayor consideracin.-
La empresa COSTA LINDA S.A., con RUC
N 20579684275, con domicilio fiscal en Av. Are-
quipa N 4124, Distrito de San Isidro, Provincia y
Departamento de LIMA, debidamente represen-
tada por su Gerente General, Srta. Sofa Carranza
Olivera, identificada con DNI N 41278596, procede
a comunicar lo siguiente:
Que en cumplimiento del numeral 7 del artculo
87 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decre-
to Supremo N 133-2013-EF y de lo dispuesto en el
artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/ SUNAT, cumplimos con comunicarle que
con fecha 25 de abril del presente ao hemos sido
vctimas de un robo en nuestras instalaciones, re-
sultando de la misma la prdida de comprobantes
de pago emitidos pero no entregados, los cuales se
detallan a continuacin:
TIPO DE DO-
CLIENTE SERIE NMERO
CUMENTO
Cofarma S.A.C. Factura 001 0448
Villa Rica S.A.C. Factura 001 0449
Multi Colors S.A.C. Factura 001 0450
Maquinarias del Factura 001 0451
Per S.A.C.
Cabe sealar que con la finalidad de sustentar los
hechos comunicados, adjuntamos a la presente,
copia certificada de la denuncia policial respectiva
expedida por la CPNP San Isidro.
POR LO TANTO: Efectuamos la presente comunica-
cin en cumplimiento de lo establecido por las nor-
mas antes sealadas.
Lima, 28 de Abril de 2017.
Atte.
----------------------------------
Sofa Carranza Olivera
Representante Legal
5. PASOS A SEGUIR
De contar con su Clave de Acceso,
debemos seguir los siguientes pasos:
 Seccin Tributaria
PASO N1 PASO N5
Deber ingresar al portal Institucional de la SUNAT: En la siguiente pantalla seleccionar Formulario 855 - 2 Baja
(www.sunat.gob.pe) y dar click en Trmites y consultas. de Comprobantes de Pago. Luego haga click en aceptar.

Click aqu

Click aqu

PASO N6

PASO N2 A continuacin el sistema le mostrar una pantalla con un

men desplegable de los motivos de baja de comproban-
Ingresar al Sistema SOL consignando su nmero de RUC, tes de pago o documentos. Selecciones en el Men el mo-
Cdigo de Usuario y Clave de Acceso SOL. Luego hacer tivo que corresponde.
click en Iniciar sesin.
(Debe ingresar la fecha de ocurrencia que motivo la baja
Dar click. (dd/mm/aa) o seleccinela con la ayuda del icono de
fecha).
A continuacin, seleccione el tipo de comprobante de pago
o documento, la serie y el rango (numeracin) de aquellos
que va a dar de baja.
Se recomienda que antes de hacer click en Aceptar verifi-
que que los comprobantes de pago o documentos que va
a dar de baja no hayan sido emitidos.
Click aqu

PASO N3
Ingresar por la opcin Empresas, luego dar click en Com-
probantes de Pago.
Click aqu

PASO N7
Una vez ingresado correctamente los datos haga click en
Aceptar, a continuacin aparecer la pantalla de confir-
macin.
Si est seguro que la informacin de los comprobantes de
pago o documentos que va a dar de baja es correcta pre-
sione Aceptar.
PASO N4
PASO N8
Una vez seleccionada la opcin (Comprobantes de Pago),
Finalmente el Sistema mostrar el Comprobante de Infor-
hacer Click en Comprobantes de pago fsicos y finalmente
macin Registrada (CIR) de la Baja de Comprobantes de
en Cancelo mis Comprobantes de Pago.
Pago, el cual puede imprimir como constancia de la infor-
macin declarada por el contribuyente.

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Click aqu Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Abril 2017 19

Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
Aspectos importantes a tener en cuenta en el llevado de libros electrnicos
1. INTRODUCCIN
En los ltimos aos, el llevado de los
libros electrnicos, se ha vuelto cada
vez ms comn entre los contribuyen-
tes, pero a pesar de ello, siempre sur-
gen incertidumbres sobre el tema en
anlisis.
Es por ello que el presente informe
abordaremos los principales aspectos
a tener en cuenta en el llevado de li-
bros electrnicos a fin de evitar con-
tingencias tributarias.
2. SUJETOS OBLIGADOS A PAR-
TIR DEL 2017
La SUNAT, desde el 2014 viene obli-
gando a contribuyentes que cumplan
con ciertas caractersticas, a llevar de
forma electrnica el Registros de Ven-
tas y el Registro de Compras.
Para el ejercicio 2017 en adelan-
te, se encontrarn obligados a llevar
los mencionados libros, aquellos con-
tribuyentes que cumplen con las si-
guientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC
con estado activo.
b) Se encuentren acogidos al Rgimen
General del Impuesto a la Renta o
al Rgimen Mype Tributario, o al
RER.
c) Estn obligados a llevar los regis-
tros de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al
SLE-PLE.
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE
y generado los registros en dicho
sistema.
f) No hayan generado los registros
en el SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido ingresos iguales
o mayores a 75 UIT, en el periodo
comprendido entre el mes de mayo
del ao precedente al anterior y abril
del ao anterior. Para tal efecto:
g.1 Se utiliza como referencia la UIT
vigente para el ao preceden-
te al anterior al del inicio de la
obligacin.
g.2 Se consideran los montos de-
clarados en las casillas 100,
105, 106, 109, 112 y 160 del
PDT 621 IGV-Renta Mensual o
del Formulario Virtual N 621
20 Asesor Empresarial
IGV Renta Mensual y/o la ca-
silla 100 del Formulario Vir-
tual N. 621 Simplificado IGV
Renta Mensual.
g.3 Se toman en cuenta las decla-
raciones juradas generadas
Ao precedente al anterior Ao anterior
2015
UIT 2015 = 3 850
75 UIT = 288 750
Ingresos iguales o mayores a 75 UIT
DDJJ
MAYO ... ...
2015
Los sujetos obligados a llevar los Re-
gistros de Ventas y Compras de ma-
nera electrnica:
a) Debern cerrar los registros llevados
en forma manual o en hojas sueltas
o continuas hasta el perodo diciem-
bre de 2016, previo registro de lo
que corresponda anotar en estos.
b) Debern optar por generar los Re-
gistros de Ventas y de Compras
Electrnicos en el SLE-PLE o, en el
SLE-PORTAL.
c) Podrn optar por llevar de manera
electrnica en el SLE-PLE los libros
y/o registros sealados en el Ane-
xo N4 de la Resolucin de Super-
intendencia N286-2009/SUNAT.
ANEXO N 4:
RELACIN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE PUEDEN
SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE MANERA
ELECTRNICA
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F)
4 DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUES-
TO A LA RENTA
5 LIBRO DIARIO
5A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
12
EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
13
VALORIZADO
a travs de los medios antes
mencionados y sus rectificato-
rias siempre que estas ltimas
hubieran surtido efecto al 31 de
mayo del ao anterior al del ini-
cio de la obligacin.
Ao de la obligacin
2016 2017
Registro de Ventas e
Ingresos Electrnicos
DDJJ
ABRIL
2016
Registro de Compras
Electrnico
3. SUJETOS INCORPORADOS
La Administracin Tributaria ha incor-
porado al Sistema de llevado de ma-
nera electrnica de los libros y/ regis-
tros vinculados a asuntos tributarios,
a los sujetos que designe como Princi-
pales Contribuyentes.
Es as que dichos sujetos debern
llevar de forma obligatoria los libros
y/o registros del Anexo N5 de la R.S.
N 286-2009/SUNAT.
ANEXO N 5:
RELACIN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE OBLIGA-
TORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE MANERA
ELECTRNICA POR LOS SUJETOS INCORPORADOS
AL SISTEMA
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN
5 LIBRO DIARIO
5A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
8 REGISTRO DE COMPRAS
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
As mismo, debe tenerse en cuenta
que los sujetos designados principa-
les contribuyentes de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacio-
nales, adems de lo antes sealado
tienen la obligacin de llevar de ma-
nera electrnica, a partir de enero del
2016, los libros y/o registros del Anexo
N6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 286-2009/SUNAT, siempre
que se encuentren obligados a llevar-
los de acuerdo a las normas de la Ley
del Impuesto a la Renta y sus ingresos
brutos, en el ejercicio anterior, sean

iguales o mayores a 3 000 UIT. Para
tal efecto, la UIT que se tomar como
referencia es la vigente en el ejercicio
anterior.
ANEXO N 6
RELACIN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE LOS
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES INCORPORADOS
AL DIRECTORIO DE LA INTENDENCIA NACIONAL
DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES
ESTN OBLIGADOS A LLEVAR, CUANDO CORRESPONDA
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN
3 LIBRO INVENTARIO Y BALANCES
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
12
EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
13
VALORIZADO
Cabe mencionar que la incorporacin
al Sistema a que se refieren los p-
rrafos anteriores surte efecto el primer
da calendario del cuarto mes siguien-
te a aquel en que entre en vigencia
la resolucin de superintendencia que
los designe como principales contri-
buyentes, o los incorpore a la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, segn corresponda.
4. AFILIACIN AL SISTEMA
Los sujetos que no hayan sido obli-
gados o incorporados al Sistema,
podrn optar por afiliarse a l de
forma voluntaria, siempre que cuen-
ten con Cdigo de Usuario y Cla-
ve SOL, y cumplan con las siguientes
condiciones:
a) Lleven alguno de los siguientes li-
bros o registros de acuerdo a la
normatividad vigente: Registro de
Ventas, Registro de Compras, Li-
bro Diario, Libro Mayor, Libro de
Inventarios y Balances, Libro Caja
y Bancos, Libro Diario de Forma-
to Simplificado, Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanen-
te en Unidades Fsicas, Registro de
Inventario Permanente Valorizado,
Registro de Consignaciones, Regis-
tro de Costos, Registro de Activos
Fijos, Libro de Retenciones incisos
e) y f) del artculo 34 de la LIR.
b) Cuenten con la condicin de domi-
cilio fiscal habido en el RUC.
c) No se encuentren en estado de sus-
pensin temporal de actividades o
de baja de inscripcin en el RUC.
Es importante mencionar que los suje-
tos que opten por afiliarse al Sistema,
ejercen dicha opcin al enviar por pri-
mera vez el Resumen de alguno de
los libros y/o registros antes mencio-
nados. La afiliacin surte efecto cuan-
do la SUNAT emita la respectiva cons-
tancia de recepcin.
As mismo, una vez ejercida la opcin,
la afiliacin al Sistema tiene carcter
definitivo, por lo que no procede la
desafiliacin.
5. PLAZO DE ATRASO
El plazo de atraso de los libros elec-
trnicos bsicamente sera el mis-
mo que se establece para los libros
fsicos, indicados en el Anexo 2 de
la Resolucin de Superintendencia
N234-2006/SUNAT; a excepcin
del Registro de Compras y del Re-
gistro de Ventas, que cuentan con un
cronograma especial.
Es por ello que, mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N335-
2016/SUNAT, se ha establecido las
fechas mximas de envo de los refe-
ridos libros (Registro de Ventas y regis-
tro de Compras), teniendo en cuenta
los siguientes cronogramas:
- CRONOGRAMA TIPO A1
Este cronograma se aplica a:
a) Los sujetos que al 31 de diciem-
bre de 2016.
Hayan sido incorporados al
SLE-PLE, sea que dicha incor-
poracin se hubiera origina-
do en una designacin ex-
presa como sujeto obligado o
porque son designados como
principales contribuyentes.
Estn obligados a llevar los re-
gistros de manera electrnica a
partir del ejercicio 2014, 2015
o a partir del ejercicio 2016.
Estn afiliados al SLE PLE.
Hubieran obtenido la cali-
dad de generador en el SLE
PORTAL.
b) Los sujetos que a partir del 01
de enero de 2017, sin que re-
sulten obligados a llevar los re-
gistros electrnicos, se encuen-
tren en uno de los supuestos
siguientes:
Se afilien al SLE PLE.
Obtengan la calidad de ge-
nerador en el SLE PORTAL.
- CRONOGRAMA TIPO B2
Este cronograma se aplica a:
a) Los sujetos que resulten obliga-
dos a llevar los registros electr-
nicos a partir de 01.01.2017, de
1 Cronograma disponible en nuestro cronograma
Tributario 2017, entregado en la primera quincena
de Abril 2017. As mismo, lo puede consultar en el
portal web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
superin/2016/anexoII-335-2016.pdf.
2 Cronograma disponible en nuestro cronograma
Tributario 2017, entregado en la primera quincena
de Abril 2017. As mismo, lo puede consultar en el
portal web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
superin/2016/anexoIII-335-2016.pdf
Seccin Tributaria
acuerdo al numeral 2 del pre-
sente informe
b) Los sujetos que se designen
como principales contribuyentes
a partir del 01.01.2016 y cuya
incorporacin al SLE PLE surta
efecto en el ao 2017.
6. PLAZO DE ATRASO PARA LOS
CONTRIBUYENTES DE LAS
ZONAS DECLARADAS EN ES-
TADO DE EMERGENCIA POR
DESASTRES NATURALES
Teniendo en cuenta la situacin por
la que ha atravesado gran parte de
los contribuyentes a nivel nacional, la
SUNAT mediante la Resolucin de
Superintendencia N100-2017/
SUNAT (vigente desde el 15 de abril
de 2017), ha otorgado una prrro-
ga para la presentacin de los libros
y/o registros electrnicos de aquellos
contribuyentes ubicados en las zonas
declaradas en Estado de Emergencia
por desastres naturales.
Para efectos de la mencionada pr-
rroga debemos considerar los si-
guientes detalles:
- PRRROGA PARA LOS RE-
GISTROS DE VENTAS Y RE-
GISTROS DE COMPRAS
ELECTRNICO
Para los referidos libros, se ha prorro-
gado las fechas mximas de atraso,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Para los contribuyentes que utili-
zan el Cronograma Tipo A, se ha
prorrogado la presentacin de los
meses de marzo a junio del 2017.
Entendemos que esta prrroga co-
mienza desde el mes de marzo de-
bido a que estos contribuyentes ya
conocen la mecnica del envo de
la informacin, no teniendo mayo-
res dificultades para la elaboracin
y envo del Registro de Ventas y del
Registro de Compras antes de la si-
tuacin de emergencia por la que
atravesaron.
b) Para los contribuyentes que utili-
zan el Cronograma Tipo B, se ha
prorrogado la presentacin de los
meses de enero a junio de 2017.
A diferencia del primer supuesto, la
Administracin Tributaria, otorga
la prrroga desde el mes de ene-
ro hasta junio, debido a que este
tipo de contribuyentes no tiene ex-
periencia en la elaboracin y envo
de los mencionados libros.
Para ambos casos, se tiene que utili-
zar el Cronograma Zonas declara-
das en Emergencia Fechas mximas
de atraso del Registro de Compras y
Segunda Quincena - Abril 2017 21
Seccin Tributaria
Registros de Ventas e Ingresos (sea
generado mediante el SLE-PLE o SLE-
Portal) establecido en el Anexo III de
la Resolucin de Superintendencia
N 100-2017/SUNAT (14.04.2017).
- PRRROGA PARA LOS DE-
MS LIBROS ELECTRNICOS
Para los dems libros, se ha prorro-
gado los plazos mximos de atraso,
que no hubieran transcurrido al 15 de
abril de 2017, o se hubieran iniciado
con posterioridad a dicha fecha y que
culminen hasta el ltimo da calenda-
rio del mes de junio. Para cuyo caso
se aplicar el cronograma estable-
cido en el Anexo IV de la Resolucin
de Superintendencia N 100-2017/
SUNAT (14.04.2017).
7. QU PAPEL CUMPLE LOS
ESTADOS?
Todos los formatos de los libros elec-
trnicos, cuentan con Estados, que
permiten identificar qu tipo de infor-
macin se est registrando.
Es por ello que cada vez que se regis-
tra una operacin, se debe consignar
el estado correspondiente de acuerdo
a la informacin a enviar.
Los estados con que cuenta el Sistema
de libros electrnicos son:
9. SI NO SE REALIZ OPERACIO-
NES SE TIENE QUE ENVIAR
LOS LIBROS ELECTRNICOS?
Si una empresa no tiene informacin
a declarar en un determinado periodo
a travs de los libros electrnicos, de
todas maneras se deber enviar di-
chos libros.
Recuerde que dentro de la nomencla-
tura del libro existe el indicador del
contenido del libro electrnico, el cual
est compuesto por dos opciones:
1 El libro contiene informacin a declarar
0 El libro no contiene informacin a declarar

ESTADO
DETALLE DE LA OPERACIN O DOCUMENTO REG. DE REG. DE DEMS En tal sentido, se presenta el siguien-
CUANDO VENTAS COMPRAS LIBROS te ejemplo del Registro de Ventas e In-
1 La operacin corresponde al periodo X X X gresos Electrnico de una empresa
El documento (CP) ha sido inutilizado (anulado) du-
que durante el mes de marzo 2017
2 rante el periodo previamente a ser entregado, emiti- X no ha tenido ventas:
do o durante su emisin.
La fecha de emisin del CdP o del pago del impuesto,
LE 20131312955 20160100 140100 00 1 0 1 1.TXT
por operaciones que otorguen derecho a crdito fis-
6 cal, es anterior al periodo de anotacin y esta se pro- X
duce dentro de los doce meses siguientes a la emisin El libro no tiene informacin a declarar
o pago del impuesto, segn corresponda.
La fecha de emisin del CdP o pago del impuesto, por 10. CMO PUEDE QUITAR UNA
operaciones que otorgaban derecho a crdito fiscal,
7 es anterior al periodo de anotacin y esta se produ- X FACTURA DEL REGISTRO DE
ce luego de los doce meses siguientes a la emisin o COMPRAS QUE PERTENECE A
pago del impuesto, segn corresponda. OTRO CONTRIBUYENTE?
La operacin (CP) corresponde a un periodo anterior y
8
NO ha sido anotada en dicho periodo.
X X Un error muy comn entre las perso-
nas o estudios contables que llevan
La operacin (CP) corresponde a un periodo anterior y diversas contabilidades es anotar una
9 X X X
SI ha sido anotada en dicho periodo.
factura de compras de una empresa
0
La operacin (anotacin optativa sin efecto en el IGV)
X X en el Registro de Compras electrni-
corresponde al periodo, emitidas en el periodo.
co de otra.
Pues bien para este tipo de casos, la
la hoja del citado registro en la que se normatividad sobre libros electrnicos
8. SE PUEDE RECTIFICAR LOS
hubiese anotado el comprobante de no ha dispuesto un estado que per-
LIBROS ELECTRNICOS?
pago, es decir, en el periodo en que mita quitar informacin, siendo una
La legislacin de los libros electrni- se efectu la anotacin, siendo por posible solucin el anotar en el mes
cos no ha establecido opcin para ello que el Registro de Compras elec- abierto toda la fila de la operacin a
realizar rectificatorias sobre los perio- trnico no tiene estado 8. quitar incluyendo la llave nica, pero
dos informados. indicando montos cero y consignando
No obstante, se deja a salvo el de-
el estado 9.
Cuando se detecte algn error de la recho del contribuyente de ejercer el
informacin ya enviada, se puede co- crdito fiscal dentro de los 12 meses 11. EL DOMICILIO ADICIONAL EN
rregir enviando toda la fila de la ope- posteriores a la emisin del Compro- EL SISTEMA DE LIBROS ELEC-
racin a corregir3 con la informacin bante, o pago del impuesto, segn co- TRNICOS SLE
correcta en el mes siguiente a infor- rresponda; siempre que cumpla con
mar, considerando el estado 9. anotar el comprobante o documento En principio, solo aquel que tenga la
en el mismo periodo en el que se de- condicin de Principal Contribuyen-
Cuando se omiti registrar una opera-
clarar el referido crdito fiscal, utili- te, tiene la obligacin de declarar un
cin en el correspondiente mes, se en-
zando para ello el estado que corres- domicilio adicional distinto al del do-
viar junto con la declaracin a enviar
ponda en el campo 41 (formato 8.1 micilio fiscal, en el Sistema de Libros
del siguiente mes a informar, conside-
Registro de Compras) o en el campo Electrnicos - SLE
rando el estado 8. Este ltimo su-
31 (formato 8.3 Registro de Com-
puesto no es aplicable al Registro de Si la SUNAT incorpor a un Principal
pras Simplificado).
Compras, dado que de acuerdo con Contribuyente al Sistema de Libros
la RTF de Observancia Obligatoria Esta situacin no genera ninguna in- Electrnicos SLE ste deber sealar
N1580-5-2009, se estableci que el fraccin al contribuyente, sin embar- su domicilio adicional antes de gene-
derecho al crdito fiscal debe ser ejer- go debe evaluarse en cada caso si es rar su primer Libro Electrnico. Caso
cido en el periodo al que corresponda necesario realizar la rectificacin de la contrario se estara incurriendo en la
declaracin jurada. infraccin tipificada en el numeral 2
3 Incluyendo la llave nica.

22 Asesor Empresarial

del artculo 176 del Cdigo Tributa-
rio, No presentar otras declaracio-
nes o comunicaciones dentro de los
SANCIONES (DISTINTAS
DESCRIPCIN SEGN RGIMEN)
CT DE LAS
R. GENERAL
INFRACCIONES
- RMT S/
NO presentar
OTRAS DD o
comunicacio-
30% UIT
176-2
nes dentro
o 0.6%IN
(14) S/1,080
de los plazos
establecidos.
Si con posterioridad a la afiliacin
al Sistema el Generador es incorpo-
rado a este deber comunicar a la
SUNAT la direccin del establecimien-
to donde conservar el ejemplar adi-
cional de los libros y/o registros elec-
trnicos para lo cual deber ingresar
a SUNAT Operaciones en Lnea con
12. SE DEBEN ANOTAR LAS PER-
CEPCIONES REALIZADAS EN
EL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS ELECTRNICO?
No es necesario realizar ninguna
anotacin en el Registro de Ventas e
Ingresos del Agente de Percepcin.
Sin embargo dicho Agente deber
abrir en su contabilidad una cuen-
ta denominada IGV Percepciones
por Pagar. En dicha cuenta contro-
lara mensualmente las percepciones
efectuadas a los Clientes y se conta-
bilizaran los pagos efectuados a SU-
NAT. Asimismo, deber llevar un Re-
gistro de Rgimen de Percepciones
en el cual controlar los dbitos y cr-
ditos con respecto a la cuenta por co-
brar de cada cliente.
Cabe precisar que, segn la Resolucin
de Superintendencia N 274-2015,
plazos establecidos, obteniendo una
rebaja del 100% en la medida que se
subsane voluntariamente.
GRADUALIDAD = REBAJA DE SANCIN
(R.S. 063-2007/SUNAT, El Peruano, 31.03.2007)
RER VOLUNTARIA INDUCIDA
CRITERIO
S/ Sin pago Con pago Sin pago
15% UIT
Subs. y/o
o 0.6%IN
pago
100% 80%
(14) S/540
el Cdigo de Usuario y la Clave SOL,
seleccionar la opcin que prevea el
sistema de la SUNAT y consignar los
datos que se le solicite. La comunica-
cin se deber efectuar antes de ge-
nerar el primer libro o registro electr-
nico que corresponda.
los Agentes de Percepcin debern
emitir Comprobantes de Percepcin
Electrnicos a partir del 1 de junio del
2016.
13. CMO SE DEBE ANOTAR EL
RECARGO AL CONSUMO EN
EL REGISTRO DE COMPRAS
ELECTRNICO?
El recargo al consumo se deben
anotar en el Registro de Compras
Electrnico en los siguientes campos:
Versin Completa: Formato 8.1:
- Campo 22 (Otro conceptos, tri-
butos y cargos que no formen
parte de la base imponible)
Versin Simplificada: Formato
8.3:
- Campo 15 (Otro conceptos, tri-
butos y cargos que no formen
parte de la base imponible)
Seccin Tributaria
14. CMO SE DEBEN ANOTAR LAS
DETRACCIONES EN EL REGISTRO
DE COMPRAS ELECTRNICO?
Versin Completa: Formato 8.1:
- Campo 31 (Fecha de emisin
de la Constancia de Depsito de
Con pago Detraccin)
- Campo 32 (Nmero de la
Constancia de Depsito de
90% Detraccin)
Versin Simplificada: Formato
8.3:
- Campo 23 (Fecha de emisin
de la Constancia de Depsito de
Detraccin)
- Campo 24 (Nmero de la
Constancia de Depsito de
Detraccin)
Cabe sealar que la anotacin ser
optativa cuando exista un sistema de
enlace que mantenga dicha informa-
cin y se pueda identificar los com-
probantes de pago respecto de los
cuales se efectu el depsito.
15.
EXISTE UN PESO MXIMO
DEL ARCHIVO DE FORMATO
TEXTO?
Debido a la cantidad de operaciones,
muchas empresas se consultas si exis-
te un peso mximo para el envo de la
informacin.
Pues bien, no existe un peso mximo
para el archivo de formato texto a en-
viar. Si el archivo es muy grande, el
PLE iniciar un proceso de transferen-
cia de informacin que culminar con
la entrega del Comprobante de Re-
cepcin (CDR).
16. CONSERVACIN DE LOS LI-
BROS ELECTRNICOS
El contribuyente tiene la obligacin de
conservar los Libros Electrnicos (ar-
chivos de formato texto validado por
el PLE) as como la Constancia de Re-
cepcin (CDR) hasta que el tributo
este prescrito.
La conservacin puede ser de distin-
tas maneras como por ejemplo un
CD, una cinta, un USB, el disco duro
de una computadora, etc.
Dicha conservacin de los Libros Elec-
trnicos debe realizarse en el Domici-
lio Fiscal y en un domicilio adicional,
si es un Principal Contribuyente.
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en
Tributacin; Egresado de la Universidad Nacional
de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Abril 2017 23
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Principales aspectos tributarios que deben tomar en cuenta
las empresas que brindan servicios de hospedaje
1. ASPECTOS GENERALES
Segn el Ministerio de Comercio Ex-
terior y Turismo (MINCETUR), para el
ao 2017 se espera que lleguen al
pas ms de 4.36 millones de turis-
tas extranjeros, con lo cual se estara
avanzando a la meta de 7 millones
trazada para el 2021, ello en buena
cuenta a que nuestro pas goza de di-
versas atracciones tursticas.
Teniendo en cuenta ello, se han venido
otorgando una serie de beneficios tribu-
tarios con la finalidad de fomentar el in-
cremento de Establecimientos de Hospe-
daje y as poder cubrir la demanda que el
incremento de turistas viene generando.
Al respecto, el numeral 4 del artculo
33 de la Ley del IGV considera expor-
tacin a la prestacin de los servicios
de hospedaje, incluyendo la alimen-
tacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un pa-
quete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta
(60) das por cada ingreso al pas.
Es importante mencionar que para ve-
rificar que el periodo de permanencia
en el pas del sujeto no domiciliado es
menor de sesenta (60) das, se reque-
rir al sujeto no domiciliado, la Tarjeta
Andina de Migracin (TAM) as como
el pasaporte, salvoconducto o Docu-
mento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados interna-
cionales celebrados por el Per sea
vlido para ingresar al pas.
Por lo que, si un Establecimiento de
Hospedaje presta servicios de hos-
pedaje y alimentacin a sujetos no
domiciliados, los mismos podrn ca-
lificar como operaciones de exporta-
cin. De ser as, el establecimiento de
hospedaje tendr derecho al Saldo a
Favor del Exportador, conforme el ar-
tculo 34 de la Ley del IGV.
Ahora bien, considerando las particu-
laridades de este sector, hemos credo
conveniente tratar en el presente informe
los principales aspectos tributarios que
debern tomar en cuenta las empresas
que brinda servicios de hospedaje.
2. CUL ES LA DEFINICIN DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOS-
PEDAJE?
Los establecimientos de hospedaje son
definidos en el inciso i) del numeral
24 Asesor Empresarial
4.1 del artculo 4 del Reglamento de
Establecimiento de Hospedaje1 (en
adelante el Reglamento), como lugar
destinado a prestar habitualmente
servicio de alojamiento no permanen-
te, para que sus huspedes pernocten
en el local, con la posibilidad de in-
cluir otros servicios complementarios,
a condicin del pago de una contra-
prestacin previamente establecida
en las tarifas del establecimiento.
Ahora bien, el Reglamento prescribe
que los establecimientos de hospeda-
je se pueden clasificar y/o categorizar
de acuerdo a lo siguiente:
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE (CLASIFICACIN)
- Hotel: Establecimiento de hospedaje que ocu-
pa la totalidad de un edificio o parte del mismo
completamente independizado, constituyendo
sus dependencias una estructura homognea. Los
establecimientos de hospedaje para ser categori-
zados como Hoteles de Una a Cinco Estrellas, de-
ben cumplir con los requisitos que se sealan en el
Anexo N 1 del Reglamento.
- Hostal: Establecimiento de hospedaje que ocu-
pa la totalidad de un edificio o parte del mismo
completamente independizado, constituyendo sus
dependencias una estructura homognea. Los es-
tablecimientos de hospedaje para ser clasificados
como Hostales deben cumplir con los requisitos
que se sealan en el Anexo N 3, del Reglamento.
- Apart-Hotel: Establecimiento de hospedaje que
est compuesto por departamentos que integran
una unidad de explotacin y administracin. Los
Apart-Hoteles pueden ser categorizados de Tres a
Cinco Estrellas, debiendo cumplir con los requisi-
tos sealados en el Anexo N 2 del Reglamento.
- Albergue: Establecimiento de hospedaje que pres-
ta servicio de alojamiento preferentemente en ha-
bitaciones comunes, a un determinado grupo de
huspedes que comparten uno o varios intereses
y actividades afines. Su ubicacin y/o los intereses
y actividades de sus huspedes, determinarn la
modalidad del mismo. Los Albergues debern
cumplir con los requisitos sealados en el Anexo
N 4 del Reglamento.
3. CMO SE DEBE EMITIR EL
COMPROBANTES DE PAGO?
Conforme lo establecido en el
artculo 6 del Decreto Supremo
N 122-2001-EF2, los establecimien-
tos de hospedaje emitirn a los suje-
tos no domiciliados y a las Agencias
de Viaje y Turismo, en caso que aque-
llos opten por un paquete turstico,
la factura correspondiente en la que
deber consignarse en forma sepa-
rada, las sumas que correspondan al
1 Aprobado mediante el D.S. N 001-2015-MINCETUR,
publicado el 09 de Junio de 2015.
2 Dictan normas para la aplicacin de beneficio tributario
a establecimientos de hospedaje que brinden servicios
a sujetos no domiciliados. Publicado el 29.06.2001.
servicio de hospedaje y al servicio de
alimentacin prestado dentro del es-
tablecimiento de hospedaje al sujeto
no domiciliado alojado en dicho esta-
blecimiento.
Cabe sealar que el establecimiento
de hospedaje tendr la obligacin de
consignar en la factura que emita la
leyenda Exportacin de Servicios -
Decreto Legislativo N 919.
4. INSCRIPCIN EN EL REGIS-
TRO ESPECIAL DE ESTABLECI-
MIENTOS DE HOSPEDAJE
Para efectos de la inafectacin del IGV
respecto a dichos servicios se deber
inscribir en un Registro Especial, ello
conforme a lo establecido en la Re-
solucin de Superintendencia N 082-
2001/SUNAT3.
Ahora bien, el Registro Especial de
Establecimientos de Hospedaje es un
registro que la SUNAT lleva en el cual
deben inscribirse los contribuyentes
que cuenten con uno o ms estableci-
mientos de hospedaje ubicados en el
territorio nacional. Para la inscripcin
en el Registro no es necesaria la pre-
sentacin de ningn formulario.
Esta inscripcin tendr carcter per-
manente, salvo que el contribuyen-
te solicite su exclusin o se deje de
prestar el servicio de hospedaje y
alimentacin. Una vez realizada la
inscripcin, la SUNAT expedir una
constancia que contendr los datos de
identificacin del contribuyente que se
registra, as como la informacin co-
rrespondiente a los establecimientos
de hospedaje declarados.
La inscripcin en el Registro Especial
de Establecimientos de Hospedaje es
condicin necesaria para gozar del
Saldo a Favor del Exportador, tenien-
do dicha inscripcin naturaleza decla-
rativa y no constitutiva de derechos.
La inscripcin y cualquier trmite re-
lacionado con el Registro se efectuar
en observancia al Procedimiento N
65 del TUPA de la SUNAT, ante la In-
tendencia, Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de SUNAT
que corresponda al domicilio fiscal
del contribuyente, debindose cumplir
con los siguientes requisitos:
3 Mediante la cual se dictan normas referidas al Registro
Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se
refiere el artculo 3 del Decreto Supremo N 122-
2001-EF. Publicado el 20.07.2001.

- Exhibir original de la licencia de funcionamiento o
de la licencia de apertura de establecimiento se-
gn corresponda, donde figure como actividad la
de servicios de hospedaje, por cada establecimien-
to de hospedaje a inscribirse.
- Presentar copia de la licencia de funcionamiento o
de la licencia de apertura del establecimiento, se-
gn corresponda, donde figure como actividad la
de servicios se hospedaje, por cada establecimien-
to de hospedaje a inscribirse
Asimismo deber tener en cuenta lo
siguiente:
a. Inscripcin: El contribuyentes titu-
lar del (de los) establecimiento (s)
deber tener la condicin de RUC
Activo y encontrarse afecto al IGV,
an cuando goce de alguna exone-
racin especfica respecto de dicho
tributo. Asimismo el establecimien-
to deber haber sido declarado
como domicilio fiscal o estableci-
miento Anexo en el RUC.
b. Modificacin de datos: Se deber
comunicar a la SUNAT dentro de
los cinco (5) das hbiles de produ-
cidos los siguientes hechos:
- Apertura de un nuevo establecimiento de hos-
pedaje: En el caso de que el establecimiento
no se encontrara declarado en el RUC, se debe-
r proceder a declararlo de acuerdo a lo esta-
blecido en el procedimiento Modificacin de
datos en el Registro nico de Contribuyentes.
- Cierre como establecimiento de hospedaje: En
el caso de que el cierre mencionado implique a
su vez, el cierre permanente del establecimien-
to anexo, bastar la comunicacin presentada
de acuerdo con lo establecido en el procedi-
miento Modificacin de datos en el registro
en el Registro nico de Contribuyentes.
Cabe sealar, que la persona que ac-
te en nombre del administrado, de-
ber presentar poder por documento
pblico o privado con firma legaliza-
da autenticada por fedatario desig-
nado. Cabe mencionar que la apro-
bacin es de carcter automtico. devolucin del saldo a favor deber
5. SALDO A FAVOR DEL EXPOR-
TADOR
El Saldo a Favor del Exportador es un
beneficio tributario que otorga a los
Establecimientos de Hospedaje, la po-
sibilidad de solicitar la devolucin y/o
compensacin del IGV de las compras
de bienes y servicios, que afectaron los
servicios prestados. Ello significa que
el crdito fiscal de las adquisiciones
tanto de bienes y servicios, que fueron
destinados a prestar los servicios de
hospedaje y alimentacin al sujeto no
domiciliado, otorgar el derecho al
saldo a favor del exportador.
IMPORTANTE
Los establecimientos de hospedaje que gocen
indebidamente del beneficio, debern resti-
tuir el impuesto sin perjuicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo
Tributario.
5.1 Determinacin del Beneficio
El procedimiento para determinar el
Saldo a Favor, es el siguiente:
- El Saldo a Favor por Exportacin, es el total del
crdito fiscal del perodo generado por las adquisi-
ciones de bienes y/o servicios destinados a la ope-
racin de exportacin.
- Del Saldo a Favor del Exportador, se deducir el im-
puesto Bruto del IGV a cargo del sujeto.
- De quedar un monto a su favor, ste se denomi-
nar Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
- Este saldo puede compensarse automticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta, o con la
deuda correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso del Tesoro Pblico, respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
- En el caso que no fuera posible lo sealado ante-
riormente, proceder la devolucin.
5.2 Compensacin del SFMB
Para efectos de comunicar la Com-
pensacin del Saldo a Favor Mate-
ria del Beneficio con alguno de los
conceptos permitidos (p/a/c y regu-
larizacin del Impuesto a la Renta,
o algn otro tributo que sea ingreso
del Tesoro Pblico), el Establecimiento
de Hospedaje debe presentar el PDB
Exportadores, formulario informtico
desarrollado por SUNAT que contiene
la informacin de los servicios de hos-
pedaje y alimentacin prestados as
como de las adquisiciones de bienes
y servicios efectuados.
Asimismo, se debe presentar la decla-
racin tributaria que contenga la deu-
da y proceder a compensarla.
5.3 Devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio
El Establecimiento de Hospedaje
(exportador), a efecto de solicitar la
presentar la siguiente documentacin
(Ver procedimiento N 18 del TUPA de
la SUNAT)4:
- Formulario N 4949: Solicitud de Devolucin,
debidamente firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC.
- Constancia de aceptacin de la informacin que
se seala en el siguiente punto, en el PDB Expor-
tadores.
- Poner a disposicin de la SUNAT, en forma inme-
diata (o cuando sea requerida), en su domicilio fis-
cal o lugar designado por sta, la documentacin y
registros contables correspondientes.
Asimismo, podr ser realizado a tra-
vs de SUNAT Virtual N 1649 Soli-
citud de Devolucin, para lo cual de-
ber ingresar a SUNAT Operaciones
en Lnea con el Cdigo de Usuario y
la Clave SOL.
Las compensaciones efectuadas y el
monto cuya devolucin se solicita se
4 Aprobado mediante Res. de Superintendencia N 192-
2015/SUNAT, publicada el 17 de Julio de 2015.
Seccin Tributaria
deducirn del Saldo a Favor Materia
del Beneficio en el mes en que se pre-
senta la comunicacin a la solicitud.
6. PDB EXPORTADORES
El artculo 8 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables5 seala que
para comunicar la Compensacin o
solicitar la Devolucin del Saldo a Fa-
vor del Exportador (incluso en el caso
de Establecimientos de Hospedaje),
el exportador deber presentar en el
PDB Exportadores, la siguiente infor-
macin:
INFORMACIN A CONSIGNAR EN EL
PDT EXPORTADORES
- Relacin detallada de los - En el caso de exporta-
comprobantes de pago que dores de servicios, re-
respalden las adquisiciones lacin detallada de los
efectuadas, as como de las comprobantes de pago
notas de dbito y crdito y de la notas de dbito
respectivas y de las decla- y crdito que sustenten
raciones de importacin, las exportaciones reali-
correspondientes al pero- zadas en el perodo por
do por el que se comunica el que se comunica la
la compensacin y/o se so- compensacin y/o se
licita la devolucin. solicita la devolucin.
7. REGISTRO DE HUSPEDES
Los contribuyentes titulares de esta-
blecimientos de hospedaje deben
llevar un Registro de Huspedes, el
cual deber encontrarse firmado por
el husped no domiciliado, y puesto a
disposicin de la SUNAT cuando sta
lo requiera.
El registro en mencin deber ser lle-
vado en fichas o libros, en el que obli-
gatoriamente se inscribir:
INFORMACIN EN EL REGISTRO DE HUESPEDES
- Nombre completo o nacionalidad
- Sexo
- Nacionalidad
- Documento de identidad
- Fecha de ingreso
- Fecha de salida
- Nmero de la habitacin asignada
- Tarifa correspondiente con indicacin de los im-
puestos y sobrecargas que se cobren, sea que es-
tn o no incluidos en la tarifa.
Es preciso mencionar que en el caso
del Registro de Huspedes la legaliza-
cin no ser necesaria, ello conforme
a lo dispuesto en el numeral 2.5 del
artculo 2 de la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT6
(Resolucin de Superintendencia que
establece las normas referidas a Li-
bros y Registros vinculados a Asuntos-
Tributarios).
5 Aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF y
normas modificatorias, publicado el 29 de Setiembre
de 1994.
6 Publicada el 30 de Diciembre de 2016.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Abril 2017 25
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Preguntas y respuestas sobre
el Fraccionamiento Especial de las Deudas Tributarias (FRAES)
PREGUNTA N 1
QU ES EL FRAES Y CULES SON Para el caso de las personas natu-
LAS DEUDAS QUE SE PUEDEN
ACOGER?
RESPUESTA:
El FRAES es un Fraccionamiento Espe-
cial de las deudas tributarias y otros
ingresos administrados por la SUNAT.
La deuda que puede acogerse al
FRAES, son aquellas deudas tributa-
rias por Impuesto a la Renta, Impues-
to General a las Ventas, Impuesto Se-
lectivo al Consumo, Impuesto Especial
a la Minera, Arancel de Aduanas, en-
tre otros y por otros ingresos adminis-
trados por la SUNAT, tales como re-
gala minera, FONAVI por cuenta de
terceros, gravamen especial a la mi-
nera, entre otros, impugnadas y/o en
cobranza coactiva al 30 de setiembre
de 2016.
Se debe entender por deuda impug-
nada a aquella cuyo recurso de recla-
macin, apelacin o demanda con-
tencioso administrativa se hubiera
presentado hasta el 30 de setiembre
de 2016. As mismo, no se conside-
ra deuda impugnada aquella que se
cancel para su impugnacin.
El FRAES no comprende las siguien-
tes deudas:
a) Deuda incluida en alguno de los
procedimientos concursales al am-
paro de la Ley N27809, Ley Ge-
neral de Sistema Concursal, y
normas modificatorias o procedi-
mientos similares establecidos en
normas especiales.
b) Deuda por pagos a cuenta del im-
puesto a la renta del ejercicio gra-
vable 2016.
c) Deudas por aportes a la Ofici-
na de Normalizacin Previsional
(ONP) y al Seguro Social de Salud
(ESSALUD).
PREGUNTA N 2
DESDE Y HASTA CUNDO SE
PUEDE ACOGER AL FRAES?
RESPUESTA:
De acuerdo al artculo 9 del Decreto
Legislativo N1257-2017-EF, en con-
cordancia de la Resolucin de Super-
intendencia N 098-2017/SUNAT, el
acogimiento al FRAES est disponible
26 Asesor Empresarial
desde el 17 de abril hasta el 31 de ju-
lio de 2017.
rales con deuda aduanera y que no
cuenten con nmero de RUC, podrn
presentar su solicitud desde el 29 de
mayo del presente ao.
As mismo, para aquellas deudas con-
tenidas en las solicitudes de aplaza-
miento y/o fraccionamiento a que se
refiere el artculo 36 del Cdigo Tribu-
tario, cuya resolucin aprobatoria fue
emitida entre el 1 de octubre y el 8 de
diciembre de 2016, siempre que cum-
plan con los requisitos establecidos en
el Decreto Legislativo N1257 y con el
artculo 11 de la Resolucin de Super-
intendencia N 098-2017/SUNAT, se
podr presentar la solicitud al FRAES a
partir del 15 de junio de 2017.
PREGUNTA N 3
QUINES SON LOS SUJETOS
QUE SE PUEDEN ACOGER AL
FRAES?
RESPUESTA:
De acuerdo al artculo 5 del Decre-
to Legislativo N1257, los sujetos que
pueden acogerse al FRAES son:
a)
Teniendo rentas que califiquen
como de tercera categora sus in-
gresos anuales no superen las dos
mil trescientas (2 300) UIT, desde
el periodo comprendido entre ene-
ro de 2012 al periodo agosto de
2016, aun cuando se trate de ren-
tas exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anua-
les, a la sumatoria del monto de las
ventas gravadas, no gravadas, ina-
fectas y otras ventas consignadas
en las declaraciones juradas men-
suales del Impuesto General a las
Ventas (IGV) correspondientes a los
periodos comprendidos entre ene-
ro de 2012 a agosto de 2016 que
hubieran presentado.
Para tal efecto, se verifica desde el
ao 2012 hasta el ao 2015, ao
por ao, que la sumatoria a que se
refiere el prrafo anterior no supe-
re las dos mil trescientas (2 300)
UIT por cada ao, considerando
el valor de la UIT vigente en cada
ao evaluado; y que, adems,
la sumatoria de dichos concep-
tos desde el periodo comprendido
entre setiembre de 2015 al periodo
agosto de 2016 tampoco supere
las dos mil trescientas (2 300) UIT,
considerando el valor de la UIT vi-
gente al ao 2016.
b) Sean sujetos que en todos los pe-
riodos comprendidos entre ene-
ro de 2012 a agosto de 2016, a
que se refiere el literal anterior, hu-
bieran estado acogidos al Nuevo
RUS o hubieran sido incluidos en
l y sus ingresos anuales no supe-
ren el monto indicado en el literal
anterior.
En este caso, se debe considerar
para efecto de la sumatoria el mon-
to de los ingresos brutos mensuales
declarados en dicho rgimen sien-
do de aplicacin lo dispuesto en
el tercer prrafo del literal a. en lo
que corresponda.
c) Sean sujetos que en algn o algu-
nos de los periodos comprendidos
entre enero de 2012 a agosto de
2016, a que se refiere el literal a),
hubieran estado acogidos al Nue-
vo RUS o hubieran sido incluidos
en l y sus ingresos anuales no su-
peren el monto indicado en el lite-
ral a).
En este caso, se debe conside-
rar para efecto de la sumatoria el
monto de los ingresos brutos men-
suales declarados en dicho rgi-
men y la sumatoria a que se refie-
re el segundo prrafo del literal a.
siendo de aplicacin lo dispuesto
en el tercer prrafo del literal a. en
lo que corresponda.
d) Sean personas naturales que en los
periodos comprendidos entre ene-
ro de 2012 y agosto de 2016, no
hubieran tenido ingresos que cali-
fiquen como renta de tercera cate-
gora ni hubieran sido sujetos del
Nuevo RUS. Se incluyen en este li-
teral a los deudores que al 30 de
setiembre de 2016 no posean Re-
gistro nico de Contribuyentes y
tengan deuda tributaria aduanera
a dicha fecha.
Para el clculo de la sumatoria a que
se refieren los literales a), b) y c) del
prrafo anterior, solo se considera lo
consignado en las declaraciones men-
suales que se encuentren en los siste-
mas informticos de la SUNAT hasta
el 30 de setiembre de 2016.

No se considera para el cmputo de
los ingresos a que se refieren los lite-
rales a), b) y c), montos distintos a los
sealados en dichos literales.
Tambin se consideran incluidos a los
deudores que no hubieran declara-
do los ingresos anuales siempre que,
tengan ingresos no declarados que
no superen las dos mil trescientas (2
300) UIT anuales ni una parte vincu-
lada cuyos ingresos superen las dos
mil trescientas (2 300) UIT, sin perjui-
cio de la facultad de fiscalizacin de
la SUNAT.
As mismo, no podrn acogerse al
FRAES:
a) Los deudores que se encuentren en
los supuestos sealados en los li-
terales a) b) y c), si tuviesen algu-
na parte vinculada cuyos ingresos
superen las dos mil trescientas (2
300) UIT. Se entiende por parte vin-
culada a aquella que se encuentre
en alguna de las situaciones descri-
tas en los incisos 1. y 2. del artcu-
lo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N122-94-EF
y normas modificatorias.
Para determinar si existe vincula-
cin, se toma en cuenta la situacin
al 31 de diciembre de 2015, con-
siderando el porcentaje de partici-
pacin del capital de otra persona
jurdica o persona natural, consig-
nado en la declaracin anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio
2015.
b) Los sujetos que al 30 de setiembre
de 2016 tengan contratos de esta-
bilidad tributaria.
c) Las personas naturales con sen-
tencia condenatoria consenti-
da o ejecutoriada vigente a la fe-
cha de presentacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES, por de-
lito tributario o aduanero, ni tam-
poco los sujetos que hemos sea-
lado con anterioridad como sujetos
que pueden acogerse al FRAES, cu-
yos representantes, por haber ac-
tuado en calidad de tales, tengan
sentencia condenatoria consentida
o ejecutoriada vigente a la fecha de
presentacin de la solicitud de aco-
gimiento al FRAES, por delito tribu-
tario o aduanero.
d) El Sector Pblico Nacional, con ex-
cepcin de las empresas confor-
mantes de la actividad empresarial
del Estado, conforme se seala en
el literal a) del artculo 18 de Texto
nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N179-2004-EF
y normas modificatorias.
PREGUNTA N 4
CULES SON LOS PASOS A
SEGUIR PARA QUE UNA EMPRESA
PUEDA ACOGERSE AL FRAES?
RESPUESTA:
De acuerdo con el artculo 3 de la Re-
solucin de Superintendencia N098-
2017-/SUNAT, los deudores que
cuenten con nmero de RUC debe-
rn obtener la deuda personalizada
mediante el Pedido de Deuda, ingre-
sando a SUNAT Operaciones en Lnea
con su cdigo de usuario y clave SOL.
La obtencin de la deuda personali-
zada es obligatoria para la presenta-
cin del Formulario Virtual N1700
- Formulario Virtual de Fracciona-
miento FRAES y debe realizarse de
manera independiente segn se tra-
te de deudas del TESORO, ADUANAS
o FONAVI.
La deuda personalizada se encontra-
r actualizada a la fecha que se efec-
te el pedido de la deuda. No se per-
mitir el registro de deudas que no
figuren en la descarga de las deudas
personalizadas.
La presentacin de la Solicitud de aco-
gimiento debe realizarse solamente
en la fecha en que el solicitante obtie-
ne la deuda personalizada, debiendo
seguir los siguientes pasos:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con su cdigo de usuario y
clave SOL.
b) Obtener la(s) deuda(s)
personalizada(s) a travs de la ge-
neracin del pedido de deuda.
c) Ubicar el Formulario Virtual
N1700 - Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES.
d) Verificar la informacin cargada
en el Formulario Virtual N1700
- Formulario Virtual de Fracciona-
miento FRAES.
e) Identificar y confirmar la deuda por
la que presentar la Solicitud de
acogimiento al FRAES, indicando al
menos lo siguiente:
- El ente.
- El tipo de documento.
- El nmero del documento.
- La fecha o perodo.
- El monto insoluto, los intereses
acumulados y el monto total a la
fecha de la consulta.
f) Elegir la forma de pago, al conta-
do o fraccionado. En caso se elija
la forma de pago fraccionado, in-
dicar el nmero de cuotas por las
que se solicita el fraccionamiento.
g) De estar de acuerdo con la infor-
macin que se ha cargado en el
Seccin Tributaria
Formulario Virtual N1700 - For-
mulario Virtual de Fraccionamiento
FRAES, seguir con las instrucciones
de SUNAT Operaciones en Lnea.
PREGUNTA N 5
EXISTE UN BONO DE
DESCUENTO DE LA DEUDA
ACOGIDA AL FRAES?
RESPUESTA:
De acuerdo al artculo 7 del Decreto
Legislativo N1257, los sujetos aco-
gidos al FRAES accedern a un bono
de descuento que se aplica sobre los
intereses, actualizacin e intereses ca-
pitalizados, as como sobre las multas
y sus respectivos intereses, actualiza-
cin e intereses capitalizados conteni-
dos en la deuda materia del FRAES,
considerando la extincin prevista en
el artculo 11 de la mencionada nor-
ma, dependiendo de la modalidad de
pago elegida.
El bono de descuento se determina en
funcin del rango de la totalidad de
las deudas tributarias y por otros in-
gresos administrados por la SUNAT,
actualizados al 30 de setiembre de
2016, del sujeto que solicite acoger-
se al FRAES. Para dicho descuento se
consideran los porcentajes estableci-
dos en el siguiente cuadro:
RANGO DE DEUDA EN UIT BONO DE DESCUENTO
De 0 hasta 100 90%
Ms de 100 hasta 2 000 70%
Ms de 2 000 50%
Para determinar el rango de la deuda
en funcin de la UIT, se considera la
UIT vigente en el ao 2016.
Para el caso de la deuda establecida
en dlares estadounidenses, se con-
vertir a moneda nacional utilizando
el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
403/1000 soles).
PREGUNTA N 6
CULES SON LAS MODALIDA-
DES DE PAGO PARA LA DEUDA
ACOGIDA AL FRAES?
RESPUESTA:
Las modalidades de pago a elegir son
al contado y/o fraccionado.
a) Pago al contado:
El deudor puede acogerse a la mo-
dalidad de pago al contado, has-
ta el 31 de julio de 2017. En dicho
caso, adicionalmente al bono de
descuento previsto en el artculo 7
del Decreto Legislativo N1257, se
le aplica un porcentaje de descuen-
to de veinte por ciento (20%) sobre
Segunda Quincena - Abril 2017 27
Seccin Tributaria
el saldo de los conceptos descritos
en el prrafo 7.1 del artculo 7 de
la citada norma, que resulte lue-
go de la aplicacin del bono de
descuento.
El bono de descuento y el porcen-
taje adicional se aplican a la fe-
cha de presentacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES, debien-
do realizar el pago a dicha fecha.
En este caso, la deuda materia del
FRAES se actualiza hasta la fecha
de presentacin de la solicitud.
b) Pago fraccionado:
Si se opt por realizar el pago en la
modalidad de fraccionamiento, se
debe tener en cuenta lo siguiente:
- La deuda materia del FRAES se
paga en cuotas mensuales igua-
les, salvo la primera y la ltima.
Dichas cuotas estn constituidas
por amortizacin e intereses de
fraccionamiento.
La amortizacin es la parte de
la cuota que cubre el saldo in-
soluto del tributo u otros ingre-
sos administrados por la SUNAT,
ms sus respectivos intereses,
actualizacin e intereses capi-
talizados, as como las multas y
sus respectivos intereses, actua-
lizacin e intereses capitaliza-
dos, actualizados hasta la fecha
de aprobacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES.
Los intereses del FRAES se apli-
carn desde el da siguiente de
la aprobacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES, para
lo cual se utilizar la tasa del
0,02% diario.
- La totalidad de la deuda se pue-
de fraccionar hasta en 72 cuotas
mensuales.
- En caso se aplique el bono de
descuento previsto en el artcu-
lo 7 de la norma antes citada,
el fraccionamiento se conside-
rar extinguido cuando las cuo-
tas pagadas amorticen el impor-
te equivalente al total del saldo
insoluto fraccionado ms los in-
tereses, actualizacin e intere-
ses capitalizados no desconta-
dos, as como las multas y sus
respectivos intereses, actualiza-
cin e intereses capitalizados no
descontados, conforme se sea-
la en el mencionado artculo 7,
y cuando se paguen los intereses
del fraccionamiento correspon-
dientes a dicha amortizacin. La
aplicacin del bono de descuen-
to conlleva a que se den por pa-
gadas todas las cuotas restantes.
28 Asesor Empresarial
- En ningn caso, la cuota men-
sual puede ser menor a
S/ 200,00 (doscientos y 00/100
soles), salvo la ltima.
PREGUNTA N 7
SE PUEDEN REALIZAR PAGOS
ANTICIPADOS DE CUOTAS DEL
FRAES?
RESPUESTA:
Si se pueden realizar pagos
anticipados.
Es pertinente sealar que de acuerdo
al artculo 10 del Decreto Supremo
N049-2017/SUNAT, se considera
pago anticipado a aquel que exce-
de el monto de la cuota por vencerse
en el mes de la realizacin del pago,
siempre que no haya cuotas vencidas
e impagas.
Agrega el citado artculo que el pago
anticipado se aplica contra el pago de
las siguientes cuotas hasta agotarse,
sin que implique una modificacin al
cronograma establecido en la resolu-
cin aprobatoria ni en el monto de las
cuotas.
PREGUNTA N 8
QU SUCEDE EN EL CASO DE
INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE
CUOTAS?
RESPUESTA:
De acuerdo al artculo 10 del De-
creto Legislativo N1257 en concor-
dancia con el artculo 9 del Decreto
Supremo N403-2017-EF, el incum-
plimiento de las cuotas de pago trae
las siguientes consecuencias:
a) Las cuotas vencidas y/o pendien-
tes de pago estn sujetas a la TIM
de conformidad con lo establecido
en el artculo 33 del Cdigo Tribu-
tario y pueden ser materia de co-
branza coactiva.
La TIM se aplica sobre el saldo to-
tal o parcial de la cuota impaga a
partir del da siguiente de su fecha
de vencimiento hasta la fecha de
su cancelacin, inclusive. Los pa-
gos que se realicen se imputan del
siguiente modo:
- En primer lugar se imputan a los
intereses generados por aplica-
cin de la TIM y, en segundo lu-
gar, a la cuota; de ser el caso.
- De existir ms de una cuota ven-
cida e impaga, los pagos que se
realicen se imputarn, en primer
lugar, a la cuota de mayor anti-
gedad, observando lo estable-
cido en el literal anterior.
b) La SUNAT est facultada a proce-
der a la cobranza de la totalidad
de las cuotas pendientes de pago
cuando se acumulen tres o ms
cuotas vencidas y pendientes de
pago total o parcialmente.
c) En caso que la SUNAT proceda de
acuerdo con lo dispuesto en el p-
rrafo anterior, la totalidad de las
cuotas pendientes de pago estn
sujetas a la TIM de conformidad
con lo establecido en el artculo
33 del Cdigo Tributario, la cual
se aplica:
- Tratndose de las cuotas ven-
cidas y pendientes de pago, a
partir del da siguiente del ven-
cimiento de la cuota y hasta su
cancelacin; y,
- Tratndose de las cuotas no ven-
cidas y pendientes de pago, a
partir del da siguiente del ven-
cimiento de la tercera cuota
vencida.
d) No se acceder al bono de des-
cuento que otorga el presente de-
creto legislativo, cuando:
- Se acumulen tres o ms cuotas
vencidas y pendientes de pago,
total o parcialmente, o
- No se efecte el pago del impor-
te incluido en la cuota que ex-
tingue el fraccionamiento con-
forme se seala en el acpite iii.
del literal b) del artculo 8, has-
ta el ltimo da hbil del mes si-
guiente al vencimiento de esta.
e) En caso de que el deudor acumule
tres o ms cuotas vencidas y pen-
dientes de pago, total o parcial-
mente, este se encontrar impe-
dido de ser calificado como buen
contribuyente, en tanto no cumpla
con el pago de la totalidad de di-
chas cuotas.
PREGUNTA N 9
A CUNTOS FRACCIONAMIENTOS
ESPECIALES SE PUEDE ACOGER
UN CONTRIBUYENTE?
RESPUESTA:
El numeral 14.4 del artculo 14 del
Reglamento del FRAES, Decreto Su-
premo N049-2017-EF, seala que
el deudor podr presentar hasta dos
(2) solicitudes por cada uno de los si-
guientes conceptos, debiendo optar
en cada solicitud si se acoge al pago
al contado o al fraccionado:
a. Las deudas generadas por obliga-
ciones aduaneras.
b. Las deudas generadas por obliga-
ciones al FONAVI.

c. Las deudas tributarias o ingresos
administrados por la SUNAT distin-
tas a las sealadas en los acpites
anteriores.
Es importante mencionar que de
acuerdo al artculo 5 de la Resolu-
cin de Superintendencia N049-
2017/SUNAT, se podr presen-
tar una segunda solicitud por cada
ente, siempre que se haya optado
por una modalidad de pago diferen-
te a la consignada en la solicitud an-
terior y la primera solicitud haya sido
resuelta.
PREGUNTA N 10
EN EL CASO DE PERSONAS
NATURALES CON DEUDA ADUA-
NERA Y QUE NO CUENTEN CON
NMERO DE RUC CMO DEBE-
R PRESENTAR LA SOLICITUD DE
ACOGIMIENTO AL FRAES?
RESPUESTA:
Primero es pertinente sealar que de
acuerdo con la Tercera Disposicin
Complementaria Final, las personas
naturales con deuda aduanera y que
no cuenten con nmero de RUC po-
drn presentar la solicitud de acogi-
miento al FRAES a partir del 29 de
mayo de 2017.
Ahora, para efecto de elaborar la so-
licitud de acogimiento, debern reali-
zar lo siguiente:
a) Consultar los documentos que con-
tengan deuda aduanera factible de
acogerse al FRAES, ingresando a
SUNAT Virtual, a la opcin Adua-
nas/ Operatividad Aduanera/ IN-
FORMACIN EN LNEA, con el n-
mero de documento de identidad
correspondiente o el nombre.
b) Obtener su nmero de RUC para el
FRAES as como su cdigo de usua-
rio y clave SOL en cualquier centro
de servicios a nivel nacional.
c) Imprimir desde SUNAT Virtual la
Solicitud para el registro y vincu-
lacin del RUC a la deuda adua-
nera y presentarla debidamente
llenada en cualquiera de las Inten-
dencias de Aduanas del pas, in-
cluida la Intendencia de Aduanas
y Tributos de Lambayeque. El fun-
cionario aduanero deber verificar
que se haya incluido la totalidad de
la deuda materia del FRAES a car-
go del deudor.
d) El deudor aduanero podr visua-
lizar el reporte de su deuda per-
sonalizada, luego de 48 horas de
presentada la Solicitud para el re-
gistro y vinculacin del RUC a la
deuda aduanera mediante el Pedi-
do de Deuda, ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea con su cdi-
go de usuario y clave SOL.
e) Ubicar el Formulario Virtual
N1700 - Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES.
h) Verificar la informacin cargada
en el Formulario Virtual N1700 en el artculo 31 del Cdigo Tributa-
- Formulario Virtual de Fracciona-
miento FRAES.
i) Identificar y confirmar la deuda por
la que presentar la Solicitud de
acogimiento al FRAES, indicando al
menos lo siguiente:
- El Ente.
- El tipo de documento.
- El nmero del documento.
- La fecha o perodo.
- El monto insoluto, los intereses
acumulados y el monto total a la
fecha de la consulta.
j) Elegir la forma de pago, al conta-
do o fraccionado. En caso se elija
la forma de pago fraccionado, in-
dicar el nmero de cuotas por las
que se solicita el fraccionamiento.
k) De estar de acuerdo con la infor-
macin que se ha cargado en el
Formulario Virtual N1700 - For-
mulario Virtual de Fraccionamien-
to FRAES, seguir con las instruc-
ciones de SUNAT Operaciones en
Lnea.
PREGUNTA N 11
SE PUEDE DESISTIR A UNA
SOLICITUD DE ACOGIMIENTO
AL FRAES?
RESPUESTA:
El numeral 10.2 de la Resolucin de
Superintendencia N098-2017/SU-
NAT, establece que el deudor podr
desistirse de la Solicitud de acogi-
miento al FRAES, siempre que lo rea-
lice antes que surta efecto la notifica-
cin de la resolucin que la aprueba
o deniega.
Para tal efecto, el solicitante deber
ingresar a SUNAT Operaciones en L-
nea con su cdigo de usuario y clave
SOL e indicar de que solicitud(es) se
desiste, seleccionando aquella(s) res-
pecto de la(s) cual(es) no hubiera(n)
surtido efecto, a la fecha en que se
presenta el desistimiento, la notifica-
cin de la(s) resolucin(es) que la(s)
resuelve(n).
La resolucin mediante la cual se acep-
ta el desistimiento deber contener ne-
cesariamente los siguientes datos:
- El nmero y fecha de la Solicitud de
acogimiento respecto de la cual se
present el desistimiento.
Seccin Tributaria
- El nmero y fecha de la solicitud de
desistimiento.
El pago realizado con la presentacin
de la solicitud de acogimiento, se im-
putar a la deuda incluida en dicha
solicitud de acuerdo a lo establecido
rio, el artculo 7 de la Ley N28969,
el artculo 3 del Decreto Supremo
N212-2013-EF y la normativa vi-
gente tratndose de deuda tributaria,
de deuda por regala minera o grava-
men especial a la minera o de otros
ingresos administrados por la SUNAT,
respectivamente.
PREGUNTA N 12
QU PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS DESPRENDE EL
ACOGIMIENTO AL FRAES?
RESPUESTA:
Con la presentacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES, se despren-
den los siguientes procedimientos
tributarios:
a) Se entiende solicitado el desisti-
miento de la deuda impugnada
materia de acogimiento. Dicho de-
sistimiento se considera proceden-
te con la aprobacin de la solicitud
de acogimiento.
El rgano responsable dar por
concluida la reconsideracin, re-
clamacin, apelacin, revisin o
demanda contencioso-adminis-
trativa respecto de la deuda cuyo
acogimiento al FRAES hubiera sido
aprobada. Para el efecto la SU-
NAT informar al Tribunal Fiscal y
al Poder Judicial sobre las referidas
deudas.
b) Respecto de las deudas, perodos y
montos materia de la solicitud de
acogimiento al FRAES, se suspende
la cobranza coactiva desde el mis-
mo da de su presentacin. En caso
que no proceda la solicitud de aco-
gimiento, se levantar dicha sus-
pensin salvo que se impugne la
referida improcedencia.
No se ejercer, o, de ser el caso,
se concluir la cobranza coacti-
va incluyendo el levantamiento de
las medidas cautelares, de las deu-
das contenidas en las Resoluciones
o Liquidaciones referidas a las de-
claraciones aduaneras cuya solici-
tud de acogimiento al FRAES fue
aprobada, salvo que se determine
que se ha producido el acogimien-
to invlido.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Abril 2017 29
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
Pronunciamientos sobre la base imponible del IGV
Los costos y costas judiciales no
estn gravados con el IGV
RTF N 13111-5-2009
Segn el artculo 412 del Cdigo
Procesal Penal (CPP), el pago de cos-
tos y costas judiciales involucra un re-
embolso de los gastos en que incurri
la parte vendedora en un proceso ju-
dicial, realizado por la parte vencida,
por lo que el mismo no se encuentra
gravado con el IGV dado que en base
a lo dispuesto por el artculo 14 de
la Ley del IGV, el reembolso de gastos
slo debera formar parte de la base
imponible del citado impuesto, si ste
correspondiera a gastos realizados
por cuenta de un comprador o usua-
rio de un servicio prestado y constara
en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor, cons-
tructor o quien preste el servicio.
Los intereses moratorios
se encuentran inafectos del IGV
RTF N 0214-5-2000
No se incluye expresamente dentro
del concepto Valor de venta del IGV
al inters moratorio, diferencindo-
lo del inters compensatorio; por tal
razn en resguardo del principio de
legalidad en materia tributaria, los in-
tereses moratorios se encuentran ina-
fectos del IGV.
Definicin de intereses devengados
por el precio no pagado
RTF N 11925-4-2007
En el caso de la venta a plazos, se
debe entender que cuando el artculo
14 de la Ley del IGV hace referencia
a intereses devengados por el precio
no pagado se refiere a los que sur-
gen como consecuencia de la estruc-
tura acordada por las partes para el
pago del precio, es decir los llamados
compensatorios que se originan en el
financiamiento del precio.
Los intereses por renovacin de
letras de cambio se encuentran
gravados con el IGV
RTF N 09601-5-2004
Los intereses por renovacin de le-
tras de cambio no tienen carcter de
30 Asesor Empresarial
moratorios, por lo que se encuentran
gravados con el IGV.
Qu se entiende por
descuento?
dos los casos en que ocurran iguales
RTF N 06725-2-2014
Un descuento constituye una rebaja
o minoracin sobre el precio habitual
de venta que una empresa concede
a sus clientes y constituye una forma
que tienen de incentivar, en el largo
o en el corto plazo, la compra de sus
productos y la fidelidad de sus clien-
tes, sacrificando precios y ganancias
independientemente de la forma en
que se realice.
Definicin de descuento
RTF N 06725-2-2014
El descuento es la reduccin de un
porcentaje sobre el precio de un bien
o servicio, que se efecta con la finali-
dad de ofrecer los productos exceden-
tes o de baja demanda a un precio
menor al previamente anunciado o
con el objetivo de promover la deman-
da o reducir el inventario y los costos
de almacenaje que stos generan.
Los descuentos deben darse en
funcin a la poltica establecida
por la empresa
RTF N 06725-2-2014
No existe una prescripcin especfica
respecto del tipo de clientes a los que
se les pueden otorgar descuentos, por
el contrario, los contribuyentes pue-
den conceder descuentos a todo tipo
de clientes, siempre y cuando cum-
plan con los requisitos establecidos de
manera predeterminada y a las polti-
cas de cada empresa.
Los descuentos deben otorgarse
con carcter general en todos
los casos en que ocurran iguales
condiciones
RTF N 06725-2-2014
Los descuentos no pueden aplicarse
discrecional ni arbitrariamente, sino
que deben adecuarse a las disposi-
ciones legales vigentes, en este caso
a los incisos a) y b) del numeral 13
del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV, segn los cuales los
descuentos son prcticas usuales en el
mercado que responden a determina-
das circunstancias, tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros y
se otorgan con carcter general en to-
condiciones.
Requisitos para acreditar
los descuentos
RTF N 12457-2-2007
No es suficiente a efectos de cumplir
con el requisito de la generalidad para
que un descuento no est afecto al
IGV, que se acredite que el cliente es
un consumidor final o intermedio, me-
diante su inscripcin en el RUC o for-
me parte del Nuevo RUS, por cuanto
tal condicin depender de las posi-
cin especifica que ocupe al momento
de realizar la operacin de venta.
Debe aplicarse algn criterio o
lineamiento para otorgar el
descuento bajo determinadas
condiciones
RTTF N 03643-2-2005
No es argumento suficiente para sus-
tentar debidamente las diferencias en
el precio de venta el sealar que la
venta a menores precios a los clientes
se debe a que (a su vez) el provee-
dor otorgaba un mayor margen de
ganancia por unidad vendida, puesto
que aunque en principio ello podra
permitir una reduccin del precio nor-
mal, debe aplicarse algn criterio o li-
neamiento para otorgar el descuento
bajo determinadas condiciones, tales
como volumen de venta, clientela es-
pecial por frecuencia de compra o por
razones financieras en un momento
dado, entre otras.
El descuento debe ser un acto
normal en el comercio y corres-
ponder a circunstancias o hechos
determinados
RTF N 0373-3-2009
El descuento debe ser un acto normal
en el comercio y corresponder a cir-
cunstancias o hechos determinados.
No se cumple con dichas condiciones
cuando el descuento se origina en una
transaccin extrajudicial por la que se
condona parcialmente una deuda.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto General a las V entas - C omprobantes de Pago
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV SUJETOS DEL IMPUESTO

La venta en el pas de bienes muebles. Aqul que realiza la actividad
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. CONTRIBU- gravada, es decir, aqul que
Los Contratos de Construccin. YENTE vende bienes, presta servicios,
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. importa bienes afectos, etc.
La importacin de bienes.
Aquella persona, natural o jur-
dica que, sin tener la condicin
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV de contribuyente, debe cum-
Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravadas y exoneradas rea- plir con la obligacin de pagar
lizadas en el periodo tributario. RESPONSABLE el impuesto. Por ejemplo, el
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha comprador de bienes, cuando
de vencimiento. el vendedor no sea domicilia-
Se deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621. do, los subastadores, martille-
De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado 621. ros, etc.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
Valor de Venta
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero. de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrfi-
cos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, Total de la Retribucin
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la Valor de la Construccin
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusin del correspondiente al
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. valor del terrenos.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legisla-
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
cin pertinente, ms los derechos e impuestos que afec-
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ten la Importacin con excepcin del IGV.
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la presta-
cin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

Segunda Quincena - Abril 2017 31

 I ndicadores Tributarios
REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
REQUISITOS DETALLES
Que sean permitidos como costo o gasto.
SUSTANCIALES
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Que el impuesto est consignado por separado en el Comprobante de Pago.
Que los Comprobantes de Pago consignen determinada informacin mnima.
FORMALES
Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisin
o en el mes de su pago, segn corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes.
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN (ART. 33 LIGV)
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubi-
cados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mi-
neros, con intervencin de entidades reguladas por la SBS y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del pro-
ductor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar
en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de ser-
vicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requi-
rindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de con-
formidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vli-
dos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos
y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miem-
bros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refren-
dado por el MEF se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de trans-
porte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas na-
vieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios
de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
APNDICE V (*) DE LA LEY DE IGV
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora, asesora y asistencia tcnica. (**)
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informti-
ca y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico,
diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sis-
temas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin
para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea,
as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la infor-
macin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mante-
nimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos
y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y
sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la com-
pensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del
Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operado-
res tursticos domiciliados en el exterior.
32 Asesor Empresarial
TASA DEL IGV
AOS TASA
2010 17% (IGV) + 2% (IPM)
2011(*) 16% (IGV) + 2% (IPM)
(*)
Ley N 29666 (20.02.2011), vigente a partir del 01.03.2011.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espect-
culos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. (*)
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas nece-
sarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a) Remolque; b) Amarre
o desamarre de boyas; c) Alquiler de amarraderos; d) Uso de rea de opera-
ciones; e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave; f) Transbordo de
carga; g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos; h) Mani-
puleo de carga; i) Estiba y desestiba; j) Traccin de carga desde y hacia reas
de almacenamiento; k) Practicaje; l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa);
m) Navegacin area en ruta; n) Aterrizaje despegue; ) Estacionamiento
de la aeronave. (*)
(*)
Numerales 9 y 10 incorporados por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012),
vigente desde el 01.08.2012
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado fuera del pais; as como el suministro de
energa elctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales
de Desarrollo (ZED). El suministro de energa elctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.(***)
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contac-
tos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usua-
rios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, te-
sorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
15. Servicios de diseo. (****)
16. Servicios editoriales. (****)
17. Servicios de imprenta. (****)
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. (****)
19. Servicios de asistencia legal. (****)
20. Servicios audiovisuales. (****)
(*)
Apndice V sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.2012), vigente a partir
del 01.08.2012.
(**)
Numeral 1 modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 164-2016-EF (22.06.2016).
(***)
Numeral 12 modificado por la Primera Disposicin Complementaria Final y Derogatoria de la Ley N
30446 (03.06.2016).
(****)
Numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 incorporados por el Artculo 3 el Decreto Supremo
N 164-2016-EF (22.06.2016).
 I ndicadores Tributarios
APNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro
blico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o esta-
blecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que
cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emi-
sin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley
de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se in-
cluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF (22.11.2007).
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exte-
rior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012).
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pe-
ra, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por la Direcccin Nacional de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 082-2015-EF
(10.04.2015).
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF
(26.04.2001).
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo
que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 29546 (29.06.2010).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la
Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 013-2000-EF
(27.02.2000).
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Esta-
blecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF
(12.08.1997).
10. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto do-
miciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861,
y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados pa-
trimonios.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF
(26.05.2001).
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siem-
pre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inver-
sin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los
intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica,
gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn
mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legal-
mente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea ex-
pedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Mediante la Ley N 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al aho-
rro interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias. Asimismo se deroga el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crdito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal origi-
nado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada
por las administraciones postales del exterior a la administracin pos-
tal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 080-2000-EF
(26.07.2000).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, deri-
vadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF
(22.03.2007).

MOMENTO PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIN DETALLE
En la transferencia de bienes muebles. En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles. En la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-
En la fecha y por el monto percibido.
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la retribucin, par-
damiento financiero. cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construccin. En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la prestacin de servicios generadores de rentas de 4ta. Categora. En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Segunda Quincena - Abril 2017 33

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD. DENOMINACIN COMPLETA
00 Otros.
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por
05 el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual,
mecanizada o por medios electrnicos (BME).
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Inter-
11 mediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
13 las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono,
14 tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio pblico.
15 Boletos emitidos por las empresas de transporte publico urbano de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial de
16 pasajeros dentro del pas.
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
18 que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
20 Comprobante de Retencin.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
25 tivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022- 98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por
26 la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por
la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, sal-
vo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y acti-
vidades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen CAS.
6. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas ac-
cionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dis-
positivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.).
7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados po-
testativos, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empre-
sas del Sistema Financiero Nacional.
8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per,
prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribu-
cin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de
un mes calendario, no exceda de S/ 1 500 (Un mil quinientos y 00/100 Soles).
9. Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, as como
los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber
entregrsele.
34 Asesor Empresarial
COD. DENOMINACIN COMPLETA
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA).
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
29 correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
30 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta
32 de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas ve-
37 hiculares, por la prestacin de dicho servicio.
40 Comprobante de Percepcin.
41 Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los
42 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
43 transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asocia-
45 ciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos admi-
nistrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972.
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley N 28211).
50 Declaracin nica de Aduanas -Mercancas - DAM.
51 Pliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
53 Declaracin de Mensajera o Courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
89 Notas de Ajustes de Operaciones - Ley N 29972.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito - No Domiciliado.
99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta.
10. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de
clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra-
venta o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste
devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor
final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En
dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la en-
trega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del terce-
ro, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad conte-
nidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie
y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
11. La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV e ISC, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley.
12. La venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos internacionales no do-
miciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simpo-
sios, foros y similares, cuya realizacin en el pas haya sido materia de un convenio o
acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Puntos claves para entender la relevancia de la NIC 8...................................................................................... 35
OPERATIVIDAD CONTABLE
La NIIF 15: los cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos - Segunda Parte...................................... 39
PRCTICA CONTABLE
Tratamiento de la desvalorizacin de existencias......................................................................................... 43
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45
Informe Contable
Puntos claves para entender la relevancia de la NIC 8
1. CUESTIONES PREVIAS
Las normas contables prevn que uno
de los objetivos que siempre deben
perseguir las entidades al procesar la
informacin contable, es que el resulta-
do que obtengan (Estados Financieros)
sean comparables, no solo con los de
la entidad de aos previos, sino tam-
bin con los de otras entidades. Para
lograr ello, deben seleccionar y aplicar
uniformemente Polticas Contables.
Sobre esto, la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 8 Polticas Con-
tables, Cambios en Estimaciones y
Errores seala que una entidad debe
seleccionar las Polticas Contables de
las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera (NIIF) que sean
aplicables a la operacin que se de-
sea informar. Asimismo, precisa que
cuando no exista una regulacin ex-
presa, la gerencia deber establecer
la Poltica Contable en base a las nor-
mas que regulan situaciones similares
o cuando no exista esto, en base a las
definiciones del Marco Conceptual.
Como podemos observar, la seleccin
de las Polticas Contables que debe
considerar una entidad, es de suma
importancia para ella, pues con ello
se logra que la informacin reportada
sea uniforme y comparativa. Sin em-
bargo, en algunas situaciones estas
polticas, deben ser objeto de cam-
bio, ya sea por que una NIIF lo obli-
ga, o porque la gerencia lo considera
conveniente. En esa situacin, debe
realizarse ciertos ajustes a efectos de
mantener el criterio original: la com-
parabilidad.
En el presente Informe Contable pre-
sentamos las particularidades que se
A propsito de la definicin de las Polticas Contables
presentan para la seleccin de las
polticas contables, as como el trata-
miento a seguir cuando se cambian
stas. Para ello, y para un mejor en-
tendimiento, presentamos diferentes
casos prcticos.
2. DEFINICIN DE POLTICAS
CONTABLES
Las Polticas Contables son los princi-
pios1, bases (de medicin), acuerdos,
reglas y procedimientos especficos
POLTICAS CONTABLES
A continuacin exponemos algunos
ejemplos de polticas contables:
Las polticas para reconocer, me-
dir y presentar los Contratos de
Arrendamiento Financiero, las que
deben ser tomadas de la NIC 17
Arrendamientos.
Las polticas para reconocer, medir
y presentar los bienes que califi-
quen como Inmuebles, maquinaria
y equipo, las cuales se encuentran
detalladas en la NIC 16, Inmue-
bles, maquinaria y equipo.
Las polticas para reconocer, medir
y presentar las existencias, las cua-
les debern ser tomadas de la NIC
2 Existencias.
Las polticas para reconocer, medir
y presentar la depreciacin de los
1 Un principio es una Norma o idea fundamental que
rige el pensamiento o la conducta. Definicin extrada
del Diccionario de la Lengua Espaola, www.rae.es
adoptados por una empresa en la
elaboracin y presentacin de sus Es-
tados Financieros.
Entre estos criterios, podemos mencio-
nar el Principio del Devengado y el de
Empresa en Marcha. Asimismo, el de
las caracteristicas cualitativas de los
Estados Financieros: Comprensibili-
dad, Relevancia, Fiabilidad y Compa-
rabilidad. De igual manera, los crite-
rios para el reconocimiento, medicin
y valuacin de los activos, entre otras.
- Devengo
- Empresa en marcha
Principios
- Criterios de reconocimiento
Bases
Acuerdos
- Criterios de medicin
Procedimientos
- Criterios de valuacin
- Mtodos de depreciacin
- Otros
bienes que califiquen como Inmue-
bles, maquinaria y equipo, las cua-
les se encuentran detalladas en la
NIC 16, Inmuebles, maquinaria y
equipo
IMPORTANTE
Las empresas deben revelar las Polti-
cas Contables adoptadas, en las No-
tas a los Estados Financieras.
EJEMPLO
NOTA N 5: INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO
Los terrenos y edificios comprenden sus-
tancialmente las plantas y oficinas ad-
ministrativas. Los terrenos y edificios se
registran al costo menos su depreciacin
acumulada. El costo histrico incluye los
desembolsos directamente atribuibles a
la adquisicin de estas partidas.
Segunda Quincena - Abril 2017 35
Seccin Contabilidad
3. CUL ES SU IMPORTANCIA?
Seleccionar y aplicar correctamente
las polticas contables es importante
por que realza la relevancia y fiabili-
dad de los Estados Financieros de una
entidad, as como la comparabilidad
con los Estados Financieros emitidos
por sta en periodos anteriores, y con
los elaborados por otras entidades.
CONCEPTOS DETALLE
La informacin financiera relevante es
capaz de influir en las decisiones to-
madas por los usuarios. La informacin
RELEVANCIA puede ser capaz de influir en una deci-
sin incluso si algunos usuarios eligen
no aprovecharla o son ya conocedores
de ella por otras fuentes.
Para ser til, la informacin financiera
debe no slo representar los fenme-
nos relevantes, sino que tambin debe
representar fielmente los fenmenos
FIABILIDAD
que pretende representar. Para ser
una representacin fiel perfecta, una
descripcin tendra tres caractersticas.
Sera completa, neutral y libre de error.
La comparabilidad es la caracterstica
cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender similitudes y
diferencias entre partidas. A diferencia
de otras caractersticas cualitativas, la
comparabilidad no est relacionada con
COMPARA- una nica partida. Una comparacin re-
BILIDAD quiere al menos dos partidas
La informacin sobre una entidad que
informa es ms til si puede ser compa-
rada con informacin similar sobre otras
entidades y con informacin similar so-
bre la misma entidad para otro periodo
u otra fecha.
Ello ayuda a contar con informacin
confiable lo cual permite tomar las
acciones correctivas y de mejora, ms
convenientes para la entidad.
4.
SELECCIN DE POLTICAS
CONTABLES
En relacin a la seleccin de las Po-
lticas Contables, en las NIIF2 se han
establecido polticas contables sobre
las que el International Accounting
Standards Board (IASB) ha llegado
a la conclusin de que dan lugar a
Estados Financieros que contienen in-
formacin relevante y fiable sobre las
transacciones efectuadas por la enti-
dad. Para tal efecto, ha establecido un
orden de prelacin segn el siguiente
orden:
a) En primer lugar
A efectos de seleccionar una Polti-
ca Contable para tratar una tran-
saccin u evento (es decir, una ope-
racin), la entidad debe en primer
lugar tomarlas de las propias NIIF
o de las Guas de Implementacin
de esas NIIF. As se desprende de
2 De acuerdo al prrafo 5 de la NIC 8, las NIIF
comprenden las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, las Normas Internacionales
de Contabilidad, as como las Interpretaciones de las
NIIF y de las NICs.
36 Asesor Empresarial
los Prrafos 7, 8 y 9 de la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en
las estimaciones contables y erro-
res, segn los cuales cuando una
norma o Interpretacin sea espec-
ficamente aplicable a una transac-
cin, otro evento o condicin, la
poltica o polticas contables apli-
cadas a esa partida se determina-
rn aplicando la NIIF concreta que
traten ese hecho, as como de las
Guas de Implementacin que sean
parte integrante de las NIIF.
EJEMPLO
Una de las polticas que deber elegir
una empresa con posterioridad al re-
conocimiento inicial de un elemento
de Inmuebles, maquinaria y equipo, es
el referido al de su valuacin. En estos
casos, y de acuerdo al prrafo 29 de la
NIC 16, una empresa podr elegir como
poltica contable el modelo del costo o
el modelo de revalorizacin, debiendo
aplicar esa poltica a todos los elemen-
tos que compongan una clase de In-
muebles, maquinarias y equipos.
Como se observa de lo anterior, una
empresa debe tomar una decisin res-
pecto de la forma de valuar sus activos
fijos con posterioridad a su reconoci-
miento inicial. La que opte, ser la Pol-
tica Contable adoptada.
b) En segundo lugar
Cuando no exista una NIIF o Gua
que trate especficamente una tran-
saccin u otro suceso o condicin,
una entidad deber usar su juicio
en el desarrollo y aplicacin de una
poltica contable, a fin de suminis-
trar informacin que sea:
a) Relevante (importante) para las
necesidades de toma de decisio-
nes econmicas de los usuarios; y
b) Fiable, en el sentido de que los
Estados Financieros:
Presenten de forma fidedigna
la situacin financiera, el ren-
dimiento financiero y los flu-
jos de efectivo de la entidad;
Reflejen la esencia econmi-
ca de las transacciones, otros
eventos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
Sean neutrales, es decir, libres
de prejuicios o sesgos;
Sean prudentes; y
Estn completos en todos sus
extremos significativos.
Para estos efectos, la gerencia se re-
ferir, en orden descendente, a las
siguientes fuentes a la hora de consi-
derar su aplicabilidad:
a) Los requerimientos de las NIIF que
traten temas similares y relaciona-
dos; y
b) Las definiciones, criterios de reco-
nocimiento y medicin establecidos
para los activos, pasivos, ingresos y
gastos en el Marco Conceptual.
IMPORTANTE
Al realizar los juicios descritos, la ge-
rencia tambin podr considerar los
pronunciamientos ms recientes de
otras instituciones emisoras de nor-
mas, que empleen un marco concep-
tual similar al emitir normas contables,
as como otra literatura contable y las
prcticas aceptadas en los diferentes
sectores de actividad, en la medida
que no entren en conflicto con las NIIF
o con el Marco Conceptual.
EJEMPLO
Podra ocurrir que las NIIF no establez-
can una poltica especfica para recono-
cer y medir un activo, en ese caso, la
gerencia podra considerar los criterios
de reconocimiento y medicin de acti-
vos en general, incluidos en el Marco
Conceptual.
De las propias
NIIF o de ser
SELEC- En primer el caso de las
CIN lugar Guas
POLTICAS
CONTA-
En segundo Cuando no
BLES
lugar exista lo
anterior, se
deber utili-
zar el juicio
5. UNIFORMIDAD DE LAS POL-
TICAS CONTABLES
Una entidad debe seleccionar y apli-
car sus polticas contables de manera
uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean simila-
res, a menos que una NIIF requiera o
permita establecer categoras de par-
tidas para las cuales podra ser apro-
piado aplicar diferentes polticas. En
ese caso, se seleccionar una poltica
contable adecuada, y se aplicar de
manera uniforme a cada categora.
Esto es as, pues los usuarios de los
Estados Financieros tienen la nece-
sidad de poder comparar los Esta-
dos Financieros de una entidad a lo
largo del tiempo, a fin de identificar
tendencias en su situacin financie-
ra, rendimiento financiero y flujos de
efectivo.

EJEMPLO
Las empresas deben optar de manera
uniforme por valuar sus existencias, uti-
lizando alguno de los mtodos previstos
en la NIC 2 Existencias: PEPS (primeras
entras, primeras salidas) o Promedio
ponderado. En ese caso, el mtodo ele-
gido deber ser aplicado de manera uni-
forme a todos los perodos.
6. CAMBIOS EN LAS POLTICAS
CONTABLES
Si bien es cierto las entidades deben
aplicar Polticas Contables de mane-
ra uniforme; existen situaciones en las
cuales es necesario efectuar un cam-
bio en las mismas. As podemos men-
cionar dos tipos:
TIPO DETALLE
Cambio Cuando el cambio es requerido por
obligatorio una NIIF
Si el cambio puede llevar a que los esta-
dos financieros suministren informacin
ms fiable y relevante sobre los efectos
Cambio
de las transacciones, otros eventos o
voluntario
condiciones que afecten a la situacin fi-
nanciera, el rendimiento financiero o los
flujos de efectivo de la entidad
IMPORTANTE
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, en ningn caso constituyen
cambios en las polticas contables:
a) La aplicacin de una poltica conta-
ble para transacciones, otros even-
tos o condiciones que difieren sus-
tancialmente de aqullos que han
ocurrido previamente; y
b) La aplicacin de una nueva poltica
contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han
ocurrido anteriormente, o que, de
ocurrir, carecieron de materialidad3.
EJEMPLO
CAMBIO OBLIGATORIO
Antes de la aprobacin de la NIIF 5 Ac-
tivos No corrientes mantenidos para la
venta, una entidad reconoca, meda y
valuaba la totalidad de los elementos de
Inmuebles, maquinaria y equipo segn
la NIC 16, independientemente que se
estn utilizando o se hayan dejado fue-
ra de uso y destinado a su enajenacin.
Sin embargo, con la aprobacin de esta
NIIF, estos ltimos bienes, deban ser
tratados de acuerdo a la NIIF 5, es de-
cir reclasificados en el rubro Activos No
corrientes mantenidos para la venta,
debiendo ser valuados de acuerdo a los
requerimientos de esta NIIF.
3 Materialidad o Importancia Relativa: Las omisiones o
inexactitudes de partidas tienen importancia relativa
cuando pueden individualmente o en su conjunto
influir en las decisiones econmicas tomadas por los
usuarios sobre la base de los Estados Financieros.
CAMBIO VOLUNTARIO
Una entidad puede pasar de presentar
un Estado de Situacin Financiera en
donde clasifica a sus activos y pasivos,
en corriente y no corriente, a un criterio
con base en la liquidez de los mismos,
porque en las circunstancias particula-
res de la entidad, una presentacin de
este tipo proporciona informacin fia-
ble y ms relevante.
7.
TRATAMIENTO A SEGUIR
CUANDO SE PRODUCE UN
CAMBIO EN LAS POLTICAS
CONTABLES ADOPTADAS
Habiendo revisado los supuestos en
los que es posible modificar una Polti-
ca Contable, cabe determinar ahora,
cmo se debera tratar contablemente
los efectos de tal cambio. Para ello, es
preciso recordar que la NIC 8 estable-
ce tres tratamientos:
a) Tratamiento Obligatorio
El primer tratamiento est relaciona-
do con el cambio obligatorio de una
poltica contable requerido por una
NIIF. En ese caso, la entidad contabi-
lizar dicho cambio, de acuerdo con
las disposiciones transitorias espec-
ficas de tales NIIF, si las hubiera.
b) Tratamiento Retroactivo
El tratamiento retroactivo se aplica:
Cuando el cambio de la poltica
contable requerido por una NIIF,
no incluya una disposicin tran-
sitoria especfica a tal cambio.
Cuando el cambio de la poltica
haya sido realizada de manera
voluntaria.
TRATAMIENTO CONTABLE DE UN CAMBIO EN UNA POLTICA CONTABLE
Obligatorio
Un cambio en
Se
una Poltica
Contable
Contabiliza
EXCEPCIN:
La aplicacin por primera vez de una
poltica que consista en la revalua-
cin de activos, de acuerdo con la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo,
o con la NIC 38 Activos Intangibles,
se considerar un cambio de poltica
Seccin Contabilidad
La aplicacin retroactiva consiste
en aplicar una nueva poltica con-
table a transacciones, otros suce-
sos y condiciones, como si sta se
hubiera aplicado siempre. En ese
caso, la entidad:
Ajustar los saldos iniciales de
cada componente afectado del
patrimonio neto para el pero-
do anterior ms antiguo que se
presente,
Se revelar (mostrar) informa-
cin acerca de los dems impor-
tes comparativos para cada pe-
rodo anterior presentado, como
si la nueva poltica contable se
hubiese estado aplicando siem-
pre.
De acuerdo a lo anterior, se deber
retroceder hasta el ejercicio donde
sea practicable efectuar el ajuste.
c) Tratamiento Prospectivo
El tratamiento prospectivo consiste
en la aplicacin de la nueva pol-
tica contable a las transacciones,
otros sucesos y condiciones ocurri-
dos tras la fecha en que se cambi
la poltica.
Este tratamiento es aplicable cuan-
do el tratamiento retrospectivo fue-
ra impracticable. En efecto, cuando
sea impracticable4 determinar el
efecto acumulado, al principio del
periodo corriente, por la aplicacin
de una nueva poltica contable a
todos los periodos anteriores, la
entidad ajustar la informacin
comparativa aplicando la nueva
poltica contable de forma prospec-
tiva, desde la fecha ms antigua en
que sea practicable hacerlo.
Tratamiento De acuerdo a lo que seala la
norma que obliga a tal cambio
Es decir, como s la nueva
Tratamiento
poltica se hubiera aplicado
Retroactivo
siempre
Tratamiento Cuando no sea posible aplicar
Prospectivo el Tratamiento Retroactivo
4 Es impracticable aplicar un requerimiento, cuando
la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo, es decir existe un
gran obstculo. Para un perodo anterior en particular,
es impracticable aplicar un cambio en una poltica
contable de forma restroactiva en los siguientes casos:
a) Los efectos de la aplicacin retroactiva no son
determinables,
b) La aplicacin retroactiva implica establecer
suposiciones acerca de cules hubieran podido ser
las intenciones de la gerencia en ese perodo
c) La aplicacin retroactiva requiere estimaciones
de importes significativos y que sea imposible
distinguir objetivamente.
Segunda Quincena - Abril 2017 37
Seccin Contabilidad
contable que ha de ser tratado como
una revaluacin, de acuerdo con la
NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de
aplicar las disposiciones contenidas
en la NC 8.
8. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
CUANDO SE PRODUCE UN
CAMBIO EN LAS POLTICAS
CONTABLES ADOPTADAS
El cambio en una poltica contable
podra tener efectos tributarios, de-
bindose en cada caso en concreto,
evaluar su impacto. A continuacin
researemos los efectos de los cam-
bios ms recurrentes que se producen
en las polticas contables:
a)
Cambio en el mtodo de
depreciacin
El cambio en la poltica adoptada
respecto del mtodo de deprecia-
cin, podra generar un aumento
o una disminucin de la deprecia-
cin acumulada. En ese sentido,
deber evaluarse si la nueva de-
preciacin del ejercicio se encuen-
tra dentro de los porcentajes mxi-
mos de depreciacin previstos en
el artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. De
estar dentro de estos mrgenes, la
nueva depreciacin podra ser
deducible, en tanto que si supe-
ra estos lmites, el exceso no ser 31 de la NIC 16. No obstante, el
deducible.
b) Cambio en la frmula de
costeo
De otra parte, tratndose de un
cambio en la frmula de cos-
teo prevista en la NIC 2 Existen-
cias, habra que considerar que si
bien contablemente se realizar
un ajuste, para efectos tributa-
rios, tambin se deber proceder
de tal forma, debiendo verificar-
se los efectos de este ajuste para
los ejercicios anteriores, pues
puede que haya afectado la de-
terminacin de la Renta Neta.
Cabe indicar adems que en ese
caso, la Administracin Tributaria
deber autorizar tal cambio de Valor del activo (31.12.2016)
mtodo5.
c) Cambio en el mtodo de valua-
cin posterior de un activo per-
manente
Si una empresa decide cambiar
el mtodo de valuacin posterior
5 Debe recordarse que el inciso g) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que los contribuyentes no pueden variar el mtodo de
valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT.
Para estos efectos, deben seguir el Procedimiento N
43 del TUPA de SUNAT: Autorizacin de cambio de
mtodo de valuacin de inventario.
38 Asesor Empresarial
de un activo permanente, habra
que considerar que si tal cambio
supone un traslado del mtodo
del costo al mtodo de revalua-
cin, el exceso o la prdida de
tal ajuste no tendr efectos tribu-
tarios, pues el artculo 20 de la
LIR slo reconoce como mtodos
de valuacin al costo de adquisi-
cin o al costo de produccin o de aplicar el modelo del costo al medir
construccin.
Similar situacin ocurrir si el cam-
bio supone un traslado del mtodo
de la revaluacin al mtodo del
costo, pues all el efecto tributario
ser nulo, dado que desde un ini-
cio el activo ha sido medido a su
costo histrico.
APLICACIN PRCTICA
CASO
CAMBIO EN UNA POLTICA
CONTABLE POR DECISIN
DE LA GERENCIA
Desde el 02.01.2015 (fecha en que
se constituy), la empresa IMPOR-
TACIONES DE ACERO S.A.C. ha
valorado una camioneta (activo fijo)
con posterioridad a su reconocimien-
to inicial, aplicando el modelo de la
revaluacin, previsto en el prrafo
31.12.2016, fruto de una evaluacin
previa, la Gerencia General conside-
ra que la entidad debera aplicar el
modelo del costo al medir sus activos
fijos, pues ello suministrar informa-
cin ms fiable y relevante sobre los
efectos de las transacciones. Sobre
el particular, nos consultan cmo se
debe tratar contablemente este cam-
bio. Considerar que el activo fijo no
tiene depreciacin y que se cuenta
con la siguiente informacin:
DETALLE IMPORTE
Costo de adquisicin (02.01.2015) 10,000
Revaluacin (31.12.2015) 500
Valor del activo (31.12.2015) 10,500
Revaluacin (31.12.2016) (300)
10,200
SOLUCIN:
En el caso de la empresa IMPORTA-
CIONES DE ACERO S.A.C. el activo
fijo se ha valorizado con posteriori-
dad a su reconocimiento inicial, de
acuerdo al modelo de la revaluacin,
por lo que el mismo se ha mostra-
do en los Estados Financieros de los
aos 2015 y 2016 con los siguientes Contador Pblico, Maestra en la Universidad
importes:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO 2015 2016
PASIVO
2015 2016
Y PATR.
Exc.
Activo
Fijo
10,500 10,200 Reva- 500 200
luacin
En ese contexto, si la Gerencia Gene-
ral considera que la entidad debera
sus activos fijos (modelo contempla-
do en el prrafo 30 de la NIC 16),
pues suministrar informacin ms
fiable y relevante sobre los efectos de
las transacciones, debera tratar con-
tablemente dicho cambio de manera
retroactiva.
Esto significara que la empresa
IMPORTACIONES DE ACERO S.A.C.
debera ajustar los saldos iniciales de
cada componente afectado del patri-
monio neto para el ejercicio anterior,
ms antiguo que se presente (en este
caso, el 2015), revelando informacin
acerca de los dems importes compa-
rativos para cada perodo anterior
presentado, como si la nueva poltica
contable se hubiese estado aplicando
siempre. Ello significara que fruto del
cambio efectuado, la empresa debe-
ra reformular la presentacin de su
informacin financiera de acuerdo a
lo siguiente:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
PASIVO
ACTIVO 2015 2016 2015 2016
Y PATR.
Exc.
Activo
10,000 10,000 Reva- 0 0
Fijo
luacin
Como se observa de lo anterior, si la
entidad no siguiera este ultimo proce-
dimiento al cambiar de poltica con-
table, estara mostrando informacin
distorsionada, la cual no podra ser
objeto de comparacin por parte de
los usuarios de los Estados Financie-
ros, pues podra ser que en un ejerci-
cio se muestre el activo fijo a valores
revaluados, mientras que en el otro,
se muestre el activo fijo a valores his-
tricos.
IMPORTANTE
Para efectos tributarios, la variacin
en la aplicacin de la poltica de va-
luacin de los activos permanentes,
no tendr incidencia directa, pues no
afectar el clculo sobre el Impuesto
a la Renta.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
Auditora y Tributacin.

Operatividad Contable
La NIIF 15: los cinco pasos
para el reconocimiento de los ingresos
ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior iniciamos
con el estudio de la NIIF 15, y anali-
zamos el primero de los cinco pasos
que se deben evaluar para efectos
del reconocimiento de los ingresos. Al
respecto cabe recordar los pasos que
establece la mencionada NIIF:
- Paso 1: Identificacin del contrato
con el cliente
- Paso 2: Identificacin de las obliga-
ciones de desempeo en el contrato
- Paso 3: Determinacin del precio
de la transaccin
- Paso 4: Distribucin del precio de
la transaccin entre las obligacio-
nes de desempeo
- Paso 5: Reconocimiento del ingre-
so cuando se cumple la obligacin
de desempeo
En ese sentido, en las siguientes lneas
continuaremos con el anlisis del se-
gundo paso, y asimismo se muestran
algunos casos para un mejor entendi-
miento del tema.
4.2
Segundo Paso: Identifica-
cin de las Obligaciones de
Desempeo en el Contrato
4.2.1 Obligacin de desempeo
El concepto de una obligacin de des-
empeo es similar a los conceptos
de entregables, componentes o ele-
mentos de un contrato contenidos en
la anterior NIC 18 sobre ingresos de
actividades ordinarias. Pero, aunque
el concepto de una obligacin de des-
empeo est implcito en las normas
anteriores sobre ingresos de activida-
des ordinarias, el trmino obligacin
de desempeo no ha sido definido
con anterioridad.
El objetivo al desarrollar la definicin
de una obligacin de desempeo era
asegurar que las entidades identifiquen
apropiadamente la unidad de registro
para los bienes o servicios compro-
metidos en un contrato con un cliente.
Los Consejos1 decidieron que pues-
to que el modelo de reconocimiento
1 Nos referimos al Consejo de Normas Internacionales
de Informacin Financiera - IASB y al Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera FASB.
- Segunda Parte -
de los ingresos de actividades ordina-
rias es un modelo de precio asignado
a la transaccin, la identificacin de
una unidad de registro que d senti-
do y que represente los bienes y ser-
vicios en los contratos es fundamental
a efectos de reconocer los ingresos de
actividades ordinarias sobre una base
que represente fielmente el desempe-
o de la entidad al transferir los bie-
nes o servicios al cliente.
En ese sentido, para efectos de la NIIF
15, una obligacin de desempeo es
un contrato con un cliente para trans-
ferirle:
a) Un bien o servicio (o un grupo de
bienes o servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios dis-
tintos que son sustancialmente los
mismos y que tienen el mismo pa-
trn de transferencia al cliente.
Por consiguiente, al comienzo de un
contrato, una entidad debe evaluar
los bienes o servicios comprometidos
en un contrato con un cliente para
identificar la (o las) obligacin(es) de
desempeo.
Para una mejor comprensin, a con-
tinuacin detallaremos los conceptos
de compromisos en un contrato y de
bienes o servicios para luego expli-
car los requisitos de los incisos a) y b).
4.2.2 Compromisos en Contratos
con Clientes
Un contrato con un cliente general-
mente seala de forma explcita los
bienes o servicios que una entidad se
compromete transferir a un cliente.
Sin embargo, las obligaciones de des-
empeo identificadas en un contrato
con un cliente pueden no limitarse a
los bienes o servicios que se sealan
de forma explcita en ese contrato.
Esto es porque un contrato con un
cliente puede incluir tambin compro-
misos que se dan por supuestos en
las prcticas tradicionales del nego-
cio, en las polticas publicadas o en
declaraciones especficas de una enti-
dad, si, en el momento de realizar el
contrato, dichos compromisos crean
una expectativa vlida en el cliente de
que la entidad le transferir un bien
o servicio.
Seccin Contabilidad
Las obligaciones de desempeo no
incluyen actividades que una entidad
debe llevar a cabo para cumplir un
contrato, a menos que dichas activi-
dades transfieran un bien o servicio al
cliente. Por ejemplo, un suministrador
de servicios puede necesitar realizar
varias tareas administrativas para es-
tablecer un contrato. La realizacin
de dichas tareas no transfiere ningn
servicio al cliente a medida que se
van realizando. Por ello, dichas tareas
para establecer un contrato no son
una obligacin de desempeo.
4.2.3 Bienes o Servicios
Dependiendo del contrato, los bienes
o servicios comprometidos pueden in-
cluir, pero no limitarse a lo siguiente:
a) Venta de bienes producidos por una entidad
(por ejemplo, inventarios de un fabricante);
b) Reventa de bienes comprados por una entidad
(por ejemplo, mercanca de un minorista);
c) Reventa de derechos, previamente adquiridos
por una entidad, sobre bienes o servicios (por
ejemplo, una entrada revendida por una entidad
que acta por su propia cuenta);
d) Realizacin de una tarea (o tareas) contractual-
mente acordada para un cliente;
e) Suministro de un servicio de disponibilidad per-
manente para proporcionar bienes o servicios
(por ejemplo, actualizaciones no especificadas
de programas informticos que se proporcionan
en el momento en que estn disponibles) o de
poner a disposicin bienes o servicios para un
cliente para utilizarlos cmo y cundo el cliente
decida;
f) Suministro de un servicio de organizacin para
que otra parte transfiera bienes o servicios al
cliente (por ejemplo, actuando como un agente
de otra parte);
g) Concesin de derechos a bienes o servicios a
proporcionar en el futuro que un cliente puede
revender o proporcionar a su cliente (por ejem-
plo, una entidad que vende un producto a un
minorista promete transferir un bien o servicio
adicional a un individuo que compra el producto
al minorista);
h) Construccin, fabricacin o desarrollo de un ac-
tivo por cuenta de un cliente;
i) Concesin de licencias y
j) Concesin de opciones a comprar bienes o ser-
vicios adicionales (cuando dichas opciones pro-
porcionan a un cliente un derecho significativo).
En los fundamentos de las conclusio-
nes de la NIIF 15 se propuso el tema
de que algunos bienes o servicios
comprometidos deban excluirse del
alcance de la NIIF 15 y contabilizarse
como gastos de marketing u obligacio-
nes secundarias, aun cuando dichos
Segunda Quincena - Abril 2017 39
Seccin Contabilidad
compromisos cumpliran la definicin
de una obligacin de desempeo.
Dentro de estos bienes o servicios
comprometidos se pueden incluir:
telfonos gratuitos proporcionados
por entidades de telecomunicaciones,
mantenimiento gratuito proporcio-
nado por fabricantes de automviles
y puntos de fidelizacin de clientes
concedidos por supermercados, l-
neas areas y hoteles. En ese sentido
se plante que los ingresos de activi-
dades ordinarias deben reconocerse
solo para los bienes o servicios que
el cliente ha contratado y no lo que
se considera que son incentivos de
marketing y otras obligaciones secun-
darias.
Al respecto, los Consejos observaron
que cuando un cliente contrata con
una entidad un paquete de bienes o
servicios, puede ser difcil y subjetivo
para la entidad identificar los princi-
pales bienes o servicios que el cliente
ha contratado. Adems, el resultado
de esa evaluacin podra variar sig-
nificativamente dependiendo de si la
entidad lleva a cabo la evaluacin
desde la perspectiva de su modelo
de negocio o desde la perspectiva del
cliente. Por consiguiente, los Consejos
decidieron que todos los bienes o ser-
vicios comprometidos con un cliente
como consecuencia de un contrato
dan lugar a obligaciones de desem-
peo porque dichos compromisos se
realizaron como parte del intercam-
bio negociado entre la entidad y su
cliente. Aunque la entidad pudiera
considerar que esos bienes o servicios
son incentivos de marketing o secun-
darios, estos son bienes o servicios por
los que el cliente paga y a los que la
entidad debera asignar contrapresta-
cin a efectos del reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias.
4.2.4 Bienes o Servicios Distintos:
Criterios
Un bien o servicio que se compromete
con un cliente es distinto si se cumplen
los dos criterios siguientes:
i) El cliente puede beneficiar-
se del bien o servicio en s
mismo o junto con otros
recursos que estn ya dis-
ponibles para l (es decir,
el bien o servicio puede ser
distinto); y .
CRITERIOS
ii) El compromiso de la enti-
dad de transferir el bien o
servicio al cliente es iden-
tificable por separado de
otros compromisos del
contrato (es decir, el bien
o servicio es distinto en el
contexto del contrato).
40 Asesor Empresarial
En cuanto al primer criterio, un cliente
puede beneficiarse de un bien o ser-
vicio si el bien o servicio podra utili-
zarse, consumirse o venderse por un
importe que es mayor que el valor del
material de descarte o conservado de
otra forma, de manera que genere
beneficios econmicos.
Para algunos bienes o servicios, un
cliente puede ser capaz de beneficiar-
se de un bien o servicio en s mismo.
Para otros bienes o servicios, un clien-
te puede ser capaz de beneficiarse del
bien o servicio solo junto con otros re-
cursos ya disponibles. Un recurso ya
disponible es un bien o servicio que se
vende por separado (por la entidad o
por otra entidad) o un recurso que el
cliente ha obtenido ya de la entidad
(incluyendo bienes o servicios que la
entidad haya ya transferido al clien-
te segn el contrato) o procedente de
otras transacciones o sucesos.
Varios factores pueden proporcionar
evidencia de que el cliente puede be-
neficiarse de un bien o servicio en s
mismo o junto con otros recursos ya
disponibles. Por ejemplo, el hecho de
que la entidad venda con regularidad
un bien o servicio por separado indi-
cara que un cliente puede beneficiar-
se del bien o servicio en s mismo o
con otros recursos ya disponibles.
En cuanto al segundo criterio, el Fun-
damento de las Conclusiones de la
NIIF 15 seala que en algunos casos,
aun cuando los bienes o servicios in-
dividuales comprometidos como un
paquete de bienes o servicios pudie-
ran ser capaces de ser distintos, di-
chos bienes o servicios no se deben
contabilizar por separado porque no
daran lugar a una representacin fiel
del desempeo de la entidad en ese
contrato.
Como un ejemplo, muchos contratos
del tipo de la construccin y de pro-
duccin involucran la transferencia al
cliente de muchos bienes y servicios
que pueden ser distintos (tales como
varios materiales de construccin,
servicios de gestin de proyectos y de
recursos humanos). Sin embargo, se-
ra poco prctico la identificacin de
todos los bienes o servicios individua-
les como obligaciones de desempeo
separadas y, ms importantemente,
no representaran fielmente la natu-
raleza del compromiso de la entidad
con el cliente ni daran lugar a una
representacin til del desempeo de
la entidad.
Esto es porque dara lugar a que una
entidad reconozca y mida un ingreso
de actividades ordinarias cuando se
proporcionen los materiales y otros
insumos del proceso de construccin
o produccin, en lugar de reconocer
y medir el ingreso de actividades or-
dinarias cuando la entidad realiza (y
utiliza esos insumos en) la construc-
cin o produccin del elemento (o ele-
mentos) que el cliente ha contratado.
Por consiguiente, los Consejos deci-
dieron que, al identificar si los bienes
o servicios son distintos, una entidad
no debera considerar solamente las
caractersticas de un bien o servicio
individual, sino que debera tambin
considerar si el compromiso de trans-
ferir el bien o servicio es identificable
por separado (es decir, distinto dentro
del contexto del contrato).
Por lo tanto, los factores que indican
que el compromiso de una entidad
de transferir un bien o servicio a un
cliente es identificable por separado,
incluyen, pero no se limitan a los as-
pectos siguientes:
a) La entidad no proporciona un
servicio significativo para la in-
tegracin del bien o servicio con
otros bienes o servicios compro-
metidos en el contrato dentro
de un grupo de bienes o servi-
cios que representan el produc-
to combinado que el cliente ha
contratado. En otras palabras,
la entidad no est utilizando el
bien o servicio como un recurso
para producir o entregar el pro-
ducto combinado especificado
por el cliente.
En circunstancias en las que una en-
tidad proporciona un servicio de inte-
gracin, el riesgo de transferir bienes
o servicios individuales es insepara-
ble, porque una parte sustancial del
compromiso de la entidad con un
cliente es asegurar que los bienes o
servicios individuales se incorporen
al producto combinado. Por ello, los
bienes o servicios individuales son in-
sumos para producir un producto ni-
co. Los Consejos observaron que este
factor puede ser relevante en muchos
contratos de construccin en los que
el contratista proporciona un servicio
de integracin (o gestin de contratos)
para gestionar y coordinar las diver-
sas tareas de construccin y asumir el
riesgo asociado con la integracin de
dichas tareas.
Ms an, el servicio de integracin re-
querir que el contratista coordine las
tareas desempeadas por los subcon-
tratistas y asegure que dichas tareas
se realicen de acuerdo con las espe-
cificaciones del contrato, asegurando
as que los bienes o servicios indivi-
duales se incorporen adecuadamente
al elemento combinado que el cliente
ha contratado.

b) El bien o servicio no modifica o
ajusta segn los requisitos del
cliente de forma significativa
otro bien o servicio comprome-
tido en el contrato.
En algunos sectores industriales, tales
como el sector industrial del software,
el concepto de riesgos inseparables
se ilustra ms claramente evaluando
si un bien o servicio modifica o perso-
naliza de forma significativa otro bien
o servicio. Esto es porque si un bien
o servicio modifica o personaliza otro
bien o servicio en el contrato, cada
bien o servicio se ensambla junto con
los otros (es decir, como insumos)
para producir un producto combina-
do que el cliente ha contratado.
Por ejemplo, una entidad puede com-
prometerse a proporcionarle a un
cliente un software existente y tambin
a personalizarlo, de forma que fun-
cionar con la infraestructura existen-
te del cliente de forma tal que la enti-
dad est proporcionando al cliente un
sistema totalmente integrado. En este
caso, si el servicio de personalizacin
requiere que la entidad modifique de
forma significativa el software exis-
tente de tal forma que los riesgos de
proporcionar el software y el servicio
de personalizacin sean insepara-
bles, la entidad puede concluir que
los compromisos de transferir el soft-
ware y el servicio de personalizacin
no seran identificables por separado
y, por ello, esos bienes o servicios no
seran distintos dentro del contexto del
contrato.
c) El bien o servicio no es altamen-
te dependiente o no est fuer-
temente interrelacionado con
otros bienes o servicios com-
prometidos en el contrato. Por
ejemplo, el hecho de que un
cliente pudiera decidir no com-
prar el bien o servicio sin afectar
de forma significativa a los otros
bienes o servicios comprometi-
dos en el contrato puede indi-
car que dicho bien o servicio no
es altamente dependiente o no
est fuertemente interrelacio-
nado con dichos otros bienes o
servicios comprometidos.
En algunos casos, podra no estar
claro si la entidad est proporcionan-
do un servicio de integracin o si los
bienes o servicios estn modificados o
personalizados de forma significativa.
Sin embargo, los bienes o servicios
individuales del contrato pueden an
no ser identificables por separado del
resto de bienes o servicios comprome-
tidos en el contrato.
Seccin Contabilidad
Esto puede ser porque los bienes o
servicios son altamente dependientes
de otros bienes o servicios compro-
metidos en el contrato, o altamente
interrelacionados con estos, de tal for-
ma que el cliente no podra optar por
comprar un bien o servicio sin afectar
de forma significativa a los otros bie-
nes o servicios comprometidos en el
contrato.
Por ejemplo: Una entidad acuerda di-
sear un nuevo producto experimen-
tal para un cliente y fabricar 10 uni-
dades prototipo de ese producto. Las
especificaciones del producto incluyen
funcionalidades que todava tienen
que ser probadas. Por consiguiente,
se requerir que la entidad contine
revisando el diseo del producto du-
rante la construccin y prueba de los
prototipos y realice las modificaciones
necesarias a los prototipos termina-
dos o en proceso de elaboracin. La
entidad espera que la mayora o to-
das las unidades a producir puedan
requerir alguna remodelacin debido
a cambios en el diseo realizados du-
rante el proceso de produccin.
En ese caso, el cliente puede no ser
capaz de elegir si comprar solo el ser-
vicio de diseo o el servicio de fabri-
cacin sin que afecte de forma signifi-
cativa el uno o el otro. Esto es porque
el riesgo de proporcionar el servicio
de diseo es inseparable del servicio
de fabricacin. Por ello, aunque cada
compromiso puede tener beneficios
en s mismo, dentro del contexto del
contrato, no son identificables por
separado. Esto se produce porque la
entidad determina que cada compro-
miso es altamente dependiente del
resto de compromisos del contrato y
altamente interrelacionado con ellos.
Finalmente, si un bien o servicio com-
prometido no es distinto, una entidad
combinar ese bien o servicio con
otros bienes o servicios comprome-
tidos hasta que identifique un grupo
de bienes o servicios que sea distinto.
En algunos casos, eso dara lugar a
que la entidad contabilizase todos los
bienes o servicios comprometidos en
un contrato como una obligacin de
desempeo nica.
4.2.5 Serie de Bienes o Servicios
distintos que son sustan-
cialmente los mismos y que
tienen el mismo patrn de
transferencia al cliente
Una serie de bienes o servicios distin-
tos tiene el mismo patrn de transfe-
rencia al cliente si se cumplen los dos
siguientes requisitos:
i) Cada bien o servicio dis-
tinto en la serie que la
entidad se compromete a
transferir al cliente cons-
tituye una obligacin de
desempeo que se satisfa-
ce a lo largo del tiempo; y .
REQUISITOS
ii) Se utilizara el mismo m-
todo para medir el progre-
so de la entidad hacia la
satisfaccin completa de la
obligacin de desempeo
de transferir cada bien o
servicio distinto de la serie
al cliente.
Cabe mencionar que los Consejos
decidieron incluir este concepto como
parte de la definicin de una obliga-
cin de desempeo para simplificar
la aplicacin del modelo y promover
la congruencia en la identificacin de
las obligaciones de desempeo en cir-
cunstancias en las que la entidad pro-
porciona el mismo bien o servicio con-
secutivamente a lo largo de un periodo
de tiempo (por ejemplo, un acuerdo de
servicio repetitivo). Para contabilizarse
como una obligacin de desempeo
nica, cada uno de esos bienes o ser-
vicios comprometidos deben ser obli-
gaciones de desempeo satisfechas a
lo largo del tiempo de acuerdo con el
prrafo 35 de la NIIF 15.
Los Consejos observaron que sin esta
parte de la definicin, la aplicacin
del modelo podra presentar algunos
problemas operativos cuando una en-
tidad proporciona una serie de bienes
o servicios distintos que son sustan-
cialmente iguales. En otro caso, se re-
querira que la entidad identifique los
bienes o servicios mltiples distintos,
asigne el precio de la transaccin a
cada una de las obligaciones de des-
empeo resultantes sobre la base del
precio de venta independiente y luego
reconozca los ingresos de actividades
ordinarias cuando esas obligaciones
de desempeo son satisfechas. Por
ejemplo, en un contrato de servicios
repetitivos tales como un contrato de
limpieza, procesamiento de transac-
ciones o un contrato de suministro
elctrico, se requerira que una enti-
dad asignara la contraprestacin to-
tal a cada incremento de servicio (por
ejemplo, cada hora de limpieza) a ser
proporcionado en el contrato.
Esto es as porque cuando el contrato
incluye un compromiso de transferir
una serie de bienes o servicios distin-
tos que son sustancialmente iguales y
tienen el mismo patrn de transferen-
cia al cliente, una entidad identificar
una obligacin de desempeo nica y
asignar el precio de la transaccin a la
obligacin de desempeo. La entidad
Segunda Quincena - Abril 2017 41
Seccin Contabilidad
reconocer, entonces, los ingresos de
actividades ordinarias aplicando una
medida nica de progreso a esa obli-
gacin de desempeo.
4.2.6 Problemtica de las Obliga-
ciones de Desempeo
Al respecto, Valle Larrea2 seala que
la identificacin de obligaciones de
desempeo va ms all de la forma-
lidad de los acuerdos celebrados con
los clientes, debiendo incluir tambin
las costumbres establecidas en el
mercado. As tenemos que en ciertas
industrias peruanas resulta comn la
entrega de ms productos de lo for-
malmente acordado (por ejemplo:
la docena de catorce, as como la
entrega de unidades adicionales de
bebidas alcohlicas para asegurar la
exclusividad en un punto de venta); en
otros negocios, algunos servicios (se
asume implcitamente) corrern por
cargo del vendedor (como la instala-
cin de balones de gas o de ciertos
electrodomsticos en los hogares) o se
acostumbra entregar un bien con art-
culos accesorios sin mayor costo (por
ejemplo: la entrega de un equipo de
cmputo junto con aditamentos como
una funda de proteccin o la carcasa).
En otros casos, ciertas obligaciones
de desempeo pueden existir bajo la
apariencia de gastos de promocin o
marketing, por ejemplo, en el nego-
cio de venta de vehculos es usual la
entrega de vales para la compra fu-
tura de repuestos o como medio de
pago para futuros servicios de man-
tenimiento; otro caso ocurre en las
empresas telefnicas con la entrega
gratuita al cliente del equipo de comu-
nicacin cuyo costo ser recuperado a
travs del servicio de telefona3. Algu-
nos de estos casos se encuentran aso-
ciados a esquemas de fidelizacin de
clientes, actualmente regulados por la
CINIIF 13, situaciones entre las cua-
les podemos mencionar, por ejemplo,
la acumulacin de puntos canjeables
que pueden ser canjeados por artcu-
los u otorgan descuentos en la com-
pra de artculos, obtencin de millas
para vuelos areos por los consumos
mediante tarjetas de crdito, entradas
sin costo al cine o la obtencin de un
corte de cabello gratis luego de haber
acudido en diez ocasiones a una pe-
luquera o saln de belleza.
2 Valle Larrea, Cesar. La Nueva NIIF 15 y el Problema
de las Obligaciones de Desempeo. Artculo publicado
en la Revista Anlisis Tributario N 325 de Febrero
2015. Aele. Pgs. 30 32.
3 En el caso del sector telecomunicaciones el tema de la
entrega gratuita de equipos es mucho ms complejo,
pues en algunas ocasiones no solo se limita al equipo
inicial otorgado al cliente sino que este tiene la opcin
de renovar el equipo original pagando precios por
debajo del valor de mercado. Dicha obligacin de
brindar un equipo posterior constituir tambin una
obligacin de desempeo, originada desde el momento
de la firma del acuerdo de servicio con el cliente.
42 Asesor Empresarial
APLICACIN PRACTICA4
CASO N1
BIENES Y SERVICIOS QUE NO
SON DISTINTOS
PLANTEAMIENTO4
Una entidad contratista, realiza un
contrato para construir un hospital
para un cliente. La entidad es respon-
sable de la gestin global del proyecto
e identifica varios bienes y servicios a
prestar, incluyendo el diseo, limpieza
del lugar, cimentacin, abastecimien-
to, construccin de la estructura, ca-
eras e instalacin elctrica, instala-
cin de equipamiento y finalizacin.
ANLISIS
Los bienes y servicios acordados
pueden ser distintos de acuerdo con
la NIIF 155. Esto es, el cliente puede
beneficiarse de los bienes y servicios
por s mismos o junto con otros recur-
sos ya disponibles. Esto se evidencia
por el hecho de que la entidad, o los
competidores de la entidad, venden
regularmente muchos de estos bienes
y servicios por separado a otros clien-
tes. Adems, el cliente podra generar
beneficios econmicos a partir de los
bienes y servicios individuales utilizan-
do, consumiendo, vendiendo o man-
teniendo esos bienes o servicios.
Sin embargo, los bienes y servicios
no son distintos dentro del contexto
del contrato de acuerdo con el crite-
rio ii) del numeral 4.2.4 del presente
informe6. Esto es, el compromiso de la
entidad de transferir bienes y servicios
individuales en el contrato no es identi-
ficable por separado de otros compro-
misos del contrato. Esto se evidencia
por el hecho de que la entidad presta
un servicio significativo de integracin
de los bienes y servicios (los insumos)
en el hospital (el resultado combinado)
que ha contratado el cliente.
Puesto que no se cumplen los dos crite-
rios de la NIIF 15, los bienes y servicios
no son distintos, por lo que la entidad
debe contabilizar todos los bienes y
servicios del contrato como una obli-
gacin de desempeo nica.
CASO N2
IDENTIFICACIN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEO
PLANTEAMIENTO
Una entidad, que desarrolla software,
realiza un contrato con un cliente
4 Los casos 1 y 2 han sido tomados del Documento: Ejemplos
Ilustrativos de la NIIF 15 - IASB, segn el siguiente enlace:
http://www.ccea.org.uy/ccea_nws05/docs/niif-15.pdf
5 De acuerdo con el criterio i) establecido en el numeral
4.2.4 del presente informe (prrafo 27(a) de la NIIF 15).
6 En concordancia con el prrafo 27(b) de la NIIF 15.
para transferir una licencia de soft-
ware, realizar un servicio de instala-
cin y proporcionar actualizaciones
de software no especificadas y soporte
tcnico (en lnea y por telfono) por un
periodo de dos aos. La entidad ven-
de la licencia, servicio de instalacin y
soporte tcnico por separado. El ser-
vicio de instalacin incluye el cambio
de la pantalla de la web para cada
tipo de usuario (por ejemplo, marke-
ting, gestin del inventario y tecnolo-
ga de la informacin). El servicio de
instalacin se realiza de forma rutina-
ria por otras entidades y no modifica
de forma significativa el software. El
software permanece funcional sin las
actualizaciones y el soporte tcnico.
ANLISIS
La entidad evala los bienes y servi-
cios acordados con el cliente para
determinar los que son distintos de
acuerdo con los criterios i) y ii) del
numeral 4.2.4 (prrafo 27 de la NIIF
15). La entidad observa que el soft-
ware se entrega antes que los otros
bienes y servicios y permanece funcio-
nal sin las actualizaciones y el soporte
tcnico. Por ello, la entidad concluye
que el cliente puede beneficiarse de
cada uno de los bienes y servicios por
s mismos o junto con otros que ya es-
tn disponibles y se cumple el criterio
i) del numeral 4.2.4 (prrafo 27(a) de
la NIIF 15).
La entidad tambin determina que el
compromiso de transferir cada bien y
servicio al cliente es identificable por
separado de cada uno de los otros
compromisos (as, se cumple el crite-
rio del prrafo 27(b) de la NIIF 15).
En concreto, la entidad observa que
el servicio de instalacin no modifica
de forma significativa o personaliza
el software por s mismo y, como tal,
el software y el servicio de instalacin
son resultados separados acordados
por la entidad en lugar de insumos
utilizados para producir un resultado
combinado.
Sobre la base de esta evaluacin, la
entidad identifica cuatro obligaciones
de desempeo en el contrato para los
bienes o servicios siguientes:
a) La licencia de software
b) Un servicio de instalacin
c) Las actualizaciones del software; y
d) El soporte tcnico.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Tratamiento de la desvalorizacin de existencias

CASO N 1 recuperables posteriormente de las Prdida por

Costo de VNR al
autoridades fiscales4), Detalle
adquisicin 31.12.2016
medicin al
DESVALORIZACIN VNR
- Los transportes
DE MERCADERAS Mercade-
- El almacenamiento y, ras manu- S/ 100 000 S/ 91 500 (S/ 8 500)
En Agosto del 2016, se adquirieron facturadas
- Otros costos directamente atribui-
mercaderas manufacturadas por bles a la adquisicin de las merca- XX
S/100000, las que al cierre del deras. 69 COSTO DE VENTAS 8 500
ejercicio se mantienen en stock, no 695 Gastos por desva-
obstante, y despus de realizar el Es importante mencionar que los des- lorizacin de exis-
anlisis respectivo, se ha determi- cuentos comerciales, las rebajas y otras tencias
nado que el valor neto realizable partidas similares se deducirn para 6951 Desvalorizacin de
determinar el costo de adquisicin. mercaderas
de las mercaderas a dicha fecha 29 DESVALORIZACIN DE
es de S/91500. En tanto que el VNR es el precio esti- EXISTENCIAS 8 500
mado de venta de un activo en el cur- 291 Mercaderas
Cmo se trata contablemente esta 2911 Mercaderas ma-
desvalorizacin?. so normal de la operacin menos los nufacturadas
costos necesarios para llevar a cabo x/x Por el reconocimiento de
SOLUCIN: la venta. En otros trminos, el VNR la desvalorizacin de exis-
hace referencia al importe neto que la tencias.
De acuerdo al prrafo 9 de la NIC 2 XX
Existencias1, las mercaderas (existen- entidad espera obtener por la venta
cias2) se medirn3 inicialmente a su de los inventarios, en el curso normal Siguiendo con el caso anterior, y asu-
costo de adquisicin para posterior- de la operacin. miendo que con fecha 20.03.2017
mente medirse al costo o al valor neto Sobre esto, el prrafo 34 de la cita- las mercaderas desvalorizadas se
realizable (VNR), segn cul sea menor. da NIC 2 seala que el importe de venden por un valor de S/ 92 000, el
cualquier rebaja de valor, hasta al- tratamiento contable a seguir en di-
Con
canzar el VNR, as como todas las cho momento sera el siguiente:
Al inicio
posterioridad dems prdidas en los inventarios, a) Por la venta de las mercaderas
ser reconocido en los resultados del desvalorizadas
periodo en que ocurra la rebaja o la
XX
Costo prdida. Para tal efecto, el Plan Con-
12 CUENTAS POR COBRAR
table General Empresarial (PCGE) ha COMERCIALES TERCEROS 108 560
habilitado la subcuenta 695 dentro 121 Facturas, boletas y
Medicin
de las Costo
El de la cuenta 69 Costo de Ventas, la otros comproban-
menor cual incluye, la prdida de valor de las tes por cobrar
Mercaderas
1212 Emitidas en cartera
existencias por: medicin a valor de 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
realizacin, por deterioro, y por dife- TACIONES Y APORTES AL
Valor neto
realizable
rencias de inventario: SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 16,560
69 COSTO DE VENTAS 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
() a las Ventas
Para estos efectos, el costo de adquisi- 695 Gastos por desvalorizacin de 40111 IGV - Cuenta Propia
cin de las mercaderas bsicamente existencias 70 VENTAS 92,000
incluye: 701 Mercaderas
6951 Mercaderas 7011 Mercaderas ma-
- El precio de compra nufacturadas
6952 Productos terminados 70111 Terceros
- Los aranceles de importacin y 6953 Subproductos, desechos y des- x/x Por el reconocimiento de
otros impuestos (que no sean perdicios la venta de los bienes des-
valorizados.
1 De acuerdo a esta norma, las existencias son activos: 6954 Productos en proceso XX
(a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal 69 COSTO DE VENTAS 91 500
de la operacin; 6955 Materias primas 691 Costo de ventas
(b) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) En forma de materiales o suministros, para ser
6956 Materiales auxiliares, suminis- 6911 Mercaderas ma-
consumidos en el proceso de produccin, o en la tros y repuestos nufacturadas
prestacin de servicios. 69111 Terceros
2 Son dos las caracteristicas de las existencias: 6957 Envases y embalajes 20 MERCADERAS 91 500
a) Son activos, en la medida que son recursos 201 Mercaderas ma-
controlados por la entidad como resultado de 6958 Existencias por recibir nufacturadas
sucesos pasados, del que la entidad espera
De lo anterior, el registro contable que 2011 Mercaderas ma-
obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
nufacturadas
b) Estn destinados a su venta en el curso normal de se deber realizar sera el siguiente: 20111 Costo
operaciones y no al uso por parte de la entidad.
3 Medicin es el proceso de determinacin de los 4 El IGV de adquisicin es un impuesto recuperable, al x/x Por el costo de ventas de
importes monetarios por los que se reconocen y poder utilizarse como crdito fiscal; por ello no forma las mercaderas manufac-
llevan contablemente los elementos de los Estados parte del costo de adquisicin. Sin embargo, en los turadas
Financieros, para su inclusin en el Estado de casos en que la entidad no tenga derecho a esta
Situacin Financiera y en el Estado de Resultados.
XX
deduccin, deber formar parte del costo.

Segunda Quincena - Abril 2017 43

Seccin Contabilidad
b) Por la eliminacin de la desvalorizacin de existen- b) Por la eliminacin de la desvalorizacin de existen-
cias cias
XX XX
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 8 500 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 10 000
291 Mercaderas 292 Productos terminados
2911 Mercaderas manufacturadas 2921 Productos manufacturados
20 MERCADERAS 8 500 21 PRODUCTOS TERMINADOS 10 000
201 Mercaderas manufacturadas 211 Productos manufacturados
2011 Mercaderas manufacturadas x/x Por la eliminacin de la desvalorizacin de las mercade-
20111 Costo ras al venderse las mismas.
x/x Por la eliminacin de la desvalorizacin de las mercade- XX
ras al venderse las mismas.
XX

CASO N 3
CASO N 2
MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS
PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Mate-
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados rias Primas en stock se han desvalorizado en S/ 2 500.
en stock por S/80000. No obstante, al efectuar el Cul es el tratamiento contable que corresponde a esta
anlisis correspondiente, se ha determinado que al situacin.
cierre del ejercicio, su valor es de S/70000, genern-
dose una baja en su valor de S/10000. SOLUCIN:
SOLUCIN: El prrafo 32 de la NIC 2 Existencias seala que la deter-
El prrafo 34 de la NIC 2 Existencias seala que el importe minacin del Valor Neto Realizable (VNR) no es aplicable
de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto a las materias primas y otros suministros. En efecto, segn
realizable (VNR), as como todas las dems prdidas en los el referido prrafo no se rebajarn las materias primas y
inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la otros suministros, mantenidos para su uso en la produc-
rebaja o la prdida. De lo anterior, el registro contable que cin de inventarios, para situar su importe en libros por
se deber realizar es el siguiente: debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo
DETALLE
COSTO DE VNR AL PRDIDA POR MEDICIN o por encima del mismo.
ADQUISICIN 31.12.2016 AL VNR
Sin embargo precisa que cuando una reduccin, en el pre-
Productos
terminados
S/ 80,000 S/ 70,000 (S/ 10,000) cio de las materias primas, indique que el costo de los pro-
ductos terminados exceder a su valor neto realizable, se
rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia.
XX
69 COSTO DE VENTAS 10 000
En estas circunstancias, el costo de reposicin de las ma-
695 Gastos por desvalorizacin de existencias terias primas puede ser la mejor medida disponible de su
6952 Productos terminados valor neto realizable.
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 10 000
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados Mercaderas
x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los pro- P. Terminados
ductos terminados. Entre otros
XX SI
VALOR NETO
Al igual que el caso anterior, y asumiendo que con fecha REALIZABLE
Salvo que el costo
20.04.2017 las mercaderas desvalorizadas se venden por NO Materias primas y de los productos
un valor de S/ 72 000, el tratamiento contable a seguir en otros suministros terminados excediera
dicho momento sera el siguiente: a su VNR

a) Por la venta de las mercaderas desvalorizadas

XX En ese sentido, si el valor de las materias primas involu-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 84 960 cra que el costo de los productos terminados exceder a
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
su valor neto realizable, se deber reconocer la siguiente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE- desvalorizacin:
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12 960
401 Gobierno Central XX
4011 Impuesto General a las Ventas 69 COSTO DE VENTAS 2 500
40111 IGV - Cuenta Propia 695 Gasto por desvalorizacin de existencias
70 VENTAS 72 000
6955 Materias primas
702 Productos terminados
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 2 500
7021 Productos manufacturados
295 Materias primas
70211 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta de los bienes desvalo- 2953 Materias primas para productos manufactu-
rizados. rados
XX x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de las Mate-
69 COSTO DE VENTAS 70 000 rias Primas.
692 Productos terminados XX
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 70 000 Autor: Pineda Ruz, Magali
211 Productos manufacturados Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
x/x Por el costo de ventas de los productos terminados.
XX
Especializacin en Auditora y Tributacin.

44 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a ptimo Si la razn es equivalente a 0,3
sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras, las
Qu Si la razn es menor a 0,3, podra
Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de
miden? indicar que la empresa podra sus-
una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del activo
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues
corriente, con partidas del pasivo corriente. RAZN
sus activos lquidos son insuficien-
DEL Niveles
Razn corriente tes para afrontar tales pagos.
Cules EFECTIVO
Razn cida Si la razn es mayor a 0,3, se puede
son?
Razn del efectivo decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo lquidos ociosos, perdiendo rentabi-
(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos lidad a corto plazo.
Qu
del activo, cuya conversin en dinero corresponde
mide?
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes). RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administra-
Cmo se Razn Corriente Activo Corriente
= cin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
determina? (RC) Pasivo Corriente
Qu polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
miden? de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
Cmo se totales.
cuenta con S/ xxx de activos corrientes para
RAZN interpreta?
pagarla.
CORRIENTE Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales
Si la razn se encuentra entre 0,8 Rotacin de las Existencias
ptimo
a 1,3 Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Cules
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Si el ratio es menor a 0,8 En este son?
caso, podran existir probabilidades Rotacin de Activos
Riesgo Rotacin del Activo Fijo
que la empresa suspenda los pagos
Niveles
de sus obligaciones hacia terceros. Otros

Si el ratio es mayor a 1,3, se puede Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de

decir que la empresa est perdien- las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Ineficiencia Qu
do rentabilidad, pues posee activos es medir el plazo promedio de crditos otorgados
mide?
corrientes ociosos. a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y co-
branza.
Mide la capacidad ms inmediata que posee una
empresa para enfrentar sus compromisos a corto La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula
Qu expresando los das promedio que permanecen
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms
mide? las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
lquidos, por lo que proporciona datos ms exac-
tos al analista. nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
nmero de veces, es indicador de una acertada
Activo Corriente - [Existencias +
Cmo se Razn cida Gastos pagados por adelantado] poltica de crdito que impide la inmovilizacin
determina? (RA) = de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
Pasivo Corriente rotacin de un mnimos de veces origina que la
poltica de crditos es ineficiente.
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa cuen-
RAZN Cmo se ta con S/ xxx de activos corrientes sin considerar Rotacin Cuentas Cuentas por Cobrar
CIDA Promedio * 365
interpreta? las existencias ni los gastos pagados por adelanta- Cmo se por Cobrar =
do, para pagarla. (En das)
determina? Ventas anuales al crdito
ROTACIN
Si la razn es menor a 0,6, podra DE LAS Para estos efectos, cabe mencionar que las cuen-
indicar que la empresa podra sus- CUENTAS tas por cobrar promedio se obtienen sumando los
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues POR saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
sus activos lquidos son insuficien- COBRAR del perodo y dividendo este monto entre 2.
Niveles tes para afrontar tales pagos. COMERCIA- Para determinar el nmero de veces que rotan las
LES cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si-
Si la razn es mayor a 1,2, se puede
decir que la empresa posee activos guiente operacin:
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo ren-
tabilidad a corto plazo. 365
Rotacin Cuentas =
por Cobrar (N de Rotacin Cuentas por
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el veces en un ao) Cobrar (En das)
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e Inversio- La empresa convierte en efectivo sus cuentas por
Qu Cmo se
nes Financieras, descartando la influencia de la va- cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
mide? interpreta?
riable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidum- en un ao.
bre de los precios de las dems cuentas del activo
RAZN corriente (como por ejemplo, las existencias). Los das promedio que permanecen las cuentas
DEL antes de ser cobradas o el nmero de veces que
EFECTIVO Efectivo y eq. efectivo + rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, de-
Cmo se Razn del pender del sector al que pertenezca la empresa.
Inversiones
Efectivo =
determina? (RE) Niveles No obstante por la experiencia se sabe que lo
Pasivo Corriente
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un ma-
Cmo se Por cada Sol de deuda, la empresa cuenta con yor nmero de veces que rotan las mismas en un
interpreta? S/ xxx de efectivo, para pagarla. ejercicio.

Segunda Quincena - Abril 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Cuantifica el tiempo que demora la inversin Qu Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y
en los inventarios para convertirse en efectivo, mide? Equivalentes de Efectivo para cubrir das de venta.
Qu
permitiendo saber el nmero de veces que esta
mide?
inversin va al mercado, en un ao y cuntas Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y
veces se repone. equivalentes de efectivo por 365 (das del ao) y
dividiendo el producto entre las ventas anuales.
Rotacin de Inventario Promedio * 365 ROTACIN Cmo se
Existencias = DEL determina? Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
(En das) Costo de Ventas EFECTIVO Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y efectivo Ventas anuales
NOTA EQUIVA-
Las Existencias Promedio se obtienen sumando LENTES
los saldos de las cuentas de Existencias al inicio y DE La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
al final del perodo y dividendo este monto entre EFECTIVO de la empresa indica que la misma cuenta con
interpreta?
Cmo se 2. liquidez para cubrir xxx das de venta.
determina?
IMPORTANTE Existen sectores en donde la necesidad de tener
ROTACIN Para determinar el nmero de veces que rotan liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das
Niveles
DE LAS las cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la de rotacin de las existencias, depender del
EXISTENCIAS siguiente operacin: sector al que pertenezca la empresa.

365 Mide cuntas veces la empresa puede colocar

Rotacin de =
Existencias (N de entre sus clientes un valor igual a la inversin
Rotacin Existencias realizada.
veces en un ao) (En das)
Esta relacin indica qu tan productivos son los
Qu
La empresa convierte en efectivo sus existencias activos para generar ventas, es decir, cunto se
Cmo se mide?
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un est generando de ventas por cada Sol invertido.
interpreta?
ao. En otras palabras, nos indica qu tan productivos
son los activos para generar ventas, es decir, cun-
Los das promedio que permanecen las existen- to vendemos por cada Sol invertido.
cias antes de ser vendidas o el nmero de veces
ROTACIN
que rotan las existencias en un ejercicio, depen- Para obtenerlo es necesario dividir las ventas ne-
DE
der del sector al que pertenezca la empresa. No tas entre el valor de los activos totales:
Niveles ACTIVOS
obstante por la experiencia se sabe que lo pti- Cmo se
mo en la rotacin de las existencias debera ser determina? Ventas anuales * 365
Rotacin de
un menor nmero de das o un mayor nmero de =
Activos
veces que rotan las mismas en un ejercicio. Activos Totales

Permite obtener indicios del comportamiento

del capital de trabajo, pues mide de manera con- Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx
Qu interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.
creta el nmero de das que la empresa, tarda
mide?
en pagar los crditos que los proveedores le han
otorgado. Los das de rotacin de las activos, depender del
Niveles
sector al que pertenezca la empresa.
Para obtener este indicador se procede la siguien-
te forma: Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
Qu capital en activos fijos. Este indicador evala,
Rotacin Ctas Pagar Promedio * 365 mide? cuntas veces podemos colocar entre los clientes
Cuentas por = un valor igual a la inversin realizada en activo fijo.
Pagar (En das) Compras a Proveedores
La frmula para obtener este ratio es:
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suman-
Cmo se Rotacin de Ventas anuales * 365
do los saldos de las cuentas por pagar al inicio y al determina? Activos =
Cmo se Fijos Activos Fijos
final del perodo y dividendo este monto entre 2.
ROTACIN determina?
ROTACIN
DE LAS IMPORTANTE DEL ACTIVO Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx
CUENTAS Para determinar el nmero de veces que rotan las FIJO interpreta? veces el valor de la inversin en activos fijos.
POR PAGAR cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguien-
COMERCIA- te operacin: Los das de rotacin de los activos fijos, depender
LES
del sector al que pertenezca la empresa.
365
Rotacin Cuentas =
por Pagar (N de As por ejemplo, tratndose de empresas de
Rotacin Cuentas por servicios o empresas manufactureras, en donde
veces en un ao) Niveles
pagar (En das)
el activo fijo puede ser importante, la Rotacin
del Activo Fijo puede ser menor que en empresas
Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele
interpreta? xxx das o las mismas rotan xxx veces en un ao. ser menor.
Los das promedio que permanecen las cuentas
antes de ser pagadas o el nmero de veces que
rotan las cuentas por pagar en un ejercicio, depen-
der del sector al que pertenezca la empresa. No
Niveles obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo
en la rotacin de las cuentas por pagar debera ser
un nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor
al que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
Consideraciones a tener en cuenta para efectos del depsito de la CTS del prximo 15 de mayo.................. 47

PRCTICA LABORAL
Cmo calcular el depsito de CTS del prximo 15 de mayo?..................................................................... 51

APUNTES LABORALES
El contrato de naturaleza civil frente a uno de carcter laboral..................................................................... 55

LEGISLACIN COMENTADA AL DA .......................................................................................................... 57

MODELOS LABORALES
El Reglamento Interno de Trabajo (RIT)........................................................................................................ 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Consideraciones a tener en cuenta
para efectos del depsito de la CTS del prximo 15 de mayo

1. INTRODUCCIN
Encontrndonos prximos a efectuar el
depsito de la Compensacin por Tiem-
po de Servicios (CTS) correspondiente
al Perodo Noviembre 2016 Abril
2017, a continuacin presentamos, un
informe en el cual desarrollamos los
aspectos principales (requisito mnimo
para percibir el beneficio, remunera-
cin computable, perodo computable,
intangibilidad, retiro, sanciones por su
no depsito, entre otros) que los em-
pleadores debern considerar al mo-
mento de cumplir con dicha obligacin
el prximo lunes 15 de mayo.
2. DESDE CUNDO SE GENERA
ESTE BENEFICIO LABORAL EN
FAVOR DEL TRABAJADOR?
El requisito mnimo que todo traba-
jador debe cumplir para tener dere-
cho a dicho beneficio es que su vn-
culo laboral haya registrado un mes
de duracin; en ese sentido, la CTS
se devenga desde el primer mes de
iniciado el vnculo laboral; cumplido
este requisito, toda fraccin se com-
puta por treintavos.
cumplida y pagada la obligacin, sin
perjuicio de los reintegros que deban
efectuarse en caso de depsito insufi-
ciente o que resultare menor.
Ahora bien, en el caso de la CTS que
se devengue al cese del trabajador
por un perodo menor a un (1) semes-
tre, sta le ser pagada directamente
por el empleador, dentro de las cua-
renta y ocho (48) horas de producido
el cese y con efecto cancelatorio.
La remuneracin computable ser la
vigente a la fecha del cese.
4. QU TRABAJADORES TIENEN
DERECHO A CTS?
Estn comprendidos en el beneficio
de la CTS, los trabajadores sujetos
al rgimen laboral comn de la ac-
tividad privada que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada m-
nima diaria de cuatro (4) horas.
Se considera cumplido el requisito de
cuatro (4) horas diarias, en los casos
en que la jornada semanal del traba-
jador dividida entre seis (6) o cinco
(5) das, segn corresponda, resulte
en promedio no menor de cuatro (4)
pblico por los servicios. No se con-
sidera tarifa las remuneraciones de
naturaleza imprecisa tales como la
comisin y el destajo.
6. QU DAS DEBE TOMAR EN
CUENTA PARA EL CLCULO
DE LA CTS?
Slo se toma en cuenta el tiempo de
servicios efectivamente prestado en el
Per, o en el extranjero cuando el traba-
jador haya sido contratado en el Per.
Son computables los das de traba-
jo efectivo; por lo tanto, los das de
inasistencia injustificada, as como los
das no computables, se deducirn del
tiempo de servicios a razn de un trein-
tavo (1/30) por cada uno de estos das.
No obstante esto ltimo, tambin se-
rn computables los siguientes supues-
tos de inasistencias motivadas como:
Accidentes de trabajo
Enfermedades profesionales
Enfermedades debidamente comprobadas hasta
por 60 das al ao (01 de noviembre al 31 de octu-
bre del ao siguiente)
Das de descanso pre-natal (49 das antes del parto)
Das de descanso post-natal (49 das despus del parto)

Ahora bien, si el trabajador al 30 de
abril o 31 de octubre, segn su fecha
de ingreso, no cumple el requisito an-
terior, su importe se calcular y depo-
sitar conjuntamente con la que co-
rresponda al siguiente perodo.
3. ESTE BENEFICIO SE DEPOSITA
O SE PAGA AL TRABAJADOR?
La CTS se deposita semestralmente
en la institucin elegida por el traba-
jador. Efectuado el depsito queda
horas diarias. Si la jornada semanal Das de suspensin de la relacin laboral con pago
de remuneracin por el empleador.
es inferior a cinco (5) das, se conside-
rar cumplido dicho requisito cuando Das de huelga, bajo condicin; y,
el trabajador labore veinte (20) horas Das que devenguen remuneraciones en un proce-
dimiento de calificacin de despido.
a la semana, como mnimo.
5. QU TRABAJADORES NO 7. REMUNERACIN COMPUTABLE
TIENEN DERECHO A LA CTS?
7.1 Qu remuneracin debe tomar
No estn comprendidos en el rgimen
en cuenta para calcular la CTS?
de CTS los trabajadores que perciben
el treinta por ciento (30%) o ms del Se considera como remuneracin
importe de las tarifas que paga el computable, la remuneracin bsica y

Segunda Quincena - Abril 2017 47

Seccin Laboral
todas las cantidades que regularmen-
te perciba el trabajador, en dinero o
en especie como contraprestacin de
su labor, cualquiera sea la denomina-
cin que se les d, siempre que sean
de su libre disposicin. Se incluye en
este concepto el valor de la alimenta-
cin principal cuando es proporciona-
da en especie por el empleador.
As, el TUO de la Ley de la CTS precisa
que la remuneracin es determinada
en base al sueldo o treinta (30) jorna-
les que perciba el trabajador segn el
caso, en los meses de abril y octubre
de cada ao, respectivamente, y com-
prende los conceptos remuneratorios
antes sealados. Las remuneraciones
diarias se multiplicarn por treinta
(30) para efectos de establecer dicha
remuneracin computable.
La equivalencia diaria se obtiene divi-
diendo entre treinta el monto mensual
correspondiente.
Ahora bien, en lo que respecta a la
alimentacin principal, el TUO de la
Ley de la CTS resalta que se entien-
de por dicha alimentacin, indistin-
tamente, el desayuno, almuerzo o
refrigerio de medioda cuando lo sus-
tituya, y la cena o comida; asimismo,
establece que:
Esta alimentacin otorgada en
especie se valorizar de comn
acuerdo y su importe se consigna-
r en el PDT Planilla Electrnica -
PLAME (Casillero 102) y boletas de
pago. Si las partes no llegaran a
un acuerdo, regir la que establez-
ca el Instituto Nacional de Alimen-
tacin y Nutricin u organismo que
lo sustituya.
Tratndose de la alimentacin semestral se incorporan a la remune-
otorgada en especie o a travs de
concesionarios, u otras formas que
no impliquen pago en efectivo, se
considerar el valor que tenga en
el ltimo da laborable del mes an-
terior a aqul en que se efecte el
depsito correspondiente.
El valor mensual se establecer en
base al mes del respectivo semes-
tre en que el trabajador acumul
mayor nmero de das de goce de
este beneficio consignndose en el
PDT Planilla Electrnica - PLAME y
boletas de pago.
7.2 Qu sucede en el supuesto
de pago de remuneracin en
especie?
Cuando se pacte el pago de la remu-
neracin en especie, entendindose
por tal los bienes que recibe el traba-
jador como contraprestacin del ser-
vicio, se valorizar de comn acuerdo
48 Asesor Empresarial
o, a falta de ste, por el valor de mer-
cado y su importe se consignar en el
PDT Planilla Electrnica PLAME (Ca-
sillero 116) y boletas de pago.
7.3 Casos especiales
i) Remuneracin complementaria
(por ejemplo, horas extras)
Tratndose de remuneraciones com-
plementarias, de naturaleza variable
o imprecisa, se considera cumplido el
requisito de regularidad si el trabaja-
dor las ha percibido cuando menos
en tres (3) meses en cada perodo de
seis (6). Para su incorporacin a la
remuneracin computable, se suman
los montos percibidos y su resultado
se divide entre seis (6).
Este requisito es igualmente exigi-
ble en el supuesto de que el pero-
do a liquidarse sea inferior a seis (6)
meses.
ii) Remuneracin en el caso de co-
misionistas, destajeros y traba-
jadores que perciban remune-
racin principal imprecisa
En el caso de estos trabajadores, la
remuneracin computable se estable-
cer en funcin del promedio de las
comisiones, destajo o remuneracin
principal imprecisa percibidas por el
trabajador en el semestre respectivo.
Si el perodo a liquidarse fuere infe-
rior a este semestre, la remuneracin
computable se establecer en base al
promedio diario de lo percibido du-
rante dicho perodo.
iii)
Remuneraciones de periodici-
dad semestral
Las remuneraciones de periodicidad
racin computable a razn de un sex-
to (1/6) de lo percibido en el semestre
respectivo. Se incluye en este concepto
las gratificaciones de fiestas patrias y
navidad.
Las remuneraciones que se abonan
por un perodo mayor se incorporan a
la remuneracin computable a razn
de un dozavo (1/12) de lo percibido
en el semestre respectivo; las remune-
raciones que se abonen en perodos
superiores a un ao, no son compu-
tables.
Las remuneraciones fijas de periodici-
dad menor a un semestre pero supe-
rior a un mes, se incorporan a la re-
muneracin computable aplicndose
la regla sealada en el numeral 7.3,
numeral i), sin que sea exigible el re-
quisito de haber sido percibida cuan-
do menos en tres (3) meses dentro de
un perodo de seis (6).
8. QU CONCEPTOS NO DEBE
TOMAR EN CUENTA PARA EL
CLCULO DE LA CTS?
Por su parte, las remuneraciones que
no se toman en cuenta son las si-
guientes:
Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que
perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo de
liberalidad del empleador o que hayan sido ma-
teria de convencin colectiva, o aceptadas en los
procedimientos de conciliacin o mediacin, o es-
tablecidas por resolucin de la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo, o por laudo arbitral.
Cualquier forma de participacin en las utilidades
de la empresa
Costo o valor de las condiciones de trabajo
Canasta de navidad o similares
Valor del transporte, siempre que est supeditado
a la asistencia al centro de trabajo y que razonable-
mente cubra el respectivo traslado.
Asignacin o bonificacin por educacin, siempre
que sea por un monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada, esto es, aquellas otorga-
das con ocasin de los estudios del trabajador o de
sus hijos, de ser el caso (preescolares, escolares,
superiores, tcnicos o universitarios) e incluye to-
dos aquellos gastos que se requieran para el desa-
rrollo de los estudios respectivos, salvo convenio
ms favorable para el trabajador.
Asignaciones o bonificaciones por cumpleaos,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento
y aqullas de semejante naturaleza. Igualmente,
las asignaciones que se abonen con motivo de de-
terminadas festividades siempre que sean conse-
cuencia de una negociacin colectiva.
Bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores,
de su propia produccin, en cantidad razonable
para su consumo directo y de su familia.
Aquellos montos que se otorgan al trabajador para
el cabal desempeo de su labor o con ocasin
de sus funciones, tales como movilidad, viticos,
gastos de representacin, vestuario y en general
todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y
no constituya beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador.
Alimentacin proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condicin de
trabajo por ser indispensable para la prestacin
de servicios, las prestaciones alimentarias otor-
gadas bajo la modalidad de suministro indirecto
de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se
derive de mandato legal.
9. DEPSITOS SEMESTRALES
9.1 Cundo debe efectuar los
depsitos semestrales?
Los depsitos debern ser efectuados
dentro de los primeros quince (15)
das naturales de los meses de mayo
y noviembre de cada ao. Si el ltimo
da es inhbil, el depsito puede efec-
tuarse el primer da hbil siguiente.
Tratndose de los contratos de trabajo
para obra determinada o sometidos
a condicin o sujetos a plazo fijo, el
pago de la CTS ser efectuado direc-
tamente por el empleador al venci-
miento de cada contrato, con carcter
cancelatorio, salvo que la duracin
del contrato original con o sin pr-
rrogas sea mayor a seis (6) meses, en

cuyo caso no proceder el pago di-
recto, debindose efectuar los dep-
sitos de acuerdo al rgimen general.
9.2 Cunto debe depositar?
Los empleadores depositarn en los
meses de mayo y noviembre de cada
ao tantos dozavos (1/12) de la re-
muneracin computable percibida
por el trabajador en los meses de
abril y octubre respectivamente, como
meses completos haya laborado en
el semestre respectivo. La fraccin de
mes se depositar por treintavos.
El depsito deber ser efectuado por
el empleador a nombre del trabajador
y, a eleccin individual de ste, en mo-
neda nacional o extranjera. En este l-
timo caso, el empleador, a su eleccin,
efectuar directamente el depsito en
moneda extranjera o entregar la mo-
neda nacional al depositario elegido
con instrucciones en tal sentido, sien-
do de cargo del depositario efectuar
la transaccin correspondiente.
En el caso de incremento de remu-
neraciones que importe el abono de
algn reintegro de CTS, debe depo-
sitarse sin intereses, dentro de los
quince (15) das naturales posteriores
a la fecha de publicacin de la dis-
posicin gubernamental, o de la fir-
ma de la convencin colectiva, o de
la notificacin del laudo arbitral, o de
la fecha en que se hizo efectiva la de-
cisin unilateral del empleador o de
cualquier otra forma de conclusin de
la negociacin colectiva que seale la
ley, segn corresponda.
Esto no ser de aplicacin a aquellos
empleadores que hayan suscrito con
sus trabajadores convenios de remu-
neracin integral anual que incluyan
este beneficio.
9.3 Cules son los trmites que
el trabajador deber cumplir
antes del depsito?
En principio, el trabajador tiene dere-
cho a elegir un solo depositario.
Ahora bien, para materializar esto lti-
mo, el trabajador que ingrese a prestar
servicios deber comunicar a su em-
pleador, por escrito y bajo cargo, en un
plazo que no exceder del 30 de abril
o 31 de octubre segn su fecha de in-
greso, el nombre del depositario que
ha elegido, el tipo de cuenta y moneda
en que deber efectuarse el depsito.
Si el trabajador no cumple con esta
obligacin, el empleador efectuar el
depsito en cualquiera de las institu-
ciones permitidas por ley, bajo la mo-
dalidad de depsito a plazo fijo por el
perodo ms largo permitido.
Adems, el trabajador deber elegir
entre los depositarios que domicilien
en la provincia donde se encuentre
ubicado su centro de trabajo. De no
haberlo, en los de la provincia ms
prxima o de ms fcil acceso.
Elegido el depositario, el trabajador
puede decidir que una parte de la
CTS se deposite en moneda nacional
y otra en moneda extranjera.
Los depsitos, una vez efectuados no
pueden ser motivo de convenio indivi-
dual a cargo del empleador.
9.4 Qu es lo que debe hacer el
empleador una vez efectuado
el depsito?
El depositario, a travs del empleador
respectivo, entregar a los trabaja-
dores el documento que acredite de
acuerdo a ley, la titularidad del de-
psito. A su vez, el empleador debe-
r entregar a cada trabajador, bajo
cargo, dentro de los cinco (5) das
hbiles de efectuado el depsito, una
liquidacin debidamente firmada que
contenga cuando menos la siguiente
informacin:
i. Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depo-
sitario que indique que se ha realizado el depsito.
ii. Nombre o razn social del empleador y su domicilio
iii. Nombre completo del trabajador
iv. Informacin detallada de la remuneracin com-
putable.
v. Perodo de servicios que se cancela; y,
vi. Nombre completo del representante del emplea-
dor que suscribe la liquidacin.
A su vez, el depositario deber infor-
mar al trabajador titular de la cuenta
CTS sobre su nuevo saldo, indicando
la fecha del ltimo depsito, en un
plazo no mayor de quince (15) das
calendario de efectuado ste. Para
efectos laborales, se entiende realiza-
do el depsito en la fecha en la que el
empleador lo lleva a cabo.
Ahora bien, en el supuesto que el tra-
bajador no encontrare conforme la
liquidacin efectuada por el emplea-
dor, el trabajador podr observarla
por escrito, debiendo el empleador
proceder a su revisin en el plazo
mximo de tres (3) das tiles de reci-
bida la observacin, comunicando el
resultado por escrito al trabajador. Si
ste no lo encontrare conforme podr
recurrir al Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo (MTPE).
9.5 Puede el trabajador cam-
biar de entidad bancaria o
financiera como depositario
de su CTS?
El trabajador puede disponer libremen-
te y en cualquier momento el traslado
Seccin Laboral
del monto acumulado de su CTS e
intereses de uno a otro depositario,
notificando de tal decisin a su em-
pleador. ste, en el plazo de ocho (8)
das hbiles, cursar al depositario las
instrucciones correspondientes, el que
deber efectuar el traslado directa-
mente al nuevo depositario designado
por el trabajador dentro de los quince
(15) das hbiles de notificado.
La demora del depositario en cumplir
con el plazo establecido ser especial-
mente sancionada por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros (SBS).
En caso de traslado del depsito de
uno a otro depositario, el primero
deber informar al segundo, bajo
responsabilidad, sobre los depsitos
y retiros efectuados, as como de las
retenciones judiciales por alimentos, o
cualquier otra afectacin que pudiera
existir.
9.6 En qu entidades se puede
depositar la CTS?
Las empresas del sistema financiero
donde puede efectuarse el depsito
son las bancarias, financieras, cajas
municipales de ahorro y crdito, ca-
jas municipales de crdito popular,
cajas rurales de ahorro y crdito, as
como cooperativas de ahorro y cr-
dito a que se refiere el artculo 289
de la Ley N26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros.
El depsito se identifica bajo la deno-
minacin Depsito Compensacin
por Tiempo de Servicios N o De-
psito CTS N.
10. ES INTANGIBLE LA CTS?
Los depsitos de la CTS, incluidos sus
intereses, son intangibles e inembar-
gables salvo por alimentos y hasta el
cincuenta por ciento (50%). Su abono
slo procede al cese del trabajador
cualquiera sea la causa que lo moti-
ve, salvo determinadas excepciones.
Todo pacto en contrario es nulo de
pleno derecho.
En caso de juicio por alimentos, el
empleador debe informar al juzgado,
bajo responsabilidad y de inmediato,
sobre el depositario elegido por el
trabajador demandado y los depsi-
tos que efecte, as como de cualquier
cambio de depositario. El mandato
judicial de embargo ser notificado
directamente por el juzgado al depo-
sitario.
La CTS tiene la calidad de bien co-
mn slo a partir del matrimonio civil,
o de haber transcurrido dos (2) aos
Segunda Quincena - Abril 2017 49
Seccin Laboral
continuos de la unin de hecho y tivos a la disponibilidad e intangibili- sobretasa se abona en forma inde-
mantendr dicha calidad hasta la dad de los depsitos por CTS. pendiente a dicho beneficio.
fecha de la escritura pblica en que El citado 15% comprende:
se pacte el rgimen de separacin de 12.
CLCULO DE LA CTS EN
patrimonios o de la resolucin judicial OTROS REGMENES LABORALES Doce por ciento (12%) por concepto de la CTS y
consentida o ejecutoriada que ponga
Tres por ciento (3%) por concepto de pago de
fin a dicho rgimen. 12.1 Rgimen laboral de la pe- utilidades.
quea empresa
11. RETIRO DE LA CTS DURANTE El pago de la CTS en este rgimen de-
LA VIGENCIA DE LA RELACIN El rgimen laboral de los trabajadores ber efectuarse, en principio, dentro
LABORAL de la pequea empresa, regulado por de las 48 horas de concluido el res-
el Decreto Legislativo N1086 y el De- pectivo vnculo laboral.
11.1 Disponibilidad de la CTS en creto Supremo N013-2013-PRODU-
la actualidad CE, reconoce el pago de este beneficio 13. INFRACCIN POR NO DEPO-
en razn a quince (15) remuneracio- SITAR LA CTS DENTRO DEL
De conformidad con lo establecido por nes diarias por ao completo de ser- PLAZO ESTABLECIDO
la Ley N30334 el trabajador podr vicios, hasta alcanzar un mximo de
disponer libremente del 100% del ex- noventa (90) remuneraciones diarias, De conformidad con lo sealado por
cedente de 4 remuneraciones brutas, o la parte proporcional de dicha can- el Reglamento de la Ley General de
de los depsitos por CTS efectuados en tidad por la fraccin de un ao, y ser Inspeccin del Trabajo (Decreto Su-
las entidades financieras y que tengan depositada en las mismas fechas. premo N 019-2006-TR), las infrac-
acumulados a la fecha de disposicin. ciones que cometera el empleador
Se deber cumplir con el depsito de por incumplir con la obligacin de
Para tal efecto, se considerar el mon- este beneficio laboral en las mismas fe- depositar la CTS en las oportunidades
to de la ltima remuneracin percibi- chas en las cuales se procede con su de- y/o bajo las formalidades correspon-
da por el trabajador, y corresponder psito en el caso del rgimen laboral ge- dientes son las siguientes:
a los empleadores comunicar a las neral salvo que se trate de un trabajador
instituciones financieras el monto in- cuyo vnculo laboral concluya supuesto a. Como infracciones leves
tangible de cada trabajador. El MTPE en el que se le deber pagar de manera
es el encargado de fiscalizar el cum- directa al momento de liquidarlo. No entregar al trabajador, en los
plimiento de la presente disposicin. plazos y con los requisitos previs-
Cuando los trabajadores soliciten la 12.2
Rgimen laboral de cons- tos, copia del contrato de trabajo,
libre disponibilidad del porcentaje in- truccin civil boletas de pago de remuneracio-
dicado, las entidades depositarias de nes, hojas de liquidacin de CTS,
En el caso del rgimen laboral de participacin en las utilidades u
la CTS debern verificar que el monto construccin civil, el empleador de-
total que mantienen los trabajadores otros beneficios sociales, o cual-
ber pagar por concepto de CTS el quier otro documento que deba ser
en sus cuentas individuales de depsi- equivalente al quince por ciento (15%)
to de CTS supere las cuatro (4) remu- puesto a su disposicin.
del total de jornales bsicos percibi-
neraciones mensuales brutas estable- dos durante la prestacin de servicios No cumplir oportunamente con los
cidas; caso contrario, los trabajadores correspondientes a los das efectiva- deberes de informacin, hacia las
no podrn disponer de suma alguna. mente trabajados. entidades depositarias, relativos a
la disponibilidad e intangibilidad
11.2 Obligacin de comunicacin La remuneracin que sirve de base de los depsitos por Compensa-
por parte de los empleadores para este clculo excluye los antes cin por Tiempo de Servicios
llamados salarios dominicales y la
Segn el Decreto Supremo N012- sobretasa de pago por horas extras b. Como infracciones graves
2016-TR, los empleadores debern trabajadas, considerndose el monto
comunicar a las entidades financie- que corresponda al valor simple de la No depositar ntegra y oportunamente
ras, a pedido de los trabajadores, el hora extra, en tanto que la referida la CTS
monto intangible de cada trabajador.
Dicha comunicacin no deber exce- CUADRO DE MULTAS POR INFRACCIN
der el plazo de tres (3) das hbiles PEQUEA EMPRESA
contados a partir del requerimiento GRAVEDAD DE NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
del trabajador. LA INFRACCIN 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0,20 0.30 0,40 0,50 0,70 1,00 1,35 1,85 2,25 5,00
En caso de negativa injustificada,
Graves 1,00 1,30 1,70 2,15 2,80 3,60 4,65 5,40 6,25 10,00
demora del empleador o cualquier
Muy graves 1,70 2,20 2,85 3,65 4,75 6,10 7,90 9,60 11,00 17,00
otro caso en que se acredite la im-
NO MYPE
posibilidad de la comunicacin a las
NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
entidades financieras dentro del pla- GRAVEDAD DE
LA INFRACCIN 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 y mas
zo establecido, se dar lugar a que,
Leves 0,50 1,70 2,45 4,50 6,00 7,20 10,25 14,70 21,00 30,00
acreditado el derecho, el MTPE susti-
Graves 3,00 7,50 10,00 12,50 15,00 20,00 25,00 35,00 40,00 50,00
tuye al empleador y extiende la comu-
Muy graves 5,00 10,00 15,00 22,00 27,00 35,00 45,00 60,00 80,00 100,00
nicacin correspondiente a las entida-
des financieras.
Esto ltimo ser llevado a cabo sin Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
perjuicio de las multas administrativas Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario; Participante del Segundo
que puedan corresponder por no cum- Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la
plir con los deberes de informacin Consultora Ernst & Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la Edicin de
hacia las entidades depositarias rela- la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

50 Asesor Empresarial
 Seccin Laboral

Prctica Laboral
Cmo calcular el depsito de CTS del prximo 15 de mayo?

CASO N1 ms comisiones, se nos brinda para fija, se nos brinda para el caso la
el caso la siguiente informacin: siguiente informacin:
DEPSITO POR SEMESTRE
COMPLETO DE TRABAJADOR Datos: Datos:
CON REMUNERACIN FIJA Fecha de ingreso 01/05/2016 Fecha de ingreso 15/01/2017
Tiempo computable 6 meses Perodo a depositar 3 meses y 15
Un suscriptor nos consulta que pro- Perodo a depositar 6 meses (Del 15/01/2017 al 30/04/2017) das
ceder a realizar el clculo del dep- (Del 01/11/2016 al 30/04/2017)
sito de CTS del perodo Noviembre Remuneracin mensual de Abril
2016 Abril 2017, de un trabajador Remuneracin mensual de Abril 2017:
con remuneracin fija. Nos consul- 2017: Bsico S/ 1 650,00
ta como debe realizarse el clculo, Bsico S/ 2 400,00 Asignacin familiar S/ 85,00
facilitndonos los siguientes datos Asignacin Familiar S/ 85,00 Bonificacin por Cumpleaos (1) S/ 200,00
relevantes:
La bonificacin por cumpleaos no es considerada
Informacin adicional:
(1)

Datos: como remuneracin computable para efectos de

clculo de CTS.
Fecha de Ingreso 01/02/2016 Comisiones percibidas en el ltimo semestre (1):
Tiempo computable 6 meses Noviembre 2016 S/ 750,00 SOLUCIN:
Periodo a depositar 6 meses Diciembre 2016 S/ 980,00
(Del 01/11/2016 al 30/04/2017) Enero 2017 S/ 465,00
a) Remuneracin computable:
Febrero 2017 S/ 540,00 Bsico S/ 1 650,00
Remuneracin mensual de Abril Marzo 2017 S/ 388,00 Asignacin familiar S/ 85,00
2017: Abril 2017 S/ 400,00 Total S/ 1 735,00
Bsico S/ 3 600,00 Total de Comisiones S/ 3 523,00
Alimentacin principal (1) S/ 200.00 (1)

Las comisiones son consideradas remuneracin
b) Clculo del monto a depositar:
principal por lo que la remuneracin computable se
Asignacin familiar S/ 85,00
obtiene promediando las comisiones percibidas en el Por lo meses completos:
Gratificacin de Dic. S/ 3 885,00 semestre respectivo.
N N MESES
La alimentacin principal s se considera remuneracin
(1) REMUNERACIN TOTAL A
MESES A
computable para el clculo de la CTS. Gratificacin de Dic. S/ 2 485,00 COMPUTABLE DEPOSITAR
DEL AO DEPOSITAR
SOLUCIN: S/ 1 735,00 / 12 x 3 = S/ 433,75
SOLUCIN:
a) Remuneracin computable para
a) Remuneracin computable: Por los das:
clculo CTS:
Bsico S/ 2 400,00 N N DE
Bsico S/ 3 600,00 REMUNERA- N MESES TOTAL A
Asignacin Familiar S/ 85,00 MESES DAS
Alimentacin principal S/ 200,00 CIN COM- A DEPOSI-
Promedio de comisiones DEL DEL
PUTABLE DEPOSITAR TAR
Asignacin familiar S/ 85,00 (S/ 3,523.00/6) S/ 587,17 AO MES
1/6 de Gratificacin Dic. S/ 647,50 1/6 de Gratificacin Dic. S/ 414,17 S/ 1735,00 / 12 / 30 x 15 = S/ 72,29
Total S/ 4 532,50 Total S/ 3 486,34
c) Por los meses y los das:
b) Importe a depositar: b) Importe a Depositar: CTS por los meses S/ 433,75
N N MESES N N MESES CTS por los das S/ 72,29
REMUNERACIN TOTAL A REMUNERACIN TOTAL A
MESES A MESES A
COMPUTABLE DEPOSITAR COMPUTABLE DEPOSITAR Total S/ 506,04
DEL AO DEPOSITAR DEL AO DEPOSITAR
S/ 4 532,50 / 12 x 6 = S/ 2 266,25 S/ 3 486,34 / 12 x 6 = S/ 1 743,17 Monto a Depositar por concepto de
CTS, por el perodo Noviembre 2016
Monto a Depositar por concepto de Monto a Depositar por concepto de Abril 2017 es de S/ 506,04 Soles.
CTS, por el perodo Noviembre 2016 CTS, por el perodo Noviembre 2016
Abril 2017 es de S/ 2266,25 Soles. Abril 2017 es de S/ 1743,17 Soles. CASO N 04

CASO N 02 PAGOS AL CESE DEL

DEPSITO POR SEMESTRE
COMPLETO DE TRABAJADOR
COMISIONISTA
Se proceder realizar el clculo de
la CTS por el perodo Noviembre
2016 Abril 2017 de un trabajador
con carga familiar, cuya remune-
racin mensual se encuentra in-
tegrada por remuneracin bsica
CASO N 03
DEPSITO POR PERODO MENOR
A UN SEMESTRE DE TRABAJADOR
CON REMUNERACIN FIJA
Un suscriptor desea realizar el de-
psito de la CTS del perodo No-
viembre 2016 Abril 2017 de un
trabajador que tiene un tiempo de
labores menor a los 6 meses del pe-
rodo y que tiene una remuneracin
TRABAJADOR
La extincin del vnculo laboral
puede darse por cualquiera de las
causas estipuladas en el Artculo
12 del Decreto Supremo N 003-
97-TR: Despido por causa justa, re-
nuncia, jubilacin, etc. La liquida-
cin al cese variar dependiendo
de la causa que motiv el trmino
del vnculo laboral; por lo que en

Segunda Quincena - Abril 2017 51

Seccin Laboral
los casos siguientes veremos la li- Remuneracin computable S/ 2 200,00 Gratificacin Trunca S/ 1 100,00
quidacin de beneficios ante dis- Bonificacin Extraordinaria
1/6 de Grat. Dic. 2016 (2,200/6) S/ 366,67
tintas situaciones que motivaron la (9% a Essalud) S/ 99,00
extincin del vnculo laboral, agru- Remuneracin Computable S/ 2 566,67 Total S/ 5 936,95
padas en cuatro grupos:
Por lo meses completos:
Cese por renuncia, jubilacin a los 70 2. TRMINO DEL VNCULO POR
aos, causas objetivas, causas justas, N MESES CUALQUIERA DE LAS CAUSA-
Grupo 1 fallecimiento del trabajador o del em- REMUNERACIN
COMPUTABLE
COMPUTA- TOTAL LES DEL GRUPO 2
pleador cuando es persona natural y por BLES
invalidez.
S/ 2 566,67 / 12 x 5 = S/ 1 069,45
Si el vnculo laboral concluye por cual-
Grupo 2 Despido arbitrario o por hostilidad. quiera de las causales establecidas en
Grupo 3 Despido nulo. el Grupo 2: Despido arbitrario u hos-
1.3 Vacaciones Truncas tilidad, deber pagarse al trabajador:
Despido por falta grave que origina per-
Grupo 4 Remuneracin por los das labora-
juicio econmico al empleador. La Remuneracin Computable para el dos en marzo del 2017, Vacaciones
clculo de las Vacaciones Truncas ser Truncas, Gratificacin Trunca, CTS e
Los casos que se desarrollarn ten- la remuneracin mensual.
drn en comn la jornada laboral, indemnizacin por el despido, este
remuneracin, tiempo de servicios, Remuneracin computable S/ 2 200,00
ltimo le corresponder al trabaja-
variando slo la modalidad de tr- dor, si dentro de un proceso judicial
mino de vnculo laboral, con la fi- por Despido Arbitrario, resultara de-
Clculo por los 12 meses: clarado en la sentencia, fundada la
nalidad de hacer comparaciones
en los resultados de la liquidacin. N N MESES demanda, ordenndose el pago de la
REMUNERACIN TOTAL A
COMPUTABLE
MESES A
DEPOSITAR
indemnizacin.
Informacin General: DEL AO DEPOSITAR

Contrato a plazo indeterminado S/ 2 200,00 / 12 x 11 = S/ 2 016,67 2.1 Remuneraciones por los das
Fecha de ingreso 01/05/2015 del mes
Vacaciones Truncas S/ 2 016,67
Fecha de cese 31/03/2017
Retencin al Trabajador (SNP 13%) (262,17) Remuneracin computable S/ 2 200,00
Tiempo de servicios 1 aos, 11 meses
Neto a pagar S/ 1 754,50 Por el mes de marzo 2017 S/ 2 200,00
Remuneracin Mensual S/ 2 200,00
Gratificacin de Navidad 2016 S/ 2 200,00 Retencin al Trabajador
(SNP 13%) (286,00)
Rgimen Pensionario SNP 1.4 Gratificacin Trunca
Neto a pagar S/ 1 914,00
Aporte por pensin 13%
La Remuneracin Computable para el
Jornada de trabajo 8 horas diarias
clculo de la Gratificacin Trunca ser 2.2 Compensacin por Tiempo
CTS pendiente de depsito 5 meses
la remuneracin mensual. de Servicios
Vacaciones Truncas 11 meses
Gratificacin Trunca 3 meses Remuneracin computable S/ 2 200,00 La Remuneracin Computable para el
SOLUCIN: clculo de la CTS ser la remunera-
Clculo por los 3 meses: cin mensual, ms 1/6 de la gratifica-
1. TRMINO DEL VNCULO POR N MESES A
cin por Navidad del ao 2016.
REMUNERACIN
CUALQUIERA DE LAS CAUSA- COMPUTABLE
COMPUTA- TOTAL Remuneracin computable S/ 2 200,00
LES DEL GRUPO 1 BLES
1/6 de Grat. Dic. 2016 S/ 366,67
S/ 2 200,00 / 6 x 3 = S/ 1 100,00 (2,200/6)
Si el vnculo laboral concluye por cual- Remuneracin Computable S/ 2 566,67
quiera de las causales establecidas en De conformidad con lo sealado en Neto a pagar S/ 1 914,00
el conglomerado 1, deber pagarse la Ley N 30334 regula la inafecta-
al trabajador: Remuneracin por los cin de las gratificaciones, por lo Por lo meses completos:
das laborados en el mes de marzo de que la gratificacin trunca no estar
2017, Vacaciones Truncas, Gratifica- afecta a aportaciones, contribucio- REMUNERACIN
N N MESES
TOTAL A
cin Trunca y CTS. nes ni descuentos de ndole alguna; COMPUTABLE
MESES A
DEPOSITAR
DEL AO DEPOSITAR
el aporte que normalmente se aporta
1.1 Remuneraciones por los das a Essalud (9%) ser abonado al tra- S/ 2 566,67 / 12 x 5 = S/ 1 069,45
del mes bajador como concepto de bonifica-
Remuneracin computable S/ 2 200,00
cin extraordinaria; ambas estarn 2.3 Vacaciones Truncas
afectas nicamente a renta de 5ta.
Por el mes de marzo 2017 S/ 2 200,00 Categora. La Remuneracin Computable para el
Retencin al Trabajador (SNP 13%) S/ (286,00) Gratificacin Trunca S/ 1 100,00
clculo de las Vacaciones Truncas ser
Neto a pagar S/ 1 914,00 Bonificacin Extraord.
la remuneracin mensual.
(9% a Essalud) S/ 99,00
Neto a pagar S/ 1 199,00 Remuneracin computable S/ 2 200,00
1.2 Compensacin por Tiempo
de Servicios Clculo por los 12 meses:
1.5 Resumen
La Remuneracin Computable para
Remuneracin mes de marzo S/ 1 914,00 N MESES
el clculo de la CTS ser la remu- REMUNERACIN
COMPUTA- TOTAL
2017 COMPUTABLE
neracin mensual, ms 1/6 de la BLES
Compensacin por Tiempo de S/ 1 069,45
gratificacin por Navidad del ao Servicios S/ 2 200,00 / 12 x 11 = S/ 2 016,67
2016. Vacaciones truncas S/ 1 754,50

52 Asesor Empresarial
 Seccin Laboral
Vacaciones Truncas S/ 2 016,67 3. TRMINO DEL VNCULO POR 4.2 Compensacin por Tiempo
Retencin al Trabajador CUALQUIERA DE LAS CAUSA- de Servicios
(SNP 13%) (262,17) LES DEL GRUPO 3
Neto a pagar S/ 1 754,50 La Remuneracin Computable para el
Si el trabajador demand la nuli- clculo de la CTS ser la remunera-
dad del despido, en ejecucin de cin mensual, ms 1/6 de la gratifica-
2.4 Gratificacin Trunca sentencia, puede optar por la reposicin cin por Navidad del ao 2016.
La Remuneracin Computable para el o el pago de indemnizacin. Adems el
Remuneracin computable S/ 2 200,00
clculo de la Gratificacin Trunca ser trabajador tendr derecho a las remu-
la remuneracin mensual. neraciones devengadas, que son las 1/6 de Grat.
Dic. 2016 (2,200/6) S/ 366,67
remuneraciones que dej de percibir
por el despido, desde esta fecha hasta Remuneracin Computable S/ 2 566,67
Remuneracin computable S/ 2 200,00 la fecha de reposicin o de opcin del
trabajador por la indemnizacin. Por lo meses completos:
Clculo por los 3 meses: Para el caso el trabajador opta por el N N MESES
REMUNERACIN TOTAL A
N MESES
pago de la indemnizacin y se con- COMPUTABLE
MESES A
DEPOSITAR
REMUNERACIN sidera adems como fecha de repo- DEL AO DEPOSITAR
COMPUTA- TOTAL
COMPUTABLE
BLES sicin el 30/09/2017, por lo tanto S/ 2 566,67 / 12 x 5 = S/ 1 069,45
S/ 2 200,00 / 6 x 3 = S/ 1 100,00
tendr derecho a 4 meses de remune-
raciones devengadas. Deduccin por falta grave:
De conformidad con lo sealado en Al trabajador se le pag en la fecha De la CTS se descuenta el monto de la
la Ley N 30334 regula la inafecta- del despido: indemnizacin:
cin de las gratificaciones, por lo
Remuneracin mes de marzo 2017 S/ 1 914,00 Pago por CTS S/ 1 069,45
que la gratificacin trunca no estar
Compensacin por Tiempo de S/ 1 069,45 Descuento por Indemnizacin S/ 11 000,00
afecta a aportaciones, contribucio- Servicios
nes ni descuentos de ndole alguna; Saldo S/ 9 930,55
Vacaciones truncas S/ 1 754,50
el aporte que normalmente se aporta
Gratificacin Trunca S/ 1 100,00
a Essalud (9%) ser abonado al tra- 4.3 Vacaciones Truncas
Bonificacin Extraord. S/ 99,00
bajador como concepto de bonifica- (9% a Essalud)
cin extraordinaria; ambas estarn La Remuneracin Computable para el
Indemnizacin por despido S/ 6 325,00
afectas nicamente a renta de 5ta. clculo de las Vacaciones Truncas ser
Total S/ 12 261,95 la remuneracin mensual.
Categora.
Gratificacin Trunca S/ 1 100,00 Remuneraciones de devenga- Remuneracin computable S/ 2 200,00
Bonificacin Extraord. das (RD) al 30/09/2017 co-
(9% a Essalud) S/ 99,00 rresponde 4 meses:
Neto a pagar S/ 1 199,00 Clculo por los 12 meses:
RD = S/ 2 200,00 x 4 = S/ 8 800,00 N MESES
REMUNERACIN
2.5 Indemnizacin por el Despido COMPUTABLE
COMPUTA- TOTAL
BLES
Arbitrario
4. TRMINO DEL VNCULO POR S/ 2 200,00 / 12 x 11 = S/ 2 016,67
La remuneracin computable para CUALQUIERA DE LAS CAUSA-
el clculo de la indemnizacin por el LES DEL GRUPO 4 Vacaciones Truncas S/ 2 016,67
despido equivale a 1 1/2 remunera-
Si el trabajador ha sido despedido Retencin al Trabajador
ciones por cada ao laborado, ms la (SNP 13%) (262,17)
proporcin por meses y das. por falta grave que origina perjuicio
econmico al empleador, ste debe- Neto a pagar S/ 1 754,50
Remuneracin computable S/ 3 300,00 r notificar al depositario para que la
(2,200 x 1.5)
compensacin por tiempo de servicios 4.4 Gratificacin Trunca
y sus intereses quede retenida por el
Por los aos monto que corresponda en custodia La Remuneracin Computable para el
(3,300 x 1) S/ 3 300,00 del depositario, a la resultas del juicio clculo de la Gratificacin Trunca ser
que promueva el empleador. la remuneracin mensual.
Por los meses Como dato adicional para este caso
Remuneracin computable S/ 2 200,00
(3,300 / 12 x 11) S/ 3 025,00 se supone que el perjuicio econmico
Total S/ 6 325,00
asciende a S/ 11000,00, monto de-
terminado en un proceso de daos y Clculo por los 3 meses:
perjuicios iniciado por el empleador.
2.6 Resumen REMUNERACIN
N MESES
COMPUTA- TOTAL
Remuneracin mes de marzo 2017 S/ 1 914,00
4.1 Remuneraciones por los das COMPUTABLE
BLES
del mes
Compensacin por Tiempo de S/ 1 069,45 S/ 2 200,00 / 6 x 3 = S/ 1 100,00
Servicios Remuneracin computable S/ 2 200,00
Vacaciones truncas S/ 1 754,50 Por el mes de marzo 2017 S/ 2 200,00 De conformidad con lo sealado en
Gratificacin Trunca S/ 1 100,00 Retencin al Trabajador la Ley N 30334 regula la inafecta-
Bonificacin Extraord. S/ 99,00 (SNP 13%) (286,00) cin de las gratificaciones, por lo
(9% a Essalud) Neto a pagar S/ 1 914,00 que la gratificacin trunca no estar
Indemnizacin por despido S/ 6 325,00 Indemnizacin por despido S/ 6 325,00 afecta a aportaciones, contribuciones
Total S/ 12 261,95 Total S/ 12 261,95 ni descuentos de ndole alguna; el

Segunda Quincena - Abril 2017 53

Seccin Laboral
aporte que normalmente se aporta a CTS A DEPOSITAR POR EL PERODO Si el perodo a liquidar es menor a
Essalud (9%) ser abonado al traba- NOVIEMBRE 2016 ABRIL 2017 6 meses el promedio de las comisio-
jador como concepto de bonificacin Por 6 meses: nes percibidas se determina en base
extraordinaria; ambas estarn afectas al promedio diario percibido en el
nicamente a renta de 5ta. Categora. S/ 1 835,00 / 12 x 6 = S/ 917,50 perodo.
Gratificacin Trunca S/ 1 100,00 Art. 17 del Decreto Supremo N 001-97-TR
Bonificacin Extraord. S/ 99,00 La empresa deber depositar por
(9% a Essalud) concepto de CTS del perodo Noviem-
a. Promedio diario de comisiones
Neto a pagar S/ 1 199,00 bre 2016 Abril 2017, en el presente
caso la suma de S/ 917,50 soles, el El nmero de das en el perodo del 1
cual debe ser depositado dentro de de Enero de 2014 al 31 de octubre de
1.5 Resumen 2014 es 123 das.
los primeros quince das naturales del
Remuneracin mes de marzo 2017 S/ 1 914,00 mes de Mayo de 2017. MES MONTO
Compensacin por Tiempo de S/ 00,00 DISPONIBILIDAD DE LA CTS Enero S/ 1 150,00
Servicios
Febrero S/ 1 100,00
Vacaciones truncas S/ 1 754,50 De conformidad con lo establecido
Marzo S/ 1 000,00
Gratificacin Trunca S/ 1 100,00 por la Ley N 30334 el trabajador
podr disponer libremente del 100% Abril S/ 1 100,00
Bonificacin Extraord. S/ 99.00
del excedente de 4 remuneraciones Total S/ 4 350,00
(9% a Essalud)
Total S/ 4,867.50 brutas, de los depsitos por CTS efec-
Promedio = S/ 4 350 / 120 das = S/ 36,25
tuados en las entidades financieras y
que tengan acumulados a la fecha de
CASO N 05 disposicin. Para tal efecto, se consi- b. Remuneracin computable
CLCULO DE CTS DE derar el monto de la ltima remu- El trabajador no percibi gratificacin
TRABAJADOR QUE PERCIBE neracin percibida por el trabajador. por Navidad ya que su fecha de in-
REMUNERACIN SEMANAL FIJA DETERMINACIN DEL MONTO greso fue el 01/01/2017.
INTANGIBLE Remuneracin
Un suscriptor nos consulta que S/ 36,25 x 30 = S/ 1 087,50
Remuneracin Bruta Computable
cuenta con una plana de operarios S/ 1 835,00
(Abril 2017)
los cuales perciben remuneracin
semanal, desean saber cmo es la Intangibilidad CTS
S/ 1 835,00 x 4 = S/ 7 340,00 CTS A DEPOSITAR
4 Rem. Brutas:
manera de realizar el clculo de Por 4 meses:
CTS del personal en mencin, para
lo cual nos brinda la siguiente infor- S/ 1 087,50 / 12 x 4 = S/ 362,50
CASO N 06
macin de uno de sus trabajadores: CTS DE TRABAJADOR QUE La empresa deber depositar por
Datos: PERCIBE COMISIONES Y SU concepto de CTS del perodo Noviem-
Fecha de ingreso 01/09/2016 TIEMPO DE SERVICIOS EN EL bre 2016 Abril 2017, en el presente
Jornal Bsico Diario S/ 50,00
SEMESTRE ES MENOR A 6 MESES caso la suma de S/ 362,50 soles, el
Asignacin familiar S/ 85,00
Una empresa a travs de su rea cual debe ser depositado dentro de
Gratificacin Navidad S/ 1 500,00
de recursos humanos desea saber los primeros quince das naturales del
Tiempo de servicios la forma correcta de calcular la mes de Mayo de 2017.
(Noviembre 2016 Abril 2017) 6 meses
CTS de sus trabajadores, los cuales DISPONIBILIDAD DE LA CTS
Determinar el monto de CTS a de- perciben nicamente comisiones, De conformidad con lo establecido
positar en la entidad financiera y cuentan con menos de 6 meses por la Ley N 30334 el trabajador
elegida por el trabajador. prestando servicios en la empresa. podr disponer libremente del 100%
Con la finalidad de una explica- del excedente de 4 remuneraciones
SOLUCIN: cin prctica nos proporciona los brutas, de los depsitos por CTS efec-
CLCULO DE LA REMUNERACIN siguientes datos de uno de sus co- tuados en las entidades financieras y
COMPUTABLE laboradores: que tengan acumulados a la fecha de
La remuneracin computable es Datos: disposicin. Para tal efecto, se consi-
equivalente a la remuneracin diaria Fecha de ingreso 01/01/2017
derar el monto de la ltima remu-
multiplicada por 30, nmero de das Comisiones: S/ 50,00
neracin percibida por el trabajador.
considerado para cualquier mes del Enero S/ 1 150,00 DETERMINACIN DEL MONTO
ao para efecto del clculo. Febrero S/ 1 100,00 INTANGIBLE
a. Remuneracin Abril 2017 Marzo S/ 1 000,00 Comisiones
S/ 1 100,00
Abril S/ 1 100,00 (Abril 2017)
Remuneracin Mensual S/ 1 500,00
(50.00 x 30) Tiempo de servicios 4 meses Intangibilidad CTS 4
S/ 1 100,00 x 4 = S/ 4 400,00
Rem. Bruta
Asignacin familiar S/ 85,00
Total S/ 1 585,00
Determinar el monto de CTS a de-
positar en la entidad financiera
b. Remuneracin computable elegida por el trabajador. Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo

Remuneracin Abril 2017 S/ 1 585,00 SOLUCIN: Abogado Egresado de la Universidad Particular

1/6 Gratif. Navidad
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
CLCULO DE LA REMUNERACIN Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
(1,500/6) S/ 250,00
COMPUTABLE Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Total S/ 1 835,00
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

54 Asesor Empresarial

Apuntes Laborales
El contrato de naturaleza civil frente a uno de carcter laboral
1. INTRODUCCIN
El Cdigo Civil define la prestacin
de servicios, como aquel por el cual
se conviene que los servicios o sus re-
sultados sean proporcionados por el
prestador al comitente, los elementos
constitutivos de este tipo de contratos
son el elemento personal y prestacio-
nes. Dentro del elemento personal
podemos apreciar que intervienen
dos partes el comitente que es la per-
sona que es aquel que encarga la
realizacin de determinado servicio y
se beneficia con su cumplimiento, y el
prestador que es quien realiza el ser-
vicio, ejecuta una obligacin de hacer
y es quien se encuentra obligado al
cumplimiento cabal del encargo.
Dentro de las modalidades de Con-
tratos de Prestacin de Servicios, en el
presente informe tocaremos el de la
Locacin de Servicios, sus caractersti-
cas principales y las diferencias funda-
mentales con la contratacin con rela-
cin laboral, con el fin de determinar
la no confusin de dos contratos con
prestacin de servicios pero que en su
esencia son totalmente diferentes.
2. EL CONTRATO DE LOCACIN
DE SERVICIOS
El Artculo 1764 del Cdigo Civil, de-
fine la Locacin de Servicios diciendo:
Por la Locacin de Servicios el loca-
dor se obliga, sin estar subordinado
al comitente, a prestar sus servicios
por cierto tiempo o para un trabajo
determinado, a cambio de una retri-
bucin.
2.1 Elementos Constitutivos
a) Elemento Personal
Intervienen en el contrato de Locacin
de Servicios las siguientes personas:
Comitente.- Es el dador de traba-
jo, quien solicita, recibe y paga los
servicios los mismos que pueden
ser fsicos o intelectuales.
Locador.- Es el encargado de reali-
zar los servicios fsicos o intelectua-
les, a cambio de una retribucin.
Los servicios debe realizarlos per-
sonalmente. Puede utilizar auxilia-
res pero bajo su propia direccin.
Comitente y Locador deben ser perso-
nas mayores de edad y capaces para
la validez del contrato. Entre ellos no
existe relacin de dependencia labo-
ral como existe en el contrato de tra-
bajo.
b) Prestaciones
Comitente y Locador ejecutan pres-
taciones recprocas; mientras el pri-
mero paga los servicios, el segundo
los presta en forma personal. Este
contrato es importantsimo, porque
se alquila el capital humano mismo,
a travs de su inteligencia, capacidad
y esfuerzo.
La retribucin se fija de acuerdo a los
usos, costumbres, naturaleza de los
servicios y sobre todo al talento del lo-
cador. La Locacin de Servicios se pa-
rece al Contrato de Trabajo, sin em-
bargo, existen notables diferencias.
2.2 Caractersticas del Contrato
de Locacin de Servicios
El contrato de Locacin de Servicios se
caracteriza por ser: Consensual, One-
roso, Bilateral. Conmutativo, Princi-
pal, Autnomo, y Temporal.
a) Contrato Consensual.- La Lo-
cacin de Servicios es un contrato
consensual porque se perfecciona
con el simple consentimiento de las
partes.
b) Contrato Oneroso.- El contrato
de Locacin de Servicios es one-
roso porque importa un despren-
dimiento econmico. El comitente
paga por los servicios que recibe, y
el locador cobra por su trabajo. Es
un modo de ganarse la vida.
c) Contrato Bilateral.- La Locacin
de Servicios es un contrato bilate-
ral porque intervienen dos partes:
Comitente y Locador que asumen
derechos y obligaciones concurren-
tes y recprocos.
d) Contrato Conmutativo.- La Lo-
cacin de Servicios es un contrato
conmutativo porque existe pres-
taciones recprocas, el comitente
paga por disfrutar de los servicios,
y el locador ejecuta los servicios
recibiendo a cambio honorarios o
retribucin pecuniaria.
e) Contrato Principal.- La Locacin
de Servicios es un contrato prin-
cipal porque no depende de otro
contrato para su existencia. Tiene
vida propia.
Seccin Laboral
f) Contrato Autnomo.- La Loca-
cin de Servicios es un contrato
autnomo porque comitente y lo-
cador no estn vinculados por la
subordinacin, como sucede en
el contrato de trabajo. El loca-
dor presta los servicios en forma
independiente, en su Estudio u
Oficina.
g) Contrato Temporal.- La Locacin
de Servicios es temporal porque
tiene un plazo limitado. Su pla-
zo mximo es de 6 aos para los
profesionales y 3 aos cuando se
refiere a otros servicios.
2.3 Extincin del Contrato de Lo-
cacin de Servicios
El Contrato de Locacin de Servicios
concluye:
a) Por vencimiento del plazo conveni-
do.
b) Por conclusin del trabajo presta-
do.
c) Por justo motivo, antes de vencer-
se el plazo estipulado, el comitente
puede dar por concluido el contra-
to invocando justo motivo, siempre
que no ocasione perjuicios, caso
contrario, estar obligado a in-
demnizarlos.
3. EL CONTRATO Y LA RELA-
CIN LABORAL
El contrato y la relacin de trabajo
tpicos operan sin necesidad de fir-
mar documentos, sino ante la simple
realidad de que se haya prestado el
servicio, que este haya sido subordi-
nado (es decir, que el trabajador haya
estado a rdenes o disposicin del
empleador) y a cambio de una remu-
neracin.
La ley no obliga a que el contrato de
trabajo sea escrito, salvo cuando este
es a plazo fijo o a tiempo parcial (me-
nos de 4 horas diarias en promedio a
la semana).
Cuando un contrato se celebra por
escrito es entonces porque es a plazo
fijo o a tiempo parcial, como requisi-
to para tales caractersticas, o porque
alguna de las partes usualmente la
empresa prefiere que determinadas
condiciones queden preestablecidas y
no tengan que ser demostradas pos-
teriormente.
Segunda Quincena - Abril 2017 55
Seccin Laboral
El contrato escrito sirve, por ejemplo,
para plasmar obligaciones especiales
del trabajador, como someterse a de-
terminados exmenes, o a un periodo
de prueba ampliado, pero tambin
para recoger beneficios especiales
que pueda haber negociado, como
bonos por rendimiento, proteccin es-
pecial contra el despido, y similares.
Si partimos de que el pacto escrito
es obligatorio slo para los contratos
de trabajo a plazo fijo, los elementos
mnimos que tendr que considerar el
mismo son:
- Quien es el trabajador
- Quien es el empleador
- Cual es el motivo por el que se con-
trata a plazo fijo, en lugar de que
se trate de un contrato a tiempo in-
determinado.
- Cmo cuadra ese motivo con las
modalidades de contrato a plazo
fijo que permite la ley y. en tales
casos, cual ser la duracin del
contrato a plazo fijo.
- El puesto que se va a cubrir, aun-
que en determinadas modalidades
este punto puede consignarse con
mucha amplitud.
- La remuneracin.
4. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
ENTRE EL CONTRATO DE LO-
CACIN DE SERVICIOS Y EL
CONTRATO DE TRABAJO
El Contrato Civil de Locacin de Ser-
vicios y el Contrato de Trabajo, tienen
las siguientes semejanzas y diferen-
cias:
a) Mientras la subordinacin y depen-
dencia es caracterstica especial y
tipificante del Contrato de Trabajo.
En cambio, en el Contrato Civil de
Locacin de Servicios, las presta-
ciones se realizan en forma inde-
pendiente.
b) En el Contrato Civil de Locacin
de Servicios los contratantes deben
necesariamente ser mayores de
edad y capaces para la validez del
mismo. En cambio, en el Contrato
de Trabajo, el Cdigo del Nio y
Adolescentes autoriza el trabajo de
menores de 14 aos.
c) En el Contrato Civil de Locacin de
Servicios la voluntad de las partes
es amplia y decisiva para precisar
las condiciones de trabajo, modi-
ficarlo o extinguirlo. En cambio,
en el Contrato de Trabajo no exis-
te libertad plena, pues las partes
deben someterse a la legislacin
laboral limitativa en relacin a la
jornada de trabajo, salarios, vaca-
ciones, etc.
56 Asesor Empresarial
d) En el Contrato Civil de Locacin
de Servicios las partes pueden re-
nunciar a sus derechos e inclusive
transigir sobre ellos. En cambio, en
el Contrato de Trabajo los derechos
de los trabajadores son irrenuncia-
bles y no pueden ser materia de
transaccin.
e) En el Contrato Civil de Locacin de
Servicios la relacin se extingue por
causales propias previstas en los
Artculos 1762. 1769 Y 1786 sino que favorecer al comitente en
del Cdigo Civil. En tanto, en el
Contrato de Trabajo la relacin se
extingue por las causales previstas
en el Artculo 25 del Decreto Su-
premo N 003-97-TR.
f) En el Contrato de Trabajo la regla
general es el tiempo indefinido, y
excepcionalmente el contrato a
plazo fijo. En cambio, en el Contra-
to Civil de Locacin de Servicios la
regla general es el contrato a plazo
fijo y excepcionalmente a tiempo
indeterminado.
g) El Contrato de Trabajo es usual-
mente para los trabajadores sin
calificacin extraordinaria. En tan-
to, el Contrato Civil de Locacin
de Servicios es fundamentalmen-
te para profesionales y empresa-
rios que trabajan por su cuenta
en algn servicio tcnico. As por
ejemplo. Abogados, mdicos, in-
genieros, gasfiteros, electricistas,
etc.
5. CONTRATO DE LOCACIN
DE SERVICIOS COMO FOR-
MALIDAD IMPERATIVA DE LOS
PROFESIONALES INDEPEN-
DIENTES
El contrato por locacin de servicios,
as como los honorarios que recibir
el profesional, son pactados regular-
mente en forma verbal y como con-
secuencia de no existir un documento
escrito, en el que se seale las obli-
gaciones de las partes, algunas em-
presas incumplen con el pago de los
honorarios profesionales en las fe-
chas preestablecidas, llegndose, en
algunos casos, a negar el pago de los
mismos.
Con la finalidad de evitar problemas,
es necesario que los contratos de lo-
cacin de servicios no sean verbales
sino que en todos los casos se haga
un contrato escrito en el cual se esti-
pule, con precisin, las obligaciones
especficas de las partes.
Con este propsito, se debe tener
en cuenta los conceptos relativos
al Contrato de Locacin de Servi-
cios, as como un modelo de contra-
to, en el que se tratara de buscar la
equidad entre las obligaciones de la
empresa y las del profesional, el cual
podr ser modificado de acuerdo
a las caractersticas propias de sus
necesidades.
As mismo, se debe tener presente
que la formalidad en la suscripcin
del contrato de locacin de servicios,
no solamente, ser para garanti-
zar el trabajo y el cumplimiento del
pago de los honorarios del locador,
el cumplimiento del servicio pactado,
y por otro lado podr marcarse con
certeza las distancias diferenciales
entre este tipo de contrato civil con el
de un contrato de trabajo en el que
existe la caracterstica principal de la
relacin laboral de dependencia y
subordinacin.
6. CONCLUSIONES
a) Cabe sealar que en materia de
contratacin de personal se pre-
sentan, a menudo, confusiones en-
tre el CONTRATO DE LOCACIN
DE SERVICIOS y el CONTRATO
DE TRABAJO. As, debe tenerse en
cuenta que son dos contratos total-
mente distintos.
b) El CONTRATO DE LOCACIN
DE SERVICIOS responde a una
prestacin independiente, sin suje-
cin a la jornada ordinaria de la
empresa y en la cual no existe sub-
ordinacin, por tanto el trabajador
independiente (el locador) no tiene
derecho a los beneficios laborales
que corresponden a un trabajador
que ha celebrado un contrato de
trabajo.
c) El CONTRATO DE TRABAJO (a pla-
zo indeterminado o plazo fijo) por
su parte, responde a una presta-
cin de servicios dependiente, su-
jeta a control y a una jornada de
trabajo.
d) Con la figura ilegal del encubri-
miento de la relacin laboral a
travs de la contratacin mediante
CONTRATOS DE LOCACIN DE
SERVICIOS, el trabajador no tiene
acceso a los sistemas Previsionales
de Pensiones (pblico o privado) y
toda esta simulacin en materia de
contratos, se efecta con el pretexto
que el aparato productivo necesita
reducir costos para salir de la re-
cesin, permite que se vulnere los
derechos del trabajador.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Legislacin comentada al da
Se aprueba el Plan Nacional de
Seguridad y Salud en el Trabajo
2017 - 2021
Norma : Decreto Supremo
N005-2017-TR
Publicada : 17.04.2017
Vigente : 18.04.2017
El 17 de abril del presente ao el Mi-
nisterio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE) public el Decreto
Supremo N005-2017-TR, norma a
travs del cual dio a conocer su Plan
Nacional de Seguridad y Salud en el
Trabajo (PNSST) para los aos 2017
al 2021 el cual contiene una serie de
datos entre estadsticos como pro-
yecciones referidos al cumplimiento
de la normativa referida a la imple-
mentacin de un sistema de seguri-
dad y salud en el trabajo al interior de
las empresas a nivel nacional.
A continuacin, un breve resumen de
los aspectos ms importantes conteni-
dos en dicha norma:
1. El contexto de la seguridad y
salud en el trabajo
Segn el PNSST es evidente que la
situacin de la seguridad y salud en
el trabajo se ve influida por el contex-
to y en particular por la situacin del
mercado de trabajo y de las relacio-
nes de trabajo en general. La cultura
de prevencin de riesgos laborales
se inserta dentro de la dinmica del
mercado de trabajo nacional y resulta
solo un componente, aunque de gran
relevancia de una cultura ms amplia
de respeto de los derechos en el tra-
bajo y de la forma cmo se organizan
los sistemas productivos; razn por la
cual los niveles de desarrollo o preca-
riedad de stos influyen decididamen-
te sobre aquella. Esto hace necesario
describir, en primer lugar, la situacin
del mercado de trabajo y las relacio-
nes de trabajo en el Per, establecien-
do sus vinculaciones ms notorias con
la situacin de la seguridad y salud en
el trabajo.
2. La informalidad laboral
Para analizar la informalidad laboral
en el segmento de los asalariados pri-
vados, el PNSST utiliza como indica-
dor a los trabajadores que no cuentan
con un contrato de trabajo, tambin
ubicado en el segmento trabajo no
registrado. As, en el 2015 el 56% de
trabajadores asalariados no cuentan
con ningn tipo de contrato laboral o,
en trminos prcticos, no acceden a
la proteccin que brinda la legislacin
laboral.
En el Perodo 2005 2015 se incre-
mentaron cerca de 1,7 millones de
asalariados privados formales y cerca
de 750 mil asalariados informales. El
incremento de la formalidad laboral
de los asalariados privados se presen-
t hasta el 2014, y se debera al sos-
tenimiento del crecimiento econmico
del pas que se mantiene desde hace
varios aos, y que en el 2010 tuvo su
ms alta tasa (8,8 del PBI). De otro
lado, debe resaltarse que la demanda
de trabajo se viene concentrando en
la mediana y gran empresa. Sin em-
bargo, para el 2015 se present una
pequea reduccin.
En trminos absolutos, el problema
de la informalidad laboral en el ao
2015 involucr a ms de 4,1 millones
de los asalariados privados, quienes
trabajaron sin contrato de trabajo. En
cantidad de trabajadores, el nmero
de asalariados laborales todava se
incrementa, con altibajos. A la vez,
la cantidad de asalariados privados
en la formalidad, aumenta tambin,
pero en el 2015 present una peque-
a cada, frenando un crecimiento
que se presentaba desde el 2005.
3. Notificacin de accidentes de
trabajo, incidentes peligrosos
y enfermedades ocupacionales
En el caso de los registros de acciden-
tes de trabajo y enfermedades ocu-
pacionales, se tiene cuatro fuentes de
informacin:
Sistema de Accidentes de Trabajo del MTPE
Sistema de Vigilancia de Accidentes de Trabajo
del MINSA
Informacin de accidentes de trabajo del MEM, y
Informacin de enfermedades profesionales de
ESSALUD.
4. Informacin sobre notificacio-
nes de accidentes de trabajo,
incidentes peligrosos y enfer-
medades ocupacionales regis-
trados por el SAT del MTPE
En setiembre del ao 2010 se crea
en la Pgina Web del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo el
Sistema de Notificacin de Acciden-
tes de Trabajo, Incidentes de trabajo y
Seccin Laboral
Enfermedades Ocupacionales; brin-
dando actualmente facilidades a los
empleadores para la notificacin
electrnica.
Con la informacin de dicho siste-
ma se elaboran boletines estadsticos
mensuales que se difunden en el por-
tal institucional y son un instrumento
tcnico de divulgacin de la estads-
tica nacional de notificaciones efec-
tuadas por los empleadores y centros
mdicos asistenciales.
Este registro permite la obtencin de
la informacin estadstica siguiente:
1. Tipo de Notificaciones, segn Regiones
2. Tipo de Notificaciones, segn Actividad Econ-
mica
3. Tipo de Notificaciones, segn Categora Ocupa-
cional
4. Notificaciones de Accidentes de Trabajo por
Sexo, segn Meses
5. Notificaciones de Accidentes de Trabajo por ac-
tividad Econmica, segn Forma del Accidente
6. Notificaciones de Accidentes de Trabajo por Acti-
vidad Econmica, segn Agente Causante
7. Notificaciones de Accidentes de Trabajo por
Sexo, segn Parte del Cuerpo Lesionada
8. Notificaciones de Accidentes de Trabajo por
Sexo, segn Naturaleza de la Lesin
9. Notificaciones de Accidentes de Trabajo por
Sexo, segn Consecuencias del Accidente
10. Notificaciones de Accidentes de Trabajo por
Actividad Econmica, segn Regiones
11. Notificaciones de Accidentes Mortales por Sexo,
segn Meses
12. Notificaciones de Accidentes Mortales por Activi-
dad Econmica, segn Forma del Accidente
13. Notificaciones de Accidentes Mortales por Activi-
dad Econmica, segn Agente Causante
14. Notificaciones de Accidentes Mortales por Activi-
dad Econmica, segn Regiones
15. Notificaciones de Incidentes Peligrosos, segn
Meses
16. Notificaciones de Incidentes Peligrosos, segn
Forma del Incidente
17. Meses de Certificaciones Mdicas reportadas en
las Notificaciones de Enfermedades Ocupaciona-
les, segn Sexo
18. Notificaciones de Enfermedades Ocupacionales
por Sexo, segn Tipo de Enfermedad
Este sistema permite que las empre-
sas o los centros mdicos registren
en lnea los accidentes de trabajo y
enfermedades ocupacionales, segn
corresponda conforme a la LSST que
impone esta obligacin. Asimismo,
pone a disposicin del pblico una
estadstica a nivel nacional de los
Segunda Quincena - Abril 2017 57
Seccin Laboral
accidentes y enfermedades ocupacio-
nales ocurridos mes a mes; sin embar-
go, tiene como debilidad intrnseca
que muchas entidades o centros asis-
tenciales no registran los accidentes o
enfermedades ocupacionales ocurri-
dos, probablemente para evitar una
inspeccin o por desconocimiento de
cmo funciona el sistema de registro.
Es por ello, que es necesario reforzar
un sistema de denuncias, por medio
del cual los trabajadores puedan dar
a conocer los accidentes o enferme-
dades ocupacionales que ocurran, y
no depender nicamente de las em-
presas.
5. Notificaciones de enfermeda-
des ocupacionales, segn tipo
de enfermedad, 2014 2015
Asimismo, a nivel nacional, un papel
importante para el conocimiento de
la situacin de la seguridad y salud
en el trabajo son las estadsticas en
la materia, como parte del sistema
de informacin; sin embargo, el Per
an no cuenta con un registro unifica-
do, dado que se registran estadsticas
en distintos entes tales como: Minis-
terio de Trabajo y Promocin del Em-
pleo, Ministerio de Salud, Ministerio
de Energas y Minas, EsSalud, entre
otros, originando un alto sub registro
de notificaciones de accidentes de tra-
bajo, incidentes peligrosos y enferme-
dades ocupacionales.
Al respecto, mediante la Resolucin
Suprema N069-2013-PCM, se
aprob la Constitucin de la Comi-
sin Tcnica Multisectorial a fin de
elaborar la propuesta del Registro
nico de Informacin sobre acciden-
tes de trabajo, incidentes peligrosos
y enfermedades ocupacionales, ha-
biendo culminado las funciones de
dicha Comisin con la validacin del
respectivo Registro nico, y mediante
Decreto Supremo N012-2014-TR,
de fecha 31.10.2014, aprueba el
Registro nico de Informacin sobre ca nacional y sectorial en materia de
accidentes de trabajo, incidentes peli-
grosos y enfermedades ocupacionales
y modifica el artculo 110 del Regla-
mento de la Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo.
6. Instituciones competentes en
materia de seguridad y salud
en el trabajo
La LSST atribuye al Ministerio de Tra-
bajo y Promocin del Empleo y al
Ministerio de Salud el rol de organis-
mos suprasectoriales en la prevencin
de riesgos laborales. No obstante
ello, otros organismos mantienen
competencias en diversos aspectos
58 Asesor Empresarial
relativos a la Seguridad y Salud en el
Trabajo. La descripcin de las insti-
tuciones competentes inicia con la
descripcin de las entidades rectoras
para luego realizar una resea de
otras instituciones relacionadas.
7.
Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo (MTPE)
La Ley N29381, Ley de Organiza-
cin y Funciones del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo es-
tablece que la Seguridad y Salud en
el Trabajo constituye una de las reas
programticas de accin del Ministe-
rio.
En esta lnea, establece que es com-
petencia exclusiva y excluyente, res-
pecto de otros niveles de gobierno
en todo el territorio nacional, formu-
lar, planear, dirigir, coordinar, ejecu-
tar, supervisar y evaluar las polticas
nacionales y sectoriales en materia
de seguridad y salud en el trabajo,
seguridad social, entre otras. Para el
desarrollo de sus funciones, el MTPE
cuenta con dos Viceministerios: i) el
Viceministerio de Promocin del Em-
pleo y Capacitacin laboral, y ii) el
Viceministerio de Trabajo. Este lti-
mo es el responsable de velar por la
SST.
La Direccin General de Derechos
Fundamentales y Seguridad y Salud
en el Trabajo (DGDFSST) es el rgano
de lnea del Viceministerio de Traba-
jo que propone las polticas pblicas,
estrategias de accin, normas y regla-
mentos, emite directivas, lineamien-
tos, mecanismos y procedimientos
en el mbito nacional, en materia
de promocin, proteccin, respeto y
cumplimiento de los derechos funda-
mentales laborales as como en SST
(artculo 52 del ROF). Dentro de esta
Direccin se encuentra la Direccin
de Seguridad y Salud en el Trabajo,
cuyas funciones especficas compren-
den la propuesta y ejecutar la polti-
seguridad y salud en el trabajo, la
propuesta de las normas nacionales y
sectoriales, lineamientos tcnicos, me-
canismos y procedimientos en mate-
ria de seguridad y salud en el trabajo;
apoyar la ejecucin del cumplimiento
de los planes, programas y proyectos
nacionales y sectoriales en materia de
seguridad y salud en el trabajo; emitir
opinin tcnica especializada en ma-
teria de seguridad y salud en el traba-
jo, entre otras.
La LSST tambin establece que la
DGDFSST acta como Secretara Tc-
nica del Consejo Nacional de Seguri-
dad y Salud en el Trabajo.
Por su parte, la Direccin General de
Polticas de Inspeccin del Trabajo es
el ente rector del sistema funcional
de la Inspeccin de Trabajo. Como
rgano de lnea del Viceministerio de
Trabajo propone y ejecuta polticas
pblicas en materia de inspeccin
vigilando y supervisando el cumpli-
miento de las normas laborales, entre
las que se encuentran las normas de
SST. En el marco de sus competencias,
est facultada para la propuesta nor-
mativa, para la emisin de directivas,
lineamientos y procedimientos de
alcance nacional en materia de Ins-
peccin de Trabajo. (Artculo 57 del
ROF-MTPE).
En el mbito de cada regin, las di-
recciones o gerencias regionales de-
sarrollan las funciones operativas en
su territorio. Cada direccin o geren-
cia regional debe incluir dentro de su
estructura una direccin de lnea en-
cargada de la promocin y proteccin
de los derechos fundamentales y la
seguridad y salud en el trabajo.
En materia de Inspeccin del Trabajo,
se ha aprobado la Ley N29981, que
crea la Superintendencia Nacional de
Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL), cuyo
proceso de implementacin culmin
en el mes de julio de 2013. Esta Ley
establece que la funcin inspectiva
ser desarrollada de manera centra-
lizada en todo el territorio nacional
por la SUNAFIL, quedando las regio-
nes encargadas de la fiscalizacin de
las condiciones laborales en la micro
empresa.
De esta forma SUNAFIL conforme a lo
dispuesto por la Resolucin Ministerial
N037-2014-TR, norma que aprue-
ba la transferencia de competencias
del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo a la Superintendencia Na-
cional de Fiscalizacin Laboral, inicia
sus labores como Autoridad Central
del Sistema de Inspeccin del Trabajo
a nivel nacional y el ejercicio de sus
competencias inspectivas y sanciona-
doras el 1 de abril de 2014.
En este sentido, SUNAFIL se instituye
como un organismo tcnico especiali-
zado, adscrito al Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, responsable
de promover, supervisar y fiscalizar
el cumplimiento del ordenamiento
jurdico sociolaboral y el de seguri-
dad y salud en el trabajo as como
de brindar asesora tcnica, realizar
y proponer la emisin de normas so-
bre dichas materias, por tanto cum-
ple el rol de autoridad central y ente
rector del Sistema de Inspeccin del
Trabajo.

Modelos Laborales
El reglamento Interno de Trabajo (RIT)
Por Decreto Supremo N 039-91-TR, del 30 de diciembre
de 1991, el Estado establece la obligacin de contar con
un Reglamento Interno de Trabajo para todos aquellos
centros laborales que cuenten con ms de 100 trabajado-
res, el mismo que especificar las condiciones a las que
deben sujetarse los empleadores y trabajadores en el cum-
plimiento de sus obligaciones y atribuciones conferidas por
la existencia de un vnculo laboral entre ellos. De acuerdo
al decreto supremo, el reglamento deber referirse a los
siguientes puntos:
a) Admisin o ingreso de los trabajadores
b) Las jornadas y horarios de trabajo, as como el tiempo
de la alimentacin principal.
c) Control de asistencia al trabajo
d) Permanencia en el puesto de trabajo y las disposicio-
nes referidas a permisos, licencias e inasistencias.
e) Modalidad de los descansos semanales
f) Derechos y obligaciones del empleador
g) Derechos y obligaciones del trabajador
h) Fomento y mantenimiento de la armona entre trabaja-
dores y empleadores.
i) Medidas disciplinarias
j) Persona o dependencia encargada de atender los asun-
tos laborales y la tramitacin de los mismos.
k) Normas elementales referidas a la higiene y seguri-
dad en el trabajo e indicaciones para evitar accidentes
u otros riesgos profesionales as como las instrucciones
respectivas para prestar los primeros auxilios en situa-
ciones de emergencia.
l) Todo lo que se considere pertinente de acuerdo a la ac-
tividad de la empresa.
MODELO REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO
REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO DE LA EMPRESA
(Indicar el nombre de la empresa)
I.- GENERALIDADES
El Reglamento Interno de Trabajo es el instrumento de carcter laboral que
tiene por finalidad establecer las condiciones, derechos y obligaciones labo-
rales a las que deben sujetarse la Empresa () y sus trabajadores, en armona
con las disposiciones legales vigentes.
II.- ALCANCE
Las disposiciones del presente Reglamento son de estricto y obligatorio cum-
plimiento de los trabajadores de la Empresa ()
III. APROBACIN
El presente Reglamento ha sido aprobado mediante Acuerdo de Directorio (in-
dicar el nmero) del (fecha del acuerdo) y presentado al Ministerio de Trabajo
con Carta (indicar la numeracin de la carta) el (fecha de la Carta)
CAPITULO I
DEL INGRESO DEL PERSONAL Y RGIMEN LABORAL
Artculo 1.- El ingreso de nuevo personal a la Empresa (), se realizar to-
mando como referencia el Clasificador de Cargos y observando las normas de
gestin, austeridad y seleccin de personal que se encuentren vigentes. Los
trabajadores, estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Artculo 2.- El personal seleccionado, previo a su ingreso debe llenar el for-
mulario de Declaracin Jurada que proporcionar la oficina de personal, el
mismo que se incluir en su file personal, conjuntamente con la documenta-
cin que solicite el rea de personal.
Seccin Laboral
Artculo 3.- Al incorporarse al servicio de la Empresa el nuevo trabajador reci-
bir con documento sus funciones, el acta de entrega de cargo, la relacin de
bienes que se le entrega bajo su responsabilidad, as como otras instrucciones
y consideraciones a criterio de su Jefe inmediato superior.
Artculo 4.- El perodo de prueba para alcanzar la proteccin contra el des-
pido arbitrario es de tres meses, pudiendo pactarse una ampliacin de dicho
perodo de acuerdo a las normas legales vigentes.
Artculo 5.- Todo trabajador recibir el presente Reglamento Interno de Tra-
bajo, el mismo que ser proporcionado por la Gerencia Administrativa o quien
haga sus veces con el fin de dar a conocer sus derechos y obligaciones, fir-
mando constancia de haber recibido, comprometindose a cumplir todas las
disposiciones del mismo.
CAPITULO II
JORNADA Y HORARIO DE TRABAJO
Artculo 6.- La Jornada Ordinaria de trabajo es de ocho (08) horas diarias.
Artculo 7.- El horario de trabajo, es el siguiente: de Lunes a Viernes, de 08:00
a 16.15 horas. Incluidos 60 minutos de refrigerio.
Los horarios de trabajo podrn ser fijados, variados y/o adecuados de acuer-
do a las actividades principales de la Empresa y a las necesidades de cada
sucursal.
Artculo 8.- Las tardanzas sern acumuladas y descontadas mensualmente,
cuando estos superen la tolerancia establecida, deduciendo los primeros se-
senta minutos de tolerancia
Artculo 9.- El trabajador que se hiciera presente despus del tiempo seala-
do como tolerancia diaria, no podr ingresar al Centro de Labores, quedando
bajo responsabilidad de los Jefes inmediatos el cumplimiento de esta disposi-
cin, salvo razones justificadas, para cuyo efecto contar con autorizacin del
Jefe inmediato. El trabajador que supere la tolerancia mensual establecida, se
har acreedor a una amonestacin por escrito. En una segunda oportunidad,
se le suspender por dos (02) das sin goce de haber.
CAPITULO III
NORMAS DE CONTROL DE ASISTENCIA AL TRABAJO E INASISTENCIAS
Artculo 10.- El tiempo efectivo de trabajo se computar mediante registro
personal e individual de la hora de ingreso y salida, con su respectivo foto-
check y en su ausencia en la Tarjeta de Control de Asistencia. Dicha omisin
dar lugar a ser considerado como falta.
Artculo 11.- Se encuentran prohibidas las conductas siguientes: (...)
Artculo 12.- El horario de refrigerio para el personal de la Empresa es de 60
minutos diarios entre las 13.00 a 14.00. El personal deber registrar su salida e
ingreso. Cualquier rgimen especial ser establecido por la Gerencia General.
Artculo 13.- Se considera inasistencia injustificada: (...).
Artculo 14.- Las inasistencias debidamente verificadas sern registradas dia-
riamente por los responsables de su control en el respectivo registro o ficha
individual.
CAPITULO IV
NORMAS DE PERMANENCIA EN EL CENTRO LABORAL, PERMISOS Y LICENCIAS
Artculo 15.- Corresponde a los trabajadores que ejerzan funciones directi-
vas, controlar la permanencia en su puesto de trabajo del personal que labora
bajo sus rdenes. El control de asistencia y puntualidad corresponde al rea
de personal.
Artculo 16.- Los permisos para atender asuntos personales, son autoriza-
dos por el jefe inmediato superior y se conceden al personal para ausentarse
temporalmente del centro de trabajo, con un mximo de 2 das, los que sern
descontados de la remuneracin del trabajador.
Estos permisos, sern otorgados por los jefes inmediatos mediante papeleta
de salida, la misma que ser derivada al responsable de control de personal.
Artculo 17.- Los permisos por salud son aquellos que se otorgan por decai-
miento de la salud del trabajador en el centro de trabajo o por atenciones en
ESSALUD, los mismos que sern comunicados al responsable del control de
asistencia o quien haga sus veces, dentro del da y justificados con la constan-
cia de atencin mdica expedida o visada por ESSALUD, caso contrario ser
considerada como faltas injustificadas.
Artculo 18.- Las Licencias, son derechos del trabajador para ser exonerado a
su solicitud, de la obligacin de concurrir a su centro de trabajo por un perodo
mayor a 2 das.
Artculo 19.- Se otorgarn permisos o licencias con goce de haber, en los si-
guientes casos: (...)
Artculo 20.- Las Licencias por asuntos particulares, sin goce de remunera-
cin, se otorga con el fin de facilitar al trabajador la atencin de sus asuntos
personales, las cuales podrn ser concedidas hasta por un perodo no mayor
Segunda Quincena - Abril 2017 59
Seccin Laboral
de 6 meses. Los plazos mayores debidamente sustentados sern autorizados
por la Gerencia General.
En otros casos que se justifique, la Empresa podr otorgar Licencias a cuenta
del descanso vacacional, en perodos no menores a siete das.
Artculo 21.- Las comisiones de servicios son autorizaciones que se conceden
al personal para realizar actividades relacionadas con sus funciones fuera del
centro de trabajo y aquellas que se conceden por capacitacin, con derecho
a goce de sus remuneraciones. El documento que ampara la autorizacin por
comisiones de servicio dentro la misma ciudad, es la papeleta de salida, firma-
da por el trabajador y jefe inmediato superior.
Artculo 22.- La comisin de servicio deber estar sustentada y acreditada con
documento expreso, cuando el trabajador tenga que viajar a otra localidad, con
derecho a percibir adicionalmente viticos de acuerdo a escala vigente.
Artculo 23.- Entindase por viticos, el dinero que entrega la Empresa para cu-
brir los gastos de alimentacin, alojamiento y otros conceptos afines, a diferencia
de los gastos de viaje que sirven para cubrir gastos que no constituyen viticos.
CAPITULO V
MODALIDAD DE LOS DESCANSOS SEMANALES EN DAS FERIADOS Y VACACIONES
Artculo 24.- Los descansos remunerados del personal sern de dos das pre-
ferentemente los das sbados y domingos, los que podrn variarse de acuer-
do a las zonas, requerimientos y necesidades de la Empresa, previa autoriza-
cin de la Gerencia Administrativa.
Artculo 25.- Los trabajadores tienen derecho a descanso remunerado por
das feriados conforme lo establece la legislacin laboral vigente. En caso de
feriados no nacionales que por usos y costumbres se festejan en determinados
lugares del pas, la Gerencia Administrativa podr autorizar la suspensin de
labores a condicin de recuperar las horas dejadas de laborar o segn Ley.
Artculo 26.- Cuando se requiera los servicios de un trabajador fuera del
horario oficial, previo acuerdo y autorizacin del Gerente Administrati-
vo, el sobretiempo que voluntariamente labore ser compensado con el
otorgamiento de perodos equivalentes de descanso.
Artculo 27.- El derecho de vacaciones se otorga al trabajador conforme a Ley.
El goce fsico de vacaciones deber efectuarse a partir del 01 o 15 del mes que
corresponda de acuerdo al respectivo rol, oportunidad en la cual se pagar
una remuneracin por concepto de asignacin vacacional.
Artculo 28.- La Administracin podr postergar o adelantar el uso fsico de
vacaciones por necesidad del servicio y otras.
Artculo 29.- El trabajador disfrutar del descanso vacacional en forma inin-
terrumpida, y por perodos no inferiores a siete das naturales conforme a Ley.
Artculo 30.- Cada Gerente deber remitir a la Gerencia Administrativa la pro-
gramacin anual vacacional del personal a su cargo, en el mes de Noviembre
de cada ao, a efectos de que el rea de personal elabore el rol de vacaciones.
CAPITULO VI
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR
Artculo 31.- Dentro de sus facultades legales la Empresa podr: (...)
Artculo 32.- Son obligaciones de la Empresa: (...).
CAPITULO VII
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR
Artculo 33.- Son derechos de los trabajadores: (...)
Artculo 34.- Los trabajadores tienen las siguientes obligaciones (...).
CAPITULO VIII
NORMAS DE FOMENTO Y MANTENIMIENTO DE LA ARMONA
ENTRE TRABAJADORES Y FUNCIONARIOS
Artculo 35.- La empresa y sus trabajadores realizarn acciones para fomen-
tar la armona laboral, a fin de mejorar la productividad y rendimiento. Para
tal efecto se realizar acciones de capacitacin y desarrollo del personal, ten-
dientes a optimizar su rendimiento y calidad de trabajo y/o actualizar sus co-
nocimientos.
Artculo 36.- En caso de cese del trabajador, las concesiones econmicas
otorgadas a cuenta de beneficios sociales y otros, sern deducidas en la liqui-
dacin de beneficios sociales a que tenga derecho conforme a Ley.
Artculo 37.- Las evaluaciones de personal son procesos permanentes que se
realizan primero, a travs de sus jefes inmediatos y segundo, en los perodos
fijados por la Administracin en la normatividad interna, los mismos que se
sustentarn en principios de objetividad, justicia y equidad.
Artculo 38.- Se denomina movimiento de personal a las acciones de des-
plazamiento de los trabajadores que la direccin de la Empresa adopta para
atender necesidades de servicio, tales como (...)
Todo acto de desplazamiento de personal debe estar debidamente coordina-
do, sustentado tcnicamente en funcin a las actividades operativas de la Em-
presa y contar con la aprobacin de los rganos competentes.
CAPITULO IX
DE LA DISCIPLINA
Artculo 39.- El objetivo de las medidas disciplinaras, es el corregir y evitar
la reincidencia en faltas o irregulares conductas incurridas por el trabajador.
Es poltica de la Empresa dar oportunidad al trabajador para corregir sus acti-
tudes, salvo que stas por su gravedad ameriten la aplicacin inflexible de las
60 Asesor Empresarial
disposiciones legales y el presente Reglamento.
Artculo 40.- La empresa ha establecido clases de sanciones disciplinaras
para casos de infracciones de normas internas o legislacin vigente, estas son
(...).
Artculo 41.- El orden de enumeracin de estas sanciones no significa que
deben aplicarse prelativa o sucesivamente.
Artculo 42.- Las sanciones sern impuestas teniendo en cuenta los criterios
siguientes (...).
Artculo 43.- La amonestacin verbal es la aplicacin preventiva a la falta, la
misma que no reviste gravedad, podr ser aplicada por el Jefe inmediato del
trabajador.
Artculo 44.- La amonestacin escrita, es la sancin correctiva de faltas que
revisten regular gravedad, o por reincidencia de faltas leves. Ser aplicada por
la Gerencia Administrativa, previa opinin del Jefe inmediato superior del tra-
bajador, con copia al file personal.
Artculo 45.- La violacin de las normas legales y disposiciones de la Empresa
que revisten seriedad, justifican la sancin de suspensin del trabajador hasta
por quince (15) das laborales como mximo, sin goce de haber. Ser aplicada
por la Gerencia Administrativa, previa opinin del jefe inmediato superior.
CAPITULO X
DEPENDENCIAS ENCARGADAS DE ATENDER LOS ASUNTOS LABORALES Y SU
TRAMITACIN
Artculo 46.- El trabajador que tuviera alguna disconformidad, tratar de re-
solver el asunto con su jefe dentro de un ambiente de comprensin y buena
voluntad.
Artculo 47.- Si esta accin no diera resultado, la reclamacin ser transmi-
tida al Jefe de la Oficina de Personal, quien dar solucin a los problemas en
primera instancia.
Artculo 48.- Si el trabajador no queda satisfecho podr acudir a la Gerencia
General. En caso de persistir el problema estn en libertad de acudir a las
autoridades de trabajo.
Artculo 49.- Se deja establecido que ninguna reclamacin individual o colec-
tiva, es razn para abandonar el puesto u ocupacin, debiendo ser atendida
fuera de las horas de trabajo, salvo casos muy urgentes y que justifiquen soli-
citar permiso al Jefe respectivo.
Artculo 50.- Las reclamaciones o gestiones realizadas ante las autoridades de
trabajo o judiciales, extingue automticamente el procedimiento de los recla-
mos internos conocidos por la Empresa.
CAPITULO XI
NORMAS DE HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL TRABAJO
Y PREVENCIN DE ACCIDENTES
Artculo 51.- La Empresa en cumplimiento de la legislacin laboral vigente,
as como por propia iniciativa, adoptar las medidas mximas de seguridad en
el trabajo a fin de preservar la vida y la salud de sus trabajadores.
Artculo 52.- Durante la labor diaria todo trabajador est obligado a prote-
gerse a s mismo y sus compaeros de trabajo contra toda clase de acciones y
condiciones inseguras.
Artculo 53.- Las zonas de trabajo deben mantenerse limpias de materiales,
desperdicios, etc. en resguardo de la salud y seguridad de los dems traba-
jadores.
Articulo 54.- Queda terminantemente prohibido manchar las paredes, esca-
leras, techos, puertas, etc. y hacer inscripciones en las mismas. Es obligacin
de los trabajadores colaborar en la conservacin e higiene del lugar de trabajo.
Artculo 55.- Todo accidente de trabajo por leve que sea, deber ser comuni-
cado al superior inmediato, por la persona que lo sufra o lo presencie.
Artculo 56.- Todo trabajador deber comunicar inmediatamente a sus supe-
riores sobre cualquier lugar o condicin insegura o peligrosa; para la adopcin
de las medidas correctivas.
Artculo 57.- Los baos y servicios higinicos estn instalados en resguardo
de la salud e higiene de todos los trabajadores de la Empresa, por lo que su
correcto uso y conservacin son obligatorios.
Artculo 58.- El personal est obligado a cuidar sus pertenencias, por tanto,
la empresa no asumir responsabilidad en los casos de deterioro o prdida.
Artculo 59.- La Empresa proporcionar a sus trabajadores los elementos de
proteccin personal de acuerdo a la operacin que realicen; y dotar de los
equipos y dispositivos de control necesarios para evitar accidentes.
Artculo 60.- Es poltica de la empresa velar por la buena salud de su perso-
nal. En consecuencia, la Empresa coordinar y programar con las entidades
de salud los exmenes mdicos pertinentes. Asimismo brindar al trabajador
las facilidades para su asistencia al centro de salud o consultorio.
Artculo 61.- La empresa se reserva la facultad de dictar las disposiciones ge-
nerales o especficas relativas a la higiene y seguridad en las circunstancias y
oportunidad que lo considere conveniente.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 2da QUINCENA ABRIL 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 17 18 19 20 21 24 25 26 27 28
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 2,08 2,08 2,08 2,08 2,08 2,08 2,08 2,10 2,10 2,08
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crdito 1,82 1,82 1,81 1,82 1,83 1,83 1,83 1,84 1,85 1,86
Financiero 4,90 4,90 4,97 4,97 4,97 4,97 4,92 4,91 4,91 4,92
Banco Interamericano 4,06 4,06 4,07 4,07 4,07 4,07 4,07 4,07 4,07 4,07
Scotiabank Per 2,32 2,29 2,29 2,34 2,34 2,12 2,11 2,17 2,16 2,16
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,81 5,84 5,83 5,83 5,84 5,84 5,83 5,83 5,83 5,84
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,37 5,37 5,37 5,37 5,37 5,37 5,37 5,37 5,37 5,37
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,57 6,57 6,57 6,57 6,57 6,55 6,55 6,56 6,55 6,57
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,25 3,25 3,21 3,22 3,23 3,24 3,24 3,25 3,28 3,27
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,69 1,71 1,67 1,66 1,66 1,65 1,69 1,66 1,66 1,66
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 0,97 0,96 0,95 0,95 0,95 0,93 0,93 0,93 0,93 0,93
Financiero 1,83 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,82 1,80 1,83
Banco Interamericano 1,44 1,51 1,51 1,52 1,52 1,52 1,50 1,49 1,50 1,49
Scotiabank Per 1,12 1,12 1,12 1,22 1,21 1,22 1,21 1,21 1,21 1,21
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,02
Mibanco 1,36 1,36 1,36 1,54 1,57 1,46 1,46 1,38 1,38 1,38
Banco GNB - - - - - - - - - -
Falabella Peru S.A. 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,46 1,48 1,46 1,47 1,47 1,44 1,45 1,45 1,44 1,45
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 16 - Abr. 2,69 0,00007 1,89621 0,42 0,00001 0,69290
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 17 - Abr. 2,72 0,00007 1,89629 0,42 0,00001 0,69291
la Autoridad Administrativa de Tra- 18 - Abr. 2,66 0,00007 1,89636 0,40 0,00001 0,69293
bajo.
19 - Abr. 2,66 0,00007 1,89644 0,40 0,00001 0,69294
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 20 - Abr. 2,70 0,00007 1,89651 0,39 0,00001 0,69295
30 das naturales de anticipacin 21 - Abr. 2,66 0,00007 1,89658 0,43 0,00001 0,69296
22 - Abr. 2,66 0,00007 1,89665 0,43 0,00001 0,69297
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 23 - Abr. 2,66 0,00007 1,89673 0,43 0,00001 0,69298
cese de un trabajador el cese del trabajador. 24 - Abr. 2,73 0,00007 1,89680 0,42 0,00001 0,69299
25 - Abr. 2,71 0,00007 1,89688 0,42 0,00001 0,69301
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 26 - Abr. 2,72 0,00007 1,89695 0,42 0,00001 0,69302
do arbitrario y hostilidad. 27 - Abr. 2,79 0,00007 1,89703 0,43 0,00001 0,69303
28 - Abr. 2,78 0,00008 1,89710 0,42 0,00001 0,69304
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 29 - Abr. 2,78 0,00008 1,89718 0,42 0,00001 0,69305
do arbitrario el cese
30 - Abr. 2,78 0,00008 1,89726 0,42 0,00001 0,69306

Segunda Quincena - Abril 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(ABRIL 2017 CON VENCIMIENTO EN MAYO 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: ABRIL 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,87% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Aspectos generales sobre la conciliacin extrajudicial en el pas................................................................... 63
CONSULTORIO COMERCIAL ...................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Aspectos generales sobre la conciliacin extrajudicial en el pas
1. DEFINICIN
De conformidad con lo sealado por
la Ley de Conciliacin (Ley N26872),
la conciliacin es una institucin que
se constituye como un mecanismo al-
ternativo para la solucin de conflic-
tos, por el cual las partes acuden ante
un centro de conciliacin extrajudicial
a fin que se les asista en la bsqueda
de una solucin consensual al conflic-
to.
2. CUMPLIMIENTO DE REQUISITO
PREVIO
Si la parte demandante, en forma
previa a interponer su demanda judi-
cial, no solicita ni concurre a la au-
diencia respectiva ante un centro de
conciliacin extrajudicial para los fi-
nes respectivos, el Juez competente al
momento de calificar la demanda, la
declarar improcedente por causa de
manifiesta falta de inters para obrar.
Por su parte, para efectos de la califi-
cacin de la demanda judicial, no es
exigible la conciliacin extrajudicial en
los siguientes casos:
i. En los procesos de ejecucin
ii. En los procesos de tercera
iii. En los procesos de prescripcin adquisitiva de
dominio
iv. En el retracto
v. Cuando se trate de convocatoria a asamblea
general de socios o asociados.
vi. En los procesos de impugnacin judicial de
acuerdos de junta general de accionistas sea-
lados en el artculo 139 de la Ley General de
Sociedades, as como en los procesos de accin
de nulidad previstos en el artculo 150 de la
misma ley.
vii. En los procesos de indemnizacin derivado de
la comisin de delitos y faltas y los provenientes
de daos en materia ambiental.
viii. En los procesos contencioso-administrativos
ix. En los procesos judiciales referidos a pensin
de alimentos, rgimen de visitas, tenencia, as
como otros que se deriven de la relacin fami-
liar y respecto de los cuales las partes tengan
libre disposicin.
x. En los procesos de indemnizacin interpuestos
por la Contralora General de la Repblica segn
la atribucin conferida por el artculo 22, Acpi-
te d) de la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, cuando, como consecuencia del
ejercicio del control gubernamental, se determi-
ne qu funcionarios, servidores pblicos o terce-
ros ocasionaron daos y perjuicios al Estado.
En estos casos, la conciliacin es
facultativa.
3. MATERIAS CONCILIABLES
Son materia de conciliacin las pre-
tensiones determinadas o determina-
bles que versen sobre derechos dispo-
nibles de las partes.
Adems:
Pretensiones que versen sobre pen-
sin de alimentos, rgimen de visitas,
tenencia, as como otras que se deri-
ven de la relacin familiar y respecto
FAMILIA de las cuales las partes tengan libre
disposicin.
El conciliador en su actuacin de-
ber aplicar el Principio del Inters
Superior del Nio.
Se llevar a cabo respetando el ca-
rcter irrenunciable de los derechos
del trabajador reconocidos por la
Constitucin Poltica y la ley.
La materia laboral ser atendida por
los Centros de Conciliacin Gratuitos
del Ministerio de Justicia, Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo
y por los Centros de Conciliacin
LABORAL privados para lo cual debern con-
tar con conciliadores acreditados
en esta materia por el Ministerio de
Justicia. En la audiencia de concilia-
cin en materia laboral las partes
podrn contar con un abogado de
su eleccin o, en su defecto, deber
de estar presente al inicio de la au-
diencia el abogado verificador de la
legalidad de los acuerdos.
CONTRATA-
Se llevar a cabo de acuerdo a la ley
CIONES Y
de la materia.
ADQUISICIONES
4. SUPUESTOS Y MATERIAS NO
CONCILIABLES DE LA CONCI-
LIACIN
Segn la Ley de Conciliacin, no pro-
cede la conciliacin:
i. Cuando se desconoce el domicilio de la parte
invitada.
ii. Cuando la parte invitada domicilia en el extran-
jero, salvo que el apoderado cuente con poder
expreso para ser invitado a un centro de con-
ciliacin.
iii. Cuando se trate de derechos y bienes de inca-
paces a que se refieren los artculos 43 y 44
del Cdigo Civil.
iv. En los procesos cautelares
v. En los procesos de garantas constitucionales
vi. En los procesos de nulidad, ineficacia y anula-
bilidad de acto jurdico, este ltimo en los su-
puestos establecidos en el artculo 221, incisos
1, 3 y 4 del Cdigo Civil.
vii. En la peticin de herencia, cuando en la de-
manda se incluye la solicitud de declaracin de
heredero.
viii. En los casos de violencia familiar
ix. En los casos de desalojo previstos en el Decre-
to Legislativo N1177, Decreto Legislativo que
establece el Rgimen de Promocin del Arren-
damiento para Vivienda y en la Ley N28364,
Ley que regula el Contrato de Capitalizacin
Inmobiliaria y sus modificatorias.
x. En las dems pretensiones que no sean de libre
disposicin por las partes conciliantes.
5. AUDIENCIA NICA
La audiencia de conciliacin es nica
y se realizar en el local del centro de
conciliacin autorizado en presencia
del conciliador y de las partes, pu-
diendo comprender la sesin o sesio-
nes necesarias para el cumplimiento
de los fines previstos en la Ley de
Conciliacin.
Segunda Quincena - Abril 2017 63
Seccin Derecho Comercial
Excepcionalmente, el Ministerio de
Justicia podr autorizar la realiza-
cin de la audiencia de conciliacin
en un local distinto, el cual deber
encontrarse adecuado para el desa-
rrollo de la misma.
Los que participan en la audiencia de
conciliacin deben mantener reser-
va de lo actuado. Todo lo sostenido
o propuesto en ella carece de valor
probatorio.
Se excepta de la regla de confiden-
cialidad el conocimiento de hechos
que conduzcan a establecer indicios
razonables de la comisin de un de-
lito o falta.
6. DURACIN DE LA AUDIEN-
CIA NICA
El plazo de la audiencia nica podr
ser de hasta treinta (30) das calen-
darios contados a partir de la fecha
de la primera sesin realizada. Este
plazo slo podr ser prorrogado por
acuerdo de las partes.
7. PROCEDIMIENTO Y PLAZOS
PARA LA CONVOCATORIA
Recibida la solicitud, el centro de
conciliacin designar al conciliador
al da hbil siguiente, teniendo ste
dos (2) das hbiles a fin de cursar las
invitaciones a las partes para la rea-
lizacin de la audiencia de concilia-
cin.
El plazo para la realizacin de la au-
diencia no superar los siete (7) das
hbiles contados a partir del da si-
guiente de cursadas las invitaciones,
debiendo mediar entre la recepcin
de la invitacin y la fecha de audien-
cia no menos de tres (3) das hbiles.
De no concurrir una de las partes, el
conciliador sealar una nueva fecha
de audiencia notificando en el acto a
la parte asistente, respetando los pla-
zos sealados previamente.
8. PETICIN
Las partes pueden solicitar la concilia-
cin extrajudicial en forma conjunta o
individual, con arreglo a lo siguiente:
Cuando se demanda a una persona natural, es
competente el Juez del lugar de su domicilio, sal-
vo disposicin legal en contrario.
Si el demandado domicilia en varios lugares pue-
de ser demandado en cualquiera de ellos.
Si el demandado carece de domicilio o ste es
desconocido, es competente el Juez del lugar
donde se encuentre o el del domicilio del deman-
dante, a eleccin de este ltimo.
Si el demandado domicilia en el extranjero, es
competente el Juez del lugar del ltimo domicilio
que tuvo en el pas.
64 Asesor Empresarial
Si por la naturaleza de la pretensin u otra causa
anloga no pudiera determinarse la competen-
cia por razn de grado, es competente el Juez
Civil.
9. CONCURRENCIA
La concurrencia a la audiencia de
conciliacin es personal; salvo las
personas que conforme a ley de-
ban actuar a travs de representante
legal.
En el caso de personas domiciliadas
en el extranjero o en distintos distri-
tos conciliatorios o que domiciliando
en el mismo distrito conciliatorio se
encuentren impedidas de trasladarse
al centro de conciliacin, se admitir
excepcionalmente su apersonamiento
a la audiencia de conciliacin a travs
de apoderado.
Para tales casos, el poder deber ser
extendido mediante escritura pblica
y con facultades expresamente otor-
gadas para conciliar, no requerir ins-
cripcin registral en el caso de haber
sido otorgado con posterioridad a la
invitacin a conciliar.
En el caso que una de las partes est
conformada por cinco (5) o ms per-
sonas, podrn ser representadas por
un apoderado comn.
En el caso que las facultades hayan
sido otorgadas con anterioridad a la
invitacin, el poder deber adems
contar con facultades para que el
apoderado pueda ser invitado a un
proceso conciliatorio.
Es responsabilidad del centro de con-
ciliacin verificar la autenticidad de
los documentos presentados al proce-
dimiento conciliatorio y la vigencia de
los poderes, en su caso.
En el supuesto en que alguna de las
partes no pueda desplazarse al local
del centro de conciliacin para llevar
a cabo la audiencia por motivos debi-
damente acreditados, sta podr rea-
lizarse en el lugar donde se encuentre
la parte impedida, siempre y cuando
pueda manifestar su voluntad en for-
ma indubitable.
Para tal efecto, el conciliador sealar
nuevo da y hora para la realizacin
de la audiencia, observando los pla-
zos correspondientes.
10. CONCLUSIN DEL PROCEDI-
MIENTO CONCILIATORIO
Los supuestos de conclusin de proce-
dimiento conciliatorio son:
i. Acuerdo total de las partes
ii. Acuerdo parcial de las partes
iii. Falta de acuerdo entre las partes
iv. Inasistencia de una parte a dos (2) sesiones
v. Inasistencia de ambas partes a una (1) sesin
vi. Decisin debidamente motivada del Conci-
liador en Audiencia efectiva, por advertir vio-
lacin a los principios de la Conciliacin, por
retirarse alguna de las partes antes de la con-
clusin de la audiencia o por negarse a firmar el
acta de conciliacin.
La conclusin bajo los supuestos del
iv) al vi) no produce la suspensin del
plazo de prescripcin para la parte
que produjo aquellas formas de con-
clusin.
La formulacin de reconvencin en el
proceso judicial, slo se admitir si la
parte que la propone, no produjo la
conclusin del procedimiento conci-
liatorio al que fue invitado, bajo los
supuestos iv) y vi) antes sealados.
La inasistencia de la parte invitada a
la audiencia de conciliacin, produce
en el proceso judicial que se instaure,
presuncin legal relativa de verdad
sobre los hechos expuestos en el acta
de conciliacin y reproducidos en la
demanda.
La misma presuncin se aplicar a fa-
vor del invitado que asista y exponga
los hechos que determinen sus preten-
siones para una probable reconven-
cin, en el supuesto que el solicitante
no asista.
En tales casos, el Juez impondr en el
proceso una multa no menor de dos
(2) ni mayor de diez (10) Unidades de
Referencia Procesal (10% de la UIT)
a la parte que no haya asistido a la
Audiencia.
11. ACTA
El acta es el documento que expresa
la manifestacin de voluntad de las
partes en la conciliacin extrajudicial.
sta deber contener necesariamente
una de las formas de conclusin del
procedimiento conciliatorio sealadas
en el acpite anterior.
Esta acta deber contener lo siguien-
te:
i. Nmero correlativo
ii. Nmero de expediente
iii. Lugar y fecha en la que se suscribe
iv. Nombres, nmero del documento oficial de
identidad y domicilio de las partes o de sus
representantes y, de ser el caso, del testigo a
ruego.
v. Nombre y nmero del documento oficial de
identidad del conciliador.
vi. Nmero de registro y, de ser el caso, registro de
especialidad del conciliador.

vii. Los hechos expuestos en la solicitud de concilia-
cin y, en su caso, los hechos expuestos por el
invitado como sustento de su probable recon-
vencin, as como la descripcin de la o las con-
troversias correspondientes en ambos casos.
Para estos efectos, se podr adjuntar la solici-
tud de conciliacin, la que formar parte inte-
grante del acta.
viii. El acuerdo conciliatorio, sea total o parcial, con-
signndose de manera clara y precisa los dere-
chos, deberes u obligaciones ciertas, expresas
y exigibles acordadas por las partes; o, en su
caso, la falta de acuerdo, la inasistencia de una
o ambas partes a la audiencia o la decisin de-
bidamente motivada de la conclusin del pro-
cedimiento por parte del conciliador.
ix. Firma del conciliador, de las partes intervinien-
tes o de sus representantes legales, de ser el
caso.
x. Huella digital del conciliador, de las partes in-
tervinientes o de sus representantes legales, de
ser el caso.
xi. El nombre, registro de colegiatura, firma y
huella del abogado del centro de conciliacin
extrajudicial, quien verificar la legalidad de los
acuerdos adoptados, tratndose del acta con
acuerdo sea ste total o parcial.
En el caso que la parte o las partes
no puedan firmar o imprimir su hue-
lla digital por algn impedimento f-
sico, intervendr un testigo a ruego
quien firmar e imprimir su huella
digital.
En el caso de los analfabetos, tambin
intervendr un testigo a ruego, quien
leer y firmar el acta de conciliacin.
La impresin de la huella digital del
analfabeto importa la aceptacin al
contenido del acta. En ambos casos
se dejar constancia de esta situacin
en el acta.
La omisin de alguno de los requisitos
establecidos en los literales i), ii), vi),
x) y xi) no enervan la validez del acta,
en cualquiera de los casos de conclu-
sin de procedimiento conciliatorio
existentes.
La omisin en el acta de alguno de
los requisitos establecidos en los inci-
sos iii), iv), v), vii), viii), e ix) dar lugar
a la nulidad documental del acta, que
en tal caso no podr ser considerada
como ttulo de ejecucin, ni posibilita-
r la interposicin de la demanda. En
tal supuesto, la parte afectada podr
proceder conforme a lo establecido
en el siguiente acpite.
El acta no deber contener en nin-
gn caso, enmendaduras, borrones,
raspaduras ni superposiciones entre
lneas, bajo sancin de nulidad.
El acta no podr contener las posicio-
nes y las propuestas de las partes o
del conciliador, salvo que ambas lo
autoricen expresamente, lo que podr
ser merituado por el Juez respectivo
en su oportunidad.
Seccin Derecho Comercial
12. RECTIFICACIN DEL ACTA
En los casos que se haya omitido al-
guno o algunos de los requisitos esta-
blecidos en los literales iii), iv), v), vii),
viii), e ix) acpite previo, el centro de
conciliacin de oficio o a pedido de
parte, deber convocar a las partes
para informarles el defecto de forma
que contiene el acta y, expedir una
nueva que sustituya a la anterior con
las formalidades de ley.
De no producirse la rectificacin del
acta por inasistencia de la parte invi-
tada, el centro de conciliacin expe-
dir nueva acta por falta de acuerdo.
En caso de conclusin del procedi-
miento conciliatorio sin acuerdo, si di-
cha acta hubiese sido presentada en
proceso judicial, y no se haya cuestio-
nado la nulidad formal en la primera
oportunidad que tiene para hacerlo,
se produce la convalidacin tcita de
la misma.
De haberse producido cuestionamien-
to por la parte contraria o haber sido
advertida por el Juez al calificar la de-
manda dar lugar a la devolucin del
acta, concediendo un plazo de quince
(15) das para la subsanacin.
El acto jurdico contenido en el acta de
conciliacin slo podr ser declarado
nulo en va de accin por sentencia
emitida en proceso judicial.
13. CONCILIACIN PARCIAL
Si la conciliacin concluye con acuer-
do parcial, slo puede solicitarse tute-
la jurisdiccional efectiva por las dife-
rencias no resueltas.
14.
MRITO Y EJECUCIN DEL
ACTA DE CONCILIACIN
El acta con acuerdo conciliatorio
constituye ttulo de ejecucin. Los de-
rechos, deberes u obligaciones cier-
tas, expresas y exigibles que consten
en dicha acta se ejecutarn a travs
del proceso de ejecucin de resolucio-
nes judiciales.
15.
OPERADORES DEL SISTEMA
CONCILIATORIO
Los operadores del sistema concilia-
torio son:
Conciliadores extrajudiciales
Capacitadores
Centros de conciliacin extrajudicial
Centros de formacin y capacita-
cin de conciliadores.
El Ministerio de Justicia tiene a su car-
go los Registros Nacionales nicos
por operador del sistema conciliato-
rio.
16. EL CONCILIADOR
El conciliador es la persona capaci-
tada, acreditada y autorizada por el
Ministerio de Justicia, para ejercer la
funcin conciliadora. Dentro de sus
funciones est promover el proceso
de comunicacin entre las partes y,
eventualmente, proponer frmulas
conciliatorias no obligatorias.
En materia laboral o de familia se re-
quiere que el conciliador encargado
del procedimiento conciliatorio cuente
con la debida especializacin, acredi-
tacin y autorizacin expedida por el
Ministerio de Justicia.
Para el ejercicio de la funcin conci-
liadora se requiere estar adscrito ante
un centro de conciliacin autorizado y
tener vigente la habilitacin en el Re-
gistro de Conciliadores del Ministerio
de Justicia, el que regular el procedi-
miento de renovacin de habilitacin
de los conciliadores.
17. LOS CENTROS DE CONCILIA-
CIN
Los centros de conciliacin son enti-
dades que tienen por objeto ejercer
funcin conciliadora de conformidad
con la ley.
Pueden constituir centros de concilia-
cin las personas jurdicas de derecho
pblico o privado sin fines de lucro,
que tengan entre su finalidad el ejer-
cicio de la funcin conciliadora.
El Ministerio de Justicia autorizar el
funcionamiento de centros de conci-
liacin privados nicamente en loca-
les que renan las condiciones ade-
cuadas para garantizar la calidad e
idoneidad del servicio conciliatorio.
Los servicios del centro de conciliacin
sern pagados por quien solicita la
conciliacin, salvo pacto en contrario.
La persona jurdica a la que se otorg
autorizacin de funcionamiento para
constituir un centro de conciliacin,
al ser sancionada con desautoriza-
cin, se encontrar impedida de so-
licitar una nueva autorizacin de fun-
cionamiento por el lapso de dos (2)
aos.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Segunda Quincena - Abril 2017 65
Seccin Derecho Comercial
Consultorio Comercial
PREGUNTA N 1
ACCIONES
SIN DERECHO A VOTO
Un suscriptor nos seala que es ti-
tular de una accin sin derecho a
voto, y nos consulta, si sus derechos
tales como el de votar, o informarse
acerca de la marcha de la sociedad,
tienen algn tipo de restriccin.
RESPUESTA:
Los titulares de acciones en toda so-
ciedad tienen varias clases de dere-
chos inherentes a su calidad como tal,
como son los de tipo poltico y tam-
bin de tipo patrimonial.
Entendemos que la consulta se refiere
al de tipo poltico. Cabe sealar que
en este plano, dichos accionistas no
tienen derecho al fundamental dere-
cho al voto en los acuerdos que in-
teresan o versen sobre la sociedad
comercial. Por lo dems, si se les re-
conoce derechos polticos mnimos,
tales como el derecho a la informa-
cin de la marcha de la sociedad y de
la gestin empresarial.
Por ltimo, tambin tienen derecho a
impugnar ante el rgano jurisdiccio-
nal o ante el fuero arbitral cualquier
acuerdo que interpreten sea contrario
a sus intereses.
Base Legal
Ley General de Sociedades, Artculo 94
PREGUNTA N 2
SANEAMIENTOS DE LOS APORTES
Un suscritor ha sido nombrado
gerente de una sociedad anni-
ma recientemente constituida, nos
seala que uno de los accionistas
aporto una serie de vehculos a la
persona jurdica. Sin embargo, a la
fecha han aparecido terceros re-
clamando la propiedad de dichos
bienes muebles. Nos consulta cua-
les son las implicancias de ello.
RESPUESTA:
Al respecto, la norma societaria prev
que el aportante asume ante la socie-
dad la obligacin de saneamiento del
bien aportado. Esta afirmacin est
ligada a las disposiciones conteni-
das en el Cdigo Civil relacionadas
al saneamiento civil. As, tenemos el
Artculo 1485 que establece que por
la citada figura jurdica, el transferen-
te est obligado a responder frente al
66 Asesor Empresarial
adquiriente por la eviccin, por los vi-
cios ocultos del bien o por sus hechos
propios, que no permitan destinar el
bien transferido a la finalidad para la
cual fue adquirido o que disminuyan su
valor. Por otra parte, el Artculo 1491
seala que se aplica el saneamiento
cuando el adquiriente es privado total
o parcialmente del derecho a la pro-
piedad, uso o posesin de un bien en
virtud de resolucin judicial o adminis-
trativa firme y por razn de un derecho
de tercero anterior a la transferencia.
En el caso en consulta, el accionis-
ta aportante debe responder por los
bienes muebles aportados en caso
terceros reclamen propiedad alguna.
Asimismo, la sociedad podra deman-
dar por indemnizacin (daos y per-
juicios) contra la persona aportante.
Por ltimo, la junta general de accio-
nistas deber evaluar las implicancias
colaterales de este hecho, como es el
caso de una probable reduccin de
capital social de la empresa.
Base Legal
Ley General de Sociedades, Artculo 28
PREGUNTA N 3
PROCEDENCIA EN LA
IMPUGNACIN DE ACUERDOS
SOCIETARIOS
Una persona natural accionista de
una empresa de servicios nos seala
que hace pocos das asisti a una jun-
ta general de accionistas en la cual
se adoptaron sendos acuerdos, que
en su opinin, han violado diversas
clusulas estatutarias de la empresa.
Nos consulta en qu casos procede
impugnar los acuerdos societarios.
RESPUESTA:
La legislacin societaria establece que
pueden ser impugnados en la va ju-
risdiccional los acuerdos que adopten
las juntas generales de socios cuyo
contenido se encuentre bajo los si-
guientes supuestos:
a) Sea contrario a la Ley General de
Sociedades.
b) Se oponga al estatuto o al pacto social
c) Lesione en beneficio directo o indi-
recto de uno o varios accionistas,
los intereses de la sociedad.
d) Los acuerdos adoptados que incu-
rran en causal de anulabilidad pre-
vista en la Ley General de Socieda-
des o en el Cdigo Civil.
Respecto al ltimo supuesto, sobre
causal de anulabilidad previsto en el
Cdigo Civil, debemos precisar que
dicha norma seala que el acto jur-
dico es anulable:
a) Por incapacidad relativa del agente
b) Por vicio resultante de error, dolo,
violencia o intimidacin.
c) Por simulacin, cuando el acto real
que lo contiene perjudica el dere-
cho de tercero; y,
d) Cuando la Ley lo declara anulable.
Base Legal
Ley General de Sociedades, Artculo 38
PREGUNTA N 4
APORTE SOCIETARIO MEDIANTE
TTULOS VALORES
Un suscriptor nos seala que est
prximo a ingresar como accionis-
ta a una sociedad annima, en la
cual, ha propuesto a los directivos
de sta, su aporte mediante paga-
rs por un valor importante de di-
nero. Nos consulta si este aporte es
posible y qu formalidades se de-
ben observar para tal efecto.
RESPUESTA:
La norma societaria admite este tipo
de aportes, indicndose que se con-
siderarn efectivamente aportados en
la medida que los ttulos valores estn
debidamente pagados.
Asimismo, la norma tambin prev el
caso que los ttulos consignen un be-
neficiario distinto al aportante. Para
tal efecto, bastar con efectuar el de-
bido endoso o transferencia sobre el
documento cartular.
Otro elemento importante a conside-
rar es el referido a la valorizacin del
aporte. Para tal efecto, la norma esta-
blece que en la correspondiente escri-
tura pblica de aporte de capital, se
deber insertar un informe de valoriza-
cin, donde se consignar la relacin
de ttulos valores, los criterios de valori-
zacin, y, el respectivo valor del aporte.
Base Legal
Ley General de Sociedades,
Artculos 26 y 27
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 6
S eccin
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

Planilla de Cesantes - Primera Parte............................................................................................................ 67

Operatividad Gubernamental
Planilla de Cesantes
- Primera Parte -

CERTIFICACIN PRESUPUESTARIA Luego verificamos que la Certificacin se haya generado

segn requerimiento realizado por la Sub Gerencia de
Recursos Humanos con el documento correspondiente, el
1. MDULO ADMINISTRATIVO
mismo que incluye las siguientes partidas:
La Gerencia de Planeamiento y Presupuesto recepcio- - 2.2.1 1. 1 1. Rgimen de pensiones D.L. 20530
na la Solicitud de Certificacin Anual correspondiente
al compromiso para el pago de la planilla de cesantes - 2.2.1 1. 2 1. Escolaridad, Aguinaldos y Gratificaciones
del Personal que labor bajo el rgimen del Decreto Ley Asimismo, para generar est Certificacin se ha emitido el
N 20530 Rgimen de Pensiones y Compensaciones por Memorandum - Nota N 032-2017-SUPH, el mismo que
Servicios Civiles prestados al Estado no comprendidos efecta el requerimiento correspondiente para el pago de
en el D. LEY 19990, generados el presente ao fiscal la Planilla de Pensiones en el presente ao fiscal 2017;
2017. presentamos una pantalla donde se visualiza la Certifica-
El documento es remitido por la Sub Gerencia de Recur- cin realizada en el Mdulo Administrativo del SIAF-SP.
sos Humanos de la Gerencia de Administracin, para ser
incluido en la Programacin de Gastos de la Entidad y de
esta manera se proceda al pago oportuno de estas obliga-
ciones a travs del presente ao y de acuerdo al Anexo 06
Cronograma de Pagos Anual Mensualizado de Pensiones
(Decreto Ley N 20530), para el Ao Fiscal 2017 Pensio-
nes y Otras Prestaciones Sociales a Cargo de las Unidades
Ejecutoras del Gobierno Nacional y de los Gobiernos Re-
gionales, aprobado a travs de la Resolucin Viceministe-
rial N 002-2016-EF/52 Para ello se ingresa en el Mdulo
Administrativo al Sub Mdulo Certificacin y Compromiso
Anual para verificar que se haya efectuado la Certifica-
cin Correspondiente; en seguida presentamos una pan-
talla donde se visualiza la manera como se presenta ello
en el Sistema Integrado de Administracin Financiera
SIAF SP.

COMPROMISO ANUAL

1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Administracin, despus de haber recep-
cionado, por parte de la Oficina de Planeamiento y Pre-
supuesto el Certificado Presupuestario, indica a la Sub
Gerencia de Recursos Humanos, proceda al registro del
Compromiso o Compromiso Anual, teniendo en cuenta la
fecha de vencimiento del cronograma de pagos aprobado
segn normativa para el presente ao.
A continuacin procedemos a ingresa los datos correspon-
dientes en los siguientes cuatro campos:

Segunda Quincena - Abril 2017 67

Seccin Gubernamental
a) Certificacin: Que muestra la informacin registrada - Transferencias Financieras Recibidas Distribuciones
en la certificacin a la que corresponde el Compromiso all se registrarn las transferencias recibidas.
Anual que se est registrando.
b) Compromiso Anual: All el usuario seleccionar el Do-
cumento, registrar el nmero y fecha de este, selec-
cionar el RUC, moneda, Tipo de Cambio y Nota, del
Compromiso Anual.
c) Clasificador: All se visualizar solamente los clasifica-
dores que fueron ingresados en la certificacin, adems
del monto del Compromiso Anual materia de registro; y,
d) Meta: Donde se muestra los S Func. Registrados en la
Certificacin. La columna Saldo Certificacin, mostrar
Seleccionar
el monto pendiente a comprometer. Compromiso Anual
Asimismo, en la siguiente pantalla a la cual se accede me-
diante el Mdulo Administrativo a travs del Sub Mdulo
Registro opcin Certificacin y Compromiso Anual, se
puede observar que ya se registr y aprob la Certifica-
cin y el Compromiso Anual, tambin, en el lado dere-
cho se halla un recuadro donde se indica el Monto Inicial
del Compromiso Anual, el Compromiso Mensual y el Sal- Una vez que se ingres a la opcin Compromiso Anual,
do por Comprometer. como siguiente paso debemos proceder a su contabiliza-
cin, para ello activamos el botn CONTABILIZAR de la
siguiente pantalla y el sistema tomando en cuenta el Tipo
de Operacin y Documento ingresado, proceder a deter-
minar el asiento contable en Cuentas Presupuestales y de
ser el caso en Cuentas de Orden.
El programa por defecto designar las cuentas contables
divisionarias, tanto las que corresponden a la Contabili-
dad Presupuestal, que para esta Fase del Gasto es el si-
guiente: se carga a la 8301.0101 Presupuesto de Gastos
Recursos Ordinarios con abono a la 8401.0101 Asigna-
ciones Comprometidas Recursos Ordinarios, registrando
el Compromiso Anual; en lo que corresponde al asiento
contable en Cuentas de Orden el documento 231 Plani-
lla Anualizada de Gastos de Pensiones no genera asiento
en Cuentas de Orden, tal como se observa en la pantalla
siguiente.

Despus de haberse registrado la Certificacin y el Com-

promiso Anual en el Mdulo Administrativo, como siguien-
te paso debemos proceder a su contabilizacin, para ello
accedemos mediante el Mdulo Contable a travs del Sub
Mdulo Registro que muestra dos (2) opciones una deno-
minada Contabiliza y Notas de Contabilidad.
Contabiliza cuenta con seis (6) sub opciones, entre la que
figura:
- Compromiso Anual, opcin con la que trabajaremos
a continuacin.
- Registros Administrativos contabilizar las fases del
Gasto y las fases del Ingreso, con sus diferentes asien-
tos de Patrimonial, Presupuestal y De Orden segn
sea el caso.
EJECUCIN DEL GASTO
- Documentos Entregados Contabilizar los Cheques
Girados y Cartas Orden.
A. FASE GASTO COMPROMETIDO
- Contabilizacin del Segundo Asiento Contable del De-
vengado, donde se contabilizarn los expedientes que 1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
cuentan con autorizacin de Giro.
- Ingresos A Caja para su Devolucin a Favor del TP con Lo primero que debemos realizar es posicionarnos en la
T-6, aqu se contabilizarn los ingresos a Caja en efec- pestaita Nuevo Registro para crear un registro en el
tivo por reversiones por menor gasto o anulaciones; y, que se trabajar la Planilla de Pensiones del mes, luego el

68 Asesor Empresarial
 Seccin Gubernamental
software nos presentar una nueva pantalla donde debe-
mos proceder a ingresar los datos de la referida planilla,
Con la Tecla F 1
posicionndose automticamente en el campo Tipo de aparece el siguiente
Operacin. cuadro de opciones,
all se escoge la fase
de la Operacin

Click aqu para

Click aqu para crear un insertar opcin
nuevo Registro escogida

Click aqu para que aparezca

el recuadro con opciones en
Tipo de Operacin
El cursor despus de haberse posicionado en el campo
Tipo de Operacin y al presionar la tecla F1 aparece el
siguiente cuadro donde se escoge entre las opciones que
nos presenta la naturaleza de la operacin para darle click
en la pestaita Aceptar para insertar el dato correspon-
diente, para este caso se trabajar con la opcin ON -
Gasto Planillas, se muestra pantalla de lo indicado.
A continuacin el software nos muestra un recuadro deno-
minado Compromisos Anuales por Comprometer Tipo
de Operacin ON, en l se est mostrando cinco opciones
relacionadas con las operaciones que cuentan con saldo
en el Tipo de Operacin ON Gasto Planillas, ubicamos
la que corresponde al Certificado CA 000001, para luego
darle Click en Aceptar. Se muestra pantalla de lo descrito.
Insertar aspa aqu
para escoger el
documento

Con la Tecla F 1
aparece el siguiente
cuadro de opciones,
all se escoge el Tipo Click aqu para
de Operacin insertar documento
escogido

Click aqu para

insertar opcin
escogida
Luego se contina ingresando los datos de la cabecera al-
gunos son automticos otros se tendr que indicar cul es
el que corresponde, presionando la tecla F1 para que nos
muestre las opciones, en este caso son automticos:
a) Exp. Fin. Temporal no se consigna ningn dato
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable por ser Pla-
nilla de Cesantes.
c) Tipo de Proceso de Seleccin: No consigna ninguna cla-
se de datos porque no est inmerso en un proceso de
seleccin.
d) Fase Contractual: (P) Pago Total o Pago a Cuenta.
Despus de aceptar la operacin de la pantalla anterior, el
sistema proporciona la siguiente vista donde se ingresarn
los importes de la Planilla de Cesantes en la Columna Mon-
to a Comprometer, indicando a que partidas presupuesta-
les corresponde, para luego proceder a aceptar los datos
ingresados, tal como se muestra en la siguiente pantalla.
Insertar aqu los
montos segn partida
Click aqu para
presupuestaria
insertar montos
de la planilla

Despus de haberse generado los datos de la cabecera, en

el campo Ciclo se genera automticamente la G de Gas-
to y luego el cursor se posiciona en el Campo Fase, con
la tecla F1 tal como se muestra en la pantalla revelar las
opciones a elegir, para este caso debemos posicionarnos
en Compromiso, para luego darle click en la pestaita
Aceptar y finalmente en el campo Notas ingresar una A continuacin el cursor se posiciona en el campo Cdi-
pequea explicacin de la operacin que se est realizando. go all se deber escoger el Documento Fuente A que

Segunda Quincena - Abril 2017 69

Seccin Gubernamental
sustenta el expediente en la Fase del Gasto Comprometido,
para ello debemos ayudarnos con la tecla F1, la misma que
nos mostrar una gama de documentos relacionados con
la operacin en esta Fase, en consecuencia procederemos a
escoger el documento con el cdigo (234) Dispositivo Legal
o Acto Administrativo, le damos click en la pestaita Acep-
tar para ingresar el documento y continuar registrando los
datos correspondientes a este documento fuente como son
su nmero y las fecha de generacin y la mejor fecha.
Click aqu para
insertar el
Documento A
de la planilla
Luego continuamos generando los dems datos que el
software nos pide como son:
a) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) No consig-
na nmero de RUC, por tratarse de Planilla de Cesantes.
b) Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios / Ru-
bro (00) Recursos Ordinarios Fuente de Financiamiento
con la que la Entidad asumir esta obligacin.
c) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago E que corresponde a
Efectivo.
- Campo TR - Tipo de Recurso O que corresponde a
Normal; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el 11 que corres-
ponde a Mes Vigente.
d) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta, en el que se incluye tambin el importe de la
planilla de cesantes.
Este Gasto Comprometido se considera ficticio se realiza
para poder insertar las dems fases del gasto y por consi-
guiente no tendr incidencia contable, para este caso de
Planilla de Cesantes.
70 Asesor Empresarial
B. FASE GASTO DEVENGADO
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
En esta Fase del Gasto Devengado al igual que la Fase
anterior mantiene los datos incluidos en la cabecera de
la vista hasta el campo Fase Contractual, despus de ge-
nerar una nueva Fase; luego el cursor se posiciona en el
campo Ciclo donde se consignar la G de Gasto, pos-
teriormente en el campo Fase y ayudados con la tecla
F1 se consignar la D de Devengado, luego de darle
click en aceptar, el software nos presentar una pan-
talla con un recuadro denominado Compromisos por
Devengar.
Click aqu para que aparezca
el recuadro en el que se
incluye Insertar Fase
Despus de estar ubicados en el recuadro denomina-
do Compromisos por Devengar, all identificaremos
el importe que est comprometido y que se encuentra
pendiente de devengar, debiendo el usuario compro-
bar est para luego ponerle un aspa en el recuadro in-
dicado en la siguiente figura para proceder a aceptar la
operacin.
Ingresar un
aspa aqu
Darle Click en
Aceptar
Despus se visualizar un recuadro denominado Ge-
neracin de Operaciones, en el se ingresar el importe
a devengar desagregado por clasificador presupuestal,
(importe neto de la Planilla de Haberes para este caso),
y luego se le da click en la pestaa Aceptar, para que
el cursor se posicione en el campo del Documento A
Cod.

Insertar aqu
los montos
segn partida
presupuestaria
En estos campos el sistema
proporciona automticamente
los datos de saldos por Deven-
gar, Meta y Clasificador
Seccin Gubernamental
2. REGISTRO CONTABLE
Una vez aprobado el registro Administrativo, procedere-
mos a contabilizar la Fase del Gasto Devengado, por lo
que se debe ingresar a travs del Sub Mdulo REGISTRO
a la primera opcin Contabiliza - Registros Administrati-
vos, se ingresa el nmero de Registro SIAF a Contabilizar
y el sistema muestra la siguiente pantalla, donde se puede
observar los tres Gastos Devengados realizados por los di-
Click aqu para ferentes conceptos de la Planilla de Cesantes.
insertar montos
de la planilla

Luego ingresamos los dems datos que el software nos

pide como son:
a) El Documento A que para la Fase del Gasto Devengado
ser el 040 Planilla nica de Pensiones, se ingresa de la
misma manera como se consign en el Gasto Compro-
metido, se registrar tambin su nmero y las fecha de
generacin y mejor fecha.
b) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) No consig-
na nmero de RUC, por tratarse de planilla de pensio-
nes del personal cesante.
c) Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios / Ru-
bro (00) Recursos Ordinarios fuente de financiamiento
con la que la entidad asumir esta obligacin.
d) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago E que corresponde a
Efectivo.
- Campo TR - Tipo de Recurso O que corresponde a
Normal; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el 11 que corres-
ponde a Mes Vigente.
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente la
Meta, en el que se incluye tambin el importe de la planilla.
Se muestra pantalla de cmo es que queda este registro
con los datos completos; asimismo, se puede observar que
se han realizado tres Gastos Devengados:
- El primero por el importe Neto de la Planilla de Cesantes.
- El segundo por los descuentos varios autorizado por
cada uno de los cesantes y/o descuentos judiciales; y,
- El tercero correspondiente al Rgimen de Prestaciones
de Salud.
Esta operacin a partir del presente ao fiscal ha sufri-
do algunas variaciones importantes que se debe resal-
tar, como por ejemplo en LISTA DE CUENTAS (cuenta
contable divisionaria), incluye automticamente la cuenta
5201.010101 Rgimen de Pensiones DL 20530 - Rgimen
de Pensiones DL N 20530. Asimismo, al realizar el asiento
contable directamente en la columna del DEBE consigna la
cuenta 2102.050101 Rgimen de Pensiones DL N 20530,
ello en aplicacin a la Resolucin Directoral N 014-
2016-EF/51.01 que aprueba modificatorias a la Directiva
N 004-2015-EF/51.01 Presentacin de Informacin Fi-
nanciera, Presupuestaria y Complementaria de Cierre Con-
table por las Entidades Gubernamentales del Estado para
la Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica, la
misma que incluye el Anexo 1 Reconocimiento en el Pasivo
de las Obligaciones Previsionales a cargo del Estado.
El primer Gasto Devengado correspondiente al importe
neto de la Planilla de Cesantes, tiene un (1) clasificador
presupuestario con incidencia en la Contabilidad Patrimo-
nial y Contabilidad Presupuestal:
a) En lo que corresponde a Contabilidad Patrimonial para
este clasificador 2 2. 1 1. 1 1 Rgimen de Pensiones DL
20530, el sistema nos presenta una (1) cuenta contable
a nivel de cuenta de Mayor en el Debe con la divisiona-
ria la 2102.050101 Rgimen de Pensiones DL 20530 y
cuatro (4) cuentas contables a nivel de cuenta de Mayor
en el Haber la primera 1202 Cuentas por Cobrar Di-
versas con una (1) divisionaria referentes a adeudos del
personal a descontarse va planilla de cesantes; la 2101
Impuestos, Contribuciones y Otros con trece (13) divisio-
narias, la cuenta contable a nivel de mayor 2102 Remu-
neraciones, Pensiones y Beneficios por Pagar con dos (2)
divisionarias y la cuenta contable a nivel de Mayor 2103
Cuentas por Pagar con la divisionaria 2103.990901
Otros, debiendo el usuario determinar cul de estas
cuentas contables divisionarias se deben usar, segn la
naturaleza de la operacin, asignndole luego a cada
una de ellas el importe que le correspondera.
La siguiente pantalla corresponde a la provisin del Im-
porte Neto de la Planilla de Pensiones del DL. N 20530.

Segunda Quincena - Abril 2017 71

Seccin Gubernamental
DL 20530, la cuenta contable divisionaria empleada tam-
bin es la cuenta 5201.010101 Rgimen de Pensiones DL
20530 - Rgimen de Pensiones DL N 20530.
Se puede observar que el sistema nos presenta una (1) cuen-
ta contable a nivel de Mayor en el Debe y una divisionaria la
2102.050101 Rgimen de Pensiones DL. N 20530 y cuatro
(4) cuentas contables a nivel de cuenta de Mayor en el Haber
la primera 1202 Cuentas por Cobrar Diversas con una (1)
divisionaria referentes a adeudos del personal a descontarse
va planilla de cesantes; la 2101 Impuestos, Contribuciones
y Otros con trece (13) divisionarias, la cuenta contable a ni-
Incidencia Contable vel de mayor 2102 Remuneraciones, Pensiones y Beneficios
en Patrimonial y
Presupuestal por Pagar con dos (2) divisionarias y la cuenta contable a
nivel de Mayor 2103 Cuentas por Pagar con la divisionaria
2103.990901 Otros, debiendo el usuario determinar cul
de estas cuentas contables divisionarias se deben usar, segn
la naturaleza de la operacin, asignndole luego a cada
b) El siguiente Gasto Devengado corresponde al importe una de ellas el importe que le correspondera.
de los Descuentos Varios aplicados a la Planilla de Ce- La siguiente pantalla corresponde a la provisin del Rgi-
santes del Decreto Ley N 20530 Rgimen de Pensio- men de Prestaciones de Salud en la Planilla de Pensiones
nes y Compensaciones por Servicios Civiles Prestados del DL. N 20530.
al Estado no comprendidos en el D. LEY 19990, para el
2 2. 1 1. 1 1 Rgimen de Pensiones DL 20530, la cuen-
ta contable divisionaria empleada tambin es la cuenta
5201.010101 Rgimen de Pensiones DL 20530 - Rgi-
men de Pensiones DL N 20530.
Se puede observar que el sistema nos presenta una (1)
cuenta contable a nivel de Mayor en el Debe y una di-
visionaria la 2102.050101 Rgimen de Pensiones DL.
N 20530 y cuatro (4) cuentas contables a nivel de cuenta
de Mayor en el Haber la primera 1202 Cuentas por Co-
brar Diversas con una (1) divisionaria referentes a adeu-
dos del personal a descontarse va planilla de cesantes;
la 2101 Impuestos, Contribuciones y Otros con trece (13)
divisionarias, la cuenta contable a nivel de mayor 2102
Remuneraciones, Pensiones y Beneficios por Pagar con
dos (2) divisionarias y la cuenta contable a nivel de Mayor
2103 Cuentas por Pagar con la divisionaria 2103.990901
Otros, debiendo el usuario determinar cul de estas cuen-
tas contables divisionarias se deben usar, segn la natu- A continuacin presentamos en esta misma Fase del Gasto
raleza de la operacin, asignndole luego a cada una de Devengado una pantalla en la que se puede observar la con-
ellas el importe que le correspondera. tabilizacin en Cuentas Presupuestales, asiento que rebajar
el saldo contabilizado en la Fase del Compromiso Anual. Es
La siguiente pantalla corresponde a la provisin de los Des- decir se carga a la 8401.0101 Asignaciones Comprometi-
cuentos Varios autorizado por los cesantes y/o descuentos das Recursos Ordinarios con abono a la 8601.0101 Eje-
judiciales en la Planilla de Pensiones del DL. N 20530. cucin de Gastos Recursos Ordinarios, este asiento es el
mismo para cada uno de los Gastos Devengados.

c) El siguiente Gasto Devengado corresponde al impor-

te a provisionar del Rgimen de Prestaciones de Sa-
lud aplicados a la Planilla de Cesantes del Decreto Ley Autor: Valdivia Delgado, Csar
N 20530 Rgimen de Pensiones y Compensaciones por Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Servicios Civiles Prestados al Estado no comprendidos en el Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
D. LEY 19990, para el 2 2. 1 1. 1 1 Rgimen de Pensiones Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
El Sistema Tributario Aduanero del Per - Parte Final................................................................................... 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 75
TIPS DE COMERCIO EXTERIOR.................................................................................................................... 76
Informe de Comercio Exterior
El Sistema Tributario Aduanero del Per
- Parte Final -
3. IMPUESTOS ADUANEROS
3.1 Derechos Arancelarios
Segn el artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993
los aranceles (derechos arancelarios) se crean, modifican o
derogan mediante decreto supremo, es decir, la regulacin
de estos impuestos queda en manos del Poder Ejecutivo.
Los derechos arancelarios son:
a) Derecho Ad Valorem CIF
b) Derechos Variables Adicionales
A) Derecho Ad Valorem CIF
Es un derecho arancelario ad valorem que slo grava la
importacin de mercancas.
El actual Arancel de Aduanas que fue establecido mediante
el Decreto Supremo N342-2016-EF publicado el 24 de
diciembre de 2011 y puesto en vigencia a partir del 01 de
enero de 2017, norma que derog el Arancel de Aduanas
2012, ha establecido las siguientes tasas (alcuotas) para
este impuesto, el siguiente cuadro tiene como fuente al Mi-
nisterio de Economa y Finanzas:
Per: Estructura Arancelaria
Cmo se calcula el derecho ad valorem CIF? Recor-
demos que en trminos tericos y legales la base imponi-
ble de este impuesto es el Valor en Aduanas1:
1 Segunda.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carcter ad-
valorem, aplicables sobre el Valor en Aduanas de las mercancas, determinado
de conformidad con el Sistema de Valoracin vigente. (Segunda Regla para la
aplicacin del Arancel de Aduanas, Decreto Supremo N 238-2011-EF).
Actualizacin 2017
Valor FOB $ 10 000 Calcular el derecho ad valorem CIF ascendente a 6%?
Flete $ 1 000 (Valor en Aduana) (6%) = Derecho ad valorem CIF
Seguro $ 200
Valor en Aduana $ 11 200 (11,200) (6%) = $ 672,00
B) Derechos Variables Adicionales
Es un derecho arancelario especfico y slo grava la impor-
tacin de ciertas mercancas.
En el ao 2001 se estableci el Sistema de Franja de
Precios (SFP) aplicable a la importacin de ciertos pro-
ductos agropecuarios (arroz, maz amarillo, leche y az-
car) con el fin de aplicar derechos variables adicionales.
La norma legal que establece este sistema es el D.S.
N 115-2001-EF. En dicho Decreto Supremo (incluyen-
do modificatorias) vamos a encontrar las subpartidas
nacionales sujetas a la aplicacin de este sistema y las
Tablas Aduaneras (de vigencia semestral) que nos per-
mitirn calcular el correspondiente derecho variable
adicional.
Ahora bien, con fecha 28 de marzo de 2016 se public
en la separata de normas legales del diario oficial El Pe-
ruano el Decreto Supremo N055-2016-EF (en adelante
Decreto). El Decreto modifica el Sistema de Franja de
Precios. Siendo as, veamos a continuacin parte de dicha
modificatoria:
1. Los Precios de Referencia (antes Precios CIF de Refe-
rencia) se publicarn mensualmente (antes era quin-
cenal) y regirn hasta la fecha de publicacin de los
nuevos Precios de Referencia.
2. Se ha modificado el Anexo II (Clculo de los Precios Piso
y Techo) y el Anexo III (Clculo de los Derechos Variables
Adicionales y de las Rebajas Arancelarias) del Decre-
to Supremo N115-2001-EF (Norma que establece el
SFP).
3. Se actualizaron las Tablas Aduaneras aplicables a la
importacin de los productos agropecuarios incluidos
en el SFP, dichas tablas se encuentran en el Anexo 1 del
Decreto. Cabe precisar que estas tablas tendrn vigen-
cia hasta el 30 de junio de 2016.
4. Se ha previsto que el Anexo 2 del Decreto, que lista y
describe las subpartidas nacionales incluidas en el SFP,
estar vigente a partir del 15 de junio de 2016, has-
ta antes de dicha fecha seguir vigente la relacin de
subpartidas nacionales contenida en el Anexo 1 del De-
creto Supremo N103-2015-EF.
Cabe precisar que el Decreto Supremo N 391-2016-EF
aprob las actuales Tablas Aduaneras que estarn vigen-
tes desde el 01 de enero al 30 de junio de 2017.
Segunda Quincena - Abril 2017 73
Seccin Comercio Exterior
Fuente: MEF
Acuerdos Comerciales Internacionales: De acuerdo a
la Circular N INTA-CR.82-2002 los derechos variables
adicionales se aplicaran de la siguiente manera:
a) Comunidad Andina: las desgravaciones arancelarias se
aplicarn sobre los derechos variables adicionales cal-
culados segn lo sealado en los numerales anteriores.
No estarn sujetos al cobro de tales derechos los pro-
ductos nuevos incluidos en el DS N153-2002-EF.
b) ALADI: se cobrar el ntegro de los derechos variables
adicionales que resulten de aplicar lo sealado en los
numerales anteriores. Sin embargo, en el caso del AAP.
CE. N38, suscrito con Chile, proceder el cobro de ta-
les derechos nicamente para los productos contenidos
en el Anexo 9 de dicho Acuerdo.
c) Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperacin
Aduanera Peruano -Colombiano: no ser de aplicacin
el sistema de franja de precios.
Arancel Tipo Bsico: En concordancia con el D.S. N153-
2002-EF y Circular N INTA-CR.82-2002 la suma de los
derechos ad valorem CIF y derechos variables adicionales
no puede exceder el Arancel Tipo Bsico, consolidado por
el Per ante la Organizacin Mundial de Comercio. Caso
contrario, procede solicitar la devolucin de lo cance-
lado en exceso.
Cmo se calcula el Derecho Variable Adicional? Vea-
mos el siguiente caso:
Planteamiento
Un importador de productos agropecuarios ingresa al pas
un lote de 100 TM de LACTEOS.
El importador numero la DUA-Importacin Consumo el
da 10 de marzo de 2017. Los valores (ficticios) que com-
ponen la importacin son los siguientes:
Valor FOB $. 15 000,00
Flete $. 1 000,00
Seguro $. 500,00
Valor en Aduana $. 16 500,00
En base a la informacin arriba mostrada: cul sera el
total de los derechos variables adicionales a pagar?
SOLUCIN:
De la informacin proporcionada lo primero a tomar en
cuenta, adems de la mercanca, es la fecha de nume-
racin de la DUA-Importacin, la cual nos permitir
establecer el correspondiente derecho variable adicional.
En tal sentido, el da 7 de marzo de 2017 se public la
Resolucin Viceministerial N003-2017-EF/15.01, la cual
estableci el Precio de Referencia y el Derecho Variable
Adicional para los Lcteos en cuestin. Veamos:
74 Asesor Empresarial
Resolucin Viceministerial NN003-2017-EF/15.01
Precios de Referencia y Derechos Variables Adicionales
US$ por T.M.
Leche entera en
Maz Azcar Arroz
polvo
Precios de Referencia 171 545 360 2991
Derechos Variables 43 (arroz cscara)
37 0 251
Adicionales 61 (arroz pilado)
Como se puede observar en el cuadro de arriba, el Precio
de Referencia para los Lcteos es 2991 y la alcuota es
equivalente a 251. En tal sentido, la alcuota ser multi-
plicada por el nmero de Toneladas Mtricas (TM) (Base
Imponible) importadas, es decir:
Base Imponible x Alcuota = Derecho Variable Adicional
100 TM x $251 = $ 25,100
3.2 Impuesto Selectivo al Consumo
Este impuesto slo grava la importacin de mercancas y
est regulado por el D.S. N055-99-EF y modificatorias,
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante
TUO de la Ley del IGV e ISC). En tal sentido, grava la
importacin de bienes especificados en el Apndice III y IV
de dicha norma legal.
Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace
en la fecha en que se solicita su despacho a consumo, es
decir, en la fecha de numeracin de la Declaracin Adua-
nera precisada por el artculo 140 de la Ley General de
Aduanas (LGA), Decreto Legislativo N1053.
3.3 Impuesto General a las Ventas
Este impuesto grava la importacin de bienes (mercancas)
y servicios. En algunos casos grava la exportacin de ser-
vicios.
Este impuesto est regulado por el D.S. N 055-99-EF y
modificatorias, TUO de la Ley del IGV e ISC. Veamos a
continuacin algunos de los puntos ms importantes de
esta norma legal con respecto a la tributacin aduanera:
Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin
nace en la fecha en que se solicita su despacho a con-
sumo, es decir, en la fecha de numeracin de la Decla-
racin Aduanera precisada por el artculo 140 de la
LGA.
Base imponible: El Valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de
bienes corporales (mercancas).
Alcuota: La tasa del impuesto es 16%.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado: Creado por la Ley
N 28211 y reglamentado por el D.S. N 137-2004-EF.
Este impuesto grava la importacin de arroz pilado y los
bienes comprendidos en las siguientes subpartidas nacio-
nales:
Subpartida
Designacin de la Mercanca
Nacional (*)
1006.20.00.00 Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)
1006.30.00.00 Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaceado
1006.40.00.00 Arroz partido
2302.40.00.10 Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molien-
da o de otros tratamientos, incluso en pellets, de Arroz
Estas Subpartidas Nacionales deben ser revisadas a la luz del Arancel de Aduanas
(*)
2017

La alcuota de este impuesto es cua-
tro (4) %. La base imponible est
constituida por el Valor en Aduana
ms los tributos aduaneros que afec-
ten la importacin (con excepcin del
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).
Transferencia de bienes antes de
solicitar su despacho a consumo:
Entiendo que el despacho a con-
sumo est referido bsicamente al
rgimen aduanero de importacin
para el consumo. Veamos que dice
al respecto la sumilla de la Carta
N 101-2005-SUNAT/2B0000: La
venta de bienes muebles no produci-
dos en el pas antes de su despacho a
consumo no se encuentra gravada con
el IGV desde la vigencia del Decreto
Legislativo N950; vale decir, a partir
del 1.3.2004.
Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a la Importacin de
Bienes: La norma legal que regu-
la este rgimen es la Ley N 29173
(23.12.2007) y modificatorias. Vea-
mos algunos parmetros de este r-
gimen:
mbito de aplicacin: Compren-
de las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con
IGV.
Operaciones excluidas: Estable-
cidas en el artculo 18 de la norma
legal mencionada.
Legislacin comentada al da
Establecen medidas extraordinarias
para la reactivacin productiva
agraria y pesquera
Norma : D.U. N007-2017
Publicada : 08.04.2017
Vigente : 09.04.2017
Con fecha 8 de abril de 2017 se pu-
blic en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Decreto Urgencia N 007-2017 (en
adelante Decreto).
Respecto al comercio exterior el De-
creto dispone lo siguiente:
1. Por el plazo de treinta (30) das h-
biles el Registro Sanitario o la Au-
torizacin Sanitaria de Importacin
de las mercancas sealadas en el
Anexo del Decreto podrn ser otor-
gados previa presentacin de una
declaracin jurada.
2. La vigencia de dicho Registro Sani-
tario o de la Autorizacin Sanitaria
Seccin Comercio Exterior
Monto de la percepcin: En tr-
minos porcentuales, ser deter-
minado en base a un porcentaje
comprendido dentro del rango de
2% a 5%, en algunos casos excep-
cionales se aplicar directamente
un 10%. Estos porcentajes sern
aplicados sobre el importe de la
operacin (Valor en Aduanas +
derechos arancelarios + impuesto
selectivo al consumo + impuesto
general a las ventas + impuesto de
promocin municipal + derechos
antidumping + derechos compen-
satorios).
Oportunidad de la Percepcin:
La SUNAT efecta la percepcin
antes de la entrega de la mercan-
ca a que se refiere el artculo 173
de la LGA.
Cmo se opera el clculo del Im-
puesto General a las Ventas? Vea-
mos el siguiente ejemplo:
Valor en Aduana = $ 100,000
Derecho Ad Valorem CIF = $ 6,000
Base Imponible del IGV = $ 106,000
(Base imponible) (16%) = IGV aduanero
(106,000) (16%) = $ 16,960
3.4 Impuesto de Promocin Mu-
nicipal
Fue creado por el Decreto Legislativo
N 776, Ley de Tributacin Municipal.
de Importacin quedar condicio-
nada a la presentacin de los do-
cumentos exigidos por la normati-
vidad vigente dentro de los sesenta
(60) das calendario posteriores a
su emisin, bajo apercibimiento de
cancelacin automtica y definitiva.
3. Los importadores son responsables
de la inocuidad alimentaria de los
productos importados en el marco
del Decreto.
4. La Autoridad Sanitaria correspon-
diente puede tomar las muestras
necesarias para efectos de la fis-
calizacin posterior, sin que dicho
procedimiento condicione la nacio-
nalizacin y comercializacin del
producto. Sin embargo, en el caso
de los Alimentos de Alto Riesgo, la
Autoridad Sanitaria correspondien-
te dispone de hasta tres (3) das ca-
lendario para realizar los anlisis
que correspondan, antes de permi-
tir su comercializacin.
Ahora bien, el decreto tiene vigencia
hasta el 31 de diciembre de 2017
Este impuesto grava las operaciones
afectas al IGV y se rige por sus mis-
mas normas. En tal sentido, comparte
la misma base imponible y supone
que cuando un bien est inafecto o
exonerado del IGV tambin lo estar
del Impuesto de Promocin Municipal
(IPM).
Cmo se opera el clculo del Im-
puesto de Promocin Municipal?
Veamos el siguiente ejemplo:
Valor en Aduana = $ 100,000
Derecho Ad Valorem CIF = $ 6,000
Base Imponible del IPM = $ 106,000
(Base imponible) (2%) = IPM aduanero
(106,000) (2%) = $ 2,120
4. TASAS ADUANERAS
Al respecto debemos informar que la
Segunda Disposicin Complementa-
ria Derogatoria de la Ley N 30230
(12/07/2014) derog la Tasa de
Despacho Aduanero a partir del 01
de enero de 2015.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
Precios de referencia y
derechos variables adicionales:
abril 2017
Norma : R.VM. N004-2017-
EF/15.01
Publicada : 08.04.2017
Vigente : 09.04.2017
Con fecha 8 de abril de 2017 se pu-
blic en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano la Reso-
lucin Viceministerial N 004-2017-
EF/15.01 (en adelante Resolucin)
que aprueba los Precios de Referencia
para la aplicacin del derecho varia-
ble adicional a las importaciones de
maz, azcar, arroz y lcteos.
Cabe recordar que en el ao 2001
se estableci el Sistema de Franja
de Precios aplicable a la importacin
de ciertos productos agropecuarios
(arroz, maz, lcteos y azcar) con el
fin de aplicar derechos variables adi-
cionales o rebajas arancelarias.
Segunda Quincena - Abril 2017 75
Seccin Comercio Exterior
Ahora bien, de acuerdo a las ltimas
modificatorias los Precios de Referen-
cia (antes Precios CIF de Referencia)
se publicarn mensualmente (antes
era quincenal) y regirn hasta la fe-
cha de publicacin de los nuevos Pre-
cios de Referencia.
Veamos lo publicado por la resolucin:
PRECIOS DE REFERENCIA Y DERECHOS VARIABLES
ADICIONALES
(Decreto Supremo N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Leche
Maz Azcar Arroz entera
en polvo
Precios de
163 508 361 3135
Referencia
Derechos 42 (arroz
Variables cscara)
Adiciona-
45 0
60 (arroz
101
les pilado)
Regulan presentacin de la
solicitud de acogimiento al
fraccionamiento especial
Norma : R. N098-2017/SUNAT
Publicada : 14.04.2017
Vigente : 17.04.2017, salvo ex-
cepcin
Con fecha 14 de abril de 2017 se
public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano
Tips de Comercio Exterior
Ventanilla nica de Comercio Exterior (VUCE)
1. ANTECEDENTES
Plan Estratgico Nacional de Ex-
portacin 2003 - 2013
Dentro del marco de discusin para
la elaboracin del Plan Estratgico
Nacional de Exportacin (PENX) 2003
- 2013 se plantearon cuatro reas te-
mticas: desarrollo de oferta exporta-
ble, facilitacin del comercio exterior,
desarrollo de mercados de destino y
desarrollo de una cultura exportado-
ra. Uno de los objetivos del PENX es
contar con un marco legal que per-
mita la aplicacin de mecanismos
eficaces de facilitacin del comercio
exterior, fomentar el desarrollo de la
infraestructura y permitir el acceso y
la prestacin de servicios de distribu-
cin fsica y financieros en mejores
condiciones de calidad y precio. La
estrategia correspondiente a trmites
y procedimientos administrativos fci-
les de usar y ampliamente difundidos
requiere medidas a seguir como:
76 Asesor Empresarial
la Resolucin de Superintendencia
N 098-2017/SUNAT (en adelante
Resolucin).
La Resolucin tiene por finalidad
aprobar las normas que regulan la
forma y condiciones para la presen-
tacin de la Solicitud de acogimien-
to al Fraccionamiento Especial de las
deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT (FRAES)
y para el pago al contado o fraccio-
nado de dicho fraccionamiento y el
procedimiento a seguir respecto de
fraccionamientos aprobados. Dicho
fraccionamiento especial fue esta-
blecido por el Decreto Legislativo public en la Gaceta Oficial del
N 1257 y reglamentado por el De-
creto Supremo N 049-2017-EF.
Siendo as, la Resolucin regula, entre
otros, los siguientes puntos:
1. La Solicitud de acogimiento en el
caso de sujetos que cuenten con
nmero de RUC.
2. La Solicitud de acogimiento en el
caso de personas naturales con
deuda aduanera y que no cuentan
con numero de RUC. Este punto
estar vigente a partir del 29 de
mayo de 2017.
3. Requisitos para el otorgamiento del
FRAES.
Simplificar y unificar procedimientos administrativos.
Establecer ventanillas nicas para todos los trmites.
Racionalizar las tasas por servicios pblicos segn
caractersticas.
Difundir mecanismos de facilitacin existentes y
sus eventuales modificaciones, as como su impac-
to costo beneficio entre potenciales usuarios.
UN / CEFACT
En el 2005 el Centro de Naciones
Unidas para la Facilitacin del Co-
mercio y Comercio Electrnico emi-
ti la Recomendacin N 33, la cual
insta a los gobiernos a implementar
Ventanillas nicas (Single Window).
APEC
El desarrollo de una Ventanilla nica
de Comercio Exterior ha sido iden-
tificado como una prioridad en la
agenda de facilitacin de comercio
de APEC. En el ao 2006 se inicia-
ron los trabajos orientados a contar
con un Plan Estratgico cuya visin
es alcanzar la interoperabilidad de
4. Pago al contado o fraccionado de
la deuda materia del FRAES.
5. Causales de Rechazo
6. Aprobacin o denegatoria de la
Solicitud y del desistimiento.
Modifican rutas y plazos de
Ecuador para el trnsito
aduanero comunitario
Norma : R. N1921
Publicada : 18.04.2017
Vigente : 19.04.2017
Con fecha 18 de abril de 2017 se
Acuerdo de Cartagena la Resolu-
cin N 1921 (en adelante Reso-
lucin) que modifica el Anexo II de
la Resolucin 1457 (Reglamento de
la Decisin 617- Trnsito Aduanero
Comunitario).
Ahora bien, dicho Anexo II contiene
las Rutas Habilitadas y Plazos Au-
torizados para el Trnsito Terrestre
Internacional en el marco de la Co-
munidad Andina. En tal sentido, la
Resolucin modifica el extremo del
repetido Anexo II en lo referido a las
rutas y plazos de la Repblica del
Ecuador.
Fuente: https://www.vuce.gob.pe/
las ventanillas nicas de los pases
miembros en el ao 2015.
2. QU ES LA VUCE?
Qu es una Ventanilla nica de
Comercio Exterior - VUCE?
La VUCE se conceptualiza como "un
sistema integrado que permite a las
partes involucradas en el comercio
exterior y transporte internacional
gestionar, a travs de medios electr-
nicos, los trmites requeridos por las
entidades competentes de acuerdo
con la normatividad vigente, o so-
licitados por dichas partes, para el
trnsito, ingreso o salida del territorio
nacional de mercancas".
Objetivos de la VUCE
Integrar y mejorar los procesos: simplificando y
uniformizando los procedimientos, formularios y
plazos de los trmites.
Canalizar la informacin requerida y provista por las
Entidades competentes, a travs de medios electr-
nicos, con el fin de facilitar el comercio exterior.
 8
S eccin
S umillas Legales
MEF
16.04.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 008-
2017-EF/50.01
Directiva de Programacin Multianual
19.04.2017
DECRETO SUPREMO N 104-2017-EF
Modifican el Reglamento del Decreto Legis-
lativo N 1252, Decreto Legislativo que crea
el Sistema Nacional de Programacin Mul-
tianual y Gestin de Inversiones y deroga
la Ley N 27293, Ley del Sistema Nacional
de Inversin Pblica, aprobado por Decreto
Supremo N 027-2017-EF
20.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 151-
2017-EF/52
Dictan disposiciones referentes a donaciones
dinerarias provenientes de personas natura-
les o jurdicas, nacionales y extranjeras, des-
tinadas a financiar acciones de rehabilitacin
y reconstruccin y de asistencia humanitaria
22.04.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 002-
2017-EF/63.01
Directiva N 002-2017- EF/63.01 - Direc-
tiva para la Formulacin y Evaluacin en el
Marco del Sistema Nacional de Programa-
cin Multianual y Gestin de Inversiones
28.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 161-
2017-EF/50
Aprueban ndices de Distribucin de la
Regala Minera correspondiente al mes de
marzo de 2017
PCM
20.04.2017
DECRETO SUPREMO N 046-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba el Texto
nico Ordenado de la Ley N 28976, Ley
Marco de Licencia de Funcionamiento y los
Formatos de Declaracin Jurada
MTPE
17.04.2017
DECRETO SUPREMO N 005-2017-TR
Decreto Supremo que aprueba el Plan Nacional
de Seguridad y Salud en el Trabajo 2017 -2021
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
16 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL DE 2017
PRODUCE
19.04.2017
DECRETO SUPREMO N 006-2017-
PRODUCE
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Decreto Legislativo N 1332, De-
creto Legislativo que facilita la constitucin
de empresas a travs de los Centros de De-
sarrollo Empresarial CDE
21.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 178-
2017-PRODUCE
Establecen medidas para implementar el
aplazamiento del pago de multas adminis-
trativas impuestas y exigibles, por infraccin
a la normativa pesquera y acucola, estable-
cido en el artculo 11 del D.U. N 007-2017
23.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 186-
2017-PRODUCE
Establecen cuota de captura del recurso an-
choveta para el ao 2017, en el marco del
rgimen de abastecimiento permanente a
la industria de consumo humano directo
CONSEJO EJECUTIVO
DEL PODER JUDICIAL
19.04.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N 132-
2017-CE-PJ
Prorrogan declaratoria de emergencia en
los Distritos Judiciales de Tumbes. Piura,
Sullana y Lambayeque; y declaran en emer-
gencia las Cortes Superiores de Justicia de
La Libertad y Santa
CORTES SUPERIORES
DE JUSTICIA
21.04.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N 401-
2017-P-CSJLE/PJ
Aprueban formatos propuestos por la Ofi-
cina Distrital de Apoyo a la Justicia de Paz
- ODAPUJ de la Corte Superior de Justicia
de Lima Este, como instrumentos de gestin
de los Jueces de Paz
BCRP
21.04.2017
CIRCULAR N 0012-2017-BCRP
Disposiciones de Encaje en Moneda Nacional
RELACIONES EXTERIORES
21.04.2017
DECRETO SUPREMO N 014-2017-RE
Adecan el Reglamento Orgnico de la
Academia Diplomtica del Per al Regla-
mento de Organizacin y Funciones del Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores y dispone
aprobar un nuevo Reglamento de la Acade-
mia Diplomtica del Per
27.04.2017
DECRETO SUPREMO N 015-2017-RE
Decreto Supremo que aprueba la Poltica
Nacional Migratoria 2017 - 2025
DECRETO DE URGENCIA
22.04.2017
DECRETO DE URGENCIA N 008-2017
Dictan medidas complementarias para la
atencin de emergencias generadas por el
Fenmeno del Nio Costero y para la reac-
tivacin y fortalecimiento productivo de la
micro y pequea empresa
CULTURA
22.04.2017
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL N 064-
2017-VMPCIC-MC
Modifican la Directiva N 002-2015-VMP-
CIC-MC Normas y procedimientos de
los concursos de proyectos y obras cine-
matogrficas organizados por el Ministe-
rio de Cultura, aprobada por R.VM. N
035-2015-VMPCIC-MC
MEM
22.04.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 0257-
2017-MEM/DGM
Establecen plazo e instrucciones para la
presentacin de la Declaracin Anual Con-
solidada - DAC de los titulares de la activi-
dad minera, correspondiente al ao 2016
SMV
22.04.2017
RESOLUCIN N 015-2017-SMV/01
Modifican el Reglamento de los Mecanis-
mos Centralizados de Negociacin para
Segunda Quincena - Abril 2017 77
Seccin Sumillas Legales
Valores de Deuda Pblica e Instrumentos
Derivados de estos y el Reglamento de Insti-
tuciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores
28.04.2017
RESOLUCIN N 016-2017-SMV/01
Modifican el Reglamento de los Procesos de
Titulizacin de Activos y el Reglamento de
Fondos de Inversin y sus Sociedades Admi-
nistradoras
SALUD
24.04.2017
DECRETO SUPREMO N 011-2017-SA
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de Organizacin y Funciones del
Ministerio de Salud
28.04.2017
DECRETO SUPREMO N 012-2017-SA
Decreto Supremo que modifica el artculo
12 del Reglamento del Decreto Legislativo
N 1163, Decreto Legislativo que aprueba
disposiciones para el fortalecimiento del Se-
guro Integral de Salud, aprobado por De-
creto Supremo N 030-2014-SA
JUSTICIA Y DDHH
25.04.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 0092-
2017-JUS
Establecen cronograma para la implemen-
tacin progresiva del Registro Nacional de
Abogados Sancionados por Mala Prctica
Profesional a nivel nacional
INEI
25.04.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 131-2017-
INEI
ndices Unificados de Precios para las seis
reas Geogrficas, correspondientes al mes
de marzo de 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 132-2017-
INEI
Factores de Reajuste aplicables a obras de
edificacin del sector privado correspon-
dientes a las seis reas Geogrficas produ-
cidas en el mes de marzo de 2017
CONGRESO
26.04.2017
LEY N 30555
Ley que incorpora al Rgimen Laboral del
Decreto Legislativo N 728 a los trabajado-
res profesionales, no profesionales, asisten-
ciales y administrativos de ESSALUD que se
78 Asesor Empresarial
encuentra bajo el Rgimen de Contratacin
Administrativa de Servicios OSINERGMIN
MUJER Y POBLACIONES
27.04.2017
VULNERABLES
RESOLUCIN N 023-2017-OS/GRT
26.04.2017 Fijan Mrgenes Comerciales y Bandas de
Precios para todos los Productos, aplicables
DECRETO SUPREMO N 003-2017-
a combustibles
MIMP
Modifican el Reglamento de la Ley N
29973, Ley General de la Persona con Dis- OSIPTEL
capacidad, que viabiliza el pase libre en el
servicio de transporte pblico terrestre ur-
bano e interurbano para las personas con 28.04.2017
discapacidad severa
RESOLUCIN N 059-2017-CD/
OSIPTEL
VIVIENDA, CONSTRUCCIN
Normas Complementarias aplicables a las
Y SANEAMIENTO facilidades de Red de los Operadores de
Infraestructura Mvil Rural
26.04.2017
DECRETO SUPREMO N 009-2017- INDECOPI
VIVIENDA
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Decreto Legislativo N 1284,
28.04.2017
Decreto Legislativo que crea el Fondo de
RESOLUCIN N 075-2017-INDECOPI/
Inversin Agua Segura
COD
Aprueban Directiva que regula el procedi-
CONVENIOS miento sumarsimo en materia de protec-
INTERNACIONALES cin al consumidor previsto en el Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor
26.04.2017
SUNEDU
CONVENIO
Convenio de Cooperacin Econmica y
Tcnica entre el Gobierno de la Repblica 28.04.2017
del Per y el Gobierno de la Repblica Po-
pular China RESOLUCIN N 0048-2017-SUNEDU
CONVENIO Prorrogan plazo de vigencia de carns uni-
Entrada en vigencia del Convenio de versitarios emitidos el ao 2016, hasta el
Cooperacin Econmica y Tcnica en- 30 de junio de 2017
tre el Gobierno de la Repblica del Per
y el Gobierno de la Repblica Popular DEFENSORA DEL PUEBLO
China
CONTRALORA 21.04.2017
RESOLUCIN N 007-2017/DP
27.04.2017 Modifican el Reglamento de Organizacin y
Funciones de la Defensora del Pueblo
RESOLUCIN N 171-2017-CG
Aprueban prrroga en el plazo para la SUNAT
presentacin del Informe de Rendicin de
Cuentas por el periodo anual 2016, apli-
cable a titulares de las entidades sujetas a 29.04.2017
control
CIRCULAR N 02-2017-SUNAT/5F0000
EDUCACIN Aprueban circular sobre transmisin de in-
formacin del documento de identificacin,
y nombre o razn social del dueo o con-
27.04.2017 signatario en el documento de transporte
del manifiesto de carga de ingreso y mani-
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL N 069- fiesto desconsolidado en la va martima
2017-MINEDU
Modifican Bases del Reconocimiento a las
Buenas Prcticas de Gestin Educativa en IMPORTANTE
las Unidades de Gestin Educativa Local -
2017 Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

MARZO 2017 ABRIL 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,262 3,265 3,259 3,263 3,240 3,260 3,150 3,362 3,419 3,480 1 S S 3,246 3,249 S S S S S S
2 3,271 3,274 3,262 3,265 3,260 3,280 3,175 3,383 3,425 3,558 2 D D 3,246 3,249 D D D D D D
3 3,283 3,286 3,271 3,274 3,260 3,280 3,172 3,381 3,338 3,608 3 3,245 3,250 3,246 3,249 3,225 3,245 3,134 3,358 3,389 3,622
4 S S 3,283 3,286 S S S S S S 4 3,250 3,252 3,245 3,250 3,240 3,260 3,140 3,360 3,291 3,648
5 D D 3,283 3,286 D D D D D D 5 3,247 3,249 3,250 3,252 3,240 3,260 3,135 3,358 3,403 3,551
6 3,288 3,292 3,283 3,286 3,270 3,290 3,185 3,395 3,255 3,644 6 3,246 3,248 3,247 3,249 3,240 3,260 3,136 3,356 3,388 3,551
7 3,291 3,294 3,288 3,292 3,270 3,290 3,170 3,381 3,421 3,635 7 3,245 3,248 3,246 3,248 3,230 3,250 3,131 3,356 3,337 3,612
8 3,291 3,294 3,291 3,294 3,280 3,300 3,186 3,398 3,392 3,590 8 S S 3,245 3,248 S S S S S S
9 3,294 3,296 3,291 3,294 3,290 3,310 3,180 3,391 3,378 3,575 9 D D 3,245 3,248 D D D D D D
10 3,281 3,285 3,294 3,296 3,285 3,305 3,173 3,388 3,442 3,638 10 3,244 3,247 3,245 3,248 3,230 3,250 3,135 3,349 3,310 3,653
11 S S 3,281 3,285 S S S S S S 11 3,249 3,251 3,244 3,247 3,230 3,250 3,139 3,357 3,320 3,536
12 D D 3,281 3,285 D D D D D D 12 3,252 3,254 3,249 3,251 3,225 3,245 3,142 3,362 3,424 3,574
13 3,285 3,288 3,281 3,285 3,270 3,290 3,173 3,387 3,511 3,709 13 F F 3,252 3,254 F F F F F F
14 3,282 3,290 3,285 3,288 3,270 3,290 3,172 3,383 3,402 3,641
14 F F 3,252 3,254 F F F F F F
15 3,266 3,269 3,282 3,290 3,260 3,280 3,149 3,364 3,443 3,636
15 S S 3,252 3,254 S S S S S S
16 3,247 3,251 3,266 3,269 3,250 3,270 3,143 3,355 3,419 3,597
16 D D 3,252 3,254 D D D D D D
17 3,247 3,251 3,247 3,251 3,245 3,265 3,139 3,351 3,426 3,580
17 3,249 3,251 3,252 3,254 3,230 3,250 3,141 3,357 3,287 3,599
18 S S 3,247 3,251 S S S S S S
18 3,250 3,253 3,249 3,251 3,235 3,255 3,137 3,357 3,367 3,640
19 D D 3,247 3,251 D D D D D D
19 3,248 3,251 3,250 3,253 3,240 3,260 3,132 3,538 3,420 3,574
20 3,247 3,251 3,247 3,251 3,240 3,260 3,134 3,346 3,320 3,654
20 3,242 3,245 3,248 3,251 3,240 3,260 3,134 3,506 3,390 3,611
21 3,243 3,247 3,247 3,251 3,250 3,270 3,140 3,352 3,409 3,608
21 3,241 3,244 3,242 3,245 3,235 3,255 3,134 3,347 3,347 3,583
22 3,249 3,252 3,243 3,247 3,250 3,270 3,132 3,348 3,492 3,628
23 3,244 3,246 3,249 3,252 3,240 3,260 3,135 3,347 3,445 3,638 22 S S 3,241 3,244 S S S S S S
24 3,241 3,244 3,244 3,246 3,235 3,255 3,128 3,340 3,380 3,638 23 D D 3,241 3,244 D D D D D D
25 S S 3,241 3,244 S S S S S S 24 3,240 3,243 3,241 3,244 3,235 3,255 3,133 3,346 3,382 3,639
26 D D 3,241 3,244 D D D D D D 25 3,244 3,247 3,240 3,243 S/I S/I S/I S/I 3,457 3,640
27 3,246 3,248 3,241 3,244 3,240 3,260 3,140 3,352 3,401 3,657 26 3,247 3,250 3,244 3,247 S/I S/I S/I S/I 3,503 3,619
28 3,242 3,246 3,246 3,248 3,235 3,255 3,131 3,343 3,458 3,573 27 3,246 3,249 3,247 3,250 S/I S/I S/I S/I 3,417 3,680
29 3,240 3,243 3,242 3,246 3,235 3,255 3,134 3,346 3,418 3,608 28 3,242 3,246 3,246 3,249 S/I S/I S/I S/I 3,477 3,692
30 3,240 3,245 3,240 3,243 3,235 3,255 3,135 3,354 3,466 3,568 29 S S 3,242 3,246 S S S S S S
31 3,246 3,249 3,240 3,245 3,230 3,250 3,134 3,354 3,381 3,585 30 D D 3,242 3,246 D D D D D D
(c)
3,262 3,266 (c)
3,246 3,249
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
2da QUINCENA DE ABRIL
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 16 2,69 0,00007 7,17652 0,42 0,00001 2,04559
% % % %
17 2,72 0,00007 7,17705 0,42 0,00001 2,04561
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 18 2,66 0,00007 7,17757 0,40 0,00001 2,04564
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 19 2,66 0,00007 7,17810 0,40 0,00001 2,04566
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 20 2,70 0,00007 7,17863 0,39 0,00001 2,04568
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 21 2,66 0,00007 7,17915 0,43 0,00001 2,04571
22 2,66 0,00007 7,19968 0,43 0,00001 2,04573
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 23 2,66 0,00007 7,18020 0,43 0,00001 2,04576
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 24 2,73 0,00007 7,18074 0,42 0,00001 2,04578
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 25 2,71 0,00007 7,18127 0,42 0,00001 2,04580
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 26 2,72 0,00007 7,18181 0,42 0,00001 2,04583
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 27 2,79 0,00007 7,18235 0,43 0,00001 2,04585
28 2,78 0,00008 7,18290 0,42 0,00001 2,04588
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 29 2,78 0,00008 7,18345 0,42 0,00001 2,04590
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 30 2,78 0,00008 7,18400 0,42 0,00001 2,04592
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
2da QUINCENA DE ABRIL
2 QUINCENA DE ABRIL
da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
16 42,45 25,70135 12,57 5,07003 16 0,42 0,00001 1,10198 0,17 0,00000 1,05309
17 42,45 25,72662 12,57 5,07169 17 0,41 0,00001 1,10199 0,17 0,00000 1,05309
18 42,45 25,75192 12,57 5,07336 18 0,41 0,00001 1,10201 0,17 0,00000 1,05310
19 42,45 25,77724 12,57 5,07503 19 0,41 0,00001 1,10202 0,17 0,00000 1,05310
20 42,45 25,80258 12,57 5,07670 20 0,41 0,00001 1,10203 0,17 0,00000 1,05311
21 42,45 25,82795 12,57 5,07837 21 0,41 0,00001 1,10204 0,17 0,00000 1,05311
22 42,45 25,85335 12,57 5,08004 22 0,41 0,00001 1,10206 0,17 0,00000 1,05311
23 42,45 25,87877 12,57 5,08171 23 0,41 0,00001 1,10207 0,17 0,00000 1,05312
24 42,45 25,90422 12,57 5,07338 24 0,41 0,00001 1,10208 0,17 0,00000 1,05312
25 42,45 25,92969 12,57 5,08505 25 0,41 0,00001 1,10209 0,17 0,00000 1,05313
26 42,45 25,95518 12,57 5,08673 26 0,41 0,00001 1,10211 0,17 0,00000 1,05313
27 42,45 25,98070 12,57 5,08840 27 0,42 0,00001 1,10212 0,17 0,00000 1,05314
28 42,45 26,00625 12,57 5,09007 28 0,42 0,00001 1,10213 0,17 0,00000 1,05314
29 42,45 26,03182 12,57 5,09175 29 0,42 0,00001 1,10214 0,17 0,00000 1,05315
30 42,45 26,05742 12,57 5,09342 30 0,42 0,00001 1,10216 0,17 0,00000 1,05315

Segunda Quincena - Abril 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
2da QUINCENA DE ABRIL
Pas Moneda 17 - Abr. 18 - Abr. 19 - Abr. 20 - Abr. 21 - Abr. 24 - Abr. 25 - Abr. 26 - Abr. 27 - Abr.
Argentina Peso S/I 15,2890 S/I 15,3950 S/I S/I S/I S/I S/I
Bolivia Boliviano S/I 6,9600 S/I 7,1414 S/I S/I S/I S/I S/I
Brasil Real S/I 3,1092 S/I 3,1485 S/I S/I S/I S/I S/I
Chile Peso S/I 649,1000 S/I 649,9500 S/I S/I S/I S/I S/I
Colombia Peso S/I 2841,2500 S/I 2852,9700 S/I S/I S/I S/I S/I
Costa Rica Coln S/I 567,7000 S/I 567,6700 S/I S/I S/I S/I S/I
Ecuador Sucre S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I S/I S/I S/I S/I
Guatemala Quetzal S/I 7,3450 S/I 7,3430 S/I S/I S/I S/I S/I
Mxico Peso S/I 18,6146 S/I 18,7964 S/I S/I S/I S/I S/I
Panam Balboa S/I 1,0000 S/I 1,0270 S/I S/I S/I S/I S/I
Paraguay Guaran S/I 5575,0000 S/I 5620,0000 S/I S/I S/I S/I S/I
Uruguay Peso S/I 28,4400 S/I 28,9550 S/I S/I S/I S/I S/I
Venezuela Bolvar S/I 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I S/I S/I S/I S/I

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

2da QUINCENA DE ABRIL
Pas Moneda 17 - Abr. 18 - Abr. 19 - Abr. 20 - Abr. 21 - Abr. 24 - Abr. 25 - Abr. 26 - Abr. 27 - Abr.
Dinamarca Corona 6,9896 6,9346 6,9456 6,9411 S/I S/I S/I S/I S/I
Noruega Corona 8,5588 8,5130 8,5813 8,6367 S/I S/I S/I S/I S/I
Suecia Corona 9,0035 8,9575 8,9731 8,9894 S/I S/I S/I S/I S/I
Suiza Franco 1,0045 0,9962 0,9983 0,9986 S/I S/I S/I S/I S/I
Unin Europea Euro 0,9396 0,9320 0,9337 0,9332 S/I S/I S/I S/I S/I
Gran Bretaa Libra 0,7957 0,7786 0,7826 0,7807 S/I S/I S/I S/I S/I
Australia Dlar 1,3174 1,3230 1,3338 1,3285 S/I S/I S/I S/I S/I
Cnada Dlar 1,3317 1,3380 1,3481 1,3469 S/I S/I S/I S/I S/I
Japn Yen 109,0500 108,4700 108,8300 109,2900 S/I S/I S/I S/I S/I
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
2da QUINCENA DE ABRIL 2da QUINCENA DE ABRIL
Factor Factor Factor Factor Tasa de inters promedio de las
Da TAMN TAMEX Tasa de inters pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los ltimos 30
de mercado efectiva
das hbiles
16 - Abr. 16,88 0,00043 3348,26410 7,31 0,00020 19,16585 DA
Moneda Moneda Moneda Moneda
17 - Abr. 16,82 0,00043 3349,71035 7,30 0,00020 19,16960 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
18 - Abr. 16,84 0,00043 3351,15880 7,31 0,00020 19,17336 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
19 - Abr. 16,81 0,00043 3352,60549 7,34 0,00020 19,17713 16 - Abr. 2,69 0,42 S/I S/I
20 - Abr. 16,82 0,00043 3354,05362 7,33 0,00020 19,18090 17 - Abr. 2,72 0,42 3,18 0,51
21 - Abr. 16,79 0,00043 3355,49995 7,24 0,00019 19,18463 18 - Abr. 2,66 0,40 3,18 0,51
22 - Abr. 16,79 0,00043 3356,94961 7,24 0,00019 19,18835 19 - Abr. 2,66 0,40 3,19 0,51
20 - Abr. 2,70 0,39 3,17 0,52
23 - Abr. 16,79 0,00043 3358,39450 7,24 0,00019 19,19208
21 - Abr. 2,66 0,43 3,18 0,52
24 - Abr. 16,76 0,00043 3359,84032 7,25 0,00019 19,19581
22 - Abr. 2,66 0,43 S/I S/I
25 - Abr. 16,79 0,00043 3361,28915 7,29 0,00020 19,19956
23 - Abr. 2,66 0,43 S/I S/I
26 - Abr. 16,81 0,00043 3362,74022 7,28 0,00020 19,20331
24 - Abr. 2,73 0,42 3,15 0,53
27 - Abr. 16,78 0,00043 3364,18952 7,36 0,00020 19,20710
25 - Abr. 2,71 0,42 3,15 0,53
28 - Abr. 16,77 0,00043 3365,63865 7,32 0,00020 19,21087
26 - Abr. 2,72 0,42 3,15 0,53
29 - Abr. 16,77 0,00043 3367,08840 7,32 0,00020 19,21464 27 - Abr. 2,72 0,43 3,14 0,54
30 - Abr. 16,77 0,00043 3368,53877 7,32 0,00020 19,21841 28 - Abr. 2,78 0,42 3,14 0,54
P. Anual 16,84 7,33 29 - Abr. 2,78 0,42 S/I S/I
P. Perodo 1,31 0,59 30 - Abr. 2,78 0,42 S/I S/I

NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 28 DE FEBRERO DE 2017 2da QUINCENA DE ABRIL
Medianas Pequeas Micro- Crditos 17 18 19 20 21 24 25 26 27
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr.
B. Continental 13,392 16,158 2,906 392,856
B. de Comercio 87 43 32 61,046 1
F 0,9928 0,9911 0,9883 0,9906 0,9911 0,9922 0,9928 0,9950
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
17,754 59,461 28,214 736,243
exterior)
3
B. Financiero 1,850 15,533 19,775 294,114 F 1,1562 1,1557 1,1532 1,1562 1,1665 1,1704 1,1718 1,1696
Meses
B. Interamericano de Finanzas 3,012 1,854 2,092 67,711
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 10,817 37,440 3,493 392,961 6
Citibank 21 8 5 - F 1,3977 1,3907 1,3941 1,4021 1,4207 1,4236 1,4311 1,4304
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 3,218 7,689 815 920,994
Mibanco 1,818 141,992 545,157 252,985 1
F 1,7612 1,7357 1,7393 1,7446 1,7682 1,7748 1,7829 1,7765
B. GNB 618 535 71 44,499 Ao
B. Falabella Per 1 - - 1,109,186
B. Santander Per 65 7 - 24 Prime
F 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000
B. Ripley - - - 475,006 Rate
B. Azteca Per - - - 262,300
Bonos
B. Cencosud - - - 336,707
Tesoro F 2,8400 2,8700 2,8800 2,9000 2,9300 2,9900 2,9600 2,9700
B. ICBC 4 - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 28,589 236,277 597,668 3,383,180

80 Asesor Empresarial